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篇1

注冊會計師對上市公司財務報表出具的審計報告有四大類，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據獨立審計準則進行了審計，出具了恰當的審計報告，但在審計報告不干凈時(我們可以把標準無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱為不干凈的審計報告)，財務報告的使用者往往認為審計報告是有問題甚至是錯誤的。如因審計范圍受到嚴重限制而出具的拒絕表示意見的審計報告，社會公眾往往這樣認為：審計范圍受到嚴重限制，為什么會受到限制?企業管理層都能對審計的項目進行控制，而注冊會計師在獲取足夠的證據時遭遇到了困難，肯定是企業高管有意隱瞞某些事實，或者故意設置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證據，既然企業高管存在問題，就應出具否定意見的審計報告。更有意思的是，在不干凈的審計報告遭遇到公司的經營失敗或重大違法行為時，注冊會計師即便出具了恰當的審計報告，社會各界仍認為注冊會計師未勤勉盡職，因注冊會計師的審計失敗而導致他們利益受損，應追究注冊會計師的有關責任。

2.內部控制制度基礎審計下的管理層舞弊的困境

我們國家現階段審計職業界實行的是制度基礎審計，是一種以審查企業內部控制制度著手的審計方法。根據獨立審計準則，內部控制制度的建立、健全與執行有效性，是被審計單位的會計責任，企業管理當局有責任建立良好的內部控制制度。制度基礎審計的重點是對制度的各個控制環節審查，目的在于發現控制制度中的薄弱環節并找出問題發生的根源，然后針對這些環節擴大檢查范圍。企業管理當局是內部控制制度的設計者和執行者，那么在管理當局有意制造某些內控制度的假象時，良好的內部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據，注冊會計師往往很難發現管理舞弊。根據獨立審計準則，注冊會計師有責任發現和披露被審計單位的管理當局的重大舞弊，若沒有發現和披露管理當局的重大舞弊，是注冊會計師的過錯，應承擔過失責任。另外，在實際的工作中，對在審計中發現的管理舞弊，注冊會計師往往不是選擇披露，而是提醒企業有關管理高層改正，而且，審計工作中實際發現的重大管理舞弊與實際發生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當局，特別是公司最高管理當局與公司各利益群體串通舞弊時，注冊會計師往往是力不從心。

3.公司治理結構中角色重合的困境

所有權與經營權的分離是現代公司治理制度的一大特征，公司的最高權利機關是股東大會，在股東大會的基礎上選舉產生董事會，董事會對股東大會負責，代表股東的利益，董事會聘請企業高層管理人員對企業實施具體的經營管理。企業的所有權屬于股東，企業的經營權則授權給企業管理當局。股東是委托人，公司管理當局是人，股東委托公司管理當局對公司進行經營管理。在審計業務的委托關系中，股東委托審計機構鑒證公司管理當局經營業績，即股東是委托人，審計機構是人。管理當局與審計機構是獨立的，不存在任何的契約、利益關系，由人監督人的過程是可以保證其公正性的。我國現階段的現象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實施具體的經營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內部人控制現象十分嚴重。董事會成員，企業高管部分成員二合一，使受托進行審計的審計構處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會)委托審計機構對委托人(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責任予以認定或解除。審計機構在審計過程中很可能迫于委托人的壓力而作出妥協，出具欠適當的審計報告，造成了審計失敗。

4.抽樣審計下的5%困境

最初的審計是以詳細審計開始的，隨著社會的發展和審計目標的改變，科學的抽樣審計方法得到了廣泛應用。抽樣是統計學中的重要概念，與統計學界的一個重要魔數——5%有著干絲萬縷的聯系。根據雙尾假設測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統計所得出的結果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負1.96標準差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風險確認為5%，這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發的100份審計報告中有5份以內的錯誤報告?假如某具有證券業資格的會計師事務所有20家證券業客戶，他們的可容忍審計風險是5%，那么，從總體上來說，該所每年出具的20份審計報告中有1份可能是錯誤的審計報告，就造成了審計失敗。在我國現階段，一次審計失敗可能對一個會計師事務所造成毀滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計報告的是中華會計師事務所，在1998年5月1日證監查字[1998]36號中對中華會計師事務所的處罰也不算十分嚴重，暫停證券業務資格6個月，而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結束，并未錯過年報預審。但在1998年度，中華所13家客戶當中有10家客戶更換到其他會計師事務所，最后，僅有3家仍然由中華會計師事務所簽發1998年的審計報告。

5.獨立性的追求與天生的非獨立性

獨立性也許是獨立審計準則中出現的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師唯有保持獨立性，才有可能更加客觀、公正，出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業天生以來就是非獨立的。二十世紀80年代，中國恢復注冊會計師制度，大部分會計師事務所由政府部門創辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協會成立后試圖將會計師事務所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務所與政府掛鉤的現狀，并不是一朝一夕的事。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務部門、行業主管部門等通常會利用手中的權力指定企業到所屬的會計師事務所接受審計，與此同時，注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計的獨立性受到嚴重破壞。根據中注協1997年底所作的調查，54.7%的回復者反映了他們在審計實務中受到了政府干預，其形式包括指定審計單位或對審計報告的出具進行直接干預等(全中和，注冊會計師行業相關問題問卷調查分析報告，《注冊會計師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計師獨立發展的另外一個重要方面是中國注冊會計師協會的地位問題。中國注冊會計師協會作為全國注冊會計師的自律性組織，它的地位、權威和獨立性直接影響注冊會計師執業的獨立性。然而目前中注協理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門，而非審計職業界，中注協也一直接受著財政部的領導和管理，中國政府官員認為注冊會計師作為經濟警察，僅是政府管制力的補充和延伸而己。因此，從嚴格意義上講，中注協還僅是一個半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協在許多情況下要作出獨立決策殊非易事，從而大大影響了整個注冊會計師職業界獨立性的發揮。(湯云為，2000，關于中國注冊會計師職業發展若干問題的探討。)

6.法律法規的尷尬

我國現階段財務會計法規的情況是：會計準則和財務通則并存。這樣使中國會計人員經常處于進退兩難境地，財務通則從某種程度上來說，是計劃經濟的產物，企業財務是政府財政的附屬物，政府往往規定了企業的各項財務活動。財務通則主要規范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項，并要求企業會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業財務報告遵循會計準則和其他法規(包括財務通則)的程度發表意見。毫無疑問，這樣經審計的財務報表將會發生偏離。另外，財政部制定會計準則，但會計準則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會計準則，并在上市公司中開始執行統一的企業會計制度，但是基本會計準則與具體會計準則之間，各具體會計準則之間，在應用有關會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準則往往使企業的會計人員無所適從，這也給注冊會計師的審計帶來困難。

獨立審計準則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計師的執業準則是有中注協負責擬訂，報財政部批準后實施，中注協負責對獨立審計準則進行解釋，那么獨立審計準則是法規還是規章?有人認為《獨立審計準則》不過是民間制定的文本，在法律上沒有引為標準的效力。另外，1998年1月財政部頒布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規定：注冊會計師和會計師事務所、審計師事務所在執業中違反注冊會計師行業管理的法律、法規和規章應予行政處罰的，適用本辦法。行業協會制定的行業管理方面的文件，是否能歸結于法律、法規和規章?

還有，我國企業會計由財政部管理，會計師事務所由中注協管理，上市公司則由證監會監管。財政部頒布會計準則，中注協擬訂注冊會計師執業準則，證監會制定上市公司信息披露約有關規則，“會計準則”，“執業準則”，“信息披露規則”有時并不協調，這也給注冊會計師執業帶來了困難。

7.知識的頻繁更新與會計師事務所的人員結構的兩極分化

我國現在的會計師事務所一般都實行三級復核。嚴格的三級復核將有效地減少審計失敗的概率。一般而言，第三級復核者是會計師事務所的高層主管，一般由會計師事務所的主任會計師承擔。在審計工作底稿的重大問題的把握上，第三級復核者起著關鍵的作用。因此，嚴格的三級復核要求會計師事務所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經驗判斷能力。我國早期的注冊會計師資格是通過考核取得的，年齡普遍偏大。現在占據會計師事務所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發展，各種法規制度不斷頒布和修政，知識更新非常頻繁。年齡老化的會計師事務所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計師事務所的第三級復核形同虛設，完全是走走形式而已并不能發揮真正的作用。

8.信息的不對稱與表外信息的關洼

根據獨立審計準則，注冊會計師應充分關注對會計報表有重大影響的表外信息，如《獨立審計準則第8號——違反法規行為》等。在實踐中，公司提供給注冊會計師的主要是與會計報表有關的帳簿、記帳憑證、法規依據與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計師懷疑企業某一方面，而試圖從企業內部獲得某方面的表外信息證據時，往往會被企業高層主管以企業商業秘密之類的借口回絕。對企業的經營狀況，企業管理層處于完全知情的一方，而注冊會計師并不是如此，因此，企業管理層很容易隱瞞企業表外的諸多事實。

篇2

為境外專業人士參加中國注冊會計師考試提供便利，更為在全球范圍內吸引行業專業人才加入中國注冊會計師隊伍，提升中國注冊會計師整體服務能力提供重要的機制。目前，中國注冊會計師考試已在歐洲開設考場，于2007年1月26日至28日在比利時首都布魯塞爾順利舉辦。

歷年考試情況

注冊會計師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。據中國注冊會計師協會數據，自1991年以來，我國每年考試平均單科合格率非常低，這也使注冊會計師證書成為“含金量”最高的證書之一。

考試體系設置

考試科目：《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》

考試時間：9月14日14：00～17：00審計

9月15日9：00～11：30稅法14：00～17：30會計

9月16日9：00～11：30經濟法14：00～17：30財務成本管理

考試合格及證書：

現行的考試辦法規定，注冊會計師全國統一考試的單科成績有效期為5年。具體做法是：參加注冊會計師考試的考生，在連續5年以內取得全部應考科目有效合格成績者，可持成績通知單或單科成績合格證書，向參考地地方考試委員會辦公室提出換發全科合格證書申請，由地方考辦集中上報全國考辦審核批復后，地方考辦再將全科合格證書發放給考生。

考試通過率低的原因

通過上面的表格我們可以看到，注冊會計師考試的平均通過率由1991年的近70%逐年降低，近年來一直維持率在10%上下。造成這一情況的原因，主要包括以下幾個方面：

 考試門檻高

在財經業內，注冊會計師的地位毋庸置疑。與持證人數高達1200萬的會計人員相比，注冊會計師人數寥寥無幾，注冊會計師成為爬上金字塔頂的極少數人群。但是由于注冊會計師在經濟活動中地位重要，行業對其綜合素質的要求非常高，這也成為考試設置高門檻的原因。

 知識更新快

中國加入WTO以后與國際接軌的速度加快，會計、審計制度也在逐步與國際趨同。而各種經濟政策調整包括經濟法規的不斷完善都被及時體現在注冊會計師考試中。

據統計，注冊會計師考試僅《經濟法》一門功課的新知識年更新比率就在30%左右，所有課程的總更新比率在20%左右。而且，涉及新知識的試題數量在當年的考試試題總量中有時占40%。在2004年的注冊會計師考試中，已涉及國家2004年7月才出臺的新法規。而2005年的《經濟法》考試教材中會涉及2005年1月25日出臺的新法規。

 報考策略失誤

根據注冊會計師的考試要求，考生必須在5年內全部通過5門課程考試，超過5年期限，起始第一年的科目成績作廢。因為有了這個政策，每年報考幾門課就有學問了。根據以往的數字顯示，每年全科報考的大有人在，但真正能通過考試的人卻是少之又少。原因主要是大部分考生并不能很好地把握考試重點并合理的分配時間。同時準備考試的時間相對較短，考試教材厚度驚人，科目報多了容易 “胡子眉毛一把抓”，什么都看什么也復習不好，但如果只報一門，考試每門平均過關率也就在10%上下，誰有100%的把握能過？

 培訓水平差異大

從注冊會計師考試的官方機構、民間培訓學校及大學中獲取的咨詢基本可以了解到，選擇正規、培訓水平較高的培訓班對通過考試有較大的幫助。隨著注冊會計師考試的不斷發展，考生的需求不斷增加，許許多多的培訓機構應運而生。其中確實有一些機構能給予考生充分、良好、有效的培訓指導，但也不乏一些機構濫于充數，完全以盈利為目的，而忽略對考生的培養。因此，考生在選擇時不可大意和盲目，應盡量選擇正規的培訓機構。

注冊會計師職業前景分析

注冊會計師是市場經濟中非常重要的一門世界性的熱門職業，在經濟發達國家，注冊會計師、律師和醫師是3個高收入的智力密集型職業。隨著中國經濟、政治、文化和社會的深刻變化，中國注冊會計師行業得到了高度重視和迅猛發展。

注冊會計師考試，主要是面向注冊會計師行業培養高水平、國際化的財經后備人才，使之能夠勝任注冊會計師審計鑒證業務，以及專業性會計和管理咨詢工作。同時也適合政府與事業單位、公司企業、金融證券機構等領域的會計和審計工作。目前，我國需要注冊會計師約為35萬人。因此，中國注冊會計師行業在職場需求中將面臨更為廣闊的發展空間.。

在市場經濟條件下，會計師的業務范圍得到不斷拓展，已經從過去單純的會計報表審計工作，進一步擴展和延伸到盈利預測審核、內部控制審核、會計報表審閱、會計咨詢和會計服務等領域，服務對象已從最初的“三資”企業擴展到股份有限公司和國有企業。隨著一系列金融、投資和企業改革措施的推出，以及市場體系的完善，尤其是經營權和所有權分離，以及所有權的多元化，出于對投資者和公眾利益的保護，需要一個獨立的專業人士，對企業財務報告的真實性進行審計，社會對高素質財經人才的需求更為突出。注冊會計師十分注重專業能力、綜合素質和國際視野的培養，已成為各大企業和金融證券機構競相爭搶的對象，因此注冊會計師隊伍的需求還將進一步擴大。目前市場上財務管理類職業競爭異常激烈，普通和初級財務人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項名為中國未來十年緊缺人才資源的調查中，會計師位居榜首，尤其是通曉專業技術知識和國際事務的會計人才更為搶手，毫無疑問，注冊會計師職業已經成為了人氣較高的“金領一族”。

中國注冊會計師職業的發展是必然趨勢。經濟全球化帶來的生產要素在全球范圍內的自由流動，特別是跨國公司的發展和會計服務的跨國流動，是對注冊會計師職業發展的新挑戰，對以知識化、信息化為核心的專業服務業的國際化提出了新要求，要著力培養和形成能夠承擔國際審計業務、符合行業國際化發展要求的高層次人才隊伍和注冊會計師的人才隊伍。目前國內會計師隊伍特別是注冊會計師中還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例的專業人才則奇缺。加上國內注冊會計師后續教育的機會和渠道少，培訓的層次也較低，使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。因此，國內會計界已經逐漸掀起了新一輪的培訓和認證熱潮，越來越多的人報名參加了注冊會計師考試，這也使得注冊會計師考試的報考人數一直居高不下。大家普遍認為，手握一張注冊會計師資格證書才是能力和資歷的體現。

目前注冊會計師行業總體就業前景相當不錯，除了在審計所擔任執業會計師外，通過會計師資格考證，又具備一定財務管理工作經驗的，不少都在企業擔任財務總監或主管，對于有志從事財會行業的人員來說，想要在職場有一個美好的前景，注冊會計師資格證書的考取不失為是一個理想的選擇。

培訓模式的轉變

注冊會計師考試的蓬勃發展為會計的教育培訓創造了廣闊的市場空間。為了能使自己順利通過考試，越來越多的考生會選擇參加相關的培訓機構進行考前輔導。近年來，隨著人民生活不平和收入水平的不斷提高，以及電腦的普及和互聯網的不斷發展，遠程教育應運而生。它作為教育產業的一種特殊表現形式，同時也作為傳統教育的一種有益補充，已經被越來越多的考生認可與接受。在眾多的培訓機構中，中華會計網校無疑是業類的楷模。網校自2001年推出各類會計考試網上輔導以來，以其雄厚的師資力量、及時而準確的網上答疑、完美的網絡虛擬課堂，贏得了廣大學員的一致好評，在業界引起了強烈的反響。相比其他培訓機構，其優勢主要體現在以下方面：

 學習時間、地點上的隨心所欲

遠程教育可以使考生根據自身的需要靈活地安排學習時間，完全突破了學習在時間、地點上的種種限制。考生可以在任何時間、任何地點通過網絡學習課程，很好地處理了工作、學習、生活三方面的矛盾，使自己真正掌握了學習的自，避免了上面授輔導班的來回路途奔波之苦，將更多的時間和精力用在學習上，充分享受學習的樂趣。

 學習進度上的隨意安排

由于個人的領悟能力和課程的難易程度各不相同，固定化、統一化的傳統教育在教學進度上很難顧及個別人的學習特點，也不會因為某個考生的某個章節沒有聽懂就把整個課程重新再講一遍，而遠程教育的課件是事先做好了放在網上的，想學哪章，想學多久完全由考生自己掌握，熟悉的可以減少學時甚至不學，而自己較難理解的可以安排大量時間，完全不受任何的限制，對于聽不懂的問題，可以反復聽，直到聽懂為止。

 優秀教師資源共享

在傳統教育中，由于各地的實際教學條件、教學資源情況千差萬別，許多偏遠地區的師資嚴重匱乏，良莠不齊，有的地區甚至沒有師資，這些都制約著當地教育水平向高層次邁進。而網絡教育優勢就是可以把全國的優秀師資匯集到一起，使各個地區的學員都能聽到名師講授的課程，從而提高我國整體的教育水平。

 充分的答疑時間

考生在學習過程中的一個關鍵環節就是交流，這種交流包括考生與老師之間及考生與考生之間的交流，通過交流可以及時的發現和糾正、解決考生在學習中遇到的問題。傳統教學中學生的答疑和老師的授課時間是混在一起的，答疑的時間多了，那么講課的時間必然就少了，網絡教學通過它特有的答疑工具，如：答疑板、論壇等工具將大家的提問延伸到了課堂之外，不再局限于有限的課堂時間，考生在學習中發現問題可以隨時提問，并在短時間內得到細致的解答。同時可以查看別人所提到的問題，彌補自己學習中的不足。

 交流范圍擴大

篇3

面對就業問題,數學能力仍然停留在各類畢業生的軟實力上。若想本科畢業或研究生畢業后從事工作,就有必要培養一定的非數學的專業技能。

數學與應用數學專業前景

一般來說,數學與應用數學專業的畢業生就業方向為:數學或相關科研院所;在科技、管理、經濟、金融、證券、軟件、通信、IT等行業以及國防科技等企事業單位從事投資決策、風險管理、軟件開發、信息安全等研究及應用工作。

數學與應用數學專業屬于基礎專業,無論是進行科研數據分析、軟件開發、三維動畫制作,還是從事金融保險、國際經濟與貿易、工商管理、化工制藥、通信工程、建筑設計等行業工作,都離不開數學專業知識。可見,數學與應用數學專業是從事技術專業工作的基礎。

隨著科技事業的發展和普及,數學專業與其他相關專業的聯系將會更加緊密,數學專業知識將會得到更廣泛的應用。

據有關專家分析論證,我國未來人才就業的特點如下:

一方面由于社會分工越來越細而形成的就業專業化和職業化(一輩子從事一種固定職業);另一方面由于競爭激烈和社會需求變化帶來的改行跳槽與職業再選擇。而職業的變換只有以某種基礎專業知識作為依托,才能有效地進行轉換。有關專家對IT行業230名成功人士抽樣調查表明,以數學專業或其相關專業為依托實現職業再選擇的人數占87%。

隨著教育人事制度的改革和教師聘任制的全面推行,普通中學師資的來源正在打破行業地域界線。拓寬師資渠道,面向社會招聘教師,已成為教育人事制度改革的重要舉措。這無疑為報考綜合院校數學與應用數學專業的畢業生提供了較大的發展空間。同時,教育內容不斷更新,教學手段日趨多樣化和現代化,對數學教師的要求不僅表現在數量上的增加,同時也表現在質量上的提升。

綜合院校在培養復合型人才方面有著得天獨厚的學科資源優勢。報考綜合院校的數學與應用數學專業,不僅有利于未來就業,也有利于個人將來的發展。

統計學專業前景分析

統計學專業畢業生就業方向大致為:相關專業的相關科研院所;從事經濟、金融、保險、生物技術、醫藥衛生、環境與工程、高校等單位的科研、管理、教學等工作。

考取相關的統計會計類證書也可以為統計專業畢業生的就業助一臂之力。各類證書包括以下幾種:

1. 國際注冊統計師

國際注冊統計師分為一般統計專業和經濟統計專業兩類方向。培養具有良好的數學和經濟學素養,掌握統計學的基本理論和方法,能熟練地運用計算機分析數據,能在企事業單位的經濟、管理部門從事統計調查、統計信息管理、數據分析等開發、應用和管理工作或在科研、教育部門從事研究和教學工作的高級專門人才是出現國際注冊統計師的初衷。本專業學生主要學習統計學的基本理論和方法,打好數學基礎,具有一定的科學素養,受到理論研究、應用技能和使用計算機的基本訓練,具有數據處理和統計分析的基本能力。

2. 國內的會計證書

目前國內的會計證書考試分為三個級別。第一級是會計從業資格證書考試;第二級是會計職稱證書考試;第三級是注冊會計師資格證書考試。

(1)會計從業資格考試:根據國家規定,在我國所有欲從事會計工作的人,必須持有會計從業資格證書。

考試科目包括:財經法規與職業道德、會計基礎知識、會計實務、初級會計電算化。報考人員要符合《會計法》等有關法律法規的規定,采取自主報名參加考試的方式。依據財政部的規定,凡在2年內參加4門考試成績合格者,考試結束3個月后可領取《會計從業資格證書》,單科合格成績可保留1年。必須提醒的是,考試人員必須到財政部指定的報名地點報名。

(2)全國會計專業技術資格考試(職稱考試):考試分為初級資格考試(獲取助理會計師證)和中級資格考試(獲取中級會計師證)。

取得會計從業資格證書,并從事會計職業2年的人,可申請初級資格考試。初級資格考試科目包括經濟法基礎、初級會計實務。考生必須一次性通過2個科目,才可以取得助理會計師證書。

(3)注冊會計師考試(CPA):但凡具有高等專科以上學校畢業的學歷、已取得會計或者相關專業(指審計、統計、經濟)中級以上專業技術職稱的中國公民都有資格報考。考試科目包括審計、稅法、會計、經濟法、財務成本管理共5科。依據相關規定,具有會計或相關專業高級技術職稱的人員(包括學校及科研單位中具有會計或相關專業副教授、副研究員以上職稱者),可以申請免試1門專長科目。考試實行滾動式,從第1門單科合格成績取得之年限算起,5年內必須通過所有科目,才可獲得申請注冊會計師資格。考生一次可報考5科,也可報考部分科目。同時,參加中國注冊會計師考試的港澳臺地區居民及外籍公民專門安排。

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一、風險導向審計概述

隨著的發展變化，審計方法適應審計環境的變化經歷了三個發展階段：一是審計發展的早期，由于組織結構簡單、業務性質單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發現和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性。對內部控制存在缺陷的環節，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環節，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎審計方法（system-basedauditap proach）。三是1970年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎的風險導向審計模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計方法稱為風險導向審計方法（risk-orientedauditap proach）。

回顧審計方法的發展歷程，風險導向審計模式已成為審計方法發展的國際趨勢。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎上，不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅動始終保持一種合理的職業警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境（微觀、中觀乃至宏觀），將風險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統的制度基礎審計相比較，主要有以下區別：

（一）審計模式不同

制度基礎審計模式以內部控制為核心，對控制風險的評估僅通過確定內部控制的可依賴程度來減少實質性測試的工作量，而對固有風險的評估常流于形式；風險導向審計模式不僅通過內部控制評估控制風險，還結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮，通過對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面的評估，發現其潛在的經營風險及財務風險，并評估財務報表發生重大錯報的風險，以便使審計風險降至可接受水平。

（二）審計基礎不同

制度基礎審計以內部控制制度為基礎，根據被審單位內部控制制度的健全性及符合性評審結果，確定實質性測試的范圍和重點；風險導向審計則以風險評估為基礎，對被審單位經濟活動的多種內外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內部控制系統直接相關的因素，而且重視各種環境因素。

（三）審計方法不同

兩種審計模式都采用抽樣技術，但風險導向審計是通過建立審計風險模型將風險量化。因此，相對于制度基礎審計來說，風險導向審計的抽樣技術是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風險。

二、風險導向審計的兩種模式

風險導向審計自產生以來經歷了兩個階段，理論界把以傳統審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為基礎進行的審計稱為傳統風險導向審計模式；而將1990年代后期開始，在國際會計師事務所內部推行并逐漸被審計理論與實務界接受的，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的模型為基礎，以被審計單位的經營風險為導向的審計方法稱作現代風險導向審計模式。

傳統風險導向審計模式與現代風險導向審計模式的本質區別在于審計理念和審計技術方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區別如下：

（一）審計起點不同

傳統風險導向審計運用的審計風險模型中，固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。傳統風險導向審計方法通過綜合評估固有風險和控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，由于固有風險難以評估，審計的起點往往為企業的內部控制（如果沒有必要測試內部控制，審計的起點則為會計報表項目）。

現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效，則將實質性測試集中在例外事項上。這種新模式的優點是將審計的重心前移到風險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，因此，主要針對風險設計、實施控制測試和實質性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業可能存在的重大風險，有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。

（二）風險評估識別以分析性復核程序為中心

現代風險導向審計注重運用分析性復核程序，以識別可能存在的重大錯報風險；而傳統風險導向審計對于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性復核程序已成為現代風險審計方法最重要的程序，為了適應分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數據分析上不但要對財務數據進行分析，也要對非財務數據進行分析；在分析工具上借鑒現代管理方法，把戰略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結果更加可靠。

（三）風險評估方式由直接評估轉變為間接評估

傳統風險導向審計的風險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。風險導向審計模式是從經營風險評估入手，間接地對審計風險進行評估，因為經營風險越高，審計風險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經營風險中能更有效地發現財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經營的反映，如果經營風險未能在報表中得到體現，則財務報表很可能失真。此外，政策、會計估計的合理性評估也只有從經營風險入手，才能進行正確的評估。

（四）審計程序實施具有個性化

傳統風險導向審計模式審計程序是標準化形式，對不同的被審計單位都使用標準相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風險導向審計思想，使注冊會計師無法突破客戶預先設置或防范的措施，難以做出正確的審計結論。現代風險導向審計要求注冊會計師將評估及識別的審計風險與實施的審計程序相結合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領域實施個性化的審計程序。

（五）審計證據的內涵擴大

在現代風險導向審計方式下，審計重心向風險評估轉移，審計證據也由內部向外部轉移。因此，注冊會計師必須充分了解整體經營環境，由此評估客戶的經營及審計風險，同時必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。風險導向審計模式下，注冊會計師形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實施控制測試和實質性測試獲取的證據，還包括了解企業及其環境獲取的證據。

（六）擴充了內部控制要素

傳統風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，發現、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制要素包括控制環境、會計系統和控制程序。現代風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法規的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制的三要素擴充為五要素，即控制環境、被審計單位的風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動和對控制的監督。

（七）對注冊會計師的專業知識提出了更高要求

現代風險導向審計對注冊會計師的專業素質提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉向管理和行業知識。現代風險導向審計下審計結果主要依賴風險評估，風險評估的各種方法要求掌握現代管理知識和行業知識（包括市場、研發、生產等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應該是復合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現代管理知識和行業專業知識訓練。

三、現代風險導向審計模式在我國的適用性分析

基于上述分析，現代風險導向審計模式是審計的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）通過了新的審計風險準則；中注協也在2004年10日了修訂后的審計風險準則征求意見稿，不僅將使我國的審計風險準則與國際接軌，同時也為提高審計質量、降低審計風險提供了技術支持。審計風險準則一旦正式生效，將引導注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變，會對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責任產生非常大的。

然而，要在我國推行風險導向審計模式還存在一定的制約條件和需要解決的：

（一）會計師事務所審計成本與效益問題

實施風險導向審計模式的前提是成本能得到補償。現代風險導向審計模式在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和審計成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓注冊會計師，使他們掌握業務流程和行業知識等有關方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務所在競爭中無法生存。

（二）信息系統的建設問題

現代風險導向審計的重要特征是審計重心前移，注冊會計師必須首先執行風險評估程序，充分了解客戶整體經營環境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。因此，會計師事務所必須建立強大的信息系統，以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程風險管理、業績衡量等。而目前國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，客戶的相關信息不夠充分，信息系統的建設還達不到現代風險導向審計的要求，導致風險評估不準確。因此，風險導向審計的運用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實質性測試。

（三）審計從業人員素質問題

現代風險導向審計對審計從業人員的業務素質提出了新要求，不僅要具備豐富的審計和實踐經驗，還要具備必需的管知識和學知識，能夠運用系統的、戰略的觀點充分了解、分析企業所處的宏觀經濟環境和行業發展狀況，對有可能導致企業會計報表錯報風險的內外部因素進行客觀、系統的分析與評價，將審計視角擴展到內部控制以外，從較高層面上評估風險，而不是僅僅注重企業會計處理的細節。

（四）輔助審計軟件的使用與完善問題

現代風險導向審計方法中分析性程序占據非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發揮著重要的作用。西方發達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發和運用，它可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件模型自行處理數據，使運用分析性測試程序成為節約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風險可控，為風險導向審計提供了技術支持。目前，我國在審計軟件的開發和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計師缺少相應的技術準備，在現階段推行現代風險導向審計方法只能是一種愿望。

如上所述，目前在我國全面推行現代風險導向審計模式還受到許多制約，盡管它有很多優越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當前我國獨立審計準則主要是以制度基礎審計模式為基礎的，而且相當一部分從事小規模企業審計工作的會計師事務所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎審計模式。但是，現代風險導向審計的實行是一種理念的改變，我們可將制度基礎審計與風險導向審計有機結合。即使在現行審計準則仍然主要以制度基礎審計模式為基礎的情況下，吸取風險導向審計模式的基本觀點和做法，則是完全可行的。通過把風險導向審計中控制風險的理念和方法融合到制度基礎審計中，使其他審計模式忽略審計風險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現代風險導向審計模式積累有益的實踐經驗。

：

〔1〕陳毓圭。對風險導向審計方法的由來及其發展的認識〔J〕。會計，2004，（2）。

篇5

跨國經營浪潮成為20世紀以來世界經濟發展中最具影響力的事件之一。許多經濟學家紛紛對企業跨國經營的動因進行研究。其中，海默和金德爾伯格提出的壟斷優勢理論和鄧寧的國際生產折衷理論最具有代表性。壟斷優勢理論認為國內、國際市場的不完全性和企業的壟斷優勢是跨國公司對外直接投資的決定性因素；國際生產折衷理論認為跨國公司進行對外直接投資是由所有權優勢、內部化優勢和區位優勢這三個因素綜合決定的。這兩個理論被廣泛地應用于解釋企業跨國經營的動因。然而，大部分關于跨國經營的文獻都著重研究生產型和銷售型的企業，涉及到會計師事務所這類的服務型行業的尚不多見。本文對國際四大會計師事務所(普華永道、畢馬威、安永和德勤，簡稱“四大所”)的跨國經營進行了研究。

二、“四大所”在中國跨國經營的現狀

(一)市場的規模　截止2006年普華永道在中國內地、香港及澳門共聘用員工約逾7800人，其中包括270名合伙人，并在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等多個內地城市設立辦事處；畢馬威在香港、北京、上海、廣州、深圳、澳門開設有九家辦事處，擁有專業人員超過5200人；安永(中國)在香港、北京、上海、廣州、成都、大連、澳門、深圳和武漢都設有事務所，擁有高素質的專業員工超過45000名；德勤先后在北京、大連、廣州、澳門、南京、深圳、蘇州和天津設立辦事處，擁有員工6000多名。

(二)行業中的地位　在中國會計師行業中“四大所”無可置疑地處于領導地位。普華永道在中國擁有最為龐大的客戶群；畢馬威在審計香港和內地100大上市公司方面的市場占有率(按市值計算)分別為47％和30％；安永在為中國大陸企業到香港聯交所上市提供財務和咨詢服務方面占據領導地位，并且幫助大部分的中國企業在國內發行A股和B股；德勤在中國為多家大型跨國公司以及本地一些重要的企業提供專業服務。在香港，德勤為大約三分之一的在香港聯合交易所上市的公司提供服務。據中國注冊會計師協會“2006年度會計師事務所全國百家信息”顯示，普華永道、畢馬威、德勤、安永分別以9億、4.3億、3.7億和3.2億元的收入位居前四，而位居其后的國內會計師事務所――上海立信長江、岳華、信永中和、中審、中瑞華恒信等事務所的收入則僅為1億元左右，與“四大所”相差甚遠。2006年12月公布的收入信息顯示：普華永道18億、安永9.7億、畢馬威9.1億、德勤9億。“四大”均獲成倍增長。而國內所還在1億多徘徊，上海立信長江最高1.8億。“四大所”將跨國經營的主力移師中國并在如此短暫的時間內取得行業領導地位，不僅僅是由若干外部推動力量所推動，更主要的因為其強烈國際化內部動因所驅使。

三、“四大所”跨國經營的動因分析

(一)壟斷優勢理論　企業的跨國經營主要是指對外直接投資經營活動，1960年美國學者海默(StephenHymer)提出了以壟斷優勢來解釋對外直接投資的理論。以后美國學者Charles Kindleberger以及其他學者又對這一理論進行了發展和補充。壟斷優勢理論的基本觀點是，國內、國際市場的不完全性和企業的壟斷優勢是跨國公司對外直接投資的決定性因素。(1)所謂市場的不完全性指的也就是市場上存在著不完全競爭，有一些障礙和干擾，如關稅和非關稅壁壘、壟斷、政府對價格和利潤的管制等等。正是由于上述障礙和干擾嚴重阻礙了國際貿易的順利進行，減少了貿易帶來的好處，從而導致企業利用自己所擁有的壟斷優勢通過對外直接投資參與國際市場。根據聯合國貿發會2002年公布的《咨詢服務的可貿易性及其對發展中國家的啟示》，會計師事務所面臨的國際市場的不完全性可以歸結為三大障礙：信息障礙、人際溝通障礙和法律障礙。第一，信息障礙。要提供審計、稅務咨詢和財務咨詢等服務，會計師事務所首先必須對客戶所處地區的經濟和市場狀況有一個深入的了解，因為每個國家和地區都有其獨特的文化和社會發展特征；其次事務所必須對當地與會計有關的法律法規十分熟悉；此外，提供稅務咨詢要求事務所要十分清楚當地的稅務法規。第二，人際溝通障礙。一方面審計等咨詢服務有著很強的服務性，所以要求服務提供者必須盡可能地與客戶進行有效的溝通，清楚了解客戶的情況和需要；另一方面，除了溝通外，由于行業的特性，會計師必須與客戶建立一種共同信賴，以保證服務的質量和客觀性。這都需要會計師親自與客戶接觸。第三，法律障礙。所謂法律障礙就是國際上目前尚沒有一個共同的注冊會計師互相認可機制。即使在歐盟這樣融合性程度較高的地區，其成員國都未能做到完全認可其他成員國的注冊會計師。上述的市場不完全性決定了“四大所”不可能通過傳統國際貿易的方法輸出會計咨詢服務，要繞開這三大障礙，唯一的方法就是對外直接投資進行跨國經營，到客戶所在的國家設立自己的分所來提供服務。(2)所謂壟斷性優勢就是企業的獨占性生產要素，具體體現在技術先進、規模經濟、管理技能、資金實力、銷售渠道等方面。“四大所”的壟斷優勢集中在：第一，經驗優勢。“四大所”都是從19世紀初就陸續成立，已經發展了差不多100年的時間，累積了豐富的行業專業經驗，這是后來者所無法比擬的。第二，品牌優勢。咨詢服務的行業特性決定了供求雙方的關系建立在互相信任的基礎上。“四大所”在行業中擁有無可比擬的服務經驗，高素質的專業人員和超卓的國際聲望，形成了強大的品牌優勢，這種優勢足以給任何一個客戶購買其服務的信心。第三，信息優勢。“四大所”在實行跨國經營的同時都建立了一套全球化的網絡。信息的互通和流動性可以使它們在不同的市場上占據了信息優勢。內部核心資源共享的網絡系統可以使員工從其他地區的同事學習到可以解決自己工作上遇到的問題的方法，同時公司還可以利用網絡進行員工培訓，這大大提供了員工的工作效率并不斷提高員工的業務水平。綜上所述，“四大所”這些特有的壟斷優勢使其能夠繞開三大障礙，成功打開國際市場的大門。

(二)國際生產折衷理論　英國經濟學家鄧寧(JohnH.Dunning)在綜合了早期學者觀點的基礎上提出了國際生產折衷理論，其核心是強調跨國公司從事國際生產要同時受到所有權優勢、內部化優勢和區位優勢的影響。對外直接投資是這三項優勢整合的結果。所有權優勢是指一國企業擁有或能夠獲得的、國外企業所沒有或無法獲得的資產及其所有權，包括對無形資產的獨占和企業經濟規模兩方面所產生的優勢，或泛指任何能夠不斷帶來未來收益的東西；內部化優勢是指企業有能力將所有權優勢在企業內部配

置、轉讓和有效利用；區位優勢指跨國公司在選擇對外直接投資的地點和國別時，必須充分考慮的東道國生產要素優勢。這種優勢不僅包括東道國的自然資源、勞動力、地理位置，而且包括東道國的政治經濟制度、市場規模、基礎設施、外貿和稅收政策等。“四大所”跨國經營的動因正吻合了內部化和區位優勢理論：(1)內部化優勢。內部化理論認為，企業實行內部化的動機與企業的性質有關。“四大所”具有非常強烈的內部化動機，這是由于“四大所”提供的產品是知識，而“知識產品市場內部化的動機最強”(吳先明，2005)。具體說來，“四大所”的內部化優勢就是公司內部的會計標準和程序的控制。“四大所”內部都有自己一套獨特的業務流程和辦事程序，在跨國經營時，可以通過內部化將各自的優勢植入到每個獨立的子公司，實現內部的知識轉移、知識保存和知識分享，從而規避買方的不確定性、避免市場交易泄密的風險，節約外部交易成本，提高企業的經營效率并增加利潤。(2)區位優勢。區位優勢不僅是東道國的經濟因素，政府的優惠政策，豐富的人力資源和商業便利措施，而且包含大型跨國公司進行跨國經營所選擇的目標國家和地區的客戶需求。聯合國貿發會(2002)指出在戰后的跨國經營浪潮，很多特大型的企業進行了跨國經營化，而這些公司里面絕大部分與“四大所”有業務關系，這就促使其子公司或分公司都需要“四大所”提供財務服務，以保持與母公司在財務統計和審計的一致性。在一次CIFAR組織的抽樣調查中發現，大概65％的大型跨國公司會聘請與母公司一樣的會計師事務所。因此可見，在中國市場上除了能獲得一般意義上的區位優勢外，“四大所”的客戶到哪個區位發展，在哪個區位就有“四大所”客戶優勢。

四、“四大所”在中國的發展前景及面臨的挑戰

(一)“四大所”在中國的發展前景分析　據統計，中國現有1400多家上市公司：17萬家國有企業、41萬家外資企業、220多萬家民營企業，如此廣闊的審計市場無疑是“一塊非常大的蛋糕”。眾所周知，“四大所”的收費標準一般比國內所高出幾倍，可是大部分的上市公司和跨國公司的審計業務都由他們完成的。清華大學的陳朝武認為當中的原因主要有：一方面“四大所”不會冒著損害聲譽的風險提供低質量的審計服務；另一方面，即使發生審計失敗，因其賠償能力強，投資者遭受的損失能得到最大限度的補償。因此，資本市場的投資者更傾向于接受“四大所”審計的財務報告，而公司管理層也愿意為聘請“四大所”支付更高的審計費用。此外，中國官方也對國際“四大所”會計師事務所推崇備至。2001年底，證監會A股補充審計通知，即證監發[2001]162號文：擬首次公開發行股票并上市的公司、擬上市后在證券市場再籌資的上市公司，需要提供經國際會計師事務所審計的補充財務報告。可見，“四大所”未來在中國市場將有著更為廣闊的發展前景，再加上高質量的專業服務，強大的品牌優勢和超卓的社會聲譽，“四大所”將繼續保持在中國會計師行業不可動搖的領導地位。

(二)國際四大會計師事務所面對的挑戰　雖然，“四大所”在中國發展的前景廣闊，但也面臨著不斷加劇的競爭和挑戰。(1)“四大所”之間的競爭。由于中國會計業市場的不成熟和會計制度的不完善，“四大所”憑借其高質量的專業服務和良好的社會聲譽占據了市場的統治地位，因此，“四大所”間的競爭也就成為了會計師行業競爭的主旋律。“四大所”間的競爭主要是爭奪客戶和人才這兩種資源：第一，客戶源的競爭。客戶基礎的大小直接決定了事務所的業績和收入，特別是中國市場中的跨國企業，中國本土的大型國企，更是“四大所”的必爭之地。例如，普華永道降低了對客戶大小的要求，不再單純追求為大客戶服務，而是不斷開拓優質的中小客戶，以求盡可能擴大自己的客戶群；相反，畢馬威則在國內建立起銀行、金融、電訊、石化、消費品和工業品行業劃分的專責團隊，專門針對特定的客戶，通常是一些“優質”的客戶，以專業化的服務使收入最大化。第二，人力資源的競爭。由于會計師事務所人員流動性較大，因此每年“四大所”都會錄用大批的畢業生，能否吸收得到高素質和合適的人才決定了事務所未來的可持續發展。每年“四大所”的校園招聘都總是畢業生求職市場上的焦點。“四大所”著重考察應聘者的綜合素質和潛力，對英語水平有較高的要求，給畢業生開出的薪酬在外企當中有相當的競爭力。(2)“四大所”與本土會計師事務所之間的競爭。對于同一個審計項目，四大所的收費一般高出國內所2-5倍。表面上，國內所的收費是具有競爭力的，但是，會計師行業收費高低的決定因素是提供服務的質量，而國內所在質量方面比起“四大所”是有很大差距的。國內所不可能單純地通過低收費去吸引大客戶。因此，四大所壟斷了大企業的審計業務；而國內所則依靠低價優勢在小企業的審計市場上與“四大所”競爭。

(三)行業特性引起的問題　“四大所”由于其行業特性，不斷面臨勞資糾紛的考驗。長時間工作、加班加點都是會計師行業工作人員所不可避免的。“四大所”在這方面的問題顯得尤為嚴重。最典型的例子就是普華永道2004年在北京、上海和深圳分公司所遭遇的集體罷工事件，事件的主要原因是普華永道的工作量巨大，員工一般每周工作七天，工作時間為50到60小時，而公司卻沒有給予員工合理的加班費。雖然，普華永道給一名新員工的月薪可達到5000人民幣，但與其超負荷的勞動強度相比，員工只可以算是廉價勞動力，所以在中國區域“普華永道”可能成為“廉價高級包身工”最為貼切的代名詞。長時間的罷工會導致相關業務延期，影響接單數量，更為危險的是，普華苦心打造、視若珍寶的百年招牌和受人尊敬的商業聲譽將嚴重受損。雖然不是所有的“四大所”都面臨著這么嚴重的勞資糾紛，但行業的特性決定了它們將會不斷面對這樣嚴峻的考驗。

五、“四大所”對我國注冊會計師行業的啟示

篇6

會計報表是市場上投資者獲取企業信息的重要來源之一，反映著社會經濟和企業經濟管理活動的最終結果。虛假會計報表錯誤地向投資者傳遞有關公司的信息，會導致投資者的決策錯誤，最終給投資者和企業甚至國家帶來經濟損失。所以，識別和防范虛假會計報表已經成為當務之急。

一、虛假會計報表的成因

閱讀會計報表是了解一個企業財務狀況、營運能力、盈利水平的重要途徑。企業制作虛假會計報表的手法，不外乎三個目的：一是為了蒙騙投資者。企業為了獲取投資者的獎勵或者信任，往往含有粉飾會計報表的動機；二是為了取得銀行及商業信用。銀行等金融機構的債權人在發放信用時必然會從控制風險的角度出發，不愿向經營虧損嚴重、財產擔保不強、資信狀況差的企業提供信用。這樣，經營狀況不佳又急需資金的企業，就容易產生操縱會計信息、粉飾會計報表來獲取金融機構的信貸資金和供應商的商業信用的動機；三是為了減少納稅。企生所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業就會去調整會計報表。

二、現有虛假會計報表的制作方法

（一）通過掛賬處理進行利潤操縱。按權責發生制及新會計制度的要求，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業為了達到利潤操縱的目的，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤的目的。

1、應收賬款、特別是三年以上的應收賬款長期掛賬。應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。

2、在建工程長期掛賬。這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少；另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

（二）通過折舊方式變更操縱利潤。固定資產正確地計提折舊，對計算產品成本（或營業成本）、計算損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握，許多企業就借此做文章，通過變更固定資產折舊方式來進行利潤操縱。

（三）通過非經常性收入進行利潤操縱

1、通過其他業務利潤進行利潤操縱。其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，其他業務不屬于企業的主要經營業務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。

2、通過投資收益進行利潤操縱。企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產，因此，投資通常是企業的部分資產轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產創造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿易關系等達到獲取利益的目的。

三、如何識別虛假會計報表

（一）財務分析方法。財務分析是對上市公司的年度報告、中期報告和季度報告的財務報告部分進行分析，包括三項內容：財務報告的審計報告、會計報表附注和會計報表。

1、進行上市公司財務分析時，首先閱讀財務報告的審計報告。審計報告是注冊會計師對上市公司會計報表是否真實地反映其財務狀況、經營成果和資金變動情況等發表的審計意見。注冊會計師出具的無保留意見的審計報告（兩種）對于投資者而言是風險最大的。因為，如果是由被審計單位偽造的虛假憑證、賬表而注冊會計師未能發現或者干脆由注冊會計師出于利益驅使直接參與造假，那么他們所出示的無保留意見審計報告必然是最具風險的。

2、在分析會計報表之前，應先分析會計報表附注。會計報表附注是為幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋。它主要解釋上市公司所采用的主要會計處理方法，列示會計報表重要項目的明細資料等。了解上市公司所采用的主要會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務狀況和經營成果的影響，這對于判斷上市公司財務報告反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況的真實程度是非常重要的。

3、財務分析。上市公司的會計報表包括資產負債表、利潤及利潤分配表和現金流量表。根據會計報表的數據，計算各種財務指標。

（二）基本面分析方法。包括宏觀經濟分析、行業現狀和前景分析、公司在行業的位置、公司高級管理人員的經營管理能力、公司的經營策略、公司的市場份額和聲望等。如果上市公司的會計報表嚴重脫離了宏觀經濟運行狀況和行業發展狀況，以及公司的經營策略和管理能力，那么會計報表嚴重脫離宏觀經濟運行狀況和行業發展狀況，以及公司的經營策略和管理能力之處，應該是調查分析重點。

（作者單位：江西外語外貿職業學院）

主要參考文獻：

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二、我國上市公司財務舞弊的常用方法

（一）利用關聯方交易進行舞弊

所謂關聯方交易舞弊，就是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關聯方交易都以非公允的協議價格進行交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關聯方之間轉移。這樣，關聯方交易就成為一種十分重要和常見的報表欺詐方法。

通常，上市公司會采用以下幾種關聯交易來虛構利潤。

1、利用關聯方資金往來進行舞弊

在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關聯方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。

2、利用關聯方之間的費用分擔進行舞弊

這種方式是指上市公司通過操縱與關聯方之間應各自分攤的銷售和管理費用，實現調節利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯系，其中一項就是接受和提供服務。在上市公司和集團公司之間常常存在著關于費用支付和分攤的協議，這就成為上市公司每年增減費用、操縱利潤的一個調節器。

（二）利用資產重組進行舞弊

資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發生在關聯方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：

1、并購舞弊

并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內容和會計方法的選用，以達到虛增利潤的目的。

并購的會計處理有購買法和權益聯營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實現的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權益聯營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權益聯營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權益聯營法，要么對其規定了嚴格的限制條件。但目前我國還未出臺有關并購的會計準則，相關法規也未對其做出詳細規定，這就給了管理當局可乘之機。

2、債務重組舞弊

債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。債務重組舞弊就是管理當局利用債務重組中產生的收益對利潤進行調節的一種舞弊行為。

（三）利用不當的會計政策和會計估計舞弊

管理當局還常常通過選用不恰當的會計政策和會計估計等方法操縱利潤。由于對同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，因此很多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更進行財務舞弊。常用方法有：

1、選用不當的股權投資核算方法

我國的企業會計準則已對長期投資的核算做了詳細規定：當投資企業對被投資企業的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應采用權益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當被投資公司盈利時，不該用權益法的投資也用權益法核算；當被投資公司虧損時，該用權益法的又改成成本法核算。

2、選用不當的收入、費用確認方法

有些上市公司在簽署協議時提前確認收入、甚至偽造虛假發票確認收入或費用，同樣也會采取推遲收入、費用確認時間來操縱利潤。

3、利用往來帳進行舞弊

眾所周知，“其他應收款”和“其他應付款”是我國上市公司財務報表中的“垃圾桶”和“利潤調節器”，管理當局常常利用這兩個報表項目操縱公司利潤。一般地，“其他應收款”明細賬中的內容經常涉及收不回的壞賬、已經支付的費用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調節器”，當收入多的時候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

三、上市公司財務舞弊審查方法

上述這些獨特的報表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計師審計工作的難度，但是只要方法得當，還是有可能發現這些舞弊的。

（一）仔細尋找關聯方及其交易

利用關聯主交易調節利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計人員一定要在審查工作中認真細致地搜尋關聯方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現象。

我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯綜復雜關系。加之，有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，致使一些關聯交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規定，而注冊會計師在審查關聯方時，也很少會關心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計師審查關聯方及其交易的難度。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產權關系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當局詢問，更多地留意資產重組和關聯交易形成的非正常收益，因為這些業務更多地帶有粉飾報表和財務舞弊的可能。

（二）重視分析性復核程序的實踐運用

當審計進入以風險為基礎的審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計師在審計時往往更注重于加總合計，摘抄明細，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復核體系不僅包括對企業財務數據的會計分析、財務分析，還包括更高層次的行業分析和前景分析。如果注冊會計師能恰當地運用這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認定的總體合理性，從而事半功倍地發現舞弊。

分析性復核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結構分析和趨勢分析等。

1、簡易比較法

在簡易比較法中，較典型的是對現金流量的分析。眾所周知，權責發生制下會計凈利潤與現金凈流量不一致是正常的，但當公司會計政策保持不變時，兩者之間的關系通常是穩定的。所以，同期的營業利潤和營業現金流量之間的關系發生任何變化時，都表明企業有財務舞弊發生的可能。如果公司的現金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產；若反差數額過大或反差時間過長，就說明有關利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。把每股經營活動現金流量與每股收益相比，若前者為負數，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現金流量的分析方法尤其對目前的現金舞弊成災情形下是一重要的舞弊審計方法。

2、比率分析法

比率分析法中，較典型的是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。

（1）銷售利潤率的分析

由于同行業中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業務毛利率與行業平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業數，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。

（2）應收帳款周轉率和存貨周轉率的分析

對同一企業來說應收帳款周轉率一般反映了連續兩年應收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩定。應收帳款周轉率大幅下降，可能是因為公司為應付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴大銷售，也可能是公司通過虛增應收帳款增加收入（對于大于1的應收帳款周轉率，計算式中分子的銷售收入與分母的應收帳款余額同增一個數，應收帳款周轉率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時降低了企業的應收帳款周轉率）。

又比如應收賬款周轉率和存貨周轉率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構收入和利潤時，未等額增加收入和成本，進而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。

再如公司將應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預付賬款，從而通過減少應收帳款余額、少結轉銷售成本等辦法提升了應收賬款周轉率和存貨周轉率，使相關財務指標趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財務舞弊的可能。

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1993年修改《會計法》時增加了"記賬"規定，允許不具備單獨設置會計機構或者配備會計人員條件的單位，委托有關的會計服務機構進行記賬，從而首次確立了我國記賬業務的法律地位。財政部于1994年6月23日了《記賬管理暫行辦法》，對從事記賬的條件、記賬的程序以及委托雙方的責任和義務等作了具體規定。《注冊會計師法》第十五條規定："注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務。" 《會計法》第36條明確規定了記賬的定義："不具備設置條件的應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。"記賬是指將本企業的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業記賬公司完成，本企業只設立出納人員，負責日常貨幣收支業務和財產保管等工作。

二、微型企?I傳統記賬的弊端

1、記賬監管力度不夠，監督作用缺失

由于政府對記賬業務重視不夠，缺乏立法監督和政策引導，專門針對記賬的法律、法規更少，雖然也出臺了一些記賬有關的規定，但仍存在許多不盡完善的地方，使記賬缺乏合理的監管。另外企業老板為保持一定機密，不可能把全部票據、賬單等資料交給記賬公司，因此做出來的賬務不能全面地反映企業的經營信息。而記賬人員為了能夠與企業保持長期合作關系，有時明知有問題也不過多地詢問，導致監督作用缺失。

2、記賬模式單一，缺乏社會認知度

人們普遍認為，記賬就是幫企業記賬、報稅，對其它財務咨詢服務和記賬的優勢知之甚少。機構只從事單一的記賬，又由于機構自身人員水平和素質參差不齊以及無序的管理狀態，記賬機構的信譽問題存在嚴重危機。導致對記賬不信任，甚至產生排斥情緒，這些都給記賬業務帶來負面影響，嚴重制約了其發展。

3、記賬公司會計人員流動性大，影響會計信息的使用

許多記賬公司由于受到待遇方面的限制，那些業務能力強的會計人員，以記賬公司為跳板，進入薪酬條件、環境條件等好的單位。這對記賬公司和微型企業極為不利，從而影響了會計信息的使用。

三、微型企業記賬O2O電商模式

1、O2O電商模式內涵

O2O這一概念是在2010年8月份被AlexRampell提出，但此種模式早年就有，2006年沃爾瑪公司提出的SitetoStore的B2C戰略，即通過B2C完成訂單的匯總及在線支付，顧客到4000多家連鎖店取貨，大幅降低運營、物流成本和POS刷卡排隊的時間，提升店內關聯銷售，該模式就是O2O的模型。

O2O是指將線下的商務機會與互聯網結合，即是實體+互聯網，完善結合，讓互聯網成為線下交易的前臺，即線上到線下，其核心是把線上的消費者帶到現實的商店中去，也就是讓用戶在線支付購買線下的商品和服務后，到線下去享受服務。這個概念最早來源于美國。O2O的概念非常廣泛，只要產業鏈中既可涉及到線上，又可涉及到線下，就可通稱為O2O。

O2O電子商務即Online線上網店Offline線下消費，商家通過免費開網店將商家信息、商品信息等展現給消費者，o2o電子商務消費者通過線上篩選服務，線下比較、體驗后有選擇地消費，在線下進行支付。這樣既能極大地滿足消費者個性化的需求，也節省了消費者因在線支付而沒有去消費的費用。商家通過網店信息傳播得更快，更遠，更廣，可以瞬間聚集強大的消費能力。該模式的主要特點是商家和消費者都通過O2O電子商務滿足了雙方的需要。O2O電子商務模式需具備五大要素：獨立網上商城、國家級權威行業可信網站認證、在線網絡廣告營銷推廣、全面社交媒體與客戶在線互動、線上線下一體化的會員營銷系統。

2、O2O電商模式的優勢分析

隨著互聯網的高速發展，O2O電商模式，將會為記賬行業帶來非常大的影響和變化。 相比傳統的通過電話、報紙、網絡等信息，尋找代賬公司，O2O可以帶給他們更豐富、全面的商家服務信息，能夠讓用戶方便快捷地訂購相應的產品和服務，還能夠獲得相對于線下直接消費更便宜的價格。而且在節約消費成本的同時，能將線下的服務優勢更好發揮，具有體驗營銷的特色，進而提高信譽度和成交率。與傳統記賬相比，O2O電商模式大幅度提高客戶購買過程的透明度。

目前的記賬行業，完全注重于線下內容，忽視了線上的內容。在互聯網時代，越來越多的人，通過網絡以及移動客戶端來管理自己的私人事務，也通過他們來進行支付等事宜。所有的微型企業，其所有的財務數據，運營數據，都可以通過手機端來訪問和查詢；其所有的發票和報稅信息，都可以通過網絡或者移動端來查看；其碰到的所有財稅問題，都可以通過移動端，第一時間得到回復和解決。因此，O2O電商模式，對于微型企業主而言，作用非常巨大。

3、O2O電商模式發展前景分析

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財政報表是企業對外提供的綜合反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果，現金流量等會計信息的文件。它為投資者、債權人、經營者及其他有多方面了解企業過去、評價現在、預測未來提供信息或依據。

財務分析信息的需求者主要包括企業所有者、企業債權人、企業經營決策者和政府等。不同主體出于不同的利益考慮，對財務分析信息有著各自不同的要求。

企業所有者作為投資人，關心其資本的保值和增值狀況，因此較為重視企業盈利能力指示。

企業經營決策者必須對企業經營理財的各個方面，包括營運能力、償債能力、盈利能力及發展能力的全部信息予以詳盡地了解和掌握。

政府兼具多重身份，即是宏觀經濟管理者又是國有企業的所有者和重要的市場參與者，因此政府對企業財務分析的關注點因所具有身份不同。綜合起來，財務報表分析的目的可分以下主要三點：

1、評價企業過去的經營業績和凈現金流量，揭示企業價值鏈活動中的驅動因素利益關系，提高企業管理水平，增強企業可持續發展的能力。

2、衡量企業現在的財務狀況，評估資本質量和財務風險，實施更好的財務戰略。

3、預測企業未來的發展趨勢，通過獲利能力增長率、創現能力增長率等綜合因素進行成長性分析，以此來預見企業的未來發展趨勢。

二、財務報表分析的原則

1、要從實際出發，堅持實事求是，反對主觀臆斷，結論先行，提數字游戲。

2、要全面看問題，堅持一分為二，反對片面地看問題。

3、要注重事物的聯系，堅持相互聯系地看問題，反對孤立地看問題。要注意局部與全局的關系，償債能力與盈利能力的關系，報酬與風險的關系。

4、要發展地看問題，反對靜止地看問題。要注意過去，現在和將來的關系。

5、要定量分析與定性分析結合，堅持定量為主。

三、財務報表分析的局限性

財務報表分析的局限性主要表現為資料來源的局限性，分析方法的局限性和分析指標的局限性。其中，資料來源的局限性包括數據缺乏可比性，缺乏可靠性和存在滯后性等。

財務報表的局限性表現在：

1、以歷史成本報告資產，不代表其現行成本或變現價值。

2、假設幣值不變，不按通貨膨脹率或物價水平調整。

3、穩健原則要求預計損失而不預計收益，有可能夸大費用，少計收益和資產。

4、按年度分期報告，只報告了短期信息，不能提供反映長期潛力的信息。

四、財政報表分析的基本類型

（一）、償債能力分析

企業的安全性是企業健康發展的基本前提。在安全性分析中主要體現分析企業償債能力，即企業無力償還到期債務導致訴訟或破產。企業的安全性應包括兩個方面的內容：一是安排好到期財務負擔，二是有相對穩定的現金流入，二者不可偏廢。

財務負擔分析：

（1）、流動比率，流動比率=流動資產/流動負債。這一比率用于衡量企業流動資產對流動負債的保障程度。

（2）、速動比率（也被稱為酸性比率），速動資產=速動資產（流動資產――存貨）/流動負債。該指標用于衡量企業流動資產可以在當前償還流動負債的能力。

（3）、負債比率，負債比率=負債總額/資產總額。該指標反映企業舉債經營的比率，用于衡量企業保護債權人利益的程度。

（4）、已獲利息倍數（也稱利息保障倍數），已獲利息倍數=息稅前利潤/利息費用。該指標用以衡量企業償付借款利息的能力。

現金流量分析：

由于金融在近代經濟中的作用日益突出，財務管理中的地位不斷提高，理財學成為發展最快的經濟學科之一。

現金流量表的主要作用是：第一、提供本期現金流量的實際數據；第二、提供評價本期收益質量的信息；第三、有助于評價企業的財務彈性；第四、有助于評價企業的流動性。第五、用于預測企業的未來現金流量。

1、流動性分析

所謂流動性，是指將資產迅速轉變為現金的能力，而真正能用于償還債務的是現金流量。

(1)、現金到期債務比，現金到期債務比=經營現金流量凈額/本期到期的債務。該指標的比較可以更好地反映企業償還債務的能力。

（2）、現金流動負債比，現金流動負債比=經營現金流量凈額/流動負債。該指標反映企業償還流動債務的能力。

（3）、現金債務總額比，現金債務總額比=經營現金流量凈額/債務總額。該比率越高，反映企業承擔債務的能力越強。

2、獲利現金能力分析

獲利現金的能力可通過經營現金流量凈額和投入資源的比值來反映，投入資源可以是銷售收入，總資產、凈營運資金、凈資產或普通股股數等。

（1）、銷售現金比率，銷售現金比率=經營現金流量凈額/銷售額，該比率反映每元銷售得到的凈現金，期數值越大越好。

（2）、每股經營現金流量凈額，每股經營現金流量凈額/普通股股數，該指標反映企業最大的分派股利能力。

（3）、全部資產現金回收率，全部資產現金回收率=經營現金流量凈額/全部資產*100%。該指標反映企業資產產生現金的能力。

3、財務彈性分析

所謂財務彈性是指企業適應經濟環境變化和利用投資機會的能力。這種能力來源于現金流量和支付現金需要的比較，現金流量超過需要有剩余的現金，適應性就強。因此，財務彈性的衡量是用經營現金流量凈額與支付要求進行比較。支付要求可以是投資需求或承諾支付等。

（1）、現金滿足投資比率

現金滿足投資比率

該比率越大、說明增加自給率越高。達到1時說明企業可以用經營獲取的現金滿足擴充所需資金；若小于1時，則說明企業要靠外部融資來補充資金。

（2）、現金股利保障數

現金股利保障信數=每股經營現金流量凈額/每股現金股利。該比率越大，說明支付現金股利的能力越強。

（二）獲利能力分析

盈利能力就是企業賺取利潤的能力。不論是投資人、債權人還是企業經理人員，都日益重視和關心企業的盈利能力。主要指標有銷售凈利率、銷售毛利率、資產凈利率、凈值報酬率。

（1）、銷售凈利率，銷售凈利率=（凈利潤/銷售收入）*100%。該指標反映每一元銷售收入帶來的凈利潤的多少，表示銷售收入的收益水平。

（2）、銷售毛利率，銷售毛利率=[（銷售收入-銷售成本）/銷售收入]*100%。該指標表示每一元銷售收入扣除銷售成本后，有多少錢可以用于各項期間費用和形成盈利。

（3）資產凈利率分析，資產凈利率=（凈利潤/平均資產總額）*100%。該資產利潤率是一個綜合指標，該比率越高，表明企業的資產利用效益越好，整個企業盈利能力越強，經營管理水平越高。

（4）凈資產收益率，凈資產收益率=（凈利潤/平均凈資產）*100%，該指標是反映所有者權益的投資報酬率，具有很強的綜合性指標。

五、企業未來發展前景分析

企業未來發展的關鍵在于正確判斷企業盈利能力的穩定性和長期的增長性，只有其利潤能夠穩定增長的企業才能有投資價值。資產的盈利能力與資產的真實價值直接決定著企業未來發展和投資價值。

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針對內部審計外包存在的一些問題，下面將給出一些建議：

一、外包風險的評估

合理的設計與內部審計外包相關的風險評估程序和管理程序，以保證及時識別和控制外包中的各種風險，這是企業管理層和董事會的責任。管理層和董事會要從戰略高度去評價外包在企業實現發展目標中的影響，并且考慮和外包單位關系的維持狀況。如果缺乏充分的風險識別程序就隨意的外包，可能會對企業發展戰略的實施產生不利影響。目前內審協會還沒有設置某種內部審計執業資格，所以即使執業人員沒有按照有關標準實施審計程序，得出了錯誤審計結論，也不會像注冊會計師那樣受到行業協會處罰，甚至被剝奪執業資格。所以企業主要通過訂立有關業務合同來約束外包單位的行為。完善的協議應對相關權利、責任，服務業績考核，收費標準以及違約情況等做出規定，協議是雙方維護權益的主要依據。企業應主要從以下事項評估內審外包蘊含的風險企業的戰略目的、目標和經營需要內部審計業務對企業的重要性和被外包的風險程度對內部審計業務外包的明確要求必要的控制和報告程序外包商的合同義務和要求內部審計的應急計劃對內部審計外包協議的持續評估，以評價是否與企業戰略目標一致和外包商的工作業績是否符合監管要求和有關準則。

二、外包單位選擇

在識別、評估外包風險后，企業首先就要選擇合適的外包單位。管理層要和外包單位有效交流，一方面盡量獲取更多信息以判斷其是否能夠勝任此項審計任務，另一方面要向對方傳達企業既定的要求或標準，使其充分理解并做好承接準備。企業在談判中要全面的考察外包單位的各方面情況，制定合理的評價指標體系。主要應考慮下列指標首先要關注的就是外包單位的軟實力，即指那些不能定量衡量的內在素質，比如在業界的口碑、文化理念、專業實力、發展前景等。這些方面是從定性角度去觀察，有時候比定量指標更加重要。業界口碑。隨著企業的發展，內審工作的要求也越來越高。內審人員首先要具備綜合專業知識背景，不僅是會計、審計，還要涉及管理學、經濟學、法律、信息技術等多領域的知識其次要有豐富的實踐經驗，面對各種情況能分析和靈活應變最后還要遵守職業道德，如果不能悟守職業道德準則，再優秀的知識和能力也l揮不了任何作用，因為道德缺失使內部審計很可能已經喪失了根本原則一獨立、客觀、公正。目前市場上從事內部審計外包服務的機構很多，有會計師事務所、咨詢組織、顧問機構以及理財公司等，但內審服務都屬于它們的兼營業務，并不是其主要致力領域，而且其質量良蕎不齊。所以其實內審外包市場還不成熟，還缺乏一批信譽好、專業強的知名單位，外包市場競爭的關鍵還在于建立良好的聲譽。因此企業在市場上搜尋外包單位時，除了關注其專業能力，還應當考慮它在業內的口碑，應尋找職業素養得到認可的單位，合作的風險就能大大的降低。文化理念，指企業在發展過程中積淀形成的牢固的價值觀和經營理念，這是將組織成員聯系在一起的內在紐帶，使大家都向著共同的目標努力。企業對產品質量的追求、服務客戶的態度、內部管理風格等都是文化理念的重要因素。外包市場的激烈競爭，使企業有條件能挑選外包合作對象，并對其提出更高的要求。現代企業經營的就是文化理念，它是產品或服務的。企業選擇外包單位時應注重評價其文化理念水平，并考慮是否能認可它。專業實力，是指外包單位是否能滿足執行內部審計業務的知識、能力及經驗等方面的要求。企業可以從外包單位人員構成、執業時間、承接項目、市場占有率等角度評價其綜合專業實力。另外，還要對未來情況變化做出合理預測，考慮外包單位是否有經驗和能力及時調整服務策略，如外包單位是否能迅速適應內審行業規范的變化。最后還要結合發展前景分析。企業通常不想經常更換外包單位，因為新的外包單位又需要經歷一段熟悉情況的時期，且越多人參與內部審計，企業內部信息外泄的可能就越大。所以企業希望能找到有良好前景的外包單位，建立長期合作關系。考察發展前景，應綜合其軟硬件，如經營規模、資質情況、人員素質及文化氛圍等。

三、外包合同審查

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一、某企業財務咨詢人員業務能力的現狀調查

隨著我國會計制度的不斷完善及會計環境的變化，相比傳統的財務咨詢業務，我國目前財務咨詢業務的范疇越來越廣泛，其內容也越來越復雜，尤其在經濟新常態環境下，企業參與市場競爭程度越來越激烈，企業實現盈利就比需要科學的處理好財務工作。因此本文對某企業財務咨詢工作人員業務能力的現狀進行了調查，結果如下：

（一）財務咨詢人員受專業教育情況

通過相關的調查，本企業財務咨詢工作人員的專業知識受教育程度不同，尤其是該企業對外經濟貿易的增多，暴露出企業財務咨詢工作人員專業知識的匱乏：一是財務咨詢人員缺乏財務國際專業知識。在經濟一體化環境下，財務咨詢人員必須要具備國際財務方面的知識，而目前具備國際財務知識的咨詢人員比較少；二是財務咨詢人員的會計判斷方面的知識匱乏。會計判斷是財務咨詢業務開展的基礎，如果沒有較高的會計判斷知識體系是不可能完成工作要求的，通過調查會計咨詢人員在該方面表現的相對比較匱乏。

（二）會計咨詢人員溝通能力方面

務咨詢工作具有繁瑣性，在平時的業務活動中需要財務咨詢人員要不斷的進行溝通以此得到科學的財務解決方案，然而溝通能力差是當前財務工作人員所面臨的主要問題之一：一方面財務咨詢人員在平時的工作中缺乏主動的服務意識，很多財務咨詢人員在心理上存在一種優越感，認為自己的工作屬于“鐵飯碗”，因此在日常的工作中對于客戶的需求不放在心上；二是基于日常的繁瑣工作導致財務咨詢人員產生了職業倦怠。財務咨詢工作重復性強，工作內容枯燥，久而久之容易導致工作人員出現職業倦怠。另外財務咨詢人員的風險意識不強也是影響其溝通的重要因素。

（三）實踐經驗方面

實踐經驗是從事財務咨詢業務的基本要素，然而實踐經驗也是影響財務咨詢業務的主要瓶頸之一。通過對當前從事財務咨詢管理業務財務人員的調查發現，他們在實踐經驗方面存在不同層次的問題：一是財務咨詢人員具有扎實的理論基礎，但是在實踐方面比較缺乏。通過調查部分財務咨詢人員認為支持財務咨詢的主要因素就是扎實的理論知識，因此在實踐能力方面則要求的不高；二是財務咨詢人員對于實踐經驗的認識不正確。實踐經驗并不是單獨的強調其工作年限，而是要重點分析其處理財務咨詢業務的案例，因此需要財務咨詢工作人員要本著愛崗敬業的態度積極投入到工作中；三是財務咨詢管理人員的學歷層次不高。根據對我省會計事務所注冊會計師的學歷調查發現本科學歷人員占據整個會計事務所總人數的80%左右，而具有碩士以及博士以上學歷的人員只占到9%，雖然近些年碩士以上學歷的財務咨詢人員數量在不斷增加，但是在短時間內我省的財務咨詢人員學歷不高的現象不能改變。

二、財務咨詢工作人員業務能力提升的實踐研究

通過相關研究，會計人員在校學習獲得的知識的10%是工作中必須的，而90%的知識點是在以后的工作中被淘汰的。財務咨詢工作需要掌握扎實的基礎理論知識和較強的綜合學科體系，基于當前經濟形式的變化以及會計制度的不斷變革，尤其在我國推行“一帶一路”戰略之后，我國與世界各國之前的貿易聯系日益緊密，因此我國的財務會計知識體系也發生了較大的變化，這就要求財務咨詢人員要通過各種途徑的學習豐富與提升自己的專業知識。基于當前形勢發展的需要，作為財務咨詢工作人員其必須要具有以下業務能力：

（一）具有較強的財務專業知識能力

會計職業屬于一項專業性很強的工作，從事財務咨詢管理工作必須要具備較高的專業知識能力，在多元化發展的時代背景下，企業所面臨的環境越來越復雜，尤其是我國對外開放程度的不斷增加，國際間貿易越來越多，因此需要財務咨詢工作人員不僅要具備本國財務管理方面的知識，而且還需要具備國際財務工作管理方面的知識體系。例如財務咨詢人員在提供財務咨詢服務的過程中，需要財務工作人員結合自身的知識結構體系應對客戶的咨詢要求，如果財務人員沒有S富扎實的理論知識體系是不可能達到財務管理工作要求的。

（二）具有較強的企業戰略意識

戰略意識是財務人員根據企業發展全局的角度開展財務管理活動的基本意識，在經濟全球化時代背景下，財務管理對象范疇的擴大性要求財務咨詢人員要具備戰略意識，能夠立足于企業發展的戰略高度從事財務管理工作。當然企業戰略意識培養的關鍵在于樹立對當前形勢和政策的敏感思維。在國內外經濟新形勢下，財務工作面臨的環境變化比較快，財務工作是企業工作的基礎，處理好財務工作是實現企業可持續發展的基礎，因此財務咨詢人員只有具備較高的政治意識才能夠及時發現企業財務工作中存在的問題，并且糾正企業財務工作問題，實現企業的可持續發展。

（三）豐富的工作經驗

根據財務咨詢工作的要求，從事財務咨詢管理工作的人員不僅要具備專業的財務知識，而且還必須要具備廣闊的視野和豐富的閱歷，之后這樣才能正確的對待財務咨詢業務中的問題。經驗是財務咨詢業務的基本要素，如果沒有豐富的實踐經驗，是不可能達到會計咨詢要求的。咨詢顧名思義就是被咨詢者通過扎實的理論知識和豐富的經驗理論等向咨詢者提供相應的解決對策，而且提供的解決方案必須要具備實踐性，所以這就體現了經驗工作的重要性。

（四）良好的溝通能力

財務咨詢不同于其他會計業務，財務咨詢具有一定的收費性質，咨詢業務也是會計事務所盈利的主要領域，咨詢業務的實施不僅是咨詢者與被咨詢者的溝通交流，也是財務咨詢工作人員與企業內部其他部門之間的溝通，因此作為財務咨詢工作人員必須要具備良好的溝通能力，例如在提供財務咨詢過程中涉及的收費問題一直是影響財務咨詢業務開展的瓶頸，這就需要財務咨詢人員通過良好的溝通能力，讓客戶認識到咨詢業務的價值。

三、提升企業財務咨詢工作人員業務能力的對策

基于企業財務咨詢工作人員在工作中存在的問題，企業應該不斷提高工作人員的業務能力，結合筆者曾經參與的某企業關于工程造價的財務咨詢業務中工作人員不能適應該業務的分析，作為財務咨詢工作人員應該從以下幾個方面入手提高自己的能力：

（一）提高財務人員的實踐與協調能力

財務咨詢工作的開展必須要依賴于工作人員的實踐經驗與協調溝通能力，根據調查從事財務咨詢工作的人員一般具有本科以上學歷，因此他們在理論知識方面具有扎實的功底，但是在實`能力方面卻存在缺陷，因此需要相關部門要提升財務咨詢人員的實踐能力與溝通能力：一是為財務咨詢人員提供實踐鍛煉的平臺。財務咨詢企業要深化人才培養模式，通過“老帶新”等方式為不同層次的財務咨詢人員提供學習的平臺。例如企業針對年輕財務咨詢人員實踐經驗少的特點，可以對財務咨詢人員進行分工，并且通過新老結合的方式，讓年輕的財務咨詢人員幫助年齡偏長的人員學習互聯網技術，以此實現互助學習；二是財務咨詢企業要通過區域之前的合作等方式鼓勵財務咨詢人員交流，以此學習其他企業的先進管理咨詢知識與方法，并且在一定條件下建立合作項目，以此為提升財務咨詢人員的協調能力。

（二）加強財務咨詢人員的教育培訓

要想成為一名合格的財務咨詢人員就必須具有相關的會計理論知識，必須具備熟練的會計實務技能。在當今知識經濟時代，財務咨詢人員如果不及時吸取與工作相關的新知識，就難以勝任本職工作，難以成為一名合格的財務咨詢人員。對財務人員而言，學習會計知識不是在某個階段受一次教育就可以的，而是需要不斷地充實自己的業務知識，努力提高自己的業務技術能力。加強財務人員的業務培訓，既可以給財務人員一個再教育的機會，又可以通過培訓對財務人員產生激勵作用，并使他們產生社會認同感，從而增強他們的自信心，更積極主動地投入到工作當中。財務人員只有通過不斷地學習和短期培訓來得到業務的提升，從根本上掌握和了解國家財政法規、稅務和統計等方面的基礎知識以及各類項目經費的管理辦法，才能不斷提高自身的業務素質。

（三）恪守職業道德，防范風險，樹立良好職業形象

對財務人員進行職業道德和愛崗敬業教育，財會人員要嚴格執行“十大工作紀律”，要求每一位財會人員都應該遵紀守法，嚴格遵守企業的各項規章制度，樹立財會人員的奉獻意識和全局觀念，激勵財會人員的信心，激發潛能，增強責任感、榮譽感，真正做到對自己從嚴要求，對工作從嚴考核，對制度從嚴執行。

（四）提高財務人員的風險管理意識

隨著市場經濟的快速發展，財務風險也不斷增加，進而就要對財務風險實行良好的管理，良好的財務風險管理會對企業的生產、經營和發展前景帶來積極影響和具有重大意義。現代企業的財務人員.我們不僅要提高自身的專業素質。豐富自己的內涵，具備財務信息的收集、整理、分析能力和準確的職業判斷能力，還要在業務處理過程中，及肘、準確地估計和發現潛在的財務風險，并能對具體環境下的風險作出判斷和提出解決方案。

參考文獻

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[2]楊劍舞.會計業務能力與企業財務管理的內在關系分析[J].經營管理者.2014年07期.

[3]鈕月蓉.注冊會計師積極拓展中小企業財務咨詢業務的思考[J].會計師.2015年12期.

篇12

迄今為止，關于公允價值的定義，各國會計準則的規定不完全一致。其中最常用的兩個定義，一是美國財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardBoard，簡稱FASB）在第七輯概念公告中指出“資產或負債的公允價值：在自愿雙方所進行的現行交易中，即不是在被迫或清算的銷售中，能夠購買（或發生）一項資產（或負債）或售出（或清償）一項資產的金額。”在國際會計準則中公允價值是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。”我國財政部在2006年2月頒布的《企業會計準則——基本準則》中對公允價值下的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。”

2引入公允價值的必要性

2.1有利于確保會計信息的相關性

目前，會計理論界普遍認為歷史成本有較強的可靠性，但缺乏相關性；公允價值有較強的相關性，但可靠性不足。那么，相關性與可靠性在會計信息質量特征中哪個更為重要呢？傳統的會計理論和實務偏重于可靠性，因為在受托責任觀的會計目標下，由于社會資源所有權和經營權的分離，資源的受托者有向資源委托者解釋、說明其活動及結果的義務，會計的目標是報告資源受托管理的情況，在該觀點下，主要采用歷史成本計量屬性，因為基于歷史成本計量基礎所形成的信息是最可靠、最真實的，而且是可以稽查和審核的。但當會計目標的定位從“受托責任觀”上升為“決策有用觀”后，財務會計信息披露的使用者導向模式逐漸形成。并隨著資本市場的發展，企業股權的分散化程度越來越高，委托和受托的關系逐漸被淡化，財務報告信息使用者進行決策時更需要具有相關性質量特征的信息，來應對物價變動、偶發事件的影響，這時公允價值的出現，就適應了這一需要。

2.2具有歷史成本無法比擬的優越性

歷史成本反映的是在資產獲得時或者負債形成時市場對其價值的評價，而市場只有在資產轉讓或負債償還時才反映其價格的變化，即被確認為利得或損失。這種會計處理方法與瞬息萬變的市場環境是格格不入的，并且，隨著物價變動的現實，商譽、人力資本及衍生金融工具等虛擬資產的出現，再加上歷史成本是面向過去，不考慮不確定性和風險，這些都使得歷史成本計量受到越來越多的挑戰。為了改變這一現狀，各國會計準則制定中紛紛引入公允價值這一計量屬性，來確保準確地反映企業的會計信息，提高信息使用者的決策能力。

2.3有利于會計準則的國際化

現行有效的國際會計準則中有半數以上的都應用了公允價值，且越是新近準則，應用的比例越大，這也證明了國際上對公允價值運用的一種認可。財政部在2006年2月頒布的企業會計準則中，公允價值的計量模式也得到了廣泛的運用，這使得我國會計準則與國際會計準則在一定程度上保持了一致，有利于我國會計國際化，也促進了跨國公司、區域經濟合作的發展和資本市場的國際化。

3引入公允價值的現實可能性

盡管，理論界和實務界對公允價值這一問題的爭論還未結束，我國在運用公允價值計量模式上也經歷了從引入到取消再到重新引入的三個階段，這在一定程度上顯示出事物發展的一種規律，也顯示出人們理論認識水平的不斷上升，還是對我國市場經濟發展的一種信心體現。3.1我國應用公允價值的環境已經初步形成

公允價值是市場經濟的產物，隨著我國的市場經濟地位的確立，證券市場經過十幾年的發展和完善，在強化公司治理結構，提高運作透明度，清理違規行為，構建上市公司綜合治理監管體系方面有了很大的進步，廣大證券投資者分析判斷能力和自我保護意識都有所加強。財政部加大了對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查，并且制定了相關法規加大企業會計人員以及審計師的相關責任。在我國加入WTO之后，經濟的市場化程度已大大提高，有關資產和負債的公允價值也比較容易取得，特別是隨著我國市場的開放程度的提高，外國的資本大量涌入我國市場，金融衍生產品交易活躍，產生了數量眾多、特征各異的衍生金融工具，只有公允價值才能對其進行準確的確認和計量。

3.2公允價值的相關性和可靠性可以并存

由于公允價值具有計量上的不確定性、變動性和主觀性，因而其所形成的會計計量模式是讓人覺得不可靠的，公允價值所面臨的最大挑戰也主要來自于可靠性，可靠性是決定能否采用公允價值計量的重要因素。但是我們可以從以下兩個方面來分析公允價值是具有可靠性的。

(1)估計和假設并不損害可靠性；

(2)某些情況下可以實現相關性和可靠性的并存。

3.3國際上有關公允價值計量的專門準則已經出臺

公允價值的確定原則為：如該資產存在活躍的市場，該資產的市價即為公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場，該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價決定；如該資產和該資產類似的資產均不存在活躍市場，該資產的公允價值按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。在多數情況下，都需要采用估計現值的方法來確定公允價值。在現值的計量過程中，我們要考慮對未來現金流量的估計、對現金流量金額和時間的可能變動的預期、貨幣的時間價值、風險報酬以及其他難以識別的因素，這就使得現值的估計變得比較困難。FASB在第七輯概念公告中提出了兩種計算現值的方法——傳統法和期望現金流量法。這兩種方法在不同的環境下，都可以用來估計一項資產或負債的公允價值。2003年，FASB重新討論了這兩種方法，并將其中的“傳統法”改稱為“折現率調整法”，同時將“期望現金流量法”改稱為“預期現值法”。

4公允價值發展的前景展望

通過對公允價值的有關問題的分析，我們可以看出該計量模式是利大于弊的，在實務操作中確實存在著許多問題，但是我們不能因此否定它的積極作用，反之，我們應該認識到任何事物的發展都不會是一帆風順的，公允價值作為一種獨立的計量屬性，有其他計量屬性無法替代的優點，對公允價值發展中遇到的困難應給予理解和支持，只有通過企業管理者、會計人員、準則和法律法規制定者等多方面人士的努力和相關理論方法的完善，才能使其得到更廣泛的發展。

參考文獻

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［2］李俊.公允價值應用的現狀及前景分析［J］.科教文匯，2006,(7).

篇13

第二條 本制度適用于公司總部、各子公司及各分公司的投資行為。

第三條 本制度所指投資分對外投資和對內投資兩部分。

1.對外投資指將貨幣資金以及經濟資產評估后的房屋、機器、設備、物資等實物以及專利權、商標權和土地使用權等無形資產作價出資，進行各種形式的投資活動。

2.對內投資指利用自有資金或從銀行貸款進行基本建設、技術更新改造以及購買和建造大型機器、設備等投資活動。

第四條投資目的

1.充分有效地利用閑置資金或其他資產，進行適度的資本擴張，以獲取較好的收益，確保資產保值增值。

2.改善裝備水平，增強市場競爭能力，擴大經營規模，培育新的經濟增長點。

第五條 投資原則

1.遵守國家法律、法規，符合國家產業政策;

2.符合公司的發展戰略;

3.規模適度，量力而行，不能影響自身主營業務的發展。

第二章對外投資

第六條 對外投資按投資期限可分為短期投資和長期投資。

1.短期投資包括購買股票、企業債券、金融債券或自庫券以及特種國債等。

2.長期投資包括：

(1)出資與公司外部企業及其他經濟組織成立合資或合作制法人實體;

(2)與境外公司、企業和其他經濟組織開辦合資、合作項目;

(3)以參股的形式參與其他法人實體的生產經營。

第七條 投資業務的職務分離

1.投資計劃編制人員與審批人員分離。

2.負責證券購人與出售的業務人員與會計記錄人員分離。

3.證券保管人員與會計記錄人員分離。

4.參與投資交易活動的人員與負責有價證券盤點工作的人員分離。

5.負責利息或股利計算及會計記錄的人員與支付利息或股利的人員分離，并盡可能由獨立的金融機構支付。

第八條 公司短期投資程序

1.公司財務部應根據公司資金盈余情況編報資金狀況表。

2.證券資金部分分析人員根據證券市場上各種證券的情況和其他投資對象的盈利能力編報短期投資計劃。

3.公司的財務部經理、財務總監和董事會按短期投資規模大小和投資重要性，分別依照各自的職權審批該項投資計劃。

第九條 公司財務部按照短期證券類別、數量、單價、應計利息以及購進日期等項目及時登記該項投資。

第十條 公司應建立嚴格的證券保管制度，至少由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸有價證券，證券的存人和取出須詳細記錄在證券登記簿內，并由在場的經手人員簽名。

第十一條 公司購人的短期有價證券須在購入當日記入公司名下。

第十二條 有價證券的盤點工作應由公司財務部和證券資金部負責組織實施o

1.證券保管員和會計人員應在每月終了時進行月終盤點，并完成下列程序;

(1)盤點前必須將截止當月最后一天的證券登記入賬并結出結存額;

(2)實地清點實物，核對卡片;

(3)月終編制“有價證券盤點表。

2.財務部根據“有價證券盤點表”，認為必要時，可以抽樣核對，復核盤點表。

3.年終時，根據公司盤點指令。，組織人員，全面清點，編制“有價證券盤點表”，并由公司財務部負責人(或聘請注冊會計師)參加監盤。

第十三條 公司財務部應對每一種證券設立明細賬加以反映，每月還應編制證券投資和盈虧報表，’對于債券應編制折、溢價攤銷表。

第十四條 公司財務部應將投資收到的利息、股利及時人賬。

第十五條 應由財務部經理、財務總監以及董事會按其職權批準處置公司短期投資。

第十六條 公司對外長期投資按投資項目的性質分為新項目和已有項目增資。

1.新項目投資是指投資項目經批準立項后，按批準的投資額進行的投資o

2.已有項目增資是指原有的投資項目根據經營需要，在原批投資額的基礎上增加投資的活動。

第十七條 對外長期投資程序

1。財務部協同投資部門確定投資目的并對投資環境進行考察;

2。對外投資部門在充分調查研究的基礎上編制投資意向書;

3.對外投資部門編制項目投資可行性研究報告并上報財務部和總經理辦公室;

4.財務部協同對外投資部門編制項目合作協議書;

5.按國家有關規定和本辦法規定的程序辦理報批手續;

6.對外投資部門制訂有關章程和管理制度;

7。對外投資部門項目實施運作及其經營管理。

第十八條 對外投資權限

1.所有對外長期投資項目，均由總公司批準或由總公司轉報董事會批準，各子公司、分公司無對外投資權，但享有投資建議權。

2.總公司應在受理對外長期投資項目立項申請后一個月內做出投資決策。

第十九條 經批準后的對外長期投資項目，一律不得隨意增加投資，如確需增資，必須重報投資意向書和可行性研究報告。

第二十條 對外長期投資興辦合營企業對合營合作方的要求

1.要有較好的商業信譽和經濟實力;

2.能夠提供合法的資信證明;

3.根據需要提供完整的財務狀況、經營成果等相關資料。

第二十一條 對外長期投資項目必須編制投資意向書。項目投資意向書的主要內容包括：

1.投資目的;

2.投資項目的名稱;

3.項目的投資規模和資金來源;

4.投資項目的經營方式;

5.投資項目的效益預測;

6.投資的風險預測(包括匯率風險、市場風險、經營風險、政治風險);

7.投資所在地(國家或地區)的市場情況、經濟政策;

8.投資所在地的外匯管理規定及稅收法律法規;

9.投資合作方的資信情況。

第二十二條 國(境)外投資項目還應提供如下資料：

1.有關投資所在國(地區)的現行外匯投資的法令、法規，稅收規章以及外匯管理規定;

2.投資所在國(地區)的投資環境分析、合作伙伴的資信狀況;

3.投資外匯資金來源證明及投資回收計劃;

4。本國駐外使館及經參處對項目的審查意見;

5。本國外匯管理部門要求提供的其他資料。

第二十三條 投資意向書(立項報告)報總公司批準后，對外投資部

門應委托專業設計研究機構負責編制可行性研究報告。項目可行性研究報告的主要內容包括：

1。總論

(1)項目提出的背景，項目投資的必要性及其經濟意義;

(2)項目投資可行性研究的依據和范圍o

2.市場預測和項目投資規模

(1)國內外市場需求預測;

(2)國內現有類似企業的生產經營情況的統計;

(3)項目進入市場的生產經營條件及經銷渠道;

(4)項目進入市場的競爭能力及前景分析。

3.投資估算及資金籌措

(1)項目的注冊資金及其生產經營所需資金;

(2)資金的來源渠道、籌集方式及貸款的償還辦法;

(3)資金回收期的預測;

(4)現金流量計劃。

4.項目的財務分析

(1)項目前期開辦費以及建設期間各年的經營性支出;

(2)項目運營后各年的收入、成本、利潤和稅金測算，可利用投資收益率、凈現值以及資產收益率等財務指標進行分析。

5.項目敏感性分析及風險分析。

第二十四條 財務部和對外投資部門應在項目可行性研究報告報總公司批準后，編制項目合作協議書(合同)。項目合作協議書(合同)的主要內容包括：

1.合作各方的名稱、地址及其法定代表人;

2。合作項目的名稱、地址、經濟性質、注冊資金及其法定代表人;

3.合作項目的經營范圍和經營方式;

4.合作項目的內部管理形式、管理人員的分配比例、機構設置及實行的財務會計制度;

5.合作各方的出資數額、出資比例、出資方式及出資期限;

6.合作各方的利潤分成辦法和虧損責任分擔比例;

7.合作各方違約時應承擔的違約責任以及違約金的計算方法;

8.協議(合同)的生效條件;

9.協議(合同)的變更、解除的條件和程序;

10.出現爭議時的解決方式以及選定的仲裁機構及所適用的法律;

11.協議(合同)的有效期限;

12.合作期滿時財產清算辦法及債權債務的分擔;

13.協議各方認為需要制訂的其他條款。

項目合作協議書(合同)由總公司法人代表簽字生效，或由總公司法人代表授權委托人簽字生效。

第二十五條 對外長期投資協議簽訂后，公司協同辦理出資、工商和稅務登記以及銀行開戶等工作。

第二十六條 確定對外投資價值及投資收益的原則

1.以現金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的金額計價。

2.以實物、無形資產方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協議約定的價值計價.

3.公司認購的股票，按照實際支付款項計價。實際支付的款項中含有已宣告發放但尚未支付股利的，按照實際支付的款項扣除應收股利后的差額計價。

4.公司認購的債券，按照實際支付的價款計價。實際支付款項中含有應計利息的，按照扣除應計利息后的差額計價。

5。溢價或者折價購入的長期債券，其實際支付的款項(扣除應計利息)與債券面值的差額，在債券到期以前，分期計入投資收益。

6，公司以實物、無形資產向其他單位投資的，其資產重估確認價值與其賬面凈值的差額計入資本公積金。公司以貨幣資金、實物、無形資產和股票進行長期投資，對被投資單位沒有實際控制權的，應當采用成本法核算，并且不因被投資單位凈資產的增加或者減少而變動;擁有實際控制權的，應當采用權益法核算，按照在被投資單位增加或者減少的凈資產中所擁有或者分擔的數額，作為公司的投資收益或者投資損失，同時增加或者減少公司的長期投資，并且在公司從被投資單位實際分得股利或者利潤時，相應增加或減少公司的長期投資。

7.公司對外投資分得的利潤或者股利和利息，計入投資收益，按照國家規定繳納或者補繳所得稅。

8.公司收回的對外投資與長期投資帳戶的帳面價值的差額,計入投資收益或者投資損失。

第二十七條 對外長期投資的轉讓與收回

1。出現或發生下列情況之一時，公司可以收回對外投資：

(1)按照章程規定，該投資項目(企業)經營期滿;

(2)由于投資項目(企業)經營不善，無法償還到期債務，依法實施破產。

(3)由于發生不可抗力而使項目(企業)無法繼續經營;

(4)合同規定投資終止的其他情況出現或發生時。

2。出現或發生下列情況之一時，可以轉讓對外長期投資：

(1)投資項目已經明顯有悖于公司經營方向的;

(2)投資項目出現連續虧損且扭虧無望沒有市場前景的;

(3)由于自身經營資金不足急需補充資金時;

(4)總公司認為有必要的其他情形。

投資轉讓應嚴格按照《公司法》和企業章程有關轉讓投資的規定辦理。

3.對外長期投資轉讓應由總公司財務部會同投資業務管理部門提出投資轉讓書面分析報告，報總公司批準o

4.對外長期投資收回和轉讓時，相關責任人員必須盡職盡責，認真做好投資收回和轉讓中的資產評估等項工作，防止公司資產流失。

第二十八條 公司累計對外投資不得超過公司凈資產的50%。

第三章 對內投資

第二十九條 公司對內投資程序

1.編制投資項目可行性研究報告;

2.編制投資項目初步設計文件;

3.編制基本建設及技術更新改造年度投資建議計劃;

4.按本制度規定的權限辦理報批手續。

第三十條 公司對內投資權限

對內投資采取限額審批制，超過限額標準的由公司董事會批準。

第三十一條 可行性研究報告的編制

1.公司項目承辦單位要在進行充分的調查研究和必要的勘察工作以及科學實驗的基礎上，對建設項目建設的必要性、技術的可行性和經濟的合理性提出綜合研究論證報告。

2.承擔可行性研究工作的單位必須是有資格的工程勘察設計單位或科研單位。

3.建設項目可行性研究報告的編制辦法和內容以及深度按國家有關規定執行。

4。建設項目可行性研究報告由公司財務部按本辦法規定的權限報批。

未經批準不得擅自改變建設項目的性質和規模以及標準，如需改變必須報原審批機構審批。

第三十二條 初步設計文件的編制

1.公司項目承辦單位根據批準的可行性研究報告委托有資格的勘察設計或科研單位進行工程初步設計。

2.初步設計必須以批淮的可行性研究報告為依據，不得任意修改、受更建設內容，擴大建設規模或提高建設標準，初步設計概算總投資一般不應突破已批準的可行性研究報告投資控制數。概算總投資如超過已批準的可行性研究報告投資控制數的10%，必須重新報批可行性研究報告。

3.經批準的初步設計文件，如確需進行設計修改和概算調整，必須由原初步設計文件編制單位提出具體修改及調整意見,經建設單位審查確認后報原批準單位批準。

第三十三條 年度計劃和統計

1.各分支機構所有新建、續建基本建設及技術更新改造項目，必須編報基本建設及技術更新改造年度投資建議計劃。

2.年度投資建議計劃于每年9月前報總公司審批。總公司于每年1月底前下達當年基本建設及技術更新改造年度投資計劃。

3.凡列入公司基本建設及技術更新改造年度投資計劃的投資項目，不需再行辦理審批手續，當年新增加的基建及技改項目，必須按規定的投資限額辦理報批手續，并增補列入當年投資計劃。

4.編制年度計劃，除認真填報有關的計劃表外，還要有必要的文字說明，數字要準確，文字要精練。

5.各分支機構必須嚴格執行總公司下達的：度投資計劃，無權自行調整，如確需調整，必須履行報批手續。

6.各分支機構必須及時、準確地向總公司，送基本建設及技術更新改造統計報表。

第三十四條 竣工驗收

1.基本建設和技術改造工程完工后，項目承辦單位應及時辦理竣工驗收手續。一般由公司財務部協同項目承辦部門組織竣工驗收。

2.工程竣工驗收參照有關國家標準執行。

3.對于工程竣工資料及驗收文件，財務部、項目承辦單位應及時歸檔。

第四章 投資管理機構

第三十五條 公司有關歸口管理部門或分支機構為項目承辦單位，具體負責投資項目的信息收集、項目建議書及可行性研究報告的編制、項目中報立項和實施過程中的監督、協調以及項目結束后的評價工作。

第三十六條 公司財務部負責投資效益評價、技術經濟可行性分析、資金籌措、辦理出資手續以及對外投資資產評估結果的確認等。

第三十七條 對專業性較強或較大型投資項目，其前期工作應組成專門項目可行性調研小組采完成。

第三十八條 公司法律顧問和審計部門負責對項目的事前效益審計協議、合同及章程的法律主審。

第三十九條 公司分支機構的對外投資活動必須報總公司批準后方可進行，各分支機構不得自行辦理對外投資。