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二、 中國封建制時期的經濟責任審計制度
中國封建社會經歷了較長的歷史時期，經濟責任審計制度經歷了機構更迭、制度變異的不斷演化過程，其功能也處于不斷變遷中。
（一） 戰國時期的“上計”制度。“上計”是以年終送審報表的方式，考核地方行政官吏政績的制度。這種制度實質上是從經濟責任的角度來考核官吏，并根據考核結果按功過進行賞罰。
（二） 秦代的御史制度。御史輔助帝王掌管政治和財政的稽查工作，代表皇帝直接審理每年由中央和郡縣上報的財政收支報表，對貪污瀆職的官吏進行懲處，行使經濟責任和行政責任雙重監督職能，豐富了經濟責任審計監督的內容。如秦法中規定：如果會計賬目被審計出錯誤、漏記錯記和隨意注銷等情況，不僅要罰款，而且會責令賠償所造成的損失；審出倉庫過多超儲、虧空不足、以多報少、瞞而不報非法注銷而造成損失的，要進行賠償和責任追究。而且秦律還特別規定了，新舊官員交接之時，對于經管的庫存實物要進行清查，賬實不符，造成差錯事故的，不論問題輕重都要進行經濟處罰。
（三） 西漢的受計制度。各級地方官吏定期將其轄區內有關戶口變遷墾田增減、錢谷收入等造冊，逐層逐級匯總上報審核，君王聽取報告，謂之“受記”。“上計律”中規定了詳細的上計法律制度，使上計制度具有了強制的法律效力。如果上計報告有內容不實、計算不準、呈報不及時等情況，經“受記”發現，均會依照相關法律條文治罪。史料記載，漢武帝層處理過許多上計中出現問題的官員。
（四） 隋朝的公務費管理制度。在《大業律》、《開皇律》中均有涉及財務出納及財務管理方面的相關責任制度。對于厲行節儉并善于理財的官吏，考核后給予獎勵，對于貪污腐化的官吏，從嚴處置。隋朝的公務費管理，改領用報銷為“咸置廨錢，收息自治”⑤，公務費的管理由隋文帝親自抓，實行由國家撥付各部門一筆金錢用作本金，收取利息作辦公費用的制度，并規定不許濫用利息。
（五） 唐代的比部與御史臺制度。唐律許多方面有涉及經濟責任審計的制度，且規定更為細化，對一些具體的違反內容例如造假或者篡改報告文書、違反報告期限、丟失簿書而至賬面誤差等具體細節規定了詳細的刑罰標準。唐朝的比部具有了一定的專業性，唐律規定，官員犯法要報御史臺彈劾，凡經濟上發生的犯罪行為，要報刑部中的比部勾復核實，再由御史臺上奏彈劾加以處罰。而政府部門的上計報告，均先送戶部和度支部審查，再由比部復核，如果在復核中發現由于違法、失職或者是差錯等情況，可按照情節輕重處以笞杖、賠償、革職查辦、流放甚至死刑。
（六） 宋朝的審計院建制。宋朝更加強了對百官職責履行情況的審計考核，太祖乾德三年詔：“諸州支度經費外，凡金帛悉送闕下”，又命“上一級軍政官員或束官監臨”，于是“外權削而利歸上，并據以考核官吏政績之優劣”。宋太祖又詔令由朝官充任的各路府、州通判官、轉運使，到任后要親自審核財務賬籍，使官吏無法舞弊。十五路轉運使，專主一路財賦“巡查轄境，稽薄考籍，舉劾官吏”。其后宋朝設置了審計院，對政府財政收支進行稽查。可惜的是，宋朝中期撤下了審計機構，財政收支久未檢查，造成“錢帛、約粟、積虧不可勝計”。宋朝的經驗從反面證明不實行嚴格的經濟責任審計，財政制度就如同虛設。
（七） 明代的戶部制度。據《古今圖書集成》記載：“郎中等官，遇有升遷及吏役滿日，一應經手錢糧案卷，本部委司務公同清查明白，方許離職起送。如有不明、侵欺等項殲弊，叫部參究。”由此可見，明朝我國的官員經濟責任審計制度已經比較完善，對審查的范圍和內容都有了規定，對審查的要求和處理的規定也較為具體。
（八） 清朝督察院戶工兩科的審計制度。戶科賦有支領財物、直省錢糧交盤、鹽課考核、考核秋收成分等審計職權，如發現有“浮冒、蒙混、違限”都要揭發其罪狀。在“直省錢糧交盤”職權中規定：“凡藩司交代，必將其任內收放錢糧交盤，出級造冊。若州縣錢糧完欠不清，長官提同捏報，或抑勒放任接收，許接人官清理，直揭戶科題參。”由此可見，在清朝對地方行政長官的經濟責任同樣要進行審計。
三、 總結和對我國現階段的啟示
我國歷史上的皇權過于集中化使得法律具有很大的隨意性，破壞了經濟責任審計制度的法律依據，總結歷史上各個的發展與漸變，可以得到以下結論：
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一、經濟責任審計是對法人及其代表實施監督、咨詢、服務的途徑
公司的全體職工通過投資入股成為多經企業的股東，但他們中間的絕大多數人不直接參與經營，他們將通過什么途徑依法享有多經企業經營成果的收益權、剩余財產索取權和重大經營活動知情權？任期經濟責任審計是主要的信息渠道。
1、實施任期經濟責任審計，進行檢查評價和驗證
多經公司的經營活動由職業經理班子來組織進行。職工股東希望的是：通過經營班子的工作，所投資公司可以長期存續經營，并實現企業價值的最大化。所以一般來說企業價值的最大化與職工股東平時所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業價值最大化并不一定是經理們想要的，經理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個人需要。在利益的驅動下，他們或直接、或間接地要為自己服務。社會中介事務所對經理們的每一項活動是沒有辦法監督的，因為會計核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內，職工作為股東也希望實施任期經濟責任審計，希望上級主管部門對多經企業派出審計小組對該企業的財務情況、經營情況、經營成果進行檢查評價和驗證，對投資的企業起到防護性和建設性的作用。
2、內審機構的職責和目的決定了內審對企業的保護作用和建設作用
我們系統內有一支較強的內部審計隊伍，據以控制和保障所管理的多經企業的健康發展。例如蘇州供電公司均已設立市縣公司的內審機構，說明國家電網企業各級的高級管理人員對內部審計工作是很重視的，希望通過強化審計隊伍，強化審計隊伍的素質，去提高內部審計的工作水平。
由于內審人員和被審計企業同屬一個系統，審計人員和其他職能部門又朝夕相處，較多地了解企業情況，檢查和建議較能切合企業的實際情況，內審機構的職責和目的決定了內審對企業的保護作用和建設作用。聰明的企業投資者理應主動請內審機構幫助檢查企業的內控制度和經營情況，對經營者的責任做出評價，對內部控制的缺陷提出改進的咨詢意見和建議。所以對于多經企業進行內部經濟責任審計的期望在職工投資者和上級主管部門的者來說目的是吻合的。
3、蘇州供電公司多經企業審計業務委托公司內部審計部門實施管理
為規范蘇州供電公司多經企業審計業務委托公司審計部實施的審計行為，加強對委托審計業務的管理，根據《國家電網公司經濟責任審計辦法》、《江蘇省電力公司內部審計工作準則》等制度，資產投資有限公司根據董事會的決議將多經公司各單位內部審計業務委托公司審計部實施，由蘇州公司審計部統一歸口管理。內部審計業務委托公司審計部實施是指委托審計部所進行的審計鑒證、審計咨詢與審計評價等活動。委托審計業務的范圍包括：經濟效益審計；任期經營責任審計；內部控制的專項審計及調查；其它可委托的審計事項。這時內部審計就具備了外部審計的權威和獨立性。
4、內部審計業務委托公司審計部實施的內容
蘇州供電公司審計部接受委托后，根據《中國內審協會具體準則》及其他相關審計法規，代表委托方進行審計，向委托方提交審計報告及有關查證資料，并對審計結果的真實性、完整性、準確性負責。審計部在業務實施過程中應定期與委托方溝通信息，對審計中發現的重大事項應及時向委托方匯報。
審計部應根據《協議書》的要求對委托單位及時出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門，并對審計報告承擔責任。審計部在出具審計報告時，可以向被審計單位下達審計意見（決定）；可以根據委托方的要求同時出具管理
建議書。管理建議書應詳細披露審計中發現的所有問題、問題形成的原因和管理建議，對被審計單位內控制度的健全性和有效性應有具體的分析。審計部可根據需要進行后續審計，監督檢查被審計單位落實審計意見（決定）的情況，同時征求被審計單位對項目審計的意見。二、實施經濟責任審計的做法和要點
我們對多經企業經濟責任審計應包含而且實際上正在實施如下做法和要點：
1、檢查管理層對股東的誠信度和績效
公司管理層必須對股東負責，制定有長期的公司戰略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據此項要求，對其以及公司班子的績效進行持續的評估。
2、檢查經理的薪酬
建立可信賴性的一種最有效的方法是使經理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應與公司的長期業績表現掛鉤。電網多經企業經濟責任審計將管理層的薪酬和經營業績列表對增長幅度進行分析并提出報告。
3、檢查管理層在同股同酬是否公平
在所有的市場對所有的股東均應以公平相待的方式一視同仁，無論是個人股還是集體股。多經公司應特別注意尊重少數股東的利益，并且不采取對各個投資者具有實質性損害的行為。
4、檢查上級機構是否建立“最佳行為準則”
各個企業均應建立適當的“最佳行為準則”，使公司的董事和經理人員能據此對自身的行為進行規范，并使其明確其與股東的關系及其對股東負有的責任。在企業的同業對標中國家電網公司就建立了《國家電網公司企業負責人業績考核管理暫行辦法》，依據國家有關法律、法規及政策規定對所任命的企業負責人進行管理并強化其責任意識、約束其經營行為的管理方式，電網多經企業經濟責任審計關注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規則的任何違反行為。
5、任期經濟責任審計應注重內部控制評價的作用
企業經營管理工作控制環境是整個內控系統的基石，支撐和決定著風險評估、控制活動、信息傳遞和監督，是建立所有事項的基礎；監督位于頂端的重要位置，是內控系統的特殊構成要素，它獨立于各項生產經營活動之外，是對其他內部控制的一種再控制。企業有必要組織評估以直接監視控制系統的有效性，可以通過內審部門在經濟責任審計中對持續性的監控程序進行審計評價，提出審計意見和建議加以健全。
我們公司近年來開展了國際比較和同業對標，在此過程中內審部門也在尋找先進的審計質量理念和提高審計工作質量的做法。不斷提高企業內部審計質量是必然的過程，它有利于內部審計的行業規范，增強內部審計的自我健康機制。我們把“執行《內部審計具體準則》，開展內部控制審計評價”定為內部審計同業對標的“最佳實踐”項目。期望通過內部控制審計評價項目的理論和實踐，在任期經濟責任審計項目實施中認真執行內部審計基本準則和內部審計具體準則，建立完善的公司內部審計質量控制體系，發揮內審在規范企業經濟行為方面的作用的觀點，為提高企業的內部控制水平和經濟效益作出努力。
6、任期經濟責任審計工作向投資效益審計延伸
多經企業任期經濟責任審計工作向效益審計延伸，是多經企業內部審計由“經濟監督”向“價值增值”職能轉變的重要標志之一。內部審計的監督著眼點要放在促進企業加強企業治理，加強內部控制和提高資源效益上。目前內部審計一般尚未與公司治理緊密結合，成為公司治理的有機部分，對風險管理也不夠關注。為此，要逐步完善企業法人治理結構，明確企業外部和內部的委托關系，培養管理者的競爭意識和風險意識，形成內部治理審計的需求市場，為內部審計的發展創造良好的環境。同時，要順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動風險導向內部審計的發展。從強調確認和測試控制的完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理；從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注前景規劃。內部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該包括規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。
7、注重對公司治理和風險的檢查和評價
在新的內部審計定義下，內部審計參與到公司治理與風險管理中，幫助組織發現并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內部審計人員是風險專家，通過對風險的把握來評價公司治理及內部控制，并促進公司治理和內部控制的改善，從而實現對風險的掌握與駕馭。在風險管理這一統一的核心下，公司治理與內部控制實現了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風險管理這一統一的核心下，內部審計與公司治理實現了整合。我們從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理，從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注情景規劃。內向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
三、內部任期經濟責任審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用
公司的內部審計通過評價多經公司治理的好壞、評估企業內部控制系統的效率性等方面，為多經企業提供增值服務，它符合電網企業內審實踐和發展的要求。我們認為應順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動企業管理審計，甚至治理審計的更多發展。
1、委托內審對法人代表任期經濟責任審計會增加企業價值
我們要鼓勵國有企業職工投資的多經企業在任期經濟責任審計中引入以價值為基礎的制度和標準，宣傳資本運作高效率的重要性和效應，并把經營管理者的任期經濟責任、相應的報酬與經濟增加值的效果掛鉤。
首先，內部審計可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，我認為，這是內部審計創造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，內部審計還會產生“威懾價值”，即無論內部審計是否發現了問題，但因為在公司管理結構設計中有內部審計的存在，因而，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加，它也是因為內部審計職能的存在才會得以實現的，這種威懾價值的實質也是潛在價值，間接價值。如何看待公司的價值，是根據每個人的價值觀而定。但內部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用則是不容質疑的。
2、管理審計仍是經濟責任審計的重要方面
隨著科學技術日新月異的革命和經濟國際化的蓬勃發展，國企職工投資的多經企業不僅內部分權管理關系更加復雜，而且企業之間的競爭也更加激烈。為了增強國內外市場的競爭能力，企業迫切需要對影響管理水平和經營業績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內審部門順應潮流，突破傳統的財務審計范疇，進一步深入到企業生產經營活動的廣闊領域開展審計工作，以協助管理當局改善經營管理，提高經濟效益。因而內審部門將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤的管理審計上，實際已經是內部審計對企業治理的邊緣化。
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二是審前準備要祥略得當。做好審前調查，向組織、紀檢、上級管理機關了解被審計單位及被審計對象的有關情況，認真查閱有關法律法規和相關文件，制定好相關審計評價指標表，對初次審計的對象，要做詳細的審前調查；對任期中審計過的，基本情況已經掌握的，調查可以從簡。
三是采取審計與調查相結合的方法。審計實施中，一方面通過查帳收集審計證據，另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取離任人、接任人和單位領導班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄。最后，對屬于審計范圍的事項通過查帳進行核實，或外調取證；對不屬于審計范圍的事項向有關人員作出解釋說明。把查帳與調查有機結合起來，有助于了解單位的真實家底和被審計對象執行財經紀律和廉政情況，有助于經濟責任審計的風險規避。
四是帳務審計應讓順查與逆查相結合。帳務審計先從原始憑證的審查著手，順序對記帳憑證、日記帳和明細分類帳、總分類帳進行檢查，最后審查會計報表等， 然后，有針對性地按照記帳程序的反方向進行審查。或是，審計人員依據所掌握的資料總體情況，先從審閱、分析會計報表著手，揭示財務經濟活動中的薄弱環節和反常現象，發現線索，掌握重點，再據以查核各總分類帳戶及其所屬明細分類帳，然后核對記帳憑證，審查原始憑證，最后，從原始憑證、記帳憑證、日記帳和明細分類帳、總分類帳進行順序檢查。就是說，可先順查后逆查，也可先逆查后順查。使順查與逆查相靈活結合，能從大處著手，由表及里，由面到點，把握審計重點。
五是更好地運用和實施計算機輔助審計。目前從審計數據的采集、ao系統（或sql server、access等數據庫）的導入、審計分析、審計結果等都有了一套完整的審計操作程序，為了更好地發揮計算機輔助審計的作用，在實踐中要善于總結經驗，勤于思考，求真務實，敢于探索，特別是要把具體的重點審計事項同構思審計結構流程圖聯系起來，實現審計思維過程的轉變，對重點審計事項的思維、結構框架和具體實施要達到更加科學、更加合理、更加務實的程度。因此，構建重點審計事項查詢流程圖是很有必要的，其構建的思路和方法主要體現在如何確定重點審計事項、構建幾何流程圖、運用sql查詢語句和對審計結果的核實等幾個方面。有效利用excel表格。excel軟件詳盡的數表處理功能為審計人員執行分析程序,特別是處理繁雜的數據計算與分析提供了有力的工具。審計實務人員借助excel軟件能夠更加高效的獲取強有力的審計證據,為降低審計風險、提高審計質量提供了合理基礎。
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審前調查是審前準備階段的一項重要內容，是指在下發審計通知書之前，就審計的內容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位進行調查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。對工程來說，要了解項目的計劃下達及完成情況、成本使用情況、工程分包等情況，對被審單位的工程項目了解總體概況。審前調查需要被審計單位的積極配合，事實求是的對項目情況進行匯報。審計人員要對審前調查表進行優化，同時做好溝通工作，避免被審單位重復填寫內容或填寫無意義的內容，造成被審計單位的抵觸情緒。
2 了解工程管理情況
審計組進駐被審計單位后，首先要對被審計單位的工程管理情況和流程進行了解和分析。一般為詢問具體負責工程管理人員，對工程招投標、合同管理、分包、費用結算、項目建設管理費使用等建立初步印象，并查看其管理制度，通過對過程的了解來推測可能發生問題的環節，查找重點
3 有的放矢地抽查工程項目
對工程的抽查選擇在經濟責任審計項目中工程審計是非常關鍵的。如何在數百上千的工程中抽選出有問題的工程，對審計人員也是一種挑戰。審計人員要憑借經驗和敏銳的觀察分析能力挑選出可能會出現問題的項目，比如說資金量大的項目可能會出現費用不透明，在其中為其他資金不夠的工程解決部分費用，或在其建設管理費里報銷無關的會議費或招待費的情況。有的計劃金額與最后發生成本過于接近的項目，有的項目資金完成率幾乎達到100%，特別是在大修工程中，有可能涉及到為完成成本使用率超計劃內容實施項目。還有特別關注可能出問題的專業，比如說營銷工程、非生產性大修工程等，該類工程屬于在公司管理比較沒有形成系統，沒有達到基建、技改、大修工程的管理強度和高度，容易出現結算依據不足，實施工作量不清晰等問題。總之，由于審計人員有限，面向的工程數量多，不可能做到每個工程面面俱到，所以需要鍛煉自己的經驗，加強自己的專業能力，有的放矢，讓工作更有效率。
4 多重手段、多種渠道發現問題
現代科技日新月異，紙張已經不是記錄數據或資料的唯一載體，公司ERP系統上線之后，可以從系統上得到可信的數據，為工程人員節省了大量的時間和精力。而且作為系統內審計人員，還有審計ERP系統這樣的審計專用系統，利用該系統，可以比對查找出異常的數據或情況，作為疑點進行深入。當然審計人員在審計過程當中，必須充分運用自己的專業知識，不管是通過詢問的方式，交叉比對，現場查勘等方式，均需要審計人員采用多種手段，才能收到預想的效果。特別要提出，審計人員在對相關問題詢問管理人員或當事人時，必須注意方式方法，詢問時不要事實而非，要提出具體的問題，比如說“增加了什么成本？”“如何改變程序才有效”。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復。也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。要善于從其他專業小組收集信息，比如說財務、主多等與工程關系密切的專業，共同挖掘問題。
5 合理安排時間，不過分鉆牛角尖
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在審計過程中一般常用的調查方法主要有民主測評法、個別座談法、公示咨詢法、走訪調查法、重要關聯業務及資金調查法。
1 民主測評法
民主測評法是指由審計組長和干部、紀檢人員組成的談話測評組，采取問卷調查的方式，對被審計對象履行經濟責任情況進行民主測驗和考評的一種技術方法。測評的時機一般選擇在向被審計單位說明審計意圖、審計對象個人履行經濟責任述職之后進行。測評一般由被審計單位負責召集，參加測評人員采用無記名分別填票的方式進行。參加測評的人員，一般包括：班子成員、機關干部等。根據參加測評的人員數量和類型，可采取一次性測評和分層次測評兩種方式。測評前應向參加測評人員說明審計目的、測評內容和測評要求。測評內容以被審計對象定性評價指標為主，主要包括：能力素質、制度建設、廉潔自律、檢查監督等方面。測評結果由審計組兩人以上成員共同統計，作為審計組參考依據。測評反映被審計對象有嚴重問題的，應及時向審計組反饋。
2 個別座談法
個別座談法，是指由審計組長和干部、紀檢人員組成的談話測評組，單獨聽取和了解有關人員對被審計對象履行經濟責任的意見和看法，獲取和掌握被審計對象違反財經紀律問題線索的一種技術方法。個別座談前應向參加座談的人員講明經濟責任審計的依據、目的和要求。個別座談的對象主要包括：審計對象所在單位的班子成員；與管錢管物有直接關系的部門領導、人員；紀檢、審計部門人員。對一些有疑點的問題，一時在談話中又不能確切掌握的，可適當選擇離退休等人員進行談話。個別座談內容主要包括：被審計對象當家理財的能力素質情況；科學民主決策情況；貫徹財經方針政策情況；事業建設成效情況；監督管理財經工作情況；廉潔自律情況等。個別談話時一般要以二對一的方式進行，不宜采取一對一或多對一的方式，談話時要注意策略，講究方式，做好引導工作，最好以探討、交流的形式進行，同時要快速、準確記錄關鍵問題，對座談情況和座談提供的問題，要據實詳細記載，不得漏記和改動反映的事實和座談結論，最后要由談話人在談話記錄上簽字以免對關鍵問題翻供，為了切實規避風險，談話時可使用錄音。在電話詢問、談話時，要使用免提鍵或錄音，要有二人以上收聽，對電話內容進行記錄后，由收聽人核對后簽字作為審計的原始依據。座談結果或審計發現的線索，經審計查實后作為審計證據，根據經濟責任審計評價標準形成審計結論。
3 公示咨詢法
公示咨詢法就是審計組進入被對象所在單位后，組織召開會議，聽取被審對象述職后，采取審計相關信息，公布舉報電話，設立舉報箱，提出審計重點內容，明確舉報要求等一系列的措施，以此來收集被審計對象的負有經濟責任期間履行職責的成績與存在的問題。在審計過程中對署名舉報的信件或電話必須認真對待，對提出的總是要詳細核實，認真檢查，徹底落實后給予舉報人明確答復；對于匿名舉報的信件或電話也要查清事實，對確實存在的問題要根據性質進行相關處理，對于舉報事實不清或有誤解的要在適當的公眾場合予以澄清，以變通的方式答復匿名舉報人。
4 走訪調查法
走訪調查法是根據被審對象及其所在單位的具體情況，以咨詢的身份對相關單位進行座談咨詢，相關單位主要包括開戶銀行、有經濟往來的銀行、長期合作的單位、上級部門、下屬單位。走訪調查前首先要在被審對象所在單位收集相關資料，對資料中涉及的單位進行走訪了解，對相關資料進行查閱核對。對一些外地單位可采用函調的形式收集審計資料。對于要走訪座談的單位應因地制宜，根據不同情況謹慎確定，既要查清事實，又不能給被審對象及其所在單位在社會上造成負面影響。
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1.1指標法的定義
指標法是指通過幾個最具本質意義、最具象征性，而且便于統計分析的個別指標反映和描述事物特征，亦可指通過一組與審計密切相關指標的分析來發現問題，以達到審計的目的。
1.2經濟責任審計的定義
任期經濟責任審計，是指對黨政領導干部和國有企業經營者任職期間對其所在部門﹑單位財政收支﹑財務收支等有關經濟活動應當負有的經濟責任所進行審計監督﹑鑒證和評價活動。開展經濟責任審計，對于有效制約和監督領導干部手中的權力、加強干部隊伍建設，具有十分重要的現實意義。
1.3指標法應用于經濟責任審計的必要性
指標法的應用具有一定的必要性：一是在審計之前，我們可以對企業量化和非量化的指標進行分析、對比，了解企業的行業特點以及近年來企業的發展情況，為審計實施階段打下基礎；二是，在審計實施過程中，通過被審計單位幾年數據的對比，根據比較結果，能夠更快捷地發現企業存在問題的糾結點，確定審計側重點，提高審計效率和質量；三是在審計評價中，單單通過審計人員的判斷來評價一個企業經營結果的真實性等情況很困難且評價依據難以確定，這時指標的定性和定量顯示為審計評價提供一個良好的平臺，使審計評價更具有科學性和有效性。
2. 指標法在經濟責任審計中的應用
2.1指標法在審計準備階段中的應用
對于被審計單位的基本情況，我們首先需要掌握被審計單位的年度經營業績考核指標，了解這些考核指標的制定依據，適用的范圍，考核的思路，采取的方式和所遵循的原則。了解這些情況后，我們還要對被審計單位的年度經營業績考核指標進行分類，一般來說，年度經營業績考核指標分為基礎指標和資產收益率指標，基本指標包括年度利潤總額和凈資產收益率指標。
2.2指標法在審計實施階段中的應用
在審計實施過程中，選取指標有助于我們進一步確定審計側重點，找出審計突破口。例如審計人員可將兩個年度的基礎指標單獨進行分析，如審計人員發現被審計單位的收入增加而成本減少，那就應該關注其收入是否有虛增，而成本是否有虛減問題，通過指標比較，審計人員還可將關注點側重于企業經營成果方面，進一步關注被審計單位收入確認和核算的完整、準確性，成本開支范圍和開支標準等問題。如通過被審計單位應收賬款周轉率數值較低的情況，審計人員應關注總資產中應收賬款的比重，是否有較多歷史遺留問題，同時重點關注新增拖欠的合理性與可回收性，通過分析和職業判斷，得出企業整體債權情況的結論，分清是經營問題還是管理問題。
2.3指標法在審計報告階段中的應用
在書寫審計報告時，審計人員需要對被審計單位的整體情況進行評價，如何科學準確地進行評價是審計人員一直思考的難點問題。其實，在審計評價中審計人員可以充分利用指標法，增加審計評價的科學性和準確性。
通常情況下，審計人員可以將審計評價的內容進行分類，如分為內部控制、會計信息、資產質量、獲利能力、償債能力、發展能力等六方面內容。若在經濟責任審計中，審計人員還可以加入重大決策、遵紀守法等兩方面內容。針對這些方面的內容，審計人員可以逐項的進行分析、評價。通過對這些指標的比較和分析，審計人員可以更好地分析被審計單位存在的問題，做出更為準確的審計評價。
2.4指標選取的具體應用
2.4.1企業經營成果的真實性。經濟責任審計可以有效強化企業的財務行為與財務預算、核算能力，幫助企業不斷規范企業管理的規章制度。企業負責人在行使經營管理職權時，如何科學、合理、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，積極開展經營管理活動，努力提高經營效益等方面應承擔的經營責任就成為了現代企業負責人經濟責任審計最重要的內容之一。
2.4.2經營量指標的審核。在經濟責任審計中，工作人員通過對經營量指標的審核，來判定企業的盈虧狀況，而經營量指標主要包括企業當期財務狀況、業務管理賬套、檢查會計核算、統計財務報表，抽查會計憑證，通過這些數據的比對，剖析其合理性及形成原因。
2.4.3利潤指標的審核。經濟責任審計可以通過對企業當期利潤、支出費用相應指標的審核，來判定企業是否合格。而在指標審核的過程中，主要是對檢查審計期間企業收入、毛利、費用進行確認，同時對賬目進行核算和比對，查明有無虛開發票、收據，編造或隱匿收入、費用等問題收入、費用核算是否符合配比原則等。
2.4.4任職期前后對比，找出原因。在企業經營中，可以通過經濟責任審計將任職前后的經濟總量、人均值進行對比，通過對經營者任職期初和任職期末營銷網絡運營情況和經營量的分析及數據的統計，來判定經營的成功與否。
3. 指標法在應用中應注意的問題
3.1深入了解行業知識
盡管每個被審計單位的主要工作都比較穩定，但要了解被審計單位的行業知識涵蓋了許多方方面面的內容，涉及許多非財務知識，我們可以稱其為“背景知識”，而審計人員大都是學財務會計的，要運用其他相關知識從事比較細微的分析存在一定的困難。所以審計人員要在平時的學習中多了解國際國內經濟形勢，不斷的自學，擴充知識面，保障知識的更新，審計中緊密結合被審計單位的具體情況做出專業的判斷，有針對性的選取具有代表性的指標進行分析、比較。
3.2深入了解被審計單位情況
審計人員對被審計單位的了解往往是通過審前調查、審中和相關人員交談了解被審計單位情況，但是也產生信息不對稱的問題。所以審計人員要到被審計單位辦公場所進行實地查看，觀察被審計單位辦公場所的情況，如有無閑置租賃，電梯間有無移動傳媒廣告等情況，因為按照市場運作機制，這些情況都有可能為被審計單位帶來額外的收入，盡管有些收入比較少，但是這些都為審計提供了線索，有助于審計人員對被審計單位的了解。
3.3職業判斷貫穿審計始終
審計人員不管是在如何確定使用的指標，還是在對指標進行分析等方面都離不開職業判斷，即審計人員的職業判斷貫穿于指標法應用的始終。我們知道審計人員良好的職業判斷是保證指標法充分應用的強大支撐，只有充分運用審計人員的職業判斷，才能在審計中靈活應用這些指標，為審計工作更好地服務。在實際工作中，審計人員只能通過長期的審計工作來積累經驗，進一步處理好各個指標之間互助或互斥的關系，得出準確的結論。
3.4提高審計人員的自身素質
經濟責任審計涉及的內容很廣，對審計人員能力要求很高，這就要求審計人員具備宏觀經濟管理知識，政策法規和審計、會計專業知識，綜合分析能力等。如果審計人員的業務素質不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作質量。所以，要加強審計人員的職業培訓和繼續教育，提高審計人員的風險意識和風險分析與控制能力，遵守職業道德保持謹慎的職業態度，嚴格遵守審計程序。
參考文獻：
[1] 中天恒會計師事務所.企業經濟責任審計精要與案例.北京：中國大百科全書出版社，2005.
篇7
隨著我國經濟的快速健康發展，高校新建校區空前增多，辦學規模和貸款規模不斷擴大，學生人數不斷增加，辦學成本也不斷加大，高負債運行已成為制約高校健康發展的“瓶頸”，嚴重影響了高校的內涵建設。第一，近年來，我省一些高校為緩解教育資源緊張的矛盾，紛紛征地建設新校區。雖然加快了高校教育事業發展，但同時貸款這把雙刃劍也給高校帶來了不容忽視的潛在風險。第二，高校普遍存在合作辦學不規范問題，亟待近一步完善合作辦學制度。在近年對高校審計中發現，高校普遍存在合作辦學不規范的現象。為規范合作辦學行為，2008年教育部出臺《獨立學院設置與管理辦法》，但截至目前，一些高校尚未按照《辦法》采取有效整改措施。
二、目前高校領導干部經濟責任審計中存在的問題
（1）經濟責任審計工作滯后。經濟責任審計，是指審計機構對有關行政負責人任職期間、任職期滿或因提拔、調動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現職工作崗位之前，就其管理職責范圍內履行經濟責任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領導干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現象，降低了審計工作的權威性。（2）缺乏行之有效的審計評價指標體系。在實踐工作中，由于沒有具體量化標準，沒有統一的評價標準，導致審計評價不規范，隨意性較大等問題。（3）經濟責任審計未能跳出財務收支審計的模式。因為側重點不明確，達不到經濟責任審計應達到的高度和層次，經濟責任審計報告的價值和作用沒有充分體現出來。（4）有關部門配合脫節。各職能部門在審計工作中缺乏必要的協調與配合，由于部門配合脫節，工作中容易互相推諉，影響經濟責任審計工作的開展。
三、搞好高校經濟責任審計的關鍵
篇8
隨著改革開放、社會主義市場經濟發展和審計環境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經濟責任審計風險的成因,才能在經濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經濟責任審計的質量。
1.1產生經濟責任審計風險的內在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產生一定的困難。一旦簡化了審計環節,減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產生。
(2)審計材料不規范。審計材料不規范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經濟責任審計產生風險。
(3)審計證據不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續審計,是審計結果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產生的可能。
(4)審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規,具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業務素質不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質量。
1.2產生經濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化,經濟結構的不斷調整,經濟活動日益復雜,而經濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內控制度不完善。各單位內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經濟責任審計產生一定的影響。
(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現代審計的要求。
(4)審計法律法規制度的不完善險。改革開放以業,我國的審計法律法規不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產生了一定審計風險。
2經濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量,避免和預防引發事件,堅持“積極穩妥,量力而行,提高質量,防范風險”的經濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質量進行有效的控制,才能提高審計檢查質量和評價質量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險,應從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規、制度、避免審計風險
經濟責任審計是一種監督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經濟責任審計制度的確立,經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規和指標體系,使得經濟責任審計有法可依,執法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性,從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監督形式。
2.2履行相關審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據,審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。
2.3有效利用社會審計、內部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據。超級秘書網
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質、政治修養和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業培訓,開展后續教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現代化建設服務。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創新,使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。
參考文獻:
[1]李鳳鳴.審計學原理[M].北京:中國審計出版社,2000.
篇9
(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產生一定的困難。一旦簡化了審計環節,減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產生。
(2)審計材料不規范。審計材料不規范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經濟責任審計產生風險。
(3)審計證據不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續審計,是審計結果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產生的可能。
(4)審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規,具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業務素質不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質量。
1.2產生經濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化,經濟結構的不斷調整,經濟活動日益復雜,而經濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內控制度不完善。各單位內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經濟責任審計產生一定的影響。
(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現代審計的要求。
(4)審計法律法規制度的不完善險。改革開放以業,我國的審計法律法規不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產生了一定審計風險。
2經濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量,避免和預防引發事件,堅持“積極穩妥,量力而行,提高質量,防范風險”的經濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質量進行有效的控制,才能提高審計檢查質量和評價質量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險,應從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規、制度、避免審計風險
經濟責任審計是一種監督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經濟責任審計制度的確立,經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規和指標體系,使得經濟責任審計有法可依,執法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性,從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監督形式。
2.2履行相關審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據,審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。
2.3有效利用社會審計、內部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據。
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質、政治修養和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業培訓,開展后續教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現代化建設服務。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創新,使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。
參考文獻:
[1]李鳳鳴.審計學原理[M].北京:中國審計出版社,2000.
[2]朱錦余.趙新杰.經濟責任審計[M].東北財經大學出版社,2002.
[3]蒙貞.淺談經濟責任審計風險控制[J].科協論壇,2007,4(下).
篇10
經濟責任審計是指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。其主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。實踐證明，該項審計確實對管干部、正黨風、促廉政發揮了不可替代的作用。
二、經濟責任審計存在問題
1.時效性差。離任審計關系到領導干部的任免調遷以及考核獎懲，特別對于“先免職、后審計、再安排”式的干部，離任審計結果是其政治生命中的一個重量級砝碼。其時效性差的主要原因：一是被審計單位提供的資料不完整。審計常遇到被審計單位審前清產核資、往來帳款的核對甚至離任者的述職報告都不能如實、完整地提供；二是個別單位不支持、不配合，離任審計缺乏必要的工作條件而難以開展；三是審計部門自身的業務素質亟待提高，特別是縣級審計機關受經費、水平等綜合因素的影響制約，延長了審計周期。
2.人員少，任務重。由于經濟責任審計在完善干部監督管理機制、促進加強廉政建設方面的作用越來越明顯，社會各界對該項審計也越來越重視，但同時，各級交辦給審計部門的經濟責任審計項目也越來越多，使審計部門不堪重負。
3.質量低、風險大。各地審計機關完成的審計項目質量狀況不容樂觀。一是個別被審計單位處于小團體利益及局部利益考慮，向審計部門提供虛假的財務會計資料；二是大中型企業經濟責任審計風險更大。首先庫存的實際情況不容易搞清，審計部門很難對其家底進行實地盤點，只能依據被審計單位提供的清產核資結果進行抽查，抽查面掌握不好就可能出現質量問題；其次企業庫存積壓物資、商品價格確認難；再者往來款項核對難，壞帳死帳不易確認。審計部門要到全國各地進行外調取證無論從人力、財力和物力方面看都不可能。
4.審計成果的運用不理想。經濟責任審計作用發揮得如何，關鍵要看審計結果的利用。荷澤市審計局開展領導干部經濟責任審計對審計結果的運用提出了“三不”的原則，即不經審計，不得辦理離任手續；不經審計，工商行政管理部門不得辦理法人變更登記手續；不經審計，有關部門不得進行與經濟指標完成情況有關的獎懲兌現。但從實情看，少有地區能堅持做到以上“三不”，因其涉及當地常委、政府的支持，及紀檢、監察、組織、人事、工商、經委等部門的共同配合，哪一個環節出現問題， “三不”就很難做到。而各地審計成果運用的不充分就會導致經濟責任審計起不到應有的作用，久而久之，極易使經濟責任審計流于形式。
5.離任、接任雙方關系協調困難。涉及離任經濟責任審計的兩個主要人物，一個要離任，一個要接任，因而他們對于離任審計結果也十分關心，有時意見會出現分歧，甚至雙方意見相悖，關系極難協調。
6.審計界定、評價難。離任經濟責任審計，要分清四個界限和兩個責任，即前任與后任的責任界限、直接責任與間接責任的界限、主觀因素與客觀因素的界限、工作失誤與故意違紀、損公肥私的界限，兩個責任為直接責任和主管責任。目前，上級審計機關尚沒有這方面的操作規范，審計部門很難準確把握、順利操作。
三、經濟責任審計幾點建議
1.用足用活和健全完善相關的法律、法規及操作規范。首先，審計法、審計法實施條例明確規定了被審計單位拒絕、拖延及謊報財務會計資料應負的法律責任，審計機關要用足用活這些法律法規，對提供資料不完整、不真實的被審計單位堅決依法嚴懲；其次，國家審計署應爭取在全國范圍內建立起適合市場經濟發展的健全完善的經濟責任審計法規體系；三者，上級審計機關要盡快建立經濟責任審計操作規范，以規章制度的形式予以確認，全國共同執行。
2.加強部門協調配合。建議各地建立組織、人事、紀檢、監察、審計會議辦公室，定期或不定期協調與溝通，對經濟責任審計出現的重大問題進行集體研究，對審計結果予以真正利用。
3.加強自身建設。一是爭取落實機構。要經常向當地黨委、人大、政府匯報經濟責任審計的相關問題，爭取領導的重視和支持，為全面開展經濟責任審計打下堅實的基礎；二是爭取各部門、單位的支持與配合。審計部門不應“守株待兔”，而要主動出擊，多向相關部門溝通協調，爭取各部門、單位的支持和配合；三是建立高素質的審計隊伍。各級審計機關要在組織廣大審計人員認真學習審計法律法規的基礎上，進一步搞好財政、金融、證券、稅收等相關知識的學習，造就一支既懂審計，又通經營管理的復合型審計隊伍，從而促進經濟責任審計工作的健康、快速、穩定發展。
參考文獻：
[1] 劉家義，2011，“國家審計與國家治理”，在中國審計學會第三次理事上的講話
[2] 陳波，2005，“經濟責任審計的若干基本理論問題”，《審計研究》第5期
篇11
2.審計活動受法律環境方面的影響。我國目前已形成以《審計法》為核心的審計法規體系，但是法律法規自產生之日起就具有滯后性，滯后于社會政治經濟發展。當前的社會經濟活動日趨復雜，法律法規約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。此外，部分審計活動過程中對技術、操作上理解的偏差，沒有相應的法律法規依據，審計人員在審計時就必須依賴其職業判斷，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產生審計風險。
3.審計手段具有局限性。經濟責任審計主要是通過財政、財務及相關資料來發現和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，就現有的審計手段難以進行深入查證，必須由有關執法部門運用特殊手段進行調查才能查清。由于審計方法一般均采取抽查的方法，審計人員僅憑專業判斷和工作經驗進行抽樣審計，難免出現判斷失誤，得出不符合實際的審計結論，特別是在界定領導干部應承擔的直接責任、管理責任還是領導責任時，審計人員很難準確把握。由于審計權限、審計手段的限制，往往使審計人員無法取得有效證據，陷入尷尬境地，從而形成審計風險。
4.時效性不強。經濟責任審計具有時效性，距離組織、人事、紀檢監察等委托部門需要審計結果的時點越遠，其發揮作用越小。按文件規定領導干部任期屆滿或期內調任、免職、辭職、退休等事項前，應當及時安排任期經濟責任審計。但是由于干部管理體制的特殊性，在現實中“先離后審”、“先任后審”現象相當普遍，客觀上造成被審計領導干部對這項工作的不重視。“審用脫離”，給審計工作帶來了一定程度的不利影響，造成審計處理處罰難度加大，審計結論不能被有效利用，增加了審計風險。
5.虛假會計資料形成的風險。經濟責任審計的基礎是財政財務收支及相關資料的真實性。審計對象出于自我保護或指使、插手提供不真實、不完整的書面材料、財務資料等，在這種固有風險較高的情況下，審計人員稍有疏忽，就無法揭示被審計單位財務收支不實，這將直接影響審計取證的質量，造成審計人員的判斷錯誤，影響經濟責任審計評價的真實性、客觀性和公正性。
6.審計人員自身能力不足。經濟責任審計涉及的內容較廣，要求審計人員除了具有較高的政治素質和較強的審計專業知識水平外，還應熟悉政策法規，掌握經濟管理知識，不僅要具備查賬技能，還應具備口頭及書面表達能力、綜合分析能力等。但在實際工作中，審計人員對一些新領域、新知識都是現學現用，僅通過審計項目對財稅改革、投資決策、市場運作等進行理解和評價，局限性較大，使審計人員的思辨能力、創新能力面臨考驗，從而帶來審計風險。在具體審計項目中，如審前調查不夠充分，審計重要性水平評估過低，審計實施方案缺乏針對性；審計實施中取證不充分，法規運用失當，審計判斷、審計評價失準，問題定性失誤；出具審計報告時處理處罰寬嚴失度，都會直接引發審計風險。
二、規避經濟責任審計風險的必要性
1.規避經濟責任審計風險，可以提高審計的威信。客觀、公正是審計執法最基本的準則。在社會的廣泛關注下，如果審計機關出具了不實的審計報告，必將直接影響審計機關的信譽和形象，使審計機關不但會失去群眾的信任，而且會失去黨和政府的信賴與支特，從長遠看會直接影響審計事業的發展。因此，實施經濟責任審計，必須努力防范和降低風險，才能更好地發揮經濟責任審計的作用。
2.規避審計風險，可強化干部人事管理制度。經濟責任審計實施工作結束后，審計機關所提交的經濟責任審計報告是作為組織、人事、紀檢等職能部門考察、考核、綜合評價、任免領導干部的參考依據之一，規避審計風險不僅降低了審計結論失真的幾率，還減少了黨和政府用人失誤的可能性，逐步樹立了黨在人民心目中的形象。
3.規避審計風險，可建立新的監督機制。規避審計風險是有效發揮審計監督與其它監督相結合，建立新的監督機制的需要。開展黨政領導干部任期經濟責任審計，使審計監督與組織監督、紀律監督有機結合，是在社會主義市場經濟條件下形成黨政領導干部新的監督機制的重要途徑，規避審計風險可使新的監督機制健康持續地發揮應有的作用。
4.規避審計風險，是審計機關自身生存發展的需要。對于審計機關和審計人員而言，經濟責任審計的責任與風險要遠遠大于一般項目審計，正確把握黨政領導干部任期經濟責任審計風險，對于作出正確的審計評價和更加卓有成效地開展黨政領導干部任期經濟責任審計是非常必要的。
三、規避經濟責任審計風險的措施
1.建立“承諾”制度，明確法律責任。審計署施行的《中華人民共和國國家審計基本準則》第二十一條規定：“審計機關應當建立健全承諾制度。審計機關向被審計單位送達審計通知書時，應當書面要求被審計單位法定代表人和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他相關情況作出承諾。”雖然承諾制的建立在一定程度上規范了審計工作，但在經濟責任審計實踐中，由于缺乏行之有效的配套措施，致使“承諾制”在實施過程中還存在不少問題，為完善監督程序，應規范違反“承諾制”的處理處罰辦法，明確“承諾制”的法律、經濟責任。制定出切實可行的針對有關當事人提供虛假會計信息的具體處理處罰辦法，建立對不完整且虛假承諾的責任追究制度。使“承諾制”真正對被審計單位起到威懾作用，確保審計對象的真實性，為規避審計風險提供了第一道防線。
2.加強審計法規制度建設逐步完善經濟責任審計制度。根據社會經濟的不斷變化，應及時修改和制定切合工作需要的審計法規，盡可能使社會經濟生活中的各有關事項均有法可依，使審計工作逐步走向法制化、規范化。還要盡快以審計法為基礎，制定國家審計準則和實施細則，把風險控制作為審計準則的重要內容，使審計工作有章可循，保證審計工作質量、降低差錯，達到防范與控制審計風險的目的。
3.建立健全內部質量控制機制及制度。建立健全審計機關內部質量控制機制及制度，是防范與控制審計風險的有力保障。審計機關應建立有效的內部質量控制機制和質量控制制度，把審計質量控制責任落實并執行到每一個工作環節，從審計立項到作出審計結論，都必須發揮好內部質量控制的作用。只有這樣，才能及時發現和解決審計過程中出現的問題，提高經濟責任審計質量，降低審計風險。
4.嚴格執行審計程序，規范操作。嚴格的審計程序，規范的實際操作是確保審計行為合法、審計質量可靠的前提。在經濟責任審計的實踐工作中，審計規范確定了審計的范圍、內容、目標、程序和方法以及相應的標準和要求，明確了審計責任，有利于審計人員嚴格按照審計規范執行審計業務，從審計計劃與委托、審計工作方案的編制、實施審計、編制審計工作底稿、到出具審計報告等整個流程規范操作，避免了審計人員在工作中的隨意性，降低了審計風險。
5.加強各部門協調，實行經濟責任聯合審計制度。由于經濟責任審計在實際工作中涉及面廣，光靠審計部門“孤軍奮戰”是遠遠不夠的，必須要求各部門加強協作、密切配合，強化聯合審計，才能加大經濟責任審計的深度和力度，提升審計成果質量。因此，在行使審計職能的同時還要加強組織、人事、紀檢部門的聯系，共同分析研究審計重點，將審計監督和管理及紀律監督有機地結合起來，使經濟責任審計能夠客觀、公正地反映審計情況，切實提高經濟責任審計的工作質量和工作效果。
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2.完善經濟責任審計評價體系建設。
經濟責任審計評價體系建設是促進審計規范化的重要舉措。首先,相關職能部門要看到新《審計法》的缺失,看到經濟責任審計中存在的問題,看到經濟責任審計評價的缺失,從而對經濟責任審計的目標、工作標準、操作流程、審計方法、審計責任、審計風險、質量控制等方面做出明確規定,促進經濟責任審計的規范化和制度化。其次,強化被審計對象所在單位會計信息披露的監控管理,確保會計披露信息的準確。
3.深化經濟責任審計內容。
將經濟責任審計重點放在領導干部的重大決策上,注重監督領導干部在經濟決策權、資金分配權、經濟管理權、政策執行權等方面所發揮的作用,跳出傳統財務報表的框框,深化經濟責任審計內容和范圍,抓住重點,提高經濟責任審計質量。
4.審計報告的質量控制。
審計報告與一般的財務報表最大的區別就是審計報告反映的是領導干部在任職期間應負的責任。因此,在撰寫審計報告時要注意以下幾點:
第一,對重點審計項目事實的表述進行復核,確保表述的正確,做到闡述清楚、簡潔。
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一、單位領導干部經濟責任審計存在的主要問題
第一,重視不夠,組織實施難度大。部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領導干部經濟責任審計貫穿于監督管理中,評價和任用干部時只是委托審計機關走走形式而已。致使領導干部離任經濟責任審計工作互相推諉,清查不深不細,甚至敷衍了事走過場。
第二,審計監督覆蓋面小。有的單位對領導干部經濟責任審計只滿足于“例行公事”,過關完事,而不能通過審計從經費的使用、管理、單位全面建設情況考核干部的決策能力、理財能力和事業心等,未達到審計的最終目的。
第三,法律法規不健全。軍隊現行經濟責任審計法規對審計的原則、范圍、內容等做了明確規定,但缺乏統一完善的配套制度。在責任區分上,黨委決策與個人責任、單位領導與部門領導、主要領導與分管領導、直接責任與間接責任等經濟責任區分不夠明確。在評價標準上,有的重視事業成果,有的重財經管理,有的重視廉潔自律等,沒有形成科學統一,便于操作,定量與定性有機結合的審計評價標準。
第四,審機機構人事方面力量不足。軍隊部門的經濟責任審計機構設置、人員配備和經費保障等問題至今還沒有從根本上解決,影響了審計工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發展,各級軍隊審計機關的工作量急劇增加,審計力量不足的矛盾十分突出。
二、新形勢下搞好領導干部經濟責任審計的主要對策
第一,深化人事,加強組織領導。一是要提高對實行這項制度重要意義的認識。各級黨委領導要充分認識到,堅持對領導干部實行經濟責任審計,是新時期加強干部隊伍建設的重要制度,是市場經濟條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作。特別是干部、紀檢部門與審計部門,要把它作為干部政績、廉政建設考核和審計工作職責范圍的重要內容做細做好。二是要加強對此項工作的領導。黨委要重視,切實加強對這項工作的組織領導,分工專人負責。干部離任,一律要安排經濟責任審計。審計部門與干部部門應明確責任,相互配合,協同工作。
第二,完善軍隊領導干部經濟責任審計的法律法規。軍隊領導干部審計工作已經初步實現了法治化、制度化、規范化,但是,為軍隊領導干部經濟責任審計發揮綜合協調作用的相關法律法規目前還是一個空白。《中國人名審計條例》知識在原則上要求對軍事經濟效益進行監督,缺乏具體的行為規范。當前軍隊審計部門應以《審計法》的修訂為契機,完善法律制度,同時依據修改后的《審計法》修改《中國人名審計條例》,對軍隊領導干部經濟責任審計的原則、內容、方法、程序、標準等方面做出具體規定。此外,隨著軍隊審計工作的不斷深入,《軍隊領導干部經濟責任審計暫行規定》中的有些內容已經不適應審計工作的需要,應進行必要的補充、修改和完善。
第三,宣揚先進,推廣典型經驗。對領導干部經濟責任審計,既要重視查處問題,清除隱患,更要注重發現積極因素,總結先進經驗。通常情況下,通過審計有三個方面的經驗可總結推廣:一是堅持勤儉節約、精打細算,自覺過好緊日子單位的經驗;二是嚴格執行財經制度、提高有限經費使用效益單位的經驗;三是堅持原則、秉公辦事、廉潔自律的領導干部典型的經驗。通過總結經驗,宣揚典型,增強領導干部經濟責任審計的影響力,以促進領導干部經濟責任審計制度的有效落實。
