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篇1

1.不知道什么是隱性知識，不承認知識是資本

知識管理是企業管理的新課題，我國許多企業對知識管理、特別是對隱性知識的重要性和復雜性認識不足，缺乏對隱性知識的研究和有效管理；我國企業知識管理機構大多不健全，缺少知識主管、知識經理等專職管理人員。

2.不知道誰有什么“絕招”，不知道現有員工的“絕招”有什么用

由于隱性知識的內隱性和不易表達等特點，發現何處、何人具有何種隱性知識，對需要獲得隱性知識的人或組織有一定困難。需求者因缺乏足夠的信息，經常是一方面找不到隱性知識和擁有者所在的準確位置；另一方面卻由于缺乏有效的識別工具和手段，無法辨認和挖掘出那些雖然十分重要、但卻未被認識其價值的隱性知識，從而不愿意投入精力去獲取，妨礙了員工隱性知識的交流與共享。

3.掌握“絕招”的人做得了，說不清

隱性知識往往表達困難。如掌握某項工藝訣竅的熟練技工能夠通過操作演示其技能，卻無法用語言清晰、準確地表達出該訣竅以及是如何掌握該訣竅的，這就妨礙了員工隱性知識的交流與共享。

4.“絕招”意味著競爭優勢，誰也不愿意失去

隱性知識、特別是關鍵性的技巧、訣竅等的形成和掌握一般要經過長期的實踐和積累，來之不易。員工擁有隱性知識是某種優勢的象征，而與其他人共享會使他們喪失這種優勢。因此，擁有隱性知識的員工出于獨占性心理，一般不愿主動傳播知識。

5.拿件商品人人都會想到付費，學會一招技術卻沒人愿意花錢

知識具有壟斷性，如果將企業員工擁有的隱性知識視為“個人的獨占品”，那么在共享過程中，就相當于將“知識”暫時地轉讓出去。作為知識的接受方經常會在沒有“支付”的情況下獲得所需的隱性知識，出現“知識交易”的不公平，這將進一步促使具有隱性知識積累的員工保護自己的知識產權。

6.只知道干活出產值，不知道交流出效益

現在的企業層級制組織中，層次過多、缺乏適應性和靈活性，員工的工作被安排在狹窄的范圍里，不利于實現面對面的直接交流。企業員工隱性知識的交流與共享需要各種場所，而我國大多數企業缺少知識交流與共享的各種合適的“場所”，企業“知識社區”也普遍尚未形成。

7.現代隱性知識需要現代交流環境

我國大多數企業尚未建立以計算機等現代信息技術手段為基礎的知識管理系統，缺少知識交流與共享的開放交互式技術平臺。電子討論系統、“知識地圖”、“最佳實踐”數據庫、視頻工具等先進技術手段很少應用，在一定程度上限制了員工隱性知識流動與轉化的范圍和效率。

8.隱性知識屬于個人資產，沒有報酬難以索取

企業員工所擁有的隱性知識涉及到是否愿意貢獻出來的問題，不能強行索取。合理的激勵機制對促進隱性知識交流和共享極為重要。我國企業長期以來采用“計時工資”、“計件工資”分配制度，這種方式對激勵員工交流與共享隱性知識不大適用。“按知識貢獻分配”的制度普遍尚未建立，缺少由物質、精神等多方面激勵形成的有效的組合激勵機制。

9.沒有知識交流、知識共享的環境

我國大多數企業內部缺少一種能促進學習、交流知識、共享知識、創新知識的良好環境和氛圍，缺乏“自覺合作”、“自覺交流”、“自覺共享”的價值觀，尚未形成較完善的以人為本、鼓勵知識交流、共享與創新的企業文化。

隱性知識的價值實現在于拼接和共享

1.組建企業知識管理體系

企業應根據自身的具體情況，設立強有力的知識主管、知識經理等專職管理人員，組建專門的知識管理體系。世界上很多著名公司，如可口可樂、施樂、通用電氣等都建立了以知識主管為中心的知識管理體系。

2.“挖掘”企業員工的隱性知識

首先要識別和挖掘出為企業發展所需要的隱性知識，特別是核心隱性知識。這應當根據具體情況由企業知識管理人員組織各方面專家、專業技術人員、技術工人等相關人員，根據企業業務流程、市場競爭、長遠發展和形成、保持核心競爭力的需要，采取知識地圖、專家系統和知識工程等各種有效方法和手段進行系統地識別和挖掘。然后對所識別和挖掘出的隱性知識從重要性、獲取難易程度、可共享性、獨有性等方面進行科學分類和系統測度；并對其進行有效整合，使零散、無序化的員工隱性知識有序化、組織化，逐漸培育和形成企業的核心知識。

3.為隱性知識創造說話的方式

隱性知識的表達需要采用一些恰當的方法和工具。隱喻性文字、象征性語言、模型、概念等是用來表達人們經驗、直覺和靈感的有力工具。如通過隱喻和比較可以找到一種與頭腦中的想象更加類似的東西作為參照物，使這些難以表述的思想更加直觀化和容易理解。將隱性知識轉變成可以理解的形式，還涉及演繹和推論技巧，這要求充分運用創造性推論。集思廣益法能激發員工靈感的表達，使員工的隱性知識通過頭腦風暴會議或一對一交流得到傳播與共享，也通常會收到良好效果。圖形、圖片、視象、影片、多媒體等也是隱性知識表達的重要工具和手段。

4.為隱性知識創造傳播方式

將隱性知識逐步編制成操作規范、管理制度、業務指南和員工手冊等工作文件形式。這樣就可以加快員工隱性知識交流與共享的速度，擴大交流與共享的范圍。根據不同情況，可以考慮用語言、文字、圖像，數據和計算機信息處理工具等對隱性知識進行編碼。

熟練員工和專家的多數操作技能、訣竅和心智經驗等很難用語言或文字準確、全面地表達出來，需要通過觀察、模仿和不斷實踐才能實現交流與共享。企業可以創建各種適合的條件，通過依靠熟練員工言傳身教培訓新員工的方式來傳播與共享隱性知識。

5.為隱性知識創造交流的方式

有條件的企業在建立企業知識庫、內部網時要充分考慮怎樣便于員工隱性知識的交流與共享。如可采用電子討論系統，讓員工寫下他們的經驗和最佳實踐，存儲到討論數據庫中，以利于交流和共享。在Intranet上應用專家系統可加快專家隱性知識顯性化的速度；可借助群件等開發工具，總結員工技能、經驗和訣竅等，在一定程度上加快隱性知識交流與共享的進程。對大多數難以編碼的員工隱性知識，有效辦法是建立“尋人數據庫”、“知識地圖”、專家網絡系統等，讓員工迅速找到擁有某種隱性知識的人員。還可通過視頻工具使分處兩地的人像面對面一樣地進行交流，消除了空間距離所造成的障礙。

應加快創建各種正式或非正式的適合交流的“場所”，為隱性知識的交流與共享提供一個良好的環境。如召開定期或不定期的聚餐會，有關員工和專家等就一些特定項目溝通信息、交流經驗和技巧等；企業可將擁有特殊知識與能力的一些人組成各種項目小組、任務小組等，讓這些小組的成員在互動場所中，彼此充分交換想法、經驗和相互啟發，實現交流與共享，并創造各種新知識。我國萬寶公司建立了知識管理平臺和多維空間的“知識社區”，這對員工隱性知識交流與共享起到了非常重要的作用。

6.為隱性知識創造一個良性循環的成長環境

(1)應盡快建立一種團隊與等級制相結合的企業組織形式，這既可以減少層次使企業組織結構扁平化、柔性化、網絡化，縮短上下級之間的距離，給知識員工以較多的現場處置權，解決信息流動不暢等問題；又可以存放個人和團體學習的結果，避免了“退化的風險”。

(2)建立學習型組織。應采取各種措施逐步把企業建成學習型組織，創造一種鼓勵員工學習的環境，從事制度化學習，使員工在組織學習中面對面地相互交流。

7.激發隱性知識貢獻的積極性

企業應把員工視為“知識的人”，從物質和精神兩個方面采取平衡高效的組合激勵措施來調動員工的積極性。物質激勵，應該承認員工個人隱性知識的獨創性和專有性，建立“按知識貢獻分配”的激勵制度，把員工參與知識共享的程度與薪金和升職掛鉤，用物質利益來驅動員工隱性知識的交流與共享。具體可采用知識薪酬支付制、知識股權期權制等從近期和遠期來激勵員工。精神激勵，能滿足知識型員工的創造欲、成就欲、尊重欲和自我發展欲，這對推動隱性知識共享和創新十分重要。應按“能位匹配”原則對員工賦予更大權力和責任，并通過工作崗位輪換等措施使工作內容豐富化，如美國IBM公司鼓勵專業技術人員與管理人員進行崗位輪換。當把技術訣竅收入知識庫時，以提供者的名字命名，并加上審計委員的名字以示確認，用榮譽激勵員工知識共享。

8.“一起努力，成果分享”

隱性知識共享絕不是簡單的技術問題，關鍵是營造一個以人為本、鼓勵知識交流、共享和創新的知識主導型企業文化。建立“自覺合作”、“自覺交流”、“自覺共享”的價值觀，促進員工主動交流、共享與創新知識。在企業內創造一種信任、合作和深度匯談的精神對于這種企業文化的形成至關重要。例如，金山公司提倡“一起努力，成果分享”的企業精神。

篇2

(一)無形資產管理意識薄弱。我國許多企業的領導和管理人員無形資產管理意識淡薄，沒有把無形資產的管理制度納入有效的制度建設范疇。在保護知識產權方面，沒有法律保護意識，無形資產開發后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產品新技術；品牌保護意識淡薄。技術創新是企業重要的無形資產，若不加以保護，就會使企業花費了大量人力、物力、財力的發明創造被其他企業所侵蝕。任何忽視和低估無形資產價值的行為，都必然導致無形資產流失。自加入WTO以來，從DVD、彩電、摩托車、數碼相機到MP3、芯片、汽車、電信的開發與研制，我國企業由于對無形資產管理認識不足，使其造成知識產權糾紛引發的經濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業造成毀滅性打擊。

(二)無形資產評估缺乏真實性。在我國最早實現股份制的企業絕大多數沒有進行無形資產評估，現有企業股份制改造，同樣也沒計無形資產的價值，在和外商的合作合資中，對商業信譽、經營資質等無形資產沒有計價折股，使企業喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產的評估也不規范。評估機構受經濟利益驅動順應被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產流失和經濟損失。

(三)無形資產缺乏價值量化標準。目前會計核算不能真實地反映無形資產的價值變動。企業自創的無形資產理論上應包括企業為取得這些資產而發生的全部支出，但是無形資產的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規定，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產，而對于無形資產開發費用和自創商譽則費用化處理，使企業自創的無形資產不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現，影響了對經營者業績的公正評價，進而導致投資人作出錯誤的投資決策。

(四)忽視無形資產的開發和利用。無形資產有效地使用能增加其價值。但是，由于企業缺乏無形資產增值的有利氛圍，許多企業沒有充分有效合理地使用無形資產，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業合資過程中，許多優秀品牌通過折價入股后，被企業閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產的價值。

二、加強無形資產管理的舉措

篇3

3.外商投資企業和外國企業所得稅。是指對外商投資企業和外國企業所從事生產經營所得和其他所得征收的一種稅。按稅法規定，外商投資企業的總機構設在我國境內，就來源于我國境內、境外的所得繳納所得稅；外國企業就來源于我國境內的所得繳納所得稅。該稅法所說來源于我國境內的所得，是指：外商投資企業和外國企業在我國境內機構、場所，從事生產經營的所得，以及發生在我國境內、境外與外商投資企業和外國企業在我國設立的機構、場所有實際聯系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得。

4.個人所得稅。是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。其應稅所得項目的第六項為：特許權使用費所得（是指個人提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的所得）。

5.印花稅。是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。對合同、書據等由兩方或兩方以上當事人共同書立的憑證，其當事人各方都是納稅人，各自就所持憑證的金額納稅。其中，書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證包括無形資產中的技術合同和產權轉讓書據。

6.土地增值稅。是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。其中轉讓土地使用權屬于無形資產的內容。

7.契稅。契稅是因房屋土地買賣、典當、贈與或交換而發生產權轉移時，依據當事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對象包括國有土地使用權出讓、土地使用權的轉讓等，其中土地使用權的轉讓屬于無形資產的內容。

8.城市維護建設稅。是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。既然營業稅是其計稅之一，那么轉讓無形資產也應繳納城市維護建設稅。

二、有關稅種的稅務處理

有關稅種的應納稅額計算如下：

1.應納營業稅的計算。其公式為：“應納營業稅額：營業額×適用稅率”。這里的營業額是僅指企業轉讓無形資產向對方收取的全部價款和價外費用。營業稅稅率為5%。

例1：甲工業企業本期將一新型產品的專有技術權以100萬元價格賣給某企業，同則企業應納營業稅為：1000000×5%=50000（元）；城市維護建設稅為：50,000×7%=3,500（元）

2.應納企業所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額：應納稅所得額×適用所得稅率”，而“應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額或應納稅所得稅＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額”這里的收入總額僅指無形資產中的特許權使用費收入。

例2：甲企業2001年轉讓專利權一項，取得轉讓收入30萬元。該企業2001年利潤表上反映的稅前會計利潤為35萬元，其中該企業轉讓上述專利權取得的轉讓收入未申報繳納營業稅（營業稅稅率為5%，所得稅稅率為33%，城市維護建設稅稅率為7%），計算該企業本期應交所得稅。

(1)轉讓專利權應交營業稅＝30×5%=15000（元）；城市維護建設稅＝15,000×7%=1,050（元）

(2)應納稅所得額＝350000-15000-1,050=333,950（元）

(3)本期應交所得稅＝333,950×33%=110,203.50（元）

3.應納外商投資企業和外國企業所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率”，而“應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額”。這里的收入總額僅指無形資產中的特許權使用費收入。例題見例2。（注：不計城市維護建設稅）

4.應納個人所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率”。這里的應稅所得指無形資產中的特許權使用費所得。具體的計算辦法為：

(1)每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入－800）×20%

(2)每次收入在4000元以上的：應納稅額＝每次收入×(1-20%)×20%

例3：王工程師向一家公司提供一項專利權，一次取得收入50000元。王某應繳納個人所得稅為：

應納稅額＝50000×(1-20%)×20%8000（元）

5.應納印花稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝憑證所載應稅金額×適用稅率”

例4：M公司向N公司轉讓專利權一項，轉讓價格為450000元，已提減值準備8000元，賬面余額380000元，M公司應繳營業稅5%。印花稅稅率為所載金額的0.5‰，則雙方各自應繳印花稅計算如下：

450000×0.5‰=225（元）

6.應納土地增值稅的計算。其計算公式為：

應納稅額＝土地增值額×適用稅率

土地增值額＝轉讓房地產的總收入－扣除項目金額由于土地增值稅實行超率累進稅率，若土地增值額超過扣除項目金額50%以上時，同時適用兩檔或兩檔以上稅率，就需要分檔計算，操作起來比較繁瑣。因此，在實際工作中，一般采用速算扣除計算。其公式如下：

應納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數

例5：某房地產開發公司轉讓一塊已開發的土地使用權，取得轉讓收入1400萬元，為取得土地使用權所支付金額320萬元，開發土地成本65萬元，開發土地費用21萬元，應納有關稅費77.7萬元。該企業不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出。計算應納土地增值稅如下：

扣除項目金額＝(320+65)×(1+20%)+21+77.70=560.70（萬元）

增值額＝1400-560.70=839.30（萬元）

增值率＝839.30÷560.70=149.69%（適用稅率為50%，速算扣除系數為15%）

應納稅額＝839.30x50%-560.70×15%=335.54（萬元）

7.應納契稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝計稅依據×稅率”。這里的計稅依據僅指土地使用權的出售金額。

例6：某企業以10000000元購得一塊土地的使用權，當地規定契稅稅率為3%，則應納契稅為：10000000×3%=30

0000（元）

8.應納城市維護建設稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額×適用稅率”。（見例1.2）

三、有關稅種的會計處理

前面我們已經敘述了有關稅種的稅務處理，即應納稅額的計算，它是會計處理的基礎。按照會計處理的要求，首先要設置會計賬戶，即“應交稅金——應交××稅”，其次再編寫會計分錄。涉及的稅種不同，其會計處理也各不相同。具體內容如下：

1.應納營業稅的會計處理

以例1為例，作會計分錄如下

取得轉讓收入時：

借：銀行存款1000000

貸：其他業務收入1000000

計提營業稅：

借：其他業務支出53,500

貸：應交稅金—應交營業稅50,000

—應交城市維護建設稅3,500

借：應交稅金—應交營業稅50,000

—應交城市維護建設稅3,500

貸：銀行存款53,500

2.應納企業所得稅的會計處理（應付稅款法）

以例2為例，該企業2001年計算所得稅的會計分錄

借：所得稅110,203.50

貸：應交稅金—應交所得稅110,203.50

實際上交所得稅

借：應交稅金—應交所得稅110,203.50

貸：銀行存款110,203.50

3.應納個人所得稅的會計處理

以例3為例，該公司的會計處理為：

借：無形資產50000

貸：應交稅金—代扣代繳個人所得稅

8000

現金42000

借：應交稅金—代扣代繳個人所得稅8000

貸：銀行存款8000

4.應納印花稅的會計處理

以例4為例，M公司做會計分錄如下

借：管理費用225

貸：應交稅金—應交印花稅225

借：應交稅金—應交印花稅225

貸：銀行存款225

5.應納土地增值稅的會計處理

以例5為例，計算該企業負擔的土地增值稅時：

借：主營業務稅金及附加3355400

貸：應交稅金—應交土地增值稅3355400

實際繳納土地增值稅時：

借：應交稅金—應交土地增值稅3355400

貸：銀行存款3355400

6.應納契稅的會計處理

篇4

3.對無形資產評估的認識模糊、評估方法不當。由于無形資產不具有實物形態,其功能作用不能在感性上直觀反映,只能存在于人們的觀念中,因而極易被人們忽視。如企業形象、品牌商標等,不同企業的品牌商標社會影響不同,其市場價值也不同,使擁有者獲利能力不同,這就需要有一個量的評估。而一些企業表現出對無形資產的漠視,對評估對象的認識模糊,信息掌握的不全面,當對無形資產進行評估時,缺乏必備的信息,使用的評估方法也不科學,很難對無形資產做出恰當的評估,導致評估質量低,反映出對無形資產評估管理的不規范。

4.企業經營管理不善,使企業無形資產不能有效利用。企業經營管理不善,甚至有形資產都不能獲利,那么,游離于有形實體的無形資產將更得不到充分的利用,從而使無形資產不能保值和增值。例如,企業長期虧損,聲譽狼籍,商譽等無形資產價值就會大量流失。

5.企業較重視傳統的無形資產,忽略現代的、隱形的無形資產。企業長期以來對品牌、商譽、知識產權等無形資產認識較全面。但是在高度重視傳統的無形資產同時,忽略了企業機構的知識資源、企業管理層的能力、企業戰略、企業文化、機構組織架構的合力,企業的外部價值鏈:客戶、銷售渠道、戰略聯盟、員工、供應商、合作伙伴等現代的、隱形的無形資產。而這些現代的、隱形的無形資產對企業整合核心無形資產、提升企業全方位競爭力大有益處。

6.無形資產的管理方法落后。許多企業用傳統的管理方法管理無形資產,沒有把無形資產管理作為系統工程,造成了企業內部部門之間相互推委、扯皮甚至內耗。也有的企業把無形資產管理僅局限在財務管理的會計賬表范圍內,大量賬外的無形資產無人問津。這些在實踐中出現的無形資產管理問題留下諸多隱患,如果不盡快解決,必將造成無形資產的流失和損失。

二、加強無形資產的評估與管理

1.提高企業對無形資產重要性的認識。首先應該正確認識擁有無形資產的重要性。著名的商標能成功地取得廣大消費者的信任,起到開拓市場、占有市場、促進產品暢銷的作用;發明專利可以降低企業成本,提高產品質量,取得產品市場競爭的優勢,從中獲得超額利潤;專有技術能給企業帶來很強的競爭能力;信譽度高的企業,采用先進的管理方法可以為企業的生存和發展帶來生機。因此,企業要做好宣傳動員工作,不斷提高全體員工對無形資產的認識,使無形資產的概念深入人心,隨著市場的變化,促使員工更新觀念,充分認識加強對無形資產管理的必要性和緊迫性,與企業共同管好企業的無形資產。

2.增強無形資產法制觀念。企業要加強無形資產保護重要性的宣傳,更新觀念,使企業從最高層到全體員工都能理解無形資產法律法規的內容,并善于利用這些法律法規保護無形資產。我國的立法對無形資產的權益保護涉及有商標法、專利法,并對假冒他人注冊商標和專利的侵權行為都作了相應的規定以及處罰措施,企業可以利用這些法律法規保護自己的合法權益,堅決打擊損害和侵吞無形資產權益的行為,使法律成為保護無形資產權益的有力武器。

3.重視無形資產價值評估的管理,企業要建立無形資產管理的專門職能機構。為了有效的對無形資產進行評估,還應成立專門的無形資產評估管理職能部門,設置專職的無形資產評估人員,制定科學的評估方法,對企業的無形資產進行分類、價值評估、競爭力評測、投資和組合并按一定的程序進行評估,通過評估,使企業無形資產價值得到量化,為提升企業競爭力打下基礎。企業的無形資產評估管理職能部門還要做好對企業無形資產的統一管理與協調工作,以利于無形資產的準確評估,并防止無形資產的流失。

4.建立無形資產的評估指標體系。按照無形資產的主要特征,無形資產的評估要體現定量與定性相結合的方法,從定量的角度講,建立無形資產評估指標體系既可以使傳統的無形資產得到量化,又可以使隱形的無形資產得到量化,把隱形無形資產與傳統的無形資產結合起來。根據無形資產的內涵,無形資產評估指標體系大致如下:⑴知識員工占有率。知識員工作為企業重要的隱形無形資產,通過企業人力資源結構的分析,可以客觀反映企業知識的價值。⑵無形資產占有率。評價無形資產在企業總資本中的比重。⑶無形資產貢獻率。考核企業單項或全部無形資產給企業帶來的收益或減少成本的數額所占企業總收益或總成本的比重。⑷無形資產總投資率。反映企業無形資產投資占企業總銷售額的比重,是企業創新能力、發展潛力的評價指標。⑸無形資產總收益率。該指標反映企業通過對無形資產的投入,預測未來帶來的增加值數量。⑹無形資產利用率。該指標通過對企業無形資產的效益評估,反映一定時期內無形資產利用效率。在上述指標中,投資率和收益率可以先按單項計算,然后匯總計算企業全部無形資產的投資率和收益率。根據以上指標,企業可以在一定程度上評估無形資產的價值與收益,從而確定哪些無形資產可以為企業帶來收益,哪些無形資產不能為企業帶來收益,哪些無形資產可以增值,哪些無形資產不能增值,以此確定可以提升企業競爭力的無形資產。

5.加強無形資產的跟蹤、監管、保護工作,積極促進無形資產的轉化。企業要根據實際情況,建立切實可行的無形資產保護制度及必要的內部監督與管理制度,為規范企業自身行為,提供保證和依據;另外,對無形資產還要按照國際通行的知識產權保護制度加以嚴格保護,使其所有者的正當權益不受侵犯,避免企業蒙受重大經濟損失。

6.建立激勵機制,促進無形資產的保值、增值。無形資產轉化為有形資產的過程,即是無形資產的增值過程。要使無形資產轉化為有形資產,從而獲得巨大的經濟效益和社會效益,必須做好以下兩方面的工作:⑴要健全轉化機制。這一機制要充分體現以國家的產業政策、法規為引導,以市場多元化的需求為動力,以信息傳播為手段,連接企業各個不同職能部門進行全力整合這一特點;并將依靠企業間信息共享、虛擬整合、企業間互相依存,從而不斷創造競爭優勢。⑵物質獎勵與精神獎勵相結合,增強轉化動力。無形資產的生產和創造是一種高級的、復雜的、具有創新性和風險性的勞動,包含著更大的價值。這種勞動要不斷地進行,就需要相應地得到補償,這種補償是通過市場使知識的商品化、貨幣化來實現的。無形資產的創造者、生產者或擁有者能否得到價值補償,補償多少,都要通過市場來檢驗。因此,企業要根據無形資產在市場上實現價值的大小,給予其創造者相應的獎勵。激勵的方式有多種,如股票期權、年終獎勵、按項目提成、按未來經濟收益的現值比例分配獎勵資金、按技術能力確認技術股、分享企業的剩余價值等,以此調動無形資產創造者創新的積極性。同時,還應注意物質獎勵與精神獎勵相結合。單純的物質獎勵往往不能真正調動人的積極性,而對其人格的尊重和能力的認可與贊譽則在某種程度上更能調動人的潛能和動力。當前,隨著科學技術的迅猛發展,特別是高新技術的崛起,無形資產的創造越來越顯示出團隊性和集體創造的特點。許多高新技術的開發,知識密集性產品的研制、生產,都是非常龐大復雜的系統工程,不是一兩個人能夠獨立完成的。在這種情況下,企業還應重視企業文化的建設,制定出相應的政策,采取相應的方式,真正做到尊重知識、尊重人才,以充分激發他們的積極性和創造力。

7.采用先進、科學的無形資產管理方法。傳統的無形資產管理忽略了以人為本,忽略了無形資產的時間與空間特征,忽略了無形資產的科學化、系統化的管理,企業應該按照蔡吉祥教授首創的“無形資產6W管理法”進行科學系統的管理。“無形資產6W管理法”的基本內容是:第一個W是WHAT,即企業要知道自身應該有什么無形資產。一個企業結合自己的經濟技術實力和發展方向,在眾多的無形資產資源中要明確應該重點開發什么無形資產,現在已經擁有什么無形資產。WHAT既是無形資產的數量管理,實際上也包含了無形資產的開發戰略的管理。第二個W是WHICH,即哪一個無形資產創造收益。企業應該掌握目前具體哪一個無形資產在發揮作用。在企業已經擁有或從外部引進的無形資產中,哪一個在創造收益,哪一個還沒有發揮出應有或預期的作用,WHICH實際上是無形資產的質量管理。第三個W是WHEN,即無形資產何時有效。企業必須掌握各類無形資產法定有效期限。WHEN實際上是無形資產的時間管理。第四個W是WHERE,即無形資產在何地發揮作用。企業必須掌握無形資產權益所覆蓋的地域,占領的“無形領土”空間有多大。WHERE實際上是無形資產的空間管理。第五個W是WHO,即誰和無形資產有關。企業應該知道本單位的員工誰與無形資產有關,誰在開發無形資產。WHO實際上是無形資產與人力資源的綜合管理。第六個W是WHOSE,即無形資產屬于誰的。企業必須掌握無形資產的產權屬于誰。不同的來源渠道無形資產產權歸屬不同。WHOSE實際上是無形資產的產權管理。“無形資產6W管理法”的價值在于,貫穿了以人為本、科學化、系統化的管理理念。企業實施“無形資產6W管理法”,不僅在于使無形資產達到全面管理、全過程管理、全員管理和全方位管理,而且使無形資產與人力資源形成良性循環,無形資產各要素之間構成完整的系統,無形資產管理各環節形成協調,使無形資產保值、增值,從而提升企業的競爭力。

綜上所述,現代企業的競爭力來源于無形資產,無形資產是現代企業生存、發展的基礎。對于企業的經營者來說,要充分認識到無形資產的地位和作用;增強無形資產法制觀念;重視無形資產價值的評估管理;建立無形資產的評估體系;加強無形資產的跟蹤、監管、保護工作,積極促進無形資產的轉化;建立激勵機制,促進無形資產的保值、增值;采用先進、科學的無形資產管理方法。通過加強無形資產的評估與管理,提高現有無形資產的推廣應用率,增加無形資產的價值,提升企業的競爭能力,使企業用無形資產占領市場,促進企業發展。

[摘要]隨著技術創新和全球經濟一體化進程的加快,企業競爭已不僅停留在有形資產的競爭,無形資產已經成為左右企業發展的重要因素,一個企業擁有無形資產數量的多少、價值的高低是其技術水平和競爭能力的標志,無形資產是一個

企業綜合實力的集中體現,是企業的科技水平、設計水平、工藝水平、研發水平、管理水平和營銷水平的凝結。因此,加強無形資產的評估與管理,對于提升企業價值和提高企業的競爭力有著重要的戰略意義和現實意義。本文從無形資產評估與管理中存在的問題入手,提出了加強無形資產的評估與管理七個方面的建議。

[關鍵詞]無形資產;評估;管理

參考文獻:

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[2]蔡吉祥.無形資產學[M].深圳:海天出版社,2001.

[3]金乃成,等.無形資產管理與評估[M].北京:中信出版社,1995.

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一、現行的有關規定

2008年2月22日教育部頒發了《獨立學院設置與管理辦法》即教育部26號令（以下簡稱26號令）自2008年4月1日起施行。

26號令第十一條規定：普通高等學校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源、教育教學資源等參與辦學。社會組織或者個人主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學。

第十二條規定：獨立學院舉辦者的出資須經依法驗資，于籌設期內過戶到獨立學院名下。

《事業單位會計制度》規定：無形資產是指不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。事業單位的各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入的無形資產應一次記入事業支出進行攤銷；對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期限內分期攤銷。

《事業單位會計制度》還規定，在單位向外轉讓已入賬的無形資產時，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“無形資產”科目。

《高等學校會計制度(試行)》規定：購入無形資產，按實際支出數，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；其它單位或個人捐贈給高等學校的無形資產，按確認的無形資產價值，借記本科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。此外，其它相關法規沒有對這一問題再做出更明確的要求。

二、在制度執行中存在的主要問題

根據現行規定，不實行內部成本核算的事業單位無形資產的會計處理存在以下問題：

（一）用于事業活動無形資產的攤銷導致出現了賬外資產。例1：某高校（不實行內部成本核算）2008年3月購入一項專利技術價值20萬元，用期20年。合同簽署，匯款付訖。

購入時，

借：無形資產——專利權20萬元

貸：銀行存款20萬元

同時作攤銷處理，

借：事業支出——其它商品和服務支出20萬元

貸：無形資產——專利權20萬元

例2：某獨立學院（不實行內部成本核算）舉辦者A高等學校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源、教育教學資源等參與辦學，B社會組織主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學。經依法驗資于2009年3月30日過戶到獨立學院名下，其中A高等學校無形資產——商譽價值1億元，B社會組織投入現金1000萬元、房屋等建筑物7000萬元、土地使用權2000萬元，期限50年。當日過戶手續辦妥，現金到帳。

因沒有相應的規定，事業單位又沒有類似實收資本的科目，在此視同捐贈收入。

過戶時獨立學院應作如下賬務處理：

借：無形資產——商譽10000萬元

無形資產——土地使用權2000萬元

固定資產——房屋建筑物7000萬元

現金1000萬元

貸：事業基金——一般基金13000萬元

固定基金——7000萬元

同時：作攤銷處理：

借：事業支出——其它商品和服務支出12000萬元

貸：無形資產——商譽10000萬元

無形資產——土地使用權2000萬元。

上述處理在無形資產過戶時就核銷了無形資產的價值，無形資產不再有余額，資產負債表中也不能反映出無形資產的存在，在以后長達50年的時間中大額的無形資產都將處于賬外資產的狀態。

而每年期末出資人欲從辦學效益中取得合理回報時失去了明確的對照標準。這對事業單位資產的管理非常不利。

（二）在單位向外轉讓已入賬的無形資產時出現了沒有成本可轉的現象。例1處理后，如果再發生無形資產轉讓，則已經沒有成本可以結轉，時常會出現會計制度前后矛盾的問題。

三、完善《事業單位會計制度》的建議

由于事業單位行業眾多，不同行業經濟業務差別較大，尤其是無形資產在單位資產中的比重和作用不盡相同，而制度中并沒有考慮這種差別。于是，一些事業單位在處理相關業務時就會產生困惑，難以把握。從實際操作及預算管理角度來看，現行規定不但不能客觀記錄和反映事業單位無形資產的變化，也不能滿足事業單位利用無形資產增加自身價值的會計核算需要，同時，也無法與預算管理要求相適應。為進一步完善《事業單位會計制度》，結合工作實踐，特提出了如下建議：

（一）增設“無形資產基金”科目。為了避免在無形資產攤銷中產生賬外資產，完善無形資產管理，應增設“無形資產基金”科目。該科目屬凈資產類科目，與“無形資產”科目同增同減，余額相等，互為對應科目。用來反映不實行內部成本核算的事業單位占用在無形資產上的資金。

（二）增設“累計攤銷”科目。參照《企業會計準則第6號——無形資產》的處理方法，增設“累計攤銷”科目。該科目屬于負債類科目，核算實行內部成本核算的事業單位對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。事業單位按月計提無形資產攤銷時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。該科目期末貸方余額反映無形資產的累計攤銷額。

上述例1在增設“無形資產基金”后應作如下賬務處理：

購入時：

借：無形資產——專利權20萬元

貸：無形資產基金20萬元

同時作攤銷處理：

借：事業支出——其它商品和服務支出20萬元

貸：銀行存款20萬元。

例2：在增設“無形資產基金”后獨立學院應作如下賬務處理：

借：無形資產——商譽10000萬元

無形資產——土地使用權2000萬元

固定資產——房屋建筑物7000萬元

現金1000萬元

貸：無形資產基金——商譽10000萬元

無形資產基金——土地使用權2000萬元

固定基金7000萬元

事業基金——一般基金1000萬元

同時作攤銷處理：

借：事業支出——其它商品和服務支出12000萬元

貸：事業基金——一般基金12000萬元。

增設了“無形資產基金”科目，無形資產在攤銷列作支出后，仍以原始價值保留在資產負債表中，既能及時反映事業單位用于無形資產的支出，保證事業單位消耗的資金及時獲得補償，又避免了賬外資產的出現，同時也有效解決了會計制度前后矛盾的問題。

例3：實行內部成本核算的乙事業單位購入一項經營用的商標權，價值為50萬元，已用支票支付。根據有關方法測定，該商標權的壽命為10年，該單位將在10年內采用直線法進行攤銷。增設相關科目后有關分錄如下：

購入時：

借：無形資產——經營用50萬元

貸：銀行存款50萬元

每年末攤銷時：

借：經營支出5萬元

貸：累計攤銷5萬元

攤銷完畢時：

借：累計攤銷50萬元

貸：無形資產——經營用50萬元

增設了“累計攤銷”科目，實行內部成本核算的事業單位無形資產在攤銷列作支出后，能夠準確完整地反映出事業單位無形資產的攤銷過程及余額情況。

篇6

會計制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美。現在事業單位無形資產核算存有以下幾個問題。

(一)無形資產核算的范圍比較模糊新準則與新規則同屬財政部規章，但兩個文件對于無形資產核算范圍規定得并不一致，給人以無形資產的核算范圍模糊不清的感覺，這給實務操作帶來了一定的難度。由于新規則頒布施行于前，新準則頒布在后，如果按照“后法優于前法”的法學原理，因新準則并沒有把商譽列為無形資產，那么事業單位不能把商譽作為無形資產核算。合并、轉讓過程中形成的差額在沒有專設“商譽”這一會計科目的情況下，把商譽計入無形資產應能更真實地反應事業單位的資產情況，也更符合財政部的立法本意，但是這需要財政部予以明確。

篇7

《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。

無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。

二、無形資產重置成本的確定

無形資產重置成本是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。

（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：

無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數

按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格。

（二）自創無形資產重置成本的確定自創無形資產成本是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數量以及現行價格和費用標準，確定其重置成本。

無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現行價格+實耗工時×現行費用標準

由于無形資產屬創造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業有代表性的已出售的無形資產的自創成本與售價的加權平均比率求得。

三、無形資產重置成本法影響因素分析

重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通常可以分為無形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%

式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。

四、無形資產重置成本法適用性探討

（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估。

篇8

其三，收益現值法。無形資產的對外投資和出售，必須以獲利（轉移價值）為前提。這種方法用來確定轉移價，其公式為：無形資產的收益現值＝收益折現值×收益期限。該方法用未來收益計算現值，具有一定的客觀性和準確性，一般用于無形資產使用權的轉讓，但由于現代市場經濟的不確定性，會計計價也帶有很強的主觀色彩。在企業帳目設置上，轉移價格可記為投資成本或轉讓售價，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業的無形資產在未來期間的收益現值與其它同類企業的無形資產在未來期間的收益現值的差額。主要用于計量資產的產權轉讓價。其公式可表示為：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］

其中，Y表示企業無形資產的超額收益，P1、P2分別表示該企業與同類企業無形資產的總額。R1、R2分別表示預期收益率和同類企業一般收益率，d、n分別表示貼現率和收益期限。

總體上講，以上四種會計計量方法是根據經濟的發展和各種國有無形資產的特征設計的。一個明顯的特點就是，由偏重于資產計量的歷史投入價值為基礎向資產計量的未來產出價為基礎轉移。就我國而言，隨著改革開放的深入和國民經濟的發展，國有無形資產增長很快，無形資產的計量直接關系到企業及相關主體的利益，迫切需要改革原有的資產計量方式，進行會計制度創新。我們認為，在國有企業無形資產會計計量問題上，以下幾個方面必須加以注意：

1、要正確對待國有企業無形資產計量、核算的范圍，切忌極端化。國有無形資產計量范圍過窄，容易導致企業正當權益的損失；范圍過寬，造成資產空虛化，影響企業及相關主體的正確決策和會計信息使用者的正常預期。因此，無形資產計量范圍的兩種極端行為，均不足取。我們認為，我國仍處在工業經濟為主的時代，會計計量應主要體現該時代經濟的要求，對國有無形資產的確認。計量范圍應以新會計準則為準，對一些重要的但新準則沒有確認的無形資產，可以通過附表和附注的形式加以補充說明。2、要注意無形資產與計價方法的統一。在現代多種計量屬性并存的會計模式下，企業無形資產的計量可以選擇不同的計價方式，但落實到某一種具體的資產，必須選擇統一的會計計量模式，不允許企業根據不同的資產相關主體（政府、銀行、分散的股東、其他債權人、債務人等）選用對己有利的計價法。

3、關于商譽的確認與計量。商譽是否是一項可以入帳的無形資產，一直是會計理論界爭論的熱點。一般認為，商譽是指企業一項不可辨認的無形資產，如果按照國際會計準則委員會對無形資產的定義標準，很顯然商譽不能算為一項可以入帳的資產。國內會計理論界許多人持這種看法。他們的理論是：第一，商譽不能單獨計價，也不能單獨出售；第二，與商譽有高相關度的經營管理人員不能完全由企業控制，很難進行會計計量，不能在資產負債表中體現出來；第三，自創商譽能給企業帶來多少預期收益不能確定，且存在攤銷操作上的困難，而外購商譽并不是因為良好的企業形象而超值收購凈資產市場公允價，所以超額資產不能確認為商譽，應作遞延資產處理，同理，自創商譽也不能作為企業資產。持反對意見的人認為，商譽作為一項資產可以被證實，并且通過改進會計方法可以被計量，應算為企業資產。我們認為，商譽的確認和計量，關鍵在于它的定義內涵及計量選擇方式是否與有形資產的確認與計量方式相統一、協調，如果沒有，是否有改進的方式為其提供制度支持。這個問題上，要防止陷入空泛無謂的理論爭論。

負商譽一般認為是支付價款小于被并購企業凈資產市價的差額。部分國有無形資產在企業整體效益低下、存量調整大變動的時候，企業產權轉讓，有出現負商譽的可能性。但對并購企業來說，負商譽是凈收益，通常情況，可作遞延資產處理或作為企業資本公積金。

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（一）探究和開發費用會計處理存在的新問題

無形資產準則第13條規定“企業自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的探究和開發費用，應于發生時確認為當期費用”[2.這種會計處理方法，符合會計的穩健性原則，且核算簡單，便于會計人員操作，同時也體現了國家對企業進行探究和開發活動的政策支持，使企業獲得了稅收優惠，有利于企業進行更多的探究和開發。但從會計確認和計量角度來看，存在如下新問題摘要：

1.不符合真實性原則

真實性原則要求企業會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。由此看來，無形資產準則規定將探究和開發費用作為當期損益處理，顯然歪曲了企業的財務信息，造成企業在開發無形資產過程中虛減當期利潤，也可能使企業當期的盈利轉為虧損；而在依法申請取得無形資產后，由于申請取得前發生的探究和開發費用沒有計入成本，從而使得每期攤銷的費用減少，進而又虛增了企業利潤。這難以真實地反映企業的經營成果，有悖會計信息的真實性原則。另外，若將無形資產的探究和開發費用支出費用化，企業管理者為追求短期的盈利指標，會不適當地削減探究開發支出，這不利于增強企業創新能力，更不利于企業的長遠發展。

2.違反了會計核算應合理劃分收益性支出和資本性支出原則

凡支出的效益僅和本會計期間相關的，應作為收益性支出；凡支出的效益和幾個會計期間相關的，應作為資本性支出。企業自創無形資產時發生的探究和開發費用，是為了成功獲得無形資產，這些支出所產生的收益，不僅和本會計期間有關，也和以后幾個會計期間相關，應作為資本性支出處理。而我國無形資產準則把探究和開發費用作為當期損益，即作為收益性支出，顯然不妥。

3.不符合配比原則

企業在會計核算時，收入和其費用、成本應當合理配比，同一會計期間的各項收入和相關的成本費用應當在該會計期內予以確認。而我國無形資產準則將探究和開發費用作為當期損益，即在依法申請取得前將探究和開發費用予以費用化，而僅僅將依法取得時發生的注冊費、律師費等費用資本化，這顯然嚴重低估了無形資產的入賬價值，使得無形資產依法申請取得后，能為企業創造收益時，分攤的成本遠遠少于實際獲得所耗費的總成本，和以后帶來的經濟利益的配比產生了差異，不符合成本和收益配比原則。企業發生的探究和開發費用，目的是讓企業未來更好地發展、更好地參和市場競爭，它和未來各期的收益密切相關，該項費用支出也理應和未來收益相配比。

4.未能在會計報表中反映探究和開發費用的投入情況和探究和開發各投入期的經營業績

無形資產準則只要求披露各類無形資產的攤銷年限，當期期初和期末賬面余額、變動情況及原因以及當期確認的無形資產減值預備，沒有要求披露探究和開發費用的投入情況和由此獲得的經營業績。

（二）探究和開發費用會計處理方法設想

國際上對探究和開發費用的處理有3種不同的意見摘要：國際會計準則認為探究費用應當計入損益，而開發費用則應資本化；英國會計準則認為，探究和開發費用在符合一定條件時可以資本化；而美國會計準則則主張將其計入當期損益。國內學者對探究和開發費用的確認提出了如下的處理方法[3-5摘要：（1）全部費用化，即發生的所有探究和開發費用計入當期損益；（2）全部資本化，即發生的所有探究和開發費用計入無形資產，以后再予以攤銷；（3）有條件資本化，即將無形資產達到技術可行性之后的支出資本化，此前的支出在發生時計入當期損益；（4）追溯資本化，即在探究和開發的無形資產制造出商業上可行的產品之前，先將其支出全部費用化，待制造出可行的產品之后，再將先前費用化的支出資本化，同時將此后發生的支出全部資本化。然而，“有條件資本化”方法中的“條件”在具體實施中比較難以把握，操作過程中也存在很大的主觀性。更為重要的是，越來越多的企業認為技術上的可行性只有在開發的后期才能確定，而此后探究和開發費用支出相對較少，因此，只對技術上達到可行性之后的探究和開發費用支出進行確認，就不能客觀地反映該無形資產的成本。至于“追溯資本化”方法，顯然會造成費用的重復確認，而假如對以前的會計報表進行重新編報，那么從成本效益來看，也是不足取的。

筆者認為，探究和開發費用應全部資本化，會計處理要解決兩方面的新問題摘要：一是如何同時滿足謹慎性原則、配比原則和歷史成本計價原則3項要求；二是如何在資產負債表中反映出探究和開發費用的投入情況，在利潤表中反映出各期探究開發費用抵減利潤的情況。針對上述新問題，我們不妨采取以下兩種方法摘要：一是在探究和開發過程中，借鑒固定資產核算時采用的“在建工程”賬戶，設立一個“在建無形資產”賬戶，來歸集各項探究和開發費用，待探究開發項目結束后，再將其轉入“無形資產”賬戶。二是在探究開發尚未結束的會計期末，借鑒應收賬款核算時所采用的備抵賬戶，設立一個“探究開發失敗預備”賬戶，以避免未來探究開發失敗時對當期利潤造成巨大影響。

具體的賬務處理過程如下摘要：（1）在探究開發過程中，用“在建無形資產”賬戶歸集發生的各項費用，借記“在建無形資產”，貸記“原材料”（應付工資、累計折舊等）。（2）在會計期末，估計探究開發失敗的可能性，按一定比例計提“探究開發失敗預備”，借記“管理費用”，貸記“探究開發失敗預備”。（3）若某探究開發項目結束并獲得成功，按該項目所發生的實際成本結轉計入無形資產的價值，同時將已計提的“探究開發失敗預備”轉回，借記“無形資產”“探究開發失敗預備”，貸記“在建無形資產”“管理費用”。（4）若某探究開發項目宣告失敗，按其已發生的費用扣除已計提的“探究開發失敗預備”后，余額結轉計入當期損失，借記“管理費用”“探究開發失敗預備”，貸記“在建無形資產”。

這樣的會計處理，既不影響企業的資產指標，也不影響企業的利潤指標，有利于激發企業投入探究開發的熱情，增強企業的創新能力。一旦探究開發成功，無形資產無疑增強了企業參和市場競爭的能力；一旦研制失敗，說明企業前期投入無果，雖然削弱了企業今后的財務實力和經營業績，但可以刺激企業的創新意識，使其不斷地去研制和開發新產品、新技術，以適應市場經濟發展的需要，挑戰知識經濟時代。無形資產在研制成功后的價值是其全部實際成本，真實地反映了它的價值和企業的財務信息，有利于企業加強對無形資產的利用和管理，既符合真實性、合理配比原則，又符合歷史成本計價原則，且在會計報表中易于列示。

二、商譽的確認和計量

（一）商譽的確認

1.當前在這方面存在的新問題

無形資產準則第4條規定，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認摘要：（1）該資產產生的經濟利益很可能流入企業；（2）該資產的成本能夠可靠地計量。無形資產準則第7條又規定，企業自創商譽不能加以確認。這種確認方法顯然符合會計界對商譽新問題的傳統看法，即只有在企業合并中取得的外購商譽，也就是購買價格和被購企業可辨認凈資產公允價值之間的差額，才能在會計上加以確認。非購買商譽，即企業在持續經營過程中形成的自創商譽，在任何狀態下都不能確認。筆者認為，這種規定是不合理的。其理由是摘要：第一，在日益增多的企業兼并活動中，不少企業往往不惜重金收購其他企業，所付的資金中，有80%甚至90%是用于購買商譽的[6.企業合并中顯現出的如此巨大的商譽價值，不是產生于企業被收購、改組或合并之時，只是在收購、改組或合并時才得以實現罷了。第二，不是并購活動，而是企業持續地開發創造知識產權的努力形成了商譽的價值，因此從商譽價值形成的角度看，只在發生并購業務時才確認商譽價值的會計處理方法缺乏合理性。第三，僅僅確認并購企業的商譽價值導致并購企業和非并購企業之間缺乏可比性。財務數據只有在不同的企業之間進行比較時才具有決策價值，企業中只有一部分企業的資產負債表中包含了商譽，一方面導致投資者利用商譽信息時更加無所適從，另一方面也導致并購企業和非并購企業的財務比率因計算口徑不一致而存在顯著差異。

2.自創商譽是否應當確認

商譽包括外購商譽和自創商譽。企業自創的商譽該不該確認呢？美國財務會計準則委員會提出的會計要素確認的4條基本原則包括可定義性、可計量性、相關性和可靠性。長期以來，自創商譽由于不符合“可靠性”標準一直不被確認。然而過分強調可靠性，必須以犧牲相關性為代價，非凡是當衍生金融工具出現以后，會計學界開始意識到，僅僅為了強調可靠性而將那些對決策有用的重要信息拒于會計核算的門檻之外的做法已不合時宜了。現在，企業文化、管理模式、客戶關系、銷售渠道、品牌等商譽的構成要素在企業的資本增值、資本運營中效力日益顯著，相應地，股東、債權人也急需了解這一未入賬的重要的資產信息。在一定意義上，現代企業的競爭就是創造能力的競爭，核算這部分能力價值的商譽，對于衡量企業未來的競爭優勢、判定企業的投資價值是至關重要的。以適當的方式反映并披露商譽信息，無疑能更完整、公允地反映企業真實的財務狀況和經營業績。其優點在于[7摘要：（1）內部經營管理者可利用這些信息進行投資、籌資決策。只有清楚地了解企業自創商譽的價值，才能對其進行有效的資本化運作，實現規模擴張。并且，企業也可借此商譽吸引投資，擴大其籌資渠道。（2）在吸引外資的過程中，可避免因為忽視了未入賬的資產價值，造成企業價值被嚴重低估，致使國有資產遭受損失。（3）投資者、債權人要根據有關企業未來盈利能力的信息進行決策，披露商譽信息，宏觀上有利于資源在全社會的優化配置。因此，傳統的自創商譽不確認理論已經不再適應社會經濟形勢的發展需要，必須進行改革創新。而且，會計確認、計量手段等的改變，使得在歷史成本計量模式下不能反映的自創商譽有可能進入財務會計系統。商譽應作為一項資產被確認。資本市場的經驗探究結果表明摘要：報告的商譽資產價值和股價之間是相關的，并且在商譽已經攤銷5年之后仍然相關[6.同時相關的探究還顯示摘要：報告了商譽價值的企業，其賬面價值更接近于市場價值，這從另一個側面證實了商譽的確認使得會計信息更加有用。因此，自創商譽應該被確認。

3.外購商譽如何確認

一般認為，在企業購并當中，當收購企業以超過被收購企業的凈資產公允市價的價款購入被收購企業時，超過市場公允市價的這部分價款被認為是被收購企業的商譽。然而，假如對購并（收購或兼并）企業的購并動機進行分析，就會得出一些不同的結論。一般企業購并的主要目的有摘要：快速進入某一行業；擴大生產規模，形成規模效應；獲得被購買企業的生產技術和專營特權；分享被購買企業的商譽；獲取被購買企業的某項非凡資產，如非凡的地理位置等；實行生產一體化。因此，收購價格和凈資產公允價值之差，并不完全等同于被收購企業的商譽。而且，市場公允價值在很大程度上取決于供求關系。事實上，在實踐中有許多經營不善甚至惡化的企業，也能以高于其凈資產公允價值的價格出售。換言之，企業愿以高價收購目標企業，往往是出于自身發展戰略的需要，獲得超額盈利能力僅僅是其中可能的原因之一。此外，收購價格之高低懸殊決定了外購商譽的價值不合乎邏輯。比如[7，從1989年8月至1990年3月，美國聯合航空公司處于被兼并的交易協商過程中，不同買主的收購價格先從37億美元上升到67億美元，后又跌至51億，在短短8個月內，收購價格就有如此巨大的波幅，倘若按價差法計算商譽，豈不也將大幅波動？這顯然是不合理的。在并購實務中，收購價格受市場供求關系、交易雙方的談判技巧、交易信息、交易成本等因素的影響，簡單將價差歸結為商譽并不準確。同時，并購溢價和并購后的企業的超額盈利能力并不直接相關。自20世紀80年代以來，并購溢價越漲越高。據統計，并購后的收購企業能從溢價中獲取超額盈利能力的只有33%左右，可見并購溢價并不符合商譽的本質，因此不能用以定義商譽。

針對以上這些情況，筆者對外購商譽的確認提出自己的一些看法。首先，在確認外購商譽時，不應該僅依據并購溢價，應將并購動機和供求關系等因素引起的價款變動從并購溢價中剔除出去，據此來確認外購商譽。其次，我們不能僅以目標企業自身的獲利能力為基礎，應結合并購雙方整合后的預期盈利能力來確認外購商譽。如何將這些想法同實際工作結合起來，還有待于進一步探究。

（二）商譽的計量

商譽的計量即入賬價值新問題。商譽的價值大小決定于其在多大程度上能夠轉化為經濟利益流入。鑒于商譽帶來的預期超額收益具有高度的不確定性，以及市場公允價值計價基礎尚未得到廣泛應用，因而商譽的計量成為會計實務操作中的一個難點新問題。目前，有關商譽的量化這一新問題爭議頗多，無法形成統一意見[8.一般來說，企業的超額利潤可視為商譽帶來的收益，因此在找到能以正確公允的價值確認企業商譽的辦法之前，可采用以下方法進行商譽的計量摘要：企業商譽的價值=企業利潤總額/行業凈資產利潤率-企業賬面凈資產。

同時，企業還可以在財務報告中揭示其預期盈利及行業平均利潤，揭示本企業產品的市場占有率、分布情況及其銷售額在行業中的排名等，以幫助投資者對企業商譽的價值形成正確熟悉。

此外，針對上市公司可以采用一種新的商譽計量方法，即上市公司的商譽以修正后的股價減去賬面凈資產的公允價值來確定。以最近一年（除去異常走勢區間）股價的平均數代表修正后的股價，這個修正后的股價代表了市場對企業價值的一個客觀評價，即企業的實際價值。和賬面價值的差異包含兩個部分摘要：賬面價值的歷史成本和現行價值之間的差異和賬外資產價值。式中，凈資產的公允價值一般由資產單項評估確定，即按歷史成本、重置成本、現行市價等計價標準，逐一確定企業現有資產、負債的單個存量價值，然后資產減負債得出。它是把被評估企業的資產、負債看作互不相關、相互獨立的部分而做出的靜態評估。這種處理方法和當前有關商譽入賬價值的確定保持了一致性，并且可以在一定程度上遏制企業隨意調整商譽入賬價值以實施盈余管理的機會，因而適合上市公司使用。盡管在目前看來，這種方法的可操作性不強，但隨著證券市場的規范和企業經營管理水平的提高，相信不久以后能夠使用。

三、商譽的攤銷

商譽作為一項無形資產，不管是自創商譽還是外購商譽都要予以確認和計量，在賬面上確認后，就要考慮其是否需要攤銷，若需要，應采用何種方法進行攤銷。目前，有關是否攤銷這一新問題仍沒有統一的意見。

《國際會計準則第38號摘要：無形資產》（IAS38）認為無形資產的成本應在其使用壽命的最佳估計期限內系統地攤銷，規定所使用的攤銷方法應反映企業消耗無形資產的經濟利益的方式。假如該種方式不能可靠地確定，那么應采用直線性，且使用期自可利用之日起不超過20年，企業還應每年對該無形資產的可收回金額進行估計，以確定是否發生了減值損失[9.美國會計原則委員會第17號意見書（APB17）認為，無形資產的價值均會逐漸喪失，因此，其價值應在估計的有效期內攤銷，但不得超過40年。我國無形資產準則第15條規定“無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷”，并對攤銷年限作了具體的規定。商譽作為無形資產，必然要遵循這一規定，即在規定的時間內采用直線法攤銷。認為應該攤銷的理由主要是摘要：（1）購買商譽作為企業獲取超額收益的能力，在激烈的競爭中的趨向是日益減少的。（2）按權責發生制和配比原則，應在其收益期內合理分配。

雖然攤銷的處理體現了謹慎性原則，但經處理后的會計信息在知識經濟環境下是否仍具有相關性，引起了眾多質疑[9.而美國財務會計準則委員會（FASB）在（APB17）之后的財務會計準則第142條“商譽”中又規定商譽不必進行攤銷，但必須每年一次對商譽進行減值測試；若某些事件或情況出現令呈報單位公平值跌至賬面值以下時，則應每半年進行減值評估。

然而，筆者認為商譽不進行攤銷更為合理。原因在于商譽所核算的是企業創造和開發知識產權能力的價值，商譽的賬面記錄應該和這部分價值保持對應。我們知道，企業中和創造知識產權相關的能力并沒有隨著時間的推移而喪失，事實上大多數企業會隨著時間推移而提高這部分能力，其價值的大小取決于市場。FASB將對商譽價值的決定權交給了市場摘要：若市場環境變化降低了企業贏利能力，則商譽價值減少；企業獲利能力不變，則商譽價值不變。這樣提供的會計信息使報表使用者能對其投資決策作出更準確的判定。可是，假如對商譽進行攤銷的話，作為反映獲利能力的商譽的價值卻隨著攤銷逐漸減少、消失，這違反了會計處理的真實性原則，因此商譽不應該被攤銷。商譽不進行攤銷，代替它的是定期對其進行減值測試。每一報告單位可選擇年度內任意日為測試日，然后根據前述的商譽計量公式（即企業商譽的價值=企業利潤總額/行業凈資產利潤率-企業賬面凈資產），將測試當日的相關數據代入公式中來確定測試日企業商譽的價值，進而將該數據同企業商譽的賬面價值作比較后提取減值預備。通過減值測試，保證商譽入賬后計量的可靠性，從而實現了相關性和可靠性的統一。當然，這一做法目前仍存在很大的難度。

當今社會正從工業時代向信息時代過渡，以知識和技術為依托的知識經濟時代的來臨，進一步突出了無形資產的重要功能。無形資產正日益成為決定企業現金流量和市場價值的主要動力。目前，會計的核算主要是以有形資產的計量和報告為中心的，對無形資產的計量、報告、管理等，不能適應時代和經濟發展要求。企業應逐步深化對無形資產的核算內容、計價基礎以及信息披露等方面的探究和思索，將無形資產正式納入會計系統進行核算。

[參考文獻

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[6張翠波。有關商譽新問題的探索[J.上海會計，2002，（2）摘要：51-52.

篇10

1、完善企業無形資產的戰略規劃

戰略規劃是企業無形資產管理的重要方面，企業無形資產管理目標的實現情況主要取決于戰略規劃工作的科學性與合理性。實踐中，許多企業雖然在對于企業無形財產管理方面采取了資產評估等措施，但是缺乏具體、科學的規劃，同時往往注重事后管理，而缺乏事前管理，具有盲目性與無計劃性。

（1）明確無形資產戰略規劃的內容。企業無形資產戰略規劃內容既要突出重點，又要全面兼顧。首先，要明確無形資產的戰略性要素，例如企業的專利、商標、著作權等知識產權以及人力資源等企業無形的財富，都需將其考慮在戰略范圍之內。其次，要考慮其管理要素。具體包括合同、技術、審計等各方面的管理；戰略性要素與管理要素相互聯系，相互作用。戰略性要素是企業進行無形資產管理的目標與對象，而管理性要素是實現目標的具體方法與措施。

（2）創新無形資產戰略規劃的制定過程與方法。企業無形資產戰略目標的實現不是一蹴而就的，需要一個提出、討論、調整等科學決策的過程。在這個過程中需要以科學的理念作指導，在嚴謹思維的基礎上進行定性與定量分析。對于企業無形資產戰略規劃的制定，企業高管應當根據企業整體的發展目標，在公平、公開、透明原則的指導下進行科學決策。

（3）科學評價與選擇。對于企業無形資產戰略目標的實現方法進行科學選擇，同時對于戰略目標的實施過程、各個環節進行階段的測評與評估。保證各個環節的順利、正確性，是長遠戰略目標實現的重要保證。目標決定了道路的選擇，同時方法、道路的科學性與合理性有利于盡快的實現宏偉的戰略目標。提出方案時應集思廣益，充分發揚職工的智慧，收集多種方案，最后在民主、集中的原則下進行科學論證，采取最優方案。同時方案要兼顧到個人與集體利益、局部利益與整體利益的關系，長遠目標與短期目標之間的緊密聯系性。對于各個短期目標的實現、完成情況，應組建專門的檢查、評估小組對其進行定期測評，及時發現問題，解決問題。為無形資產戰略總體目標的實現奠定堅實基礎與充分保障。

2、加強企業無形資產的戰略組織建設

戰略組織作為實現企業無形資產宏觀戰略具體措施實施的主體，在目標的實現過程中發揮著不可替代的作用。其工作內容主要包括了組織框架的制定，管理人員的配備，各種資源的籌措與配置等。

無形資產組織框架的制定。組織架構是企業無形資產戰略目標實現的重要保障。其包括了結構設計與管理制度等方面。具有創新意義，科學、合理的組織架構有利于實現企業無形資產的明確化與具體化，使無形財產的管理有了科學的準則依據，具體需要做到以下幾個方面：首先，設立管理企業無形資產的專門機構，因為企業的發展，涉及到規劃、制度、資金、人力資源配置與管理、產品的生產與促銷等各個環節，設立專司于無形資產的管理部門，有利于保障無形資產的有序化管理。應在國家法律、法規，企業規章制度的范圍內制定無形資產發展戰略，同時建立企業無形資產信息系統，保證無形資產的科學管理。其次，對于無形資產的管理應當進行人員的合理配置，各個環節都應配備相應的管理者與責任人。有關部門的責任與義務應當具體化與明確化。平時加強無形資產管理人員的培訓與考核，不斷增強其組織、協調、溝通能力；同時管理者自身也應加強自己綜合素質的提升，培養開拓創新的精神與能力。

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21世紀是以知識為基礎的經濟時代，專有技術、創新能力、商標、品牌、管理水平、服務質量、企業文化、計算機軟件等知識為基礎的無形資產將是企業核心競爭能力的源泉。企業通過加大R&D投入力度及相關的創新活動，使得企業無形資產的比重日益提高。因此，合理確認和計量企業無形資產，充分、公開、真實與科學的披露無形資產信息十分重要。

與西方發達國家相比，我國無形資產計量與信息披露的問題更加嚴重。屆于此，本文從無形資產計量與企業價值關系的重要性進行分析入手，對在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的50家上市公司、在納斯達克或紐約證券交易所上市的15家外國公司2004年的無形資產信息披露狀況進行調查和分析，探討無形資產的確認、計量以及相關信息的充分披露問題，提出與國際接軌的我國上市公司無形資產信息披露的建議。

一、對無形資產計量與企業價值關系重要性的分析

在知識經濟社會中，無形資產計量對企業描述財務狀況起著決定性的作用。如果不能充分揭示和披露維持企業核心競爭能力的無形資產，就會低估企業賬面價值，也不符合真實性原則和配比原則，更不能向利益相關者提供準確的公司財務狀況和經營成果的相關信息。

一直以來，無形資產被人們認為是“有風險的”資產。資產是指能給人們帶來未來收益的經濟資源。計量無形資產帶來的未來經濟利益比計量投資于某項財產、工廠、設備帶來的經濟回報困難的多（Lev，2001）。許多研究表明，無形資產與公司未來的可預見的經濟利益相關聯。Griliches等也認為，研發活動和高科技投入會引起公司生產效率、產值和股東價值等一系列的增長（Griliches,1995；Lev&Sougiannis，1996；Deng&Lev，1999；Gelb&siegel，2000），并且在理論上以及在公司、工業發展及國家這三個層面上都體現出了研發、技術進步、經濟增長三者之間的關系，進而推動全面的經濟增長。對包括計算機技術、專利、研發費用和人力資源等項目在內的科技投入進行資本化處理，可以更全面地反映推動經濟增長的耗費，全面計量并體現無形資產的價值，進而反映企業的真正價值，也使得所披露的財務報表具有相關性及可比性。

二、對我國上市公司無形資產信息披露的現狀分析

為了充分研究說明當前我國上市公司在無形資產的確認、計量以及相關信息的充分披露問題，我們對中外上市公司無形資產信息的實際披露狀況進行了比較、調查和分析。

（一）樣本選擇及數據來源

研究中選擇了涵蓋電器行業、電子器件行業、汽車制造業、IT業，并且在滬市及深市上市的公司共50家；涵蓋IT業，傳媒業、食品制造業、生物醫藥業、電器及自動化業在納斯達克或紐約證券交易所上市的公司共15家作為樣本。以上市公司公開披露的年度報告為數據來源，以2004-2005年作為研究考察區間，收集并比較無形資產的構成、結構、會計政策、表外披露的信息。

（二）研究結果及問題分析

根據樣本公司無形資產的信息披露情況，我國上市公司在2004年年報中關于無形資產披露所暴露出的問題如下：

1．無形資產的范圍過于狹窄

我國關于無形資產核算的范圍過于狹窄，企業對其無形資產的擁有程度揭示過少。具體來說，我國納入現行核算體系的無形資產只包括專利權、非專利技術、特許權、商標權、土地使用權、著作權和商譽，而商譽只承認產權變動的商譽，對自創商譽不予確認；而國外公司的會計報表中所揭示的無形資產范圍則包括諸如因特網域名、契約性的客戶關系、制造合同、非競爭協議等等。

2．無形資產占總資產的比重偏低，且結構不合理

我國50家和國外15家上市公司中無形資產與總資產的比率、無形資產的構成情況分別見表1和表2。

表1我國無形資產構成情況

行業電器行業電子器件行業汽車制造業IT業

無形資產/總資產3.23%1.57%5.98%3.65%

土地使用權/無形資產69.8%39%53.7%35.1%

專有技術及專利/無形資產15.9%26.8%8.74%7.29%

表2國外無形資產構成情況

相關比率比率

無形資產/總資產36.3%

與客戶有關的無形資產/無形資產23.3%

開發技術與專利/無形資產51.5%

商標及其他產品權利/無形資產29.1%

從以上兩表可見：

第一，與國外上市公司無形資產占總資產平均近40%的比率相比，我國公司無形資產占總資產10%的比率嚴重偏低，較之權威的“摩根斯坦利全球資本指數”所統計的國外上市公司40-50%的比率有較大差距；

第二，無形資產的結構不合理。我國上市公司本來無形資產占總資產的比重就較低，而土地使用權在無形資產中卻占了將近一半，在統計中，我們發現有4家上市公司的無形資產竟然全為土地使用權。而在國外上市公司中占較大比重的商標權、專利權、專有技術等在我國上市公司報表中卻微乎其微。特別要注意的是，國外公司報表中，“土地”是與“建筑物”一起放在“財產與設備”中核算的，并不包含在無形資產中，否則無形資產占總資產的比重會更大。

3．表外披露過少，存在利用無形資產進行利潤操縱的情況

在對我國50家上市公司2004年度年報研究的過程中，我們發現大部分公司只是簡要說明了無形資產的所含項目、計價、攤銷的方法及減值準備的確認標準，19家公司說明了無形資產各組成部分攤銷的年限，20家公司在年報中披露了未提取無形資產減值準備，但只用了“期末，未發現無形資產有減值情形，故未提無形資產減值準備”一語帶過。其中，還有2家上市公司存在無形資產減值準備轉回的情形。而國外上市公司對于無形資產信息的披露較為詳盡。在我們所考察的15家上市公司中，每家上市公司在主要會計政策的披露時都提到了“運用估計”，并指出實際結果可能與估計值不同，對于每項會計處理，均說明是來自于FASB或IASC具體出臺的哪項規定。對于商譽，則是詳盡列出了SFASNo.142的兩步減損測試法。作為知識經濟時代企業核心競爭力的關鍵——智力資本，各公司都作了詳盡描述，提出智力資本是公司最重要的資源，需要依靠相關的法律法規、專利、版權等來保護公司的智力資本。

三、我國改進無形資產計量迫在眉睫

從以上對我國上市公司年報與外國上市公司年報進行對比的結果可以看出，與國外報表中的充分、詳盡、謹慎相比，我國上市公司報表中關于無形資產的披露狀況不盡如人意：范圍過窄、結構不合理、表外披露太少。特別是對某些維持企業核心競爭能力的無形資產沒有充分揭示和披露，一方面使得報表的相關性減弱，也必然使報表國際通用的程度降低，在國內企業與國外企業更加廣泛地進行聯營、兼并及商務交往的活動中，無形資產披露不充分則會導致國內企業處于不利地位。

出現報表披露出現種種差異的原因，究其根本，在于國內外會計準則中關于無形資產披露的要求不同。我國改進無形資產的計量迫在眉睫。2006年2月15日，財政部頒布了新《企業會計準則》，其中關于無形資產的部分作出的大幅改動，正是順應了這一要求。

修訂后的《企業會計準則》，明確規定無形資產不包括商譽，商譽在企業合并相關準則中規定。這樣，商譽的核算更為明確；新準則對投資者投入無形資產的計價作了改變，取消了原準則第10條中“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應該以無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”，意在減少實際工作中遇到的能否用評估價入賬的問題；新準則還增加了有關不確定壽命無形資產的會計處理規定，不確定性的說明應運用穩健原則，應當進行減值測試，這一點體現了新準則中的謹慎性原則。

對于研發費用，原準則規定“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應予發生時確認為當期費用。”新準則中，研究費用依然是費用化處理，進入開發程序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。此條規定適應了知識經濟時代信息披露的要求，對于研發費用較大的企業影響巨大，將極大增加企業的權益，資產結構隨之發生變化，權益比率的提高，有利于增加企業在市場中的競爭能力。

為了消除上市公司利用無形資產減值準備調節利潤，粉飾報表來應付投資者及規避退市。新的資產減值準則規定，資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。它是根據我國的現實國情進行的重大變革。新的資產減值準則將有效的遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調節利潤的情況。準則實施后，利用減值準備調節利潤的空間變得越來越小，利用計提手法調節利潤將越來越難，相應的，報表真實性會越來越高。

四、關于我國準則與國際準則接軌的幾點思考

判斷一個會計準則的好壞不在于該準則有多先進，而在于是否適應其所處的會計環境。新會計準則是隨著我國目前資本市場及監管環境的發展而制定出臺的，是與我國當前的會計環境相適應的。以下是關于無形資產方面我國新準則與國際準則接軌的幾點思考。

（一）擴大確認范圍

知識經濟時代，能夠給企業帶來不確定性的超額未來經濟利益的資產中絕大部分是無形資產，包括我們所熟悉的無形資產（專利權、商標權、非專利技術、特許使用權等）、組織資本、智力資本、人力資本等。國際會計準則中無形資產包括六大類，分別為與營銷有關的無形資產、與客戶關系有關的無形資產、與技術有關的無形資產、與合同權利有關的無形資產、與技術革新有關的無形資產、商譽。客戶關系、數據庫升級費用、制造合同、設計許可等都納入了無形資產核算的范疇。其范圍十分寬泛，也充分體現了無形資產對企業價值的驅動作用。從這個意義上來說，我國準則規定的無形資產范圍過于狹窄。隨著知識經濟時代的到來，出現的形形的“無形資產”對于企業價值的驅動作用日益明顯，因此有必要進一步擴大無形資產的確認范圍，將客戶關系、技術文檔、非競爭協議等納入無形資產核算體系，同時要積極研究可行的確認與計量方法，包括一些非財務計量方法，在理論成熟的基礎上，逐步將這些新興的無形資產予以確認。

（二）逐步建立公允價值計價的環境

與國外公司治理相對規范、監管體系完備、資本市場發展相對成熟相適應，在計量手段上，國際會計準則、美國、英國、對于無形資產都采用的是以公允價值計量。此次頒布的新準則在金融工具、投資性房產、債務重組等方面均謹慎地采用了公允價值，成為本次會計準則的一大亮點。雖然我國證券市場經過十幾年的發展和完善，但我國公允價值的應用環境并未完全建立。國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今后逐步建立公允價值的計價環境。

（三）對研發費用資本化的建議

對于研發費用的會計處理，在英國，研發費用一般存在于科學或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其它內生資產一樣被資本化（CompanyReporting,January,2002）。目前國際會計準則（IASNo.38）對研發費用采用的是有條件的資本化方法，即通過技術可行性測試后，內生無形資產在研發過程中的支出可予以資本化處理。

新準則中，我國改變了之前研發費用完全費用化的做法。對開發過程中的費用，如果符合相關條件，就可以資本化。這與國際會計準則接軌邁出了可喜的一步，但應注意的是：要嚴格制定研究和開發階段的標準，以防企業利用費用資本化調節利潤。

Amir&Lev(1996)提出，在慎重對待研發費用資本化的問題中，“內部效用”是一個很好的評判標準。為了制造出令人滿意的產品，成功的非商業產品所含的智力資本也可能用于內部研究。因此，基于市場生存能力及內部有用性的研發費用進行資本化處理將更有意義。

（四）加強表外披露

美國的PaulB.W.Miller和PaulR.Bahnson在《高質量財務報告》一書中指出：產生QFR（高質量財務報告）信息最可能的途徑在于提供大量的補充披露信息，以幫助財務報表使用者了解所有已確認的和未確認的無形資產。同時應該使用這些補充披露來描述所有無形資產的來源和對未來現金流量的預計價值。當衡量無形資產時，不應該給出一個單獨的確切數字，而應該描述可能的價值分布。在我們所研究的15家國外上市公司2004年年報中，發現其中對于無形資產的披露相比國內公司而言充分很多。不僅體現在無形資產包含項目上，而且對近三年攤銷、減值情況的對比、今后五年的預計減值（具體到每項資產）、研發活動對于企業生存及發展的重要性等等都作了詳盡描述。因此，我國上市公司需要進一步加強表外披露，在擴大披露范圍的基礎上，盡可能多的給出每項無形資產的來源、增減情況、預計未來攤銷額、預計減值情況等，這樣，不僅可以增強信息與決策的相關性，也使得企業的獲利能力及盈利的增長率更符合實際。

五、結論

綜觀世界上著名的公司無不靠無形資產贏得投資者信任，其股票受到投資者追捧，從而使公司及投資者雙獲利。當前，根據舊《企業會計準則》編制的上市公司報表中關于無形資產的披露不完全，不能真實反映企業價值，使得報表不具相關性及可比性。新會計準則的頒布在很大程度上加強并改善了無形資產的披露狀況，但與國際會計準則相比，還有一定差距。今后，隨著我國資本市場的建立健全、市場監管的逐步有序，我國會計準則與國際接軌的程度會越來越高。

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篇12

無形資產，指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

在經濟與科技競爭日趨激烈的今天,無形資產對社會經濟進步的促進作用日益突出,越來越受人們的普遍關注。一個地區或一個單位所擁有的無形資產資源能否保值增值,能否依靠它長遠發展,能否靠它創造經濟效益,很大成分取決于有無較高質量的無形資產管理。目前無形資產的管理在我國企業多數還是空白,由于保護意識不強,管理不善等原因致辭使無形資產流失嚴重，特別的無形資產減值尤為突出，已經對企業的生存發展構成巨大威脅。研究無形資產流失原因,尋求相應管理方法,已成為當務之急。筆者先相對無形資產價值問題進行簡說，再而筆者提提無形資產的重要性。

無形資產減值的簡說

無形資產減值預備則是針對無形資產賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產減值預備。而可收回金額是依據核算日前后的相關信息確定的，不可事先確定。可見，相對攤銷而言，無形資產減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時間計提的減值預備金額具有不確定性。企業計提無形資產減值預備是不得在稅前扣除的，它對所得稅數額沒有影響，但是因為無形資產減值預備的提取，會影響攤銷數額的變化，從而會形成納稅的暫時性差異。當無形資產不能收回賬面價值時，減值損失就發生了，就應當對其存在減值的跡象進行判定；其次，無形資產可收回金額的計量。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認。可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值預備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回.當內部購進無形資產可收回金額低于集團攤余價值時，只將購方當期計提的無形資產減值準備中相當于未實現內部銷售利潤的部分予以抵銷。因為，站在企業集團的角度，在無形資產可收回金額低于集團攤余價值的情況下，應按其差額計提減值準備。所以，應將購方當期計提的無形資產減值準備中相當于內部未實現銷售利潤的部分，對個別會計報表相關項目、的影響數予以抵銷。

無形資產的重要性

在知識經濟時代,經濟全球化進程在進一步加劇,應該承認的是無形資產的地位和作用有一個不斷提升的過程,當市場競爭愈趨激烈,企業的經營活動愈復雜時,無形資產在不斷增加,同時其地位和作用愈趨向于核心,以至于一些高新技術企業都開始重視無形資產及其重要作用。

就拿公司的利益來說，因為企業都是想無限度的加大利潤收入，雖然技術在企業中占有主導的地位，但是，從全面發展的角度來看，因為企業技術提高了，如果再能在其他方面提高，公司的利益不是更高嗎？就拿美的企業來說吧，因為美的企業的技術含量是相當高了，但是自己的專利方面的投入不是很高，所以在一定的程度上比不上其他相關的企業，比如說，海爾企業吧，在技術和無形資產都是很有名氣的，所以該企業在國際市場上的銷量總是很大。這就說明了，企業的管理中不但要重視技術的投入，還要注重無形資產的投入。

1.就拿專利來說吧，一個組織或一個企業，專利反映了該企業的綜合能力，像日本松下，在企業的領域中，由于專利排名第一，所以該企業的營業額一直都是前幾名。還有就是美的企業，美的新型改造能力比較強，在電器企業中也占有比較重要的地位，但是由于專利很少，隨著其他企業的崛起和當今社會對新產品的需求，以往的改造型不能適應市場的變化，這幾年，美的企業的總裁也開始對無形資產的加重，首先表現在專利方面，加大專利的投入。

2.無形資產是民族的重要資源和國家實力的象征。它不僅是21世紀的入場券,而且還是21世紀國家實力競爭的武器。當今的世界強國無一不是專利大國、商標大國和計算機軟件大國、世界上絕大多數的專利權、商標權、軟件著作權等無形資產要素被他們所擁有,用以占領中國市場、積累資本就可以了。跨國公司之所以能夠跨國,就是因為他們在世界上的其他國家擁有無形資產。公司未建立,資金未投入,無形資產權益就可以在世界其他國家獲得,并在相應的領域牢牢控制市場。而國內企業由于無形資產意識淡薄,自覺不自覺地放棄了陣地,失去了寶貴的市場。

3.現在的著作權，專利權在社會上都占有一定的比重，另外，誠信也是一個企業的無形資產，一個公司的信譽好了，很多企業都會慕名而來，很多企業都是打著名牌的旗號向其他企業或消費者推銷，不如說，當消費者購買產品時，一看到冰箱是海爾牌的，電器是佳能牌的，美的牌的，一般都比較信任，不會再對產品抱有懷疑的態度。特別的一些比高科技的產品，因為消費者要買的放心，所以說，企業的信譽也是一個比較重要的無形資產。通過調查發現，大部分消費者除了看產品的價格是都少，還要關注看該產品的保修期，耐用性和信任度。筆者在這里舉個例子，現在由于U盤的廣泛應用，一些企業訂購U盤時，先看看是不是盜版的，然后再談價格。當然那是企業的做法，但也證實了企業知名度的重要性。而提高知名度，誠信是一個很重要的因素。

4.特別的對于一些IT行業或一些高科技的企業，因為市場千變萬化，很多時候電子產品更新換代，如果還是操作別人的專利（就是生產別人發明的東西），那么該企業跟不上時代的發展。無形資產在當今的領域中的地位越來越突出。像日本的DVD行業就是因為申請了專利，隨著社會的需求，人們對DVD的需求大大提高了，幾乎每家每戶都有一臺，那么看看日本DVD企業在其他國家收取的專利費就是無可計數了。特別的一些企業靠著專利優勢走在社會經濟的最前線。

在市場的沖擊下，無形資產的比重變得越來越重，但是，無形資產也存在一些問題，那么先讓我分析下我國企業無形資產在管理中存在的問題。

1.無形資產的保護力不足；有關資料顯示，當一個企業剛剛申請一個專利時，還不到一年就被別的企業抄襲改造，還有的就是搶商標的例子也很多，據調查：近幾年,中國企業知名商標,品牌在國外被搶注事件頻發,“搶注清單”已經觸目驚心:云南“紅塔山”在菲律賓被搶注,北京“同仁堂”、“英雄”金筆在日本被搶注,“康佳”在美國被搶注。

2.無形資產減值；無形資產減值預備實質上是從“資產是預期的未來經濟利益”的角度出發，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認無形資產發生了減值，要計提無形資產減值預備，從而調整無形資產的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。無形資產減值所表示的價值減損，主要是由于企業外部環境或內部因素的變化而引起的，與生產經營的關系不大，它可能發生也可能不發生，具有很大的不確定性。

3.法律法規不健全；我國無形資產評估缺乏統一的規范,管理混亂,致使在現實工作中有的評估機構為了迎合顧客的需要任意拼湊評估值,有的評估人員在操作中不認真進行市場調查,在評估方法的選用上和評估參數的確定中存在主觀隨意性,這些都有損我國無形資產評估的客觀性、公正性。中外缺乏對產權交易中無形資產計價、評估、轉讓的審計監督,缺乏相應的審計法規和制度支持。

4.企業人員沒有注重到無形資產的作用；因為就目前來說，大部分的企業都是把大量的金錢投進了企業的建設和規劃之中，而對于企業的一些無形資產的投入不夠，因為大部門的人員認為，有形資產才是最重要的，要想企業發展起來只要把企業的有形資產搞好就行了。無形資產很難在企業中發展起來。說個笑話，就是一個企業當有錢搞無形資產時，可是他們的領導者會想，為什么要加大無形資產的投入呢？倒不如把錢發到別的地方去搞建設。大家可能覺得沒什么，但是仔細想想，那樣企業的無形資產還能發展嗎？

全球化的到來，金融危機波及到了全球，難道就是技術的為題嗎?不是的，無形資產也是一個非常重要的原因，在市場上無形資產越來越重要，但是無形資產存在的不足問題也越來越突出，面對無形資產的減值越來越嚴重，我們要對無形資產進行探究。

為做好無形資產減值準備的會計處理，企業應從以下幾方面做好準備：

一是重視無形資產減值準備工作。目前的競爭更多的轉向技術的競爭。中國的DVD行業每銷售一臺，要付出百元的專利成本就是一個很好的例子。企業要積極投入科研，又要按規定重視無形資產減值準備。作為一個企業，如果生產一件物品是要考慮專利費用是不是在預算的范圍的之內。如果是市場的突然間的影響要適時做出相應的對策是把無形資產減值準備同其他資產的減值準備處理相結合，共同做好資產減值準備會計業務工作，就是那大預算和決算的力度，讓企業有一個大概的概念和一個準備，從而想辦法去解決是把無形資產減值準備同其他資產的減值準備處理相結合，共同做好資產減值準備會計業務工作，就是家大預算和決算的力度，讓企業有一個大概的概念和一個準備，從而想辦法去解決。

二是加強會計人員的業務培訓，使減值準備的計提與處理，在遵守國家法規的基礎上，切實維護企業自身利益。企業可以采用人才型的培訓，就是加大專利的力度，而不是靠改造別人的，要靠自己專利申請，轉換角色一改以前的向別人繳專利費，自己申請了專利，要別人買你的專利。就像海爾企業的發展宏圖一樣，加大專利的投入，美的企業就是向著海爾發展。

三是企業應當在資產負債表日判定資產是否存在可能發生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。進而在《企業會計準則第8號—資產減值》第五條中進一步明確，當存在“資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌”等七種跡象的，表明資產可能發生了減值，應當估計其可收回金額。當可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值預備。

篇13

高新技術企業對于新產業的出現和發展具有重要的推動作用。隨著知識經濟時代的到來，面對日益激烈的市場競爭和變化的消費者需求，高新技術企業正在成為決定一個國家和地區經濟競爭實力的重要因素。截至到2003年末我國共有各類企業1000多萬戶，其中有高新技術企業28600家，其中98%是高新技術中小企業。2003年初我國累計投資額為200億元，其中85%以上集中在軟件、信息通訊、生物醫藥等國家重點發展領域。高新技術企業主要特點是資金需求量大、投資風險高。高新技術企業對資金的需求表現出明顯的階段特性。由于投融資體系不完善，目前我國高新技術企業發展主要是自我積累，資金匱乏現象較多。許多中小型高新技術企業面臨融資困境，極大的制約了發展速度。

證券化是近幾十年來國際金融領域中發展最快的金融工具之一，是一種衍生證券技術和金融工程技術相結合的產物。它于20世紀70年代在美國開始興起，逐步發展到全球，20世紀90年代更是呈現出迅猛發展的態勢。現代市場經濟是一種建立在穩定信用關系上的經濟，失信行為極大地增加了交易成本和投資風險。目前已經有一定數量的高新技術企業嘗試采用無形資產證券化手段進行融資，其理論還處在探索形成階段。

二、高新技術企業信貸融資渠道存在的問題

1.我國抵押擔保機制不完善。高新技術中小企業可抵押物少，抵押物的折舊率高。企業資產評估登記要涉及土地、房產、機動車、工商行政及稅務等眾多管理部門，再加上正常貸款利息使抵押擔保費用更高，高新技術企業難以承受。高新技術中小企業的無形資產比重較大，資產評估中介服務不規范，屬于部門壟斷，評估準確性低。評估登記的有效期限短，與貸款期限不匹配，在一個貸款期限內重復評估，導致工作效率低、信貸費用高的不利局面。無形資產的評估機制不健全，導致高新技術中小企業無法拿出更多的抵押物。

2.我國信用擔保機制不完善。我國信用擔保機構面臨的主要問題很多。如擔保機構數量十分有限，目前在保中小企業戶數僅為中小企業總數的13%左右，更難以滿足中小科技企業的擔保需求。擔保功能薄弱，累計擔保責任金額僅為可運用擔保資金總額的2.5倍左右，沒有起到放大的作用。擔保機構的資金規模及業務量有限。2002年累計僅為28717戶中小企業提供了擔保，累計擔保金額僅598.18億元，擔保金額與數量均嚴重不足。據調查目前僅有20%的擔保機構提供信用擔保，其他機構擔保時要求提供相應的抵押品或再擔保以及互保。沒有形成合理的與金融機構之間的風險共擔機制。