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篇1

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

《國家稅務總局關于印發〈關于進一步規范國家稅務局系統機構設置明確職責分工的意見〉的通知》（國稅發[2004]125號）下發后，部分省市稅務機關詢問地方稅務局注冊稅務師管理機構比照設置的問題，現通知如下：

一、注冊稅務師管理中心為省、自治區、直轄市、計劃單列市（以下簡稱省）國家稅務局事業機構，級別為正處級。

二、各省注冊稅務師管理中心的管理體制、人員組成等仍按《國家稅務總局關于組建省級注冊稅務師管理機構有關問題的通知》（國稅發[1998]6號）和《國家稅務總局關于省級注冊稅務師管理機構體制有關問題的通知》（國稅發[1999]234號）要求執行。

三、《國家稅務總局關于省級注冊稅務師管理機構體制有關問題的通知》（國稅發[1999]234號）文件第一條中“注冊稅務師管理中心和省注冊稅務師協會實行兩塊牌子、一套辦事機構，行使行政管理職能和行業管理職能”的規定停止執行。

篇2

第四條稅務機關負責組織定額的核定工作。

國家稅務局、地方稅務局按照國務院規定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。

國家稅務局和地方稅務局應當加強協調、配合，共同制定聯系制度，保證信息渠道暢通。

第五條主管稅務機關應當將定期定額戶進行分類，在年度內按行業、區域選擇一定數量并具有代表性的定期定額戶，對其經營、所得情況進行典型調查，做出調查分析，填制有關表格。

典型調查戶數應當占該行業、區域總戶數的5%以上。具體比例由省級稅務機關確定。

第六條定額執行期的具體期限由省級稅務機關確定，但最長不得超過一年。

定額執行期是指稅務機關核定后執行的第一個納稅期至最后一個納稅期。

第七條稅務機關應當根據定期定額戶的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

（一）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（二）按照成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照盤點庫存情況推算或者測算核定；

（四）按照發票和相關憑據核定；

（五）按照銀行經營賬戶資金往來情況測算核定；

（六）參照同類行業或類似行業中同規模、同區域納稅人的生產、經營情況核定；

（七）按照其他合理方法核定。

稅務機關應當運用現代信息技術手段核定定額，增強核定工作的規范性和合理性。

第八條稅務機關核定定額程序：

（一）自行申報。定期定額戶要按照稅務機關規定的申報期限、申報內容向主管稅務機關申報，填寫有關申報文書。申報內容應包括經營行業、營業面積、雇傭人數和每月經營額、所得額以及稅務機關需要的其他申報項目。

本項所稱經營額、所得額為預估數。

（二）核定定額。主管稅務機關根據定期定額戶自行申報情況，參考典型調查結果，采取本辦法第七條規定的核定方法核定定額，并計算應納稅額。

（三）定額公示。主管稅務機關應當將核定定額的初步結果進行公示，公示期限為五個工作日。

公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監督的原則，由主管稅務機關確定。

（四）上級核準。主管稅務機關根據公示意見結果修改定額，并將核定情況報經縣以上稅務機關審核批準后，填制《核定定額通知書》。

（五）下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執行。

（六）公布定額。主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內進行公布。

第九條定期定額戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。

第十條依照法律、行政法規的規定，定期定額戶負有納稅申報義務。

實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期（指納稅期，下同）可以不辦理申報手續。

第十一條采用數據電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經稅務機關認可后方可執行。經確定的納稅申報方式在定額執行期內不予更改。

第十二條定期定額戶可以委托經稅務機關認定的銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳。

凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶，應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內存款應當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務機關按逾期繳納稅款處理；對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。

第十三條定期定額戶發生下列情形，應當向稅務機關辦理相關納稅事宜：

（一）定額與發票開具金額或稅控收款機記錄數據比對后，超過定額的經營額、所得額所應繳納的稅款；

（二）在稅務機關核定定額的經營地點以外從事經營活動所應繳納的稅款。

第十四條稅務機關可以根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務機關確定。

第十五條縣以上稅務機關可以根據當地實際情況，依法委托有關單位代征稅款。稅務機關與代征單位必須簽訂委托代征協議，明確雙方的權利、義務和應當承擔的責任，并向代征單位頒發委托代征證書。

第十六條定期定額戶經營地點偏遠、繳納稅款數額較小，或者稅務機關征收稅款有困難的，稅務機關可以按照法律、行政法規的規定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執行期。

簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。

第十七條通過銀行或其他金融機構劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務機關領取，或到稅務機關委托的銀行或其他金融機構領??；稅務機關也可以根據當地實際情況采取郵寄送達，或委托有關單位送達。

第十八條定期定額戶在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。

定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。

第十九條定期定額戶的經營額、所得額連續納稅期超過或低于稅務機關核定的定額，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應當根據本辦法規定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務機關確定。

第二十條經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理。其經營額、所得額連續納稅期超過定額，稅務機關應當按照本辦法第十九條的規定重新核定其定額。

第二十一條定期定額戶發生停業的，應當在停業前向稅務機關書面提出停業報告；提前恢復經營的，應當在恢復經營前向稅務機關書面提出復業報告；需延長停業時間的，應當在停業期滿前向稅務機關提出書面的延長停業報告。

第二十二條稅務機關停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應當書面通知定期定額戶。

第二十三條定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內向主管稅務機關提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產、經營真實情況的證據，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內書面答復。

定期定額戶也可以按照法律、行政法規的規定直接向上一級稅務機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。

第二十四條稅務機關應當嚴格執行核定定額程序，遵守回避制度。稅務人員個人不得擅自確定或更改定額。

稅務人員或者，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

篇3

稅控發票是指通過稅控收款機系列產品打印，并帶有稅控碼等要素內容的發票。稅控發票適用于稅控收款機系列產品，包括稅控收款機、稅控器、稅控打印機（稅控開票機）和金融稅控收款機。

二、稅控發票的名稱、種類和規格

（一）稅控發票的名稱

稅控發票按地區加行業確定，例如“××?。ㄊ校┥虡I零售發票”、“××省（市）服務業發票”等。

（二）稅控發票的種類

稅控發票分為：卷式發票和平推式發票。

1.卷式發票是指按卷筒式方法進行分裝的發票。卷式發票又分為定長和不定長兩種。

2.平推式發票是指按平張連續方式裝訂的發票。平推式發票按設計權限又分兩種，即：由總局確定全國統一式樣的發票和由省級稅務機關確定式樣的發票。

（三）定長、不定長發票的規格

1.定長發票的規格為：寬度分別為57mm、76mm、82mm三種；長度分別為127mm、152mm、177mm三種。即可組合為以下九種規格：

（1）57mm×127mm，（2）57mm×152mm，（3）57mm×177mm；

（4）76mm×127mm，（5）76mm×152mm（票樣附后），（6）76mm×177mm；

（7）82mm×127mm，（8）82mm×152mm，（9）82mm×177mm.

具體采用哪種規格，由省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局（以下簡稱省級稅務局）根據實際需要在上述規格中選定。

2.不定長發票規格為：寬度分別為57mm、76mm、82mm三種；長度按打印內容多少確定。

三、卷式發票的內容

（一）卷式發票印制內容和要求

1.印制的基本內容包括：發票名稱、發票監制章、發票聯、發票代碼、發票號碼（印刷號）、機打號碼、機器編號、收款單位及其稅號、開票日期、收款員、付款單位（兩行間距）、項目、數量、單價、金額、小寫合計、大寫合計、稅控碼、印制單位。

需要增加其他民族文字、英文對照以及“兌獎區”的，由省級稅務局確定。

2.稅控發票的黑標尺寸為10mm×6mm；套印位置在發票右上角，黑標的上沿與監制章的下沿對齊；稅控發票監制章下沿到發票代碼的垂直距離為5mm.

3.不定長發票每間隔60.96mm套印一個發票監制章；兩個發票監制章中間套印一個“發票聯”；發票監制章的顏色為淺紅色：“發票聯”顏色為淺棕色?！按娓摗笔欠裉子“l票監制章及其字樣、顏色由省級稅務局確定。

4.有條件的地區，卷式發票可印制卷號。每卷印制相同的一個卷號，印在發票右側；卷號應不少于8位。

（二）卷式發票打印內容和要求

1.定長發票打印內容對應空白票面預先印制的項目內容進行“填充式”打印。機打號碼必須與預先印制在空白票面上的發票號碼相一致。當開票項目較多，在一張發票上打印不下時，機器自動再打印一份發票，每張發票分別匯總計價。

不定長發票打印的內容，除“發票監制章”、“發票聯”和“印刷單位”字樣，全部由機器打印。

2.發生退貨時，應在退貨的小寫金額前加負號“-”，在大寫金額的第一個字前加“退”字。

3.當需要查閱稅控發票的電子存根時，可使用普通打印紙打印發票電子存根，同時打印出“電子存根”字樣。

4.對于金融稅控收款機打印的稅控發票，銀行卡刷卡業務的內容，應打印在小寫合計上方的空白位置。銀行卡刷卡業務的內容包括：卡號/有效期、刷卡金額、新參考號、簽名、備注等內容。

（三）平推式發票印制和打印的內容，除總局統一規定的式樣外，比照卷式發票的基本要求及行業特點，由省級稅務機關確定。

（四）稅控發票的其他要求

1.稅控收款機打印機分為針打和噴墨兩種，針打可一次性打印一聯或兩聯；噴墨打印需一次分聯打印。

2.卷式定長發票每卷100份，不定長發票長度與定長發票長度相同。定長發票開頭與結尾留出兩份發票長度的空白；不定長發票結尾30公分邊沿必須印有紅色標記。

3.平推式發票的打印軟件除總局有統一規定外，由省級稅務局統一組織開發。

四、稅控發票的聯次和要求

（一）卷式發票基本聯次為一聯，即“發票聯”，也可為兩聯，即第一聯為“發票聯”，第二聯為“存根聯”或“記帳聯”。每卷發票按號碼打印完畢后，可打印本卷發票匯總，具體由省級稅務局確定。

（二）納稅人發票使用數據量過大，且用戶后臺管理系統能可靠保存發票明細數據的（保存期5年），經稅務機關核準，可使用一聯式稅控發票（即發票聯），并由用戶保存“存根聯”和發票明細數據，確保稅務機關能夠完整、準確、及時、可靠地進行核查。稅控發票為兩聯時，用戶必須妥善保管“存根聯”，以備稅務機關核查。

（三）平推式發票的聯次由省級稅務局按實際需要確定。

五、稅控發票的印制和防偽措施

稅控發票由省級稅務局統一組織印制。稅控發票采用密碼防偽，故在印制環節不再采用原規定的水印紙和熒光油墨的防偽措施。

定額發票的防偽措施，在總局尚未規定之前，省級稅務局可根據本省的需要，確定防偽措施，并報總局備案。

六、稅控發票報送數據的內容

（一）稅控發票報送數據包括發票匯總數據和發票明細數據。除總局規定必須報送發票明細數據的行業外，具體何種發票需報送發票匯總數據或者發票明細數據，或既要報送發票匯總數據又要報送發票明細數據，由省級稅務機關確定。凡按規定只報送發票匯總數據的納稅人，必須保存發票存根聯并可靠存儲發票明細電子數據。

（二）發票匯總數據包括單卷發票使用匯總數據、指定時間段內發票使用匯總數據和日交易數據。

單卷發票使用匯總數據的內容包括：發票代碼、起止號碼、正常發票份數、正常發票開票金額、廢票份數、退票份數、退票金額及發票開票時間段。

指定時間段內發票使用匯總數據包括：正常發票份數、正常發票開票金額、廢票份數、退票份數、退票金額。指定時間段內發票使用匯總數據應當等于該時間段的日交易數據之和。

日交易數據包括：正常發票份數、退票份數、廢票份數、按稅種稅目分類統計的正常發票的累計金額和退票累計金額。

（三）發票明細數據包括：每張稅控發票打印的全部內容。具體報送發票明細時間，待國標修改確定后再予明確。

（四）對需要抵扣和特殊控制的行業和發票，如交通運輸業發票、機動車銷售發票、建筑安裝業發票、房產業發票的印制、使用和管理，以及使用何種稅控器具實施控管，總局將另行規定。

七、稅控發票蓋章

稅控發票必須加蓋開票單位的發票專用章或財務印章。

經稅務機關批準印制的企業冠名發票，可以在印制發票時，將企業發票專用章（淺色）套印在稅控發票右下方。

八、稅控發票的鑒別和查詢

稅控發票采取密碼加密技術。稅控收款機系列產品可在稅控發票上打印出××位稅控碼，并可通過稅控收款機管理系統，以電話查詢、網上查詢等方式辨別發票真偽。

附件：稅控收款機名詞解釋及相關注釋

附件2：

稅控收款機名詞解釋及相關注釋

稅控收款機：是指具有稅控功能，能夠保證經營數據的正確生成、可靠存儲和安全傳遞，實現稅務機關的管理和數據核查等要求的電子收款機。

稅控器：是指在計算機等電子設備的配合下實現稅控功能，能夠保證經營數據的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務機關的管理和數據核查等要求的電子裝置。

稅控打印機：是指在計算機等電子設備（宿主）的配合下實現稅控功能的，能夠保證經營數據的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務機關的管理和數據核查等要求的打印機。

金融稅控收款機：是指具有銀行卡受理和稅控功能的電子收款機。

稅控卡：是指用于控制稅控收款機稅控數據，鑒別稅控收款機身份，并與用戶卡、稅務管理卡互相認證；存儲用戶信息并確保稅控數據不被篡改；生成發票稅控碼并對傳遞的稅控數據進行電子簽名。

用戶卡：是指用于在稅控收款機與稅控收款及管理系統之間進行數據安全傳遞。在規定日期內，納稅人通過用戶卡和稅控卡完成相應的安全認證后采集稅控收款機中的申報數據、發票使用數據等，傳送到稅務機關的稅控收款機管理系統。稅務機關通過用戶卡將有關信息傳回稅控收款機和稅控卡。

稅務管理卡：是指用于采集稅控收款機中的稅控數據，以共核查納稅人向稅務機關傳遞的稅控數據與稅控收款機中的稅控數據是否一致；用于授權修改稅控收款機的系統。

稅控收款機管理系統：是指稅務機關對稅控收款機進行初始化以及對稅控數據進行管理的系統。

數據存儲：稅控收款機應安全可靠的存儲稅控數據。

稅控存儲器應采用非易失性存儲器，其容量至少應滿足存儲5年的日交易數據。

發票存儲器的容量不得小于1MB（原則上應滾動存儲不少于2個月的發票打印數據）。

稅控收款機至少應在發票存儲器中滾動存儲300卷發票的單卷發票使用匯總數據。

發票打印：稅控收款機應具有定位色標識別功能。在一份發票上不能打印完成本次所有交易項內容時，可分多份打印，但每份發票內容應是完整的（應有該發票的大寫合計金額和稅控碼）。

稅控碼：一般不帶抵扣功能和需要特殊控制的發票打印的稅控碼是指由稅控卡根據發票上的有關數據生成，以十進制數字打印在發票上的數碼（20位加密數碼）。帶抵扣功能和需要特殊控制的發票的打印的稅控碼位數和形式總局將另行規定。

發票順序號的設定：

稅控收款機中，發票順序號由發票裝卷時輸入本卷發票印制的起始號碼和終止號碼來設定。

稅控要求：稅控收款機應具有單張發票開票金額、開票累計金額及退票累計金額的限額管理功能，限額由稅務機關在發行稅控卡時設定，可通過用戶卡修改。當超過設定限額時應提示用戶。

篇4

引言：當前，統籌解決人口問題是當前社會發展的主要問題。這其中藥具對于解決該問題，落實計劃生育基本國策、穩定低生育水平來說可以說是一個重要的保障和基礎。藥具工作是人口和計劃生育工作的重要內容，是統籌解決人口問題的重要組成部分。藥具工作要有大的發展、有大的作為，就必須要圍繞解決人口問題這個大局對工作進行開展，同時工作的核心要服務于大局，把藥具工作自覺納入人口和計劃生育綜合改革和新機制建設工作中，通過強化計生藥具管理工作提升優質服務新水平。

1.通過計生藥具管理工作提升服務水平的工作思路

為切實穩定低生育水平，強化計生藥具管理，推進藥具優質服務，在深入調研的基礎上，采取六項措施。

一是強化組織領導，為做好計劃生育藥具管理工作，各級干部職工進一步明確了抓好計生藥具管理工作的重要意義，從而將該項工作列入重要議事日程，各級分管領導親自抓、負總責，鎮鄉計生辦主任、計生服務站站長具體抓。

二是強化優質服務，為加強免費藥具發放網點標準化、規范化建設，拓展藥具發放渠道，著重突出計生藥具優質服務的公益性。

三是強化服務理念，實現“五請、三耐心、一滿意”文明服務（請問、請坐、請喝水、請講、請慢走；耐心聽、耐心宣傳、耐心指導；讓群眾滿意而歸）。

四是強化藥具使用效率，充分利用網絡優勢，做好藥具的調撥管理，方便群眾，建立健全計生藥具管理制度和工作規范，統一規范藥具管理賬、表、冊，使藥具管理更規范、更科學。

五是強化藥具管理人員業務培訓，結合新農村示范片建設，建立整潔、安靜、設備齊全的咨詢室，配備計生藥具展示柜、生殖健康書籍、掛圖等，打造一批計生藥具工作新亮點，提高群眾滿意率。

六是強化綜合治理，做好與技術服務、政策法規、信息統計、宣傳教育、計生協會及流動人口管理等六個部門的聯合，共同抓好藥具服務工作。

2.計劃生育避孕藥具管理存在的問題

2.1有的基層領導對藥具工作不夠重視。平時檢查督促少，抓主渠道力度不夠。隨著外來流動人口、人戶分離人員、下崗待業人員數量的不斷增加，藥具免費發放的難度越來越大，一些地方藥具免費供應渠道不夠暢通，存在空白點，有的地方存在庫存積壓、過期浪費的現象，有的地方育齡群眾拿不到所需的避孕藥具，工作不夠到位。

2.2經費不足，藥具工作難以正常開展。一是地方財政撥付的公用經費太少，不足以正常開支，只能用一部分藥具經費彌補；二是有些地方基礎設施滯后，藥具倉庫沒有窗簾、除濕機、消防器材、降溫設備，有些鄉鎮藥管員報酬不落實，藥具發放領取渠道單一，藥具免費發放工作沒有正常開展。

2.3藥具干部隊伍不夠穩定，整體素質較低。現有的藥具干部隊伍不適應新形勢、新任務的要求，尤其是缺少懂業務、懂管理的人才。

3.如何有效加強計生藥具管理提升服務水平

3.1綜合治理，抓協調求雙贏

計劃生育優質服務是一項系統工程，計生藥具改革工作不能單打一，要主動自覺地融入到各項工作中去，與其他工作互為平臺。一是與技術聯合，抓孕前管理，減少非意愿妊娠；二是與法規聯合，抓計生具市場整頓管理，建立良好的秩序；三是與統計規劃聯合，利用平臺互通信息；四是與宣傳聯合，增強群眾的計生藥具知識知曉率和普及率；五是與計生協聯合，發揮群眾隊伍的作用，實現自我教育、自我管理、自我服務。

3.2加強基層藥具服務管理網絡建設

根據生育政策調整育齡群眾對藥具的不同需求，及時調整計劃，確保藥具品種數量到位。將進一步加強藥具發放網點建設，根據不同的服務對象和地域條件，科學規劃網點布局，適度拓寬網點范圍，合理控制網點密度；將鞏固完善農村藥具發放網絡，加大鄉村兩級藥具工作基本設施的配備；進一步縮小城鄉結合部、流動人口聚集地藥具服務半徑；計劃集中采購一批智能二代身份證藥具自助發放機，逐步建立網點查詢監測系統等信息化管理平臺，逐步形成全方位、網絡化、智能化和精細化的藥具發放社會化新模式。

3.3 加強宣傳引導，倡導科學用藥

每2年印制1次藥具宣傳資料，發放到戶到人?？h、鄉、村有固定的宣傳欄宣傳免費藥具發放的政策、優點、缺點及藥具科普知識。制作圖文并茂的藥具科普知識、知情選擇宣傳掛圖或展板，利用節假日、趕集日上街進行宣傳。各鄉鎮都落實有固定醒目的計劃生育藥具免費發放指示牌，公布發放人姓名、電話、上級的監督電話等。有溫馨提示牌，公示免費領取藥具的渠道、人群、藥具的品種，公示本級和下一級藥具服務咨詢電話。通過宣傳讓育齡群眾了解到避孕藥具科普知識，達到科學用藥的效果。

3.4加強藥具發放，送藥送具到戶

在縣政務大廳、部分賓館酒店、城區人員密集處、鄉村設立免費避孕藥具自取箱，方便群眾及流動人口自取使用。每個自取點均安排有專人進行管理及時補充空缺藥具，做到不浪費、不丟失、不變質。對邊遠山區和村寨實行免費送藥送具到戶，按照定人、定時、定量的要求發放藥具，真真正正做到了方便群眾。

3.5加強隨訪服務，消除心理疑惑

采用定期對用藥用具人員進行隨訪，跟蹤藥具使用的效果和信息反饋，詳細了解使用藥具的反映，對用藥用具者進行精心指導和講解，消除使用者的疑惑，解決用藥用具過程中產生的副反應副作用等問題，使用藥用具者的身心健康得到保護，從而推進了盤縣的避孕藥具發放管理工作，為盤縣進入孕前型管理奠定了基礎。

結束語

計生藥具的供應與管理是落實人口計劃的重要物質保障。要做好計生藥具管理工作，首先必須解放思想，積極創新計生藥具管理機制，不斷完善法律法規，提高計生藥具管理的法制化程度，同時還要加大廣宣傳、引導力度，提高計生藥具管理的現代化水平，以滿足育齡群眾需求。

參考文獻：

[1]^小芬.淺論如何做好新形勢下的計劃生育藥具管理工作[J]. 中國民族民間醫藥. 2010（06）

篇5

三是信任不對接問題。一切的管理與服務問題，最終體為某種關系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執法為民”的稅收管理職能，最終還是體現為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責問卷調查的實際情況看，企業對我省稅務局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應該都是這樣的情況。我們對企業的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務管理思想、稅務管理體制到稅務管理人員素質，全面體現了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關系，真正尊重企業，建立坦誠溝通關系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。

要從根本上解決上述問題，我認為必須做到以下三個方面：

篇6

想進稅務局，你要考稅務相關專業，畢業后考公務員，就可以進入稅務系統了。

國家稅務總局為國務院主管稅收工作的直屬機構。擬定稅收法律法規草案，組織實施稅收征收管理體制改革、辦理進出口商品的稅收及出口退稅業務等業務。國家稅務總局對全國國稅系統實行垂直管理，協同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導。

（來源：文章屋網 ）

篇7

沒有“稅務局”，只有國稅局和地稅局。

國稅局:所征收的稅款由國家支配。增值稅、生產企業的營業稅等屬于國稅范疇;

地稅局:所征收的稅款由地方支配。所得稅、服務業的營業稅等屬于地稅范疇。

中國稅務的機構概況

1999年廣州市財政、地稅機構分設，廣州市地方稅務局于當年2月8日開始獨立運作， 是廣東省地方稅務局下屬的副廳級單位?，F行體制按照“登記、征管、稽查”三大系列設置機構，設有1個登記分局、10個區地稅局(其中廣州開發區和蘿崗區地稅局、廣州南沙開發區和南沙區地稅局均為一套人馬、兩塊牌子)和2個縣級市地稅局、6個稽查局和1個納稅人服務中心，共計20個基層單位;市局機關設13個處室和2個中心(事業編制)。

全市地稅系統總人數4847人，其中在編干部3131人，編內合同工121人，編外合同工844人(前臺協稅員577人)，離退休人員728人。在編干部中，男女比例為51.7：48.3，2007年平均年齡38.89歲;碩士以上學歷人員有300多人，本科學歷人員2100多人，碩士、本科、大專以上人員分別占干部總數的9%、62%;全系統40%的處級以上領導干部具備碩士研究生學歷，45%的科級領導干部具有中級以上專業技術職稱，具有律師、注冊會計師或注冊稅務師資格的人員達到210多名。

廣州市地方稅務局征管范圍包括營業稅、企業所得稅、個人所得稅等12個稅種和社會保險費(養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險)、教育費附加、文化事業建設費、水利建設基金等8個費金。截止到2007年底統計經管廣州所轄10個區、2個縣級市和3個國家級開發區的納稅人(不含臨時登記戶)48萬戶，其中企業25萬戶，個體工商戶23萬戶。

中國稅務的主要職責

貫徹執行國家稅收工作的方針政策和各項稅收法律、法規和規章，研究制定地方各稅、費的征收管理辦法;負責地方各稅、社會保險費、文化事業建設費和市人民政府、國家稅務總局委托征收的其他稅費的征收管理工作;組織實施稅收征收管理體制改革，制定征收管理制度并檢查監督制度的落實;檢查監督各個部門、各單位和地方稅務機關及其工作人員貫徹執行國家稅收法律、法規和規章的情況;

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三、各單位要采取措施，繼續作好印花稅票銷售的服務工作，各征收所、服務大廳都要設置印花稅票銷售窗口，以滿足納稅人購買印花稅票的需要。

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【一)稅務槍查的目標及其法律定位

稅務稽查的目標與法律定位，是稅務稽查整體制度構建的基石。目標與任務的明確是稅務稽查制度存在的基本出發點，而法律定位的清晰則是稅務稽查制度的合法性和效率性依據。但我國現有的制度體系不僅對稅務稽查沒有明確的界定，同時現行有效的規范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導致對稅務稽查基本內涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國現有法律和行政法規并沒有對稅務稽查進行明確的界定。《中華人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規定“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務稽查的最終目標同征收、管理等都是服務于稅法功能與稅收法治的實現，只是在具體實現的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴格執行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中，也并未對稅務稽查制度進行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關于稅務機構設置方面進行了說明，《稅收征管法實施細則》第9條規定:“按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責是否就是稅務稽查的全部職責，或者說稅務稽查是否還存在著廣義與狹義的區分，若存在種種區分在現實制度中的具體反映又當為何?除此之外，對于稽查機構的職能等再未明確，只在第六章“稅務檢查”部分規定，“稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規程”。

因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準確界定、有效規范稅務稽查基礎制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務稽查制度缺乏基本的法律依據，也使得稅務稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務部門的通告，更使得其合法性與正當性受到社會的質疑。

2.規范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對于稅務稽查的理解和實踐操作，更多地表現為以稅務部門的通告等為依據。2001年《稅收征管法》修訂后，新

的稅務稽查工作規定一直沒有出臺。因此，1995年國家稅務總局的《稅務稽查工作規程))(國稅發「1995〕226號)成為指導稅務稽查工作的具有普遍約束力的制度規范。該規程規定了稅務稽查的基本任務是“依照國家稅收法律、法規、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施”。同時規定，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務稽查制度的普遍出發點?？梢娫诖?，“稅務稽查”概念的外延較廣。

但隨著稅務稽查制度的發展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對于稅務稽查的外延，在國家稅務總局的諸多文件中已經受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務

總局的《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見))(國稅發[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構，稅務稽查的主要任務在具體的實施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規范稅收秩序”?！?】

雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務稽查工作規程，但從制度運行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務部門新的通告所取代，“法”與規范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務稽查仍然缺乏統一、明確的法律定位，其內涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務稽查機構的設置與職能方面，即稅務稽查機構的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

(二)稅務稚查機構的法律定位

稅務稽查機構是稅務稽查職能實現的物質基礎，一方面稅務稽查機構的合理建構取決于稅務稽查法律職能的統一與明確，另一方面稅務稽查機構職能的有效發揮將促進稅務稽查功能與目標的實現，從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構。但如前所述，稅務稽查的定位不明，影響了在制度推進中稅務稽查機構本身的定位及其職能、職權的實現與

完善。

1.稅務稽查機構的職能。根據《稅收征管法實施細則》第9條的規定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規定了稽查局的四項專司職能，但是否這就是稽查機構的全部職能，日常稽查、專項稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構，還是在稅務系統內部有更細致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規定“國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉”，國家稅務總局《關于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出，在國家稅務總局統一明確之前，稽查局的職責主要是:稽查業務管理、稅務檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務人進行賬證檢查或者調查取證，并對其稅收違法行為進行稅務行政處理(處罰)的執法活動，仍由各級稽查局負責。

從國家稅務局系統稽查局的職能來看，根據國家稅務總局《關于進一步規范國家稅務局系統機構設置明確職責分工的意見》(國稅發〔2004〕125號)的規定，國家稅務局稽查局的主要職責是，“組織貫徹稅務稽查規章制度，擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉辦及征收管理部門移交的有關稅務違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復查復審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協調稅務稽查中的司法工作，對涉嫌犯罪的案件，稅務機關除依法進行行政處理(處罰)外，要嚴格執行國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》及相關法律、行政法規，及時移送公安機關處理;負責增值稅專用發票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規范稅收秩序工作”。

根據國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發〔2004〕108號)的規定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時移交稅務稽查部門查處。同時國家稅務總局《關于進一步規范國家稅務局系統機構設置明確職責分工的意見》(國稅發[2004]125號)規定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執行)由稽查局負責，專項檢查部署由稽查局負責牽頭統一組織。同時，該意見明確要求各地稅務機關應劃清日常檢查與稅務稽查的業務邊界，提出加強協調配合的具體要求。

據此，無論是關于稽查機構的具體業務的規定，還是關于稅收征管和稅務系統職責分工的規定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查，而不包括日?；椤?/p>

但稅務系統的職能分工必須有明確的法律依據，而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。

2.稅務稽查機構的法律定位。組織稅收收人是稅務機關最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補收人。同時，《稅收征管

法實施細則》第9條還賦予了稽查機構執法主體資格，為稅務機關打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務稽查機構作為稅務系統的重要組成部分，與征管機構之間的協調運作不僅關系著稅務稽查機構自身的職能完善，也關系著稅務機關整體職能的實現。

在稽查與征管之間的協調方面，目前的劃分主要依據是:在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責;稅收違法案件的

查處(包括選案、檢查、審理、執行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統一組織?！?】

在稽查系統內部，由于同時存在著國家稅務局系統和地方稅務局系統，各設稽查局，但目前對于兩個系統內的稽查局之間的配合與協調并沒有明確的規范。同時，上下級稽

查機構之間的關系，目前雖然國家稅務總局的《關于進一步規范國家稅務局系統機構設置明確職責分工的意見》(國稅發[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執法辦案進行指揮協調的職權，但目前稽查局在各級稅務機關都有設立，對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機構設置造成了機構和人員的重復，也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區域的協調機制，使得存在稽查力量不足的潛在危機。

(三)我國稅務稽查的實踐及其缺陷

由稅務稽查及其機構的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規范的不足，更突出地表現在制度實施中的不足。

1.稅務稽查的職責與職權不明。如前所述，《稅收征管法實施細則》規定了稽查部門的專司職責，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責?這使得稽查機構在進行日常稽查、專項稽查、專案稽查時，實際上是欠缺法律依據的。與職責相對應的，是稅務稽查機構的職權。

由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務稽查是稅務檢查的一類，故對于《稅收征管法》第四章“稅務檢查”關于稅務機關職權的規定，可以被認為是稅務稽查機構行使職能時所享有的職權。如查賬權，生產、經營場所和貨物存放地檢查權，責成提供資料權，詢問權，對托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關資料檢查權，存款賬戶查詢權，稅收保全或強制執行措施實施權，錄音、錄像、照相和復制權等。【5】

可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機構的執法權限仍然局限于一般性的檢查權限。雖然國家稅務總局《關于稅務稽查機構執法主體資格問題的通知》(國稅發[1997]148號)明確了稅務稽查機構具有獨立執法主體資格，并且《稅收征管法實施細則》第9條也授予了稽查機構以自己的名義獨立作出稅收處理、處罰決定的權限，但有限的執法權影響了其執法效力。

2.稅務稽查的內部關系—稽查與征管機構的職能不清。我國現行稅務稽查制度的建立實際上是根據近代茜方分權制衡理論在稅收征管制度上的具體應用。如前所述，由于稅務稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務總局出臺了若干文件，試圖劃清稅務稽查與征管的界限，基本的內容是“征管部門負責日常檢查、稽查部門負責

日常檢查之外的案件檢查與專項檢查”。但事實上無法解決實踐操作中的職責交叉。主要表現在以下幾點:

(1)稽查機構與征管機構的重復檢查。根據有關規定，征管機構納稅申報的日常檢查和納稅評估的期限原則上以納稅申報的當期、當年為主，稅務稽查的期限以往年度為主，

但在實際執行中，時常發生征管機構對以往年度也進行檢查和納稅評估的情況。《稅收征管法》第56條明確規定，納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查。對納稅人的這種重復檢查，甚至帶來處理的重復或不統一，不僅加重了納稅人額外的負擔，還帶來了稅收征管體制的系統性混亂，妨害了和諧征納關系和稅收法治的構建。

(2)稽查機構與征管機構的協調缺失。“相互分離、相互制約”是《稅收征管法》對二者關系的基本定位，但同作為稅務機關的職能部門，除了彼此之間的相對獨立性，稽查機構與征管機構又是相互依存、相互制約、相互促進的有機整體。但實踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復檢查之外，還存在著征管機構在日常檢查和納稅評估中，發現被查戶和被評戶以往年度有重大問題也不按規定程序移交稽查局，而是直接查補稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機構在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導和溝通機制，使得征管機構不能進行有效的管理;或者征管機構片面地理解了集中征收、重點稽查的內涵，不能給稽查機構提供信息支持，從而使得稽查泛化?！?】這種信息上的不溝通造成的管理盲區，給諸多偷逃稅單位和個人可乘之機，嚴重削弱了稅法的嚴肅性和剛性。因此，作為稅收功能實現的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發揮。

3.稅務稽查的外部關系—與公安、檢察機關等部門。稅務稽查的涉案對象為在稅收征管活動中有納稅義務的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及相關當事人。根據我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關法律、法規的規定，稅務違法案件由稅務機關管轄，涉稅犯罪案件由公安機關的稅案偵查部門管轄，由于稅務、公安兩機關查處、偵辦稅案的執法力度和專業技術力量各有不足，導致涉稅案件的查處工作有時是心有余而力不足。一方面，由于稽查權限不足，稅務稽查的職能實際上被分解為稅務機關和公安機關的三個部門，即稅務機關的征管機構、稽查機構和公安機關的經濟偵察機構，因此稽查機構在調查取證、追繳稅款等方面，需要相關執法部門或管理單位建立稽查協作網絡，聯手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協查機制，松散型的稅警配合，使稅收執法剛性并無實質性提高，稅務稽查的手段有限，使得其職能實現受到很大制約。

4.稅務稽查的縱向關系。我國目前國稅、地稅系統分設，而稽查部門也同時存在國稅和地稅系統。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預使得稽查機構的獨立性再次被削弱。雖然分稅制下分設國稅、地…稅兩套系統，在稅收征收管理上和財政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設關系應用到案件查辦當中，反而降低了稽查效率。無論是專項稽查還是專案稽查，往往同時涉及國稅和地稅系統，因此對于特定納稅人而言，除了要接受一個系統(國稅或地稅)的兩個以上部門(征管機構、稽查機構等)的檢查，還有接受另一個系統檢查的可能性。尤其在兩個機關認定的事實不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對納稅人帶來的負面影響，同時影響了稅務部門的效率和合法性?；谀壳岸悇栈橹贫确矫娴睦Ь撑c缺陷，有必要對稅務稽查的國際經驗進行研究和借鑒。

2、稅務稽查制度的國際比較

稅務稽查在世界各國的稅法實施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務稽查權限、規范的稽查機構設置等方面，都有值得我國借鑒之處。

(一)關于稅務稽查機構

大多數發達國家的稅務稽查模式，基本上實行完全獨立于征收系統之外的稽查模式，即將稅務稽查與稅務征收機構分別設置。

美國聯邦、州、地方均設有各自的稅務機構，聯邦一級為國內收人局，州、地方分別設有相應的稅務局。各級的稅務機構均設有專門的稅務稽查機構。國內收人局總部及大區

稅務局都設有單獨的稅務稽查組織機構，一般以管理稅務稽查工作為主，通常不負責案件查處工作，案件查處工作主要由分區稅務局的稽查機構負責?！?】稅務稽查人員擁有很大的查處權，通?？梢圆殚喖{稅人的賬戶、存款，發現問題時，有權直接凍結存款、查封私宅、收繳財產，直到納稅人繳清稅款。【9】

德國稅務局內部，根據經濟區域、稅收工作量和人口密度等因素，設有征收分局、稽查分局、違法案件調查分局。征管分局負責聯邦、州、地區三級行政機構的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報，負責管轄范圍內的中小企業的日常稽查。稽查分局負責大型企業的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調查分局具有司法職責，負責稅務稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發的涉稅犯罪案件的各項調查和刑事偵察工作，其中經調查與偵察，認為構成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認為未構成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調查分局的調查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調查權?！?0】

日本則將稅收犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動，違法活動則由一般的稅務人員負責調查。由以上國家的稅務稽查機構設置可以看出，各國對稅務稽查都給予了高度的重視，都設置了專門的稽查機構，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項權力授予專門的機構。

(二)關于稅務稽查的職權與稅警制度

稅務稽查的職權關系著稅務稽查職能的實現程度，而為了彌補稅務稽查執法性和剛性不足的潛在可能，國外對此的補充和完善主要是通過稅警制度體現。

德國的違法案件調查分局實際上是一個不配備武器、不授予警銜的稅務警察機構，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。

俄羅斯、意大利則實行的獨立稅務警察制度，脫離于公安、稅務部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優勢在于高壓集權、政出一門、反應迅速，便于協調行動，統一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。

日本則在大藏省國稅局內部設立查察部，也稱稅收犯罪調查部，并在各地財政局內部設立相應的查察部，從而完成了稅警機構的組建。國會通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調查人員)調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑事偵查權。即稅務警察不僅有權對一般稅收違法行為進行調查，還有權進行犯罪調查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務警察屬于稅務行政人員的一種，但實質上整個調查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴格程度上，稅務調查體現了行政合法與效率兼顧原則，由稅務署長同意就可以進行。稅收犯罪調查程序要嚴于課稅調查程序，強制調查權須經法院授權才可以行使。【11】

從各國關于稅務稽查的職權與稅警制度的選擇來看，稅務稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實現這一功能的有效性，各國除了設置專門的負責機構外，還通

過法律賦予稽查機構更多的權限，即在一般的詢問、檢查權限之外，還規定稅務稽查人員在調查案件時擁有搜查住所、封存賬簿、查封財產等刑事偵查權。雖然程度不同，但稅務稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權，如強制檢查權或人身自由限制權，從而為打擊犯罪提供了強有力的保障。

因此，無論是機構設置還是功能定位，對我國稅務稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務稽查部門在特定情況下的特殊權限，增強稅務稽查部

門的獨立性和執法性等。

四、我國稅務稽查制度的改革

(一)稅務稽查的基本定位與改革思路

稅收稽查是稅收執法的主要表現形式，是稅收公平正義的最大體現。因此，對稅務稽查的定位，需要同時從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機構內部的部門設

置、職能分工等，同時，包括稽查機構設立的形式、職能配置以及上下級稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務系統內稽查與征管、法制機構的關系以及稅務稽查與公安、檢察等部門之間的關系。

因此，改革的思路應當是從法律上保證稅務稽查的地位與獨立性，完善和強化稅務稽查的職能與執法手段，確保其剛性。

(二)稅務稽查制度改革的路徑

1.實行全國統一和垂直領導的稅務稽查管理體制。統一和垂直領導的稅務稽查管理體制體現了稅務稽查機構縱向安排的發展趨勢。在全國范圍內實行一體化的稅務稽查管

理體制，形成獨立的稅務稽查系統，將實現相互配合、信息共享、降低成本。

垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務稽查機構與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅動下對稽查機構的不當干涉。在原有的按照行政區

劃層層設置稽查機構的制度下，稽查職能的發揮將明顯受到影響。這一新管理架構的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權威，不容地方政府和各類利益集團染指，保證稅務稽查的統一性與有效性。

垂直管理體制在我國宏觀調控領域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經濟管理和市場監管職能的部門，如海關、工商、煙草、交通、鹽業的中央或者省級以下機關多數實行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級分行，設立9家大區制分行，此后，銀監、證監、保監均參照實行垂直管理，同年，省級以下工商管理機關實行垂直管理。200。年，省以下質量技術監督檢驗檢疫局和藥監局都賣行垂直管理。2004年，國家統計局各直屬調查隊改制為派出機構，實行垂直管理。同年，省級以下土地部門的土地審批權和人事權實行垂直管理，借以強化中央政府的宏觀調控能力。2005年，國家安監總局下面的國家煤監局實行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區的大區機構，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實行情況，如2006年國家土地監督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式?！?2】

因此，在借鑒我國現有各類垂直管理制度的基礎上，可以根據我國稅務稽查的現實需要進行制度設計。具體的設想是:由國家稅務總局的稽查局統一、垂直領導全國的稅務稽

查隊伍，打破行政區劃設置，按照大經濟區域設立若干稽查分局，即為國家稅務總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實施稽查、辦案為主并具有系統業務管理職能，稽查分局以下再設若干稽查特派員。這樣有助于實現征管和稽查的分離，提高執法權威。與此同時，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務稽查力量，即在現有的稽查人員中保留部分精干，其余充實到征收機構中。

2001年國家稅務總局《關于改進和規范稅務稽查工作的實施意見))(國稅發「2001〕118號)明確提出在市(地)、縣(市)兩級逐步實行一級稽查體制。在市(地)的全部城區、

直轄市的區和縣(市)的全域集中設立稽查局進行一級稽查;在大城市或城區較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當設立少數分支機構或派出機構，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級稽查的逐步推進，將成為促進稅務稽查機構縱向體制完善的制度基礎。

2.依法確認稅務稽查部門為有較高獨立性的辦案機關。在理論上，稅務機構的專屬管理權具體分為專屬征管權和專屬檢查權。專屬征管權與專屬檢查權，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權。故應當抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強稽查組織體系的構建，加快稽查的專業化進程，使稽查機構成為獨立于征收系統之外有較高獨立性的稅務稽查辦案機關，并賦予其管理和直接辦案執法的職能，使其既是一個稽查實體，又是一個稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨立行使對外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對內以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發揮稽查在整個稅收工作中的重要作用。

對于日常檢查則歸屬于征管機構職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負擔對納稅人和扣繳義務人履行程序法方面的管理，如稅務登記等，又負責進行實體法方面的管

理，如確定計稅依據等，為其進行日常檢查提供了充分的信息資源。稽查機構主要進行專項稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實現稅收公平正義最大化為目標，以保障善良納稅人的合法權益、維護正常的稅收秩序為宗旨，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活動為主要任務的精干、高效、公正、廉潔的稅務稽查隊伍。

3.賦予稅務稽查部門較大的執法權。如前所述，稅務稽查部門的主要職責在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認稽查的執法主體資格的基礎上，賦予稅務稽查部門

較大的執法權，為稽查部門采取稅收保全、稅收強制執行措施、暫停支付和扣款，以及對有關證據實施保全措施等提供必備的法律依據。只有通過法律上的明確規定，稅務稽查才能真正得到司法機關的支持。與此同時，可考慮修改《稅收征管法》，設“稅務特別調查(或稅務稽查)”專章。

針對涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復雜化的特點，既需要協調好稅務稽查與稅收征管機構、稅收法制機構的關系，依法明確各自的權力和責任;又需要拓寬部門(紀檢、監察、財政、審計、海關、銀行、司法等部門)協作的深度與廣度。稅務稽查部門應與外部執法或管理單位聯手辦案，建立情報交換機制?；椴块T應建立信息交換平臺，掌握現代信息技術手段，實現多執法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協作機制。

4.建立具有中國特色的稅務警察制度。從目前的現實考慮，在我國單獨設立稅務警察系列可能帶來的負面效應，如政府機構的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在

我國應當通過對稅務稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務稽查部門行使，在稅務稽查機構內部設立人員固定的稅務犯罪刑事偵查機構，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務普察制度，賦予其刑事偵查權，將公安機關經偵部門查辦稅案的職責移交給稅偵機構。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威。稅務普察隸屬于稅務稽查機構，實行統一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統改革的契機。同時，由于實踐中稅務稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機關處理工作，實際上已承擔著部分偵查稅收犯罪的職責，在稅收犯罪的調查、認定上都積累了豐富的經驗，組織上也有較為完備的系統和工作制度，為建立具有中國特色的稅務警察制度奠定了一定的基礎。

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為做好此項工作，經國家土地管理局、國家稅務局共同研究商定：

（一）為做好城鎮土地使用稅的征收工作，土地管理部門和稅務部門要密切合作。

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1993年11月，黨的十四屆三中全會通過了《關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，要求將現行的財政包干制改為合理劃分中央與地方事權基礎上的分稅制。1993年12月，國務院頒布《關于實行分稅制財政管理體制的決定》，決定自1994年起，改財政包干制為分稅制，在科學界定財政收支范圍的基礎上，合理劃分中央財政與地方財政的分配關系。分稅制改革旨在強化稅收征管，堵塞財政收入漏洞，保證國家財政收入尤其是中央財政收入的穩步增長。具體內容包括：按照中央政府與地方政府各自的事權，劃分各級財政的支出范圍；根據事權與財權相結合的原則，按稅種劃分中央與地方的收入；按基數確定中央對地方的返還數額；原體制的中央補助、地方上解仍按不同體制類型處理。

二、分稅制改革取得的主要成績

分稅制改革在一定程度上是對財政包干體制的否定，使中央與地方財政關系“進入了一個全新的狀態：公開的利益關系，制度化的獲取利益規則”。具體而言，分稅制改革取得的成績主要體現在以下方面：

(一)確立了中央財政的主導地位

中央財政主導地位的確立主要包括兩個方面，一是中央財政收入占財政收入總額比重的提高。分稅制改革通過保證中央政府在財政收入及其增長中的優勢地位，使中央財政收入占財政收入總額的比重由1993年的22.0％升至1994年的55.7％，地方財政收入占財政收入總額的比重則相應地由1993年的78.0％降至1994年的44.3％。二是確立國家稅務系統的主導地位。分稅制改革前，中央政府直接組織的稅收比重較小。大部分稅收由直屬地方政府的稅務部門征收，再按承包數上解中央，形成中央政府的財政收入。分稅制改革后，中央政府設立國家稅務總局，省級及省級以下稅務機構分設國家稅務局和地方稅務局。國家稅務總局對國家稅務局實行垂直領導，并協同省級政府對省級地方稅務局實行雙重領導。稅收由國家稅務局和地方稅務局分別征收。國家稅務局負責征收中央稅和共享稅，再將共享稅中屬于地方的部分和稅收總額增長的分成部分返還給地方。在稅收返還過程中，國家稅務局征收的消費稅和增值稅的75％，是中央政府對地方政府實施稅收返還的資金來源。分稅制改革改變了以往先由地方征收再上解中央、中央財政支出依靠地方上解的局面，形成了先由中央征收再返還地方、國家稅務系統在全國稅收征收體系中占主導地位的局面。隨著對稅收征管的有效控制及獲得更多的收入用于中央對地方轉移支付，中央政府在使用稅收和支出政策實現穩定與地區間均衡發展的目標上贏得了更多的主動權。

(二)促進了國家財政收入的合理增長

盡管對中央政府和地方政府而言，本級政府組織的財政收入并不等于該級政府實際可支配的收入，但分稅制改革加強了各級政府組織的收入與實際可支配收入之間的聯系。對地方政府而言，在上交數額和返還比例一定的情況下，地方政府組織的財政收入越多，可支配的財政收入也就越多。這樣，地方政府擺脫了“鞭打快?！钡念檻]，避免了財政包干體制下因不滿分成比例而產生的消極征收現象。對中央政府而言，除中央政府對地方政府的稅收返還外，中央政府組織的財政收入越多，可支配的財政收入也就越多。同時，分稅制還通過稅種劃分穩定了中央與地方各自的收入來源，從制度上促進了中央政府和地方政府加強稅收征管、增加財政收入的積極性，實現了財政收入的穩步增長。

(三)統一了全國的財政分配關系

分稅制改革前，我國財政分配關系從來就不是單一形式，尤其是1988年以來，六種財政分配關系并存，收支基數和分配比例形式多樣，既不規范也不公平。分稅制改革通過清晰的稅種劃分，統一了中央與地方的財政分配關系，使各地能在同一制度下進行規范公平的競爭，在一定程度上避免了稅收征收過程中扭曲的激勵因素，并簡化了財政分配程序，使財政分配制度趨向透明化。

(四)限制了地方保護主義的財政動因

實行分稅制后，取消了地方政府與企業簽訂稅收合同的做法，中央財政與地方財政將按稅種而不是行政隸屬關系劃分收入范圍，使企業稅收負擔不因是否有承包合同而不同，不因有什么樣的承包合同而不同，也不因地方政府的財政狀況而有所不同。這在一定程度上切斷了地方政府與企業之間的財政聯系，限制了地方政府進行市場封鎖、地方保護的財政動因。

三、分稅制改革遺留的問題

分稅制改革在取得一定成效的同時，也遺留了諸多難題。實際上，分稅制改革并非徹底否定并取代財政包干制，而是在一定程度上保留了財政包干制的痕跡，這使分稅制形似“舊的財政包干制的補充”。具體體現在以下幾方面：

(一)中央與地方事權和財政支出劃分不明確

縱觀各國分稅制建立與發展的歷史，大致遵循了類似的邏輯：在界定中央與地方事權范圍的基礎上，劃分財政支出范圍；據此劃分稅種，形成各自的收入；再根據需要進行均等化或具有特定政策意圖的轉移支付?？梢?，事權的明確劃分是理順中央與地方財政關系的前提性基礎。1994年我國分稅制改革是在克服中央財政困難、改進中央與地方財力分配狀況的指導思想下進行的。在事權劃分上，分稅制改革并沒有解決中央與地方事權如何界定及如何劃分的問題，而是繼續延用原有的模式。這是我國難以形成規范的中央與地方財政關系的最根本的原因，也使得分稅制改革在持續推進的過程中遇到了基礎性的障礙。中央與地方事權和財政支出劃分不明確具體體現在兩個方面：政府越位或缺位、中央與地方職責不清。

(二)中央與地方事權和財權劃分不匹配

中央與地方事權和財權劃分不匹配體現在兩個方面：一是中央政府事權與財權劃分不匹配。二是地方政府事權與財權劃分不匹配。由于分稅制改革并未明確中央與地方的事權劃分，財權的劃分也不可能建立在科學合理的事權劃分的基礎上，而是往往以簡單的行政手段，將稅收按一定比例劃分，事權與財權劃分不匹配在所難免。由于財權劃分的主導權集中于中央政府，同時，中央政府基于宏觀調控的考慮，往往集中財權并下放事權，這樣，中央政府事權與財權劃分不匹配主要體現為收大于支，而地方政府事權與財權劃分不匹配則主要體現為支大于收，地方財政收支不平衡加劇。以地方政府為基點，中央與地方事權和財權劃分的不匹配具體體現在：地方財政收入不能滿足財政支出的需要，地方稅權不能滿足稅收收入調整的需要，地方預算外資金不能滿足預算管理的需要，地方制度外資金不能滿足財政管理的需要。

(三)中央對地方轉移支付不規范

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看法。

一、我國稅務部門經費供給體制現狀及特點

（一）“財政下撥+比例提取”是我國稅務部門經費的主要供給模式

目前，受財政體制等諸多因素的影響，現行的國地稅兩套稅務機構在省、自治區、直轄市以下至縣（自治縣、市、區）均按行政區劃設置的同時，還在省、地（市）、縣（自治縣、市、區）稅務局所在地設立直屬征管分局?，F行的兩套稅務機構除國稅系統由國家稅務總局實行垂直管理外，地稅系統實行“雙重管理”，即業務上由國家稅務總局領導管理，其余的人、財、物由省、自治區、直轄市人民政府管理。

當前，伴隨著我國政府公共財政職能范圍的不斷擴大，政府支出對稅收收入的需求呈現增數效應?；鶎佣悇詹块T組織收入的多少，實際上是由財政需求決定的。從1994年分稅制實施以來，基層稅務部門組織收入連續10多年保持了高速增長，絕大部分地方財政支出規模不斷擴大，對稅收組織收入來提供可用財力的期望值很高，每年的財政預算多采取“以支定收”的方式，對稅務部門實行剛性計劃。地方政府一方面需要稅務部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務部門的激勵手段。以某省為例，審計發現，1999年至今，該省政府規定地稅部門實行“征收經費與地稅部門當年征收本級稅費收入總額掛鉤，分類核定比例，分級安排”的政策。2004年起，該省國稅部門亦參照實行征收經費與征收收入掛鉤政策。

（二）經費供給增長快、結余大是稅務部門經費供給的突出特點

近年來“收支掛鉤”模式計撥的稅務部門經費增長迅猛。以審計調查某省為例，該省某區地稅局所在地政府制定了4項征收經費補助辦法。此外，各區、縣、鎮政府及街道等單位還根據稅收完成情況給予稅務部門一些獎勵經費。同時，各級政府也參照上述辦法安排經費給國稅部門。由于近年來稅收收入大幅增長，按上述“收支掛鉤”辦法計撥的稅務部門經費增長迅速。2002年至2006年，該省地稅系統經費收入增長率為32.09%； 2006年當地財政預算撥款占全部經費收入的76.82%。2002年至2006年，該省國稅系統從當地政府財政預算取得經費增長率為134.21%，2006年取得的當地財政經費撥款占全部經費收入的29.54%。2006年，審計抽查的該省14個稅務局從當地財政預算取得經費收入占全部經費收入的57.80%。

其次，由于經費來源渠道多、資金量大，稅務部門經費結余較多。審計發現，2006年末，某省稅務系統累計結余是全年經費收入的47.06%；審計抽查的14個稅務局，2006年末累計結余是全年經費收入的95.34%。2006年，該省國地稅部門通過“收支掛鉤”政策分別取得經費占部門經費總收入20.67%和74.96%；同年年末，該省國地稅全系統累計結余分別占當年該省國稅、地稅部門全年經費收入的44.29%、50.7%。審計調查表明，目前所實行的征收經費與征收收入掛鉤政策為稅務部門提供了大量額外可用資金。

二、在我國經濟社會持續發展的背景下，稅務部門經費與征收收入掛鉤政策值得商榷

稅務部門經費與征收收入掛鉤為主體的稅務部門經費管理體制是在一定的歷史條件下產生的，在特定的歷史階段對保證稅務部門經費、促進稅務事業乃至地方經濟發展等方面發揮了積極作用。“掛鉤”政策的實施主要是基于彌補稅務部門自身建設經費不足、鼓勵征收完成稅收計劃等的目的。但在新形勢下，這種體制存在種種弊端，也衍生了一些問題，亟待進一步改革和完善。

（一）造成稅務部門經費來源廣、數額大，為征稅成本不斷攀升提供了資金來源

以審計某省為例。審計發現，目前稅務部門的征稅成本整體水平仍然較高，人均征稅成本普遍高于當地人均行政成本。2002年至2006年，該省稅務系統的征稅成本增長25.81%，征稅成本率由2002年的4.09%下降至2006年的2.55%。2006年，該省稅務系統人均經費支出是省行政單位人均經費支出的1.81倍，是省財政供養人口人均一般預算支出的2.01倍。全省稅務系統部分支出項目增長過快，其中業務招待費、會議費、培訓費、出國費等“四費”支出從2002年到2006年增長了65.33%。

上述結果表明，一方面國地稅部門征收經費與經費結余雙雙高企，另一方面部門經費支出規模膨脹，在這種情況下，當初實行經費收支掛鉤政策時稅務部門經費不足、信息化建設和納稅服務建設資金需求量大等問題已經不復存在，“掛鉤”政策繼續存在的必要性有待進一步商榷。

（二）導致稅務部門的部門預算無法徹底執行，影響財政資金的規范高效使用

在目前經費管理體制下，稅務經費來源復雜，管理要求不一，大量經費來自非本級財政，導致稅務部門在預算編制、預算批復等方面普遍存在不完整、不準確、不詳細的問題。如，地稅部門的經費掛鉤比例確定的主觀性較強，也沒有明確規定這部分經費的支出用途，上級部門和有關方面對這部分經費的支出難以進行有效監管。在這種情況下，審計調查發現，稅務部門巧立名目亂發補貼、費用開支比較隨意等管理失控現象比較嚴重、比較普遍：一是在國家有關部門三令五申嚴令禁止的情況下，某些稅務機關仍然設立“賬外賬”并將資金大量用于不當支出。調查發現，相當多稅務部門向工會、食堂等下屬機構和單位大量注入資金并用于自身開支。二是通過稅務系統之外的途徑開支經費。審計調查發現，在稅務部門經費來源渠道多的情況下，個別稅務機關沒有按規定將地方財政撥入經費入賬，而是將財政資金駐留財政部門或直接撥入有關服務單位直接開支，以逃避監管。三是巧立名目發放津補貼。審計抽查該省的14個稅務局在國家和省政府規定標準之外多形式、多渠道發放的獎金津貼從2002年至2006年增長143.76%。

稅務部門所實行的“收入與經費”掛鉤政策，由于稅務經費沒有完全做到垂直管理，導致大量非本級財政經費沉淀在各級稅務部門，年年新增，年年結轉，不僅在一定程度造成了財政資金的閑置和浪費，同時為稅務部門隨意、違規列支經費提供了外部資金來源。

三、采取切實措施，進一步完善稅務部門的經費供給模式

為了進一步規范稅務部門的經費管理，推動依法治稅進程，筆者提出如下建議：

(一)逐步完善稅務部門的管理體制，改變征管經費的供給模式

隨著我國政府財力的不斷增強，稅務系統的這種征管經費供給體制需要在制度機制上予以改進和突破。筆者建議，在對稅務部門征稅成本進行歸制分析的基礎上，逐步改變經費供給模式，即改變現行的“下撥人頭經費＋比例提取經費”的經費供給模式為“財政統籌、預算安排、全額下撥”的經費供給模式。中央和地方各級財政部門都應該嚴格按照《預算法》中關于一級政府一級預算的規定，按照預算管理體制和預算級次，國、地稅部門的經費需求應分別由中央財政和省級財政全額予以保證，省級以下財政則不需承擔稅務經費。規范稅務部門的資金來源渠道，切斷目前稅務部門與非本級預算部門的資金分配關系，杜絕跨預算級次分配資金，避免擾亂正常的預算分配秩序，從而達到實現地稅系統經費保障合法化，推進依法治稅基礎條件堅實的目標。

(二)地方政府的稅收計劃管理要實現指令性向指導性的轉變，改變“以獎促征”的征稅激勵辦法

目前在我國，不少地方政府一方面下達剛性稅收指標，要求稅務部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務部門的激勵手段。在此背景下，經濟欠發達地區的稅務部門不惜違規征稅以完成任務，獲取經費；在經濟發達地區，稅務部門獎勵經費數額巨大，成為其違規列支的來源。因此，現行指令性的稅收計劃管理直接導致了稅務部門經費“收支掛鉤”的供給模式。

為此，筆者認為：稅收計劃管理要實現指令性向指導性的根本轉變，以此最終改變“以獎促征”的征稅激勵辦法。傳統的稅收計劃管理方式體現為，計劃不準、苦樂不均、情況不明、上下不通?，F實情況是，下達計劃，政府層層加碼，稅務級級講價；組織收入，經濟發達地區可以有稅不收、經濟落后地區被逼無稅亂收。 地方稅收增收主要取決于當地經濟發展水平、稅收制度和征管水平。地方政府要根據區域經濟稅源結構情況以及當地新的經濟、稅收增長點，逐級下達指導性計劃，逐步實現稅收計劃管理由指令性向指導性的根本轉變。基層地稅部門在堅持依法征收基礎上，積極爭取當地黨政重視與支持，不斷改進稅收計劃管理的方式方法，徹底改指令性計劃為指導性計劃，弱化稅收計劃剛性，改變過去沿用“基數法”（即“基數×系數+特殊因素”的方法）確定稅收計劃的做法，逐步改用“GDP稅收負擔率稅收計劃法”（即“該期GDP計劃×近年平均稅收負擔率+應分攤差額+特殊因素”的方法）來確定。同時，建立并完善考核稅收執法質量指標體系，強化稅收執法剛性。

(三)確立稅收經濟觀，將征稅成本作為經費供給的重要依據

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（二）強化了執法監督。在重大案件審理中，法規部門（審委會辦公室）和有關業務部門在案件審理環節介入，通過事中監督，進一步深化了行政執法責任制，增強了執法責任感，提升了執法水平。

（三）優化了納稅服務。在重大案件審理中，審委會辦公室堅持嚴把“證據關、法律關和程序關”，堅持合法行政和合理行政的依法行政原則，切實維護納稅人合法和合理權益，納稅人對稅務機關的滿意度和美譽度得到提升。例如，在審理一起案件時，稽查部門以納稅人批量銷售給關聯企業的價格低于銷售給非關聯散戶的價格為由，依據征管法第36條予以調整征稅，經審理認為，納稅人大批量售價低于小額零星售價符合營業常規，而稽查部門又沒有納稅人銷售給非關聯企業的批量售價作比較參考，據此，市局審委會辦公室認為該案證據不足，退回稽查部門補證。

（四）規范了執法行為。通過重大案件審理，就有關問題加強與稽查部門、稅源管理部門交換意見，對一些典型性問題，審委會辦公室通過向稅源管理部門發出稅收執法建議書，切實解決了一些執法上的問題，進一步規范了執法行為。

（五）降低了稅收執法風險。在案件審理中，審委會辦公室十分關注稅收執法風險的防范，對于一些納稅人與稅務部門爭議較大，且政策缺乏明文規定的，本著“法不禁止即自由”、“疑案從無”的原則，作出了有利于納稅人的意見和決定，有效防范了稅收執法風險。

（六）推進了重大行政決策的民主化和科學化。市局重大案件的審理和定性均實現了集體審理。即使是在初審環節，也由審理委員會辦公室將案卷傳遞給各成員進行初審，由各成員單位提出初審意見，然后再集中大家的意見，提出審委會辦公室的意見，在此基礎上，召開審委會進行集體會審，由重大案件審理委員會主任、副主任、各成員單位共同對案件進行廣泛深入的討論，認真貫徹落實了集體審理的案審原則，既保證了審理意見和結論的合法、公正，又推進了重大行政決策的民主化和科學化。

二、重大稅務案件審理工作制度存在的問題及完善建議

（一）關于功能定位

根據《辦法》第1條規定，重大稅務案件制度的主要目的是“為了加強和規范對重大稅務案件的監督”。該功能定位并不全面準確，重大稅務案件審理確有監督功能，但還應當有規范執法、為納稅人服務和防范執法風險的功能。此外，通過重大稅務案件審理，還可以發現一些制度問題，通過政策執行反饋制度反饋上級機關，因此，還應當有為領導層決策服務的功能，建議《辦法》修訂時增加這些功能。

（二）關于制度出臺形式

《辦法》的內容涉及執法主體、案件審理程序、涉及納稅人的權利和義務，還涉及與相關法律和政策的銜接問題。如果僅以國稅發的紅頭文件形式出臺，存在潛在的稅收執法風險。理由是，根據“合法行政”原則，行政機關實施行政管理，應當依照法律、法規、規章的規定進行；沒有法律、法規、規章的規定，行政機關不得作出影響公民、法人和其他組織合法權益或者增加公民、法人和其他組織義務的決定。根據行政訴訟法及有關司法解釋，由于規范性文件對于法院審案僅僅是“參考”，并不具有法律意義上的拘束力，因此，稅務局以《辦法》為依據介入稽查案件審理并作出有關處理決定，可能帶來一定的訴訟風險。建議《辦法》以部門規章（即以總局令）形式出臺為妥。

（三）關于重大稅務案件審理的原則

《辦法》第4條規定，重大稅務案件的審理必須以事實為依據，以法律為準繩，遵循公正、合法、及時、有效的原則。但隨著依法行政的深入推進，“合理行政”原則已日益重要，因此，建議在《辦法》修訂時加入“合理”原則。

（四）關于作出決定的主體

《辦法》規定，重大稅務案件審理后，要以審理委員會所在機關名義制作稅務處理決定書，交稽查部門執行。本規定的優點在于貫徹了“權責統一”原則，即稅務局審理的案件要由稅務局承擔責任，應對復議和訴訟等行政執法爭議。但該規定涉嫌與上位法的規定相抵觸。征管法實施細則規定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。如果稅務局對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件作出處理決定，可能與征管法實施細則的上述規定相抵觸。因此，從控制執法風險角度，建議由上級稅務局審理后，對上述案件交由稽查部門作出決定并執行。

（五）關于重大案件的確立標準

《辦法》規定，重大稅務案件的標準，主要根據涉案金額、案件性質、爭議程度、社會影響面4個因素來確定。同時，《辦法》規定，按重大稅務案件標準審理的案件達不到上年案發數10%的，須下調標準。在審理實踐中，該標準存在以下問題：一是年度間重大案件審理任務不均衡。實踐中可能會存在某一年度審案數量過多、而另一年度審案數量過少的情況。二是“上年案發數”難以準確界定。三是“一刀切”的審理比例（10%）欠科學，而下調標準則會影響行政效率。在經濟稅源發達地區，由于稽查查辦案件多，10%的重大稅務案件審理任務會顯得相當繁重，變相導致稅務局有關部門成為下屬稽查局的“第二審理部門”；而在經濟稅源欠發達地區，稽查辦案少，按10%的標準，一年只審理2-3個案件，重大案件審理制度不能充分發揮作用。另外，完全沒有必要為了硬性達到10%而下調標準，將稽查局辦理的簡單案件交由市局審委會審理，使簡單案件審理程序復雜化，影響行政效率，浪費行政資源。針對以上問題，建議將“上年案發數”改為“上年案件調查終結數”，提高操作性。將10%的固定比例改為彈性幅度比例，例如，規定為5%-10%。

（六）關于組織架構和決策體制

第一，組織架構不明確。《辦法》只規定審委會成員由稅務局領導及有關部門的負責人組成，但是“稅務局領導”是指所有的局領導還是部分局領導、有關部門是哪些部門均不明確。省局規定，四川省國家稅務局案件審理委員會主任由省局局長擔任，副主任由分管法規、稽查工作的局領導擔任。第二，審委會成員單位（指有關部門）的職責不清。容易導致淡化責任、把審委會辦公室移交的案件當成“額外負擔”等問題。第三，案件審理的決策體制不明確?！掇k法》規定，審理委員會在充分討論的基礎上，作出審理結論。這個審理結論是如何形成的，是按合議制還是行政首長負責制作出？并無明文規定，實踐中容易形成不同的做法和模式。對于第一個和第二個問題，建議《辦法》在修訂時予以進一步細化明確。關于第三個問題，筆者認為，合議制對于發揮集體智慧，推進民主決策、科學決策，確保程序和實體公正等方面具有重要作用。但由于稅務案件審理屬于行政管理行為，從我國現行行政管理體制來看，又應當采取行政首長負責制，即審委會主任或者其授權的副主任具有最終決定權。借鑒法院審案模式，《辦法》修訂時可以考慮采取合議制。

（七）關于案件審理的程序

1．關于補充調查問題?！掇k法》規定，審理委員會辦公室認為事實不清、證據不足或者不符合法定程序的可以退回稽查部門補充調查或重新處理。這一規定不明確之處有三：一是補充調查的次數問題，一個案件最多允許補充調查幾次不明確；二是補充調查的時間問題，即應該在多長時間內補充調查完畢不明確，反復補充調查無疑會影響行政效率，侵害納稅人的合法權利；三是經退回補充調查仍無法定案，是由稽查局處理還是由審委會根據“疑案從無”的原則直接處理？建議《辦法》修訂時對以上問題予以明確。 轉貼于 2．關于執行監督問題?！掇k法》規定以審理委員會所在機關名義制作稅務處理決定書，交稽查部門執行。但《辦法》未規定稽查執行部門向市局審委會反饋案件執行情況，而審委會審理的案件，其執行情況是至關重要的，關系到行政執行力、上級機關決策效果和稅收法治環境的公平公正，如果對此缺乏必要的監督，本制度的實施效果定會大打折扣。故此，建議《辦法》引入稽查部門對重大案件執行情況要向稅務局進行反饋的機制。

3.關于案件材料的送發問題。《辦法》規定，審理委員會辦公室應在審理委員會審理前3天，將有關案件材料送發審理委員會成員。這里的“有關材料”過于籠統，如果有關材料是全部案件材料，則在目前征管軟件未全面推進電子檔案前提下，案卷復印工作量很大，不具有操作性。建議將“有關材料”進一步明確，在目前條件下，可進一步細化規定為稅務稽查報告、審理工作底稿、稽查局審委會記錄、主要證據清單和證明對象即可。

4．關于審理時限。《辦法》規定，經審理委員會審理的案件應在一個月內完成。案情特別復雜的案件，可適當延長審理時間，但最長不得超過40天。對于重大稅務案件，40天的審理時間規定過短，建議延長為3個月。對于特別重大、案情特別復雜的案件，建議規定經審委會主任或授權的副主任批準后，可再繼續延長制度。

5．關于回避問題。征管法實施細則規定，稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有有關利害關系的，應當回避。因此，建議對重大稅務案件實施行政處罰等時，規定相應的回避制度。

（八）關于案件審理方式

《辦法》將案件審理形式局限于書面審理，這種方式不太全面。重大案件審理大多屬于案情復雜的案件，書面審理一般是就案審案，就材料審材料，審理人員對案情缺乏深入調查了解，可能造成審理工作偏差，影響案件審理質量。建議《辦法》在修訂時引入實地調查和聽證審理機制，以提高案審質量。

（九）關于案件審理制度的政策依據

《辦法》規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國行政處罰法》及國務院《關于貫徹實施〈中華人民共和國行政處罰法〉的通知》等法律、法規的規定，制定本辦法。第一，根據征管法實施細則第9條第2款規定，國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。重大案件審理工作實際上也應當歸屬于稅務局和稽查局的職責劃分范疇。第二，根據新《稅務稽查工作規程》第46條第3款：案情復雜的，稽查局應當集體審理；案情重大的，稽查局應當依照國家稅務總局有關規定報請所屬稅務局集體審理。由此，重大案件審理制度并不是稽查工作規程下的子規程，而是對稽查工作規程的作出的特殊規定。綜上，建議重大案件審理的政策依據還應當至少包括《征管法實施細則》和《稅務稽查工作規程》。

（十）關于超期作出決定滯納金的加收

根據征管法實施細則第75條規定，加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。實踐中，重大案件審理存在普遍超過40天的審理期限的情況，因重大案件涉及稅款金額通常較大，如果稅務機關予以加收滯納金，那么滯納金金額將會很大，對此納稅人反響強烈，這種情況，是否屬于稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任（細則解釋為指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法）？對此，建議予以解釋或者進一步予以明確。

（十一）關于審委會辦公室的初審權限問題

根據《辦法》規定，審委會辦公室如判定稽查移送的案件事實清楚、證據確鑿，符合法定程序、適用法律正確，擬處理意見適當的，就不需要報審委會進行集體審理。審委會辦公室的這項初審權限過大，如不正確行使，會存在較大的制度真空。建議修訂《辦法》時，將審委會辦公室的初審權與其他成員單位進行合理分擔，強制規定審理委員會辦公室在審理過程中必須會同有關業務部門共同進行。

（十二）關于重大案件審理案例庫的建立