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引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收征收管理法概述范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

稅收征收管理法概述

篇1

一、納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的法理剖析

誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)作為法治國(guó)家納稅人的基本權(quán)利，或已寫(xiě)入憲法等規(guī)范性法律文件，或經(jīng)法院判決而形成稅法判例，或于不自覺(jué)中形成稅法慣例。無(wú)一例外的是，其在稅收法治進(jìn)程中扮演著重要角色，

(一)誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的基本含義

誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)，亦稱忠誠(chéng)納稅推定權(quán)，有廣義和狹義之分。廣義上的誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)是指納稅人有權(quán)被認(rèn)為誠(chéng)實(shí)地履行其納稅義務(wù)，除非有足夠相反的證據(jù)證明其存在違法行為并經(jīng)法庭判決；如果發(fā)生爭(zhēng)議，納稅人有權(quán)要求復(fù)議或者直接上訴法庭。事實(shí)上，誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)包括兩個(gè)層次的權(quán)利內(nèi)涵：一是納稅人有被征稅機(jī)關(guān)假定為誠(chéng)信納稅人的權(quán)利，即實(shí)體意義上的權(quán)利，也是狹義上的誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)；二是當(dāng)這種權(quán)利受到侵害時(shí)，納稅人有獲得稅務(wù)救濟(jì)的權(quán)利，即程序意義上的“無(wú)救濟(jì)則無(wú)權(quán)利”二者共同構(gòu)成了誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的權(quán)利體系。筆者在此著重探討?yīng)M義上的誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)，

1.權(quán)利的本質(zhì)。法律是權(quán)利的藝術(shù)。誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的本質(zhì)并不在于主動(dòng)出擊。與征稅機(jī)關(guān)權(quán)力相抗衡，而是靜態(tài)意義上的權(quán)利，是不受干預(yù)的自由，是對(duì)稅收實(shí)體利益受法律保護(hù)的資格和權(quán)能，表明主體對(duì)社會(huì)資源合法擁有的狀態(tài)。這就將它同稅收知情權(quán)、申請(qǐng)退稅權(quán)、索取完稅憑證權(quán)等主動(dòng)性權(quán)利相區(qū)別。在此意義上，誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)往往被立法機(jī)關(guān)所忽視，因?yàn)樗灰浴盀闄?quán)利而斗爭(zhēng)”之權(quán)利形態(tài)為人所矚目。然而，一個(gè)成熟的權(quán)利體系應(yīng)當(dāng)是“進(jìn)可攻、退可守”的，既賦予納稅人主動(dòng)性權(quán)利平衡國(guó)家權(quán)力，又設(shè)置納稅人防御性權(quán)利限制國(guó)家權(quán)力。因此，誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)作為納稅人一項(xiàng)基本權(quán)利，也需要法律予以明確規(guī)定。

2.權(quán)利的構(gòu)成要素。任何一項(xiàng)權(quán)利都是由主體、客體和內(nèi)容構(gòu)成。具體而言。誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)包括：權(quán)利主體是納稅人，其納稅人是指微觀或狹義上的納稅人，是具體的稅收征納、救濟(jì)關(guān)系中的納稅人；權(quán)利內(nèi)容是非經(jīng)法律程序，不得推定納稅人系非誠(chéng)實(shí)納稅人而采取相應(yīng)的行政行為，如強(qiáng)制性稅務(wù)檢查和執(zhí)行；權(quán)利客體是行為，是一種不作為，即征稅機(jī)關(guān)不得推定納稅人系非誠(chéng)實(shí)納稅人的不作為、、

3.權(quán)利的屬性。從一般的權(quán)利分類來(lái)看，誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)屬于對(duì)人權(quán)，又稱相對(duì)權(quán)，其效力所及范圍只能是特定人而非任何第三人，也即納稅人只能向特定的征稅機(jī)關(guān)主張權(quán)利，而不能向其他納稅人主張權(quán)利，其他納稅人若認(rèn)定該納稅人不誠(chéng)實(shí)，只涉及民事方面的糾紛，如名譽(yù)權(quán)，而與誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)無(wú)涉，在此意義上，對(duì)人權(quán)的行使一般需要相對(duì)人的協(xié)助，相對(duì)人的義務(wù)可能是作為，也可能是不作為。納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的行使也離不開(kāi)征稅機(jī)關(guān)的協(xié)助，即沒(méi)有充足證據(jù)并經(jīng)法定程序，征稅機(jī)關(guān)不得推定納稅人不誠(chéng)實(shí)。

(二)誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的價(jià)值內(nèi)涵

誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)不是從來(lái)就有，也非偶然出現(xiàn)。所謂誠(chéng)實(shí)納稅推定，其根本在于誠(chéng)實(shí)推定。、誠(chéng)實(shí)信用原則是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在從“熟人社會(huì)”走向“陌生人社會(huì)”，從“身份”走向“契約”的過(guò)程中，由道德上的行為準(zhǔn)則逐漸發(fā)展為法律上的原則，并由民法逐漸擴(kuò)展至幾乎每一個(gè)法律部門(mén)。而且，隨著社會(huì)的不斷“壯大”，誠(chéng)信原則的適用也必然更加廣闊，因?yàn)樵谝粋€(gè)“陌生人”越來(lái)越多，而每個(gè)“理性經(jīng)濟(jì)人”不斷追求自身利益最大化的過(guò)程中，誠(chéng)信原則為市場(chǎng)參與者樹(shù)立了一個(gè)“誠(chéng)實(shí)商人”的法律標(biāo)準(zhǔn)，使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了人心的“解放”。而當(dāng)“稅收國(guó)家”成為一種事實(shí)狀態(tài)，同家運(yùn)用納稅人繳納的稅收生產(chǎn)公共產(chǎn)品、提供公共服務(wù)時(shí)，征納雙方就形成了一種以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的等價(jià)交換關(guān)系。如同私人產(chǎn)品市場(chǎng)一樣，雙方處于平等地位，征稅機(jī)關(guān)向納稅人征稅時(shí)，必須首先假定納稅人是誠(chéng)信納稅人，沒(méi)有充足證據(jù)，不能提出對(duì)納稅人是否依法納稅的懷疑；納稅人亦應(yīng)當(dāng)信賴征稅機(jī)關(guān)的決定是公正準(zhǔn)確的，這也就是誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)產(chǎn)生的歷史必然性和價(jià)值所在，其意義如下。

1.有利于形成和諧的征納關(guān)系。誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)以誠(chéng)信為第一要義，強(qiáng)調(diào)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信賴納稅人，而不能將每個(gè)納稅人都當(dāng)作潛在的違法者，以一種“非欠即偷”、“警察抓小偷”的心態(tài)開(kāi)展征稅工作，賦予納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)就是要明確地傳達(dá)一種信息，即征稅機(jī)關(guān)是信任納稅人的，是善意地為納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)。只有雙方彼此信賴，稅款征收工作才能有序開(kāi)展，客觀上也提高了納稅遵從度。西方的理論和實(shí)踐均證明，納稅人更樂(lè)于接受和回應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極的、提供幫助型的行政方式。

2.有利于征稅機(jī)關(guān)的依法征稅。　“用法律限制和約束公共權(quán)力的實(shí)質(zhì)是用公民權(quán)利去限制和約束公共權(quán)力”誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)作為納稅人的基本權(quán)利，其實(shí)質(zhì)意義即在于限制和約束征稅機(jī)關(guān)的公權(quán)力，，沒(méi)有足夠證據(jù)，未經(jīng)法定程序，征稅機(jī)關(guān)不得懷疑納稅人并行使公權(quán)力。誠(chéng)實(shí)納稅的邊界就是依法征稅的邊界，只有推定納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，征稅機(jī)關(guān)才能做到依法征稅，才不會(huì)恣意推定而致權(quán)力失范。

3.有利于提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效率。誠(chéng)信原則誕生于商品經(jīng)濟(jì)，最早于民法中體現(xiàn)，說(shuō)明了誠(chéng)信原則的經(jīng)濟(jì)效用。誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)作為一項(xiàng)權(quán)利，不僅是納稅人的“保護(hù)神”，更是“理性經(jīng)濟(jì)人”的“護(hù)身符”。只要納稅人依法經(jīng)營(yíng)，依法納稅，征稅機(jī)關(guān)就不得干預(yù)納稅人的經(jīng)濟(jì)自由，不得假借查稅之名，行勒索之實(shí)，這也就是對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)效率的提高，在某種程度上還是固稅本、保稅源的長(zhǎng)久之計(jì)。

4.有利于財(cái)政資金的有效使用。不論征稅機(jī)關(guān)如何膨脹，相較于廣大納稅人，征稅機(jī)關(guān)始終是少數(shù)。財(cái)政資金始終是有限的。賦予納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)，就是推定所有納稅人都是誠(chéng)信不欺的，是不需要?jiǎng)佑妙~外的財(cái)政資金進(jìn)行稅務(wù)檢查的。只有當(dāng)征稅機(jī)關(guān)獲得充分證據(jù)并經(jīng)法定程序，才能動(dòng)用財(cái)政資金進(jìn)行稅務(wù)檢查，這就從最大程度上保證了資金使用的有效性，避免了有限資金投入到無(wú)限的稅務(wù)檢查中既缺乏效率，又造成嚴(yán)重浪費(fèi)的弊端。

二、我國(guó)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)立法的缺失

縱觀我國(guó)《稅收征收管理法》及相關(guān)法律文件，納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)不僅沒(méi)有被寫(xiě)入，而且有“反其道行之”的傾向，這無(wú)疑對(duì)推進(jìn)我國(guó)稅收法治、實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利保障構(gòu)成了極大的障礙。

(一)誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)缺失的立法現(xiàn)實(shí)

《稅收征收管理法》是我國(guó)僅有的三部稅收法律之一，在納稅人權(quán)利保護(hù)方面，不僅缺少專門(mén)的章節(jié)設(shè)置，而且規(guī)定得過(guò)于籠統(tǒng)，權(quán)利救濟(jì)嚴(yán)重滯后。在誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)方面，立法更是處于空白狀態(tài)，相反，在第四章“稅務(wù)檢查”中，對(duì)征稅機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)檢查的實(shí)質(zhì)性限制幾乎沒(méi)有，第54條賦予征稅機(jī)關(guān)六項(xiàng)稅務(wù)檢查權(quán)，第55條賦予征稅機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查中的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)，第56條要求納稅人必須接受稅務(wù)檢查，第57條賦予征稅機(jī)關(guān)稅務(wù)調(diào)查權(quán)，第58條賦予征稅機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的錄音錄像權(quán)等，直到第59條，也是最后一條，賦予納稅人拒絕“無(wú)證(稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，以下簡(jiǎn)稱兩證)檢查”的權(quán)利，但對(duì)兩證在何種情況下開(kāi)具，違法開(kāi)具兩證應(yīng)受何種處罰，只字未提這也就宣告了兩證開(kāi)具不受法律約束，非正常稅務(wù)檢查②難受約束。納稅人不僅沒(méi)有誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)，而日，承擔(dān)嚴(yán)苛的接受稅務(wù)檢查的義務(wù)，權(quán)利義務(wù)嚴(yán)重失衡。

2009年11月國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，明確提出納稅人的14項(xiàng)稅收權(quán)利，標(biāo)志著我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)立法義取得了顯著成果。然而遺憾的是，這14項(xiàng)權(quán)利主要表現(xiàn)為程序上的權(quán)利，而尚未涉及實(shí)體權(quán)利，因而也不可能提及納稅人的誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)。筆者在此姑且不論納稅人在實(shí)體權(quán)利缺失的情況下如何行使程序權(quán)利，單從廣義的誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)理解，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有對(duì)侵犯誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的程序上的復(fù)議權(quán)和上訴權(quán)。但《稅收征收管理法》和《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》等稅收立法對(duì)于納稅人的稅務(wù)復(fù)議和稅務(wù)上訴權(quán)的規(guī)定，同樣是惜墨如金，僅在《稅收征收管理法》第8條和《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》第三項(xiàng)“稅收監(jiān)督權(quán)”中規(guī)定納稅人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為，而對(duì)于如何保障這項(xiàng)控告檢舉權(quán)又只字未提，且未給納稅人提供適當(dāng)途徑發(fā)現(xiàn)征稅機(jī)關(guān)的違法違紀(jì)行為，特別是在誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)方面，既沒(méi)有兩證開(kāi)具的規(guī)范化條文。又沒(méi)有賦予納稅人要求征稅機(jī)關(guān)出具非正常稅務(wù)檢查所依充分證據(jù)的權(quán)利。

從稅收實(shí)踐看，納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)也未得到貫徹。例如，關(guān)于偷稅的認(rèn)定問(wèn)題。一廳而內(nèi)涵過(guò)寬，“非欠即偷”，把所有非主觀故意的不繳或少繳稅款的行為都視為偷稅，讓漏稅納稅人承擔(dān)了偷稅的法律責(zé)任。從本質(zhì)上講，這是征稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的不信任，是誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)缺失的典型體現(xiàn)，

(二)誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)缺失的原因探析

我同納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的缺失有著復(fù)雜的歷史、政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)原因。

1.歷史原因。我國(guó)人民受2000多年來(lái)封建傳統(tǒng)文化的影響，沒(méi)有經(jīng)過(guò)現(xiàn)代民主思想的肩蒙運(yùn)動(dòng)，導(dǎo)致現(xiàn)代公民意識(shí)缺失，而且受建國(guó)以來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，尤其是“”時(shí)期法律虛無(wú)、稅收無(wú)用思潮的影響，對(duì)稅收的性質(zhì)和作用，對(duì)納稅人的應(yīng)有權(quán)利，對(duì)國(guó)家與納稅人的關(guān)系，觀念還略顯陳舊，加之稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)缺陷，都共同阻礙了納稅人權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒，使納稅人把征稅機(jī)關(guān)濫用檢查權(quán)視為正常，把自覺(jué)申報(bào)當(dāng)成迫不得已的任務(wù)。這樣就造成了納稅人既不想誠(chéng)實(shí)，又不要權(quán)利的尷尬

2.政治原因。在走向法治的時(shí)代，改革更多地依仗法律。不論正當(dāng)與否，各種利益借助法律實(shí)現(xiàn)了形式j(luò)：的正當(dāng)化，這時(shí)的法制改革就像分蛋糕，納稅人的權(quán)利多了些，征稅機(jī)關(guān)的權(quán)力就少了些。30多年的改革造就了一批依附于權(quán)力之上的既得利益集團(tuán)，他們或?yàn)檎鞫悪C(jī)關(guān)本身，或通過(guò)利益輸送進(jìn)行權(quán)力交易。而置身于其中的廣大而分散的納稅人始終難以形成一股合力，納稅人權(quán)利始終只為少數(shù)的知識(shí)分子所關(guān)注和表達(dá)。權(quán)力具有天生的膨脹性，也具有天生的防御性，當(dāng)納稅人權(quán)利遭遇國(guó)家公權(quán)力的阻滯時(shí)。誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)也就難以進(jìn)人立法者的視野。①

3.經(jīng)濟(jì)原因。我國(guó)尚處在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的歷史時(shí)期，各種政治、法律、稅收、貿(mào)易、文化等諸多制度尚不健全，漏洞甚多，致使納稅人逃避繳納稅款行為屢禁不止，諸如廈門(mén)遠(yuǎn)華稅案、浙江金華稅案等層出不窮，稅收違法行為形勢(shì)嚴(yán)峻。在此背景下。若賦予納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)，無(wú)異丁“雪上加霜”。加大征稅機(jī)關(guān)糾正稅收違法的難度。就如同賦予犯罪嫌疑人、被告人沉默權(quán)加大公安、檢察機(jī)關(guān)破案難度一樣，納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)現(xiàn)階段面臨著同樣的法治困境。

4.社會(huì)原因。納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的建立，離不開(kāi)社會(huì)整體誠(chéng)信環(huán)境的建立，離不開(kāi)信用體系和信息化建設(shè)。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)部信息共享，與銀行、保險(xiǎn)、證券、工商等機(jī)構(gòu)、外地甚至境外機(jī)構(gòu)的信息共享上仍存在較為嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。致使對(duì)納稅人的資產(chǎn)和納稅情況缺乏足夠了解。同時(shí)，整個(gè)社會(huì)的信用體系和納稅人信用評(píng)級(jí)機(jī)制也未建立。為誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)設(shè)置帶來(lái)了不小的阻力。

“不愿改革的民族缺少精神，無(wú)法改革的民族缺少活力，為改革而改革的民族缺少智慧”。減實(shí)納稅推定權(quán)缺失的原因或是觀念陳舊、或是利益羈絆、或是智慧匱乏，但這些原因只能解釋為什么我們現(xiàn)在還沒(méi)有誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)，而不能說(shuō)明我們可以不需要誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)。相反，它們從側(cè)面印證了我們需要誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的緊迫性和必要性。

(三)誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)缺失的消極影響

我國(guó)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的長(zhǎng)期缺失，絕非證明它是可有可無(wú)的，更不是證明它的缺失會(huì)產(chǎn)生“積極影響”――保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。事實(shí)上，這種缺失從來(lái)沒(méi)有一刻杜絕過(guò)稅收違法行為，也不可能杜絕。從長(zhǎng)期來(lái)看，誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的缺失將產(chǎn)生嚴(yán)重的消極影響。

1.稅收征納陷入惡性循環(huán)。我國(guó)的稅務(wù)行政尚停留在傳統(tǒng)階段，以強(qiáng)制管理為中心，征稅機(jī)關(guān)以高于納稅人的地位自居，不僅服務(wù)的少，有時(shí)還會(huì)給納稅人造成損失。誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的缺失使得征稅機(jī)關(guān)只依靠高強(qiáng)度的征管方式完成稅收計(jì)劃，征稅機(jī)關(guān)與納稅人互不信任，或者說(shuō)是征稅機(jī)關(guān)不信任納稅人，帶著“有色眼鏡”看待包括誠(chéng)實(shí)納稅人在內(nèi)的所有納稅人，不僅難以提高納稅遵從度，相反還會(huì)造成納稅人或明或暗地抵制納稅，而且不排除誠(chéng)實(shí)納稅人在這種征管模式下轉(zhuǎn)為不誠(chéng)實(shí)納稅人。面對(duì)這一情況。征稅機(jī)關(guān)加大打擊力度，納稅人則更不誠(chéng)實(shí)納稅，惡性循環(huán)就此形成，其結(jié)果無(wú)異于兩敗俱傷。

2.稅務(wù)檢查走向權(quán)力失控?！　抖愂照魇展芾矸ā穼?duì)稅務(wù)檢查權(quán)的“倚重”和權(quán)力監(jiān)管的缺失，造成權(quán)力面臨失控局面。僅從我國(guó)近年來(lái)的行政訴訟中就可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)的敗訴率通常在50％以上，高居各行政機(jī)關(guān)之首，這不能不說(shuō)是權(quán)力失控的惡果。不僅如此，不受約束的權(quán)力極易導(dǎo)致腐敗。實(shí)踐中，征稅機(jī)關(guān)借稅務(wù)檢查之名，行貪污受賄之實(shí)的事情偶有發(fā)生，這也是權(quán)力失控的必然結(jié)果。缺少權(quán)利的制約，權(quán)力制約權(quán)力將成為空談，這已為政治學(xué)所一再論證。

3.侵犯經(jīng)濟(jì)自由傷及稅本。誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的缺失，不僅增大了征稅機(jī)關(guān)懷疑納稅人不誠(chéng)實(shí)納稅的機(jī)會(huì)，而且使征稅機(jī)關(guān)在缺少程序制約的條件下行使稅務(wù)檢查權(quán)“充滿了危險(xiǎn)”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人的經(jīng)濟(jì)自南權(quán)是一項(xiàng)基本權(quán)利，只要誠(chéng)信納稅，就應(yīng)當(dāng)免受不當(dāng)?shù)亩悇?wù)檢查和干擾，這也是法治國(guó)家的通例。然而，我國(guó)征稅機(jī)關(guān)動(dòng)輒以稅務(wù)檢查為名，前往納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所檢查資料、扣押文件，甚至牟取非法利益，不僅嚴(yán)重干擾納稅人的經(jīng)濟(jì)自由，還很可能造成納稅人經(jīng)濟(jì)狀況的惡化，危及納稅人地位，傷及“稅本”。

4.浪費(fèi)造成財(cái)政困境。權(quán)利的行使需要成本，權(quán)力的行使同樣也需要成本，征稅權(quán)利、稅檢查權(quán)也不例外。近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)局(所)數(shù)量不斷增長(zhǎng)，征稅人員數(shù)量與日俱增。然而，財(cái)政資金終究是有限的，以龐大的財(cái)力維持稅款的征收。且不說(shuō)是否符合經(jīng)濟(jì)成本。單從財(cái)政角度看，財(cái)政支出的不斷上升必然要求財(cái)政收入的不斷增長(zhǎng)，加大財(cái)政壓力，經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特、希克斯、諾斯等通過(guò)時(shí)經(jīng)濟(jì)史的深入研究，都認(rèn)為財(cái)政的壓力是產(chǎn)生社會(huì)變革的直接原因，而歷史上的諸多“治亂循環(huán)”，都直接或間接地與財(cái)政壓力有關(guān)。誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的缺失必然造成征稅機(jī)關(guān)征稅成本的上升，進(jìn)而引發(fā)“多米諾骨牌效應(yīng)”直至財(cái)政困境。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入高于GDP十余個(gè)百分點(diǎn)的增長(zhǎng)就凸顯廠這種困境

三、歐美納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)立法的現(xiàn)狀

在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人權(quán)利保護(hù)深入人心，特別是經(jīng)濟(jì)全球化以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛轉(zhuǎn)變作風(fēng)，以一種“經(jīng)營(yíng)者”的姿態(tài)“服務(wù)納稅人”，誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)也得以貫徹，成為納稅人的基本權(quán)利，我國(guó)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的建立可以在立足國(guó)情的基礎(chǔ)上予以借鑒。

(一)歐美誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的立法現(xiàn)狀

經(jīng)歷了20世紀(jì)下半葉“為納稅人服務(wù)”的改革浪潮，歐美各國(guó)大多制定了納稅人或納稅人權(quán)利法案，為納稅人權(quán)利設(shè)計(jì)了一個(gè)較為完善的保障體系。在納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)方面，大體上有兩種立法體例：一是直接規(guī)定誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)；一是通過(guò)規(guī)定納稅人有獲得禮貌和專業(yè)服務(wù)的權(quán)利，內(nèi)含誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)。這兩種體例并不是絕對(duì)的，也會(huì)有重合。

采用第一種立法體例的有澳大利亞、加拿大、英國(guó)等。澳大利亞國(guó)稅局2009年修改后的《納稅人》(The Taxpayer’s Charter)“納稅人權(quán)利”部分第2條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)推定納稅人沒(méi)有隱瞞稅務(wù)事宜，除非納稅人的行為令稅務(wù)機(jī)關(guān)有懷疑(treat you as being honest in your tax affairs unless you actotherwise)。條文包括兩大部分，一是“納稅人誠(chéng)實(shí)并遵守稅法概述”，“我們(澳大利亞同稅局)假定納稅人告知我們的都是真實(shí)的，納稅人提供的資料都是完整而準(zhǔn)確的，除非我們有理由相信不足這樣我們承認(rèn)納稅人在進(jìn)行納稅時(shí)，有時(shí)會(huì)犯錯(cuò)誤。我們將錯(cuò)誤與故意區(qū)別開(kāi)來(lái)。如果納稅人犯了錯(cuò)誤，可以向我們解釋。我們將聽(tīng)取并記錄在冊(cè)”。一是“自行申報(bào)”，“聯(lián)邦稅收系統(tǒng)建立在自行申報(bào)基礎(chǔ)上這意味著納稅人將自行準(zhǔn)備需要申報(bào)的信息，負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)并將信息告知我們。以這些信息為基礎(chǔ)，納稅人將支付稅收或得到退稅。然而，我們對(duì)公眾負(fù)有保證每個(gè)納稅人都遵守稅法的職責(zé)，稅法賦予我們核實(shí)納稅人自行申報(bào)信息的時(shí)限。以所得稅為例，對(duì)大部分納稅人而言，自申報(bào)日期起，我們有兩年：對(duì)其他納稅人而言，我們有四年。當(dāng)存在逃避或欺詐行為時(shí)，將不受時(shí)限約束。如果我們檢查納稅人信息，這并不代表我們不信任納稅人，而只是我們發(fā)現(xiàn)了一些不一致的信息，我們應(yīng)當(dāng)采取必耍的行動(dòng)”(The Taxpayers’Charter)加拿大《納稅人權(quán)利法案》(Taxpayer Bill of Rights)規(guī)定了除非有足夠理由和相信納稅人行為有異，應(yīng)視納稅人誠(chéng)實(shí)處理有關(guān)稅務(wù)事宜。英國(guó)《皇家稅收與海關(guān)局》第四章第3條規(guī)定納稅人有權(quán)利被推定為誠(chéng)實(shí)的，也有義務(wù)誠(chéng)實(shí)地處理稅務(wù)事宜(A right for the customter to bepresumed honest；and a duty 0n the customer to be honest in dealings with HMRC)：

采用第二種立法體例的有美國(guó)等。美國(guó)2005年頒布的《納稅人權(quán)利法案》(Yore?Rights as a Tax，payer,Catalog Number 64731W)第3條規(guī)定了納稅人有“獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利”(Professional andCourteous Service)，“如果納稅人認(rèn)為國(guó)內(nèi)收入局職員沒(méi)有提供專業(yè)、公平、禮貌的服務(wù)、照顧，納稅人可以將此事告訴該職員上司。如果該職員的上司沒(méi)有給予滿意的答復(fù)，則納稅人可以給國(guó)內(nèi)收入局的區(qū)稅務(wù)局長(zhǎng)或稅收服務(wù)中心局長(zhǎng)寫(xiě)信反映情況”。　(Your Rights as　a Taxpayer)加拿大、澳大利亞等國(guó)也在相關(guān)文件中作出了類似規(guī)定。與此同時(shí)，美國(guó)在舉證責(zé)任分配方面也實(shí)際上賦予了納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)，在美國(guó)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的舉證責(zé)任由納稅人承擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)舉證證明納稅人在所得稅申報(bào)中有欺詐行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)證明納稅人明知在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，其申報(bào)存在缺陷且其目的在于通過(guò)錯(cuò)誤的申報(bào)逃避其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。之所以作出如此規(guī)定，是納稅人基于其所享有的誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)，并無(wú)義務(wù)舉證證明其在交易的進(jìn)行中有違反稅法規(guī)定的過(guò)錯(cuò)，而在轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件中，過(guò)錯(cuò)或避稅意圖的存在在很大程度上決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，在此種情況下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證證明納稅人的“避稅”或“減輕稅收負(fù)擔(dān)”的意圖應(yīng)當(dāng)是符合邏輯的結(jié)果。這是誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)在實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用。

(二)歐美誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的立法評(píng)析

客觀而論，歐美等國(guó)之所以建立如此發(fā)達(dá)的納稅人權(quán)利保護(hù)體系，與其歷史背景、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治制度、學(xué)術(shù)力量等方面密不可分，特別是以其發(fā)達(dá)的物質(zhì)生產(chǎn)力為前提。在這方面，我國(guó)恐怕短期內(nèi)還難以建立如此細(xì)致、全面的納稅人權(quán)利保護(hù)體制，但這并不能否認(rèn)我們?cè)诩{稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)方面進(jìn)行努力的可行性。歐美等國(guó)的歷史演變和稅收實(shí)踐證明，我國(guó)完全可以建立納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)。

從立法體例上講，第一種較為直接和明確，對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)的重視度較強(qiáng)，執(zhí)行力較大，便于納稅人知曉自己的合法權(quán)利，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)。其缺點(diǎn)在于將納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)獨(dú)立出來(lái)，與其他基本權(quán)利(如獲得禮貌和專業(yè)服務(wù)的權(quán)利)相并列，在理論上尚欠嚴(yán)謹(jǐn)。依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論，納稅人作為顧客，商家推定納稅人誠(chéng)實(shí)而非蓄意違法者是不言自明的，是提供專業(yè)禮貌服務(wù)的應(yīng)有之義。同理，在稅收這種“公法之債”中，納稅人同樣有權(quán)獲得征稅機(jī)關(guān)這種專業(yè)和禮貌的對(duì)待。誠(chéng)實(shí)納稅推定也是其應(yīng)有之義。第二種立法體例雖未言明誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)，缺乏一定的清晰度和可識(shí)別性，不利于納稅人權(quán)利保護(hù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)明確，但是從獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)的角度看，又具有一定的邏輯自洽性。我國(guó)應(yīng)當(dāng)選擇前者，原因有三：一是我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)一直未得到應(yīng)有重視，權(quán)利保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，直接明確有利于提高納稅人權(quán)利意識(shí)；二是我國(guó)法律具有較為含蓄和抽象的立法特點(diǎn)。如果僅規(guī)定獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利，那么實(shí)踐中就很有可能將誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)排除在外；三是我國(guó)征稅機(jī)關(guān)尚未脫離“官本位”思想，獲得專業(yè)和禮貌服務(wù)難以付諸實(shí)施，這樣就很有可能造成誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的進(jìn)一步喪失。從法律演進(jìn)角度看，我國(guó)應(yīng)先從誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)人手，逐步提高征稅機(jī)關(guān)的服務(wù)水平。

在學(xué)術(shù)界進(jìn)行理論研究和探討的同時(shí)，部分稅收實(shí)務(wù)部門(mén)也針對(duì)納稅人的誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)作出了有益的探索。2009年，廈門(mén)地稅局出臺(tái)《對(duì)納稅人適用“無(wú)過(guò)錯(cuò)推定”原則的指導(dǎo)意見(jiàn)》，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒(méi)有確鑿證據(jù)證明納稅人存在涉稅違法行為時(shí)，首先不應(yīng)認(rèn)定或推定納稅人存在涉稅違法行為，其次稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有對(duì)納稅人涉稅違法行為的舉證責(zé)任，應(yīng)通過(guò)合法手段、法定程序取得證據(jù)。而在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出認(rèn)定前，納稅人還依法享有陳述權(quán)和申辯權(quán)，處理時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持“疑錯(cuò)從無(wú)”原則和處罰得當(dāng)原則，合理使用自由裁量權(quán)。該措施一經(jīng)出臺(tái)和實(shí)施便受到業(yè)界和學(xué)者專家的一致好評(píng)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)立法具有積極的意義。

四、我國(guó)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的構(gòu)建

推進(jìn)我國(guó)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)立法的進(jìn)程，當(dāng)務(wù)之急是修改現(xiàn)行的稅收立法，而重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在對(duì)《稅收征收管理法》的修改上，繼之對(duì)《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》等稅收規(guī)章作出相應(yīng)的修改。

(一)修改《稅收征收管理法》第8條和第52條

筆者建議修改《稅收征收管理法》第8條，增加一款為第六款，其內(nèi)容如下：納稅人依法有權(quán)獲得被稅務(wù)機(jī)關(guān)推定為誠(chéng)實(shí)納稅的權(quán)利，但稅務(wù)機(jī)關(guān)有足夠相反的證據(jù)證明納稅人有違法行為的除外?？倓t部分統(tǒng)領(lǐng)全篇，有利于納稅人基本權(quán)利的適用效果。同時(shí)，第8條已經(jīng)列明一些納稅人的基本權(quán)利，將“誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)”置于此條有利于條文銜接，保持法律的連續(xù)性。修改《稅收征收管理法》第52條第一款如下：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款、滯納金。由于誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的明確，《稅收征收管理法》第52條第一，款的規(guī)定與之沖突而應(yīng)予以更改，此款帶有明顯的傳統(tǒng)稅法色彩，對(duì)納稅人課以苛刻的納稅義務(wù)，破壞了征納雙方的信賴關(guān)系，違反了誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)的立法精神，故建議修改。

(二)規(guī)范稅務(wù)檢查權(quán)運(yùn)行

篇2

2009年6月某地區(qū)地方稅務(wù)局稽查局根據(jù)工作安排對(duì)轄區(qū)內(nèi)某一中等專業(yè)學(xué)校2007年、2008年個(gè)人所得稅繳稅情況進(jìn)行檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)該校2007年度少繳個(gè)人所得稅37,364.88元,2008年度少繳個(gè)人所得稅42,584.00元。檢查組在檢查結(jié)束時(shí)要求被檢查單位對(duì)檢查數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì),并簽字蓋章,被檢查單位對(duì)2007年度、2008年度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行了確認(rèn)蓋章,但同時(shí)也提出了2008年度的所得稅已在2009年5月根據(jù)審計(jì)局的審計(jì)決定進(jìn)行了補(bǔ)繳的書(shū)面陳述,陳述如下:

××地區(qū)稅務(wù)局稽查局:

貴局2009年6月19日組成檢查組對(duì)我校2007年、2008年期間涉稅情況進(jìn)行檢查,在檢查過(guò)程中學(xué)校對(duì)檢查組工作大力配合,檢查工作順利進(jìn)行。但是由于對(duì)稅務(wù)知識(shí)的理解不全面、不到位,把部分應(yīng)稅收入(五.一勞動(dòng)節(jié)、春節(jié)、教師節(jié)慰問(wèn)費(fèi)計(jì)2300元/人),理解為可免交個(gè)人所得稅的項(xiàng)目未按規(guī)定扣稅,至使2007年少交個(gè)人所得稅37,364.88元,2008年少交個(gè)人所得稅42,583.99元。通過(guò)檢查組的檢查使我們對(duì)稅收知識(shí)有了進(jìn)一步的理解和認(rèn)識(shí),在今后的工作中,我們將加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí),嚴(yán)格執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定,確保應(yīng)稅收入的足額扣繳,對(duì)本次檢查中成在的問(wèn)題,我們將認(rèn)真總結(jié)、及時(shí)改正,在今后工作中不再出現(xiàn),未繳部分,我校將按規(guī)定足額進(jìn)行補(bǔ)交。由于2008年所得稅,今年地區(qū)審計(jì)局在對(duì)我校財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)中,對(duì)未按規(guī)定扣交所得稅金額要求進(jìn)行補(bǔ)交,我校已于2009年5月13日補(bǔ)交。因此特向貴局請(qǐng)求:免予對(duì)我校進(jìn)行行政處罰,2008年所得稅根據(jù)相關(guān)法規(guī)已經(jīng)交納,2007年未交所得稅37,364.88元由學(xué)校足額扣交。

敬請(qǐng)批準(zhǔn)為謝。

××學(xué)校

二00九年十月十九日

但是,該局以補(bǔ)繳所得稅的發(fā)票不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的完稅憑證而是審計(jì)局的國(guó)庫(kù)入庫(kù)繳款書(shū)為由不予以采納。于11月以稽查局名義向?qū)W校下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)和稅務(wù)處理決定書(shū)。

稅務(wù)處理決定書(shū)

××稅稽處[××]×號(hào)

××學(xué)校:

我局于2009年6月19日起對(duì)你單位2007年1月1日至2008年12月31日期間的納稅情況進(jìn)行了檢查,違法事實(shí)及處理決定如下:

一、違法事實(shí)

你單位未按稅法規(guī)定扣繳2007至2008年度職工工資、薪金收入個(gè)人所得稅:

1、2007年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務(wù)費(fèi)、節(jié)日補(bǔ)助應(yīng)扣個(gè)人所得稅67,253.28元,已扣個(gè)人所得稅29,888.40元,應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳2007年度個(gè)人所得稅37,364.88元;

2、2008年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務(wù)費(fèi)、節(jié)日補(bǔ)助應(yīng)扣個(gè)人所得稅69,102.40元,已扣個(gè)人所得稅26,518.40元,應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳2008年度個(gè)人所得稅42,584.00元;

二、處理決定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十條:“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)”、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條:“個(gè)人所得稅,以所得人為納稅人,以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人”、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹〈稅收征管法〉及實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào))第二款第三項(xiàng)“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣,應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收”之規(guī)定,責(zé)令你單位補(bǔ)扣補(bǔ)繳2007至2008年個(gè)人所得稅79,948.88元。

限你單位自收到本決定書(shū)之日起15日內(nèi)到××稅務(wù)局辦稅大廳將上述稅款繳納入庫(kù),并按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的,將依照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭(zhēng)議,必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向××地區(qū)地方稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。。

××地方稅務(wù)局稽查局

××年××月××日

稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)

××稅稽罰告[××]×號(hào)

××學(xué)校:

對(duì)你單位的稅收違法行為擬于××年××月××日之前作出行政處罰決定,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十一條規(guī)定,現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下:

一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定:

1、你單位未按稅法規(guī)定扣繳2007年至2008年度職工工資、薪金收入個(gè)人所得稅:

(1)、2007年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務(wù)費(fèi)、節(jié)日補(bǔ)助應(yīng)扣個(gè)人所得稅67,253.28元,已扣個(gè)人所得稅29,888.40元,應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳2007年度個(gè)人所得稅37,364.88元;

(2)、2008年2月、5月、10月發(fā)放職工工資、勞務(wù)費(fèi)、節(jié)日補(bǔ)助應(yīng)扣個(gè)人所得稅69,102.40元,已扣個(gè)人所得稅26,518.40元,應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳2008年度個(gè)人所得稅42,584.00元;

兩年合計(jì)應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳工資薪金個(gè)人所得稅79,984.88元。

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定,擬對(duì)你單位處以應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅79,948.88元50%的罰款、即罰款39,974.44元。

二、你單位有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖侄悇?wù)行政處罰決定之前,到我局進(jìn)行陳述、申辯或者自行提供陳述、申辯材料;逾期不進(jìn)行陳述申辯的,視同放棄權(quán)利。

三、擬對(duì)你單位罰款10000元(10000元)以上,你單位有要求聽(tīng)證的權(quán)利?？勺允盏奖靖嬷獣?shū)3日內(nèi)向本局書(shū)面提出聽(tīng)證申請(qǐng);逾期不提出,視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。

××地方稅務(wù)局稽查局

××年××月××日

學(xué)校接文后就對(duì)以上兩決定提出了進(jìn)行聽(tīng)證的申請(qǐng),稽查局下達(dá)了聽(tīng)證通知書(shū),且成立了由該稽查局局長(zhǎng)××作為聽(tīng)證主持人。并于當(dāng)月進(jìn)行了聽(tīng)證,在聽(tīng)證中學(xué)校提出了書(shū)面答辯。

尊敬的答辯主持人:

根據(jù)《××地區(qū)稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》(×地地稅稽發(fā)告[2009]14號(hào)和《××地區(qū)稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書(shū)》(×地地稅稽處[2009]9號(hào)文書(shū)所列問(wèn)題及調(diào)查組同志所訴問(wèn)題,我?，F(xiàn)陳述如下:

一、對(duì)2007年度應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅37,364.88元我校無(wú)異議。只是由于2007年職工人員已經(jīng)變動(dòng),有的調(diào)離本單位、有的死亡、有的退休,因此實(shí)際扣繳金額會(huì)小于計(jì)算金額。

二、對(duì)2008年度應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅42,584.00元,我校提出如下意見(jiàn),請(qǐng)主持人確認(rèn)。

我校2008年度個(gè)人所得稅,在××地區(qū)審計(jì)局域2009年2月19日起至3月29日止對(duì)我校2008年度財(cái)務(wù)情況審計(jì)中,對(duì)應(yīng)扣未扣部分已經(jīng)作為違紀(jì)事項(xiàng)要求補(bǔ)繳。學(xué)校根據(jù)××地區(qū)審計(jì)局2009年4月29日下達(dá)的〈××地區(qū)審計(jì)局關(guān)于××學(xué)校2008年度財(cái)政收支情況的審計(jì)決定〉(×地審決字[2009]13號(hào)),對(duì)我?！?008年度應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅104,217.31元作收繳處理’的決定要求,我校于2009年5月13日將應(yīng)補(bǔ)繳稅款按決定書(shū)所列科目(個(gè)人所得稅)劃入審計(jì)局指定的專戶,由審計(jì)局按預(yù)算管理層級(jí)和決定書(shū)所列科目(個(gè)人所得稅)劃繳同級(jí)國(guó)庫(kù)。因此在貴局于2009年6月19日對(duì)我校進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)我校2008年度所得稅已經(jīng)繳清,不存在未按規(guī)定扣繳的問(wèn)題。

1、附件:地區(qū)審計(jì)局審計(jì)決定書(shū)、學(xué)校繳款書(shū)、地區(qū)審計(jì)局審計(jì)證據(jù)附件(××學(xué)校2008年度在職人員個(gè)人所得稅計(jì)算表);

2、法律依據(jù):根據(jù)〈中華人民共和國(guó)行政處罰法〉關(guān)于行政處罰的管轄的規(guī)定‘對(duì)同一行政處罰案件,兩個(gè)以上行政機(jī)關(guān)都有管轄權(quán)的,以最先查處違法行為的行政機(jī)關(guān)管轄’的規(guī)定,我校已經(jīng)按審計(jì)機(jī)關(guān)的處罰進(jìn)行補(bǔ)繳;根據(jù)〈中華人民共和國(guó)行政處罰法〉第24條規(guī)定:對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為,不得給予兩次以上的罰款的行政處罰,即‘一事不再罰’的原則,我校也不用再補(bǔ)繳;根據(jù)《稅法》有關(guān)規(guī)定,稅收對(duì)同一標(biāo)的物就同一稅種不得重復(fù)計(jì)征的規(guī)定,即‘重復(fù)征稅’的原則,我校2008年度個(gè)人所得稅已經(jīng)足額向納稅義務(wù)人進(jìn)行扣繳,如果再扣繳一次勢(shì)必造成重復(fù)征稅,因此也不適宜再繳。

三、適用法律錯(cuò)誤:

1、〈處理決定書(shū)〉‘逾期未繳清的,將依照〈〈中華人民共和國(guó)稅收征管法〉〉第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行’。第四十條:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的……可采取下列措施強(qiáng)制執(zhí)行……”,我校是全額撥款的事業(yè)單位,不是經(jīng)營(yíng)和從事生產(chǎn)的代扣代繳義務(wù)人,因此不適宜于本條款;

2、‘〈告知書(shū)〉一.2條根據(jù)〈中華人民共和國(guó)稅收征管法〉第六十九條的規(guī)定,擬對(duì)你單位處以……的罰款……’,而第六十九條規(guī)定:‘扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣,應(yīng)收而不收的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處……的罰款’,我校作為扣繳義務(wù)人在處以罰款的情況下,2007年稅款就不應(yīng)再由我校進(jìn)行扣繳,而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅義務(wù)人(職工)追繳。

3、〈處理決定書(shū)〉中引用的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹

綜上所述,特向主持人請(qǐng)求:對(duì)我校2008年度已繳稅款予以確認(rèn);對(duì)2007年應(yīng)扣未扣部分免予行政處罰;學(xué)校在規(guī)定的期限將2007年應(yīng)扣未扣部分稅款扣繳。稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源,依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù),作為代扣代繳義務(wù)人有責(zé)任和義務(wù)保證國(guó)家稅收的足額及時(shí)的上繳國(guó)庫(kù)。因此通過(guò)本次檢查,我們將加強(qiáng)稅收法律知識(shí)的學(xué)習(xí)和強(qiáng)化單位報(bào)賬人員對(duì)稅收有關(guān)知識(shí)的理解,在今后工作中把稅收代扣代繳的工作做好做實(shí)。

××年××月××日

二、本案中折射出的問(wèn)題

(一)程序方面存在的問(wèn)題

1、剝奪或變相剝奪相對(duì)人的陳述申辯權(quán)。雖然告知了相對(duì)人依法享有陳述申辯權(quán),但對(duì)相對(duì)人的陳述、申辯不聽(tīng)取,不記錄、不收取相對(duì)人提供的書(shū)證;一些行政機(jī)關(guān)借聽(tīng)取、申辯之名行調(diào)查取證之實(shí);行政卷顯示的是相對(duì)人放棄了陳述、申辯權(quán)。

2、不告知行政處罰的種類和幅度。在行政處罰之前,雖然按法律規(guī)定程序告知了相對(duì)人處罰的事實(shí)、理由和法律依據(jù),但未告知處罰的種類和幅度。

3、變項(xiàng)剝奪相對(duì)人的聽(tīng)證權(quán)和權(quán)。盡管依法告知了相對(duì)人享有聽(tīng)證權(quán)、權(quán),但在指定期限內(nèi)要么無(wú)人接受相對(duì)人的聽(tīng)證申請(qǐng),相互推諉;要么以欺騙性的話讓相對(duì)人放棄聽(tīng)證申請(qǐng);在期內(nèi)以與相對(duì)人協(xié)商解決問(wèn)題為借口拖延時(shí)間,使相對(duì)人喪失權(quán)后申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。

4、違法超期辦案。從立案調(diào)查到行政處罰決定作出,有的辦案期限長(zhǎng)達(dá)一二年。有的處罰決定作出后半年甚至一年不予送達(dá)當(dāng)事人。

5、行政處罰未按規(guī)定報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)或經(jīng)班子研究決定?！缎姓幜P法》第三十八條第二款規(guī)定“對(duì)情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰,行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)集體討論決定?！币恍┬姓C(jī)關(guān)的行政處罰未報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批,較重處罰未經(jīng)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人集體討論決定。

6、聽(tīng)證主持程序的不合法,應(yīng)由上級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)人指定聽(tīng)證主持人而不是本級(jí)調(diào)查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)當(dāng)主持人。

(二)實(shí)體方面存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在:

1、事實(shí)不清,證據(jù)不足。證據(jù)不足的表現(xiàn)分為兩個(gè)方面:一是證據(jù)數(shù)量少,僅有一份孤證;二是有效證據(jù)少,所取證據(jù)不符合證據(jù)的形式要件,不具備證據(jù)效力;證據(jù)證明內(nèi)容與要證實(shí)的案件事實(shí)無(wú)關(guān)聯(lián);證據(jù)與證據(jù)之間形不成鏈條。

2、濫用自由裁量權(quán),行政處罰與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度不相當(dāng),畸輕畸重,甚至有低于法定數(shù)額處罰現(xiàn)象。

3、違背合理行政原則。行政目的不是相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的維護(hù)社會(huì)秩序,促進(jìn)依法管理,而是為罰款創(chuàng)收而執(zhí)法。執(zhí)法目的、動(dòng)機(jī)不良是行政執(zhí)法普遍存在的現(xiàn)象。

三、針對(duì)上述存在問(wèn)題提出如下建議

一是進(jìn)一步提高行政執(zhí)法人員特別是行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的法律意識(shí),樹(shù)立遵法、守法、依法行政觀念,這是依法行政的前提。

二是端正執(zhí)法目的,合理合法行政。改變、摒棄為創(chuàng)收而執(zhí)法的現(xiàn)象,牢固樹(shù)立依法行政、依法管理,促進(jìn)全社會(huì)和諧有序發(fā)展的觀念,通過(guò)行政執(zhí)法、糾正違法行為,強(qiáng)化社會(huì)管理,維護(hù)社會(huì)正常秩序。

三是嚴(yán)格行政執(zhí)法的監(jiān)督檢查。加強(qiáng)內(nèi)部審批、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正本部門(mén)的違法行政現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn):

1、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

2、《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》

3、《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》

篇3

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十三條

《稅務(wù)登記管理辦法》第二條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》(國(guó)稅發(fā)〔 2006 〕 38 號(hào))

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《扣繳義務(wù)人登記表》, 1 份

四、納稅人應(yīng)提供資料

1 .納稅人需出示的證件

( 1 )《稅務(wù)登記證》(副本)原件(已辦理稅務(wù)登記的)

( 2 )組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)(未辦理稅務(wù)登記的)

2 .納稅人需提供的資料

受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的相關(guān)協(xié)議,合同原件及復(fù)印件(發(fā)生本項(xiàng)代扣代繳義務(wù)的)

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi),向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi),向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題,符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

1 .受理審核、錄入資料

( 1 )查驗(yàn)納稅人出示證件是否有效。

( 2 )證件資料是否齊全、合法、有效,《扣繳義務(wù)登記表》填寫(xiě)是否完整準(zhǔn)確,印章是否齊全;

( 3 )審核扣繳義務(wù)人《扣繳義務(wù)登記表》填寫(xiě)內(nèi)容與附報(bào)資料是否一致,原件與復(fù)印件是否相符,復(fù)印件是否注明 “ 與原件相符 ” 字樣并由扣繳義務(wù)人簽章,核對(duì)后原件返還納稅人;

( 4 )紙質(zhì)資料不全或者填寫(xiě)有誤的,應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào);

( 5 )依據(jù)納稅人提供的協(xié)議合同等審核是否屬逾期辦理扣繳登記,如逾期登記則進(jìn)行違法違章處理后再辦理登記事項(xiàng)。

2 .核準(zhǔn)、發(fā)放證件

篇4

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問(wèn)題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過(guò)于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門(mén)課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門(mén)類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來(lái)構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過(guò)程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無(wú)差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問(wèn)題，經(jīng)過(guò)廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會(huì)被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識(shí)。

再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說(shuō)等，屬于理論、制度和政策方面，對(duì)稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

2、關(guān)于稅法與財(cái)政法的銜接問(wèn)題

稅法與財(cái)政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財(cái)政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財(cái)政法是調(diào)整國(guó)家在財(cái)政管理活動(dòng)中與財(cái)政管理相對(duì)人所形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個(gè)獨(dú)立的法律部門(mén)，包括財(cái)政政策、財(cái)政原則、財(cái)政活動(dòng)方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國(guó)家采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、國(guó)債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門(mén)法律法規(guī)。

稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，在財(cái)政法律體系中不可避免會(huì)涉及稅法的內(nèi)容，國(guó)務(wù)委員財(cái)政機(jī)關(guān)也屬于國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國(guó)務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門(mén)、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。”所以稅法與財(cái)政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財(cái)政法體系之中，財(cái)政部門(mén)的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過(guò)多過(guò)濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財(cái)政法內(nèi)容主要有宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫(kù)和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒(méi)有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，財(cái)政部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會(huì)計(jì)法>>規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。”這一規(guī)定明確了財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)。但是，在稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門(mén)的管理職責(zé)中也也涉及會(huì)計(jì)工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，才能正確確定稅基和計(jì)稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬薄、發(fā)票和其他會(huì)計(jì)憑證的管理是必須的。另外，由于我國(guó)施行稅法與會(huì)計(jì)法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過(guò)程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會(huì)計(jì)法的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財(cái)政法涉及會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的制定、會(huì)計(jì)人員的管理、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理等。目前稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。

3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)無(wú)論是從研究對(duì)象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒(méi)有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的主要手段，與財(cái)政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識(shí)為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識(shí)比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識(shí)并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來(lái)講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來(lái)。

篇5

_____年______月，我公司實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入______萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額______元，進(jìn)項(xiàng)稅額________元，應(yīng)納增值稅________元，已向貴局申報(bào)并開(kāi)具納稅交款書(shū)，限期為本月__日入庫(kù)。由于本公司本月銀行貸款______萬(wàn)元到期，銀行同意先還款后再貸款，加之上月銷貨款中有______萬(wàn)元未收回，故造成當(dāng)前資金周轉(zhuǎn)相當(dāng)困難。特申請(qǐng)貴局根據(jù)我公司當(dāng)前困難的實(shí)際情況，給予延期__個(gè)月繳納本月稅款。

當(dāng)否，請(qǐng)批示。

__________________公司

______年_____月_____日

延期繳納稅款申請(qǐng)報(bào)告二：

項(xiàng) 目、說(shuō) 明

事項(xiàng)名稱、申報(bào)征收―延期繳納稅款申請(qǐng)

業(yè)務(wù)概述、納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。

事項(xiàng)類別、行政許可類

業(yè)務(wù)分類、申報(bào)征收

稅種分類、

服務(wù)對(duì)象、企業(yè)、個(gè)體工商戶、走出去企業(yè)、外國(guó)企業(yè)

辦理機(jī)構(gòu)、**********************

辦理時(shí)間、**********************

申辦條件、根據(jù)《征管法》第三十一條以及《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十一條、四十二條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。符合以下條件的納稅人可以申請(qǐng)延期繳納稅款:

1、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的;

2、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

應(yīng)提交表格、(1)《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》1份;

(2)《延期繳納稅款申請(qǐng)審批表》3 份。

申辦材料、(1)《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》1份;

(2)《延期繳納稅款申請(qǐng)審批表》3 份;

(3)納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告(詳細(xì)說(shuō)明申請(qǐng)延期原因，人員工資、社保費(fèi)支出情況，連續(xù)3 個(gè)月繳納稅款情況);

(4)當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單;

(5)應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出預(yù)算;

(6)《資產(chǎn)負(fù)債表》;

(7)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的，應(yīng)報(bào)送因不可抗力的災(zāi)情報(bào)告或公安機(jī)關(guān)出具的事故證明原件及復(fù)印件。

辦理依據(jù)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十一條以及《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十一條、四十二條

辦理流程、受理機(jī)關(guān)受理本行政審批事項(xiàng)申請(qǐng)后，指派兩名工作人員對(duì)納稅人是否存在延期繳納稅款的法定情形進(jìn)行調(diào)查，填寫(xiě)核查意見(jiàn)后送決定機(jī)關(guān)審批。決定機(jī)關(guān)審核后作出是否同意的決定并將審批結(jié)果送辦稅服務(wù)廳送達(dá)申請(qǐng)人。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

流程圖、

辦理時(shí)限、符合條件并提供資料齊全的，20個(gè)自然日審批。

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)依據(jù)、不收取費(fèi)用。

證件及有效期限、

年審或年檢、

相關(guān)下載、《延期繳納稅款申請(qǐng)審批表》、《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》

網(wǎng)上辦理、

網(wǎng)上查詢、

篇6

稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。

(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過(guò)程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效，即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。

二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)

(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門(mén)工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒(méi)有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門(mén)和稅務(wù)人員均能理解的共同語(yǔ)言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過(guò)程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段

績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表?yè)P(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機(jī)制

激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能。績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說(shuō)是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。

平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過(guò)去與未來(lái)之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來(lái)的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠(chéng)的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客

戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠(chéng)。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測(cè)；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無(wú)力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)權(quán)力下放和自我控制來(lái)提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性?；谀繕?biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績(jī)效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來(lái)。管理層面要通過(guò)對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來(lái)突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過(guò)程的控制主要通過(guò)正確執(zhí)行管理體系文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過(guò)程篩選出來(lái)，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。

管理層面的績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營(yíng)造公平有序、誠(chéng)信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(2)稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門(mén)一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問(wèn)題，一是要樹(shù)立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測(cè)算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收預(yù)測(cè)的效果主要引人稅收收人預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過(guò)采取有效手段，對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測(cè)和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過(guò)垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過(guò)執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過(guò)執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過(guò)稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無(wú)論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說(shuō)，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無(wú)知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。

篇7

國(guó)際上比較通行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)指的就是實(shí)施稅收監(jiān)督與管理時(shí)，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負(fù)面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無(wú)所知。從這個(gè)角度分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)指納稅人對(duì)稅法的遵從度，不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應(yīng)來(lái)自兩個(gè)方面，一方面納稅人對(duì)稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會(huì)帶來(lái)稅收流失；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員不遵從稅法也一定會(huì)帶來(lái)稅收流失。也就是說(shuō)，稅法遵從包括兩個(gè)方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，并充分考慮其他客觀因素，如社會(huì)法制環(huán)境、國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實(shí)踐層面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法方面的風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)界定。通過(guò)詳細(xì)研究分析之后，我們認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的就是在稅收征管過(guò)程中，影響稅務(wù)遵從的可能性。

2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務(wù)管理充分結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)管理兩門(mén)學(xué)科。在稅收管理過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際狀況引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家及人民的利益。此外，還應(yīng)合理配置管理資源，實(shí)施積極主動(dòng)管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理者，對(duì)其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析評(píng)估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，把潛在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)造成的損失降到最低程度。

2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的常用方法

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的常用方法基本一致，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法(1)風(fēng)險(xiǎn)損失清單法。例如梳理風(fēng)險(xiǎn)崗位和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制成風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)，從而實(shí)行有側(cè)重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認(rèn)定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實(shí)地調(diào)查、分局長(zhǎng)復(fù)審、稅政人員核實(shí)、稅政科長(zhǎng)復(fù)核、分管局長(zhǎng)審批。(3)風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法。例如針對(duì)鋼鐵經(jīng)營(yíng)行業(yè)專項(xiàng)納稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)管理。在進(jìn)行納稅評(píng)估之前，通過(guò)典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，研究對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹(shù)法。以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅案件的分析和管理為例，事故樹(shù)結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法(1)風(fēng)險(xiǎn)度評(píng)價(jià)法。例如風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)模型的分析與應(yīng)用。通過(guò)歸納分析方式得出最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，概括稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系當(dāng)中的可量化風(fēng)險(xiǎn)，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用主要集中在對(duì)納稅人申報(bào)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估方面。計(jì)算出行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率水平，根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)計(jì)算出增值稅應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率預(yù)警指標(biāo)。通過(guò)對(duì)此指標(biāo)的分析，反映納稅人經(jīng)營(yíng)狀況的波動(dòng)情況，若銷售額在短時(shí)間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開(kāi)發(fā)票的疑點(diǎn)，系統(tǒng)將自動(dòng)予以預(yù)警。(3)矩陣圖評(píng)價(jià)法。以澳大利亞稅務(wù)局使用的遵從風(fēng)險(xiǎn)后果評(píng)價(jià)矩陣為例。澳大利亞稅務(wù)局不僅考慮到了目前影響其實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，還考慮到了今后對(duì)該部門(mén)實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的能力有不利影響的風(fēng)險(xiǎn)，如表2所示。

篇8

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)

(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提

(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體

(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍

二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)

(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

(二)注意事中溝通

(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段

(四)建立硬性約束機(jī)制

三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。

(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。

篇9

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)

(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提

(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體

(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍

二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)

(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

(二)注意事中溝通

(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段

(四)建立硬性約束機(jī)制

三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無(wú)力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)權(quán)力下放和自我控制來(lái)提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性。基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。

(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。

篇10

(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提

(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體

(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍

二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)

(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

(二)注意事中溝通

(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段

(四)建立硬性約束機(jī)制

激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能?？?jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說(shuō)是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。

(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。

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在我國(guó)，稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，而對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，有時(shí)會(huì)有目的的利用國(guó)家之間對(duì)稅率以及稅收規(guī)定的差異，達(dá)到規(guī)避或者減輕其納稅義務(wù)的目的，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)則是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)的一種重要方式。

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，也是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)中，為了一定目的所確定的不同于一般市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)部?jī)r(jià)格。企業(yè)通過(guò)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，從高稅國(guó)企業(yè)向低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)時(shí)制定低價(jià)，而在由低稅國(guó)向高稅國(guó)轉(zhuǎn)移時(shí)則制定高價(jià)，把應(yīng)該在高稅國(guó)獲得的利潤(rùn)以及應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)家，從而達(dá)到減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的目的。

對(duì)企業(yè)而言，其可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，通過(guò)與相關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易，有效地避開(kāi)東道國(guó)對(duì)外匯的嚴(yán)格管制，合理的規(guī)避其應(yīng)面對(duì)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)把應(yīng)該在高稅國(guó)獲得的利潤(rùn)以及應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)家，規(guī)避或者減輕企業(yè)的納稅義務(wù)。但是這對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的濫用會(huì)造成稅收的大量流失：另一方面，我國(guó)外商投資企業(yè)本身就享受到較多的稅收優(yōu)惠政策，如果其濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，并通過(guò)其成本優(yōu)勢(shì)打壓在我國(guó)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者，則外資企業(yè)將利用其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)以及市場(chǎng)壟斷，從而達(dá)到爭(zhēng)奪和控制市場(chǎng)的目的。且跨國(guó)公司的產(chǎn)品定價(jià)主要是根據(jù)其總公司的戰(zhàn)略需要所制定，可能會(huì)嚴(yán)重影響市場(chǎng)機(jī)制在價(jià)格調(diào)節(jié)方面作用的發(fā)揮，擾亂我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，對(duì)濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的企業(yè)加強(qiáng)法律監(jiān)管有其必要性。

二、我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用及存在的問(wèn)題

(一)我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用

稅收規(guī)避的實(shí)質(zhì)，就是利用稅法的漏洞規(guī)避稅法，以達(dá)到與稅法宗旨相違背的減少或者免除納稅人負(fù)擔(dān)的行為。公司作為法人資格的主體，本身有權(quán)決定其交易價(jià)格，但是公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行避稅，其形式雖然合法，但在本質(zhì)上卻違反了法律的實(shí)質(zhì)上的正義，并且嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的稅收主權(quán)，應(yīng)當(dāng)受到法律的規(guī)制。

當(dāng)前，隨著隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，一些大型的跨國(guó)公司已經(jīng)開(kāi)始利用避稅地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)達(dá)到避稅目的。比如蘋(píng)果公司，除了在內(nèi)華達(dá)之外，還在愛(ài)爾蘭、荷蘭等地稅區(qū)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，一旦歐洲、非洲等地區(qū)的消費(fèi)者下載歌曲，相關(guān)的收入就會(huì)被記載在相關(guān)公司之下，將其利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅港，降低其稅率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，蘋(píng)果公司在2011年的報(bào)告利潤(rùn)為342億美元，共繳納了33億美元的現(xiàn)金稅費(fèi)，稅率僅為9.8%。

針對(duì)利用避稅地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的行為，在英美法系國(guó)家，法官可以根據(jù)法人人格否認(rèn)的法理，認(rèn)定對(duì)母公司的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。我國(guó)陳少英教授在《論公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用》一文中，也論述了人格否認(rèn)制度適用于反避稅的情形以及適用的必要性。但是針對(duì)利用避稅地進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的方式，我國(guó)的法人人格否認(rèn)制度在適用上存在缺陷。一方面，在避稅港設(shè)立的離岸公司具有較強(qiáng)的保密性，對(duì)其股東資料的保密制度是法定的，債權(quán)人幾乎沒(méi)法得知股東資料，且離岸法域并不要求離岸公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告等信息，第三人包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)很難得知離岸公司是否存在濫用股東有限責(zé)任、通過(guò)不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易損害債權(quán)人的利益的行為。另一方面，離岸公司實(shí)行授權(quán)資本制，股東無(wú)需實(shí)繳出資，實(shí)踐中股東也一般不實(shí)際發(fā)行股票，為離岸公司股東損害債權(quán)人利益創(chuàng)造了條件。也就是說(shuō)，如果在現(xiàn)實(shí)交易中，離岸公司一方試圖逃避責(zé)任，那么債權(quán)人的合法利益根本難以得到保障。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》在第六章“特別納稅調(diào)整”主要針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以及一般反避稅條款進(jìn)行了規(guī)范，并在第41條中規(guī)定了獨(dú)立交易原則，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)在業(yè)務(wù)往來(lái)未適用獨(dú)立交易原則，減少應(yīng)納稅收入額或者應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)其《實(shí)施條例》中規(guī)定的可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分成法進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范。之后我國(guó)又相繼了《征管法實(shí)施細(xì)則》、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查分析的通知》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》等文件對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行規(guī)范。

(二)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制適用中存在的問(wèn)題

第一，法律體系不健全，法律層次相對(duì)較低。當(dāng)前我國(guó)對(duì)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅進(jìn)行規(guī)范的法律層級(jí)普遍較低，只有《企業(yè)所得稅法》為法律，其實(shí)施條例為行政法規(guī)，且沒(méi)有形成系統(tǒng)、完整的體系，缺乏權(quán)威性以及規(guī)范性，同時(shí)現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定都是分散于各個(gè)法律條文中，以原則性規(guī)定為主，可操作性較差。

第二，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體規(guī)范在內(nèi)容上存在不足。我國(guó)當(dāng)前的法律對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)管理法規(guī)缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)收費(fèi)調(diào)整的具體標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和勞動(dòng)提供在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面具有隱蔽性，且缺乏在價(jià)格以及費(fèi)用方面的可對(duì)比參數(shù)，所以對(duì)其交易的公平性與否也比較難以判斷，而且無(wú)形資產(chǎn)以及勞務(wù)的價(jià)值受到客觀條件的影響會(huì)產(chǎn)生較大的變動(dòng)，如果將其與有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)制度混為一談，在實(shí)踐操作中缺乏可指導(dǎo)性。

第三，納稅人舉證責(zé)任的缺失。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第43條、第44條只規(guī)定了納稅人及其關(guān)聯(lián)方在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查時(shí)有提供相關(guān)資料的義務(wù)，但是并沒(méi)有規(guī)定負(fù)有舉證責(zé)任，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)避稅行為的監(jiān)管難度。在對(duì)交易的真實(shí)性進(jìn)行的判定方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在事實(shí)闡明方面的困難。此外，我國(guó)相關(guān)法律規(guī)范對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交易調(diào)整的權(quán)限范圍、證明標(biāo)準(zhǔn)等都沒(méi)有詳細(xì)規(guī)范。這就可能導(dǎo)致納稅人采取拖延、抵賴等方式同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行周旋，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率以及稅法的權(quán)威性?！抖愂照魇展芾磙k法》第60、62、70，稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則，相對(duì)于美國(guó)的跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律制度中對(duì)納稅人報(bào)告和舉證義務(wù)的詳細(xì)規(guī)定，我國(guó)規(guī)范明顯強(qiáng)制性不足。

第四，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為處罰過(guò)輕。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第48條以及《實(shí)施條例》的第122條，稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款并加收利息，按照央行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)率加5%計(jì)算。相對(duì)于美國(guó)對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的企業(yè)的嚴(yán)厲處罰，我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)處罰過(guò)于寬松，對(duì)納稅人的避稅成本影響相對(duì)較小，難以對(duì)其轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅活動(dòng)進(jìn)行威懾。

三、加強(qiáng)對(duì)我國(guó)濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的企業(yè)的法律監(jiān)管

(一)健全轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的立法

首先，加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的相關(guān)立法，建立相對(duì)完善的法律體系。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)以及勞務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制，可以單獨(dú)制定無(wú)形資產(chǎn)以及勞務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，明確無(wú)形資產(chǎn)以及勞務(wù)的內(nèi)涵、外延等，制定與其相適應(yīng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整，以適應(yīng)其價(jià)值變化的特點(diǎn)。

其次，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的處罰力度。處罰力度的增強(qiáng)增加了企業(yè)避稅的機(jī)會(huì)成本，有利于提高監(jiān)管效率。同時(shí)根據(jù)企業(yè)的避稅額度以及比例大小劃分不同的處罰階梯度，依據(jù)避稅的情況給予不同的處罰。對(duì)于累計(jì)多個(gè)納稅年度都采取轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式避稅，且數(shù)額較大的情形，應(yīng)加大處罰力度。

(二)完善舉證責(zé)任，實(shí)行舉證責(zé)任倒置

根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的誰(shuí)主張誰(shuí)舉證的責(zé)任證明方式，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人發(fā)生爭(zhēng)端，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)定納稅人有避稅的行為，就要承擔(dān)全部的舉證責(zé)任。但是由于企業(yè)信息的相對(duì)保密性，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能難以獲得足夠的證據(jù)，使其明顯處于不利的地位，難以真正保證納稅工作的實(shí)施。此時(shí)，如果企業(yè)可以承擔(dān)起其稅務(wù)狀況舉證責(zé)任，并對(duì)其稅務(wù)的情況進(jìn)行合理的的解釋，就能很好的改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的被動(dòng)的地位。

(三)提高執(zhí)法水平和效率

篇12

一、支架式教學(xué)模式的概述

支架式教學(xué)模式（ScaffoldingInstruction）是在建構(gòu)主義（Constructivism）學(xué)習(xí)理論影響下形成的比較成熟的教學(xué)模式，該教學(xué)模式認(rèn)為：“支架式教學(xué)應(yīng)當(dāng)為學(xué)習(xí)者對(duì)知識(shí)的理解提供和建構(gòu)一種概念框架，這種框架中的概念是為發(fā)展學(xué)習(xí)者對(duì)問(wèn)題的進(jìn)一步理解所需要的。為此，教師先要把復(fù)雜的教學(xué)任務(wù)加以分解，以便于把學(xué)生的理解逐步引向深入”[1]。這里的“支架”就是“幫助”的意思，如建筑物上的腳手架所起作用是一樣的。教師是學(xué)生掌握建構(gòu)內(nèi)化更高認(rèn)知活動(dòng)技能過(guò)程中的“腳手架”，利用“腳手架”的支撐作用把管理學(xué)習(xí)的任務(wù)逐步通過(guò)教師轉(zhuǎn)移給學(xué)生，從而使學(xué)生智力能夠從實(shí)際發(fā)展水平提升到更高的潛在發(fā)展水平。常用的支架式教學(xué)支架包括示例、解釋說(shuō)明、建議、列圖表、指導(dǎo)等。支架式教學(xué)模式有助于學(xué)生學(xué)習(xí)和理解結(jié)構(gòu)化的知識(shí)，有利于學(xué)生特長(zhǎng)和個(gè)性發(fā)展的發(fā)揮：支架式教學(xué)模式通常包括五個(gè)基本教學(xué)環(huán)節(jié)。搭建腳手架；進(jìn)入問(wèn)題情境；獨(dú)立探索；協(xié)作學(xué)習(xí)；學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)。

二、《稅法》教學(xué)中引入支架式教學(xué)模式的意義

高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門(mén)必修核心主干課程，具有很強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)性和應(yīng)用性，在學(xué)科體系中處于非常重要的承前啟后的作用。它前承《經(jīng)濟(jì)法》《會(huì)計(jì)學(xué)》等相關(guān)課程，同時(shí)為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《財(cái)務(wù)管理》和《審計(jì)學(xué)原理》等相關(guān)后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定專業(yè)理論基礎(chǔ)?！抖惙ā氛n程的教學(xué)，可以幫助學(xué)生了解和掌握我國(guó)稅收體系以及各種稅收法律制度的具體規(guī)定，掌握稅收征收管理制度中規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任，培養(yǎng)學(xué)生具有扎實(shí)的稅收理論知識(shí)和實(shí)踐能力，能正確準(zhǔn)確計(jì)算各種稅種的應(yīng)納稅額及處理稅收征納過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，以滿足社會(huì)對(duì)財(cái)經(jīng)工作者在稅收方面的需求。

（一）《稅法》課程特點(diǎn)

1.內(nèi)容多

《稅法》課程與其他法律課程一樣，教學(xué)內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)而抽象并且理論性極。課程的教學(xué)內(nèi)容主要內(nèi)容包括稅法基礎(chǔ)理論，稅收實(shí)體法，稅收程序法三大部分。其中，稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財(cái)產(chǎn)稅法和行為目的稅法等；稅收程序法包括稅收征管法和稅務(wù)行政管理法等。此外，還要涉及稅收、財(cái)政、法律、會(huì)計(jì)、對(duì)外貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)，信息容量很大。在高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的傳統(tǒng)教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生普遍感覺(jué)到教學(xué)內(nèi)容太多并且抽象枯燥繁雜，學(xué)習(xí)難度較大。

2.課時(shí)少

大多數(shù)高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程一般安排一學(xué)期16周、每周2-3個(gè)課時(shí)的講授，在如此短的時(shí)間內(nèi)要將各個(gè)單行法的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠等稅收法律要素由點(diǎn)到面地講透，實(shí)現(xiàn)《稅法》教學(xué)目標(biāo)，完成教學(xué)任務(wù)面臨著極大的挑戰(zhàn)。

3.時(shí)效性強(qiáng)

從健全稅制的角度或者提升立法層次的角度來(lái)看，目前我國(guó)的稅制正進(jìn)行著不斷的調(diào)整與改革，每年都有大量的稅收文件修改與實(shí)施，使得高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的《稅法》教學(xué)具有很強(qiáng)的時(shí)效性，給教師和學(xué)生都帶來(lái)較大的壓力。自2016年5月1日起，全面推開(kāi)的營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，此次改革對(duì)《稅法》教學(xué)提出了很高的要求。

（二）引入支架式教學(xué)模式的意義

高校會(huì)計(jì)學(xué)本科階段的教育是通識(shí)教育和職業(yè)教育的有機(jī)結(jié)合，是為培養(yǎng)高級(jí)應(yīng)用型人才服務(wù)。如何有效提高《稅法》課程的教學(xué)質(zhì)量和效率，是任課教師在教學(xué)實(shí)踐中一直思考和不斷探討的話題。在《稅法》課程教學(xué)實(shí)踐中，如果教師上課采取注入式的傳統(tǒng)教學(xué)模式和方法，以講授為主，忽視學(xué)生的主體作用，不僅會(huì)產(chǎn)生學(xué)生建構(gòu)知識(shí)困難等弊端，而且可能會(huì)弱化學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，限制其邏輯思維的發(fā)展。如果將支架式教學(xué)模式引入《稅法》的教學(xué)，將會(huì)有效改變這一局面。因?yàn)橹Ъ苁浇虒W(xué)模式強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)由外部刺激被動(dòng)接受知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓庸さ闹黧w，能夠在已有的知識(shí)體系的基礎(chǔ)上不斷地積極實(shí)踐，從而建構(gòu)出新的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)體系，不在僅僅是被動(dòng)接受知識(shí)；同時(shí)，教師也不再是知識(shí)灌輸者的角色，而是充當(dāng)了幫助學(xué)生建構(gòu)知識(shí)促進(jìn)者的身份。此外，高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容中有很多結(jié)構(gòu)化的知識(shí)，完全適合采用支架式教學(xué)模式建構(gòu)《稅法》知識(shí)的支架，教師在教學(xué)過(guò)程中通過(guò)講授幫助學(xué)生搭建“支架”，激勵(lì)質(zhì)疑，讓學(xué)生自己去主動(dòng)學(xué)習(xí)相應(yīng)內(nèi)容，這樣教師既能做到講解重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，而且還能激發(fā)學(xué)生的注意力和興趣，啟發(fā)學(xué)生的思維和想象力，培養(yǎng)學(xué)生的主動(dòng)學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)造性，便于學(xué)生更深刻理解掌握所學(xué)知識(shí)，從而取得更好的學(xué)習(xí)效果。

三、支架式教學(xué)模式在《稅法》教學(xué)中的實(shí)踐研究

（一）建立支架

高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程的主要內(nèi)容是稅收實(shí)體法和程序法的相關(guān)知識(shí)，其中稅收實(shí)體法是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。稅收實(shí)體法，包含了增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、資源類稅法、財(cái)產(chǎn)類稅法、行為目的稅法等八章內(nèi)容，故本文以稅收實(shí)體法的教學(xué)為例來(lái)闡釋在《稅法》課程中支架式教學(xué)模式的具體運(yùn)用。

對(duì)于學(xué)習(xí)《稅法》高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的學(xué)生而言，“現(xiàn)有發(fā)展水平”是學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)法》等相關(guān)課程，掌握了會(huì)計(jì)的記賬方法和程序以及法學(xué)的基礎(chǔ)理論?！凹磳⑦_(dá)到的發(fā)展水平”是這門(mén)課程要學(xué)習(xí)的最主要內(nèi)容即稅收實(shí)體法的相關(guān)知識(shí)，所以構(gòu)建《稅法》課程的支架以單行法的稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)；以單行法的基礎(chǔ)理論、基本內(nèi)容、計(jì)稅管理等三方面內(nèi)容為主干。

具體而言，實(shí)體法的稅法構(gòu)成要素主要包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、征收辦法和納稅地點(diǎn)以及總則、罰則、附則等要素。各單行法的基礎(chǔ)理論主要闡述單行法的概念分類、特點(diǎn)及作用；單行法的基本內(nèi)容包括各稅種的征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策；各稅種的計(jì)稅管理主要涉及應(yīng)納稅額的計(jì)算；各稅種的征收管理主要涉及納稅期限、征收辦法和納稅地點(diǎn)以及總則、罰則、附則。稅法學(xué)建構(gòu)的支架可以用圖1來(lái)表示。通過(guò)建立這個(gè)知識(shí)“支架”，幫助學(xué)生掌握實(shí)體法要學(xué)習(xí)的相應(yīng)內(nèi)容和體系框架；如果學(xué)生在學(xué)習(xí)稅收實(shí)體法的每一章內(nèi)容都按照這樣的框架體系去學(xué)習(xí)、思考、比較、探索，必將會(huì)促進(jìn)學(xué)生對(duì)相關(guān)知識(shí)的“同化”和“順應(yīng)”。

（二）進(jìn)入情境

根據(jù)已經(jīng)建構(gòu)的支架，自然產(chǎn)生了相對(duì)應(yīng)的問(wèn)題，也就是概念框架中的各節(jié)點(diǎn)。比如：各個(gè)單行法的概念是什么？各個(gè)稅種的特點(diǎn)和作用有哪些？各個(gè)稅種在征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策方面有哪些規(guī)定？各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額如何計(jì)算與申報(bào)？各稅種的納稅期限、征收方法、納稅地點(diǎn)、總則、罰則和附則等征收管理方面各有哪些要求？

實(shí)體法中各個(gè)單行法的概念體現(xiàn)了稅法的內(nèi)涵，因?yàn)槎惙ǖ恼{(diào)整對(duì)象是國(guó)家和納稅人之間征納活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，所以各單行法的概念特別強(qiáng)調(diào)納稅人的不同身份。在增值稅稅法的概念別強(qiáng)調(diào)應(yīng)調(diào)整對(duì)象是：國(guó)家和增值稅納稅人；而消費(fèi)稅稅法的概念別強(qiáng)調(diào)應(yīng)調(diào)整對(duì)象是：國(guó)家和消費(fèi)稅納稅人。各個(gè)單行法的特點(diǎn)和作用可以分別從各自立法的目的和背景上去理解。

納稅人是納稅主體，是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，納稅人與征稅對(duì)象或征稅范圍相關(guān)；各個(gè)單行法的征稅范圍與征稅對(duì)象密切相關(guān)，它是征稅對(duì)象的進(jìn)一步補(bǔ)充，單行法的征稅范圍包括貨物、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)、收入、所得、土地和行為。如城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是土地，其征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的土地。比如，在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。值得注意的是，各稅種之間征稅范圍存在一定的關(guān)聯(lián)性，征收消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅的同時(shí)一定征收增值稅，因?yàn)橄M(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅是基于增值稅課征的稅收。

稅率是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的深度。稅法在實(shí)際運(yùn)用中主要有比例稅率，累進(jìn)稅率和定額稅率。增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法均采用比例稅率；個(gè)人所得稅法中對(duì)工資薪金的征收采用超額累進(jìn)稅率；土地增值稅法采用超率累進(jìn)稅率；資源稅法和車船稅法采用定額稅率?？傮w上，納稅人、征稅對(duì)象和稅率為各稅種的基本要素，是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。

應(yīng)納稅額的計(jì)算及申報(bào)是各稅種的核心教學(xué)內(nèi)容，涉及的信息量較大。授課時(shí)，可以根據(jù)各稅種的具體內(nèi)容再分別建立框架。下面以若以增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算為例建構(gòu)“支架”，見(jiàn)圖2增值稅計(jì)稅管理架構(gòu)的支架所示。增值稅征收辦法有簡(jiǎn)易征收和抵扣征收兩種，其中，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算采取簡(jiǎn)易征稅的辦法，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只要學(xué)會(huì)把含稅銷售額進(jìn)行價(jià)稅分離即可。一般規(guī)模納稅人采取稅額抵扣的辦法，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額為應(yīng)納增值稅額。因此，把銷項(xiàng)稅額的確定和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定為主干，確定銷項(xiàng)稅額的支架節(jié)點(diǎn)分別為銷售額的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，確定進(jìn)項(xiàng)稅額支架的節(jié)點(diǎn)分別為準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）獨(dú)立探索

教師通過(guò)支架的搭建和情境的引入，幫助學(xué)生系統(tǒng)性認(rèn)識(shí)稅法課程的主要知識(shí)點(diǎn)。獨(dú)立探索環(huán)節(jié)是以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)進(jìn)行共同的探索。需要強(qiáng)調(diào)的是，需要強(qiáng)調(diào)的是，獨(dú)立探索不是讓學(xué)生獨(dú)自獨(dú)立探索，而是在師生的互動(dòng)過(guò)程中的共同探索。共同探索中，教師應(yīng)適時(shí)啟發(fā)或提示，引導(dǎo)學(xué)生自己去思索，同時(shí)及時(shí)為學(xué)生答疑解惑，學(xué)生在教師的引導(dǎo)下調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，對(duì)所學(xué)知識(shí)仔細(xì)推敲，將抽象嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩惙l文轉(zhuǎn)化為生動(dòng)形象的法理，幫助學(xué)生積極內(nèi)化所學(xué)的知識(shí)主題，提高課堂教學(xué)效果。

以進(jìn)項(xiàng)稅額的確定為例，從“搭腳手架”和“進(jìn)入情景”兩個(gè)環(huán)節(jié)學(xué)生已經(jīng)掌握了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，比如理解了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可以分成兩種情況，第一種情況憑票抵扣，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額就可以進(jìn)行抵扣；第二種情況計(jì)算抵扣，通過(guò)法定的扣除率和支付金額計(jì)算抵扣。課堂教學(xué)中可以引導(dǎo)學(xué)生探索：是不是只要有增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣？為什么？怎樣進(jìn)行認(rèn)證抵扣？如果不抵扣又如何進(jìn)行處理？課堂上學(xué)生很容易回答第一個(gè)問(wèn)題：不是只要有增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，則往往需要進(jìn)一步深入設(shè)問(wèn)，即哪些情形即使有增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣聯(lián)也不準(zhǔn)抵扣？若不能抵扣又如何進(jìn)行處理？此時(shí)，有的學(xué)生回答購(gòu)進(jìn)貨物保管不善丟失、被盜情形；有的學(xué)生回答購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)用作集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情形；有的學(xué)生回答虛假發(fā)票的抵扣聯(lián)等等。盡管學(xué)生的回答從不同角度反映了不能抵扣的情形；但不夠?qū)I(yè)；教師此時(shí)要引導(dǎo)學(xué)生理解專有名詞“免征增值稅項(xiàng)目”、“非正常損失”，提醒學(xué)生注意當(dāng)扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或主管稅務(wù)部門(mén)規(guī)定時(shí)也不能抵扣，比如發(fā)票超過(guò)了180天才辦理認(rèn)證抵扣的情形。對(duì)于若不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又如何進(jìn)行處理的回答，同學(xué)討論的結(jié)果都是不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物或資產(chǎn)勞務(wù)的成本，課堂用極短的時(shí)間就解決了這個(gè)問(wèn)題，同時(shí)教師在釋疑這個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)還可以聯(lián)系相應(yīng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法來(lái)加深同學(xué)們對(duì)該規(guī)定的理解。由此可見(jiàn)，課堂探索主要解決學(xué)生易出錯(cuò)和難以掌握的知識(shí)點(diǎn)，獨(dú)立環(huán)節(jié)的探索設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)了“以學(xué)生為中心，充分發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性、積極性”的教學(xué)原則。

學(xué)生獨(dú)立探索環(huán)節(jié)是支架式教學(xué)的最難實(shí)施的環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)。引導(dǎo)學(xué)生探索問(wèn)題對(duì)教師的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力等有較高的要求。教師對(duì)學(xué)生探索過(guò)程的引導(dǎo)主要通過(guò)課堂上的提問(wèn)、課后的作業(yè)、課后的面對(duì)面交流等方式進(jìn)行。同時(shí)教師還應(yīng)根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題采取各種應(yīng)對(duì)措施，因勢(shì)利導(dǎo)，提升學(xué)生分析、綜合解決問(wèn)題的能力，從而使學(xué)生能夠沿著教師搭建的教學(xué)“支架”逐步完成知識(shí)層面的攀升。

（四）協(xié)作學(xué)習(xí)

在實(shí)際教學(xué)活動(dòng)中，稅法教學(xué)的第一次課可以特別強(qiáng)調(diào)協(xié)作學(xué)習(xí)的重要性，將班級(jí)學(xué)生分組并固定學(xué)生的座位便于小組成員在一起集體討論。在課前、課中和課后的教學(xué)環(huán)節(jié)中，教師應(yīng)經(jīng)常布置需要集體完成的學(xué)習(xí)任務(wù)，在課堂上要求小組發(fā)言人匯報(bào)本組學(xué)習(xí)的成果，并由教師和其他同學(xué)一起現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)評(píng)。比如在增值稅抵扣的知識(shí)點(diǎn)課堂講解時(shí)，進(jìn)一步引導(dǎo)學(xué)生小組討論“如果購(gòu)進(jìn)貨物的扣稅憑證已經(jīng)抵扣認(rèn)證后，將貨物改變用途用于不動(dòng)產(chǎn)的工程建造，又該如何處理？”進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，能不能采取退稅方式？在此階段，教師要了解學(xué)生合作討論進(jìn)程和結(jié)果，適時(shí)對(duì)學(xué)生進(jìn)行提示和指導(dǎo)，幫助學(xué)生逐步擺脫支架，把學(xué)習(xí)任務(wù)逐步交給學(xué)生完成。經(jīng)過(guò)同學(xué)們討論，最后學(xué)生都能理解進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的原理；懂得進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不能采取退稅方式的稅務(wù)處理的原理。

（五）學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)

該環(huán)節(jié)的考核評(píng)價(jià)一般從以下三個(gè)方面進(jìn)行：第一，學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力評(píng)價(jià)情況，主要是評(píng)價(jià)學(xué)生的參與度；第二，學(xué)生個(gè)人對(duì)小組協(xié)作學(xué)習(xí)所做出的貢獻(xiàn)程度，主要是評(píng)價(jià)學(xué)生的協(xié)作能力；第三，學(xué)生所學(xué)專業(yè)掌握情況，主要是評(píng)價(jià)學(xué)生的運(yùn)用所學(xué)知識(shí)解決相關(guān)問(wèn)題的能力。學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)可以由各學(xué)習(xí)小組展示自己成果，讓學(xué)生體驗(yàn)成就感，《稅法》課程學(xué)習(xí)效果的評(píng)價(jià)方式可以采用書(shū)面作業(yè)、PPT、口頭表述、課程測(cè)試等多樣的形式。學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)通常分三個(gè)步驟實(shí)施：首先，由學(xué)生自身反思是否真正深刻理解掌握了所要學(xué)習(xí)的抽象的法理法條；其次，同學(xué)之間相互評(píng)價(jià)；最后，由教師進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，對(duì)存在問(wèn)題予以澄清，統(tǒng)一學(xué)生認(rèn)識(shí)，對(duì)好的解決方案進(jìn)行表?yè)P(yáng)。

四、結(jié)語(yǔ)

教學(xué)方法的研究是一個(gè)經(jīng)久不衰非常值得探討的話題，《稅法》教學(xué)過(guò)程中引入支架式教學(xué)模式在培養(yǎng)學(xué)生的能力素質(zhì)和提高教學(xué)效果方面具有及其重要的作用，但是在注重支架式教學(xué)模式的同時(shí)，不可以排斥或否定其他教學(xué)模式。此外，支架式教學(xué)模式需要教師構(gòu)建講授知識(shí)內(nèi)涵和外延框架，但由于學(xué)生個(gè)體素質(zhì)差異，如果教師不能有效搭建不同層次的教學(xué)支架，將不利于因材施教。因此，從這個(gè)意義上來(lái)看，支架式教學(xué)模式實(shí)質(zhì)上對(duì)教師教學(xué)水平提出了更高的要求。但是將支架式教學(xué)模式引入稅法教學(xué)，根據(jù)教學(xué)的具體內(nèi)容，靈活運(yùn)用教學(xué)的支架，經(jīng)過(guò)不斷實(shí)踐探索，可以充分發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能，對(duì)于豐富《稅法》等相關(guān)法律課程的教學(xué)模式改革具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇13

一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。依據(jù)我國(guó)《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過(guò)人實(shí)施民事法律行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的行為，承擔(dān)民事責(zé)任。由此可見(jiàn)，是指人以被人的名義在權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被人發(fā)生法律效力的法律行為。稅務(wù)屬于民事的一種，是一種專項(xiàng)的。所謂稅務(wù)是指，稅務(wù)人（注冊(cè)稅務(wù)師）在國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。

稅務(wù)作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門(mén)知識(shí)提供的社會(huì)服務(wù)，必然有其獨(dú)特的性征：

1.主體的特定性

在稅務(wù)中，無(wú)論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負(fù)有納稅人義務(wù)的納稅人或是負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權(quán)利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財(cái)會(huì)、法律等專門(mén)知識(shí)，是經(jīng)過(guò)資格認(rèn)證后取得稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。

2.委托事項(xiàng)的法定性

由于稅務(wù)不是一般事項(xiàng)的委托，其負(fù)有法律的責(zé)任，所以稅務(wù)的委托事項(xiàng)，是由法律作出專門(mén)的規(guī)定。委托的事項(xiàng)必需是在法律規(guī)定之內(nèi)的，不能委托法律規(guī)定之外的事項(xiàng)，尤其是法律規(guī)定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊(cè)稅務(wù)師不能超越規(guī)定的內(nèi)容從事活動(dòng)，也不得應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。

3.服務(wù)的有償性

作為一般的民事。可以是有償?shù)囊部梢允菬o(wú)償?shù)模悇?wù)除法律有特別的規(guī)定外，一般是有償?shù)?，否則就可能造成機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而損害國(guó)家的稅收利益。稅務(wù)在我國(guó)目前的狀況是：一種即有競(jìng)爭(zhēng)性，又略帶有一定壟斷行業(yè)，稅務(wù)人提供的是專家式的智力服務(wù)。但收取的費(fèi)用必需是合理的，要符合國(guó)家有關(guān)的規(guī)定。

4.稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性

稅務(wù)是一項(xiàng)民事活動(dòng)，稅務(wù)關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無(wú)論是來(lái)自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是來(lái)自于人的原因，其承擔(dān)者均應(yīng)當(dāng)是納稅人或是扣繳義務(wù)人，不能因?yàn)榻⒘硕悇?wù)關(guān)系，而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收法律責(zé)任。但是，這并非表明注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)過(guò)程中對(duì)因?yàn)樽约旱倪^(guò)錯(cuò)導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失不負(fù)有任何責(zé)任，納稅人、扣繳義務(wù)人可以就稅務(wù)人因?yàn)樽约旱倪^(guò)錯(cuò)造成的損失，根據(jù)民事訴訟的規(guī)定，提起違約或侵權(quán)之訴，要求民事賠償。

（二）稅務(wù)的原則

稅務(wù)是一項(xiàng)社會(huì)中介服務(wù)，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及征稅機(jī)關(guān)多方面的關(guān)系，在國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)試行辦法》第五條明確規(guī)定：稅務(wù)人實(shí)施稅務(wù)行為，應(yīng)當(dāng)以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提，以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益。該條規(guī)定，確立了我國(guó)稅務(wù)人執(zhí)業(yè)的基本原則，并貫穿于整個(gè)稅務(wù)活動(dòng)之中：

1.自愿有償原則

稅務(wù)屬于委托，必須依照《民法通則》的有關(guān)活動(dòng)的基本原則，堅(jiān)持自愿委托。關(guān)系的建立要符合雙方的共同意愿。稅務(wù)關(guān)系的產(chǎn)生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務(wù)不是納稅的法定必經(jīng)程序。稅務(wù)當(dāng)事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關(guān)系，而不是行政隸屬關(guān)系。納稅人和扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，同時(shí)也有委托誰(shuí)的選擇權(quán)。如果納稅人和扣繳義務(wù)人沒(méi)有自愿委托他人稅務(wù)事宜，任何單位和個(gè)人都不能強(qiáng)令，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制納稅人實(shí)施稅務(wù)，也不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義為納稅人指定稅務(wù)機(jī)構(gòu)。人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰(shuí)的委托的權(quán)利，對(duì)于不愿意接受的委托，有權(quán)予以拒絕。

同時(shí)，稅務(wù)作為一種社會(huì)中介服務(wù)，是稅務(wù)人利用自己的專門(mén)知識(shí)為納稅人提供的服務(wù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算，也要依法納稅。因而，稅務(wù)在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)候，可以收取相應(yīng)的報(bào)酬。報(bào)酬的收取，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，遵循公開(kāi)、公正、公平、誠(chéng)實(shí)信用、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。同時(shí)，由于稅務(wù)存在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，故不允許稅務(wù)人提供無(wú)償，以防止稅務(wù)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

2.依法原則

依法是稅務(wù)的一項(xiàng)重要原則，法律、法規(guī)是開(kāi)展稅務(wù)的前提條件。首先，從事稅務(wù)的稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須是合法的。稅務(wù)人必須是經(jīng)全國(guó)統(tǒng)一考試合格，并在注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記的具有稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師；稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須是依照國(guó)家法律設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所。而且稅務(wù)合同必須是稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一簽訂，不允許注冊(cè)稅務(wù)師單獨(dú)與委托人簽訂合同。其次，稅務(wù)人在辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)的過(guò)程中嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，全面履行職責(zé)，不能超越權(quán)限和范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)的事務(wù)和法律、法規(guī)規(guī)定只能由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的，不能進(jìn)行，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的違法事項(xiàng)不得，并報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。注冊(cè)稅務(wù)師制作涉稅文書(shū)，須符合國(guó)家稅收實(shí)體法的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確計(jì)算被人應(yīng)納或應(yīng)扣繳的稅款。同時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為必須按照有關(guān)稅款征收管理和稅務(wù)的程序性法律、法規(guī)的要求進(jìn)行，在過(guò)程中，充分體現(xiàn)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法意愿，在被人授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)。

3.獨(dú)立、公正原則

稅務(wù)的本質(zhì)是一種社會(huì)中介服務(wù)，其獨(dú)立、公正原則就是指，稅務(wù)人在其權(quán)限內(nèi)行使權(quán)，不受其他機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的非法干預(yù)。注冊(cè)稅務(wù)師作為獨(dú)立行使自己職責(zé)的主體，其從事的具體活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識(shí)和能力獨(dú)立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志得以真正的實(shí)現(xiàn)。

稅務(wù)人在執(zhí)業(yè)中，涉及國(guó)家、納稅人或扣繳義務(wù)人的利益關(guān)系，因此執(zhí)業(yè)必須是公正的，在維護(hù)國(guó)家稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，如與委托人存在某種利害關(guān)系，可能影響業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向所在稅務(wù)師事務(wù)所說(shuō)明情況或請(qǐng)求回避。

4.維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益原則

稅務(wù)人既要維護(hù)國(guó)家的稅收利益，按照國(guó)家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣繳義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅法意志，對(duì)被人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)；又要維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，幫助其正確履行納稅人義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，還可通過(guò)稅收籌劃，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失，保守因業(yè)務(wù)而獲知的秘密。

二、稅務(wù)人

稅務(wù)人是具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、會(huì)計(jì)理論知識(shí)以及法律基礎(chǔ)知識(shí)的人。在我國(guó)專門(mén)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人是注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師必須加入稅務(wù)師事務(wù)所，并由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務(wù)人簽訂委托協(xié)議。稅務(wù)師事務(wù)所作為從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，必須配備一定數(shù)量的注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師資格制度屬職業(yè)資格證書(shū)制度范疇，納入專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國(guó)家確認(rèn)批準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師英文譯稱：registered tax agent.根據(jù)1994年《稅務(wù)試行辦法》第三條規(guī)定，稅務(wù)人是指具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)以及法律基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)的專門(mén)人員及其工作機(jī)構(gòu)。因此，稅務(wù)包括注冊(cè)稅務(wù)師及其工作的稅務(wù)師事務(wù)所。我國(guó)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師資格取得、注冊(cè)管理、權(quán)利義務(wù)及其稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、審批等都制定了一系列的法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范、調(diào)整。

（一）注冊(cè)稅務(wù)師

注冊(cè)稅務(wù)師是依法取得注冊(cè)稅務(wù)師資格證書(shū)并注冊(cè)的專業(yè)人員，在我國(guó)，注冊(cè)稅務(wù)師是專門(mén)從事稅務(wù)活動(dòng)的職業(yè)者。

1.注冊(cè)稅務(wù)師資格的取得

為了提高稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》對(duì)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員實(shí)行注冊(cè)稅務(wù)師制度，并將其納入國(guó)家職業(yè)資格證書(shū)制度范疇，以促進(jìn)稅務(wù)的健康發(fā)展。

人事部和國(guó)家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格制度的政策制定、組織協(xié)調(diào)、資格考試、注冊(cè)登記和監(jiān)督管理工作。注冊(cè)稅務(wù)師資格考試實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。原則上每年舉行一次。考試實(shí)行3年為一個(gè)周期的滾動(dòng)管理辦法，獲得職業(yè)資格的條件是：考5個(gè)科目的必須在連續(xù)三個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)全部考試科目；考2個(gè)科目的（稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律）必須在一個(gè)考試年度內(nèi)全部通過(guò)。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家擬定考試大綱、編寫(xiě)培訓(xùn)教材和命題工作，統(tǒng)一規(guī)劃并組織或授權(quán)組織考前培訓(xùn)等有關(guān)工作。人事部負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權(quán)組織實(shí)施各項(xiàng)考務(wù)工作。會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)考試進(jìn)行檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)?？荚嚳颇糠譃椤抖惙ǎㄒ唬?、《稅法（二）》、《稅收實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》共五科。

凡中華人民共和國(guó)公民，遵紀(jì)守法并具備下列條件之一者，可申請(qǐng)參加注冊(cè)稅務(wù)師資格考試：

①經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年。

②經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿4年。

③經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿2年。

④獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿1年。

⑤獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類博士學(xué)位。

⑥人事部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

注冊(cè)稅務(wù)師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門(mén)頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制、人事部和國(guó)家稅務(wù)總局用印的中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)。

2.注冊(cè)稅務(wù)師的管理

國(guó)家稅務(wù)總局及其授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)為注冊(cè)稅務(wù)師的注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)。注冊(cè)稅務(wù)師可以分為執(zhí)業(yè)注冊(cè)和非執(zhí)業(yè)注冊(cè)。

已經(jīng)取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，申請(qǐng)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)在取得證書(shū)后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記手續(xù)。申請(qǐng)注冊(cè)者，必須同時(shí)具備下列四項(xiàng)條件：

①遵紀(jì)守法，恪守職業(yè)道德；

②取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)；

③身體健康，能堅(jiān)持在注冊(cè)稅務(wù)師崗位上工作；

④經(jīng)所在單位考核同意。

有下列情況之一者，不予注冊(cè)：

①不具有完全民事行為能力的。

②因受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者。

③被國(guó)家機(jī)關(guān)開(kāi)除公職，自開(kāi)除之日起未滿3年者。

④國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不具備稅務(wù)資格的。

注冊(cè)稅務(wù)師有下列情況之一的，由國(guó)家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊(cè)稅務(wù)師資格：

①在登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的。

②同時(shí)在兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的。

③死亡或失蹤的。

④知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動(dòng)或知道自身的行為違法的，或者從事稅務(wù)活動(dòng)，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的。

⑤國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不適合從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的。

注冊(cè)稅務(wù)師每次注冊(cè)有效期為3年，每年驗(yàn)證一次。有效期滿前3個(gè)月持證者按規(guī)定到注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊(cè)登記。對(duì)于不符合注冊(cè)條件和被注銷注冊(cè)稅務(wù)師資格者，不予重新注冊(cè)登記。

2000年5月以前，我國(guó)稅務(wù)由國(guó)家稅務(wù)總局下設(shè)的注冊(cè)稅務(wù)師管理中心履行稅務(wù)行業(yè)管理的行政職能，在省級(jí)成立了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)；同時(shí)成立了

經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關(guān)登記手續(xù)。

三、稅務(wù)業(yè)務(wù)

（一）稅務(wù)關(guān)系

稅務(wù)法律關(guān)系是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的在稅務(wù)活動(dòng)中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務(wù)人與作為受托人的稅務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

1.稅務(wù)關(guān)系的確立

稅務(wù)不同于一般的民事，稅務(wù)關(guān)系的確立，應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時(shí)還要受人資格、范圍及委托事項(xiàng)的限制。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)關(guān)系的確立分為兩個(gè)階段：簽訂協(xié)議之前的準(zhǔn)備階段和正式簽訂協(xié)議階段。

在簽訂稅務(wù)委托協(xié)議之前，稅務(wù)人應(yīng)當(dāng)做好以下幾點(diǎn)：⑴明確委托人所要委托的稅務(wù)事宜，對(duì)之進(jìn)行審查。明確委托的事項(xiàng)符合國(guó)家的法律、法規(guī)，符合《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》中規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍；稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)委托人的事項(xiàng)具備相應(yīng)的承辦能力。⑵商定收費(fèi)事宜。稅務(wù)收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)收費(fèi)應(yīng)遵循公開(kāi)、公正、誠(chéng)實(shí)信用的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。⑶明確委托人應(yīng)該協(xié)助的工作內(nèi)容。主要是要委托人就委托項(xiàng)目按照規(guī)定提供相關(guān)的資料、數(shù)據(jù)和證件等。

經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一致意見(jiàn)后，簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，稅務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：委托人及稅務(wù)師事務(wù)所名稱和住址；委托項(xiàng)目和范圍；委托的方式；委托的期限；雙方的義務(wù)及責(zé)任；委托費(fèi)用、付款方式及付款期限；違約責(zé)任及賠償方式；爭(zhēng)議解決方式；其他需要載明的事項(xiàng)。另外需要注意，前述已經(jīng)講到，注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂稅務(wù)委托協(xié)議書(shū)，稅務(wù)人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務(wù)委托協(xié)議書(shū)上簽字蓋章，委托協(xié)議即生效，稅務(wù)關(guān)系就正式產(chǎn)生了。

2.稅務(wù)關(guān)系的變更

稅務(wù)法律關(guān)系確立后，稅務(wù)人就需要按照稅務(wù)委托協(xié)議書(shū)約定的事項(xiàng)和權(quán)限、期限實(shí)施行為。但在稅務(wù)中可能發(fā)生某些情況，需要變更或修改補(bǔ)充委托協(xié)議的，雙方應(yīng)及時(shí)協(xié)商議定，變更雙方的稅務(wù)法律關(guān)系。

導(dǎo)致稅務(wù)法律關(guān)系變更的主要情形有：⑴原委托事項(xiàng)有了新的發(fā)展，內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方協(xié)商同意增加新的內(nèi)容；⑵由于客觀原因，委托內(nèi)容發(fā)生變化，需要相應(yīng)的修改原委托協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議；⑶由于發(fā)生了意外情況需要變更稅務(wù)人，稅務(wù)人的變更，只是變更執(zhí)行稅務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不是對(duì)簽訂稅務(wù)委托協(xié)議的稅務(wù)師事務(wù)所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間。

上述事項(xiàng)都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)關(guān)系的變更，需要雙方在自愿的基礎(chǔ)上，修訂稅務(wù)委托協(xié)議書(shū)，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，與原協(xié)議具有同等的法律效力。

3.稅務(wù)關(guān)系的終止

稅務(wù)關(guān)系的終止是指因法律規(guī)定或雙方約定的終止事由的出現(xiàn)，而終止稅務(wù)協(xié)議，消滅雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)關(guān)系的終止可以分為自然終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務(wù)委托協(xié)議約定的代期限屆滿或事項(xiàng)完成，稅務(wù)關(guān)系自然終止。如果稅務(wù)雙方希望續(xù)約，可以另行簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。所謂法定終止，是指因?yàn)榉梢?guī)定的法律事由的出現(xiàn)而導(dǎo)致委托人或稅務(wù)人單方面作出終止稅務(wù)關(guān)系的法律行為。

《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)人有下列情形之一的，委托方在期限內(nèi)可單方終止行為：

①稅務(wù)執(zhí)業(yè)人未按協(xié)議的約定提供服務(wù)；

②稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；

③稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

第三十七條規(guī)定，委托人有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在期限內(nèi)可單方終止行為：

①委托人死亡或解體、破產(chǎn)；

②委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動(dòng)的；

③委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成錯(cuò)誤的。

委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由以方協(xié)商解決。

（二）稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍

稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍是指稅務(wù)人按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，可以從事的稅務(wù)業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)：

1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度，也是納稅人遵守國(guó)家稅收法律，履行納稅義務(wù)，接受稅務(wù)監(jiān)督的一項(xiàng)必要措施。它包括開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種形式。稅務(wù)登記要求稅務(wù)人遵守及時(shí)和真實(shí)的原則。及時(shí)原則要求嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期限，向納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)登記表。真實(shí)原則要求在辦理稅務(wù)登記時(shí)要求實(shí)事求是，如實(shí)填報(bào)登記項(xiàng)目，不得隱瞞謊報(bào)弄虛作假，逃避納稅登記。

2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)

由于根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)必須是由納稅人自行辦理，稅務(wù)人只能代為辦理領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。

3.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告

稅務(wù)人按照法定的納稅程序，納稅人、扣繳義務(wù)人定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時(shí)期等事項(xiàng)。無(wú)論納稅人有無(wú)收入，稅務(wù)人在接受委托之后，都要在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告并如實(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表、代扣代繳稅款表及有關(guān)申報(bào)材料。

4.辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅

稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續(xù)并繳納稅款和準(zhǔn)備退稅申請(qǐng)材料并代為辦理退稅申請(qǐng)。要求稅款計(jì)算和提供的材料必須真實(shí)準(zhǔn)確，并在規(guī)定的期限內(nèi)辦理。

5.制作涉稅文書(shū)

涉稅文書(shū)按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書(shū)和納稅主體制作的涉稅文書(shū)。在稅務(wù)中，稅務(wù)人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書(shū)也是從納稅人、扣繳義務(wù)人角度制作的涉稅文書(shū)。

6.審查納稅情況

稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，對(duì)其執(zhí)行國(guó)家稅收法律、法規(guī)及計(jì)算繳納稅款的情況進(jìn)行審查。這不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，而是納稅主體對(duì)自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務(wù)人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務(wù)問(wèn)題，以保證正確納稅，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

7.建賬建制，辦理賬務(wù)

這是指稅務(wù)人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，根據(jù)國(guó)家稅收法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定代辦建立納稅人、扣繳義務(wù)人內(nèi)部核算的管理辦法，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，代為建立會(huì)計(jì)賬簿。這要求稅務(wù)人運(yùn)用稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，使建立的稅制能對(duì)納稅人的稅務(wù)處理活動(dòng)起到控制作用，并使稅務(wù)處理過(guò)程與會(huì)計(jì)處理過(guò)程相輔相成，緊密結(jié)合。

8.稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)

稅務(wù)人運(yùn)用專門(mén)的知識(shí)提供稅務(wù)事宜服務(wù)，其中包括向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃等。

9.稅務(wù)行政復(fù)議

稅務(wù)人按照委托協(xié)議授權(quán)和國(guó)家法律的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其合法權(quán)益的行為向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

10.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

在《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》規(guī)定的稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍之外的其它稅務(wù)人可以從事的業(yè)務(wù)。

（三）稅務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行

稅務(wù)業(yè)務(wù)的實(shí)施是整個(gè)稅務(wù)工作的中心環(huán)節(jié)，其實(shí)施的質(zhì)量直接關(guān)系到委托人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益，也影響到國(guó)家稅收法律法規(guī)運(yùn)行的質(zhì)量。因此，我國(guó)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，作了專門(mén)的法律規(guī)定，以規(guī)范稅務(wù)法律關(guān)系雙方的權(quán)利義務(wù)，賦予了國(guó)家對(duì)稅務(wù)的監(jiān)督執(zhí)行權(quán)，從而保證了稅務(wù)業(yè)務(wù)能合法、有效地運(yùn)行，真正發(fā)揮稅務(wù)的作用。

根據(jù)《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)的稅務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)行可以分為委派稅務(wù)業(yè)務(wù)、擬定稅務(wù)計(jì)劃、編制稅務(wù)報(bào)告、保存稅務(wù)工作底稿，出具稅務(wù)工作報(bào)告幾個(gè)階段。

1.委派稅務(wù)業(yè)務(wù)

因?yàn)槎悇?wù)不是以稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務(wù)師事務(wù)所的名義統(tǒng)一接受委托人的委托，簽訂稅務(wù)委托協(xié)議。稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員承辦稅務(wù)業(yè)務(wù)由稅務(wù)師事務(wù)所委派。稅務(wù)師事務(wù)所在與委托人簽訂稅務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)根據(jù)委托事項(xiàng)的復(fù)雜難易程度及稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)等情況，將受托的業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)勝任能力的稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)。稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)委托協(xié)議約定的范圍和權(quán)限開(kāi)展工作。

2.擬定稅務(wù)計(jì)劃

實(shí)施復(fù)雜的稅務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)在稅務(wù)委托協(xié)議簽訂后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制計(jì)劃，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人和主管經(jīng)理（所長(zhǎng)）批準(zhǔn)后實(shí)施。稅務(wù)計(jì)劃一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：①委托人的基本情況；②事項(xiàng)名稱、要求及范圍；③審驗(yàn)重點(diǎn)內(nèi)容及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的選擇；④采取的方法及所需的主要資料；⑤工作及實(shí)施進(jìn)度和時(shí)間預(yù)測(cè)；⑥人員安排及分工；⑦風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；⑧費(fèi)用預(yù)算；⑨其他。

3.編制稅務(wù)報(bào)告

計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其執(zhí)業(yè)人員應(yīng)根據(jù)協(xié)議和計(jì)劃的要求，向委托方提出為完成工作所需提供的情況、數(shù)據(jù)、文件資料。根據(jù)委托人的受權(quán)和工作需要，承辦的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對(duì)委托人提供的情況、數(shù)據(jù)、資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)。在此基礎(chǔ)上，制作稅務(wù)代表報(bào)告、涉稅文書(shū)，經(jīng)征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)報(bào)告實(shí)行三級(jí)審核簽發(fā)制，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、經(jīng)理（所長(zhǎng)）簽字后，方可加蓋公章送出。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、經(jīng)理（所長(zhǎng)）應(yīng)為執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)部。執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其的業(yè)務(wù)所出具的所有文書(shū)有簽名蓋章權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

如果稅務(wù)過(guò)程中，稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員遇到下列情況之一，必須及時(shí)向所在的稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；①現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；②委托人授意人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，以勸告仍不停止其違法活動(dòng)的；③委托人自行實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動(dòng)的。

4.制作、保存稅務(wù)工作底稿

稅務(wù)工作底稿是稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中形成的工作記錄、書(shū)面工作成果和獲取的資料。它應(yīng)如實(shí)反映業(yè)務(wù)的全部過(guò)程和所有事項(xiàng)，以及開(kāi)展業(yè)務(wù)的專業(yè)判斷。稅務(wù)工作底稿的編制，應(yīng)當(dāng)依照稅務(wù)事項(xiàng)的要求內(nèi)容完整、格式規(guī)范、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確。不同的事項(xiàng)應(yīng)編制不同的工作底稿。其基本內(nèi)容包括：①委托人名稱；②委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱；③委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)間或期限；④委托業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程記錄；⑤委托業(yè)務(wù)結(jié)論或結(jié)果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑧其他說(shuō)明事項(xiàng)。

稅務(wù)事務(wù)所要建立健全工作底稿逐級(jí)復(fù)核制度，有關(guān)人員在編制和復(fù)核工作底稿時(shí)，必須按要求簽署姓名和日期。稅務(wù)事務(wù)所要指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。

5.出具稅務(wù)工作報(bào)告

稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員在委托事項(xiàng)實(shí)施完畢后，應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的數(shù)據(jù)、事實(shí)為依據(jù)，形成意見(jiàn)，出具稅務(wù)工作報(bào)告。稅務(wù)工作報(bào)告是稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員就其事項(xiàng)的過(guò)程、結(jié)果，向委托人及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門(mén)提供的書(shū)面報(bào)告，包括審查意見(jiàn)、鑒定結(jié)論、證明等。稅務(wù)工作報(bào)告應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的不同分別編寫(xiě)，主要包括下列內(nèi)容：①標(biāo)題；②委托人名稱；③事項(xiàng)的具體內(nèi)容、政策依據(jù)；④過(guò)程；⑤存在問(wèn)題及調(diào)整處理意見(jiàn)或建議；⑥結(jié)論及評(píng)價(jià)；⑦有關(guān)責(zé)任人簽字、蓋章。

對(duì)外出具的報(bào)告，由承辦的具有注冊(cè)稅務(wù)師資格的執(zhí)業(yè)人員簽字，經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核無(wú)誤后，加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，交委托人簽收。委托人對(duì)事項(xiàng)不要求出具報(bào)告的，受托人可不出具報(bào)告，但作應(yīng)保存完整的業(yè)務(wù)工作底稿。

（四）稅務(wù)業(yè)務(wù)的收費(fèi)

稅務(wù)作為一種利用專業(yè)知識(shí)提供的有償服務(wù)，必須收取一定的費(fèi)用，對(duì)于其收費(fèi)的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國(guó)家計(jì)委、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)收費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》（計(jì)價(jià)格[1999]2370號(hào)），對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的收費(fèi)性質(zhì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)收費(fèi)的責(zé)任等作了專門(mén)規(guī)定。

稅務(wù)收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)并實(shí)施收費(fèi)應(yīng)遵循公開(kāi)、公正、誠(chéng)實(shí)信用的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)規(guī)程提供質(zhì)量合格的服務(wù)。稅務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門(mén)商同同級(jí)稅務(wù)主管部門(mén)制定中準(zhǔn)價(jià)和浮動(dòng)幅度，指導(dǎo)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)制定具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅務(wù)服務(wù)人員的平均工時(shí)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，加法定稅金和合理利潤(rùn)，并考慮市場(chǎng)供求狀況制定。稅務(wù)計(jì)費(fèi)方式原則上實(shí)行定額計(jì)費(fèi)或或按人員工時(shí)計(jì)費(fèi)。對(duì)確實(shí)不宜按定額或人員工時(shí)計(jì)費(fèi)的，可以按標(biāo)的額的一定比率計(jì)費(fèi)，但應(yīng)規(guī)定最高限額。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)在收費(fèi)場(chǎng)所的顯著位置公布服務(wù)程序或業(yè)務(wù)規(guī)程、服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，自覺(jué)接受委托人及社會(huì)各方面的監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)收費(fèi)管理的法規(guī)和政策，建立健全內(nèi)部收費(fèi)管理制度，自覺(jué)接受價(jià)格主管部門(mén)的監(jiān)督檢查。

稅務(wù)機(jī)構(gòu)接受委托辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂委托協(xié)議書(shū)。因稅務(wù)機(jī)構(gòu)的過(guò)錯(cuò)或其無(wú)正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，或因委托人過(guò)錯(cuò)或其無(wú)正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，有關(guān)費(fèi)用的退補(bǔ)和賠償依據(jù)《合同法》辦理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)有下列行為之一的，由價(jià)格主管部門(mén)依據(jù)《價(jià)格法》和《價(jià)格違法行為行政處罰規(guī)定》予以查處：①超出指導(dǎo)價(jià)浮動(dòng)幅度制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；②提前或推遲執(zhí)行政府指導(dǎo)價(jià)的；③自立收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的；④采取分解收費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方式變相提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；⑤違反規(guī)定以保證金、抵押金等形式變相收費(fèi)的；⑥強(qiáng)制或變相強(qiáng)制服務(wù)并收費(fèi)的；⑦不按規(guī)定提供服務(wù)而收取費(fèi)用的；⑧不按規(guī)定進(jìn)行明碼標(biāo)價(jià)的；⑨對(duì)委托人實(shí)行價(jià)格歧視的；⑩其他違反本通知規(guī)定的收費(fèi)行為。

各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)稅務(wù)主管部門(mén)可知制定本地區(qū)稅務(wù)收費(fèi)的具體管理辦法。

四、稅務(wù)法律責(zé)任

為了維護(hù)稅務(wù)雙方的合法權(quán)益，保證稅務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，根據(jù)我國(guó)《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《稅務(wù)試行辦法》的法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)法律關(guān)系主體因違法行為應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）委托人的法律責(zé)任

1.《合同法》第一百零七條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因?yàn)槎悇?wù)委托人的原因，而致使稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員不能履行或不能完全的履行，由此產(chǎn)生的法律后果由委托人承擔(dān)。同時(shí)向稅務(wù)人賠償損失。

2.《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第二十三條規(guī)定，項(xiàng)目實(shí)施中，凡是由于委托方未及時(shí)提供真實(shí)的、完整的、合法的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)納稅資料造成工作失誤的，由委托方承擔(dān)責(zé)任。

（二）稅務(wù)人的法律責(zé)任

1.《民法通則》第六十六條規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。人和第三人串通，損害被人的利益的，由人和第三人負(fù)連帶責(zé)任。

2.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定；

（1）注冊(cè)稅務(wù)師未按照委托協(xié)議書(shū)的規(guī)定進(jìn)行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行活動(dòng)的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本規(guī)定從事活動(dòng)二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)一年以上。

（3）注冊(cè)稅務(wù)師知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動(dòng)或知道自身的行為違法的，除按（1）的規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，禁止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，并向發(fā)證機(jī)關(guān)備案。

（4）注冊(cè)稅務(wù)師從事稅務(wù)活動(dòng)，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

（5）各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師違反規(guī)定所作的處理，及時(shí)如實(shí)記錄在證書(shū)的懲戒登記欄內(nèi)。

（6）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行活動(dòng)的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或提請(qǐng)有關(guān)管理部門(mén)給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。

4.根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》的有關(guān)規(guī)定：

（1）項(xiàng)目實(shí)施中，執(zhí)業(yè)人員違反國(guó)家法律、法規(guī)進(jìn)行或末按協(xié)議約定進(jìn)行，給委托人造成損失的，由稅務(wù)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

（2）稅務(wù)師未按照委托協(xié)議書(shū)的規(guī)定進(jìn)行或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的，由縣以上國(guó)家稅務(wù)局處以2000元以下的罰款。

（3）稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本辦法規(guī)定從事行為二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局注銷稅務(wù)師登記，收回稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書(shū)，停止其從事稅務(wù)業(yè)務(wù)二年。

（4）稅務(wù)師知道被委托的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行活動(dòng)或知道自身的行為違法仍進(jìn)行的，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局吊銷其稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書(shū)，禁止從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。

（5）稅務(wù)師觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

（6）稅務(wù)機(jī)構(gòu)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)情節(jié)輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處分。

（7）稅務(wù)師、稅務(wù)機(jī)構(gòu)從事地方稅業(yè)務(wù)時(shí)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法的規(guī)定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請(qǐng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局處理。

（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行懲戒處分時(shí)，應(yīng)當(dāng)制作文書(shū)，通知當(dāng)事人，并予以公布。

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稅收征收管理法概述實(shí)用13篇

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