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（二）加強稅務管理有助于提高物流企業財務管理水平，實現企業財務目標。物流企業要進行科學的稅務管理必須有完善的財務管理，因為只有具備完備的財務制度、高素質的財務人員、健全的財務核算體系，才能為稅務管理的開展提供科學的數據資料和工作流程。在提高稅務管理的同時，企業的財務管理能力也得以提高。

（三）加強稅務管理有助于物流企業合理配置資源，提升企業綜合競爭力。物流企業加強稅務管理，首先是對國家的各項稅收政策有全面系統的了解，掌握各項稅收政策，企業對國家的優惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過順應國家的政策導向，規范自身的經營行為，進行合理的投資、籌資和技術改造，進而優化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風險，以提升企業的競爭能力。

二、加強物流企業稅務管理的對策

（一）明確企業稅務管理目標、統一稅法認識企業稅務管理作為企業管理的重要組成部分，其目標與企業的總體管理目標存在著一致性，企業稅務管理的目標定位也直接關系著稅務管理的有效開展。具體來說，企業稅務管理的目標主要包括準確納稅、規避涉稅風險、稅務籌劃三方面的內容。1．準確納稅。指企業按照稅法規定，嚴格遵從稅收法律、法規，確保稅款及時、足額上繳，同時又使企業應享的政策盡享。2．規避稅務風險。包括規避處罰風險和規避遵從稅法成本風險兩個方面。3．稅務籌劃。指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅務風險是企業稅務管理中面臨的主要問題，而信息不對稱是造成企業稅務風險的主要原因之一。因此，如何及時搜集稅法的相關信息、準確理解稅法、正確適用稅收政策是企業稅務管理的前提和基礎。沒有充分的稅務信息搜集渠道勢必給企業稅務管理造成障礙。對此，可以通過建立行業協會的方式來加強稅務信息的搜集與利用。物流企業或企業集團可以建立自身的稅務管理機構，在管理自己企業涉稅事項的同時，為其他物流企業提供涉稅服務。推廣開來，物流企業建立行業協會，通過會員之間信息的共享來加強同行業企業的稅務信息管理與稅收政策應用，進而根據國家宏觀政策走向，爭取物流行業發展稅收政策支持。

（二）做好稅收管理的基礎工作，防范稅務風險在企業的稅務管理中，日常管理工作是做好稅務管理的一個重要基礎，日常工作做得好能夠幫助企業更好地進行經營。物流企業在開展稅務管理基礎工作時，應該根據企業的實際情況、稅務風險的特征以及現存的內控體系，對稅務管理的相關制度進行監督和完善。比如說實行崗位責任制、完善稅務檔案管理制度、完善發票管理制度等等。企業納稅基礎管理主要包含稅務等級管理、發票管理、納稅評估等多個方面。企業應保證有效的日常稅務管理，及時進行納稅申報并足額繳納稅款，做好稅務會計核算工作，嚴格管理涉稅憑證以及發票，相關部門進行稅務審查時也應該積極配合，這樣能夠保證企業涉稅的合法和規范，避免繳納罰款或者滯納金，促進企業的稅務管理更加規范化、法制化和專業化。企業還應該進行稅收信息收集整理，并對國家的經濟動向以及各種稅收政策進行一定的研究，及時掌握企業的稅收政策及其變化，對于企業的納稅行為進行適當的管理和籌劃，并努力獲得相關稅收部門的指導和支持，全面把握稅收優惠的相關政策，促使企業降低成本、控制稅務風險，幫助企業避免不必要的損失，更好地提高企業自身的市場競爭力。

（三）提高企業稅務管理人員自身素質，確保高效地實施稅務管理企業稅務管理需要更符合現代市場經濟對物流企業的要求，隨著我國市場經濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，物流企業涉稅事務越來越多，也越來越復雜。企業生產經營的各個環節都會涉及到稅務問題，這對企業稅務管理人員其專業勝任能力和素質提出了更高的要求，要求企業稅務管理人員既精通稅收業務，通曉稅收法律和計算機應用知識，又具備良好的職業道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協調能力。因此，物流企業應配備具有專業資質的人員擔任稅務管理崗位工作，充分重視與發揮稅務管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業稅務管理人員素質及職業道德教育，注重國家稅法相關的政策及稅務相關的理論和知識的學習，對自己從事的專業業務做到深刻理解和全面掌握，及時更新稅務知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規的變化，使他們既知曉企業內部的生產經營活動情況，又精通行業的稅收政策法規，成為稅務管理的中堅力量。必須加強對企業稅務管理人員的定期培訓，開展多層次、多渠道的崗位培訓、短期培訓和繼續教育等多種形式的培訓。同時，加強對企業管理層和員工的培訓，加強其稅收法律法規和稅收政策的學習，了解稅務新知識，著重灌輸正確的納稅理念，樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。

（四）明確稅務管理人員職責，建立激勵機制企業稅務管理包括企業遵從稅法管理和企業稅務籌劃。從管理學的角度來說，企業職能部門績效考核通常實施負激勵機制，也就是沒有達到規定的標準，對相關責任人員給予處罰。企業應采取負激勵和正激勵相結合的激勵機制，推動企業稅務管理目標的實現。一方面，對遵從稅法管理實施負激勵機制，即對于沒有遵守稅法，遭受稅務機關處罰（滯納金和罰款等）的，要給予相關人員一定的處罰。另一方面，對稅務籌劃采取正激勵機制，即對于企業任何一個新上項目或新簽合同，企業稅務管理人員只要能夠提供一個最差方案和一個最優方案，就要按兩個方案節稅差額的一定比例來激勵企業稅務管理人員。對于這筆費用的支出，從企業的角度是一次性的，而受益是長期的。這種激勵機制一方面可以調動員工的積極性，另一方面也可以防范稅務風險。

（五）關注企業經營活動過程，進行合理有效的納稅籌劃管理納稅籌劃管理是企業稅務管理的一個重要方面，是稅務管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業在遵守稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，以規避涉稅風險，減輕稅負，實現企業財務目標的謀劃、決策與經營活動安排。稅收籌劃的實質是節稅管理，降低企業稅金成本，獲取納稅收益。企業的稅務籌劃管理包括：企業科學納稅、企業重要經營活動或重大項目的稅負測算、企業納稅方案的優化和選擇、企業年度納稅計劃的制訂、企業稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業的實際情況相結合，這就需要企業稅務管理人員要熟悉企業的經營管理活動，通過對企業內部事務活動的合理安排，實現最大化的稅收利益。因此，要賦予企業稅務管理人員參與管理企業經營活動的職能，使其洞察企業經營過程中的重大活動如投資、籌資和生產經營活動過程，然后根據不同的經營活動特點、合同簽訂內容去與現行稅法銜接，按項目管理予以分析確定。企業投資選擇中的稅收籌劃應當充分考慮地區、行業和產品的不同所存在的稅收負擔差異，爭取獲得稅收優惠；企業籌資選擇中的稅收籌劃應當合理選用籌資方式達到降低稅負的目的；企業生產經營活動中的稅收籌劃，通過對存貨計價的方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理，從而達到延緩納稅的目的。企業可以從多個角度對企業進行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時應權衡利弊，把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好，充分利用稅法對納稅期限的規定、預繳與結算的時間差，合理繳納稅款，以減少企業流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規，企業在進行籌劃時必須以風險控制為前提，在納稅義務發生之前進行整體謀劃和統籌安排，制定縝密的納稅籌劃方案。

（六）重視企業稅務風險管理，制定稅務管理內部控制制度企業稅務風險是納稅主體的稅收風險，即指企業涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險將導致企業多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務機關的處罰，引發補稅、罰款的責任，甚至被追究刑事責任。隨著中國經濟的變革、發展以及企業自身現代化管理的要求，物流企業面臨的稅務環境發生了很大的變化。企業不得不面對更多、更復雜的稅務風險，企業自身制度、流程、會計核算方法及經營方式缺陷等不完善也會給企業帶來稅務風險。企業稅務風險是客觀存在的，稅務風險任何企業都無法完全回避和消除，它貫穿于企業生產經營的整個過程，企業稅務風險主要來自經營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發票管理、納稅申報和稅款繳納等環節。物流企業應制定稅務管理風險控制流程，按照風險管理的成本效益原則，在整體管理稅務控制體系內制定好詳細的、操作性強的稅務風險應對策略，設置好稅務風險控制點，針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施。企業稅務風險管理部門要事前做好分析預測、事中做好識別，做到有效防范風險，并做到跟蹤監控好稅務風險。物流企業應該積極防范稅務風險，力求把風險降到最低，規范企業納稅行為，加強內部稽核管理，完善稅務管理內部控制制度，建立企業內部稅務審計檢查制度，加強企業內部稅務評估，做好自查自糾及整改工作。對于稅收程序法的相關內容，企業沒有按規定程序處理涉稅業務而未享受稅收優惠政策乃至遭受處罰的例子很多。對此，物流企業要與當地稅務機關建立溝通機制，及時認知、落實新規定。除此之外，對于新稅法、新信息，還要與行業協會成員和中介機構多溝通，保證動態地掌握國家相關政策，防范風險于未然。

篇2

一、企業稅務管理的概念及內容

(一)企業稅務管理的概念

所謂稅務管理，其是以企業總體經營目標為基礎，結合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務策劃、控制、效益度量、業績評價等內容，且在企業管理各方面的層次上均有涉及。稅務管理需要明確其作用，其中運營控制使得稅務成本效益不斷提高，日常管理是實現稅務成本的降低，信息管理是針對稅務管理信息的實時提供。

(二)企業稅務管理的內容

企業稅務管理的內容主要有：一、稅務戰略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務的策劃、控制、效益度量以及業績評價等內容。二、稅務運營控制層次，也就是生產、供應以及銷售經營中稅務的各項管理工作；三、稅務日常管理層次，也就是會計核算、稅企關系以及納稅申報管理中的稅務管理工作；四、稅務信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務的各項管理工作。

二、企業稅務風險及企業稅務風險管理

(一)企業稅務風險的概念

企業稅務管理中的不確定性因素，就是企業稅務風險，其在稅務管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業稅務管理的了解，在實際的稅務管理中存在缺陷。稅務風險是指稅務目標管理、日常管理、運營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項的不確定影響，可能給企業造成一定的收益或者損失。稅務風險帶來收益或者損失取決于稅務管理者的風險認識及管理，如果其能有效進行企業稅務風險管理，那么將給企業帶來一定的稅收成本效益，否則，企業將蒙受虧損的打擊。

(二)企業稅務風險管理的概念

企業稅務風險管理是指稅務管理人員在稅務管理過程中，識別并評價企業的稅務風險，通過有效風險控制機制的制定，盡可能降低企業的稅務風險，從而實現企業經濟效益的最大化。

(三)企業稅務風險管理的要點

企業稅務風險管理的要點包括內部環境、事項判斷、目標建立、風險應對、風險評估、監督控制以及信息傳送等。(四)企業稅務風險管理的內容企業稅務風險管理的內容包括稅務風險的戰略管理、運營控制、日常管理以及信息管理。以上內容都是在相應的管理過程中，對企業稅務風險的判斷與評價，并且建立合理的風險控制機制，有效降低稅務風險，減小企業損失。

三、企業稅務風險管理系統的構建

企業稅務風險管理系統構建的整體結構:

(一)系統構建的整體目標

按照企業稅務管理流程標準，依據企業各項管理體系，加強管理人員對稅務風險管理工作的參與性，從而對企業稅務風險進行有效的判斷與評價，完成風險控制機制的制定，達成稅務風險的降低以及企業收益的提高。

(二)系統構建的整體結構

運營控制、戰略管理、信息管理和日常管理是企業稅務風險管理的四個方面，其中，這些方面的內容包括目標設定、內部環境、風險評估、事項識別、監管控制以及風險應對等要素。

四、結束語

總而言之，在企業稅務管理工作中，企業稅務風險管理是其中重要的一項內容，是實現企業可持續發展的需要。因此，對企業稅務風險管理進行研究，對企業發展而言具有重要的意義。按照企業稅務管理流程標準，依據企業各項管理體系，加強管理人員對稅務風險管理工作的參與性，落實企業稅務風險管理工作，可以使企業稅務風險降到最大，最大程度上提高企業的經濟效益。本文根據企業稅務風險管理現狀，結合實際，設計出企業稅務風險管理系統，該系統綜合了多方面的因素進行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業在今后的稅務風險管理中應用。

參考文獻：

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2004年12月底，我國商業和物流業向外資完全開放。物流管理作為我國零售企業和國外同行業競爭的利器，已經得到國內大多數零售企業的重視。但目前國內零售企業已在運作的物流體系普遍缺乏有效的經營管理，出現了以下帶有共性的問題：

物流的整體運作效率低

物流效率低在零售企業的突出表現是缺貨率高。根據羅蘭•貝格與中國連鎖經營協會在2003年9月對國內連鎖零售3個城市5家連鎖零售企業的12家大賣場進行調查，結果顯示：中國的終端缺貨率在10％左右，遠遠高于國際7％左右的水平。對零售企業來說，商品缺貨狀況將引發消費者的各種反應，最終導致企業的銷售損失，據粗略的測算，我國連鎖超市每年因商品缺貨造成的損失高達830億元人民幣。有關機構研究表明：在美國，連鎖零售企業如果購買商品缺貨，60.5％的消費者會購買同一類替代品，21.6％的顧客不再購買，14.8％的顧客會到另一家店購買時再實施消費行為，顧客的轉店率是17.9％；而在我國，當出現商品缺貨時，48％的人會購買同一品種的替代品，15％的消費者不再購買，31％的顧客會選擇到另一家店購買該商品，顧客的轉店率是37％。這意味著中國的超市將因缺貨而比美國的超市損失更多的顧客。

統一配送率不高

目前我國零售業的統一配送率不高，因此不少零售業的倉庫和車輛沒有得到有效的利用，車輛空載率普遍較高，商品的在庫周轉期一般都在15～30天。而且，我國零售企業的配送規模普遍較小，已經建成并投入運營的絕大多數配送中心也未達到經濟配送的規模，其中約60％的人員和設施處于閑置狀態。據有關機構對內地16家比較成功的連鎖企業的調查表明：沒有一個企業的配送中心對各分店經營的所有商品實行100％的統一配送，最好的達到80％～90％，如北京的華潤；少數企業的統一配送率在50％左右，大多數在60％～70％之間，如北京的好鄰居（60％左右），西客隆（70％左右）。當然，統一配送率低也有其他原因，如對于鮮活易腐商品、冷凍商品，分店不愿意統一配送，多采用生產者直接送貨上門的辦法，因此，雖然在國外連鎖店的統一配送率也難以達到100％，但統一配送率低肯定將影響配送中心優勢的發揮。

物流成本長期居高不下

在零售企業中，物流費用占據了整個流通費用的很大比重。歐、美、日等發達國家連鎖超市公司的物流成本通常占銷售額的4％～6％；冷鏈配送（包括冷凍、冷藏）的物流成本是常溫配送的2.5倍。而在我國，由于超市連鎖水平較低，很多超市各有各的供應商和物流渠道，這種各自為陣的渠道策略造成了物流活動分散，采購批量小，庫存積壓與斷貨現象并存，使物流成本長期居高不下。據統計，我國零售企業的平均物流成本一般占到銷售額的10％甚至更高，一些企業甚至占到企業經營總成本的20％以上，而因物流環節與企業內部其他環節不協調使得運作效率降低所造成的損失更是無法計算。

信息共享程度低

零售企業與供應商以及零售企業內各部門的信息共享非常重要，但我國現存的狀況卻令人擔憂。許多零售企業把已經掌握的信息作為私有財產，不與供應商共享，使得供應商無法獲得零售企業的庫存和銷售信息，結果商品成本提高，零售企業的商品競爭力也就降低了。在企業內部，單就運營和采購來看，兩者的必要信息不能充分共享，溝通不暢同樣導致了缺貨的嚴重。在商品管理方面，總店采購部門沒有很好地把握不同門店的需求差異，使得有些銷路不佳的商品長期滯留在貨架上，同時也阻礙了更多的暢銷產品上架銷售；數據管理方面，由于嚴重缺乏溝通，總部和門店數據庫數據嚴重不符，由于數據的不準確，門店經理對于總部和配送系統給出的補貨提示沒有信心。

信息化水平低

時至今日，國內零售企業的配送中心廣泛采用的還是傳統的“人海戰術”。以收貨為例，目前，有81.2％的批發企業和74.6％的零售企業仍是手工點貨，不僅效率低，而且差錯率高。盡管國內一些軟件公司也專門開發了各種專業的“商業進銷存”軟件，但由于缺乏實踐經驗的積累和現代物流理念的超前意識，大多數產品過于理想化，無法處理配送中心日常運作中的各種特殊、復雜情況，推廣應用極為有限。

導致問題的原因分析

零售企業尚未形成規模效應

盡管目前我國的零售企業都在積極發展連鎖經營，但規模普遍偏小，組織化程度低，許多企業的店鋪規模沒有達到國際公認的連鎖企業的贏利點（14家以上）。據統計，我國現有的連鎖商業企業平均每家擁有的店鋪數雖達到17家，但不少企業僅有3～4家。規模最大的上海聯華超市公司，2003年店鋪數雖達2259家，但與美國沃爾瑪在全球擁有5,085家分店，法國家樂福擁有10,378家分店相比，差之甚遠。此外，要實現規模效應，各個分店本身的規模（如經營面積、經營品種及配套齊全的程度等）也必須具有相應的規模水平。我國大多單體店鋪規模十分有限，而且還存在雖然單店數量不少，但在經營上是各自為政的現象，享受不了由大規模統一采購、統一配送、統一管理帶來的成本分擔的好處。由于國內零售企業的連鎖經營尚未形成規模效應，這樣連鎖經營的優勢就無法體現，而實現這一優勢的物流配送體系也就難以發揮出應有的效能，兩者之間還沒有形成相輔相成的良性互動關系。面對取消對外商投資商業企業限制以后的市場格局，如何做大做強連鎖經營，形成與外資商業企業競爭的實力，已成為國內零售企業迫在眉睫的重要問題。

落后的物流管理觀念

我國引進物流管理的時間短，許多企業對物流環節的認識程度不夠，更多的企業對現代物流管理的理念僅限于概念層次的了解，國內商業企業普遍缺乏對物流在經營戰略與戰術層次的綜合運作能力。目前，在這方面出現了兩種不同的傾向，其一是重前輕后，其二是盲目跟進。

所謂重前輕后，是指許多零售企業在不斷追求規模擴張的時候，只重視前臺門店的擴張，而忽視了物流配送體系的建設，從而導致了后臺物流系統的構筑及管理出現越來越多的問題，出現了在前臺店鋪數量不斷增長的同時，企業總利潤卻在不斷下降的利潤負增長趨勢。最主要的原因就是企業對前臺和后臺相輔相成的關系認識模糊，把前臺店面的擴張作為經營的重頭戲，而對在經營中起著重要支撐作用的物流系統的構建和管理重視不夠，投入的管理力度明顯不足，無法滿足需求。

所謂盲目跟進，是指目前一些大型零售企業紛紛熱衷于建立自己的物流配送體系。我國絕大多數大型零售企業都是在原來的國營商業企業基礎上改制而來的，計劃經濟體制下的“大而全”的經營思想仍然禁錮著相當一部分企業經營者的頭腦。在“肥水不流外人田”思想的支配下，一些在物流方面毫無擅長的零售企業開始自辦物流，另一些企業則仍習慣于依靠自己原有的儲運力量。零售企業自辦物流，在倉儲、運輸、勞動力、設備等方面的直接投入浩大，場地、設備的運營、保養費用以及商品周轉占用資金等直接增加了企業的經營成本。由于零售企業主要業務集中于市場營銷，對儲運業務了解不多，加上市場的波動性，使各個企業分散的儲運資源利用率不高，車輛裝載率低、倉庫空倉率大，整體物流環節效率低下，也進一步造成企業總體的物流成本居高不下。

缺乏有效的合作機制

在與供應商的關系上，許多零售企業持利益對立而不是利益與共、共同協作的心態。目前，我國零售企業的盈利模式大多處于第二階段――向供應商要利潤。為了獲利拼命積壓上游供應商的利潤空間，比如收取進場費、促銷費、管理費等通道費，與供應商之間形成了純粹的異常緊張的競爭關系。

在利益方面，零售企業往往無休止地追求自己單方面利益的最大化，忽視了與供應商風險共擔，利益均沾，爭取“雙贏”的戰略協作關系。一方面盡力壓低進價，一方面向供應商索取名目繁多的包括進場費、促銷費、廣告費等在內的通道費用，并采取拖延貨款，壓占供應商流通資金等違規做法。特別是一些超級終端航母，更是在和供應商的討價還價上處于上峰地位，不是正和博弈的雙贏關系，而是“你死我活”的針鋒相對。

在誠信方面，零售企業自身也存在一些問題。2002年國內發生的“華榕超市事件”就是一個典型案例。曾兩次進入“中國連鎖商業企業百強”的華榕超市是當年福建最大的連鎖商業企業。然而，在2001年末，華榕超市卻出現了高達5,500多萬元的凈債務，其中欠供應商債務達4,200萬元，離破產的邊緣越來越近。面對這一形勢，供應商們警覺起來，很快一些地區便相繼發生供應商逼債、砸碎商場玻璃門窗的事件，接下來，加盟華榕的多家超市相繼關門，最終導致了2002年華榕超市的倒閉。這一事件道出了零售企業對供應商的誠信的重要性。

我國零售企業和供應商的關系如此緊張，必定不可能心平氣和的坐下來，本著互信互惠的原則，建立長期的戰略合作關系。而這種合作的不可能，也導致了零售企業物流管理的低效，從而影響企業的更多贏利。造成如此局面，有相關法規制定的不健全、市場監管力度不夠等多方面原因。因此，政府有關管理部門和機構應當采取相應措施，造就有利于形成零售企業和供應商有效的合作機制的市場環境，促使雙方關系的改善。

信息技術的應用落后

信息技術應用的落后也是導致配送中心作業效率低下，運營成本居高不下的重要原因之一。雖然進入20世紀90年代，中國的零售企業已逐步開始在企業內部進行信息化建設并取得了顯著進步，但從整體來看，目前的信息化水平還處在一個較低的層次，客戶關系管理、連鎖門店間的信息化、供應鏈管理、電子商務、數據的準確與數據模型、系統的穩定性等等都是零售企業急需解決的一些問題。

由于信息技術落后，許多采用計算機管理但功能不完善，很多物流信息如訂貨、存貨、補貨、銷貨、貨物的陳列配置、財務處理等均由人工操作，同時也造成缺乏顧客購買行為的原始記錄、數據分析等的信息處理系統，致使很多企業貨架空間分配不當，暢銷品缺少陳列而滯銷品充斥空間。一項調查顯示，在我國商店中，約有30％的商品在相當長時間內無人問津。而據業內人士介紹，僅POS系統的應用，至少可使經營成本降低1.5％，營業額提高8％。另外，由于企業間不能及時交換數據，致使發貨方和訂貨方無法掌握訂貨狀況、貨物在庫在途狀況。

我國零售企業有效實施物流管理的對策

物流配送模式的確定

物流配送是零售企業物流管理中關鍵的環節，如今流行的配送模式有自營配送、共同配送和第三方物流三種。采用適當的配送模式，不但有利于企業降低成本，更重要的是，使企業能整合內外部資源，提高物流效率。

各種配送模式各有特色，零售企業應從物流對企業成功的關鍵性和自身經營物流能力等角度（參見圖1），根據實際需要，決定企業是自營物流還是利用供應商或借助于第三方的社會物流，或者某些環節使用企業自營物流，另一些環節采用其他物流模式，所有這些并無定式。比如，物流對沃爾瑪的成功有極其關鍵的作用，沃爾瑪自身經營物流的能力也很強，所以，它選擇了自營這種物流配送模式。

根據當前國內社會物流服務整體水平還比較低的現狀，完全依靠社會所提供的3PL服務或物流全程服務尚不現實。一些新的物流企業服務費用太高，遠遠超出零售企業和消費者的承受能力。并且，由于當前社會物流服務水平一時未能跟上經濟發展的需要，所以，在近幾年內，大部分大型零售企業主要還得依靠自身的力量，在改造自身的物流資源的基礎上，有選擇性地借助供應商或3PL作為補充，如利用物流企業所提供的物流基地和運輸設備，相應減少企業自身在物流方面的大量投入。隨著社會物流服務水平的提高，逐步加大依靠3PL的比重。中小型零售企業應積極使用3PL所提供的服務，進一步降低新企業開辦初期資本的投入，以降低自身的經營成本，增強企業競爭力。

加強與供應商的戰略合作

隨著經濟和流通的發展，為得到更高的物流效率，企業物流管理已不再局限于企業內部，而是延伸至整個供應鏈，通過和鏈上伙伴的戰略合作，提高自己的物流管理水平。就零售企業而言，與供應商的合作有著十分重要的意義。比如供應商可以通過與同業的伙伴關系，運用科技的力量合力削減成本與改善效率，美國著名的零售商J.C.Penny把其存貨控制和產品補充系統與其他供應商整合在一起，使供應鏈上的企業可以利用各自的能力與資源，減少重疊的成本。

國外在建立新型的物流供應鏈戰略合作方面采用的典型方法有兩種：ECR（效率型消費者對應）和QR（Quick Response，快速反應）。他們的共同特征表現為超越企業之間的界限，通過合作追求物流效率化。ECR和QR兩種方法，對我國的零售企業和供應商都是挑戰。零售企業要成功實施ECR和QR，提高物流效率和管理水平，除了要改變觀念和供應商建立戰略合作伙伴關系外，還要重點解決以下問題：

信息共享 為改變我國零售業信息共享度低的問題，零售企業要更新舊觀念，開放必要的信息與供應商高度共享，防止“牛鞭效應”，完善物流管理。

成本分擔 零售企業實施物流管理所需的條件之一就是建立合理的成本分擔方案。目前，我國零售企業與供應商之間的緊張關系主要就是由此引發的，長此以往，穩定有效的物流系統就成了空中樓閣，難以實現。所以，零售企業要本著合作雙贏的思想，和供應商協商成本分擔方案。只有保障了供應商的利益，合理解決成本分擔，ECR和QR的成功實施才有可能。

績效評估和利潤方案 供應商在零售企業的物流管理中做出了貢獻，如何評價其績效并按一定利潤方案分配收益，是我們要解決的另一個問題。供應商對整個物流鏈條利潤的上升做了很大的貢獻，應該得到應有的收益。如果沒有合理和完善的績效評估機制，這個鏈條很快就會瓦解。

提升企業物流信息化水平

以信息技術為核心的現代高新技術改變了傳統的物流作業模式，拓展了以時間和空間為基本條件的物流運作范疇，為現代物流的實現提供了基礎，與此同時，新的物流經營理念也如雨后春筍般不斷破土而出：及時化戰略（JIT）、快速反應戰略（QR）、連續補貨戰略（CR，Continuous Replenishment）、自動補充戰略（AR，Automatic Replenishment）等等。這些物流戰略和技術的出現都與計算機及通信技術的發展息息相關，物流業的快速發展也正是得益于此。

但是，目前物流配送系統的信息化可以說“叫好不叫座”，炒得熱火，用起來卻差強人意。原因是多方面的，其中一個主要原因就是，企業對物流信息化認識上存在誤區，導致了“一步到位實現‘大而全’的物流信息化系統”的建設思路，以至于在實施目標的可操作性和過程的可控制性等工程問題上出現一系列的問題。因此，在提升零售企業物流信息化水平的過程中，應當把握以下三個基本原則：

實用性和循序漸進原則 應用信息技術并非越新越復雜越好，而應以實用為首要原則。我國零售企業要量力而行，因為信息技術的投入使用意味著企業高額資金的支出，并伴隨著巨大的財務風險，產生很強的流通資金約束力，還要占據一定的設施、設備、專業人員對其容納、對接及日常運行進行看管維護。所以，我國零售企業一定要選用跟自身匹配的信息技術，避免掉入“信息陷阱”。

兼容性和適當超前原則 在我國企業信息化發展的初級階段，盡管一些零售企業已經進行了程度不同的信息化建設，但由于系統建設往往受“大而全”方案指導思想的制約，使一些信息系統在企業內部實現了信息共享，但對外還是較為封閉的，形成一個個信息孤島，在Internet日益普及的時代，這樣的信息化系統在物流配送過程中將會出現互聯互通困難，造成信息不通暢，影響配送業務的進行。因此，實現物流信息化一定要注意企業內各部門間的兼容性以及與供應商的信息系統的兼容性。否則信息化的優勢將無法發揮。此外，信息技術的發展異常迅速，更新換代很快，因此在應用時要把握適度的超前性。

持續性和持之以恒原則 信息化是現代物流的基礎，信息化是零售企業物流配送系統的核心之一。由于我國的零售企業和廣大消費者所處的環境有較大的差異，因此零售企業物流配送系統的信息化不能追求一種模式和一步到位。應根據我國社會信息化的發展進程，針對不同的用戶環境，采取高、中、低級（寬帶、無線、撥號、電話、傳真）的多種信息化手段和技術逐步實現物流配送的信息化。因此，對零售企業來說，要對信息技術進行不斷的改造和升級，并保持持續的投入。

參考文獻：

1.張其中，鮑麗珍.連鎖超市呼喚現代化的商業物流.物流技術與應用，2003（9）

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一、建立高效內外信息通道，提高物資使用效率

 

企業要在競爭激烈的市場環境下生存并獲得較大的利潤，就要在企業內部管理上下功夫。如何實現精細化管理、減少投入成本、提高資源利用效率對企業可持續發展至關重要。因此，企業一方面要建立健全內部組織管理部門、加強各部門合作、信息交流與共享，保障企業各項業務正常運行，開通高效、暢通的物資信息流通渠道，盡可能將成本投入最小化;另一方面，企業還要加強同外界的聯系。外部市場環境瞬息萬變，企業必須及時掌握外部信息，為了保證企業正常運轉就要在生產、運輸、銷售等環節加強管理，與外部形成良好的合作關系，將自身置于市場大熔爐中參與各個環節，以獲得可靠且廉價的物資。

 

物流在現代企業中發揮的作用越來越重要，它既是企業降低生產經營成本的有效手段，又是企業維持正常成產運行的重要屏障。因而，在企業管理中物流管理的地位和重要性越來越突出。

 

二、強化物資精細化管理，降低各環節成本，提高經濟效益

 

企業強化物資精細化管理，其根本目的是為了降低物資管理成本，提高經濟效益。物資精細化管理可以通過減少物流的采購、存放和供應成本等途徑實現物流的高效益。而這一切都使企業在與同行競爭中取得明顯的優勢，獲得較高的經濟效益。

 

在物資精細化管理過程中，我們要從各個環節降低成本。首先，我們要以量價雙控為目標，嚴格按照物資集中采購目錄，抓好雙向網主要器材、輔材的采購，在保證質量的基礎上，通過分公司年內統一招標獲得最優采購價格，切實降低采購成本。其次，完善物資采購計劃管理，及時掌握施工進度，結合工程和采購周期，提前制定采購計劃，防止停工待料和物資積壓，保證計劃的時效性和準確性。另外，我們要加強物資出庫的管控，建立健全主要物資出入庫管理辦法。

 

三、完善物流管理相關制度為立足點和出發點

 

公司在高速發展時期，往往會不計成本，特別是設備在領出后管理不嚴格，真正銷售在線設備與領出設備差異較大。隨著市場競爭的加劇，公司收入增長速度放緩，上升空間很小，公司面臨嚴峻的經營形勢，管理必然要越來越精細化，降本增效也是重中之重。為此，公司出臺了相應的《存貨管理制度》，規范設備領用管理，特別是對銷量較大的終端設備的管理，要求終端設備形成閉環式管理模式。

 

所謂“閉環式管理”就是打破傳統器材設備管理方式，由傳統的存貨出入庫管理及設備器材開箱后由自己負責的傳統管理模式，轉入設備器材自入庫到出庫后延伸到末端經營單元的新型管理模式。在此模式下我們主要采取了三項措施：首先，結合實際出臺了《分公司本級運營公司物料管理辦法》，設備器材管理層級從本級庫房下沉至運營單元物料庫，確保末端設備管理落實到人。其次，器材領用時采取核銷制，定額審定、核銷補充 循環使用原則，保證后期終端設備的實物發放和相應的銷售上線保持動態平衡。第三，進一步修訂完善現行存貨管理制度，梳理材料領用流程，同時要求各運營公司設立物流管理員，建立材料庫庫存數量臺賬、定期盤點，報表及與物資采購部定期對賬制度，確保物流管理全過程的落實。

 

四、加快信息共享平臺的建設，實現物資信息的共享

 

在企業內部管理中，部門之間的有效聯系和溝通是企業管理的重點。部門之間良好的合作關系、信息溝通平臺是促進企業正常生產和運營的基礎。信息共享平臺的建立，是企業各部門聯系的重要橋梁。因此加快公共信息平臺的建設，既可以實現倉儲管理信息化，又可以減少生產設備因物資延誤而發生生產事故。同時管理部門有效監管下級物資使用和庫存情況，并預測貨物的需求和貨物補充。

 

五、企業通過培訓加強員工業務素質

 

企業效益是通過各部門、各單位每一個員工創造的，每一名員工組成了企業的大廈和脊梁。而企業與企業之間的競爭，說到底是企業綜合實力的競爭、企業人才的競爭。員工的業務素質和能力與企業的發展息息相關，而目前企業中員工素質參差不齊，業務能力普遍不足，對企業的長期發展非常不利，因此企業必須在提高員工素質上加強投資，為企業發展培養優秀的人才。企業可以定期選擇一批業務人員進行培訓，或開展業務討論交流會，或外出參加培訓和考察，學習先進的知識，然后帶領其他員工一起進步，掌握最新的管理技能，提高相關人員的素質。一方面使他們更好地為工作服務，提高企業效率;另一方面使他們更好地適應社會發展，激發工作潛能。

 

六、小結

 

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一、物質資源管理概述

物質資源管理是企業管理中一項基本的不可缺少的活動。水電施工企業中的物資管理，是對企業生產經營活動所需各種物資的計劃編制、采購訂貨、運輸組織、庫存保管、合理供應、領發、回收等各項管理工作的總稱。所需的各種物資是指企業進行生產所必需的原料、材料、輔助材料、燃料、動力、工具等。物資管理工作的主要任務有以下幾個方面：按品種、按質量、按期限齊備地供應生產經營活動所需的各種物資；合理地組織物資的訂貨、采購、運輸、儲存、收發等工作，加速物資的流轉，減少物資的損耗；監督和促進生產部門合理地、節約使用物資；合理地回收和處理包裝物及生產廢棄物，避免污染環境。

二、水電施工企業物資管理存在的問題

1、從思想觀念上看，落后于現代化管理的理念

隨著物流的快速發展，一般生產企業的物資管理尚未能與物流市場有效接軌，企業領導、管理人員普遍存在“肥水不流外人田”的思想，對第三方物流有抗拒心理。

2、從物資管理的基礎上看，配套設施薄弱

由于對物資管理重視不夠，資金投入不足，計算機管理系統應用受到制約，多停留在原來的整套賬務、采購、倉儲和控制的管理模式上，造成了當前物資管理基礎工作相對薄弱，是典型流程式、“標準化”的管理，而不是追求效益、主動進取的管理模式。

3、從操作實踐上看，重供應、輕管理的現象嚴重

企業領導層、生產作業層對物資部門的要求是準時提供生產所需的物資，一旦延誤生產，物資部門要負一切責任。因此，物資管理人員能做的就是加強計劃預算，按品種、按質量、按期限齊備地供應施工生產所需的各種物資，寧愿物資管理水平停留于傳統水平，也不愿承擔因改革創新帶來的風險和責任。

4、從人力資源的角度上看，物資人才缺乏

從人力資源的角度上看，物資人才缺乏主要表現在三個方面。一是由于物資人員作為生產輔助人員，在企業的地位居于次要，無法吸引人才，增強活力，使得既懂信息技術又懂物資管理，既懂經濟金融又懂法律的人才嚴重缺乏；二是物資管理人員缺乏系統、專業、相關的培訓，在管理中往往憑借的是經驗判斷而不是科學理念；三是普遍存在人才知識結構老化，難以接納現代化管理理念與手段的問題。

三、現代物流思想在水電施工企業中應用的可行性分析

現代企業競爭的手段，除了技術的先進性，最有效的就是內部管理的有效性和對市場的快速反應能力。隨著內部管理水平的提高，企業節約物化勞動和活勞動的潛力已經十分有限，只有物流領域才是尚待挖掘的第三利潤源。同時，為了提高市場反應能力，企業必須具備快速高效的銷售渠道和采購方式，而現代物流與傳統運輸、倉儲業的不同之處正在于其特有的集成性和敏捷性，物流是企業經營敏捷性的重要物質保障，對改善企業經營狀況、提高企業競爭力具有不可替代的作用。

近些年來，作為國民經濟發展支柱產業之一的水電施工企業，由于其自身的點多、面廣、工期長、隊伍雜等特點，決定了其在迅速擴大規模的同時成本不斷上升，材料費居高不下，資金周轉越來越慢，部分企業效益開始下滑。其中重要原因之一就是企業物資資源管理落后，阻礙了生產過程的正常進行，降低了企業的經濟效益。

鑒于對物流理論的認識和理解，認為水電施工企業是非常適合于運用現代物流技術進行物資資源管理的，具體分析如下：相對于應用廣泛的商業零售領域，水電施工業的物資流動確定性很強，更加容易確定項目物資需求。水電施工企業所需的三大材料鋼材、木材、水泥以及使用量較大的一些大宗原材料比較容易和供應商形成長期的穩定的供應鏈。水電施工企業所需的物資數量大，質量高，運輸成本高，庫存占用資金多，合理運用物流管理技術，更加易于降低運輸成本和加速材料資金周轉。水電施工企業流動性大，合理運用當地第三方物流提供的專業服務，有利于降低工程的間接費用。水電施工企業現已有很多成熟的計算機輔助設計和管理軟件，以供應鏈管理為手段，實現企業的物料需求計劃現代企業的走向是經濟全球化和專業化，充分利用全球資源和專業化的第三方產品和服務。水電施工企業同樣也應融入這種大環境中，選擇專業化的第三方物流，長期穩定地形成供應鏈關系，即：供應商營運商水電施工企業倉庫施工項目銷售商客戶，形成物流和信息流。通過應用這種現代化的供應鏈管理手段，企業將大大提高外部形象以及內部管理水平，減少無謂消耗，有助于實現工程項目效益最大化。隨著科技和信息技術的不斷發展，行業的科技含量逐步提高，為水電施工企業運用物流理論進行物資管理提供了廣闊的空間。

四、現代物流思想在水電施工企業物資管理中的具體應用

1、從宏觀戰略上采取的措施

（1）加強價值工程研究應用。在水電施工企業自身權限范圍，以及合理的變更設計下，加強價值工程實踐，刪除冗余功能，減少材料無謂支出和浪費，同時研究新型經濟實用性材料代替的可行性。

（2）應用物資管理信息系統。物資管理信息系統由按功能方式組成的各種職能子系統構成，它們主要包括價格分析系統、合同管理系統、庫存管理系統、計劃采購系統、質量跟蹤系統等。物資管理信息系統的建立，既可利用計算機來取代人工繁瑣的事務處理，提高管理效率，又可完成手工難以完成的信息處理，為物資管理及決策提供信息分析及最佳決策方案，使供應工作處于最佳狀態。

（3）建立戰略聯盟，發揮互補優勢。隨著經濟全球化，物流市場快速發展，聯盟重要性不言而喻。戰略聯盟可以減少渠道沖突，快速傳遞信息，降低渠道成本，突出共同價值和未來發展。水電施工企業應選擇專業化的第三方物流商，或者區域性銷售商，形成長期穩定的供應鏈關系。通過應用這種現代化的供應鏈管理手段，企業將大大提高外部形象以及內部管理水平，減少無謂消耗，有助于實現工程項目效益最大化。

2、從微觀戰術上進行的考慮

（1）確立科學管理理念，實施系統控制。第一，目標計劃控制。根據工程項目用料計劃，可運用ABC分類法、訂貨點（FQS）法、經濟訂貨批量（EOQ）公式來解決。根據最終的計劃，保證按品種、按規格、按質量要求。第二，采購控制。采購需要開展的業務很多，必須對采購程序的各項業務建立職責分工，實行職務分離。加強對采購對象、采購量、合同簽訂、付款、貨物驗收、運輸方式和配送等各方面的控制。要強化信息情報收集，引入競爭機制，凈化采購渠道。對采購物資應本著“擇優布點、貨比三家、先近后遠、合理定價”的原則，以降低材料的買價和運輸費用。要加強采購人員的職業教育和管理，強化紀檢監督工作，杜絕采購人員個人為吃回扣、拿好處而不惜犧牲企業利益的不正之風。物資部門要提倡“多存信息，少存實物”的新觀念，合理確定采購批次和采購數量，防止盲目采購和無計劃采購。第三，存儲控制。在存儲控制中，目的就是為了研究得到最合理的采購周期、采購時間和最佳庫存結構。水電施工企業在生產和經營段時間以后，都會造成部分材料、配件的積壓現象。為了在盤活庫存、減少儲備、杜絕損失浪費，不再造成新的超儲積壓方面，物資管理部門要加強物資定（限）額管理，嚴格按計劃和物耗定額進行控制，加大修舊利廢工作，充分利用物流市場發展，不斷探索材料“零庫存”的可行性。

（2）推行現代化管理模式，強化內部管理。第一，科學定位。物資工作要達到的總體目標應當定位于保供和創效。因此，不僅要建立可靠的物資供應與質量保證體系以達到保供的目標，更要致力于降低物資采購成本，節省物資供應成本，強化資源的整合與綜合利用，提高資金的運作效率，建立有效的材料責任成本控制體系，以實現創效增效的目標。第二，科學管理。物資管理工作具有微觀性、專業性、規范性的特征，是一項操作層面上的工作。因此，必須講求科學，按水電施工企業物資工作的特點和內在規律來制定和實施物資管理工作的計劃、組織和控制措施，要吸收戰略采購、物流管理、供應鏈戰略管理等先進適用的管理思想精華，應用計算機網絡技術來實施各項管理職能工作，在物資管理目標上創新。第三，以人為本。管理是手段而不是目的，實現目的的中介是人。不僅要建立健全各項規章制度以規范物資工作人員的行為，明確其職責，更要注意研究人的內在需求和行為規律，最大限度地激發和調動廣大物資人員的聰明才智。要努力使物資管理人員熟悉物流管理技術，成為儲存保管、運輸裝卸的專家，更應掌握企業內供應鏈的流程，熟悉軟件程序和信息技術系統，掌握電子商務技術。必須重視人才在企業物流管理中的重要作用，一方面要采取各種方式，多層次地加大對企業內部物流從業人員的業務培訓，提高物流從業人員的整體素質。另一方面要建立與市場經濟相適應的用人制度，大量吸納專業人才，以滿足企業物流現代化的需要。

（3）構建現代化的物資管理體系。根據市場的需要，企業的物資體系應由過去的企業各級機構層層設置物資管理機構和施工現場層層設立材料廠、庫變為三級管理機構，即決策、監督、管理層（母、子/分公司物管部門）采購供應層（各項目部物管部門）耗物層（各施工單位）。

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1港口物流企業稅務風險含義

港口物流企業稅務風險，是指港口物流企業在開展稅務相關工作時沒有做到“依法納稅，合法避稅”，最終可能導致港口物流企業出現損失。港口物流企業稅務風險主要包括兩方面:一是未依法納稅，簡單來講是港口物流公司在理解或執行稅收政策時出現錯誤，沒有嚴格按照稅收政策規定進行納稅，此時港口物流企業可能會面臨高額罰款;二是未合理進行稅收籌劃，就是企業對稅收政策理解不夠透徹，稅收籌劃工作質量與效率偏低，導致港口物流企業錯失本可享受的稅收優惠政策。

2港口物流企業稅務風險的特點分析

港口物流企業稅務風險有四個特點:特點一，損益性。是指稅務風險發生會導致港口物流企業出現利益損失，比如未合理進行稅收籌劃致港口物流企業多繳納稅款、未依法納稅導致港口物流企業面臨高額罰款等，都是稅務風險具備損益性的常見表現。特點二，客觀性。是指港口物流企業稅務風險是客觀存在的，無論企業采取何種措施該風險也不會消失。特點三，普遍性。是指稅務風險普遍存在于港口物流企業的經營與發展過程中。特點四，不確定性。盡管港口物流企業可通過采取管理措施對稅務風險進行防控，但依舊難以準確預料到稅收風險出現的時間、地點與后果。

3港口物流企業在進行稅務風險防控時主要存在的問題

3.1涉稅事項工作流程缺乏完整性

導致涉稅事項工作流程缺乏完整性的原因在于部分港口物流企業多沿用舊制進行管理，會計人員只負責納稅申報、會計核算與記賬等流程，未對港口物流企業的會計信息進行進一步梳理與審查，導致整體工作質量較低，最終增加了港口物流企業稅務風險，對企業長遠發展較為不利。

3.2稅務風險預警機制不能有效識別稅務風險

導致稅務風險預警機制不能有效識別稅務風險的原因有兩個:一是部分港口物流企業的稅務風險預警機制不夠完善;二是稅務風險本身具備不確定性。稅務風險預警機制不能幫助港口企業有效識別稅務風險，會增加稅務風險防控工作難度，港口物流企業不能提前對稅務風險進行較為準確的預測，無法提前制訂出有效的稅務風險應對方案，可能令稅務風險導致的損失進一步擴大。

3.3稅務政策未能得到有效執行

部分港口物流企業可能存在稅務政策未能得到有效執行的情況，令稅務風險防控工作難度增加。比如，港口物流企業對當地的稅收優惠政策未充分了解，在進行稅收籌劃時忽略了某些優惠政策的執行，最終繳納了本不必繳納的稅收，在一定程度上損害了港口物流企業的自身利益。

3.4忽視稅務資料管理

部分港口物流企業忽視了稅務資料管理，未對稅務資料進行整理與保存，可能會導致企業稅務風險增大，比如，某些港口物流企業在開展稅務相關工作時未保留納稅申報表等稅務憑證，后續在開展內部審計、核查工作時，因缺乏稅務憑證，會降低內部審計、核查等效率與質量。

3.5稅務風險自查不到位

在開展稅務風險防控時，港口物流企業可建立一套自查體系，借助自查體系對港口物流企業日常經營進行監管，以此預防、控制企業稅務風險。然而結合實際情況來看，部分港口物流企業并未建立有效自查體系，導致這部分港口物流企業對稅務風險預防和控制能力較差。

4關于提升港口物流企業稅務風險防控能力的策略研究

4.1嚴格遵守港口物流企業稅務風險防控原則

要提升港口物流企業稅務風險防控能力，港口物流企業必須遵守稅務風險防控原則。主要原則如下:原則一，遵照“內容完整”原則。稅務風險防控范圍應包括所有涉稅風險。原則二，遵照“重點控制”原則。必須對常見危害大的涉稅風險進行嚴格防控。原則三，遵照“相互監督”原則。若完成某工作內容時容易遭遇稅收風險，則由兩人同時負責該工作內容并互相監督。原則四，遵循“成本效益”原則。在不侵害港口物流企業正當利益前提下開展稅務風險防控工作。

4.2加強稅務風險防控意識

加強稅務風險防控意識是港口物流企業做好稅務風險防控工作的前提，加強稅務風險防控意識，主要可從兩方面入手:一是港口物流企業管理層必須對稅務風險防控有一定了解，且清醒認識到做好稅務風險防控對企業長期發展有利;二是將稅務風險防控意識進一步融入港口物流企業的實際管理當中，通過落實稅務風險防控工作，進一步增強相關人員稅務風險防控意識。

4.3提高稅務崗位專業能力

提高稅務崗位專業能力是港口物流企業做好稅務風險防控工作的基礎，在提高稅務崗位專業能力時，主要可從兩方面入手:一是在崗位人才招聘時提高招聘門檻，通過筆試、面試等方式重點考察應聘人員稅務專業能力;二是港口物流企業要重視對稅務相關崗位上員工進行專業培訓，比如可在稅收政策發生變動時請專業人士介入，幫助員工深度解讀新稅收政策。

4.4提高稅收籌劃活動的水平

伴隨稅收籌劃活動水平提升有助于港口物流企業“依法納稅，合法避稅”，減少稅務風險威脅，此時，港口物流企業可采取以下措施:一是時刻關注籌劃方案時效性，提高港口物流企業對稅務風險中政策風險的應對能力;二是在合理合法的基礎上進行稅收籌劃，同時考慮多個稅種，追求港口物流企業整體利益最大化。

4.5強化涉稅政策執行

通過加強涉稅政策執行進一步提高港口物流企業的稅務風險防控能力具體做法如下:將港口物流企業內部的稅務政策執行情況與績效考核體制、獎懲體制聯系起來，通過績效考核與合理獎罰促進涉稅政策執行，進而減少港口物流企業稅務風險。比如，在根據當地稅收政策進行稅務籌劃時，將稅收籌劃方案質量與績效考核聯系起來，若稅收籌劃方案可合理、合法幫助港口物流企業避稅，即該籌劃方案質量較好，則績效考核評定為優，并將績效考核評定結果與稅務籌劃人員的獎金掛鉤。

4.6加強涉稅檔案管理

加強涉稅檔案管理是提高港口物流企業稅務風險防控能力的手段之一，通過保存、整理涉稅檔案，可進一步保障會計信息的真實性與可靠性，降低港口物流企業的稅務風險。在加強涉稅檔案管理時，港口物流企業可采取以下措施:在港口物流企業內部設立專門的檔案管理機構，并將涉稅檔案納入管理范圍進行統一的、規范的流程化管理，嚴格對涉稅檔案中的信息進行采集和核查，以保障涉稅檔案信息真實性。

4.7加強稅務信息傳遞與溝通

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物流企業，顧名思義，主要從事物流活動，包括交通運輸及倉儲、裝卸、包裝、配送等物流輔助服務。“營改增”是1994年“分稅制”稅收制度改革以來實施的又一次重大稅制改革，此次改革旨在解決增值稅與營業稅并行所導致的一系列問題，從而實現降低企業稅負、更好地促進我國企業經濟發展的目的。作為獨立核算、獨立承擔民事責任的經濟組織，物流企業在繳稅時不可避免地要面臨營業稅本身存在的弊端和營業稅與增值稅并行所帶來的問題，因而實施“營改增”這一稅制改革對于物流企業的意義非常重大。

（一）能夠降低物流企業稅負，促進物流企業專業化分工

近幾年來，物流企業服務外包成為一種新的經濟發展趨勢，“營改增”的實施將改變每交易一次就針對其收入繳納一次營業稅的局面，即解決重復征稅的問題。這樣一來，物流企業就不必為了降低稅收負擔而實行生產服務內部化的生產經營模式，從而有利于物流企業的專業化分工。

（二）能夠降低物流企業的經營成本，減輕中小型企業的生存壓力

“營改增”實施之后，物流企業的外購燃料、外購固定資產、設備修理等支出的進項稅額都可以抵扣，從而能夠降低物流企業的經營成本，促進物流企業的技術改造和設備更新，加快物流企業的高科技發展。此外，中小型物流企業可以改為增值稅小規模納稅人，將原來適用的3%或5%的稅率改為3%的低稅率，從而減輕中小型企業的生存壓力，實現中小型物流企業的長遠發展。

二、“營改增”對物流企業的影響

（一）物流企業稅負不降反增

從試點地區物流企業的實際情況來看，“營改增”的實施導致不少物流企業尤其是一般納稅人物流企業的稅負不降反增。究其原因，這主要是由于“營改增”實施之后，物流企業的交通運輸服務稅率由3%上升至11%，而取得交通運輸專用發票的一般納稅人卻只可以抵扣7%的增值稅進項稅率，由此可以看出，抵扣的稅率相對于增長的稅率來說偏低。與此同時，物流企業的倉儲、裝卸、包裝、配送等物流輔助服務的稅率也由5%上升至6%。另一方面，鑒于物流企業經營活動的特殊性，其固定資產一般是在企業成立初期大批購進的，這就導致物流企業不可能在“營改增”實施之后的短期內實現購買固定資產的抵稅收益。此外，物流企業運輸中途購進燃料時途徑的加油站往往不是一般納稅人，因而物流企業無法取得增值稅專用發票用來稅前抵扣。上述這些因素都不可避免地會導致物流企業的稅負上升，致使營改增降低企業稅負的目標在短期內難以實現。

（二）物流企業各環節稅目稅率不統一

我國的營業稅制度將物流企業的服務劃分為交通運輸業和服務業兩大類，其中，交通運輸業的稅率為3%，服務業的稅率為5%，這不可避免地會導致物流企業裝卸、搬運、倉儲、配送等各環節的稅目不統一、稅率不同、發票不一致的問題，這些問題困擾著物流企業，不利于物流企業的快速發展。在實施“營改增”這一稅制改革之后，新劃分的物流企業兩類應稅服務項目分別為“交通運輸服務”和“物流運輸輔助服務”，前者增值稅稅率為11%，后者增值稅稅率為6%。然而，這仍然沒能解決一直困擾物流企業的瓶頸問題，這是因為，在物流企業實行一站式服務、一票到底式業務的形勢下，物流企業在實際工作中往往難以準確劃分“交通運輸服務”和“物流運輸輔助服務”，這不僅不能滿足物流企業供應鏈管理、一體化運作的需要，而且加大了稅收征管的難度。

（三）物流企業的市場份額縮減，運營模式改變

在“營改增”實施之前，購貨企業在購貨之后往往通過物流企業提供相應的裝卸、包裝等物流輔助服務。“營改增”實施之后，購貨企業為了獲取較高的稅額抵扣，大多選擇由供貨企業直接供貨到位，而不再通過物流企業這一中間環節。毫無疑問，這是由于物流企業提供服務的增值稅稅率僅為6%，遠遠低于供貨企業的增值稅稅率17%，購貨企業選擇供貨方供貨到位并要求其開具增值稅專用發票有利于增加購貨企業的進項稅抵扣數額，從而能夠降低其成本，提高其利潤。由此不難看出，物流企業的業務量必將被擠占，市場份額縮減在所難免。另一方面，“營改增”實施之前，物流企業經常為購貨方提供代購服務，即由物流企業從購貨企業處收取貨款并交付給銷貨方，這種運營模式能夠為企業帶來充足的流動資金，有利于降低物流企業的資金成本，并進一步拓展其業務，提升物流企業的競爭力。“營改增”之后，《關于加強增值稅征收管理若干問題》中明文規定，“納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”這一規定要求購貨企業自行購買貨物，從而又會導致物流企業代購業務的縮減，從而使物流企業不得不變更其運營模式。

三、物流企業應對“營改增”的策略建議

（一）冷靜分析自身稅負增加的原因

從上海等試點地區的實踐情況來看，“營改增”稅制改革的試行可以說普遍加重了物流企業的稅收負擔，但是仍有少部分企業從這一改革試行工作中獲益。再加之，“營改增”試行之前，各行各業的稅率都是經過有關部門的嚴格測算得到的。這就是說，物流企業完全有必要冷靜地分析自身稅負增加的原因，不可盲目樂觀，亦不可消極被動。對于企業自身內部管理不完善導致的企業稅負增加，物流企業要高度關注，找出癥結所在，并采取相應的措施不斷完善企業管理，降低企業稅負，為物流企業的可持續發展打下穩固的經濟基礎。

（二）加強管理物流企業的業務

在“營改增”稅制改革推進的關鍵時期，物流企業要從自身出發，不斷加強對物流企業業務的管理，以爭取在稅制改革的浪潮中經久不衰。第一，物流企業要深入分析自身業務的實際情況，找出最具競爭力的業務領域，然后逐步調整企業的業務結構，將競爭力不強的非核心業務外包給其他企業，從而將有限的資源集中在核心業務上，做大做強企業的特色業務。第二，物流企業要不斷提升所提供服務的質量，改變目前僅僅靠壓低價格拉攏業務的形勢，逐步實現高端的、創新的多功能服務，通過高質量的服務來贏得客戶的青睞。第三，“營改增”的實施使得物流企業購進設備的進項稅額可以進行抵扣，為此，物流企業可以借助這一契機購進一批技術含量高、能耗低、能大幅提升物流服務效率的機器設備。當然，購進機器設備要結合企業自身實際，不可盲目購進，造成流動資金缺乏從而影響企業正常經營。

（三）深入研究相關文件和政策法規

當前，“營改增”的實施可能使部分物流企業的稅負不降反增，但這并不是國家稅制改革的初衷，更不是稅制改革的最終目的。因而，物流企業不可鼠目寸光，對“營改增”這一稅制改革產生抵觸情緒，而應當相信物流企業會“先苦后甜”，即稅負不降反增的局面只是暫時的，長期來看整體稅負還是平衡的。為此，物流企業要緊跟改革的步伐，深入學習有關文件精神，并進一步研究相關的政策法規，及時、全面地把握“營改增”將會給物流企業帶來的影響，做好防范工作，把“營改增”可能會給企業帶來的不利影響降到最低。同時，從“營改增”的試點實踐來看，試點地區通常會采取適當的過渡性措施以扶持“營改增”之后稅負不降反增的物流企業。為此，物流企業要隨時關注政府動態，及時提交完備齊全的申請材料以獲取過渡性財政扶持幫助物流企業渡過暫時性難關。

（四）積極進行相應的稅務籌劃

稅務籌劃是企業有效控制稅務成本的重要途徑，對受“營改增”影響深遠的物流企業來說更是如此，為此，物流企業要加強對稅務成本的重視程度，積極進行相應的稅務籌劃。首先，缺乏新稅制稅務籌劃經驗的物流企業要聘請專門的專家講解稅務籌劃的相關知識，并指導稅務籌劃的具體實踐，物流企業要虛心學習，做好稅務籌劃方案的制定工作，為日后的稅務籌劃工作奠定基礎。其次，在稅務籌劃的實踐中，物流企業可以從以下幾個方面具體著手：由于負債產生的利息能夠在稅前抵扣，規模較大的物流企業可以考慮發售轉換債券；物流企業可以在合理范圍內盡量推辭收入的確認時間，從而使納稅義務后移，在不提高資金成本的前提下，為企業贏得充足的流動資金；物流企業在選擇外包方時要選擇能提供增值稅專用發票的合作方，從而最大限度地提高進項稅可抵扣金額，降低物流企業的稅收負擔。

參考文獻：

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物流業是我國新時期重點扶持的戰略新興產業，國家“十一五”和“十二五”兩個五年規劃綱要都要求“大力發展現代物流業”。2009年3月國務院《物流業調整和振興規劃》國發〔2009〕8號文，2011年8月《關于促進物流業健康發展政策措施的意見》（〔2011〕38號文，簡稱“國九條”），均明確要求“切實減輕物流企業稅收負擔”。但在營改增試點進行近兩年的進程中，物流企業出現稅負不同程度的增加、顯然與國家重點扶植物流業的戰略取向不符，也會滯緩營改增的進程，阻礙我國經濟轉型升級。本文將對這些問題發生的原因進行剖析，并對企業提高經營管理水平三個方面提出減負增效的對策。

一、營改增對物流業的影響

物流業在國民經濟發展中有著舉足輕重的作用，2012年，全國社會物流總額177.3萬億元，全國社會物流總費用9.4萬億元，占我國GDP總額的18%，預計到2016年，中國將成為全球最大的物流市場①。但在歷次國家頒布的國名經濟行業名錄中，沒有單獨物流業的名稱。在2011年以來歷次國務院及有關部門頒布的營改增的文件中，也沒有單獨對物流行業范圍的界定，而是分列在交通運輸業和物流輔助服務內。作者認為有必要對物流業產業范圍做一個界定。有助于討論其發展政策的制定。根據美國物流管理協會（Council of Logistics Management）的定義，物流是為滿足客戶需要，對物品、服務及相關信息在源頭與消費點之間的高效、正向及反向的流動與儲存所進行的計劃、實施與控制的過程。《中華人民共和國國家標準·物流術語》（GB/T 18354—2006）的定義為：“物品從供應地向接收地的實體流動過程。根據實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結合。”物流業是在物流內涵的基礎上產業組織與物流活動實施的結合。據此，本文認為物流業應包括試點方案中交通運輸業中關于公路運輸、航空運輸、水路運輸、管道運輸以及尚未納入試點的鐵路運輸等凡是貨物轉移的活動，加上包括航空服務、港口碼頭服務、貨運場站服務、貨物運輸服務、報關服務、倉儲、裝卸、搬運服務、物流信息服務等物流輔助服務等有關內容合并稱為物流業。

近兩年的“營改增”促進了試點地區小微物流企業的發展，推動了物流業專業化分工和產業升級。但同時也出現了諸如物流業一般納稅人稅負不同程度的增加、成本增高等問題，從而制約著物流業的發展。

1、一般納稅人稅負增加及其主要原因。物流業一般納稅人稅負增加的原因主要有兩方面：第一個原因是稅率上升。表1表明，營改增過程中一般納稅人的名義稅負都有不同程度的上升。

營業稅改征增值稅過程中，物流業的一般納稅人所適用的名義稅率由營業稅稅率的3%上升到了增值稅稅率的11%，根據表2可知，在不考慮進項稅額抵稅作用且假設應納稅所得額不變的情況下，可計算出其實際稅率為1/（1+11%）*11%=9.91%，雖然與試點后11%的稅率相比降低了1.09%， 但是與原來的3%相比仍然增加了6.91%，即使加入進項稅額抵稅的因素，在其作用不明顯的情況下，大部分物流企業出現稅負增加的現象。另外我們也可從表2上海物流業一般納稅人稅負變化的情況得到例證。

中國物流與采購聯合會對上海市“ 營業稅改增值稅”試點的物流企業調研顯示：截至2012年6月15日，上海5547戶物流業一般納稅人共申報繳納增值稅23億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比凈增加稅收1.2億元。通過對上海65 家大型物流企業的調查，2008-2010年三年年均營業稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業務負擔率平均為1.88%。實行增值稅后，即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%，稅負升幅較大。上海物流業一般納稅人主要業務“營改增”后稅負變化情況見表2。

第二個原因是可抵扣進項稅額少。在計算企業稅負增值額時，進項稅額抵扣是其核心原則。按照試點方案，一是路橋費不能抵扣。路橋費是運輸成本構成的重要部分，占到總成本的30%-40%。但試點方案中，路橋費等未納入試點范圍不能進行抵扣。二是燃油、修理費取得票據困難。燃油、修理費所含的進項稅雖可抵扣，而全國各地高速公路系統沒有納入營改增的體系，只有很少的收費站或修理站能夠開出符合抵扣要求的增值稅發票，很多小型加油站或修理廠沒有開具增值稅專用發票的資格，企業取得發票較為困難。三是試點前的固定資產投資不能抵扣。運輸企業的固定資產多在試點方案之前購買，按照規定只能提折舊不能直接抵扣。由于貨物運輸工具購置成本高、使用年限長，尤其是船舶使用年限一般在20年以上，多數相對成熟的大中型企業，未來幾年或更長時間很少有大額資產購置，因此實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少。其它房屋租金、保險費、水電費等主要成本也不在抵扣范圍。四是勞動力成本不能抵扣。物流業的很多環節包括倉儲、裝卸、、航運、理貨等業務大部分仍屬于勞動資金密集型企業，隨著我國勞動力成本逐步提高，企業這方面投入不斷加大，試點方案中規定不能進項抵扣，如果部通過提高運價及租金轉移稅負，必然加大勞動密集型物流企業的成本壓力。

2、物流業務各環節稅率不統一問題仍未解決。在非試點地區和行業中，現行營業稅制度將物流業務劃分為物流業與服務業兩類稅目，運輸、裝卸、搬運稅率為3%，倉儲、配送、等稅率為5%，經營綜合物流業務的企業各環節稅目不統一、稅率不相同、發票不一致是多年來困擾物流業發展的政策瓶頸。“國九條”明確指出：“要結合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運等環節與運輸環節營業稅稅率不統一的問題。” 但試點方案中卻依舊對物流業設置了“交通運輸服務”（11%的稅率）和“物流輔助服務”（6%稅率）兩類應稅服務項目，快遞企業適用稅率仍不明確。這不僅不適應現代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管難度。整合各類物流資源實行供應鏈管理一體化運作，開展一票到底業務、一站式服務是現代物流企業基本的運作模式，也是客戶普遍的服務需求。在實際經營中，各項物流業務形式眾多，上下關聯性密切而復雜，不易區分貨物運輸服務與物流輔助服務，在2013年5月財政部、國家稅務總局頒布的《物流業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中對于混業經營的增值稅納稅人規定：“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率”。那些綜合型物流企業從事3%或6%稅率的物流業務要開具11%稅率增值稅發票，就增加了企業的額外成本，使本已微薄的物流企業利潤進一步受到擠壓。

上述問題如不能及時解決，不僅不利于物流業的快速、可持續發展，也給我國經濟轉型帶來不利的影響。一是從供給方看，物流業是資金密集型產業，初始投資大、建設周期長、運力儲備風險大，所以供給價格彈性相對較小。從需求方看，運輸方式選擇的多樣化和運費所占比重的提高都將增加需求價格彈性。如果物流企業通過提價來彌補稅負增加造成的損失，會使社會創造的很大部分財富消耗在流通環節上，從而推高物價水平，遏制消費需求。另一方面，未來我國城鎮化的進程需要吸納大量農村人口進城從事快遞、配送、搬運裝卸、倉儲等勞動密集型企業的業務，物流企業人力成本不能抵扣，會遏制其對外吸納人員就業的積極性。

二、物流企業減負增效的經營對策

“營改增”對企業的高效管理和規范運營方面提出了新的挑戰，企業要以“營改增”為契機，對內加強內部控制，進一步規范經營，降低成本；對外提高服務水平，增加經營效益。

1、加強營改增企業內部控制

中央對企業內控工作非常重視，在2008年5月2日中國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，2010年4月26日有頒發《企業內部控制配套指引》，基本形成了適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系。在物流企業中，加強營改增工作內部控制，對企業的經營活動進行有效的自我調節，幫助降低經營成本，保證營改增工作的順利平穩過渡及實施。物流企業加強營改增工作內部控制的措施主要有：

（1）完善符合增值稅要求的內控制度。在制度設計上， 物流企業要健全財務核算，規范會計處理，統一科目設置及核算原則。同時企業應根據增值稅核算的要求，制定增值稅稅務工作管理流程和相應的增值稅發票管理制度，完善發票的開立、領用，傳遞交接和核銷的管理制度，嚴格按照流程和制度進行具體操作，設立稅務風險防火墻，杜絕增值稅發票虛開案件的發生。應盡量提前取得供應商提供的增值稅專用發票，并提高抵扣憑證傳遞的效率。除增值稅專用發票外，對于可以抵額的合規票據要及時收集和保存。（2）全面厘清和梳理適應增值稅要求的業務流程和業務屬性，避免混業經營帶來的稅務風險。由于物流行業的特點，營改增后導致企業稅費核算精度提高，設備投入及稅務管理成本加大。因此，物流企業的業務流程需要重新梳理和調整，可以借助系統升級和業務整合，加快流程自動化、智能化和一體化的管理，以適應增值稅監管的要求。營改增中將物流業與物流輔助業分別適用不同稅目并分列稅率11%和6%，一些綜合型物流企業經營涵蓋倉儲、運輸、貨物運輸等一體化服務，如果在合同中不能明確界定不同稅率的業務，則會被從高適用稅率，因此應準確界定業務種類，設計業務合同，恰當選擇含稅價與不含稅價的結算方式，強調對價款、稅款、發票種類及送達時限的約定等事項。避免不應有的稅務負擔。對于由本企業和關聯企業共同發生的成本，應要求供應商分別開具發票。（3）做好營改增后稅務風險評估工作。定期的風險評估可有效防止和排除許多不必要的稅務風險，物流企業需要充分利用各種資源，定期評估稅務風險。可由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也可委托具有相關資質和能力的中介機構來協助實施，最大程度上降低企業稅負和稅務風險。由于營改增后物流企業整個會計核算體系隨之改變，涉及會計科目增多，會計核算要求也相應提高，應盡快通過培訓，提高會計人員的專業素質和業務水平。

2、積極開展稅務籌劃，合理節稅

在稅收政策允許的情況下，通過有效的納稅籌劃實現企業的收益最大化，有助于增強企業實力。

（1）爭取各類進項稅抵扣，有效減低稅負。一是物流企業在開展門到門等多種形式的綜合物流服務業務時，應集中力量做好其中的比較優勢業務，把非專長的其它相關業務外包給相關企業操作，這樣既可保障核心競爭力，又可以取得外包公司的增值稅進項發票進行抵扣。如果采購小規模納稅人提供的服務，可要求其向主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票，用以抵扣進項稅。如將服務外包給試點以外的其它企業完成，取得的是非試點地區的營業稅發票，但由于原先的營業稅差額征稅的優惠在此次試點中全部保留，物流企業取得的全部價款和價外費用，可以扣除支付給非試點納稅人原屬于《營業稅差額征稅管理辦法》扣除范圍中的價款后的余額作為銷售額。二是物流企業在購買原材料、燃料等方面，應盡量選擇能提供增值稅發票的供方企業，能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。三是對使用勞務派遣等勞動力密集型的支出項目，要盡可能交由作為增值稅納稅人的專業中介服服公司經辦，由此所產生的成本費用，可以享受稅收抵扣政策。四是對于物流業企業不易取得燃油費增值稅發票、抵扣南的問題，可以考慮通過集中采購、分散使用的辦法來化解，即先由企業在一定時期內統一集中購買油卡，然后再發放給駕駛員分散使用。（2）積極爭取差額納稅。根據財稅〔2011〕111號文，增值稅差額征稅是指納稅人按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。國稅發〔2005〕208號文對國家發改委和國家稅務總局聯合確認納入營業稅差額征稅的試點物流企業，目前經認定共有8批、1331家。為保證營業稅差額征稅政策在營改增后的繼續有效沿用，最大程度的享受到差額納稅的優惠政策，對于按照國家有關營業稅政策規定差額征稅、在“營改增”后繼續執行的物流企業，應按照當地稅務機關的規定及時辦理相關的備案手續。符合條件的物流企業應盡快申請納入差額征稅試點；暫不符合條件的物流企業應對照政策盡快查找原因，創造條件爭取早日納入試點。（3）恰當掌握抵扣增值稅的時機。稅法規定，企業取得的增值稅專用發票應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。因此企業要遵守防偽稅控專用發票進項稅額抵扣的時限，在業務發生后盡快取得增值稅專用發票并及時到稅務機關認證，以便計入當期的進項稅額。對于國際運輸實行的“零稅率”及“免、抵、退”政策，以及地方政府對國內運輸給予的“即征即退”等優惠政策，企業應及時到稅務機關辦理稅收優惠的資格認定。

3、對存量固定資產金融創新

物流固定資產投資是企業最大的資本性支出，由于其單項價值較高，其經營方式分為三種類別：自購、融資租賃和經營租賃，“營改增”后融資租賃的交易雙方都能得到一定程度的稅收抵扣或稅收返還優惠，預計會促使物流企業提高融資租賃的比重。但對于存量固定資產，由于無法取得進項稅額發票，無法抵扣。為減輕企業負擔可進行金融創新，解決存量固定資產的稅額抵扣問題。如按照目前規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不征收增值稅和營業稅，但承租方融資租入的固定資產及出租方融資租賃業務可適用改革后的稅收抵扣及超過3%部分即征即退的優惠，如果物流企業通過符合條件的融資租賃公司進行售后回租業務，不僅可以達到融資目的，也可以解決存量固定資產的稅額抵扣，將大幅降低經營支出。

4、對外加強企業物流服務的柔性化、智能化和綠色化

物流企業業務流程的優化主要由以下幾方面：一是物流的柔性化。基于客戶的個性化需求，通過第四方物流的整合運作，使物流的虛擬空間與實體空間的并行運作而形成一體化物流服務方案，改變傳統運作中資源配置與功能配置的模式，通過專業化分工、有效地組建集成任務模塊而使相應物流流程的功能配置最優化，實現敏捷物流，快速反應。二是提升物流的智能化。強力構建物流信息平臺，實施可視化物流過程管理網絡、智能化配送中心、數據分析應用中心、應用智能交通系統（ITS）以及傳感、RFID、聲、光、移動計算等先進技術，設計大規模VRPFD的局部車輛協作策略，實施多式聯運、多方聯運，共同配送、智能配送，優化倉儲管理、實現零庫存。提高物流設備使用效率，減少空載率和不滿載、減少運輸駕次。三是在設計、采購、倉儲、運輸、配送等環節推進綠色管理，構建逆向物流管理體系，提高客戶滿意度，取得更大的社會效益。

三、結論

物流業在國民經濟發展中有著舉足輕重的作用，是我國重點發展支持的戰略性新興產業。減低稅負是營改增的核心宗旨之一，營業稅改征增值稅的逐步擴圍和深入進行有助于物流業的專業化分工和產業升級，有利于促進中小物流企業發展。但是在此過程中出現物流企業一般納稅人稅負不同程度的增加、物流業務各環節稅率不統一，導致物流業負擔加重、經營困難，不僅不利于物流業的快速持續發展，也推高物價，遏制消費需求，同時也會影響就業，減緩我國城鎮化的進程，給我國經濟轉型升級帶來不利的影響。

在營改增中物流企業的減負增效除了在政府對物流業的營改增稅收政策進行調整外，在企業層面要著力提升經營管理水平是重要的基礎和關鍵。物流企業要以“營改增”為契機，一方面對內加強內部控制，進一步規范經營，完善符合增值稅要求的內控制度，全面厘清和梳理適應增值稅要求的業務流程和業務屬性，避免混業經營帶來的稅務風險。積極開展稅務籌劃，合理節稅，降低成本，對存量固定資產金融創新；另一方面對外提高物流服務水平，基于客戶的復雜化、個性化需求，加強物流運作的柔性化、智能性、綠色化管理，取得更大的經濟效益和社會效益。

注釋：

①http：///zjgx/t 20130204_526203. htm2013.2.4

參考文獻：

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[4]中華人民共和國國家標準·物流術語（GB/T18354-2006）[S].北京：中國標準出版社，2007

[5]中國物流與采購聯合會.關于物流業營業稅改征增值稅試點情況的調研報告及政策建議. http：// .cn/lhhkx/201203

篇9

目前，我國現行稅收制度主要存在流轉稅、所得稅、財產稅以及行為稅四大類稅系，各稅系中涉及物流業的大約有18項稅種。物流企業較為普遍繳納的稅種一般包括：營業稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加以及企業所得稅。其中，營業稅和企業所得稅是物流企業所要繳納的主要稅種。據北京物流協會初步統計，營業稅占物流企業繳納總稅額的60％至70％，企業所得稅占到20％左右。

營業稅的征收范圍包括提供應稅勞務(交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、服務業)、轉讓無形資產和銷售不動產三個方面。物流企業繳納營業稅的主要稅目根據其提供應稅勞務的不同而主要包括交通運輸業和服務業，物流企業提供應稅勞務按照營業額和規定的稅率計算應納稅額，相關的營業稅的稅率大體上分為交通運輸業(陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)3％和服務業(業、倉儲業、裝卸搬運、租賃業及其他服務業)5％兩大類。

企業所得稅是對在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織取得的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。根據原所得稅法，企業所得稅基本稅率為33％，不同盈收狀況的物流企業，企業所得稅的適用稅率也有所不同。

我國物流服務業務稅負較重，稅率不統一，各類物流企業相關的專項發票營業稅率、增值稅抵扣、附加稅不一致。

物流納稅的問題

盡管目前我國物流業稅收改革取得了階段性成果，有力地改善了物流業發展的政策環境，但目前在稅收管理方面仍面臨許多問題，在稅收方面主要存在以下問題：

一是營業稅存在部分重復納稅現象。重復納稅是目前存在于物流行業稅收方面的最重要也是最為不合理的問題，已經對物流業的發展造成了一定的負面影響。其中，物流配送業務領域、倉儲租賃業務領域、代收代繳費用領域表現尤為突出：

二是物流企業綜合稅負相對偏高。根據第三次全國經濟普查數據顯示，倉儲業務利潤率僅為2.6％，而我國物流企業毛利一般僅在4％～6％，稅后純利只有1％～3％，但倉儲及其他物流服務卻使用5％的稅率，比運輸業稅率還高出2個百分點：

三是所得稅屬地繳納不符合現代物流業跨區域發展的特點。現代物流服務企業具有跨區域發展的行業特點。由于各地經濟水平和經營條件不同，常常出現在一個公司范圍內，部分區域公司盈利而另一部分區域公司虧損的局面。但目前我國執行的屬地繳納企業所得稅的制度，許多集團型企業無法做到企業內部盈虧互補，在一定程度上加重了企業的稅收負擔；

四是整合社會運輸資源中很難取得合法運輸發票的問題。現代物流企業雇用的個體戶司機按現行發票管理規定較難取得發票。因此，為了解決開發票等問題，部分個體戶車輛采取到其他運輸公司掛靠的形式。由于個體戶車輛提供的往往是單次臨時性運輸服務，因此無法完整的將支付的費用發票交給被掛靠公司，再從被掛靠公司報銷現金。如果被掛靠公司承擔開票責任，將造成無實際收入的“空開票”，同時由于不可能將掛靠車輛的支出完整納入核算，被掛靠運輸公司要承擔很重的所得稅的壓力：

五是物流企業自開票納稅人的認定與額度管理的問題。我國現行物流業使用的最重要的發票是“貨物運輸業發票”，按照現行政策規定，貨物運輸業自開票納稅人認定，必須具有自備車輛，同時只有自備車輛運輸貨物取得的收入才能開具貨物運輸業發票。另外，自開票納稅人的認定也存在額度限制和屬地限制等問題：

六是倉儲物流服務中土地使用稅與物流企業兼并整合中土地出讓金及營業稅的問題。在物流活動中，倉儲與分撥、配送基礎設施的建設與使用是整體物流服務的關鍵環節，直接關系到國家的經濟發展與國家安全，同時與國民生活緊密相連，因此具有公益性的特征，與一般意義上的房地產等產業具有根本的區別。但是在我國土地使用稅、房產稅的征收上卻未能體現出這種差別，高額的土地使用稅，給低盈利的倉儲型物流企業帶來很大壓力：

七是物流業稅收存在征管困難、稅收漏洞，對政策理解差異問題。征管困難與稅收漏洞問題已十分嚴峻。同時，由于各地對物流稅收管理相關文件的理解不同，不同地區對地方經濟發展的觀點不同，導致地方稅類的設置與管理也有一定的差別，出現了我國不同地區在物流稅收政策執行上有所差別的現象。

國外物流企業的納稅

物流業是一種新興的綜合服務業，國外物流業稅收的一些特點值得我們重視和借鑒。

據了解，國際上對物流業征收的流轉稅主要有三種類型：一是征收增值稅或具有增值稅性質的商品勞務稅。這主要是那些對商品和勞務全面征收增值稅的國家。增值稅在當今世界范圍內普遍流行，因此，對物流業征增值稅是主流：二是在沒有實行增值稅制的國家和地區，物流業仍隨同傳統服務業征收銷售稅或勞務稅，如美國各州一般對諸如運輸、倉儲等服務業征收銷售和使用稅，馬來西亞對各種服務征收勞務稅：三是對產品和部分勞務征收增值稅，但對包括物流服務在內的主要服務業征收營業稅。這三種流轉稅征收模式本身優劣明顯：對營業額全額征稅的銷售稅和營業稅存在重復征稅的根本缺陷。正因為如此，增值稅制僅僅經歷了半個多世紀就橫掃世界，成為流轉稅的主體模式。而就物流業的發展而言，增值稅的中性特點同樣顯得合理和有利。

從國際上的流轉稅政策看，增值稅比營業稅、銷售稅更合理、科學，這也是給予一些優惠支持措施，鼓勵物流業發展。主要體現在三個方面：對包括物流服務在內的出口型服務適用零稅率，以鼓勵本國產品和勞務的出口：對物流企業購進的產品或設施實施減免；對物流業實行流轉稅特殊優惠政策。目

前在流轉稅方面專門對物流業實行鼓勵措施的國家比較突出的是新加坡。從優惠內容看，雖然世界各國具體的優惠方式、程度各不相同，但對優惠適用條件基本上都有明確的規定，特別是對物流服務的界定，如馬來西亞對綜合物流服務、新加坡對第三方物流等的規定都比較具體。

物流企業原則上按一般企業繳納企業(公司)所得稅。不過，從鼓勵物流業發展政策角度看，所得稅的政策優惠要比流轉稅更為明顯。如馬來西亞規定，新成立的綜合物流公司可以享受為期5年的法定所得70％免納所得稅優惠。現有綜合物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70％免納所得稅優惠。泰國把物流業作為優先鼓勵發展的行業，規定物流企業可以享受免征公司所得稅8年的優惠。法國政府明確規定，允許物流中心采用“成本加計法’確定應稅所得，即通過事先的稅收裁定方式，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流中心的應稅所得。成本利潤率一般在5％－10％之間。法國稅務局還明確規定，適用“成本加計法’計稅的物流中心是指跨國集團在法國設立的子公司或常設機構。它專門為該跨國集團成員提供倉儲、包裝、貼簽和配送等服務并承擔相應的管理風險。此外，為降低物流成本，促進物流業發展，法國還規定對物流中心的境外職員免征全部或部分個人所得稅。新加坡政府規定，經核準的船務物流企業提供貨運和物流服務所得可以在5年內按10％優惠稅率繳納公司所得稅(新加坡公司所得稅一般稅率為20％)。最近新加坡政府提交國會審議的2007年預算擬將此項優惠期限從5年延長到10年。

七方面的改革

借鑒發達國家的通行做法，同時考慮到我國物流產業發展的需要和財政承受能力，在本次會議上，相關專家和行業及稅務主管部門提出七個方面物流業稅收改革建議：

建議在重新核定營業稅計征基數的基礎上，明確物流外包業務營業稅的差額納稅界定方法與計算方法，將物流企業在經營過程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運輸、倉儲、包裝、分揀、加工等業務過程的成本作為抵扣部分看待。

適當降低部分物流服務的營業稅稅率與土地使用稅稅率。建議將倉儲、分撥等業務作為特殊服務業看待，按3％稅率征收，物流企業土地使用稅稅率建議按各地規定的30％征收。

在全國范圍內實行物流企業統一繳納企業所得稅政策。凡符合總部領導下統一經營、統一核算，并與總部微機聯網、實行統一規范管理的企業，由總部統一繳納企業所得稅。

利用規模物流企業管理體系，解決小規模運輸戶稅收監管困難與偷漏稅問題。凡是規模化物流企業外雇車輛現金支付運費的，由物流企業作為法人單位負責在所在地的稅務局代開小規模運輸戶貨運發票：對法人單位代開代管個體運輸戶的發票實行優惠稅率：營業稅、所得稅合并按4.3％征收，由代繳稅法人單位代個體運輸戶代收繳納：為防止代開、虛開運輸發票，建議采取以下辦法：物流企業負責對外雇車一律開具普通貨運專用發票，或加上一般納稅人不能抵扣字樣，只作為抵扣憑據。

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1.現存風險

（1）企業自身制度帶來的風險

我國物流企業近年來呈現出迅速發展的態勢，大部分企業的規模不大，基本以中型和小型企業為主。大部分企業在稅務風險管理方面，一是認識不深，意識不強，缺乏稅務風險管理方面的學習與培訓，對稅務管理沒有相對完善的規劃；二是將稅務管理方面的工作和財務會計方面的工作合二為一，工作職責不清晰，崗位設置不合理。這些都會導致企業對稅務風險管理方面的制度建設不健全或缺失，從而帶來稅務管理風險。

（2）經營模式產生的風險

目前，很多物流企業經營的業務為多環節的全程供應鏈模式，這種經營模式大大降低了物流成本，增加了企業經濟效益。但是，我國稅收政策對不同物流服務項目的稅率和稅目做了具體細分和詳細規定，各環節的稅率不同。在實際操作中，這種全程性的物流服務模式往往以包干價格收取服務，難以以業務環節進行稅務計算，造成稅率倒掛或稅率從高的風險。如按業務環節來進行稅務計算，難度加大，準確性受到影響，進而產生稅務管理風險，造成物流企業在實際經營過程中風險頻出的局面[1]。

（3）發票管理帶來的風險

作為稅務管理機關來講，在多種納稅憑證中最為關注的就是發票這種納稅憑證，對物流企業發票提供的完整性和準確性提出了要求。但是由于近些年以來，物流企業的運量呈現爆發式增長的態勢，各個企業并沒有充足的自有車源，有的時候僅依靠企業本身所保有的自有運力難以有效完成全部物流業務。因此，很多物流企業在實際運輸過程中通常采取將一部分線路交由第三承包商負責，這樣可以有效分擔運輸壓力。若第三方為私人車輛運貨，由于私人單位開具發票的不嚴謹，會出現提供無業務流的他人代開發票或提供一些與實際業務無關的通行費等不合規發票。另外，由于在業務運作過程中，涉及的供應商較多，發票類型多，若發票管理不嚴謹，就很容易丟失發票，從而造成無票入賬或無票用于進項抵扣。這些發票管理的風險，在企業管理中普遍存在，會給稅務管理工作造成一定的影響。

（4）管控不到位帶來的風險

業務前端的管控不到位是風險因素存在的重要原因。它包括業務的真實性、合同簽訂的合理性、發票開具的合規性。如果開展業務中出現業務流、合同流以及發票流等不合一，最終出現導致虛開發票的風險。另外，關聯方交易不符合市場定價，存在外部稅務檢查調價補稅風險。

（5）稅務“放管服”及“金稅三期”帶來的風險

簡政放權作為深化“放管服”改革、優化營商環境的“先手棋”“當頭炮”，是激發市場主體活力、營造更加高效的發展環境的重要舉措。稅務“放管服”提出簡化稅收業務事項，清理涉稅證明事項，精簡納稅人和繳費人資料報送，簡化并申報繳稅次數，簡化表單項目填報，簡化納稅人遷移注銷流程等多項措施。盡管給企業辦事降低了門檻，但并不意味著不需要企業提供相應的資料，而是要求企業自身做好應有的工作，將相應的符合稅務政策的資料做好備案。因此可以看出，存在著從加強增值稅專用發票管理、構建納稅遵從環境等方面對企業在”放管服”環境下加強涉稅風險的應對的風險。隨著金稅三期系統工程在全國全面推廣應用，優化了納稅服務，為納稅人提供優質、便捷、全方位的稅收服務，實現了納稅人可以足不出戶網上購票，輕松辦稅，降低了納稅人的辦稅成本。但是，該系統工程增加了納稅評估功能，對納稅人的誠信納稅提出了更高的要求。系統會對納稅人的納稅情況進行高效快捷的數據處理，通過大數據的分析，自動彈出不合理的指標，這對納稅人來說，以往被忽視的稅務風險就被有效識別，導致納稅人補繳稅款，存在納稅人稅收信用等級降低的風險。

2.稅務風險產生的原因

（1）外部原因

企業是按照國家所制定的相關稅收政策完成稅款繳納這一義務的，但因為環境處于不斷變化中，我國的稅收政策也處在不斷改革與完善中，政策的快速變化及宣傳不到位，造成企業難以及時掌握最新動態并充分理解。其次，由于不同地區的稅務機構人員對政策的解讀及理解不一，對同一事項的處理和判斷方法不同，導致企業存在稅務管理風險。

（2）內部原因

企業對稅務風險管理方面的認識不夠深入，普遍認為稅務風險管理只是財務部門的事，凡涉及稅務風險的事項，均由財務部門解決，不清楚稅務產生的源頭來自于經營的各個環節，忽視了對其他部門的稅務管理和控制工作。其次，企業沒有建立相應的稅務風險制度或預警體系不完善，缺乏政策應用的宣講，執行部門職責不明確，由于預警體系不夠完善等因素，造成企業不知曉有些業務行為會引起多大潛在稅務風險[2]。

二、防范措施分析

1.完善稅務風險內部控制體系建設

在物流企業中，內部控制制度作為一個有效的稅務風險管理手段，其為防范風險發揮著非常重要的作用。一方面，企業應當搭建稅務管理體系，建立相應的稅務管理制度，明確發票的領鉤、保管、開具、收取及檢查的相關管理，明確業務經辦、業務負責人、開票人或成本費用付款人的相應職責，明確稅務登記、認定、變更、申報及注銷等日常涉稅事項管理，并有序推進執行；同時強化監督稅務風險管理工作力度，保障管理工作的有序開展[3]。另一方面，企業要充分重視稅務風險管理，加強宣講及培訓，提高全員稅務風險意識。稅務風險管理不僅僅是財務部門的事情，它存在于業務的各環節中，是全員的稅務風險管理，要從源頭、各環節防范稅務風險。

2.從做好稅務風險管理信息強化方面的工作出發

信息溝通不及時也是稅務風險產生的原因之一，因而應該強化信息溝通，為企業及時傳達稅務政策。一方面，在我國稅法不斷改革和優化的政策背景下，企業必須保證與相關稅務機關溝通交流有效性，當國家一旦新的稅收政策，企業能及時、準確獲取稅務信息，從而做出相應調整，進而免除由于不清楚政策變化而發生的不適納稅行為；還可向稅務機關請教一些政策上的疑問，盡可能免除因為理解問題而引發稅務風險；通過良好的溝通交流，企業能及時對國家稅收優惠政策有所了解，從而規避風險。另一方面，企業內部保持信息溝通交流的暢通性也是非常必要的，可通過企業微信號推送、OA等信息共享平臺的建立，在平臺上與稅法和稅務風險管理問題等相關信息，保障全體員工深入了解和掌握企業稅務情況，達成信息共享，共同合作交流，一起解決稅務問題，從而為建設并完善企業內部控制管理體系做出努力。

3.優化企業稅務籌劃管理工作

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增值稅和營業稅作為我國的兩大稅種，自從1994年稅制改革以來，此兩種稅一直是并行征收的。營業稅是按照企業營業收入，并且在每一個環節進行全額征稅，前后環節所收的稅款不可以相互抵減，流轉環節越多，就造成越多的重復征稅次數。增值稅的特點是可以實現“道道抵扣”，就只在增值額上征稅，可以把前道環節所收的增值稅抵減，這樣就避免了重復征收的問題出現。

物流業是集交通運輸、倉儲裝卸、包裝業配送業等于一身的一種復合型服務產業。如今，物流業作為國民經濟的一個重要組成部分，物流企業的發展將對其他產業的發展有著很好的助推作用。

1 “營改增”解讀

1.1 “營改增”主要內容

“營改增”試點主要包括：第一，“營改增”先在交通運輸業（包括水、陸、空、管道運輸）和部分現代服務業（包括研發和技術、信息技術、物流輔助、文化創意、有形動產租賃以及鑒證咨詢）生產業進行試點開展；第二，在現行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎上，新增11%（交通運輸業適用）和6%（部分現代服務業適用）兩檔低稅率[1]；第三，試點期間，試點的行業原營業稅優惠政策不變更，并根據增值稅特點進行適當調整；試點原歸屬地區的營業稅收入，在進行改征增值稅后的收入依舊歸所屬地區；第四，增值稅專用發票的產生，一般納稅人在試點中向試點行業購買服務取得的增值稅發票，可按規定用來抵扣相關進項稅額。

1.2 “營改增”思想原則

指導思想：支持現代服務業發展，促進現有經濟結構，調整并建立健全有利于企業行業科學發展的稅收制度。

基本原則：1）分步實施、統籌設計。正確認識與處理改革、發展、穩定之間關系，做到統籌兼顧型經濟社會發展要求，結合當前實際需要，推行全面改革，科學設計，穩步推進。2）規范稅制、合理負擔，在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅[2]。3）多面協調、平穩過渡。要妥善處理好試點前后增值稅與營業稅政策之間的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的之間協調，健全第三產業發展的增值稅管理體系，確保試點改革各項工作有序運行。

2 “營改增”對物流企業的重要意義

2.1 消除了雙重增稅

如今，物流外包成為物流行業發展的一大亮點，營業稅的實施是多環節和全額下進行，即每次交易都須按其營業額交易所得稅，但這樣的納稅方式的結果是，交易越多，征稅越多。物流企業抵扣不了外購燃料和固定資產增值稅，就造成了增值稅和營業稅的雙重增收，這對很多物流企業來說，是非常大的壓力。為了了解決這個問題，很多企業用一種小而全、或大而全（即生產服務內部化，就是增設運輸部門，提品的運輸）的生產經營模式，這樣的經營模式不理與物流企業的服務外包和專業分工。

在營業稅改征增值稅之后，企業納稅人就能有利地避免重復性納稅，進而減輕企業在稅收上的負擔，這有利于物流企業控制服務價格，同時也有利于物流業進行專業分工與協作，促進物流企業持續而穩足地發展，同時又能夠推動物流和生產、商貿之間的雙向互動發展。

2.2 降低了物流企業納稅上的難度

現在，“營改增”試點推廣到全國。而在過去，我國企業的增值稅和營業稅是同時并存的，這種使得一部分交易難以進行界定，不但容易加大企業在納稅上的風險，還容易給稅務收征管機關帶來比較大的工作難度。

舉個例子，在實際工作中，很多企業存在著混合銷售與兼營等行為。大量企業的財務人員難以對單一型的混合銷售與兼營等行為進行正確地區分。當物流企業有混合型銷售行為，同時又具有經營行為時，財務人員想要正確地區分以上兩者，可以說是難上加難。這是因為不一樣的稅種，其稅率也不一樣。假如企業無法做到正確納稅，就會讓企業稅負變得懸殊，這樣就會產生極大的納稅風險[3]。在“營改增”出臺之后，這一情況就再也不復存在了。

2.3 大大降低了物流企業的經營成本

在“營改增”進行試點進行之后，物流企業的經營成本和生存上的壓力大大減小，具體表現在：首先物流企業以往包括修理與設備費、外購燃料費用等能夠增夠產生增值稅值稅的進項稅額可以進行抵扣，這在一定程度上降低物流企業經營成本，有利于鼓勵企業開展技術改造與設備更新，保持企業的可持續發展；其次是中小物流企業還可以成為增值稅小規模納稅人，避免了重復納稅，加上其適用稅率也從原來的5%調低到3%，中小物流企業的稅負明顯下降，讓物流企業生存的稅收壓力得以減輕。

2.4 營改增對物流企業利潤產生的影響

利潤是判定物流企業盈利能力大小的重要指標。影響利潤的因素是多的，有營業成本、營業稅和附加金等。在“營改增”之后，各項因素對于物流企業利潤都產生不同的影響：一是營業稅金及其附加對物流企業利潤產生的影響，和營業稅有所不同的是，增值稅可以說是一種價外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除，增值稅對于企業利潤所產生的影響主要是附加稅費對于所得稅所產生的影響；二是外購固足資產對物流企業利潤產生的影響；在營改增之后，物流企業外購的固足資產當年，其所取得的增值稅進項稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業增值稅的應納稅額，而且還能減少城市維護建設稅、教育費附加等各類附加稅費所具有的應納稅額，這樣就會對企業利潤帶來積極地影響；三是營業成本，在營改增之后，用在生產經營上的外購燃料、外購設備以及外購勞務等得到的進項稅額允許加以抵扣，這將在一足程度上降低物流企業自身的營業成本，從而提高物流企業的利潤[4]。

3 物流企業稅務新思路

3.1 進行稅務籌劃

稅務成本是一項企業經營過程中不可忽視的支出，原先的營業稅轉變為改革后的增值稅，稅制的改革自然會對對企業稅務成本核算產生影響。不同的核算方式必然使得企業的稅務成本發生變化，因此，物流企業應需要高度重視不同稅制下的稅務成本，并按照即將全國范圍使用的新稅制對公司涉稅項目進行統籌規劃，如果有需要，可以咨詢專業的稅務人士規劃出專業合理的籌劃方案，從而（下轉第386頁）（上接第377頁）達到控制各項稅務的成本之目的。

中小型物流企業，可以在“營改增”運行后，根據自身企業的經營規模，經營范圍，利潤情況，在當地稅收辦法下選擇低稅率的經營方式，大大節約成本，增大利潤。

3.2 進行發票管理

“營改增”政策實施后，原營業稅納稅人選擇變更為增值稅一般納稅人身份，便可按照增值稅有關規定領購使用增值稅專用發票[5]。但是在實際情況當中，納稅人在發票使用方面的認識較為欠缺，這使得物流行業的發票管理較為困難與混亂。物流企業需要全面把握新稅改對物流業務和經營成果的影響程度，采用合適的方法和手段對各種增值發票加強管理，充分對“營改增”政策進行理解，及時組織企業相關人員掌握、深入學習“營改增”政策文件及實施細則，對營業稅普通發票和增值稅專用發票有一個清楚的分辨，對兩類發票開具后各自帶來的結果有清晰的認識，對企業發票種類合理規劃，對稅負抵扣情況綜合考慮，做好經營提前策劃和安排。同時，物流企業在進行決策時，在保證不降低客戶的利益前提下，為了盡可能減輕企業的稅收壓力，可與客戶方面協商發票事宜，選擇對雙方企業都有利的方案，這樣的辦法不僅為了方便以后與客戶更進一步的順利合作，加強服務質量，增強企業信譽，也是為企業與客戶雙方創造更多效益，從而形成共贏局面。

4 結語

以上海稅改試點為例，部分交通運輸企業稅負不僅沒有減少，反而出現增加的情況。據有關資料的調查結果顯示，2008年至2010年間年均試點行業的企業營業稅實際負擔率是1.3%，貨物運輸業務負擔率是1.88%。但自從實行“營改增”試點后，貨物運輸行業的相關企業實際增值稅負擔率增加到4.2%，在參與上海試點的21家物流企業里，67%的試點企業所繳納該月增值稅比以往繳納的營業稅都有明顯增加，平均增加稅負達5萬元，個別大型物流企業的稅負甚至增加100萬元。列舉較有幾個代表性的物流公司，上海德邦物流有限公司，2010年1月份該公司實際稅負比原營業稅的稅負上升約3.3個百分點，增幅高達1倍；上海佳吉快運有限公司在2010年1～2月之前營業稅實際負擔率是1.63%，改革后增值稅上升到了4.71%，上升率189%；上海中遠物流公司在2010年1月份實際負擔率同比往年時候增加215%。

新的稅改下，可抵扣的進項稅額較少，使得企業稅負下降不多。對于稅務改革部門而言，稅制改革是為促進物流企業的健康發展。但試點的情況表明，新稅制的藍圖還很難實現，為了完成促進的目標，能否適當擴大進項稅抵扣范圍，即將保險費、過路過橋費、租賃費等納入進項稅抵扣范圍。建議可以對進項稅抵扣范圍適當擴大，使企業的受惠范圍擴大。

面對這一重大的稅制變革，物流企業一足要充分結合自身實際狀況，深入分析稅改變革對于企業所產生的影響，制定出相應的應對策略，更好地運用有利因素，實現有效降低稅負之目的。短期內“營改增”可能會導致稅負上升，但是長期來看整體稅負還是平衡的，隨著試點地區在試行過程中暴露出的問題，有關部門也將不斷探索和改進，對“營改增”政策會進一步完善。

【參考文獻】

[1]周艷.“營改增”對物流企業的影響探微[J].財會月刊，2012（10）.

[2]李富穎.探討營改增對物流運輸企業的影響和對策[J].會計師，2012（11）.

[3]梁嘉琳，張莫.營業稅改征增值稅試點提速，擴圍至10省市[N].經濟參考報，2012-7-26.

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[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）18- 0009- 02

隨著經濟社會的發展，第三產業在創造就業機會，拉動經濟增長方面做出不可磨滅的貢獻，而現代物流業作為第三產業中的新興產業，其貢獻也是不可估量的。國務院將“營改增”的范圍擴大，將給更多的現代物流企業帶來革命性的影響。

1 “營改增”后現代物流輔助業的賬務處理問題

“營改增”是營業稅改征增值稅的簡稱，意思是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，其主要目的在于減少重復納稅環節，減輕應稅者的納稅負擔。此次“營改增”政策的主要內容包括：在現行增值稅17%和13%的兩檔稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，物流輔助業適用6%的稅率。①

根據相關規定，“營改增”之后，從事物流輔助業務的物流企業按照提供應稅服務的年銷售額劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人，適用的是營業稅差額征稅的辦法，其區分的標準以500萬元為界線，超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規模納稅人。

1.1 對于小規模納稅人的增值稅計算

大部分中小物流企業選擇小規模納稅人，即采用“應納增值稅額=應稅服務的銷售額×3%”的公式計算應納增值稅。具體而言，從事裝卸搬運和貨物運輸服務的物流企業，從按3%稅率繳納營業稅改為按3%稅率繳納增值稅，雖然稅率沒有發生變化，但是改繳增值稅之后可以消除重復納稅[1]。而從事倉儲、配送及貨運等物流輔助業務的企業，從按5%稅率繳納營業稅改為按3%稅率繳納增值稅，稅率明顯降低，有利于企業減負。

1.2 對于一般納稅人的增值稅計算

根據物流企業所涉及到的不同運輸方式，其應納稅率可分為11%、6%和17%三個不同的稅率檔，同時還規定采用一般納稅人的物流企業可以采用抵扣制度，即用于生產經營的外購燃料、外購設備和外購勞務等取得的進項稅額允許抵減銷項稅額，但是支付的過路費、保險費、租賃費和人工費等成本費用不得抵減。總體而言，對于采用一般納稅人的物流企業，采用的是“應納稅增值額=應稅銷售額×稅率-抵扣額”公式計算增值稅。

1.3 對于預估入賬的賬務處理

增值稅的征稅對象是企業的增值額，在現代物流企業的運營中，由于業務繁忙等原因導致供應商增值稅專用發票無法及時送達，這種情況下企業往往會進行暫估入賬的處理方式。但是是否可以暫估增值稅呢？根據權責相當原則，物流企業只有在取得增值稅進項發票時，才算取得了這種抵扣銷項增值稅的權利，在此之前，權利未得，企業也就沒有取得這部分增值稅。那么遇到這種情況，具體的處理方式有以下3種：第一種方式，將暫估的增值稅放在應交增值稅——進項核金中核算，發票到時作紅字抵銷；第二種方式，設專門的待抵扣稅金賬戶反映；第三種方式，在其他應收款——暫估進項稅金核算等。

2 “營改增”后現代物流輔助業的稅務風險

“營改增”后，從事物流輔助業務的企業，其征稅對象為企業的增值額，即企業的進項稅額減去銷項稅額所得的差額。因此，在具體的稅務實踐中，物流企業要從以下幾個方面著手，避免稅務風險。

2.1 謹慎使用增值稅專用發票，減少稅務風險

增值稅專用發票是“營改增”后稅務抵扣的主要依據，可以直接抵扣稅款，鑒于此，國家對增值稅專用發票的管理相當嚴格和審慎。在“營改增”后，物流企業在增值稅專用發票的使用上也要相當注意，首先開具增值稅專用發票時，所要填寫的要素一定要填寫齊全，不要漏填或者誤填，要嚴格按照增值稅專用發票的填寫要求予以填寫。同時，在增值稅專用發票填寫時要注意將價款和稅款分開填寫。此外還要注意增值稅專用發票認證的時間問題，要在規定的時間內到稅務機關辦理認證，并在認證通過之后的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。如果不在規定時間內辦理認證，就可能使一些應當認證為抵扣進項稅額的項目無法認證，而導致物流企業的損失。

2.2 清楚增值稅優惠前提，避免稅務風險

“營改增”后，物流企業可能會享受一定的稅收優惠政策，這些優惠政策，可能是減免增值稅，也可能是享有一定的優惠政策，不管哪種方式，必須要弄清楚享受這些優惠政策的前提條件，只有弄清楚這些前提條件，才能避免稅務風險。首先，物流企業要比照規定的具體內容，看看自己是否符合稅收優惠的范疇和情形，如果不符合的話，企業為了享受稅收優惠采取的一些靠近政策性規定的做法，可能給企業帶來一定的政策風險[2]。其次，如果物流企業符合增值稅優惠的范疇，企業就應該按照主管稅務機關的規定和業務流程履行必要的程序和備案手續。除此之外，還要注意對于享受免征增值稅優惠政策的項目，不得開具增值稅專用發票。

篇13

近年來，物流作為一個新興的行業正在快速發展，已成為推動經濟發展的加速器。物流業是將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能根據實際需要實施有機結合的活動的集合，作為生產業，已成為我國的經濟的重要增長點。但是物流稅制的不完善，物流企業偷稅漏稅、稅負過重、稅負不公平等問題，阻礙了我國物流業的進一步發展。

物流稅收一直是物流企業關注的焦點。我國政府各有關部門本著為物流行業構建有利政策環境，促進物流業發展的原則，在稅收方面已做出了許多有利于物流企業發展、壯大的改進。特別是《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發[2005]208號）在我國物流稅收政策上有著劃時代的意義。但我們要認識到試點企業都屬于物流各領域的領先企業，屬于高端受惠群，整個物流行業的稅收還存在諸多問題。

2物流企業營業稅制的現狀及問題

2.1物流企業營業稅制的現狀

物流業在我國是一個新興的產業，各種管理制度尚未建立起來，目前仍以物流相關行業分別歸口管理。在體制上，涉及商務部、國家發改委、鐵道部、交通部等多個部門，存在著條塊分割、部門分割、重復建設等種種問題。從物流企業的稅收政策角度分析，在我國現有的稅收政策中，也沒有對物流企業專門的界定。近些年來，國家為了體現對物流企業發展的傾向性扶持政策，針對物流企業以外包形式提供物流服務等特殊物流業務相關的稅收新規定也在“國稅發”等相關規定中有所體現。但是，稅收政策主要仍是根據物流業所呈現的運輸業、業、倉儲業、流通加工業、配送業和信息業機械地加以分割，涉及運輸、倉儲、貨代、聯運、流通加工和信息業務活動的相關稅收規定分別在增值稅和營業稅條例中體現。自1993年國家頒布《營業稅暫行條例》以來，特別是對聯運、分包、貨代等業務的營業稅計稅依據、發票使用管理作了調整，使得我國物流企業營業稅制取得了一些成果：①征收效率高，稅收成本較低。②為現代物流業發展創造了良好的環境。③征管形式轉向增值稅管理模式。

2.2物流企業營業稅存在的問題

2.2.1物流企業稅負過重

我國現行的物流業的稅收政策是：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入：“運輸業”稅目，稅率為3%；倉儲業歸入“服務業”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是要把他放在物流行業上看就會有不同的結果。

物流企業微利行業，毛利只有4%～5%，稅后利潤只有1%～2%，顯然3%、5%的二檔營業稅率相對較高。倉儲行業由于其利潤低、稅率高而表現得尤為突出。

稅負過重另一原因是重復納稅現象比較突出。近年來，在我國本土物流企業快速增多的同時，大量國外物流公司也紛紛進入我國，使得我國物流企業競爭日趨激烈。在這一大背景下，物流企業為了取得競爭優勢，紛紛將精力放在自己的核心業務上，而將非核心業務外包。但是，在現行的物流稅收政策下，除試點企業外的廣大普通物流企業，還是按服務業收入征稅。而實際上物流企業還需要支付給其他如倉儲企業、運輸企業較大比例的費用，只賺取差價收入。這樣造成了重復納稅，增加了物流企業的負擔。

2.2.2各環節稅率不統一

按現行政策規定，運輸、裝卸、搬運等交通運輸業的營業稅率是3%，倉儲、配送、等倉儲業的營業稅率是5%。

現代物流業務是綜合性的整體服務，一項物流業務往往涉及多個不同的物流服務項目，不同的服務項目界限不明，存在你中有我、我中有你的情況，難以明確劃分不同的稅目稅率。

2.2.3物流業務營業稅目界定不明確

我國的營業稅條例按照不同行業設計了不同的稅目，以此設計高低不等的比例稅率。這樣的稅率設計在行業分工日益精細的情況下，不僅計算簡便，而且稅負也比較合理。但是對于物流業務系統化發展的情況，這樣的稅目和稅率設計，不利于企業綜合物流業務的開展。因為，在這樣的稅目設計下，企業要分開核算不同應稅業務，按照不同稅率繳納營業稅，否則，不能分開結算收入，運輸業務收入，運輸業務收入就不能享受差價納稅和低稅率納稅的規定。物流企業結算的收入如果分開核算，分別取得的收入的話，就不能統一開具發票收取價款。這對一項業務既含有運輸業務又含有倉儲業務和其他業務的企業來說，其經營活動會受到一定的影響。

2.2.4沒有統一的物流專用發票

目前，在我國沒有統一的物流發票，存在公路運輸業、公路裝卸搬運、水路運輸業、水路運輸服務業、聯運行業貨運、租賃業、服務業等不同種類多行業發票。更嚴重的是，其中只有公路、內河貨物運輸業根據2006年8月1日施行的《公路、內河運輸業統一發票》的規定，必須使用由國家稅務總局制定全國統一的發票。而其他行業發票至今還沒有統一的格式和標準，一些發票使用量和規模較大的企業，還可以由企業自行設計，經稅務機關審批后印制。這樣不利于物流稅收的統一與監管，不利于實施針對物流企業的專項稅收政策，同時也不利于以一體化為方向的物流企業的發展。

3完善物流企業營業稅的措施

3.1從低采用統一營業稅稅率

我國現行稅收政策對物流各環節采用不同的營業稅稅率，這有背于稅收公平的原則，同時，3%、5%的稅率對利潤微薄的物流企業而言也相對較高。特別是作為物流一大基礎業務的倉儲業務從高采用5%的稅率，這不利于物流企業自身的積累和提升。鑒于當前我國物流業的情況,應降低物流業的稅收，物流各環節統一從低采用運輸業3%的稅率，減輕企業負擔，增加企業自我積累能力，促進物流各環節協調發展。同時,這也有利于稅收公平。

3.2專設物流業稅目，統一開具物流業發票

在營業稅具體稅目中，增設物流行業稅目。統一開具物流業發票，無論物流企業提供的是何種物流業務，也不論物流企業是否屬于自身有無運輸業務和運輸工具，物流始終都是生產企業和銷售企業的中間環節，也是增值稅征收鏈條的中間環節。由于我國對勞務項目征收營業稅的一貫性，在沒有把勞務納入增值稅征收范圍的時期，也不能因此導致增值稅納稅鏈條環節的中斷。所以，在規范物流業市場準入的基礎上，所有物流企業都應享有開具專用運輸發票的政策，并準予接受物流業務按照運輸費用一定比例抵扣增值稅進項納稅。

綜上分析，目前物流企業營業稅的規定，在稅目的設置、計稅依據的確定和發票管理等方面都存在需要進一步調整和改進的地方。當前，物流企業稅收政策處在試點調整的過程中，表明國家對物流行業的重視，對物流業務涉及稅收問題的改進必將有利于現代物流企業的進一步發展，也有利于物流企業和接受物流業務的企業稅負承擔的合理性。

目前對物流行業征收的營業稅，起稅負基本與其發展水平相適應，但相應于現有的物流多樣化一體化的業務活動，現有的營業稅相應稅目的設置存在對應業務化分不夠明確、一體化物流業務營業稅稅目難以確定、計稅依據規定不一致、不同規模物流企業發票管理不一致等問題，從物流業本身來說，營業稅的課征簡便易行，所以，對目前物流企業營業稅相關規定進行調整，克服現有物流企業營業稅存在的重復征稅、計稅依據不明確、發票管理等方面的問題，是物流行業對稅收政策的集中反映，調整和完善現有的物流行業營業稅具體政策措施，必將大力推動現代物流蓬勃發展。

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