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篇1

博弈認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內生性的、決策中各方遵循的規則。因此，我們認為現代企業財務總監（CFO）制度是在經營權和所有權適當分離的公司中，財務總監與公司其它權力層（股東大會、董事會、公司經理層）以及其它利益相關者之間，在進行多重博弈中形成的行事規則。

在西方資本主義發達國家，公司財務經理下設財務司庫和財務控制員。財務司庫的任務是管理公司現金，募集資本，同銀行和股東保持經常性業務聯絡；財務控制員主要職責是控制公司經營管理在預算框架下運轉。規模較大的公司，如企業集團中，董事會中行使最高財務決策權力的“財務經理”就是首席財務執行官（簡稱CFO）。從廣義上理解，財務總監（包括財務經理和CFO）應是受托，包括受股東委托、受集團企業管理層等其他委派，進行財務監督管理的高級財務管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務監督職能，三是高級財務管理人員，有別于一般的財務管理人員。

現代財務總監制度模式主要受著資本市場、公司的資本結構、公司治理模式等因素，根據資本市場發達程度和公司治理模式不同，財務總監制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實行財務總監制度的現實必要性和意義

財務總監制度產生于兩權分離，屬于財務監督的范疇。由于企業所有權與經營權的分離，高級管理人員作為經理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經理層往往通過選擇政策、會計、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個，西方國家通過建立財務總監制，監督總經理及經理層，以避免“內部人控制”問題，有效保護所有者的利益，滿足所有者對企業經營監控的要求。

財務總監制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業的經營管理卻有非?，F實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業里，尤其是大中型國企，經營者與所有者的背離有過之而無不及。為數不少的國有企業存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業的改革和社會主義市場經濟的發展。因此，國家在大中型國有企業中建立財務總監制度，在財務收支及管理標準上對企業的投資、籌資、收入分配以及日常經營收支在時間上、數量上實施監控，是非常有必要的。

財務總監介入企業治理問題。從所有者的愿望來說，財務總監的監督范圍應大一點，而從經營者的愿望來說，財務總監的監督范圍應小一點。在公司內部，我國公司法規定的各機構相互制衡的機制遠沒有發揮作用。股東大會所實施的所有者監督由于國有資產產權主體的虛設而嚴重缺乏，使得股東大會作為公司最高權力機構有名無實；董事會與經理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因導致“董事會不懂事”；監事會由于監事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設。在這樣的特定條件下，財務總監介入企業治理，把所有者的監督及時傳遞給經營者，把經營履約的情況反饋給所有者，對經營者產生制約，運用手段，真正按現代企業制度構建權力制約的機制。

（一）財務總監制度是對國有大中型企業總會計師制度和內部審計制度的發展與完善。

財務總監制度吸收了總會計師制度和內部審計制度的財務管理與監督職能，彌補了總會計師在職責權限上的局限性和內部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業的監事會雖然也是監督機構，但其職能主要是事后監督，人員也并非專職，而財務總監則是對國有企業的整體財務進行事前、事中、事后的專業專職監督。

（二）財務總監制度維護了所有者的利益，是現代企業制度的有機組成部分

現代企業制度下，所有權和經營權之間的關系應是互相制約、互相促進、互相保證的，因此，所有者有必要對經營者實施適度的監管。這種監管首先體現在對經營者的選擇，即選擇最適當的人擔任總經理；其次是對經營者的重大經營決策，財務決策的審定和制約。從我國的現實情況來看，在兩權關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控并存。經營者的行為未受到應有的制約，由此導致國企的種種腐敗，因此，規范和約束經營者的行為，關系到國企改革的成敗，關系到現代企業制度能否建立和發展。

財務總監制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經營者權力失控，目的在于建立一種兩權互相制約的機制。強化所有權對經營權的約束，使經營者在重大決策和財務收支上最大限度地體現所有者的意志，這也是國際上處理兩權關系的通行做法。

實施財務總監制度，并不是干預經營者的經營權，盡管財務總監所實施的監督貫穿于經營活動和財務收支的事前、事中和事后，但經營者與財務總監在企業總體目標上是一致的，賦予財務總監代表所有者行使監督使命是完全合理可行的，也與強化企業自我約束機制、轉換企業經營機制、保障企業經營者的合法權益、與政企分開和兩權分離的基本要求是相吻合的。

雖然財務總監是受企業所有者的委派以獨立的身份進入企業的，但其職責的履行是與企業內部經營活動以及決策行為緊密聯系在一起的，構成了企業內部約束機制的有機組織部分，在內部約束機制運行中發揮財務監督職能。這種監督具有及時、有效經常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業內部約束機制的監督是企業外部任何監督都無法實現的。

現代認為更有效地監督應該是對企業實施事前與事中監督。但是，來自于企業外部的監督如政府監督、債權人監督和監督等都不可能詳細、全面和及時，他們只能審查核算的最終產品———財務報告。企業的內部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等直接受制于企業領導，所以無法發揮制衡作用，財務總監制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務總監由所有者委派，代表所有者行使監督權，具有法定的權威性。二是財務總監按照一定的程序進入董事會，行政職權相當于企業副總，參與企業的決策具有實質的權威性。三是財務總監從財務專家中選拔，除具有專業會計知識外，還具有很強的財務管理能力和審計能力，具有專業的權威性。四是財務總監的人事關系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業無關，具有獨立的權威性。因此，財務總監對總經理及經理層有天然的制衡力，可確保會計監督落到實處。

實踐證明，對國有企業派出財務總監是加強對國有企業財會監管的好辦法，不少地區和部門在一些大中型企業試行財務總監制度，收到了比較良好的效果，突出表現在以下方面：能夠較真實地反映企業經營狀況，為國有資產保值增值奠定了良好地基礎；摸清了企業的家底，為企業正確決策創造了條件；通過資金運作的聯合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發現領導的違紀違法問題，對企業主要領導起到有效的制衡。

三、我國國有企業財務總監制度模式探討

從階段來看，國有企業特別是國有大中型企業仍然在國民中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業特別是搞好國有大中型企業是中央經濟工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務總監制度模式應采取財務總監與總會計師并行，財務總監監督經理人，財務總監的職責主要是監督。

（一）財務總監與企業總會計師的關系

從委派的主體上看，財務總監由董事會或國有資產管理部門委托，對上述委派人負責。企業總會計師由總經理任命，對總經理負責。雖然我國會計法規定會計對企業財務有監管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經營者，無法真正履行監管職責，而且總會計師來自企業的內部，與經營者的利益是一致的，通常會更多的維護經營者的利益。而財務總監來自于企業外部，又置身于企業之中他不受經營者的領導，可以站在投資者的立場上，為維護投資者的利益而對企業進行財務監管。從雙方的職責上看：總會計師執行總經理的指令：組織會計核算、內部控制、主管企業財務、會計、審計和結算中心的日常工作、為企業內部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業財產的安全完整，并參與企業的財務、經營決策，當好廠長、經理的助手。財務總監不主持企業的財會工作，他的主要職責監督國有資產的營運是否能保值增值；企業賬目的完整性、真實性；重大財務、經營決策以及企業資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負責。

鑒于財務總監和總會計師各有不同的職責與作用，兩者不能互相取代，如果不設財務總監，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現代企業制度的建立和市場經濟的發展，所有者缺位、經營者權力失控等問題就很難解決：如果用財務總監制完全代替總會計師制，那么，財務總監既是管理者，又是監督者，又回到了原來的老路，而不利于發揮經營者的特長，又削弱了投資人的監督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務總監制與總會計師制應同時運行。

篇2

一、會計師事務所開展破產管理人業務背景研究

（一）市場經濟不斷發展，破產管理工作日漸升溫

隨著經濟的進一步發展，市場經濟制度日漸成熟，為企業發展提供了良性競爭環境，經營效益不好、資不抵債的企業能夠依法申請破產，實現市場出清。尤其近年來經濟形勢下行，許多企業因經營不善、資金鏈斷裂等無法清償到期債務而被債權人申請破產，企業間錯綜復雜的相互擔保關系或涉及高息集資問題，容易產生“多米諾骨牌”效應，導致更多企業破產。

2014年《國務院關于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》要求完善企業破產制度，強化債務人的破產清算義務，推行競爭性選任破產管理人的辦法。2016年國務院又出臺《關于積極穩妥降低企業杠桿率的意見》，提出要“依法依規實施企業破產”，降低企業杠桿率，指導企業破產工作，破產管理工作日漸升溫。

（二）破產法規定，擔任企業破產管理人是會計師事務所的法定業務

2007年頒布的《中華人民共和國企業破產法》（以下簡稱新《破產法》）和最高人民法院《關于審理企業破產案件指定管理人的規定》，人民法院可以指定依法設立并編入管理人名冊的會計師事務所擔任企業的破產管理人。注冊會計師行業作為“經濟警察”在承擔破產管理人業務上責無旁貸，會計師事務所是法院等司法部門引入社會中介機構的主要組成力量，是破產管理人的重要隊伍。

二、會計師事務所作為破產管理人的職責

（一）破產管理人的概念及特點

企業破產業務錯綜復雜，周期長，涉及眾多利益主體，關乎企業的生死及巨大的經濟社會利益，當好破產管理人意義重大。破產管理人是指破產案件受理后，在人民法院的指導和監督下依法成立的，全面接管債務人企業，負責債務人財產保管、清算、估價、處理及分配等事務的專門機構，在整個破產程序中舉足輕重。

會計師事務所承辦企業破產業務可以是接受人民法院指定，擔任管理人；接受管理人委托，提供清算審計等相關專業業務；還可以接受債權人、債務人及其他相關人士委托，提供相關專業服務。

（二）會計師事務所作為破產管理人的主要職責

注冊會計師受人民法院指定擔任破產管理人主要職責可以分為一般性程序職責、會計專業服務類職責及法律業務與會計業務結合的職責。

一般性程序職責指：接管債務人財產、印章及賬簿、文書等資料；調查債務人財產狀況，制作財產狀況報告；接受債權申報并登記造冊，保管文件；履行破產企業重整、和解程序中的職責；決定債務人的內部管理事務；在第一次債權人會議召開之前，決定繼續或停止債務人營業；對破產財產進行變價和分配；辦理破產人注銷登記；代表債務人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；及人民法院認為管理人應當履行的其他職責。

會計服務職責指：依法清收債務人的債權；發現債務人有無效行為的，追回相關財產；要求尚未完全履行出資義務的股東完成出資；追回董事、監事和高級管理人員利用職權從企業獲取的非正常收入和侵占的企業財產。

法律業務與會計業務結合的職責指：發現債務人有可撤銷行為，請求法院予以撤銷；調查債務人的勞動債權，相關保險及支付職工補償金；對申報的債權進行審核，編制債權表；管理繼續營業的債務人的營業事務；涉及破產重整的，制作重整計劃草案等。

三、會計師事務所擔任破產管理人的意義和優勢

（一）會計師事務所開展破產管理人業務的積極意義

1.破產管理人業務有利于會計師事務所業務多元化。當前注冊會計師傳統審計業務大受影響，行業面臨嚴峻挑戰，開展破產管理人業務，能夠為注冊會計師行業開辟新業務領域，優化業務結構，增加行業收入，突破困境，提升行業綜合實力。

2.作為破產管理人參與社會管理能夠有效提升行業形象。會計師事務所開展破產管理人業務是注冊會計師行業作為“經濟警察”積極參與社會管理的重要體現，當好破產管理人能夠充分展示注冊會計師的專業能力，擴展經濟鑒證領域，維護社會穩定，提升行業形象，將對行業發展產生長遠影響。

3.擔任破產管理人可以幫助實現資源優化配置，促進企業轉型升級。會計師事務所承辦企業破產業務，依法對高污染高能耗、產能過剩、營運能力差的落后企業進行破產清算，幫助企業退出市場，淘汰落后產能，有利于重新配置資源；對于具有營運價值與再生能力的企業，通過破產重整，剝離不良資產，改善治理結構，引進投資者，整合資源，實現轉型升級。

4.破產管理人業務有助于提升會計師事務所管理能力和注冊會計師綜合素質。會計師事務所開展破產管理人業務，能夠提升注冊會計師行業人才綜合素質和能力，幫助注冊會計師突破傳統業務思維，拓寬注冊會計師的視野，提高自身的管理協調能力，推動行業持續健康發展。

（二）會計師事務所擔任破產管理人的優勢

1.獨立性較強。會計師事務所擔任破產管理人，作為獨立第三方能夠客觀公正地處理破產業務中的一系列利益和風險平衡問題，為企業破產案件的司法審判提供獨立鑒證報告。

2.具有專業優勢。破產管理人的一項重要職責是全面清查破產企業的資產債務，繼續經營破產企業的營業事務，而注冊會計師具有較強的審計、評估、稅務等經濟鑒證專業知識，在企業接管、債權審核、債權催收、財產清理和估值等工作中具有獨特優勢，能夠較好地勝任破產管理人工作。

3.團隊合作精神。破產業務工作范圍廣、工作量大且繁瑣，單靠個人難以完成，要由不同業務領域不同專業背景的人組建團隊共同協助才能勝任。會計師事務所正是由許多專業知識的人才合作組成的，傳統的審計項目也需要團隊合作才能完成，注冊會計師具有較強的團隊合作意識和豐富的團隊合作經驗。

四、會計師事務所開展破產管理人業務中存在的困難

由于破產管理人業務涉及的利益主體眾多，涉及社、經濟、法律等一系列問題，加上企業破產相關法律法規等制度規范方面的不健全，以及會計事務所本身管理和能力等方面的缺陷，使得會計師事務所開展破產管理人業務不可避免地存在一些問題。

（一）會計師事務所擔任破產管理人方面的相關法律法規尚不健全。

2007年新《破產法》明確規定破產管理人的主要職責，2008年中國注冊會計師協會也相應了《注冊會計師承辦企業破產案件相關業務指南》（試行）用于指導破產管理人業務，但隨著企業破產的市場化發展，關聯企業破產頻繁發生，新《破產法》主要是針對單一企業破產，對關聯企業破產沒有涉及，還沒有具體規范關聯企業實質合并的正式文件，理論和實務對如何運用關聯企業實質合并破產規則認識不一，難以滿足破產實務的需要。另一方面，雖然各地法院也陸續出臺了一些涉及破產管理人業務的司法解釋，但破產業務涉及金融、經濟、社會、法律等方面的內容，而破產法與勞動合同法、社會保障法等法律之間的相互銜接較少，相關配套制度規范不健全，不利于破產管理工作的開展。

（二）破產管理人業務復雜，對會計師事務所管理能力和注冊會計師的綜合素質提出更高挑戰

1.業務特殊性要求擁有多方面的能力。注冊會計師雖然具有較強的審計、評估、稅務等經濟鑒證專業知識，但缺乏法律方面知識，工作中容易法律思維不夠。加上破產管理人業務涉及人員多，工作量大，需要尋求政府政策支持，部門間工作協同等，對管理人的人際溝通和應急事件處理能力等綜合素質要求較高。

2.破產管理人業務人才儲備不足。破產管理事務錯綜復雜，有著大量法律事務與非法律事務，除了要求注冊會計師擅長會計、審計、評估、稅務知識外，還應具備程序法、實體法等法律知識，具備拍賣知識、資本運作知識及較強管理和溝通協調能力。但由于目前缺乏統一的學習培訓機制，會計師事務所破產管理人整體業務經驗不足，人才隊伍單薄，素質參差不齊，綜合性人才匱乏，制約業務的發展。

3.破產管理人業務管理不夠規范。破產管理人作為推動破產案件進程的專業機構，需要處理的事務復雜而龐大，必須要有長期穩定的專業團隊，提供全方位、多層次的專業知識和技能服務，然而許多會計師事務所尚未成立專門的破產管理人業務團隊，沒有一套成熟有效的企業破產業務管理體系，難以應對企業破產業務中可能面臨的破產清算、重整、和解等繁重任務。

（三）破產管理人報酬不高，挫傷會計師事務所積極性

一方面企業破產業務處理進程慢，周期長，涉及事項復雜，耗時耗力，但破產管理人報酬卻較低，成本效益不相匹配，導致會計師事務所承辦企業破產業務積極性不高；另一方面由于破產企業大多資產質量差，可變現資產少，缺少計提管理人報酬的基礎，加之最高院明確規定抵押物變現所得不能作為管理人報酬的計算依據，當企業無產可破或資產不足支付管理人報酬時，終結破產程序，管理人的報酬沒有著落。因此，破產管理人存在報酬較底、報酬與大量破產事務工作不對稱，甚至所得報酬無法得到保障等，一定程度上挫傷了管理人承接業務的積極性，也不符合公平分配、多勞多得的社會分配原則。

（四）破產業務涉及多方利益，需要多部門協同工作

企業破產業務要求管理人能夠有效地與法院、律師溝通，要將自己熟悉的會計、審計用語轉換成法院、律師熟悉的法律語言，同時還要做好與破產企業職工、經營管理者、債權人的溝通，這些都極大地考驗了注冊會計師的溝通協調能力及多部門合作能力。

（五）擔任破產管理人具有較高的執業風險

1.職業道德風險。新《破產法》賦予管理人包括財產處分、經營管理等較大權力，盡管有法院約束，債權人、職工及其他相關人員的監督，但權力過大容易滋生腐敗。

2.法律風險。破產事務復雜， 涉及企業經管、產權交易、職工安置等諸多問題，即使管理人自認已盡忠勤勉，但仍有被未勤勉盡責、忠實執行，要求承擔賠償責任，甚至是刑事責任的風險。

3.社會風險。破產管理涉及職工安置，處理不當，容易引發職工鬧事和矛盾沖突，影響社會穩定。

五、對會計師事務所開展破產管理人業務的建議措施

破產管理人業務對會計師事務所來說，既是機遇也是挑戰。當好破產管理人需要會計師事務所積極應對，聯合多部門、多行業共同努力，加強人才綜合素質培養，探索完善破產法律相關制度法規，整合多方資源才能實現。

（一）各部門通力合作，共同規范破產管理人業務發展

1.立法部門要完善破產清算司法解釋和司法規范，建立健全破產管理人制度。探索建立關聯企業合并破產機制，做好破產法與勞動合同法、社會保障法等相關法律的銜接工作，盡快出臺統一的、操作性強的、可細化的破產法的司法解釋，減輕管理人工作中的法律制度障礙。

2.完善法院與破產管理人工作協調機制，對破產管理人實施動態管理。法院編制管理人名冊評審委員會對自愿向法院申報的會計師事務所進行評審，建立中介機構備選庫及管理人履職資料庫。實施動態管理，定期評估，強調風險控制，并設計退出機制。

3.聯合法院、高校、律師協會、注冊會計師協會舉辦破產管理人業務論壇。邀請實務界專家、學者針對我國破產法律制度在實踐中遇到的重要理論和實務問題進行探討和交流，推進破產管理人制度的法律完善。多部門聯合成立破產管理人業務指導小組，或者設立“破產管理人業務專家委員會”，聘請專家開展破產管理人業務指導，指導注冊會計師行業從事破產管理人業務，完善法院與破產管理人工作協同機制。

4.注冊會計師協會還可組織開展破產管理人課題研究。就會計師事務所擔任破產管理人業務開展專題研究，并將研究成果予以推廣和應用，進一步推動破產管理人業務發展。

5.合作共建聯合執業質量檢查評估機制。組織一支由法院清算與破產法庭專家和注冊會計師行業專家共同組成的檢查隊伍，定期進行執業質量檢查，及時糾正偏差。

（二）成立破產管理人業務部，加強管理，整合行業資源

1.設立破產管理人業務部，打造特色破產管理人業務專長團隊。會計師事務所在承接企業破產業務后，應及時組建破產管理人團隊，根據破產案件的實際情況配備合適專業人員共同參與企業破產業務。

2.整合行業資源。破產管理人業務不僅是破產清算，還涉及破產重整。破產重整是通過股權轉讓、增資，收購等方式對各利益相關方進行重新分配，盤活存量資產，這就需要整合行業資源。破產管理人需要將財務審計資源與評估、稅務、券商、信托、資管等各行業資源整合起來，搭成統一平臺，履行破產重整程序，服務破產重整，實現多方共贏。

（三）注冊會計師不斷提升綜合素質，增強專業勝任能力

1.建立破產管理人統一的學習、培訓和交流機制。法院和注冊會計師協會聯合開展破產管理人業務培訓。由法院清算與破產法庭的法官及破a管理人業務實踐經驗豐富的會計師事務所進行專題培訓。通過常態化、專業化培訓逐步提高會計師事務所擔任破產管理人的專業勝任能力，逐步培養能有效服務企業破產業務的注冊會計師隊伍。

2.注冊會計師協會應該組織制訂統一的破產管理人業務操作規范、職業技術規范，建立定期組織開展破產業務管理人的培訓制度。同時考慮到破產管理特殊性，除了進行會計、審計知識培訓外，還應增加破產法司法解釋與規范性文件解讀、企業破產審判實務中重難點問題，企業并購重組咨詢、評估、稅務、拍賣等方面課程，注重培養注冊會計師的管理和溝通協調能力。

（四）積極研究恰當的破產管理人報酬制度

1.破產管理人報酬應當以破產企業可清算的財產價值總額減去擔保價值后的數額為依據。當破產管理人保守計算額存在爭議或者無法確定時，可以請法院出面協商。

2.注冊會計師行業協會應探索建立地區性的破產管理人基金制度，統籌規劃，以豐補歉，自我完善。

3.會計師事務所在承接企業破產業務時要做好破產業務中收費或無資產可破情況下的收入風險控制。J

參考文獻：

[1]劉發順，樊富強.注冊會計師作為破產管理人的職責及案例分析[J].中國注冊會計師，2016，（6）.

篇3

現代博弈理論認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內生性的、決策中各方遵循的規則。因此，我們認為現代企業財務總監（cfo）制度是在經營權和所有權適當分離的公司中，財務總監與公司其它權力層（股東大會、董事會、公司經理層）以及其它利益相關者之間，在進行多重博弈中形成的行事規則。

在西方資本主義發達國家，公司財務經理下設財務司庫和財務控制員。財務司庫的任務是管理公司現金，募集資本，同銀行和股東保持經常性業務聯絡；財務控制員主要職責是控制公司經營管理在預算框架下運轉。規模較大的公司，如企業集團中，董事會中行使最高財務決策權力的“財務經理”就是首席財務執行官（英文簡稱cfo）。從廣義上理解，財務總監（包括財務經理和cfo）應是受托，包括受股東委托、受集團企業管理層等其他委派，進行財務監督管理的高級財務管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務監督職能，三是高級財務管理人員，有別于一般的財務管理人員。

現代財務總監制度模式主要受著資本市場、公司的資本結構、公司治理模式等因素影響，根據資本市場發達程度和公司治理模式不同，財務總監制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實行財務總監制度的現實必要性和意義

財務總監制度產生于兩權分離，屬于財務監督的范疇。由于企業所有權與經營權的分離，高級管理人員作為經理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務總監制，監督總經理及經理層，以避免“內部人控制”問題，有效保護所有者的利益，滿足所有者對企業經營監控的要求。

財務總監制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業的經營管理卻有非常現實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業里，尤其是大中型國企，經營者與所有者的背離有過之而無不及。為數不少的國有企業存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業的改革和社會主義市場經濟的發展。因此，國家在大中型國有企業中建立財務總監制度，在財務收支及管理標準上對企業的投資、籌資、收入分配以及日常經營收支在時間上、數量上實施監控，是非常有必要的。

財務總監介入企業治理問題。從所有者的愿望來說，財務總監的監督范圍應大一點，而從經營者的愿望來說，財務總監的監督范圍應小一點。在公司內部，我國公司法規定的各機構相互制衡的機制遠沒有發揮作用。股東大會所實施的所有者監督由于國有資產產權主體的虛設而嚴重缺乏，使得股東大會作為公司最高權力機構有名無實；董事會與經理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因導致“董事會不懂事”；監事會由于監事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設。在這樣的特定條件下，財務總監介入企業治理，把所有者的監督及時傳遞給經營者，把經營履約的情況反饋給所有者，對經營者產生制約，運用法律手段，真正按現代企業制度構建權力制約的機制。

（一）財務總監制度是對國有大中型企業總會計師制度和內部審計制度的發展與完善。

財務總監制度吸收了總會計師制度和內部審計制度的財務管理與監督職能，彌補了總會計師在職責權限上的局限性和內部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業的監事會雖然也是監督機構，但其職能主要是事后監督，人員也并非專職，而財務總監則是對國有企業的整體財務進行事前、事中、事后的專業專職監督。

（二）財務總監制度維護了所有者的利益，是現代企業制度的有機組成部分

現代企業制度下，所有權和經營權之間的關系應是互相制約、互相促進、互相保證的，因此，所有者有必要對經營者實施適度的監管。這種監管首先體現在對經營者的選擇，即選擇最適當的人擔任總經理；其次是對經營者的重大經營決策，財務決策的審定和制約。從我國的現實情況來看，在兩權關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控并存。經營者的行為未受到應有的制約，由此導致國企的種種腐敗，因此，規范和約束經營者的行為，關系到國企改革的成敗，關系到現代企業制度能否建立和發展。

財務總監制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經營者權力失控，目的在于建立一種兩權互相制約的機制。強化所有權對經營權的約束，使經營者在重大決策和財務收支上最大限度地體現所有者的意志，這也是國際上處理兩權關系的通行做法。

實施財務總監制度，并不是干預經營者的經營權，盡管財務總監所實施的監督貫穿于企業經營活動和財務收支的事前、事中和事后，但經營者與財務總監在企業總體目標上是一致的，賦予財務總監代表所有者行使監督使命是完全合理可行的，也與強化企業自我約束機制、轉換企業經營機制、保障企業經營者的合法權益、與政企分開和兩權分離的基本要求是相吻合的。

雖然財務總監是受企業所有者的委派以獨立的身份進入企業的，但其職責的履行是與企業內部經營活動以及決策行為緊密聯系在一起的，構成了現代企業內部約束機制的有機組織部分，在內部約束機制運行中發揮財務監督職能。這種監督具有及時、有效經常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業內部約束機制的監督是企業外部任何監督都無法實現的。

現論認為更有效地監督應該是對企業實施事前與事中監督。但是，來自于企業外部的監督如政府監督、債權人監督和社會監督等都不可能詳細、全面和及時，他們只能審查會計核算的最終產品———財務報告。企業的內部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等問題直接受制于企業領導，所以無法發揮制衡作用，財務總監制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務總監由所有者委派，代表所有者行使監督權，具有法定的權威性。二是財務總監按照一定的程序進入董事會，行政職權相當于企業副總，參與企業的決策具有實質的權威性。三是財務總監從財務專家中選拔，除具有專業會計知識外，還具有很強的財務管理能力和審計能力，具有專業的權威性。四是財務總監的人事關系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業無關，具有獨立的權威性。因此，財務總監對總經理及經理層有天然的制衡力，可確保會計監督落到實處。

實踐證明，對國有企業派出財務總監是加強對國有企業財會監管的好辦法，不少地區和部門在一些大中型企業試行財務總監制度，收到了比較良好的效果，突出表現在以下方面：能夠較真實地反映企業經營狀況，為國有資產保值增值奠定了良好地基礎；摸清了企業的家底，為企業正確決策創造了條件；通過資金運作的聯合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發現領導的違紀違法問題，對企業主要領導起到有效的制衡。

三、我國國有企業財務總監制度模式探討

從目前發展階段來看，國有企業特別是國有大中型企業仍然在國民經濟中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業特別是搞好國有大中型企業是中央經濟工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務總監制度模式應采取財務總監與總會計師并行，財務總監監督經理人，財務總監的職責主要是監督。

（一）財務總監與企業總會計師的關系

從委派的主體上看，財務總監由董事會或國有資產管理部門委托，對上述委派人負責。企業總會計師由總經理任命，對總經理負責。雖然我國會計法規定會計對企業財務有監管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經營者，無法真正履行監管職責，而且總會計師來自企業的內部，與經營者的利益是一致的，通常會更多的維護經營者的利益。而財務總監來自于企業外部，又置身于企業之中他不受經營者的領導，可以站在投資者的立場上，為維護投資者的利益而對企業進行財務監管。從雙方的職責上看：總會計師執行總經理的指令：組織會計核算、內部控制、主管企業財務、會計、審計和結算中心的日常工作、為企業內部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業財產的安全完整，并參與企業的財務、經營決策，當好廠長、經理的助手。財務總監不主持企業的財會工作，他的主要職責監督國有資產的營運是否能保值增值；企業賬目的完整性、真實性；重大財務、經營決策以及企業資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負責。

鑒于財務總監和總會計師各有不同的職責與作用，兩者不能互相取代，如果不設財務總監，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現代企業制度的建立和市場經濟的發展，所有者缺位、經營者權力失控等問題就很難解決：如果用財務總監制完全代替總會計師制，那么，財務總監既是管理者，又是監督者，又回到了原來的老路，而不利于發揮經營者的特長，又削弱了投資人的監督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務總監制與總會計師制應同時運行。

篇4

現代博弈理論認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內生性的、決策中各方遵循的規則。因此，我們認為現代企業財務總監（CFO）制度是在經營權和所有權適當分離的公司中，財務總監與公司其它權力層（股東大會、董事會、公司經理層）以及其它利益相關者之間，在進行多重博弈中形成的行事規則。

在西方資本主義發達國家，公司財務經理下設財務司庫和財務控制員。財務司庫的任務是管理公司現金，募集資本，同銀行和股東保持經常性業務聯絡；財務控制員主要職責是控制公司經營管理在預算框架下運轉。規模較大的公司，如企業集團中，董事會中行使最高財務決策權力的“財務經理”就是首席財務執行官（英文簡稱CFO）。從廣義上理解，財務總監（包括財務經理和CFO）應是受托，包括受股東委托、受集團企業管理層等其他委派，進行財務監督管理的高級財務管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務監督職能，三是高級財務管理人員，有別于一般的財務管理人員。

現代財務總監制度模式主要受著資本市場、公司的資本結構、公司治理模式等因素影響，根據資本市場發達程度和公司治理模式不同，財務總監制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實行財務總監制度的現實必要性和意義

財務總監制度產生于兩權分離，屬于財務監督的范疇。由于企業所有權與經營權的分離，高級管理人員作為經理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務總監制，監督總經理及經理層，以避免“內部人控制”問題，有效保護所有者的利益，滿足所有者對企業經營監控的要求。

財務總監制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業的經營管理卻有非常現實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業里，尤其是大中型國企，經營者與所有者的背離有過之而無不及。為數不少的國有企業存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業的改革和社會主義市場經濟的發展。因此，國家在大中型國有企業中建立財務總監制度，在財務收支及管理標準上對企業的投資、籌資、收入分配以及日常經營收支在時間上、數量上實施監控，是非常有必要的。

財務總監介入企業治理問題。從所有者的愿望來說，財務總監的監督范圍應大一點，而從經營者的愿望來說，財務總監的監督范圍應小一點。在公司內部，我國公司法規定的各機構相互制衡的機制遠沒有發揮作用。股東大會所實施的所有者監督由于國有資產產權主體的虛設而嚴重缺乏，使得股東大會作為公司最高權力機構有名無實；董事會與經理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因導致“董事會不懂事”；監事會由于監事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設。在這樣的特定條件下，財務總監介入企業治理，把所有者的監督及時傳遞給經營者，把經營履約的情況反饋給所有者，對經營者產生制約，運用法律手段，真正按現代企業制度構建權力制約的機制。

（一）財務總監制度是對國有大中型企業總會計師制度和內部審計制度的發展與完善。

財務總監制度吸收了總會計師制度和內部審計制度的財務管理與監督職能，彌補了總會計師在職責權限上的局限性和內部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業的監事會雖然也是監督機構，但其職能主要是事后監督，人員也并非專職，而財務總監則是對國有企業的整體財務進行事前、事中、事后的專業專職監督。

（二）財務總監制度維護了所有者的利益，是現代企業制度的有機組成部分

現代企業制度下，所有權和經營權之間的關系應是互相制約、互相促進、互相保證的，因此，所有者有必要對經營者實施適度的監管。這種監管首先體現在對經營者的選擇，即選擇最適當的人擔任總經理；其次是對經營者的重大經營決策，財務決策的審定和制約。從我國的現實情況來看，在兩權關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控并存。經營者的行為未受到應有的制約，由此導致國企的種種腐敗，因此，規范和約束經營者的行為，關系到國企改革的成敗，關系到現代企業制度能否建立和發展。

財務總監制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經營者權力失控，目的在于建立一種兩權互相制約的機制。強化所有權對經營權的約束，使經營者在重大決策和財務收支上最大限度地體現所有者的意志，這也是國際上處理兩權關系的通行做法。

實施財務總監制度，并不是干預經營者的經營權，盡管財務總監所實施的監督貫穿于企業經營活動和財務收支的事前、事中和事后，但經營者與財務總監在企業總體目標上是一致的，賦予財務總監代表所有者行使監督使命是完全合理可行的，也與強化企業自我約束機制、轉換企業經營機制、保障企業經營者的合法權益、與政企分開和兩權分離的基本要求是相吻合的。

雖然財務總監是受企業所有者的委派以獨立的身份進入企業的，但其職責的履行是與企業內部經營活動以及決策行為緊密聯系在一起的，構成了現代企業內部約束機制的有機組織部分，在內部約束機制運行中發揮財務監督職能。這種監督具有及時、有效經常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業內部約束機制的監督是企業外部任何監督都無法實現的。

現論認為更有效地監督應該是對企業實施事前與事中監督。但是，來自于企業外部的監督如政府監督、債權人監督和社會監督等都不可能詳細、全面和及時，他們只能審查會計核算的最終產品———財務報告。企業的內部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等問題直接受制于企業領導，所以無法發揮制衡作用，財務總監制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務總監由所有者委派，代表所有者行使監督權，具有法定的權威性。二是財務總監按照一定的程序進入董事會，行政職權相當于企業副總，參與企業的決策具有實質的權威性。三是財務總監從財務專家中選拔，除具有專業會計知識外，還具有很強的財務管理能力和審計能力，具有專業的權威性。四是財務總監的人事關系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業無關，具有獨立的權威性。因此，財務總監對總經理及經理層有天然的制衡力，可確保會計監督落到實處。

實踐證明，對國有企業派出財務總監是加強對國有企業財會監管的好辦法，不少地區和部門在一些大中型企業試行財務總監制度，收到了比較良好的效果，突出表現在以下方面：能夠較真實地反映企業經營狀況，為國有資產保值增值奠定了良好地基礎；摸清了企業的家底，為企業正確決策創造了條件；通過資金運作的聯合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發現領導的違紀違法問題，對企業主要領導起到有效的制衡。

三、我國國有企業財務總監制度模式探討

從目前發展階段來看，國有企業特別是國有大中型企業仍然在國民經濟中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業特別是搞好國有大中型企業是中央經濟工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務總監制度模式應采取財務總監與總會計師并行，財務總監監督經理人，財務總監的職責主要是監督。

（一）財務總監與企業總會計師的關系

從委派的主體上看，財務總監由董事會或國有資產管理部門委托，對上述委派人負責。企業總會計師由總經理任命，對總經理負責。雖然我國會計法規定會計對企業財務有監管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經營者，無法真正履行監管職責，而且總會計師來自企業的內部，與經營者的利益是一致的，通常會更多的維護經營者的利益。而財務總監來自于企業外部，又置身于企業之中他不受經營者的領導，可以站在投資者的立場上，為維護投資者的利益而對企業進行財務監管。從雙方的職責上看：總會計師執行總經理的指令：組織會計核算、內部控制、主管企業財務、會計、審計和結算中心的日常工作、為企業內部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業財產的安全完整，并參與企業的財務、經營決策，當好廠長、經理的助手。財務總監不主持企業的財會工作，他的主要職責監督國有資產的營運是否能保值增值；企業賬目的完整性、真實性；重大財務、經營決策以及企業資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負責。

鑒于財務總監和總會計師各有不同的職責與作用，兩者不能互相取代，如果不設財務總監，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現代企業制度的建立和市場經濟的發展，所有者缺位、經營者權力失控等問題就很難解決：如果用財務總監制完全代替總會計師制，那么，財務總監既是管理者，又是監督者，又回到了原來的老路，而不利于發揮經營者的特長，又削弱了投資人的監督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務總監制與總會計師制應同時運行。

篇5

羊城所的業務范圍有審計、會計、稅務、資產評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業知識，又有豐富實踐經驗的審計、稅務、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業人才，具有高級職稱、碩士學位的有十多人。中青年職員占總人數的90％以上，且大部分除專業學歷外，還具計算機或外（英）語雙學歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業培訓的中青年占總人數的11％。

實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:

1。了解(中國報告網)會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。

2。分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。

3。配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

我被分配在公司審計4部進行實習，現按照時間進度將實習內容報告如下:

第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負責我們在公司實習期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內，我將聽從她的安排，在事務所的實習也便正式開始。

上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經過40多分鐘的(中國報告網)車程，到了順德的xx公司，老師和客戶做了適當溝通后，我們便開始了緊張的工作。主要對公司03-XX年度財務狀況進行審計。剛開始我們幾個3個實習生對審計工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡單的工作，發尋證函，無非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學課堂上的講授不同，這里更注重工作環節中的實際應用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細賬，固定資產明細表等等。然后開始進入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內容(中國報告網)和項目憑證號，我們實習生只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序，很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會。 接下來的一周，我們大部分時間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的，[文章來日中國報告網]沒有特別復雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照。

這些都是比較零散的工作，但是的確學到了很多東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了很多經驗。

在公司的審計工作做了6天，之后我們在事務所協助完成后續工作，整理完成工作底稿，完成審計報告的編寫，并裝訂成冊，直到送到客戶手中，做這些事情時，心中有一種說不出來的感覺，因為那里面包含著自己的工作，包含著自己的努力，也包含著自己的成就感。

之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東羊城會計師事務所為期兩個月的實習就結束了，時間雖短，但內容豐富，讓我受益很深。

篇6

注冊會計師管理體制

荷蘭注冊會計師行業管理實行的是行業自我管理為主的模式。對注冊會計師行業進行監督的政府部門主要是事務部，其他部門如財政部、司法部等也會在某些方面對行業進行監督。這些政府部門對行業的監督指導，歸納起來主要有以下幾方面：（1）協會制定的行業規章制度必須經經濟事務部部長批準。（2）如果協會制定的規章制度和其他決定與法律和公共利益相抵觸時，皇家法令將判令其延緩執行或者廢止。（3）協會應于每年1月1日之前向經濟事務部部長提交協會上一個財政年度經濟活動的報告。（4）在協會外部設立行業懲戒委員會負責對違法違規注冊會計師進行處罰。但懲戒程序的適用、修改與廢止要聽取財政部與司法部意見。不服協會懲戒委員會做出的自律處罰，可以向行業管理組織上訴法院申請上訴。（5）在協會外部設立注冊會計師管理委員會（負責管理注冊會計師和會計簿記咨詢工作）和考試委員會。經濟事務部部長決定這兩個委員會的成員并對成員進行任命。

根據1962年注冊會計師法，荷蘭注冊會計師可以加入兩個協會，即荷蘭注冊會計師協會（Royal NIVRA）和會計簿記咨詢委員會（NOvAA）。Royal NIVRA全稱可譯為荷蘭皇家特許會計師協會，是根據該法關于注冊會計師協會的規定而設立的故此本報告為荷蘭注冊會計師協會，其規模和要比會計簿記咨詢委員會大得多，荷蘭注冊會計師中絕大多數都加入了這個協會。

荷蘭注冊會計師協會負責荷蘭注冊會計師行業的日常管理工作，主要負責：（1）注冊會計師的注冊管理；（2）注冊會計師的培訓；（3）執行懲戒委員會對違法違規注冊會計師做出的紀律處罰決定，并公布執行結果；（4）依法制定注冊會計師行業管理規章制度；（5）制定注冊會計師執業準則和職業道德；（6）向會員提供服務；（7）向政府機構指派行業代表；（8）維護注冊會計師的共同利益，促進注冊會計師行業良好執業。

荷蘭注冊會計師協會向會員提供的服務主要包括：（1）設置專業技術、法律、等方面的服務熱線，解答會員提出的；（2）行業專業技術問題并及時公布、出版最新研究成果；（3）建立圖書館并向協會會員開放，也有條件地向公眾開放；（4）向會員提供后續教育服務；（5）舉辦年會及各類研討會，確定不同時期行業重點研究課題并組織研究； （6）每月向會員提供一期《會計師》雜志；（7）建立機信息中心，解答會員有關咨詢；（8）每年向會員提供最新會員名錄等。

注冊會計師協會的組成與運作

按照荷蘭注冊會計師法的規定，荷蘭注冊會計師協會是具有公共性質的組織，與民間自發組成的具有私人性質的美國注冊會計師協會不同。同時由于荷蘭領土較小，協會不設地方分會，而且只有個人會員，沒有團體會員。其會員來源主要有：公共會計師、公共部門審計師、內部審計師、財務管理人員（包括總會計師、財務經理、財務總監、總經理等）、大學教師。截止到2001年8月31日，荷蘭注冊會計師協會共有13191名會員。

荷蘭注冊會計師協會由會員大會、理事會和會長組成。會員大會決定理事會成員的人數，但不應少于7人。理事會成員由每四年一次的會員大會從協會會員中選舉產生。會長與副會長由每年一次的會員大會從理事會成員中任命。

理事會在其認為必要時召集會員大會。40名以上的會員可以提議召開會員大會。理事會會議和會員大會由會長主持。二分之一以上的成員出席時理事會會議才有效。

理事會的職責主要包括：（1）制定會員大會沒有制定的與理事會運作相關的細則；（2）領導協會并管理協會的財產；（3）以行政法規形式公布協會規章的征求意見稿，并將提交給理事會的書面建議提請委員會注意，再以行政命令方式公布協會規章；（4）每年向會員大會提交協會財務報告、預算草案及說明；（5）收取協會履行職責所需各項費用；（6）執行懲戒委員會對注冊會計師做出的紀律處罰；（7）負責注冊會計師注冊管理工作等。

會員大會的職責主要包括：（1）為履行協會的職責而根據需要制定相關規則；（2）為確保注冊會計師良好執業，制定道德規范和專業準則；（3）制定與其運作或與理事會運作相關的細則；（4）選舉產生理事會成員；（5）批準協會預算；（6）指定會計師對協會每年的財務報表進行審計等。

荷蘭注冊會計師協會為履行其職責下設各種委員會。協會秘書處現共有80名工作人員，設10個部門，分別為：行政管理部、人事部、財務部、法律部、會員注冊部、后續教育部、專業標準部、對外宣傳部、信息部和圖書館。

注冊會計師及會計師事務所的現狀

荷蘭注冊會計師的會籍管理與資格管理是合并在一起的。要成為注冊會計師，必須到協會理事會（包括會計簿記咨詢委員會）注冊，一旦注冊即成為協會的會員。協會的會員分為執業會員和非執業會員。執業會員包括在會計師事務所執業的會員和在其他機構從事工作的會員；非執業會員主要是指已退休的會員。

注冊會計師的業務范圍主要包括：財務信息審計、年度會計報表審計、增資或合并等特殊經濟事項的審計、提供管理咨詢等。注冊會計師執行上市公司審計業務，不需要另外取得其他資格或者條件。，注冊會計師行業正準備出臺關于強制參加職業責任保險的規定，該規定要求每個執業注冊會計師必須參加職業責任保險。

注冊會計師違法違規主要承擔民事賠償責任和紀律責任。到考察時止，還沒有出現注冊會計師因執業問題被送進監獄的情況。在判斷注冊會計師執業責任時，審計準則發揮重要作用。如果能夠在案件審理中說服法官遵守了審計準則，一般情況下是不承擔責任的。在審理審計訴訟案件時，法庭成員中要求必須有注冊會計師。如果遇到專業問題，也可以另外聘請專家。

截止到2000年8月，荷蘭共有848家會計師事務所。這些會計師事務所的規模都比較小，有560家會計師事務所只有1名注冊會計師，超過100名注冊會計師的會計師事務所只有5家。在荷蘭，沒有關于會計師事務所組織形式的特別規定。但有一點要求必須遵守：會計師事務所的控制權（投票權）必須由注冊會計師協會的會員掌握。實際當中，出于承擔責任的考慮，越來越多的會計師事務所選擇有限責任公司的形式。

注冊會計師執業質量監管方面，協會外部有懲戒委員會，協會內部有監管委員會，行業內實行同業互查制度。懲戒委員會負責對注冊會計師違法違規行為做出處罰決定，監管委員會負責執行有關處罰決定和組織同業互查。安然事件以后，荷蘭政府也準備仿效美國成立專門機構負責注冊會計師執業質量的監管。但荷蘭注冊會計師協會認為，即使成立這樣的專家機構，實際上與現狀不會有多大區別。因為這樣的專門機構也是由專業人士組成，在組織檢查時同樣會要求注冊會計師協會配合，并由執業注冊會計師來負責具體檢查工作。

意大利：

注冊會計師行業管理的法律依據

意大利注冊會計師行業管理的法律依據主要是1953年頒布的《意大利注冊會計師法》以及意大利注冊會計師協會制定的各種規章制度。另外，意大利是歐盟成員國，也是國際會計準則委員會成員，國際組織及歐盟關于其成員國注冊會計師行業的一些共同規定，意大利注冊會計師行業也要適用。

注冊會計師行業管理體制

意大利注冊會計師行業管理體制類似荷蘭，也是實行行業自我管理為主模式。不同的是，荷蘭注冊會計師行業政府主管部門是經濟事務部，而意大利注冊會計師行業政府主管部門是司法部。

政府部門對注冊會計師行業監督職能主要包括：（1）協會全國理事會設在司法部；（2）協會理事會選舉結果、重要事項決定以及注冊簿名單等要報備司法部，有些重要事項還必須在司法部官方報紙上公告；（3）協會規章制度須經司法部批準；（4）不服協會作出的注冊等決定或者自律處罰，可以向法院提起上訴等；（5）由政府部門行業執業準則；（6）注冊會計師要從事審計業務須到司法部注冊。

注冊會計師協會對行業的管理職能主要包括：（1）依照法律規定管理行業；（2）負責注冊會計師注冊管理；（3）負責對注冊會計師違法違規行為進行自律處罰；（4）應會員要求調解會員糾紛；（5）收取各種履行職責所需要的費用并管理協會財產；（6）對有關行業的法律法規草案提出立法建議；（7）向國家機構或者國際組織指派行業代表；（8）負責注冊會計師后續教育；（9）擬定行業執業準則；（10）向會員提供服務等。

注冊會計師協會的組成與運作

意大利注冊會計師協會最早成立于1911年，但真正管理行業是從1953年注冊會計師法頒布實施時開始的，目前共有41500名會員。意大利注冊會計師協會與荷蘭注冊會計師協會一樣，也是根據法律規定而成立的公共性組織，不同于民間自發成立的私人組織。協會只有個人會員，沒有團體會員。根據注冊會計師法，注冊會計師只有在協會地方分會理事會注冊后才能執業。注冊會計師協會分全國總會與地方分會兩級，目前共有124個地方分會。注冊會計師加入了地方分會就等于加入了全國總會。

意大利在每一個有15名以上執業注冊會計師的行政區劃設立一個地方分會，不足15名執業注冊會計師地區的注冊會計師要到全國理事會指定的相鄰地方分會注冊。地方分會理事會成員由該地區注冊會計師從注冊時間超過5年的會員中選舉產生。理事會一屆任期三年，可以連選連任。每個理事會從理事中選舉產生1名會長、1名秘書、1名財務總管。如果理事會成員超過7人，還須選舉產生1名副會長。地方分會會長至少每兩個月召集一次理事會。半數以上理事會成員可以提議召集理事會會議。理事沒有正當理由連續三次不參加會議的將喪失理事資格。地方分會會員大會由會長根據需要召集或者根據五分之一以上會員要求召集。地方分會會員大會選舉產生分會理事會，并審批分會年度預算和財務報表。

全國理事會有11名成員，由地方分會理事會從注冊時間在10年以上的會員中選舉產生。每個地方分會理事會只能指定1名候選人。全國理事會從其成員中選舉產生1名會長、1名副會長、1名秘書。全國理事會成員不得兼職地方分會理事會成員。會長認為必要時可以召集理事會。另外，只要有5名以上理事要求召開，會長也應該召集理事會會議。

全國理事會的主要職責是：（1）對有關行業的法律法規草案提出立法建議；（2）協調和推進地方分會的活動；（3）監督地方分會對行業管理法律法規和規章制度的執行；（4）負責會員注冊簿的合并與歸類；（5）向國家組織和國際機構指派行業代表；（6）為其自身運行而向注冊會員每年收取會費；（7）處理不服地方分會做出的注冊、不予注冊、取消注冊的決定以及自律處罰決定和地方分會理事會選舉結果等所提出的上訴；（8）制定上訴案件處理及其職責范圍內其他事項的有關規定等。

地方分會理事會主要職責是：（1）負責注冊會計師考試、注冊和培訓；（2）負責對違法違規注冊會計師進行自律處罰；（3）應要求調解會員糾紛；（4）向地方組織或者機構指派行業代表；（5）向會員收取會費以及其他管理費用；（6）執行全國總會制定的各種規范等。

注冊師及會計師事務所的現狀

注冊會計師的會籍管理與資格管理也是統一的，即注冊會計師在協會注冊簿中登記注冊同時取得會員資格后才能執業。如果因違法違規而被協會取消了注冊會計師資格，同時也喪失了會員資格。注冊會計師協會的會員有兩種：在注冊簿中注冊的在會計師事務所執業的注冊會計師和在協會特別名錄上登記的因在其他機構工作而不能兼職的注冊會計師。

根據注冊會計師法的規定，注冊會計師的業務范圍主要包括：對商業公司的普通審計和法定審計；專業評估和咨詢；賠償費用的清算；記賬、編制會計報表和定期損益表；賬目、資產負債表等會計資料可靠性的審查和調查；商業公司、不動產或者單項資產的管理或清算；政府檢查和政府審計；稅務咨詢等。根據規定，執業注冊會計師不得兼做以下職業活動：公證員，以自己或者他人名義從事商業貿易活動、從事任何宗教的傳教者、職業記者、經紀人、外匯經營、彩票經營、公共活動的承辦者、征稅員以及稅務管理工作等。同一注冊會計師也不得對同一客戶同時提供審計和咨詢服務。

注冊會計師法沒有關于會計師事務所組織形式的特別規定，協會也沒有特別要求。由于意大利90%的為中小企業，所以，會計師事務所規模也都比較小，一般情況下只有3-4人。另外，協會非常重視執業準則中關于中小企業審計等方面的制定，在國際會計準則委員會中對中小企業會計準則的制定也參與較多。行業執業準則一般采用的是國際會計準則，只有當國際會計準則與意大利法律有沖突時才對國際會計準則略做修改。

啟示：

荷蘭與意大利注冊會計師行業都有近百年的。其間形成了行業自我管理為主的模式。實踐證明，這種模式在兩國都非常成功。兩國注冊會計師行業并沒有因為自我管理而放松自我約束，也沒有因為自我管理而侵害公眾利益。相反，通過行業協會高效、嚴格、的自我管理，加上政府部門的有效監督和指導，注冊會計師行業在本國的專業服務領域中都享有很高的聲譽，并在兩國生活中都發揮著重要的積極作用。

但同時也必須看到，兩國注冊會計師行業的自我管理都不是國家完全放任的自我管理。兩國注冊會計師行業都有政府部門主管，并都有具體的監督指導措施。歸納起來，兩個國家對行業的監督指導主要體現在以下幾方面：（1）制定行業法律法規并監督這些法律法規的執行。（2）制定或者審批行業重要管理規范并監督其執行。（3）行業協會重要機構由政府部門派員參加。（4）行業做出的重要決定及重要文件報備政府主管部門。（5）政府主管部門定期聽取協會工作報告。（6）不服行業作出的決定及處罰措施可以向政府部門或者法院上訴等等。

荷蘭和意大利的行業管理經驗告訴我們，一個國家注冊會計師行業究竟實行什么樣的管理體制，由該國的國情所決定，離不開該國行業歷史發展狀況，行業協會自我管理可以不僅限于為會員提供狹義的服務。

關于行業協會的組成、產生與運作機制

在荷蘭和意大利，注冊會計師協會是依據法律規定產生、運作并履行職責的公共組織。作為行業組織，兩國注冊會計師協會在組成和運作方面有著很多共同之處：（1）協會機構都主要由會員選舉產生，政府主管部門指定個別人選，這樣就使協會作出的決定能夠在法律許可的框架下和政府依法監督指導的前提下充分反映行業意志。（2）協會的領導機構或者決策機構是由會員組成的會員大會或由會員選舉產生的理事會。協會秘書處只是理事會聘用人員組成的執行會員大會或者理事會決定的辦事機構，與行業主管部門沒有任何隸屬關系，行業主管部門不干預協會日常事務的運作。這兩點做法為我國注冊會計師協會機構的組成、產生與運作機制以及協會與行業主管部門關系的處理，提供了很好的。

關于注冊會計師法律責任

荷蘭和意大利注冊會計師違法違規執業是以承擔民事責任和自律責任為主，嚴重的情況下，可能要追究刑事責任。由于這兩個國家注冊會計師行業都實行自我管理，政府部門只是監督和指導，所以，兩國注冊會計師法中都沒有規定政府主管部門對違法違規執業的注冊會計師追究行政責任。兩國行業協會都認為，以追究民事責任為主，自律責任為輔，盡可能少用刑事責任的注冊會計師責任構成比較適合專業服務行業。

相比之下，我國注冊會計師法律責任形式則有較大不同。我國注冊會計師行業法律責任以行政責任為主。這種責任構成的弊端是，行政處罰機關的人力、財力和專業能力都有限，因此，依靠有限的行政處罰手段來行使其監管能力難以滿足規范行業發展的實際需要。另外，行政處罰措施中往往以對師或所實施資格處罰或者停業處罰為主，而這種處罰給注冊會計師和會計師事務所帶來的后果或往往超過處罰本身。其結果是，一個專業能力較強的注冊會計師或者一個整體執業水平較高、規模較大的事務所很可能因為一起執業疏忽而被吊銷資格或停業處罰，從而難以繼續執業，甚至徹底在業內消失。實踐證明，這種責任構成難以適應專業服務領域。因此，積極借鑒荷蘭、意大利兩國經驗完善我國注冊會計師法律責任構成體系是非常必要的。

關于會員服務

篇7

一、上市公司審計委員會的功能

上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產生之日至今，一直處于不斷發展和完善過程中，一些國家和機構對審計委員會的職責表述如下：

（一）美國關于審計委員會職責的描述

1987年，美國欺詐性財務報告全國委員會提出審計委員會的主要職責是：（1）應熟悉、關注并有效地監督公司的財務報告過程和內部控制活動；（2）管理當局和審計委員會應保證內部審計師適當地參加整個財務報告過程的審計，并與注冊會計師進行協調；（3）應具有足夠的財力和權力來履行職責，包括進行調查和聘用外部專家的權力；（4）應就管理當局對注冊會計師獨立性的相關因素進行評價，監督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當局在重大會計問題的處理上應聽取審計委員會的意見等。

1993年，美國注冊會計師協會的公共監督委員會提出審計委員會的職責是：（1）復核年度財務報表；（2）與管理當局和注冊會計師協商年度財務報表事宜；（3）從會計師事務所獲取注冊會計師應遵循的審計準則的信息；（4）評價財務報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務報表是否遵循了恰當的會計準則。

1999年，藍帶委員會提出審計委員會的職責是：（1）監督財務報表，如復核年度已審財務報表、中期未審財務報表及其他財務報告；（2）保證審計質量，包括主持外部審計事務，領導與監督內部審計；（3）評價內部控制，通過對公司內部控制制度充分性和有效性的評價，監督公司的財務風險和經營風險。

2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責是：（1）負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監督其工作；（2）受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴；（4）有權雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關聯人。

（二）加拿大關于審計委員會職責的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責是：（1）復核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關重大會計政策的變更、重大風險和不確定性、關鍵的會計估計和判斷；（3）討論協商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務報表，詢問管理當局各年度間的重大差異；（5）檢查從內部審計師和注冊會計師處獲取的管理當局聲明及其對內部薄弱環節的反映和采取的對策；（6）復核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務信息；（7）檢查內部審計部門的審計依據；（8）檢查CFO和其他主要財務官員的聘任。

（三）證監會國際組織關于審計委員會職責的描述

證監會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監督注冊會計師獨立性方面的職責是：（1）審計委員會應作為與外部審計師溝通的首要代表機構；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續聘注冊會計師時應由審計委員會認同其獨立性；（5）監督注冊會計師履行非審計業務的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務合同的內容及收費情況。

（四）我國關于審計委員會職責的描述

我國上市公司治理準則提出的審計委員會的職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。

可以看出，盡管不同國家和機構對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監督財務報表，管理內部審計，負責與注冊會計師的溝通，審核內部控制制度等。與審計委員會制度較發達的國家比，我國關于審計委員會職責的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責作如此規定基本合適。我們認為關鍵問題是在實務中怎樣發揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計委員會發揮應有的功能

（一）確保審計委員會的獨立性

治理準則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。證監會2001年8月16日的《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》要求，董事會成員中應有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數約為9.88人，獨立董事應為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機制，如誰來監督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數上市公司的獨立董事人數未達到法定要求，多數上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數。

為此我們建議：（1）成立獨立董事的職業組織，制定有關獨立董事獨立性、權威性和專業勝任能力等方面的任職標準，凡符合獨立董事條件的財會、法律、經濟、管理、科技界等專家人士經考試或考核加入行業協會，接受協會指導與監督。上市公司通過行業組織遴選任命獨立董事。（2）強制要求上市公司的獨立董事達到法定人數，確保審計委員會成員中獨立董事占多數。（3）完善獨立董事的約束機制，獨立董事應一方面接受行業組織監督，另一方面接受證監會的監督，行業組織應規定獨立董事的年工作時間，并考核其工作業績。（4）建立獨立董事的激勵機制，獨立董事責任重大，單是審計委員會成員一職就有諸多職責，還要負責和參與提名、薪酬與考核委員會的事務，并對重大關聯交易進行審核和發表意見，沒有合理的激勵機制誰來當獨立董事？必須給獨立董事合適的待遇使其盡職盡責工作并有能力應對風險。

（二）制定規范的審計委員會章程并保證實施

上市公司成立審計委員會并配備適當的成員后，還必須制定嚴格、規范的章程來約束審計委員會的工作。通常審計委員會章程應包括以下內容：（1）明確人員組成。規定審計委員會成員人數及產生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計委員會下應設置日常辦事機構，配備專人負責審計委員會日常工作聯絡及組織會議等。（2）規定職責權限。上市公司應依據治理準則的規定，結合本公司的實際情況，具體規定審計委員會在聘請注冊會計師、監督內部審計、審核財務信息、審查內部控制制度等方面的權限和責任。（3）擬定議事程序。由審計委員會下設的日常辦事機構做好審計委員會議事的前期準備，提供公司有關財務報告及其他信息披露情況、內部審計工作報告、注冊會計師審計業務約定書及相關報告、內部控制制度及執行情況報告等書面資料，組織召開審計委員會會議，委員對相關書面資料進行評議，并將評議結果報告董事會。（4）制定議事規則。確定審計委員會例會次數及時間安排、臨時會議的召開程序，指定會議主持人，規定委員到會率、委員表決辦法、相關人員列席會議方案，明確委員對表決結果的責任等。同時必須對審計委員會章程的執行情況進行詳細記錄。

（三）劃清審計委員會與監事會在監督方面的職責

治理準則實施以前，很多上市公司由監事會擔負審計委員會的職責。但由于我國上市公司監事會成員大多數是由主管部門“安排”的，多數監事是年齡偏大、學歷偏低、缺乏會計或法律工作背景的政工、紀檢、工會干部，缺乏應有的獨立性和專業勝任能力，難以發揮監督作用。設立審計委員會后，監事會與審計委員會之間存在職責交叉重疊、劃分不清的現象。即使治理準則本身，對兩者在監督方面的職責劃分也較模糊。如治理準則第59條指出監事會的主要職責之一是對公司財務的合法合規性進行監督。如何監督？與內部審計是何關系？與審計委員會是何關系？沒有明確規范。我們認為應由上市公司按照成本效益原則，對審計委員會與監事會在財務信息監督方面的職責進行劃分，合理分工，審計委員會履行治理準則規定的職責，監事會在增強獨立性和專業性的同時，應履行審計委員會以外的監督職能，包括監督管理當局執行股東大會和董事會決議的情況、執行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監督的關系。

（四）明確審計委員會與內部審計的關系

審計委員會制度實質上也是內部審計，但從公司整體組織架構而言，審計委員會的地位要高于內部審計部門。上市公司設立審計委員會后，內部審計部門受審計委員會領導還是總經理領導或是雙重領導？不少人提出內部審計應由審計委員會直接領導，擺脫總經理的控制。但在我國現階段審計委員會人員不到位、功能不健全的情況下，若審計委員會全權負責內部審計部門，可能會使內部審計疏于管理，更無法保障其審計效果。為此我們建議內部審計部門受審計委員會和總經理的雙重領導，行政上由總經理領導，總經理負責內部審計的機構設置、人事編制；業務上由審計委員會監督，審計委員會應負責：（1）招聘內部審計人員時的業務測試，保證內部審計部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經理協商確定內部審計人員的報酬與晉升；（3）確定內部審計部門的職責權限，指導內部審計部門制定其工作計劃；（4）監督內部審計部門的工作程序，保證其按相關準則制度進行；（5）復核內部審計報告。同時，審計委員會要充分利用內部審計部門的工作成果，依賴內部審計來完成部分工作職責。

（五）切實保證由審計委員會提議選聘或改聘注冊會計師

按照證監會的要求，上市公司聘請會計師事務所須經股東大會批準，但我國的上市公司因內部治理結構不合理，如國有股股東在董事會中實質上的缺位導致公司被內部人控制，以公有制為主體的股份在股權結構中一股獨大，從而使公司對會計師事務所的聘任權完全掌握在管理當局手中，被審計者變成了審計委托人，為管理當局“購買”注冊會計師的審計意見創造了條件。有些會計師事務所堅持準則，不按公司要求出具指定意見的報告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國目前尚未出臺上市公司審計強制性輪換會計師事務所的政策，但會計師事務所的更換比國外頻繁，2002年年度報告審計有113家上市公司更換會計師事務所。證監會指出變更會計師事務所將受到重點監控，中國注冊會計師協會亦對變更事務所的審計工作嚴格重申要求，密切關注審計變更情況，對異常情況及時給予警示和指導。在美國薩班斯法案規定會計師事務所對上市公司提供審計服務應實行強制性輪換，其他國家也作出積極響應的情況下，我國證監會和中注協所采取的不同政策足以說明我國上市公司變更會計師事務所確實存在嚴重問題。新晨

治理準則要求由審計委員會提議聘請或更換外部審計機構，負責內部審計與外部審計之間的溝通，這對遏制上市公司內部人控制現象將發揮重大作用，有助于注冊會計師審計意見的獨立性，從而提高會計信息的披露質量。為此，審計委員會應履行如下職責：（1）熟悉行業組織與監管機構對注冊會計師獨立性的要求，了解會計師事務所為保證自身獨立性所采取的措施與政策；（2）了解會計師事務所在相關行業的執業經驗，考察執行本公司審計業務的注冊會計師的執業水平，檢查會計師事務所的質量監控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會計師事務所簽定的審計業務約定書的性質、時間和范圍；（4）了解注冊會計師在審計過程中存在的與公司管理當局的分歧，并熟知對這些分歧的處理結果；（5）定期與聘任的會計師事務所會談，認真聽取注冊會計師提出的有關管理當局提高管理質量的建議；（6）認真審核管理當局解聘會計師事務所的理由，并與會計師事務所進行溝通；（7）復核注冊會計師的非審計服務并確認其收費情況；（8）定期向董事會報告為保證注冊會計師獨立性，為提高審計質量而采取的措施。同時應注意，具有會計專業背景的獨立董事，其會計關系網要比上市公司大得多，由其建議選聘的會計師事務所獨立性如何保證？如果獨立董事本人有“拿人錢財，替人消災”的心理，審計委員會將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計委員會成員的獨立性是發揮審計委員會功能的核心。

（六）認真審查公司的內部控制制度，對審核的財務信息負應有責任

長期以來，我國企業內部控制制度建設薄弱，管理權限失控，舞弊行為時有發生，單位和國家財產受損，給企業虛假財務會計報告帶來較大的操作空間。為規范會計行為，防范經營管理風險，保護單位財產的安全和完整，財政部陸續頒布了內部會計控制基本規范和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等具體規范，為加強企業內部會計控制提供了綱領性文件。我國內部會計控制的基本目標之一是規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。但由于上市公司普遍存在所有權與控制權合一的現象，控股股東沒有對外提供真實財務會計信息的積極動機，因此內部控制在保證財務報告的可靠性方面的作用減弱，我國發生的一系列上市公司財務造假案件中，內部會計控制失控問題都很突出。當然，形式上完美的內部控制制度并不能確保財務會計信息的真實。我們知道，安然董事會17名董事中有15名獨立董事，審計委員會7名成員全是獨立董事，如此完善的制衡機制并沒有堵住財務舞弊行為的發生。所以，我國上市公司設立的審計委員會，應在建立和完善內部控制制度，并保證其順利實施方面發揮切實的作用。

毫無疑問，審計委員會制度將在改善公司治理結構、提高會計信息質量方面發揮重大作用，但同時也要看到，“一股獨大”、“內部人控制”現象不解決，審計委員會的進言獻策就難以生效。審計委員會不是萬能的，決不能把應由公司董事長、總經理承擔的責任推給審計委員會。

參考文獻：

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[4]陳漢文，張志毅。審計委員會與內部審計[J].中國注冊會計師，2002，（1）。

篇8

北京中威華浩會計師事務所具有財政部批準的對中央所屬國有特大型企業進行年度會計決算審計的資質,中國注冊會計師協會,中國人民銀行批準的金融企業審計資質,×××財政局批準的對×××國有大中型企業審計資質,建設部批準的工程概(預)算,工程決算審計資質.×××國有資產管理局批準的資產評估資格.

作為國內大型會計師事務所,牢固樹立信譽為根本,質量為生命,客戶為上帝的執業理念,恪守獨立,客觀,公正的執業原則,建立有完善的內部經營管理機制和內部業務質量控制制度.行之有效的業務培訓制度更為培養專業人才,不斷提高整體素質,提高事務所執業水平奠定了堅實的基礎.北京中威華浩會計師事務所擅長的金融業,制造業,商業,房地產業的審計業務.近年來,已為近萬家企,事業單位,機構提供了專業服務,涉及機械,電子,醫藥,化工,建材,紡織,交通運輸,冶金,電力,煤炭等諸多行業.

北京中威華浩會計師事務所注重同國內同行,國際著名會計事務所及評估機構間合作與交流,努力學習國際先進經驗,不斷提高服務質量與執業水平.

二.實習內容

實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:

1.了解會計師事物所機構組成,人員職責,基本業務.

2.分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務.

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作.

我被分配在公司審計2部進行實習,現按照時間進度將實習內容報告如下:

第一天早上8:30正式到公司報道,隨后由負責審計業務的主任會計師給同時去實習的四人開會,詳細介紹了北京中威華浩會計師事務所的具體情況,主要從公司發展歷史,機構人員設置,經營業務范圍以及目前經營狀況等方面做了說明,同時對我們實習人員提出的相關問題做了解釋說明.最后,明確了我們實習期間的主要工作任務,并提出了相關要求和期望,鼓勵大家在新的環境里認真學習,努力工作,爭取在實習期間有所收獲.

之后,交由公司辦公室主任李老師具體負責我們在公司實習期間的事項安排,我在事務所的實習也便正式開始.

開始兩天時間,在事務所內跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項辦公室日常事物.先將2004年度出臺的各項會計政策文件整理成冊,并每人配發一份,每天空閑時間自己學習翻閱,了解最近的會計政策,從宏觀經濟,會計制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經常用到的法律法規,給我們提供了很好的學習機會,使我們獲得了行業相關的第一手資料.

會計師事務所有大量的文件檔案,而且多數都是需要長時間保存的,很多也是需要隨時翻閱查看的資料,這就對檔案管理保存提出了較高的要求.辦公室主任李老師帶領我們xxxx實習學生進行了一些檔案整理工作.我們將過去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號做以說明.在這期間進行了不少的體力勞動,搬運成捆的厚重的檔案讓我們這些即將畢業的大學生們體會到了新的鍛煉.另外,老師還手把手的教我們文檔的裝訂方法,幾個人一同練習,從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號,最終能夠將一落零散的報告底稿整理成完整的報告文件并排放整齊.就是這些看似簡單不經意的工作我們這些在校的學生要是不經過鍛煉是沒有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業中最最基本的.在此期間,我們也有機會看到了大量的審計報告,驗資報告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實的感受到了事務所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證.

實習第四天的時候,事務所安排了一位有著多年從業經驗的注冊會計師王老師給我們授課,主要講述了審計業務的操作.與大學課堂上的講授不同,這里更注重工作環節中的實際應用,整個講述過程都對照著完整的審計報告,從工作底稿的第一頁開始一直到報告的完成送交課戶,讓我們對審計業務有了更直觀的認識和體會.隨后,我們各自學習,翻看一本本審計報告尤其是工作底稿,使自己對其有更深刻的認識.

實習期間的時間過的是很快的,一個星期結束了,我在第一周里主要完成了對會計師事務所的基本認識,協助處理了事務所辦公室日常工作,并對審計業務有了初步的了解.

第二周一開始,開始進入審計

業務的實際練習操作階段,主要是在注冊會計師老師的指導下做一些測試工作,協助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細賬,固定資產明細表等等.然后開始進入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內容和項目憑證號,我們實習生只負責查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項目,計提折舊項目以及涉及稅金項目.抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序,很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨立完成抽查工作,決定抽查的項目并簽署審計抽查意見.在此過程中,會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等,在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較煩瑣,而且責任重大,讓我有較深刻的體會.

由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的,沒有特別復雜的審計過程,在完成底稿后,我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程,將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照.

這些都是在事務所里協助老師做的比較零散的工作,但是的確學到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經驗.

周三,我和另外一個實習同學一起和注冊會計師王老師出外勤,完成年度審計業務,客戶是中華商標協會.中華商標協會(cta)是為了促進社會主義市場經濟建設,創立中華民族品牌,經中華人民共和國民政部正式批準成立,并由中華人民共和國國家工商行政管理總局直接領導的全國性民間社團組織.于1994年9月9日,協會由中國享有盛譽的企業和地方商標協會,商標機構,法律及學術界的專家自愿組成.我們在早上九點抵達業務現場后,老師和客戶做了適當溝通后,我們便開始了緊張的工作.主要對中華商標協會2004年度財務狀況進行審計,同時還要審計其下屬的中華商標協會商標鑒定中心.兩者一個屬于行業協會,符合事業單位會計政策,另一個則屬于贏利性的組織.在老師的指導下,我們很快進入了工作狀態,面對滿桌子的賬本,憑證,我們一項項工作逐次進行,有條不紊.另外,客戶的會計處理比較規范,會計電算化比較完備,所以使得我們的工作進展也比較順利.中午草草吃完午飯后,我們一刻不停的繼續工作,由于此業務要在一天內完成現場工作,所以工作量非常大,在晚上6點半我們順利完成所有工作,返回事務所.這一天的外勤工作十分緊張而又讓我受益匪淺,我真真體會到了出外審計的感受,體會到了會計師忙碌的工作狀態.

周四網-一站在手,寫作無憂!,我們在事務所協助完成昨天現場工作的后續工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感.

之后兩天,事務所多數老師都出外勤了,恰好又有兩個業務需要很快完成,主任會計師便領著我們幾個實習學生一同工作,同樣是緊張而又有條不紊,最終按照要求完成了對中國醫藥工程設計協會和全國工商聯中華珠寶業協會的審計工作,并出具審計報告.

這樣,我在北京中威華浩會計師事務所有限公司為期兩周的實習就結束了,時間雖短,但內容豐富,讓我受益很深.

三.收獲與感想

通過這次在會計師事務所的實習,使我在即將畢業前學到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西.

明白事務所工作的主要職責范圍,機構構成,學到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規,并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟.

體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性,無論從社會發展還是企業生存,完善的財務制度<>是至關重要的,而作為會計師事務所,肩負著外部審計這一重任.而作為事務所人員必須具備良好的個人品質,同時應具備較好的業務能力和身體素質,這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作.

同時,作為事務所的實習人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業務的發生,都要根據其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務都有依有據,而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎.體現了會計的規范性.對于登賬:首先要根據業務的發生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據記賬憑證,登記其明細賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結轉其成本后,根據總賬合計,填制資產負債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程.

另外,財務,審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調整好心態,只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁.

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二、實習內容

實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務：

1.了解會計師事物所機構組成,人員職責,基本業務。

2.分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務。

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

現按照時間進度將實習內容報告如下：

第一周，我就跟著會計師到一間物流公司查賬做審計報告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒清楚要做什么，但會計師很有耐心的講解給我聽怎么做，第一次就負責了檢查他們公司的帳目有沒有白條，而會計師就在做審計工作。

在注冊會計師老師的指導下做一些測試工作,協助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細賬,固定資產明細表等等.然后開始進入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內容和項目憑證號,我們實習生只負責查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項目,計提折舊項目以及涉及稅金項目.抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序,很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨立完成抽查工作,決定抽查的項目并簽署審計抽查意見.在此過程中,會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等,在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較煩瑣,而且責任重大,讓我有較深刻的體會。

這些都是在事務所里協助老師做的比較零散的工作,但是的確學到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經驗

第二周開始，我跟著注冊會計師出外勤，完成年度審計業務和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫藥有限公司等。

之后的時間我們在事務所協助完成昨天現場工作的后續工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。

這樣,我在廣州德公會計師事務所有限公司番禺業務部為期8周的實習就結束了,時間雖短,但內容豐富,讓我受益很深。

三、實習體會

通過這次在會計師事務所的實習,使我在即將畢業前學到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務所工作的主要職責范圍,機構構成,學到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規,并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟。

體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性,無論從社會發展還是企業生存,完善的財務制度是至關重要的,而作為會計師事務所,肩負著外部審計這一重任.而作為事務所人員必須具備良好的個人品質,同時應具備較好的業務能力和身體素質,這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。

同時,作為事務所的實習人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業務的發生,都要根據其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務都有依有據,而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎.體現了會計的規范性.對于登賬:首先要根據業務的發生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據記賬憑證,登記其明細賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結轉其成本后,根據總賬合計,填制資產負債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程。

另外,財務,審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調整好心態,只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁。

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公司的財務總監由首席執行官提名，董事會聘任，對董事會負責，在公司中相當于公司副總裁級別。從企業控制和激勵體系看，財務總監的主要職責是：（1）提出財務會計機構設置方案，經公司管理層審議后，由董事會決定；（2）提出財務會計的基本制度草案，經公司管理層審議后，由董事會決定；（3）提出財務會計的具體規章制度，報董事會審議；（4）組織實施經董事會、股東會批準的重大財務方案；（5）監督日常的財務和會計運行。從企業管理的內容體系來看，財務總監的職責包括以下幾個方面：（1）資金籌集；（2）資金投放；（3）收入分配；（4）綜合財務管理；（5）組織會計核算，提供會計信息。

財務總監下面設置財務主管、主計長和財務計劃與分析師等等。財務主管主要行使執行資金籌集、投放及分配的職能。主計長主要行使執行會計核算和內部控制的職能。財務計劃與分析師行使執行預算控制和財務分析職能。

公司內部審計機構是公司管理層的一個組成部分，其負責人一般由首席執行官任命并對首席執行官負責。內部審計機構的職能主要包括：（1）生產經營效率和效果審計，即所謂的經營審計；（2）組織結構的審計，經確定企業的組織是否與既定的政策、程序、法律、法規相符合；（3）內部控制系統的有效性和完善性審計；（4）定期或不定期地向管理當局報告審計情況，提出優化內部控制環境、改進工作方法、提高經營效率的意見和建議。為提高內部審計效果，內部審計機構必須直接向董事會或董事長報告，內部審計人員也應該經常地與董事會下屬的審計委員會進行溝通。

審計委員會作為董事會下設的委員會已成為美國公司組織結構中不可缺少的一部分。凡是在紐約證券交易所上市的公司都必須設立審計委員會。它直接隸屬于公司董事會，成員主要來自公司的外部獨立董事。審計委員會的主要職責由公司章程規定，主要包括：推薦公司的外部審計機構；檢查外審的費用、工作期限及其獨立性；檢查公司內部資深審計官員的任命和替換；在外部審計與董事會之間及資深內部審計官員及董事會之間充當溝通媒介；審閱外部審計的所有結果，收集管理層對外審報告建議的反應，外審報告與公司內部審計部門提交的審計報告的比較情況，以及管理層對所有這些報告的反應；審視公司年度財務報表以及管理層和外部審計在準備這些財務報表時有關的意見分歧；征求外審及內部資深審計官員的意見，注意公司財務控制是否適當；在準備財務報表的過程中，注意選用的審計及會計準則及應用操作方面的主要變動情況及其它有關問題等等。

審計委員會實質上是公司與外部獨立審計師之間矛盾的一個緩沖器，主要的目的在于減少管理層對外部審計師活動的影響和干擾，提高審計的獨立性，充分發揮外部審計的獨立鑒證功能。

（二）公司外部的財務監控

在美國，公司外部的財務監控職能主要由注冊會計師來行使，政府部門很少直接參與對企業的財務監控。注冊會計師以其獨立、客觀、公正的身份，對公司管理層提供的財務報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一致性提出意見。 在美國，會計師事務所均采用合伙形式，實行行業自律，不存在主管部門或掛靠單位。這種體制確保了注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業務。

公司自愿地聘請注冊會計師為其提供審計服務。注冊會計師一般由公司董事會直接聘請，在設有審計委員會的公司，則由審計委員會代表董事會聘請。所有的上市公司都必須按照證券交易委員會的要求，提供經注冊會計師審計的財務報表。 注冊會計師接受公司委托完成審計任務后，將向公司董事會提交審計報告。根據審計情況，審計報告分為無保留意見型、保留意見型、拒絕表示意見型和反對意見型四種。如果公司董事會有要求，注冊會計師也可以出具管理建議書，對企業管理、內部控制等方面存在的問題提出建議，供公司管理層參考。

公司高管人員的薪酬激勵

現代公司中，高管人員薪酬激勵政策制定的基本理念主要體現在以下四個方面：經營者收入與經營業績掛鉤、基本收入與風險收入相結合、近期收入與中長期收入相結合、激勵與約束相結合。

（一）薪酬激勵的范圍和薪酬結構

在美國的大公司特別是公眾公司中，由于公司所處的行業、規模等因素的不同，薪酬激勵的具體范圍有所差異，但通常都為公司的高管人員。以gm公司為例，其高管人員共有3300余名，包括66名副總裁以上的人員，500名中層正職（含地區負責人）和中層副職。

高管人員的薪酬結構通常采取基薪+業績計提+股票期權的形式。gm公司高管人員的薪酬由基本工資、年終獎勵和股票期權等三方面組成?；竟べY通常參照人才市場平均價格決定。目前，gm公司高管人員的基本工資定位為市場價上限的75%，其依據是考慮gm公司的業績保持在跨國公司的前25位。年終獎勵是根據個人任務完成的系數確定。gm公司的年終獎勵來自于公司的利潤，公司根據凈資產回報率確定可分配獎勵基金的數額，實行全球統一分配。上級主管領導可適當調整下屬年終獎勵的數量。目前，gm公司對高管人員年終獎勵的發放，已從根據對公司業績的考核，逐步過渡到根據對個人業績的考核。在高管人員的薪酬結構中，股票期權所占的份量較大，它同高管人員的級別成正比，級別越高，股票期權占整個薪酬的比例就越高。

（二）股票期權制度

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一、上市公司審計委員會的功能

上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產生之日至今，一直處于不斷發展和完善過程中，一些國家和機構對審計委員會的職責表述如下：

（一）美國關于審計委員會職責的描述

1987年，美國欺詐性財務報告全國委員會提出審計委員會的主要職責是：（1）應熟悉、關注并有效地監督公司的財務報告過程和內部控制活動；（2）管理當局和審計委員會應保證內部審計師適當地參加整個財務報告過程的審計，并與注冊會計師進行協調；（3）應具有足夠的財力和權力來履行職責，包括進行調查和聘用外部專家的權力；（4）應就管理當局對注冊會計師獨立性的相關因素進行評價，監督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當局在重大會計問題的處理上應聽取審計委員會的意見等。

1993年，美國注冊會計師協會的公共監督委員會提出審計委員會的職責是：（1）復核年度財務報表；（2）與管理當局和注冊會計師協商年度財務報表事宜；（3）從會計師事務所獲取注冊會計師應遵循的審計準則的信息；（4）評價財務報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務報表是否遵循了恰當的會計準則。

1999年，藍帶委員會提出審計委員會的職責是：（1）監督財務報表，如復核年度已審財務報表、中期未審財務報表及其他財務報告；（2）保證審計質量，包括主持外部審計事務，領導與監督內部審計；（3）評價內部控制，通過對公司內部控制制度充分性和有效性的評價，監督公司的財務風險和經營風險。

2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責是：（1）負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監督其工作；（2）受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴；（4）有權雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關聯人。

（二）加拿大關于審計委員會職責的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責是：（1）復核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關重大會計政策的變更、重大風險和不確定性、關鍵的會計估計和判斷；（3）討論協商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務報表，詢問管理當局各年度間的重大差異；（5）檢查從內部審計師和注冊會計師處獲取的管理當局聲明及其對內部薄弱環節的反映和采取的對策；（6）復核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務信息；（7）檢查內部審計部門的審計依據；（8）檢查CFO和其他主要財務官員的聘任。

（三）證監會國際組織關于審計委員會職責的描述

證監會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監督注冊會計師獨立性方面的職責是：（1）審計委員會應作為與外部審計師溝通的首要代表機構；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續聘注冊會計師時應由審計委員會認同其獨立性；（5）監督注冊會計師履行非審計業務的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務合同的內容及收費情況。

（四）我國關于審計委員會職責的描述

我國上市公司治理準則提出的審計委員會的職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。

可以看出，盡管不同國家和機構對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監督財務報表，管理內部審計，負責與注冊會計師的溝通，審核內部控制制度等。與審計委員會制度較發達的國家比，我國關于審計委員會職責的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責作如此規定基本合適。我們認為關鍵問題是在實務中怎樣發揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計委員會發揮應有的功能

（一）確保審計委員會的獨立性

治理準則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。證監會2001年8月16日的《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》要求，董事會成員中應有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數約為9.88人，獨立董事應為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機制，如誰來監督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數上市公司的獨立董事人數未達到法定要求，多數上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數。

篇12

羊城所的業務范圍有審計、會計、稅務、資產評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業知識，又有豐富實踐經驗的審計、稅務、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業人才，具有高級職稱、碩士學位的有十多人。中青年職員占總人數的90%以上，且大部分除專業學歷外，還具計算機或外(英)語雙學歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業培訓的中青年占總人數的11%。

二、實習內容

實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:

1、了解會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。

2、分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

我被分配在公司審計4部進行實習，現按照時間進度將實習內容報告如下:

第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負責我們在公司實習期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內，我將聽從她的安排，在事務所的實習也便正式開始。

上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經過40多分鐘的車程，到了順德的XX公司，老師和客戶做了適當溝通后，我們便開始了緊張的工作。主要對公司05-08年度財務狀況進行審計。剛開始我們幾個3個實習生對審計工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡單的工作，發尋證函，無非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學課堂上的講授不同，這里更注重工作環節中的實際應用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細賬，固定資產明細表等等。然后開始進入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內容和項目憑證號，我們實習生只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序，很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會。

接下來的一周，我們大部分時間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的，沒有特別復雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照。

這些都是比較零散的工作，但是的確學到了不少東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了不少經驗。

在公司的審計工作做了6天，之后我們在事務所協助完成后續工作，整理完成工作底稿，完成審計報告的編寫，并裝訂成冊，直到送到客戶手中，做這些事情時，心中有一種說不出來的感覺，因為那里面包含著自己的工作，包含著自己的努力，也包含著自己的成就感。

之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東羊城會計師事務所為期兩個月的實習就結束了，時間雖短，但內容豐富，讓我受益很深。

三、收獲與感想

通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務所工作的主要職責范圍，機構構成，學到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規，并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟。

體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性，無論從社會發展還是企業生存，完善的財務制度是至關重要的，而作為會計師事務所，肩負著外部審計這一重任。而作為事務所人員必須具備良好的個人品質，同時應具備較好的業務能力和身體素質，這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。

篇13

（二）新增的職能：監督管理經市財政局批準的單位零余額帳戶及特設專戶。

（三）劃出的職能：財政全額撥款單位會計核算職能。

二、主要職責

根據以上職能調整，市國庫支付局的主要職責是：

（一）貫徹執行國家財經紀律、法規和方針政策，實施市本級國庫集中支付和部分市直行政事業單位會計集中核算工作。

（二）負責單位部門預算指標和用款額度的控制工作，監督國庫集中支付單位和會計集中核算單位部門預算的執行。

（三）參與研究制定國庫集中支付相關制度，辦理財政直接支付零余額賬戶和授權支付零余額賬戶的支付業務；負責監督管理經市財政局批準的單位零余額帳戶及特設專戶。

（四）根據財政批復的分月用款計劃和額度，核對部門預算指標，具體辦理財政直接支付的審核和撥付。

（五）負責辦理國庫集中支付單位的財政授權支付業務；負責及時給國庫集中支付單位提供月度對賬報表；負責在過渡時期（1-2年內）與國庫集中支付單位實行“平行記賬”。

（六）匯總并及時向財政部門提供財政資金支付和清算日、旬、月報信息。

（七）負責為集中核算單位提供月度、季度會計報表和年度決算及相關資料，負責集中核算單位會計資料整理立卷、歸檔和保管工作。

（八）協助各集中核算單位做好財務分析工作，依法審核會計集中核算單位的各項財務收支；協助市財政局對市直行政事業單位財會人員進行業務培訓和指導。

（九）負責財政預算內、外總會計支出明細帳的核算；負責及時與財政、人民銀行、銀行、預算單位核對資金增減變動和結余情況。

（十）負責對沒有合格財務人員或不能完成網上操作的市直集中支付單位實行記賬和網上操作。

（十一）承辦市委、市人民政府和市財政局交辦的其他事項。

三、內設機構

根據上述主要職責，市財政國庫集中支付局（市會計核算中心）內設7個職能科室，機構級別均為副科級：

（一）辦公室

負責組織協調局機關日常工作；負責文字綜合、機要、保密、、檔案、機關后勤、財務、基建、接待及車輛管理工作；負責安全保衛、綜合治理和創建工作；負責機構編制、人事、勞動工資以及黨務、宣傳、紀檢、監察、群團工作。

（二）審核一科

負責管理行政政法部門的國庫集中支付業務工作；負責登記財政直接支付、財政授權支付額度，受理預算單位直接支付申請；負責審核預算單位財政直接支付申請和財政授權支付業務；負責單位部門預算指標和用款額度的控制工作，監督預算單位執行部門預算；負責與預算單位做好對賬工作；定期匯總全部集中支付單位財務信息，對市本級集中支付制度實施情況和部門預算執行情況進行分析。

（三）審核二科

負責管理科教、文衛、經濟建設部門的國庫集中支付業務工作；負責登記財政直接支付、財政授權支付額度，受理預算單位直接支付申請；負責審核預算單位財政直接支付申請和財政授權支付業務；負責單位部門預算指標和用款額度的控制工作，監督預算單位執行部門預算；負責與預算單位做好對賬工作。

（四）審核三科

負責管理社保、農業、企業、綜合、外經部門的國庫集中支付業務工作；負責登記財政直接支付、財政授權支付額度，受理預算單位直接支付申請；負責審核預算單位財政直接支付申請和財政授權支付業務；負責單位部門預算指標和用款額度的控制工作，監督預算單位執行部門預算；負責與預算單位做好對賬工作。

（五）支付科

負責辦理財政直接支付；負責國庫集中支付資金清算信息的出具、傳遞工作；負責財政預算內、外總會計支出明細帳的核算，并按財政部門規定上報有關數據與信息；負責與財政國庫、集中支付相關單位、銀行之間的對賬工作，管理國庫集中支付憑證；負責集中核算單位的資金結算工作；監督國庫集中支付銀行執行協議；監督管理經市財政局批準的單位零余額賬戶、特設專戶等銀行賬戶。

（六）核算科

負責嚴格按財政、財務有關規章制度，做好市直行政事業單位相關報賬業務審核把關和會計核算服務工作；建立健全內部管理制度，規范內部會計核算流程，執行統一的報賬規定，為財政和核算單位提供數據查詢、業務查詢和財務會計賬簿、報表；對柜組人員會計核算工作進行指導、檢查。負責局機關會計電算化網絡系統安全；協助做好對市直行政事業單位財會人員進行業務培訓、指導。負責指導實施記賬工作。

（七）監督科

負責建立健全本局內部稽核與內部審核制度，并具體實施；負責對本局內部支付憑證、支付依據、審核內容、賬務處理、支付程序進行監督檢查，受理預算單位、銀行和收款人的投訴；負責柜組業務考評工作。

四、人員編制和領導職數