引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

考核分半年度和年終兩次進(jìn)行，半年度考核占分值的40%，年終考核占分值的60%。

二、考核內(nèi)容和要求

（一）經(jīng)營(yíng)管理（80分）

1、嚴(yán)格按照市人民政府辦公室《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的通知》（啟政辦發(fā)[2006]111號(hào)）規(guī)定和本委相關(guān)的企業(yè)資產(chǎn)管理辦法，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)實(shí)施總公司統(tǒng)一管理，確保無(wú)危房、無(wú)被侵占、無(wú)損壞、無(wú)空置，管好、用好集體資產(chǎn)，保持資產(chǎn)的安全和完整。（5分）

2、增收措施有力。租金收入較上年有所增長(zhǎng)（二商總公司185萬(wàn)、長(zhǎng)城總公司80萬(wàn)）。（30分）

3、抓好內(nèi)部節(jié)支管理。要嚴(yán)格執(zhí)行黨和政府關(guān)于加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，厲行勤儉節(jié)約的相關(guān)規(guī)定，各項(xiàng)開支符合要求。職工醫(yī)保、養(yǎng)老保險(xiǎn)等按時(shí)交納，在人員使用、資產(chǎn)購(gòu)置、辦公費(fèi)支出等方面節(jié)約支出有成效。業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出必須明顯低于上年水平。（30分）

4、加強(qiáng)資產(chǎn)出租管理。建立健全資產(chǎn)管理制度，資產(chǎn)管理臺(tái)帳完備，記錄準(zhǔn)確完整。每年定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，及時(shí)掌握資產(chǎn)狀況。資產(chǎn)出租公開、透明。所有資產(chǎn)在租賃期滿前三個(gè)月書面提出下一輪處置方案，報(bào)主管部門同意后組織實(shí)施。租賃合同合法、規(guī)范，總公司法人代表與承租人簽約后，一個(gè)月內(nèi)報(bào)主管部門備案。（10分）

5、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度。不私設(shè)小金庫(kù)，支出實(shí)行總公司法人代表一支筆審批。會(huì)計(jì)帳目設(shè)置正確，填報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)，做到帳帳相符，帳物相符。按季報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表（季度末下月10日前），報(bào)銷手續(xù)完備，發(fā)票使用規(guī)范，報(bào)銷單據(jù)上必須有經(jīng)手人、證明人和批準(zhǔn)人簽字，大額支出附相關(guān)佐證資料。（5分）

（二）綜合管理（20分）

1、企業(yè)各項(xiàng)管理制度健全，班子團(tuán)結(jié)，重要事項(xiàng)集體決定，職工隊(duì)伍穩(wěn)定。對(duì)不穩(wěn)定因素有預(yù)見、早報(bào)告、妥處置、無(wú)不良后果。（10分）

篇2

經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是以法律責(zé)任的部門法性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)法律責(zé)任進(jìn)行分類的結(jié)果，對(duì)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的爭(zhēng)論是伴隨著經(jīng)濟(jì)法獨(dú)立性之爭(zhēng)而出現(xiàn)的。受蘇聯(lián)立法模式的影響，我國(guó)對(duì)于部門法的劃分堅(jiān)持兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是調(diào)整對(duì)象，二是調(diào)整方法。由于經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象的廣泛性、動(dòng)態(tài)性、模糊性和調(diào)整方法的多樣性，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整方法作出明確的界定，所以對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的界定也眾說(shuō)紛紜。

(二)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義，有很多不同的理解：有的將其作為財(cái)產(chǎn)責(zé)任的另一種稱謂，而認(rèn)為是一種民事責(zé)任形式；有的將其泛指一切與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的責(zé)任形式，認(rèn)為這種責(zé)任形式適用于各種法律部門：有的則將經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任中的一種形式，是經(jīng)濟(jì)法責(zé)任中的財(cái)產(chǎn)和其他經(jīng)濟(jì)利益方面的責(zé)任。如本文采用漆多俊的觀點(diǎn)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的一種。

(三)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的特征

(1)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是經(jīng)濟(jì)違法者對(duì)社會(huì)的責(zé)任，具有社會(huì)性。民事責(zé)任是平等主體之間發(fā)生的一方當(dāng)事人對(duì)于另一方當(dāng)事人的責(zé)任。這是個(gè)體對(duì)個(gè)體的責(zé)任，即特定的私權(quán)主體對(duì)特定私權(quán)主體的責(zé)任。在民事法律關(guān)系中，一方當(dāng)事人不履行義務(wù)或侵犯對(duì)方的權(quán)利時(shí)，使對(duì)方的合法利益受到損害，法律便迫使加害人對(duì)受害人承擔(dān)同樣的不利后果，以使受害人被破壞的平等地位和被損害的權(quán)益得到恢復(fù)或彌補(bǔ)。

(2)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是補(bǔ)償性與社會(huì)懲罰性相結(jié)合的責(zé)任。民事責(zé)任具有補(bǔ)償性，行政責(zé)任則具有明顯的國(guó)家懲罰性。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任則是補(bǔ)償性與社會(huì)懲罰性相結(jié)合的責(zé)任。通過(guò)補(bǔ)償性的責(zé)任，使受到侵害的社會(huì)群體得到實(shí)際補(bǔ)償；通過(guò)社會(huì)懲罰性的責(zé)任遏制違法者的違法行為。

(3)追究經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的國(guó)家機(jī)關(guān)既可以是法院，也可以是行政機(jī)關(guān)。行政機(jī)關(guān)可以運(yùn)用行政權(quán)力追究經(jīng)濟(jì)違法者責(zé)任，但前提是要經(jīng)濟(jì)違法者同意“責(zé)罰”，如果違法者不同意，則可以向法院提起訴訟。

(4)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任具有經(jīng)濟(jì)性。是國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)生的法律責(zé)任。無(wú)論是對(duì)國(guó)家調(diào)節(jié)管理主體而言，還是對(duì)被調(diào)節(jié)主體而言，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任都發(fā)生在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，都因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)管理活動(dòng)而引起。

經(jīng)濟(jì)法責(zé)任總的來(lái)說(shuō)是為保護(hù)社會(huì)的利益而實(shí)施的，所以才有經(jīng)濟(jì)法上的各種特殊的責(zé)任形式。

(四)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的歸責(zé)原則

從歸責(zé)原則上看，民事責(zé)任，行政責(zé)任側(cè)重于過(guò)錯(cuò)責(zé)任，不過(guò)在特殊情況下也適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任側(cè)重于公平責(zé)任，所謂公平責(zé)任是指加害人和受害人都沒有過(guò)錯(cuò)，損害事實(shí)已經(jīng)發(fā)生的情況下，以公平考慮作為價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際情況和可能，由雙方當(dāng)事人公平地分擔(dān)損失的歸責(zé)原則。其中，實(shí)際情況是指受害人的損失程度、當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)狀況和社會(huì)輿論等。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任以公平責(zé)任為主要?dú)w則原則是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)公平是經(jīng)濟(jì)法的基本原則之一，它要求經(jīng)濟(jì)法主體在主體地位、權(quán)利享有和義務(wù)承擔(dān)、交易機(jī)會(huì)、利益成果享有和責(zé)任承擔(dān)等各方面都應(yīng)該是公平的。

(五)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的構(gòu)成要件

當(dāng)事人承擔(dān)民事、行政法律責(zé)任一般需要具備違法行為、損害結(jié)果要件、因果關(guān)系和主觀過(guò)錯(cuò)四要件。

承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任則主要看其是否具備行為要件，即只要行為人的行為構(gòu)成違法或侵犯社會(huì)利益，符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)定的某種特定事實(shí)狀態(tài)。

(1)當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任不以存在損害事實(shí)為必要。當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任時(shí)，既可以是發(fā)生了具體的、有形的、現(xiàn)存的、物質(zhì)的損害后果，也可以是合法的社會(huì)權(quán)益受到了損害的威脅。它不以實(shí)際的損害后果發(fā)生為必要。

(2)當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任一般不要求違法行為人主觀上有過(guò)錯(cuò)。在社會(huì)化大生產(chǎn)和科學(xué)技術(shù)飛速進(jìn)步的條件下，由于信息的不對(duì)稱，對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況很難了解，要求舉證行為人主觀過(guò)錯(cuò)實(shí)為困難。

(3)違法行為。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任在某一些情況下，并不以違法的存在為前提。

(六)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的具體表現(xiàn)形態(tài)

(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。以屬于自己的財(cái)產(chǎn)和其他經(jīng)濟(jì)利益給損害者以補(bǔ)償?shù)某袚?dān)責(zé)任的方式。責(zé)任方式包括：罰款、罰息、收繳應(yīng)上交收入、征購(gòu)、征用、沒收財(cái)產(chǎn)等。

(2)經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任以其經(jīng)濟(jì)行為受到某種限制作為代價(jià)承擔(dān)責(zé)任的方式。適用對(duì)象為國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中的被管理主體。責(zé)任方式包括：強(qiáng)制整頓、強(qiáng)制停業(yè)、吊銷生產(chǎn)許可證、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、強(qiáng)制解散等。

(3)經(jīng)濟(jì)信譽(yù)責(zé)任。適用對(duì)象主要是企業(yè)及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。以其經(jīng)濟(jì)信譽(yù)受到損失為代價(jià)承擔(dān)責(zé)任的方式。責(zé)任方式包括：通報(bào)批評(píng)、撤銷榮譽(yù)稱號(hào)、信譽(yù)減等等。

(4)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。適用于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理主體。是違反經(jīng)濟(jì)法所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)管理義務(wù)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)及其工作人員，以其經(jīng)濟(jì)管理行為受到某種限制為代價(jià)，承擔(dān)責(zé)任的方式。責(zé)任方式包括：停止、糾正或撤銷不恰當(dāng)?shù)墓芾硇袨椋蜂N或調(diào)整其有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理職權(quán)等。

(七)企業(yè)惡斗中的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任

擁有成熟商業(yè)規(guī)則的美國(guó)，企業(yè)惡斗的萌芽也曾出現(xiàn)過(guò)，但從去年開始，美國(guó)的監(jiān)管部門和行業(yè)組織已經(jīng)開始為此建規(guī)立制。

制止企業(yè)惡斗，提高違法成本，引導(dǎo)良性競(jìng)爭(zhēng)，首先加大追究企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的力度，使企業(yè)衡量得失而不敢為，如歐盟對(duì)于intel涉嫌壟斷開出10.6億的罰單，是intel2008年凈利潤(rùn)的三分之一。其次建立商業(yè)信用等級(jí)，以信用為主要手段，出現(xiàn)不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)情況時(shí)，可以追究經(jīng)濟(jì)信譽(yù)責(zé)任使其信用減等，公眾對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不信任，使其市場(chǎng)逐漸萎縮，也可以披露一些不利于企業(yè)發(fā)展的信息，使企業(yè)信譽(yù)減損。如2010年上海開通全國(guó)首家網(wǎng)絡(luò)社會(huì)征信，通過(guò)政府評(píng)價(jià)、網(wǎng)民評(píng)議專家打分相結(jié)合的方式，對(duì)備案網(wǎng)站進(jìn)行誠(chéng)信等級(jí)評(píng)定，對(duì)不誠(chéng)信網(wǎng)站和網(wǎng)民的不誠(chéng)信行為予以曝光。

二、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的執(zhí)行

(1)行政執(zhí)行。為了有效制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)社會(huì)整體利益并使經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)益得到及時(shí)的保護(hù)，各國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)法都規(guī)定了反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的主管機(jī)關(guān)，如美國(guó)的聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)和司法部的反托拉斯局、德國(guó)的聯(lián)邦卡

轉(zhuǎn)貼于

特爾局、日本、韓國(guó)的公平交易委員會(huì)，它們都是代表國(guó)家專司反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)職責(zé)的專門機(jī)構(gòu)。一般而言，它們對(duì)違反競(jìng)爭(zhēng)法的行為只有調(diào)查權(quán)、起訴權(quán)，沒有直接的處罰權(quán)。

(2)司法執(zhí)行。以美國(guó)《謝爾曼反托拉斯法》為例，其第4條規(guī)定，授予美國(guó)區(qū)法院司法管轄權(quán)以防止、限制違反本法；各區(qū)的檢察官，依司法部長(zhǎng)的指示，在其各自區(qū)內(nèi)提起衡平訴訟，以防止和限制違反本法行為。起訴可以訴狀形式，要求禁止違反本法行為。當(dāng)訴狀已送達(dá)被起訴人時(shí)，法院要盡快予以審理和判決。在訴狀審理期間和禁令發(fā)出之前，法院可隨時(shí)對(duì)該案發(fā)出暫時(shí)禁止令或限制令。

(3)不執(zhí)行或亂執(zhí)行的管理機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。國(guó)有企業(yè)的特權(quán)日益受到人們質(zhì)疑，對(duì)于一些國(guó)有企業(yè)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、壟斷行為管理機(jī)關(guān)不予追究其經(jīng)濟(jì)法責(zé)任，此種不作為大大損害了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；或者管理機(jī)關(guān)亂作為，對(duì)于一些不應(yīng)受到處罰的企業(yè)予以處罰，使企業(yè)遭受不利益，錯(cuò)失良機(jī)。為減輕、補(bǔ)救其危害行為造成的損害，應(yīng)追究管理機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。

(4)企業(yè)惡斗中的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任執(zhí)行。在企業(yè)惡斗中，監(jiān)管部門有反壟斷執(zhí)法機(jī)構(gòu)、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法中的工商局、工信部等行業(yè)主管機(jī)構(gòu)交叉監(jiān)管。一方面是監(jiān)管部門對(duì)于企業(yè)惡斗分析力不足，另一方面各部門權(quán)限劃分不清，使得監(jiān)管滯后。如在3q大戰(zhàn)中，工信部聯(lián)合各部門進(jìn)行調(diào)解，各監(jiān)管部門內(nèi)部協(xié)調(diào)亦成問題，增加執(zhí)法成本。

篇3

一、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式分析

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指通過(guò)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，參照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)者的努力程度等各方面進(jìn)行的綜合評(píng)判。根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不同，可將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)劃分為三種模式，即財(cái)務(wù)模式、價(jià)值模式和平衡模式。

財(cái)務(wù)模式是以財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的依據(jù)。這種評(píng)價(jià)模式的優(yōu)點(diǎn)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易取得、財(cái)務(wù)指標(biāo)容易計(jì)算，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)的層層分解，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問題，而且還能從不同的角度判斷和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；缺點(diǎn)是衡量公司業(yè)績(jī)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅容易縱，而且無(wú)法從戰(zhàn)略高度反映企業(yè)決策的要求。

價(jià)值模式是站在股東的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，即以股東財(cái)富最大化為導(dǎo)向，將企業(yè)戰(zhàn)略與日常業(yè)務(wù)決策和激勵(lì)機(jī)制有機(jī)地聯(lián)系在一起，其中最具代表性的是經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）。EVA利用經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)代替會(huì)計(jì)利潤(rùn)，只有EVA大于零，經(jīng)營(yíng)者才為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，否則經(jīng)營(yíng)者不僅沒有增加價(jià)值，反而侵蝕了原有的價(jià)值，考核結(jié)果更能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。缺點(diǎn)是EVA的計(jì)算仍然是以現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)為依據(jù)，且需要建立在強(qiáng)式或半強(qiáng)式有效資本市場(chǎng)的假設(shè)基礎(chǔ)之上。

平衡模式相對(duì)上述兩種模式，其最大的突破就是引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)指標(biāo)間的各種平衡關(guān)系來(lái)體現(xiàn)企業(yè)不同利益相關(guān)者的期望。該模式最具代表性的是平衡計(jì)分卡（BSC）。BSC將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面，財(cái)務(wù)是最終目標(biāo)，客戶是關(guān)鍵、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是核心。雖然根據(jù)BSC設(shè)計(jì)的業(yè)績(jī)指標(biāo)考核比較全面，但是如何將總體業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行分解落實(shí)，平衡計(jì)分卡并未提供一套規(guī)范的參照指標(biāo)體系，使得指標(biāo)的創(chuàng)建難度較大。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建思路

通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式、EVA和BSC的比較，可以看出三種評(píng)價(jià)模式都有各自的優(yōu)勢(shì)與不足，同時(shí)又具有一定的互補(bǔ)性。因此，可以在吸收財(cái)務(wù)模式、價(jià)值模式和平衡模式各自優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。首先，運(yùn)用BSC的原理從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系整體框架；其次，借鑒財(cái)務(wù)模式中合理的成分完善指標(biāo)體系；最后，以EVA作為評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的核心指標(biāo)，在財(cái)務(wù)層面突出EVA的統(tǒng)領(lǐng)地位，并在盈利能力和發(fā)展能力中加以體現(xiàn)，使企業(yè)業(yè)績(jī)考核更加真實(shí)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建步驟

（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架

將真實(shí)性、合法性和效益性等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)在BSC四個(gè)維度進(jìn)行分解，確定戰(zhàn)略重點(diǎn)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系總體框架。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)維度反映企業(yè)的綜合業(yè)績(jī)，是整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿；客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等維度揭示了企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的創(chuàng)造過(guò)程和實(shí)現(xiàn)途徑。四個(gè)維度分別用一系列的指標(biāo)來(lái)描述，各個(gè)維度之間的指標(biāo)和各維度內(nèi)部的指標(biāo)具有一定的因果關(guān)系，構(gòu)成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）調(diào)整評(píng)價(jià)維度

國(guó)有企業(yè)的出資人是國(guó)家，決定了國(guó)有企業(yè)不僅僅要完成一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且還要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。《中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》中提出，“建立和完善履行社會(huì)責(zé)任的體制機(jī)制，明確歸口部門，逐步建立和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和考核體系”。截至2007年年底，已有中國(guó)石化等11家中央企業(yè)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。可見，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中引入社會(huì)責(zé)任已具備條件。因此，除平衡計(jì)分卡常用的四個(gè)維度外增加了社會(huì)責(zé)任維度。

（三）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

戰(zhàn)略重點(diǎn)是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要方向和關(guān)鍵結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略成功的主要方面。每一個(gè)戰(zhàn)略重點(diǎn)都對(duì)應(yīng)著一個(gè)或者更多的目標(biāo)，每一個(gè)目標(biāo)能夠分解成為一系列相互聯(lián)系的關(guān)鍵指標(biāo)。關(guān)鍵指標(biāo)是企業(yè)運(yùn)作的考核標(biāo)準(zhǔn)，衡量每項(xiàng)工作任務(wù)的完成情況。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從五個(gè)維度確定戰(zhàn)略重點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)略重點(diǎn)進(jìn)行分解確定主要目標(biāo)，分析影響主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，然后設(shè)計(jì)出衡量這些關(guān)鍵成功因素的指標(biāo)，從而最終建構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（參見表1）。

（四）確定指標(biāo)權(quán)重

指標(biāo)權(quán)重即可采用經(jīng)驗(yàn)法確定，也可采用層次分析法確定。本文一級(jí)指標(biāo)權(quán)重采用層次分析法確定。下面以A=（Bij）5×5為例，說(shuō)明如何運(yùn)用層次分析法確定財(cái)務(wù)維度（B1）、客戶維度（B2）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度（B3）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)性維度（B4）及社會(huì)責(zé)任維度（B5）等一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重。

首先，通過(guò)兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。在與其他一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行重要性程度兩兩比較時(shí)，社會(huì)責(zé)任指標(biāo)賦值最低，不是因?yàn)樗恢匾强紤]到如何量化社會(huì)責(zé)任仍然沒有明確的操作方法；鑒于學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)性指標(biāo)評(píng)價(jià)采集的數(shù)據(jù)不夠精細(xì)，難以客觀全面地反映被審計(jì)單位實(shí)際情況，所以重要性程度賦值較低；財(cái)務(wù)模式盡管對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不夠全面，但是由于運(yùn)用時(shí)間長(zhǎng)且指標(biāo)體系成熟，在與其他一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行重要性程度比較時(shí)賦值最高。對(duì)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)性及社會(huì)責(zé)任等一級(jí)指標(biāo)兩兩比較后，形成下面的判斷矩陣：（五）確定評(píng)價(jià)方法

對(duì)于定量評(píng)價(jià)指標(biāo)得分，可采用以下步驟計(jì)算：首先，計(jì)算各指標(biāo)的實(shí)際值；其次，用各指標(biāo)的實(shí)際值除以標(biāo)準(zhǔn)值，再乘以該指標(biāo)所占分值；再次，得出各維度定量指標(biāo)的總分。標(biāo)準(zhǔn)值可采用本單位歷史年度該指標(biāo)平均值或本行業(yè)該指標(biāo)平均值，同一維度中各指標(biāo)所占分值(分值合計(jì)100分)由審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)任務(wù)的實(shí)際情況設(shè)定。對(duì)于定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)為“優(yōu)”得95分，評(píng)價(jià)為“良”得85分，評(píng)價(jià)為“中”得75分，評(píng)價(jià)為“較差”得65分，評(píng)價(jià)為“差”得55分，各單項(xiàng)指標(biāo)最后加權(quán)平均計(jì)算出該層面的得分。

綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)=財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)得分×40.31%+客戶維度評(píng)價(jià)得分×20.90%+內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度得分×20.90%+學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度得分×11.07%+社會(huì)責(zé)任維度得分×6.82%，表示對(duì)被審計(jì)人履行職責(zé)的評(píng)價(jià)結(jié)果。

【參考文獻(xiàn)】

篇4

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容

目前，學(xué)界通說(shuō)認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)在謀求股東利益最大化之外所負(fù)有的維護(hù)和增進(jìn)社會(huì)公共利益的義務(wù)。對(duì)內(nèi)容的劃分，學(xué)界有不同的方法：一種是根據(jù)責(zé)任對(duì)象來(lái)劃分，即利益相關(guān)者理論，具體包括對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、政府、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、公眾、環(huán)境、社區(qū)的社會(huì)責(zé)任等；另一種是根據(jù)社會(huì)責(zé)任結(jié)構(gòu)來(lái)劃分，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任、慈善責(zé)任等四方面。本文認(rèn)為，只有從利益相關(guān)者維度才能同時(shí)囊括不同結(jié)構(gòu)的社會(huì)責(zé)任，故從利益相關(guān)者維度出發(fā)，探討企業(yè)社會(huì)責(zé)任主要內(nèi)容。

1．對(duì)股東的社會(huì)責(zé)任。遵守公司法、合伙企業(yè)法等相關(guān)股東權(quán)益保護(hù)的法律法規(guī)，保障股東的資金安全和收益，向股東提供真實(shí)的投資及經(jīng)營(yíng)信息，保障股東的知情權(quán)，尊重股東的各項(xiàng)合法權(quán)利。

2．對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)最低限度應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)勞動(dòng)法規(guī)，尊重勞動(dòng)者的就業(yè)權(quán)，及時(shí)足額支付勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，提供安全、健康的工作環(huán)境，保障勞動(dòng)者的各項(xiàng)合法權(quán)益等。

3．對(duì)消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守產(chǎn)品質(zhì)量法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、商品法等一系列法律法規(guī)，最低限度的向消費(fèi)者提供安全、合格的產(chǎn)品和服務(wù)，提供正確的產(chǎn)品信息，提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)等。

4．對(duì)供應(yīng)商、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)遵守合同法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、反壟斷法等法律法規(guī)，在供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者之間形成公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

5．對(duì)生態(tài)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守環(huán)境法規(guī)、資源利用和保護(hù)法規(guī)，防止造成環(huán)境的污染，保護(hù)生態(tài)平衡，合理開發(fā)和利用資源。

二、目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任法律規(guī)制現(xiàn)狀

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任立法概況

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)此問題的研究取得了較大進(jìn)步，并以立法的形式將發(fā)達(dá)國(guó)家視為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一些內(nèi)容規(guī)定下來(lái)，散見于產(chǎn)品質(zhì)量法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、自然資源法、環(huán)境保護(hù)法、勞動(dòng)法、社會(huì)保障法、企業(yè)法、稅法、公益事業(yè)捐贈(zèng)法、合同法等諸多法律之中。其主要體現(xiàn)在：

1．企業(yè)法的規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)法是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化而逐步制定的。我國(guó)已頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》等法律法規(guī)。這些法律法規(guī)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)定較為零散。主要體現(xiàn)在職工對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理參與的規(guī)定，環(huán)境保護(hù)的規(guī)定，企業(yè)對(duì)債權(quán)人和消費(fèi)者負(fù)責(zé)的規(guī)定，股份有限公司股份發(fā)行的公開、公平、公正的原則以及實(shí)行社會(huì)公開甚至公告其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的經(jīng)營(yíng)公示主義等方面。

2．稅法的規(guī)定。在刺激企業(yè)積極發(fā)揚(yáng)道德落實(shí)社會(huì)責(zé)任方面，稅法是較為有效的措施。與美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家立法相類似，我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)公益、救濟(jì)性捐助也實(shí)行扣減所得稅的制度。修訂后的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”這無(wú)疑對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的落實(shí)有重要的激勵(lì)作用。

3．其他法律規(guī)定。《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》規(guī)定了消費(fèi)者的權(quán)益及經(jīng)營(yíng)者的義務(wù)，《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》等法律也規(guī)定了企業(yè)的相應(yīng)義務(wù)，直接或間接地保護(hù)了消費(fèi)者，確立了企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任；《勞動(dòng)法》等規(guī)定了職工對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)定、勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)保險(xiǎn)的規(guī)定，確立了企業(yè)對(duì)勞動(dòng)者的社會(huì)責(zé)任；《環(huán)境保護(hù)法》和《全民所有制工業(yè)法》要求企業(yè)落實(shí)環(huán)境保護(hù)措施，合理利用資源，樹立全面的現(xiàn)展觀，確立了企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。

（二）我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任法律規(guī)范存在的問題

1．企業(yè)社會(huì)責(zé)任的立法零亂且分散。有關(guān)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)定散見于諸多法律和法規(guī)中，沒有形成較為系統(tǒng)完備的體系，尤其沒有一部專門規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律。在企業(yè)本身法律意識(shí)較低的前提下，立法的散亂使企業(yè)正確認(rèn)識(shí)其社會(huì)責(zé)任更加困難。

2．相關(guān)法律規(guī)定較為原則，操作性不強(qiáng)。我國(guó)現(xiàn)行法律僅在《公司法》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。《公司法》第五條第一款規(guī)定：公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。雖然對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題有所提及，但它僅原則性地規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該履行相應(yīng)的義務(wù)，其規(guī)定過(guò)于模糊和籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，可操作性不強(qiáng)。

3．現(xiàn)有立法不健全，存在“盲區(qū)”。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容非常豐富，法律僅僅規(guī)制企業(yè)最低限度的社會(huì)責(zé)任，盡管如此，從利益相關(guān)者角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)立法未能囊括最低限度的社會(huì)責(zé)任。例如，對(duì)于企業(yè)合理利用資源以及環(huán)境保護(hù)問題上，我國(guó)雖然依據(jù)《憲法》和《環(huán)境保護(hù)法》制定了6部防治環(huán)境污染的專項(xiàng)法律和眾多的法規(guī)、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)，但是在某些方面仍表現(xiàn)出了立法上的不足，我國(guó)至今沒有制定《環(huán)境污染稅法》、《環(huán)境保護(hù)投資法》、《環(huán)境信息公開法》。另外，我國(guó)至今未出臺(tái)社會(huì)保障法，導(dǎo)致社會(huì)保障方面仍存在盲區(qū)。

4．監(jiān)督程序與執(zhí)法程序不健全。一方面，由于立法的不完善與粗放性，許多法律規(guī)范僅規(guī)定了責(zé)任和義務(wù)，缺乏對(duì)不履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)的行為的處罰條款，導(dǎo)致法律操作性不強(qiáng)，在執(zhí)法檢查中不能起到懲戒作用，缺乏威懾力；另一方面，信息披露手段的缺失，公眾缺乏有效的知情權(quán)途徑進(jìn)而削弱了監(jiān)督的力度。另外，地方政府從維護(hù)發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的利益出發(fā)，對(duì)于企業(yè)守法行為的監(jiān)督力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，甚至實(shí)行地方保護(hù)主義政策，這不僅給外界造成負(fù)面影響，也削弱了我國(guó)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任法律規(guī)制的路徑

1．完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任立法。現(xiàn)有的法律對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的條款過(guò)于原則而導(dǎo)致操作性較差，且散見于各種法律法規(guī)中的各規(guī)范之間，缺少一種制度設(shè)計(jì)所必需的統(tǒng)一性，從而沒有形成一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的系統(tǒng)。因此，必須要對(duì)其進(jìn)行整合與完善，使其形成一個(gè)較完整的體系，才能夠做到對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的客觀公正的考量和評(píng)價(jià)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家成功立法經(jīng)驗(yàn)，建立健全以《公司法》為核心，《勞動(dòng)法》、《擔(dān)保法》、《證券法》、《稅法》、《環(huán)境資源保護(hù)法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《憲法》、《民法》、《經(jīng)濟(jì)法》、《行政法》甚至是《刑法》等多部法律為補(bǔ)充的多層次、全方位的一整套規(guī)范體系。

2．執(zhí)法部門嚴(yán)格執(zhí)法。執(zhí)法部門要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。首先，執(zhí)法部門在履行其職責(zé)時(shí)，必須依法行政，嚴(yán)格按照法律授權(quán)的范圍及方式進(jìn)行。不得損害企業(yè)合法權(quán)益，要做到公開、公正、公平，才能真正落實(shí)相關(guān)法律、法規(guī)，才能促使企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。其次，執(zhí)法部門需改進(jìn)執(zhí)法方式，不斷改進(jìn)執(zhí)法的技術(shù)手段，做到科學(xué)執(zhí)法。再次，執(zhí)法部門必須做到違法必究，只要違反企業(yè)社會(huì)責(zé)任法律法規(guī)、侵害勞動(dòng)合法權(quán)益及消費(fèi)者合法權(quán)益的不法行為，要及時(shí)制裁、糾正和懲處。

3．建立公益訴訟制度，近年來(lái)三聚氰胺毒奶粉事件、重金屬污染導(dǎo)致血鉛事件的不斷發(fā)生使公益訴訟制度日益為人們所關(guān)注。公益訴訟是指一定的組織或個(gè)人可以根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)違反法律、法規(guī)，侵犯國(guó)家利益和社會(huì)公共利益的行為，向法院提訟，由法院追究違法者法律責(zé)任的訴訟制度。民事公益訴訟在我國(guó)尚未確立，以致在公共利益遭到侵犯時(shí)，缺乏有效的司法途徑來(lái)救濟(jì)。我國(guó)現(xiàn)行的民事訴訟法并未確立公益訴訟制度，相反卻明確限定了提訟的主體，即必須當(dāng)事人適格。在實(shí)踐中，企業(yè)違責(zé)任時(shí)，侵害的法益往往并不確定，而潛在的受害人會(huì)因不具備資格而無(wú)法尋求司法救濟(jì)。此外，因受侵害對(duì)象的分散性及訴訟成本的高昂，導(dǎo)致社會(huì)公共利益受損而無(wú)人追究的現(xiàn)象。雖然我國(guó)規(guī)定了代表人訴訟制度，但是目前在我國(guó)的實(shí)際運(yùn)用還存在著很大的缺陷，其功能也無(wú)法得到充分的發(fā)揮。公益訴訟制度作為保護(hù)社會(huì)公益最有效的資源配置方式，能夠較為有效地克服這方面的弊端，并為促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任提供外在強(qiáng)制力。

4．強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。法律的制定關(guān)鍵在于實(shí)施，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，必須依賴完善的監(jiān)督機(jī)制作為保障。一方面，國(guó)家要建立與完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制度。關(guān)于我國(guó)公司法人及其他組織的信息披露制度，僅在公司法及證券法中有所規(guī)定，只是財(cái)務(wù)性公開，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任構(gòu)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)性公開擴(kuò)大至社會(huì)性公開，將信息披露制度惠及廣大投資者在內(nèi)的利益相關(guān)者；另一方面，消費(fèi)者應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督作用，利用輿論媒體和消費(fèi)者協(xié)會(huì)、工會(huì)等社會(huì)團(tuán)體，形成多層次、多渠道的監(jiān)督體系，以促成企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的社會(huì)環(huán)境。若消費(fèi)者不積極履行其監(jiān)督職能，認(rèn)為“血汗工廠”、惡意欠薪、生產(chǎn)偽劣產(chǎn)品等不法行為對(duì)選擇產(chǎn)品不會(huì)造成影響，則企業(yè)基于最大限度的盈利目的不會(huì)改變違法行為。反之，當(dāng)消費(fèi)者態(tài)度足以決定企業(yè)生存發(fā)展時(shí)，企業(yè)就不得不在社會(huì)責(zé)任方面作出努力。每個(gè)社會(huì)公眾都會(huì)成為消費(fèi)者，而所有消費(fèi)者的意志則會(huì)上升為公共責(zé)任意識(shí)。全體消費(fèi)者即公眾的積極參與是全社會(huì)責(zé)任意識(shí)提升的重要保障。

總之，促進(jìn)企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，需根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情，以完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任立法-加強(qiáng)執(zhí)法-健全司法程序-強(qiáng)化監(jiān)督為路徑，才能保證我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇5

最能充分證明企業(yè)社會(huì)性的理論是十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初期的“受托人”理論、中期的“利益相關(guān)者”理論和后期的企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論。①其中的企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論則成為了企業(yè)社會(huì)性的最強(qiáng)有力證明，但這也同時(shí)反映了受企業(yè)社會(huì)性特征之影響而誕生的“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”理論從一開始就具有了社會(huì)性內(nèi)涵。

最早在理論上倡導(dǎo)企業(yè)社會(huì)責(zé)任思想的是哈佛大學(xué)法學(xué)院的多德教授。他認(rèn)為，“企業(yè)財(cái)產(chǎn)的運(yùn)用是深受公共利益影響的，除股東利益外，法律和輿論在一定程度上正迫使商事企業(yè)同時(shí)承認(rèn)和尊重其他人的利益，企業(yè)管理者應(yīng)因此樹立起對(duì)雇員、消費(fèi)者和廣大公眾的社會(huì)責(zé)任觀。”［1］47由此可見，最初提出的企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論主要還是一種觀念、理念，或者說(shuō)主要還是屬于道德層面的認(rèn)識(shí)，這與現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論越來(lái)越強(qiáng)調(diào)法律責(zé)任則有所不同。對(duì)此，我國(guó)學(xué)者主要是從社會(huì)利益、社會(huì)責(zé)任的角度出發(fā)來(lái)界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任的，但對(duì)其到底是道德責(zé)任還是法律責(zé)任卻沒有明確區(qū)分，而且基本上是強(qiáng)調(diào)道德責(zé)任多，法律責(zé)任少。②正是基于這種認(rèn)識(shí)，我國(guó)就有學(xué)者指出:“在我國(guó)，公司社會(huì)責(zé)任①到底是道德責(zé)任還是法律責(zé)任長(zhǎng)期也是模糊不清的，但是基本上還是道德層面。”［2］對(duì)這種認(rèn)識(shí)我們不能茍同。

這是因?yàn)椋环矫妫瑢⑵髽I(yè)社會(huì)責(zé)任界定為法律責(zé)任有其法理依據(jù)。如前所述，在立法未對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任作出明確規(guī)定的時(shí)候，公司社會(huì)責(zé)任還停留在道德責(zé)任層面。關(guān)于道德義務(wù)，作為美國(guó)現(xiàn)代最重要的法學(xué)家之一的富勒在其《法律的道德性》中曾把道德區(qū)分為“愿望的道德”和“義務(wù)的道德”，其中“義務(wù)的道德”主要是指體現(xiàn)社會(huì)生存的最基本的要求，是社會(huì)生活本身要求人們必須履行的義務(wù)。②

“義務(wù)的道德”一般來(lái)講是禁止性的，而“愿望的道德”是肯定性的。富勒認(rèn)為只有“愿望的道德”才是法律規(guī)范的對(duì)象。由于企業(yè)的社會(huì)性特征決定了企業(yè)行為必然涉及到眾多利益相關(guān)者的權(quán)利，侵犯他人權(quán)利必然會(huì)導(dǎo)致法律責(zé)任，因此企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任自然不可能屬于“愿望的道德”，而只能是“義務(wù)的道德”。“‘義務(wù)’在邏輯上先于其他道德概念，其他道德概念以‘義務(wù)’的存在為先決條件，并且只有參照它才能得以理解”。［3］“義務(wù)是根本性的道德概念表明了在道德中義務(wù)性規(guī)則是基礎(chǔ)性規(guī)則，道德美德、修養(yǎng)也只有盡了道德的義務(wù)之后方能實(shí)現(xiàn)，……。因此，義務(wù)構(gòu)成了立法者將道德義務(wù)上升為法律義務(wù)即道德法律化的內(nèi)在性基礎(chǔ)。”［4］而且，在道德中義務(wù)性規(guī)則也是道德中的最低限度的標(biāo)準(zhǔn)，這種道德的義務(wù)規(guī)則完全可以加以普遍化，因?yàn)橹挥屑右云毡榛庞锌赡軐⑦@種道德規(guī)范上升為法律的可能性。所以企業(yè)社會(huì)責(zé)任完全具有上升為法律責(zé)任的法理基礎(chǔ)。

另一方面，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任界定為法律責(zé)任有其現(xiàn)實(shí)依據(jù)。我國(guó)2005年新修訂的《公司法》第5條明確規(guī)定:“公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。”這是我國(guó)第一次以法律的形式明確提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題，盡管該條款只是一個(gè)宣示性的作用，但是表明我國(guó)法律對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念是持肯定態(tài)度的。之后又在2006年新修訂的《合伙企業(yè)法》第7條中明確規(guī)定:“合伙企業(yè)及其合伙人必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。”再加上《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《食品安全法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《反壟斷法》、《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》以及《稅法》等基本法律也不同程度的涉及了公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容。雖然這些規(guī)定對(duì)企業(yè)運(yùn)行中司法責(zé)任的落實(shí)沒有明確規(guī)定，比如對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的具體承擔(dān)形式、歸責(zé)原則、構(gòu)成要件等方面都沒有具體涉及。從以上的分析可以得知，在我國(guó)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任界定為法律責(zé)任是具有理論和現(xiàn)實(shí)依據(jù)的。只是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行立法缺乏強(qiáng)有力的企業(yè)社會(huì)責(zé)任之追究機(jī)制，而使得本屬于法律責(zé)任層面的企業(yè)社會(huì)責(zé)任被部分學(xué)者“誤讀”為道德責(zé)任之范疇罷了。

一般來(lái)說(shuō)，法律責(zé)任范疇內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)主體對(duì)其違法行為所應(yīng)承擔(dān)的具有強(qiáng)制力的法律后果，這種法律后果是通過(guò)具體的責(zé)任形式或制裁方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，其體現(xiàn)的不僅是違法企業(yè)對(duì)某一個(gè)體的法律責(zé)任，主要還是違法企業(yè)對(duì)社會(huì)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這也是考慮到現(xiàn)代企業(yè)之社會(huì)性決定了其違法行為不僅會(huì)給社會(huì)個(gè)體造成損害，更重要的是它有可能會(huì)在更大范圍內(nèi)給社會(huì)中的不特定群體造成損害，嚴(yán)重危害社會(huì)整體利益。所以企業(yè)社會(huì)責(zé)任重在強(qiáng)調(diào)違法行為主體對(duì)社會(huì)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，而非僅對(duì)某一個(gè)體的責(zé)任。

那么，應(yīng)當(dāng)適用什么樣的責(zé)任形式去追究企業(yè)的社會(huì)責(zé)任呢?從我國(guó)現(xiàn)行立法確立的責(zé)任追究機(jī)制上看，違法企業(yè)侵害某一個(gè)體利益的法律責(zé)任追究主要依賴于民事責(zé)任、刑事責(zé)任、行政責(zé)任等傳統(tǒng)責(zé)任方式去實(shí)現(xiàn)，比如賠禮道歉、賠償損失、拘役、徒刑、罰款、吊銷企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，等等;而對(duì)于違法企業(yè)侵害社會(huì)整體利益的法律責(zé)任追究無(wú)論是理論層面還是實(shí)踐層面尚缺乏獨(dú)立、系統(tǒng)、科學(xué)的救濟(jì)方式，對(duì)于應(yīng)當(dāng)通過(guò)何種責(zé)任形式去追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任也缺乏系統(tǒng)化、類型化的分析研究，這種責(zé)任追究機(jī)制的缺失使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任之實(shí)現(xiàn)喪失了應(yīng)有的理論依據(jù)或法律依據(jù)，給司法實(shí)踐中合理、合法追究企業(yè)的社會(huì)責(zé)任帶來(lái)了諸多理論或法律障礙。

實(shí)際上，我國(guó)立法與實(shí)踐中并不是沒有追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任的具體形式，如《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》中的“雙倍賠償”、《食品安全法》中的“十倍賠償”等懲罰性賠償就是司法實(shí)踐中普遍采用的不同傳統(tǒng)法律責(zé)任形式的能夠有效彌補(bǔ)社會(huì)整體利益損失的責(zé)任形式，還有理論或?qū)嵺`中出現(xiàn)的資格減免、信用減等、頒發(fā)禁止令等責(zé)任形式也是針對(duì)企業(yè)違法行為損害社會(huì)整體利益時(shí)可資采用的責(zé)任形式。關(guān)鍵是企業(yè)社會(huì)責(zé)任適用這些責(zé)任形式的法理基礎(chǔ)是什么?為什么追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以采用這些責(zé)任形式?司法實(shí)踐中具體應(yīng)如何適用等問題都有進(jìn)一步研究的空間。我們認(rèn)為，解決上述問題的關(guān)鍵是要“突破性”的認(rèn)識(shí)到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的社會(huì)性特征，這也是本文提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的基本目的，這種認(rèn)識(shí)或?qū)⒊蔀檫M(jìn)一步開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論研究的邏輯前提。

結(jié)合以上的分析，本文提出的企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性，就是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任的責(zé)任形式設(shè)置、體系構(gòu)建以及制度創(chuàng)設(shè)等基于社會(huì)公共性考慮，以維護(hù)社會(huì)整體利益為核心，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)實(shí)質(zhì)公平為目的，兼容社會(huì)法部門之多種原則、方式、制度而體現(xiàn)的一種全局性、公共性與整合性特征。其重在強(qiáng)調(diào)法律責(zé)任對(duì)社會(huì)整體利益的維護(hù)。

依據(jù)這種認(rèn)識(shí)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任之實(shí)現(xiàn)只能也必須依賴于能夠體現(xiàn)其社會(huì)性特征或者能夠有效彌補(bǔ)社會(huì)整體利益損失的責(zé)任形式了。以上提到的懲罰性賠償、資格減免、信用減等、頒發(fā)禁止令等均是在理論與實(shí)踐中發(fā)掘出來(lái)的具有社會(huì)性等典型特征的責(zé)任形式，這些責(zé)任形式也是以經(jīng)濟(jì)法為代表的現(xiàn)代法部門在發(fā)展中逐步歸納、抽象、提煉出來(lái)并普遍適用于司法實(shí)踐的。因此，建立獨(dú)立、系統(tǒng)、科學(xué)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任體系，就應(yīng)以企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征為導(dǎo)向，既要借鑒民事、刑事、行政等傳統(tǒng)法律責(zé)任形式，還要重點(diǎn)關(guān)注包含經(jīng)濟(jì)法責(zé)任在內(nèi)的一切富有“社會(huì)性”特征的責(zé)任形式的利用和發(fā)掘，以探尋適合追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失的法律救濟(jì)方式。

二、一個(gè)學(xué)理性解釋:企業(yè)社會(huì)責(zé)任社會(huì)性的法理基礎(chǔ)

通過(guò)考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程，我們發(fā)現(xiàn)，基于對(duì)企業(yè)社會(huì)性特征之認(rèn)識(shí)而興起的企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)與經(jīng)濟(jì)法現(xiàn)象的出現(xiàn)有著內(nèi)在的密切聯(lián)系。因此，要深入探究企業(yè)社會(huì)責(zé)任的社會(huì)性特征，還離不開經(jīng)濟(jì)法理論的支持，或者說(shuō)，經(jīng)濟(jì)法的真實(shí)存在成為了解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的重要法理基礎(chǔ)。

第一，經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生發(fā)展軌跡，昭示出企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的正當(dāng)性基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)發(fā)端于十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初的美國(guó)，以托拉斯為代表的巨型企業(yè)通過(guò)降低產(chǎn)品成本，提高生產(chǎn)效率，產(chǎn)生了“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”效應(yīng)，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時(shí)也帶來(lái)了巨大的消極影響，引發(fā)了嚴(yán)重的社會(huì)問題，主要表現(xiàn)就是作為市場(chǎng)主體的企業(yè)出現(xiàn)了大量的壟斷行為和限制競(jìng)爭(zhēng)行為，而經(jīng)濟(jì)法現(xiàn)象也出現(xiàn)于資本主義世界社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾日益突出的十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初，以規(guī)制企業(yè)托拉斯為核心的美國(guó)《謝爾曼法》的頒布成為了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生的標(biāo)志，之后經(jīng)濟(jì)法則不斷加強(qiáng)從法律層面對(duì)企業(yè)危害社會(huì)秩序的壟斷行為、限制競(jìng)爭(zhēng)行為、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為等方面的規(guī)制。對(duì)企業(yè)危害社會(huì)秩序的行為的規(guī)制表現(xiàn)在責(zé)任方式上就是若干具有“社會(huì)性”特征的責(zé)任形式成為追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失的法律救濟(jì)方式。

第二，經(jīng)濟(jì)法的國(guó)家干預(yù)理論，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的論證提供了理論依據(jù)。從本質(zhì)上講，企業(yè)社會(huì)責(zé)任就是對(duì)企業(yè)自由的限制與約束。企業(yè)社會(huì)責(zé)任暗含著一個(gè)理論假設(shè)，即:國(guó)家應(yīng)當(dāng)適度干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，以解決市場(chǎng)在保護(hù)非股東利益相關(guān)者利益上的失靈。倡導(dǎo)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，就意味著要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要的調(diào)控，從而使市場(chǎng)既充分釋放其作為資源配置基本手段的功用，又盡可能地為企業(yè)社會(huì)責(zé)任提供適宜的生存空間，以此達(dá)成市場(chǎng)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任在最大化其各自作用基礎(chǔ)上的和諧與均衡。［1］138

由此可見，企業(yè)社會(huì)責(zé)任必須置于一個(gè)有著國(guó)家干預(yù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。國(guó)家公權(quán)力介入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，乃是導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的直接原因。“經(jīng)濟(jì)法的理念是經(jīng)濟(jì)社會(huì)化條件下的實(shí)質(zhì)公平正義，其核心內(nèi)容是社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)”［5］。這種社會(huì)整體利益的實(shí)現(xiàn)反映到企業(yè)社會(huì)責(zé)任之追究機(jī)制上就必然體現(xiàn)為若干旨在平衡與兼顧社會(huì)不同利益群體的法律責(zé)任形式的普遍適用，如上文提到的信用減等、資格減免等等。在以往的責(zé)任理論研究中，這些以維護(hù)社會(huì)整體利益為基本目的且主要由企業(yè)市場(chǎng)主體承擔(dān)的責(zé)任形式已逐漸被抽象、提煉、歸納，通過(guò)類型化分析和典型性分析等方法，成為了以經(jīng)濟(jì)法為代表的現(xiàn)代法部門的獨(dú)特責(zé)任形式了。國(guó)家干預(yù)理論體現(xiàn)在責(zé)任追究機(jī)制上，就是要求企業(yè)市場(chǎng)主體適用的責(zé)任形式在具體設(shè)計(jì)上除了能保障投資者(即股東)的利益以外，更要最大限度的維護(hù)和實(shí)現(xiàn)股東以外的其他利益相關(guān)者的利益(即社會(huì)利益)。由此可見，國(guó)家干預(yù)理論進(jìn)一步說(shuō)明了提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的正當(dāng)性與合理性。

第三，經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)本位理念，決定了企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)具有的社會(huì)性特征。上述分析說(shuō)明，經(jīng)濟(jì)法就是建立在承認(rèn)社會(huì)利益客觀存在的基礎(chǔ)之上的法律現(xiàn)象，其以維護(hù)社會(huì)整體利益為己任，通過(guò)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)整，以達(dá)到維護(hù)自由競(jìng)爭(zhēng)之市場(chǎng)秩序的目的。但也正是經(jīng)濟(jì)法的這種社會(huì)本位理念，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的興起以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。甚至可以說(shuō)，從企業(yè)社會(huì)責(zé)任一詞的提出到企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的全面形成，均是在契合經(jīng)濟(jì)法社會(huì)本位理念的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，這就使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任天然的具有社會(huì)性特征。所以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)法以追求社會(huì)整體利益的實(shí)現(xiàn)為其終極目標(biāo)，成為了企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題產(chǎn)生的理論先導(dǎo)，同時(shí)也是解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的重要理論依據(jù)之一。

三、一個(gè)關(guān)聯(lián)性分析:企業(yè)社會(huì)責(zé)任社會(huì)性的具體體現(xiàn)

由于已經(jīng)把企業(yè)社會(huì)責(zé)任界定為法律責(zé)任范疇，因此法律責(zé)任理論自然會(huì)對(duì)其產(chǎn)生很大影響，其中尤以經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論的影響最甚。可以肯定的是，把已經(jīng)相對(duì)成熟的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論與正在建構(gòu)中企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，將有助于解決企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論在制度設(shè)計(jì)與理論研究中存在的諸多盲點(diǎn)和難點(diǎn)。之所以能夠開展經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論與企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的關(guān)聯(lián)性分析，主要是基于三方面理由:

其一，從經(jīng)濟(jì)法學(xué)理論上講，企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以被視為經(jīng)濟(jì)法的獨(dú)特責(zé)任形式之一。對(duì)此，有學(xué)者指出，經(jīng)濟(jì)法的獨(dú)特責(zé)任形式就包括“如拆分企業(yè)、懲罰性賠償、缺陷產(chǎn)品召回、資格減免、信用減等、企業(yè)社會(huì)責(zé)任”［6］。可見，企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為一種類型的責(zé)任形式與其他經(jīng)濟(jì)法的獨(dú)特責(zé)任形式共同歸屬于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論，這也表明企業(yè)社會(huì)責(zé)任必然會(huì)受到其他經(jīng)濟(jì)法獨(dú)特責(zé)任形式的影響，對(duì)兩者進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析具有理論上的可能性。另外，由于以上提到的這些經(jīng)濟(jì)法獨(dú)特責(zé)任形式主要也是由國(guó)家干預(yù)受體(市場(chǎng)主體)來(lái)承擔(dān)的，而以組織形式出現(xiàn)的企業(yè)就是最重要的市場(chǎng)主體。這也說(shuō)明，經(jīng)濟(jì)法之獨(dú)特責(zé)任形式中有相當(dāng)一部分是由企業(yè)市場(chǎng)主體承擔(dān)的，這就為通過(guò)借用經(jīng)濟(jì)法之獨(dú)特責(zé)任形式追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任提供了直接理論依據(jù)。其二，現(xiàn)代法律責(zé)任制度發(fā)展趨勢(shì)表明，各種類型的法律責(zé)任之間具有一定的流動(dòng)性是完全合理的。

“法律責(zé)任的外在界限和內(nèi)在界限都取決于社會(huì)關(guān)系的自身性質(zhì)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，在法律責(zé)任與非法律責(zé)任之間，在各種類型的法律責(zé)任之間經(jīng)常會(huì)有一個(gè)較模糊的區(qū)間，這使得責(zé)任之間會(huì)有一定的流動(dòng)性，責(zé)任的具體形態(tài)也呈現(xiàn)出更豐富的多樣性。”［7］

面對(duì)現(xiàn)代日益復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的具體形態(tài)既有民事、刑事和行政的傳統(tǒng)法律責(zé)任形式的綜合適用，又有經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域特有的責(zé)任形式，這使得其呈現(xiàn)出一種以“傳統(tǒng)﹢獨(dú)特”內(nèi)涵為主要特色的法律責(zé)任體系。與這種相對(duì)成熟的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論相比，目前的責(zé)任理論中還沒有關(guān)于追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任之獨(dú)特責(zé)任形式的系統(tǒng)研究，這就使得借用經(jīng)濟(jì)法之獨(dú)特責(zé)任形式去追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任具有現(xiàn)實(shí)上的必要性。

其三，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任，都具有社會(huì)性特征這個(gè)最顯著也是最重要的共性。也可以說(shuō)，社會(huì)性特征這個(gè)共性是連接經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的中介和橋梁。“在經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域，對(duì)于法律責(zé)任的設(shè)定，在很多方面都是基于社會(huì)公共利益之考慮，經(jīng)濟(jì)法的宗旨就在于維護(hù)社會(huì)公共利益，因而從社會(huì)利益的角度來(lái)規(guī)制經(jīng)濟(jì)法主體的法律責(zé)任，是經(jīng)濟(jì)法不同于其他法律部門的一個(gè)重要特征，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任不只是對(duì)個(gè)別當(dāng)事人與國(guó)家的責(zé)任，當(dāng)然還應(yīng)包括對(duì)社會(huì)的責(zé)任，從某種意義上看，可能這還是最為重要的方面。”［8］

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的社會(huì)性是由經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)本位理念決定的，其體現(xiàn)在責(zé)任形式上就是更多的重在維護(hù)社會(huì)整體利益的法律責(zé)任形式的大量挖掘和適用。在這一點(diǎn)上，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)法責(zé)任一樣，同樣具有社會(huì)性特征，因而經(jīng)濟(jì)法責(zé)任形式與企業(yè)社會(huì)責(zé)任形式之間可以、也必定存在有一定的流動(dòng)，兩者之間完全可以相互借鑒對(duì)方的責(zé)任形式。可以說(shuō)，兩者共具的社會(huì)性特征是我們開展經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之關(guān)聯(lián)性分析的最重要原因。

上述分析說(shuō)明，開展經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論與企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的關(guān)聯(lián)性分析不僅是可行的，而且還是必要的。因此，需要把經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)性分析作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的基本分析框架。按照這種分析框架設(shè)計(jì)的研究思路，追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任時(shí)，完全可依據(jù)其社會(huì)性特征合理選擇經(jīng)濟(jì)法的獨(dú)特責(zé)任形式作為其法律救濟(jì)方式。

作為新興的法律現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)法部門發(fā)掘出了若干富有特色的責(zé)任形式，像國(guó)家賠償、超額賠償、實(shí)際履行、引咎辭職、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資格減免、信用減等、頒發(fā)禁止令等等，都已被經(jīng)濟(jì)法論者相當(dāng)一致的認(rèn)為屬于經(jīng)濟(jì)法部門所特有的責(zé)任形式。通過(guò)分析這些責(zé)任形式，我們發(fā)現(xiàn)以超額賠償、資格減免、信用減等、頒發(fā)禁止令等責(zé)任方式最能體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征，同樣也是最適合追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失的法律救濟(jì)方式。以下對(duì)這幾種責(zé)任形式略做說(shuō)明:

首先，這里的超額賠償實(shí)際上也是懲罰性賠償，其主要由國(guó)家干預(yù)受體(市場(chǎng)主體)來(lái)承擔(dān)。比較典型的采用懲罰性賠償?shù)睦C有我國(guó)《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第49條的“雙倍賠償”規(guī)定，美國(guó)《謝爾曼法》關(guān)于三倍賠償?shù)囊?guī)定等，都是為了追求懲罰的目的。其實(shí)，這里的懲罰性賠償并非什么新鮮事物，民事責(zé)任中早就有補(bǔ)償性賠償和懲罰性賠償之分。以合同違約責(zé)任中的支付違約金為例，民法學(xué)者普遍認(rèn)同，從促使債務(wù)人積極履行的角度考慮，在立法上確定違約金為補(bǔ)償性的同時(shí)，要明確違約金的數(shù)額應(yīng)當(dāng)包括可得利益的損失，糾正司法實(shí)踐中不保護(hù)可得利益的傾向。這樣，補(bǔ)償性違約金可以得到類似于懲罰性違約金的效力;另外，在確定違約金的基本性質(zhì)為補(bǔ)償性的同時(shí)，也不排除當(dāng)事人在公平、誠(chéng)實(shí)信用原則的指導(dǎo)下，約定使用懲罰性的違約金。傳統(tǒng)私法使用懲罰性賠償?shù)那樾芜€是比較少見的，主要還是以補(bǔ)償性賠償為主，而經(jīng)濟(jì)法中的懲罰性賠償則有擴(kuò)大適用的趨勢(shì)，如2009年6月1日起施行的《食品安全法》第96條中就有“十倍賠償”的新規(guī)定。由此可見，超額賠償并不以補(bǔ)償損失為原則，而是帶有懲罰性，適用這種責(zé)任形式不僅有利于保護(hù)消費(fèi)者這一弱勢(shì)群體的利益，又能通過(guò)法律強(qiáng)制力促使企業(yè)等市場(chǎng)主體認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任。

其次，資格減免和信用減等從本質(zhì)上講屬于“懲罰性責(zé)任”。任何一個(gè)違反經(jīng)濟(jì)法的行為都有可能“同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)整體及處于整體中的個(gè)體造成損害，又同時(shí)損害了社會(huì)整體利益與某一個(gè)體的經(jīng)濟(jì)利益”［9］。作為市場(chǎng)主體的企業(yè)也不例外。因此在要求違法企業(yè)彌補(bǔ)社會(huì)個(gè)體損失的同時(shí)，再對(duì)其施以“懲罰性責(zé)任”，以盡可能補(bǔ)償社會(huì)整體利益的損失。除了罰款、罰金和自由罰等傳統(tǒng)的“懲罰性責(zé)任”形式以外，像資格罰、能力罰和聲譽(yù)罰等更會(huì)讓違法者付出慘重代價(jià)，使其震懾于法律的懲罰。這里的資格減免和信用減等就是關(guān)于資格、能力、聲譽(yù)等方面的懲罰，這些懲罰性措施均與傳統(tǒng)法律責(zé)任形式有所不同。在這方面，有一些現(xiàn)象或制度很值得關(guān)注和研究，如信譽(yù)評(píng)估制度、納稅信息公告制度、上市公司的PT制度、黑名單制度，等等，其中就可能涉及到信用減等問題。①理論上有一種可稱為“專業(yè)不名譽(yù)責(zé)任或制裁”②的責(zé)任形式已初見端倪。

這種責(zé)任或制裁具有經(jīng)國(guó)家認(rèn)可的行業(yè)責(zé)任或社會(huì)性制裁的性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家或者行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)主體資格的取消或限制。此種責(zé)任形式在專業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)中已較為普遍地采用。如銀行同業(yè)協(xié)會(huì)公告，對(duì)長(zhǎng)期欠債不還的客戶予以制裁，限制其貸款資格與信用能力等。③同時(shí)，立法上也有一定體現(xiàn)，像這些制裁措施就涉及到資格減免問題。④

再次，頒發(fā)禁止令是司法當(dāng)局依職權(quán)或依被害人申請(qǐng)而采取的制止違法行為發(fā)生和防止損害擴(kuò)大的一項(xiàng)救濟(jì)措施。禁止令一方面可以對(duì)已經(jīng)發(fā)生的違法行為起到制止的作用，還可以對(duì)沒有實(shí)施但即將實(shí)施的違法行為起到預(yù)防作用。如美國(guó)《謝爾曼法》規(guī)定，違反謝爾曼法，司法部或者受違反謝爾曼法的行為所損害的私人或企業(yè)可以要求禁令救濟(jì)。在經(jīng)濟(jì)法中適用禁止令責(zé)任形式時(shí)，原則上并不以存在損害事實(shí)為必要條件。例如:產(chǎn)品的生產(chǎn)者、銷售者沒有按照國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)產(chǎn)品或銷售產(chǎn)品的，在未投放市場(chǎng)前，國(guó)家就可以頒發(fā)禁止令，禁止生產(chǎn)或銷售違反國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。最后，理論與實(shí)踐中還有產(chǎn)品召回、拆分企業(yè)等制裁措施也被視為經(jīng)濟(jì)法特有的責(zé)任形式并被規(guī)定于有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范之中。⑤

篇6

[中圖分類號(hào)] F272-05 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723（2012）08-0018-0003

隨著經(jīng)濟(jì)區(qū)域化的不斷發(fā)展，區(qū)域特定自然資源、生態(tài)環(huán)境、勞動(dòng)者權(quán)益、商業(yè)倫理以及對(duì)利益相關(guān)者和社會(huì)承擔(dān)責(zé)任，已經(jīng)成為企業(yè)和社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)成為提升區(qū)域形象和區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。

關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究，自1924年由英國(guó)學(xué)者歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon）[1]提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）以來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任得到了迅猛發(fā)展。1971年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)用“三個(gè)同心圓”來(lái)定義企業(yè)社會(huì)責(zé)任。“三個(gè)同心圓”認(rèn)為，企業(yè)首先要履行經(jīng)濟(jì)職能的基本責(zé)任，并且企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)功能要與社會(huì)價(jià)值觀和關(guān)注重大社會(huì)問題相結(jié)合，同時(shí)企業(yè)必須履行更廣泛的促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的不明確的責(zé)任[2]。1979年，Carroll用“金字塔”定義企業(yè)社會(huì)責(zé)任。他認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任四個(gè)范疇[3]。Elkington（1997） [4]提出的“三重底線”理論認(rèn)為企業(yè)行為要滿足經(jīng)濟(jì)底線、社會(huì)底線與環(huán)境底線。

20世紀(jì)90年代，國(guó)內(nèi)學(xué)者劉俊海[5]、盧代富[6] 李偉陽(yáng)等[7]、王世權(quán)[8]等學(xué)者對(duì)CSR的概念進(jìn)行了界定，多從政府或社會(huì)俯瞰企業(yè)的單一視角進(jìn)行研究，還沒有學(xué)者從區(qū)域角度研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵和實(shí)現(xiàn)機(jī)制。因此，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，對(duì)CSR概念進(jìn)行深入研究，不斷豐富企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，構(gòu)建適合中國(guó)特定背景的區(qū)域企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念模型和實(shí)現(xiàn)機(jī)制，是推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論和實(shí)踐的一項(xiàng)重要課題。

不可置疑，鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)作為全國(guó)生態(tài)文明與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)統(tǒng)一、人與自然和諧相處的生態(tài)經(jīng)濟(jì)示范區(qū)和中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先行區(qū)，該經(jīng)濟(jì)區(qū)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)是一項(xiàng)十分緊迫而重要的使命。有基于此，本文試圖運(yùn)用系統(tǒng)分析的思路和方法，結(jié)合鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)中的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，探討該區(qū)域企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)機(jī)制模式及相應(yīng)路徑。

一、鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）機(jī)遇

第一，從宏觀環(huán)境看，可持續(xù)發(fā)展成為廣泛共識(shí)，節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境成為基本國(guó)策，初步形成了比較完善的生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系；第二，隨著中部地區(qū)崛起戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，鄱陽(yáng)湖地區(qū)作為中部的重要增長(zhǎng)極，面臨著重大機(jī)遇；第三，近二十多年來(lái)，江西高度重視生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)奠定了良好的基礎(chǔ)。其中山江湖工程是江西實(shí)施時(shí)間最長(zhǎng)、涉及面積最廣、參與人數(shù)最多的宏偉工程。特別是“十一五”以來(lái)，江西大力推進(jìn)節(jié)能減排工作，建立標(biāo)本兼治的節(jié)能減排長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)行項(xiàng)目準(zhǔn)入的環(huán)保部門否決制、環(huán)境責(zé)任追究制、生態(tài)環(huán)境一票否決制，將節(jié)能減排納入領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)考核指標(biāo)，成效顯著。

（二）挑戰(zhàn)

第一，隨著工鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)工業(yè)化和城鎮(zhèn)化加速推進(jìn)，能源資源需求將大幅增加，節(jié)能減排任務(wù)更加艱巨，環(huán)境保護(hù)壓力更加突出；第二，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)先天不足。區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力較弱，優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)企業(yè)不多，工業(yè)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)比重過(guò)高，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比重偏低，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)多為原料型、資源型；第三，重開發(fā)、輕保護(hù)的傳統(tǒng)發(fā)展模式慣性依然較大，有利于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的政績(jī)綜合考評(píng)體系尚未建立，有利于促進(jìn)資源整合、強(qiáng)化污染綜合防治的宏觀統(tǒng)籌機(jī)制仍然存在障礙；第四，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)普遍淡薄，對(duì)社會(huì)責(zé)任重要性認(rèn)識(shí)不夠。認(rèn)識(shí)上的滯后性使得鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)地方政府及社會(huì)各界力量以企業(yè)社會(huì)責(zé)任為專題內(nèi)容的推進(jìn)工作仍處于萌芽狀態(tài)。

二、鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任協(xié)同推進(jìn)機(jī)制模式的構(gòu)建

鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)作為一個(gè)特殊的主體功能區(qū)域，有其不同的現(xiàn)實(shí)背景和時(shí)代要求，因此其實(shí)現(xiàn)機(jī)制的構(gòu)建也有差異。企業(yè)社會(huì)責(zé)任協(xié)同推進(jìn)機(jī)制構(gòu)建應(yīng)該與當(dāng)?shù)氐恼⑸鐣?huì)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展情況結(jié)合起來(lái)。第一，由于鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)大部分企業(yè)還沒有自覺形成承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，仍處在被動(dòng)應(yīng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的階段，鑒于此，僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部力量來(lái)推動(dòng)其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并不現(xiàn)實(shí)，必須加強(qiáng)外部壓力。同時(shí)實(shí)踐顯示，企業(yè)社會(huì)責(zé)任外部推進(jìn)方式主要有兩種：一種是由政府主導(dǎo)進(jìn)行，另一種是由非政府組織（NGO）力量從社會(huì)推進(jìn)。在鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)，NGO的權(quán)威性不夠，消費(fèi)者維權(quán)意識(shí)差，勞工運(yùn)動(dòng)的社會(huì)影響作用較小，要推進(jìn)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，尤其要發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用。而且鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)國(guó)企實(shí)力強(qiáng)大，國(guó)有企業(yè)與政府有先天的緊密關(guān)系，因此，也有利于建立以政府為主導(dǎo)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)機(jī)制。第二，鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)消費(fèi)市場(chǎng)和投資市場(chǎng)還遠(yuǎn)未健全，單純依靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)也不能完成這項(xiàng)系統(tǒng)工程。第三，當(dāng)前鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)已上升為國(guó)家戰(zhàn)略，時(shí)代賦予了其特殊的使命，促進(jìn)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，成為主旋律。從地理版圖看，涉及38個(gè)縣（市、區(qū)），國(guó)土面積5.12萬(wàn)平方公里，所以企業(yè)社會(huì)責(zé)任尤其需要各層級(jí)政府和各地政府的積極引導(dǎo)和協(xié)調(diào)，需要社會(huì)多方共同參與。因此，筆者認(rèn)為鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)實(shí)現(xiàn)機(jī)制應(yīng)為：堅(jiān)持以區(qū)域經(jīng)濟(jì)與生態(tài)協(xié)調(diào)發(fā)展為前提，以不斷創(chuàng)新發(fā)展為手段，以“政府主導(dǎo)、市場(chǎng)運(yùn)作、企業(yè)自律、多方監(jiān)督”的動(dòng)態(tài)機(jī)制，通過(guò)體制和機(jī)制的不斷創(chuàng)新，企業(yè)社會(huì)責(zé)任從低層次向高層次演化。

具體而言，鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任協(xié)同推進(jìn)機(jī)制包括如下四個(gè)子機(jī)制：

（一）責(zé)任市場(chǎng)機(jī)制

責(zé)任消費(fèi)和責(zé)任投資是國(guó)際企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的重要推動(dòng)力量。Mohr等認(rèn)為，影響企業(yè)策略的主要變量是責(zé)任市場(chǎng)的規(guī)模以及消費(fèi)者對(duì)責(zé)任產(chǎn)品的偏好強(qiáng)度[9] 。從鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)目前的情況來(lái)看，責(zé)任消費(fèi)和責(zé)任投資市場(chǎng)還遠(yuǎn)未健全和完善，因此，迫切需要政府通過(guò)政策來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范。同時(shí)，財(cái)政、工商、質(zhì)監(jiān)、勞動(dòng)保障等部門要提供相關(guān)扶持，配套政策，完善責(zé)任市場(chǎng)環(huán)境。就消費(fèi)者而言，要增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，提高維權(quán)實(shí)力，積極促進(jìn)責(zé)任消費(fèi)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（二）制度保障機(jī)制

鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展仍處于較低階段，政府作為制度保障機(jī)制的主體，其角色至關(guān)重要，應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。第一，制定和完善有鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)自身特征的地方法律及政策法規(guī)，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任推進(jìn)提供行動(dòng)的支持和依據(jù)。第二，轉(zhuǎn)變政府職能和加強(qiáng)推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的能力建設(shè)。地方政府要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的GDP一元經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與政績(jī)觀，以推動(dòng)者、規(guī)制者和監(jiān)督者的身份，運(yùn)用相應(yīng)政策，激勵(lì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。同時(shí)地方政府要提高認(rèn)知能力、組織能力、決策能力、專業(yè)能力和自律能力，認(rèn)真落實(shí)政府部門的服務(wù)職能。第三，努力消除區(qū)域內(nèi)不同地區(qū)的制度壁壘，整合區(qū)域經(jīng)濟(jì)資源，培育和促進(jìn)區(qū)域企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化環(huán)境。針對(duì)鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)地理區(qū)域跨度較大的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)成立專門負(fù)責(zé)推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的機(jī)構(gòu)，制定、協(xié)調(diào)和整合各層級(jí)政府和各地政府，以及各職能部門之間有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的政策和措施。

（三）監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制由監(jiān)督、評(píng)價(jià)和信息三個(gè)子機(jī)制組成，除了政府以外，積極發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)、環(huán)保組織、消費(fèi)者協(xié)會(huì)、工會(huì)、媒體、高校、科研機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的作用，形成多層次、多渠道、全方位的社會(huì)責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，和事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督的完整體系；打造企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系的“鄱陽(yáng)湖生態(tài)開發(fā)區(qū)標(biāo)準(zhǔn)”，進(jìn)行政府指導(dǎo)監(jiān)督下的第三方機(jī)構(gòu)評(píng)估或認(rèn)證，并建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，指導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，提升經(jīng)營(yíng)水平，將責(zé)任轉(zhuǎn)換成“新型生產(chǎn)力”；規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制度，保障信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、全面性、連續(xù)性，向企業(yè)及其利益相關(guān)者反饋信息。

（四）企業(yè)內(nèi)部機(jī)制

首先，企業(yè)管理者必須具有履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)、素質(zhì)和能力，樹立正確的企業(yè)責(zé)任觀，增強(qiáng)使命感。鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)高層管理者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重視度明顯不夠，為此，要加大社會(huì)責(zé)任意識(shí)的培訓(xùn)和宣傳力度。其次，鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)多數(shù)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任行為往往是短期性、臨時(shí)性和片面性的，很少將社會(huì)責(zé)任與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)。因此，必須結(jié)合企業(yè)自身現(xiàn)狀，實(shí)施責(zé)任型戰(zhàn)略，提升競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)把社會(huì)責(zé)任，特別是倫理的和自愿的社會(huì)責(zé)任，作為一種長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)始終貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。最后，完善公司治理機(jī)制，建立系統(tǒng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理制度。重塑企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，由利益相關(guān)者的代表加入企業(yè)董事會(huì)，參與企業(yè)的重大決策。同時(shí)，企業(yè)通過(guò)組織制度的確立，使社會(huì)責(zé)任管理更為正規(guī)化、日常化和專門化。

三、鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)的路徑選擇

實(shí)現(xiàn)機(jī)制本身是一個(gè)需要不斷培育和完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程，需要根據(jù)企業(yè)所處的區(qū)域特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及企業(yè)自身的現(xiàn)實(shí)特征，通過(guò)選擇具體的社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)路徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。新時(shí)期，鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展進(jìn)程中最顯著的現(xiàn)實(shí)就是：在生態(tài)和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展中加速推進(jìn)工業(yè)化、城鎮(zhèn)化建設(shè)。因此，鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任推進(jìn)的路徑可以概括為：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，以生態(tài)和經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展為目標(biāo)，以工業(yè)化、城鎮(zhèn)化為切入點(diǎn)，走推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與實(shí)現(xiàn)工業(yè)化、城鎮(zhèn)化結(jié)合之路。

（一）始終貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推進(jìn)鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)

鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)是一個(gè)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，相對(duì)來(lái)說(shuō)，其企業(yè)社會(huì)責(zé)任推進(jìn)起步較晚，歷史、現(xiàn)實(shí)背景特定。地方政府應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，通過(guò)政策法規(guī)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的推進(jìn)作出整體部署，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要著力點(diǎn)，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境平衡發(fā)展的戰(zhàn)略。從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容來(lái)看，從區(qū)域自身實(shí)際出發(fā)，將推進(jìn)企業(yè)履行法律責(zé)任為重點(diǎn)，促使企業(yè)嚴(yán)格遵守勞動(dòng)保障、勞動(dòng)安全衛(wèi)生、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)等方面的法律法規(guī)。同時(shí)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)和企業(yè)家積極履行道義責(zé)任。在構(gòu)建與實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系中，始終堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和清潔生產(chǎn)。

（二）在城鎮(zhèn)化建設(shè)中推進(jìn)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任

當(dāng)前，鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)堅(jiān)定不移地統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，著力推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和城鎮(zhèn)化，在此進(jìn)程中，企業(yè)要主動(dòng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，通過(guò)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)出資辦廠、開設(shè)分支機(jī)構(gòu)或是投資農(nóng)村項(xiàng)目，在推進(jìn)農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)中樹立企業(yè)公民的良好形象，特別在對(duì)員工承擔(dān)責(zé)任時(shí)，要主動(dòng)為農(nóng)民工解決工資待遇、福利保障問題出策出力。在把小城鎮(zhèn)建設(shè)成輻射和帶動(dòng)農(nóng)村發(fā)展的消費(fèi)中心、生產(chǎn)要素集散中心、“三農(nóng)”服務(wù)中心、社會(huì)保障和公共社會(huì)服務(wù)中心的進(jìn)程中，有所為有所不為。

（三）通過(guò)構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系平臺(tái)推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)

由于歷史原因，鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)主要是以資源加工型的低端產(chǎn)業(yè)為主，產(chǎn)業(yè)規(guī)模比較小。要想實(shí)現(xiàn)跨越式持續(xù)發(fā)展，必須積極承接國(guó)內(nèi)外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)項(xiàng)目集聚、產(chǎn)業(yè)集群，打造沿江、沿線特色產(chǎn)業(yè)集群，以此構(gòu)建以生態(tài)農(nóng)業(yè)、新型工業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為支撐的資源節(jié)約型與環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)體系。從產(chǎn)業(yè)集群的治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，無(wú)論是全球價(jià)值鏈治理還是網(wǎng)絡(luò)治理，企業(yè)社會(huì)責(zé)任均是非常重要的約束條件[12]。因此，鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任推進(jìn)主要從“誠(chéng)信、維權(quán)、環(huán)境、和諧”四個(gè)方面構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)放在構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任誠(chéng)信體系，通過(guò)構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系平臺(tái)，推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)。

（四）通過(guò)大力發(fā)展社會(huì)責(zé)任投資推進(jìn)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任

推進(jìn)鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，要大力發(fā)展和引導(dǎo)社會(huì)責(zé)任投資。一方面，通過(guò)政府的積極引導(dǎo)將社會(huì)投資向符合社會(huì)責(zé)任投資理念的領(lǐng)域集聚，在采購(gòu)、投資和對(duì)企業(yè)的資助等方面實(shí)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證制度，對(duì)社會(huì)責(zé)任達(dá)標(biāo)企業(yè)在政府采購(gòu)、投資項(xiàng)目的投標(biāo)、申請(qǐng)科技發(fā)展基金、報(bào)關(guān)、企業(yè)年檢、各類認(rèn)定、補(bǔ)貼資助等便利措施等方面予以支持，在信貸政策上充分體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任政策。另一方面，大力發(fā)展社會(huì)責(zé)任中介和相關(guān)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，為責(zé)任投資提供信息依據(jù)。

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篇7

進(jìn)入審計(jì)準(zhǔn)備階段時(shí)，應(yīng)注意搜集和利用企業(yè)已有內(nèi)部控制信息和可利用資源，從而把握審計(jì)重點(diǎn)。此階段基本流程如下：首先確定審計(jì)小組及其組長(zhǎng)；其次，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行搜集、整理，并開始審前調(diào)查，對(duì)重要性水平給出初步評(píng)判，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估；第三，基于上述基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行編制；第四，舉行審計(jì)小組進(jìn)點(diǎn)會(huì)，將“審計(jì)通知書”下發(fā)至被審計(jì)者及其所在部門；第五，簽訂書面協(xié)議，協(xié)議的關(guān)聯(lián)方一是被審計(jì)者及其組織、二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；第六，于組織內(nèi)部公示審計(jì)項(xiàng)目。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制運(yùn)用到審計(jì)全過(guò)程中，考察內(nèi)部控制是否健全、有效及效益如何。在此過(guò)程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)充分銜接審計(jì)實(shí)施，同時(shí)按如下流程進(jìn)行工作：首先，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，以考察企業(yè)是否存在薄弱點(diǎn)，從而對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行明確，同時(shí)充分利用內(nèi)控制度中較完善的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及信息資源，避免重復(fù)審計(jì)；其次，分析性復(fù)核，并進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，切實(shí)分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀及其領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)者是否存在重大違紀(jì)等，以便為下定審計(jì)結(jié)論提供參考；第三，編制審計(jì)工作底稿；第四，召開群眾座談會(huì)，廣泛征求群眾意見；第五，匯總經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。審計(jì)實(shí)施階段尤其要求審計(jì)人員熟悉審計(jì)流程，關(guān)注細(xì)節(jié)。

（三）審計(jì)結(jié)果上報(bào)及后期審計(jì)階段

審計(jì)完成后，應(yīng)充分結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，給出并上報(bào)最終審計(jì)結(jié)論。其基本流程應(yīng)是：首先，提出“審計(jì)報(bào)告征求意見稿”，向被審計(jì)者及其組織征求意見；其次，正式給出審計(jì)報(bào)告；第三，對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行整理；第四，于企業(yè)內(nèi)部公示被審計(jì)結(jié)果；第五，被審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議執(zhí)行情況，審計(jì)部門可在認(rèn)為必要時(shí)，提出后續(xù)審計(jì)計(jì)劃；第六，審計(jì)部門向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)書面匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，應(yīng)在報(bào)告中詳細(xì)指出審計(jì)過(guò)程中組織運(yùn)行及其內(nèi)部控制存在的問題，并據(jù)此提出書面建議。

二、對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境下企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議

（一）建立健全年度內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)日常內(nèi)控信息搜集

首先，建立年度內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并于每年年底予以更新。各企業(yè)應(yīng)于每年年底編制企業(yè)審計(jì)報(bào)告，除將下一年度的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)合理分解外，還應(yīng)明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，以便于重點(diǎn)審計(jì)。報(bào)告編制時(shí)，應(yīng)以兩方面數(shù)據(jù)作為參考：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)；二是審計(jì)報(bào)告。其次，加強(qiáng)日常內(nèi)控信息搜集，包括三方面：第一，對(duì)與內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)的企業(yè)內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境與領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格這兩方面給予重點(diǎn)關(guān)注。第二，掌握被審單位與內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置、執(zhí)行。第三，除對(duì)內(nèi)、外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行收集外，還要對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整理和匯總。

（二）綜合考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，兼顧整體和局部

應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)間的辯證關(guān)系。一方面，應(yīng)認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅作為其中的重要內(nèi)容出現(xiàn)；另一方面，應(yīng)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一個(gè)工具，其有效性是非常值得肯定的。只有充分認(rèn)識(shí)到上述問題，才能真正在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，兼顧整體和局部，才能避免審計(jì)內(nèi)容分配失調(diào)。

篇8

（一）借鑒西方人的思維方式為我所用

在普遍的印象中，西方人闡述問題簡(jiǎn)明、練達(dá)，追求實(shí)用，講究直奔主題。而我們基于東方文化的背景，傳統(tǒng)觀念造就了一種細(xì)膩、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋磉_(dá)習(xí)慣，講究起承轉(zhuǎn)合、四平八穩(wěn)。

如果做一般的文化比較，東、西方各領(lǐng)，互展所長(zhǎng)，無(wú)可厚非。然而，在解讀現(xiàn)代會(huì)計(jì)的時(shí)候，我們遇到了兩種思維的碰撞，差異立見，不可小覷。比如，對(duì)會(huì)計(jì)元概念的界定，我們?cè)鴮ⅰ八姓邫?quán)益”解釋為“所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益”，然后緊接著又解釋，“凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)總額減去負(fù)債后的差額”。西方會(huì)計(jì)則是，在先行界定資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)概念的基礎(chǔ)上，隨后作“業(yè)益”（或“資本”，即對(duì)應(yīng)于我們的“所有者權(quán)益”概念）的定義時(shí)，就直接講，“一企業(yè)的資產(chǎn)超過(guò)負(fù)債之?dāng)?shù)，就是業(yè)益”（“The amount by which the business assets exceed the liabilites is ter-med the owner’s equity”）。我們習(xí)慣于用實(shí)詞來(lái)揭示概念的實(shí)質(zhì)，不習(xí)慣于最終用金額之間的數(shù)量關(guān)系來(lái)做文字定義和概念闡述。事實(shí)上，我們看似無(wú)懈可擊的表述，但與西方人相比，在效率上卻多饒了一個(gè)圈子。類似的還有，財(cái)務(wù)上的“營(yíng)運(yùn)資本”概念的表述，也屬于這種情況。再比如，我們往往習(xí)慣于數(shù)據(jù)的正算、正向整合，不習(xí)慣于倒算、倒向擠軋。西方人的做法是，當(dāng)正向、正算費(fèi)事或者難于施展操作的時(shí)候，就采用迂回方法，從反方向來(lái)思考，逆向操作。如此一來(lái)，人們發(fā)現(xiàn)，施行迂回方法的結(jié)果，省事多了。這就是說(shuō)，發(fā)散思維，換用一種逆序考量的方式，往往可以收到“柳暗花明又一村”的效果。了解了西方人的這種文化背景與思維習(xí)慣，再回過(guò)頭來(lái)領(lǐng)略所得稅會(huì)計(jì)的奧妙，就很可能不再有大玄機(jī)橫亙于前了。

（二）不要固守陳舊、落后觀念

由于思維定勢(shì)，使得我們不易跳出生成性和固有性的困惑，難于放棄頭腦中現(xiàn)有的一切。因此，需要勇于學(xué)習(xí)、勇于探索、勇于摒棄陳舊觀念，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期尤其如此。

首先，保持并增強(qiáng)對(duì)外界事物的敏感性和應(yīng)變能力，這樣才能催生新觀念、新程序。我們認(rèn)為，承認(rèn)思維與文化差異是解惑與擺脫迷失的路標(biāo)。以新視角看待新事物、新慣例，吸納、融入國(guó)際準(zhǔn)則，才能把握所得稅會(huì)計(jì)新法的要義。

其次，所謂倒向思維、逆行思索，是一種旨在施行非常規(guī)的分析、綜合、判斷、推理的認(rèn)知過(guò)程。這一過(guò)程采用迂回策略，從而尋求隱性認(rèn)知價(jià)值得以展露。這一思維方式，對(duì)于掌握所得稅會(huì)計(jì)新方法來(lái)說(shuō)，具有重要解讀意義。

再次，逆序思維、換向切入，其別強(qiáng)調(diào)熟記要領(lǐng)。比如，過(guò)去曾一度執(zhí)行過(guò)的編制現(xiàn)金流量表的間接法，就是從利潤(rùn)結(jié)果出發(fā)，逆向計(jì)算，即當(dāng)初進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，不該作為利潤(rùn)增量加進(jìn)來(lái)的數(shù)額，現(xiàn)在要減去；當(dāng)初不該作為利潤(rùn)減量減出去的數(shù)額，現(xiàn)在要補(bǔ)加回來(lái)。這種認(rèn)識(shí)事物的邏輯與方法非常值得關(guān)注與思考。

二、強(qiáng)化新機(jī)理 解讀新理念

解讀新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要打破權(quán)責(zé)發(fā)生制的原有局限，拓寬權(quán)責(zé)發(fā)生制的認(rèn)知領(lǐng)域；需要轉(zhuǎn)變舊概念語(yǔ)境，強(qiáng)化新概念語(yǔ)境；需要轉(zhuǎn)變收益決定觀，指向資產(chǎn)負(fù)債觀。

（一）廣域權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負(fù)債觀的解讀

1.從權(quán)責(zé)發(fā)生制廣域基礎(chǔ)出發(fā)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債

我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，并與國(guó)內(nèi)新頒企業(yè)所得稅法相一致，都確立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)價(jià)基礎(chǔ)特征的描述，較多集中在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上 ，而較少涉及資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)。然而，從嚴(yán)格意義上講，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)（一種要在以后各期陸續(xù)轉(zhuǎn)作費(fèi)用的支出）和負(fù)債（一種要在以后期間交付現(xiàn)金的義務(wù)）。按照純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，收進(jìn)現(xiàn)金即為收入，付出現(xiàn)金即為費(fèi)用。與權(quán)責(zé)發(fā)生制截然迥異的收付實(shí)現(xiàn)制，概不涉及現(xiàn)金收支以外的賬務(wù)記錄。因而，可以說(shuō)，確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，是權(quán)責(zé)發(fā)生制得以全面應(yīng)用的體現(xiàn)。也正是從這一廣域視角，逐漸使界內(nèi)人士意識(shí)到，應(yīng)打破舊有的局限，從全部會(huì)計(jì)要素和所有交易、事項(xiàng)的寬展角度來(lái)完整地說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這并不是否定收入和費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制一貫關(guān)注的重心，而只是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以往薄弱環(huán)節(jié)的充分補(bǔ)強(qiáng)。 “每期收益和財(cái)務(wù)狀況的確認(rèn)，取決于在變動(dòng)發(fā)生時(shí)的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)及變動(dòng)的計(jì)量，而非貨幣收支的簡(jiǎn)單記錄。”

正是從權(quán)責(zé)發(fā)生制廣泛意義的基礎(chǔ)出發(fā)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，因此，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。依照實(shí)施條例，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀

利潤(rùn)確定與資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)學(xué)中的兩大中心內(nèi)容。從計(jì)價(jià)角度講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額是一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)的結(jié)果。期末與期初兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上凈資產(chǎn)的數(shù)額相比，可以揭示企業(yè)的盈虧。而從利潤(rùn)確定角度講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)收入和相關(guān)的成本、費(fèi)用相配比，即可確定企業(yè)的盈虧。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤(rùn)確定從不同角度反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，是同一問題的兩個(gè)側(cè)面。

從外在形式上看，由收支相抵確定企業(yè)盈虧，符合常規(guī)，更為直觀；由期末與期初兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上凈資產(chǎn)的比較來(lái)確定企業(yè)盈虧，與日常核算脫節(jié)。況且，后者采用不同時(shí)點(diǎn)的比較差額，僅反映了利潤(rùn)形成的結(jié)果，卻不能揭示利潤(rùn)形成過(guò)程中項(xiàng)目之間的配比，因此，不符合核算常規(guī)，間接確認(rèn)的效果弱于直接確認(rèn)的效果。但是，從內(nèi)在實(shí)質(zhì)上看，重視凈資產(chǎn)的變化，更能夠體現(xiàn)實(shí)物資本保全的現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念。理由是，將凈資產(chǎn)的變化看作收益計(jì)量的結(jié)果，顛倒了事物的本末；由具有實(shí)質(zhì)性意義的資產(chǎn)、負(fù)債決定的凈資產(chǎn)增加值（不包括當(dāng)期所有者增加投資）才是企業(yè)的真實(shí)收益。

自上世紀(jì)80年代開始，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了非常深刻的變化。在稅制變革、會(huì)計(jì)變革、經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，要素流動(dòng)、自由貿(mào)易，資本市場(chǎng)已經(jīng)突破了國(guó)界，投資者更加重視企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和長(zhǎng)期盈利能力。為了滿足這種需求，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)報(bào)表概念基礎(chǔ)從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，這也成為其后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇。資本自由流動(dòng)的市場(chǎng)導(dǎo)向促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)修正收入費(fèi)用觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》順應(yīng)這一趨勢(shì)，采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而與世界所面對(duì)的資本市場(chǎng)需求相一致。

（二）基本概念的難點(diǎn)透析

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有幾個(gè)關(guān)鍵概念值得注意：

1．賬面價(jià)值

不可將此概念簡(jiǎn)單地等同于賬面余額、賬面凈值、實(shí)際成本、初始價(jià)值等舊有概念。賬面價(jià)值這一語(yǔ)匯，在會(huì)計(jì)應(yīng)用中，要與限制詞“資產(chǎn)的”或“負(fù)債的”相聯(lián)系，形成“定語(yǔ)＋名詞”的偏正結(jié)構(gòu)語(yǔ)匯使用形式。如：資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指資產(chǎn)的賬面凈值減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括各項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備等）后的余額；負(fù)債的賬面價(jià)值，一般即指負(fù)債的賬面余額。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)

這一概念既不是稅收學(xué)的基本概念（稅收學(xué)的常見術(shù)語(yǔ)是計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象、課稅基礎(chǔ)或狹義的稅基、稅源），也不是舊有會(huì)計(jì)學(xué)的慣用詞匯，而是會(huì)計(jì)和稅收雙核確立、邊緣交叉的概念，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首用，其數(shù)額確定嚴(yán)格遵循稅法執(zhí)行。

計(jì)稅基礎(chǔ)，通俗地講，可以理解為納稅的根腳，字面含義應(yīng)當(dāng)是指征稅的出處，或者計(jì)稅的客觀對(duì)象，旨在解決對(duì)什么征稅的問題。但是，且莫將它簡(jiǎn)單等同于稅收學(xué)的“計(jì)稅依據(jù)”。 計(jì)稅依據(jù)是直接確定課稅對(duì)象的應(yīng)稅部分；計(jì)稅基礎(chǔ)，則是經(jīng)數(shù)額調(diào)整后間接確定的應(yīng)稅部分。況且，計(jì)稅基礎(chǔ)這一詞匯，在會(huì)計(jì)應(yīng)用中，不是作為獨(dú)立概念使用的，也要與限制詞“資產(chǎn)的”或“負(fù)債的”相聯(lián)系，形成“定語(yǔ)＋名詞” 的固定搭配形式。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述是：“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”。“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”。

顯然，這一文本表述，用“扣除”（即不計(jì)稅）去解釋計(jì)稅基礎(chǔ)（即計(jì)稅），是一種“正話倒說(shuō)”，給通常的“正話直說(shuō)”平添了一種困惑。那么，就讓我們?cè)囍鴵Q個(gè)角度去闡釋一下它的內(nèi)在含義。

（1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。首先，資產(chǎn)，作為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，意味著未來(lái)期間會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得的增項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)履行納稅義務(wù)。因此，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是建立在會(huì)計(jì)的預(yù)期收益和歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值基礎(chǔ)之上的。其次，資產(chǎn)作為資本化費(fèi)用的存在，又意味著未來(lái)期間隨著資源耗費(fèi)與存量資源收回的發(fā)生會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得的減項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)抵減納稅數(shù)額。因此，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)遵從稅法，由現(xiàn)實(shí)出發(fā)剔除未實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益（或者，不能作為現(xiàn)實(shí)的耗費(fèi)及資源收回予以扣除），亦即由此表明只對(duì)實(shí)現(xiàn)了的計(jì)稅所得額征收所得稅的基本宗旨。

（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。首先，負(fù)債作為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出，意味著未來(lái)期間會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得的減項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)抵減納稅數(shù)額，因此，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是建立在會(huì)計(jì)的預(yù)期費(fèi)用和歸屬于該項(xiàng)負(fù)債的價(jià)值基礎(chǔ)之上的。其次，負(fù)債作為所承擔(dān)的法定償債義務(wù)的存在，又意味著未來(lái)期間隨著負(fù)債責(zé)任的償還與了結(jié)，產(chǎn)生應(yīng)稅所得的增項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)履行納稅義務(wù)，因此，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)遵從稅法，由現(xiàn)實(shí)出發(fā)不可剔除未流出的經(jīng)濟(jì)利益（或者不能作為未償還的法定義務(wù)予以扣除）。

換言之，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是基于稅法確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)金額，即“計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額”。資產(chǎn)本身不構(gòu)成現(xiàn)實(shí)收益。資產(chǎn)只有在耗用過(guò)程中逐步費(fèi)用化，抵減當(dāng)期收入，才會(huì)與應(yīng)繳所得稅額產(chǎn)生實(shí)際聯(lián)系；負(fù)債可以視其為負(fù)資產(chǎn)，則恰與資產(chǎn)情況相反。因此，簡(jiǎn)單地講，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是未來(lái)依據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)可以抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是未來(lái)依據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)不可抵扣的金額。

3.會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益

（1）會(huì)計(jì)收益，又稱會(huì)計(jì)所得、利潤(rùn)總額或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。是指會(huì)計(jì)收入減去會(huì)計(jì)支出后的余額。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋：“會(huì)計(jì)收益，指一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的凈損益。”

（2）應(yīng)稅收益，又稱納稅所得、應(yīng)稅利潤(rùn)。是指納稅收入減去納稅支出后的余額。應(yīng)稅收益奠定了稅收對(duì)收益的確定基礎(chǔ)。

在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益分別表示為：

會(huì)計(jì)收益＝期末凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值－期初凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值 （）

應(yīng)稅收益＝期末凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－期初凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （）

在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)代表經(jīng)濟(jì)利益的未來(lái)流入額，負(fù)債代表經(jīng)濟(jì)利益的未來(lái)流出額，而收益是期末擁有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的凈額。從（）式來(lái)看，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面基礎(chǔ)是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。（）式表明，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是按稅法計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

4. 暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，即指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

暫時(shí)性差異是資產(chǎn)負(fù)債表收益觀的衍生概念，與利潤(rùn)表收益觀派生的時(shí)間性差異概念不同。時(shí)間性差異是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差額的一部分，從性質(zhì)上講屬于期間指標(biāo)；暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，從性質(zhì)上講屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。所有的時(shí)間性差異都對(duì)應(yīng)有相等金額的暫時(shí)性差異，而某些暫時(shí)性差異沒有對(duì)應(yīng)的時(shí)間性差異。

三、結(jié)束語(yǔ)

新所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，分別確認(rèn)依照會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的賬面價(jià)值與依照稅法計(jì)價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以二者之間的差額判定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，繼而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并以此為基礎(chǔ)，倒軋確定該報(bào)告期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用數(shù)額。由此可看出，從理論意義上講，作為所得稅稅基的收益是確立在課稅主體的資本增量的基礎(chǔ)之上的。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要解決的問題是，恰當(dāng)?shù)匕凑肇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則反映所得稅事項(xiàng)的本質(zhì)和會(huì)計(jì)結(jié)果。所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一致的地方不產(chǎn)生差異，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不可消除的永久性差異的處理，需要遵從稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，稅法高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可消除的暫時(shí)性差異的處理，需要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

篇9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)13-0022-02

1 實(shí)證設(shè)計(jì)

1.1 變量設(shè)計(jì)與研究假設(shè)

現(xiàn)在國(guó)外關(guān)于社會(huì)責(zé)任的研究多借助于企業(yè)社會(huì)責(zé)任量表的運(yùn)用。但是運(yùn)用量表進(jìn)行研究會(huì)有更多的不確定性如數(shù)據(jù)是否可靠等,而且難以獲得大量的樣本,研究結(jié)果受到質(zhì)疑。在我國(guó)來(lái)說(shuō),針對(duì)我國(guó)國(guó)情的量表很少,基本上是借鑒國(guó)外的,但是國(guó)外的量表在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,其信度和效度讓人懷疑。因此,本文將通過(guò)利益相關(guān)者理論,本項(xiàng)目擬選取政府、員工、投資者、供應(yīng)商、債權(quán)人作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的計(jì)量指標(biāo)。本文采用王建瓊(2009)的部分企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo):Y1:對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任:Y1=(支付的各項(xiàng)稅費(fèi)――收到的稅費(fèi)返還)/ 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入;Y2:對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任:Y2= 支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金/ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;Y3 :對(duì)投資者的社會(huì)責(zé)任:Y3= 支付的現(xiàn)金股利和現(xiàn)金利息支出/ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;Y4:對(duì)供應(yīng)商的社會(huì)責(zé)任:Y4=應(yīng)付賬款/ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;Y5:對(duì)債權(quán)人的社會(huì)責(zé)任:Y5=1/ 資產(chǎn)負(fù)債率。 上述指標(biāo)y1―y4的經(jīng)濟(jì)含義是企業(yè)每1元的收入會(huì)將其中的舵手以現(xiàn)金的形式支付給政府、員工、投資者以及供應(yīng)商。指標(biāo)y5的經(jīng)濟(jì)含義是企業(yè)每1元的債務(wù)會(huì)有多少資產(chǎn)可以給與償還。

被解釋變量:企業(yè)社會(huì)責(zé)任;解釋變量:公司治理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效。

1.1.1 公司治理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任

(1)獨(dú)立董事比例(DLDS)。獨(dú)立董事由于不像內(nèi)部董事那樣直接受制于控股股東和公司經(jīng)理層,其超然的獨(dú)立性對(duì)保證上市公司的決策的合理、公開、公平,保護(hù)全體股東的合法權(quán)益有著重要的作用。如果獨(dú)立董事在公司董事中所占的比例過(guò)小,受董事會(huì)集體決策機(jī)制的限制,獨(dú)立董事難以對(duì)董事會(huì)決策過(guò)程施加影響,獨(dú)立董事的職能無(wú)法發(fā)揮。因此,我們得出假設(shè)1。

假設(shè)1:①獨(dú)立董事比例高的公司會(huì)更好地履行社會(huì)責(zé)任;

②兩職合一或分離(LZHY)。學(xué)術(shù)界針對(duì)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的人選是否兩職分離展開了激烈的討論。一部分學(xué)者認(rèn)為,當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,如兩職合一,經(jīng)理人可以擁有很多的自,可以更靈活的處理各種突發(fā)事件,增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外一部分學(xué)者認(rèn)為,兩職合一會(huì)使高層執(zhí)行人員掌握了過(guò)高的權(quán)利,并嚴(yán)重消弱董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)高級(jí)管理人員監(jiān)督的有效性,股東的合法權(quán)益難以保證。而且兩職合一對(duì)難以使董事會(huì)保持獨(dú)立性。由此,我們得出兩職合一與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的假設(shè)2。

假設(shè)2:兩職合一公司與社會(huì)責(zé)任存在相關(guān)關(guān)系,但是具體影響方向不是很明確。

1.1.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效與企業(yè)社會(huì)責(zé)任

(1)凈資產(chǎn)收益率(ROE)。關(guān)于凈資產(chǎn)收益率與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系,一直是學(xué)者爭(zhēng)論的焦點(diǎn),一部分學(xué)者實(shí)證研究結(jié)果證明企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效是相反的,另外一部分學(xué)者認(rèn)為二者是正相關(guān)關(guān)系,本文認(rèn)為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任可以有更好的無(wú)形資產(chǎn)等,這有利于企業(yè)績(jī)效的提高,所以有假設(shè)3。

假設(shè)3:ROE與企業(yè)社會(huì)責(zé)任情況正相關(guān);

(2)資產(chǎn)規(guī)模(size)。一般認(rèn)為,企業(yè)規(guī)模越大,管理越混亂,成本越高,越不利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,所以有假設(shè)4。

假設(shè)4:資產(chǎn)規(guī)模越大,企業(yè)社會(huì)責(zé)任狀況越差;

(3)每股盈利(EPS)。每股盈利是企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的一個(gè)重要指標(biāo)。一般認(rèn)為,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好,每股盈利高,更有利于搞好企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部的相關(guān)利益者的關(guān)系,即有利于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行,同時(shí)也會(huì)降低成本,促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益更好,因此有假設(shè)5。

假設(shè)5:EPS與企業(yè)社會(huì)責(zé)任正相關(guān)。

各個(gè)變量如下:

解釋變量為Y1、Y2、Y3、Y4、Y5,被解釋變量為:兩職合一,合取1,分取2;凈資產(chǎn)收益率,凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn);資產(chǎn)規(guī)模,總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù);每股收益,凈利潤(rùn)/普通股總數(shù);上年凈資產(chǎn)收益率,上年凈利潤(rùn)/期初凈資產(chǎn)。之所以加入07年的凈資產(chǎn)收益率是有學(xué)者研究證明,上年的經(jīng)濟(jì)績(jī)效對(duì)影響今年的經(jīng)濟(jì)績(jī)效,進(jìn)而影響企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行,也就是說(shuō)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行起到延續(xù)的作用。

1.2 樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

我國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的強(qiáng)化更多的是體現(xiàn)在上市公司中,由于上市公司在信息披露方面更為規(guī)范,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也較容易獲取,所以本為選取從深、滬兩市的A股制造業(yè)公司中選取樣本。本文主要選取的是2008年的會(huì)計(jì)年報(bào),但由于需要控制前期績(jī)效的影響,因此同時(shí)選取了2007年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。剔除被ST、PT、財(cái)務(wù)狀況異常等之后,共得到研究樣本781家。本文數(shù)據(jù)來(lái)自銳思數(shù)據(jù)庫(kù)和CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

1.3 模型構(gòu)造及數(shù)據(jù)處理

在檢驗(yàn)過(guò)程中,我們首先進(jìn)行相關(guān)性檢驗(yàn)。各變量間的相關(guān)關(guān)系矩陣如下:

根據(jù)表,各個(gè)自變量之間不存在顯著的相關(guān)性,即模型自變量不存在多重共線性問題。在不存在多重共線性下,我們可以用spss軟件將樣本數(shù)據(jù)代入估計(jì)模型,進(jìn)行回歸分析,得下表:

2 實(shí)證結(jié)果

從表我們可以看出R2最小的為企業(yè)對(duì)投資者的社會(huì)責(zé)任,數(shù)值僅為1.7%,最大的為企業(yè)對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任為41%。總體看來(lái),模型顯著性不是很好。這可能與我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)主義特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有關(guān),也可能與各區(qū)域及制造業(yè)各細(xì)分產(chǎn)業(yè)的情況各異有關(guān),因?yàn)檫@些上市公司分布在我國(guó)的各個(gè)省份,由于我國(guó)疆土遼闊,每個(gè)地方經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化等有很大差異。又由于Y3的F值只有2.169,因此可以認(rèn)定,Y3沒有通過(guò)檢驗(yàn),將其剔除模型。

由上表,我們可以得出結(jié)論:

(1)凈資產(chǎn)收益率這一變量通過(guò)員工社會(huì)責(zé)任和債權(quán)人社會(huì)責(zé)任的t檢驗(yàn),且回歸系數(shù)均為負(fù)。當(dāng)用員工社會(huì)責(zé)任和債權(quán)人社會(huì)責(zé)任來(lái)衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任時(shí),實(shí)證結(jié)果拒絕假設(shè)3。這可能的原因是由于我國(guó)的上市公司大部分都由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái),而國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)重要特點(diǎn)就是企業(yè)存在著過(guò)重的社會(huì)負(fù)擔(dān),這種負(fù)擔(dān)勢(shì)必會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,進(jìn)而降低企業(yè)的績(jī)效。朱金鳳(2009)選取了滬市A股上市公司,也得出了企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效與企業(yè)對(duì)員工的責(zé)任負(fù)相關(guān)的結(jié)論。

(2)上一年的凈資產(chǎn)收益率這一變量通過(guò)了供應(yīng)商社會(huì)責(zé)任的t檢驗(yàn),且回歸系數(shù)為負(fù)。同樣拒絕假設(shè)3,這可能是因?yàn)閷?duì)供應(yīng)商的利益保護(hù)短期內(nèi)影響到了企業(yè)的產(chǎn)品成本。

(3)資產(chǎn)規(guī)模這一變量通過(guò)員工社會(huì)責(zé)任和債權(quán)人社會(huì)責(zé)任的t檢驗(yàn),且回歸系數(shù)均為負(fù)。當(dāng)用員工社會(huì)責(zé)任和債權(quán)人社會(huì)責(zé)任來(lái)衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任時(shí),假設(shè)4得證。

(4)每股收益通過(guò)了政府、供應(yīng)商、債權(quán)人的社會(huì)責(zé)任的t檢驗(yàn),但回歸系數(shù)為政府和債權(quán)人社會(huì)責(zé)任為正,供應(yīng)商社會(huì)責(zé)任為負(fù)。因此,選擇度量企業(yè)社會(huì)責(zé)任的變量不同,得出的結(jié)果也不同。因此,針對(duì)這一假設(shè)要分情況討論。

(5)兩職合一或分離沒有通過(guò)檢驗(yàn),也就是說(shuō)實(shí)證結(jié)果拒絕了假設(shè)2,這可能是由于中國(guó)資本市場(chǎng)有效性不強(qiáng),CEO受董事長(zhǎng)牽制過(guò)多。

(6)獨(dú)立董事比例沒有通過(guò)檢驗(yàn),拒絕了假設(shè)1,這可能是因?yàn)橹袊?guó)的獨(dú)立董事沒有發(fā)揮起應(yīng)有的作用,很多獨(dú)立

董事在其位不謀其政,也可能是因?yàn)楠?dú)立董事與董事或者CEO等存在諸多牽連,使其受后者的限制。

3 結(jié)語(yǔ)

實(shí)證結(jié)果表明,先階段公司治理和企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響還不顯著。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的變量中,凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)規(guī)模、每股收益對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任有影響,前兩者對(duì)社會(huì)責(zé)任負(fù)相關(guān),后者與其有相關(guān)關(guān)系,但是用不同的指標(biāo)表示企業(yè)社會(huì)責(zé)任時(shí),每股收益對(duì)其的影響方向是不同的。在公司治理變量中,兩職合一和獨(dú)立董事兩個(gè)變量都沒有通過(guò)驗(yàn)證。總之,企業(yè)社會(huì)責(zé)任在中國(guó)市場(chǎng)還是一個(gè)很新的概念,公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的反饋不是很敏感,這就說(shuō)明了我國(guó)進(jìn)行企業(yè)改革的必要性。尤其是國(guó)有企業(yè)改革,因?yàn)閲?guó)有企業(yè)承擔(dān)過(guò)重的員工負(fù)擔(dān)、福利等壓力,造成經(jīng)濟(jì)效益低下。“分離國(guó)有企業(yè)辦社會(huì)職能”,推進(jìn)失業(yè)、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等社會(huì)保障體制的改革與完善,使企業(yè)真正甩掉“包袱”、“輕裝上陣”。

參考文獻(xiàn)

[1]斯蒂芬?P?羅賓斯.管理學(xué)(第四版)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,1996.

篇10

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任定義

企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以有兩類定義，一是廣義社會(huì)責(zé)任，例如美國(guó)佐治亞大學(xué)教授Archie B. Carroll（1979，1991）提出，完整的企業(yè)社會(huì)責(zé)任乃公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任之和。另一種是狹義社會(huì)責(zé)任，1948年，惠普公司創(chuàng)始人之一的戴維?普卡德提出“企業(yè)不僅要贏利，還要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任”。也就是說(shuō)企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是贏利之外的社會(huì)責(zé)任，是企業(yè)在謀求股東利潤(rùn)最大化之外所負(fù)有的維護(hù)和增進(jìn)社會(huì)公益的義務(wù)。

本制度設(shè)計(jì)采用廣義的企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念，認(rèn)為本制度涉及的企業(yè)社會(huì)責(zé)任包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、人力資源責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、安全責(zé)任和創(chuàng)新責(zé)任。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)（Social Responsibility Accounting）術(shù)語(yǔ)是美國(guó)戴利教授在1972年的學(xué)位論文中首創(chuàng)的，他提出了較為系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論。一般認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是從社會(huì)角度，利用會(huì)計(jì)核算形式衡量企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織中有關(guān)社會(huì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而揭示和測(cè)定這些活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，在于指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源的最佳分配，創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，以提高社會(huì)的總體資產(chǎn)。

根據(jù)社會(huì)責(zé)任劃分為廣義和狹義，可以將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也劃分為廣義和狹義兩種。廣義的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)完成其所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、人力資源責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、安全責(zé)任和創(chuàng)新責(zé)任的成本和效益為對(duì)象所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。狹義的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)所承擔(dān)的、除經(jīng)濟(jì)責(zé)任（贏利責(zé)任）之外的人力資源責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、安全責(zé)任和創(chuàng)新責(zé)任的成本和效益為對(duì)象所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。本制度設(shè)計(jì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是廣義的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，是從社會(huì)的角度衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，其對(duì)象是企業(yè)，屬于微觀會(huì)計(jì)。

（三）構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的原則

1.構(gòu)建中國(guó)特色企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的意義

構(gòu)建中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)行為，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)樹立以人為本、誠(chéng)實(shí)守信、和諧發(fā)展的經(jīng)營(yíng)理念，將追求經(jīng)濟(jì)效益與履行社會(huì)責(zé)任有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)和諧具有重要的意義。同時(shí)，構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于我國(guó)在社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程中贏得“話語(yǔ)權(quán)”，也是至關(guān)重要的。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則

（1）系統(tǒng)性原則

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包括社會(huì)責(zé)任的諸多方面，具有層次性和整體性的特征，形成一個(gè)完整的系統(tǒng)。層次性是指評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要形成階層性的功能群，每項(xiàng)上層指標(biāo)都要有相應(yīng)的下層指標(biāo)與其相適應(yīng)；整體性是指不僅要注意指標(biāo)體系整體內(nèi)部組成部分的內(nèi)在聯(lián)系，還要注意整體的功能和目標(biāo)。

（2）科學(xué)性原則

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)的擬定、指標(biāo)的選取、公式的推導(dǎo)、數(shù)據(jù)的采集等都要有科學(xué)的依據(jù)。只有堅(jiān)持科學(xué)性的原則，才能有效保證獲取信息的可靠性和客觀性，評(píng)價(jià)的結(jié)果才具有可信性和決策有用性。

（3）目標(biāo)一致性原則

選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)要考慮行為目標(biāo)的一致性，即企業(yè)承擔(dān)和履行社會(huì)責(zé)任的目標(biāo)要與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)相一致。

（4）時(shí)效性原則

由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題具有階段性的特征，因此評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要隨時(shí)跟蹤實(shí)際情況的變化，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患未然，同時(shí)隨著社會(huì)價(jià)值觀念的變化而不斷調(diào)整，否則，可能會(huì)因不合時(shí)宜而導(dǎo)致決策失誤或非優(yōu)。

（5）可操作性原則

評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)做到概念明確、定義清楚，能夠方便地采集整理數(shù)據(jù)和收集情況，而且，指標(biāo)的內(nèi)容不應(yīng)太繁太細(xì)，過(guò)于龐雜和冗長(zhǎng)，否則會(huì)給評(píng)價(jià)工作帶來(lái)不必要的麻煩。

（6）可比性原則

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中同一層次的指標(biāo)，應(yīng)滿足可比性原則，即具有相同的計(jì)量范圍、口徑和方法，同時(shí)指標(biāo)值應(yīng)經(jīng)過(guò)歸一化處理。這樣使得指標(biāo)既能反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的實(shí)際情況，又便于比較優(yōu)劣，發(fā)現(xiàn)問題。

（7）定性與定量相結(jié)合的原則

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足定性與定量相結(jié)合的原則，即在定性分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)行量化處理。只有通過(guò)量化，才能較為準(zhǔn)確地揭示實(shí)際情況，尤其對(duì)于一些缺乏統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的定性指標(biāo)，可采用科學(xué)方法使其量化。

3.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架

2007年12月29日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)印發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》（國(guó)資發(fā)研究[2008]1號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《意見》）。《意見》共分四大部分，系統(tǒng)闡述了中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要意義、指導(dǎo)思想、主要內(nèi)容和主要措施。雖然《意見》主要針對(duì)央企提出，但其對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的科學(xué)分類，以及細(xì)化各種責(zé)任指標(biāo)，最終構(gòu)建我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有著重要的指導(dǎo)意義。

根據(jù)《意見》第三部分“中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容”，另外充分吸收國(guó)內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，本報(bào)告探索構(gòu)建了一套符合中國(guó)國(guó)情、與國(guó)際接軌的企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系。

本制度將企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系分為目標(biāo)層、標(biāo)準(zhǔn)層和指標(biāo)層三個(gè)層次。目標(biāo)層是指標(biāo)體系所要達(dá)到的根本目的；標(biāo)準(zhǔn)層是為了達(dá)到指標(biāo)體系的目標(biāo)，是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任所作的基本分類；指標(biāo)層是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任基本分類的細(xì)化和具體分類。

二、各類企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任定義

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任最早僅僅被界定為股東利益的最大化，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的逐漸變化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也在不斷擴(kuò)展，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任定位為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的構(gòu)成部分是近年來(lái)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題上的一種新觀念。本報(bào)告采用國(guó)際經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)會(huì)主席、美國(guó)圣母大學(xué)多薩商學(xué)院國(guó)際商務(wù)倫理學(xué)教授喬治?恩德勒的觀點(diǎn)，他認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要包括：（1）贏利或利潤(rùn)的最大化：短期的和長(zhǎng)期的；（2）生產(chǎn)率的提高：生產(chǎn)要素的質(zhì)量、生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量；（3）所有者與投資人的財(cái)富的保值和增值；（4）尊重供應(yīng)商；（5）公平對(duì)待競(jìng)爭(zhēng)者；（6）保護(hù)雇員利益，包括保留和增加工作崗位、公平支付工資和社會(huì)福利、對(duì)雇員進(jìn)行再教育并向雇員授權(quán)；（7）服務(wù)消費(fèi)者。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是以使投資者滿意并維持企業(yè)運(yùn)行的價(jià)格，按社會(huì)需求高效率地生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向社會(huì)披露企業(yè)在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程中經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理方面義務(wù)的成本和效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容方面有著重疊之處，但在原有通過(guò)披露企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)反映經(jīng)營(yíng)績(jī)效的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告還應(yīng)側(cè)重于企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、公司治理、資源配置、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化、管控能力、風(fēng)險(xiǎn)防范、客戶服務(wù)、核心競(jìng)爭(zhēng)力等信息的披露，從而達(dá)到全面、系統(tǒng)、及時(shí)反映、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，有助于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行合理決策的目的。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo)分解

根據(jù)上述分析，本報(bào)告將經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為以下6類：經(jīng)營(yíng)理念類指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)類指標(biāo)、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)類指標(biāo)、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理類指標(biāo)、完善客戶服務(wù)類指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)。

（二）企業(yè)人力資源責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.人力資源責(zé)任定義

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中人力資源的責(zé)任是企業(yè)對(duì)其人力資源所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理等方面的責(zé)任。人力資源是企業(yè)一項(xiàng)不可或缺的發(fā)展資源，員工是企業(yè)的核心，是企業(yè)發(fā)展的引擎，是企業(yè)培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。具體說(shuō)，人力資源責(zé)任包括：維護(hù)勞資雇傭關(guān)系，保護(hù)員工身心健康，提高員工素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)，人才的晉升，關(guān)愛弱勢(shì)員工和家庭。企業(yè)有責(zé)任高度重視人力資源，發(fā)揮員工在企業(yè)中的利益攸關(guān)者地位，維護(hù)好勞資、雇傭關(guān)系；企業(yè)有責(zé)任維護(hù)員工的身心健康，落實(shí)員工的保險(xiǎn)保障權(quán)益，給員工提供歸屬感；充分發(fā)展員工的潛力，提供再培訓(xùn)再晉升通道；企業(yè)有責(zé)任關(guān)愛貧困員工及其家庭。

2.人力資源責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中報(bào)告企業(yè)對(duì)人力資源責(zé)任的目的是向社會(huì)披露企業(yè)對(duì)其人力資源所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理方面義務(wù)的成本和效益。其中通過(guò)支付員工工資、激勵(lì)機(jī)制等完成其承擔(dān)的依法支付現(xiàn)金或股權(quán)等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。通過(guò)員工培訓(xùn)、按時(shí)足額為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金“五險(xiǎn)一金”等，完成企業(yè)對(duì)員工的道德倫理責(zé)任。

3.人力資源責(zé)任的指標(biāo)分解

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中人力資源責(zé)任的指標(biāo)可以劃分為：工會(huì)與業(yè)主的勞資關(guān)系、個(gè)人與企業(yè)的雇傭關(guān)系、職工保障、工傷率、職工素質(zhì)、培訓(xùn)、人才晉升通道、貧困救助等8項(xiàng)。

（三）企業(yè)社區(qū)責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.社區(qū)責(zé)任定義

社區(qū)責(zé)任指企業(yè)在追求股東利益最大化和企業(yè)自身盈利目的的過(guò)程中，對(duì)其所在社區(qū)應(yīng)盡的義務(wù)，或企業(yè)對(duì)所在社區(qū)整體繁榮發(fā)展的責(zé)任。具體表現(xiàn)在企業(yè)帶動(dòng)所在地區(qū)的發(fā)展，為所在地區(qū)政府貢獻(xiàn)財(cái)稅收入，為當(dāng)?shù)鼐用裰\福祉，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)整體均衡良性發(fā)展等。

2.社區(qū)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告社區(qū)責(zé)任的目的是向社會(huì)披露對(duì)所在社區(qū)所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德倫理責(zé)任的成本和效益情況。企業(yè)發(fā)展源于社會(huì)，回報(bào)社會(huì)是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該把促進(jìn)社會(huì)創(chuàng)造繁榮作為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種承諾，以自身發(fā)展影響和帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展；把對(duì)需要幫助的弱勢(shì)群體和地區(qū)，作為企業(yè)在力所能及的范圍上承擔(dān)的一種責(zé)任，對(duì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，以期共同發(fā)展共同富裕。

3.社區(qū)責(zé)任的指標(biāo)分解

考核企業(yè)社區(qū)責(zé)任完成情況的指標(biāo)包括：貢獻(xiàn)地方發(fā)展和公益事業(yè)捐款兩個(gè)方面。

（四）企業(yè)環(huán)境責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.環(huán)境責(zé)任定義

企業(yè)的環(huán)境責(zé)任是指在追求股東最大利益和謀求發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)兼顧環(huán)境保護(hù)的社會(huì)需要，使公司的行為最大可能地符合環(huán)境道德和法律的要求，并自覺致力于環(huán)境保護(hù)事業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然的可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任。公司的環(huán)境保護(hù)責(zé)任是公司的一種社會(huì)責(zé)任，其產(chǎn)生于環(huán)境問題的日益嚴(yán)重性、企業(yè)目的實(shí)現(xiàn)的客觀性、公司權(quán)利的社會(huì)性及股東利益的相對(duì)性。

2.環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)境責(zé)任的目的是向社會(huì)披露企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理方面義務(wù)的成本和效益。通過(guò)建立環(huán)境保護(hù)理念和目標(biāo)，建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型企業(yè)；通過(guò)環(huán)境保護(hù)設(shè)備、環(huán)境保護(hù)技術(shù)、環(huán)境資源的合理利用、企業(yè)三廢的治理等，努力減少對(duì)企業(yè)周邊生態(tài)環(huán)境、百姓生活造成的不利影響，履行企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加大環(huán)保投資力度，完善環(huán)保管理及監(jiān)督制度，加強(qiáng)環(huán)保設(shè)施的運(yùn)行維護(hù)管理，使環(huán)保設(shè)施與主機(jī)同步高效運(yùn)行。同時(shí)，積極探索企業(yè)與周邊環(huán)境友好發(fā)展、和諧共贏的有效途徑，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)和諧共贏、共享共生的發(fā)展模式。

報(bào)告公司環(huán)境責(zé)任的情況是為了更好地反映企業(yè)在環(huán)境責(zé)任方面所做的成績(jī)以及不足之處，有利于各方監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境責(zé)任實(shí)施現(xiàn)狀，通過(guò)報(bào)告能更好地實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督，有利于達(dá)到企業(yè)環(huán)境責(zé)任目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境、社會(huì)和企業(yè)三者的共同可持續(xù)發(fā)展。

3.環(huán)境責(zé)任的指標(biāo)分解

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的環(huán)境責(zé)任指標(biāo)可以分解為：環(huán)境保護(hù)理念、環(huán)境治理目標(biāo)、環(huán)保設(shè)備投入、環(huán)保技術(shù)投入、“三廢”治理情況、廠區(qū)環(huán)保投入等。企業(yè)可以根據(jù)特殊情況設(shè)定特殊指標(biāo)。

（五）企業(yè)安全責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.安全責(zé)任定義

安全責(zé)任是企業(yè)對(duì)其安全生產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理等方面的責(zé)任，包括應(yīng)做好分內(nèi)之事的安全義務(wù)和職責(zé)，以及未做好分內(nèi)之事應(yīng)受到的懲罰兩個(gè)方面。一方面，在某個(gè)崗位上開展安全生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，根據(jù)個(gè)人社會(huì)角色的不同而承擔(dān)相應(yīng)的安全義務(wù)和職責(zé)，不同崗位的人員履行相應(yīng)的安全生產(chǎn)義務(wù)，即職責(zé)；另一方面是對(duì)未能按照安全規(guī)范作出相應(yīng)行為的安全主體給予相應(yīng)的批評(píng)、懲罰。安全職責(zé)包括：（1）安全職位和安全職責(zé)，即一定崗位上的人員承擔(dān)相應(yīng)的安全責(zé)任義務(wù)；（2）職業(yè)道德定位，即安全生產(chǎn)責(zé)任的存在可以避免利用職務(wù)之便的徇私行為；（3）規(guī)范安全生產(chǎn)行為。

2.安全責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

安全責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向社會(huì)披露企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理等方面的安全責(zé)任的成本和效益。通過(guò)落實(shí)安全責(zé)任的理念，制定安全生產(chǎn)總目標(biāo)，建立安全管理體系和制度，通過(guò)對(duì)職工的安全生產(chǎn)培訓(xùn)，通過(guò)安全監(jiān)查體系，安全獎(jiǎng)懲體系，應(yīng)急救援體系等落實(shí)責(zé)任，檢查安全責(zé)任履行情況，從而降低事故發(fā)生的概率。

3.安全責(zé)任的指標(biāo)分解

安全責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的指標(biāo)可以分解為：安全理念、年度安全生產(chǎn)總目標(biāo)、安全管理體系、安全制度、安全投入、安全培訓(xùn)、.安全監(jiān)察體系、安全獎(jiǎng)懲體系、應(yīng)急救援體系、安全監(jiān)控體系、安全文化、安全績(jī)效等。

（六）企業(yè)創(chuàng)新責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.創(chuàng)新責(zé)任定義

企業(yè)的創(chuàng)新責(zé)任是承擔(dān)的可持續(xù)發(fā)展方面的生產(chǎn)創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等責(zé)任。企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)新可以通過(guò)進(jìn)行研究開發(fā)投入，建立和完善技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，增加技術(shù)創(chuàng)新儲(chǔ)備，實(shí)施知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略，形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)和知名品牌等實(shí)現(xiàn)；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新可以通過(guò)采用新的運(yùn)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，取得結(jié)構(gòu)優(yōu)化等；企業(yè)的管理創(chuàng)新可以通過(guò)建立新的管理理念、創(chuàng)造新的管理流程、管理系統(tǒng)、管理方法等實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)的創(chuàng)新責(zé)任，可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是產(chǎn)品技術(shù)上和應(yīng)用技術(shù)上的創(chuàng)新，例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、在組合功能方面的創(chuàng)新等；另一面創(chuàng)新就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體制、管理體制、業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新，這個(gè)創(chuàng)新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高競(jìng)爭(zhēng)力方面。

2.創(chuàng)新責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

創(chuàng)新責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向社會(huì)公布企業(yè)在創(chuàng)新方面的成本和效益。中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入以資金、技術(shù)密集型為主導(dǎo)的階段。隨著國(guó)內(nèi)外產(chǎn)業(yè)差距的逐步縮小，技術(shù)引進(jìn)難度越來(lái)越大，成本越來(lái)越高，中國(guó)企業(yè)通過(guò)引進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和企業(yè)發(fā)展的空間將會(huì)越來(lái)越小。通過(guò)自主創(chuàng)新，縮短與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，尤其是國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在技術(shù)水平、技術(shù)積累和技術(shù)開發(fā)能力方面的差距已成為企業(yè)生存發(fā)展的重中之重。提高自主創(chuàng)新能力也是建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的需要。因此，更加詳細(xì)和系統(tǒng)地披露企業(yè)創(chuàng)新責(zé)任履行情況，將達(dá)到幫助信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力、行業(yè)地位及行業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ罱K完成科學(xué)決策的目的。

3.創(chuàng)新責(zé)任的指標(biāo)分解

創(chuàng)新責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的指標(biāo)可以分解為：技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備創(chuàng)新、項(xiàng)目創(chuàng)新、財(cái)務(wù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等。

三、北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)想

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要求企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任至少應(yīng)包括：企業(yè)對(duì)投資者、債權(quán)人的責(zé)任，對(duì)職工的責(zé)任，對(duì)政府的責(zé)任，對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)周圍社會(huì)的責(zé)任，對(duì)改善生態(tài)環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任，也就是企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)披露的主要內(nèi)容。

（一）北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式設(shè)想

本制度將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表分為六類，具體包括以下內(nèi)容。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任。具體應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的情況以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等。這是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的基本內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種基礎(chǔ)責(zé)任，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益既是企業(yè)追求的首要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，同時(shí)也是一種社會(huì)目標(biāo)。

2.人力資源責(zé)任。披露人力資源的開發(fā)與使用情況的信息，如勞資關(guān)系、企業(yè)職工結(jié)構(gòu)、技術(shù)培訓(xùn)、勞動(dòng)小時(shí)、薪酬水平、福利待遇、人才晉升通道等。

3.社區(qū)責(zé)任。披露企業(yè)對(duì)地方發(fā)展的貢獻(xiàn)、對(duì)公益事業(yè)投入以及企業(yè)的公益捐贈(zèng)等。

4.環(huán)境責(zé)任。主要披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造成的環(huán)境影響，如空氣污染、飲用水污染、沙漠化等，以及企業(yè)為優(yōu)化環(huán)境所采取的措施，包括控制環(huán)境污染、保護(hù)生態(tài)平衡、減少稀有資源的耗用等活動(dòng)。

5.安全責(zé)任，主要披露企業(yè)的安全管理體系、安全制度的建立和實(shí)施、安全培訓(xùn)體系、安全監(jiān)察體系、安全獎(jiǎng)懲體系、安全監(jiān)控體系和安全績(jī)效。

6.創(chuàng)新責(zé)任。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，提高資源利用效率是推動(dòng)企業(yè)自身發(fā)展和實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的根本出路，也是改善我國(guó)貿(mào)易條件，提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的主要措施。

（二）北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露

1.以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，多渠道采集數(shù)據(jù)

企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為通常表現(xiàn)為實(shí)際付出代價(jià)，可以采用貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算和管理，社會(huì)責(zé)任相關(guān)指標(biāo)的投入金額、成本費(fèi)用以及實(shí)際收益可以從企業(yè)財(cái)務(wù)部門所掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中進(jìn)行分離整理，因此社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)來(lái)源主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；而對(duì)于一些難以用貨幣計(jì)量的指標(biāo)數(shù)據(jù)，也可以采用實(shí)物量或者相對(duì)數(shù)指標(biāo)進(jìn)行披露；同時(shí)，財(cái)務(wù)部也不是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的唯一信息來(lái)源，一些財(cái)務(wù)部門難以掌握的指標(biāo)數(shù)據(jù)，可以從企業(yè)的其他相關(guān)部門獲得。例如，人力資源責(zé)任方面的數(shù)據(jù)可以由企業(yè)人事部門提供，創(chuàng)新責(zé)任方面的數(shù)據(jù)可以由企業(yè)技術(shù)部門提供等等。

2.兼用數(shù)據(jù)分析、文字說(shuō)明等方法進(jìn)行信息披露

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告主要由數(shù)據(jù)指標(biāo)構(gòu)成，但對(duì)于無(wú)法用數(shù)據(jù)計(jì)量的信息，可以采用文字說(shuō)明的方式對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行定性說(shuō)明。例如，環(huán)保責(zé)任指標(biāo)中，某企業(yè)“環(huán)保先行，綠色生產(chǎn)”的環(huán)保理念，以及多年來(lái)將水土保持及生態(tài)環(huán)境保護(hù)作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，共完成綠化面積87.33公頃，水土流失防治效果良好，達(dá)到了水土保持方案確定的目標(biāo)值，并獲得了“水土保持工作先進(jìn)單位”榮譽(yù)稱號(hào)等，需要在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中以文字的方式進(jìn)行說(shuō)明。

3.特殊指標(biāo)的計(jì)算公式說(shuō)明

本文所提出的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告中，除了要求企業(yè)披露各項(xiàng)指標(biāo)的上年數(shù)據(jù)和本年數(shù)據(jù)外，還單獨(dú)設(shè)立了“貢獻(xiàn)率”這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，用來(lái)考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任各項(xiàng)指標(biāo)的投入產(chǎn)出關(guān)系，其計(jì)算公式為：

此外，由于企業(yè)組織形式和所處行業(yè)等方面的差異，還會(huì)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中增加專業(yè)性較強(qiáng)的指標(biāo)，對(duì)于這些指標(biāo)的計(jì)算公式與數(shù)據(jù)來(lái)源，應(yīng)在報(bào)告中予以獨(dú)立說(shuō)明。

（1）履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo)

1）營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、上繳利稅等經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響。

2）資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)及總資產(chǎn)報(bào)酬率經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響。

3）主要產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)動(dòng)力、工作效率、計(jì)劃完成度對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響。

4）產(chǎn)品銷量對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響。

5）企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（2）履行人力資源責(zé)任的指標(biāo)

1）技術(shù)人員比例對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)報(bào)酬率的影響。

2）人均培訓(xùn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

3）累計(jì)培訓(xùn)人數(shù)與違章作業(yè)的次數(shù)的影響。

4）高級(jí)工的人數(shù)對(duì)環(huán)保技術(shù)投入和廢氣廢水減排的影響。

5）企業(yè)履行人力資源責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（3）履行環(huán)境責(zé)任的指標(biāo)

1）企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

2）資源節(jié)約對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力、產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量的影響。

3）環(huán)保技術(shù)投入和廢水廢氣的減排對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響。

4）企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（4）履行社區(qū)責(zé)任的指標(biāo)

1）企業(yè)履行社區(qū)責(zé)任指標(biāo)對(duì)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

2）企業(yè)修建城鄉(xiāng)公路對(duì)當(dāng)?shù)貐^(qū)的社會(huì)貢獻(xiàn)。

3）為當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)消防站、防疫站、希望小學(xué)等公益事業(yè)投入對(duì)地區(qū)的貢獻(xiàn)。

4）企業(yè)履行社區(qū)責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（5）履行安全責(zé)任的指標(biāo)

1）企業(yè)安全檢查機(jī)制和安全事故對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

2）安檢次數(shù)對(duì)企業(yè)的年生產(chǎn)能力的影響。

3）違章作業(yè)的次數(shù)對(duì)企業(yè)收益的影響。

4）專職安全管理隊(duì)的規(guī)模對(duì)企業(yè)收益的影響。

5）工傷率對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響。

6）企業(yè)履行安全責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（6）履行創(chuàng)新責(zé)任的指標(biāo)

1）創(chuàng)新責(zé)任指標(biāo)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

2）創(chuàng)新項(xiàng)目開發(fā)成本對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

3）創(chuàng)新項(xiàng)目開發(fā)收益對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

4）企業(yè)履行安全責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（三）北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)

1.健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算制度

為了報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，企業(yè)必須建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算制度，建立必要的科目收集匯總企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這些賬戶可以在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬外單獨(dú)設(shè)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的歸集。

根據(jù)以上企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，分別設(shè)計(jì)：

（1）企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任成本總賬賬戶。例如：企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任成本、企業(yè)履行人力資源責(zé)任成本、企業(yè)履行社區(qū)責(zé)任成本、企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任成本、企業(yè)履行安全責(zé)任成本、企業(yè)履行創(chuàng)新責(zé)任成本。

（2）企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)總賬賬戶。例如：企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任貢獻(xiàn)、企業(yè)履行人力資源責(zé)任貢獻(xiàn)、企業(yè)履行社區(qū)責(zé)任貢獻(xiàn)、企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任貢獻(xiàn)、企業(yè)履行安全責(zé)任貢獻(xiàn)、企業(yè)履行創(chuàng)新責(zé)任貢獻(xiàn)。

賬戶格式：企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任成本和貢獻(xiàn)賬戶可以采用棋盤式格式。在賬簿中，根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目的詳略情況分類設(shè)置欄目，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和管理的特點(diǎn)設(shè)置項(xiàng)目，分別累計(jì)企業(yè)的各種社會(huì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息。

計(jì)量基礎(chǔ)：企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任成本賬戶的數(shù)據(jù)可以采用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量；企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)賬戶可以采用公允價(jià)值或貼現(xiàn)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

企業(yè)定期隨財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況。同時(shí)，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，財(cái)務(wù)部門應(yīng)隨時(shí)更新和完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的具體指標(biāo)項(xiàng)目，使報(bào)告可以同企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況保持同步。

2.非財(cái)務(wù)類指標(biāo)數(shù)據(jù)與本企業(yè)其他部門數(shù)據(jù)的披露

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)不僅來(lái)源于財(cái)務(wù)部門，與企業(yè)其他各職能部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)出成果也息息相關(guān)。因此，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告編制時(shí)，應(yīng)注意各種非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的日常積累，并且與其他數(shù)據(jù)來(lái)源部門保持密切的聯(lián)系和合作，做到數(shù)據(jù)共享，從而保證所披露的數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的各方面情況。

【參考文獻(xiàn)】

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［3］ 盧代富.企業(yè)社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)分析［EB/OL］.省略pc.省略.

篇11

（一）考核原則及指標(biāo)導(dǎo)向轉(zhuǎn)移至企業(yè)價(jià)值最大化和做強(qiáng)做優(yōu)國(guó)有企業(yè) 由表1看出考核原則由資本收益最大化過(guò)渡到股東價(jià)值最大化再到企業(yè)價(jià)值最大化，螺旋上升、不斷演進(jìn)，與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的發(fā)展一脈相承。正是考核導(dǎo)向的不斷演進(jìn)，考核辦法由關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)到實(shí)施價(jià)值管理，實(shí)施并不斷完善經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)考核。根據(jù)考核導(dǎo)向的變遷，中央企業(yè)十年業(yè)績(jī)考核歷程大致可分兩個(gè)階段：第一階段（2004～2009年）以利潤(rùn)最大化為導(dǎo)向，但沒有充分考慮資本的時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和資本成本因素。第二階段（2010年至今）考核導(dǎo)向轉(zhuǎn)至企業(yè)價(jià)值管理，引入經(jīng)濟(jì)增加值考核并不斷完善，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，將企業(yè)資產(chǎn)從低端及無(wú)效領(lǐng)域退出，轉(zhuǎn)向高附加值領(lǐng)域。

任期考核指標(biāo)由追求企業(yè)數(shù)量規(guī)模做大做強(qiáng)向發(fā)展質(zhì)量做強(qiáng)做優(yōu)轉(zhuǎn)變。2003年國(guó)務(wù)院國(guó)資委剛成立時(shí)，提出做大做強(qiáng)中央企業(yè)，不僅要實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)領(lǐng)先，還要支持更多企業(yè)進(jìn)軍世界500強(qiáng)。所以前三個(gè)考核任期（2004～2012年）除國(guó)有資本保值增值率外重點(diǎn)考核三年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率指標(biāo)，促使央企通過(guò)兼并重組、資源整合、戰(zhàn)略調(diào)整等不斷做大企業(yè)規(guī)模，中央企業(yè)戶數(shù)也由國(guó)資委成立時(shí)196戶減少至目前的117戶。2012年，54家國(guó)有企業(yè)進(jìn)入全球財(cái)富500強(qiáng)，最高的排第五名。而在上世紀(jì)90年代中期，我國(guó)最大的500家國(guó)有企業(yè)全年銷售收入總和還不如美國(guó)通用汽車公司一家。但隨著央企規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大和金融危機(jī)影響，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提升效益成為當(dāng)務(wù)之急，國(guó)務(wù)院國(guó)資委提出“做強(qiáng)做優(yōu)中央企業(yè)、培育具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)”的目標(biāo)，任期考核的重點(diǎn)由收入增長(zhǎng)率指標(biāo)轉(zhuǎn)到總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，以追求有效益、有效率的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而不是盲目追求企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張。

（二）考核指標(biāo)核定原則及計(jì)分規(guī)則更加精細(xì)化、多樣化 年度考核指標(biāo)目標(biāo)值的核定原則由不低于前三年考核指標(biāo)實(shí)際完成值的平均值，調(diào)整為不低于基準(zhǔn)值（基準(zhǔn)值根據(jù)上年實(shí)際完成值和前三年實(shí)際完成值平均值的較低值確定）核定，若考核指標(biāo)目標(biāo)值高于基準(zhǔn)值，則高的幅度越大同等情況加分越容易；若考核指標(biāo)目標(biāo)值低于基準(zhǔn)值的，低的幅度越大同等情況加分越難。任期考核指標(biāo)核定原則及計(jì)分規(guī)則與年度考核指標(biāo)相同。考核指標(biāo)目標(biāo)值的多樣性設(shè)置，有效避免了采用目標(biāo)管理時(shí)，由于考核雙方信息不對(duì)稱造成的重復(fù)博弈。被考核企業(yè)可以充分研究考核指標(biāo)計(jì)分規(guī)則，然后根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算主動(dòng)勇挑重?fù)?dān)，自我加壓抬高申報(bào)目標(biāo)值，避免采用目標(biāo)管理核定考核指標(biāo)時(shí)計(jì)分規(guī)則缺乏彈性，企業(yè)與國(guó)資委不斷討價(jià)還價(jià)，造成考核指標(biāo)目標(biāo)值核定困難，核定周期過(guò)長(zhǎng)及核定缺乏透明度等問題。

（三）過(guò)渡到全員業(yè)績(jī)考核和試點(diǎn)授權(quán)董事會(huì)對(duì)高級(jí)管理人員實(shí)施業(yè)績(jī)考核 為配合22號(hào)令的實(shí)施，2009年國(guó)資委印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)全員業(yè)績(jī)考核工作的指導(dǎo)意見》，要求自2010年起實(shí)施全員業(yè)績(jī)考核，把考核責(zé)任層層傳遞、激勵(lì)約束逐級(jí)鏈接，實(shí)現(xiàn)考核的全方位覆蓋。2010年印發(fā)《中央企業(yè)全員業(yè)績(jī)考核情況核查計(jì)分辦法》，對(duì)全員考核機(jī)構(gòu)、制度、結(jié)果應(yīng)用、監(jiān)督檢查、范圍、計(jì)分規(guī)則等提出要求，督促企業(yè)扎實(shí)做好全員業(yè)績(jī)考核工作。2012年印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人副職業(yè)績(jī)考核工作的指導(dǎo)意見》，針對(duì)全員業(yè)績(jī)考核的薄弱環(huán)節(jié)即企業(yè)副職考核作出規(guī)定，要求對(duì)企業(yè)副職分管范圍的整體績(jī)效、個(gè)人工作目標(biāo)的考核完成情況和定性評(píng)價(jià)情況進(jìn)行綜合評(píng)定，規(guī)定企業(yè)副職的績(jī)效薪酬分配系數(shù)控制在0.6～0.9范圍內(nèi)。

隨著央企董事會(huì)試點(diǎn)工作的不斷推進(jìn)，公司法人治理結(jié)構(gòu)逐步完善，業(yè)績(jī)考核制度不斷健全，部分企業(yè)外部董事人數(shù)已超過(guò)董事會(huì)全體成員半數(shù)，且薪酬與考核委員會(huì)成員全部由外部董事?lián)巍?duì)于這類企業(yè)，要求自第三任期起可授權(quán)董事會(huì)對(duì)高級(jí)管理人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)施考核，但事前需溝通、事后要備案，確保企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬水平的調(diào)節(jié)和平衡。業(yè)績(jī)考核主體由國(guó)資委過(guò)渡到董事會(huì)，是考核制度的一大進(jìn)步，也展現(xiàn)了董事會(huì)建設(shè)的新成就。

（四）實(shí)施任期特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)，審慎試點(diǎn)企業(yè)中長(zhǎng)期激勵(lì) 2號(hào)令提出設(shè)立特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)，但未破題。直至第二個(gè)任期，明確提出“對(duì)業(yè)績(jī)優(yōu)秀及在自主創(chuàng)新、管理增效、節(jié)能減排方面取得突出成績(jī)的，給予任期特別獎(jiǎng)”，并制定了較詳細(xì)的獲獎(jiǎng)條件和評(píng)定辦法。2010年對(duì)第二任期（2007—2009年）表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)給予任期特別獎(jiǎng)，授予35家企業(yè)“業(yè)績(jī)優(yōu)秀企業(yè)”稱號(hào)，授予23家企業(yè)“科技創(chuàng)新特別獎(jiǎng)”，授予12家企業(yè)“效益進(jìn)步特別獎(jiǎng)”，授予15家企業(yè)“管理進(jìn)步特別獎(jiǎng)”，授予6家企業(yè)“節(jié)能減排特別獎(jiǎng)”。30號(hào)令將任期特別獎(jiǎng)擴(kuò)大至6項(xiàng)。中長(zhǎng)期激勵(lì)由于涉及股權(quán)問題較敏感，直至2006年才出臺(tái)國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)、境外）股權(quán)激勵(lì)試行辦法，要求堅(jiān)持股東利益、公司利益和管理層利益一致的原則，審慎起步、循序漸進(jìn)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。但對(duì)非上市企業(yè)除中關(guān)村高科技企業(yè)外，股權(quán)激勵(lì)未有政策突破。

雖然中央企業(yè)業(yè)績(jī)考核辦法不斷完善，但仍有一些亟待改進(jìn)的地方。如在業(yè)績(jī)考核導(dǎo)向方面，亟待調(diào)整至利益相關(guān)者價(jià)值管理上，并試點(diǎn)考核企業(yè)社會(huì)效益和生態(tài)責(zé)任等指標(biāo)；分類考核需進(jìn)一步完善，個(gè)性化考核進(jìn)展不快，不能有效結(jié)合行為科學(xué)實(shí)施自我激勵(lì)；在打造核心競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程中，注重與歷史縱向比，缺乏對(duì)標(biāo)考核管理，特別是缺乏與國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的對(duì)標(biāo)考核管理；需進(jìn)一步解決好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類國(guó)企、公益類國(guó)企與完全市場(chǎng)化企業(yè)的薪酬及公務(wù)員工資的關(guān)系，解決好激勵(lì)不足與激勵(lì)過(guò)度等問題。

三、國(guó)企負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī) 考核制度展望

（一）推動(dòng)業(yè)績(jī)考核從企業(yè)價(jià)值最大化向內(nèi)部利益相關(guān)者價(jià)值最大化轉(zhuǎn)變 有觀點(diǎn)認(rèn)為，央企業(yè)績(jī)考核經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段（2004～2006年）以目標(biāo)管理為重點(diǎn)，以提高經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率為導(dǎo)向；第二階段（2007～2009年）以戰(zhàn)略管理為重點(diǎn)，以建立全面預(yù)算管理和實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向；第三階段（2010年以后）以價(jià)值管理為重點(diǎn)，以資本價(jià)值最大化為導(dǎo)向。筆者認(rèn)為該劃分方法沒有結(jié)合理財(cái)目標(biāo)區(qū)分業(yè)績(jī)考核發(fā)展階段。按照企業(yè)理財(cái)?shù)挠^點(diǎn)，公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)依次經(jīng)歷了利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化和利益相關(guān)者價(jià)值最大化四個(gè)階段。目標(biāo)管理和戰(zhàn)略管理均是業(yè)績(jī)考核和實(shí)現(xiàn)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的手段，而非目的。鑒于此筆者將央企十年業(yè)績(jī)考核歷程劃分為兩個(gè)階段，2004～2009年均圍繞企業(yè)利潤(rùn)最大化展開考核；從2010年引入經(jīng)濟(jì)增加值考核并占較大權(quán)重后，考核導(dǎo)向變成企業(yè)價(jià)值最大化，促使企業(yè)實(shí)施價(jià)值管理，提升價(jià)值創(chuàng)造能力。隨著更多國(guó)企實(shí)施整體上市和通過(guò)控股公司層面引入戰(zhàn)略投資者等方法實(shí)施股權(quán)多元化，企業(yè)利益相關(guān)者治理網(wǎng)絡(luò)的健全，企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)和公民環(huán)保意識(shí)的覺醒，國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)考核的導(dǎo)向?qū)⑦^(guò)渡至未來(lái)的第三階段——利益相關(guān)者價(jià)值最大化，通過(guò)業(yè)績(jī)考核不但要維護(hù)股東的利益，還要維護(hù)員工、供應(yīng)商、債權(quán)人、顧客等利益相關(guān)者的利益，所以考核指標(biāo)要增加涉及利益相關(guān)者價(jià)值管理導(dǎo)向的指標(biāo)。但同時(shí)也要注意避免泛利益相關(guān)者的傾向，應(yīng)分別不同企業(yè)目標(biāo)定位及資本治理類型確定其合適的利益相關(guān)者范疇，使內(nèi)部利益相關(guān)者價(jià)值最大化成為現(xiàn)實(shí)可行的業(yè)績(jī)考核導(dǎo)向。

（二）加快深化授權(quán)董事會(huì)對(duì)高級(jí)管理人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，盡快出臺(tái)授權(quán)董事會(huì)考核的規(guī)范性文件 目前，國(guó)務(wù)院國(guó)資委正著力加強(qiáng)企業(yè)董事會(huì)建設(shè)，規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。秦永法 （2012）認(rèn)為，從2004年國(guó)務(wù)院國(guó)資委出臺(tái)第一個(gè)中央企業(yè)董事會(huì)建設(shè)指導(dǎo)性文件以來(lái)，國(guó)務(wù)院國(guó)資委在中央企業(yè)開展規(guī)范董事會(huì)建設(shè)工作的探索已有8年的時(shí)間。截至2012年，已有50戶、近半數(shù)中央企業(yè)開展了這項(xiàng)工作，一些中央企業(yè)和北京、上海、山東等地國(guó)資委，也按照中央企業(yè)董事會(huì)試點(diǎn)的制度安排，在其所出資企業(yè)開展了建設(shè)董事會(huì)、完善公司治理的試點(diǎn)探索。正是由于央企董事會(huì)建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，22號(hào)令規(guī)定從第三任期開始試點(diǎn)授權(quán)董事會(huì)對(duì)高級(jí)管理人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，筆者認(rèn)為隨著國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略性調(diào)整重組不斷深化，更多央企資產(chǎn)將實(shí)施整體上市或引入戰(zhàn)略投資者，而地方國(guó)有企業(yè)將根據(jù)地區(qū)比較優(yōu)勢(shì)和特色進(jìn)行更深層次的股權(quán)多元化改革，國(guó)有控股公司層面將實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化、利益訴求多樣化。目前由國(guó)資委主導(dǎo)的以加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核和薪酬管理為核心，配合重大投資項(xiàng)目審核備案、完善國(guó)有資產(chǎn)基礎(chǔ)管理等為措施的國(guó)有資產(chǎn)基礎(chǔ)監(jiān)管法規(guī)體系已形成，并發(fā)揮了重要作用。但國(guó)資委包辦經(jīng)理層考核有越俎代庖之嫌，亟需采用市場(chǎng)化企業(yè)的考核規(guī)則來(lái)替代目前的考核方式。即按照企業(yè)推進(jìn)董事會(huì)試點(diǎn)的路徑，從體制創(chuàng)新、完善公司治理入手，在企業(yè)內(nèi)部建立有效制衡的運(yùn)行機(jī)制，推進(jìn)出資人職能和企業(yè)管理職能分離；隨后，國(guó)資委將現(xiàn)行的考核、薪酬等職權(quán)逐步移交董事會(huì)，并由董事會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行個(gè)性化的管控，實(shí)現(xiàn)國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變。下一步，在加快培育董事會(huì)制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，盡快深化授權(quán)董事會(huì)對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，總結(jié)提煉授權(quán)董事會(huì)考核的經(jīng)驗(yàn)做法，并加以推廣，出臺(tái)規(guī)范的國(guó)有企業(yè)董事會(huì)對(duì)高級(jí)管理人員考核的指導(dǎo)意見，將代董事會(huì)行使的對(duì)高管層業(yè)績(jī)考核與薪酬管理職權(quán)交還企業(yè)。在此基礎(chǔ)上，制定對(duì)董事會(huì)的考核規(guī)定，特別是對(duì)專職內(nèi)部董事、外部董事、獨(dú)立董事、職工董事等分類考核和管理的有關(guān)規(guī)定，使董事會(huì)能夠有效地按照股東意圖履職，促使董事會(huì)治理和經(jīng)理層管理兩個(gè)層面發(fā)揮更大的協(xié)同作用。

（三）推動(dòng)企業(yè)按照目標(biāo)定位及資本治理類型實(shí)施分類考核和對(duì)標(biāo)考核，促使考核方式更加靈活多樣 業(yè)績(jī)考核是個(gè)世界性難題，難在用一種方法考核所有企業(yè)，兼顧了普遍性就忽視了特殊性，照顧了特殊性就失去了通用性。對(duì)所有企業(yè)采用一個(gè)辦法考核看似公平其實(shí)缺乏科學(xué)，要承認(rèn)企業(yè)性質(zhì)不同、規(guī)模不等、生命周期存在差異，應(yīng)該“一企一策”區(qū)別對(duì)待。現(xiàn)行考核辦法采取環(huán)比方式確定目標(biāo)值，雖然降低了考核工作難度，但導(dǎo)致基礎(chǔ)低的容易得高分、拿高薪。對(duì)于高速成長(zhǎng)的企業(yè)有利，但對(duì)于成熟型企業(yè)缺乏公平，難以反映企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀努力程度，也影響了考核結(jié)果和年薪激勵(lì)的公正性。用統(tǒng)一的考核方式對(duì)待所有企業(yè)，不僅結(jié)果不公平，而且起點(diǎn)不公平、過(guò)程也不客觀。所以應(yīng)加大對(duì)企業(yè)分類考核、“一企一策”考核的研究，區(qū)分提供公共產(chǎn)品、私人產(chǎn)品和混合產(chǎn)品企業(yè)的不同，根據(jù)企業(yè)屬性和目標(biāo)定位差異，能分小類則不按大類考核，可進(jìn)一步具體化為：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類、準(zhǔn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類國(guó)企和公益類、準(zhǔn)公益類國(guó)企，每類企業(yè)性質(zhì)和目標(biāo)不同，考核導(dǎo)向也不同。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類國(guó)企遵循市場(chǎng)法則優(yōu)勝劣汰，使用私法進(jìn)行規(guī)范管理，既要追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，也要兼顧社會(huì)效益，成為企業(yè)公民典范。準(zhǔn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類國(guó)企既從事政府公益性項(xiàng)目也參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，具有政府和市場(chǎng)兩種資源，發(fā)揮兩種優(yōu)勢(shì)，主要從市場(chǎng)獲取經(jīng)濟(jì)利益，但也承擔(dān)很多政府任務(wù)，取得經(jīng)濟(jì)效益以彌補(bǔ)政府項(xiàng)目的虧損，如地方政府投資類企業(yè)。公益類企業(yè)以考核社會(huì)效益指標(biāo)為基本導(dǎo)向，將國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家宏觀調(diào)控及行業(yè)指導(dǎo)的政策性工具，重在發(fā)揮其公益性導(dǎo)向，如環(huán)衛(wèi)、軍工、糧食儲(chǔ)備、棉花儲(chǔ)備等國(guó)企，該類企業(yè)屬公企業(yè)（public enterprise），但目前仍受私法范疇的公司法約束，建議設(shè)立特殊法人企業(yè)制度進(jìn)行規(guī)范。準(zhǔn)公益類國(guó)企兼具公益性和盈利性雙重屬性，其資產(chǎn)具有網(wǎng)絡(luò)性和天然壟斷性，企業(yè)目標(biāo)定位側(cè)重公益性，主要為社會(huì)提供生產(chǎn)生活基礎(chǔ)條件，如供水、供氣、供熱、供汽柴油、供電、交通等企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)重在控制成本費(fèi)用、提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率；社會(huì)效益指標(biāo)重在考核安全運(yùn)行、服務(wù)質(zhì)量、生態(tài)環(huán)保、對(duì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的延伸效率等指標(biāo)。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)資本治理類型不同，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類國(guó)企可區(qū)分財(cái)務(wù)治理型、人力資本治理型進(jìn)行考核，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利益相關(guān)者價(jià)值最大化，特別針對(duì)人力資本初次談判及再 談判能力強(qiáng)弱設(shè)置有關(guān)指標(biāo)，平衡好財(cái)務(wù)資本及人力資本所有者的剩余索取權(quán)要求。公益類國(guó)企區(qū)分為社會(huì)資本治理型、社會(huì)資本與財(cái)務(wù)資本雙邊治理型等企業(yè)類型開展研究，并設(shè)置不同的考核指標(biāo)。對(duì)于準(zhǔn)競(jìng)爭(zhēng)類、準(zhǔn)公益類國(guó)企，則由財(cái)務(wù)資本、人力資本和社會(huì)資本雙邊及多邊治理來(lái)決定考核重點(diǎn)及考核指標(biāo)。同時(shí)，由于通過(guò)縱向比較來(lái)確定考核指標(biāo)目標(biāo)值不能客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)谌珖?guó)同行業(yè)的狀況及水平，而對(duì)標(biāo)考核與管理可以有效解決自己跟自己比的問題，且對(duì)標(biāo)考核已成為國(guó)際上跨國(guó)公司廣泛使用的方法，因此，更深、更廣層面引入對(duì)標(biāo)考核管理將成為下一步加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核的重點(diǎn)。對(duì)于授權(quán)董事會(huì)考核企業(yè)高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員的試點(diǎn)企業(yè)，國(guó)資委應(yīng)該在董事會(huì)考核前預(yù)溝通時(shí)，指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算并結(jié)合財(cái)務(wù)診斷情況，對(duì)企業(yè)實(shí)施“一企一策”的考核辦法，真正做到考核量體裁衣，使業(yè)績(jī)考核成為激勵(lì)企業(yè)家發(fā)揮自我潛能的最好手段。

（四）區(qū)分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類和公益類國(guó)企，優(yōu)化企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬結(jié)構(gòu)，建立貼近市場(chǎng)化和參照準(zhǔn)公務(wù)人員并行的分層次企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬體系 目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類國(guó)企和公益類國(guó)企均采用相同的薪酬體系，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于財(cái)務(wù)資本治理型企業(yè)、人力資本治理型企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬結(jié)構(gòu)相同；在公益類企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于提供純公共產(chǎn)品的社會(huì)資本治理型企業(yè)和提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的財(cái)務(wù)資本與社會(huì)資本雙邊治理型企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)也大同小異。這導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類的財(cái)務(wù)資本治理型企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬不能得到有效提高，不能有效與市場(chǎng)接軌；人力資本治理型企業(yè)不能將技術(shù)骨干和高管人員納入內(nèi)部利益相關(guān)者范疇，薪酬激勵(lì)不能有效體現(xiàn)人力資本的價(jià)值，人力資本不能有效分享企業(yè)剩余索取權(quán)。在國(guó)企內(nèi)部出現(xiàn)了組織部門管理的高管人員與市場(chǎng)招聘的高管人員薪酬倒掛，中層也出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部提升人員與外聘人員同崗不同酬的問題，影響了企業(yè)積極性的發(fā)揮。另外，提供公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品的公益類企業(yè)薪酬較高，特別是壟斷企業(yè)薪酬仍一味與市場(chǎng)化企業(yè)薪酬攀比，造成了薪酬的虛高，由于現(xiàn)行由組織部門任命的企業(yè)負(fù)責(zé)人相對(duì)固化，且企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)一般只升不降，這種管理體制造成黨政領(lǐng)導(dǎo)干部都愿意去國(guó)企擔(dān)任高管，而職工工資與企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬掛鉤，更加劇了公益類國(guó)企薪酬上漲的沖動(dòng)，造成新的不公平。筆者認(rèn)為，企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬體系首先應(yīng)該區(qū)分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類（包括準(zhǔn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類）與公益類企業(yè)（包括準(zhǔn)公益類）展開研究，而每類又要區(qū)分利益相關(guān)者治理類型的不同進(jìn)行深入探討。競(jìng)爭(zhēng)類企業(yè)的薪酬導(dǎo)向是依據(jù)市場(chǎng)薪酬，而公益類企業(yè)負(fù)責(zé)人由于是行政任命，更多是完成政府交辦的任務(wù)，或產(chǎn)品市場(chǎng)未實(shí)現(xiàn)充分競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)壟斷性較強(qiáng)，其企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬應(yīng)參照準(zhǔn)公務(wù)人員，不能也不應(yīng)該與市場(chǎng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬看齊。所以應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整競(jìng)爭(zhēng)類企業(yè)的年薪結(jié)構(gòu)，降低基本年薪，根據(jù)企業(yè)績(jī)效不同按照寬幅薪酬結(jié)構(gòu)適當(dāng)提高績(jī)效年薪限額，同等績(jī)效的國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)薪酬不能差距過(guò)大，否則容易形成國(guó)企內(nèi)部薪酬倒掛，導(dǎo)致高管人員薪酬缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，當(dāng)然前提是競(jìng)爭(zhēng)類國(guó)企高管實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化選人用人機(jī)制。同時(shí)，隨著國(guó)有企業(yè)股權(quán)多元化，特別對(duì)人力資本治理型企業(yè)，由于人力資本談判能力較強(qiáng)且資產(chǎn)專用性較高，必須解決好職業(yè)經(jīng)理人股權(quán)虛位問題，進(jìn)一步做好以股票期權(quán)為核心的中長(zhǎng)期激勵(lì)工作，使人力資本能夠合理分享企業(yè)剩余索取權(quán)。對(duì)公益類企業(yè)要適當(dāng)調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)并降低績(jī)效年薪數(shù)額，但年度薪酬總額應(yīng)控制在同級(jí)別公務(wù)人員的5～8倍以內(nèi)，具體根據(jù)企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)難度和完成任務(wù)好壞情況而定。同時(shí)按照馬斯洛需求層次理論，除薪酬獎(jiǎng)勵(lì)外，還應(yīng)進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人工作的職業(yè)責(zé)任感、使命感和榮譽(yù)感，滿足其較高層次的激勵(lì)需求，達(dá)到企業(yè)負(fù)責(zé)人自我實(shí)現(xiàn)和贏得社會(huì)尊重的激勵(lì)效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦永法：《央企董事會(huì)試點(diǎn)的進(jìn)展和需解決的問題》，《董事會(huì)》2012年第10期。

篇12

key word：New business accounting criterion Accounting personnels Professional quality

一、引言

2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。這套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高了我國(guó)的對(duì)外開放水平，加速了中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的步伐。

近幾年，我國(guó)會(huì)計(jì)界在不斷改革和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)程中，對(duì)于有關(guān)會(huì)計(jì)倫理道德與會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)問題的討論和研究也予以了高度的關(guān)注。建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)的要求，是保障新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的必需。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)樽谥迹瑥?qiáng)化了對(duì)信息供給的約束。一方面促使上市公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者的合理的知情權(quán)；另一方面促使上市公司改善治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，其在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)處理方法三方面都有若干變化。本文以短期投資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在新舊準(zhǔn)則環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算差異為例，分析說(shuō)明新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面做出了新的規(guī)范，與舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較在會(huì)計(jì)科目名稱、核算內(nèi)容、核算范圍等具體方面都有了較大的變化。如：

（一）會(huì)計(jì)科目（名稱）的變化

企業(yè)為了近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)為目的而持有從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，舊準(zhǔn)則稱為“短期投資”，新準(zhǔn)則稱為“交易性金融資產(chǎn)”。

（二）核算內(nèi)容、核算范圍在計(jì)量等方面的變化

（1）初始計(jì)量的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資取得時(shí)的初始投資成本包括購(gòu)買時(shí)支付的買價(jià)、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

（2）后續(xù)計(jì)量時(shí)的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在整個(gè)短期投資持有期間所獲得的利息收入或現(xiàn)金股利不確認(rèn)為投資收益，而在實(shí)際收到時(shí)有兩種情況的處理：一種是在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，另一種是在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，則短期投資應(yīng)以市價(jià)低于成本為基礎(chǔ)，按照成本與市價(jià)孰低方法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，反之，則應(yīng)將已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回。在舊準(zhǔn)則環(huán)境下，原始投資成本在賬簿上的記錄不便于查看其原始投資額，資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價(jià)時(shí)不能如實(shí)反映投資的真正價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)在持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值（市價(jià)）發(fā)生變動(dòng)時(shí)，將其視為企業(yè)的損益，按公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。在新準(zhǔn)則環(huán)境下，交易性金融資產(chǎn)的投資成本在賬簿上的記錄始終保持不變，在資產(chǎn)負(fù)債表日能如實(shí)地反映企業(yè)短期投資的真正價(jià)值，而且按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)能全部體現(xiàn)在不同時(shí)期的損益當(dāng)中，更真實(shí)地反映企業(yè)每期通過(guò)投資獲得的收益。新準(zhǔn)則也存在缺陷，就是有可能會(huì)使某些上市公司在新舊準(zhǔn)則替換時(shí)將其潛虧顯形化，間接調(diào)節(jié)其未來(lái)收益。

（3）投資處置時(shí)的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，處置（出售）短期投資時(shí)，將其所獲得的凈收入與短期投資成本或賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

新準(zhǔn)則規(guī)定，處置（出售）交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

新準(zhǔn)則環(huán)境考慮了該投資的公允價(jià)值變動(dòng){時(shí)效因素}產(chǎn)生的損益，避免了個(gè)別企業(yè)在某個(gè)會(huì)計(jì)期間因虧損而人為操縱利潤(rùn)。

三、當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)存在的問題

通過(guò)新舊準(zhǔn)則核算差異的比較和分析，結(jié)合新環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的客觀要求，剖析當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)普遍存在以下三方面的問題：

（一）職業(yè)道德觀念薄弱

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)觀念和人文素養(yǎng)是影響會(huì)計(jì)工作有效開展的重要因素。由于受社會(huì)經(jīng)濟(jì)浪潮的沖擊，部分會(huì)計(jì)人員過(guò)分追求從業(yè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人物質(zhì)享受，職業(yè)觀念和法規(guī)意識(shí)淡薄，把小集體和個(gè)人利益放在國(guó)家利益之上。這部分會(huì)計(jì)人員往往經(jīng)受不住利益的誘惑，在工作中不求真務(wù)實(shí)，不認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，導(dǎo)致其所在行業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。從整體上看，會(huì)計(jì)人員的人文素養(yǎng)和職業(yè)涵養(yǎng)還比較缺乏，社會(huì)責(zé)任意識(shí)缺失，職業(yè)道德情感淡漠。

（二）專業(yè)知識(shí)水平較低

學(xué)歷層次較低是影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)提高的制約性因素。寬廣的知識(shí)面和深厚的知識(shí)量是會(huì)計(jì)人員職業(yè)要求特殊性的一個(gè)重要表現(xiàn)。一方面是對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的理解深度不夠，另一方面影響了會(huì)計(jì)人員知識(shí)面的橫向拓展，從而阻礙了會(huì)計(jì)人員對(duì)于專業(yè)方面的縱深研究。

（三）競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)較差，缺乏創(chuàng)新意識(shí)

與其他行業(yè)相比，多數(shù)會(huì)計(jì)人員的發(fā)展長(zhǎng)期依賴于所在單位主管部門的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育或者培訓(xùn)，缺乏自我學(xué)習(xí)、自我提高和與時(shí)俱進(jìn)的精神，既缺乏對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀把握，又缺乏對(duì)企業(yè)發(fā)展、自身優(yōu)勢(shì)和會(huì)計(jì)工作的研究。其原因，主要是我們的會(huì)計(jì)人員受傳統(tǒng)職業(yè)理念的羈絆，因循守舊、固步自封，缺乏創(chuàng)新意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)觀念所致。

四、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的途徑

面對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的良莠不齊，我們必須結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)變職業(yè)素質(zhì)理念，創(chuàng)立長(zhǎng)效機(jī)制，尋求多種方法，有計(jì)劃、多層次地提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。

（一）強(qiáng)化職業(yè)素質(zhì)理念的形成

職業(yè)素質(zhì)的提高需要以職業(yè)素質(zhì)理念的正確樹立為基本前提。一般而言，職業(yè)素質(zhì)理念的樹立可從內(nèi)外兩個(gè)方面著手：對(duì)內(nèi)通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)，積極引導(dǎo)，潛移默化，群體認(rèn)同，使會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)理念深入人心；對(duì)外通過(guò)強(qiáng)化職業(yè)道德，強(qiáng)化法制意識(shí)，弘揚(yáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)理念，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)理念發(fā)揚(yáng)光大，使會(huì)計(jì)人員能夠自覺地認(rèn)真履行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，更有效地提升會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)理念的形成。

（二）、提高會(huì)計(jì)人員的綜合水平

通過(guò)前面闡述了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下會(huì)計(jì)核算方法差異的比較和分析，針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，作為培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的各級(jí)教育亟待改革。首先，應(yīng)在明確新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員要求的前提下，準(zhǔn)確找到制約會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)提高的問題所在，積極探索會(huì)計(jì)人才的學(xué)歷教育的新方法、新途徑，為我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)培養(yǎng)專業(yè)性強(qiáng)并具有相關(guān)學(xué)科知識(shí)背景結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該把握自身的職業(yè)特性，樹立為企業(yè)做預(yù)策、決策和為會(huì)計(jì)信息使用者擔(dān)負(fù)責(zé)任的服務(wù)意識(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)要了解、熟悉，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

（三）、培養(yǎng)責(zé)任意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)

責(zé)任意識(shí)主要體現(xiàn)在遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和保守企業(yè)的秘密上，而創(chuàng)新意識(shí)則體現(xiàn)在對(duì)新業(yè)務(wù)、新理論和新方法的學(xué)習(xí)、把握和去舊納新等方面。遵守國(guó)家的法律、法規(guī)是不擇不扣的責(zé)任意識(shí)，創(chuàng)新意識(shí)則要求積極上進(jìn)、敢于實(shí)踐和勇于創(chuàng)新，且能適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展和整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)有的作用。

六、結(jié)論

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員既要用新的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)充實(shí)自己，又要用新的思維去重新界定諸多的會(huì)計(jì)問題，既要認(rèn)真貫徹學(xué)習(xí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中會(huì)具體應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員既要自身增強(qiáng)職業(yè)道德品質(zhì)，又要強(qiáng)化職業(yè)責(zé)任意識(shí)。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也給了會(huì)計(jì)人員展現(xiàn)自我才能的機(jī)會(huì)，使會(huì)計(jì)人員積極參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理之中，充分運(yùn)用自己的專業(yè)判斷，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而為企業(yè)的預(yù)測(cè)和決策提供信息基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的實(shí)施，將在一定程度上提高會(huì)計(jì)人員的地位，會(huì)計(jì)人員也將在未來(lái)企業(yè)的管理當(dāng)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。而會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的提高，為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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篇13

2、經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)狀

暫且不提經(jīng)濟(jì)全球化給世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了多大貢獻(xiàn)，在華盛頓共識(shí)形成后，全球開始了財(cái)政約束和自由化的浪潮，但世界并沒有像WBG承諾的那樣減少了貧富差距。1999年在西雅圖召開的世界貿(mào)易組織會(huì)議遭到了反對(duì)者的抗議，這次的抗議事件似乎成為反全球化運(yùn)動(dòng)的導(dǎo)火索，抗議者的憤怒情緒不斷蔓延。自一位抗議者在2001年的熱那亞抗議運(yùn)動(dòng)中喪生之后，反全球化戰(zhàn)爭(zhēng)已經(jīng)升級(jí)為一場(chǎng)流血的戰(zhàn)爭(zhēng)。全球化曾經(jīng)給世界帶來(lái)了巨大的好處，這是毫無(wú)疑問的，對(duì)于出口導(dǎo)向型的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，初期的全球化促進(jìn)了出口貿(mào)易的發(fā)展，改善了數(shù)以百萬(wàn)計(jì)的人的經(jīng)濟(jì)狀況，一定程度上消除了知識(shí)壁壘，為發(fā)展中國(guó)家的人民提供了更好的接受知識(shí)的機(jī)會(huì)。然而現(xiàn)實(shí)是貧富差距不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻發(fā)，發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織在推行經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中所許下的承諾并沒有兌現(xiàn)，全球化利益的分配并沒有幫助落后的國(guó)家順利實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革，也沒有幫他們實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和物價(jià)穩(wěn)定，更不用說(shuō)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的長(zhǎng)期目標(biāo)。在失業(yè)率居高不下的發(fā)展中國(guó)家，失業(yè)帶來(lái)了更為嚴(yán)重的社會(huì)問題，這些國(guó)家的失業(yè)工人們?yōu)榱藸?zhēng)取更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，不得不聯(lián)合起來(lái)抵制全球化。

二、中國(guó)對(duì)外直接投資面臨的問題

2014年9月12日，商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合《2013年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，正式公布2011年中國(guó)對(duì)外直接投資的年度數(shù)據(jù)。《公報(bào)》分為中國(guó)對(duì)外直接投資概況、中國(guó)對(duì)外直接投資特點(diǎn)、中國(guó)對(duì)主要經(jīng)濟(jì)體的投資、對(duì)外直接投資者構(gòu)成、對(duì)外直接投資企業(yè)的地區(qū)和行業(yè)分布、綜合統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等六個(gè)部分。

從這份報(bào)告中我們不難看出國(guó)家對(duì)于對(duì)外直接投資的關(guān)注集中于投資的規(guī)模和范圍的大小，只有在最后一項(xiàng)中提到了“雙贏”，為發(fā)展中國(guó)家創(chuàng)造了96.7萬(wàn)的就業(yè)，一定程度上體現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任的理念。然而這樣做遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們究竟是創(chuàng)造的就業(yè)機(jī)會(huì)多一些還是造成的失業(yè)多一些，統(tǒng)計(jì)部門無(wú)法給出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，但是這里存在一個(gè)簡(jiǎn)單的邏輯，在發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行直接投資的跨國(guó)企業(yè)，其母國(guó)的勞動(dòng)生產(chǎn)率大于東道國(guó)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，這也就意味著母國(guó)的資本有機(jī)構(gòu)成高于東道國(guó)的資本有機(jī)構(gòu)成。在給發(fā)展中國(guó)家?guī)?lái)先進(jìn)技術(shù)的同時(shí)，跨國(guó)企業(yè)也破壞了其勞動(dòng)力的供求平衡。伴隨著對(duì)于環(huán)境的破壞，對(duì)自然資源的肆意攫取，從某種意義上來(lái)說(shuō)，接受直接投資的發(fā)展中國(guó)家正在以透支發(fā)展?jié)摿榇鷥r(jià)換得經(jīng)濟(jì)的短期發(fā)展。站在國(guó)家戰(zhàn)略的角度來(lái)看，還要考慮地緣政治和世界政治格局的影響。從民眾所關(guān)心的角度出發(fā)，他們有充分的理由反對(duì)看似是在幫助他們的直接投資。在對(duì)外直接投資的過(guò)程中，如何照顧民眾日益增加的反抗情緒，已經(jīng)成為履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的全新課題。

三、中國(guó)對(duì)外直接投資的社會(huì)責(zé)任

跨國(guó)公司在對(duì)外直接投資過(guò)程中的社會(huì)責(zé)任很久前就已經(jīng)引起國(guó)際社會(huì)的廣泛的關(guān)注，國(guó)際勞工組織的MNE宣言就是一個(gè)約束性的通用工具，引導(dǎo)企業(yè)的全球經(jīng)營(yíng)及其社會(huì)政策。MNE宣言旨在鼓勵(lì)跨國(guó)公司積極為東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展做貢獻(xiàn)，解決他們?cè)诮?jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的任何難題。在經(jīng)濟(jì)全球化沒有為貧窮國(guó)家?guī)?lái)曾經(jīng)許諾過(guò)的利益時(shí)，反全球化的思想開始蔓延。國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、世貿(mào)組織試圖幫助發(fā)展中國(guó)家建立更加穩(wěn)定和高效的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)這些國(guó)家的長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。遺憾的是，政治和經(jīng)濟(jì)的交鋒，正義和野心的較量正在讓對(duì)外直接投資所面臨的形勢(shì)變得越來(lái)越復(fù)雜。