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一、應收賬款質量的定義及其特征

應收賬款質量是指應收賬款的變現能力或被企業在未來進一步利用的質量。應收賬款質量的好壞,主要表現為應收賬款的賬面價值量與其變現價值量或被進一步利用的潛在價值量之間的差異上,差異額越小應收賬款的質量越好,反之則越差。

因此,高質量應收賬款的特征,應該從以下兩個方面進行考察:

1.高質量的應收賬款應該具有適當的應收賬款周轉率。其中,應收賬款周轉率應在行業平均水平以上。

2.高質量的應收賬款應具有較強的轉化為貨幣的能力以提高上市公司的短期償債能力。

二、應收賬款質量的評價

本文以廣西上市公司為分析對象,截至2007年1月5日廣西共有22家上市公司,剔除被ST的三家公司(北生藥業、南方食品和桂林集琦),最終選出19家上市公司。本文考察了這19家公司2007年～2009年等三年的數據,以此了解廣西上市公司應收賬款質量現狀以及發展趨勢。

以下將從應收賬款規模、應收賬款回款速度、應收賬款改善情況等三個方面評價應收:

1. 應收賬款規模過大

從表1可以看出,從2007年到2009年應收賬款占流動資產的比重均值高達15.77%,說明在流動資產中有15.77%以應收賬款的形式存在;而應收賬款占主營業務收入比重三年均值是13.26%,說明在100元的銷售收入中,收回了86.74元的現金,其它部分存在現金不能收回的風險。另外,除2008年,全球金融危機背景下,廣西上市公司應收賬款比重有所降低外,到2009年各指標值又呈增長態勢。

由分析可知,廣西上市公司的應收賬款占流動資產的比重較大,這將影響上市公司的資金流動性,進一步影響短期償債能力。而應收賬款占主營業務收入的比重偏大,說明上市公司使用了賒銷作為促銷手段,并且賒銷收入占銷售總收入比重也較大。因此,廣西上市公司應收賬款的質量一般。

表1 2007年～2009年應收賬款規模分析表

指標值 年份 2007 2008 2009 2007-2009

應收賬款占流動資產的比重 0.1650 0.1456 0.1626 0.1577

應收賬款占主營業務收入的比重 0.1265 0.1242 0.1470 0.1326

2. 應收賬款回收速度有所提高

應收賬款周轉率是評價企業銷售信用政策和應收賬款回收速度的重要指標,其計算公式為:應收賬款周轉率=銷售收入凈額/應收賬款平均數。

從表2可以看出,在剔除了南寧百貨公司后,應收賬款周轉率的數值大幅度下降,這是因為南寧百貨公司是一家從事零售業的公司,主要采取現銷方式經營,賒銷收入非常少,周轉率非常高,因此剔除該公司有利于了解廣西上市公司應收賬款周轉率的普遍情況。

從2007年～2009年應收賬款周轉率逐年上升,到2009年周轉率達19.7161。這說明了上市公司對銷售資金管理能力相對較強,清理拖欠工作得力、資金回收情況有好轉。但是,應收賬款周轉率的數值從2007年～2009年均值只有18.5483,加快應收賬款回收速度的空間還非常大,因此,上市公司仍需加強應收賬款的管理,以提高應收賬款質量。

表2 2007年～2009年應收賬款周轉率分析表

指標值 年份 2007 2008 2009 2007-2009

19家上市公司

均值 34.2284 121.2584 163.0458 106.1775

剔除南寧百貨的均值 16.6078 19.3211 19.7161 18.5483

3. 應收賬款質量逐漸惡化

我們用應收增長與流動資產增長比及應收增長與主營業務收入增長比兩個指標來衡量上市公司的應收賬款質量的改善情況。我們首先計算每個樣本的應收賬款增長率、流動資產增長率和主營業務收入增長率的算數平均數,然后再進行兩兩比較,算出上述兩個指標的近似值。

從表3可以看出,2007年和2009年,應收增長與流動資產增長比和應收增長與主營業務收入增長比都大于1,這說明廣西區上市公司應收賬款總體趨勢是:在流動資產中,應收賬款所占的比例大幅度增加;并且該地區上市公司大都采用了寬松的信用政策或對往年的應收賬款回收無力,導致應收賬款大幅增加,加大了應收賬款風險,盈利質量逐年下降。2008年,應收增長與流動資產增長比和應收增長與主營業務收入增長比都為負數。原因在于應收賬款呈現了負增長,而主營業務收入和流動資產是正向增長。2008年出現了全球性的金融危機,大部分企業經營收入普遍下降,為了能夠獲得日常經營所需要的現金,以保證企業正常經營,大部分企業采用緊縮的信用政策,且加大對以往年度應收賬款的回收力度,以縮小應收賬款的規模,這也是應收賬款呈現負增長的原因所在。總體而言,應收賬款的質量非但沒有得到改善的,反而風險越來越大,因此,廣西上市公司必須高度重視對應收賬款的管理,降低應收賬款風險,提高應收賬款質量。

表3 2007年～2009 年應收賬款質量改善情況分析表

指標值

年份 2007 2008 2009

應收賬款增長率 0.2267 (0.0138) 0.1762

主營業務收入增長率 0.1951 0.0977 (0.0128)

流動資產增長率 0.1050 0.1842 0.0557

應收增長與流動資產增長比 2.1586 (0.0747) 3.1624

應收增長與主營業務收入增長比 1.1619 (0.1409) (13.7341)

三、 優化應收賬款質量的幾點建議

經過對廣西上市公司應收賬款質量的現狀分析,可以發現,應收賬款的質量不高且有繼續惡化的趨勢。如果不采取措施來改變這種現狀,將會對公司的長期生存和發展產生巨大的威脅。因此,公司的當務之急是,采取強有力的措施實施對應收賬款的全面、細致地管理,以提高應收賬款的質量。

應收賬款的管理是一個涉及多部門、多環節的復雜過程,企業只有建立一套系統的管理體系,對應收賬款的管理從對賒購企業的信用調查開始到收回賬款為止,只有這樣才能保障應收賬款的及時收回。

1. 對客戶進行信用分析,以準確評價企業的信用狀況

在對客戶進行資信調查的基礎上,就可以利用已獲得的客戶信息對客戶的信用狀況進行分析。對客戶進行信用分析是一個使用系統方法公正地判斷客戶信用額度的過程,在這個過程中,應該使用各種評估方法以尋找并且分析跟蹤客戶的財務狀況和信用遵守情況。

2. 制定科學合理的信用政策

信用政策即是應收賬款管理政策。是指公司為對應收賬款進行規劃與控制而確立的基本原則規范,是企業財務政策的一個重要組成部分。在技術層面上,企業信用政策的構成要素主要包括信用額度、信用標準、信用期限、現金折扣、收賬政策等五個方面。

上市公司應當根據賒銷客戶的還款能力和信用級別,結合市場競爭及公司自身承受違約風險的能力,權衡增加的銷售盈利和預計要負擔的成本,制定和執行相對合理的信用政策,把應收賬款控制在適當的水平,有效地減少壞賬、呆賬的發生,使公司資金的回收和周轉處在一個良性循環中。

3. 強應收賬款的日常管理

(1)及時與客戶溝通

在大量拖欠貨款的案例中,產生糾紛的原因主要表現在客戶錯誤理解信用銷售條款、貨物質量、包裝、運輸、交貨期和結算方式等,或者是合同漏洞。上市公司如果能夠及時與客戶溝通,能夠了解到客戶的抱怨和要求,及時協調有關部門采取補救措施,則可以有效防止客戶以此為借口拖欠、拒付貨款。

(2)對應收賬款進行跟蹤管理

從賒銷一開始到應收賬款到期,都應對客戶進行跟蹤、監督,從而確保客戶正常支付貨款,最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過應收賬款跟蹤管理,保持與客戶經常聯系,提醒付款到期日,催促付款,使客戶感覺到債權人在施加壓力,使客戶一般輕易不會推遲付款,可以極大地提高應收賬款的回收率。

4.謹慎管理逾期應收賬款

企業對逾期應收賬款的管理即應收賬款催收,對逾期應收賬款進行催收時,首先要分析產生逾期應收賬款的原因,進而采取適當的收賬政策。企業應根據不同的原因采取相應的措施:對于那些確實是因為客觀困難而到期未能還清所欠貨款的客戶,銷貨企業應該首先對其進行再次審查資信狀況,如果認為企業的困難是暫時性的,可以接受客戶延期付款的請求,如果審核后發現企業已瀕臨破產,那么就應慎重定奪,以避免使銷貨企業承擔更大的損失;對于那些有實際償還能力卻故意拖欠的客戶,則應該拒絕他們提出的各種借口,堅決地予以討要,必要時委托專業收賬機構進行催收。

5.用應收賬款進行融資

(1)推行應收賬款保理

應收賬款保理業務是指企業把由于賒銷而形成的應收賬款有條件地轉讓給銀行等金融機構,金融機構為企業提供資金并承擔財務管理、催收應收賬款和壞賬擔保等業務,企業可以借此回收賬款,加快資金周轉。從定義可以看出,應收賬款保理業務的功能主要在于改善企業的流動資金周轉,減輕短期資金壓力,降低企業遠期收款風險,鎖定財務費用,增強銷售能力。因此,推行保理業務可以很好地解決應收賬款過多和流動資產資金過少的矛盾,是上市公司進行融資的新渠道。

(2)應收賬款證券化

應收賬款證券化是資產證券化的一種。所謂資產證券化,是資產發起人將缺乏流動性但可預見未來現金流入的資產進行組合,構造和轉變成資本市場可銷售和流通的金融產品的過程。在應收賬款證券化下,投資者將注意力集中于應收賬款組合的質量狀況、未來現金流量的可靠性和穩定性,以及交易結構的嚴謹性和有效性,而將資產發起人本身的資信能力置于一個相對較次要的位置。因此,應收賬款證券化不僅提供了一種重要的應收賬款管理方式,同時也提供了重要的融資方式。

參考文獻:

[1]王秀麗 張新民:上市公司財務狀況質量的綜合分析[J].對外經濟貿易大學學報,2003(05)

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一、應收賬款值的評估方式及其問題

對應收賬款的評估，《資產評估學》（全國注冊資產評估師考試輔導教材2003），給出的評估計算公式為：

應收賬款評估值=應收賬款賬面價值-已確定壞賬損失-預計壞賬損失

其中“確定預計壞賬損失”，即對應收賬款回收的可能性進行判斷。一般可以根據企業與債務人的業務往來和債務人的信用情況將應收賬款分為幾類，并按分類情況估計應收賬款回收的可能性。關于“預計壞賬損失”的定量分析提出兩種方法。一是“壞賬估計法”，即按壞賬的比例，判斷不可回收的壞賬損失的數額。壞賬比例的確定，可以根據被評估企業前若干年（一般為三至五年）的實際壞賬損失額與其應收賬款發生額的比例確定。但在接下來的壞賬比例計算公式和舉例中，卻未按此定義的方法，而是以實際處理壞賬損失額與應收賬款的期末余額的比例確定。二是“賬齡分析法”，即按應收賬款拖欠時間的長短，分析判斷可收回的金額和壞賬，將應收賬款按賬齡長短分成幾組，按組估計壞賬損失的可能性，并進而計算壞賬損失的金額。

以上論述中，作者試圖按照會計制度中關于計提壞賬準備的規定，作為應收賬款的評估方法。但這種做法存在以下幾方面的問題：

第一，與有關流動資產評估是以單項資產為對象進行評估的原則相違背。從上述壞賬損失確定的思路與方法看，應收賬款的評估不是按單項資產進行的。可按照計算公式提示的做法如果“應收賬款賬面價值”、“已確定壞賬損失”、“預計壞賬損失”是針對某一特定債務人，則評估是對單項資產或者單個債務人進行的。對于“應收賬款賬面價值”和“已確定壞賬損失”按單個債務人來確定自然不難。但對于“預計壞賬損失”， 無論是以“壞賬估計法”還是“賬齡分析法”進行估算， “已確定壞賬損失”和“預計壞賬損失”到底是對科目而言還是對債務人而言并沒有做出明確的表述，而實際上是將“損失”定義在整個科目情況下進行考慮的。在量的確定上，義“壞賬估計法”或“賬齡分析法”進行，是以企業應收賬款科目中的壞賬及應收賬款發生額之間的關系確定的，是整個應收賬款科目下的預計壞賬損失準備水平，它無法考慮具體債務人的信用水平，亦非單個債務人的真實壞賬，因此它不具有實際的意義。

第二，通過對科目歷史資料的統計進行壞賬估計，有時不能說明任何問題。應收賬款作為流動資產項目，具有流動性強的特點。企業的經營行為可能使評估基準日應收賬款科目所反映的債務人構成與歷史資料統計期間的債務人構成存在本質上的不同，按過去科目壞賬水平由過去的債務人行為結果判斷現有的債務人行為是沒有充分根據的。不同企業或同一企業在不同時期對壞賬的處理政策的差異，也使壞賬估計的依據以前年度“實際處理壞賬損失額”在很大程度上受到人為的影響，在債務人資信情況相同的情況下，可能產生不同的“實際處理壞賬損失額”。因此過多地受到人為因素影響的統計數據是不可用的。

第三，按照“應收賬款評估值=應收賬款賬面價值-已確定壞賬損失-預計壞賬損失”公式的計算結果，不是評估基準日時點上的評估結果。根據會計制度對于應收賬款的記賬原則，企業資產負債表上應收賬款的賬面值反映的是在合同義務已履行前提下企業所取得的債權。從應收賬款科目的性質看，它顯然不是在評估基準日時企業可以實際支配的資產。應收賬款只可能在評估基準日后的某一時點收回，則從價值估計的角度，計算得出的是在將來某時點上的價值。如果應收賬款數額巨大或債務人欠款時間過長會導致大量資金被占用，使企業無形中承擔大量的機會成本損失，且該機會成本損失在應收賬款評估值上應當有所反應，否則會導致評估值反映不實。但在上述的計算公式中應收賬款評估值時間價值和機會成本損失都沒有反應出來。

二、應收賬款風險損失評估及其問題

要想對應收賬款的風險損失進行合理的評估，就必須對應收賬款的評估程序有一個清晰的了解。在會計制度和實際中應收賬款的評估程序是首先根據審定的賬面余額作為評估的基準數，再根據可回收性的判斷，預計風險損失，其差額即為應收賬款的評估值。這個過程實質是對風險損失的判斷。應收賬款評估的對象是“風險損失”應收賬款賬面余額反映的是已經發生的經濟業務和已經成立的債權價值，無論是否事前約定償還期，賬面記錄的都是需債務方償還的全額債務。從這一角度看，資產評估無需對應收賬款額（賬面記錄）進行估計。但作為未來的現金價值，有兩個直接原因影響應收賬款在評估基準日的價值，一是應收賬款的回收額具有不確定性，二是資金的時間價值使得未來回收的價值小于應收賬款賬面價值。因此產生了回收不確定性的“風險損失”和未來回收價值現值的判斷。因此，應收賬款評估應該是“風險損失的預計”和“未來回收價值現值”的確定。盡管實踐中只對應收賬款的“風險損失”進行評估，而未對未來回收價值進行現值的計算，但也足以說明，應收賬款評估的是風險損失而不是賬面價值的重新評估。

除了應收賬款計算程序方面可能存在風險損失外，欠款方未來的還款能力也可能給企業的應收賬款帶來風險和損失。對被估企業應收賬款進行專業判斷，預計應收賬款風險損失，可得出應收賬款評估值的整個過程，除了債權的本身是否有爭議與被估企業有關外，風險損失的大小與欠款方未來的還款能力和資信等級密切相關。在債權本身沒有爭議的情況下，如果欠款方經營狀況良好、現金流量充足、償還能力十分強和信用等級較高，那么發生應收賬款的風險損失的概率就比較小，在這種情況下可以考慮增加欠款方更高高額度的欠款和較長時間的賒銷，反之發生應收賬款有損失的可能行就比較大，這時就有必要對所有欠款方的企業財務進行更為密切地監控，以確保是企業的應收賬款風險損失降到最低。

有時預計的應收賬款風險損失不一定實際發生，這可能造成企業一部分財會的不確定性以及為此付出的人財物等方面的成本。對于有充分理由和證據表明無回收風險的、有確切證據表明無法回收的和符合有關財務制度應予核銷的應收賬款，評估是相對容易的。但是對很可能不能收回的，需要進行相應的評估預測，對該風險損失的預測實際上是對未來的判斷，因為風險損失并未在評估基準日實際發生，未來也不一定發生，這具有風險性。但作為財會專員也不能忽視對應收賬款風險損失的評估。這一點與紅綠燈理論有相似之處，不能因為闖紅燈不一定發生交通事故而去闖紅燈，這是心存僥幸，同時會增加出現交通事故的風險。因此在應收賬款風險損失評估方面，不能因為應收賬款的風險損失不一定發生而置之不理，從而增加企業的財會風險。

從以上兩個角度的分析以及可能出現的問題，不難得出針對以上兩個方面的問題我們可以從以下兩個角度提出相應的措施。

三、針對應收賬款評估問題，企業應采取的措施

針對應收賬款的評估方面存在的問題，企業應該采取綜合措施，但主要是在應收賬款的評估方式和風險損失的評估方面。

（一）在應收賬款評估方式方面企業按照評估原則對應收賬款進行評估時必須堅持以下幾點

首先對每一債務人及每一筆款項進行分析，判斷其未來可收回數額的大小，通過對被評估企業與債權人經濟往來活動中的資信情況的調查了解和每一項債權資產的經濟內容、發生時間的長短及未清理的原因等情況，分析確定每一筆款項回收的可能、回收時將要發生的費用等據以判斷其未來可收回數額的大小。

其次判斷各項應收賬款可收回的時間長短，選取適當的折現率將應收賬款折現至評估基準日。對應收賬款收回時間的判斷，一般有兩種情況：一是正常的往來款項，可以根據企業評估基準日前對客戶實施近期收款政策中規定的收款日期，或反映近期客戶付款情況的應收賬款周轉期進行判斷；二是對于逾期時間過長、債務人的經營情況惡化、資信能力下降等情況下的不正常的往來款項，應分項根據外調結果進行判斷。根據應收賬款收回時間的判斷選取適當的折現率可以將應收賬款未來可收回金額折現得出評估基準日應收賬款的評估值。

再次要提高財會人員的素質。為進行有效的資本理財，企業需要提供良好的平臺以培養和造就具有高素質的理財隊伍。為此企業必須采取有效措施提高財務人員把應收賬款水平控制在合理范圍的能力，將一部分財會人員從日常的會計核算中分離出來，通過專門的培訓，使其成為精業務、熟會計、會管理應收賬款的專家。這樣應收賬款的評估就避免了賴賬不還、賬面值不變的情況，可以使企業的資產狀況得到更為科學的評價。

（二）為了降低應收賬款風險損失，在應收賬款風險損失評估方面應該采取以下措施

首先應科學預計應收賬款風險損失。在資產評估的實際操作中，多數企業或財會人員依據評估明細表中的賬齡記錄或依據經驗得出可能的壞賬結論，表面上是最具操作性的辦法。實際上賬齡并不能真正反映賬項的發生時間，對已不發生賒銷業務的情況，如果不詳細了解欠款方的資金、信用和經營狀況，根據上述任何一種操作方法而得到的賬齡或賬項發生的時間都可能是錯誤的。

其次要增強“可疑債權”的識別能力，運用重要性原則分析重點欠款戶。對應收賬款逐筆分析其回收的風險是最準確的方法，但往往操作性很差，而且會掛一漏萬，沒有重點，同時也會增加財會人員的工作負擔和企業的運營成本。因此十分有必要加強可疑債權的識別，對可疑債權的識別很多企業往往是先分析被估企業購銷業務客戶分布、市場銷售部署等，再分析欠款戶與被估企業的業務往來歷史，從而得出可疑債權。

再次要系統分析欠款方未來的還款能力。風險損失的大小很大程度上取決于欠款方未來的還款能力，風險損失的專業判斷應立足于欠款方的償還能力和資信情況。因此在操作中，應將欠款方的生產經營狀況、則務狀況、償債能力、資信狀況等作為研究對象，進行綜合的評估。當然不是對所有欠款方都采取相同的辦法，具體操作中可以對大額的、可疑的欠款方進行此方面的分析。

最后在應收賬款風險損失評估中，要對應收賬款的風險損失進行合理地分類統計，這樣可以大大減少財會人員的工作量和企業的運營成本，同時還可以從總體提高應收賬款評估結論的準確性和可靠性。多數情況下，從欠款方的狀況和款項回收的可能性看是有規律可循的，在典型分析的基礎上，再對其進行科學的分類評價。這一點可以借鑒管理上的ABC分類控制法，根據欠款額度和賬齡將企業的欠款方分成ABC三個等級，A類欠款方是大的重點的欠款戶，要派專人負責，同時也要對其資信狀況進行密切的動態監督；B類欠款方應該占企業應收欠款的大部分，對這類欠款戶我們應做好日常的應收賬款工作即可；C類欠款戶欠款額度小但賬齡長，企業一方面要催促其趕快還款，另一方面要減少或取消其未來的欠款額度，以降低企業的應收賬款風險損失。從總體上反映回收的風險，應該是最符合資產評估實踐的途徑。另一方面從評估的角度對資產進行分類統計，可以整體把握資產評估結論的準確性和可靠性，這是應收賬款評估高水準的體現。

四、小結

綜上所述，企業要想使自己的財務狀況保持良好，除了要爭取增加自身的應付賬款額度外，更重要的是要把應收賬款控制在合理的水平。在應收賬款評估方面，縱向上企業應對欠款方進行動態的監督和評估，以使企業的應收賬款得到動態的控制，橫向上應對不同的欠款方要進行不同的分類和把握；在風險損失的評估方面，企業要把握應收賬款的實質，增強對可疑債權的預計和識別能力，對已經發生的可疑債權要采取果斷措施，爭取使企業的實際壞賬和風險損失降到最低。只有這樣企業才能在把應收賬款控制在合理的水平，并在一定程度上降低企業的運營成本。

參考文獻：

[1]資產評估學[M].中國財政經濟出版社，2000.

[2]蔣琳玲.實施行政事業單位會計集中核算制之我見[J].事業財會，2004.

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一、報社應收賬款管理和控制存在的問題及原因分析

近年來,我國報社都非常重視加強財務管理建設,應收賬款管理和控制也取得了很大的進步,對報社經營和發展起到了積極的促進作用。但是由于受基礎資源及思想觀念等局限,報社應收賬款管理還存在較大的不足,與理想的管理控制狀況存在較大的差距,具體反映在以下四個方面。

(一)報社應收賬款管理人員風險意識薄弱,控制力不足

在現代社會激烈的競爭機制下,為了擴大廣告額,有些報社盲目地采取賒銷政策去擠占市場,只注重銷售額和銷售數量,忽視被客戶拖欠占用的流動資金不能及時收回資金的財務風險。目前大多數報社還沒有建立起完善的賒銷制度,事先未對付款人資信度作深入調查,未對應收賬款風險進行正確評估,未對形成的逾期應收賬款能否收回,收回多少進行合理的會計估計,造成應收賬款急劇增加,這些都給報社帶來了額外的經濟損失。

報社的風險意識沒有提高到應有的高度,沒有形成風險意識,更缺乏有效的風險管理機制。報社應收賬款管理和控制的效率,很大程度上取決于管理人員的責任感。如果內部財務人員應收賬款風險意識差,主觀上缺乏對應收賬款的控制力,錯誤地估計和判斷了應收賬款的風險事項,將加大應收賬款管理和控制控制的風險。

(二)報社應收賬款管理責任不夠明確,缺乏有效溝通

缺乏系統的應收賬款規章制度,沒有明確應收賬款的管理和控制責任,導致交易過程中資金流動、票據傳遞以及記錄等都可能發生誤差。未對資金往來中的未了事項按時核對,沒有形成合法有效的對賬依據,加大了有關部門人員作弊的概率,從而形成了大量長期掛賬的應收賬款。報社應收賬款管理和控制過程中離不開信息與溝通,然而業務部門和財務部門之間沒有建立一套業務報告和反饋系統。部門之間缺乏有效溝通,業務聯系脫節。財務部門掌握了應收賬款財務處理和控制方法,但不了解客戶的具體資信情況。業務部門了解客戶情況,但難以對本部門的業務效益進行客觀的評價,簽訂合同時內容不夠嚴謹,有章難循。造成應收賬款信息傳遞的不充分,責任不明晰。

(三)報社應收賬款內部管理和控制系統不健全

首先,缺乏有效的客戶資信的調查與評價,未建立客戶資信檔案。資信程度分為五個方面,信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況。未對其進行有效評估,可能導致給信用品質,付款能力和財務狀況不佳的客戶信用,增大應收賬款的風險系數。其次,沒有嚴格執行簽訂合同,制定信用條件的規章制度,不能選取收益最大和壞賬風險最小的方案。長期不和欠款客戶對賬,不了解客戶的財務狀況的變動,不能有效防止客戶拖欠賬款。再次,應收賬款的日常管理不善,也給報社資金流動帶來危害。供求關系瞬息萬變,而應收賬款追蹤分析不充分,導致賒購變現率底。應收賬款逾期時間越長,越容易形成壞賬,不能定期分析應收賬款賬齡,提取的壞賬準備金不合理,以及缺乏逾期未結欠款的預警機制,不能及時催促業務部門收回賬款,都使應收賬款難度加大。

(四)報社應收賬款會計監督薄弱

應收賬款久拖不決,使得管理費用的開支增大,從而增加了成本,造成的資金周轉困難也影響到報社經營的正常運轉。會計監督是確保報社經濟活動按預期的經濟目標有效運行的重要方式。部分負責應收賬款財務人員的日常控制松懈、工作不嚴謹。財務部門未建立有效的應收賬款臺賬管理制度和應收賬款定期清查制度,不能及時發現和糾正問題和錯誤。經營管理和財務監督沒有有效配合,制度執行乏力,追討欠款工作的權責不清,應收賬款問題累積。

二、完善報社應收賬款管理和控制的對策

應收賬款是企業的資金投放,是為了擴大業務和盈利而進行的投資,其產生原因是結算時間不一致和商業競爭。應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要組成部分,已越來越引起報社管理人員的重視。筆者認為,可以從以下幾個方面來加強報社應收賬款管理和控制。

(一)提高報社應收賬款管理人員風險控制意識

隨著報業的逐步發展,報社收入也日趨多元化,從國家撥款為主轉變為多種來源,如報紙發行收入、廣告收入、其他經營收入以及固定資產清理變現收入等,這相應也增強了應收賬款的財務風險。應收賬款是為了擴大銷售和盈利而進行的資金投放。因此應加強相關部門的風險管理和控制意識,特別是提高報社高級管理人員對應收賬款風險的重視程度。以使應收賬款的管理人員有足夠的權限,做好應收賬款的管理工作。財務部門真正起到參謀和決策助手的作用,進而使報社能通過企業化經營來實現自收自支、自負盈虧和自我發展。

(二)明確報社應收賬款管理責任,加強信息溝通

由誰來管理應收賬款,是應收賬款管理關鍵問題,它決定了應收賬款管理的權力和責任。簡單地歸由業務部門或財務部門都是不適當的。應收賬款作為信用管理的核心,應認真組織各個部門的相關人員,專門調查了解客戶的資信程度,研究報社的業務策略,完善合同及其它書面約定,建立起適合報社業務特點的信用管理制度。在這個過程中要發揮各部門的優勢,特別是業務部門對客戶資信的掌握情況和財務部門對應收賬款的專業財務分析,明確各部門責任和審批權限,分別確定相關人員的權限范圍。各部門各崗位人員的職責權限的設置分工和工作標準,既要相互牽制,又要相互監督。

為加速報社資金周轉,降低應收賬款風險,報社必須加強應收賬款管理信息的內部溝通,各相關部門通力配合,建立內部考核責任制,使各項制度行之有效。

(三)完善應收賬款內部管理和控制系統

首先,應控制應收賬款政策、應收賬款發生額度和頻率,從源頭上解決報社應收賬款問題。應收賬款政策主要包括信用標準、信用條件和收款政策,是報社影響銷售的可控因素之一,是財務政策的重要組成部分。報社在采用賒銷方式時,依據客戶的資信情況,對應收賬款進行控制,從控制應收賬款的角度出發,對一般的客戶采用現款交易的政策,對信用等級較高的客戶,可延長信用周期,適當放寬信用條件,采用分期付款及賒銷和現金折扣等方式。但應要求客戶出具蓋有法人印章的還款計劃等書面承諾,以備為日后付諸法律手續做好必要的證據準備。這些政策是建立在對資信客觀評價的基礎上,報社要強化信用管理,建立完善的信用管理制度。

其次,強化報社日常應收賬款額監督和管理建立,完善的應收賬款管理制度。簽訂相關業務合同必須遵守法律和政策,堅持互利平等、協商合作的原則。根據報社收入的實際情況和賒銷客戶的信息,動態調整信用政策和信用額度,以適應報社業務的發展需要。認真做好應收賬款賬齡分析表,跟蹤分析逾期欠款,按風險程度對應收賬款進行分類。報社財務人員認真審核原始憑證,正確編制記賬憑證,詳細地記錄客戶名稱、摘要及金額,便于日后核查和催收欠款。正確登記相關賬簿,確保應收賬款明細賬準確地反映欠款客戶的情況和應收賬款賬簿安全完整。財務部門定期做好日常清點工作并向賒銷客戶寄送對賬單,認真核對明細賬內容及余額,發現問題,查明原因,及時調整。

第三,財務部門及時做好逾期賬款的清對和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是結合客戶的資信度和具體情況,向客戶收取逾期未付的應收賬款的政策。一般來說,報社為減少壞賬損失,欠款達到一定期限或客戶在生產經營中發生問題時,應及時向欠款客戶寄發應收賬款對賬單,催促業務部門人員采取有效的收款方式,加強收款力度,提高收款效率,確保應收賬款的回籠速度。依據建立的客戶檔案,掌握好寬嚴程度,可設立專門負責催討欠款的人員,解決好造成客戶拒付應收款項的商業爭端。必要時也可以借助法律手段,提起法律訴訟,維護報社利益。嚴格審批制度,對未經報社領導批準的逾期賬款,對相關人員進行一定的經濟處罰。

大膽嘗試合理轉移應收賬款風險的措施,金融機構有其資金的優勢,報社可以使用其來轉移應收賬款風險,如應收賬款的無追索權讓售、為特定的應收賬款買保險、獲得第三方擔保等方式。

(四)強化應收賬款會計監督制度,嚴格控制往來賬目

按照遵循謹慎性原則,報社財務部門應做好應收賬款的賬務處理工作,按時了解分析應收賬款的余額和賬齡等情況,與客戶進行應收賬款的對賬核對。建立健全壞賬準備金制度,充分估計和計提壞賬準備,做好工作應對可能發生的壞賬損失。報社內部應收賬款會計監督制度可以采用分層控制來執行,從報社管理層到財務部門領導班子再到具體負責應收賬款核算的會計人員都應參與到應收賬款會計監督工作中來。報社管理控制層參與應收賬款的重大財務決策和審批。財務部門領導負責對報社應收賬款會計監督的規則制定、控制、協調、考核工作,采用授權簽批的審查制度。具體負責應收賬款核算的會計人員應遵守內部應收賬款會計監督的規章制度,做好財務原始記錄,按時反饋應收賬款的信息。

報社應收賬款管理和控制是一個復雜系統,管理方法應做到具體情況具體分析。加強客戶信用管理和監督,明確職責,確保報社應收賬款管理和控制政策的落實和實施。

三、結論

隨著報社經營的不斷發展,對內部財務會計管理的要求也越來越高。應收賬款的管理和控制,對于報社的財務制度是至關重要的。它直接影響到報社經營的現金流量和經營利潤以及融資能力。目前我國的社會信用基礎還比較薄弱,建立和完善應收賬款管理和控制系統,才能有效遏制壞賬的增加,提高報社抵御財務風險的能力和財務核心競爭能力,使報社經營處于不敗之地,保障報社的外部形象和長遠持續發展。

參考文獻:

[1]郎軍玲.浙江報業財會論文選編.浙江人民出版社.2009.

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（大連財經學院；原東北財經大學津橋商學院，遼寧 大連 116000）

【摘 要】本文以中興通訊2007年到2012年連續六年的資料為基礎，從應收賬款規模、應收賬款集中度、應收賬款周轉、應收賬款賬齡等角度展開應收賬款質量分析，力圖找到提升應收賬款質量的途徑，從而為企業應收賬款日常管理提供參考。

【關鍵詞】應收賬款；質量；中興通訊

中興通訊是中國電信市場的主導通信設備供應商之一，其各大類產品也已經成功進入全球電信市場。該企業集團已經向全球140多個國家和地區的電信運營商提供創新技術與產品解決方案。成為世界電信市場最具競爭力的企業之一。本文擬通過對中興通訊應收賬款質量的分析，窺探該企業集團應收賬款管理及經營中的部分問題。本文所需數據均來自深圳證券交易所和中經網。

應收賬款是指企業因賒銷商品、材料、提供勞務等業務而形成的商業債權。應收賬款作為企業流動資產中的重要內容，增加了資產的流動性，增加了企業的營業收入，卻沒有同時帶來經營活動現金流量的增加。有些企業甚至為了滿足各種各樣的目的，通過應收賬款進行盈余管理。因此，應收賬款的質量分析格外重要。

一、中興通訊應收賬款規模分析

應收賬款規模越大，發生壞賬的可能性越大。從表1中可以看出，隨著中興通訊市場地位的確定，中興通訊的收入在逐年上漲，與之相伴的是應收賬款的絕對額也在逐年上漲。從圖1中可以看出，應收賬款占銷售收入的比重保持比較穩定，說明公司采用了穩定的信用政策和收賬政策。公司年報中披露，銷售產品所產生的應收賬款信用期通常為90天以內，并視客戶的信譽最長可延長至1年。

表1 中興通訊應收賬款規模分析 單位：萬元

二、應收賬款賬齡分析

應收賬款質量高低的關鍵是應收賬款能否按時、足額收回。在日常的管理中通常采用應收賬款余額百分比法或賬齡分析法來分析企業壞賬準備的計提。賬齡分析法通過對應收賬款的形成時間進行分析，通常信用期內的應收賬款質量較高，時間越長，應收賬款質量越差。根據表2及結合公司的壞賬計提規定可以看出，中興通訊采用了謹慎的壞賬計提政策，時間越長，壞賬計提比例越高。按照公司規定，三年以上應收賬款壞帳計提比率為100%。而該公司80%以上的應收賬款都處于一年以內，說明應收賬款回收風險相對較小。但是三年以上應收賬款占比處于上升趨勢。

表2 應收賬款賬齡分析表 單位：萬元

但是，中興通訊資料顯示：截至2012年年末，中興通訊合并報表中顯示的其他應收款達到20.19億元，其中賬齡在1年以內的約18.5億元，1年至2年約1.01億元，2至3年的約為0.52億元，3年以上的其他應收款約為0.16億元，報告期內，公司并未提取一分錢的壞賬準備，其他應收款的處理很顯然不夠謹慎。

三、應收賬款周轉分析

應收賬款周轉狀況直觀反映了應收賬款的回收速度。一般來說，應收賬款周轉率越高越好，因為它往往意味著周轉天數越短，企業資金積壓越輕，應收賬款質量越高。從下表中可以看出，中興通訊應收賬款周轉速度較慢，尤其是在2008年和2009年，周轉時間長達半年。中興通訊應收賬款并不計息，對于債務人而言屬于無代價融資，2008年全球金融危機爆發，很多企業都受到了影響，融資成本升高，這也許是導致這兩年周轉放慢的主要原因。

表3 應收賬款周轉情況分析

四、應收賬款集中度分析

應收賬款集中程度也反映了企業應收賬款的風險。單項金額越大，應收賬款集中度越高，應收賬款回收的風險越大。從下表中可以看出，中興通訊前五名應收賬款所占比率相對較穩定，2012年該比重有所下降，說明隨著中興通訊國際市場地位的確定，該企業應收賬款越來越分散，單筆交易對中興集團的影響也越來越小。

表4 應收賬款單項計提比例分析

表5 應收賬款集中度分析 單位：萬元

五、中興通訊應收賬款質量整體評價

綜合來看，中興通訊應收賬款在2007年到2012年逐年上升，規模逐漸增大。與行業相比，應收賬款增長速度較快，但應收賬款占營業收入比重較穩定，應收賬款壞帳準備計提比率較謹慎，且一年內的應收賬款占比較高，壞賬準備政策連續六年保持了一致，2-3年壞賬計提比例為50%-100%，超過三年100%計提壞帳準備。下表中表明銷售收現比保持在80%以上，從另外一個側面說明該公司應收賬款的回收效率較高。該公司應收賬款周轉速度較快，2008年和2009年受世界金融危機的影響，回款速度變緩。2012年應收賬款周轉速度上升，提高了應收賬款的使用效率。該公司應收賬款集中度不高，說明該公司應收賬款質量較高。

表6 銷售收現比分析 單位：萬元

六、中興通訊應收賬款質量提升建議

1.加強事前預防。企業應該盡量減少應收賬款規模，以節約資金成本。根據中經網通訊設備行業應收賬款規模和增長率，我們發現中興通訊的應收賬款增長速度較快，快于行業平均增長速度。盡管公司在銷售之前進行了客戶資信評估，也應該考慮地域、政治、經濟環境、法制建設等對企業應收賬款回收帶來的潛在影響。

2.加速應收賬款回收。由于激烈的國際國內市場環境競爭，賒銷已經是企業成功的一種必要手段，但是應收賬款回收不利勢必影響企業的經營業績。中興通訊應制定更加合理的收賬政策，時時監控應收賬款賬齡，與客戶積極溝通，建立客戶動態信息管理系統，加快應收賬款回收速度和回收金額。盡量避免壞帳損失。同時，加強對形成應收賬款的內部經手人構成進行分析，考察經手人的業務素質和道德素質，引導管理者關注應收賬款回收較差的地區，及時采取有效措施。

3.進行應收賬款融資。由于應收賬款變現的不確定性降低了企業的流動性，企業可以通過應收賬款出售或質押來提高應收賬款質量。中興通訊通過應收賬款保理提升了應收賬款的流動性，提高了應收賬款的利用效率，但應控制在此過程中發生的財務費用，防止得不償失。

參考文獻：

篇5

一、當代企業應收賬款管理的現狀

國內一些企業日常對應收賬款的管理只限于數量方面，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過3-4年的應收賬款大有所在。在其他國家看來應作為壞賬處理的應收賬款，而我國的一些企業卻一直是放在應收賬款0項目下而不是壞賬0項目下，因為這樣一來就不會影響企業領導的業績，于是壞賬越來越多，賬齡也越來越長，最終拖垮了企業。我國企業平均壞賬率5%-10%，賬款拖欠期平均約90日，而市場經濟發達的美國，平均壞賬率12.5%-15%，賬款拖欠期平均約7日，相差10多倍。與此同時，美國企業的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%，如此大的差距，在國際市場競爭中存在著不利的一面。因此，現代企業管理必須學會賒銷、用好賒銷，爭取在贏得客戶的同時又能將應收賬款控制在企業可接受的合理的范圍內，以迎接國內外市場的挑戰。在應收賬款管理的環節上缺乏系統性，只注重事后強行收款而沒有加強產品賒銷前的管理，即制定信用政策。隨著賣方市場向買方市場的轉移，企業為了在激烈的競爭環境下求生存、求發展，往往利用盲目的賒銷來擴大市場份額。一些產品品種落后、不適應市場需要的企業，為了減少存貨積壓，一般沒有條件顧及對方何時付款、是否具備按期償債能力，只要對方購買產品就行。產品出售以后，當企業資金緊張時就想盡辦法催收貨款。這就是說只注重了應收賬款對產品的促銷作用，沒有條件或沒有能力要求對方及時付款，事前的信用政策管理成為空白。而那些產品適銷對路的企業，由于財務管理觀念淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求擴大市場、擴大生產。一般而言應收賬款無專人進行管理，財務部門只是起著單純的記錄作用，將應收賬款的發生額按客戶登入明細賬，這種簡單的記賬式管理根本不能減少壞賬風險。

抵押賒銷是減少應收賬款損失風險的一種有利途徑，債務人用固定資產、存貨等作為應收賬款的抵押物，當債務人不能按期還款時債權人就可以出讓抵押物來保護自己的經濟利益。這種方式實質上是對賒購方的一種約束、對賒銷方的一種擔保，在西方國家經常被運用，而在我國還極少運用，特別在中小企業用得更少。

從應收賬款的管理策略來看，必須實現收入大于成本的效益性，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實現銷售收入的增長，但與之相關的成本也要相應增加，這就要求需完整地測算與之相關的付現成本和機會成本，特別是機會成本不能忽略。賒銷程度和賒銷方式必須符合邊際收入大于邊際成本的要求。對于逾期應收賬款的收回，也必須滿足收入大于成本的效益性，即所收回的賬款必須大于收款過程中發生的各種可能的成本。

二、當代企業應收賬款管理的成因

（一）銷售和收款的時間問題

商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，導致了應收賬款的產生。就一般生產企業來說，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。一般而言，結算手段越落后，結算所需時間越長。銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。

（二）銷售商的拖欠問題

由于市場發生變化，產品賣不出去或貨物銷不出去。銷售商為了達到轉嫁資金風險的目的，以“資金周轉困難”為由拖延付款或拒絕付款：更有一些企業缺乏誠信，有意賴賬，有錢不還：還有因為一些不可控因素，如天災人禍，使銷售商的經營出現問題，致使賬款不能收回或只能部分收回。

（三）企業產品競爭力不足問題

在我國目前條件下，不論是高科技產品還是一般工業品都是買方市場。一些企業由于在規模、技術、成本等方面不具備優勢，失去了與其他企業抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于其生產份額，這樣就產生了供大于求的局面，造成產品積壓。為了解決產品積壓問題，企業在銷售過程中又不得不作出相應的讓步，增加了應收賬款的數量和占用時間。

（四）忽視對客戶信用的調查和管理問題

企業對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上遏制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業為了占領市場，往往缺少自我保護意識，缺乏防范應收賬款風險的三種基本程序（事前評估、事中監控、事后跟蹤），對客戶履行償債義務的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學分析和評估，因此不能針對不同的客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業的應收賬款平均收款期延長資金占用數額增加，壞賬損失率增大。

（五）企業管理銷售不嚴，合同管理不健全的問題

有些企業由于沒有建立貨權發出簽收制度。無法提供有力的貨權交割憑證依據，因而這部分應收賬款只能作為壞賬處理。合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應該更加慎重、更加完備。然而事實并非都是如此，很多逾期應收賬款往往就是因為缺少完善有效的合同保障。更有甚者，現實業務當中，不少企業只依靠口頭協議來進行銷售活動。

三、當代企業應收賬款管理的措施

（一）制定合理的信用政策是降低應收賬款的根本保障

1.制定合適的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對可接受風險提供的一個基本判斷標準。如果信用標準過嚴，雖然可以降低的壞賬損失，但不利于企業銷售。反之，如果信用標準過松雖然有利于企業銷售，但又會增加企業風險。因此，企業信用標準的確定直接影響到企業的收益與風險。在制定信用標準過程中，應進行綜合分析找出平衡點

2.采用適合的信用條件。信用條件是企業賒銷商品時，給予客戶延期付款的若干條件，包括信用期限及現金折扣等。適當延長信用期限可擴大銷售量，但信用期限過長，也會造成應收賬款占用的機會成本增加，同時加大壞賬損失的風險。為使客戶早日付款，在規定信用期限的同時，附加現金折扣條件。即客戶如能在規定的折扣期限內付款，就會享受相應的折扣優惠。

3.建立恰當的信用額度。信用額度是企業根據客戶償還能力最大賒銷限額。即對客戶承擔的最大風險額確定恰當的信用額度，能有效防止由于過度賒銷而使企業蒙受損失。在市場不斷變化的環境中，企業應對信用額度進行適當的調整，使其始終保持在所能承受的范圍之內，使風險和收益相配比，達到既將應收賬款風險控制在合理的水平上，又使其發揮積極作用。

（二）重視客戶資信調查及評價

企業在確定給賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對客戶單位進行調查并作出評價。應建立客戶資信檔案，客戶資信程度高低，通常取決于五個方面：即信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況。根據這些方面設計一組有代表性，能說明客戶信用品質付款能力和財務狀況的定量指標和定性指標。

（三）采取有效的收賬措施

企業應制定積極有效的收賬政策。一般來講，應收賬款逾期拖欠時間越長，賬款催收的難度就越大，成為壞賬的可能性就越高；賬款的使用時間越短，收回的可能性就越大。因此，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質的客戶，企業應采取不同的收賬方法，制定出經濟可行的不同收賬政策及收賬方案。而收賬政策是否經濟可行，主要依據收賬成本與壞賬損失進行分析對比并予以量化，再結合企業自身情況制定合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。企業在應收賬款快到期時，首先應發函通知客戶，提示付款日期將到期，請客戶按時付款，如果客戶逾期沒付款，可以打電話詢問客戶。若客戶想方設法拖欠賬款，使賬款無法收回時，則有必要采取法律行動提請有關部門仲裁或提訟等來維護企業合法權益不受侵害。

（四）強化應收賬款的風險防范，提高企業風險管理水平

1.提高產品競爭力。從源頭控制，充分發揮企業自身優勢，不斷開發新產品，開辟新的市場，拉開與其它同類企業產品間的檔次，增強市場競爭能力，使自己的產品成為暢銷品，變被動為主動，使企業可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應收賬款帶來的困擾。

2.建立應收賬款的監控體系、預警機制。應收賬款的監控體系應包括賒銷的發生、收賬、逾期風險預警等各個環節。財務部門對應收賬款的分析管理，計提壞賬準備金，計入當期費用。信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。

3.應發揮內部審計的監督作用。不斷完善監控體系，改善內控制度；檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

（五）加強對應收賬款管理的內部控制

1.建立應收賬款責任制，實行過錯追究制度。企業銷售負責人應對企業銷售負責，按照誰銷售、誰負責的原則，對企業銷售建立應收賬款責任制，落實內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核掛鉤。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當的方式予以警示，對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，企業應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。這一措施將清理應收賬款的壓力層層傳遞，促使盡快回收應收賬款。

篇6

前 言

應收賬款是企業提供的商業信用，是企業以賒銷、分期收款等方式進行銷售以及對外提供勞務等形成的債權。應收賬款常見兩種風險：一是應收賬款周轉不靈，二是因債務企業違背信用，逾期不歸還欠款形成壞賬損失。隨著我國企業越來越多地采用信用銷售的方式，企業承受應收賬款回收的風險越來越大，因此應收賬款風險的分析與防范，直接關系著企業的資金周轉，影響著企業正常經營。加強應收賬款風險防范與管理是企業生存和持續發展的重要內容。

第一章 應收賬款的成因

應收賬款具體是指該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。

一、外部原因

（一）市場競爭。現代社會市場競爭機制發展越來越完善,同行業之間地的競爭日趨激烈,許多企業不采取賒銷方式或增加賒銷數量,從而使應收賬款數額大量增加。

（二）支付不及時。由于客戶的資金周轉而延誤了付款的時間,造成原因可能是客戶未付款,也有可能是客戶已經付款而企業未收到。

（三）信用水平低。有些企業產權制度落后且受到儒教影響深刻，觀念上重義輕利，缺乏法律觀念。

二、內部原因

（一）內部控制不嚴。一個主要原因是沒有建立起相應的管理機制、責任機制和獎懲辦法,缺少必要的內部控制.導致對損失的應收賬款無法追究責任.

（二）商品因素。由于企業對市場銷售、適銷品種、原材料的供應及價格波動變化、能源供應形式、勞動供應等因素的預測失誤，盲目大量生產造成產銷不平衡，過高的產量市場一時難以消化。

（三）結算方式的選擇。結算方式分為現金結算和轉賬結算。結算方式的選擇不當也會產生應收賬款。

第二章 應收賬款的功能及成本

一、應收賬款的功能

（一）增加產品銷售的功能。

在社會主義市場經濟的條件下，賒銷是促進銷售的一種重要的方式，賒銷作用是十分明顯的。

（二）減少產品的存貨功能

賒銷可以加速產品的銷售的實現，加速產品向銷售收入轉化速度，從而對降低存貨中的產品數額有著積極的影響。

二、應收賬款的成本

應收賬款的成本就是公司向客戶提供賒賬而付出的代價。主要包括：

（一）機會成本

應收賬款的機會成本是指企業由于將資金投放占用于應收賬款而放棄的投資于其他方面的收益。

（二）管理成本

管理成本是指企業對應收賬款從事前、事中、事后三個環節進行

管理而耗用的各項支出。主要包括客戶的自信調查費用、應收賬款賬簿記錄費用、收賬費用及其他費用。

（三）壞賬成本

壞賬成本是指由于應收賬款不能及時收回發生壞賬而給企業造成的損失。壞賬成本高低與企業信用管理水平密切相關。

（四）收賬成本

信用期滿后，如果客戶還未主動付款，企業一般會采用電話催收、派人上門催收以至司法訴訟等形式收取賬款。在此過程所產生的財力消耗，即為收賬成本。

第三章應收賬款的風險衡量

應收賬款的風險，是指企業不能收回賒銷商貨款而發生壞賬損失的可能性。

一、定性分析

（一）品質。是影響企業信用的重要因素，也是對客戶信用評價最重要的內容。客戶的品質可以從客戶履約記錄、企業管理人員素質和品德等方面來衡量。

（二）償付能力。償付能力是指客戶的即期支付能力和償還貨款能力。如果客戶有足夠的現金支付到期貨款或銀行借款等，可以認為其有足夠的還款能力。

（三）抵押。抵押是指客戶為獲得企業的信用而用資產對其所承諾的付款進行的擔保。對有資產抵押的客戶，其信用條件可以適當放寬；對沒有信用記錄的新客戶或有不良記錄的老客戶，可以要求其提供一定的財產作為抵押。

二、定量分析

定量分析就是對客戶信用實行量化。根據量化指標評價客戶信用，預防風險。這些指標包括資產負債率、流動比率、速動比率、權益負債率。如果計算客戶償債能力的值優于正常指標值，可認為客戶信用好，應收賬款的收回風險小。反之，則可認為客戶的商業信用有一定的風險，最好結合信用評價機構給予的信用評價，有效的控制應收賬款的風險。

第四章 應收賬款的風險防范

一、制定信用政策

（一）對客戶的信用進行調查。信用調查有直接法和間接法。對客戶的信用調查的主要內容，應包括兩個方面：第一，客戶盈利能力的調查。第二，客戶償債能力的調查，主要途徑是分析客戶的資產負債表和現金流量表。

（二）建立客戶信用檔案。企業為每個客戶建立信用檔案，詳細記錄有關資料。客戶檔案的內容一般包括：客戶與企業的往來情況及客戶付款記錄：客戶基本情況，如客戶的銀行往來賬戶、不動產資料以及不協產抵押狀況、動產等資料；客戶的資信情況，如客戶償債能力、獲利能力及營運能力的主要財務指標。

（三）評估客戶資信。企業根據每一個客戶的資料以應收賬款風險定性分析為基礎結合定量分析對每一個客戶的資料進行評估，得出結論A、B、C3類；A類為信用好風險低；B類為信用一般風險中等；C類為信用差風險高。

（四）制定信用政策。在企業對客戶的進行信用評價后，企業應從自身狀況出發制定整體信用額度。這個額度應當與企業的信用戰略相一致，必須考慮由于賒銷帶來的收益與信用成本之間的關系。

（五）現金折扣政策。企業在準備現金折扣政策時，應在折扣所能帶來的收益和為此付出的代價之間進行權衡擇優選擇。企業提供現金折扣的好處在于將吸引一批視現金折扣為降價出售的新客戶擴大產品的銷售；同時可以盡早的收回應收賬款，因為折扣可能促使老用盡早付款。

（六）收賬政策。企業主要能通過打電話發信函上門催收及訴諸法律等的方法收取客戶拖欠本企業的賬款。具體應遵循以下兩條原則：一是兼顧企業當前利益與長遠利益。對于信用品質惡劣，有意拖欠的客戶應當采取較嚴厲的催收方式，并將其從信用名單中排除；而對于信用記錄一向較好的客戶，則應采用較柔和的方式。二是兼顧收賬的收益與成本。一般地，企業如果采取較積極的收賬政策，可能會減少在應收賬款方面的投資，減少機會成本和壞賬損失，但要增加收賬費用，企業如果采用較消極收賬政策，可能會增加在應收賬款方面的投資，增加機會成本和壞賬損失，但會降低收賬費用。

二、加強日常管理

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（二）應收賬款質押融資業務基本流程分析具體如下：

（1）融資支持機構首先對企業的信用能力進行評估篩選。要求符合相關質押標準的企業將銷售合同、發票、發運或提貨單據、收貨方確認單據等應收賬款資料和企業信用報告等信用資料送交金融機構審查，對不符合標準的企業則不接受其應收賬款作為質押品。

（2）融資支持機構根據企業信用狀況確定發放質押貸款占應收賬款的比例并設定應收賬款質押擔保期限，雙方簽訂應收賬款抵押融資有關合同。

（3）開立監管專戶或將借款人原有的基本賬戶或一般賬戶視作專戶進行監測。該專戶是具有擔保性質的質押賬戶，銀行一般在合同中約定可行使撤銷權。

（4）融資支持機構向企業發放借款，收取相應費用。金融機構通過應收賬款登記公示系統辦理登記公示手續，金融機構辦理質押登記前應與企業簽訂質押合同，并載明由質權人辦理質押登記的內容。

（5）債務企業向債權企業償還應收賬款。企業向金融機構償還借款和利息，或者客戶直接將應收賬款支付給金融機構以償還企業借款。

二、中小企業應收賬款質押融資業務風險分析及應對

中小企業應收賬款具有其獨特特點：中小企業的財務制度多數不夠健全，缺乏規范的應收賬款確認方式，應收賬款的真實性和實際價值難以進行認證，而且企業的貿易伙伴多數分布在異地，對這些異地應收賬款情況的了解更加困難。此外，融資抵押時不但需要考慮抵質押人自身的財務和信用狀況，還需考慮到形成應收賬款的上下游客戶資信情況。為了獲得商業信用，一些中小企業偽造資信資料，進行有意的欺詐行為，而中小企業普遍缺乏科學的客戶資料收集和整理的方法，客戶檔案不完整，企業的信用決策和控制缺乏有效的信息支持。

（一）風險分析綜上可以認為，應收賬款抵押融資業務風險具體表現為兩類，分別是債權債務主體風險、履約風險。

（1）債權債務主體風險。一是債權企業主體風險。主要體現在企業在應收賬款質押貸款期內的財務風險，一般來說，大多數進行應收賬款質押融資的中小企業，其自身具有比較多的不確定因素，加之經營的業務比較單一，外界經營環境對其影響力比較強，所以抗風險能力比較弱，某一筆交易的失敗就可能導致企業嚴重的資金周轉問題。二是債務企業主體風險。應收賬款質押融資實際上是將對企業的履約信用評價轉移到了債務企業身上，如果債務企業的履約能力欠佳，極有可能導致企業不能按期收回應收賬款，最終將直接影響到企業按期還款，從而給銀行造成信貸損失。

（2）履約風險。如果形成應收賬款的合同出現履約風險，將直接影響到債務企業按期還款，從而給銀行造成損失。履約風險可分為以下幾類：

一是應收賬款合同是否真實有效的風險。

二是應收賬款是否符合會計制度要求的收入確認規定的風險。因為只有能按會計制度的要求確定為收入的應收賬款，才能相應確認為企業資產。

三是貸款資金和還款資金是否安全風險。如果貸款資金不是用于企業的正常經營或者應收款被企業挪用，則嚴重影響企業按時歸還銀行貸款，所以銀行要為企業設立專門賬戶，監管賬戶資金的使用情況。

（二）風險應對具體如下：

（1）確保應收賬款的可回收性。這對質押債權的實現起著決定性的影響，能回收的應收賬款才能給債權提供有效的擔保，也是應對中小企業應收賬款質押融資風險的突破點，具體包括：針對應收賬款分布情況的分析，包括時間分布、產業鏈分布、債務人分布。

（2）應收賬款時間分布情況。主要是通過賬齡分析法，對應收賬款的可回收性與時間分布建立聯系。應收賬款的時間與其回收可能之間通常是負相關的，也就是說，賬齡越長的應收賬款，其回收的可能性越低，相應的風險等級就越高。應收賬款產業鏈分布對應收賬款的回收也具有重大影響。依照價值鏈分析法，產業鏈或價值鏈兩端的企業的價值更易直接實現，應收賬款更易得到回收。產業鏈或價值鏈中間的企業價值實現相對較難，也即其應收賬款回收相對緩慢。當然，此結論的前提基礎是市場競爭的充分或相對充分。應收賬款的債務人分布情況對應收賬款的回收具有直接的影響，因為應收賬款能否回收，最直接的是看該應收賬款的債務人是否具有償還的能力和償還的意愿。應收賬款的債務人數量、債務人行業分布、債務人所承擔的具體的應付賬款金額。依照大數法則，應收賬款在債務人中的分布越充分，則該應收賬款發生壞賬的可能性就越小。但應收賬款債務人的數量并非應該越多越好，而是強調應收賬款的債務人分布過于集中會導致應收賬款回收風險大幅增加。

（3）對出質人所提供的產品、服務以及讓渡的資產進行分析。主要是分析出質人所提供的產品或服務以及讓渡的資產是否符合國家和地方的產業政策、科技含量，產品或服務的質量水平等情況，綜合判斷出質人應收賬款的回收可能性與壞賬損失風險。

（4）應收賬款債務人分析。應收賬款債務人的償還能力和償還意愿是應收賬款回收的直接決定性因素。對應收賬款的回收可能性進行分析時，對應收賬款債務人尤其是大額應收賬款債務人應當有充分的了解。通過對出質人與該債務人的歷史交易情況進行分析，如銀行收付款記錄等了解該債務人還款是否及時、足額，亦可以通過社會背景調查，了解該債務人的社會信譽；同時，也應當了解該債務人的經營狀況和近期的財務狀況，以此綜合判斷回收的可能。對關聯企業的應收賬款的審查，則需要更多的符合性測試程序。

（5）對于應收賬款風險本身應對。要在以下幾個方面展開工作。

健全相關法律法規。雖然《物權法》對應收賬款質押融資進行了明確的規定，但是關于應收賬款付款人在質權實現中的責任和義務等沒有有關的法律規定，這不利于提高質權執行的效率，也不利于對債權人的利益保護。

中小企業完善自身信用建設。中小企業可以用于抵押融資的固定資產比較少，也往往缺乏有實力的第三人為其擔保融資，應收賬款融資是比較適合中小企業的融資方式。但由于許多中小企業普遍存在財務制度不健全、財務信息不透明、財務報告真實性與準確性較低、信用意識淡薄等現象，加大了應收賬款融資業務開展的難度。所以中小企業應該完善自身信用建設，通過建立現代企業制度和管理制度，提高自身素質，積累自身信用財富，從而更大程度上獲得金融機構的信貸支持。

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應收賬款質量的好壞會影響企業銷售收入的實現、盈利的真實性以及營運資金的利用效率等，企業應隨時監控應收賬款質量，加強應收賬款管理。制造業是我國實體經濟的重要組成部分，且處于供應鏈的中游位置，交易模式通常是大批量采購，賒銷方式運用較多，因此應收賬款的規模不容小覷。2008年金融危機以來，全球經濟蕭條，國際市場競爭加劇，使得我國制造業面臨前所未有的挑戰。在如此不利的環境中，我國制造業應收賬款質量狀況更加值得關注。

二、應收賬款質量分析框架

應收賬款是企業的一項債權性資產，這項資產暫時掌握在客戶手中，因此存在一定的變現風險。企業之所以愿意持有應收賬款，有兩方面的原因：第一、應收賬款有助于企業提高競爭力，實現更多的銷售收入；第二、應收賬款有助于加快存貨周轉，提高企業資金周轉速度。基于以上分析，本文將主要從應收賬款的規模、盈利性、變現性和流動性四個方面來對其質量進行分析。

（1）應收賬款規模。應收賬款規模過大，一方面產生壞賬損失的可能性會增大；另一方面應收賬款占款過多可能導致企業資金周轉出現困難。因此，企業應當控制應收賬款的規模，使其保持在一個適當的水平。本文將采用應收賬款的期末余額來衡量其規模大小，該指標反映了資產負債表日，企業持有的應收賬款（未扣除壞賬準備）余額大小。指標值越大，應收賬款規模越大；反之，則越小。

（2）應收賬款盈利性。企業采用賒銷方式進行銷售時，以持有應收賬款為代價，使更多的存貨以更快的速度轉換為銷售收入，從而實現存貨的增值，這是應收賬款盈利性的體現。本文將采用單位應收賬款存貨增值量來衡量其盈利性，該指標反映了每持有一單位應收賬款，可以獲得的存貨增值量的大小。存貨增值量用營業收入減去營業成本來衡量，因此，單位應收賬款存貨增值量=（營業收入-營業成本）/平均應收賬款。指標值越大，說明每持有一單位應收賬款可獲得的存貨增值量越大，應收賬款盈利性越好；反之，則越差。

（3）應收賬款變現性。應收賬款在增加企業賬面銷售收入的同時，也存在一定的回收風險。對于企業來說，獲取的收入必須是實際能收回的、真實的收入，而不僅僅是賬面的收入。因此，除了考察盈利性，還應該考察應收賬款的變現性，即應收賬款轉換為現金的能力。資產負債表日，企業通常會根據應收帳款產生壞賬損失的可能性，估計并計提壞賬準備。應收賬款的變現性可以通過期末壞賬準備率來反映。該指標值越大，應收賬款變現性越差；反之，則越好。

（4）應收賬款流動性。應收賬款自身的流動速度會影響企業整體資金的周轉速度。因此，考察應收賬款質量，還應該關注其流動性，即應收賬款在一個固定時期內從形成到轉變為現金的次數（應收賬款周轉率）。應收賬款周轉率通常用營業收入除以平均應收賬款來計算。但是，這種計算方法并不是非常精確。如果采用的是賒銷方式，在確認收入時，應收賬款科目所確認的值應該等于主營業務收入加上應交的增值稅銷項稅額。因此，應收賬款周轉率=營業收入*（1+17%）/平均應收賬款，其中平均應收賬款=（期初應收賬款+期末應收賬款）/2。

三、制造業上市公司應收賬款質量分析

樣本選擇和數據搜集。本文選擇我國A股上市公司中，按照證監會行業分類標準屬于C類制造業的公司作為樣本（以下簡稱制造業），搜集了2007年至2011年的相關數據進行研究，數據來源于國泰安數據庫。剔除了部分存在異常值和缺省值的樣本后，一共獲得4744個樣本，樣本行業分布如表1所示。主要采用描述性統計分析法對數據進行分析，分析軟件為EXCEL2003和PASW18.0。

制造業應收賬款質量分析結果。本文先對五年的總體數據求平均值，然后對每年的數據求平均值，并繪制變化趨勢圖，最后對五年的數據按行業求平均值，并繪制柱形圖進行行業間比較，以分別對制造業應收賬款質量的總體狀況、變化趨勢和行業間差異進行大致了解。分析結果如下：

2007年至2011年，我國制造業應收賬款平均規模達到4.3727億元，即平均每家企業期末持有的應收賬款余額超過4億，可見規模不容小覷。平均單位應收賬款存貨增值量為7.0657元，即每持有1元應收賬款平均可獲得7.0657元的存貨增值。平均應收賬款周轉率為40.0221，即每一個會計年度，應收賬款平均周轉40.0221次，大約9天周轉一次。平均壞賬準備率為13.29%，即平均每100元應收賬款中，可能有13.29元無法收回，成為企業的壞賬損失。

應收賬款規模。從圖1可以看出，2007年至2011年間，企業的應收賬款規模在逐年遞增，從2007年的2.9539億元攀升至2011年的5.4135億元。說明我國制造業應收賬款占款呈遞增趨勢，發生壞賬損失和資金周轉困難的可能性在增大。規模的增加可能由兩方面的原因導致：第一是銷售收入的增加帶動應收賬款增加；第二是應收賬款流動速度減慢導致應收賬款的積壓。具體是何種原因，下文將結合應收賬款周轉率進行分析。

由于每個行業在企業規模、銷售和運營模式等多個方面存在較大差異，因此不同行業的企業持有的應收賬款規模也有很大不同（圖2）。規模最大的是機械、設備、儀表制造業（C7），為7.8469億元，遠遠高于其他行業。因為該行業大部分企業是大型機械設備制造商，一方面企業規模和交易金額都遠大于其他行業；另一方面產品生產周期長導致營業周期遠長于其他行業，有的甚至超過一年，導致應收賬款回收期較長，存在一定的積壓。規模最小的是食品、飲料制造業（C0），為1.3982億元。食品和飲料屬于快速消費品，交易金額和產品利潤率相對于其他行業來說要低，因此，資金的周轉速度對于提高企業的盈利能力非常關鍵。企業要提高資金的周轉速度，必須加強應收賬款的管理，提高其周轉率，并且使應收賬款規模保持在一個較低的水平。

（一）應收賬款盈利性

如圖3所示，應收賬款盈利性在2008年有一個非常明顯的下降，從6.9781下降到5.4529，之后又一路攀升至2011年的7.8147。2008年是一個明顯的低谷時期，每持有1元應收賬款，才獲得5.4529元存貨增值，與平均水平7.0657元相比下降大約1.5元。說明2008年金融危機對制造業應收賬款的盈利性產生了很大的影響，使其盈利性大幅下降。2008年后，情況逐漸好轉，尤其是2010和2011年，盈利性均上升到平均水平以上，說明經濟環境的好轉使得制造業應收賬款盈利性也隨之改善。

應收賬款盈利性在不同行業間存在很大差異（圖4），除了食品、飲料制造業（C0）和石油、化學、塑膠、塑料制造業（C4）的盈利性高于平均水平7.0657外，其余行業全部在平均線以下。盈利性最高的是食品、飲料制造業，每持有1元應收賬款，可獲得40.47元存貨增值。可見該行業應收賬款的周轉情況良好，其規模保持在一個較低水平，使得企業以持有較少應收賬款的代價實現較高的存貨增值。這類企業可以在保持應收賬款周轉速度的前提下，適當放寬信用條件，增大賒銷比例，從而更好地利用應收賬款撬動存貨增值的增長。盈利性最低的是電子制造業，每持有1元應收賬款，僅能獲得1.32元的存貨增值。說明該行業的應收賬款不能實現一個良性的循環，存在一定的積壓，導致企業必須以持有較大規模的應收賬款為代價來實現存貨增值。這類企業應該適當收緊信用條件，加強應收賬款的催收工作，從而加快其周轉速度，降低應收賬款的規模。

（二）應收賬款變現性

從圖5可以看出，壞賬準備率在2008年有所上升，從2007年的14.21%增加到15.2%，上升了將近1個百分點。2008年以后，壞賬準備率持續下降至2011年的11.31%。由此可見，壞賬準備率在2008年形成了一個最高點，說明受金融危機的影響，制造業應收賬款的變現性在2008年處于最差的狀態，其后隨著經濟環境逐步好轉，其變現性也逐步改善，2010和2011年均下降到平均值以下。

如圖6所示，10個行業的應收賬款變現性大致可以分為三個等級（如下表2所示）。變現性最好的是其他制造業（C9），壞賬準備率為9.47%，即每100元應收賬款中，僅有9.47元可能成為壞賬損失。變現性最差的是食品、飲料制造業（C0），壞賬準備率為24.1%，即每100元應收賬款中，有24.1元可能成為壞賬損失。可見該行業的應收賬款雖然盈利性較好，能夠帶來較大的存貨增值，但是其變現性較差，實現的存貨增值中，有較大比例可能無法收回。這樣無疑會影響企業盈利的真實性，因此，企業應該加強應收賬款的催收工作，減少壞賬損失，從而提高企業真實的盈利能力。

（三）應收賬款流動性

2007年至2011年，制造業應收賬款流動性處于上下波動狀態，應收賬款周轉率在36次至50次之間上下波動，即應收賬款周轉天數在7.2天至10天之間波動。其中2008、2009和2011年應收賬款周轉率均低于平均水平，一個會計年度的周轉次數不到38次；2007和2010年均高于平均水平，一個會計年度的周轉次數高于45次。從應收賬款周轉率的波動可以看出，制造業應收賬款的流動性處于不穩定狀態，但是其規模卻是逐年遞增，可見應收賬款規模的增大不僅僅是受到其流動性的影響。尤其是2008年到2010年，應收賬款周轉率增大，流動性加快，應收賬款規模反而遞增，很有可能是銷售收入增加所導致的。

應收賬款周轉率在不同行業的間存在非常大的差異，食品、飲料制造業（C0）、石油、化學、塑膠、塑料制造業（C4）和金屬、非金屬制造業（C6）的應收賬款在一個會計年度內的周轉次數高于70次，食品、飲料制造業甚至高達107.31次。其他行業除了木材、家具制造業（C2）為22.52次以外，其余全部低于20次。最低的行業為電子制造業（C5），僅為6.29次，也就是說應收賬款周轉天數達到將近60天。應收賬款周轉率的巨大差異一方面可能是因為各個行業的銷售和運營模式的不同；另一方面也可能是因為該行業企業在應收賬款的管理方面存在一定問題，應收賬款催收工作不力，導致客戶長期拖欠和占用這部分資金，從而降低了本企業應收賬款的流動速度和資金的利用效率。

四、結論

本文采用描述性統計分析方法，從規模、盈利性、變現性和流動性四個方面出發，對2007年至2011年制造業應收賬款質量進行了初步分析。總體來說，我國制造業在經歷了2008年的金融危機以后，應收賬款的盈利性和變現性都在逐步好轉，應收賬款規模雖在逐年增加，但是一部分是由企業銷售收入增加所帶動，且其壞賬損失的可能性在逐步下降。應收賬款周轉率由于受到多方面因素影響，呈現上下波動的變化規律。不同行業間的應收賬款質量，除了個別行業（如食品、飲料制造業、石油、化學、塑膠、塑料制造業和金屬、非金屬制造業）在盈利性和流動性上存在較大差異外，其余行業和指標間的差異相對較小。

參考文獻：

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一、應收賬款的作用

應收賬款是企業銷售產品或提供勞務應向購貨方或接受勞務單位收取的款項，包括應收銷售款、應收票據和其他應收款等，是商業信用的一種形式。發生應收賬款的主要原因是商業競爭。應收賬款的功能主要表現在兩個方面：

（1）擴大銷售，提高市場占有率，增加銷售利潤。采用優惠的信用條件賒銷對于購買方具有極大的吸引力，特別在購買方陷入財務困境，資金緊張、經濟蕭條時更加突出。

（2）降低庫存壓力，加速存貨周轉。當企業存貨較多時，賒銷能有效消化庫存，既增加了銷售收入，又減少了管理費用和倉儲費用，提高了資產的流動性，增強企業的短期償債能力。

二、應收賬款帶給企業的風險

具體而言，應收賬款風險主要表現在以下幾個方面：

（一）應收賬款的增加直接影響企業流動資金的周轉

應收賬款余額越多，占用生產經營資金越多，可能造成企業的營運資金短缺，影響到原材料的及時供應、職工工資發放等一系列問題。企業為了維持正常的生產，迫不得已采用舉債經營，這樣增加了企業的財務費用，致使經濟效益下降，很有可能引起企業資金鏈斷裂而瀕臨破產。

（二）貼現成本高

在資金周轉不開的情況下，企業為了避免出現停工待料或者喪失商業信用，及時變現應收賬款以解燃眉之急，這需要承擔高額的貼息。

（三）加速了企業現金流出的損失

貨物銷售出去，貨款沒有回籠，勢必產生了沒有現金流入的銷售利潤，但按照稅法的規定企業應當按期以現金方式向稅務機關繳納銷售稅金、預繳所得稅等。此外應收賬款的管理成本會增加企業的現金支出。如：收賬人員的差旅費及通訊費等。

（四）發生壞賬損失

壞賬是企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。賬齡越長，發生壞賬的可能性也會隨之增加。如果企業應收賬款三年不能收回，通常確認為壞賬，進而會減少企業利潤總額。

（五）機會成本

應收賬款的機會成本是指企業應收賬款所占用的資金投資于其他項目可能獲取的收益。在我國，逾期應收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被占用，被占用的資金喪失了投資于其他方面而獲得的收益，大大降低了企業資金的有效利用率，從而增加了資金的機會成本。

三、應收賬款風險產生的原因分析

為了降低應收賬款的風險，企業應積極主動找出產生應收賬款風險的成因，從根本上制定出針對性的控制對策。

（一）中高層管理人員重銷售，輕管理，缺乏風險意識？

大部分企業的中高層管理人員看重銷量，把提升營業收入，創造利潤新高作為工作的目標。為了擴銷，在事先未對客戶資信情況作深入調查的情況下，盲目地采用較寬松的賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，卻忽視了應收賬款能否及時收回的問題，這是應收賬款風險加大的主要原因。

（二）缺乏科學的內部管理制度

企業缺乏完善的應收賬款管理制度，導致內部管理混亂，大量的應收賬款對不上，收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業雖然建立了應收賬款管理制度，但卻有章不循，形同虛設。在實際工作中，主要表現在以下幾個方面：銷售與核算脫節。銷售部門只注重擴大銷售收入，財務部門只管記賬，不能夠主動向銷售部門提供購貨單位的欠款情況，部門之間缺乏及時溝通，造成銷售與核算脫節；對賬不及時。財務部門沒有做到定期與客戶進行對賬和溝通，造成應收賬款賬目不清；激勵機制不健全。企業為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，未將應收賬款的回款納入考核體系，忽略了產生壞賬的可能性。

（三）不注重成本分析，未遵循成本效益原則

制定合理的信用政策是加強應收賬款管理，提高應收賬款投資收益的重要前提。信用政策包括三個方面的內容：信用標準、信用條件、收賬政策。在我國，企業在制定信用標準時缺乏足夠的定性分析和定量分析，在選擇信用條件和制定收賬政策時沒有認真進行各種賒銷方案的對比分析，對應收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，還不能真正確立成本效益原則。

四、應收賬款風險控制對策

為了減少或降低應收賬款風險，加快資金周轉，提高資金使用效率，企業必須采取相應的對策，建立有效的管理模式，加強對應收賬款風險的防范與控制。

（一）中高層管理者應高度重視對應收賬款的管理

作為企業的領導者和經營者，應高度重視對應收賬款的管理，要加強財務管理知識的學習，真正懂得在追求企業效益最大化的同時，把企業的財務管理工作放在首位，把不斷降低應收賬款，預防經營風險，作為一項事關企業生死存亡的重要工作。

（二）制訂合理的信用政策，遵循成本效益原則

合理的信用政策可以為企業贏得更多的客戶，提高企業產品的銷售量；相反，則會使企業損失大量的客戶，造成產品銷量的下降。企業在決定是否對客戶提供商業信用之前，首先要對客戶的信用情況進行調查。企業在調查時應廣泛收集有關客戶信用狀況的資料，把客戶思想品質、償付能力、營運資金狀況、財務狀況、資產保障等作為重點審核的因素，并據此采用定性分析及定量分析的方法評估客戶。取得分析結果后，應注意減少與信用差的客戶發生賒賬行為，對往來多、金額大或風險大的客戶應加強監督，對資信程度差或一時測不準的客戶，可采取擔保或資產抵押措施，保證應收賬款按規定時限如數收回。

企業在制定或修訂信用條件時，應該比較不同的信用條件下預計的銷售收入及相關的成本，計算出各自的凈收益，并選擇凈收益最大的；在制定收賬政策時應權衡增加的收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。如果總收益大于總成本，稅前凈收益大于零，則可以允許應收賬款的繼續產生；如果稅前凈收益小于零，將會削減企業的利潤，應予以停止。因此，企業應從實際出發，定期計算應收賬款周轉率、平均收現期以及壞賬損失率等衡量應收賬款風險的相關指標，以此估計潛在的風險損失，正確估量應收收款價值，確定合理的信用期間、現金折扣政策和信用標準，制定可行的收賬政策。

（三）完善應收賬款的內部控制

1、建立賒銷逐級審批制度

企業可根據自身特點和管理要求，建立賒銷審批制度，規定在一定額度內的銷售由特定權力的人員批準，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意后方可批準，金額特別巨大的，需報請企業最高領導批準或高層管理人員集體討論決定。

2、制訂合理的賒銷和結算政策，促進資金回籠

企業應權衡應收賬款的收益和風險，制訂可以防范風險的賒銷方針。比如：企業可在合同中規定，客戶要在賒銷期內提供擔保，如果到期不能支付貨款則要承擔相應擔保責任。企業可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒銷期間貨物所有權仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權。若不能償還貨款，企業則有權收回商品，彌補部分損失。另外，企業可以根據客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結算方式。即盈利能力和償債能力較強，信用狀況較好的客戶，可以選擇分期收款風險較大的結算方式，這樣有利于購銷雙方建立起一種長期相互信任的伙伴關系，提高市場競爭力。

3、轉變觀念、明晰責任，加強各部門協作和溝通

應收賬款的管理屬于綜合管理，不要認為應收賬款的管理只是財務部門的事情，賬務不清也是財務部門的責任。各部門之間要加強協作意識，及時溝通，樹立整體觀念，有效地推動應收賬款的動態管理工作。建立健全崗位責任制度，做到責任明確、分工具體、各司其職，以此監督、檢查、考核應收賬款回籠情況及清理情況。企業應當制訂科學的資金回籠評價機制，把銷售業績和應收賬款的回款情況等綜合納入銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金的全過程負責任。堅持“誰經辦、誰催收、誰負責”的原則，這樣可以增加銷售人員風險意識，加快貨款回收的進程，最大限度減少壞賬損失。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。

（四）建立客戶動態資源管理系統，對應收賬款進行追蹤分析

建立客戶動態資源管理系統，及時掌握應收賬款的增減變動情況，包括分筆債務發生的時間、內容、金額、清償日期、累計債務、逾期債務等。財務部門應及時進行賒銷業務的賬務處理，對已經形成的應收賬款應定期向客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對于金額重大的有必要向債務人函證，做到帳實一致。定期編制應收賬款賬齡分析表，根據應收賬款的可收回性大小預計壞賬損失，計提壞賬準備。將追蹤分析的結果及時反饋給企業主管領導，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.審計，北京：經濟科學出版社 ，2008.4

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應收賬款是指企業因對外賒銷產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務的單位收取的款項。其產生的原因主要有以下幾點:

(一)市場競爭使然

在激烈的競爭機制下,企業為了擴大市場占有率,企業不得不采用賒銷方式。企業在采用賒銷方式促進銷售減存貨的同時,也會因持有應收賬款而付出一定的代價。這就導致應收賬款存在廣泛性、長期性和難管性。

(二)企業內部激勵政策

為調動銷售部門的積極性,企業往往將銷售人員的報酬僅與其銷售額掛鉤,這樣銷售人員可能就為追求個人利益而采用賒銷方式,提高個人銷售報酬,完成銷售任務指標,從而產生大量應收賬款。

(三)銷售和收款的時間差

銷售商品的時間和收到貨款的時間不一致,這也導致了應收賬款的存在。就一般批發和大型生產企業來講,發貨的時間和收到貨款的時間往往不同,因為貨款結算需要時間。結算手段越落后,結算所需時間越長,銷售企業就必須墊支資金。

(四)財務監督的缺乏

財務從屬于業務經營的狀況制約了財務管理職能的發揮,對客戶是否采用賒銷方式,提供何種信用政策,往往由銷售部門決定,財務部門往往無權參與或發表意見;財務部門與業務部門缺乏交流,銷售與核算脫節,問題不能及時暴露,從而造成一些企業的應收賬款始終居高不下,賬齡老化,企業監控乏力或失控。

在事先未對付款人資信情況作深入調查的情況下,盲目地采用賒銷策略去爭奪市場只重視賬面的高利潤,忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。而財務部門也可能這些都使得應收賬款長期存在、長期掛賬,甚至長期損失。

二、應收賬款的現狀分析

目前,應收賬款的數量呈現逐年上升的趨勢,企業流動資金短缺與大量債權無法變現之間的矛盾異常突出。應收賬款的不斷增長使不少企業運營資金拮據,應收賬款占用資金加大了企業的成本;而應收賬款難以收回又使公司的壞賬增加,從而增加企業的費用,致使許多企業虛盈實虧,影響企業的利潤。

(一)賒銷比例逐年上升

據專業機構統計分析,企業賒銷比例在逐年上升,目前大約占企業銷售收入的50%左右;在發達市場經濟國家中,企業逾期應收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。如此高額的逾期應收賬款,大部分成為呆賬、壞賬,且長期得不到處理,已經嚴重影響了企業的經濟效益,成為影響宏觀經濟運行的一大頑癥。

(二)回收率偏低

從賒銷到應收賬款的年回收天數平均為109天,而在發達國家,各行業應收賬款年回收天數平均為45天。特別是企業之間相互拖欠嚴重,企業流動資金嚴重不足。“三角債”、“債務鏈”等問題普遍存在,大部分企業資金不足。同時,應收賬款逾期拖欠時間越長,催收的難度越大,催收的成本更高,回收率更低。

(三)壞賬準備未提

在一些企業由于會計人員專業素質不高、管理不善,對企業的應收賬款要么長期掛在賬上,要么不提壞賬準備,要么一旦發生壞賬就直接采用直接轉銷法,從而使得應收賬款的風險和成本人為性加大。

三、應收賬款的風險及其危害

應收賬款風險是指由于應收賬款被故意或惡意拖欠而發生的壞賬損失、資金成本、收賬費用和其他影響生產經營開展而產生的損失。主要表現在以下方面:

(一)資金使用效率的降低

由于企業的物流與資金流不一致,發出商品、開出銷售發票,貨款卻不能同步收回,而銷售已成立,勢必產生沒有現金流量的銷售業務損益、銷售稅金的上繳及年內所得稅預繳。如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款,則會產生企業流動資產墊付股東年度分紅的現象,影響企業資金的周轉,導致企業實際經營情況被掩蓋,影響企業的生產計劃和銷售計劃。

(二)企業壞賬成本的增加

我國企業記賬基礎是權責發生制,發生賒銷時的賬務處理為,

借:應收賬款

貸:主營業務收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

將賒銷收入全部記入當期收入,本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。根據謹慎原則,企業可根據實際情況對應收賬款計提壞賬準備。在實務中,為了便于納稅,稅法規定計提比例一般為3‰-5‰。如果企業應收賬款大量存在,存在壞賬的可能性也會隨之增加,實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣就等于夸大了企業的經營成果,而對可能發生的損失不能充分估計。

(三)企業負債的增加

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤,但是并未真正使企業現金流入增加,反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用,導致資金短缺。為了維持企業正常的經營,一旦出現資金短缺,又不得不舉債,這樣會導致負債增加、財務費用增加,長期存在這種現象,企業最終會走向破產。

(四)企業營業周期的延長

“營業周期=存貨周轉天數+應收賬款周轉天數-應付賬款周轉天數”。應收賬款的存在,使營業周期增加,影響了企業的資金循環,使大部分的流動資金沉淀于非生產環節,致使企業流動資金短缺,影響企業的正常生產經營。

(五)企業收賬費用的增加

拖欠的應收賬款,無論采用何種方式進行催收,都需要付出一定的代價,投入大量的人力、物力和財力,收賬費用的增加,在收入一定的情況下,利潤會減少,影響當期利潤。

四、應收賬款風險的應對對策

(一)應收賬款的事前控制

事前控制就是在賒銷行為尚未發生以前對企業應收賬款的質量和規模的控制。

1、對客戶進行資信調查,建立信用檔案。企業向客戶提供賒銷業務時,對客戶做好賒銷對象的資信調查。對客戶的資信程度一般應從信用品質、償付能力、資本、抵押品和經濟狀況五個方面進行評估。(1)品質。品質是指顧客誠心履行償還其債務義務的可能性。在開展信用評估時,品質是重要因素,債務人的品質是決定其是否忠實付款承諾的決定因素。(2)能力。能力指顧客的償債能力,是對顧客付款能力的主觀判斷,可根據企業過去的記錄以及對顧客的實際考察。(3)資本。資本指顧客的財務實力和財務狀況,表明顧客可能償還債務的背景。(4)抵押。抵押指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產。這對于不知底細或信譽狀況有爭議的顧客尤為重要。如果這些顧客提供足夠的抵押,就可以考慮向他們提供相應的信用。(5)經濟情況。經濟情況指可能影響顧客付款能力的經濟環境。例如,一旦經濟不景氣,會對顧客的付款產生什么影響,顧客會如何做等等,這需要了解顧客在過去困難時期的付款歷史。

根據調查的結果來評定其信用等級,并建立賒賬客戶信用等級檔案。對于不同信用等級的客戶,分別采用不同的信用政策。

2、建立提取壞賬準備金制度。根據謹慎性原則,企業可在年度結束之時,按年末應收賬款的一定比例計提壞賬準備金,并計入資產減值損失。發生壞賬損失,沖減壞賬準備金。建立壞賬準備金制度,雖然不會對應收賬款的質量和規模產生直接影響,但它卻在一定程度上增強企業承受壞賬損失風險的能力,解除企業提供商業信用的后顧之憂,保證企業生產經營的正常進行。

3、嚴格規范合同管理制度。合同之所以成為控制經營風險的手段之一,就在于它依照合同法以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系,并受到法律保護。可見,對合同的管理應該更加慎重、更加完善。企業產品銷售均應簽訂規范銷售合同,產品的發貨憑證及應收賬款的催討記錄應由客戶方相關人員簽字,并加蓋對方公章,同時建立此類司法證據的搜集及保管制度,便于日后產生經濟糾紛時進行司法訴訟。

(二)應收賬款的事中控制

事中控制就是在企業賒銷業務活動過程中對應收賬款的質量和規模的控制。

1、對應收賬款的追蹤分析。從賒銷過程一開始,企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。在應收賬款到期日前,都要對客戶的經營情況、償付能力進行跟蹤、監督,根據客戶的信譽度、經營狀況采取相應的措施,以保證應收賬款的收回。

2、對應收賬款的賬齡分析。應收賬款的賬齡是指資產負債表中的應收賬款從銷售實現、產生應收賬款之日起,至資產負債表日止所經歷的時間,即應收賬款賬面上未收回的時間。企業可根據所在行業的特點制定計劃,信用期、超過信用期30天、60天和90天的應收賬款列出明細,這樣就可以清楚地獲得關于應收賬款的重要信息,并結合對客戶資信情況的調查,據此調整企業的信用政策,努力提高應收賬款的收現率。

(三)應收賬款的事后控制

事后控制就是在應收賬款的收回或發生壞賬損失后,總結經驗教訓,評價工作成績,提出改進措施的控制過程。

1、建立應收賬款催收責任制。對逾期的應收賬款,根據應收賬款金額大小,采取適當方式催收。對于顧客一直信用良好,暫時資金困難的,不應過多地干擾,而應積極派人溝通,爭取在增進相互業務關系中妥善解決賬款拖欠問題;對信用品質不良客戶,應加緊催收,必要時應采取法律手段,加大催討力度,盡可能收回債權。要制定收賬的目標責任制,原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人,按客戶分工,將清理回收目標任務層層分解,落實到人,并嚴格考核,獎懲分明,提高催討人員的積極性和效果。基于以上原因,企業應遵循謹慎原則,對壞賬損失的可能性進行銷售負責人對應收賬款滯期的原因進行解釋,并提供相應的催款計劃。如果一定期限內計劃沒有完成,按涉及金額的一定比例對相關負責人進行處罰,并對相關責任人進行處罰。

2、建立應收賬款的預警機制。對客戶的應收賬款設立最高賒銷額和最長賒銷期,一旦客戶超過這一額度和期限不能發貨,對事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨,逐步壓縮到最高賒額。在設定最高賒銷額的同時設定最長的欠款期期限,由業務人員在到期前跟單催收,如到期未收回欠款,則立即停止供貨,組織追款。

3、出售應收賬款。出售應收賬款是指通過向金融機構出售自己擁有的應收賬款來籌措資金。隨著我國社會主義市場經濟的深入發展,出售應收賬款這種籌資方式在我國將得到很大發展。出售應收賬款可分為無追索權讓售和有追索權讓售兩種情況。企業應根據應收賬款的實際情況,采取既能收回應收賬款,又能使轉讓成本最低的最佳方式。

總之,賒銷是把雙刃劍,企業可以利用賒銷方式開拓市場,搞活企業經濟,提高市場競爭力,同時也增加了企業的財務風險。因此,必須要對形成的應收賬款加以合理控制,科學分析,降低壞賬損失,加速資金周轉,促進企業健康發展。

參考文獻:

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3、江文博.應收賬款管理探析[J].財會通訊,2006(2).

篇11

應收賬款是企業在生產經營活動過程中銷售貨物，提供勞務時采用賒銷方式而形成的。賒銷方式的優勢在于：第一，在市場日趨激烈的經濟背景下，賒銷模式可以快速打通銷售渠道，活躍市場，同時可以保護購買方，使購買方占據主動地位，所以也被購買方普遍認可。第二，采用賒銷方式可以較快的將企業存貨轉化為應收賬款，減少庫存商品所產生的倉儲費，保險費以及維護費等，壓縮存貨產生的各項成本。但在提高銷售額和存貨周轉率的同時，應收賬款卻占用企業的資金，金額大的應收賬款和質量差的應收賬款對于企業并不是一件好事，尤其對于國有企業，應收賬款難以收回時容易給企業現金流造成危機，甚至導致國有資產的流失。

二、應收賬款管理對醫藥商業企業的重要性

（一）應收賬款管理有助于減少壞賬損失。采用賒銷方式銷售貨物是企業常見的銷售手段，但是公司往往為達到集團下達的銷售額和利潤額,對購買方普遍采用賒銷方式進行銷售貨物或提供勞務，這樣的方式無異于飲鴆止渴。前松后緊的銷售模式是造成應收賬款過多的原因。銷售人員往往會在月底沖擊銷量額，銷售人員或企業負責人在接近月底時發現實際完成的銷售任務與計劃相差甚遠時，此時會產生急功近利的心理，極大概率上會采用賒銷而增加銷售額，畢竟賒銷比起現銷對于購買方而言更具有誘惑力。但如果不重視應收賬款的考核，當應收賬款成為壞賬，反而影響利潤的實現，得不償失。就像當年四川長虹與某家公司26億的壞賬一夜之間使其近六的累計利潤消失殆盡，損失慘重。（二）應收賬款管理有助于提高資產質量。資產如同商品，在質量優劣方面有著相似的性質。資產的概念中提到它是預期會給企業帶來經濟利益的資源。想要實現預期給企業帶來經濟利益，想要把紙面富貴轉變為切實的現金，就要對應收賬款的管理足夠重視。應收賬款是銷售的最后一個環節，只有應收賬款成為現金流入企業，才能為企業所用。應收賬款的管理有助于提高應收賬款的質量，控制應收賬款的規模和數量，加快應收賬款的回收速度，提高企業整體的資產質量，加快企業整體運營速度，增強企業整體的經營能力。如果忽視了應收賬款的管理，一旦發生難以收回的應收賬款，造成資金鏈的斷裂，對企業將是難以挽回的局面。

三、醫藥商業企業應收賬款管理存在的問題

（一）集團對成員企業應收賬款考核弱化。集團公司對下屬成員企業應收賬款的考核多以銷售額和利潤額為重要指標，這會造成企業本末倒置。保證應收賬款的質量是前提，同時保證應收賬款金額控制在合理范圍內后，再進行銷售額和利潤額的考核。成員企業每月按照集團的要求會上報應收賬款余額數據和賬齡分析以及周轉率。但是對于超期或者周轉率過慢的應收賬款，集團并不過多介入和詢問，基本依靠企業自行解決，集團也并沒有強制企業執行催收或者停止銷售等措施。每月例行公事上報數據和對賬不能起到實質作用，也沒有責任到人，由此也造成企業及負責人對應收賬款的重視程度減弱。（二）獎懲機制不健全。企業銷售人員的獎懲機制以銷售額為參考標準，盡管也會要求銷售人員負責應收賬款的回籠工作，但未納入獎懲機制，造成銷售人員對應收賬款回籠工作有所懈怠。一方面，形成了企業銷售額達標，應收賬款超標的狀況。且銷售人員并非財務人員，難免能考慮到應收賬款對企業資金和發展的影響。另一方面是銷售人員為拿到更多的分紅，只追求銷售額，降低對購買方的要求和忽視信用評級制度，僅依賴合同條款的約束力，存在僥幸心理。長期如此，企業會蒙受巨大的損失。（三）客戶信用評級形同虛設。客戶信用評級對與購買方簽訂合同或者采取何種銷售方式，收款期限具有很重要的參考意義。一方面，企業盡管也制定相應的客戶信用檔案，但存在“一勞永逸”的現象。客戶的經營能力，償債能力和盈利能力每年都會發生變化，甚至瞬息萬變，此次疫情就凸顯出許多企業不堪一擊的財務結構。如果僅憑一次信用定終身的工作方式顯然是不可取的。另一方面銷售人員對于信用評級知識并不專業，造成信用評級形同虛設，或過度依賴財務人員提供的資料或者憑借自身經驗主觀的判斷購買方的信用能力，并沒有對購買方進行實地考察或者盡職調研。在激烈的市場環境下，以客戶為導向，以市場為目標的口號被誤讀，“趕時間”簽合同成為常態，認為抓住客戶就抓住了商機，甚至認為信用評級是在浪費時間。

四、醫藥商業企業加強應收賬款管理的對策

（一）集團應該加強對應收賬款的考核。企業應轉變經營理念，平衡銷售額和應收賬款管理的關注程度。集團也應該將應收賬款也納入考核指標。古人云“凡事預則立，不預則廢”，未雨綢繆也是企業財務管理的重要環節。制定預算時，以銷售預算為起點，預測銷售收入的同時也要預計應收賬款的收回，預測現金缺口并結合現金管理手段對于預測期內可能出現的資金缺口做出預案。財務在把控財務數據，進行預測的同時，應該調動其他部門，尤其是銷售部門制定預案措施。比如對于有償債能力的購買方采取現金折扣收回貨款并停止供貨。有破產風險的購買方及時對其提訟。在預算執行期內，與預算數據進行定期和不定期的對比。每月集團則需要根據成員企業反饋的應收賬款賬齡分析，周轉率分析，對于超期和應收賬款周轉率過低的購買方，要求成員企業采取禁止對其銷售貨物或者強制采取現銷方式。如果應收賬款金額超過考核指標，在分析原因后追究相關人責任。同時，集團應該關注集團內成員企業間應收賬款。集團認為成員企業之間的應收賬款是內部資金運動，不增加企業集團的資產和負債，但對于每個成員企業個體而言仍然是被占用的資金。以2018年半年度至2020年半年度累計數據對比，集團在2020年放松了對集團成員企業應收賬款的考核，在2019年到2020年面向成員企業的銷售收入有所降低，而應收賬款卻保持持平。說明對成員企業的應收賬款與營業收入占比在增加，存在應收賬款掛賬時間過長的現象。因此集團應在考核時將系內系外應收賬款統一考核，不分輕重。集團也督促各成員企業間按時付款，促進各個企業良性循環，良好發展，達到共贏。另外，關聯方交易可能存在人為操縱利潤的可能性，所以在集團財務報告中應充分清晰的列式成員企業間的交易情況，以便內部和外部的報表報告使用者獲取更加準確的財務信息。（二）完善獎懲機制。明確財務部門和銷售部門的責任，或建立專門的催收人員，將應收賬款指標納入獎懲機制。誰銷售誰負責的原則。在銷售額成為現金流真正流入企業的時候，再給以銷售人員相應的獎勵兌現。或者不僅僅以銷售額作為唯一標準，按收回資金占銷售額的比例作為評價指標，這樣可以有效的控制銷售人員減少賒銷方式，也激勵銷售人員在采用賒銷方式后積極為企業回籠資金。造成壞賬損失的，應該追究相關銷售人員和負責人的責任。另外鑒于銷售人員流動性較大，在離職前也應該將自己負責的客戶該收回的賬款處理完成，沒有完成的也應該扣除一定的分紅。財務部門雖然是管理核算部門，但也負有監督的義務和配合相關人員審查購買方信用等級的責任，所以對財務部門采取激勵機制也尤為重要。提取少量比例作為財務部門的獎勵，這樣促使財務人員在事前更加積極的以專業視角審查購買方的財務能力等財務指標，事后也能參與監督應收賬款資金的回籠。如果應收賬款占銷售收入的比例可以控制在一定范圍內，也應該給予財務人員一定的獎勵，這樣對從源頭控制應收賬款金額，提高應收賬款的質量起到積極作用。（三）從財務指標和客戶指標落實客戶信用評級。一是財務指標分析。定期對應收賬款的賬齡進行分析，準確提供帳齡的結構情況。對長期處于3個月以上賬齡的企業盡量采取現銷方式。對往來單位逐一進行應收賬款周轉率的分析，計算應收賬款與銷售收入的占比，相應采取減少賒銷銷售或者采取催收賬款的措施。對銷售金額較小、信用等級差的散戶一律實行現款現貨，從而防止壞賬發生。分客戶設置預警線，從超額，超期，客戶經營異常三個方面設置。例如2017年樂視出事之前應收賬款超過1年的金額高達16.63億元，占應收賬款總額比例高達16.46%，這個比例也預示著樂視如今的狀況，計提大額減值導致利潤大幅變動和資金流的危機。二是主要客戶分布分析。從三個方面落實。第一對客戶資信管理，如成立時間，性質，股東結構，注冊資金，主營業務等。第二分析經營發展，關注收入，利潤，資金流。如果報表利潤高，現金流為負，說明可能是假報表或者盈利質量很差。分析利潤時如果有過多的非經營利潤，說明盈利質量也較差等。第三分析以往支付信息，研究長期趨勢是與本企業疏離還是依賴，有無按時支付或者逾期支付，經常逾期的風險較大。對于風險高，盈利質量差的購買方采取相應的規避措施。

五、結語

應收賬款管理是一項貫穿著企業運營始終的工作，是長期而艱巨的工作。掩蓋問題是失職，發現問題是水平，解決問題是能力。我們盡量避免應收賬款管理上問題的發生，有風險及時發現和防范，出現問題積極地應對，而不是坐以待斃。

總之，企業應該根據自身情況制定與企業文化，企業性質，經營理念相匹配的應收賬款管理措施，完善自身的財務體系，通過財務管理的手段最大限度的將控制權主動權掌握在企業自己手中。

參考文獻：

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篇12

一、應收賬款周轉率指標的計算

應收賬款周轉率是衡量企業應收賬款周轉速度的財務指標，應收賬款周轉率有兩種表現形式：應收賬款周轉次數和應收賬款周轉期。應收賬款周轉次數是企業產品賒銷收入凈額與應收賬款平均余額的比率，即應收賬款在一定期間內（通常為1年）周轉的次數；應收賬款周轉期是指應收賬款周轉一次所需的時間，即企業自發出商品開始至收回應收賬款為止所經歷的天數，也稱應收賬款賬齡，計算公式為：

應收賬款周轉次數=賒銷收入凈額÷應收賬款平均余額

應收賬款周轉期=360÷應收賬款周轉次數

應收賬款平均余額=（年初應收賬款余額+年末應收賬款余額）÷2

賒銷收入凈額=銷售收入-現銷收入-銷售退回-銷售折讓-銷售折扣

應收賬款周轉率反映了企業應收賬款變現速度的快慢和管理效率的高低，應收賬款周轉率越高，表明企業收賬迅速，賬齡較短；資產的流動性強，短期償債能力強；可以減少收賬費用和壞賬損失，從而相對增加企業流動資產的投資收益。同時，借助應收賬款周轉期與企業信用期限的比較，還可以評價購買單位的信用程度，以及企業原定的信用條件是否適當。但是，這也并不意味著應收賬款周轉比率越高越好，如果過分強調加速應收賬款周轉率，采用較為苛刻的信用政策，會削弱企業的競爭能力，并影響企業產品銷售量的擴大，從而制約了企業的盈利水平。

二、應收賬款周轉率指標運用中存在的問題

（一）該指標不能準確反映年度內收款的進程

假設A、B兩企業均于2012年3月1日賒銷一批1 000萬元的商品，A企業于5月1日收回800萬元，B企業于12月1日收回800萬元，應收賬款期初為0，則A、B兩個企業應收賬款周轉次數=1 000÷（0+200）=10次，周轉天數=360÷10=36天，從該項指標來看，A、B兩企業應收賬款周轉速度是相同的，而事實上B企業800萬比A企業晚7個月收回。

（二）該指標存在高估應收賬款周轉率的傾向

假設A企業3月1日賒銷商品一批，價款為8 000萬元，于12月1日收回8 000萬元，如果期初該企業應收賬款為1 000萬元，則其應收賬款周轉次數=8 000÷（（1 000+1 000）÷2）=8次，周轉天數=360÷8=45天。而A企業9個月才回收8 000萬元，仍有1 000萬元未收回。如果當年賒銷，年末均未收回，則應收賬款周轉次數為（8 000÷（1 000+9 000）÷2）=1.6次。而實際上應收賬款只有墊支，根本就未周轉。

（三）該指標不便于對跨年度的應收賬款進行連續反映

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3.應收賬款業務合法性的審計技巧。一是審計產品銷售合同確定是否有虛增應收賬款賬戶，調節利潤，夸大經營成果的現象；二是審計是否有利用“應收賬款”科目轉移資金，調平賬款的現象；三是審計是否有將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪用或據為己有的目的；四是審計壞賬是否經過合法的程序和可靠的依據。

4.應收賬款合理性的審計技巧。一是審計應收賬款的期末余額是否正常；二是審計應收賬款的增減變動情況及原因；三是審計壞賬準備的計提和處理情況；四是審計時間較長的應收賬款的原因；五是審計商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經過審批手續。

5.應收賬款賬務處理合規性的審計技巧。首先對企業發生應收賬款，是否按應收金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。收回應收賬款時，是否借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，是否進行相應的處理。其次查代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，是否借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，是否借記“銀行存款”科目，貸記本科目。再次是查企業與債務人進行債務重組，是否分別按債務重組的不同方式進行分別處理。

6.應收賬款會計報表列示恰當性的審計技巧。一是審計應收賬款的“年初數”是否是上年的“期末數”；二是審計“應收賬款”是否根據科目所屬和明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；三是審計應收賬款科目所屬明細科目期末有貸方余額是否在“預收賬款”項目類填列。審計對象如果是上市公司，其會計報表附注是否披露期初、期末的賬齡分析，是否披露期末欠款金額的單位賬款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款。

企業應收賬款審計的四種常用方法：

1.常規檢查法，也稱核對法。就是將應收賬款明細賬的余額與總分類賬的余額進行核對，看余額是否一致；將應收賬款的賬、表、證互相核對，看是否相符。

2.分組分析法。就是按一定標志將屬于同一類型的應收賬款進行歸類分析的方法。通常的分類標志約有五類，第一類是正常款項，憑證齊全，手續完備，債務人有支付能力，回收不成問題的應收賬款；第二類是催收款項，憑證齊全，手續完備，債務人有支付能力，但已愈期，經催收可以收回的應收賬款；第三類是疑問款項，憑證齊全，手續完備，但因某些原因需要落實的應收賬款；第四類是待決款項，就是應收賬款發生債務爭議，已經提訟或請求調解，但尚未結論的應收賬款；第五類是壞賬，表明因種種原因已經無法收回的應收賬款。