引論：我們為您整理了13篇簡單會計基礎范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、單位經費戶撥款至基建戶時，根據資金的性質進行賬務處理。

1、借：撥出經費或結轉自籌基建-----××基建

貸：銀行存款

二、基建項目竣工結算后，經費戶的帳務處理。

1、項目完工后，按基建帳“交付使用資產”結轉金額增加經費帳的“固定資產”。

借：固定資產

貸：固定基金

2、將基建戶“應交結余”款轉回“經費戶”，經費戶的帳務處理。

借：銀行存款

貸：結余或事業結余－專項結余

3、對借款購建固定資產的會計處理，根據竣工驗收后從基建

賬戶轉入的有關資料進行處理。

借：固定資產(反映真實資產金額)

貸：固定基金 (反映單位用撥款及自籌資金投資的金額)

暫存款或借入款項(反映單位通過其它渠道借入的資金)

4、用財政撥款或自有資金歸還借款時：

借：經費支出或事業支出、事業基金

貸：固定基金 (原記的固定資產與固定基金的差額部份)

同時記 ：

借：暫存款或借入款項

貸：銀行存款

三、基建賬的科目設置。

1、現金；2、銀行存款；3、庫存材料；　4、庫存設備；5、在建工程；6、待攤投資；7、交付使用資產；8、預付工程款；9、預付備料款；10、其他應收款；11、基建借款；12、應付工程款；13、應付器材款；14、其他應付款；15、應交結余；16、基建撥款；17、其他收入；18、專項資金支出；19、其他支出。

四、會計科目使用說明。

1、現金：核算基建戶的庫存現金。

2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。

3、庫存材料：核算單位購置庫存的，用于基建支出的各項物資

材料。領用時，借記“在建工程”，貸記本科目。

(1)庫存材料以購入價格、調撥價格作入帳價格。材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等直接列入支出。

(2)庫存材料按其類別、品種等有關項目設置明細帳。

(3)庫存材料的盤盈、盤虧，經報批后，直接列作當期支出的增加或減少處理。

(4)庫存材料如果變價出售，直接沖減“庫存材料”科目。售價與購入價的差額，列作“在建工程-其他投資”。

4、庫存設備：核算單位購置庫存的用于基建項目的各項設備（其入賬價格，明細科目設置等同“庫存材料”）

5、在建工程：核算建筑安裝工程、設備安裝工程和購置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細科目。

(1) 建筑安裝工程投資：①核算：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目結算資金使用情況。②核算辦法：基建、裝修項目支出結算時， 借記本科目，貸記“銀行存款”，“現金”，“庫存材料”，“預付工程款”等科目。基建、裝修項目竣工結轉時，借記“專項資金支出”科目，貸記本科目。③按工程項目設置三級明細帳。

(1) 設備安裝工程投資：核算單位自行安裝設備和外包設備安裝工程的資金使用情況。（核算辦法，明細帳設置同“建筑安裝工程投資”）

(2) 其他投資：核算單位購置土地及其他資金支出情況。

(3)改建和拆建的核算辦法：A、對在用建筑物或和已峻工并辦

理好結算手續的建筑物進行改建和拆建；①對原建筑物拆除的費用，直接列入“其他支出”，不計入建筑。②工程費用。同時，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。B 、對在建建筑物進行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。

6、待攤投資：核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的、按照規定分攤計入交付使用資產成本的支出。對項目單一的建設單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用資產：本科目核算建設單位在竣工驗收和辦理結算手續后，結轉交付使用資產的實際成本。借記本科目，貸記“專項資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。

8、預付工程款：核算單位向施工預付的基建工程和設備安裝工程款項。

9、預付備料款：核算單位向施工企業預付的工程物資材料款項或自行購買材料時。

10、其他應收款：核算單位“預付工程款”、“預付備料款”以外

的其它暫付款項。

11、基建借款：核算單位為完成基建計劃按規定借入的各種基建投資借款。如基建完工后尚有余額，就轉入“經費戶”。

12、應付工程款：核算單位應付未付的基建工程和設備安裝工程款。

13、應付備料款：核算單位應付未付的設備、材料款項。

14、其他應付款：核算單位“應付工程款”和“應付備料款”以外的各項應付未付款項。

15、應交結余：工程結轉后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實際支出相抵后的結余。同時，將“結余”科目金額轉回到單位的經費帳的“結余”科目。如是赤字，本科目應與“基建借款”余額一致。

16、“基建撥款”反映單位收到財政、上級部門等撥入的專門用于單位基建，設備工程的資金。其資金來源一般由單位的“經費戶”轉入并存于銀行的基建戶。該科目應按資金來源渠道和時間年度設置明細科目。項目完工結算后，與“交付使用資產”同時結轉入“結余”科目。

篇2

花錢買海報位：買到了什么？

某服裝城，當時是我區的一個盲點，其旺季月銷飲料近千箱。做特通第一次拜訪時，滿目競品，便只是貼了一下海報（我抱了一大捆海報紙），并且因海報位置特殊（均在其小售貨亭的鐵門上或冰箱上），還得征求老板的同意（競品也有海報，均較陳舊，這也是其疏忽處，讓我有可乘之機——反證：沒有百事，可口沒今天這么強大）。后來一周內，慢慢的我的產品進去了；再去，競品的業務員便等在那了，他不讓我貼海報，并說這個市場是他的（口氣好大）。我提出一人一半（誰叫這個市場充斥了競品呢），他不同意。我也生氣了：那你就拿海報來蓋我的呀，反正我現在專責這個市場，天天在這（其實是兩天一次，嚇嚇他）。且因我前幾次拜訪時，有幾個客戶不滿該業務員態度不夠尊重，而我又足夠謙遜、誠懇與熱情（這個市場必得也是我的壓力與信心），客戶對我印象較好。有一個客戶，還幫我貼了非常多的海報，這更令競品業務員氣憤。于是，我們兩人在該客戶處對恃，競品業務員一再加碼（從2支產品升到7支/天）要買其海報位，客戶有點歉意看看我，（我知道他要說出生意難做之類的話了）便主動說，你讓他貼吧，你幫我將產品擺出來，同時放進冰箱，就可以了。這樣過了一周，客戶主動跟我說，他（競品）不送我產品，我也不讓他貼了，以后就你貼。（因其間，我已打過預防針——我司控管嚴格，從沒有海報張貼出錢的；競品能給，推測是該業務挪用了其他人的搭贈來買這個張貼位的。客戶恍然：難怪有時送我的少——這可不是我說的，見仁見智）。再后來，幾乎見不到那個業務員了，聽碰到該業務員的同事復述 “暫時放棄這個市場，不與她斗”。

訂貨：客戶還有地方嗎？

為了湊夠10張單（公司規定有10張單的業務員便不須填報今天拜訪路線上的客戶，通常有50多家客戶）——懶人懶招，最后一張單，我便跑到一個A級客戶（一周拿貨2-3次）那兒——碰碰運氣（這段時間連雨生意差，客戶拿貨意愿低。但已要收工了，試試看）。負責拿貨的阿姨在，不過臉色不太好，我笑著與她打招呼。她很快說：都還有貨，不拿。我仿若一下子跌到谷底，心中咯登一下。但依然臉不改色，“我只是來看看您有什么需求，都習慣了每周來幾次了。”（提醒：每周都要拿幾次貨的；我是很重視她的。）進去瞅瞅，便邊往外走邊說：確實都還有，下次再拿吧！（心中想著再去找哪一個客戶）客戶如釋重負，“你和其他推銷的真還不同，剛剛那個**（公司）的總是纏著要我拿貨，告訴他有都不信”。（難怪生氣）（心中暗嘆：——同是天涯淪落人）我笑笑：其實我也挺想你拿貨的，因我今天還差一張單完成任務，不過想這幾天下雨，你還有貨，也不能堆太多（從客戶角度設想），下次吧。阿姨豪氣滿懷：那來2箱B產品，再看看有沒有什么新貨來兩箱吧。（喜出望外！）

報表：責任（做完）與使命（做好）

周五晚，主管在審單、看周報，與我聊起：所有報表中，都只在講飲料斷貨了事（適值旺季），只我同時講到面（A產品退出市場，此系列顯單薄，建議推出新產品等）。雖然他沒有多說，但我能感到他的滿意。也許這也是我后來有能力從業務轉至行銷推廣、以及銷售內控管理的原因吧。報表其實既是一種自我表現的機會，更是一種自我的整理、鍛煉與積累。

做好業務的幾點體會

1、大聲介紹自己（業務工作其實是在推銷自己）；

2、告訴客戶固定拜訪時間，留下聯系電話；

3、充滿自信，（可以虛擬成功）將信心傳達給客戶；

4、熱忱、誠實與勤勞的推銷：教到客戶鸚鵡學舌（USP）；

5、永遠不要詆毀競品及其他同業；

6、找出產品優于競品的部分加強推銷；

7、多嘗試站在客戶的立場設問自己；

篇3

一、當前事業單位會計委派制度中存在的不足

1.現行會計委派制度存適用范圍方面的缺陷

當前，在大多數行政撥款的事業的單位中使用的方式，是在事業單位中設立會計核算中心進行直接委派，而對于沒有納入到管轄范圍的單位卻疏于管理。雖然大部分事業單位的財務管理活動都通過會計委派管理中心進行集中核算，但是很多二級事業單位由于沒有明確的納入到核算中心的管理范圍，所以對這部分二級事業單位的集中核算缺乏力度。隨著市場經濟的不斷發展，越來越多的二級事業單位參與到市場競爭中，這些廣泛分布于林業、公共衛生事業中的二級事業單位也隨之進行不斷的改革，現行的集中核算或者是直接委派制度顯然已經無法滿足其發展的需要。隨著我國經濟體制改革的不斷深化，這種范圍上的缺陷也日益暴露，成為了影響會計委派制度發揮的阻礙。

2.會計資源缺乏科學的配置

在事業單位實行會計委派制度，需要在單位內部成立核算中心，而這一核算中心的成立，必然將一些經驗豐富、精通會計業務的財務人員納入到其中，從事一些機械性的記賬、算帳工程，這也在一定程度上影響了這些人員才能的發揮。同時，一些水平不高的財務人員則往往被下派到單位，但是由于技術水平有限，他們卻無法滿足事業單位所需要的精通會計業務的人員，來幫助其實現資金的籌集和科學的運用。這種會計委派制度造成了資源配置的失效，有才能的人無法充分發揮，事業單位對人才的需求也無法滿足。

3.會計監督與服務職能發生沖突

通常情況下，會計職能可以劃分為事前的預測、事中的監督與核算、事后的考核幾個主要的部分。實施會計委派制度的出發點，是對事業單位的財務管理活動進行監督和預測，但是卻對其他方面職能的發揮產生了一定的影響作用，無法實現會計職能的有效融合。一方面，事業單位中實施會計集中核算，使得會計人員無法有效的進入到預算單位經營管理的現場，無法了解單位真實的生產和經營情況，因此會計監督職能無法獲得有效的發揮，會計人員也成為了簡單的“賬房先生”；另一方面，會計委派制度的實施過于強調會計監督職能的發揮，卻使得其自身的服務職能被忽略，這樣很容易在委派會計與單位之間形成一種對立的關系，會計委派的作用也無法獲得充分發揮。

4.造成政府管理及財政負擔加重

當前，在事業單位中實施會計委派制度的人員，大多是由財政部門或者是財政部門下屬的單位進行統一的管理，由他們對委派會計人員進行培訓與考核等工作，并且要定期的聽取委派會計人員的工作匯報，并且對人員的業績進行考核與評價，這些工作的開展，無疑會對政府部門的管理工作帶來一定的負擔，而且在委派人員的管理成本方面，也會不斷的增加，因此而造成政府和財政部門的負擔加重。

二、事業單位實施會計委派間接監管的優勢

1.有利于促進事業單位財政收支平衡

由于事業單位并沒有統一的規模，因此在會計核算信息的真實性和準確性方面，難免會出現混亂的現象，甚至有的事業單位中過于重視財政撥款，而使得一些關系國計民生的重要項目缺乏資金的支持而無法獲得有效的實施。雖然會計委派制度的實施，能夠在一定程度上對財政收支混亂的情況進行緩解，但是由于其適用范圍受到一定的限制，所以無法充分發揮其有效性。運用會計委派間接監管方式，能夠對事業單位的會計制度設置進行有效的管理，并且制定監管人員定期對事業單位的會計賬簿進行審查，有利于實現事業單位的收支平衡。

2.有利于提高政府監管效率

會計委派制度的實施，需要在事業單位內部設置集中核算的方式，這樣便使得會計監督職能被過分的強調，卻忽略了服務職能等其他職能與監督職能的有效融合，這不僅無法有效的保持事業單位的獨立性，甚至會將會計與事業單位之間產生一定的對立。如果受派單位對于委派會計人員的工作不予配合，甚至會利用各種手段來架空委派會計人員，根本無法起到有效的監督作用。會計委派間接監管方式的運用，不需要委派會計人員對受派單位進行直接的監督，避免了正面的對立情緒的產生。同時，監管人員通過定期對事業單位賬簿和報表的審查，對事業單位的核算情況進行監督，也有利于提高政府監管的工作效率。

3.有利于降低政府監管成本

傳統的會計委派制度下，各級財政部門需要設立相應的財務管理機構，并且需要指派專門的會計人員實施管理活動，而委派的會計人員也屬于公務員編制，在這種情況下，委派會計人員的工資、獎金以及其他福利費用都需要由政府承擔，這樣必然造成財政部門壓力的增加。而會計委派間接監管方式的實行，需要選拔一些綜合素質較高、工作經驗豐富的會計人員進行直接參與，而會計人員委派、培訓、考核等費用的支出便能夠獲得較大的節約，同時也能夠減輕財政部門的經濟負擔。

4.有利于促進事業單位的持續發展

當前，我國正處在市場經濟體制改革的特殊時期，事業單位的角色和職能也隨之不斷的進行改革，尤其是一些二級事業單位，在市場轉軌時期呈現出快速的發展態勢，但是大部分的二級事業單位采用的都是以往的刑偵事業單位的管理模式，政府干預的力度仍然較大。會計委派間接監管方式的運用，使得事業單位具有更多的自主經營權，能夠有效的減少行政力量對財務管理活動的干預。同時也有利于事業單位根據其發展的實際情況制定科學的管理體制，以此來提高事業單位財務管理的效率，促進事業單位的持續發展。

5.有利于促進會計人員素質的提升

會計委派間接監管方式的實施，使得以往會計人員“看領導臉色、聽領導吩咐”進行做賬的局面獲得了很大程度上的改善，會計人員能夠根據相關的財經制度和會計制度進行工作的開展。一方面，促使會計工作人員做好本職工作，有利于促進會計人員工作熱情的提升。另一方面，間接監管部門定期對會計人員進行業務培訓，也能夠促進會計人員綜合素質的快速提升。（作者單位：江蘇省金湖縣會計中心）

篇4

一、未擔保余值的涵義及其減值的會計規范

按照《企業會計準則第21號——租賃》（以下簡稱“租賃準則”）第十四條規定，“資產余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。未擔保余值，是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值”。由于租賃市場環境、資產使用方式等的變化，未擔保余值可能發生變動。按照資產減值準則第三條的規定，融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業會計準則第21號——租賃》。

按照租賃準則第二十條規定，“出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。未擔保余值增加的，不做調整。有證據表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額。已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。”

根據《企業會計準則講解2010》（以下簡稱準則講解）示例，重新計算的租賃內含利率應使當期和剩余租賃期內的最低租賃收款額的現值與變化后的未擔保余值的現值之和等于變化當期期初的租賃投資凈額。這意味著，未擔保余值的變動可視同在變動當期期初已經發生重新計算租賃內含利率，且其對以前期間的租賃投資凈額和租賃收入沒有影響，其影響主要體現在變動當期及以后各期。

另外，準則講解還對未擔保余值變動的賬務處理給出了詳細規定，期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時，將未擔保余值減少額與由此所產生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實現融資收益”科目，貸記“資產減值損失”科目。如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。同時，將未擔保余值恢復額與由此所產生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未實現融資收益”科目”。

二、未擔保余值變動時的會計處理探討

準則講解對未擔保余值減值的計算，使用了“預計可收回金額”，這一概念容易與資產減值準則中的“可回收金額”混淆，其實是指期末復核時估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值中未擔保的部分，這一金額小于未擔保余值賬面價值的差額應計提減值準備，同時調減未實現融資收益，借記“未實現融資收益”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。原因是，租賃投資凈額=最低租賃收款額+未擔保余值-未實現融資收益。由于未擔保余值減少當期期初的租賃投資凈額不受影響，當期和剩余租賃期內的最低租賃收款額由租賃合同確定，不會發生變化，因此，有證據表明未擔保余值已經減少的，未實現融資收益會發生相同金額的減少。

為什么不必確認未擔保余值的減值損失呢？因為這一未來價值的減少可以通過調減當期和剩余租賃期內的租賃收入實現。方法是，重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。其中，“將由此引起的租賃投資凈額的減少，記入當期損益”是指調減按原租賃內含利率計算的租賃收入，調減為按新租賃內含利率計算的租賃收入，借記“租賃收入”科目，貸記“未實現融資收益”科目。原因如下：

當期期初的最低租賃收款額和租賃投資凈額不變，按準則講解示例重新計算的租賃內含利率小于之前的租賃內含利率，當期按重新計算的租賃內含利率計算分配的未實現融資收益便會小于按之前的租賃內含利率計算分配的未實現融資收益。

由期末租賃投資凈額=期初租賃投資凈額-（出租人當期收取的租金-當期分配的未實現融資收益）可知，在期初租賃投資凈額和出租人當期收取的租金不變的情況下，期末租賃投資凈額會發生與當期分配的未實現融資收益相同金額的減少。

因此，準則及準則講解中未擔保余值發生變動時的會計處理規定可修訂如下：“未擔保余值增加的，不作調整。有確鑿證據表明未擔保余值已經減少的，應重新計算租賃內含利率，并將未擔保余值的賬面價值減記至期末重估的租賃期屆滿時的公允價值，按減記的金額計提減值準備，同時等額調減未實現融資收益；當期及以后各期均根據期初的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認租賃收入。已計提減值準備的未擔保余值得以恢復的，應當在已計提的金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，恢復當期和以后各期均根據期初的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認租賃收入。”

三、未擔保余值變動時不做處理的建議

出租人融資租賃的收入主要取決于租金，在租金不變的情況下因未擔保余值這一未來估計值的變動而調整租賃內含利率和租賃收入，會干擾信息使用者對租賃收入的判斷。建議出租人在租賃期間不對其變動進行會計處理。

從價值角度看，就融資租賃來說，作為其判斷標準之一，租賃開始日出租人最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值，未擔保余值僅是租賃資產剩余價值中未擔保的部分，相對于計入長期應收款的最低租賃收款額來說通常應是很小的。因此，據重要性原則，出租人應將關注點放在長期應收款的減值處理上，而不應是未擔保余值。

從使用價值的角度看，融資租賃資產租出后，實質上由承租人控制，該資產的減值應由承租人處理。附著于這一實體上、記錄在出租人賬上的未擔保余值的變動，受承租人對融資租入資產的使用情況等的影響，不易確定。因此，我建議，出租人于租賃期屆滿、收回該財產時再對未擔保余值進行會計處理，如果有減值，計入當期損益。分錄為借記“融資租賃資產”、“資產減值損失”科目，貸記“未擔保余值”科目。

參考文獻

[1]白露珍.融資租賃中未擔保余值變動會計處理新探[J].財會通訊:綜合,2011(12上).

篇5

1 行政事業單位會計監督的現狀

1.1 人員素質較低，會計監督意識淡薄

行政事業單位中的一些工作人員不顧國家經濟利益，在工作過程中，不按規章制度，只知道按照領導意思辦事，做出漏賬、爛賬等損害國家利益的事情。從我國行政事業單位整體的工作來看，一些單位對于出現的監督問題并沒有進行嚴厲處罰，對于違規違紀的事情都是大事化小的處事態度和方式，這不僅縱容了單位犯錯的人員，同時還讓會計監督工作失去了他本身的價值和意義。

1.2 法律制度不完善，內部管理制度不健全

相比于西方發達國家，我國的會計監督制度還不夠完善，很多法律推行的時間并不長，所以在實際運用過程中遇到了很多阻力，比如在行政事業單位中財務負責人都是直接任命，所以很多審核都是走形式而已，這樣使得國家財務法律法規和領導意愿出現反差。當然，有一些行政事業單位也會按照會計監督法律法規制定內部的管理制度，但是有會計核算制度以及完整的財務管理系統的卻少之又少，所以在操作過程中制度規定是一套，實際執行又是另外一面。所以，一些行政事業單位也會采取一系列措施來治理，比如清理預算外收入、每年例行檢查，但是仍然無法改變實際情況，屢禁不止。

1.3 預算編制不切實際，整體執行力降低

會計的預算管理是確保行政事業單位工作正常運行的有效手段，但就目前來看，很多行政事業單位對單位的財政資金預算病沒有按照實際需求、科學合理編制，很多都是脫離了單位的實際情況，從而導致會計預算管理水平降低，同時在實際操作中因缺乏合理性導致不能按照規劃科學進行。很多行政事業單位在上級下撥資金后基本都是按照領導的意思進行使用，所以說國家的資金去向基本由領導決定，導致正常的行政事業單位只能無法履行。

1.4 社會監管不到位

由于我國社會監督機構經驗不足、監管力量薄弱，導致我國行政事業單位會計監督并沒有實質性的改善，就目前來看我國的社會監督主體是會計律師事務所，但是在金錢利益誘惑、權利的壓制下會計師已經不得不聽從審計單位的要求，減少審核程序，甚至提供虛假信息，無法做到真正的監督作用。

2 加強行政事業單位會計監督管理對策

2.1 提高人員素質，加強法制觀念

會計監督人員的整體綜合素質的高低直接影響最終監督職能的有效發揮，所以加強行政事業單位會計監督工作，首先應提升監督人員的政治思想、法律知識以及業務技能的一系列綜合素質，及時發現并制止他們的違規行為，同時可定期采取輪崗制，舉辦各類學術研討講座以及法律違規案例，以達到警示作用。除此之外，還要提高領導干部的會計監督的意識。由于領導是行政事業單位的負責人，所以應該承擔會計監督工作的主導責任，做到以身作則，抵制外界誘惑。

2.2 完善審計制度、加強財務公開

行政事業單位應結合自己的實際情況，完善審計部門的職責，制定合理的審計制度，保證財務報告真實完整，同時對于發現的問題及時提出有效建議。除此之外，還要完善財務公開制度，能夠使更多的民眾獲得參政議政的權利，對于不良的領導行為進行管控，加強全員意識。

2.3 完善預算管理，編制執行制度

行政事業單位需做好預算管理，每年低應搜集各部門的資金需求，并層層上報，在后期項目開展中，嚴格按照零基預算的原則，細化每一筆支出用途，逐步量化到每個項目中和人員中，這種方式能夠保證金經費和使用的一致性，能夠有效完成會計監督的執行任務。

2.4 加強社會監管

社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。另外單位和個人檢舉違法行為，也屬于會計工作的社會監督。當前，我國的會計監督工作存在很多問題，如監管力量分散，監管力度不夠、監管功效較差；治理結構缺陷導致監管關系不明晰；相關法律環境不完善等。這就需要各單位部門協調工作，改善會計監督管理。同時，對于弄虛作假的會計機構予以法律手段進行處理，以示警醒。

參考文獻

[1]王新平.在不斷強化預算管理中推進地方財政科學發展[J].中國財政，2011，18：45-46.

[2]陳玉梅.論加強行政事業單位會計監督[J].行政事業資產與財務，2011，18：25.

篇6

我國的事業單位一直承擔著非常重要的職能，是直接地或間接地為上層建筑、經濟建設和人民生活服務的單位，并且我國事業單位一般不從事營利性的生產經營活動，我國大部分事業單位主要是依靠國家財政撥款來維持其正常運轉，從而能夠更好地為社會提供相應領域的服務。但總體而言，我國事業單位管理水平落后，會計監督體系不完善。財政部通過頒布《行政事業單位內部控制規范》來提高事業單位的會計監督能力。但是，在實際工作過程中，事業單位的會計監督仍然存在較多問題，需要在各個管理層面進行優化和完善。

二、加強事業單位會計監督的意義

會計監督職能是會計制度發展的必然產物，在經濟建設高速發展的今天，事業單位也逐步形成了內部監督、政府監督和社會監督相結合的監督體系，會計監督工作取得了很大的發展，同時也暴露出很多問題，對國家財政撥款的使用不當，甚至造成浪費的現象令人堪憂，加強事業單位會計監督是提高事業單位核心競爭力的關鍵。1.加強事業單位會計監督是提升事業單位管理水平的重要途徑。當前，許多事業單位內控制度不健全，會計監督工作不到位，導致制度浮于表面而未落到實處，使事業單位整體管理水平較低。強化會計監督，對于全面提升事業單位會計工作的規范性、有效性有著較大的意義，從而能較好地避免失職、舞弊問題的發生，有助于推進事業單位管理水平的進一步提高。2.加強事業單位會計監督是處理好國家、單位、個人三者利益關系的必然要求。當前，事業單位在市場經濟體制中，一方面發揮著重要的社會服務和管理職能，另一方面也承擔著國有資產保值與增值的責任。可見，做好事業單位會計監督工作，是保證事業單位工作順利開展和保護國有資產的重要基礎，同時，也是確保事業單位管理范圍內單位、個人合法權益得到有效保障的重要條件。3.加強事業單位會計監督是事業單位的法定義務。《會計法》有條款明文規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。當前事業單位會計工作日趨復雜，職能范圍不斷變化，對會計監督工作提出了更高的要求，因而現階段，強化事業單位會計監督，全面提升會計監督工作的有效性，是每個事業單位必須履行的法定義務。

三、事業單位會計監督存在的主要問題

1.事業單位內部控制制度多為形同虛設，內部審計部門沒有發揮應有的作用。目前，大多數事業單位的內控制度不完善，有的事業單位直接按照國家內控制度來設計本單位的內控制度，并沒有結合本單位的實際工作情況，因此，這種情況下就無法更好地滿足內部控制的監督職能。也有的事業單位已經制定了適合本單位的內控制度，但是由于各方面的原因不能有效地落實，形同虛設。上述兩種情況都與事業單位本身不重視內部控制作用有關系。事業單位的內部審計部門是內控制度制定的參與者和監督者，對內部控制制度的有效性提出改進意見的最直接的力量。但是現實情況是有些事業單位有內部審計部門，人員不足，或者干脆沒有獨立的審計部門，由行政人事部門的人員兼任，因而內部審計部門沒有發揮應有的作用。2.外部審計檢查頻率不夠，會計監督缺失。事業單位為預算單位，受政府的各級財政部門和審計部門監督。目前國家各級財政部門只是通過每年的部門預算和部門決算，對各事業單位收支的合理性進行了檢查，偏向于事后檢查，但是也無法保證事業單位的費用支出按照部門預算執行，不能有效防止事業單位粉飾部門決算報表的行為。近些年，國家加大了對各事業單位的審計力度，但是事業單位眾多，每年的項目審計任務重，審計機關人員有限，無法做到定期或不定期對所有事業單位進行審計。3.會計工作人員的會計監督意識淡薄，整體素質不高，難以完成內部會計監督任務。對事業單位的內部管理進行全面分析發現，部分會計工作人員缺乏會計監督意識，職業道德意識不夠強，會計知識和工作技能不夠熟練，給事業單位會計監督機制完善帶來嚴重影響，會計監督的作用幾乎沒有發揮出來。事業單位會計人員素質參差不齊，由于事業單位本身業務簡單，會計核算幾乎都是重復性工作，加之單位不重視財務工作，會計人員普遍沒有加強自身學習的動力，對最新的會計法律法規不了解，在此狀況下，會計人員容易聽從領導的指令，不遵循會計法律法規，甚至與領導或者相關人員勾結，權大于法，難以發揮會計監督的作用。

四、加強事業單位會計監督的對策

1.建立內部審計、社會監督相結合的會計監督體系。只有財務部門參與的會計監督制度是不健全的，逐漸完善事業單位內部審計機構的建設是極其重要的。內審機構要具有其權威性和獨立性，要有專門的內審人員負責，內審部門良好的會計監督，可以及時發現資金使用過程中的不合理之處，并能對癥下藥。審計部門除了對預算收支的合法性進行審查之外，還要對財政撥款資金使用規范性進行監督檢查，并提出管理意見和建議，制定改進措施。所以，要加強內部審計部門的建設，提升內部審計部門的獨立性。對于社會監督來說，事業單位開展起來比較困難，但是最近很多事業單位逐漸公開自己的“三公經費”，就是結合社會監督邁出的重要一步，以后要逐步提高納稅人的主體地位和法律地位，完善上訪監督制度，發揮社會公眾的會計監督作用。2.財政部門加大對事業單位不同層面的會計監督。在國家層面，完善相關的會計法律法規，加大對財務違法亂紀行為的處罰力度。就目前我國的會計監督機制而言，一方面，各級審計部門要合理規劃審計任務，加大對事業單位的檢查頻率。審計機關的審計活動對事業單位有很大的威懾力，通過審計機關定期或不定期的審計檢查監督，對防止事業單位發生等違法亂紀行為有很大作用。審計機關也可以考慮利用社會審計機構的幫助來完成審計任務，從而緩解由于任務重，人手有限造成的疏于對事業單位的審計監督。另一方面，要加大各級財政部門和上級主管部門的部門預算和部門決算監督檢查作用。認真審查各事業單位的部門預算，剔除不合理的、虛假的項目，保證預算編制的科學性和有效性。對于部門決算，要加大賬表一致性的檢查力度，必要時要實地檢查和翻閱相關會計原始憑證，督促各事業單位嚴格按照部門預算進行費用支出，在進行事業單位會計監督時，可以分別進行事前、事中、事后的監督。3.加大對事業單位會計工作人員的培訓，提高其整體素質、強化監督意識。積極加強對事業單位會計工作人員進行培訓，一方面強化法律法規教育，使在崗會計人員認識到國家法律法規中關于會計監督工作的規定與要求，認識會計監督工作的重要性；另一方面強化專業知識與技能教育，全面提升事業單位會計工作的電算化水平，提升會計人員危機意識，強化監督意識，使其牢記自身工作職責，不受他人或個人利益驅使而做出違法亂紀的行為，從而強化其會計監督管理意識。會計從業人員的業務素質直接影響著事業單位會計工作的規范性和有效性，因而強化會計隊伍建設對于提升會計監督工作質量有著重要的意義，所以應適當提高事業單位會計崗位門檻，建立嚴格的會計招聘與考試制度，強化崗前培訓，尤其是做好新法規、新制度教育，提升新入職會計人員的財會業務水平和會計監督意識。

五、結語

綜上所述，在社會主義市場經濟的背景下，會計監督是會計最基本的職能之一，在監督體系中占有十分重要的地位，完善事業單位的會計監督機制，可以有效地推動事業單位的不斷向前發展，促進事業單位在社會公共服務事業方面做出更大的貢獻。事業單位要充分認識到會計監督體制的重要性，建立健全的會計監督體系，促進我國事業單位會計監督機制的發展和完善。

作者:林鉞 單位:廣東青年職業學院

參考文獻：

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    二、未擔保余值的會計處理實例分析

    (一)接上例,甲企業在租賃期開始日所做的會計分錄。由于未擔保余值的實質是甲企業“一廂情愿”作出的會計估計,并沒有獨立的第三方為其進行保證。因此在其他因素不變的情況下,如果甲企業估計了未擔保余值,從會計分錄的借貸方關系中可以看出,結果會導致增加甲企業的未實現融資收益。或者說未擔保余值越高,甲企業確認的未實現融資收益就會越高。由于“未實現融資收益”賬戶從分類上來說屬于資產類賬戶,因此該賬戶金額的增加,會導致在今后按照實際利率法攤銷的過程中,增加甲企業各個期間的租賃收入。甲企業的租賃投資凈額為甲企業最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額,在租賃期開始日即為甲企業設備當日的公允價值500萬元。經測算甲企業的租賃內含報酬利率為。

    (二)2012年12月31日甲企業所做的會計分錄為:在租賃內含報酬率為初始利率5.6%的情況下,2012年12月31日甲企業的租賃投資凈額為408萬元。

    (三)假設,2013年12月31日,甲企業發現未擔保余值減少為10萬元。按照《企業會計準則講解2010》的會計處理方式,甲企業需要做如下會計分錄。同時,未擔保余值的減少會導致租賃期內甲企業現金流入的減少,因此會減少甲企業的投資報酬率。此時,假設甲企業根據減少后的未擔保余值重新測算的租賃內含報酬率為5%(約甲企業在今后的各個會計期間應當按照新的內含報酬率對未實現融資收益進行分攤。

    三、對未擔保余值進行會計處理的改進建議

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（二）提升單位財務信息的真實性

新制度下事業單位實現基建并賬，在一定程度上通過定期并賬將基建數據納入新財務核算體系，使得一些基建項目運營情況在財務報表中得以全面動態地反映。相關人員可以通過對比分析的方式發現單位運營過程中存在的問題，并及時給出意見，為單位決策者做出正確的未來發展決策提供有效依據。

（三）控制和防范財務風險的發生

事業單位運營與企業有很多相似之處，最突出的一點就是資金問題，一旦事業單位出現資金不足的問題就會對單位發展造成一定影響。現階段有相當一部分事業單位基建項目的資金來源都是銀行貸款，基建獨立核算所反映出的信息存在著片面性。實現事業單位基建并賬之后，單位能夠全面監控自身資金流動情況，有效控制和防范財務風險的發生。

二、事業單位如何進行基建并賬會計處理

（一）科學合理設置并賬會計新科目

事業單位要想順利推進基建并賬工作必須做好基礎工作，科學合理設置并賬會計新科目。首先，單位應當充分結合新會計制度中的相關內容創建部分新會計科目。考慮到基建工程的性質，單位可以在資產類賬目中增加“在建工程”科目，在負債類賬目中增加“長期借款”科目，這樣做能夠準確、全面、及時地反映出單位基建項目情況，提升信息的準確性；其次，單位還應當對一些原有的會計科目進行合并。在實現并賬過程中必須盡可能地避免冗余情況，有必要將單位原來基建賬中的部分諸如“現金”、“銀行存款”等會計科目直接并入財務賬中進行核算；再次，單位還應當做好優化和處理并入財務賬中的一些會計科目。以往一些單位在開展基建項目核算過程中，不得不設置使用一些會計科目，但是其中有一部分諸如“待核銷基建支出”、“轉出投資”等會計科目并不適合事業單位的會計核算。對此，單位可以將這部分科目進行處理后并入“待處理資產損益”中進行統一核算；最后，由于事業單位的一部分項目存在著一定的復雜性，單位的會計人員有必要對其進行分析后再開展并賬工作。舉個例子，新會計制度要求單位要對基建賬中的“基建撥款”來源進行分析，單位會計人員應當根據實際情況在開展并賬過程中將此科目下的內容合理并入“財政補助收入”、“上級補助收入”、“專用基金”以及“其他收入”等不同會計科目中去。

（二）對于初次并賬處理要進行程序化處置

首先，單位應當根據新會計制度中的相關內容合理轉并以往基建賬中的“建筑安裝工程投資”、“預付工程款”以及“待攤投資”等會計科目余額，具體轉并到財務賬中的“在建工程-基建工程”中去；其次，對于以往單位基建賬中的“交付使用資產”科目余額，單位可以直接將其轉并到“固定資產”科目中去；再次，單位應當將“基建投資借款”科目轉并到財務賬中的“長期借款”中去；之后，對于單位基建賬中的“交付使用資產”余額，單位應當將其轉并到“非流動資產基金-固定資產”中去；最后，單位還應當科學、合理分析基建賬中的“基建撥款”會計科目，根據實際情況合理轉并到相應科目，在整體轉并完畢后進行借貸雙方核算，要確保借貸關系的平衡。

（三）充分結合新制度內容進行新賬目處理

在初次實現并賬之后，單位應當充分結合新制度內容在月末進行新賬并賬處理。首先，單位可以采取定期匯總的方式，先用基建項目原始憑證來登記基建賬相關科目，然后再進行定期匯總后轉并登記；其次，單位還可以采取同時登記并賬的方式，在登記基建賬的同時，根據實際原始憑證對財務大賬進行登記。這兩種賬目處理方式可以適用于基建項目業務量不同的單位，其中第一種并賬處理方式適用于基建項目較多，業務較為復雜的單位，在一定程度上能夠更好地保證信息數據質量，順利推進后續財務工作順利開展。而第二種并賬處理方式則是適用于基建項目較少的單位，這種方式能夠不大幅增加并賬處理工作量，促進單位并賬處理效率的提升。

（四）對于基建賬并賬撥付資金時的會計處理

在事業單位新會計制度大背景下，事業單位應當對撥付資金會計業務處理作出調整。單位應根據制度中的相關內容對于授權支付的業務要借記“零余額賬戶用款額度 ”，同時在基建賬中借記“零余額賬戶用款額度”。對于直接支付的情況，單位在進行會計業務處理時在大賬中借記“事業支出”，貸記“財政補助收入”，在基建賬中借記相關投資性科目，貸記“基建撥款”。值得注意的是，在處理此類業務時基建賬套是根據事業賬套的相關記錄進行處理的，這部分基建賬無需并賬；對于自籌基建資金，考慮到這部分資金分段支付的特點，不能夠直接在事業賬上直接運用“事業支出”，雖然事業單位會計制度中沒有對此部分內容進行明確規定，但是通常情況下可以通過“專用基金-基建基金”科目進行反映，提取時，事業賬中可以借記“事業基金”和“非財政補助結余分配”，貸記“專用基金-基建基金”。待到撥付資金時，可以在事業賬中借記“專用基金-基建基金”，貸記“銀行存款”。而在基建賬中可以借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，最后進行并賬。

（五）對于竣工基建項目并賬的會計處理

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我國現行的《事業單位會計準則（試行）》中規定，關于基建投資活動的會計處理不執行《事業單位會計制度》，而是按照《國有建設單位會計制度》進行會計核算。另一方面，要求經費賬中要設立自籌基建科目，用來核算事業單位在財政補助資金之外，由于建設工程的資金活動的相關核算，如此便形成了經費賬和基建賬兩套賬的核算模式。

（二）建立兩套賬核算所存在的幾點弊端

1、收入容易重復確認

我國對于各級財政資金存在著多種的撥付渠道，用于建設項目的資金可以直接撥入事業單位的基建賬戶，也可以通過單位的經費賬作為中轉，再劃撥入基建賬戶。不論哪一種方式，款項撥入時都記入其收入科目，這使得在年底決算確認收入時，經費賬中的撥入款項和基建賬中撥入的收入款項經常會重復計量，造成會計信息的失真。

2、資產不完整

建設工程從本質上說是單位占有和使用的經濟資源，也屬于單位的資產范圍。而按照原有的核算辦法，建設項目從立項到交付使用過程一般較長，期間所形成的資產難以準確歸集到固定資產中，在報表中無法完整地反映單位資產狀況，資產嚴重賬實不符。

3、會計信息不夠系統

現行準則的要求使得事業單位本文由收集整理出現了兩個會計主體、兩套賬，同時還要做兩套會計報表，這就使得每一套會計報表都只能反映出事業單位所有的經濟活動中的一部分，這與會計中關于“財務報表要真實的完整的反映出單位的經濟活動”的要求相違背。另一方面，現行《準則》規定　“基建投資表”也應作為單位會計報表的一部分，而實際操作中則很難實現。

4、造成財務管理中的困難

事業單位開展建設項目過程中，財政資金撥付往往不夠及時，從而造成單位的資金短缺，單位在結算工程款時由于資金拮據往往采取向金融機構借款然后分期償還的形式，這就使得事業單位形成一部分債務核算管理，而兩套賬的核算形式往往會造成債務核算的混亂。

二、關于建設工程的會計處理方法——增設“在建工程”，實現基建賬與經費賬并軌

（一）基建支出的財務核算方法

1、在資產類科目中增設“在建工程”等科目

當事業單位的基建工程完工之后，之前計入“在建工程”科目的工程支出，需要由“在建工程”的貸方轉入“基建支出”科目的借方。與此同時，增記“固定資產”和“固定基金”科目。

此外，關于基建支出，還可以增設“待攤投資”與“待核銷基建支出”科目。其中，“待攤投資”科目主要用于對勘察設計費、借款利息、土地征用及遷移補償費、應付代建單位的代建費等待攤投資的發生和分配情況進行核算與記錄。“待攤投資”借方，用于對基建工程發生的待攤投資的各項支出進行核算與記錄；工程完工時，基建支出的待攤投資分攤計入該科目貸方。期末，倘若該科目出現余額，則反映應由在建工程負擔的尚未分攤的待攤投資支出。該科目根據投資種類設置明細科目，進行明細核算。“待核銷基建支出”科目，主要用于對基建過程中發生的無法形成資產的投資性支出（比如，航道清淤、江河清障、水土保持、飛播造林、城市綠化、取消項目可行性研究費等）進行核算與記錄，支出發生時，計入該科目借方。該科目所記錄的基建支出于項目完工之后，經由統計財政部門批準審核，可對相應的資金來源予以沖銷，沖銷時，計入該科目貸方。余額反映尚未核銷的基建支出。

2、基建支出核算的改變對收入類科目的影響

基建支出會計核算的改變，也會對收入類科目產生一定影響。對此，筆者認為，可以在“撥入專款”科目下，設置與基建支出相關的“撥入基建款”明細科目。主要對上級單位、財政部門或者由其他部門、單位撥入的基建專款進行相關核算與記錄。會計期末，倘若基建工程已完工，則可經由“撥入專款———撥入基建款”科目的貸方直接轉入“基建結余”科目。會計期末，“撥入專款”的“撥入基建款”科目的余額表示撥入基建款中的尚未完工工程所占用的部分。

3、基建支出核算的改變對支出類科目的影響

支出類科目也會隨基建支出核算的改變而發生一定變化，可以將其原有的“結轉自籌基建”科目改為“基建支出”科目，主要用于對會計期內完工的基建工程所耗費的全部建設支出進行核算與記錄。基建工程項目完工時，原本計入“在建工程”和“待攤投資”科目的支出數額，可以通過上述兩科目的貸方轉入本科目借方。會計期末，該科目貸方余額要轉入“基建結余”或者“轉出投資”科目。

4、基建支出核算的改變對凈資產類科目的影響

同樣，在凈資產類科目也應增設“基建結余”科目，主要用于對基建資金收支相抵后的余額進行核算與記錄。會計期末，如果該科目余額為貸方，表示上級部門或者財政部門等對事業單位基建工程所撥付的款項出現了結余；若科目余額為借方，則表示事業單位所好基建工程支出中，所含有得自籌部分數額。會計期末，事業單位“基建結余”的貸方余額需要轉入“事業基金———一般基金”　或“專用基金———修購基金”科目。

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一、CAST工藝簡介

CAST工藝（Cycilc Activated Sludge Technology）是一種循環式活性污泥法，是在傳統間隙式活性污泥法（SBR法）和ICEAS（Intermittent Cyclic Extended Aeration System）工藝（周期循環延時曝氣系統）基礎上發展起來的一種新技術，該工藝將可變容積活性污泥法過程和生物選擇器原理進行有機的結合。

CAST反應池主要由生物選擇器、主曝氣區、污泥回流/排除剩余污泥系統和撇水裝置四部分組成。CAST工藝每一操作循環包括進水/曝氣階段、沉淀階段、撇水階段和閑置階段等幾個過程階段，各個階段組成一個循環，并不斷重復。循環開始時，由于充水，池子中的水位由某一最低水位開始上升，經過一定時間的曝氣和混合后，停止曝氣，以使活性污泥進行絮凝并在一個靜止的環境中沉淀，在完成沉淀階段后，由一個移動式撇水堰排出已處理的上清液，使水位下降到池子所設定的最低水位，然后再重復上述過程。

二、生產現狀描述

在實際運行中，特別是進入冬季，由于居民用水減少，工業廢水相對比例上升，特別是有毒有害廢水（如化工廢水、含重金屬廢水）的非法排入，會極大的損害系統的正常運行。2010年01月14日，根據在線監測儀器以及化驗室檢測，發現進水COD平均達到600mg/l，氨氮平均進水濃度達到40.6mg/l。CAST池四個池子的氨氮出水值分別為20.8、10.5、10.3、19.2，為了盡快恢復處理效果，我們隨后對A、D池進行了污泥接種，確保污水處理效果。

三、接種準備工作

（1）接種源的選擇：根據充分了解，選擇了工藝相近，進水水質與我廠接近的某污水處理廠SBR工藝內的經過壓濾機脫水的濃縮污泥（含水率80%）作為接種源。

（2）污泥運輸：污泥運輸專用車運輸。

（3）構筑物準備：3立方水池用于將泥餅打為泥漿，方便泵送污泥。

（4）機械、電器、工具、人工準備：小型抽水泵一臺，同功率抽泥泵一臺，電源一處，鐵鍬4把，工人4人。

（5）化驗室準備：需要定期取樣化驗出水數據，對污泥進行鏡檢，觀察微生物種類和活性。進水出水數據及時化驗。

（6）生產部準備：及時調整生產指令，根據進水水質控制工藝運行條件，保障污泥活性盡快恢復。比對數據，分析數據。

四、污泥培養與馴化步驟

1)接種種源

接種污泥采用帶式壓濾機壓出濃縮污泥。

接種污泥采用附近工藝相似污水處理廠的帶式壓濾機壓出濃縮污泥作菌種來培養。由于進水水質基本接近，工藝條件相同，接種污泥具有接種時間短，活性恢復快等特點。

2）培養與馴化步驟

a)先將A池曝氣池進滿水后停止進水，連續悶曝24小時，觀察污泥顏色由黑色變為棕黃色。說明污泥活性逐步得到復蘇，處理效果有所改善。沉淀1小時后，將悶曝24小時后的水潷出。潷水時間1小時.

b)然后每周期（以4小時計）按照設計潷水深度（1.5m）的30%即50cm進行充水，充水時間20分鐘，曝氣時間為3h，沉淀時間40分鐘。按照此運行方式連續運行三個周期后將A池注滿。滿水運行后潷水深度為1米。經過連續分批多次的進水運行，污泥活性逐步得到恢復，可以適當加大進水量。

c)隨后按照每周期1m進出水進行控制，并做好出水監測記錄。連續運行三天后可進行滿水1.5米進出水運行，運行期間嚴密監測進水水質，發現進水濃度異常必須立即采取分流稀釋等降低負荷沖擊的措施，防止剛剛恢復的生物活性遭受沖擊。

五、處理效果化驗室檢測

根據化驗室化驗記錄整理如下：

六、總結

1）在冬季氣溫偏低的情況下，恢復污水處理系統氨氮處理效果最關鍵的就是要保持進水濃度的相對穩定，不能受到高濃度有毒有害廢水的沖擊。

2）做好單次注水量的控制，做到梯度注水，參考化驗室化驗數據在污泥相對處理效果顯現的時候，穩步增大進水量，以便污泥逐漸適應進水狀況。

3）系統恢復工作進行中，必須加強和加密取樣次數，每完成一個周期的處理之后要取上清液進行化驗，以便根據結果安排下階段的曝氣和進水。

4）在進水濃度相對穩定的情況下，一般經過四天到五天基本可以恢復氨氮處理效果，污水處理系統基本穩定后，仍須嚴密注意進水濃度，注意分流稀釋高濃度進水，以免再次破壞剛剛恢復的處理效果。

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從全球形勢來看，商品條碼的應用，給世界零售業帶來了一場巨人的變革，目前它的影響，已經滲透到商業管理的新環節――儲運配送。儲運單元條碼化、物流管理自動化，給倉儲領域的改革開辟了新的天地。國際物流業巨頭如UPS、DHL等均在驗貨、分揀及配送過程中使用了條碼技術。儲運單元條碼對于現代化配送中心的高效收／發貨、高準確率運作，以及提升供應鏈整體效益的意義重大。

同時，儲運單元條碼的采用也是監管中心業務發展的需求。在上條碼系統之前，工作人員要完成卸貨、理貨分揀、填寫進倉單據、憑提貨單揀貨、裝車等操作。由于所有的操作和數據輸入均是人工處理，數據輸入的速度永遠跟不上貨物處理的速度，更何況輸入的數據無法保證準確性反而影響后續作業，所以監管中心的信息管理系統始終無法正常運行，從而導致發錯貨和貨物遺失的事故時有發生，使中心承受巨大的經濟和信譽損失。在權衡各方面的利弊后，認為解決這一問題最有效的方法是引進條碼管理系統，實現數據管理的自動化。

系統流程

在EAN.UCC系統中，儲運單元條碼最主要的就是SSCC條碼。在這個條碼的設計中采用廠商識別代碼對物品來源進行唯一標識，而對于統一來源的不同物流單元的標識，則通過編制由廠商識別代碼、項目參考代碼(序列號)、擴展位和校驗碼組成的SSCC來實現。因為SSCC只在物品流動過程中使用，其條碼標貼在物流單元的外層包裝上，一個貨物流轉過程結束，SSCC就會消失，存在的時間一般不會超過一年，所以代碼容量一般不成問題。

按照國際標準，儲運單元條碼應采用EAN.UCC系統的編碼體系，但很多物流企業都有自己的儲運單元編碼體系，所以要求監管中心不僅能夠識讀EAN.UCC系統的儲運單元條碼，還要能夠兼容其客戶的編碼系統。儲運單元條碼在監控中心的應用如圖2所不。

儲運單元條碼的實施，首先是建立資料庫。通過EDI信息平臺，供應商把所有貨物的儲運單元條碼資料傳送到監控中心的信息系統，只要掃描儲運單元條碼，就可以自動顯示相關的商品信息及管理信息。

在收貨流程方面，監控中心操作人員手持終端掃描設備對貨物進行清點，并與航班載運清單及航班主運清單進行核對。核對無誤后，將貨物運到監控中心物流園區進行分揀、查驗，并入庫。采用條碼管理后，運輸時無需再將不同的貨物分開放置到車上、對不同的貨物做手工標記，從而提高了貨車的載容利用率，也提高了貨物的裝車效率。到達倉儲區后，通過裝有條碼掃描終端的自動分揀系統，根據掃描的信息記錄，對貨物進行不同的處理(如按不同的公司分配監管庫位或留下查驗)，同時系統將掃描采集的數據與貨物預入庫信息進行對比，并將貨物入庫的信息實時采集到系統中。所有相關部門的工作人員都可以憑權限登錄監管中心的局域網，隨時查看到貨物入庫的信息，單證和車輛調度人員可以據此安排貨物出運，而倉庫人員也可以從系統中查看到每票貨物的出運安排情況，對已安排的貨物提早做好發貨準備。

在出貨流程方面，監控中心的工作人員按照供應商的報關單據，打印出對應的出倉單，列出待發貨物的清單及其入庫編號、庫位號等信息，交作業人員到指定庫位進行揀選。裝貨前，用手持條碼掃描終端對每一件出庫貨物的儲運單元條碼進行掃描，系統將掃描采集的數據比對出倉單上貨物預出庫信息，一旦發現差錯，如揀貨出錯或混入其他貨物就會自動報警，指導進行正確的操作。同時更新數據庫，增添貨物的出貨記錄。

應用效果

經過近兩年的運作，儲運單元條碼的實施確保了深圳國際快件海關監管中心的順暢運作，整體作用及效益已逐步顯現，通過無線終端掃描和儲運單元條碼的配合使用，監管中心內部已實現了快速的數據交互，通過掃描儲運單元條碼就能快速完成收貨、揀貨、發貨等各項工作。

取得的效果主要有以下幾點：

1、儲運單元條碼操作的基礎平臺搭建成功，實現了實時的數據交互，確保無紙化操作，為經營業務管理的實時與高效提供了保障。

2、條碼系統在輔助貨物處理的同時。對貨物進出庫數據進行自動采集，并實時更新數據庫，管理人員從系統中隨時可以查看到倉庫的收貨、發貨、庫存等信息。

3、導入條碼系統，對現有作業流程進行了自動化改造，系統設計了嚴格的出錯防護措施，降低了出錯率，從而促使企業的隱性成本不斷降低。

儲運單元條碼系統的使用，從根本上解決了監控中心所面臨的問題，為其進一步發展奠定了基礎。

實施過程的問題分析和經驗總結

儲運單元條碼在深圳國際快件海關監管中心的實施過程中也遇到了很多問題：

首先是很多客戶公司對于儲運單元條碼不太了解。雖然監管中心委托中國物品編碼中心深圳分中心對其部分客戶進行了培訓，但有很多客戶對于儲運單元條碼的認識還有待進一步提高。

同時，部分儲運單元的條碼使用不符合規定。有些由于印刷質量不符合要求，導致條碼掃描終端無法識別；有些條碼粘貼位置不符合規定；有些是一個條碼供多類商品使用，或者同一包裝箱上印有多個條碼；還有的是不同的儲運單元條碼粘貼串位。

最令人頭痛的一點是儲運單元條碼并沒有規范化、標準化。很多快件公司尤其是國際性的大公司，都有自己的儲運單元條碼編碼規則，編碼規則各不相同，對監控中心的系統性能和容量提出了很高的要求，也對監控中心的設備維護和數據管理提出了更高的要求。

在協助監控中心實施儲運單元條碼系統的過程中，我們對條碼系統實施的經驗進行了總結：

篇12

2012年，我國從上海交通運輸業以及部分現代服務業開展營改增試點工作，然后逐年擴大試點行業與地區。據財政部相關報道，2015年將繼續進一步擴大營改增力度，爭取將建筑及房地產業、銀行金融業等剩余營業稅相關行業全部納入營改增范圍。但是，從企業層面來說，營改增試點工作尚屬較為新鮮的事物，在實施時遇到一些非常規情形會變得非常困擾，如總―分型組織形式的公司，一般建筑類企業此種組織形式較多，各個分公司往往未辦理獨立的營業執照與稅務登記證，但總公司為了便于對各個分公司的考核，又把各個分公司作為單個的會計主體，獨立建賬與記賬，然后由總公司對各分公司的賬套進行合并，生成總的報表，總公司以合并后的財務數據為基礎進行總的納稅申報。針對上述會計核算方式，總公司在匯總申報納稅增值稅時，會出現一個分公司的銷項稅額被另一分公司的待抵扣進項稅額抵扣的情況，但對此類情形的會計處理方法在《企業會計準則》中缺乏明確的規定，本文擬對該情形的會計處理作一探討。

二、增值稅的相關特點

增值稅是以商品（或應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，在計算企業應納稅額時，銷項稅額應再扣除商品在以前生產（服務）環節已負擔的稅額，以避免重復征稅。從世界各國來看，一般都實行憑購貨（勞務）發票進行抵扣。按我國目前增值稅的規定，納稅人取得相應的增值稅抵扣憑證，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。這樣，有時企業當期購進的貨物（或接受勞務）很多，在計算應納稅額時，會出現當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況，根據稅法規定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續抵扣。

三、分公司之間抵扣其他分公司增值稅進項稅額的內容與實質

一個總公司若下屬有眾多分公司，為了加強管理，分公司未注冊領取營業執照，因而也就沒有獨立的稅務登記證，所以各分公司不能獨立申報納稅。日常經營中總公司出于對各分公司的考核及各分公司對自身的管理需要，各分公司又均獨立建賬，月度終了，由總公司編制合并財務報表并匯總申報納稅，此種會計核算方式一般建筑類企業采用較多。建筑業營改增后，根據目前增值稅會計核算規范，若各分公司單獨核算每月應納增值稅稅額時，則均以當月自身增值稅銷項稅額與進項稅額為基礎來進行計算，若當月某分公司的增值稅進項稅額大于銷項稅額，則該分公司當月應納增值稅為零，進項大于銷項部份的差額可留待下月從銷項稅額中抵扣。而若另一分公司當月的增值稅銷項稅額大于進項稅額，且無上月留抵稅額，則另一分公司當月應納增值稅稅額為銷項扣除進項后的差額部分。但從總公司的角度匯總計算每月應納增值稅稅額時，其值是當月所有分公司的增值稅銷項稅額累計數與進項稅額累計數之差，再減上月留抵稅額，而非各月每個分公司單獨計算的應納增值稅稅額的累計數，二者結果有時會不相等，即總公司通過國稅增值稅申報系統應申報繳納的增值稅稅額，會與合并后會計科目反映的應納稅額（即科目應交稅費――未交增值稅中的貸方余額）不一致。下面通過一案例進行說明：

假設：A公司有B、C二分公司，B分公司20*4年11月當月的增值稅銷項稅額為10000元，進項稅額為8000元。C分公司當月的增值稅銷項稅額為8000元，進項稅額為9000元。二分公司取得的增值稅專用發票當月都進行了相應認證，且各分公司當月均沒有上月的留抵稅額，則當月增值稅相關科目的計算如表1所示：

由表1計算結果可見，A公司增值稅申報系統中應納數為1000，合并匯總后賬面反映的應納稅額（即科目：應交稅費――未交增值稅的賬面貸方余額）為2000，二者出現不相等。究其實質是各分公司與總公司對各自增值稅的核算處理范圍不同，而增值稅會計科目的核算又具有特殊性所致。

四、可用的會計處理方法

仍運用上述例子

1、方法1

增設增值稅一明細科目：應交稅費――應交增值稅（分公司留抵稅額），用于核算分公司月末留待下月抵扣的進項稅，月末分公司有留抵稅額時：

借 應交稅費――未交增值稅

貸 應交稅費――應交增值稅（分公司留抵稅額）

則上例中，B分公司月末時，應作分錄如下：

借 應交稅費――應交增值稅（轉出未交增值稅） 2000

貸 應交稅費――未交增值稅 2000

C分公司月末時，應作如下分錄：

借 應交稅費――未交增值稅 1000

貸 應交稅費――應交增值稅（分公司留抵稅額）

1000

這樣，當月增值稅相關的科目計算如表2：

由表2可見，月末，A公司科目：應交稅費――應交增值稅的借貸平衡，會計賬面反映的應納增值稅（即科目：應交稅費――未交增值稅的貸方余額）稅額，與A公司增值稅申報系統應納增值稅稅額相等，均為1000元。

2、方法2

每月各分公司入賬時，不應用應交稅費――未交增值稅科目，即分公司月終時不做轉出應交未交的增值稅分錄，月終由總公司根據合并匯總的科目：應交稅費――應交增值稅的進項、銷項等的余額情況，做轉出應交未交的增值稅科目分錄：

借 應交稅費――應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸 應交稅費――未交增值稅

這樣，上述例子中，當月增值稅相關的科目計算如表3：

因此，A公司合并匯總后的會計賬面反映的應納增值稅（即科目：應交稅費――未交增值稅的貸方余額）稅額，與A公司增值稅申報系統應納增值稅稅額相等，均為1000元。

3、兩種處理方法的評析

方法一，在《企業會計準則》中規定的一般納稅人應交稅費――應交增值稅科目的設置外，增設了一科目：應交稅費――應交增值稅（分公司留抵稅額）。按照《企業會計準則》的相應規定，當企業當月出現留抵稅額時，是不用做相應的增值稅分錄的。增設該科目后，當分公司月末有留抵稅額時，分公司的留抵稅額月末通過該科目結轉到科目：應交稅費――未交增值稅的借方，這樣，總公司財會人員月末對增值稅便不用作相關的會計分錄處理，直接合并匯總便可，減輕了總部財會人員的工作量。所有增值稅的相關會計分錄都由各分公司獨自處理，使各分公司的增值稅賬務清晰直觀、獨立一體。同時，總公司在每月匯總申報增值稅稅額后，向各分公司內部托收或返回當月增值稅稅款時，只要查看各分公司當月應交稅費――未交增值稅的科目余額便知，方便明了。

方法二，月末統一由總公司根據合并匯總后的相應科目余額做轉出應交未交的增值稅分錄，雖然從各分公司的角度看來，其對增值稅的會計處理不能視作完整的處理過程，但增值稅相應會計科目的設置與分錄的處理比較符合《企業會計準則》的規定。

五、結語

綜上分析，單獨建賬、匯總納稅的分公司之間抵扣其他分公司增值稅進項稅額的上述兩種會計處理法各有特點，相應公司應根據自身情況來作選擇，如分公司財務人員業務素質、總部財務人員的日常工作量等因素。同時，對增設應交稅費――應交增值稅（分公司留抵稅額）科目的會計處理方法，為妥當起見，應先向企業的主管國稅部門進行該會計處理方法的備案。此外，目前，建筑企業到外地施工應所交納的營業稅是向施工當地稅務局繳納的，建筑業營改增后，在外地施工的企業應交的增值稅會計處理方法應根據到時出臺的相應規定處理，本文探討的是在本地施工生產的分公司之間抵扣其他分公司增值稅進項稅額的會計處理。

【參考文獻】

篇13

（二）以人為本，加強會計基礎工作力量。

員工是最寶貴的財富，正視會計工作、面向會計隊伍、突出會計基礎地位，從根本上重視與員工的良性互動，多進行換位思考，從防范入手，堅持不懈地深化會計基礎建設，把執行力學習成果落實到制度執行的各個層面，通過約束每一位員工的行為來達到業務發展與內部控制的目的。

（三）規范制度，創新完善會計基礎工作依據。

與時俱進，修訂完善相關會計法規，制定會計基礎工作規范細則，精細化管理，制定具體、詳實的會計工作流程，落實到每個環節和細節，做到范圍全面覆蓋，內容具體詳細。明確會計人員的職責和權限，建立完善的崗位責任制、內部牽制制度和稽核制度。