引論：我們?yōu)槟砹?3篇固定資產(chǎn)常見審計問題范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重較大，是企業(yè)的重要資產(chǎn)，如果核算和管理不善，將會造成企業(yè)資產(chǎn)的重大損失和會計報表嚴重失真等后果，因此，做好固定資產(chǎn)的審計非常重要。中小企業(yè)財務報表按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，這些企業(yè)由于規(guī)模較小，職責分工有限，業(yè)主直接參與管理，且沒有制定相關的內部控制文件，在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)的一些共性問題作些探討。
一、 固定資產(chǎn)審計概述
（一）固定資產(chǎn)審計的含義
固定資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的一項重要資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)一般具有價值昂貴、數(shù)量較少、使用周期長等特點。固定資產(chǎn)審計，是指審計機構依法對被審計單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督。固定資產(chǎn)審計的范圍是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資定為固定資產(chǎn)管理的，也屬固定資產(chǎn)審計范圍。
（二）固定資產(chǎn)審計的內容
固定資產(chǎn)審計包括：固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計所有或實質控制；審查固定資產(chǎn)的計價是否合理；審查固定資產(chǎn)的增減變動；確認固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，然后詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，如果被審計單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財務報表中列報，并說明與之相關的權利受到限制。
（三）固定資產(chǎn)審計的作用
固定資產(chǎn)審計一般有以下六個方面的作用：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)的評價是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當。
二、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計中的常見問題
（一）固定資產(chǎn)所有權不明確
有些固定資產(chǎn)產(chǎn)權非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種性質的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算，檢查是否有作為債務擔保抵押出去的固定資產(chǎn)。重要的機器設備的所有權是否屬于本公司。
（二）固定資產(chǎn)的入賬金額不正確
有的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)的入賬價值。將與固定資產(chǎn)購建無關的支出，如差旅費、辦公費、應計入財務費用的借款費用等計入固定資產(chǎn)的入賬價值。這些虛增的價值一般沒有正式發(fā)票，或者只有收款收據(jù)。
有的企業(yè)虛減固定資產(chǎn)的入賬價值。將應當計入固定資產(chǎn)的支出，如安裝費、運輸費、在建工程人員的工資等計入當期的生產(chǎn)成本或期間費用。
混淆了周轉材料與固定資產(chǎn)的界限。《企業(yè)會計準則》取法了固定資產(chǎn)的價值判斷標準。由于固定資產(chǎn)與周轉材料在性質上有相似之處，有些企業(yè)將周轉材料納入固定資產(chǎn)核算。
（三）折舊計提不合理
首先確定固定資產(chǎn)折舊政策和會計處理是否符合會計準則的規(guī)定，是否與以前年度保持一致。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)除已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但現(xiàn)實中仍然有部分企業(yè)不對閑置不用的固定資產(chǎn)計提折舊。準則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額。由于不同的折舊方法所計算出來的企業(yè)的當期折舊數(shù)額有很大差異，因此，有些企業(yè)在選擇折舊方法時，不從固定資產(chǎn)的使用狀況出發(fā)，而是從企業(yè)的利潤需要出發(fā)，通過調整計入成本費用的折舊來達到調節(jié)當期利潤的目的。
（四）隨意調整固定資產(chǎn)賬面價值
不少企業(yè)為了滿足經(jīng)濟規(guī)模的擴張需求，通過資產(chǎn)評估手段，對企業(yè)資產(chǎn)價值重新確認，調整資產(chǎn)賬面價值，并將評估增值差額計入資本公積，達到擴大資產(chǎn)規(guī)模，提高權益比重，降低資產(chǎn)負債率的目的，有的企業(yè)還將資本公積的評估增值用于轉增資本。
三、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計措施
（一）查驗所有權
首先資料收集完整：房產(chǎn)證、土地證、車輛行駛證、大額設備采購合同、發(fā)票、驗收報告等。檢查固定資產(chǎn)是否存在抵押擔保情況，比如房產(chǎn)、汽車等大額固定資產(chǎn)抵押向銀行貸款的情況，要結合銀行借款的檢查，核對銀行詢證函中企業(yè)貸款的擔保抵押情況，如有的話，要做恰當?shù)呐丁τ谲囕v，取得當年審計時，我們一般查看原始入賬發(fā)票，第二年審計時，我們重點關注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉讓，那么可能還有發(fā)票，但行駛證肯定沒有了。
（二）核實入賬價值
分別驗證購入、自建、投資轉入、捐贈、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值。在對固定資產(chǎn)按照產(chǎn)品質量標準進行嚴格驗收的基礎上，固定資產(chǎn)投入運行后，應當由企業(yè)的使用部門填寫使用效果說明書。《企業(yè)會計準則——基本準則》中早已明確，準則對“資產(chǎn)”的定義為（第二十一條）：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達了資產(chǎn)應當以歷史成本計價。不能隨意調整資產(chǎn)的賬面價值。
（三）計算累計折舊
折舊計算時，我們首先了解企業(yè)的固定資產(chǎn)總量，了解每一項固定資產(chǎn)的使用年限；其次，結合企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，判斷應采用何種折舊方法，測算與企業(yè)所提折舊數(shù)額的差異。企業(yè)若采用直線法計提折舊，那么每期計提折舊的金額應當大體一致；若采用加速折舊法計提折舊，那么計提折舊的金額應當是逐漸下降的。
（四）審查增減變動
在初次審計工作時，對于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如果金額較大，我們全部視同于企業(yè)新取得的固定資產(chǎn)對其進行實地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發(fā)票，保險單等；在連續(xù)審計的情況下，由于固定資產(chǎn)具有一定的穩(wěn)定性，我們只對企業(yè)新增的固定資產(chǎn)及有重大疑點的固定資產(chǎn)進行實地查看。
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Key words： colleges and universities；economic activity；problem；countermeasures
中圖分類號：F275.5 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）02-0139-02
0 引言
高等學校是指對公民進行高等教育的學校，而且高校是國家培養(yǎng)高學歷人才和進行科學研究的的地方。近十幾年來，我國高校招生規(guī)模在逐年增長，國家大幅度發(fā)展高等教育規(guī)模，借此拉動內需，帶動經(jīng)濟的增長，高校經(jīng)濟活動也越來越多。在很長的時間里人們都沒有把焦點放在高校的經(jīng)濟活動中，但是近幾年來很多的高校都出現(xiàn)了經(jīng)濟案件，而且造成了很多的不利影響，不僅給高校的國有資產(chǎn)造成損失，也嚴重的影響了高校的正常教學秩序[1]。這就要求我們必須重視高校經(jīng)濟活動，分析和研究常見的存在與高校經(jīng)濟案件中的問題，并找到解決這些問題的對策和具體方法，從而保障高校經(jīng)濟機制的正常運行，提高高校經(jīng)濟管理的水平。
1 高校經(jīng)濟活動
高校經(jīng)濟活動是指高等院校充分利用自己的人力、財力、物力和有利的科研條件，參與社會經(jīng)濟活動的行為方式[2]。現(xiàn)階段，在社會新形勢下，高校的經(jīng)濟活動呈現(xiàn)出以下幾個特點：資金收繳比較集中、籌資渠道和投資主體多元化、經(jīng)濟活動復雜化等。
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，高校經(jīng)濟活動的內涵更加豐富，形式也越來越多樣化了，而且已經(jīng)成為社會經(jīng)濟活動中重要的一部分，所以正視和重視高校經(jīng)濟活動的存在是必要的。我國的高校經(jīng)濟活動已經(jīng)隨著我國高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展而更加的頻繁了，正因如此，我們才應該更加積極的完善高校經(jīng)濟活動機制，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應該及時的尋求解決的方法。
2 高校經(jīng)濟活動中存在的主要問題
目前高校經(jīng)濟活動中存在的問題主要有以下幾點：
2.1 高校經(jīng)費預算方面的問題 高校經(jīng)費的投入是學校各項事業(yè)順利發(fā)展的根本保證，有經(jīng)費投入就有經(jīng)費預算的存在。目前我國高校的預算一般都是按年度編制的，沒有充足的時間進行科學的考慮預算問題，更難科學地考慮學校或院系的長期發(fā)展目標，只是提前幾個月考慮下一年的經(jīng)費支出和設備采購等問題[3]。高校經(jīng)濟活動中常見問題及對策的研究而且在進行經(jīng)費預算時，很少考慮高校內部支出結構，尤其對硬件的投入考慮超過對軟件的投入，對影響當前利益關系的項目考慮大于長遠利益發(fā)展的項目，對重點學科的預算比非重點學科的預算要多等等，這些都導致高校經(jīng)費預算出現(xiàn)不平衡，缺乏科學性，沒有統(tǒng)籌兼顧學校各項事業(yè)的發(fā)展，進而影響高校的全面發(fā)展。
2.2 高校職能管理部門與審計監(jiān)督部門工作方面的問題 中國的教育投資在逐年增長，各高校內部的經(jīng)濟活動也日趨復雜和頻繁，這就使得職能管理部門與審計監(jiān)督部門不愿顧及在具體的經(jīng)濟活動中各自職責與定位[4]。工作中管理部門要么排斥監(jiān)督，使監(jiān)督部門形同虛設，要么在遇到難辦的事情時邀請監(jiān)督部門介入，管理部門躲避風險，以求分擔責任。現(xiàn)實中，還有些高校習慣于在經(jīng)濟活動發(fā)生的前期監(jiān)督多些，到后期的過程控制、檢查驗收時卻疏于管理。結果兩者的職能錯位，既沒有管理好，也沒有監(jiān)督好，還有就是要么不管，要么只管一時，過程管理被弱化，使高校的經(jīng)濟活動處于管理和監(jiān)督無序的狀態(tài)，影響學校經(jīng)濟利益。
2.3 高校固定資產(chǎn)管理方面的問題 高校的固定資產(chǎn)是保證高校各項事業(yè)計劃順利進行的必要物質基礎，很多的高校事業(yè)計劃都離不開高校的固定資產(chǎn)，比如教學、科研、生產(chǎn)、行政管理、后勤服務等，同時高校的固定資產(chǎn)也是衡量高校辦學規(guī)模和質量的重要條件。因為有很多的高校都沒有意識到高校固定資產(chǎn)的重要性，對其缺乏足夠的重視，造成了很多在固定資產(chǎn)管理制度上的不完善，出現(xiàn)重投入，疏管理，制度不健全等問題[3]。高校固定資產(chǎn)采用用的是校院二級管理制度，后勤設備處代表學校負責管理，如采購、調撥、處理、清查統(tǒng)計、管理監(jiān)督等，而學院、實驗室等為固定資產(chǎn)的使用部門，負責其報告、維護，確保資產(chǎn)的安全和完整。但實際中往往出現(xiàn)職責不清、制度不健全、部分高校出現(xiàn)記賬與審核不配套；或是各部門只考慮本部門、本實驗室是否需要，盲目購置，或是固定資產(chǎn)使用人或管理人變動時，交接不清，出現(xiàn)不愛惜固定資產(chǎn)的不良風氣，造成浪費；或因課題有限，致使所擁有的固定資產(chǎn)經(jīng)常或長期閑置，而緣于科學技術的迅速發(fā)展或無形磨損等因素，則使之被淘汰或放壞，故固定資產(chǎn)在有效使用期內不能充分利用并發(fā)揮應有效益，從而造成了重復購置，隨意處置閑置資產(chǎn)造成資產(chǎn)嚴重流失等問題。另外高校固定資產(chǎn)方面還存在管理機構不健全，體系不完整、管理人員素質偏低等問題。
2.4 高校院系二級財務管理方面的問題 目前，國內許多高校實施院系二級財務管理，從財務管理角度這是一件好事，院系自主管理，有分散有集中，但若管理不當會產(chǎn)生很多負面問題[3]。主要體現(xiàn)在：二級院系財務管理制度尚不完善、預算編制不可行，執(zhí)行不得力、經(jīng)濟責任落實不到位、對二級院系預算執(zhí)行結果缺乏業(yè)績考核和激勵等。
3 有效的建議和措施
在高等教育不斷大眾化的新形勢下，針對高校經(jīng)濟活動過程中出現(xiàn)的問題，加強地方高校經(jīng)濟活動管理顯得尤為重要，建議從以下幾點入手，促進高校的生存和方面。
3.1 對高校辦學資金系統(tǒng)地開展經(jīng)濟活動分析，以提高經(jīng)費的使用效率 經(jīng)濟活動分析的工作步驟是：收集資料，掌握情況；深入實際，找出原因；抓住關鍵，分析總結。具體方法可根據(jù)各學校的實際情況，采用合適的辦法，比如：對比分析法、綜合分析法、因素分析法或專題分析法，這些方法可以單獨使用，也可以結合使用，要視具體情況而定。
3.2 科學編制預算，加強預算管理 各高校在編報年度預算時，應科學分析預測，合理確定預算項目和預算金額，要把學校的綜合預算和部門的預算合為一體，既要考慮學校的長期發(fā)展和長遠目標規(guī)劃，也要考慮部門的實際發(fā)展需求，細化收入、支出項目。還要加強預算調整的管理和事前、事中的監(jiān)督，嚴格控制預算執(zhí)行，確保年終各項收入、支出能順利完成，重視預算分析，為管理決策提供有用的信息[5]。
3.3 加強財務隊伍的建設，促進財務核算工作的發(fā)展 財務管理介入高校經(jīng)濟活動就是以財務部門作為財務管理主體，以相關的法律法規(guī)和學校的各項規(guī)章制度作為依據(jù)，發(fā)揮財務管理的職能，對學校的各項經(jīng)濟活動進行全方位的參與和監(jiān)管，提高經(jīng)濟活動的可行性和有效性。但是要真正讓財務部門發(fā)揮其管理職能，必須配備具有相應會計專業(yè)技術職稱的財會人員，注重財會人員的各項培訓，不斷提升財務管理人員的政治思想素質、綜合業(yè)務素質和職業(yè)道德修養(yǎng)，充分發(fā)揮財務部門在管理與監(jiān)督中的作用[5]。
3.4 通過內部審計加強高校經(jīng)濟活動的管要強化內部審計的監(jiān)督作用 高校靠財政投入辦教育的單一模式已被打破，市場機制不斷引入高校管理，高校的教育投入作為一種生產(chǎn)性投資，其產(chǎn)業(yè)屬性越來越明顯，客觀上要求加強對經(jīng)濟活動的管理[6]。首先領導要非常重視開展好內審工作，以加強對經(jīng)濟活動的管理；其次要做到依法審計。審計過程中，應根據(jù)國家現(xiàn)行有效的規(guī)定和制度來統(tǒng)一審計，要嚴格做到以理服人。另外還要確保有一支政治合格、業(yè)務過硬的審計人員隊伍。這樣只有內部審計真正起到了監(jiān)督的作用，高校的經(jīng)濟活動才能有效、有序地開展。
3.5 加強固定資產(chǎn)管理，促進資產(chǎn)的安全完整和保值增值 近年來，各高校的發(fā)展離不開計算機、實驗設備、辦公設備等固定資產(chǎn)的購進購置，在經(jīng)濟活動中，必須加強對固定資產(chǎn)的管理。首先要健全和完善固定資產(chǎn)管理制度，依章辦事，加強管理，實現(xiàn)管理規(guī)范化、科學化[3]。各高校應及時組建對全校固定資產(chǎn)實行統(tǒng)一集中管理的職能部門，配備專人進行固定資產(chǎn)的登記，管理等工作，分級負責，責任到人，明確責、權、利三者關系。其次，對固定資產(chǎn)進、用、退全過程動態(tài)的科學管理，準確反映資產(chǎn)進、用、退及去向等情況。建立健全資產(chǎn)管理的具體規(guī)章，明確管理主體，統(tǒng)一管理標準，規(guī)范操作流程，切實完善資產(chǎn)從形成、使用到處置的實時、動態(tài)監(jiān)控[5]。還要注意對固定資產(chǎn)報廢、毀損情況嚴格把關，審批后必須及時銷賬。
總之，在市場經(jīng)濟體制下，隨著高校不斷發(fā)展壯大，高校經(jīng)濟活動在發(fā)展的過程中不可避免的出現(xiàn)了一些問題，只要做好對經(jīng)濟活動的分析、預算，充分發(fā)揮財務核算、財務審計、財務監(jiān)管等方面的工作，使資金在高校的經(jīng)濟活動中發(fā)揮最大的效用。
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三、從訴訟費中引出線索。由于企業(yè)不能如期歸還貸款,金融保險企業(yè)“打官司”也就比較常見,審計人員在對訴訟費審計時,要看法院判決的結果。如果法院判決書中明確“以固定資產(chǎn)或物資還貸”,應注意法院判決書生效后是否執(zhí)行,跟蹤審計其固定資產(chǎn)和物資建帳核算管理及其帳務處理情況。目前審計中發(fā)現(xiàn)最常見的是,勝訴收回資產(chǎn)不進帳,企業(yè)貸款不銷帳,或部分銷帳部分掛帳,某家具廠以轎車一輛和部分紅木家具償還某保險公司欠款55萬元,該保險公司將汽車轉作固定資產(chǎn)核算管理,而紅木家具則作為福利發(fā)給職工,企業(yè)欠款仍掛帳,等待上級核銷指標。
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一、固定資產(chǎn)管理的內容
1.固定資產(chǎn)盤點管理。對企業(yè)固定資產(chǎn)的實際和記賬的情況的核對，以達到賬、卡、物相符的目的，就是固定資產(chǎn)的盤點管理。應該由不同單位的職能人員和部分局外人員來組成盤點工作組，盤點結果應該詳細記錄，最后對盤點清單進行保存。
2.固定資產(chǎn)購置管理。指的是針對購置固定資產(chǎn)時，所進行的對購置計劃、預算、分析、驗收、記賬的管理。
3.固定資產(chǎn)核算管理。企業(yè)對固定資產(chǎn)的價值確認、折舊方法、資產(chǎn)減值準備計提等方面進行的管理叫做固定資產(chǎn)核算管理。財務部門要依照國家的會計制度，再結合企業(yè)自身的情況來設立資產(chǎn)明細表。各類明細表應該標明固定資產(chǎn)的信息如名稱、型號、價值、購置時間、折舊年限和方法、存放地點、責任人、使用部門等。
4.固定資產(chǎn)維修管理。固定資產(chǎn)的維修管理，主要指對固定資產(chǎn)定期檢查、維修保養(yǎng)等方面進行的管理。其主要目的是對安全隱患予以消除，以保證固定資產(chǎn)正常運行，
二、固定資產(chǎn)管理的特點
1.資產(chǎn)核算復雜。企業(yè)固定資產(chǎn)的單位價值一般比較大，而且其增減方式較多，比如對固定資產(chǎn)的增加方式就有購置、建造、融資租入、改造、接受饋贈等等。因而涉及的科目也比較多，核算較為復雜。
2.資產(chǎn)管理復雜。固定資產(chǎn)的管理涉及了企業(yè)的財務、基建、后勤等多個部門，是一項復雜的管理組織工作。同時對固定資產(chǎn)的管理工作技術性也較強，工作人員應該有較強的責任心和工作能力。固定資產(chǎn)的管理工作一旦失控，所造成的損失往往會大于企業(yè)流動資產(chǎn)的損失。
三、固定資產(chǎn)管理常見問題
（一）管理制度不健全
目前，我國部分企業(yè)沒有建立健全完善的固定資產(chǎn)管理制度，或者對現(xiàn)有的陳舊管理制度沒有及時進行更新，無法適應當前的管理。而且對制度的執(zhí)行沒有切實的保障，使得去也固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范，嚴重的甚至會發(fā)生資產(chǎn)盤虧、流失等現(xiàn)象。企業(yè)如果不能對資產(chǎn)進行定期的盤點，資產(chǎn)不能按計劃來采購，資產(chǎn)臺賬得不到建立，調撥手續(xù)得不到完善。以至于資產(chǎn)的修理、維護、報廢沒有確切的規(guī)章制度可循，管理中的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)，就容易滋生腐敗現(xiàn)象。對資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題如果沒有責任追究制度，就會使固定資產(chǎn)的管理長期混亂，影響企業(yè)的整體效益。
（二）缺乏清查盤點
由于傳統(tǒng)體制的影響，很多企業(yè)較為重視固定資產(chǎn)的使用，而對固定資產(chǎn)的管理控制工作比較忽視，沒有定期對固定資產(chǎn)進行清查和盤點的制度。有一部分企業(yè)對清點對賬的工作長期缺乏，沒有有力的監(jiān)管措施，賬面資產(chǎn)與實物無法對應，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產(chǎn)得不到充分的挖掘和利用，不能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大效益。
（三）缺乏科學的核算機制
對固定資產(chǎn)的日常核算，主要體現(xiàn)在按月進行計提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對于一些已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的企業(yè)來說，具有簡單明確、易操作的優(yōu)點，然而對某些剛剛興起的高新技術企業(yè)而言，這種方法無法把該企業(yè)固定資產(chǎn)運行的成本和現(xiàn)狀準確的反映出來。因為高新技術企業(yè)在初期投入的資產(chǎn)較多，其技術和設備的更新?lián)Q代比較快，使用傳統(tǒng)的直線核算法來進行計提折舊會出現(xiàn)很多弊端。
（四）內部審計和監(jiān)督力度不夠
有效的審計和監(jiān)督機制，可以保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整和良好運行，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理的各項制度運行的更加有效，以保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。然而目前有很多企業(yè)沒有重視企業(yè)內部的監(jiān)督審計工作，缺乏健全的內部監(jiān)督審計機構。其審計缺乏執(zhí)行的力度，審計機構的獨立性得不到保障，其審計人員也存在著業(yè)務水平較低的情況，對固定資產(chǎn)的監(jiān)督審計工作的進行無法保證。
四、加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法
（一）健全固定資產(chǎn)管理制度
1.采購審批制度。企業(yè)在采購一般資產(chǎn)時，要依據(jù)共開招標的采購制度來實施，采購大型設備還需要應用采購論證制度在購買之前，設備的使用部門應該進行當?shù)厥袌龅恼{研工作，測算本量利，然后對固定資產(chǎn)的管理者提交可行性的報告，管理領導小組應該對其進行認真的研究，從性能、效益等各個方面對購買此大型設備的必要性、可行性等進行論證，盡量做到盲目采購的杜絕。
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{3}常文杰.HN大學固定資產(chǎn)內部控制的問題與對策[D].長沙：湖南大學工商管理學院，2012
{4}趙志強，吳兵，董君楓.落實單位內部控制規(guī)范做好高校設備管理工作[J].實驗技術與管理，2014，31（12）：268-270
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1.1帳物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數(shù)量，不注重質量，對固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領導決策，造成重置和閑置。
1.2利用率低。一是內部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調的調配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購置儀器設備，造成了固定資產(chǎn)重復購置，資產(chǎn)沒有充分發(fā)揮作用，導致固定資產(chǎn)使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場有限，但在市場開發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴謹?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機制。近幾年來，要求對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的呼聲越來越大，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊，賬面所反映的固定資產(chǎn)價值都是構建固定資產(chǎn)的原始成本，這與真實價值相差甚遠。雖然現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的購置和維修，但由于修購基金不是按預計固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際損耗而提取的，這與單位實際發(fā)生的損耗相脫節(jié)，使得維修費居高不下，難以控制。
2.加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對策。
2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴格的資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進一步完善“三賬一卡”制度， 所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺賬）。由固定資產(chǎn)會計做好固定資產(chǎn)總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實行金額控制；協(xié)助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產(chǎn)臺賬，記錄本科室領用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實現(xiàn)了醫(yī)生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng)，把各責任中心的終端鏈接起來，實現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門進一步建立健全各項資產(chǎn)管理制度。具體包括：
2.2.1固定資產(chǎn)采購制度。對一般資產(chǎn)的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當?shù)蒯t(yī)療市場進行調研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產(chǎn)管理領導小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關方面的醫(yī)學與工程專家開會討論，從應用和性能等全方位來論證購買大型設備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。轉貼于 2.2.2固定資產(chǎn)出入庫制度。對固定資產(chǎn)進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴格出入庫單制，財產(chǎn)的增減均應及時反映在出入庫單中。對財產(chǎn)的購置、調入，在入庫單上登記；對財產(chǎn)的調出、借用、領用，應由醫(yī)院領導審批，憑出庫單領取財物，保管人員根據(jù)出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉移、增減變動情況。
2.2.3固定資產(chǎn)日常維護制度。日常維護不僅延長了資產(chǎn)的使用壽命，某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費用，降低了成本支出，提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應的獎懲制度，對各科的設備管理、使用和保養(yǎng)人員進行考核和監(jiān)督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設立設備管理獎勵基金，用于獎勵設備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫(yī)療設備的維護意識。
2.2.4固定資產(chǎn)內部調撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調配，并及時辦理調撥和核銷手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。
2.2.5固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入帳，而將盤虧的固定資產(chǎn)入帳，其結果減少了醫(yī)院的收支結余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應及時查明原因，區(qū)分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產(chǎn)報廢制度。固定資產(chǎn)報廢和轉讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。
2.3加強成本核算，正確計算和提取修購基金。
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1.2固定資產(chǎn)管理信息變更不及時，財務管理與實物管理脫節(jié)
主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理賬實不符、帳帳不符、賬卡不符。由于資產(chǎn)的使用過程是一個動態(tài)過程，如果資產(chǎn)實物管理部門與財務部門未及時對相關信息進行變更和賬務處理，便會造成資產(chǎn)實物管理部門與財務部門信息不一致，管理脫節(jié)的現(xiàn)象。此外，審計過程中發(fā)現(xiàn)部分資產(chǎn)未及時入賬或資產(chǎn)管理臺賬不完整，也是造成賬實不符的重要原因，如資產(chǎn)管理部門對已長期無法使用的部分資產(chǎn)未及時辦理相關報廢手續(xù)。
1.3固定資產(chǎn)采購和處置程序不到位，資產(chǎn)閑置現(xiàn)象比較嚴重
固定資產(chǎn)采購過程中存在的問題主要體現(xiàn)在：一是采購方式的確定、采購程序的執(zhí)行、采購手續(xù)的完善等方面存在一些不合規(guī)的現(xiàn)象。二是暗箱操作、關系采購等不規(guī)范甚至違法的行為仍偶有發(fā)生。三是盲目攀比、重復采購等現(xiàn)象個別地方依然存在。固定資產(chǎn)處置過程中存在的問題主要體現(xiàn)在：一是部分已長期無法使用的資產(chǎn)未及時辦理相關報廢手續(xù)。二是資產(chǎn)處置未嚴格按照審批權限進行審批。三是資產(chǎn)處置的過程中存在隨意處置、私下交易、低價變賣等違規(guī)違法行為。四是未按規(guī)定與資產(chǎn)處置對象簽訂正式合同等，形成潛在的經(jīng)濟和法律風險。這些問題造成了固定資產(chǎn)違規(guī)購置、資產(chǎn)閑置增多和國有資產(chǎn)的流失，嚴重影響了國家的利益和企業(yè)的形象。
1.4固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督制度不健全,資產(chǎn)管理責任不明確
在國有企業(yè)的財務管理過程中，領導往往更加重視管理費用、銷售費用和財務費用“三項費用”等經(jīng)費的管理，而容易忽視對固定資產(chǎn)加強制度建設和內控管理。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往存在資產(chǎn)管理部門“重采購、輕管理”，財務部門“重賬面，輕實物”，而使用部門則“重使用、輕保管”，固定資產(chǎn)的實物登記臺賬、領用記錄等資料不全，手續(xù)不完備，造成固定資產(chǎn)管理責任不明確。而如果企業(yè)缺乏強而有力的監(jiān)督，對責任追究力度不夠，則會使資產(chǎn)管理人員責任意識更加淡薄，人為因素導致的資產(chǎn)損耗浪費更多，最終造成資產(chǎn)使用壽命和企業(yè)生產(chǎn)效率的下降。
2加強固定資產(chǎn)管理的幾點建議
2.1提高認識、明確責任，增強固定資產(chǎn)管理意識
加強固定資產(chǎn)管理，首先要提高企業(yè)全體員工的認識，牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識，既要重視資產(chǎn)價值管理，也要重視實物管理，形成制度管理和自覺管理相結合的管理方式。通過加強對固定資產(chǎn)管理的組織領導，促使管理層級上下貫通，各部門職責明確、定崗定責、各司其職、相互配合共同參與固定資產(chǎn)管理，為進一步做好資產(chǎn)管理工作提供組織保障。
2.2健全和完善固定資產(chǎn)管理制度，加大內部審計監(jiān)督力度
根據(jù)國有資產(chǎn)管理的有關規(guī)定，結合企業(yè)自身的實際情況和業(yè)務模式，進一步健全和完善固定資產(chǎn)管理制度，逐步實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化，形成長效機制。資產(chǎn)管理部門和財務部門要進行定期或不定期的清查盤點和核銷，對盤盈、盤虧的資產(chǎn)要查明原因，及時進行賬務處理，對造成資產(chǎn)損失的責任人要進行責任追究。加強國有資產(chǎn)在變賣、報損、報廢時的報批程序和審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，不斷提升內部管理水平，防止國有資產(chǎn)流失。
2.3建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，提高資產(chǎn)管理信息化水平
根據(jù)固定資產(chǎn)的特點，利用計算機技術，構建一套適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營且易于操作的固定資產(chǎn)管理信息平臺，將資產(chǎn)采購、領用、轉移、處置等信息融入系統(tǒng)中，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、挖掘和決策分析，對固定資產(chǎn)實施科學化、規(guī)范化、精細化、動態(tài)化的全方位、全過程管理，提高固定資產(chǎn)管理水平。
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我國公立高校固定資產(chǎn)，是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是高校開展教學和科研活動所不可或缺的物質基礎，也是高校賴以生存和發(fā)展的重要資源和堅實保障。目前，隨著近些年高等院校在校生人數(shù)的不斷增加和高校規(guī)模的不斷擴大，高校的固定資產(chǎn)占學校總資產(chǎn)的比重越來越大，據(jù)不完全統(tǒng)計，高校固定資產(chǎn)已占資產(chǎn)總額的80%左右。與此同時，高校在固定資產(chǎn)管理方面所存在的管理混亂、資產(chǎn)使用效率低甚至資產(chǎn)流失等問題也越來越嚴重。如何確保高校固定資產(chǎn)安全、完整、提高資產(chǎn)使用效率成為市場經(jīng)濟條件下高等學校資產(chǎn)管理的一項重要內容。
一、高等學校固定資產(chǎn)管理的內容
根據(jù)1997年《教育部所屬高等學校固定資產(chǎn)管理辦法（試行）》，單項價值在100元以上，耐用期超過一年或者單項價值不足100元但耐用期限超過一年的大批同類教學、科研設備。除此之外，某些價值雖然不高，耐用期較短但比較珍稀的財產(chǎn)，相關高校也應列入固定資產(chǎn)。高校固定資產(chǎn)從部門上劃分可以分成四類：教學、行政、科研、后勤；按類別上可以劃分為五類：儀器設備、家具、房屋建筑、圖書、車輛。固定資產(chǎn)管理的主要內容是：固定資產(chǎn)范圍、分類和單價的確定；固定資產(chǎn)增加、使用、維護和處置；固定資產(chǎn)清查盤點等。
隨著高校擴招政策的實施，高等院校的規(guī)模不斷擴大，高校固定資產(chǎn)的數(shù)量和種類也都在不斷增加中，近年來雖然高校固定資產(chǎn)的管理正在逐步向規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化方向邁進，但在現(xiàn)階段，我國很多高校特別是公立高校在日常管理方面仍存在不少的漏洞和缺陷。
二、公立高校在固定資產(chǎn)管理方面存在的常見問題
1.責任落實有問題，管理制度不健全
在當前形勢下，很多公立高校都依據(jù)國家相關部門的要求制定了各項固定資產(chǎn)管理制度，各院校基本上都有一位副校（院）長，各院系有一位副系主任分工負責固定資產(chǎn)管理人。但在實際的工作中，上至學校主管領導下至院系具體負責人，很多人都是身兼數(shù)職，一人從事多項工作，承擔多重責任。對固定資產(chǎn)的管理或是重視不夠或是無睱顧及，形成監(jiān)管責任的缺位。其次，相當數(shù)量的高校分管財務的領導既不是科班出身，又缺乏相應的財務管理知識，造成實際領導能力上的缺位。
此外，大部分高校都依據(jù)上級主管部門的要求及本校實際制定了相關的固定資產(chǎn)管理規(guī)定，但很多制度要么與學校的現(xiàn)實相脫離，要么含糊籠統(tǒng)，只是墻上畫虎紙上談兵，造成有制度無落實的監(jiān)管漏洞，導致學校固定資產(chǎn)損毀或流失現(xiàn)象頻發(fā)，在一定程度上影響了學校的發(fā)展。
2.資產(chǎn)管理機構不統(tǒng)一，造成權責不明，資源利用率不高
當前高校對固定資產(chǎn)的管理模式一般是：賬物分管、歸口管理。也就是財務部門負責固定資產(chǎn)價值的核算，各使用部門負責所使用固定資產(chǎn)的管理；固定資產(chǎn)按類別由歸口部門管理，如設備部門負責教儀設備的管理；總務部門負責房屋、建筑物與辦公設備的管理；圖書館負責圖書雜志的管理等。學校沒有設立專門的固定資產(chǎn)管理機構，來對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一領導、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一協(xié)調和監(jiān)督。從表面上看，上述這些部門都在管理，實際上卻沒有一個部門對固定資產(chǎn)統(tǒng)籌負責。由于管理形式多為條塊式分割，且為多頭管理，加之部門間常常缺少溝通和協(xié)調，導致高校對相關部門資產(chǎn)的管理使用缺乏有效的監(jiān)督、檢查和控制，權責不明晰，造成固定資產(chǎn)管理上的混亂。其次，這種僵化的多頭管理模式不利于資源共享。在高校的固定資產(chǎn)管理中，除了少數(shù)大型儀器設備實行共用外，絕大部分固定資產(chǎn)都屬于各院系或者各部門所有，由部門自主管理。在目前的情況下大多數(shù)學校內部部門與部門之間，院系與院系之間施行獨立的財務核算體系，各部門各自為政，追求各自的經(jīng)濟利益，固定資產(chǎn)各為其用，其他部門在借用時大費周折甚至無權使用。學校固定資產(chǎn)無法實現(xiàn)資源共享的問題造成固定資產(chǎn)重復購置，閑置浪費或資產(chǎn)利用率不高，也在一定程度上造成固定資產(chǎn)的貶值。如這幾年高校多部門爭相購買電腦、投影、攝像機等數(shù)碼類產(chǎn)品，而在實際的工作過程不少產(chǎn)品使用效率并不高，甚至長期閑置，這樣無疑會使固定資產(chǎn)的無形損耗加大，造成固定資產(chǎn)的極大浪費。
3.賬物管理與實物管理脫節(jié)，造成高校固定資產(chǎn)流失
當前我國高校固定資產(chǎn)普遍存在種類多、數(shù)量大、分布廣、時間久的特點，不易澄清底數(shù)，而且往往在清查時只注重點數(shù)，而不注重物品的好壞。對固定資產(chǎn)的使用狀況長期不了解，致使固定資產(chǎn)賬實不符，賬、卡、物不符的現(xiàn)象普遍存在。賬實不符的主要原因有：一是資產(chǎn)管理缺少統(tǒng)一監(jiān)管，財務部門和分散的資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)的分類及臺賬不統(tǒng)一，存在差異，財務部門、資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)使用部門之間信息不暢通、不對稱；二是學校內的二級學院用自籌資金購置的固定資產(chǎn)，很少在學校財務部門和資產(chǎn)管理部門建賬；另外一些捐贈或劃撥的固定資產(chǎn)也存在沒有在財務部門和資產(chǎn)管理部門入賬的問題；三是隨著政策的改變及教職工工作崗位的變更，某些房屋等固定資產(chǎn)的性質及所有權問題已經(jīng)發(fā)生轉移，但有關部門沒有到財務部門及資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)注銷手續(xù)及變更手續(xù)。但相應的變更手續(xù)不完善，致使管理部門資產(chǎn)統(tǒng)計時，出現(xiàn)賬物與實物不符的問題。
三、加強高等學校固定資產(chǎn)管理工作的主要措施
建立健全高校固定資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度，統(tǒng)一實施產(chǎn)權管理，堅持所有權和使用權相分離，資產(chǎn)管理與財務管理相結合，推動資產(chǎn)的合理配置和節(jié)約，加快高等學校固定資產(chǎn)整合與共享共用，保證固定資產(chǎn)的安全和完整，促進高校的可持續(xù)發(fā)展是目前高等學校固定資產(chǎn)管理的任務。加強高等學校固定資產(chǎn)管理工作的主要措施如下。
1.強化管理意識，明確管理責任
俗話說，“兵馬未動糧草先行”，高校的領導要充分認識到固定資產(chǎn)管理工作對高校中心工作的保障作用，在思想上高度重視學校的固定資產(chǎn)管理工作，積極采取有效的管理措施，既保證固定資產(chǎn)的完整好用，又要研究探索資源合理配置，為固定資產(chǎn)的投資提供依據(jù)。其次，高校的固定資產(chǎn)管理工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，要加強對高校固定資產(chǎn)的管理必須堅持“統(tǒng)一領導，歸口管理，分級負責、責任到人、管用結合”的原則。強化國有資產(chǎn)管理，在資產(chǎn)管理中要明確領導負責制，簽訂主管責任書，主管領導要強化固定資產(chǎn)責任意識。
2.改善管理機構，健全規(guī)章制度
高校要依據(jù)國家規(guī)定及本校實際，建立一個專業(yè)、高效、獨立的固定資產(chǎn)管理部門，統(tǒng)一對全校的固定資產(chǎn)進行檢查、調度、維修等，徹底解決多頭管理的問題。資產(chǎn)管理部門要認真執(zhí)行國家的有關法律、法規(guī)和政策，出臺相應的固定資產(chǎn)管理辦法，制定完善資產(chǎn)管理制度，負責日常工作的組織、協(xié)調與實施，對學校的教學科研設備、行政辦公設備、房屋、地產(chǎn)等進行一級管理和監(jiān)督。財務部門要強化一級核算，側重于掌握國有資產(chǎn)總值，實行總量控制。各基層學院及職能科室要指定必要的專職或兼職管理人員，負責儀器設備的管理、使用和維護工作。總之，要各司其職，形成相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理機制。
（1）嚴格落實固定資產(chǎn)清查制度。對固定資產(chǎn)首先要摸清家底，建立管理固定資產(chǎn)的賬卡制度，詳細建帳立冊，管理部門和使用單位，都要對每一項資產(chǎn)建立品名、使用人、責任人等要素齊全的固定資產(chǎn)明細賬或卡片，便于隨時查對。其次要定期清查，盤活存量。要嚴格執(zhí)行資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳與帳相符，還要對資產(chǎn)的使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。
（2）完善固定資產(chǎn)增添和采購制度。固定資產(chǎn)的采購，要根據(jù)勤儉辦學的方針，從需求出發(fā)，立足實際，精打細算，堅決避免鋪張浪費和隨意購置。增添固定資產(chǎn)必須按照學校發(fā)展規(guī)模、專業(yè)設置、科研方向進行全面規(guī)劃。固定資產(chǎn)采購要嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的采購制度，對一般資產(chǎn)的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度，杜絕盲目采購。
（3）強化固定資產(chǎn)內控制度。在固定資產(chǎn)管理中，執(zhí)行各項內控制度非常重要，要建立健全固定資產(chǎn)出入庫制度、固定資產(chǎn)日常維護制度、固定資產(chǎn)報損報廢制度、固定資產(chǎn)使用制度等，并加強對各項制度落實的監(jiān)管，實行嚴格獎懲。對固定資產(chǎn)因使用人或管理人保管不力、管理不善，以致發(fā)生被竊、遺失、損壞等情況的，應嚴肅認真地查清責任，除責令賠償外，還要視情節(jié)輕重給予適當處分。
同時也要大力表彰在固定資產(chǎn)管理工作成效顯著，效益突出的部門和個人，調動大家的工作積極性，以提高大家對固定資產(chǎn)的維護意識。
3.加強資產(chǎn)審計，促進資產(chǎn)保值增值
資產(chǎn)審計工作非常重要，固定資產(chǎn)管理能否規(guī)范高效，資產(chǎn)審計是一項一項基本手段，也是一種有效屏障。再好的方法制度，沒有有效監(jiān)管，也會逐漸棚架。加強固定資產(chǎn)的審計工作，使之常態(tài)化、規(guī)范化、定期化，防范出現(xiàn)舞弊行為，及時堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞，從而為資產(chǎn)管理實現(xiàn)保值增值發(fā)揮良好作用。資產(chǎn)審計不僅要對固定資產(chǎn)的采購、報廢、清查、清理等全過程進行監(jiān)督，還要定期對本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟效益進行審計，提高固定資產(chǎn)的營運收益。要重點對固定資產(chǎn)是否得到了充分利用，是否有固定資產(chǎn)不入賬，固定資產(chǎn)有無外借、挪用，特別是固定資產(chǎn)有無侵占、私用、流失現(xiàn)象，進行嚴格細致的審計，切實解決固定資產(chǎn)賬實不符、保管不善、閑置浪費以及非法侵占等問題。
篇9
1.責任落實有問題，管理制度不健全
在當前形勢下，很多公立高校都依據(jù)國家相關部門的要求制定了各項固定資產(chǎn)管理制度，各院校基本上都有一位副校（院）長，各院系有一位副系主任分工負責固定資產(chǎn)管理人。但在實際的工作中，上至學校主管領導下至院系具體負責人，很多人都是身兼數(shù)職，一人從事多項工作，承擔多重責任。對固定資產(chǎn)的管理或是重視不夠或是無顧及，形成監(jiān)管責任的缺位。其次，相當數(shù)量的高校分管財務的領導既不是科班出身，又缺乏相應的財務管理知識，造成實際領導能力上的缺位。
此外，大部分高校都依據(jù)上級主管部門的要求及本校實際制定了相關的固定資產(chǎn)管理規(guī)定，但很多制度要么與學校的現(xiàn)實相脫離，要么含糊籠統(tǒng)，只是墻上畫虎紙上談兵，造成有制度無落實的監(jiān)管漏洞，導致學校固定資產(chǎn)損毀或流失現(xiàn)象頻發(fā)，在一定程度上影響了學校的發(fā)展。
2.資產(chǎn)管理機構不統(tǒng)一，造成權責不明，資源利用率不高
當前高校對固定資產(chǎn)的管理模式一般是：賬物分管、歸口管理。也就是財務部門負責固定資產(chǎn)價值的核算，各使用部門負責所使用固定資產(chǎn)的管理；固定資產(chǎn)按類別由歸口部門管理，如設備部門負責教儀設備的管理；總務部門負責房屋、建筑物與辦公設備的管理；圖書館負責圖書雜志的管理等。學校沒有設立專門的固定資產(chǎn)管理機構，來對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一領導、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一協(xié)調和監(jiān)督。從表面上看，上述這些部門都在管理，實際上卻沒有一個部門對固定資產(chǎn)統(tǒng)籌負責。由于管理形式多為條塊式分割，且為多頭管理，加之部門間常常缺少溝通和協(xié)調，導致高校對相關部門資產(chǎn)的管理使用缺乏有效的監(jiān)督、檢查和控制，權責不明晰，造成固定資產(chǎn)管理上的混亂。
3.賬物管理與實物管理脫節(jié)，造成高校固定資產(chǎn)流失
當前我國高校固定資產(chǎn)普遍存在種類多、數(shù)量大、分布廣、時間久的特點，不易澄清底數(shù)，而且往往在清查時只注重點數(shù)，而不注重物品的好壞。對固定資產(chǎn)的使用狀況長期不了解，致使固定資產(chǎn)賬實不符，賬、卡、物不符的現(xiàn)象普遍存在。
二、加強高等學校固定資產(chǎn)管理工作的主要措施
建立健全高校固定資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度，統(tǒng)一實施產(chǎn)權管理，堅持所有權和使用權相分離，資產(chǎn)管理與財務管理相結合，推動資產(chǎn)的合理配置和節(jié)約，加快高等學校固定資產(chǎn)整合與共享共用，保證固定資產(chǎn)的安全和完整，促進高校的可持續(xù)發(fā)展是目前高等學校固定資產(chǎn)管理的任務。加強高等學校固定資產(chǎn)管理工作的主要措施如下。
1.強化管理意識，明確管理責任
俗話說，“兵馬未動糧草先行”，高校的領導要充分認識到固定資產(chǎn)管理工作對高校中心工作的保障作用，在思想上高度重視學校的固定資產(chǎn)管理工作，積極采取有效的管理措施，既保證固定資產(chǎn)的完整好用，又要研究探索資源合理配置，為固定資產(chǎn)的投資提供依據(jù)。其次，高校的固定資產(chǎn)管理工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，要加強對高校固定資產(chǎn)的管理必須堅持“統(tǒng)一領導，歸口管理，分級負責、責任到人、管用結合”的原則。強化國有資產(chǎn)管理，在資產(chǎn)管理中要明確領導負責制，簽訂主管責任書，主管領導要強化固定資產(chǎn)責任意識。
2.改善管理機構，健全規(guī)章制度
高校要依據(jù)國家規(guī)定及本校實際，建立一個專業(yè)、高效、獨立的固定資產(chǎn)管理部門，統(tǒng)一對全校的固定資產(chǎn)進行檢查、調度、維修等，徹底解決多頭管理的問題。資產(chǎn)管理部門要認真執(zhí)行國家的有關法律、法規(guī)和政策，出臺相應的固定資產(chǎn)管理辦法，制定完善資產(chǎn)管理制度，負責日常工作的組織、協(xié)調與實施，對學校的教學科研設備、行政辦公設備、房屋、地產(chǎn)等進行一級管理和監(jiān)督。財務部門要強化一級核算，側重于掌握國有資產(chǎn)總值，實行總量控制。各基層學院及職能科室要指定必要的專職或兼職管理人員，負責儀器設備的管理、使用和維護工作。總之，要各司其職，形成相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理機制。
（1）嚴格落實固定資產(chǎn)清查制度。對固定資產(chǎn)首先要摸清家底，建立管理固定資產(chǎn)的賬卡制度，詳細建帳立冊，管理部門和使用單位，都要對每一項資產(chǎn)建立品名、使用人、責任人等要素齊全的固定資產(chǎn)明細賬或卡片，便于隨時查對。其次要定期清查，盤活存量。要嚴格執(zhí)行資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳與帳相符，還要對資產(chǎn)的使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。
（2）完善固定資產(chǎn)增添和采購制度。固定資產(chǎn)的采購，要根據(jù)勤儉辦學的方針，從需求出發(fā)，立足實際，精打細算，堅決避免鋪張浪費和隨意購置。增添固定資產(chǎn)必須按照學校發(fā)展規(guī)模、專業(yè)設置、科研方向進行全面規(guī)劃。固定資產(chǎn)采購要嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的采購制度，對一般資產(chǎn)的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度，杜絕盲目采購。
（3）強化固定資產(chǎn)內控制度。在固定資產(chǎn)管理中，執(zhí)行各項內控制度非常重要，要建立健全固定資產(chǎn)出入庫制度、固定資產(chǎn)日常維護制度、固定資產(chǎn)報損報廢制度、固定資產(chǎn)使用制度等，并加強對各項制度落實的監(jiān)管，實行嚴格獎懲。對固定資產(chǎn)因使用人或管理人保管不力、管理不善，以致發(fā)生被竊、遺失、損壞等情況的，應嚴肅認真地查清責任，除責令賠償外，還要視情節(jié)輕重給予適當處分。
同時也要大力表彰在固定資產(chǎn)管理工作成效顯著，效益突出的部門和個人，調動大家的工作積極性，以提高大家對固定資產(chǎn)的維護意識。
3.加強資產(chǎn)審計，促進資產(chǎn)保值增值
資產(chǎn)審計工作非常重要，固定資產(chǎn)管理能否規(guī)范高效，資產(chǎn)審計是一項一項基本手段，也是一種有效屏障。再好的方法制度，沒有有效監(jiān)管，也會逐漸棚架。加強固定資產(chǎn)的審計工作，使之常態(tài)化、規(guī)范化、定期化，防范出現(xiàn)舞弊行為，及時堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞，從而為資產(chǎn)管理實現(xiàn)保值增值發(fā)揮良好作用。資產(chǎn)審計不僅要對固定資產(chǎn)的采購、報廢、清查、清理等全過程進行監(jiān)督，還要定期對本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟效益進行審計，提高固定資產(chǎn)的營運收益。要重點對固定資產(chǎn)是否得到了充分利用，是否有固定資產(chǎn)不入賬，固定資產(chǎn)有無外借、挪用，特別是固定資產(chǎn)有無侵占、私用、流失現(xiàn)象，進行嚴格細致的審計，切實解決固定資產(chǎn)賬實不符、保管不善、閑置浪費以及非法侵占等問題。
篇10
1.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見問題。
現(xiàn)階段，我國醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在以下常見問題:
1.1帳物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數(shù)量，不注重質量，對固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領導決策，造成重置和閑置。
1.2利用率低。一是內部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調的調配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購置儀器設備，造成了固定資產(chǎn)重復購置，資產(chǎn)沒有充分發(fā)揮作用，導致固定資產(chǎn)使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場有限，但在市場開發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴謹?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機制。近幾年來，要求對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的呼聲越來越大，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊，賬面所反映的固定資產(chǎn)價值都是構建固定資產(chǎn)的原始成本，這與真實價值相差甚遠。雖然現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的購置和維修，但由于修購基金不是按預計固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際損耗而提取的，這與單位實際發(fā)生的損耗相脫節(jié)，使得維修費居高不下，難以控制。
2.加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對策。
2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴格的資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺賬）。由固定資產(chǎn)會計做好固定資產(chǎn)總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實行金額控制；協(xié)助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產(chǎn)臺賬，記錄本科室領用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實現(xiàn)了醫(yī)生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng)，把各責任中心的終端鏈接起來，實現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門進一步建立健全各項資產(chǎn)管理制度。具體包括：
2.2.1固定資產(chǎn)采購制度。對一般資產(chǎn)的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當?shù)蒯t(yī)療市場進行調研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產(chǎn)管理領導小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關方面的醫(yī)學與工程專家開會討論，從應用和性能等全方位來論證購買大型設備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。
2.2.2固定資產(chǎn)出入庫制度。對固定資產(chǎn)進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴格出入庫單制，財產(chǎn)的增減均應及時反映在出入庫單中。對財產(chǎn)的購置、調入，在入庫單上登記；對財產(chǎn)的調出、借用、領用，應由醫(yī)院領導審批，憑出庫單領取財物，保管人員根據(jù)出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉移、增減變動情況。2.2.3固定資產(chǎn)日常維護制度。日常維護不僅延長了資產(chǎn)的使用壽命,某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費用,降低了成本支出,提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應的獎懲制度，對各科的設備管理、使用和保養(yǎng)人員進行考核和監(jiān)督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設立設備管理獎勵基金，用于獎勵設備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫(yī)療設備的維護意識。
2.2.4固定資產(chǎn)內部調撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調配，并及時辦理調撥和核銷手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。
2.2.5固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入帳，而將盤虧的固定資產(chǎn)入帳，其結果減少了醫(yī)院的收支結余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應及時查明原因，區(qū)分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產(chǎn)報廢制度。固定資產(chǎn)報廢和轉讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。
2.3加強成本核算，正確計算和提取修購基金。
醫(yī)院應積極推行院科兩級成本核算，將固定資產(chǎn)折舊和維修納入科室成本范圍，實行固定資產(chǎn)有償占用。合理安排固定資產(chǎn)的維護更新，加強成本費用意識，強化經(jīng)濟核算，保證固定資產(chǎn)及時得到維護、更新。通過成本核算，促進科室重視對固定資產(chǎn)的管理和利用，樹立起投資要有回報，占用資產(chǎn)要繳費的成本意識，對閑置和報廢的固定資產(chǎn)及時調撥和處理，用經(jīng)濟杠桿調節(jié)醫(yī)院資金的投向，優(yōu)化衛(wèi)生資源的配置，提高固定資產(chǎn)管理效益。
篇11
一、行政事業(yè)單位加強國有資產(chǎn)管理的重要性
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，是行政事業(yè)單位履行職能、保障政權運轉以及提供公共服務的物質基礎，是黨和政府執(zhí)政能力的重要保障。加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，有利于完善資產(chǎn)管理體制，促進服務型、節(jié)約型政府建設。2015年12月，財政部印發(fā)了《關于進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導意見》，要求著力構建更加符合行政事業(yè)單位運行特點和國有資產(chǎn)管理規(guī)律、從“入口”到“出口”全生命周期的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體系；2016年1月，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》，進一步加強了對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度，進一步規(guī)范了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實工作。
二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)審計中的常見問題
（一）出租環(huán)節(jié)
部分單位利用閑置或多余的固定資產(chǎn)出租，存在規(guī)范、不完善的地方。一是未經(jīng)批準出租物業(yè)及土地；二是在物業(yè)及土地出租過程中，不按規(guī)定程序進行資產(chǎn)評估，并通過拍賣、招投標等公開進場交易方式招租；三是低價甚至免租金出租物業(yè)，如有些單位無償將物業(yè)提供給一些經(jīng)濟實體使用，或以低于市場價租金出租；四是合同管理工作不規(guī)范，如出租物業(yè)不簽訂合同，或合同的期限超過了5年，由于以租金偏低為由主張合同無效的法律依據(jù)不充分，糾正租金流失問題難度大。
（二）管理環(huán)節(jié)
近年來，隨著計算機審計技術的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)的支持，在資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)，審計工作效率大大提高。在管理環(huán)節(jié)，審計也發(fā)現(xiàn)了不規(guī)范、不完善的地方。一是賬外資產(chǎn)。審計人員通過從房管部門房屋管理系統(tǒng)中取得的房產(chǎn)數(shù)據(jù)，與被審計單位財務賬、資產(chǎn)管理臺賬的數(shù)據(jù)進行比對，發(fā)現(xiàn)部分單位的房產(chǎn)沒有在其財務賬、資產(chǎn)管理臺賬中登記，部分房產(chǎn)被他人無償占用，個別單位的房產(chǎn)由屬下單位對外出租并收取租金等問題。二是資產(chǎn)賬賬不符。通過比對被審計單位的財務賬、資產(chǎn)管理臺賬中固定資產(chǎn)期末余額，發(fā)現(xiàn)個別單位存在賬賬不符的問題。三是資產(chǎn)賬實不符。通過監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)被審計單位資產(chǎn)盤盈、盤虧的情況比較普遍。四是超標準配置資產(chǎn)。通過將被審計單位資產(chǎn)管理臺賬的資產(chǎn)數(shù)量除以實有編制人數(shù)、內設機構數(shù)，發(fā)現(xiàn)部分公用設施配置超標準的問題。
（三）核算環(huán)節(jié)
部分單位房屋未登記固定資產(chǎn)賬，新建的辦公用房、業(yè)務用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務決算，使用多年后仍掛在基建賬上；部分單位的資產(chǎn)報廢、毀損以及變賣等處置，沒有及時按有關規(guī)定進行核銷處理，仍長期掛在賬上；部分單位未及時辦理資產(chǎn)的產(chǎn)權轉移和賬務處理手續(xù)。由于資產(chǎn)長期不清理、不對賬，造成資產(chǎn)賬實不符。
三、原因分析
（一）尋租行為的主觀性
部分行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)處置過程中，沒有按規(guī)定報批，也沒有進行資產(chǎn)評估，低價甚至免租金出租物業(yè)，這些行為不排除是單位、個人對相關法律法規(guī)不熟悉，但事實上很大一部分是屬于單位、個人的主觀的尋租行為。這些單位、個人利用國有資產(chǎn)尋租，收受賄賂，造成了國有資產(chǎn)大量、長期流失。由于這些行為具有一定的主觀性和隱蔽性，除非是接受專項檢查或審計，否則很難被發(fā)現(xiàn)及糾正。
（二）管理體制不完善
長期以來，許多行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)一直沒有很好地解決誰負責管理、怎么管理、按照什么原則管理等問題，形成了多頭管理卻沒有具體人員負責的局面。《中華人民共和國會計法》規(guī)定，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。但實際上，部分單位既沒有建立固定資產(chǎn)內部控制制度，也沒有對固定資產(chǎn)進行定期盤點、對賬，或者盤點、對賬工作流于形式，走過場，就算發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬實不符，也不進行處理。
（三）管理人員不專業(yè)
許多單位沒有專門的資產(chǎn)管理部門或專職資產(chǎn)管理人員，財務管理與資產(chǎn)管理權限不清。部分財務人員不熟悉會計制度，為了省事擅自簡化會計核算程序，導致會計信息不能真實、完整地反映資產(chǎn)的實際情況；不熟悉基本建設會計制度，新建的辦公用房、業(yè)務用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務決算，使用多年仍掛在基建賬上，未在固定資產(chǎn)賬上登記。部分資產(chǎn)管理人員素質參差不齊，未系統(tǒng)學習資產(chǎn)管理有關制度，責任心不強，甚至出現(xiàn)侵吞國有資產(chǎn)的問題。
四、對策建議
（一）明確資產(chǎn)管理的責任
要充分認識國有資產(chǎn)管理的重要性和必要性，制定國有資產(chǎn)管理的具體辦法并組織實施，確保國有資產(chǎn)的安全、完整。單位內部要形成完整的資產(chǎn)管理體系，以切實解決國有資產(chǎn)管理弱化的問題。主要負責人作為資產(chǎn)管理的全面責任人，要真正承擔起資產(chǎn)管理的責任；資產(chǎn)管理人員作為資產(chǎn)管理的主要責任人，要履行好管理的職責；資產(chǎn)使用人員作為直接責任人，要切實履行好保管義務。
（二）規(guī)范出租環(huán)節(jié)的手續(xù)
一是嚴格執(zhí)行資產(chǎn)出租報批和公開招租的規(guī)定。有關單位要自行清理出租物業(yè)，按規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后向財政部門申請辦理物業(yè)出租審核、審批手續(xù)，嚴格執(zhí)行公開招租等規(guī)定。二是切實維護國有資產(chǎn)收益，防止國有資產(chǎn)流失。堅決糾正免收租金、低價出租物業(yè)的行為，避免國有資產(chǎn)收益繼續(xù)流失；對于已流失的國有資產(chǎn)收益，應采取措施進行追索。加大對國有資產(chǎn)管理違法違規(guī)行為的查處力度，依法保障國有資產(chǎn)的合法權益，防止國有資產(chǎn)的流失。三是嚴格規(guī)范合同管理工作。資產(chǎn)出租要及時簽訂合同，并嚴格按照資產(chǎn)租賃合同期限的有關規(guī)定執(zhí)行。
（三）完善管理環(huán)節(jié)的制度
黨委、政府要將國有資產(chǎn)管理作為一項重要檢查內容納入工作目標，督促各行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行各項制度和規(guī)定，克服一直以來存在的“重錢輕物”、“重購輕管”的思想，確保國有資產(chǎn)的安全、完整。
各行政事業(yè)單位要進一步完善資產(chǎn)清查核實制度，建立定期清查、重點抽查和離任核查制度，加強資產(chǎn)管理，鞏固清產(chǎn)核資成果。要定期進行盤點，對盤盈、盤虧的資產(chǎn)，分析原因，厘清責任，按規(guī)定及時處理；對資產(chǎn)數(shù)量和結構進行分析，盤活存量資產(chǎn)，及時處理報廢資產(chǎn)，防止資產(chǎn)閑置；資產(chǎn)管理部門、財務部門要依據(jù)資產(chǎn)管理資料、會計核算資料，定期對資產(chǎn)進行抽查、核對，確保做到賬賬相符、賬實相符。
（四）做好核算環(huán)節(jié)的工作
各行政事業(yè)單位要嚴格按照規(guī)定，取得資產(chǎn)后必須及時登記入賬；資產(chǎn)報廢、毀損以及變賣等處置后，及時進行核銷處理；資產(chǎn)的產(chǎn)權在轉移后，要及時辦理賬務處理手續(xù)。
（五）強化監(jiān)督檢查的職責
加強對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查，有利于強化使用管理、規(guī)范處置管理、完善收入管理。有關部門要形成監(jiān)督合力：財政部門要加強對各行政事業(yè)單位資產(chǎn)占有、使用、運營情況的監(jiān)管；審計部門要結合日常審計，努力推進對國有資產(chǎn)的審計全覆蓋；紀檢監(jiān)察部門要加大對違法違紀處理國有資產(chǎn)行為的查處力度，對造成國有資產(chǎn)重大損失的要給予紀律處分，形成有力、有效的外部監(jiān)督體系。
參考文獻：
[1]王雅萍.陽泉市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作問題及建議[J].山西財稅，2008（11）.
篇12
一、固定資產(chǎn)確認的舞弊
固定資產(chǎn)的增減變動沒有合法的確認依據(jù)，沒有及時地進行賬務處理。有些企業(yè)在增加固定資產(chǎn)時沒有取得合法的會計憑證，甚至對會計原始憑證也沒有進行完整、妥善的保理，出現(xiàn)諸如遺漏、遺失等問題。會計信息的及時性原則要求我們要根據(jù)企業(yè)業(yè)務發(fā)生情況及時進行賬務處理。但現(xiàn)實中有些企業(yè)出于各種目的往往難以做到及時入賬，從而影響了會計信息的及時性。
對不再符合固定資產(chǎn)確認條件或應當報廢處理的固定資產(chǎn)依然確認為固定資產(chǎn)，將只有使用權的固定資產(chǎn)作為有所有權的固定資產(chǎn)進行確認。會計實務工作中，部分企業(yè)缺乏健全的固定資產(chǎn)管理制度，沒有按照財務制度的規(guī)定及時確定和終止固定資產(chǎn)的核算，從而誤導了會計信息使用者。對不符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)應會同相關部門及時進行處理，不能長期掛賬。固定資產(chǎn)的所有權是企業(yè)在法律規(guī)定范圍內對固定資產(chǎn)所享有的占有、使用、收益、處置的權力。固定資產(chǎn)的使用權是按照企業(yè)固定資產(chǎn)的用途和性能加以利用，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。
二、固定資產(chǎn)計價的舞弊
固定資產(chǎn)應當按照其初始成本進行計價。固定資產(chǎn)的初始成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他簡介費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。固定資產(chǎn)計價的舞弊主要有下形式：
將不構成固定資產(chǎn)的初始成本的支出計入初始價格。固定資產(chǎn)應按其取得時的實際成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必須的支出。固定資產(chǎn)的入賬價值還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。然而有些企業(yè)將下述各項不能構成成本的要素也同時計入成本：（1）固定資產(chǎn)價值摻入其他費用。有的企業(yè)為差旅人員變相報銷或虛增利潤，將不屬于構成固定資產(chǎn)價值的費用支出，如差旅費、請客送禮費、財務費用等也計入固定資產(chǎn)價值。（2）轉移工程借款利息，調節(jié)當年損益。企業(yè)為了調節(jié)當年利潤，將應計入在建固定資產(chǎn)造價的費用，如辦理竣工決算之前發(fā)生的工程借款利息計入 “財務費用”賬戶。（3）購進固定資產(chǎn)的進項稅額。根據(jù)新會計準則的規(guī)定購入固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，因而不能計入固定資產(chǎn)成本。（4）虛開發(fā)票或使用不符合準則規(guī)定的憑證，虛構固定資產(chǎn)價格。實務中企業(yè)為達到虛增資產(chǎn)，多提折舊，少交所得稅等目的，往往會通過虛開發(fā)票，開白條等形式虛構固定資產(chǎn)入賬價值。
三、轉讓、出售和出租固定資產(chǎn)的舞弊
1、對于轉讓、出售固定資產(chǎn)的舞弊。其一，固定資產(chǎn)的出售轉讓不符合法律規(guī)定。一般來說，企業(yè)在不需要某項固定資產(chǎn)時，或者出售比繼續(xù)使用在經(jīng)濟上更為合算時，才能出售其所擁有的固定資產(chǎn)。而有些企業(yè)則在不正常情況下將其出售.如主管或經(jīng)辦人為謀取個人私利擅自出售轉讓企業(yè)正在使用的固定資產(chǎn)。其二，固定資產(chǎn)的價款收回不及時，賬務處理不正確。出售固定資產(chǎn)的賬款收回后應及時入賬，并按規(guī)定計入營業(yè)外收入。而有些企業(yè)則把已收回的銷售款項長期掛在應收賬戶上不予入賬，或違反規(guī)定將收入沖減成本費用，或把收到的款項不計入營業(yè)外收入而貸記其他應付款賬戶，形成賬外小金庫甚至被個人侵吞。
2、對于固定資產(chǎn)出租的舞弊。實際工作中，由于企業(yè)生產(chǎn)的周期性和市場的不確定性因素的影響，往往會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的暫時閑置。為發(fā)揮出閑置固定資產(chǎn)的價值，我們可以將該部分固定資產(chǎn)向外出租，以賺取租金收入。但是，實務中出現(xiàn)了不少企業(yè)借固定資產(chǎn)出租進行會計舞弊的不良現(xiàn)象。主要有兩種形式：其一，假借固定資產(chǎn)出租名義虛增企業(yè)利潤。出于粉飾企業(yè)會計報表的需要，企業(yè)管理者往往會串通子公司或第三方企業(yè)，假借固定資產(chǎn)出租的名義來達到為企業(yè)增加利潤的目的。其二，多計或少計或不計固定資產(chǎn)出租所得。實務中企業(yè)出于各種考慮，在固定資產(chǎn)出租時會出現(xiàn)多計、少計或不計固定資產(chǎn)出租所得的現(xiàn)象。多計固定資產(chǎn)出租所得可以修飾企業(yè)財務報表，虛增利潤；少計或不計固定資產(chǎn)出租所得，可以不用上繳相關的稅費，達到逃稅的目的。
參考文獻：
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工作中時常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務廣泛、生產(chǎn)銷售活動旺盛,但是其業(yè)務招待費支出的金額卻并不大,審計后得知這種相悖往往是企業(yè)規(guī)避所得稅造成的。在實際審計中應注意以下幾點:首先,由于差旅費可以全額稅前扣除,因此很多企業(yè)將招待費計入差旅費,因此在審計中要注意辨別差旅費中的餐費的發(fā)生地點、注意餐費和出差伙食補助是否并存等矛盾;其次,還有企業(yè)利用會議費中的餐費可以全額稅前扣除,將招待費計入會議餐費。所以在審計中應注意會議的真實性、及地點、出席人數(shù)、費用標準等,如證明材料不全,應將其計入業(yè)務招待費用;最后注意區(qū)分福利費中的餐費,《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定不超過工資薪金總額14%的部分之外的福利費,其稅收準予扣除的規(guī)定將招待費用計入福利費以達到避稅目的。
2、留意技術開發(fā)費用
由于國家鼓勵創(chuàng)新,對新技術、新產(chǎn)品、新工藝及相關設備相關研發(fā)費用等存在很多稅務優(yōu)惠,因此此處也是企業(yè)常鉆的空子之一。常見的偷稅手段包括,通過偽造技改文件將普通的技術和產(chǎn)品列為新產(chǎn)品、新技術。將普通設備列為技改用設備。將不適當?shù)闹С隽袨榧夹g開發(fā)費等,目的是使企業(yè)技術創(chuàng)新達到一定比例后能夠享受稅收優(yōu)惠。因此在審計時對相關技術開發(fā)費的認定要嚴格核實。
3、注重固定資產(chǎn)租賃費用
相關稅法規(guī)定,因生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的固定資產(chǎn)租賃費可列入成本、管理費用項目稅前扣除。但是對融資性租賃支出則不適用(此部分應提折舊計入成本)。審計時應注意區(qū)分,所以如果計入成本費用中的固定資產(chǎn)租賃費中包括了融資性租賃支出,那么此行為屬于企業(yè)擴大當期期間費用,偷逃稅款。
4、其他常見伎倆
審計中常見的被混入管理費用的項目還包括:單位公車違章罰款(應由人支付);未按期繳納稅款的滯納金(應由稅后利潤支付);房屋維修(應列在建工程);推銷產(chǎn)品廣告費(應計營業(yè)費用);非常損失毀損材料(應計營業(yè)外支出)。
二、銷售費用審計
銷售費用,是企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務等過程中產(chǎn)生的費用,簡而言之就是為了銷售而產(chǎn)生的費用,其中主要包括包裝費、運輸費、廣告費,參展費、租賃費等,其中銷售部門所產(chǎn)生的費用也屬于銷售費用,如銷售部門人員工資、福利、差旅、辦公、維修等等都應歸于銷售費用。此外獨立銷售機構(如門市部、經(jīng)理部)所產(chǎn)生的一切費用都應歸于銷售費用。銷售費用項目多而繁雜,審計時應注意一下幾點:
1、審查其費用項目是否合法、合規(guī)
應仔細審查其銷售費中所包含的世紀費用項目,審查其有沒有劃分銷售費用和其他費用之間的界限,并審查其是否復合規(guī)定。如是否存在將應劃入管理費用內容列入銷售費用等。
2、費用數(shù)目是否真實
隨著市場競爭的加劇,銷售費用開支項目越來越復雜,費用越來越大,因此還應注意審計其數(shù)目的真實性,如在審計中,發(fā)現(xiàn)其在他經(jīng)營大環(huán)境未變的情況下,如果某個公司的銷售費用大大降低,可能存在虛假銷售,無具體銷售費用,只有虛假的銷售收入。
3、費用的結轉是否符合相關規(guī)定
會計法規(guī)規(guī)定,銷售費用,應首先歸集在“銷售費用”科目中,然后在期末轉入本年利潤。結轉后,“銷售費用”賬戶應無余額。實際開展審計工作中應該注意結轉是否符合要求,企業(yè)是否存在對銷售費用任意多轉、少轉或不轉的問題。這些問題都會造成利潤不實的現(xiàn)象。
4、各項費用是否具體
對銷售費用涉及的各項具體項目應該仔細和算起明細賬目。注意明細賬目總賬、明細賬同有關憑證之間是否一一對應,以此為依據(jù)推測各項開支的合法性和真實性。
三、財務費用審計
財務費用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用,簡單來講就是資金費用,包括利息支出(抵消利息收入)、匯兌損失(抵消匯兌收入)和相關手續(xù)費,在財務費用的實際審計中應該注意以下幾點:
1區(qū)分籌集資金的用途
在財務費用的界定中值得注意的是在企業(yè)籌建期和清算期發(fā)生的利息、匯兌支出和手續(xù)費等不屬于財務費用,同時為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用,在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分也不屬于財務費用。在審計中應注意是否存在多記的問題。
2財務費用為收入減支出的凈支出
