引論：我們?yōu)槟砹?3篇固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、固定資產(chǎn)的概念

稅法的固定資產(chǎn)定義與財務(wù)會計制度完全相同。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期限在1年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等”。在稅收實務(wù)中，劃分固定資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)一般為：企業(yè)使用期限1年以上的房屋建筑物、機器設(shè)備、工具器具等資產(chǎn)；不屬于經(jīng)營活動主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的。

二、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊率比較

會計上企業(yè)可以采取分類折舊、綜合折舊和個別折舊法。《辦法》第二十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅原則上采取簡易分類法，將企業(yè)全部固定資產(chǎn)分成三大類。會計上企業(yè)固定資產(chǎn)折舊可以采取直線折舊法和加速折舊法。

《辦法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，《辦法》第二十六條規(guī)定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴?a href="http://www.xahazx.com/haowen/41510.html" target="_blank">稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。其中，可申請采取加速折舊辦法的促進(jìn)科技進(jìn)步的企業(yè)，包括在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)（包括集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)）、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)等。

另外，根據(jù)國務(wù)院的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，經(jīng)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮短為1年。

企業(yè)所得稅采取簡易分類折舊法，這是各國公司所得稅普遍采取的方法。因為企業(yè)所得稅計算折舊費用的惟一目的是確定可扣除的折舊費用。主要體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟政策，沒有必要根據(jù)各種資產(chǎn)的不同經(jīng)濟壽命過細(xì)地分類。采用簡易分類折法，在稅法固定資產(chǎn)計價、折舊制度與財務(wù)會計制度差別較大的情況下，有利于正確計算折舊費用的納稅調(diào)整額。企業(yè)將可折舊資產(chǎn)的計稅成本（可能與會計上賬面凈值不同，會計賬面凈值可能因重組等原因進(jìn)行評估調(diào)整）根據(jù)稅法規(guī)定分類歸集，乘以折舊率，計算出按稅法規(guī)定可扣除的折舊費用，與會計財務(wù)中已計算的折舊進(jìn)行對比，可以反映出折舊費用納稅調(diào)整數(shù)額。

三、固定資產(chǎn)重估的差異比較

資產(chǎn)重估是資產(chǎn)所有者或者使用者為了從事某種事業(yè)而委托或組織專門或有關(guān)機構(gòu)和人員對資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行評定估價的一種經(jīng)濟行為。在一般情況下，所得稅會計的計量與財務(wù)會計的計量一樣都應(yīng)遵循歷史成本原則。在沒有資產(chǎn)出售、股份入股、中外合資或合作、企業(yè)兼并、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)保險等特殊目的的情況下，一般不對資產(chǎn)進(jìn)行重新估價。但當(dāng)物價發(fā)生劇烈波動、通貨膨脹，以及個別資產(chǎn)因受社會進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的影響，出現(xiàn)賬面資產(chǎn)價值嚴(yán)重背離實際價值時，為了體現(xiàn)會計報表的真實性，使會計報表的使用者了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況，維護(hù)資產(chǎn)的所有者、占有者或使用者和合伙經(jīng)營者的利益，必須對企業(yè)的全部資產(chǎn)或部分資產(chǎn)進(jìn)行重新估價。而資產(chǎn)重估的結(jié)果，會引起資產(chǎn)的升值或減值。資產(chǎn)重估后，企業(yè)的會計所得（或利潤）計算自然應(yīng)以評估價作為基礎(chǔ)。而評估價除法定評估外，在多數(shù)情形下又不能作為計算企業(yè)應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)，于是就形成了會計所得與應(yīng)稅所得的差異。這種差異，如果不是由法定評估而產(chǎn)生的，即稅法不予承認(rèn)評估結(jié)果，是一種永久性差異，則它可以用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬戶處理；反之，如果某種資產(chǎn)重估屬于法定評估，即稅法承認(rèn)評估結(jié)果，則由此產(chǎn)生的差異。

四、固定資產(chǎn)退出的賬務(wù)處理

企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)有時因為對外投資的需要或因為技術(shù)上的原因向外有償轉(zhuǎn)讓，或因意外事故而提前報廢等，在這種情況下，如果企業(yè)由于會計折舊與稅法規(guī)定的折舊方法不同而采用了納稅影響會計法的話，便造成時間性差異的無法轉(zhuǎn)回。因此，在上述情況確實發(fā)生的時候，應(yīng)該把由該項資產(chǎn)形成的遞延稅款余額（不論是借方余額還是貸方余額）轉(zhuǎn)銷結(jié)平。

例：某企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅費用，現(xiàn)有設(shè)備一臺原價100萬元，按稅法規(guī)定5年平均折舊，可是按企業(yè)會計規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊；企業(yè)適用稅率所得稅為25%；不考慮設(shè)備殘值和清理費用；設(shè)該設(shè)備在第年開始時對外投資，投資合同規(guī)定該設(shè)備折價65萬元。這時，遞延稅款的計算和轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理如下：

分析：該設(shè)備的會計折舊額第1年為40萬元、第2年為24萬元，合計為64萬元；而稅法規(guī)定的折舊額為每年20萬元，兩年合計為40萬元；時間性差異合計為24萬元，其納稅影響的金額合計為6萬元（24*25%），并且這一差異體現(xiàn)在“遞延稅款”賬戶的借方余額。

（1）確認(rèn)對外投資并沖銷固定資產(chǎn)賬面價值，評估增值按我國現(xiàn)行規(guī)定增記“資本公積”處理的分錄：

借：長期投資 650000

累計折舊 400000

貸：固定資產(chǎn)1000000

資本公積 50000

（2）同時，轉(zhuǎn)銷該設(shè)備折舊方法不同導(dǎo)致的所得稅時間性差異6萬元：

借：遞延稅款 60000

貸：所得稅60000

參考文獻(xiàn)：

[1]張偉紅,馬麗潔.淺談固定資產(chǎn)的核算與管理.吉林商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報.2006.12.30.

篇2

一、增值稅相關(guān)規(guī)定

為推進(jìn)增值稅制度的完善,促進(jìn)國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展,國務(wù)院決定在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(jìn)(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額),可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局令第50號)的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣,其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。由于此項改革,企業(yè)投資涉及的增值稅繳納問題也發(fā)生了改變,下面本文將對企業(yè)在投資過程中如何繳納增值稅做一些簡單歸納。

二、企業(yè)單項資產(chǎn)投資涉及增值稅問題

企業(yè)以單項資產(chǎn)投資無外乎用貨幣、應(yīng)收債權(quán)等貨幣性資產(chǎn)出資,以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等非貨幣性資產(chǎn)出資,以發(fā)行權(quán)益性證券或持有第三方的股權(quán)進(jìn)行投資等幾個方面,下面從這幾個方面分別說明。

1、支付現(xiàn)金或應(yīng)收款項取得的長期股權(quán)投資

增值稅的征稅范圍包括“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人”。本條所稱貨物是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。以支付現(xiàn)金或應(yīng)收款項取得的長期股權(quán)投資,投資方按支付現(xiàn)金或應(yīng)收款項的面值計入長期股權(quán)投資,不屬于增值稅暫行條例所說的有形動產(chǎn),投資過程中也沒有產(chǎn)生增值,因此不屬于增值稅的征稅范圍。

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)為對價取得長期股權(quán)投資

(1)以存貨投資。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶的行為,視同銷售貨物。

納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)分解為兩項交易,即視同銷售按公允價值繳納增值稅和所得稅,按視同銷售所得價款對外投資。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定,非企業(yè)合并情況下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則確定。換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動,應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。

因此,企業(yè)以存貨進(jìn)行投資,投資者應(yīng)按存貨公允價值為計算基礎(chǔ)繳納增值稅,同時開具增值稅專用發(fā)票。

例如:某企業(yè)以庫存材料100萬元對外投資,則企業(yè)應(yīng)作如下會計處理:

借:長期股權(quán)投資117

貸:原材料 100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)17

(2)以固定資產(chǎn)投資。由于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶視同銷售貨物,企業(yè)應(yīng)按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算銷項稅額。本條所指固定資產(chǎn)不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。此外,《暫行條例》還特別指出了三種不可抵扣的固定資產(chǎn):應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;(四)銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)和(財稅[2009]9號)文件等規(guī)定,一般納稅人銷售前述滿足①②③項固定資產(chǎn),適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅銷項稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%/2。銷售方應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。對于購入方來說,無法取得增值稅專用發(fā)票,不能抵扣進(jìn)稅稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)文件規(guī)定,一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。因此一般納稅人銷售在2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn),不論是否抵扣過進(jìn)項稅額,銷售時都應(yīng)按照適用稅率17%繳納增值稅。增值稅銷項稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=固定資產(chǎn)凈值×17%或其他稅率。這種情況下,銷售方可以開具增值稅專用發(fā)票,購入方若將其用于應(yīng)稅項目則其進(jìn)項稅可以抵扣。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)的有關(guān)規(guī)定:小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。增值稅銷項稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%。按9號文件的規(guī)定,小規(guī)模納稅人不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,購入方也不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額。因此,納稅人以固定資產(chǎn)投資需根據(jù)不同的情況繳納增值稅。

(3)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、在建工程投資。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條,條例第十條第(一)項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程,所以以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、在建工程投資不繳納增值稅。

3、以發(fā)行權(quán)益性證券或持有第三方的股權(quán)進(jìn)行投資

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》(國稅函[2004]390號)第一條進(jìn)一步明確規(guī)定,“企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中,應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的納稅范圍,不需要繳納增值稅。

三、企業(yè)整體投資增值稅涉稅問題

企業(yè)除以單項資產(chǎn)進(jìn)行投資外,還會以所屬的獨立核算的分支機構(gòu)、子公司、分公司等多種形式進(jìn)行投資,在這些情況下,企業(yè)將如何進(jìn)行納稅呢?由于稅法對不同的整體資產(chǎn)投資有不同的規(guī)定,下面就分情況予以說明。

1、以所屬的獨立核算的分支機構(gòu)進(jìn)行投資

分支機構(gòu)還包括分公司、分廠、分店等不同的形式。企業(yè)以其所屬的獨立核算的分支機構(gòu)進(jìn)行投資是一種企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為,即企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權(quán)或部分非股權(quán)的行為。按照《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)第四條的規(guī)定,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指“一家企業(yè)(以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡稱接受企業(yè)),以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等),包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票”。在流轉(zhuǎn)稅方面,稅法規(guī)定企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)視同按公允價值銷售全部資產(chǎn)處理。換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售,按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的也應(yīng)繳納增值稅。

2、企業(yè)以所屬的子公司對外投資

由于子公司是獨立的納稅主體,單獨承擔(dān)納稅義務(wù),企業(yè)以所屬的子公司對外投資,根據(jù)所轉(zhuǎn)讓企業(yè)的組織形式不同涉及兩種形式。

(1)企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓,是指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為,實際上是一種股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對于這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓,由于不涉及企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)變化,因此不需要繳納增值稅。

篇3

一、籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

不同的籌資渠道和不同的資本結(jié)構(gòu),將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益,同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務(wù)籌劃時,應(yīng)著重考慮籌資渠道、債務(wù)資本以及融資租賃對稅負(fù)的影響。

（一）對籌資渠道的利用

企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負(fù)擔(dān)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最重。因此，從稅務(wù)籌劃角度看，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

（二）對債務(wù)籌資的利用

由于籌措債務(wù)資本的籌資費用和利息可以計入費用在所得稅前列支，使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時,應(yīng)當(dāng)充分利用債務(wù)資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量,選擇債務(wù)資本和權(quán)益資本的適當(dāng)比例,以達(dá)到使股東財富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)，從而最大限度地降低稅收成本。當(dāng)然，舉債方式只有在息稅前利潤率大于年利息率的前提下，才可以增加權(quán)益資本收益水平。

（三）對融資租賃的利用

融資租賃是籌資的一種重要方式。通過融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對租入的固定資產(chǎn)計提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進(jìn)一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。

二、投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

稅負(fù)輕重對企業(yè)投資將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優(yōu)化選擇。

（一）投資地點的選擇

為實現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國對不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策，如：對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。但這應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下，如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展，即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。

（二）組建形式的選擇

1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇

我國目前企業(yè)類型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。我國對公司和非公司企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定：公司企業(yè)的營業(yè)利潤首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得交稅,只比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險的優(yōu)勢。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點和需要慎重選擇企業(yè)類型。

2、子公司和分公司的選擇

子公司為獨立法人,可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨立繳納企業(yè)所得稅。分支機構(gòu)不是獨立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點進(jìn)行稅務(wù)籌劃：當(dāng)分支機構(gòu)所在地稅率較低時，宜采用子公司形式；總機構(gòu)所在地稅率較低時，宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機構(gòu)的形式,以使分支機構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常的軌道,設(shè)立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。

3、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇

我國為引進(jìn)外資，對外資企業(yè)實行諸多的稅收優(yōu)惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）投資方向的選擇

從國家對投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策可知,農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項目等是國家鼓勵投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進(jìn)行投資,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時也支持了國家政策。

（四）投資方式選擇

1、出資方式選擇

在諸多出資方式中，應(yīng)選擇固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，而不應(yīng)選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產(chǎn)的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，在投資資產(chǎn)計價中，若設(shè)備價值評估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過多列折舊費和攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、投資期限選擇

在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國對中外合資、中外合作經(jīng)營企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：[1]合營各方應(yīng)當(dāng)在合營合同中訂明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內(nèi)繳清；合營合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各自認(rèn)繳出資的15%，并應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個月內(nèi)繳，其最后一期出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。因此，在投資中應(yīng)盡可能延長投資期限，充分利用資金的時間價值，起到相對節(jié)稅的目的。

三、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標(biāo),也是計算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計方法密切相關(guān),而會計準(zhǔn)則給企業(yè)提供了選擇會計方法的機會,這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。[2]

（一）收入的稅務(wù)籌劃

1、采購業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

在采購業(yè)務(wù)中，利用增值稅購進(jìn)扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但可合理地利用資金的時間價值。如采用賒購或延期付款方式采購貨物，可以達(dá)到及時抵扣稅款和相對降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2、銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

就稅務(wù)籌劃的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷。同時還可以利用不同的銷售結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則中規(guī)定：[3]納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見，企業(yè)可以利用對銷售結(jié)算方式的選擇，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。

（二）成本費用的稅務(wù)籌劃

1、利息支出的稅務(wù)籌劃

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出按實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機構(gòu)以外的單位和個人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。

2、業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)籌劃

由于我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費扣除有限額規(guī)定，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費的支出預(yù)算，同時可將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為廣告費、傭金、辦公費等名目支出，使得業(yè)務(wù)招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。

3、公益、救濟性捐贈的稅務(wù)籌劃

我國對公益、救濟性捐贈予以政策鼓勵，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除，但對這種捐贈進(jìn)行了限制：如捐贈應(yīng)通過特定中介機構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈規(guī)定進(jìn)行捐贈并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。

4、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)籌劃

稅法對絕大多數(shù)企業(yè)的廣告費實行限額扣除制度，超過限額部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而對業(yè)務(wù)宣傳費實行的則是在納稅年度內(nèi)扣除。針對該項規(guī)定，企業(yè)可將廣告費轉(zhuǎn)向其他無限額費用項目支出，而將業(yè)務(wù)宣傳費轉(zhuǎn)為廣告費支出，以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以調(diào)節(jié)費用，達(dá)到節(jié)稅的目的。

5、折舊費的稅務(wù)籌劃

我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應(yīng)采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費用最低,實現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時間價值,縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,應(yīng)實行加速折舊法,這樣通過增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。

6、存貨計價方法的稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計價方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計價方法；在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負(fù)；在物價上下波動時，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，可以避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的波動。

四、利潤分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

利潤分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展和投資者權(quán)益，而且還會對企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在企業(yè)利潤分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。

（一）利用稅前利潤彌補以前年度虧損

對企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補,下一年度利潤不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過五年。企業(yè)應(yīng)充分利用稅前利潤彌補以前年度虧損這一優(yōu)惠政策：可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅；可以利用稅法允許的對會計方法的選擇權(quán),多列稅前項目和金額，在規(guī)定的補虧期限前繼續(xù)造成虧損，從而延長稅前利潤補虧的期限。

（二）保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤,其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。也就是，投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。可見，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時，如果被投資企業(yè)保留利潤不分配,投資方就不必補繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）利用再投資退稅

可以利用我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則中有關(guān)用稅后利潤再投資的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃:（1）外資企業(yè)在申請再投資退稅時，可以將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報在5年以上,如在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；（2）申請百分之百退稅時，應(yīng)主動申報其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),再退還多退的稅款,這樣相當(dāng)于取得了一筆無息貸款,實際上起到了延期納稅的作用,從而實現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇4

一、原始權(quán)益人資產(chǎn)出表的會計處理問題

房地產(chǎn)REITs作為輕資產(chǎn)運營的重要手段，對盤活賬面沉淀的固定資產(chǎn)、提高資產(chǎn)流動性具有重要意義。而通過發(fā)行REITs產(chǎn)品，交易結(jié)構(gòu)的設(shè)計能否讓賬面固定資產(chǎn)“出表”，對原始權(quán)益人來至關(guān)重要。

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中固定資產(chǎn)“出表”的問題

在該交易架構(gòu)中，原始權(quán)益人（母公司）的子公司即資產(chǎn)持有人以物業(yè)不動產(chǎn)出資設(shè)立項目公司，項目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給由原始權(quán)益人設(shè)立的SPV公司，之后不動產(chǎn)投資基金購買SPV股權(quán)，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成物業(yè)不動產(chǎn)裝入REITs項目。在不改變現(xiàn)有物業(yè)資產(chǎn)使用狀態(tài)下，原資產(chǎn)持有人通常在后期運營管理期間與項目公司簽訂租賃合同。這雖然在法律上表明企業(yè)已經(jīng)把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到特殊目的主體，在一定意義上解除了相關(guān)的資產(chǎn)風(fēng)險，但是在會計進(jìn)行處理的過程中，會計師一般從整個交易結(jié)構(gòu)來看，該項交易屬于一攬子交易，容易被認(rèn)定為售后回租。那么判斷融資性還是經(jīng)營性售后回租還是融資性售后回租就成了能否“出表”的關(guān)鍵。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則21號--租賃》，融資性售后回租判定條件為符合下述之一：（1）在租賃期屆滿時，租?U資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。一般情況下，由于在REITs設(shè)立后，原資產(chǎn)持有人通常會與項目公司簽訂長期租賃合同，原資產(chǎn)持有人與項目公司簽訂租賃合同基本滿足條件（2）和（3），容易被認(rèn)定為融資性售后回租。

（二）解決措施

為規(guī)避售后回租被認(rèn)定為融資性售后回租，原資產(chǎn)持有人在與項目公司簽訂租賃合同時應(yīng)該充分考慮融資性售后回租的認(rèn)定條件。筆者認(rèn)為應(yīng)在以下幾個方面做好規(guī)劃和設(shè)計，從而解決關(guān)于原始權(quán)益人資產(chǎn)“出表”的會計問題。

第一、合理設(shè)計在REITs產(chǎn)品交易結(jié)構(gòu)設(shè)計中租金期限、租金水平合理規(guī)避融資租賃判定的第（3）、（4）項條件；

第二、縮短租賃合同條款中不可撤銷的租賃期間，增加承租人優(yōu)先續(xù)租權(quán)；

第三、合理設(shè)計租金水平，規(guī)避企業(yè)會計準(zhǔn)則指南中關(guān)于租賃期中優(yōu)先續(xù)租期是否包括在租賃期內(nèi)的解釋，即“承租人有優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)的，承租人續(xù)租的租金預(yù)計遠(yuǎn)低于（通常是指低于70%且含70%）行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)日正常的租金情況下，租賃期應(yīng)包括優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)所涉及的期間（即續(xù)租期）”的規(guī)定。

二、資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)稅負(fù)分析

根據(jù)目前的稅收政策，成立公司制REITs，融資企業(yè)需要將不動產(chǎn)過戶裝入REITs項目中。在此過程中，可能會涉及增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、土地增值稅以及印花稅等稅種。

（一）資產(chǎn)持有人以物業(yè)資產(chǎn)出資設(shè)立項目公司

資產(chǎn)持有人以物業(yè)不動產(chǎn)出資設(shè)立項目公司的過程中，涉稅情況分析如下：

1、增值稅

2016年5月1日，全國全面實施營增改。營改增后，增值稅實行鏈條抵扣，其中變化是資產(chǎn)持有人首先承擔(dān)了現(xiàn)金流的重任，繳納增值稅，之后在新成立的項目公司進(jìn)行相應(yīng)的抵扣項目。這在一定程度上增大了資產(chǎn)持有人的負(fù)擔(dān)，其面臨著現(xiàn)金流的一些風(fēng)險。資產(chǎn)持有人若是可以實現(xiàn)增值稅免交，可以降低發(fā)起人承擔(dān)現(xiàn)金流的風(fēng)險。然而，根據(jù)財稅[2016]36號文，在資產(chǎn)重組過程，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，對涉及的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為可免交增增值稅。

2、土地增值稅

實際上在中國稅制下設(shè)立REITs的主要稅收障礙在于相對高額的土地增值稅，依據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅”。依據(jù)財稅[2015]5號文《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（執(zhí)行期限為2015年1月1日至2017年12月31日），第四條規(guī)定：單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。企業(yè)在改制重組時以國有土地、房屋進(jìn)行投資在稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案后，可暫不需要繳納土地增值稅。但是這個法規(guī)又面臨了一些現(xiàn)實操作當(dāng)中的問題。

3、企業(yè)所得稅

根據(jù)財稅[2014]116號文，在資產(chǎn)重組過程中，對于公司的企業(yè)所得稅，當(dāng)企業(yè)是以非貨幣性資產(chǎn)通過對外投資的形式獲得相關(guān)的非貨幣資時可以在5年之內(nèi)通過分期的形式均勻的計入相當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這可以表明，在通過評估后的公允價值扣除相關(guān)的計稅基礎(chǔ)后的余額，再根據(jù)于此計算并確認(rèn)其非貨幣性的資產(chǎn)所得。

（二）SPV公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓

SPV公司將持有的項目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給私募基金時的涉稅分析如下：

1、增值稅

根據(jù)財務(wù)[2016]36號文，目前轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的行為不屬于增值稅征稅范圍，不繳納增值稅。

2、土地增值稅

由于項目公司的資產(chǎn)主要是物業(yè)資產(chǎn)，SPV公司轉(zhuǎn)讓項目公司股權(quán)時涉嫌以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國稅函【2000】687號文件，轉(zhuǎn)讓企業(yè)100%的股權(quán)時，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)表現(xiàn)形式的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納土地增值稅。目前有些地方稅務(wù)機關(guān)有可能依據(jù)此文件來征收土地增值稅。如湖南省地稅局在2015年1月下文（湘地稅財行便函〔2015〕3號）明確規(guī)定，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”屬于土地增值稅應(yīng)稅行為。但有些地方稅務(wù)機關(guān)可能認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不涉及房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不征收土地增值稅。在安徽省地方稅務(wù)局網(wǎng)上答疑中“勞務(wù)財產(chǎn)處”明確表示“原國稅函〔2000〕687號文件是專發(fā)廣西，僅針對特定案例”。事實上，僅依據(jù)687號函的規(guī)定對納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為征收土地增值稅也是不符合《土地增值稅暫行條例》及《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的。因此，在實施REITs項目時應(yīng)當(dāng)積極與主管稅務(wù)機關(guān)溝通以避免稅企爭議。

三、新設(shè)項目公司運營管理期間的涉稅分析

項目公司的收入主要是出?Y物業(yè)不動產(chǎn)，取得不動產(chǎn)租賃收入。涉稅情況分析如下：

（一）增值稅

營改增之后，根據(jù)《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2016]16號）第三條規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額；一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。因此，項目公司應(yīng)當(dāng)適用一般計稅方法按11%的稅率繳納增值稅。同時，按規(guī)定繳納相關(guān)附加稅費。

（二）房產(chǎn)稅

項目公司擁有物業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬，需要繳納房產(chǎn)稅。目前，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或者房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)的計稅價值繳納的，依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值，即房產(chǎn)原值的70%-90%，計算繳納房產(chǎn)稅，稅率為1.2%。按照租金收入繳納的，按照租金收入計算繳納房產(chǎn)稅，稅率為12%。

（三）企業(yè)所得稅

項目公司從物業(yè)資產(chǎn)取得的租金收入，應(yīng)與公司其他所得合并后扣除成本費用，按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（四）土地使用稅

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一、公司概述

山東金茂礦業(yè)有限公司始建于2002年8月，位于山東省威海市，屬地方國有控股有限公司，注冊資金為1000萬元人民幣，由山東金鑫公司完全控股，現(xiàn)有員工565人，是一座擁有采、選400噸/日生產(chǎn)能力的黃金礦山企業(yè)。年產(chǎn)黃金12000兩，是威海市黃金骨干企業(yè)。 該企業(yè)主要有礦石采選、黃金生產(chǎn)、銷售、尾礦綜合利用、房產(chǎn)租賃等項目。經(jīng)營過程中涉及到增值稅、資源稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種，其中企業(yè)所得稅、增值稅資源稅占比重較大，因該公司設(shè)立較晚（實為在原來同安公司破產(chǎn)清算的基礎(chǔ)上設(shè)立），于2003年開始形成生產(chǎn)能力，有應(yīng)稅收入。2003年——2006年4年來基本資料如下：

(一)繳納增值稅與實現(xiàn)收入的比值表：

該公司為小規(guī)模納稅人，稅率為6%，應(yīng)繳納增值稅的項目主要是生產(chǎn)黃金過程中的副產(chǎn)品硫精礦的銷售，其他為一些廢品材料。另外該公司尾礦綜合利用項目生產(chǎn)的加氣磚符合財稅[2001]198號的優(yōu)惠政策，增值稅款即征即退。從上表可以看出企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入是逐年遞增的，其對應(yīng)的實現(xiàn)的增值稅金額也是增加的，稅負(fù)率變化不大。

(二)繳納資源稅與課稅數(shù)量的比值表

該公司在生產(chǎn)過程中耗用的資產(chǎn)礦石按稅收政策繳納資源稅，2003-2005年資源稅稅率為2.1元/噸，財政部 國家稅務(wù)總局于2006年5月聯(lián)合下發(fā)財稅[2006]69號，該公司依據(jù)此文于2006年資源稅稅率調(diào)整為3元/噸。

(三)繳納的所得稅與主營業(yè)務(wù)收入比值

該公司的主營收入為黃金銷售收入，黃金銷售的增值稅實行即征即退政策，所以在增值稅方面不予考慮。上表表明該企業(yè)的盈利能力不斷提高，相應(yīng)的所得稅額也逐漸增加，稅負(fù)率維持在11%以上。

二、企業(yè)在經(jīng)營過程中的涉稅問題及籌劃

(一)同安公司（金貿(mào)公司的前身）破產(chǎn)的涉稅問題及解決方案

———通過變更公司的設(shè)立程序減少流通環(huán)節(jié)節(jié)稅

由于歷史的原因，同安公司身負(fù)嚴(yán)重的銀行借款，這些借款多是在以前政府的安排下，以同安公司的名義借款，款到之后再轉(zhuǎn)出去，為別的公司所用，并且同樣的原因，同安公司為多家企業(yè)的借款進(jìn)行擔(dān)保。上述借款及擔(dān)保事項在債務(wù)到期無力償還時，被法院凍結(jié)賬戶，造成資金連斷裂，企業(yè)經(jīng)營時斷時續(xù)，已嚴(yán)重資不抵債，被迫破產(chǎn)。但破產(chǎn)的條件是政府要求必須能安排公司的500多名職工，為此山東金鑫公司擬以自己的名義將同安公司的財產(chǎn)拍買過來，同安公司拍賣的資產(chǎn)主要是流動資產(chǎn)，其中存貨價值為286萬元。在論證時，金鑫公司的方案是由其先將同安公司的存貨買下，然后再成立一個新公司（金茂公司），再將物資轉(zhuǎn)到金茂公司去。金鑫公司為一般納稅人，在其將物資轉(zhuǎn)移到金茂公司的過程中，依照稅法的規(guī)定為銷售行為，將產(chǎn)生286萬元*17%=48.62萬元 的增值稅，并且在金鑫公司取得這批物資的時候沒有進(jìn)項稅額抵扣，故額外增加稅負(fù)40.12萬元。

針對上述情況，我們在決策時改變了操作程序，變后成立公司為先設(shè)立公司，變金鑫公司竟拍為金茂公司竟拍；即在破產(chǎn)清算拍賣之前由金鑫公司出資成立金茂公司，以金茂公司的名義去竟拍，這樣就省去了這批物資要經(jīng)過身為一般納稅人的金鑫公司的流轉(zhuǎn)，不需要交納增值稅，該操作可節(jié)約稅款48.62萬元，實際過程中我們按照這個方案運作，省事、省錢，得到了事半功倍的效果。

(二)尾礦綜合利用項目的涉稅問題及籌劃實踐

——通過變更所屬子公司為分公司規(guī)避限制條款節(jié)稅

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（二）遵循的原則不同。歷史成本原則貫徹的程度不同。在所有的會計原則中稅法對歷史成本原則是最為肯定的。因為與公允價值相比，歷史成本相關(guān)性較弱，但可靠性較強，在涉稅訴訟中能夠提供可靠的證據(jù)，所以稅法一般不接受公允價值而放棄歷史成本。

二、稅收政策與會計準(zhǔn)則的主要差異表現(xiàn)分析

二者的差異是廣泛存在于實際業(yè)務(wù)中，其表現(xiàn)形式也是多種多樣的，因此捕捉二者差異之處的角度也是多種類與多層次的，現(xiàn)在選取流轉(zhuǎn)稅與所得稅中的主要稅種為對象闡述差異所在。

我國現(xiàn)行增值稅法規(guī)從內(nèi)容來看是財稅合一的，這些規(guī)定過多地考慮了保證國家財政收入和稅收征管的需要，人為地擴大了稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則之間的差異，其主要表現(xiàn)在：稅法計算銷項稅額的收入與會計確認(rèn)的銷售收入不一致。主要是銷售額的差別，會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項。而稅法規(guī)定，增值稅銷項稅額=銷售額*稅率，這里的銷售額是納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用。這與會計確認(rèn)的銷售收入有差異，就出現(xiàn)了不做銷售核算卻要計算銷項稅額的問題。

簡化的企業(yè)生存經(jīng)營模式是投入與產(chǎn)出，最后以報表的形式對外公布經(jīng)營情況，下面我就從這三個方面討論二者的差異。

（一）付現(xiàn)成本費用。成本費用的確認(rèn)范圍、口徑、時間不同。稅收政策上的成本費用內(nèi)容包括銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本費用。而會計準(zhǔn)則中的成本是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的直接材料、人工和分配轉(zhuǎn)入的間接費用以及提供勞務(wù)時的必要的成本支出。在口徑上的不同主要是稅法對會計準(zhǔn)則中的成本費用不予扣除、限額或比例扣除以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可以扣除等造成的。

從圖1中國白酒產(chǎn)量銳減可以看出國家對白酒產(chǎn)業(yè)政策是限制其發(fā)展，同時圖2顯示秦池的銷售額在經(jīng)歷第一次中標(biāo)之后，出現(xiàn)了與廣告費投入及利稅倒掛的現(xiàn)象。其中利稅情況體現(xiàn)了廣告費是否準(zhǔn)予稅前扣除的因素對秦池的影響，體現(xiàn)了稅收政策與會計準(zhǔn)則的差異及稅收政策變化給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）非付現(xiàn)的成本費用項目。由于非付現(xiàn)成本費用是早期的現(xiàn)金流引起的，并在本期或下期得到轉(zhuǎn)銷，這就必然要涉及資產(chǎn)的入賬價值的確定以及期末計價，資產(chǎn)的折舊、攤銷以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)內(nèi)容。

（三）收入確認(rèn)的口徑、時間、范圍。關(guān)于企業(yè)所得稅中收入確認(rèn)的口徑、時間同前述及的增值稅銷售收入的原則基本一致，不再贅述。從理論上說差異只有兩種：

1.會計核算時作為收入計入稅前會計利潤，在計算納稅所得時不作為收入處理。如，企業(yè)購買債券等取得的利息收入，會計準(zhǔn)則規(guī)定屬于企業(yè)的一種收益，而稅收上為了鼓勵企業(yè)購買國債，規(guī)定此項收入可以從納稅所得額中扣除。

會計核算時不計入所得，而在計算應(yīng)稅所得時需要交納所得稅。如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、專項工程、集體福利、職工個人消費等，在會計核算中應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，而稅收政策規(guī)定要求按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價或組成計稅價格計算交納所得稅，還要求按產(chǎn)品的售價與成本的差額，計入應(yīng)稅所得。

2.企業(yè)獲得的某項收益按會計核算在以后會計期間確認(rèn)為會計收益，而稅收政策規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得；企業(yè)獲得的某項收益按照會計核算應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，但按照稅收政策規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得額。

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一、我國現(xiàn)行內(nèi)外兩套稅制的差異比較

（一）內(nèi)、外資企業(yè)所得稅成本、費用扣除的共同原則

我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅以納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)以作為計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)。其中準(zhǔn)予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的費用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。

2、配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

3、相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

4、確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

（二）兩套稅制稅基的具體差異

我國當(dāng)前內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率雖然都是33％，但是兩套企業(yè)所得稅的稅基存在很大差異，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。主要有以下幾個方面：

1、費用列支標(biāo)準(zhǔn)方面：在工資和福利、工會、教育三項費用，公益、救濟性捐贈、廣告費列支比例及固定資產(chǎn)折舊處理等方面，內(nèi)資企業(yè)的列支標(biāo)準(zhǔn)較外資企業(yè)有較大限制。

（1） 工資及福利、工會、教育三項經(jīng)費支出，內(nèi)資企業(yè)按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支，計稅工資分五種形式，其中最具普遍性的是定額標(biāo)準(zhǔn)。定額自2000年起改為800元，個別地區(qū)需高于現(xiàn)額的，可在不高于20％的幅度內(nèi)報財政部和國家稅務(wù)總局審定，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分不予列支；福利、工會、教育三項費用分別按計稅工資總額的14％、2％和1.5％計提；而外資企業(yè)可向稅務(wù)機關(guān)備案后據(jù)實列支工資支出，并以實發(fā)工資為基數(shù)計提14％、2％、1.5％計提三費。

（2）公益、救濟性捐贈，內(nèi)資企業(yè)在不超過納稅調(diào)整前所得的3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；而對于外資企業(yè)公益、救濟性捐贈沒有限制，允許全部在稅前扣除。

（3） 廣告費比例，內(nèi)資企業(yè)中食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等七大行業(yè)為銷售（營業(yè)）收入的8％，制藥行業(yè)為25％，其他行業(yè)為2％的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；外資企業(yè)則沒有廣告費的限制比例。

2、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理方面：在固定資產(chǎn)的折舊年限，固定資產(chǎn)凈殘值率等方面規(guī)定不同。

（1）固定資產(chǎn)的折舊年限，內(nèi)資企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限僅規(guī)定了最低折舊年限，而沒有縮短折舊年限的規(guī)定；外資企業(yè)所得稅中除規(guī)定了最低折舊年限外，還對固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的進(jìn)行了明確，對受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物，對由于提高使用率，加強使用強度，而常年處于日夜運轉(zhuǎn)狀態(tài)的機器、設(shè)備，對中外合作經(jīng)營企業(yè)的合作期比最低折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)等可以縮短折舊年限。

（2）固定資產(chǎn)凈殘值率，內(nèi)資企業(yè)不得高于固定資產(chǎn)原值的5％，而外資企業(yè)不低于原值的10％，無殘值或無使用價值的可不留殘值。

具體內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策差異可參見下表：

內(nèi)、外資企業(yè)所得稅成本費用扣除項目差異對照

成本費用

扣除項目

內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定

外資企業(yè)所得稅規(guī)定

工資、薪金

按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支，超標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除

備案可據(jù)實扣除

福利、工會、教育三項經(jīng)費

計稅工資的14％、2％、1.5％比例在稅前扣除

實發(fā)工資的14％、2％、1.5％比例在稅前扣除。福利費在14％比例內(nèi)據(jù)實扣除

公益、救濟性捐贈

納稅調(diào)整前所得的3％比例內(nèi)扣除

據(jù)實扣除

業(yè)務(wù)招待費

銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下0.5％，1500萬元以上0.3％

工業(yè)、商業(yè)銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下0.5％，1500萬元以上0.3％；服務(wù)業(yè)銷售（營業(yè)）收入凈額500萬元以下1％，500萬元以上0.5％。

廣告費

銷售（營業(yè)）收入的2％、8％、25％，超過部分可無期限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)

據(jù)實扣除

業(yè)務(wù)宣傳費

銷售（營業(yè)）收入的0.5％，超過部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)

據(jù)實扣除

向總機構(gòu)支付管理費

不超過總收入的2％，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批

符合文件要求可全額扣除，已取消審批

壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款年末余額的0.5％

信貸、租賃業(yè)為應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)年末余額的3％，其他企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)不得計提

壞賬損失

三年以上應(yīng)收未收款列為壞賬損失，且壞賬損失須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)列支

二年以上應(yīng)收未收款列為壞賬損失，且壞賬損失已取消審批

財產(chǎn)損失

須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可列支

已取消審批

固定資產(chǎn)殘值率

固定資產(chǎn)原值的5％

固定資產(chǎn)原值的10％，無使用價值的可不留殘值

固定資產(chǎn)折舊方法

直線法

除直線法外可采用加速折舊法，且已取消審批

固定資產(chǎn)折舊年限

規(guī)定了最低年限

除規(guī)定了最低年限外，還可縮短折舊年限

固定資產(chǎn)非正常中斷借款利息

可以列為當(dāng)期財務(wù)費用

應(yīng)予資本化

研究開發(fā)費用加計扣除順序

在彌補虧損前

在彌補虧損后

從以上列表可分析出，在應(yīng)納稅所得額的確定上，稅法給予了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以更多的靈活性和更大的空間，也由此造成了同一收入水平的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)相差懸殊，從而導(dǎo)致了企業(yè)利潤和商品價格的較大差異。

（三）兩套稅制差異的影響

分析兩套稅制差異帶來的影響，主要表現(xiàn)在與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)普遍存在成本費用補償不足的問題。我們知道，成本費用補償是為了保證簡單再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，而企業(yè)所得稅是對剩余價值的再分配，即對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行充分補償是開征所得稅的前提。我國現(xiàn)行稅法基本允許外資企業(yè)的成本費用在稅前全部扣除，但卻不允許內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行成本費用的合理補償。比如固定資產(chǎn)折舊率的偏低，就意味著資本消耗得不到足額補償；再如工資的限額扣除，會導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)勞動力消耗的補償不足；此外內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等的稅前扣除比例都遠(yuǎn)比外資企業(yè)要低，也存在營業(yè)費用的補償不足問題。這勢必會直接加大內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低企業(yè)的盈利能力，阻礙內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，從而大大影響了內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競爭能力的提高，不利于我國民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、世界各國企業(yè)所得稅成本費用項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)

（一）準(zhǔn)備金提取：

1、英國：已辦企業(yè)通常只允許建立普通壞賬準(zhǔn)備金，而銀行和金融機構(gòu)可在稅前設(shè)立特種呆賬準(zhǔn)備金。

2、韓國：企業(yè)可扣除的壞賬準(zhǔn)備金限額為當(dāng)年會計年度末未結(jié)清應(yīng)收賬款的1%.

3、日本：有兩項準(zhǔn)備金，即壞帳準(zhǔn)備金和退休準(zhǔn)備金。稅法對年度末壞帳金額按不同行業(yè)規(guī)定了扣除比例：商業(yè)批發(fā)零售業(yè)為1％，制造業(yè)為0.8％，金融保險業(yè)為0.3％，分期付款銷售得為1.3％，其他為0.6％。退休準(zhǔn)備金，按發(fā)生額、支付總額和累計限額計算，適用最小的金額。

從以上幾國看，對風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取，各國均較為謹(jǐn)慎，稅前扣除的控制相對較為嚴(yán)格，一般只允許稅前扣除壞賬準(zhǔn)備金，而且規(guī)定了一定的比例限制，比例基本在0.6％-1.3％之間，對其他按會計制度提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金則不得在稅前扣除。

（二）固定資產(chǎn)折舊：

1、法國：營業(yè)企業(yè)可采用下述三種折舊方法中的一種：直線法，所有可折舊固定資產(chǎn)都可使用此法。折舊率以正常使用年限數(shù)除100得出；余額遞減法，此法適用于預(yù)期使用年限在3年以上的新機器、設(shè)備和工具。此折舊率以直線法折舊率乘以依資產(chǎn)使用年限而定得特別系數(shù)（1.5乘以正常使用年限3至4年的直線折舊率，2乘以5至6年的直線折舊率，2.5乘以6年以上直線折舊率）而計算出；特別折耗，投資于節(jié)能設(shè)備、電器車輛、控制污染建筑物、噪音控制設(shè)備、軟件設(shè)備和全國與地區(qū)開發(fā)補貼的營業(yè)企業(yè)，按照嚴(yán)格規(guī)定的條件，可扣除相當(dāng)于頭12個月投資成本100%的折舊備抵。

2、韓國：稅法規(guī)定了可使用資產(chǎn)的種類和使用年限，可運用直線折舊法或雙重余額遞減法。納稅人可在稅法規(guī)定使用年限的25%內(nèi)確定使用年限，當(dāng)資產(chǎn)重估時，折舊可按新增的價值扣除。

3、俄羅斯：折舊一般采用直線法，折舊年限通常比西方國家要長。固定資產(chǎn)折舊分為10類，各類規(guī)定不同的折舊年限，如第一類為1－2年，第十類可超過30年。對使用年限在20年以內(nèi)的資產(chǎn)，納稅人可在直線折舊法與余額遞減法間任選一種；使用年限在20年以上的資產(chǎn)一律試用直線折舊法。使用余額遞減法的資產(chǎn)，其殘值減到資產(chǎn)原值20％時，應(yīng)在剩余使用年限內(nèi)攤消。無形資產(chǎn)按其使用年限折舊，如使用年限不能確定，折舊期一律為10年。

4、德國：用作資產(chǎn)的建筑物，采用直線折舊法；年折舊率為購入價或建造成本的4%或頭4年各10%，后3年每年5%，后18年每年2.5%.對動產(chǎn)并且是營業(yè)資產(chǎn)，由納稅人選擇采用直線法或余額遞減法（折舊率不能超過直線法的3倍，折舊率不能超過30%）。

5、日本：可采用多種方法，常用的是余額遞減法和直線法。殘值為購置成本的10％。

對固定資產(chǎn)的折舊方法，各國均有2種以上選擇，除直線法外，一般還可根據(jù)不同情況采用余額遞減法等加速折舊法，以適應(yīng)企業(yè)設(shè)備更新、資產(chǎn)補償?shù)男枰?/p>

（三）業(yè)務(wù)招待費：

1、韓國：政策規(guī)定的招待費用每年最多準(zhǔn)予從收入中扣除0.035%（中小公司為0.05%），在加凈資產(chǎn)的1%.業(yè)務(wù)招待費，包括秘密費用每年可扣除限額為600萬韓元（中小公司為1800萬韓元），再加收入的0.15%（中小公司為0.3%，關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易為0.05%）和凈資產(chǎn)的2%.

2、俄羅斯：招待費（限制為工薪費用的4％）。企業(yè)年營業(yè)額載3000萬盧布以下的，限1%以內(nèi)計扣；超過3000萬的，按30萬盧布加0.5%*超過部分的營業(yè)額計扣。

從以上兩國看，對業(yè)務(wù)招待費均有比例限制，而且較我國更為嚴(yán)格，韓國在計算基數(shù)時，除考慮收入外，還考慮了凈資產(chǎn)，與企業(yè)規(guī)模相掛鉤，俄羅斯則與我國的稅法制度更為接近。就此項費用的規(guī)定，各國目前的政策導(dǎo)向和扣除比例都較為相近。

（四）廣告費：

法國、德國、日本、韓國均沒有廣告費限制，俄羅斯企業(yè)年營業(yè)額在3000萬盧布以下的限5%以內(nèi)計扣；營業(yè)額超過3000萬盧布的，按150萬盧布加2.5%*超出部分的營業(yè)額計扣；營業(yè)額超過3億盧布的，按825萬盧布加1%*超過部分的營業(yè)額計扣。

從以上情況看，大部分國家對廣告費沒有限制，對此項費用較為寬松。

三、兩套稅制合并后有關(guān)成本費用的趨勢探討

（一）勞動力補償

在勞動力補償方面，最突出的問題就是計稅工資扣除的標(biāo)準(zhǔn)問題。內(nèi)資企業(yè)目前稅前工資扣除的標(biāo)準(zhǔn)有五種：一是對一般企業(yè)實行計稅工資、薪金扣除方法，企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除；二是經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放工資同時符合兩個低于原則，即工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，準(zhǔn)予扣除；三是飲食服務(wù)企業(yè)提取的符合國家規(guī)定的提成工資，允許扣除；四是事業(yè)單位按照國家規(guī)定的事業(yè)單位工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資允許稅前扣除；五是對符合國家規(guī)定條件的軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，準(zhǔn)予扣除。而外資企業(yè)支付給職工的工資，只需經(jīng)過其董事會等企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)的批準(zhǔn)后，將其支付標(biāo)準(zhǔn)和所根據(jù)的文件及資料，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案后，即可在稅前據(jù)實扣除。

從國際慣例看，計稅工資的限制性規(guī)定是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的扭曲，不合理的稅前計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，會引起企業(yè)減少勞動雇傭量，企業(yè)產(chǎn)量和利潤也會出現(xiàn)不同程度的下降，這是取消計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)。但計稅工資政策有其形成的邏輯前提，這就是在國有企業(yè)改革過程中，形成了內(nèi)部人控制，也就是企業(yè)內(nèi)部成員（如廠長、經(jīng)理等）事實上或依法掌握了企業(yè)的控制權(quán)，經(jīng)理常常通過與工人共謀追求自身利益的最大化，損害出資者利益，導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)不是利潤最大化，而是內(nèi)部人收益最大化。在企業(yè)內(nèi)部人控制的背景下，為了使國家稅收收入得到有效保證，計稅工資政策應(yīng)運而生，其初衷在于限制國有企業(yè)非利潤最大化行為。由此可見，改革計稅工資政策與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改革息息相關(guān)。在國有企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)改革，包括治理結(jié)構(gòu)改革，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度后，企業(yè)目標(biāo)才能接近于利潤最大化目標(biāo)，形成企業(yè)對成本費用的內(nèi)在約束。因此，目前計稅工資限額政策的改革還不宜完全取消，否則，會出現(xiàn)“富了和尚窮了廟”的結(jié)局，近期內(nèi)可適當(dāng)提高計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度建立后，再完全取消計稅工資限制。從我國目前生活水平實際情況和立法的穩(wěn)定性與前瞻性來看，可將工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)到2000元左右。既可取消現(xiàn)行外資企業(yè)據(jù)實在所得稅前扣除工資的規(guī)定，堵塞稅收漏洞，降低稅收監(jiān)管的難度，同時又可改善人民生活水平，拉動內(nèi)需。

（二）風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取

風(fēng)險準(zhǔn)備金是企業(yè)出于會計的謹(jǐn)慎性原則，為有效防范和規(guī)避市場風(fēng)險而進(jìn)行的一種會計處理。目前對風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取，內(nèi)資企業(yè)所得稅目前除壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金，以及金融保險業(yè)的部分準(zhǔn)備金可在稅前扣除外，其他企業(yè)按會計制度計提的短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等均不得在稅前扣除。外資企業(yè)除信貸、租賃業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金外，其他也不得在稅前扣除。

風(fēng)險準(zhǔn)備金具有計算復(fù)雜、變動性強、難以準(zhǔn)確計量等特點，如不對其進(jìn)行納稅調(diào)整，會產(chǎn)生企業(yè)人為操縱、隨意調(diào)控利潤等問題，會將準(zhǔn)備金演變成利潤調(diào)節(jié)的“蓄水池”，同時因其計算的復(fù)雜性，依據(jù)不明確，又會對稅收征管帶來較大難度，極有可能會成為稅收偷漏的重大隱患。從上文分析的國際形式看，對風(fēng)險準(zhǔn)備金的稅前扣除也是較為謹(jǐn)慎的，因此建議新的企業(yè)所得稅法可沿用現(xiàn)有規(guī)定，減少企業(yè)人為調(diào)控利潤的機會，堵塞稅收漏洞。但可適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備金稅前扣除比例，參考國際規(guī)定，提高到1％較為合適。

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理

企業(yè)擁有的資產(chǎn)，由于性質(zhì)及價值轉(zhuǎn)移方式不同，會計處理方法不同，不同的資產(chǎn)處理方法會產(chǎn)生不同的利潤總額，進(jìn)而影響所得稅的應(yīng)納稅所得額，因此，資產(chǎn)的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅扣除的重要方面。為了加強資產(chǎn)的稅務(wù)處理，核實資產(chǎn)扣除項目，新的企業(yè)所得稅法應(yīng)明確資產(chǎn)的稅法概念，界定資產(chǎn)的范圍，借鑒會計制度的分類方法，將資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)等，并對這些資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別加以明確。

1、對資產(chǎn)的折舊和攤銷的處理。特別是對固定資產(chǎn)折舊的處理，新的企業(yè)所得稅法應(yīng)在以下兩個方面予以考慮：

（1）對固定資產(chǎn)折舊方法的選用。我國內(nèi)資企業(yè)目前只可適用直線法，對其他加速折舊法則不能采用，需作納稅調(diào)整；外資企業(yè)所得稅法原則上應(yīng)采用直線法，確有需要可采用加速折舊法。從當(dāng)前國際上的通行做法來看，也往往對企業(yè)的折舊方法的選用空間比較寬松。因此，新的企業(yè)所得稅法在這方面，應(yīng)向外資的現(xiàn)有規(guī)定靠攏，更加遵循國際慣例，因為單純采用直線法的規(guī)定，對企業(yè)的資產(chǎn)補償是很不夠的，不利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，技術(shù)改造和生產(chǎn)性投資，對一些技術(shù)含量高、貶值速度快的高新技術(shù)設(shè)備，則矛盾尤為突出，應(yīng)以鼓勵企業(yè)技術(shù)改造、設(shè)備更新，提高生產(chǎn)能力為目的，放寬對加速折舊法的限制。

（2）折舊年限的限制。內(nèi)資企業(yè)對折舊年限僅規(guī)定了最低年限，沒有可縮短折舊年限的情況。外資稅法目前對縮短折舊年限無論從適用條件還是審批手續(xù)上均作了較為詳細(xì)的規(guī)定，建議新的企業(yè)所得稅法繼續(xù)保留縮短折舊年限的規(guī)定。

2、對資產(chǎn)損失的界定。外資目前資產(chǎn)損失的界定上只規(guī)定了固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的損失標(biāo)準(zhǔn)和審批手續(xù)，而對無形資產(chǎn)和投資損失則完全沒有涉及，存在稅法規(guī)定的空白，內(nèi)資企業(yè)雖有所規(guī)定，但也較為籠統(tǒng)，不便于實際操作執(zhí)行，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟下企業(yè)新的發(fā)展形勢。現(xiàn)代企業(yè)的資產(chǎn)種類在日漸豐富和細(xì)化，其損失也是千差萬別，所以新的企業(yè)所得稅法應(yīng)對此有較為明確、具體和全面的規(guī)定，彌補現(xiàn)行稅法中的空白，以便于企業(yè)對稅收風(fēng)險的預(yù)測和納稅遵從成本的降低。

（四）廣告費的提取

對于廣告費的提取，目前內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定了一定稅前列支比例，制藥業(yè)為銷售（營業(yè)）收入的25％，食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等七大行業(yè)為銷售（營業(yè)）收入的8％，其他行業(yè)為2％，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。外資對廣告費沒有限制，可在所得稅前據(jù)實扣除。日前，筆者就此問題赴河北保定做了一個專項調(diào)查，調(diào)查的10戶企業(yè)，涉及制造業(yè)、商業(yè)、典當(dāng)業(yè)等行業(yè)，其中有8個企業(yè)廣告費比例標(biāo)準(zhǔn)是夠用的，是可以消化其廣告費支出的，只有商業(yè)，特別是大型零售商業(yè)單位，因其與老百姓生活較為密切且市場競爭激烈，需投入較大的廣告支出，但其又不在8％的七大行業(yè)中，因此造成廣告費超限制的矛盾較為突出，另一個企業(yè)為膠卷生產(chǎn)企業(yè)，其已經(jīng)總局批準(zhǔn)可在稅前據(jù)實扣除。從調(diào)查情況看，企業(yè)對廣告費的支出是有限度的。因廣告性支出對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營而言，是一種風(fēng)險較大的、回報無法準(zhǔn)確預(yù)測的支出，企業(yè)經(jīng)營者會在充分考慮投入產(chǎn)出比、利潤最大化和企業(yè)承受能力等諸多因素的基礎(chǔ)上，權(quán)衡廣告費的支出比例和金額，尋找一個支出與回報的最佳結(jié)合點。所以既使完全放開了廣告費的列支比例，企業(yè)也不會為減少所得稅而無限度的擴大廣告支出，這是其一。其二是目前廣告費實行的是超限額部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，也就是說，廣告費的差異只是時間性差異而非永久性差異，其稅前扣除的總量與會計上是一致的，只是考慮財政收入的均衡問題，所以放開廣告費列支比例，從總量上并不會對財政收入造成較大的影響。并且對一些新辦企業(yè)而言，往往在開業(yè)初期的廣告性支出投入較大，而新辦企業(yè)在開業(yè)前一、二年內(nèi)是可以享受減免稅優(yōu)惠政策的，如允許據(jù)實扣除，其在減免稅年度消化了較大部分的廣告費，不需要再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，使以后年度的稅基會有所增加，從這個角度考慮，對財政收入是有利的。

（五）業(yè)務(wù)招待費的提取

對業(yè)務(wù)招待費，目前內(nèi)資企業(yè)規(guī)定與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供準(zhǔn)確記錄或單據(jù)，年收入額在1500萬元及其以下的在銷售（營業(yè)）收入的0.5%以內(nèi)據(jù)實列支，年收入額超過1500萬以上的部分在銷售（營業(yè)）收入0.3%以內(nèi)據(jù)實列支。外資企業(yè)是按照不同行業(yè)規(guī)定的，對工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的0.5％；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的0.3％；對旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)則規(guī)定全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的1％；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5％。

從私人成本看，業(yè)務(wù)招待費可以強化企業(yè)社會力量，但從社會利益看，則是一種浪費。建立在這一理論分析基礎(chǔ)上，在確定企業(yè)所得稅稅基時，對這類費用就不能像企業(yè)其它成本一樣全額扣除，而要給予限制，從而使社會成本內(nèi)部化，使私人成本接近于社會成本，業(yè)務(wù)招待費的限額扣除會起到矯正企業(yè)行為的作用。從這個意義上講，稅收具有保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者權(quán)益的作用。對各類利益相關(guān)者的保護(hù)越充分，企業(yè)面臨的預(yù)算約束也就越硬，企業(yè)收益與成本也就越接近于社會收益與社會成本。從國際政策看，各國目前的政策和比例都較為接近，新的企業(yè)所得稅法可沿用現(xiàn)行的稅法規(guī)定，比例上可參照目前外資所得稅法規(guī)定分行業(yè)劃分不同比例。

（六）公益、救濟性捐贈

公益、救濟性捐贈，具有社會公益的性質(zhì)，是在企業(yè)資本有剩余的情況下，對社會公共事務(wù)和公眾利益的幫助和扶持，是我們社會所倡導(dǎo)和鼓勵的，同時它又能有效彌補我國財政收入的不足，使社會公共事務(wù)管理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金來源更加多元化和多渠道，實現(xiàn)了一個企業(yè)的社會責(zé)任。但作為一個追求利潤最大化的經(jīng)營實體，企業(yè)不會無限度地捐贈，會進(jìn)行很好地自我控制。因此，放開對公益、救濟性捐贈的扣除比例，既不會對財政收入造成較大影響，又可從法的層面引導(dǎo)企業(yè)行為。

參考文獻(xiàn)：

（1）馬來軍：《內(nèi)外資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一問題探析》，《稅收研究資料》，2005年第1期。

篇8

《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第50號公告）規(guī)定對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。

針對這種情況，可以根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈有關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2000]5號）中的會計處理原則，可分以下幾種情況進(jìn)行會計處理：

1.購進(jìn)貨物

（1）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物尚未使用，或雖使用，但是產(chǎn)品尚未形成銷售收入，則沖減存貨的成本，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“存貨―原材料”、“存貨―在產(chǎn)品”、“存貨―產(chǎn)成品”等科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物已經(jīng)使用，并在以前年度形成對外銷售收入，則對以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；

（3）如果在審批獲準(zhǔn)年度，貨物已經(jīng)使用，并在審批獲準(zhǔn)年度形成對外銷售，則對當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

2.接受應(yīng)稅勞務(wù)

（1）如果是在審批獲準(zhǔn)年度的以前年度接受應(yīng)稅勞務(wù)，則對以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度接受應(yīng)稅勞務(wù)，則對當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

3.2009年1月1日后購進(jìn)的符合進(jìn)項稅額可以抵扣條件的固定資產(chǎn)

（1）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購的資產(chǎn)尚未交付使用，則應(yīng)沖減在建工程的成本，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“在建工程”科目；

（2）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購的資產(chǎn)已在當(dāng)年交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價和已提的折舊，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，沖減多計提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目；

（3）如果在審批獲準(zhǔn)年度，采購的資產(chǎn)已在以前年度交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價和已提的折舊，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，沖減多計提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

外聘講師個稅企業(yè)所得稅稅前扣除

我單位外聘老師進(jìn)行企業(yè)稅收政策內(nèi)訓(xùn)，約定講課費凈額3000元。請問該如何操作才能將單位代繳的講課師資的個人所得稅在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除？（廣東省 王鑫）

在線專家：

貴單位這種情況只能到主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，如將所代墊代扣的稅費屬于支付行為講課費的一部分，則可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，即通過講課費凈額3000元，倒算“含稅”講課費：

其中，勞務(wù)報酬業(yè)務(wù)所涉及的稅種包括：按報酬金額的5%繳納的營業(yè)稅、按營業(yè)稅稅額的7%繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、按營業(yè)稅稅額的3%繳納的教育費附加和勞務(wù)報酬所得稅目計算繳納的個人所得稅。具體計算如下：

1.應(yīng)繳納營業(yè)稅：講課費×5%

2.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：講課費×5%×7%

3.應(yīng)繳納教育費附加：講課費×5%×3%

4.應(yīng)繳納個人所得稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=〔講課費-講課費×5%×（1+7%+3%）-費用扣除〕×適用稅率-速算扣除數(shù)

其中費用扣除：每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費用。

單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。計算公式為：

（1）不含稅收入額不超過3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=〔（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）〕÷〔1-稅率×（1-20%）〕

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

該企業(yè)支付的講課費凈額為3000元，沒有超過3360元，如代墊代扣的稅費計入講課費之內(nèi)，則：

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率），即“含稅”講課費×〔1-5%×（1+10%）〕-800=（3000-800）÷（1-20%）

“含稅”講課費=〔（3000-800）÷（1-20%）+800〕÷〔1-5%×（1+10%）〕=3756.61（元）

其中，繳納營業(yè)稅及附加為3756.61×5%×（1+10%）=206.61（元）

繳納個人所得稅=〔（3756.61-206.61）-800〕×20%=550（元）

代墊代繳的稅費：206.61+550=756.61（元）

此時，企業(yè)實際支付的“含稅”講課費3756.61元是由支付給師資的凈額3000元和承付的稅費756.61元兩部分構(gòu)成，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

還需要提醒貴單位注意的是，該講課費支出的會計處理也應(yīng)按照3756.61元列支，同時應(yīng)在相關(guān)合同注明講課費為3756.61元，還需在合同中注明發(fā)票的提供義務(wù)以及稅款的負(fù)擔(dān)方為外聘老師，才能在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

凈利潤彌補虧損的處理

請問用利潤彌補虧損，為什么不需要賬務(wù)處理？以及稅前、稅后彌補虧損有何不同？（云南省 馬文杰）

在線專家：

企業(yè)按照會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計核算，如果當(dāng)年賬面利潤為負(fù)數(shù)，即為會計上講的“虧損”。與實現(xiàn)利潤的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配―未分配利潤”科目：

借：利潤分配―未分配利潤

貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。

企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補。在用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配―未分配利潤”科目，即：

借：本年利潤

貸：利潤分配―未分配利潤

這樣將本年實現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配―未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配―未分配利潤”的借方余額自然抵補。

因此，以當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損時，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損，有的可以以當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的則需用稅后利潤彌補。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法相同，無需專門作會計分錄。

航空公司開具的變更、退票收費單可否作為報銷憑證

航空公司開具的變更、退票收費單是否可以作為報銷憑證？（山西省 連學(xué)華）

在線專家：

我國的發(fā)票管理辦法規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。”

發(fā)票一般按照權(quán)限由稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)統(tǒng)一印制，但是一些行業(yè)可以自行印制專業(yè)發(fā)票，比如機票就是特殊的發(fā)票。除此之外，一些部門和企業(yè)收取的各種費用，有使用收據(jù)的現(xiàn)象。

嚴(yán)格地說，這里說的收費單是航空公司自行印制的收據(jù)，不符合有關(guān)規(guī)定的要求。

但是，通常情況下可以作為報銷憑證。

跨年度報銷的費用列支

老師，跨年度報銷的一些費用能否列支呢？（北京市 王璐）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實務(wù)中經(jīng)常會涉及到跨期費用的處理，通常對于跨月不跨年的費用，財稅部門的監(jiān)管相對較松，但對于跨年費用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)該將跨年費用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

簽發(fā)支票

請問老師，月末結(jié)賬時，做出了銀行余額調(diào)節(jié)表，下月初的時候，可以根據(jù)銀行余額調(diào)節(jié)表的余額簽發(fā)支票嗎？（河南省 李紫韻）

在線專家：

是可以的，因為銀行余額調(diào)節(jié)表的余額是企業(yè)實際可動用的銀行存款，即企業(yè)真實的銀行存款。但是還要考慮未達(dá)賬項的時間，有時容易發(fā)生未達(dá)賬款沒有進(jìn)賬，開出的支票結(jié)算了，容易出現(xiàn)空頭。

資產(chǎn)損失稅前扣除問題

企業(yè)2013年貨物運輸途中火災(zāi)發(fā)生的損失，會計上尚未作損失處理，目前正在處理中，請問如果在2014年確認(rèn)損失，涉及到資產(chǎn)損失稅前扣除該如何處理？（浙江省 張麗佳）

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；……。”

第七條規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。”

因此，若企業(yè)在2014年確認(rèn)損失的，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。

過節(jié)費是否繳納個人所得稅？

企業(yè)從福利費中列支給員工發(fā)放過節(jié)補貼是否要繳納個人所得稅？（山西省 王月）

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

1.從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

2.從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補質(zhì)的支出。

因此，企業(yè)為單位員工發(fā)放的人人都有的補貼，不屬于上述文件規(guī)定的福利費范圍，應(yīng)合并到當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅。

土地增值稅清算時費用扣除問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造地下停車場（庫），建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有，其成本、費用是否可以計入土地增值稅扣除項目扣除？（北京市 李麗）

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條第三項規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，其建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除。

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造地下停車場（庫），建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的地下停車場庫，其成本、費用可以計入土地增值稅扣除項目扣除。

資產(chǎn)損失申報問題

我公司2009年購入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備，按稅法規(guī)定計算折舊的最低年限稅法規(guī)定為五年，我公司是按十年計提折舊。現(xiàn)在器具提前報廢并發(fā)生損失，請問應(yīng)按清單申報還是專項申報扣除？（山東省 魏曉華）

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定：“第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。“

因此，貴公司的器具提前報廢而產(chǎn)生的損失應(yīng)按專項申報扣除。

發(fā)票開具問題

納稅人采購設(shè)備，包含安裝業(yè)務(wù)，可以在同一張發(fā)票上開具嗎？（北京市 趙欣）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第五條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。”

因此，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，銷售設(shè)備的同時提供的安裝服務(wù)，一并征收增值稅，可以在同一張發(fā)票中注明安裝費用。

股東個人所得稅問題

職工及中高層管理者共同以現(xiàn)金出資（每個人都開具了收據(jù)和出資證明）購買國企凈資產(chǎn)注冊成立公司，因人數(shù)太多，其他出資人出具委托書給注冊人，其出資登記在注冊人名下，形成隱名股東；因公司擬上市進(jìn)行股改，全部恢復(fù)實名登記，隱名股東以1元/股價格從工商注冊人股權(quán)中轉(zhuǎn)出并恢復(fù)實名，請問這種情形須交個人所得稅嗎？（上海市 王軍）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國公司法》相關(guān)規(guī)定，公司股東必須符合設(shè)立的法定人數(shù)，并在公司章程中載明股東姓名或者名稱，經(jīng)股東在公司章程中簽名、蓋章后，由公司向股東簽發(fā)出資證明書，然后由公司將股東的姓名或者名稱向公司登記機關(guān)進(jìn)行登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對抗第三人。

因此，公司股東必須符合法律的相關(guān)規(guī)定，股東人數(shù)及股權(quán)的認(rèn)定只能以工商登記為依據(jù)，未經(jīng)法律確認(rèn)的隱名股東不受法律保護(hù)，隱名股東在法律上不確認(rèn)為股東。將隱名股東恢復(fù)實名登記，其實質(zhì)是法律上的股權(quán)變更，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為是一種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)稅收法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓人為自然人，是個人所得稅的納稅人，其取得的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)依法繳納個人所得稅；如果是法人則是企業(yè)所得稅納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。

勞務(wù)派遣員工的個稅問題

我公司有一些員工是從人力資源公司派遣來的，由我公司和人力資源公司分別發(fā)工資，請問這部分員工的個人所得稅如何計算？（廣東省 劉明敏）

在線專家：

根據(jù)稅法規(guī)定，中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。同時，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

外籍個人個稅代扣代繳問題

外籍個人向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的咨詢服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳其個人所得稅？（河南省 孫曉麗）

在線專家：

根據(jù)《個人所得稅法》及《實施條例》的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅將納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人，所謂非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得征收個人所得稅。下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

因此，勞務(wù)報酬所得是以勞務(wù)發(fā)生地判定是否屬于來源于境內(nèi)的所得。若此外籍個人是非居民納稅人，其在境外取得的勞務(wù)報酬所得，屬于來源于境外的所得，不征收個人所得稅，境內(nèi)單位無需代扣代繳其個人所得稅。

國際保理融資

請問國際保理業(yè)務(wù)如何處理？能否結(jié)合實例具體介紹一下操作流程？（浙江省 陳偉清）

專家：

保理（Factoring），又稱托收保付，指賣方（供應(yīng)商）與保理商（銀行或財務(wù)公司）之間存在一種契約關(guān)系，根據(jù)該契約，賣方將基于其與買方（債務(wù)人）現(xiàn)在或?qū)碛喠⒌呢浳镤N售/服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供下列至少一項的服務(wù)：信用風(fēng)險控制與壞賬擔(dān)保、貿(mào)易融資、應(yīng)收賬款的催收或銷售分戶賬管理。

國際保理是指賣方（出口商）在采用賒銷（O/A）、承兌交單（D/A）等信用方式向債務(wù)人（進(jìn)口商）銷售貨物時，由出口保理商（銀行）和進(jìn)口保理商（債務(wù)人所在國與銀行簽有協(xié)議的保理商）共同提供的一項集商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款催收與管理、信用風(fēng)險控制及貿(mào)易融資于一體的綜合性金融方式。簡單理解就是指出口商以商業(yè)信用方式出賣商品，在貨物裝船后立即將發(fā)票、匯票、提單等有關(guān)資料賣斷給財務(wù)公司或銀行收進(jìn)全部或一部分貨款的業(yè)務(wù)。財務(wù)公司或銀行買進(jìn)出口商的票據(jù)，承購了出口商的債權(quán)后，通過一定的渠道向進(jìn)口商催還欠款，如遭拒付，不得向出口商行使追索權(quán)。隨著保理業(yè)務(wù)的發(fā)展，保理的定義也得到了能適合時代需要的發(fā)展，增加了由經(jīng)營國際保理業(yè)務(wù)的保理商向出口商提供調(diào)查進(jìn)口商的資信、信用額度擔(dān)保、資金融通和代辦托收及賬務(wù)管理等一系列的服務(wù)內(nèi)容，其核心內(nèi)容還是通過收購債權(quán)的方式提供融資。從保理服務(wù)的角度來論，它作為一種綜合性的貿(mào)易服務(wù)方式，具體體現(xiàn)在債權(quán)的承購與轉(zhuǎn)讓、保理商在核準(zhǔn)的信用額度內(nèi)承擔(dān)壞賬風(fēng)險損失、為賒銷式承兌交單托收方式提供風(fēng)險擔(dān)保等基本特征上。同時，保理制度最大的優(yōu)點是可以提供無追索權(quán)的短期貿(mào)易的融資，另外操作的手段較容易且風(fēng)險小，與信用證相比成本低。

國際保理業(yè)務(wù)有兩種運作方式，即單保理和雙保理。前者僅涉及一方保理商，后者涉及進(jìn)出口雙方保理商。國際保理業(yè)務(wù)一般采用雙保理方式。雙保理方式主要涉及四方當(dāng)事人，即出口商、進(jìn)口商、出口保理商及進(jìn)口保理商。

下面以一筆出口保理為例，介紹國際保理的業(yè)務(wù)流程。

假設(shè)出口商為我國國內(nèi)某紡織品公司，計劃向英國某進(jìn)口商出口一批服裝，并且計劃采用賒銷的付款方式，合同金額50萬美金。

1.進(jìn)出口雙方在交易磋商過程中，該紡織品公司首先找到國內(nèi)某保理商（作為出口保理商），向其提出出口保理的業(yè)務(wù)申請，填寫《出口保理業(yè)務(wù)申請書》，用于為進(jìn)口商申請信用額度。申請書一般包括如下內(nèi)容：出口商業(yè)務(wù)情況、交易背景資料、申請的額度情況，包括幣種、金額及類型等。

2.國內(nèi)保理商于當(dāng)日選擇英國一家進(jìn)口保理商，通過由國際保理商聯(lián)合會開發(fā)的保理電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)將有關(guān)情況通知進(jìn)口保理商，請其對進(jìn)口商進(jìn)行信用評估。通常出口保理商選擇已與其簽訂過《保理協(xié)議》、參加國際保理商聯(lián)合會組織且在進(jìn)口商所在地的保理商作為進(jìn)口保理商。

3.進(jìn)口保理商運用各種信息來源對進(jìn)口商的資信以及此種服裝的市場行情進(jìn)行調(diào)查。若進(jìn)口商資信狀況良好且進(jìn)口商品具有不錯的市場，進(jìn)口保理商將為進(jìn)口商初步核準(zhǔn)一定信用額度，并于第5個工作日將有關(guān)條件及報價通知我國保理商。按照國際保理商聯(lián)合會的國際慣例規(guī)定，進(jìn)口保理商應(yīng)最遲在14個工作日內(nèi)答復(fù)出口保理商。國內(nèi)保理商將被核準(zhǔn)的進(jìn)口商的信用額度以及自己的報價通知紡織品公司。

4.紡織品公司接受國內(nèi)保理商的報價，與其簽訂《出口保理協(xié)議》，并與進(jìn)口商正式達(dá)成交易合同，合同金額為50萬美元，付款方式為賒銷，期限為發(fā)票日后60天。與紡織品公司簽署《出口保理協(xié)議》后，出口保理商向進(jìn)口保理商正式申請信用額度。進(jìn)口保理商于第3個工作日回復(fù)出口保理商，通知其信用額度批準(zhǔn)額、效期等。

5.紡織品公司按合同發(fā)貨后，將正本發(fā)票、提單、原產(chǎn)地證書、質(zhì)檢證書等單據(jù)寄送進(jìn)口商，將發(fā)票副本及有關(guān)單據(jù)副本（根據(jù)進(jìn)口保理商要求）交國內(nèi)出口保理商。同時，紡織品公司還向國內(nèi)保理商提交《債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書》和《出口保理融資申請書》，前者將發(fā)運貨物的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)保理商，后者用于向國內(nèi)保理商申請資金融通。國內(nèi)保理商按照《出口保理協(xié)議》向其提供相當(dāng)于發(fā)票金額80%（即40萬美元）的融資。

6.出口保理商在收到副本發(fā)票及單據(jù)（若有）當(dāng)天將發(fā)票及單據(jù)（若有）的詳細(xì)內(nèi)容通過國際保理商聯(lián)合會系統(tǒng)通知進(jìn)口保理商，進(jìn)口保理商于發(fā)票到期日前若干天開始向進(jìn)口商催收。

個人投資者如何投資債券？

除了去銀行購買國債外，個人投資者還有什么途徑投資債券？（青海省 劉雯）

專家：

目前國內(nèi)的三大債券市場是銀行柜臺市場、銀行間市場和交易所市場，前兩者都是場外市場而后者是利用兩大證券交易所系統(tǒng)的場內(nèi)市場。銀行柜臺市場成交不活躍，而銀行間債券市場個人投資者幾乎無法參與，所以都與個人投資者的直接關(guān)聯(lián)程度不大。交易所市場既可以開展債券大宗交易，同時也是普通投資者可以方便參與的債券市場，交易的安全性和成交效率都很高。所以，交易所市場是一般債券投資者應(yīng)該重點關(guān)注的市場。

交易所債券市場可以交易記賬式國債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債、公司債和債券回購。

記賬式國債實行的是凈價交易、全價結(jié)算，一般每年付息一次，也有貼現(xiàn)方式發(fā)行的零息債券，一般是一年期的國債。企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債和公司債也都采取凈價交易、全價結(jié)算，一般也是采取每年付息一次。債券的回購交易基于債券的融資融券交易，可以起到很好的短期資金拆借作用。所謂凈價交易全價結(jié)算是指債券交易時，債券持有期已計利息不計入成交價格，在進(jìn)行債券結(jié)算時，買入方除按成交價格（即凈價）向賣方支付外，還要向賣方支付應(yīng)計利息，在債券結(jié)算交割單中債券交易凈價和應(yīng)計利息分別列示。目前債券凈價交易采取一步到位的辦法，即交易系統(tǒng)直接實行凈價報價，同時顯示債券成交價格和應(yīng)計利息額，并以兩項之和為債券買賣價格。結(jié)算系統(tǒng)直接以債券成交價格與應(yīng)計利息額之和做為債券結(jié)算交割價格，這個交割價就是債券全價。凈價=全價-應(yīng)付利息。目前實行凈價交易的品種有：全部國債（不付利息而以低于面值貼現(xiàn)發(fā)行的短期國債除外）以及滬、深交易所的全部公司債。

這些在交易所內(nèi)交易的債券品種都實行T+1交易結(jié)算，一般還可以做T+0回轉(zhuǎn)交易，即當(dāng)天賣出債券所得的資金可以當(dāng)天就買成其他債券品種，可以極大地提高資金的利用效率。在交易所債券市場里，不僅可以獲得債券原本的利息收益還有機會獲得價差，只要在債權(quán)登記日持有某債券品種，就可獲得利息收益。

篇9

二、餐飲企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

（一）貨幣資金管理不嚴(yán)

很多餐飲企業(yè)的出納是股東的親屬，經(jīng)常一個人保管辦理業(yè)務(wù)需要的全部印章，比如法人章、財務(wù)專用章等銀行印鑒，很容易挪用公款。為了節(jié)約人工費用，出納兼任一部分會計工作，比如采購食材的登記工作，很容易造成串通舞弊的風(fēng)險。付款申請審批制度不完善，付款申請表只需總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理、經(jīng)辦人簽名，其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)人則不需要簽名，這種內(nèi)控體制不健全，不能很好地發(fā)揮部門之間的相互監(jiān)督作用。現(xiàn)金管理不嚴(yán)格，沒有人對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行查看和盤點，可能存在白條抵沖現(xiàn)金和公款私用的問題。

（二）實物資產(chǎn)管理不嚴(yán)

固定資產(chǎn)沒有歸口管理部門，沒有落實責(zé)任人，損壞丟失由企業(yè)承當(dāng)。低值易耗品領(lǐng)用沒有填寫出庫單，用完就買，成本費用分不清。財產(chǎn)清查流于形式，一個包廂的設(shè)備數(shù)量乘以包廂數(shù)量得出總的設(shè)備數(shù)量，一張餐桌的餐具乘以餐桌數(shù)量得出總的餐具數(shù)量；主料、配料的實盤數(shù)量一般與賬面數(shù)量相同，很少發(fā)生盤盈盤虧。低值易耗品損壞沒有及時告訴財務(wù)攤銷，固定資產(chǎn)報廢沒有及時告訴財務(wù)清理。物品是否存在、是否完好，沒有人監(jiān)管。

（三）應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)

一般情況下，餐廳的個人消費都是現(xiàn)金支付或刷卡，不存在賒賬問題。但是，有些定點消費單位和旅游公司經(jīng)常餐后簽名，產(chǎn)生賒賬問題。接待宴席的時候，也會產(chǎn)生相當(dāng)大的欠款余額。為了建立社會關(guān)系網(wǎng)，為了擴大銷售規(guī)模，增加收入，允許發(fā)生應(yīng)收賬款，這是正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。但是，應(yīng)收賬款不能積累太多，它會增加企業(yè)資金的占用，影響資金的周轉(zhuǎn)。有些餐飲企業(yè)意識不到這個問題，財務(wù)部門等待銷售部門催款，銷售部門認(rèn)為是財務(wù)部門的事情，互相推諉，欠款客戶和欠款余額越來越多。

（四）材料成本管理不嚴(yán)

首先是采購環(huán)節(jié)有問題，有些采購人員自我約束能力差，虛報數(shù)量和單價，造成材料成本偏高。有時議價處于劣勢，只能高價購買。有時采購信息不靈通，遠(yuǎn)途購買增加運費。有時沒有計劃或亂計劃，導(dǎo)致過量采購，浪費材料。材料保管環(huán)節(jié)也存在問題，保管不妥，變質(zhì)腐爛，或者被盜，原材料采取實地盤存制的，這些損失都計入材料耗用總成本。餐制品加工環(huán)節(jié)有問題，廚藝不熟練，造成多投料或少投料。多投料浪費材料，加大成本；少投料導(dǎo)致客源減少，收入減少。成本考核環(huán)節(jié)有問題，沒有人對實際成本與定額成本進(jìn)行比較，獎懲制度不分明，成本控制沒成效。

（五）投資管理不科學(xué)

不少餐飲老板在賺錢后繼續(xù)擴大經(jīng)營規(guī)模，要么接收別人轉(zhuǎn)讓的餐廳，要么租下昂貴的樓面進(jìn)行裝飾。投入前沒有請專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行財務(wù)可行性分析，比如前期的資本化投入，后期的營運資金投入，客源的保證程度，投資回收期，最低投資報酬率等等，經(jīng)營前就投入一大筆資金。如果廚師技藝不高，或者管理人員服務(wù)水平跟不上，客人寥寥無幾，收入不夠支付租金和工資，用不了多久就會被迫停業(yè)和轉(zhuǎn)讓，那就是血本無歸了。

（六）籌資管理不科學(xué)

有些餐飲企業(yè)股東最初投入的現(xiàn)金在后續(xù)的經(jīng)營中不夠使用，他們不是通過銀行借款補充臨時資金需要，而是通過往來科目注入資金，比如其他應(yīng)付款――某某股東在現(xiàn)金富余時轉(zhuǎn)回去。企業(yè)雖然不產(chǎn)生利息費用，但是股東產(chǎn)生資本成本。他們忽略了利息的抵稅作用，如果股東的資本成本大于稅后利息，這種籌資方式是不可取的。有些餐飲企業(yè)的股東為了避稅，分配股利時通過個人借款形式轉(zhuǎn)走，比如其他應(yīng)收款――某某客戶，超過3年再做壞賬處理。其實，超過1年的個人借款也要繳納個人所得稅，這種利潤分配方式是不可取的。

（七）稅收管理跟不上稅制轉(zhuǎn)型

餐飲企業(yè)營改增后，對一般納稅人而言，要想方設(shè)法取得增值稅專用發(fā)票，才能抵扣進(jìn)項稅額，否則稅負(fù)就會很重。但是，有些餐飲企業(yè)對抵扣發(fā)票的重要性認(rèn)識不足，只有大米、面粉、干貨、調(diào)料等從超市或副食門市購買，開具增值稅專用發(fā)票，而肉、禽、蛋、水產(chǎn)、豆制品及各種蔬菜等，從農(nóng)貿(mào)市場購買或者菜農(nóng)送貨上門，用白條清單充當(dāng)發(fā)票，沒有正規(guī)發(fā)票入賬，更談不上抵扣進(jìn)項稅額。餐飲企業(yè)的財務(wù)人員習(xí)慣于計提營業(yè)稅，不適應(yīng)增值稅的賬務(wù)處理，害怕接觸增值稅專用發(fā)票，沒有特別強調(diào)發(fā)生經(jīng)濟活動必須取得抵扣發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)多交稅。

三、加強餐飲企業(yè)財務(wù)管理的建議

（一）加強貨幣資金管理

實行不相容職務(wù)分離制度，出納不得兼職會計工作，不得進(jìn)行賬務(wù)處理，不得登記收入支出和債權(quán)債務(wù)賬目，不得保管會計資料。明確付款審批權(quán)限和程序，手續(xù)齊全才付款，嚴(yán)禁未經(jīng)簽名或蓋章就支付。銀行印鑒由兩個人保管，財務(wù)經(jīng)理保管財務(wù)專用章，出納保管法人章，出納寫好支票找財務(wù)經(jīng)理蓋章。網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬也由兩個人操作，出納錄入付款單位和金額，財務(wù)主管復(fù)核通過才支付。定期或不定期地對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，向銀行詢證存款余額，確保財產(chǎn)安全。

（二）加強實物資產(chǎn)管理

實行資產(chǎn)歸口管理制度，各個包廂的固定資產(chǎn)由分管領(lǐng)班看管，大堂的固定資產(chǎn)由大堂經(jīng)理看管，廚房的固定資產(chǎn)由大廚看管，確保物在，正常維修費用由企業(yè)承擔(dān)。低值易耗品領(lǐng)用填寫出庫單，餐具摔壞由服務(wù)員和企業(yè)各承擔(dān)一半。月底進(jìn)行一次全面徹底的財產(chǎn)清查，在清查?^程中，實物負(fù)責(zé)人進(jìn)行清點，行政部門在場監(jiān)督，并協(xié)助移位、過稱等工作，財務(wù)部門負(fù)責(zé)登記。每個包廂、每張餐桌都清點，倉庫、廚房都清點，保證不漏、不重盤。盤點結(jié)束時，參加人員都要簽名，以明確經(jīng)濟責(zé)任。盤盈的及時補入賬，盤虧的由盤點小組提出處理意見，報總經(jīng)理批復(fù)，損失金額大的，報董事會批準(zhǔn)，并報稅務(wù)機關(guān)備案。

（三）加強應(yīng)收賬款管理

餐飲企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款時間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過收款期。財務(wù)人員通過編制賬齡分析表進(jìn)行跟蹤管理，對不同拖欠時間的應(yīng)收賬款采取不同的收賬方法，制定經(jīng)濟可行的收賬政策。比如，對過期不長的顧客，避免過多打擾；對過期稍長的顧客，可婉轉(zhuǎn)地打電話催款；對過期較長的顧客，可上門交談還款；對過期很長的顧客，可采取法律手段收回欠款。避免因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)承受損失。

（四）加強材料成本管理

在采購環(huán)節(jié)，做好采購人員的思想教育工作和提高采購人員的采購技能，對某些食品原料提出采購限價，按限價進(jìn)行市場采購。做好采購預(yù)算，集中采購享受折扣價格。在餐制品制作環(huán)節(jié)，加強員工的培訓(xùn)，提高技術(shù)水平；改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的設(shè)計，開發(fā)新產(chǎn)品；采用先進(jìn)的設(shè)備、工藝和材料，有效降低成本。原材料耗費是餐制品的主要成本，加強原材料的保鮮管理，防止變質(zhì)腐爛，防止浪費材料，控制成本。實行投料定額管理，建立績效考核制度，人人樹立成本意識。

（五）加強投資管理

投資要立項，進(jìn)行可行性分析。可行性估算包括投入估算和產(chǎn)出估算。投入估算主要估算建設(shè)期發(fā)生的建設(shè)投資和運營期發(fā)生的營運資金、各項稅金。產(chǎn)出估算主要估算運營期發(fā)生的營業(yè)收入和結(jié)束期收回的固定資產(chǎn)余值、流動資金。產(chǎn)出大于投入，凈現(xiàn)值大于零，確定該餐飲項目具有財務(wù)可行性。項目開展后嚴(yán)格按照計劃確定的進(jìn)度、時間、金額和方式投出資金。由于評估作弊導(dǎo)致項目超預(yù)算或決策失敗的，追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。

（六）加強籌資管理

如果臨時缺乏營運資金，可通過短期借款的方式解決；如果需要購置大型資產(chǎn)，可通過融資租賃的方式解決；如果擴大規(guī)模，或投資新項目，可通過增資擴股的方式解決。不要通過沒有用途的其他應(yīng)付款注入資金，任何資本都是有成本的。對于分配股利，不要通過其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)出，要通過正常的軌道進(jìn)行，履行納稅義務(wù)。即使稅務(wù)機關(guān)沒有稽查出超過1年的其他應(yīng)收款，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時也要交股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅。凈資產(chǎn)積累越多，總資產(chǎn)就越多，轉(zhuǎn)讓所得就有可能越多，繳納個稅也可能越多。

（七）加強稅制轉(zhuǎn)型管理

會計人員要積極地向采購人員宣傳增值稅專用發(fā)票的抵稅作用，爭取拿到更多的增值稅專用發(fā)票，抵扣更多的進(jìn)項稅額。餐飲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、海關(guān)完稅憑證。采購時，應(yīng)盡可能選擇取得抵扣發(fā)票的渠道，比如工廠、養(yǎng)殖場、超市、農(nóng)副產(chǎn)品銷售合作社。也可以向國稅部門申請領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，向農(nóng)戶收購時自行開具收購發(fā)票。如果稅務(wù)機關(guān)在大型菜市場設(shè)置辦事處，為菜農(nóng)代開農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以方便餐飲企業(yè)抵扣。

篇10

隨著水泥產(chǎn)業(yè)鏈向下游的延伸,以及商品混凝土產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展,以商品混凝土為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的集團化的混凝土公司正在悄然形成。由于各地區(qū)前期商品混凝土企業(yè)的迅速成長,為形成商品混凝土企業(yè)集團奠定了良好的并購基礎(chǔ);再加上這幾年全球經(jīng)濟危機,銀行加強對信貸資金的監(jiān)管,銀根緊縮,給這些單體混凝土公司生存提出了巨大的考驗,給急于發(fā)展混凝土產(chǎn)業(yè)的大集團提供了良好的契機;混凝土企業(yè)高的投資回報率也吸引了很多投資者的眼球,混凝土行業(yè)的并購之風(fēng)正在悄然刮起。

本文作者希望通過對混凝土行業(yè)特點的研究,結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則以及稅收相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,對不同的并購方案,通過對比、分析總結(jié)各自的優(yōu)缺點。

一、商品混凝土行業(yè)的基本特點

商品混凝土企業(yè)做為一個特殊的行業(yè),有其獨特的行業(yè)特點:

1、投資門檻低,投資主體多元化。一般一家年產(chǎn)60萬方的商品混凝土企業(yè),注冊資本一般僅需要2000萬元,便可取得商品混凝土二級生產(chǎn)資質(zhì)。混凝土企業(yè)前期固定資產(chǎn)投資一般很小,主要生產(chǎn)設(shè)備為攪拌車、泵車等運輸設(shè)備,而且可以通過融資租賃形式取得,前期一次性對外支付金額很小。正是由于商品混凝土行業(yè)的這一特點,同時又具有豐厚的投資回報,很多企業(yè)或個人紛紛投資興建商品混凝土攪拌站,尤其是民營資本在其中占據(jù)了較大的份額。

2、采取租地經(jīng)營模式。商品混凝土行業(yè)的另一特點就是租地經(jīng)營。由于商品混凝土企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施固定部分投資較少,尤其目前移動攪拌站正在成為一種趨勢,所以,大部分商品混凝土企業(yè)采取更加靈活的租地方式解決生產(chǎn)場地問題。

3、三角債問題嚴(yán)重。混凝土企業(yè)的下游企業(yè)基本是房地產(chǎn)開發(fā)商及建筑施工單位,前期鋪墊資金銷售是一種普遍的趨勢,造成應(yīng)收賬款居高不下。另一方面由于混凝土企業(yè)投資進(jìn)入門檻比較低,投資主體實力有限,加之流動資金被應(yīng)收賬款長期占用,拖欠上游供應(yīng)單位的貨款成為家常便飯。混凝土企業(yè)社會信用等級不高。

4、增值稅為簡易征收。國家稅務(wù)總局在2000年的《關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅,但不得開具增值稅專用發(fā)票。

5、運作不規(guī)范。由于混凝土行業(yè)的特點,以及混凝土公司投資主體多為民營資本,業(yè)務(wù)運作不規(guī)范是混凝土行業(yè)的一個重要特點。

6、生產(chǎn)資質(zhì)管理。商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)許可證管理的基礎(chǔ)上實行生產(chǎn)資質(zhì)等級管理。由于混凝土行業(yè)發(fā)展的不均衡,部分省市對混凝土企業(yè)的生產(chǎn)資質(zhì)審核批準(zhǔn)比較嚴(yán)格。

二、商品混凝土企業(yè)并購方案對比分析

商品混凝土企業(yè)的行業(yè)有其獨有的特點,針對上述特點,結(jié)合企業(yè)并購的目的,綜合考慮成本、稅收及風(fēng)險因素,基本上可分為“股權(quán)收購”及“資產(chǎn)收購”兩種方式。

方案一:股權(quán)收購

所謂的“股權(quán)收購”方案,即通過收購混凝土公司出資者的股權(quán),參考成本法與收益法的評估結(jié)果,在充分考慮混凝土資質(zhì)這一“無形資產(chǎn)”的基礎(chǔ)上,按高于審計結(jié)果以一定的溢價進(jìn)行并購。

優(yōu)點:

1、可以取得被并購企業(yè)的各種資質(zhì)、證照,如:生產(chǎn)許可證、稅務(wù)登記證、銀行開戶許可證等原公司的所有證照。各種證照不需再去重新辦理,只需要進(jìn)行營業(yè)執(zhí)照股東的正常變更,相對手續(xù)比較簡單。

2、由于是股權(quán)的收購,不涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓問題,被收購方不需要支付流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收,只需就溢價部分交納所得稅,相應(yīng)的稅負(fù)較低。

缺點:

1、被收購方一般為民營企業(yè),業(yè)務(wù)處理經(jīng)常存在變通方式,賬務(wù)處理不規(guī)范,股權(quán)收購可能承擔(dān)潛在的或有風(fēng)險,比如:股權(quán)收購日未體現(xiàn)的擔(dān)保責(zé)任,稅收隱患等等。這是股權(quán)收購方式收購方需要承擔(dān)的最大風(fēng)險,尤其是針對不規(guī)范的民營商品混凝土企業(yè)的并購需更加注意。

2、商品混凝土行業(yè)的一大特點就是高應(yīng)收賬款,由于經(jīng)營主體發(fā)生變化,加之混凝土企業(yè)銷售運作的不規(guī)范,債權(quán)手續(xù)不全,后續(xù)應(yīng)收賬款催收難度較大。

3、混凝土公司大部分沒有土地使用權(quán),主要生產(chǎn)設(shè)施為機器設(shè)備及車輛,從評估的角度很難評估增值。但考慮到混凝土生產(chǎn)資質(zhì)等產(chǎn)生的無形價值,一般收購為溢價收購,收購企業(yè)由于收購成本大于被收購企業(yè)的公允價值,將形成商譽,按照最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,每年需對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,可能存在提取長期股權(quán)投資減值的可能,進(jìn)而影響收購方當(dāng)期的收益。

4、按照新的會計準(zhǔn)則,對于采用股權(quán)收購方式并購企業(yè),收購股權(quán)涉及被收購方的賬面價值、被收購方的公允價值及收購方的收購成本三個不同的數(shù)字,作為收購方在進(jìn)行會計處理后,應(yīng)單獨設(shè)置備查簿,記錄其在購買日取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值以及因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價值的份額應(yīng)確認(rèn)的商譽金額,或因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益的金額,做為企業(yè)合并當(dāng)期以及以后期間編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)。后續(xù)財務(wù)核算的工作量較大。

方案二:資產(chǎn)收購

所謂“資產(chǎn)收購”方案,即由收購方以現(xiàn)金或其它資產(chǎn)出資成立新的混凝土公司,由新公司通過購買被收購方的各項有形資產(chǎn),達(dá)到收購的目的。

優(yōu)點:

1、收購方不需承擔(dān)被收購企業(yè)方由于持續(xù)經(jīng)營過程中存在的各項現(xiàn)時及潛在的風(fēng)險。對于新成立的混凝土公司來說產(chǎn)權(quán)、債權(quán)關(guān)系非常清晰。

2、由新建企業(yè)收購被收購方各項有形資產(chǎn),由被收購方開據(jù)發(fā)票,新公司依據(jù)購銷合同及發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理,相對賬務(wù)處理比較簡單、資產(chǎn)權(quán)屬比較明確。

缺點:

1、新成立公司,需辦理各種證照,包括:營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、混凝土生產(chǎn)資質(zhì)等等。尤其在有的省市,對新辦企業(yè)辦理混凝土生產(chǎn)資質(zhì)證有很嚴(yán)格的要求,辦理時間也較長,將對新企業(yè)的銷售產(chǎn)生不利影響。此外,國家對商品混凝土企業(yè)利用工業(yè)廢渣有所得稅方面的優(yōu)惠政策,新的企業(yè)無法繼承被并購企業(yè)的這些資質(zhì)及批復(fù)。企業(yè)并購的過程時間較長。

篇11

(二)企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

(三)稅收籌劃有助于實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)

企業(yè)財務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標(biāo)的實現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時，財務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[4]。其次，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題

在我國，稅收籌劃剛剛起步，以下試對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃存在的主要問題進(jìn)行分析。

(一)企業(yè)稅收籌劃意識淡薄

稅收籌劃在我國起步較晚稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃沒有被普遍正確認(rèn)識。另外，個別企業(yè)對稅收籌劃不夠重視難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費標(biāo)準(zhǔn)等。

(二)稅收籌劃機會成本較高

如果稅法、法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，違法違規(guī)收益較大大。企業(yè)管理者在權(quán)衡了籌劃收益與違法違規(guī)收益(即：籌劃的機會成本)之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。

(三)稅收籌劃直接成本過高

企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都要求收益大于成本，企業(yè)只有在籌劃收益大于對應(yīng)成本時才會進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃過程中產(chǎn)生的時間成本、人力成本、貨幣成本、風(fēng)險成本，心理成本等諸多成本因素，相應(yīng)大大降低企業(yè)稅收籌劃的利潤[5]。

(四)稅收法規(guī)環(huán)境不穩(wěn)定

經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的稅收法律、法規(guī)在不斷發(fā)生變化，納稅人若根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結(jié)果就可能完全相反。而且后出臺的政策往往具有溯及力，現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會由以后出臺的法規(guī)來調(diào)整，增加了納稅人經(jīng)營結(jié)果的不確定性。納稅人需要一個相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務(wù)籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。

三、企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃的策略

企業(yè)的經(jīng)營成果是通過財務(wù)管理中的籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動來實現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終。

(一)籌資階段的稅收籌劃

一般來說，企業(yè)的長期資金比重較大，反映長期資金籌集來源構(gòu)成及比例的資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的大小，而且在一定程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)稅后收益實現(xiàn)的水平。長期負(fù)債融資的利息可以在費用中列支，因此抵減一部分稅前利益，起到減稅作用；而對權(quán)益資本支付的股息必須在稅后支付，不能利用稅收擋板的作用，稅收成本高[6]。在稅收籌劃時，在稅前收益率不低于負(fù)債利息率的前提下，負(fù)債比例越高，額度越大，稅負(fù)減抑的效果越明顯。

(二)投資過程中的稅收籌劃

在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風(fēng)險因素外，對投資收益也不能簡單比較。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更應(yīng)引起決策者的重視。

(三)經(jīng)營階段中的稅收籌劃

1.銷售的籌劃。

在產(chǎn)品銷售的過程中，企業(yè)對銷售方式有自由選擇權(quán)，這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中[7]，應(yīng)盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。

2.折舊計算的稅收籌劃。

折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，折舊作為應(yīng)稅所得的一項重要的允許扣除的費用，對納稅人的應(yīng)納稅額影響很大。一般來說，在其他因素相同的條件下，折舊越多，絕對節(jié)減的稅額就越多；在允許折舊的折舊額相同的條件下，折舊期限越短，初期折舊越多，相對節(jié)減的稅額越多。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法、工作量法、與加速折舊法，在實際工作中，對固定資產(chǎn)的折舊方法選擇一定要遵守相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。

(四)利潤分配中的稅收籌劃

1.股利分配的選擇。

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國際上看，依靠股利收入維持生活的股東，往往要求公司支付較多的股利，而個人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此，股東利益的差異會影響到股利分配。

2.再投資的選擇。

篇12

（2）企業(yè)根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策考慮改制重組方案，客觀上起到了更快更好地落實國家經(jīng)濟政策的作用。

（3）改制重組的稅務(wù)籌劃可以極大地提高企業(yè)的納稅籌劃水平，增強企業(yè)納稅意識，強化稅法觀念。

（4）可以規(guī)范企業(yè)的改制重組行為，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)。

（5）能促進(jìn)國家稅法的改革和完善，并能促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置。

二、改制重組稅務(wù)籌劃的可能性

一部分改制重組的發(fā)生，是出于企業(yè)稅收最小化機會方面的考慮。稅務(wù)因素影響著重組的動機和過程。改制重組的稅務(wù)籌劃在實務(wù)中是完全可能的。首先，不同企業(yè)的納稅差別形成不同的稅收收益。其次，不同重組出資方式造成納稅金額和納稅時間的差別。

企業(yè)的稅收收益主要來源于兩個方面：一是根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣；二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞延。稅收優(yōu)惠的目的主要是通過減免部分稅收，鼓勵一部分納稅人投資于國家急需的行業(yè)和部門，或者是政府通過放棄一部分稅收收入而向特定的納稅人提供無償資助。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除項目的各種費用支出。扣除項目與稅收優(yōu)惠同所得稅稅金是互為消長的關(guān)系，企業(yè)可以按照稅法的導(dǎo)向，采取各種有效的經(jīng)營方法，其其決策與國家政策協(xié)調(diào)一致，最大限度地獲得稅收利益。納稅的遞延本質(zhì)上不會減少企業(yè)的稅負(fù)，只是使稅款延遲支付而已，但從貨幣時間價值角度上考慮，遞延納稅相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無成本資金，有利于收益增加。

三、改制重組的稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

許多企業(yè)在正常經(jīng)營狀態(tài)下無法獲得稅收收益，但是，通過改制重組活動，就可以享受到稅收優(yōu)惠的待遇。改制重組的稅收優(yōu)惠具體體現(xiàn)在以下兩方面：

1.與重組出資方式無關(guān)的稅收收益

（1）納稅主體選擇及納稅地位變化。我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟行為在不同納稅主體上實行差別對待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年之內(nèi)可用其稅前利潤補虧，并且當(dāng)稅前利潤低于3萬元時適用18%的稅率，3萬至10萬元時適用27%的稅率，高于10萬元時適用33%的稅率。這樣，盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢企業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會顯著改變，通過購并，虧損企業(yè)成為購并企業(yè)合并納稅的一部分，其虧損可以抵減購并企業(yè)的應(yīng)稅所得，購并企業(yè)可以享受減免稅的好處。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，購并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。購并虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式。因為新設(shè)合并的結(jié)果，被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷，無法抵減合并后的企業(yè)利潤。但此類購并活動必須警惕虧損企業(yè)可能給購并后的整體帶來不良影響，特別是利潤下降給整體企業(yè)市場價值的消極影響，甚至?xí)捎谙蚰繕?biāo)企業(yè)過度投資，可能導(dǎo)致不但沒有獲得稅收抵免遞延效應(yīng)，反而將優(yōu)勢企業(yè)也拖入虧損的境地。

因此，企業(yè)在改制重組過程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收待遇變化及得失，通過合理的稅務(wù)籌劃，科學(xué)地選擇納稅主體的性質(zhì)及改制重組的形式。

（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。①資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。企業(yè)改制重組必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就要涉及流轉(zhuǎn)稅和轉(zhuǎn)讓所得稅。現(xiàn)行稅制中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅方面大都采用較優(yōu)惠的稅收政策，如對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)重組、購并時的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅和土地增值稅；以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，并免征土地增值稅；對存貨等流動資產(chǎn)出讓應(yīng)作為貨物交易行為繳納增值稅；對貨物性質(zhì)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果轉(zhuǎn)讓價格超過原值，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價格4%的征收率繳納增值稅。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機器、設(shè)備、房地產(chǎn)實現(xiàn)的所得，被視為資本利得。世界上許多國家對資本利得采用低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵資本流動，活躍資本市場，并且按資產(chǎn)持有期長短將資本利得分為長期資本利得和短期資本利得，在稅收上區(qū)別對待，形成對長期投資的激勵機制，在此基礎(chǔ)上，對用于再投資的資本利得有減稅、免稅、延緩納稅等優(yōu)惠措施。按照我國有關(guān)企業(yè)資本利得的課稅規(guī)定，企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，稅收待遇與生產(chǎn)經(jīng)營所得同等，按同一比例繳納企業(yè)所得稅，沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，其相應(yīng)的損失，從當(dāng)期所得額中扣除，稅收上沒有形成對存量資本流動的激勵機制。②轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)增值后的折舊扣稅效應(yīng)。購并理論中的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價值的改變，是促使購并發(fā)生的強有力的納稅動機。絕大多數(shù)國家的稅收法律規(guī)定，折舊的計提以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。在資產(chǎn)當(dāng)前的市場價值大大超過歷史成本的情況下（這種情況常會發(fā)生，尤其在通貨膨脹時期），通過購并交易將資產(chǎn)重新估值，購并企業(yè)購買目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)后，其資產(chǎn)稅基將增加，享受的資產(chǎn)折舊扣稅額超過原目標(biāo)企業(yè)在同樣的資產(chǎn)上所享受的折舊扣稅額，并且原來企業(yè)所有者也可以通過收購者支付的購并價格而獲得一部分相關(guān)收益。

因此，企業(yè)在改制重組過程中，既應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)，也要從節(jié)約稅金支出的角度來決定轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)、按多大的價格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，從流轉(zhuǎn)稅、轉(zhuǎn)讓所得稅及資產(chǎn)折舊節(jié)稅額等方面綜合考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題。

（3）不分紅企業(yè)的正常收益轉(zhuǎn)化。有些國家的稅法規(guī)定，對高額的盈余留存可以征收懲罰性所得稅。有著許多投資機會的成長型企業(yè)，為吸引一批喜好不分紅政策的股東，通常采取不分紅的策略。當(dāng)增長速度減慢，投資機會減少，不分紅的企業(yè)積累的大量收益面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險。通過購并，在購并企業(yè)對目標(biāo)企業(yè)的購買價格中就包含了對這部分高額留存收益的討價，目標(biāo)公司的股東就可以只就資本增值部分繳納所得稅，而無需繳納紅利的所得稅，因而購并可以從總體上降低目標(biāo)公司股東的稅收負(fù)擔(dān)。

（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價。由于有關(guān)所得稅法規(guī)對利潤水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等實行減免稅優(yōu)惠政策，因此關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收待遇存在著差別。如上市公司所得稅稅率統(tǒng)計資料所示，1998年底上海證券交易所337家上市公司除7家未披露稅項外，只有9家中央直屬企業(yè)的公司執(zhí)行33%的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0%-18%的10檔優(yōu)惠稅率，其中有165家公司適用15%的稅率，110家公司征33%，返還18%.改制重組后，關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的稅收優(yōu)惠待遇為關(guān)聯(lián)企業(yè)運用轉(zhuǎn)讓定價，減輕稅負(fù)提供了方便。通過轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)可以將利潤從所得稅適用稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在這方面，我國現(xiàn)行稅制沒有嚴(yán)格限制。企業(yè)在改制重組時，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)置及業(yè)務(wù)往來的轉(zhuǎn)讓定價等問題都是稅務(wù)籌劃需要考慮的，不同的籌劃結(jié)果會帶來不同的節(jié)稅效果。

2.與重組出資方式有關(guān)的稅收收益

在稅收法律的立法原則中，對企業(yè)或其股東的投資行為所得征稅，通常以納稅人當(dāng)期的實際收益為稅基；對于沒有實際收到現(xiàn)金紅利的投資收益，不予征稅。這就給購并企業(yè)提供了免稅購并的可能。

（1）免稅購并類型及其納稅狀況。免稅購并實際上就是指購并企業(yè)以自身的有投票權(quán)的股票，降價換取目標(biāo)公司的資產(chǎn)或普通股股票，是一種用股票出資的方式。

根據(jù)交易的對象和交易后目標(biāo)企業(yè)的地位變化，免稅購并可以分為三種類型：①吸收合并與新設(shè)合并。吸收合并方式下，目標(biāo)企業(yè)的股東用其所持有的目標(biāo)企業(yè)的股票換取購并企業(yè)的股票，成為購并企業(yè)的股東，目標(biāo)企業(yè)不再存在；在新設(shè)合并方式下，目標(biāo)企業(yè)和購并企業(yè)的股東都將其持有的股票換取新成立的企業(yè)的股票，成為新設(shè)企業(yè)的股東，原兩個企業(yè)都不再存在。②相互持股合并。即購并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行股票交換，購并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)成為相互持股的關(guān)系。通常由于購并公司的持股比例更大一些，可以對目標(biāo)公司管理決策施加更大的影響。在相互持股購并中，目標(biāo)企業(yè)既可以通過清償進(jìn)入購并企業(yè)而不復(fù)存在，也可以仍然作為獨立經(jīng)營的實體而存在。③股票換資產(chǎn)型合并。目標(biāo)企業(yè)將資產(chǎn)出售給購并企業(yè)以換取購并企業(yè)的有投票權(quán)股票，然后目標(biāo)企業(yè)清償，將購并企業(yè)的股票交給其股東以換回已被注銷的目標(biāo)企業(yè)的股票。一般情況下，購并企業(yè)要按照目標(biāo)企業(yè)財產(chǎn)公平市價的80%進(jìn)行收購。

在稅收法律規(guī)定既對現(xiàn)金紅利征稅，又對資本利得征稅的情況下，免稅購并從本質(zhì)上說，只是納稅時間的延遲，而不是稅收的真正免除。在免稅購并過程中，如果目標(biāo)企業(yè)股東只接受股票作為交易收益則無須納稅，只有當(dāng)他們賣出這些股票時，才需要確認(rèn)可能的收益而繳納所得稅。而在許多國家（包括我國），稅法規(guī)定只對現(xiàn)金紅利征稅，而對資本利得不予征稅，這種情況下的免稅重組可以實現(xiàn)真正意義上的免稅作用。

由于交易方式的差別，三種類型的免稅購并會計處理上有購買法和權(quán)益匯總法兩種方法。兩種會計處理方法下，對重組資產(chǎn)確認(rèn)、市價與賬面價值的差額等有著不同的規(guī)定，影響到重組后企業(yè)的整體納稅狀況。

在購買法下，購并企業(yè)支付目標(biāo)企業(yè)的購買價格不等于目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值。在購買日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價值的各個資產(chǎn)項目，按評估的公允市價入賬，公允市價超過凈資產(chǎn)賬面價值以上的差額在會計上作為商譽處理。商譽和固定資產(chǎn)由于增值而提高的折舊費用或攤銷費用，減少稅前利潤，會產(chǎn)生節(jié)稅效果，其數(shù)額為折舊或攤銷費用的增加數(shù)中相應(yīng)的所得稅費用減少數(shù)。股票換資產(chǎn)型購并采用這種會計處理方法。

權(quán)益匯總法僅適用于發(fā)行普通股票換取被兼并公司的普通股。參與合并的各公司資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價值入賬，購并公司支付的購并價格等于目標(biāo)公司凈資產(chǎn)的賬面價值，不存在商譽的確定、攤銷和資產(chǎn)升值折舊問題，所以沒有對購并企業(yè)未來收益減少的影響。吸收合并與新設(shè)合并以及股票交換式購并采用的就是這種會計處理方法。

購買法與權(quán)益匯總法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價值較高，并且由于增加折舊和攤銷商譽引起凈利潤減少，形成節(jié)稅效果。但是購買法增加企業(yè)的現(xiàn)金流出或負(fù)債增加，從而相對地降低了資產(chǎn)回報率，降低了資本利用效果，因此稅務(wù)籌劃要全面衡量得失。

（2）不同重組出資方式的稅收效應(yīng)。重組的收購方式不同對納稅效應(yīng)的影響是不同的。

免稅交易中，在股票換資產(chǎn)型合并方式下，資產(chǎn)評估價值往往高于賬面價值，因而購并企業(yè)可獲得增加的折舊扣稅額。而在目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值大于其市場價值的情況下，購并企業(yè)傾向于采用股票換股票的免稅購并方式，使目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)原封不動地結(jié)轉(zhuǎn)給購并企業(yè)。如果購并企業(yè)將目標(biāo)企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，經(jīng)過一段時間后再將它們轉(zhuǎn)換為普通股票，企業(yè)支付這些債券的利息可從稅前利潤中減去，從而可減少購并企業(yè)的所得稅繳納。免稅重組下，目標(biāo)企業(yè)的股東不需要立刻確認(rèn)形成的資本利得，因而不需繳納所得稅；只有在免稅重組中，購并企業(yè)才可以獲得凈經(jīng)營虧損，并用來沖減未來的收益，但不能用來收回已繳納的稅額。如果在股票交換型購并后，目標(biāo)企業(yè)仍保持獨立經(jīng)營實體，則可以遞延的虧損只能保留在目標(biāo)企業(yè)內(nèi)，沖減目標(biāo)企業(yè)的贏利，而不能轉(zhuǎn)移給購并企業(yè)。只有在目標(biāo)企業(yè)清償后，購并企業(yè)才可能獲得遞延的凈經(jīng)營虧損，而清償會導(dǎo)致目標(biāo)企業(yè)被迫收回過度的折舊及其他不利的稅務(wù)后果。

與免稅交易相對應(yīng)，應(yīng)稅交易指購并企業(yè)以其現(xiàn)金或其他非股票資產(chǎn)購并時，目標(biāo)企業(yè)股東在收到相應(yīng)資產(chǎn)時，需要繳納所得稅，而無法取得免稅或延遲納稅的優(yōu)惠。應(yīng)稅重組中，購并企業(yè)可以享受到可計提折舊資產(chǎn)稅基增加的好處。但同時，目標(biāo)企業(yè)股東必須迅速確認(rèn)可能獲得的資本收益。在雙向交易的原則下，購并方的利益通常和目標(biāo)企業(yè)股東的利益相沖突。高的資產(chǎn)市價所帶來的稅基優(yōu)勢似乎會以目標(biāo)公司高的股價來反映，這樣目標(biāo)企業(yè)才能有資本收益。此外，目標(biāo)企業(yè)由于過多折舊形成的收益將被重新作為普通收益，而不是作為資本收益來繳納所得稅，具體數(shù)額視特定資產(chǎn)的特性而定。應(yīng)稅重組中，凈經(jīng)營虧損消失，無論是購并企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)都無法獲得。應(yīng)稅交易還可給購并方負(fù)債融資收購帶來便利。大多數(shù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費用可以作為稅前費用列支，因而負(fù)債融資具有節(jié)稅效應(yīng)。購并企業(yè)在進(jìn)行融資規(guī)劃時，采用大量舉債融資方式，籌集重組所需的資金，可以在總體上降低企業(yè)的所得稅費用。但是應(yīng)注意收購負(fù)債水平如果過高，短期內(nèi)可能會難以完成購并企業(yè)的改造和整合，更難以應(yīng)付環(huán)境變化帶來的風(fēng)險，導(dǎo)致購并失敗。

四、改制重組的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

改制重組企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，除了應(yīng)考慮以上所述的稅務(wù)因素對目標(biāo)公司選擇、納稅主體定位、雙方股東利益、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價及出資方式選擇等方面的影響外，還應(yīng)注意以下幾個問題：

1.稅務(wù)籌劃要樹立整體經(jīng)濟效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時會引起其他稅種稅基的增大；某個納稅期限內(nèi)免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在改制重組的稅務(wù)籌劃實際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅務(wù)籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅務(wù)籌劃方案才是最優(yōu)的。

2.深入研究掌握現(xiàn)行有關(guān)稅法政策和稅制變化規(guī)律

篇13

第一條　為了加強管理，完善各項工作制度，規(guī)范木材交易行為，促進(jìn)木材交易中心（以下簡稱中心）發(fā)展壯大，提高經(jīng)濟效益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定，特制訂本管理辦法。

第二條　中心及所屬各經(jīng)營部（以下簡稱經(jīng)營部）全體員工必須遵守國家的法律法規(guī)和中心的規(guī)章制度及決定。

第三條　中心為獨立法人實體，獨立承擔(dān)民事責(zé)任。中心設(shè)立下屬分支機構(gòu)隸屬中心管理。

第四條　中心實行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，總經(jīng)理作為企業(yè)法人全權(quán)管理中心各項工作。經(jīng)營部實行經(jīng)理負(fù)責(zé)制，經(jīng)營部經(jīng)理對中心總經(jīng)理負(fù)責(zé)。

第五條　任何組織或個人嚴(yán)禁利用不正當(dāng)手段侵占或損壞中心及經(jīng)營部公共財產(chǎn)。

第六條　中心及所屬經(jīng)營部或個人不得損害中心及經(jīng)營部的形象和聲譽。

第七條　中心及所屬經(jīng)營部或個人嚴(yán)禁為小集體、個人利益而損害中心利益或中心發(fā)展。

第八條　通過調(diào)動員工的工作積極性、創(chuàng)造性，不斷提高全體員工的技術(shù)、管理、經(jīng)營水平，不斷完善中心的經(jīng)營、管理體系，實行多種形式的責(zé)任制，不斷壯大中心實力和提高經(jīng)濟效益。

第九條　鼓勵員工刻苦學(xué)習(xí)科學(xué)技術(shù)文化知識，為員工提供學(xué)習(xí)、深造的條件和機會，努力提高員工的素質(zhì)和水平，造就一支思想和業(yè)務(wù)過硬的員工隊伍。

第十條　團結(jié)互助，同舟共濟，發(fā)揚集體合作和集體創(chuàng)造精神。

第十一條　堅持民主決策，民主管理。鼓勵員工就中心事務(wù)及發(fā)展提出合理化建議。

第十二條　推行崗位責(zé)任制，實行考勤、考核制度和工資與績效掛鉤的分配制度。

第十三條　提倡厲行節(jié)約，反對鋪張浪費，努力降低消耗，增加收入，提高效益。

第十四條　嚴(yán)格勞動紀(jì)律，對違反中心各項制度的行為，要予以追究。

第二章

財務(wù)管理

第十五條　財務(wù)管理應(yīng)在加強宏觀控制和微觀搞活的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，以提高經(jīng)濟效益，壯大企業(yè)經(jīng)濟實力為宗旨。

第十六條　財務(wù)管理工作要貫徹“勤儉辦企業(yè)”的方針，勤儉節(jié)約，精打細(xì)算，在企業(yè)經(jīng)營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支，降低消耗，增加積累。

第十七條　中心及下屬各經(jīng)營部的財務(wù)工作，都必須執(zhí)行本制度。

第十八條　中心設(shè)置獨立的財務(wù)機構(gòu)，配備專（兼）職財務(wù)人員，各經(jīng)營部設(shè)置兼職報賬制出納。

第十九條　中心實行分片經(jīng)營，集中建賬，部門核算，集中納稅，報賬制管理。各經(jīng)營部不設(shè)置獨立的財務(wù)機構(gòu)，設(shè)置報賬制出納員。

第二十條　會計協(xié)助總經(jīng)理管理好整個中心的財務(wù)會計工作，對全中心的財務(wù)會計工作負(fù)責(zé)。

會計的主要職責(zé)如下：

主持編制并簽署中心的財務(wù)計劃、信貸計劃和會計報表等，落實完成計劃的措施，對執(zhí)行中存在的問題提出改進(jìn)意見，做好各項會計基礎(chǔ)工作，考核生產(chǎn)經(jīng)營成果，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作；

審查中心基建、投資、貿(mào)易等發(fā)展項目及重要經(jīng)濟合同，對可行性報告提出評估意見；

負(fù)責(zé)中心及各經(jīng)營部的資金融通調(diào)撥決策工作，經(jīng)總經(jīng)理簽署后執(zhí)行；

監(jiān)督中心及各經(jīng)營部的財務(wù)管理和活動；

監(jiān)督中心及各經(jīng)營部人員執(zhí)行國家財經(jīng)政策、法令、制度和遵守財經(jīng)紀(jì)律。

第二十一條　財會人員要認(rèn)真履行崗位職責(zé)，如實反映和嚴(yán)格監(jiān)督各項經(jīng)濟活動。

中心本部出納和各經(jīng)營部報賬制出納應(yīng)建好現(xiàn)金日記賬，記賬、算賬、報賬必須做到手續(xù)完備，內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，賬目清楚，日清月結(jié)，各經(jīng)營部出納每月30日按期到中心報賬并將收支結(jié)算清楚，及時上交收入，不得挪用和滯留。

中心和各經(jīng)營部均使用統(tǒng)一的財務(wù)單證（含費用報銷單、差旅費報銷單、木材野賬單、木材收購小票、銷售發(fā)票等），各類“編號單證”由經(jīng)營部報賬制出納按月到中心領(lǐng)銷。

第二十二條　財會人員在辦理會計事務(wù)中，必須堅持原則，照章辦事。對于違反財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度的事項，必須拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行。

第二十三條　財會人員調(diào)動和移交。

財會人員調(diào)動工作或因故離職，必須與接替人員辦理交接手續(xù)，沒有辦清交接手續(xù)的，不得離職，亦不得中斷會計工作。

移交交接包括移交人經(jīng)管的會計憑證、報表、帳目、款項、公章、實物及未了事項等。

移交交接必須監(jiān)交。財會人員的交接，由上級主管部門派員和本單位領(lǐng)導(dǎo)共同監(jiān)交。

第二十四條　中心執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、《會計人員職權(quán)條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》等法律法規(guī)關(guān)于會計核算一般原則、會計憑證和賬簿、內(nèi)部審計和財產(chǎn)清查、成本清查等事項的規(guī)定。

第二十五條　中心執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，采用規(guī)定的會計科目和會計報表，并按有關(guān)的規(guī)定辦理會計事務(wù)。

第二十六條　記賬方法采用借貸記賬法。記帳原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以人民幣為記帳本位幣。人民幣同其他貨幣折算，按國家規(guī)定的會計制度規(guī)定辦理。

第二十七條　中心各經(jīng)營部收益與費用的計算，實行分級核算，按部設(shè)帳，利潤歸經(jīng)營部支配。

第二十八條　凡與中心合作經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)按合同規(guī)定的資本總額、出資比例、出資方式，在規(guī)定期限內(nèi)投入資本。具體如下：

以現(xiàn)金投資的，應(yīng)以收到或匯入開戶銀行的日期和金額作為記賬依據(jù)；以廠房、設(shè)備、原材料等實物投資的，應(yīng)按合同規(guī)定并經(jīng)檢驗核實的實物清單、金額、收到實物的日期作為記賬依據(jù)；以專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)作投資的，應(yīng)以合同規(guī)定的金額和日期為記賬依據(jù)；各方交付的出資額，應(yīng)由政府批準(zhǔn)的注冊會計師事務(wù)所驗證，出具驗資報告后，據(jù)以發(fā)給出資證明。

第二十九條　中心向其他單位投出的資金，應(yīng)按投出時交付的金額記賬，所發(fā)生的收益和損失，應(yīng)在投資損益科目中入賬，在利潤表中單獨反映。

第三十條　長期借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)使用單位用款時間計算利息。

第三十一條　中心以單價2000元以上、使用年限1年以上的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，分為：房屋及其他建筑物；機器設(shè)備；電子設(shè)備（如手提程控電話機、復(fù)印機、電傳機等）；運輸工具；其他設(shè)備等五大類。

第三十二條　各類固定資產(chǎn)折舊年限為：房屋及建筑物35年；機器設(shè)備（含室內(nèi)裝修）10年；電子設(shè)備、運輸工具5年；其他設(shè)備5年。

固定資產(chǎn)以不計留殘值提取折舊。固定資產(chǎn)提完折舊后仍可繼續(xù)使用的，不再計提折；提前報廢的固定資產(chǎn)要補提足折舊。

第三十三條　購入的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價加運輸、裝卸、包裝、保險等費用作為原價。進(jìn)口的固定資產(chǎn)，還應(yīng)包括關(guān)稅及工商稅等。作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資協(xié)議約定的價格為原價。

第三十四條　固定資產(chǎn)必須每年盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢及固定資產(chǎn)的計價，必須嚴(yán)格審查，按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后，于年度決算時處理完畢。

盤盈的固定資產(chǎn)，以重置完全價值作為原價，按新舊的程度估算累計折舊入賬，原價減累計折舊后的差額轉(zhuǎn)入公積金；

盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)沖減原價和累計折舊，原價減累計折舊后的差額作營業(yè)外支出處理；

報廢的固定資產(chǎn)的變價收入（減除清理費用后的凈額）與固定資產(chǎn)凈值的差額，其收益轉(zhuǎn)入公積金，其損失作營業(yè)外支出處理；

公司對固定資產(chǎn)的購入、出售、清理、報廢及內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都要辦理會計手續(xù)，并設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行核算；

第三十五條　中心對各項應(yīng)收賬款均不提取壞帳準(zhǔn)備金。

第三十六條　中心會計報表主要有資產(chǎn)負(fù)債表（年、季）；損益表（年、季）；現(xiàn)金流量表（年度）；應(yīng)收、應(yīng)付和預(yù)付款項明細(xì)表（季）。

第三十七條　財務(wù)人員要加強對資產(chǎn)、資金、現(xiàn)金及費用開支的管理，防止損失，杜絕浪費，良好運用，提高效益。

第三十八條　按照國家的規(guī)定開設(shè)和使用銀行賬戶。銀行帳戶只供本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用，嚴(yán)禁出借帳戶為外單位或個人代收代支、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。

第三十九條　銀行賬戶的賬號必須保密，非因業(yè)務(wù)需要不準(zhǔn)外泄。

第四十條　銀行賬戶往來應(yīng)逐筆登記入賬，不準(zhǔn)多筆匯總記賬，也不準(zhǔn)以收頂支記賬。應(yīng)按月與銀行對帳單核對，未達(dá)收支，應(yīng)作出調(diào)節(jié)表逐筆調(diào)節(jié)平衡。

第四十一條　根據(jù)已獲批準(zhǔn)簽訂的合同付款的，應(yīng)嚴(yán)格按合同規(guī)定的期限付出，不得早付或遲付，也不準(zhǔn)改變支付方式和用途，非經(jīng)收款單位書面正式委托，也不準(zhǔn)改變收款單位（人），凡委托其他單位（人）代付款的，一律上報總經(jīng)理批準(zhǔn)。

第四十二條　各單位應(yīng)建立資金回籠情況的跟蹤制度。凡應(yīng)收貨款（物）均應(yīng)有專人負(fù)責(zé)，各單位必須逐項跟蹤其資金回籠情況，并按月匯總后上報中心。對到期的應(yīng)收資金，各單位應(yīng)督促經(jīng)辦人員及時催收，發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)及時上報請示處理。

第四十三條　中心庫存現(xiàn)金不得超過3000元，超過部分當(dāng)天下午存入銀行，禁止坐支營業(yè)收入現(xiàn)金，嚴(yán)禁大額度（5000元以上）支付往來或貿(mào)易現(xiàn)金。嚴(yán)禁各單位私設(shè)小錢柜。

第四十四條　一切現(xiàn)金往來，必須收付有憑據(jù)，嚴(yán)禁口說為憑。

第四十五條　嚴(yán)禁將公款存入私人賬戶，違者按貪污論處。

第四十六條　現(xiàn)金日記賬必須用固定一本賬，嚴(yán)禁使用兩本賬或賬外有賬。

第四十七條　會計每月終要會同出納員盤點現(xiàn)金庫存一次，保證鈔賬相符。盤點表應(yīng)隨同會計報表一起上報。

第四十八條　所有空白支票及作廢支票均必須存放保險柜內(nèi)。嚴(yán)禁空白支票在使用前先蓋上印章。

第四十九條　各經(jīng)營部正常的費用開支，必須有正式發(fā)票，印章齊全，實行經(jīng)手人填制費用報銷單并簽字，經(jīng)營部部門審核，經(jīng)營部經(jīng)理批準(zhǔn)后方能報銷付款。

第五十條　各經(jīng)營部的經(jīng)營工作堅持實行收支兩條線管理，木材的采購、運銷成本費用與銷售收入實行嚴(yán)格的兩條線分別入賬。

第五十一條　本部商品運雜費、保管費、包裝費、手續(xù)費等，必須注明商品批次及購銷發(fā)票號碼，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后才能報銷。

第五十二條　單位對中、長期投資要選好投資項目，節(jié)約投資費用，縮短投資回收期，提高投資效益。單位財務(wù)必須對投資的可行性報告提出評估意見，并加強對投入產(chǎn)出資金的管理。

第五十三條　經(jīng)營部生產(chǎn)經(jīng)營所需資金原則上自行解決。嚴(yán)禁私自貸款和集資。經(jīng)營部如資金周轉(zhuǎn)困難需向中心臨時借調(diào)的，應(yīng)先報計劃由總經(jīng)理審批。本中心內(nèi)的相互借款均按期參照銀行貸款計收本息。

第五十四條　嚴(yán)禁經(jīng)營部為外單位或個人擔(dān)保貸款。

第五十五條　嚴(yán)格資金使用審批手續(xù)。會計人員對一切審批手續(xù)不完備的資金使用事項，都有權(quán)且必須拒絕辦理。否則按違章論處并對該資金的損失負(fù)連帶賠償責(zé)任。

第五十六條　中心及經(jīng)營部依法向國家繳納稅金，不準(zhǔn)偷稅漏稅。

第五十七條　經(jīng)營部應(yīng)上交中心的收入，必須在當(dāng)月底前交清。對不按時全額上交的單位，中心按銀行同期貸款利息最高利息率加30%計收利息，并追究相關(guān)經(jīng)辦人員責(zé)任。

第五十八條　各經(jīng)營部必須加強對各類編號單證的管理，報賬制出納專人負(fù)責(zé)各類編號單證的登記、領(lǐng)用、清理、核對工作。嚴(yán)禁為外單位或個人代開編號單證，違者處有價單證開具金額的15%以上的罰款，無價單證扣發(fā)1-2個月的工資，情節(jié)嚴(yán)重的追究法律責(zé)任。

第五十九條　會計憑證必須內(nèi)容真實、手續(xù)完備、數(shù)字準(zhǔn)確、不得涂改、挖補，如事后發(fā)現(xiàn)差錯，也必須由經(jīng)辦人負(fù)責(zé)劃雙紅線并蓋章進(jìn)行更正。