引論：我們?yōu)槟砹?3篇建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、當(dāng)前電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問題
第一，一些電網(wǎng)工程在勘查、設(shè)計(jì)過程中由于深度不夠，牽涉到設(shè)計(jì)修改項(xiàng)目比較多、簽證工程量比較大，為審計(jì)工作帶來一定困難。當(dāng)前在一些電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目中工程勘察、設(shè)計(jì)深度不夠是普遍存在的問題，尤其是在一些電力乙級單位以及以下，漏項(xiàng)、缺項(xiàng)情況時(shí)有發(fā)生，設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量不高、深度不夠普遍存在。當(dāng)前我國電網(wǎng)公司在農(nóng)網(wǎng)10kV 以及以下的項(xiàng)目實(shí)施自行設(shè)計(jì)，這樣的體制機(jī)制使得施工階段簽證工程量明顯增多，為審計(jì)工作帶來諸多現(xiàn)實(shí)困難。
第二，電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目工程招投標(biāo)還依然存在很多的不規(guī)范性，為內(nèi)部審計(jì)帶來諸多阻力。受部分電網(wǎng)工程時(shí)間緊、工期緊的影響，一些電網(wǎng)工程項(xiàng)目在設(shè)計(jì)之初就開始了招標(biāo)工作，在前期招標(biāo)工作的文件規(guī)定中按照綜合單價(jià)予以合同簽訂，但是在項(xiàng)目施工之后卻以施工圖設(shè)計(jì)階段的資料為依據(jù)，由此導(dǎo)致出現(xiàn)了電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目承包合同和結(jié)算工程量不一致的問題，增加了內(nèi)部審計(jì)的難度，使內(nèi)部審計(jì)工作難以確定界限；由于一部分建設(shè)單位在合同條款中沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審核，一些合同條款在內(nèi)容上矛盾重重，對電網(wǎng)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)造成了極大的不便。
第三，電網(wǎng)工程建設(shè)單位結(jié)算現(xiàn)實(shí)拖延、管理不到位、審核把關(guān)不嚴(yán)格現(xiàn)象凸顯，在內(nèi)部審計(jì)工作中依然存在重施工、輕管理的思想。電網(wǎng)工程建設(shè)過程中存在的重施工、輕管理以及不重視結(jié)算的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計(jì)工作難上加難。甚至一些單位并沒有專門的工程項(xiàng)目結(jié)算人員，即使有相關(guān)的結(jié)算人員其專業(yè)性和業(yè)務(wù)水平也比較薄弱，由此導(dǎo)致的在工程結(jié)算審核過程中不深刻、不透徹的現(xiàn)象頻發(fā)。同時(shí)，電網(wǎng)施工企業(yè)項(xiàng)目管理單位在結(jié)算過程中出現(xiàn)的工作質(zhì)量不高、工作效率低下、內(nèi)部審核走過場的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和質(zhì)量。一些單位在工程內(nèi)部審核結(jié)算完成之后，由于不能做到對資料進(jìn)行及時(shí)歸檔管理，也不利于內(nèi)部審計(jì)在工程造價(jià)等相關(guān)方面開展工作；建設(shè)單位缺乏對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料的收集整理，導(dǎo)致工程結(jié)算和財(cái)務(wù)決算辦理滯后，從而嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的進(jìn)程。
二、加強(qiáng)電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)實(shí)途徑
第一，在電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程中要隨時(shí)隨地的跟蹤審計(jì)，為加強(qiáng)項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先，在電網(wǎng)項(xiàng)目開工之前要對各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)的環(huán)節(jié)包含基本建設(shè)程序是否符合規(guī)范、電網(wǎng)建設(shè)的相關(guān)手續(xù)是否完備、建設(shè)投資的資金來源是否有保障、設(shè)計(jì)施工以及相關(guān)的監(jiān)理單位是否已經(jīng)落實(shí)、工程項(xiàng)目的預(yù)算編制是否規(guī)范、是否存在預(yù)算超編情況等等。其次，在項(xiàng)目建設(shè)過程中要予以適時(shí)的審計(jì)。在電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目開展過程中進(jìn)行適時(shí)審計(jì)要重點(diǎn)做好四個(gè)方面的工作：一是對電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目施工予以組織管理，重點(diǎn)做好項(xiàng)目工程以及材料采購等方面的合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；對工程是否存在轉(zhuǎn)包以及分包進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；二是對工程項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)在項(xiàng)目資金執(zhí)行過程中是否存在虛列、會(huì)計(jì)管理漏洞等違規(guī)使用資金的情況；三是對工程計(jì)量以及工程費(fèi)用的支付情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；四是工程建設(shè)資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)做好對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，對資金是否做到了專款專用。再次，在工程竣工的時(shí)候依然不能放松審計(jì)。竣工后的審計(jì)工作是電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，也是全程審計(jì)的最后一項(xiàng)工作。在項(xiàng)目竣工之后的審計(jì)要從項(xiàng)目整體著眼，重點(diǎn)實(shí)施對工程預(yù)算執(zhí)行情況、工程項(xiàng)目的資金來源支出以及盈余情況等工作進(jìn)行審計(jì)。在電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中要實(shí)施隨時(shí)隨地的跟蹤審計(jì)，為加強(qiáng)項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，需要單位內(nèi)部審計(jì)人員要具備較高的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)技能，以及認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。
第二，電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)管理過程中要充分做好對審計(jì)項(xiàng)目管理權(quán)限以及相關(guān)職責(zé)的劃分，這是提高電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。在電網(wǎng)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作過程中，要嚴(yán)格按照“三級責(zé)任主體”的界面劃分，嚴(yán)格履行國家以及電網(wǎng)總公司規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法的相關(guān)規(guī)定，按照“誰投資、誰組織審計(jì)”的原則，對于總公司開展實(shí)施的電網(wǎng)工程項(xiàng)目由總公司進(jìn)行審計(jì)；由省公司以及分公司下屬公司進(jìn)行的工程項(xiàng)目，則由分公司或其授權(quán)分公司以及下屬公司進(jìn)行審計(jì)。按照這樣的原則，還需要根據(jù)各地實(shí)際情況進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)權(quán)限。例如，對于建設(shè)項(xiàng)目單項(xiàng)投資1000萬元及以上的工程，在建設(shè)、改造和維護(hù)方面可以由省級公司進(jìn)行審計(jì)；對于建設(shè)工程單項(xiàng)投資1000萬元以下的工程審計(jì)工作由地市級公司自行組織；在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)管理過程中采用層次分明、責(zé)任明確”的審計(jì)管理模式，能夠有效扎實(shí)開展各項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)工作，為提高審計(jì)質(zhì)量和效果奠定必要的基礎(chǔ)。
第三，在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中要高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，不斷完善電網(wǎng)工程項(xiàng)目管理的審計(jì)制度建設(shè)。當(dāng)前在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)過程中存在的諸多問題，其中最具有根本性的原因就在于許多單位對審計(jì)工作不重視，審計(jì)制度不健全，使審計(jì)工作的效果和質(zhì)量大打折扣。要想提高電網(wǎng)企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量和效果，必須要建立和健全相關(guān)工程項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制的審計(jì)機(jī)制，根據(jù)不同層級、不同部門的實(shí)際情況，明確相應(yīng)的審計(jì)管理規(guī)定。要進(jìn)一步完善電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度，使電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)開展的各項(xiàng)工作都能有章可循，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)在提高電網(wǎng)工程建設(shè)過程中的指導(dǎo)地位。加強(qiáng)電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作還要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，從電力工程項(xiàng)目建設(shè)過程存在的主要問題入手，健全相關(guān)的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)制度，聯(lián)合企業(yè)其他部門積極開展審計(jì)工作，從電網(wǎng)項(xiàng)目開始投資立項(xiàng)到最后竣工交付要予以全程監(jiān)督審計(jì)檢查，不斷強(qiáng)化對固定資產(chǎn)投資的監(jiān)督與管理效果；要主動(dòng)對審計(jì)過程中暴露出的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)予以積極主動(dòng)的改造，根據(jù)工程不同環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題建立和完善一整套整改措施，確保工程建設(shè)資金的安全性以及投資的有效性。同時(shí)，在電網(wǎng)項(xiàng)目審計(jì)工作中，還要對電網(wǎng)建設(shè)與改造的相關(guān)投資進(jìn)行監(jiān)督管理，提升電網(wǎng)企業(yè)在工程建設(shè)過程中的規(guī)范性和科學(xué)性。審計(jì)工作要加大力度，從思想上予以高度重視，敢于審計(jì)、涉及問題敢于通報(bào)。
三、結(jié)語
社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和電力體制改革的不斷深入，電力工程項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展異常迅速。但是對于電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，諸如：一些電網(wǎng)工程在勘查、設(shè)計(jì)過程中由于深度不夠，牽涉到設(shè)計(jì)修改項(xiàng)目比較多并且簽證工程量比較大，為審計(jì)工作帶來一定困難、電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目工程招投標(biāo)還依然存在很多的不規(guī)范性，為內(nèi)部審計(jì)帶來諸多阻力、電網(wǎng)工程建設(shè)單位結(jié)算現(xiàn)實(shí)拖延管理不到位審核把關(guān)不嚴(yán)格現(xiàn)象凸顯，在內(nèi)部審計(jì)工作中依然存在重施工輕管理的思想等問題；要對存在的這些問題進(jìn)行全面深入的分析，切實(shí)采取：在電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中要實(shí)施隨時(shí)隨地的跟蹤審計(jì)，為加強(qiáng)項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)、電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)管理過程中要充分做好對審計(jì)項(xiàng)目管理權(quán)限以及相關(guān)職責(zé)的劃分、在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中要高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，不斷完善電網(wǎng)工程項(xiàng)目管理的審計(jì)制度建設(shè)等相關(guān)措施不斷提高電網(wǎng)工程建設(shè)審計(jì)的質(zhì)量和效果。
加強(qiáng)電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)，能夠有效控制電力企業(yè)內(nèi)部成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；有助于提高電力企業(yè)綜合競爭力，在激烈的電力市場競爭中贏得主動(dòng)；實(shí)施對電網(wǎng)工程建設(shè)的審計(jì)還能夠有效的控制工程總成本，降低工程造價(jià)，節(jié)約資金，并為下一步進(jìn)入經(jīng)營期后奠定堅(jiān)實(shí)的競爭基礎(chǔ)。電網(wǎng)企業(yè)必須要對電力項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)工作予以高度重視，采取科學(xué)措施切實(shí)發(fā)揮工程審計(jì)的相應(yīng)作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]商務(wù)英，劉蔭海.對電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的實(shí)踐與探討[J].中國電力教育：下，2009（11）：249-251.
篇2
審計(jì)組應(yīng)根據(jù)前期掌握的建設(shè)工程項(xiàng)目的情況,對建設(shè)工程項(xiàng)目的有關(guān)管理制度、質(zhì)量控制制度、內(nèi)部控制制度等進(jìn)行分析評價(jià),有針對性地制定審計(jì)工作方案。同時(shí),審計(jì)組應(yīng)根據(jù)每個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的施工特點(diǎn)、管理方式著重確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。一份完善、具體的審計(jì)工作方案,將有效地指導(dǎo)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的有序開展。
3 選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法
根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模大小、復(fù)雜程度和施工企業(yè)情況以及預(yù)決算編制的質(zhì)量等方面,選擇不同的審計(jì)方法,將能大大提高審計(jì)效率和效果,達(dá)到事半功倍的作用。下面介紹幾種在建設(shè)工程項(xiàng)目管理中常用的審計(jì)方法:
(1)全面審計(jì)法。是按建設(shè)工程項(xiàng)目定額順序或施工順序,對各個(gè)分項(xiàng)工程細(xì)目從頭到尾逐項(xiàng)審計(jì)的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致、審查質(zhì)量高、效果好,缺點(diǎn)是工作量大,時(shí)間較長,這種方法適合于一些工程量較少、工藝比較簡單的工程。
(2)標(biāo)準(zhǔn)化檢查法。是對利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程,先集中力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)結(jié)算,以此為標(biāo)準(zhǔn)審查預(yù)結(jié)算的一種方法。按標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)圖紙或通用圖紙施工的工程,一般上部結(jié)構(gòu)和做法相同,只是由于現(xiàn)場施工條件或地質(zhì)情況不同,而在基礎(chǔ)部分做局部改變。對這樣的工程,預(yù)結(jié)算就不需要逐一詳細(xì)審查,事前可以集中力量編制或全面審查這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的預(yù)結(jié)算,作為標(biāo)準(zhǔn)預(yù)結(jié)算。凡是用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程,其工程量都以標(biāo)準(zhǔn)預(yù)結(jié)算為準(zhǔn),對照審查,局部修改的部分單獨(dú)審查即可。這種發(fā)放的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短,效果好,好定案;其缺點(diǎn)是使用范圍小,只能對按標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程執(zhí)行。
(3)分組計(jì)算審查法。是把預(yù)結(jié)算中有關(guān)項(xiàng)目劃分若干組,利用同組中一個(gè)數(shù)據(jù)審查分項(xiàng)工程量的一種方法。此方法特點(diǎn)是審查速度快、工作量小。
(4)對比審計(jì)法。是用已建成的工程預(yù)結(jié)算或雖未建成但已審查修正的工程預(yù)結(jié)算對比審查擬建的同類工程預(yù)結(jié)算的一種方法。采用這種方法,要求對比的兩個(gè)工程條件相同,一般有以下幾種情況:
①新建工程和擬建工程采用同一個(gè)施工圖,但是基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場施工條件不同,則相同部分可采用對比審查法。
②兩個(gè)工程的設(shè)計(jì)相同,但是施工面積不同,兩個(gè)工程的面積之比與兩個(gè)工程各分部分項(xiàng)工程量之比基本是一致的。可按分項(xiàng)工程量的比例,審查新建工程各分部分項(xiàng)的工程量。
③兩個(gè)工程面積相同,但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同,則對相同的部分,可進(jìn)行工程量的對照審查,對不能對比的分部分項(xiàng)工程可按圖紙計(jì)算。
(5)重點(diǎn)審查法。是抓住建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核的方法。對建設(shè)工程造價(jià)金額大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)詳審,一般是根據(jù)建筑物的結(jié)構(gòu),重點(diǎn)審查相應(yīng)結(jié)構(gòu)內(nèi)容。如磚混結(jié)構(gòu),重點(diǎn)審查磚砌體部分和鋼筋混凝土部分,特別是對圖形算量的部分應(yīng)采取手工復(fù)核。重點(diǎn)審查法的優(yōu)點(diǎn)是重點(diǎn)突出,復(fù)查時(shí)間短,效果好;缺點(diǎn)是可能遺漏某些重要審計(jì)事項(xiàng),增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(6)分析性復(fù)核法。是在核算具體的工程量中根據(jù)其他相關(guān)數(shù)據(jù)或材料,利用彼此之間的聯(lián)系和邏輯關(guān)系,運(yùn)用推理或者演繹的方式進(jìn)行計(jì)算,此方法可廣泛運(yùn)用。如個(gè)別隱蔽工程事先完工后,由于不清楚具體的現(xiàn)場情況,無法給予直接確認(rèn),但可以通過其他數(shù)據(jù)等進(jìn)行了解,進(jìn)行推算。例如在核算一填土工程時(shí),由于事前沒有做好填土的數(shù)量記錄,無法給予確認(rèn)。這時(shí),我們可以通過對車輛運(yùn)送的數(shù)量、施工天數(shù)、每車運(yùn)量等進(jìn)行推算,推算出比較接近客觀的數(shù)據(jù),并給予確認(rèn)。
在國內(nèi)高校的建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)中,在工程建設(shè)的過程中要采用多種審計(jì)方法或者幾種審計(jì)方法相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì),才能確保審計(jì)工作的有效實(shí)施。
4 實(shí)施審計(jì)
實(shí)施審計(jì)即收集審計(jì)證據(jù)、分析評估審計(jì)證據(jù)并得出審計(jì)結(jié)論、找出需要改進(jìn)的地方并初步形成審計(jì)建議。三個(gè)步驟的劃分并不是絕對的,比如在分析證據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)證據(jù)不夠充分,就需要再回去補(bǔ)充收集證據(jù),或者在考慮形成審計(jì)建議時(shí)發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足或分析不當(dāng),也需要再回頭重做。注重施工現(xiàn)場一手材料的收集和整理,確保所審材料的真實(shí)可靠,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求審計(jì)組工作人員要了解工程的進(jìn)展情況,這樣就能在施工現(xiàn)場對照圖紙,了解設(shè)計(jì)變更和結(jié)算文件,并實(shí)施測量、查看,進(jìn)行比較核對,看圖紙與實(shí)物是否一致,有無偷工減料、私自減少工序等情況。應(yīng)主要注意以下幾個(gè)方面的審查:
(1)變更工程,主要看變更設(shè)計(jì)原因是否合理,處理方法是否得當(dāng),變更處理依據(jù)是否符合設(shè)計(jì)及施工規(guī)范,變更的現(xiàn)場簽證是否規(guī)范、完整等。
(2)隱蔽工程量是否屬實(shí),有一些雖然是簽字很齊全,但也許是假的,但要找出是否是假的,確實(shí)又很難,只能從簽認(rèn)時(shí)間、簽認(rèn)地點(diǎn)、施工時(shí)的情況等進(jìn)行邏輯分析外。因此,針對此部分的確認(rèn),最好有審計(jì)人員現(xiàn)場予以簽認(rèn)。
篇3
一、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與對象
（一）關(guān)于審計(jì)內(nèi)容
建設(shè)工程項(xiàng)目包括了從規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、物資采購，以及竣工驗(yàn)收等一系列重要過程，是否每一個(gè)過程的風(fēng)險(xiǎn)問題都納入審計(jì)的內(nèi)容，或者說都作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，這要對項(xiàng)目本身情況、工程項(xiàng)目各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)特征，以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)在要求等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)這二個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)無疑是工程項(xiàng)目最大的風(fēng)險(xiǎn)之一，但是，這些風(fēng)險(xiǎn)不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制約，項(xiàng)目規(guī)劃和立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所必須面臨的風(fēng)險(xiǎn)，它不由項(xiàng)目本身的建設(shè)或施工過程來決定，因此規(guī)劃和立項(xiàng)本身不構(gòu)成建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計(jì)過程中需要關(guān)注的影響因子。其次，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對工程項(xiàng)目產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問題，它影到項(xiàng)目的防災(zāi)抗災(zāi)能力和投資收益能力，而設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又主要受項(xiàng)目規(guī)劃（地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有聯(lián)系）和立項(xiàng)的約束，因此，項(xiàng)目設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不構(gòu)成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，但是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)是審計(jì)關(guān)心的主要問題。另外，項(xiàng)目設(shè)計(jì)在整個(gè)建設(shè)施工過程中具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)特征，所以涉及到項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和設(shè)計(jì)過程中的不確定性是審計(jì)的重要內(nèi)容。
根據(jù)前面的分析，這里可以對建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)作如下定義：它是指建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、物資采購、施工、竣工驗(yàn)收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任體系和防災(zāi)體系的安全目標(biāo)的影響以及由此引起的法律責(zé)任。這個(gè)定義包含了下列幾個(gè)要點(diǎn)：第一，有限時(shí)期；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)施工期間，它不包括項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)和交付使用這三個(gè)階段。第二，包括了純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；在大部份的文獻(xiàn)中，把風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的不確定性，排除了機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，這與國資委的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的定義有很大出入。第三，強(qiáng)調(diào)的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當(dāng)成風(fēng)險(xiǎn)問題。第四，約束目標(biāo)的有限性；一方面，每個(gè)工程項(xiàng)目從不同的視角出發(fā)會(huì)有不同的目標(biāo)，另一方面，對于一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不在，上述定義將風(fēng)險(xiǎn)約束于建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任和防災(zāi)四個(gè)基本目標(biāo)，盡管這四個(gè)目標(biāo)之間會(huì)有一定的因果關(guān)系和交叉關(guān)系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設(shè)工程項(xiàng)目自身的特征，也使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)更趨明確。第五，重視法律責(zé)任所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題；法律責(zé)任貫穿了整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期。
（二）關(guān)于審計(jì)對象
首先，要分清風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的區(qū)別，也就是說審計(jì)的對象是風(fēng)險(xiǎn)還是風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于審計(jì)本身就具有管理職能，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，難免會(huì)使工作重復(fù)低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線。由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)部門自身承擔(dān)的工作之一。內(nèi)部審計(jì)部門從事風(fēng)險(xiǎn)管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)是對風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門和業(yè)務(wù)單位所從事的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，或者說內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)的是，對這些職能部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不確定性進(jìn)行管理，從這個(gè)意義上說，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是同一管理過程在不同層次上的反映。
其次，要注意建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的區(qū)別。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是對工程項(xiàng)目管理全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核；它強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)性、合法性和效益性問題，關(guān)注的對象是項(xiàng)目建設(shè)過程的中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是管理活動(dòng)的充分性、存在性和有效性問題，關(guān)注對象是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個(gè)問題：一是對項(xiàng)目的不確定性問題是否進(jìn)行了管理、管理是否充分；二是該項(xiàng)管理自身存在的不確定性是否會(huì)導(dǎo)致管理無效。
根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個(gè)過程中，以保障項(xiàng)目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)能力安全為目標(biāo)，對各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動(dòng)的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問題進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)影響面廣等特點(diǎn)，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項(xiàng)目，對這類項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，對內(nèi)部審計(jì)而言，要想通過審計(jì)及時(shí)并準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，提出有價(jià)值的建議和意見，而在審計(jì)過程中又要避免將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計(jì)，這將對內(nèi)部審計(jì)人員提出十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從這個(gè)意義上說，必須要明確二個(gè)問題：第一是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)目標(biāo)；第二是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)框架。
安全是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的中心目標(biāo)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，安全目標(biāo)約束于下列三個(gè)子目標(biāo)：一是由質(zhì)量和工期引起的建設(shè)項(xiàng)目投資安全風(fēng)險(xiǎn)；二是由施工過程中引起的事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)；三是由自然災(zāi)害引起的防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)。這里，各種政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、立項(xiàng)和設(shè)計(jì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)并沒有被包括在安全目標(biāo)的約束條件中，這是因?yàn)椋巍⒔?jīng)濟(jì)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)通過質(zhì)量和工期等途徑的傳導(dǎo)，從而引起投資安全風(fēng)險(xiǎn)；又如前面所述，立項(xiàng)與設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)它本身不由項(xiàng)目建設(shè)施工過程來決定，因此這些風(fēng)險(xiǎn)因素如果被納入到風(fēng)險(xiǎn)管理的安全目約束條件中，有可能使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)演變成包羅一切的審計(jì)，進(jìn)而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。
受投資安全風(fēng)險(xiǎn)、事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)和防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)約束的工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)區(qū)別于建設(shè)工程項(xiàng)目其它審計(jì)的最基本的邏輯關(guān)系。因而，圍繞安全這個(gè)中心目標(biāo)，緊緊抓做項(xiàng)目建設(shè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理不確定性這兩個(gè)基本內(nèi)容，建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必然是：內(nèi)部審計(jì)人員要圍繞工程項(xiàng)目的投資安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)安全這個(gè)中心，通過對職能部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的存在性、充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)信息，適時(shí)地對從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收全過程各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和控制缺陷提出建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，并幫助企業(yè)相關(guān)部門和單位有效地?fù)?dān)當(dāng)起責(zé)任。
三、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)框架
目前，對于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)什么，如何審計(jì)等等，這些問題往往與項(xiàng)目的常規(guī)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理職能交織在一起，如果不能很好的設(shè)計(jì)其審計(jì)框架，難免將使建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)失去其本來的價(jià)值。因此，在設(shè)計(jì)其審計(jì)框架時(shí)要遵循下面的指導(dǎo)思想：
第一，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要體現(xiàn)綜合性管理審計(jì)的性質(zhì)，既要反映L險(xiǎn)管理的本質(zhì)要求，還要突出建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)在特征，同時(shí)還要突出重點(diǎn)，有所為，有所不為。
第二，要以便于審計(jì)人員實(shí)際操作為基本設(shè)計(jì)目標(biāo)。
第三，要為企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供導(dǎo)向服務(wù)。
從前面的定義分析中可以看出，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)包括二個(gè)最基本的要求，一是對職能部門和各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的存在性、充分性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；二是職能部門和業(yè)務(wù)單位的管理活動(dòng)本身也具有不確定性，這種不確定性可能會(huì)導(dǎo)致一個(gè)構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系失效，必須對風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。
通過對相關(guān)文獻(xiàn)的研究和前面提出的三個(gè)指導(dǎo)思想，本文將審計(jì)框架設(shè)計(jì)成由目標(biāo)、項(xiàng)目流程和風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成的一個(gè)三維結(jié)構(gòu)模型，每一個(gè)維度由若干個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成：
目標(biāo)維（Z軸）是一組由四個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：
{質(zhì)量安全，工期安全，事故責(zé)任安全，防災(zāi)安全}；
項(xiàng)目維（Y軸）是由建設(shè)施工流程的六個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：
{設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，合同，施工，物資采購，竣工驗(yàn)收}；
風(fēng)險(xiǎn)管理維（X軸）是由風(fēng)險(xiǎn)管理的七個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：
{環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進(jìn)}；
從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個(gè)審計(jì)元素在空間坐標(biāo)系中構(gòu)成了一個(gè)復(fù)雜的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個(gè)結(jié)點(diǎn)都構(gòu)成了一個(gè)審計(jì)對象，為了便于實(shí)際運(yùn)用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計(jì)模塊、審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)三個(gè)層次：
審計(jì)模塊。目標(biāo)維中的四個(gè)審計(jì)元素（安全子目標(biāo)）構(gòu)成了四個(gè)審計(jì)模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責(zé)任安全模塊，防災(zāi)安全模塊。
審計(jì)單元。審計(jì)單元是審計(jì)模塊的基本構(gòu)成單位，它是項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個(gè)集合。這樣，每一審計(jì)模塊下面都有6×7=42個(gè)審計(jì)單元，全部四個(gè)審計(jì)模塊共包括了4×42=168個(gè)審計(jì)單元。如{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評估}、{物資采購，風(fēng)險(xiǎn)評估}就是各個(gè)審計(jì)模塊其中的二個(gè)審計(jì)單元。
審計(jì)點(diǎn)。項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中的各個(gè)審計(jì)元素，都可以再分解為若干個(gè)作業(yè)點(diǎn)和控制點(diǎn)，它們的兩兩組合就是審計(jì)點(diǎn)，如在{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評估}這個(gè)單元中，招投標(biāo)又是由標(biāo)底、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等一系列作業(yè)點(diǎn)組成；而風(fēng)險(xiǎn)評估也是可能是由形成多個(gè)控制點(diǎn)，如專家評估、業(yè)務(wù)部門評估及審計(jì)評估等，作業(yè)點(diǎn)與控制點(diǎn)兩兩對應(yīng)就構(gòu)成了一系列審計(jì)點(diǎn)。審計(jì)點(diǎn)是審計(jì)框架的最小單位和審計(jì)模塊（單元）的基本單位。
項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架的價(jià)值在于，首先，它從項(xiàng)目安全的角度明晰了審計(jì)目標(biāo)；其次，它通過對建設(shè)周期和風(fēng)險(xiǎn)約束狀態(tài)的分析，為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)界定了明確的審計(jì)范圍；第三，它從建設(shè)項(xiàng)目的三個(gè)維度出發(fā)，把項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)劃分為三個(gè)清晰的層次，為審計(jì)人員厘清審計(jì)思路、找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)提供了可供依據(jù)的審計(jì)路徑；最后，這一框架為風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位繪制了一張全面的風(fēng)險(xiǎn)控制圖，使風(fēng)險(xiǎn)管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。
四、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路與路徑
前面構(gòu)建的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架由4大審計(jì)模塊、168個(gè)審計(jì)單元、以及成千上萬個(gè)審計(jì)點(diǎn)構(gòu)成，要對每個(gè)審計(jì)單元和每個(gè)審計(jì)點(diǎn)都進(jìn)行審計(jì)既無可能，也無必要，特別是像大型基礎(chǔ)設(shè)施如電網(wǎng)建設(shè)這種類型的工程項(xiàng)目通常集成了多個(gè)不同專業(yè)的子項(xiàng)目，通常會(huì)包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項(xiàng)目，使電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作更趨復(fù)雜。同時(shí)必須看到，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有綜合性審計(jì)的性質(zhì)，但它不是全能審計(jì)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關(guān)系。因此，如何運(yùn)用審計(jì)框架，提高審計(jì)效率是個(gè)必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)的思路和路徑：
首先，根據(jù)審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)來決定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)框架的運(yùn)用，并編制審計(jì)方案。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長，在不同時(shí)間段上的風(fēng)險(xiǎn)形式與特c具有較大的差異。事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要根據(jù)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對框架中的審計(jì)模塊、單元及審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行篩選，抓做主要矛盾并在審計(jì)方案上要區(qū)別開來。
其次，要對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)判斷需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性問題，依照風(fēng)險(xiǎn)管理原則、方法，按風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的要求，運(yùn)用專業(yè)方法對機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、識(shí)別、評析、管理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別，對風(fēng)險(xiǎn)管理及處理方法的合理性和有效性作出評價(jià)，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的情況下篩選審計(jì)框架中的內(nèi)容可能會(huì)導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估之前，審計(jì)人員要做好知識(shí)和信息二個(gè)準(zhǔn)備，知識(shí)準(zhǔn)備包括審計(jì)專業(yè)知識(shí)和工程專業(yè)知識(shí)，信息準(zhǔn)備包括各種歷史檔案和前期審計(jì)調(diào)查內(nèi)容等。
第三，要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級分類處理。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估后緊接著要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級分類，風(fēng)險(xiǎn)分級可用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)分為若干個(gè)等級；風(fēng)險(xiǎn)分類比較復(fù)雜一些，選取的指標(biāo)不同，分類的差異很大，一般可按風(fēng)險(xiǎn)處置方式分類，如分為自留風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等；也可以項(xiàng)目的分部工程或單位工程把風(fēng)險(xiǎn)分為土建工程風(fēng)險(xiǎn)、安裝工程風(fēng)險(xiǎn)、信息工程風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分類指標(biāo)的選取無一定之規(guī)，但要緊扣目標(biāo)。
風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級分類的重要作用之一是在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠?qū)徲?jì)框架中的審計(jì)數(shù)目最大程度地縮減下來。
第四，在運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架時(shí)，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計(jì)路徑進(jìn)行，所謂“自上而下”的審計(jì)路徑，是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和分級分類后，先確定主要的審計(jì)模塊，然后向下進(jìn)一步確定審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)；反之就是“自下而上”的審計(jì)路徑。兩種不同的審計(jì)路徑反映了兩種不同的審計(jì)思想，前者重視不同風(fēng)險(xiǎn)的相互作用，審計(jì)思想重在“面”上的控制，后者則關(guān)注重大的和關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)思想重在“點(diǎn)”上的控制。
最后，撰寫審計(jì)報(bào)告要圍繞項(xiàng)目安全這個(gè)中心，從風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和管理風(fēng)險(xiǎn)的能力這兩個(gè)方面開展監(jiān)督和評價(jià)，實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理的存在性和充分性反映的是一個(gè)態(tài)度問題，而有效性反映了能力問題。
五、風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)處置是風(fēng)險(xiǎn)管理流程其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，由于我國開展風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)間不長，企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)更多的注意內(nèi)部控制問題，或者把風(fēng)險(xiǎn)管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計(jì)的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當(dāng)多的合理成份，但如果不重視風(fēng)險(xiǎn)處置環(huán)節(jié)的審計(jì)，則風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與其它的常規(guī)審計(jì)就會(huì)出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費(fèi)了審計(jì)資源，從這個(gè)意義上說，風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容。國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第二十六條，具體提出了風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)對沖、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)控制等七個(gè)措施。這里將建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)處置措施歸為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)自留和工程保險(xiǎn)三個(gè)類型，內(nèi)部審計(jì)人員要對這三種類型要作出如下評價(jià)：
第一，對采取某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的依據(jù)作出評價(jià)；
第二，對采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的具體方式作出評價(jià)；
第三、對采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的影響作出評價(jià)。
由于信息不對稱，保險(xiǎn)公司在承保工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的意愿受到很大的制約，可能會(huì)造成保險(xiǎn)合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司承攬工程保險(xiǎn)中介服務(wù)的情況會(huì)成為常態(tài)，因此，將保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)也要納入審計(jì)的范圍。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能很好地起到信息溝通作用，也為保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)對象之間搭建相對公平的平臺(tái)。
上面關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性排列會(huì)有差別，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也不盡相同，因此在審計(jì)的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計(jì)框架是可以相互套用的，有一點(diǎn)需要注意的是，對某些工程項(xiàng)目，如電力工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，則有可能就是社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)事件，理所當(dāng)然地要提高風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的約束條件，在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架中的目標(biāo)模塊就要有相應(yīng)的調(diào)整。
在審計(jì)實(shí)踐中，往往遇到的情況是十分復(fù)雜的，在一個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)前，對各種可能的情況事先作出估計(jì)，同時(shí)制訂周密完整的審計(jì)方案和計(jì)劃是審計(jì)工作成功的重要保證。
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中圖分類號：E951文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編碼
根據(jù)《中華人民共和國招投標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，使用國有資金投資的建設(shè)工程項(xiàng)目符合“215”（即200萬元以上的工程、100萬元以上的物資采購以及50萬元以上的技術(shù)服務(wù)）條件的，必須進(jìn)行招標(biāo)。招標(biāo)分成公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)兩種；其中，采用邀請招標(biāo)方式的，必須符合一系列的限定條件。
一、工程項(xiàng)目招投標(biāo)及合同履行審計(jì)的原因
通過招投標(biāo)活動(dòng)，可以充分發(fā)揮競爭機(jī)制的作用，企業(yè)可以優(yōu)勝劣汰，將資源分配給管理能力和技術(shù)體質(zhì)都比較強(qiáng)的一方，從而提高國有資金的使用效率；但由于存在極大的利益驅(qū)動(dòng)，出現(xiàn)了不少規(guī)避招投標(biāo)、違規(guī)招投標(biāo)的現(xiàn)象，以中飽私囊、。
因此，工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)從來都是政府審計(jì)的重中之重。筆者曾經(jīng)研讀了國家審計(jì)署自2003年12月以來的總計(jì)約150個(gè)審計(jì)結(jié)果公告，其中關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果公告有30個(gè)；而幾乎每個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果公告都會(huì)提及到招投標(biāo)的問題，可謂屢審屢犯。
作為國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言，開展工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)一方面是適應(yīng)外部監(jiān)管的需要；另一方面，也是為了有效控制工程造價(jià)，有助于提高建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)后的使用效益。
工程項(xiàng)目的合同履行實(shí)際上是招投標(biāo)的延續(xù)。通過對合同履行的審計(jì)能更好地評判招投標(biāo)工作的恰當(dāng)性和合理性。
二、工程項(xiàng)目招投標(biāo)及合同履行審計(jì)的方法
根據(jù)筆者多年的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，工程項(xiàng)目招投標(biāo)及合同履行審計(jì)應(yīng)檢查被審計(jì)單位工程及合同管理制度的健全、適當(dāng)性以及具體執(zhí)行的有效性，重點(diǎn)審查單項(xiàng)50萬元以上工程及采購項(xiàng)目的管理情況，主要內(nèi)容如下：
（一）頒布了哪些招投標(biāo)管理方面的制度，招投標(biāo)管理制度是否健全、合理，是否符合《中華人民共和國招投標(biāo)法》、《中華人民共和國招投標(biāo)實(shí)施條例》、建設(shè)部《工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定；
（二）是否按《中華人民共和國招投標(biāo)法》與《中華人民共和國招投標(biāo)實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定和要求編制招標(biāo)文件、發(fā)標(biāo)、收標(biāo)、開評標(biāo)等工作；
（三）招投標(biāo)報(bào)批的手續(xù)和程序是否合規(guī)與完備；
（四）是否按內(nèi)部控制指引要求建立合格供應(yīng)商清單，投標(biāo)單位是否來自業(yè)已確定的合格供應(yīng)商清單，并具備相關(guān)要求的資質(zhì)等級，對清單外的投標(biāo)單位是否做了資質(zhì)審查；
（五）頒布了哪些合同管理方面的制度或標(biāo)準(zhǔn)，合同管理標(biāo)準(zhǔn)是否健全、合理，是否符合《中華人民共和國合同法》的相關(guān)規(guī)定；
（六）合同簽訂單位是否為中標(biāo)通知書所載明的中標(biāo)人；與中標(biāo)單位訂立的書面合同是否符合招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的有關(guān)約定，有無不合理的限制性條件，有無再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議，是否存在先發(fā)出中標(biāo)通知書或先簽合同而后報(bào)批的情況；
（七）合同條款的主要標(biāo)的是否齊全、合理；合同變更是否履行了審批程序；
（八）合同簽訂是否按照公司相關(guān)規(guī)定履行了審批手續(xù)，簽訂合同的雙方及其代表，是否具備法人資格或法定人代表的委托，法律手續(xù)完備；
（九）合同里程碑付款是否符合合同約定，票據(jù)是否合規(guī)。
三、案例分析
筆者再通過一些典型案例分析，來對建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)及合同履行審計(jì)進(jìn)行一步探討。（注：為便于理解，下文所舉例子均已經(jīng)過加工修飾。）
（一）如何處理招投標(biāo)法與合同法之間的不同
某單位一建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作未能按照國家招標(biāo)投標(biāo)法開展，但仍然與承包單位簽訂施工合同，項(xiàng)目業(yè)已竣工，且竣工驗(yàn)收質(zhì)量符合要求。眾所周知，合同法是民法的重要組成部分，是調(diào)整平等主體之間的交易關(guān)系的法律；而國家招標(biāo)投標(biāo)法是國家用來規(guī)范招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)、調(diào)整在招標(biāo)投標(biāo)過程中產(chǎn)生的各種關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。那當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾時(shí)該如何協(xié)調(diào)？
經(jīng)查詢《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法釋[2004]14號），建設(shè)工程項(xiàng)目未按有關(guān)法律規(guī)定招標(biāo)的，施工合同認(rèn)定無效；但建設(shè)工程竣工驗(yàn)收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。
（二）關(guān)注肢解發(fā)包、拆分招標(biāo)
某建設(shè)單位將其場地平整工程分成A、B、C、D、E等數(shù)十個(gè)標(biāo)的，每個(gè)標(biāo)的金額約120萬元，發(fā)包時(shí)間間隔約一個(gè)月，施工工期約一周，均采用邀請招標(biāo)的方式確定中標(biāo)單位。
上述建設(shè)工程各標(biāo)的的建設(shè)內(nèi)容類似，發(fā)包間隔、施工周期短，通過肢解發(fā)包、拆分招標(biāo)的方式，規(guī)避公開招標(biāo)或者規(guī)避主管單位的審批。
因此，審計(jì)工作應(yīng)通過關(guān)注被審計(jì)單位的邀請招標(biāo)、未招標(biāo)的項(xiàng)目，分析這些項(xiàng)目的內(nèi)容、時(shí)間、中標(biāo)單位等資料，判斷其有無肢解發(fā)包、拆分招標(biāo)的嫌疑。
（三）高度重視合同履行，仔細(xì)核查合同變更
某單位的碼頭建設(shè)項(xiàng)目中，所需用到PHC樁和鋼管樁兩種樁基。一個(gè)投標(biāo)單位報(bào)工程量清單為PHC樁500根（10萬元/根）以及鋼管樁10根（60萬元/根）的固定單價(jià)合同，并以總價(jià)500*10+10*60=5,600萬元中標(biāo)（綜合評標(biāo)法）。在實(shí)際施工（即合同履行）時(shí)，該承包商聯(lián)合設(shè)計(jì)單位提出變更，最終變成PHC樁10根、鋼管樁500根的施工方案，最終該碼頭工程結(jié)算總價(jià)變成10*10+500*60=30,100萬元。
實(shí)際上，一些投標(biāo)單位在投標(biāo)時(shí)常常故意壓低報(bào)價(jià)，在實(shí)際施工時(shí)再抓住發(fā)包方趕進(jìn)度及保質(zhì)量的心理，通過合同變更，增加價(jià)高的工程量、減少價(jià)低的工程量，從而以增加大量費(fèi)用。
新版《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（2013年7月1日執(zhí)行）也對此作出明確規(guī)定，對于任一招標(biāo)工程量清單項(xiàng)目，工程量變更超過15%，其增加部分的工程量的綜合單價(jià)應(yīng)予調(diào)低。
篇5
（一）缺乏健全的建設(shè)工程審計(jì)管理體制
建設(shè)工程的具體實(shí)施程序包括決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算和決算以及工程評估，程序規(guī)劃非常完善。但是，建設(shè)工程審計(jì)制度并不健全，無法對整個(gè)工程建設(shè)程序進(jìn)行系統(tǒng)地監(jiān)督和管理。由于建設(shè)工程實(shí)行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實(shí)際管理過程中，往往會(huì)出現(xiàn)各個(gè)部門各自為政和權(quán)責(zé)不清等問題發(fā)生，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理和審計(jì)等環(huán)節(jié)無法有效的聯(lián)系起來，嚴(yán)重違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。有些建設(shè)工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。這些現(xiàn)象表明建設(shè)工程審計(jì)工作存在著嚴(yán)重的制度性缺失。
（二）不規(guī)范的招標(biāo)方式
由于我國建立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的建設(shè)工程投資機(jī)制，有效的避免了建設(shè)工程行業(yè)中暗箱操作的事情發(fā)生，有助于節(jié)約建設(shè)資金，提高建設(shè)工程企業(yè)的投資效益。然而，建設(shè)工程審計(jì)機(jī)構(gòu)通常把建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，并沒有對建設(shè)工程的整個(gè)實(shí)施過程進(jìn)行全面的審計(jì)，導(dǎo)致施工企業(yè)在整個(gè)建設(shè)工程實(shí)施過程中存在著嚴(yán)重的問題，尤其是在建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)過程中，由于招標(biāo)方式不規(guī)范，導(dǎo)致很多違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。例如，在投招標(biāo)過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)應(yīng)招標(biāo)而未招的現(xiàn)象出現(xiàn)，特別是在招標(biāo)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理以及材料采購等相關(guān)企業(yè)的招標(biāo)過程中，有時(shí)出現(xiàn)招標(biāo)形式混亂；有的招標(biāo)企業(yè)甚至沒有在國家規(guī)定的媒體和網(wǎng)站上招標(biāo)公告或者招標(biāo)公告內(nèi)容不夠詳細(xì)；在招標(biāo)資格預(yù)審過程中，招標(biāo)資格預(yù)審制度形同虛設(shè)，招標(biāo)企業(yè)并沒有按照相關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定對投標(biāo)單位進(jìn)行資質(zhì)審查，導(dǎo)致一些不具備投標(biāo)資格的施工企業(yè)參與建設(shè)工程項(xiàng)目的投標(biāo)；有的招標(biāo)企業(yè)甚至出現(xiàn)標(biāo)的編制粗糙的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)容不完整，一些建設(shè)工程項(xiàng)目的重要數(shù)據(jù)在招標(biāo)時(shí)沒有明確，暫定價(jià)工程項(xiàng)目過多，為建設(shè)工程完成后的工程決算埋下隱患；在招標(biāo)過程中甚至?xí)霈F(xiàn)內(nèi)定中標(biāo)人的現(xiàn)象發(fā)生，整個(gè)招標(biāo)過程只是個(gè)表面形式。由此可見，建設(shè)工程項(xiàng)目的招標(biāo)方式不規(guī)范，會(huì)對建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展產(chǎn)生極為不利的影響。
（三）缺乏對施工過程的審計(jì)管理
建設(shè)工程審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員在進(jìn)行建設(shè)工程審計(jì)工作中由于缺乏對施工過程的審計(jì)管理，嚴(yán)重影響了建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。正是因?yàn)榻ㄔO(shè)工程審計(jì)工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，往往會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)在施工過程中常常出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。例如，施工企業(yè)在施工過程中沒有聘請監(jiān)理單位或者聘請的監(jiān)理單位并沒有履行職責(zé)，默許施工企業(yè)擅自更改建設(shè)工程內(nèi)容；施工企業(yè)更改工程內(nèi)容的變更聯(lián)系單簽證不規(guī)范，導(dǎo)致簽證內(nèi)容不齊全，簽證不及時(shí)的現(xiàn)象發(fā)生。這些現(xiàn)象的發(fā)生對建設(shè)工程變更單的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了很大影響；用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行送檢，隱蔽工程沒有進(jìn)行仔細(xì)的記錄或者缺少對重要工程環(huán)節(jié)的驗(yàn)收記錄，施工工作情況和監(jiān)理工作情況記錄不夠詳細(xì)，無法保證建設(shè)工程的質(zhì)量及其真實(shí)性；對建設(shè)工程沒有進(jìn)行及時(shí)的計(jì)量，造成集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致對建設(shè)工程的計(jì)量不夠準(zhǔn)確。
（四）建設(shè)工程竣工結(jié)算存在的問題
建設(shè)工程審計(jì)在建設(shè)工程竣工結(jié)算工作方面存在問題，一些需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并且處理好建設(shè)工程竣工結(jié)算的問題。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計(jì)工程量，進(jìn)而虛增工程造價(jià)。由于有些業(yè)主對發(fā)包合同不夠重視，只是與施工企業(yè)在工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等方面簽訂合同。到工程竣工結(jié)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)發(fā)包合同中沒有工程價(jià)款，無法進(jìn)行竣工結(jié)算，致使發(fā)包合同沒有起到約束工程竣工結(jié)算的作用，導(dǎo)致施工企業(yè)利用合同缺口多算；工程量計(jì)算的誤差產(chǎn)生的竣工結(jié)算問題，由于計(jì)算單位不一致導(dǎo)致工程量的小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位以及對計(jì)算規(guī)則的不夠了解都會(huì)造成工程量計(jì)算出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致竣工結(jié)算出現(xiàn)問題；套用定額產(chǎn)生的竣工結(jié)算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復(fù)套用定額都會(huì)產(chǎn)生建設(shè)工程竣工結(jié)算問題；建設(shè)工程竣工結(jié)算問題還表現(xiàn)在費(fèi)用計(jì)算方面，施工企業(yè)不按照合同規(guī)定套用費(fèi)用定額，根據(jù)工程類別劃分進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算，導(dǎo)致建設(shè)工程竣工結(jié)算出現(xiàn)問題。由此可見，建設(shè)工程審計(jì)在工程竣工結(jié)算方面存在的問題給建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展帶來了很大的困難，因此，審計(jì)工作人員必須采取有效的措施解決這些復(fù)雜的問題。
二、建設(shè)工程審計(jì)中常見問題的解決途徑
通過對建設(shè)工程審計(jì)中常見問題的分析，審計(jì)人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計(jì)中常見的問題，保證建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。
（一）建立建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度
為了更好的完成建設(shè)工程審計(jì)工作，建設(shè)工程單位應(yīng)該建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度。例如，建設(shè)工程企業(yè)可以建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制以及建立預(yù)算和結(jié)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等。建設(shè)工程企業(yè)通過建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度，有助于提高建設(shè)工程企業(yè)的投資效益。建設(shè)工程單位通過建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制，可以加強(qiáng)監(jiān)理對建設(shè)工程施工的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能。由于建設(shè)工程項(xiàng)目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，因此，從建設(shè)工程立項(xiàng)開始監(jiān)理工作人員就要對工程進(jìn)行監(jiān)理，包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等，監(jiān)理工作人員通過對建設(shè)工程的全程監(jiān)督，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進(jìn)建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。建設(shè)工程單位通過完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠加強(qiáng)審計(jì)人員對建設(shè)工程的監(jiān)督。審計(jì)工作人員在建設(shè)工程立項(xiàng)之前會(huì)對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計(jì)工作人員還要對施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以提高審計(jì)工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。建設(shè)工程單位通過建立健全預(yù)算和核算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠提高審計(jì)工作人員對建設(shè)工程的預(yù)算和結(jié)算工作效果，為建設(shè)工程企業(yè)提供準(zhǔn)確的預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)，避免建設(shè)工程預(yù)算和結(jié)算問題的發(fā)生。由于建設(shè)工程單位審計(jì)工作人員對建設(shè)工程審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)不足，在進(jìn)行審計(jì)工作過程中要對每個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審核和測量，對各種建筑材料都要進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，不僅工作量大而且審計(jì)效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個(gè)部門先進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計(jì)工作人員在將各個(gè)部門的審核結(jié)果進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，對整個(gè)預(yù)算和結(jié)算過程進(jìn)行監(jiān)督，不僅能夠保證減輕審計(jì)工作人員的工作量而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
（二）建設(shè)工程審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證
建設(shè)工程審計(jì)工作人員是根據(jù)建設(shè)工程圖紙、建設(shè)工程的甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)算和結(jié)算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額以及相關(guān)的建設(shè)工程政策開展審計(jì)工作。在正常的工作環(huán)境中，審計(jì)工作人員都是通過上述資料開展審計(jì)調(diào)查和審計(jì)取證工作。但是施工企業(yè)往往會(huì)繪制虛假圖紙、過高估計(jì)預(yù)算和結(jié)算以及虛報(bào)工程量等，使審計(jì)工作人員無法分析出準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)。因此，建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證，對施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地考察，對施工工程進(jìn)行實(shí)地測量，進(jìn)行市場調(diào)查，掌握建筑材料的具體價(jià)格，收集準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，提高建設(shè)工程單位的投資效益，避免資金浪費(fèi)。
（三）加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)
建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，可以明確建設(shè)工程雙方應(yīng)該履行的權(quán)利和義務(wù)，保證建設(shè)工程的順利開展和工程的保質(zhì)保量的完成。建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同的規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證施工合同內(nèi)容的完整性以及合同內(nèi)容在語言組織的嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同中說明的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審核，防止施工單位變更建筑費(fèi)用。由此可見，建設(shè)工程審計(jì)工作人員通過加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，為建設(shè)工程審計(jì)工作人員在開展工程竣工結(jié)算審計(jì)工作中提供重要的法律依據(jù)，也可以明確建設(shè)工程雙方的各自職責(zé)，保證建設(shè)工程的順利施工和完工。
篇6
在國家實(shí)施壓縮財(cái)政經(jīng)費(fèi)開支，提倡節(jié)儉、大力反腐，建設(shè)低碳綠色工程的背景下，各級地方政府對招投標(biāo)工作都十分重視，紀(jì)委等相關(guān)監(jiān)督部門更是將對公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作的監(jiān)督和管理納入了重要工作議程中，實(shí)施了項(xiàng)目建設(shè)跟蹤監(jiān)督管理制。在這種形勢之下，作為招標(biāo)人的各行政公共事業(yè)單位在組織招投標(biāo)過程中要自覺地嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，規(guī)范招標(biāo)行為，努力提高資金使用效率、降低成本、規(guī)范管理，使招投標(biāo)程序得到規(guī)范、建設(shè)成本得到控制、工程質(zhì)量得到保證、市場秩序得到維護(hù)，真正使招投標(biāo)工作成為一項(xiàng)廉潔工程。
2公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理中存在主要問題
2．1缺乏招投標(biāo)管理專業(yè)人才，經(jīng)驗(yàn)不足
公共事業(yè)單位大多是國家的職能管理部門和承擔(dān)特殊社會(huì)服務(wù)的單位，受機(jī)構(gòu)和編制上限制，不可能在內(nèi)部設(shè)置專門的基建管理機(jī)構(gòu)和管理崗位，公共事業(yè)單位缺少懂基建管理、特別是工程造價(jià)和招標(biāo)管理的專門人才，面對專業(yè)性、程序性和復(fù)雜性極強(qiáng)的招投標(biāo)工作，難免顧此失彼，導(dǎo)致招投標(biāo)存在一些風(fēng)險(xiǎn)、隱患。
2．2仍存在場外交易、規(guī)避招投標(biāo)的現(xiàn)象
有些公共事業(yè)單位在項(xiàng)目招投標(biāo)中為了避免公開招標(biāo)，把造價(jià)工程進(jìn)行肢解或分拆，以避開招投標(biāo)法的規(guī)定，從而達(dá)到不公開招標(biāo)的目的。主要有以下幾種形式:首先，化整為零將造價(jià)高的單項(xiàng)工程肢解為多個(gè)子項(xiàng)，各子項(xiàng)的造價(jià)低于招標(biāo)限額，從而規(guī)避招標(biāo)。如有的單位將辦公樓裝修工程分解為樓地面石材、木地板、墻面涂料、吊頂?shù)软?xiàng)目對外單獨(dú)發(fā)包;其次，主體工程進(jìn)入有形建筑市場，后期工程和附屬配套工程等則搞場外交易;再次，對工程冠以特殊項(xiàng)目、重點(diǎn)建設(shè)或條件限制等名義，從而達(dá)到規(guī)避公開招標(biāo)的目的。或?qū)?xiàng)目以虛假集資等為名，以主體工程招標(biāo)為掩護(hù)，來進(jìn)行全部或部分規(guī)避招標(biāo)。
2．3招投標(biāo)管理制度不夠健全
一方面由于公共事業(yè)單位招投標(biāo)工作經(jīng)驗(yàn)不足，在一些關(guān)鍵問題和節(jié)點(diǎn)上難以把握，致使招投標(biāo)存在一定漏洞。同時(shí)由于公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目的特殊性和政策性，不能夠完全遵照市場上的做法，缺乏一套嚴(yán)格規(guī)范的規(guī)章制度，可能雖然有自己單位內(nèi)部的制度，但缺乏一定的可操作性，最終導(dǎo)致招投標(biāo)工作在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)問題上難以準(zhǔn)確把握。如工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目監(jiān)理、工程審計(jì)等;另一方面存在項(xiàng)目建設(shè)合同的管理不嚴(yán)格，缺少對合同的嚴(yán)格推敲，致使合同中存在一些不利條款，一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)出現(xiàn)中標(biāo)企業(yè)抵押不足，甚至逃之夭夭。或是合同條款中在資金、工期、質(zhì)量、成本、責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)等方面的內(nèi)容審查不嚴(yán)格，從而使中標(biāo)企業(yè)有可乘之機(jī)，由此造成不利影響。
2．4在招投標(biāo)的過程中管理不夠嚴(yán)格
在招投標(biāo)的過程中，往往出現(xiàn)招投標(biāo)管理部門與招標(biāo)單位相互勾結(jié)，大搞假招標(biāo)，存在過程中的把關(guān)不嚴(yán)、暗箱操作等非正常手段，使招投標(biāo)工作流于形式，不能使其發(fā)揮真正的作用。有的甚至招投標(biāo)管理部門利用手中權(quán)利，強(qiáng)制招標(biāo)單位給與親友、朋友，存有賄賂的承包商現(xiàn)象;招投標(biāo)工作是一種通過競爭性選擇和自主進(jìn)行市場的公開交易，應(yīng)充分體現(xiàn)出擇優(yōu)選擇投標(biāo)人這一準(zhǔn)則。然而在實(shí)踐中往往卻是事與愿違，很多政府機(jī)關(guān)、公共事業(yè)單位的建設(shè)工程項(xiàng)目大多是與其有一定密切聯(lián)系的施工單位完成，有的施工隊(duì)與招標(biāo)單位有千絲萬縷的關(guān)系，有的并不具備施工條件和資質(zhì)，但是仍然能通過參與招標(biāo)，參與到工程施工當(dāng)中，其中的利益關(guān)系也不言而喻。
3公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理改進(jìn)措施
3．1在公共事業(yè)單位基本建設(shè)招投標(biāo)推行代建制
在市場經(jīng)濟(jì)體制下，公共事業(yè)單位既是具有公益性質(zhì)的職能部門，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)的主體。面對復(fù)雜的市場環(huán)境和大力反腐的要求，推行代建制將是未來行政公共事業(yè)單位基本建設(shè)招投標(biāo)改革的方向。代建制是把建設(shè)工程項(xiàng)目通過招標(biāo)、委托合同，由專業(yè)代建項(xiàng)目管理單位對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面監(jiān)督管理的一種形式．它可以克服現(xiàn)在管理體制中管理不專業(yè)、超預(yù)算、浪費(fèi)、工期長、資金流失等弊端，使建設(shè)工程項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)建設(shè)快、質(zhì)量高、成本降低的目的。
3．2完善健全招投標(biāo)相關(guān)配套制度
切實(shí)增強(qiáng)招投標(biāo)的可操作性，大膽進(jìn)行制度改革，最大限度地依靠制度管人管事，努力減少人為因素的影響，是規(guī)范和完善招投標(biāo)工作的重要保證。應(yīng)努力做到三個(gè)“強(qiáng)化”和三個(gè)“控制”。建立政府預(yù)選承包商制度，強(qiáng)化企業(yè)資質(zhì);建立限額設(shè)計(jì)制度，強(qiáng)化工程設(shè)計(jì);建立履約保證金制度，強(qiáng)化中標(biāo)后期監(jiān)管。嚴(yán)格中標(biāo)合同執(zhí)行制度，控制工程造價(jià);嚴(yán)格抵押擔(dān)保制度，控制工程工期;嚴(yán)格按設(shè)計(jì)施工和組織驗(yàn)收，控制工程變更。
3．3加強(qiáng)工程建設(shè)工程項(xiàng)目管理嚴(yán)格工程造價(jià)
為了有效地控制工程造價(jià)，避免建設(shè)過程中過多變更，一方面在工程項(xiàng)目建設(shè)中必須做到:先勘察后設(shè)計(jì)、先設(shè)計(jì)后施工、杜絕隨意變更項(xiàng)目增加投資，維護(hù)計(jì)劃管理的權(quán)威性。項(xiàng)目批準(zhǔn)后建設(shè)單位應(yīng)該精心準(zhǔn)備、科學(xué)合理地組織實(shí)施，堅(jiān)決杜絕項(xiàng)目實(shí)地勘測不細(xì)、設(shè)計(jì)深度不夠，投資概算過于粗糙，在沒有做好必要準(zhǔn)備的情況下急于開工，造成邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊變更而人為的出現(xiàn)大量的計(jì)劃外工程項(xiàng)目，結(jié)果導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控的現(xiàn)象。另一方面要建立良好的工程造價(jià)管理系統(tǒng)，工程造價(jià)管理是施工單位管理的核心內(nèi)容，其它各工程部門應(yīng)與其密切配合，收集好工地的各種資料，如材料采購單、發(fā)標(biāo)復(fù)印件、工程變更通知單、技術(shù)交底、施工方案、生產(chǎn)計(jì)劃安排、合同等，然后據(jù)此比較分析，定期核算，及時(shí)提出索賠方案為決算打好基礎(chǔ)。
3．4抓住重點(diǎn)做好施工合同審計(jì)
施工的合同審計(jì)，是建設(shè)工程項(xiàng)目竣工預(yù)決算中的前期工作，是對施工合同的落實(shí)，因而施工合同在工程項(xiàng)目建設(shè)中具有舉足輕重的作用。由于公共事業(yè)單位工程項(xiàng)目建設(shè)的特殊性和政策性，所以施工合同的內(nèi)容不盡相同，因而在合同審計(jì)中對內(nèi)容的把握非常關(guān)鍵，重點(diǎn)要審查施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)的是否充分，如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。實(shí)行全程跟蹤審計(jì)，首先在談判和簽訂合同時(shí)要參與審計(jì);其次在合同執(zhí)行中重點(diǎn)查處是否有違法轉(zhuǎn)包或違規(guī)分包，審閱中標(biāo)單位對外簽訂的分包合同，檢查分包工程是否是該項(xiàng)目主體工程或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的部分、分包工程量是否經(jīng)過建設(shè)單位或監(jiān)理單位批準(zhǔn)、分包工程量是否超出有關(guān)規(guī)定，是否存在因轉(zhuǎn)包或分包造成工程質(zhì)量隱患或影響工期等嚴(yán)重問題。最后審查合同執(zhí)行的嚴(yán)肅性，對不按合同執(zhí)行的不軌行為要嚴(yán)格查辦，包括不執(zhí)行合同的內(nèi)容和規(guī)定要求，不按合同規(guī)定的時(shí)限、質(zhì)量要求辦理，任意不負(fù)責(zé)任的變更合同等。
4結(jié)語
公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目大多是屬于公益性工程，建設(shè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和實(shí)施都是在國家計(jì)劃控制下進(jìn)行的，是經(jīng)主管部門審批，并接受紀(jì)檢監(jiān)察部門的管理和監(jiān)督，在建筑市場中有一定的獨(dú)特性。首先它具有一定的針對性和政策性，是專門針對自己所處單位的建設(shè)工程項(xiàng)目，而不是面對社會(huì)的公開交易。其次是公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目以服務(wù)為根本宗旨，以政府投資為主，非盈利為目的，資金來源和使用不同于其他企業(yè)單位，并非像其他企業(yè)單位一樣是用本單位的資金運(yùn)營來籌措項(xiàng)目建設(shè)所需資金。公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目是帶有一定政策性的工程建設(shè)工程項(xiàng)目，其根本是以服務(wù)為宗旨，政府投資為主，是不同于一般工程的建設(shè)工程項(xiàng)目。招投標(biāo)是目前國際通用、科學(xué)規(guī)范的工程發(fā)包方式，而在公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目工程中采用招投標(biāo)管理的方式，對于控制工程項(xiàng)目建設(shè)主體，保證工程質(zhì)量和建設(shè)進(jìn)度，提高最終效益有著至關(guān)重要的作用。
作者:孫孝營 單位:河南省機(jī)電設(shè)備招標(biāo)股份有限公司
篇7
三、加強(qiáng)施工現(xiàn)場管理。施工單位進(jìn)場前，建設(shè)單位必須檢查施工單位建造師（項(xiàng)目經(jīng)理）及“六大員”（施工員、質(zhì)檢員、安全員、材料員、預(yù)算員、資料員）是否與中標(biāo)承諾和合同中明確的人員相一致，督促施工單位建造師（項(xiàng)目經(jīng)理）和“六大員”認(rèn)真履行職責(zé)，對人員到位、履行職責(zé)情況建立臺(tái)賬，并按日進(jìn)行記錄。發(fā)現(xiàn)上述主要施工管理人員與投標(biāo)不一致時(shí)，建設(shè)單位不得準(zhǔn)予開工，不得支付工程款，同時(shí)追究施工單位違約責(zé)任并報(bào)告行業(yè)行政主管部門。
四、加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目農(nóng)民工工資管理。
1、所有建設(shè)工程項(xiàng)目開標(biāo)前，投標(biāo)單位必須按規(guī)定交納投標(biāo)保證金到公共資源交易中心保證金賬戶。中標(biāo)后，中標(biāo)單位的投標(biāo)保證金自動(dòng)轉(zhuǎn)為農(nóng)民工工資保證金（誠信保證金），按《省建設(shè)領(lǐng)域農(nóng)民工工資支付管理暫行辦法》的規(guī)定，工程合同總造價(jià)1000萬元以下的，建設(shè)單位和施工單位各交納1.5%；工程合同總造價(jià)1000萬元以上的，建筑單位和施工單位各交納1%，專戶儲(chǔ)存，專款專用
2、農(nóng)民工工資保證金退還。工程竣工驗(yàn)收后由建設(shè)單位和施工單位向建設(shè)行政主管部門和勞動(dòng)保障部門提出申請，經(jīng)勞動(dòng)保障行政部門調(diào)查核實(shí)。并在施工現(xiàn)場醒目位置將工資支付情況公示七天。確無拖欠和克扣農(nóng)民工工資，由勞動(dòng)部門出具農(nóng)民工工資保證金退還通知后，經(jīng)縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)同意建設(shè)部門才給予退款。
篇8
一、建設(shè)工程全過程審計(jì)工作內(nèi)控管理中存在的問題
1、審計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作的規(guī)章制度不健全影響控制環(huán)境。沒有規(guī)矩不成方圓。管理工作更離不開制度建設(shè)，建立健全規(guī)章制度有利于明確職責(zé)、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質(zhì)量。[2]建設(shè)工程全過程審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，目前配套的法律法規(guī)相對滯后，尚未建立完備的全過程審計(jì)的規(guī)章制度，也沒有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范，沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而影響審計(jì)效果和權(quán)威性，也給規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來了困難。
[3]工程審計(jì)人員缺乏與審計(jì)人員素質(zhì)良莠不一也影響著控制環(huán)境。建設(shè)工程項(xiàng)目存在投資規(guī)模大、周期長、技術(shù)要求高、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，對這些項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤，必然占用大量的審計(jì)資源，目前許多學(xué)校由于人員編制的限制，工程管理和工程造價(jià)專業(yè)方面的專業(yè)人員不多，加之平常日常結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目較多導(dǎo)致對建設(shè)工程項(xiàng)目開展全過程審計(jì)有些力不從心。聘請了造價(jià)咨詢公司來履行全過程審計(jì)工作職責(zé)，由于中介機(jī)構(gòu)的固定人員少，臨時(shí)聘用人員多，技術(shù)隊(duì)伍不穩(wěn)定，審計(jì)人員工作責(zé)任心也強(qiáng)弱不一，從而也影響了審計(jì)工作的環(huán)境。
2、審計(jì)質(zhì)量控制評價(jià)體系比較缺乏
建設(shè)工程全過程審計(jì)是一項(xiàng)新型的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，相關(guān)的質(zhì)量控制體系比較缺乏，對工程全過程審計(jì)項(xiàng)目的評價(jià)還是套用財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目的要求。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)流程和方法與財(cái)務(wù)審計(jì)有著較大的差異，用財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評審的評價(jià)體系來考評工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，顯然是不適宜的。也正是因?yàn)槿狈υu價(jià)體系，使得審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確，對建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)控制不到位，難以評估與防范建設(shè)工程全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[4]由于建設(shè)工程全過程審計(jì)的全程性和實(shí)時(shí)性，審計(jì)人員要參與到建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)、設(shè)備采購、材料的定價(jià)、進(jìn)度款支付等各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣使得基建管理部門與審計(jì)部門職責(zé)不明的現(xiàn)象普遍存在。[5]有時(shí)形成了事情都先問審計(jì)人員，先讓審計(jì)人員表態(tài)后自己再簽署意見的慣例，使原本工程建設(shè)各方的正常的權(quán)責(zé)關(guān)系發(fā)生了偏離，造成審計(jì)人員介入工程管理越來越深，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大、審計(jì)越位的現(xiàn)象，這樣既加大了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，不利于對工程項(xiàng)目管理，甚至有時(shí)還會(huì)與其他管理各方產(chǎn)生沖突。
3、審計(jì)控制活動(dòng)不夠到位
建設(shè)工程全過程審計(jì)內(nèi)容包括廣泛，它包含了工程項(xiàng)目前期對可行性研究報(bào)告、投資估算和設(shè)計(jì)概算、設(shè)計(jì)方案論證，工程招投標(biāo)、合同審計(jì)、工程量清單控制價(jià)審計(jì)等事項(xiàng)，也包括了工程施工過程中的工程造價(jià)控制、工程簽證管理、工程進(jìn)度款支付、材料價(jià)格控制、工程驗(yàn)收、工程結(jié)決算等一系列的審計(jì)工作，這些都是全過程審計(jì)工作的內(nèi)容。但在實(shí)際工作中，由于一些觀念、慣例、人力等因素的影響，工程審計(jì)人員往往對施工過程期間的控制偏為側(cè)重，卻往往忽視了對前期的管理的控制，覺得這些工作與造價(jià)控制的關(guān)系不緊密，不是我們審計(jì)的重點(diǎn)。要使審計(jì)活動(dòng)控制到位，還必須把握好工程各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在不同的工程建設(shè)時(shí)期挖掘關(guān)鍵控制點(diǎn)的最大潛力，以保證建設(shè)工程全過程審計(jì)活動(dòng)控制發(fā)揮最大的效益。
4、審計(jì)溝通協(xié)調(diào)工作有待加強(qiáng)
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不是只依靠單方面的力量就能實(shí)現(xiàn)的工作。不注意做好與施工、建設(shè)各方的相互溝通協(xié)調(diào)工作，就會(huì)導(dǎo)致矛盾重重，工作不配合，不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。有時(shí)甚至?xí)a(chǎn)生各方嚴(yán)重對立，使建設(shè)項(xiàng)目全過程委托審計(jì)工作難于開展的局面，給工程項(xiàng)目建設(shè)管理工作造成嚴(yán)重影響。
5、審計(jì)檢查監(jiān)督控制不夠扎實(shí)
由于建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)多采用委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的方式，在實(shí)際工作中，由于對委托審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作缺乏檢查和監(jiān)督，對審計(jì)過程不去檢查監(jiān)督，放任自流，對一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如合同、材料定價(jià)、工程變更、進(jìn)度款支付、工程索賠等事項(xiàng)缺乏直接控制，或者直接控制不到位，使得審計(jì)工作質(zhì)量大打折扣，起不到監(jiān)管控制的作用。
二、針對內(nèi)控管理的問題應(yīng)采取的對策
1、進(jìn)一步建立健全規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)工作。
根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，進(jìn)一步制定和完善本單位建設(shè)工程全過程審計(jì)制度，對審計(jì)的職責(zé)、范圍、內(nèi)容和程序等做出明確規(guī)定，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序、流程，細(xì)化造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，通過建立健全和嚴(yán)格執(zhí)行制度，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)制度化、規(guī)范化，確保審計(jì)工作有效實(shí)施。
2、選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，確保審計(jì)質(zhì)量。
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一個(gè)非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程，是集工程、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、法律和管理學(xué)科為一體的綜合性工作，要求工程審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。只有選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，工程全過程審計(jì)工作的質(zhì)量才有保障。
3、建立恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)機(jī)構(gòu)要規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要建立一套國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標(biāo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。通過合理設(shè)置審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，才有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計(jì)失誤的發(fā)生，有利于規(guī)避審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2012 年我校通過對新校區(qū)的全過程審計(jì)實(shí)踐，對審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)進(jìn)行了探索和研究，編制了一套建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)設(shè)置為三級指標(biāo)，具體審計(jì)內(nèi)容分為八十四指標(biāo)，對應(yīng)每一項(xiàng)具體工作，按百分制的原則對每個(gè)具體指標(biāo)設(shè)立分值，形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的、可操作的工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)，適合于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，能對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的評價(jià)和考核。
4、把握好工程各個(gè)控制環(huán)節(jié)，確保審計(jì)控制到位。
一個(gè)項(xiàng)目的每個(gè)時(shí)期都有其控制的特點(diǎn)。工程前期工作雖不比施工中的控制直接，但對造價(jià)的影響也是比較重大的。比如工程的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)工作不僅影響工程美觀和使用功能，也直接影響工程的造價(jià)。在設(shè)計(jì)時(shí)如果不能全面掌握工程項(xiàng)目功能和要求，功能定位模糊，就會(huì)導(dǎo)致建設(shè)方式改變、裝修標(biāo)準(zhǔn)提高等后果，這些都會(huì)對造價(jià)有重大的影響。[6]實(shí)踐表明，設(shè)計(jì)階段一般決定著工程造價(jià)的75%以上。對工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同管理等也是一樣，審計(jì)人員對每個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行提前介入，有效監(jiān)督，把握好工程的各個(gè)控制環(huán)節(jié)，才能從根本上對工程造價(jià)進(jìn)行控制。
要把握各環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，特別是注重做好工程設(shè)計(jì)論證、清單編制、招投標(biāo)、合同簽訂、施工、工程結(jié)算等幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，即重點(diǎn)關(guān)注對設(shè)計(jì)概算的正確性、工程設(shè)計(jì)的適度性、工程量清單的完整性、合法性、準(zhǔn)確性， 招標(biāo)投標(biāo)工作程序的合法性、公正性，合同條款嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性的控制，重點(diǎn)檢查合同中定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；審查是否按圖紙施工、隱蔽工程、變更簽證、索賠、材料設(shè)備購置、工程進(jìn)度款支付等環(huán)節(jié)。 結(jié)算中把好工程量計(jì)算關(guān)、定額套用關(guān)、工程取費(fèi)關(guān)、材料價(jià)差關(guān)等。只有把握好這些審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能使審計(jì)控制活動(dòng)真正落到實(shí)處。
5、積極做好與建設(shè)各方的溝通協(xié)調(diào)，確保審計(jì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
每個(gè)工程都是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，要做好一個(gè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)，與建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等各方全面溝通協(xié)調(diào)非常重要。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立規(guī)章制度和保障機(jī)制，如堅(jiān)持中介機(jī)構(gòu)審計(jì)組長和審計(jì)處監(jiān)管員參加施工現(xiàn)場監(jiān)理例會(huì)和其他建設(shè)項(xiàng)目中的各種會(huì)議，注意做好審計(jì)部門、中介機(jī)構(gòu)與基建、設(shè)計(jì)、監(jiān)理 以及施工各方的個(gè)別及時(shí)溝通協(xié)調(diào)，增進(jìn)理解，使跟蹤審計(jì)工作置于建設(shè)工程全過程之中，確保建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
6、進(jìn)一步完善檢查監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)部控制實(shí)施力度。
審計(jì)機(jī)構(gòu)要經(jīng)常全面地對委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的全過程審計(jì)工作進(jìn)行檢查督促，確保全過程審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要建立健全委托審計(jì)的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計(jì)的交叉復(fù)核制度。在制度還要明確各級把關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)力，制定重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程。全過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的檢查監(jiān)督，如定期對審計(jì)過程中的審計(jì)人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、階段總結(jié)報(bào)告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等進(jìn)行檢查監(jiān)督。我校對建設(shè)工程全過程委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行三級把關(guān)制度，即項(xiàng)目審計(jì)小組一級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）設(shè)立的監(jiān)管員二級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）三級把關(guān)的復(fù)核機(jī)制，二、三級把關(guān)對委托的造價(jià)咨詢公司的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管，對跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并參與重大審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。通過重重把關(guān)、重重復(fù)核更加保障了審計(jì)工作的質(zhì)量，也進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)部控制實(shí)施的力度。
隨著建設(shè)工程全過程審計(jì)的逐步開展，其在工程管理和造價(jià)控制方面已取得良好的效果。通過審計(jì)，有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面起到了積極的作用，也得到了相關(guān)方面上級領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和重視。但如何進(jìn)一步做好工程項(xiàng)目管理，更有效提高資金的使用效益，對建設(shè)工程全過程審計(jì)工作提出了更高、更深層次的要求，只有進(jìn)一步加強(qiáng)對全過程審計(jì)的內(nèi)部控制管理，不斷提高全過程審計(jì)的質(zhì)量，避免和防范全過程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，才能使全過程審計(jì)工作適應(yīng)發(fā)展的需求，從而為單位發(fā)揮更大的效益。
（本文是湖南省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2014年度審計(jì)研究專項(xiàng)課題―《建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的內(nèi)控管理研究》（課題編號XJK014BSJ02）的課題發(fā)文）
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篇9
一、資格預(yù)審環(huán)節(jié)
投標(biāo)隊(duì)伍資格預(yù)審是軍隊(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)的基礎(chǔ)性工作,招投標(biāo)是目前建設(shè)單位擇優(yōu)選擇施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、勘測單位以及材料、設(shè)備供應(yīng)商的主要方式,對于確保工程質(zhì)量和工期,降低工程造價(jià)具有重要意義。《國家招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定,招標(biāo)人可以根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目具體要求,在招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請書中,要求潛在投標(biāo)人提供相關(guān)資料并對其進(jìn)行資格審查。即主要審查投標(biāo)單位的法人資格、資質(zhì)等級、社會(huì)信譽(yù)、履約能力、投標(biāo)單位組織機(jī)構(gòu)和企業(yè)概況、目前正在履行的合同情況、同類在建工程項(xiàng)目的建設(shè)情況、財(cái)務(wù)、管理、技術(shù)、設(shè)備等資源方面情況。為確保公正、公平、公開,營建部門必須將全部有意參與投標(biāo)競爭的單位名單及有關(guān)材料送內(nèi)部審計(jì)部門,根據(jù)各種預(yù)設(shè)、評分標(biāo)準(zhǔn),先經(jīng)資格審查確定投標(biāo)的候選單位,再經(jīng)進(jìn)一步組織實(shí)地考察打分后確定正式的投標(biāo)單位。
二、招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)
招標(biāo)投標(biāo)過程既是軍隊(duì)單位選擇合作對象的過程,又是確定相關(guān)工程合同的過程,合同價(jià)是否合法、合規(guī),條款表述是否準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn),也直接影響到工程造價(jià)的合理性和正確性。建設(shè)工程招標(biāo)文書是由招標(biāo)單位或委托的咨詢機(jī)構(gòu)編制并的,包含了建設(shè)方對質(zhì)量、工期、造價(jià)等主要方面的要求。它既是投標(biāo)單位編制投標(biāo)文書的依據(jù),也是招標(biāo)單位與中標(biāo)單位簽訂工程項(xiàng)目承包相關(guān)合同的基礎(chǔ)。正因如此,許多腐敗問題和案件常發(fā)生在建設(shè)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)階段,所以對招投標(biāo)審計(jì)也就顯得尤為重要。但如果在招投標(biāo)工作完結(jié)后再對其合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì),就會(huì)降低審計(jì)的權(quán)威和制約力度。因此,要依法、適時(shí)、有效地對招投標(biāo)全過程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。其審查的內(nèi)容是:主要審計(jì)招標(biāo)是否具備條件、招標(biāo)程序是否合法、標(biāo)底編制是否合規(guī)、是否全部依據(jù)招標(biāo)文件編制、招標(biāo)過程有無暗箱操作等違紀(jì)行為。內(nèi)審人員還應(yīng)根據(jù)國家法律和軍隊(duì)相關(guān)規(guī)定,審核建沒工程項(xiàng)目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)并列入建設(shè)計(jì)劃、設(shè)計(jì)圖紙是否符合建設(shè)要求并已經(jīng)完成,施工條件是否具備等問題。
三、合同簽訂環(huán)節(jié)
合同是明確雙方責(zé)、權(quán)、利的法律憑證。在工程建設(shè)過程中,需要簽訂的合同主要有勘測設(shè)計(jì)合同、施工合同、監(jiān)理合同、材料設(shè)備供應(yīng)合同等。對合同的審計(jì),首先看合同的合法性,即雙方的主體資格與內(nèi)容是否合法;其次看合同的完整性,看合同是否明確建設(shè)工程項(xiàng)目及工程名稱、工程范圍及工作內(nèi)容、工程工期及質(zhì)量要求、計(jì)價(jià)方式及工程造價(jià)、保修期限及保修條款、結(jié)算辦法及尾款支付、質(zhì)量及工期的獎(jiǎng)罰條件和具體方式等等。再次看合同明確的權(quán)益、義務(wù)、獎(jiǎng)罰等。看過程是否公平、合理,內(nèi)容是否符合國家和軍隊(duì)的法律、法規(guī),合同承辦人是否經(jīng)過授權(quán),條款文字表達(dá)的意思是否確切、緊促、嚴(yán)謹(jǐn),不發(fā)生理解歧義。在工程項(xiàng)目中,材料費(fèi)用所占工程造價(jià)的比例較大,準(zhǔn)確審定材料費(fèi)用至關(guān)重要。隨著建筑材料品種不斷增多,對材料價(jià)格的準(zhǔn)確審定有一定的難度。審計(jì)材料價(jià)格時(shí),要充分進(jìn)行市場調(diào)查,掌握市場變化情況,特別是新技術(shù)材料等;在合同中明確可調(diào)價(jià)格材料的范圍及主要材料的生產(chǎn)廠家,充分利用當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門的材料信息價(jià)和結(jié)算指導(dǎo)價(jià),并建立工程材料價(jià)格信息庫、信息網(wǎng)。
四、工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)
篇10
（一）法規(guī)制度的剛性約束不強(qiáng)
建設(shè)工程項(xiàng)目包括確定項(xiàng)目、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工及竣工等多個(gè)環(huán)節(jié)，在每一項(xiàng)工作中，都有明確的法律規(guī)章制度進(jìn)行制約，為整個(gè)工作的開展提供了法律依據(jù)，使得工作能順利進(jìn)行。就目前我國的對施工項(xiàng)目的法律分析，雖然規(guī)定對項(xiàng)目的國家審計(jì)，但是對跟蹤審計(jì)的規(guī)定比較模糊，制度等還不明確。出現(xiàn)了部分建設(shè)工程項(xiàng)目沒有跟蹤審計(jì)的現(xiàn)象，項(xiàng)目工程跟蹤審計(jì)的范圍比較小，沒有充分發(fā)揮審計(jì)的作用。
（二）操作規(guī)程制度不明確
在一個(gè)工程項(xiàng)目中會(huì)涉及到較多的方面，對審計(jì)人員的工程建設(shè)專業(yè)知識(shí)要求高，所以應(yīng)有明確的操作規(guī)程來規(guī)范要求審計(jì)人員。但現(xiàn)階段還未形成很有效的操作規(guī)程，對跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、方法以及程序等方面沒有很好的制度規(guī)范，以致于審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)工作中很難做到定位準(zhǔn)確，不越位不缺位。
（三）審計(jì)力量不足
跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)包括的方面比較多，工作量相對較大，需要較多的時(shí)間。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的時(shí)候，需要有較多的審計(jì)人員，并且對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。要具有較高的政策性，并且還要具備一定的知識(shí)儲(chǔ)備量及長期的工作經(jīng)驗(yàn)，了解一定的工程管理的知識(shí)，不僅要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)，還要對建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議及意見，充分發(fā)揮事中審計(jì)的作用。
（四）建設(shè)工程單位對審計(jì)工作配合不足
大多建設(shè)工程單位對跟蹤審計(jì)工作也比較重視，能意識(shí)到跟蹤審計(jì)的重要性，但是對跟蹤審計(jì)工作應(yīng)該如何配合還不太了解。如涉及到特殊專業(yè)分包的情況，建設(shè)單位也只是把談判的結(jié)果上報(bào)到審計(jì)工作人員，對于變更的必要性的研究過程，以及其論證過程中的細(xì)節(jié)問題，還有特殊分包的細(xì)節(jié)問題，這些細(xì)節(jié)問題審計(jì)工作人員是不清楚的，導(dǎo)致了跟蹤審計(jì)工作的難以深入開展。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對策
（一）完善規(guī)章，規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)行為
建設(shè)工程單位應(yīng)依據(jù)國家頒布的法律法規(guī)，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)注意審計(jì)工作的逐漸完善，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，糾正工作中出現(xiàn)的問題，及時(shí)調(diào)整跟蹤方案，逐漸完善規(guī)章制度。明確各個(gè)工作環(huán)節(jié)的職責(zé)，明確跟蹤審計(jì)工作的操作規(guī)范，對跟蹤審計(jì)工作起到一定的指導(dǎo)作用，在審計(jì)工作中要確保跟蹤審計(jì)的有效性，使得跟蹤審計(jì)工作逐漸走向規(guī)范化、制度化。
（二）準(zhǔn)確定位，抓住建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)是建設(shè)工程過程中的重要環(huán)節(jié)，工程審計(jì)與工程管理的聯(lián)系比較緊密，審計(jì)工作人員在工程現(xiàn)場及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出整改建議，確保工程建設(shè)項(xiàng)目有序進(jìn)行。但在審計(jì)過程中，審計(jì)人員容易從監(jiān)督的角色變?yōu)楣芾斫巧Q策角色，準(zhǔn)確定位就成為搞好跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。
1.決策階段
在投資項(xiàng)目確定之前，要對項(xiàng)目進(jìn)行可行性及審計(jì)，這是非常重要的環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)中我們要明確投資方案，這項(xiàng)決策也是后期設(shè)計(jì)及施工方案的重要指導(dǎo)原則。
2.設(shè)計(jì)階段
在建設(shè)工程項(xiàng)目已經(jīng)落實(shí)的基礎(chǔ)上，就需要對項(xiàng)目進(jìn)行具體的實(shí)施設(shè)計(jì)工作，這項(xiàng)工作直接關(guān)系到項(xiàng)目的投資效益問題，所以，在這個(gè)環(huán)節(jié)是非常重要的。在這個(gè)環(huán)節(jié)中需要對施工圖設(shè)計(jì)及工程量清單進(jìn)行審計(jì)。對于施工圖而言，主要是看施工圖中有沒有明顯的錯(cuò)誤之處，是否符合最初的設(shè)計(jì)理念，施工圖的設(shè)計(jì)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家的安全標(biāo)準(zhǔn)，例如，環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，抗震標(biāo)準(zhǔn)等等。對于工程量清單的審計(jì)，由于這項(xiàng)工作涉及到后續(xù)工作比較多，在審計(jì)過程中要具體詳細(xì)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度深化工作內(nèi)容。
3.招投標(biāo)階段
此階段的審計(jì)工作主要對招投標(biāo)程序是否依據(jù)法律程序進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)要審計(jì)招投標(biāo)公示時(shí)間是否按規(guī)定執(zhí)行，以及中標(biāo)價(jià)格是否符合相關(guān)法律的規(guī)定等等。這項(xiàng)審計(jì)工作要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求繼續(xù)審計(jì)，避免出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。
4.施工階段
在施工過程中，要明確工程進(jìn)度，要嚴(yán)格審核工程變更，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。針對隱蔽工程要做到及時(shí)驗(yàn)收，盡量要取得有力的資料，為以后的工程結(jié)算提供依據(jù)。對于施工材料的價(jià)格也需要經(jīng)常調(diào)查，尤其是價(jià)格浮動(dòng)比較大的材料，要嚴(yán)格按照市場價(jià)格按批次計(jì)算。
5.竣工決算階段
在整個(gè)工程實(shí)施完成后，要對工程項(xiàng)目的所有支出費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，包括土地費(fèi)用、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用、購買設(shè)備的費(fèi)用、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)用等等，這些費(fèi)用是雙方進(jìn)行工程結(jié)算的重要依據(jù)。在對竣工決算審計(jì)時(shí)主要是核對工程量的增減變動(dòng)，確認(rèn)材料的單價(jià)，檢查簽證項(xiàng)目手續(xù)的完整性等等。
（三）提高審計(jì)隊(duì)伍的力量
篇11
一、前言
工程造價(jià)的有效控制是以合理確定為基礎(chǔ)，有效控制為核心，它是貫穿于整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程的控制。在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)工程建設(shè)實(shí)施階段，只有把建設(shè)工程造價(jià)控制在批準(zhǔn)的造價(jià)限額以內(nèi)，隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，才能保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，才能合理使用人力、物力、財(cái)力，使建設(shè)工程項(xiàng)目取得較好的投資效益和社會(huì)效益。
二、工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施前工程造價(jià)的合理有效控制
1.決策階段的控制
建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的管理與控制始終貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全工程投資決策階段影響工程造價(jià)的程度最高。因此，項(xiàng)目決策階段的內(nèi)容是決定工程造價(jià)的基礎(chǔ)，直接影響著決策階段之后的各個(gè)建設(shè)階段工程造價(jià)的控制是否科學(xué)、合理。
(一)、投資決策階段應(yīng)充分做好準(zhǔn)備資料。
首先，要做好建設(shè)工程項(xiàng)目投資預(yù)測需要的資料，如工程所在地的水電力狀況、地質(zhì)情況、主要材料設(shè)備的資料、大宗材料的采購地以及現(xiàn)有正建的類似工程的資料。其次，對于做經(jīng)濟(jì)評價(jià)的建設(shè)工程項(xiàng)目還要收集項(xiàng)目建設(shè)地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景、周邊的環(huán)境、同行業(yè)的經(jīng)營等更多資料。建設(shè)工程造價(jià)人員還要對相關(guān)資料的準(zhǔn)確性、可靠性進(jìn)行認(rèn)定分析，保證建設(shè)工程項(xiàng)目投資預(yù)測經(jīng)濟(jì)分析的準(zhǔn)確。
（二）、建設(shè)工程項(xiàng)目投資決策采用集體決策制度。
在建設(shè)工程項(xiàng)目初期為避免盲目性, 企業(yè)投資決策應(yīng)采取集體決策制度，組織工程技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門的相關(guān)專業(yè)人員對擬建項(xiàng)目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證。分析論證過程要重視新建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的分析,充分重視項(xiàng)目在市場中的領(lǐng)先地位,以減少項(xiàng)目建成后的運(yùn)營成本和影響企業(yè)今后的發(fā)展。
2.設(shè)計(jì)階段的控制
工程設(shè)計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面規(guī)劃和具體描述實(shí)施意圖的過程,是工程建設(shè)的靈魂,是處理技術(shù)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的關(guān)鍵性環(huán)節(jié),是控制工程造價(jià)的重點(diǎn)階段。
（一）、提高工程設(shè)計(jì)質(zhì)量與優(yōu)化方案以控制工程造價(jià)。
建設(shè)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)質(zhì)量是否達(dá)到國家規(guī)定、功能是否滿足使用要求,關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目一次性投資的滿足。設(shè)計(jì)質(zhì)量的好壞又直接影響著工程的建設(shè)質(zhì)量、投資的回報(bào)和銷售的業(yè)績。方案優(yōu)化不僅關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目一次性投資的多少,而且在工程項(xiàng)目建成交付使用后影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。建設(shè)單位在審查設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)時(shí),要重視設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化，以提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，有效控制工程造價(jià)。
（二）、對工程項(xiàng)目實(shí)行限額設(shè)計(jì)以控制工程造價(jià)。
1、地基處理方案的選擇
目前,建設(shè)工程項(xiàng)目逐步走向多層、高層、甚至超高層建筑。對地基的要求越來越高,天然地基已無法滿足工程需要,地基處理方案也越來越多。就樁基而言就有好多種,如現(xiàn)澆鋼筋砼灌注樁、預(yù)制鋼筋砼樁、雙灰樁、碎石樁、高壓噴射水泥樁、粉噴水泥樁、粉噴石灰樁等。事實(shí)上,各方案造價(jià)往往有較大差距,選擇經(jīng)濟(jì)好的方案能大大降低造價(jià)。
2、鋼筋種類的選擇
在滿足結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的前提下,選擇造價(jià)低的鋼筋方案,可以達(dá)到降低工程造價(jià)的目的。如在一些大跨度無梁板設(shè)計(jì)中,過去常采用φ10-φ12Ⅰ級鋼筋,若采用φ12Ⅱ級鋼筋,可減少30%的鋼筋用量。冷軋帶肋鋼筋是以普通低碳鋼或低合金鋼熱扎園盤條為母材,經(jīng)冷軋減徑后在其表面冷軋成具有三面或二面月牙形橫肋的鋼筋。在現(xiàn)澆板中大多數(shù)用φ6-φ12熱軋Ⅰ級鋼,強(qiáng)度值210Mpa。若用冷軋帶肋550級代替,其強(qiáng)度值 340Mpa。用等強(qiáng)代換計(jì)算,可節(jié)省用鋼量(1-210÷340)×100%=38%。且它們與砼的粘結(jié)強(qiáng)度相當(dāng)于光面鋼筋的三倍以上。
3、框架結(jié)構(gòu)的非承后墻體種類選擇
在目前高層建筑中非承重墻對工程造價(jià)有著較高的要求。傳統(tǒng)的做法是粘土空心磚；自重大,保溫性能也差。現(xiàn)在有許多輕質(zhì)、隔音、隔熱且價(jià)格較經(jīng)濟(jì)的新型建材可供選用。如加氣砼砼空心砌塊、水泥玻璃纖維板、石膏條板、膨脹珍珠巖空心條板等。
4、控制層高
在滿足建筑功能的前提下,適當(dāng)降低層高,會(huì)使工程造價(jià)降低。有資料表明:層高每下降10厘米,工程造價(jià)降低1%左右,墻體材料可節(jié)約10%左右。
5、樓梯選型
在一些工程中,我們經(jīng)常看到3米乃至4米寬的樓梯仍有用板式的。實(shí)際上,當(dāng)樓板長大于3米時(shí),就應(yīng)該設(shè)計(jì)成梁式樓梯。
6、采用“隔震”技術(shù)
“隔震”在多層中可采用,其主導(dǎo)理論思想是將建筑物的基礎(chǔ)與主體之間用一種特殊的橡膠墊即所謂的“隔震墊”隔開,使基礎(chǔ)和主體之間的剛性連接變成柔性連結(jié)。這樣一旦發(fā)生地震,可大大減輕地震力對上部主體結(jié)構(gòu)的影響。因此,整個(gè)結(jié)構(gòu)受力構(gòu)件的配筋及截面尺寸都可以減小,從而降低工程造價(jià)。
7、各專業(yè)設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)配合
在工程項(xiàng)目建設(shè)中經(jīng)常發(fā)生鑿洞拆墻現(xiàn)象,造成人力財(cái)力的浪費(fèi)。各專業(yè)應(yīng)相互配合,及時(shí)協(xié)調(diào)有關(guān)問題,把隱患消滅在建設(shè)工程設(shè)計(jì)中。
工程造價(jià)控制應(yīng)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，但控制重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到工程項(xiàng)目建設(shè)的前期，即轉(zhuǎn)移到工程項(xiàng)目決策和設(shè)計(jì)階段，而一旦投資決策后，控制的重點(diǎn)就應(yīng)該放在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段。只要加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段管理，選用可行的方案達(dá)到經(jīng)濟(jì)適用的目的。設(shè)計(jì)階段的投資控制是建設(shè)全過程的控制重點(diǎn)。
三、在工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施中的工程造價(jià)控制措施
（1）業(yè)主單位：一是要規(guī)范其招標(biāo)行為和完善招標(biāo)文件，制定合理的工期，從利益驅(qū)動(dòng)講，承包商關(guān)心工期勝似業(yè)主關(guān)心工期，工期只求合理，不求提前，非自然因素，不要人為設(shè)置工期節(jié)點(diǎn)，否則就會(huì)陷入泥潭，為工程的監(jiān)理和管理控制造成麻煩，最終是犧牲工程質(zhì)量。在選擇施工承包單位中，要警惕工程最低報(bào)價(jià)中標(biāo)，表面看是有利造價(jià)控制，實(shí)是麻煩多多，特別是對實(shí)力不強(qiáng)，能掙不能賠的企業(yè)。掙、賠本是市場正常行為，無可厚非。但面對真正賠的項(xiàng)目承包投標(biāo)報(bào)價(jià)，其承包背后沒有所圖是不可能、也是不存在的，其圖的是什么，掙的是什么，業(yè)主應(yīng)理性選擇；二是要以監(jiān)理為中介，以合同為紐帶，嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)文件規(guī)定，切莫隨心所欲的指東劃西。避免監(jiān)理、承包商投其所好，打破合同關(guān)系，為造價(jià)控制帶來后患；三是要對設(shè)計(jì)變更、合同外內(nèi)容、審查方案確定造價(jià)的原則是：要回歸到招標(biāo)文件精神，投標(biāo)單位投標(biāo)文件精神，選擇中標(biāo)單位的原則上來，不能忘記初衷。防止遷就或忘記承諾。
（2） 施工單位：一是要誠實(shí)守信；二是要在內(nèi)部管理上挖潛力；三是要在資源動(dòng)態(tài)管理、降低成本上下功夫；四是要在提高、推廣新工藝、新材料、管理創(chuàng)新上做文章，這才是有識(shí)之士和有發(fā)展前途單位的正確選擇。因?yàn)槭袌龈偁幍慕Y(jié)果，必然會(huì)產(chǎn)生專和精，只有專業(yè)化和精湛技藝才是市場需要的。
四、最后是工程建設(shè)交工驗(yàn)收時(shí)的造價(jià)控制
（1）業(yè)主單位：一是要保證參加工程建設(shè)管理人員相對穩(wěn)定和固定，避免人動(dòng)適成的說不清；二是要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，將認(rèn)識(shí)統(tǒng)一到各方簽訂的合同精神上來，逐條逐項(xiàng)核對合同規(guī)定內(nèi)容的執(zhí)行情況、完成過程和完成結(jié)果。質(zhì)量和存在遺留問題，嚴(yán)禁合同簽訂同最終結(jié)算互不制約，兩張皮現(xiàn)象；三是要按照有關(guān)行業(yè)規(guī)范、規(guī)程審查合同外簽證項(xiàng)目，重新界定和落實(shí)貴任，重點(diǎn)是查工作內(nèi)容是否重復(fù)計(jì)算，工程量計(jì)算是否合理合法，造價(jià)調(diào)整依據(jù)是否有效、合法等。
（2）監(jiān)理單位：根據(jù)其同業(yè)主的合同關(guān)系，提出客觀、公正的工程造價(jià)，特別是對簽證項(xiàng)目，可能受當(dāng)時(shí)種種條件制約，在事后應(yīng)重新由總監(jiān)結(jié)合甲乙雙方合同精神，審定其項(xiàng)目工程量及工程造價(jià)的調(diào)整是否合法、是否成立，對超出原控制造價(jià)數(shù)額的原因應(yīng)向業(yè)主提出詳細(xì)的量化分析報(bào)告。
篇12
前言：
工程造價(jià)審計(jì)是一項(xiàng)科學(xué)性、專業(yè)性、實(shí)踐性都很強(qiáng)的管理工作，是工程建設(shè)管理和工程造價(jià)管理的重要組成部分，是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)。如何開展有效的工程造價(jià)審計(jì)工作，采取合理的工程造價(jià)審計(jì)方法，對建設(shè)工程的造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，確保建設(shè)工程造價(jià)或者投資的合理性，已經(jīng)逐漸得到廣大工程建設(shè)參與者的重視。
一、工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容
工程造價(jià)的審計(jì)包括設(shè)計(jì)概算的審計(jì)、施工圖預(yù)算的審計(jì)、合同價(jià)的審計(jì)、工程量清單計(jì)價(jià)的審計(jì)和工程結(jié)算的審計(jì)。
1、施工圖預(yù)算的審計(jì)
(1)直接費(fèi)用審計(jì)包括工程量計(jì)算、單價(jià)套用的正確性等方面的審查和評價(jià)。
(2)其他直接費(fèi)用審計(jì)包括檢查預(yù)算定額、取費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率計(jì)取是否正確。
(3)間接費(fèi)用審計(jì)包括檢查各項(xiàng)取費(fèi)基數(shù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)取套用的正確性。
(4)計(jì)劃利潤和稅金計(jì)取的合理性的審計(jì)。
2、設(shè)計(jì)概算的審計(jì)
檢查工程造價(jià)管理部門向設(shè)計(jì)單位提供的計(jì)價(jià)依據(jù)的合規(guī)性；
(2)檢查建設(shè)項(xiàng)目管理部門組織的初步設(shè)計(jì)及概算審查情況；
(3)檢查概算編制依據(jù)的合法性等；
(4)檢查概算具體內(nèi)容。包括設(shè)計(jì)單位向工程造價(jià)管理部門提供的總概算表、綜合概算表、單位工程概算表和有關(guān)初步設(shè)計(jì)圖紙的完整性；組織概算會(huì)審的情況，重點(diǎn)檢查總概算中各項(xiàng)綜合指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)與同類工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對比是否合理。
3、合同價(jià)的審計(jì)
即檢查合同價(jià)的合法性與合理性，包括固定總價(jià)合同的審計(jì)、可調(diào)合同價(jià)的審計(jì)、成本加酬金合同的審計(jì)。
二、工程造價(jià)審計(jì)的意義
1、工程造價(jià)審計(jì)可以提高投資效益。因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目規(guī)模大、周期長、技術(shù)復(fù)雜以及人財(cái)物消耗大，考慮到投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益等因素，若缺乏全面、系統(tǒng)、全過程的控制理論與實(shí)踐方法。將導(dǎo)致建設(shè)資金有形和無形的大量浪費(fèi)．加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)，能夠合理確定與有效控制工程造價(jià)。
工程造價(jià)審計(jì)是關(guān)系國計(jì)民生的大事。有效監(jiān)管工程建設(shè)的投資結(jié)構(gòu)。提高工程建設(shè)的質(zhì)量與使用效率，防止產(chǎn)生工程質(zhì)量隱患，杜絕腐敗行為是行業(yè)監(jiān)管的職責(zé)。
3、工程造價(jià)審計(jì)能夠使建設(shè)和施工單位達(dá)到“雙贏” 工程建沒環(huán)節(jié)多、涉及面廣，往往又存在招投標(biāo)過程混亂、工程施工現(xiàn)場管理不到位、工程價(jià)款高估冒算等行為。審計(jì)人員通過客觀、公正合理地確定造價(jià)，調(diào)整工程結(jié)算中的不合理計(jì)量計(jì)價(jià)。不但能夠維護(hù)施工單位的合法利益，而且同時(shí)也降低建設(shè)單位的成本，對加強(qiáng)與規(guī)范工程管理發(fā)揮了重要的作用。
三、工程造價(jià)審計(jì)過程中存在的問題
目前，我國建設(shè)工程的造價(jià)審計(jì)中存在很多問題，具體分析如下：
1、現(xiàn)場簽證管理工作缺失
現(xiàn)場簽證作為建設(shè)工程造價(jià)的組成部分，在施工過程中是不可避免的。但在現(xiàn)場簽證工作往往缺乏合理性和規(guī)范性，存在草率、敷衍了事、損公濟(jì)私及簽證質(zhì)量低下等問題。
2、工程合同管理的欠缺
在我國工程建設(shè)過程中 存在著工程合同管理不規(guī)范的現(xiàn)象。招投標(biāo)文件和施工合同簽訂的內(nèi)容經(jīng)常不一致，訂立的合同約束條款不全、內(nèi)容不明、職責(zé)不清等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。這不僅擾亂了公平公正的競爭環(huán)境，還給工程竣工結(jié)算的審計(jì)帶來不少有爭議的隱患。
3、造價(jià)審計(jì)管理制度不健全，從業(yè)人員綜合素質(zhì)有待提高
工程造價(jià)審計(jì)單位和審計(jì)人員是工程造價(jià)審計(jì)工作的直接參與者，審計(jì)單位的管理制度及審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)直接影響到工程造價(jià)審計(jì)工作的結(jié)果。不規(guī)范的審計(jì)單位內(nèi)部管理制度，會(huì)造成審計(jì)工作管理混亂、效率低下，對審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。同時(shí)審計(jì)工作是—個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)專業(yè)復(fù)雜而又技術(shù)要求很高。審計(jì)人員既要具備基本的工程經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科專業(yè)知識(shí)，還要具有建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)勝任能力 很多審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都比較缺乏，直接影響審計(jì)效果。
4、審計(jì)工作的滯后性
我國以前建筑工程審計(jì)工作的開展一般都是在工程項(xiàng)目竣工之后,是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期一般都比較長，造價(jià)審計(jì)也隨之延后，有些大型項(xiàng)目的建設(shè)周期能達(dá)到5到6年甚至10年，等項(xiàng)目建成之后再開始進(jìn)行審計(jì)工作，存在著審計(jì)時(shí)間滯后、風(fēng)險(xiǎn)加大等弊端，很多問題得不到及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)和糾正，便會(huì)給企業(yè)和社會(huì)造成不可挽回的損失。
四、完善工程造價(jià)審計(jì)的對策分析
鑒于我國工程造價(jià)審存在上述一系列的問題，建議采取以下措施，完善我國的工程造價(jià)審計(jì)工作．
1、嚴(yán)格遵守合同．做好變更簽證計(jì)量計(jì)價(jià)工作
現(xiàn)場簽證作為建設(shè)工程造價(jià)的組成部分，也是工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照合同約定，深入施工現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)督取證，特圳是加強(qiáng)隱蔽工程的留影取證工作。積極關(guān)注施工管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)取得工程變更的第—手資料，按照合同的約定，明確雙方責(zé)任，合理確定變更工程量和價(jià)格，合理進(jìn)行取費(fèi)，做好工程造價(jià)審計(jì)工作。
2、審計(jì)工作提早介入
為改變造價(jià)審計(jì)工作的滯后性．審計(jì)人員要提早介入建設(shè)工程項(xiàng)目 如在招投標(biāo)階段提早介入，對招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法、工程量清單等方面進(jìn)行審查，確保招標(biāo)文件的嚴(yán)密性和招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性；在合同訂立階段，審查合問具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性，特別是對工程變更及索賠、工程款的支付方式以及工程造價(jià)、質(zhì)量、工程進(jìn)度等條款進(jìn)行審查，確定合同條款與招標(biāo)文件的一致性。使在工程合同實(shí)施過程中始終有章可循，從而有效控制工程造價(jià)。
3、選擇確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法
為了提高工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量和效率、節(jié)約審計(jì)成本，需戛審計(jì)人員以敏銳的觀察力，根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)采取各種行之有效的方法去分析、判斷、發(fā)現(xiàn)問題和處理問題。工程造價(jià)的主要審計(jì)方法有：
a.全面審查法：全面審查法是指根據(jù)施工圖紙、合同、工程量清單、簽證資料和消耗定額及國家和行業(yè)有關(guān)規(guī)范等，對工程造價(jià)全部項(xiàng)目逐一進(jìn)行審查，是審計(jì)工作中普遍采用的方法。
b.現(xiàn)場測量法：現(xiàn)場測量法是指工程造價(jià)審計(jì)人員在建設(shè)工程現(xiàn)場，對工程項(xiàng)目的上作內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地查看、測量和取證，將施工實(shí)際情況與設(shè)計(jì)圖紙、變更簽證進(jìn)行核對，確定已完工程項(xiàng)目的實(shí)際工程量。
c.重點(diǎn)抽查審查法：重點(diǎn)抽查審查法是指對建設(shè)工程項(xiàng)目的部分重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行抽查審計(jì)，這重點(diǎn)項(xiàng)目通常是指工程量較大或造價(jià)較高或所占造價(jià)比重較大或工程結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的項(xiàng)目。
d.對比分析法：對比審計(jì)法是指工程造價(jià)審計(jì)人員用已經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)問擬審類似工程進(jìn)行對比審計(jì)的方法。通過對工程各項(xiàng)指標(biāo)的測算和對比，查找可疑事項(xiàng)進(jìn)行深入分析，驗(yàn)證施工合同、施工圖紙、工程簽證等檔案資料所反映的建設(shè)工程項(xiàng)目的真實(shí)情況，進(jìn)而核實(shí)工程量，審定工程造價(jià)。
e.分組計(jì)算法分組計(jì)算法是指把分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)往聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系'再判斷確認(rèn)同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量。
4、全程監(jiān)控,積極推進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)
篇13
引言
從上個(gè)世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計(jì)的資金被投入到各項(xiàng)百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)為主的事后審計(jì)。2001年之后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中被稱為“全過程造價(jià)控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計(jì)形式對改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價(jià)有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有完全掌控工程造價(jià)的能力，但在實(shí)踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計(jì)的定位和職能的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)[2007]29號）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。”所以這里所講的跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)。在國內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計(jì)職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計(jì)理念會(huì)使審計(jì)與被審計(jì)雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計(jì)既然參與建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計(jì)應(yīng)通過對項(xiàng)目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評價(jià)資源的利用程度，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項(xiàng)目管理體系為目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計(jì)項(xiàng)目的效益性。
二、全過程跟蹤審計(jì)在建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺失
建設(shè)工程項(xiàng)目大體分為策劃和立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收和總結(jié)評價(jià)幾個(gè)階段。全過程跟蹤審計(jì)都應(yīng)參與其中，針對工程項(xiàng)目的每個(gè)階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，而這兩個(gè)環(huán)節(jié)對工程造價(jià)的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計(jì)降格為對項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)的事后審計(jì)。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計(jì)職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設(shè)工程立項(xiàng)往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計(jì)參與空間受限，但工程初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)階段，審計(jì)環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計(jì)審核的重點(diǎn)在于根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期,與類似工程項(xiàng)目相比較,測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時(shí),對設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金，提高項(xiàng)目投資效益。在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價(jià)格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計(jì)的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實(shí)踐中就遇到問題在設(shè)計(jì)審查時(shí)沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計(jì)為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊(duì)伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計(jì)方變更設(shè)計(jì)方案，給校方帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也延誤了工期。
三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計(jì)存在的主要問題
1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實(shí)施，由相關(guān)方面的專家參與評標(biāo)過程，比較能保證真實(shí)、合法、合規(guī)性。所以審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。
高等學(xué)校雖然知識(shí)資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，尤其是市場經(jīng)驗(yàn)。市場中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競爭關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價(jià)格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動(dòng)情況等等。招標(biāo)組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗(yàn)，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過程，但會(huì)忽略審計(jì)職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會(huì)流于形式。
為解決上述問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的外部審計(jì)人員實(shí)施招投標(biāo)審計(jì)。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)形式的確定，是邀請招標(biāo)、競爭性談判還是單一來源采購；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價(jià)的編審是否合理。在評標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性；審查設(shè)備、材料單價(jià)的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評價(jià)投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評價(jià)不平衡報(bào)價(jià)中個(gè)別單價(jià)對工程造價(jià)的影響程度。
2、合同是是建設(shè)工程項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對自行招標(biāo)的項(xiàng)目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對此類情況，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價(jià)合同、單價(jià)合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時(shí)間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)效性。針對施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計(jì)費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報(bào)送結(jié)算。
四、項(xiàng)目施工階段審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)存在的主要問題
項(xiàng)目施工階段的審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)是全過程跟蹤審計(jì)中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項(xiàng)目施工階段的審計(jì)對審計(jì)人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實(shí)踐中受限于人力成本，外聘審計(jì)人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計(jì)的委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場的時(shí)間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計(jì)人員何時(shí)進(jìn)場等。
2、施工方往往采取低價(jià)中標(biāo)，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計(jì)的重點(diǎn)是工程變更及簽證的審核。該階段審計(jì)除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時(shí)性、完整性，以及變更是否真實(shí)發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項(xiàng)變更引起的其他變更，這種情況往往會(huì)造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實(shí)踐中，有的高校會(huì)聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實(shí)的理論知識(shí)但缺乏工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且在工程實(shí)施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計(jì)人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗(yàn)收后即進(jìn)入結(jié)算審計(jì)階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計(jì)人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實(shí)的完成審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員雖是建設(shè)單位委托，在審計(jì)過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會(huì)為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實(shí)踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項(xiàng)目經(jīng)理對工程造價(jià)的控制也是通盤考慮，一般只要達(dá)到利潤目標(biāo)就行。跟蹤審計(jì)人員在結(jié)算審核時(shí)只顧核減，該增加的沒有核增，項(xiàng)目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請另一家事務(wù)所復(fù)核時(shí)繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。
五、對全過程跟蹤審計(jì)的控制
全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是實(shí)施周期長、任務(wù)重、涉及面廣、審計(jì)成本高昂。審計(jì)人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計(jì)目的難以實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計(jì)費(fèi)用以建安工程造價(jià)為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計(jì)越賣力，審計(jì)費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計(jì)收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵(lì)審計(jì)人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計(jì)結(jié)束后，聘請另一家事務(wù)所對工程造價(jià)進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計(jì)費(fèi)用。
六、 結(jié)語
工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)中取得了良好社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實(shí)踐的深入，會(huì)產(chǎn)生更多問題。只有及時(shí)關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計(jì)工作才能不斷完善。
參考文獻(xiàn):
[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高校基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)探討[j]. 高等建筑教育. 2000,(05)
