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2）合同審核階段風險與內部控制。在合同審核階段，風險主要為合同中的風險項目（或發現風險項目后未指定有效的控制措施），合同起草人員（團隊）未對審核人員的意見進行有效考慮，導致其中的風險未得到有效解決。因此，合同審核階段風險均屬于內部管理風險。在合同審核階段內部風險控制中，可進行分批次合同審核方式，即將原有合同審核團隊打散，根據資歷、能力將人員分為兩組，先由“初級組”進行審核，再由“終級組”審核，統計兩組人員所反應的內容，尋找兩組意見中的重合處與差異處，要求合同起草人員（團隊）必須更正兩組信息的重疊處、詳細分析兩組信息的差異處，保證兩組人員所反應的意見都能得到有效反應。若企業合同審核隊伍人員數量較少，不具備分組審核的意義，則應嚴格各項管理條例，保證合同中的風險能得到有效解決。在整個內部控制過程中，合同承辦部門及所涉及到的其他部門都應指派相關人員參與到合同審核過程中，嚴密分析合同內容，避免風險發生。若發生明顯、重大的遺漏、不足之處，要及時指出，并提出修改意見，保證問題得到解決。在合同修改之后，要進行二次審核，保證修改的合理性。

3）合同簽署階段風險與內部管理措施。在合同簡述階段，風險形式主要表現為越權簽訂合同風險、合同印章管理風險。面對這些風險，在內部控制中，首先要劃分明確的合同簽署權限，嚴禁越權簽合同；建立印章管理制度，指派專人負責印章管理工作。同時，也要根據相關條例，對合同印章使用情況進行分類處理，保證印章使用變得有據可查，實現印章風險的控制與避免。對于合同被篡改、泄密等問題，可以通過當面簽署并對合同進行分類歸檔管理，可有效避免合同泄密、篡改風險。最后，在合同履行階段，還存在履行風險與變更轉讓風險，例如，合同終止風險、雙方處理糾紛風險等，各類風險問題，對于這些風險問題的避免，均需要通過加強制度管理與嚴格審核、檢查程序等方式，進行避免，以維護企業的利益。

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對于施工單位來說，合同管理無疑是至關重要的。這不僅關系到企業和業主的責任和義務，同時，與企業的現實成本利益相掛鉤。如果不能將合同管理的作用發揮到最大，這將給企業帶來巨大的法律風險。《企業內部控制基本規范》中明確指出了合同管理是企業做好內部控制的重要途徑之一。在我國國民體制改革的影響下，當下的經濟競爭壓力越來越大，同行業內的法律風險也越來越高，甚至一些風險在未來的發展中將帶來巨大的危害。因此，企業需要加大對企業內部控制中合同管理的力度，以確保將各種風險降到最低。

二、施工企業內部控制的特征以及合同管理的作用

（一）企業內部控制的要素及特征企業內控是企業內部控制的簡稱，具體是指企業在一定條件下，為了提高經營效率、達成經營目標、實現財產安全、保障經營活動等而在企業內部采取的自我調整、控制、評價、計劃等的管理手段。企業內控的有效性往往取決于企業的整體的管理水平。企業內控的主要形式有：事前、事中、事后。主要內容包括：施工流程控制、環境控制、信息數據控制、風險評估、內部監管等。由此看來，企業內部控制囊括了企業所有的運作程序，而不只是監管部門的責任。（二）合同管理在施工單位的作用在現代經濟發展進程中，企業間的經濟往來主要是通過合同的形式來完成的。可以說企業的經濟利益、發展前景都與合同管理有著密不可分的關系，甚至可以影響著企業的命運。合同管理主要是指企業對以自身為當事人的合同依法定制、審查、監管、控制、履行、終止等一系列行為的總稱。其原則包括：動態性原則、系統性原則、全過程性原則。這三大原則其中有一個原則履行不好，將給企業帶來巨大的經濟損失。從上世紀七十年代開始，外國施工企業就開始非常重視企業內控中的合同管理，在近幾年的發展歷程中，合同管理已經逐漸發展為工程項目施工管理的一個重要分支。由此看來，合同管理是降低合同風險，確保企業經濟活動正常進行的必要手段，是企業的核心內容。

三、施工企業合同管理存在的不足

（一）在企業內部控制中對合同管理的認識不到位。就大部分施工企業而言，他們往往更加重視工程的招投標管理和施工的具體措施。將合同管理視為內部管理部門的分內之事，對企業的整體經濟效益不會造成巨大的影響。因此，并不會將合同管理重視起來。但這就導致了合同管理人員不能夠真正的了解合同管理的全部流程和實施的意義，甚至會出現在施工單位與業主進行業務往來時，由于日常信譽度評價較高，將合同流程簡化，更有甚者甚至不簽合同。諸如此類的現象將使得施工企業陷入法律風險的境地。（二）合同管理制度的執行力度低下。內部管理制度執行力度不夠的具體表現為：一方面，施工企業往往制定合同管理的制度，但是制度是根據《合同法》等相關法律規范制定的，不能做到根據企業的實際情況制定，導致企業在實施合同管理時無法將制度規定落到實處；另一方面，施工企業的部分領導居于合同管理的位置之上，導致合同管理不能有效進行。（三）合同管理效率不高，綜合評價程度不夠。合同文本沒有經過法律顧問和內部法律監管部門的審核，那么就會導致部門核發權力喪失，例如，公司業務部門在杭州進行的招投標的活動時，既沒有考慮建設監管規范的差異，又沒有考慮所在單位太原和杭州的稅收差異，如果此時直接按照太原的稅收管理制度簽訂施工合同，那么必將會給企業帶來很大的經濟損失。（四）忽略了合同的動態管理，后期監管不到位。合同履行是一個動態過程，主要流程主要包括簽約、施工、變更、結算等多個環節。在施工過程中往往會出現很大的突發事件導致施工不能如期進行。施工工期的順延、設計變更等都將成為合同管理中的問題，此時合同管理就顯得至關重要了。

四、施工企業內部合同監管不足采取的應對措施

（一）建立健全施工企業合同管理體系。合同管理是一個相對復雜的系統工程，施工企業應該按照內控體系的規范制定出適合企業發展的合同管理體系。由此來降低施工企業經營風險，保證將企業的經濟利益最大化。梳理完善施工企業合同管理的主要措施主要有：1.將各部門在合同管理中的職責劃分清晰。在專業化分工愈發精細的現代施工企業當中，沒有哪一個部門能夠清晰的了解和判斷企業涉及的合同管理風險。因此，將職責劃分清晰能夠提高員工的內控意識，也突出了合同管理的重要性。例如，經營管理部門負責審查合同的技術性和工程項目的可研究性，財務部門負責審查合同資金的支配方向，法律部門負責合同管理的稅務風險等。2.按照內部控制的要求設計合理的合同管理程序。合同管理的程序必須要嚴格體現授權權限，部門分工，流轉順序等多個內容。施工企業應該將合同管理匯總的管理流程梳理清晰，并按照內部控制的要求制定針對性措施，將管理流程進一步完善。施工企業合理的合同管理程序將會通過聯簽審批制度來呈現，由此來實現對合同訂立全過程的監管。3.加大合同管理考核力度。施工企業應該把合同管理的內容納入管理部門績效考核的內容當中，這有利于調動員工的主動性。定期舉行合同管理的演講和重要合同履行情況的評價，通過總結以往合同管理的經驗和技巧，深化員工對合同管理的概念。（二）發揮合同管理在內控中的作用。隨著施工單位在不斷的向國外發展的步伐，合同管理的領域也隨之而擴大。施工企業通過合同管理及時揭示企業在施工經營過程匯總的合同風險事項，提出內部控制的具體建議，目前已經引起了決策領導的重視。只有將有效的合同管理作為一種控制機制，才能夠使得施工風險降到最低。施工企業要積極發揮合同管理在企業內控中的重要性，按照《企業內部控制應用指引第16號——合同管理》要求，合同管理需要落到實處，實施合同統一管理，明確各部門職責分工，建立健全企業考核及責罰制度，使得經濟管理水平不斷提（三）提高施工企業合同管理人員的素質。人才是21世紀最稀缺的資源，人決定著管理體系運行的好壞。另外，合同管理也在隨著經濟的飛速發展而變的更加復雜，合同管理的工作壓力越來越大，相應的施工企業內控對合同管理人才的要求不斷提高。這就促使著企業必須建立起一支強大的合同管理人才隊伍，以此來降低企業法律風險。施工企業要選擇具有法律和經濟專業知識的高素質復合型人才，加大對他們的培訓力度，定期要求專業的合同管理顧問或律師來為其講解業務相關的知識，提高企業合同管理人員的綜合素質。

五、結語

綜上所述，施工企業的內部控制是企業運行發展的前提，而合同管理又是內部控制的核心。因此，企業要想長遠的發展，就必須要加強企業內部控制的合同管理，相信在未來的發展道路中，施工企業一定能夠在海內外擁有更加廣闊的市場，發展道路一片光明

參考文獻：

[1]周俊林.淺談合同管理在施工企業內控中的運用[J].上海煤氣，2013（01）.

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隨著財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》的實施，高校內部控制建設得到重視，合同管理是其中一項重要內容。經濟合同內部控制管理體系以防范經濟損失、法律糾紛、名譽受損為目的，根據合同類型分類確定歸口管理部門和合同執行部門；明確簽訂合同的業務和事項范圍以及合同授權簽署權限；明確合同擬定、審批、執行、登記保管等環節的程序和要求；定期檢查和評價合同管理中的薄弱環節，采取相應控制措施，促進合同有效履行；加強合同信息安全保密工作，切實維護學校的合法權益。隨著相關主管部門對教育經費使用的規范化程度和使用績效的重視，經濟合同管理日趨重要。

二、合同管理內部控制的目標

1.合同內部管理制度體系完整。合同實行歸口管理、分級負責，合同授權審批和簽署權限明確。合同業務所涉及的崗位設置合理，符合不相容崗位相分離原則，各崗位職責分工明確。合同歸口管理部門、財會部門與職能部門之間有暢通高效的溝通協作機制。2.合同調查充分。詳細調查合同相對方的主體資格，對其資信、信譽、經營狀況及履約能力有明確的掌握。合同談判準備充分，合同內容與條款按照自愿、公平原則經過充分磋商，雙方權利義務和違約責任明確，確保實現業務目標，學校權益得到可靠保障。3.合同文本準確表達簽訂雙方的真實意思。合同文本有嚴格的審核程序，法律關系復雜或后果影響大的合同文本適用會審制度。合同審批簽署權限合理，有規范的授權制度，合同簽署在簽署人的權限范圍內。合同用印程序規范合理。4.合同履行全程跟蹤監督管理，確保得到全面有效履行。合同價款支付嚴格按照合同約定執行。合同糾紛在合規合法的前提下及時得以解決，維護學校利益。合同執行過程中，履約條件發生變化能夠及時根據需要得以調整。合同補充與變更的授權審批權限明確，報告及時。5.合同簽訂、履行、變更等情況登記完整、準確。合同簽訂、履行、變更等情況登記完整、準確，合同和相關資料被及時統計、分類、歸檔和妥善保管，合同信息安全保密工作到位，合同管理檢查評估機制健全，合同實現全過程封閉管理。

三、合同管理控制風險點

（1）合同內容存在重大疏漏和欺詐，導致合同存在風險隱患。（2）對須報經國家有關主管部門審查或備案的文本合同，未履行相應程序。（3）合同的授權審批權限不明確，出現未經授權或越權審批，可能造成學校經濟損失和法律訴訟的風險。（4）合同文本擬人員和合同審核人員責任劃分不清晰，缺乏有效溝通和協調，導致合同審核人員發現的合同不當內容和條款未能被糾正。（5）合同審核審批滯后，可能導致合同存在的問題不能被及時發現，造成學校經濟損失和法律訴訟的風險。（6）合同的簽署權限不明確，出現未經授權或越權簽署合同，可能造成學校經濟損失和法律訴訟的風險。（7）合同簽訂授權書缺少授權范圍、授權時間、授權人簽字蓋章及被授權人個人信息，可能導致被授權人濫用授權，造成學校經濟損失或引起外部法律糾紛。（8）未按規定程序加蓋學校合同專用章，或未經授權在合同上加蓋學校各二級單位的公章、合同專用章，可能造成學校經濟損失或引起外部法律糾紛。（9）合同條款中存在未明確約定的事項或約定不當事項，沒有及時補充、變更協議，導致合同無法正常履行。（10）對合同履行缺乏有效的監督，未能及時發現已經或可能導致單位經濟利益受到損失的情況；或未能采取有效措施彌補損失，致使單位遭受損失；或由于疏于管理，未能及時催收到期的合同款項等。（11）未能詳細登記合同的訂立、履行和變更情況。（12）未對合同履行情況進行有效監督并跟蹤記錄，可能導致合同糾紛處理時無依據可追溯。（13）合同變更未按規定嚴格審核審批或者審核審批流于形式，可能導致合同無法正常履行，造成學校面臨經濟損失和法律訴訟風險。（14）合同糾紛處理意見未經審核，可能導致糾紛無法處理或處理不當，造成學校在訴訟或仲裁中處于不利地位。（15）合同及相關資料的登記制度不健全，可能導致合同登記混亂，合同序號不順，或未詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，影響合同的正常履行和糾紛處理工作。（16）合同及相關資料歸檔不規范，可能導致合同資料丟失，影響合同的正常履行和糾紛處理的舉證工作。（17）因保管不當導致合同泄密，導致單位或國家利益遭受損失。

四、高校合同管理現狀

高校內部控制體系建設開展時間短，無論是在理論還是在經驗、意識方面都存在欠缺之處。1.在管理機制方面。大部分高校負責合同監督管理的歸口管理部門、歸口管理職能不明確，缺少合同履行監督機制，未對合同履行過程進行監管。學校未建立適用于全校范圍內的合同糾紛處理機制，無法對合同經辦部門的合同糾紛處理提供指導，合同經辦部門遇到合同糾紛自行處理而無需經學校審核，可能因處置不當給學校帶來聲譽、法律、經濟等損失。2.在合同訂立環節。同類型經常性業務沒有制定統一文本的格式合同，不能有效規避合同文本擬定過程中的風險；對合同當事人資信狀況和履約能力調查不夠充分，容易造成履約困難的風險；在合同簽署環節無權越權簽訂合同，可能會造成合同失效、業務不能正常開展。3.在合同履行環節。各業務部門、職能部門各行其是，合同簽訂、審查、監督、法務等工作分散進行，缺少統一管理，松散的管理方式極易導致合同履行方面的風險發生。比如合同違約條款未能按實際違約情況履行，分步實施的合同未能按既定時間節點履行到位，收入合同因不涉及預算支出考核而無人追討款項等情況。4.在合同管理內部控制方面。由于對內部控制的理論方法掌握不透徹，認為控制效果與控制流程的環節多少成正比，參與流程控制的部門環節越多，控制效果就越好。基于這種認識基礎之上的合同管理內部控制，往往導致程序煩瑣、影響工作效率。同時參與控制流程的各部門相互依賴，反而影響內部控制質量。5.專于合同管理的人力資源匱乏。合同管理工作、內部控制流程的實施，都要依靠具有相應專業能力的人力資源。高校經濟業務、合同管理的參與者大多為教師兼任，除了部分專業技術崗位外，都較缺乏會計、審計、基建、法律等方面的專業知識，即使有足夠數量的業務培訓也難以達到較高的專業水準，往往導致內控管理流于形式，控制質量因為人力資源的匱乏而受到相當制約。6.合同管理內部控制信息化建設滯后。沒有建立完善的內部控制信息化平臺系統，將合同管理的相關業務流程和關鍵風險點控制嵌入到信息系統加以固化。即使使用了信息化的合同管理系統，也存在信息孤島的現象，單一地進行合同業務管理，沒有做到與其他信息系統的互聯互通，因此無法有效解決業務管理與內部控制兩張皮現象。7.缺少對合同執行過程的跟蹤管理。合同管理具有持續性、動態性的特征，尤其對履約階段多、時間跨度大的合同。目前的合同管理內部控制，對合同磋商、簽訂及保管等方面關注較多，對履約過程關注不多，履約過程中主要依靠項目實施部門自我監督，既是裁判員又是運動員，控制薄弱。

五、加強高校合同管理的對策與建議

（1）強化制度建設，明確合同歸口管理部門，組織對合同業務的統一管理，使得松散的合同管理工作形成有機的整體；由其負責擬定合同管理相關制度并監督參與合同管理的各業務單位、職能部門嚴格執行以確保合同管理水平；建立合同歸口管理部門主持、相關職能部門參與的合同履行過程監督機制，對合同履行情況跟蹤管理；對于學校日常發生的經濟業務，牽頭相關業務部門制定學校統一條款、經過相關職能部門尤其是法務部門審定的格式合同，規范合同簽訂。（2）加強對內部控制理論的學習理解，全面把握合同管理過程中的關鍵風險點，區分不相容崗位，在此基礎上合理設計合同管理內部控制流程，既要避免煩瑣的程序影響工作效率，也要確保流程的控制效果達到要求。同時，只有對內部控制理論理解透徹，才能實現對內控流程有目的、有方向的動態調整，推動內部控制程序不斷優化發展。（3）重視加強合同管理流程參與部門、人員的內控意識、內控能力培訓。任何系統、流程的運轉都離不開人的因素。人力資源在合同管理流程中既是實施控制管理的主體，又是被控制管理的客體。因此合同管理控制對參與其中的人員提出了更高的要求，不僅要求業務水平高的復合型人才，更要對內部控制相關理論理解透徹，同時也要具備良好的內部控制職業道德。（4）通過計算機系統的應用，將合同管理流程加以固化，既涵蓋了合同管理的整個生命周期，極大提高了合同管理業務的處理速度，也減少了差錯和舞弊的發生，從而更加規范、更加高效。同時通過信息化管理系統的運用，使合同業務相關數據規范管理、互聯互通，為高校實現標準化、規范化的數據管理提供了良好的平臺支撐。

參考文獻

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企業在訂立和履行合同時，往往偏離相關的合同法律規定，缺乏依法訂立和依法履行合同的意識，使所簽訂的合同違反法律及行政法規的強制性規定。

例如：在逾期違約金處理的條款上，有的合同將“逾期1天支付違約金XX元”寫為“逾期1天罰款XX元”，這樣的條款就屬于無效條款。任何背離合同法所簽訂的合同都是無效合同，不受法律保護。

其次，只是將簽訂合同當作一種形式，沒有認識到合同是雙方權利義務實現的保障書。

例如：大額、長期的設備改造及基建安裝等合同，由于涉及金額大、執行時間長，外部經濟環境對合同的執行往往會產生巨大影響。遇到鋼材漲價、銀行利率提高、通貨膨脹、供應商生產能力因供不應求而緊張等情況，供應商就會以無利可圖、甚至賠本等原因要求前行終止合同，而我公司在沒有嚴格的合同違約條款制約對方的情況下，只能默認供應商提價要求，增加生產成本，否則就要面臨影響企業正常生產的窘境，給企業的生產經營帶來隱患。

此外，經辦部門在合同簽訂前要進行一系列合同審批程序，這一階段合同受到高度重視。一旦合同簽訂即被束之高閣，成為付款的憑證。這種合同簽訂與合同執行脫節的情況在履約過程中普遍存在。

二、分析及對策

（一） 進一步增強合同意識，加強法制宣傳教育

要做好合同訂立工作，人是關鍵因素[1]。只有當思想上真正意識到合同的重要性，公司全員強調按合同辦事、按管理辦事，才能使合同管理出成績、出效益。

公司決策層應當重視這項工作。把法制教育，特別是《合同法》的教育，作為公司各級領導干部學習的重要內容。定期參加《合同法》知識講座，在公司中層領導干部培訓中增加合同管理內容，使公司領導率先建立起合同管理理念，營造人人重視合同管理的氛圍，強化全員管理意識。

著力打造一支業務專，素質高，能力強的合同管理員隊伍。合同管理的專業性、技術性都較為復雜，合同管理人員的業務素質的高低，也直接影響著合同管理質量，因此企業對合同管理人員必須從嚴要求。招聘或選調一批素質高、學習能力強、知識面廣、責任心強的人員充實合同管理隊伍。可以效仿一些施工建筑行業的合同管理人員職業資格制度，建立崗位責任制，在崗位系數及薪酬方面適當傾斜，鼓勵競爭上崗，完善崗位職責和績效考評機制，實行末位淘汰，對上崗人員組織定期學習，結合公司實際進行正方面的實例分析，通過專題學習提高業務水平、理論水平。

推行培訓制度。邀請專家學者定期對企業員工進行合同管理培訓及考核，促進全員合同管理素質的提高。此外，還要加快推行相應的合同示范文本制訂，統一合同統計臺帳，從根本上提高合同管理工作水平。

（二） 科學設計合同管理內控流程與銜接環節

隨著合同關系的發展，經辦部門辦理合同業務流程應經過：合同立項、合同簽訂（洽談、送審、訂立）、合同履行、合同付款、合同存檔等五大環節[2]（如圖1）。經辦部門的業務流程相對應著兩道審核監督關卡：一是審核職能部門（企管、財務、審計、辦公室、公司領導）按管理制度規定，對合同業務可行性、規范性、合法性進行會審會簽，對每道合同環節層層把關的管理過程；二是由紀檢部門（監察部、廉政監督小組）對全過程的業務開展和審核流程進行廉政監督、效能監察的再監督過程。

圖1 合同管理內控示意圖

除部分特殊業務（不必簽訂書面合同或所簽訂合同可以不必送審）外，所有對外簽訂的合同均受采購管理、合同管理、付款管理、檔案管理四項管理流程控制。換句話說，項目全程管理流程是由此四項子管理流程構成。四項子管理流程必須綜合考慮審批程序，設置統一的審批權限，明確各職能部門的審核職責，責任到崗，落實到人。子管理流程之間銜接工作環節，如商務談判、合同交驗等工作流程應盡快納入流程控制范疇。將前一項流程控制所形成的管理記錄，作為下一項流程控制審核的支撐性材料，材料不全者一律退回，最終存檔時形成資料齊全、一項目一檔[3]。使合同的簽訂、履行、付款、存檔都處于有效的控制狀態。

同時，構建由公司經理層統一領導，合同管理部門專職管理和業務部門分管負責的組織網絡，是形成良性互動管理生態，強化動態管理的基本要求。企業管理部、審計部與財務部是合同管理部門承擔著合同的綜合管理，即對業務開展具有管理職責，又負有監督業務開展的義務。而監察部門（監察部、廉政監督小組）是流程控制的再監督部門，以廉政監督、效能監察或受理投訴的方式，定期或不定期抽查項目進展情況，發現業務過程中存在違規違紀或不按規定辦事的行為提出整改或處理意見。

【參考文獻】

[1] 王斐、賈富民、王昊：《加強企業合同管理的實踐與探索》[J]；《石油工業技術監督》，2004（3）

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文章編號：1004-4914（2016）09-054-02

內部控制以責任、牽制、程序、手續等各項制度為控制依據，建立健全合理的組織機構，明確部門和個人的職權范圍及其責任界限，規定授權處理程序及相互聯系、相互制約的內部流程和方法。當今的內部控制體系建設不僅只是企事業單位內部的查錯糾弊行為和防范風險的手段，它已經上升為受到政府監管和社會大眾關注的強化法人治理的重大舉措。財政部了多項內部控制規范要求和行業操作指南，標志著強化內部控制不再是傳統意義上的大中型國企、上市公司等企業適用的管理制度與手段，它同樣成為行政事業單位、各行業經營活動加強管理和建設服務型政府的基石和重要途徑。《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱內控規范）自2014年1月1日起在全國行政事業單位內正式施行，該規范為行政事業單位內部控制建設提供了一個內容全面、框架清晰、路徑明確的指引，圍繞國家治理現代化和依法治國，制定了一系列針對以權利制衡權力、預防、厲行節約反對浪費等方面具有針對性的制度安排。

一、內部控制調查與結論

A單位為一事業單位，其經費主要由國家財政保障，財政補助撥款不足部分由單位經營創收彌補。下屬事業單位6個，投資興辦國有企業2個。為掌握《內控規范》施行之后內部控制制度建立健全和執行情況，2015年10月，我們對A單位所屬8個單位展開了全面的內部控制調研。我們在制定調研提綱的基礎上，主要運用了調查問卷、實地查驗、個別訪談、抽樣和比較分析等方法對A單位內部控制的現狀和執行情況進行了調研，并選取了合同管理的控制情況進行了符合性測試和實質性測試。

（一）內部控制制度建立健全的調查情況

調查表法，就是評價人員按照內部控制的要求，考慮理想的控制模式，將需要調查的全部內容制成固定式樣的表格，由被評價單位工作人員根據實際情況回答，以此來了解測試內部控制的一種方法。我們設計了包括工程項目、對外投資、合同管理和內控方法運用等12項內容，對每個控制點只需回答“是”、“否”或“不適用”，問卷發放給8個單位的職工回答，我們按照各單位職工總數的20%比例發放，調查結果的可靠性與被調查者和收到多少反正相關，容易發現被評價單位內部控制系統中存在的缺陷和薄弱環節。A單位在制度設計方面的缺陷主要表現在會議分類管理、車輛單車核算、信息內部公開等方面。如在各種內部控制方法中運用比例最低的是信息內部公開制度，問卷調查其中一部分的內容見表1。

（二）內部控制執行情況的調研

我們依據內部控制五要素框架和《內控規范》，結合A單位實際情況設計了內部控制調查的14個項目和110個內容。調查表的內部控制執行情況按照事業單位的屬性進行設計，劃分為良、中、差、無和不適用5個級別，依次從控制機制、風險管理、流程控制、貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制、預算管理控制、采購環節控制、合同控制、流程手續檔案控制、工程項目控制、績效考評、信息溝通和內部審計14方面進行考核，由各單位負責人根據標準分值進行自我賦值得分，權重系數是根據指標間的相互關系確定。設計合理的標準調查表，容易發現被評價單位內部控制系統中存在的缺陷和薄弱環節，保證調查效果。就內部控制框架而言，事業單位與企業之間沒有根本區別。但在內部控制體系的目標與內容方面兩者會有所不同，企業在預算管理控制和采購環節控制方面會有部分不適用的內容，但不影響總體評價。

（三）調查結論

經過對回收問卷的統計分析，可以得到8個單位的內部控制執行情況的得分：

調查總體認為A單位普遍建立了一套較為完善的內部控制體系，符合國家相關法律、行政法規和部門規章的要求，其內控制度遵循了全面性、重要性、制衡性和適應性的原則。其存在的主要問題表現在兩方面：

1.內部控制調查顯示各單位內部控制整體水平不均衡，部分單位尚未將《內控規范》的要求落實到本單位的制度建設中。一些單位內部控制制度不健全，一些內部控制虛設，管理權限失控，職責不清，內部控制存在著設計缺陷和運行缺陷。根據COSO內部控制框架，內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個相關要素。其中，控制環境是其他因素構建的基礎，控制環境一般包括機構設置與權責分配、人力資源政策和組織文化等。A單位應從崗位設計和職責權力分配入手，讓控制環境在內部控制的建立與實施中發揮基礎性的作用。

2.從內控方法運用來看，突出問題是信息內部公開方面較差。由于內部信息的不透明，為管理者的提供了空間，國有資源的運作就會出現隨意性和隱蔽性的狀態。信息不公開，就沒有競爭與監督的壓力，各類導致內部控制失衡的現象就會發生。A單位要以此內控調研為契機，堅持以公開為常態、不公開的例外原則，推進決策公開、執行公開、管理公開、服務公開、結果公開。

二、合同管理內控制度的調研

合同管理為內部控制的關鍵崗位之一，在開展內部控制制度建立健全情況和內部控制執行情況調查的同時，我們選取8個單位的合同起草、審查、簽訂、執行、備案及監督管理方面進行實地查驗。經濟合同，作為平等主體之間訂立的民事權利義務關系的協議，不論事業單位還是企業，在合同管理環節及其風險管控方面也具有一致性。2014年以來，8個單位對外簽訂了100萬元以上重大經濟合同61份，合同金額10575.15萬元，其中以企業對外簽訂的合同居多。A單位簽訂的合同類型主要有四類，包括技術咨詢和服務合同、租賃合同、購銷合同和建設工程合同。

（一）經濟合同管理情況

A單位經濟合同管理主要有兩種模式。一種是單位制定了經濟合同管理辦法和技術服務項目管理辦法，對合同起草、審查、簽訂、執行、備案、監督等方面進行了明確的規定。有專門機構對合同進行了歸口管理，負責合同專用章的管理、合同文本檔案的存檔和編號及合同履行的監督。某設計院的合同監管部門為綜合經營室，其合同簽訂的流程如下：

第二種模式是合同由各單位、各部門自行管理。對外簽訂合同實行授權委托制，經濟合同簽訂由部門參與洽談、起草，各部門管理存放合同檔案，進行合同登記、統計、歸檔等日常工作。

（二）合同調研中發現的問題

1.個別合同不能得到有效履行，款項無法如期收回。一些技術服務合同，由于分部實施，項目驗收要待各期項目全部完成后才能進行，不能在合同約定的期限完成。還有一些項目因主體工程變更，導致技術服務順延。另外，由于個別業主經濟出現異常，已驗收項目的尾留款不能如期入賬。

2.部分合同條款不全面、缺少委托手續。根據《合同法》《民法通則》的規定，不僅可以是法定代表人可以簽訂，而且委托人也可以簽訂，但是其必須有委托授權書，書中明確委托事項的范圍時間等問題。調研中發現個別合同基本要素不全，合同主體資格未達要求，條款不完整或約定的意思不明確、不具體。如違約者承擔違約責任等條款等于沒有約定，簽訂合同時未充分考慮到自身的風險。另外，個別企業對外出借資質，看似合同總額大，但單位實際收益小。這些因素都容易產生法律風險。

3.部分單位沒有對合同實施歸口管理，對經濟合同的簽訂流程沒有進行制度上的規定和約束，缺乏有效的內部控制。顯然A單位的第二種合同管理模式不符合內控規范的要求。一些簽訂的合同由相關部門自行保管，沒有統一登記編號，對近年簽訂的合同統計不清，在糾紛發生后尋找合同原本大費周章。

三、內部控制視角下合同管理策略

當前經濟環境實際上是一種契約經濟，單位對外發生經濟行為，除即時結清方式外，應當訂立書面合同。合同是對外交易的主要手段，我們有必要從內部控制視角約束合同管理，預防潛在風險。為增強內部控制設計和運行的有效性，我們針對A單位在合同管理方面提出以下改進建議：

首先，增強內部控制意識，提升內控執行力。內控范強調了單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。首先是行政事業單位的負責人提高內控意識，明確崗位職責，自上而下，各個職能部門都要將內控意識融入日常工作之中，樹立內控制度的權威性。依照《內控規范》檢查內控制度設計的薄弱環節，確保不相容的崗位間相互制約、相互監督。內部控制重點從單位層面、業務層面出發，明確領導機構責任職能，清晰組織機構劃分，規范執行機構業務流程，加強管控監督意識。使制度本身能夠突出重點，彌補不足，營造一個良好的內部控制環境。以制度保障執行，提高組織運行的理性化程序。強化風險控制，合理確定風險應對策略。對合同風險管控的重點包括合同文本的合法性、經濟性和嚴密性，關注合同的主體、內容和形式是否合法，對方當事人是否具有履約能力，合同權利和義務、違約責任和爭議解決條款是否明確等。對技術服務項目中合同款項無法如期收回問題，建議以項目負責人為主，加大合同資金的追償力度，解決部分合同不能如期履行的問題。

其次，基于內部控制運行機制，對合同實施歸口管理，建立內部核算管理制度。內部控制系統實質上是一個信息系統，是一個對信息進行收集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機制進行溝通與改進。按照《內控規范》的要求，設立專門的合同管理機構，擬定合同管理制度和實施細則，參與重大客戶的資信調查，對各類合同進行法務審查，統一管理合同專用印章和合同檔案。建立資金收繳臺賬和合同履行情況登記表，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合，并由單位審計部門定期對自己的收繳情況實行跟蹤檢查與監督。合同歸口管理部門應強化關鍵環節的控制，如對簽約主體資格、合同協議履行、變更或解除進行有效監控。把握重點合同，對一些標的較大、風險較大的合同實行會審制度。

第三，提高內部信息的透明度，運用激勵機制調動工程技術人員對外承攬項目的積極性。利用信息技術搭建信息共享的平臺，對于單位承攬的技術服務項目，應該信息公開、財務公開，運用民主決策程序，采取技術人員內部競標的方式選擇項目負責人和項目參加人，增加技術服務項目的透明度，做到機會公平、規則公開、結果公正。與此同時，單位負責人要運用激勵機制鼓勵工程技術人員對外承攬項目的積極性，規范外攬項目收入分配秩序。控制出借資質行為，預防風險，提高單位收益率。項目負責人不但關注合同中的自身利益，更要提高技術服務質量，保質保量完成項目任務書，樹立良好的契約意識。

參考文獻：

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[2] 謝海娟，何和陽，劉曉臻.基于五大目標的企業內部控制評價體系指標研究[J].財會通訊，2016（3）

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近年來，A公司全面貫徹落實國家和行業風險內控管控要求，并將相關成果創新應用到電網施工企業，重點關注國際業務高風險領域和控制薄弱環節，通過建立國際業務內部控制規范，防范國際業務風險，實現管理突破與創新。

電網施工企業開展國際工程承包業務的歷史較長、規模較大，并針對國際業務中涉及稅收、法律等問題，探索建立了自身業務管理模式，但尚未對國際業務風險開展全面識別與評估，對部分國際業務的特有風險仍缺乏有效控制方式，主要體現在以下四個方面：

（一）勞務方面

主要風險為部分境外施工人員無法取得勞務簽證，只能通過旅游簽證赴項目現場；外派人員的人身安全存在一定風險；對境外雇傭人員管理不善或程序不完備可能導致違反當地法規。

（二）工程管理方面

主要風險為項目所在國的法律法規對工程設計、施工安全、環境保護、施工質量等管理要求有較大差異，易發生因違反法規而遭受處罰，甚至影響整個工程進度。

（三）合同管理方面

主要風險為各國合同法律法規有所差異，易發生因不熟悉當地法規而導致簽訂合同無法有效保護公司利益。

（四）信息溝通方面

主要風險為海外工程遇到緊急情況時，信息無法及時傳遞和響應，緊急情況無法得到妥善處理，影響公司利益。

二、主要措施

組織開展國際業務內部控制梳理和完善工作，通過制度審閱、穿行測試、調研、訪談等方式深入查找國際業務流程中存在的風險因素、控制缺陷和管理薄弱環節，優化完善控制措施，從而建立滿足國際業務風險管理需要的內部控制體系。

（一）收集國際業務風險信息，建立常態風險評估機制

國際業務施工地點遍布世界各地，各地法律法規、市場環境、文化氛圍等存在較大差異，因此國際業務面臨風險具有一定的特殊性。為準確識別國際業務面臨的各類風險，建立完善應對措施，通過對國際分公司各級領導干部開展訪談、召開國際業務風險專題研討會，確認國際業務面臨的環境、技術、商務、財務和信息溝通等5大類風險，重點關注稅收、勞務、工程設計、施工管理、合同管理、外匯管理、資金支付、資產管理等8項重大風險，并針對重大風險制定有效的風險應對策略和國際業務風險信息庫。

同時，為確保風險識別與應對的全面性和時效性，規定從項目前期調研開始，由專人負責對新項目所在國家及地區的政治、宗教、文化、經濟和工程管理要求等情況進行調研，并通過中國使領館、華人商會等信息渠道調查了解當地實際情況，收集識別相關風險信息，評估風險影響和風險級別，編制上報風險評估報告，為有效管控國際業務風險奠定了基礎。

（二）梳理完善內部控制措施，有效管控國際業務風險

針對國際業務面臨的各項特殊風險，構建細化流程框架，并依據流程框架逐項建立控制措施。尤其對勞務管理、工程管理、合同管理、信息溝通管理等方面存在的重點難點問題提出有效解決措施。

1.勞務管理方面。一是建立外派人員ID卡集中辦理程序和人身安全保障體系，根據當地治安環境情況，通過制定實施人員安全活動規定、開展安全知識培訓、雇傭安保人員等方式提升人身安全保障能力；二是強化境外勞務用工法律監控，嚴格按照當地法規與勞務人員或與勞務派遣單位簽訂合同，必要時聘請當地的中介機構對勞務合同進行起草或審核。

2.工程管理方面。指定專業人員在項目前期開展項目所在地工程管理方面法律法規研究，優化完善國際業務工程管理控制流程，嚴格執行相關特殊規定，并加強監督。

3.合同管理方面。聘請國際業務法律顧問嚴格審核與國外業主單位或國外總包方簽訂的工程承包合同內容，必要時聘請項目所在地專業中介機構審閱合同，并在項目所在國家或地區履行必要的備案程序；施工過程中需要簽署的各類合同，均聘請當地專業中介機構代為審閱，保障公司合法權益。

4.信息溝通方面。建立國際業務重大事項信息傳遞機制和重大突發事件應急預案體系，明確突發重大事件范圍以及處理通報程序；重大突發事件處理完畢后，項目部門要編寫重大突發事件處理報告，并報公司總部備案。

（三）建立內控監督評價體系，強化國際業務規范執行

定期組織召開內控缺陷整改工作會議，研究整改方案，明確整改責任和整改期限，缺陷整改完成情況納入公司績效考核評價。同時，建立國際業務專項內控評價機制，對國際業務重大風險和重要事項進行定期專項檢查評價，全程監控重大事項的事前決策、事中執行、事后評價及缺陷整改，有效督導國際業務各項流程規范執行，不斷提升企業依法治企和規范經營水平。

三、實施效果

（一）理順國際業務流程，有效規范國際業務管理

通過內控體系建設，送變電等電網施工企業重新構建了總部與國際分公司的管控關系和職責劃分，梳理出了一套兼顧施工企業管理特點和國外工程特殊要求的國際業務內控操作規程，有效規范了國際業務管理。

（二）構建國際業務風險防控體系，提升國際業務風險防控水平

根據國際業務風險信息庫、流程框架、內部控制矩陣、流程圖、權限指引表等一系列工作成果，編印了《內控流程手冊-國際業務分冊》和《授權管理手冊-國際業務管理分冊》，全面指導國際分公司業務開展，切實防范國際業務經營風險。

（三）強化內控體系自評價管理，完善內控閉環管理機制

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隨著國家經濟體制改革及依法行政的深入推進，行政事業單位作為能夠獨立享有民事權管理職責，提供公共服務或從事民事法律行為時簽訂的經濟合同正在逐年增加，單位面臨的合同風險也日趨加大，合同管理已經成為單位經濟管理活動中的一項重要內容。合同管理指單位為實現合同目的，依據相關法律法規及本單位的內部控制制度，在合同從立項、談判、起草、審批、生效、履行、變更、糾紛解決以及合同歸檔的整個工作流程中所進行的一系列行為的統稱。從工作實踐角度來看，合同管理包括合同立項、合同談判、合同起草、合同審批、合同簽約、合同文件、合同執行、合同結算、合同變更等一系列環節和內容。

行政事業單位合同管理內部控制是指由單位決策層、執行層、監督層共同實施的、旨在合理保證實現單位合同目標、有效維護單位合法權益、降低合同風險、有效提升單位公共服務的效率效果、防范合同舞弊、預防腐敗的過程。

二、行政事業單位合同管理內部控制的目標

1．確保合同立項民主科學，合同訂立事項須經過決策層的集體科學決策并履行授權審批程序，防止遺漏應訂立合同的經濟事項，防止以口頭法律行政法規的規定以單位名義對外簽訂擔保、代替書面合同辦理經濟事項，防止未經授權擅自以單位名義簽訂合同，或者違反投資及借貸合同

2．確保合同訂立周密嚴謹，合同訂立前經過公平有效的談判或協商，確保起草的合內容完整，合法有效，無法律漏洞或權利義務瑕疵；合同文本措辭嚴謹，邏輯周密；正式合同訂立前應經過相關部門的審核，防止因合同文本失當而導致單位利益受到損害。

3．確保合同履行有效監控，時刻關注合同履行情況，遇有特殊情況造成履約困難，

或發生合同糾紛、變更、解除等情況時，確保能及時采取應對措施，維護單位合法權益。

4．確保合同檔案安全完整，確保與合同訂立、履行、變更、解除等事項相關的檔案能夠及時整理留存，確保合同檔案安全完整，保密，防止以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或者商業秘密。

三、行政事業單位合同管理內部控制的內容

1．職責分工控制。明確劃分各職能部門在合同管理方面職責分工，確保單位部門

職責明確，合理分工，各司其職，順暢溝通。

2．決策機制控制。建立科學、民主、高效的合同訂立決策制度，確保合同立項合

理合法能夠有效滿足單位的管理要求，并最大限度地降低合同風險。

3．訂立審批控制。建立合同文本訂立審批流程，將與合同管理相關的職能部門均

納入審簽流程，確保合同文本周密嚴禁，無重大法律或專業疏漏。

4．履行監管控制。重視合同履約監控，在合同訂立后及時關注合同履約進展，發

現隱患及時處理，防止簽訂后因缺乏監管而失控。

5．考核追蹤控制。與合同崗位責任制結合，健全合同管理考核追蹤制度，定期考

核合同管理情況及合同履行效果，切實實現合同風險防范問責。

四、行政事業單位合同管理內部業務流程

(一)合同管理牽涉的部門及崗位

行政事業單位的合同管理同時牽涉單位內部外部的多個部門及崗位，外部包括：合同對方當事人、技術及法律領域專家等。內部包括：合同事項發起部門(合同執行部門)、合同歸口管理部門、審計、紀檢及財務部門，單位決策層及各部門內部的相關崗位工作人員。

(二)合同管理業務流程

1．合同管理業務流程圖

2．流程節點簡要說明

五、行政事業單位合同管理的主要風險

狹義的合同風險是指在合同訂立、履行、變更、終止的過程中因行為不當給合同當事人造成的利益損失，如合同對象選擇不當造成履約困難，合同文本不嚴謹造成單位合法權益損失，合同內容不符合法律法規相關規定造成合同無效等等。合同風險種類多樣，形成原因錯綜復雜，總體來看，行政事業單位的合同風險主要存在于合同調查、談判、起草、審批、簽訂、履行、變更及合同保管等環節。

1. 合同調查立項環節。合同調查立項環節，單位面臨的主要風險包括：前期未對合

同事項作出恰當的可行性評估，未對合同事項做出科學決策，立項重復或者不合

理，無法滿足單位管理要求；或者是在對合同對象進行背景調查時，·對被調查對象的履約能力和商業信譽未給予恰當評價，將不具備履約能力的對象確定為準合同對象，將具有履約能力的對象排除在準合同之外，無形中加大合同違約風險。

2. 合同協商談判環節。協商談判環節的風險主要包括：忽略合同關鍵條款、對合同

中的關鍵、重大問題做出不當讓步；泄露與合同談判相關的單位機密。比如：對合同標的物的數、質量、技術標準。價款、酬金支付方式、履約期限、地點、違約責任、爭議的解決方法等涉及合同雙方權利義務的核心條款做出了不當的讓步或遺漏。最終損害單位利益。

3. 合同起草審批環節。在合同文本起草及審批環節，行政事業單位面臨的主要風險

包括：合同文本內容存在的不合理、不嚴密、不完整、不明確、表述不當或者可能引起重大誤

解的條款；合同文本內容違反國家法律法規導致合同無效；在合同審核過或國家產業政策導致合同無效；在合同審核過程中沒有發現并糾正合同不當內容和條款。

4. 合同簽署生效環節。合同簽署生效環節的風險包括：空白法人授權書管理不當，

超越法人授權期限或事項簽訂合同；合同印章管理不當，為未經過審批流程的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改；已簽署合同未妥善保管，發生合同糾紛時無法舉證等。

5. 合同履行環節。合同履行過程匯總的風險主要包括:本單位或對方沒有恰當地履行

合同中約定的義務；發生合同糾紛處理不當損害單位利息；危機時發現對方的違約行為并采取補救措施；對方違約時未及時追究其違約責任。

6. 合同變更、終止環節風險。此環節包括：應當變更合同內容或條款但未及時給予

變更；合同變更未履行內部審批手續至合同變更不當或無效；未達到終止條件的合同終止；合同終止未及時辦理相關的手續等。

六、合同管理內部控制的主要措施

1．建立健全內控制度，明確職責分工。行政事業單位應當建立健全合同管理內控制

度，明確設置經濟合同歸口管理部門，并根據需要設置合同審核部門，同時應明確歸口管理部門以及其他相關職能部門在合同管理各個環節的職責。合同歸口管理部門應負責組織合同訂立會審、合同檔案管理等工作，配合合同執行部門監控合同履行，在發生合同糾紛時協調相關部門介入處理；合同訂立事項的發起部門(執行部門)應負責開展合同項目可行性研究、

合同履約對象背景調查，經濟事項談判、合同文本起草、對重大合同提出會審申請等工作，同時也應對部門牽頭訂立的合同履行情況進行監控，并在合同發生糾紛時介入處理；合同審核部門負責對擬定的經濟合同進行審核，重點關注合同的合法性、可行性、經濟學和嚴密性。

2. 建立科學民族的合同決策機制。行政事業單位應建立科學、民主、高效的合同訂

立決策制度，合同訂立事項立項前應充分論證項目的必要性，避免重復建設和資源浪費。合訂立決策應堅持民主、回避原則、對于部門影響重大或者涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應組織技術、法律、財會等領域的專家參與討論決策，必要時可聘請外部專家參與相關工作，以確保合同訂立周密嚴謹，最大限度地保障單位單位的合法權益。

3. 完善合同訂立審批制度。行政事業單位應當建立經濟合同訂立審批制度，明確合

同在訂立。簽署、變更、解除等環節的授權審批權限，將單位的審計、紀檢、財務等職能部門納入合同訂立審批流程中，與合同事項發起部門(執行部門)及合同歸口管理部門一并作為合同審簽的環節；明確合同的簽署權限；妥善保管印章和空白法人授權書，明確法人授權的期限和事項，防止未經授權擅自以單位名義簽

訂合同或者是無權越權情況出現。

4. 加強合同履行監控，有效防范違約風險。單位應建立經濟合同履行監管制度，明

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1.歸口管理工作不夠到位

現代企業在實施合同管理工作中很容易出現職責分工和權責分配不夠明確的問題，經常出現一個部門或個人包辦所有事宜，缺乏內部監督流程和職能。在進行合同管理工作時，業務部門、法律事務管理部門以及其他相關職能部門之間缺乏必要的溝通和協調，很少有個人或者單位部門能夠對合同總體執行情況有著清晰明確的了解。

2.合同樣式不符合相關要求

目前企業內控管理工作在制定合同時，受到各種因素的影響，從而導致整個表述較為模糊，在合同樣式方面表現為正式書面合同和簡單傳真。在進行合同描述時，有的條款缺少必要的關鍵性表述、對會簽意見不夠重視。

3.合同動態管理工作難以順利實施

部分企業在進行授權、會簽過程中缺乏必要的監控程序，還有的企業在進行合同談判和靜態管理前期階段還能夠給與其必要的重視和監督，但是，在簽訂合同之后，則難以對其進行到位的管理和足夠的重視。

4.合同執行后期缺乏評價

企業合同在執行之后，缺乏有效的評價和驗收工作，對于重大合同和年度合同的實際履行狀況缺乏具體的評估和分析。

二、內部控制理論影響下的合同管理以及風險防控措施

1.企業內部控制理論分析

目前企業內部控制理論的發展過程主要可以分為內部牽制、內部控制、內部控制結構以及內部控制整體框架等不同的幾個階段。上世紀初，企業內部控制活動主要集中在企業審計以及制度設計層次，例如美國政府有關部門專門為此成立的內部控制問題委員會等。

2.內部控制幾個要素探討

（1）環境控制。所有的企業管理工作核心都是企業中的活動以及人，人作為整個發展環境的較為主要的構成因素，企業在發展過程中的所有參與者都需要對內部控制工作負有相應的責任，這種思想從根本上分析有利于企業每一個員工之間形成團結一致的氛圍，并讓其更好地改善和維護企業的內部控制。

（2）評估風險。企業在發展過程中需要能夠建立有效的、可分析和辨認、管理的風險機制，對于經濟活動中各個階層面臨的相關風險加以管理和控制。

（3）溝通與信息。企業需要圍繞合同管理過程中內外部環境存在的變化，使用合同管理控制工作密切相關的溝通和信息系統，通過分析和交換信息來對整個控制和監督工作實施必要的調整，從而保證企業內部控制措施逐漸朝著完善化的方向發展。

（4）內部監督。重視企業效益與成本的原則，在進行合同管理控制工作時，需要實施相應的監督，并利用監督考核機制來對各種違規現象進行糾正。

3.合同管理環節的控制風險措施

（1）合同準備。首先要做好簽約主體風險防控工作，保證簽約主體的和個性是合同有效成立的主要條件之一，簽約主體風險的一個結果就是合同被撤銷或者無效。

（2）合同談判。做好合同談判的風險防控工作，談判工作需要在雙方自愿、平等以及公平原則下實施，還要對合同的條款和內容進行磋商，對雙方的義務和權利進行明確。談判過程經常使用多家競價或公開招投標方式科學選擇優質供應商、客戶。

（3）起草文本。做好合同形式的風險防控工作，合同形式包括口頭形式、書面形式以及其他有效形式，作為合同當事人表示接受的載體，所有的文本合同都需要滿足有關部委審查以及相關法律的要求。

（4）訂立合同。合同在訂立之前，企業有關部門需要對其文本進行審查，文本審核作為合同簽署的主要環節，其風險包括是否違背國家相關法規和政策，主要合同條款是否存在較大的誤解或者錯誤，對工作人員的職業操守以及技能進行審查，并對意見或者建議是否被采納進行審查。

（5）合同爭議。所謂的合同爭議主要是指雙方或者一方對擬定合同的條款履行提出質疑，要求有關部門采取相關措施加以解決，一旦發生較大的糾紛，合同雙方都需要采取積極有效的措施來避免或者防止擴大發展。首先，可以通過調解或者和解來對爭議進行解決，避免不必要的訴訟，若當事人不愿意調解、和解或者調解不成之后，根據合同約定來向人民法院提訟。

（6）合同后評價。合同后評價主要是指對合同管理過程進行綜合性、整體性的評定，通過有效的評價能夠幫助企業在合同管理工作中出現的不足、形成的經驗進行總結，從根本上推動合同管理水平的不斷提升。企業需要建立有效的合同后責任追究以及評價制度，對于分析評估合同履行過程中出現的不足和問題，需要采取相關措施進行改進，并對合同履行以及訂立工作中出現的違規違法現象進行有關機構或者工作人員責任追究。

（7）合同歸檔。合同歸檔保管作為合同管理逐漸完善的主要工作環節，通過對合同資料的統計、編號、分類、借閱以及歸檔進行管理，保證合同資料達到完整性的要求，避免合同資料出現泄密、缺失以及濫用等現象。

三、結語

合同作為現代企業履行相關權利義務、承擔獨立民事責任的主要資料依據，也是企業整個管理活動前端風險控制、管理的一種主要載體。企業要想保證合同管理工作在內控管理中發揮出更大的作用和價值，就需要運用相關理論來對合同進行控制和分析，并建立起相關的機制保障和制度體系，從而保證合同管理作用能夠實現更大的發揮。也只有這樣，才能夠保證對內控規范下的合同管理以及風險防控工作進行分析和認識，從根本上提升企業經濟效益和管理工作水平，創造更大的經濟和社會效益。

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財務協同管理信息平臺建設思路

隨著醫院現代管理理念的建立，信息技術、數據資源的管理創新日益成為推動醫院發展的新動力。人們期待著建立醫院數據平臺，解決復雜數據資源的集成整合問題，進而支撐數據分析和預測，更好地挖掘數據的價值。平臺功能要求符合三甲醫院“以預算管理為主線、資金管控為核心”的內控理念，實現經濟業務活動的內控管理，包含預算編審、分解和下達，費用支出管理、采購過程管理、合同應用管理、資產全生命周期管理、項目管理等一體的閉環管理內控系統。具體思路為：1.建設立體化、全方位的統一內控管理系統。2.實現內控成果電子化、可視化，能夠全面展現和查詢。3.實現對內控制度、規范、策略的統一管理，對內控業務的集中數據管理，對內控風險的集中監控管理，對內控風險與工作的集中流程管理。4.實現預算、采購、資產、收支、項目庫合同、科研課題、培訓管理各內控工作環節、流程的內控管理。5.融合項目工作和風險控制，實現內控風險事項和級別的自動識別、預警和處置，形成內控。6.加強醫院內部控制、財務管理的運行監控，促進財務動態監控，防范財務風險。財務協同管理信息平臺設計方案財務協同管理信息平臺的建設是財務領域的一場重大變革，不僅涉及創新型智能財務平臺的建設，更重要的是在財務平臺下實現財務轉型，構建新的財務管理模式。財務協同管理信息平臺包括用戶層、門戶層、分析應用層、平臺應用層、技術平臺層與設施層，需要考慮安全防護與系統的各項應用規范。

一、門戶層

門戶層以平臺的信息門戶為入口，確定使用者的身份，提供多層次的組織框架，實現多角色權限應用機制，能夠為單位內部的各級用戶提供所需要的應用平臺。門戶層是將各種信息資源與平臺應用模塊統一封裝，按照用戶所屬單位部門、角色權限和使用習慣形成的個性化應用界面。

二、分析應用層

分析應用層面向決策用戶，通過應用數據庫與數據平臺的植入，對平臺內外數據及各項流程活動等進行監測、統計、分析、預警及預測，面向管理層及相關職能科室建立對應的數據看板，輔助決策，提升科學決策能力。

三、平臺應用層

平臺應用層提供多樣的應用功能，提供預算管理、采購管管理MANAGE理、合同管理、資產管理、收支管理、項目管理等六大業務功能模塊和風險管理功能模塊，以及個性應用的擴展定制，實現精細化管理的標準應用和深度應用。四、技術平臺層技術平臺層提供開發平臺RBAC模型（基于角色的訪問控制，包括RBAC0-RBAC3四個概念）中RBAC3級的應用權限體系、工作流引擎，提供對應用層項目功能的各種支撐，具有架構完善、技術先進、穩定可靠的特色，具有強大的適應能力和擴展開發能力。采用SOA架構、J2EE架構，利用Spring框架的組件化的Portal技術，整個系統由Java語言開發；數據應用方面采用Hibernate框架，遵循JSR168規范，可以應用在任何使用JDBC的場合，滿足實現集成多種數據庫應用，如MySQL、Oracle、SQLServer，等等。技術平臺層系統采用各種基于Portal的組件技術進行程序開發，該分層結構的各層次之間功能耦合度較低，利于應用層功能的靈活組合；采用組件化封裝，面向接口開發，應用關鍵功能；頁面進行統一展現，利用Portlet的封裝，實現不同應用場景的應用；統一的通道控制，控制html、soap等通道來判斷訪問來源；以不同的組件結構，提供超強的持續優化與擴展能力。技術平臺層核心組件工作流引擎參考WFMC標準模型實現各種復雜流程的電子化流轉，并以封裝化的設計方法讓工作流引擎方便被其他功能模塊調用，完成各種流程驅動、擴展應用及異構系統的工作流調用。移動平臺提供框架式技術，融合HTML5技術，支持iOS、Android等移動操作系統，與PC操作系統保持組織結構、權限、應用、數據及流程的全面一致，需要具有易擴展的定制功能。

基于內部控制的財務協同管理信息平臺的應用

一、系統門戶應用

系統門戶是應用戶對信息化系統建設的需求，構建單位內部業務系統的總數據處理平臺。通過系統門戶搭建單位內部業務系統的處理平臺，包括個人空間、單位空間、內控業務空間等，自定義展示相關信息，包括介紹各項規定與政策，公示各部門辦事流程，提供監督機制，促進各項政策信息共享和各部門相互協作，提升部門間協同工作效率。

二、內控應用

為實現對經濟活動的全面管控，行政事業單位內控工作具有全面性的特點，貫穿各項業務的決策、實施與監督的全流程，涵蓋單位相關業務和事項。打造內控平臺，目的是站在單位全局高度，在管控體系中將各項業務活動納入統一管理，在符合“三定”規定前提下，由獨立的部門組織協調內控工作的實施方法與實施形式，并組建起各部門與各崗位之間的協調工作機制、互相核查機制，形成控制合力。具體做法主要集中為組織機構設置、議事決策機制、“三重一大”決策制度、崗位管理、審計管理、內部報告、知識庫應用等方面的建設。

三、風險管理應用

內部管理系統需要對單位未來發展和業務活動風險進行內部控制，該系統由風險評估、環境控制、業務控制、業務溝通、內控監督等要素組成，具體體現為各內控制度的應用，和落實制度所需的控制措施和程序。單位應當形成業務活動風險定期評估機制，對存在風險的業務活動進行系統、客觀、全面評估。內控職能部門或牽頭部門需要全面梳理內部層面的制度、崗位、組織、機制，梳理信息系統和業務層面的各項業務流程，對經濟活動中與內部控制目標出現的風險進行識別與分析，找出業務活動中的隱患與存在的漏洞，制訂合理應對策略，減少風險的發生。

四、預算管理應用

醫院預算管理，是指對醫院發生的所有業務活動實行全面預算管理，主要包括兩方面內容：一是醫院對財務、預算實行綜合管理，醫院作為預算管理單位，所有收支全部納入預算管理范圍；二是醫院內部應建立全面預算管理制度，應用預算管理手段，以醫院中長期發展規劃為目標，針對醫院內部各種經濟資源的分配、使用開展各項管理活動，并定期對此進行績效考核。行政事業單位的預算主要由收入預算和支出預算組成。在行政事業單位中預算管理發揮著計劃、控制、協調、資源整合、評價等綜合管理功能，貫穿單位各項經濟業務活動，涉及經濟業務活動的事前、事中和事后的全過程管理。具體包括：1.對預算編制的控制。預算編制是行政事業單位按照單位開展各項業務工作，對相關業務活動行為進行科學安排，實現財務管理對業務工作的計劃與支持。醫院各部門應合理制訂下一年度的業務計劃，能夠在預算編制前將計劃指標合理分解安排到各業務部門科室。各業務部門科室要樹立預算優先的整體思想理念，充分做好預算編制的基礎準備工作，按照上級部門的要求與規定，按需合理編制部門預算。2.對預算審批的控制。醫院的財會部門在同級財政部門正式批復單位預算后，應當根據上級主管部門法定程序，批復對單位各業務科室部門提出的收支要求，明確各項業務工作的預算額度、支出方向和支出標準，從而將預算各指標按照科室部門進行拆分，經過單位審批流程后下達到各業務部門，優化單位內部資源的分配，將預算指標直接分解到業務活動的各個位置與環節，并為各業務部門的預算執行制定相關的預算執行規則。3.對預算調整的控制。根據同級財政部門相關規定，預算數據的調整必須經過合法合規的流程審批。三公經費不允許進行預算調整。4.對預算分析的控制。醫院建立預算執行分析機制具有必要性，單位定期通報各業務部門預算執行情況，召開預算執行分析會議，通報解決預算執行中存在的問題，對其進行研究分析，實行績效考核，提出意見與建議，必要時進行相應調整，提高預算執行率，實現預算目標。

五、收支管理應用

單位的收支管理與單位內部資金資產流轉關系密切，是單位運行中的核心業務之一，也是內部控制的重點監控內容。醫院收支業務控制與單位內部控制目標是一致的，包括支出的合法性、財務內容及財務信息的真實完整性以實現資金支出支付的效果。在資金收入部分，能夠支持收入計劃編制、登記、上繳等工作，實現預算資金與賬務的全流程監控管理，實現會計核算與資金管控的應用；在資金支出部分，結合醫院內部資金審批流程與管理制度，對各項資金支出進行分類管控，制定不同流程，通過選擇對應的支出預算指標、應用不同流程的分類審核機制，以不同流程進行分類審批，以表單化形式結合預算指標進行分類支出控制，對各類費用支出實行動態資金監管，滿足內部控制的監管規定要求。同時要對支出管理實行必要的事前控制、事中核算、事后分析，與會計賬務相連接，實現項目資金監管，以提供支出應用的有效性。

六、采購管理應用

醫院應對政府采購部門預算進行必要管理，嚴格遵循“先預算，后計劃，再采購”的工作規范，醫院應先規范填寫采購計劃，統籌并錄入采購計劃后，方可實施采購。采購管理主對醫院內部采購計劃、采購需求、采購執行、采購驗收進行管理及內部控制。通過與采購預算、采購計劃、采購執行等數據進行有效動態對接，提供采購申請、審批、執行、招投標管理、資金支付、合同簽訂、資產管理、采購信息的查詢與管理，利用平臺進行統計、分析、報警的管理，實現對采購數據的動態監控。醫院可以通過協同管理平臺預算模塊、合同模塊、資金支付模塊與招標管理系統實現有效對接，數據互聯互通，實現從立項審批、開展招標采購到驗收付款的全生命周期管理。

七、合同管理應用

合同管理是結合國內行政事業單位特點，將合同進行細化分類，可對預算執行過程中涉及的各種合同進行集中管理。新系統圍繞合同錄入、合同處理、合同收付款管理、統計分析等模塊的業務流程管理，其工作平臺能夠針對不同的用戶，進行業務管控，為單位員工與領導、主管部門與下級單位、各業務部門之間的應用提供必要支撐。通過對資金收入的實時統計，結合收支資金管控報表掌握資金流向。單位應用標準化、專業化管理模式，極力控制合同管理風險，提高合同管控水平與效率，綜合全面提升單位合同管控效力。

八、項目管理應用

醫院管理中有大量需要各職能部門共同協助完成的工作，以實施項目的方式進行分類管理，通過各部門協力的方式，保證項目順利實施的管理方法是醫院項目管理的具體實施形式。項目管理是為了實現項目的目標，從項目決策投資開始到項目驗收完結的全流程，包括項目實現的組織、計劃、指導、實施、協調、執行、監督與評價，在預算控制系統中以預算角度實現項目的申請立項、項目計劃的執行控制、項目實施情況考核、項目應用結果的分析。其中項目預算執行控制包括項目借款管理、項目合同管理、資金支付管理等，需要以項目預算控制角度，根據項目的實施進度，嚴格控制項目付款支出，監控項目實施進度。

九、資產管理應用

資產管理應用是根據單位資產種類繁多、資產數據量巨大、資產增減變動情況較為復雜等實際情況，對資產購置后發生的資產清查、登記、調撥、變動、調劑和報廢處置等各項資產全生命周期管理工作的具體實施提供高效、可控、聯動的應用平臺。資產管理以實現資產核算專業化、資產管理高效化的應用新方式，為資產管理提供及時、具體、準確的資產資料信息，以提高資產的使用效率與管理效能，同時實現對資產支持擔保、資產評估、資產調用、資產經營效益的管理，通過對相關收益登記、核算的管理對出租、出借資產進行日常監管，提高資產的貢獻率。

結語

隨著《規劃綱要》的頒布實施，建立一個由內部控制制度為主導，既有財務管理功能和網上報銷平臺系統功能，又能適合醫院業務特點的界面友好、操作方便的綜合財務業務管理平臺系統是必要的。這一系統能夠與各功能模塊互聯互通，能夠對全院干部職工在系統的權限控制范圍內做到工作任務或工作流程的即時提醒，能夠滿足智能化、自動化的信息要求，滿足時效性的工作需求，極大提高工作效率，同時有效提高醫院風險控制能力。

參考文獻

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[3]范岳峰.公立醫院全面預算管理現狀分析及對策.財會學習，2021，（36）.

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二、 TX公司銷售合同管理現狀

合同是交易雙方關于產品交易所有約定的法律表現形式，是規范企業交易行為的重要保證，而且一旦交易雙方發生了糾紛，那么合同就是解決糾紛的最佳法律依據。若企業沒能管理好銷售合同，那么不但會造成企業內部管理的低效盲目，經營活動風險的提高；還會令企業的應有權益得不到相應的保證。當前，TX公司在銷售部業務人員和客戶經過平等協商之后，會仔細列明合同的交易條款，并簽訂正式的銷售合同，公司有統一的合同格式，一式六份，雙方各執三份；其中，財務部保存一份、銷售部保存一份、客戶部保存一份。合同正式生效之后，交易雙方會根據具體的條款開展合同管理工作。下面是筆者對TX公司銷售合同管理情況進行的隨機調查結果：

（一）銷售合同管理現狀 有一個這樣的真實案例：TX公司將一處空置的機房出租給Y公司，雙方經過磋商之后簽訂了租賃合同，合同約定：Y公司第1年承租TX公司空置機房的40%；第2年承租TX公司空置機房的80%；第3年承租TX公司空置機房的100%。合同約定的執行日期是2011年6月1日。可是，實際上Y公司比合同約定的時間早了兩個月進駐，2011年4月1日就已經將服務器挪到了TX公司的空置機房中。于是，TX公司要求Y公司進行合同條款修改，把合同時間改為2011年4月1日開始，之后兩年的順延時點都是4月1日。之后的合同修改工作，TX公司覺得既然Y公司已經承認了提早入駐的事實，那么在修改的合同上蓋章是遲早的事，就沒有繼續跟蹤之后兩年的順延時點變化的修訂。于是，在結算租賃費用的時候，交易雙方就2012年以及2013年的順延時點存在分歧。但是因為TX公司并沒有Y公司蓋章的修改條款補充件，所以無法追討應有的權益，只能按照初始的合同，損失了兩個月的租金收入。

（二）導致銷售合同管理問題的原因分析 筆者在梳理TX公司整個銷售合同管理流程之后，發現導致管理問題的原因主要有：

（1）TX公司剛剛成立不久，因此還處在起步初期，為了擴大業務規模與占領市場份額，公司關注的是市場與銷售行為，公司上上下下都無形中秉承著“所有工作都是為了實現更好的銷售目標”這一經營理念，相比起靜態的合同管理，公司更加重視的是銷售額的增長速度與幅度。

（2）公司將重要資源都集中投放到了營銷部，令其在公司中屬于很“大”的部門，全權負責銷售合同的全過程，因為需要注意與管理的環節太多，而且整個合同的簽訂過程有時需要很長時間，所以管理中難免存在疏漏。另外，營銷部具體進行銷售合同的管理時，不但是合同的簽訂人，還是合同的審核人，因此監督機制完全處于空白狀態，導致了管理中的盲區。

（3）TX公司暫時還沒有完善的信息管理系統。當前，TX資源部是基于OSS系統配置各項產品與服務資源的；財務部則基于用友財務管理系統做賬；營銷部則基于CIM系統進行客戶以及合同的管理。很明顯，各個部門的系統之間缺乏有效的銜接機制，導致數據在部門之間的傳輸非常低效，從而缺乏相應的監督管理輔助。

三、TX公司銷售合同管理改善建議

（一）理順銷售合同管理流程 通過筆者的調查分析，認為銷售合同并不是靜態的管理對象，應該將合同管理貫穿于產品銷售的全過程，具體流程如下：

（1）準備環節。具體可以拆解為：初步洽談交易事項達成銷售意向針對具體的交易價格、交貨方式、回款方式等磋商按照公司的統一合同模板，填充合同的詳細內容合同進入審核階段。

（2）簽訂環節。按照上環節的磋商結果，交易雙方簽訂正式的銷售合同。

（3）履行環節。雙方蓋章合同即生效，生效以后交易雙方就需要按照合同的約定履行自己的義務。另外，公司還應該做好合同執行的管理工作，并對合同執行情況進行科學的評估。

（二）明確銷售合同管理過程中的風險 具體有：

（1）文本風險。如果公司設定的合同模板中有重要約定事項的疏漏或者措詞方面存在歧義，就很容易導致TX公司的正當權益受到損害；另外，如果TX公司未與交易對象簽訂銷售合同，同樣也有可能造成公司資產的損失；如果合同約定的事項違背了國家的法律，那么不但會導致TX公司受到主管部門的嚴厲處罰，造成經濟損失，還會嚴重影響企業的聲譽，進而打擊企業的競爭力。

（2）審批風險。如果TX公司審批合同的過程不規范，存在越權審批的情況；或者公司未嚴格管理好合同印章，導致那些不符合公司管理要求的合同也同樣蓋上了印章；或者合同簽訂之后，隨意改動其中的條款；或者合同保管不善，導致信息外泄或者合同遺失等。

（3）執行風險。合同的執行過程中，同樣也有可能產生各種風險。不論是合同的履行還是合同的變更以及終止，都有可能導致 公司蒙受一定的經濟損失，因此，一旦發生上述的情況， 公司必須積極采取應對措施，力爭將自身的損失降至最低。

（三）設計合理的銷售合同內控機制 具體如下：

（1）TX公司應該在管理理念中加入“誠”“信”二字，具體怎樣做到，當前最需要做的就是設定合理的管理目標。企業的治理結構中，最高級別的就是董事會，董事會掌控著企業整體的發展方向與戰略，因此，關注的是長期發展，自然設定的管理目標也應該系統化、合理化、務實化，不能只看重眼前利益，聚焦于短期的經營數據。 公司的管理層受到董事會的直接領導，并向董事會匯報管理工作，管理層具體的工作職責就是將董事會制定的公司發展目標分解為更加細致、更加具有針對性的分目標，讓這些目標不但能夠推動公司經營業務的發展，還能把信用風險穩定在可控水平之內。另外，管理層需要謹慎做出承諾，一旦做出了承諾就必須盡量遵守，從而讓客戶對公司產生信任感；在公司內部也要積極培養誠信為本的人文氛圍，借助常規的管理工作，向員工灌輸誠信經營的企業經營理念，并將風險防范意識牢牢植根于員工的腦海中。

（2）基于TX公司當前內控體系，可以在管理銷售合同的過程中，重點關注以下方面：首先，TX公司提供的產品和服務與普通企業有很大區別，而且客戶群都是企業個體，銷售過程中必須明確約定服務的起始時點與時長，以及所需提供的相應資源，銷售合同必須雙方蓋章。合同簽訂好了之后，TX公司會按照合同的約定向客戶提供相應的服務，而且已經提供的服務客戶必須簽字確認收到，并蓋上合同章，以表示TX公司已經完成了合同約定的部分事項。其次，完善合同印章的管理。TX公司應該安排專門的部門負責管理印章，并將已經得到審批蓋章的合同，歸檔分類管理；如果是金額巨大或者對公司發展影響深遠的合同，必須請交易對方的授權人到場當面簽訂蓋章，若是需要TX公司先蓋好章之后寄給交易的另一方，那么除了在合同指定的蓋章位置蓋章之外，還必須在合同的每頁之間蓋上騎縫章，以免出現對方私自修改條款的情況；如果雙方在談判之后，書面合同未能及時準備好，無法立刻簽訂的，必須在合同準備好的第一時間進行補簽；合同簽訂以后，公司應該安排客戶部管理好交易對方的資質以及合同副本；財務部留存一份進行收款備案，合同的正本則交由營銷部存檔；TX公司需要對合同高度保密，嚴禁公司人員泄露任何合同中的信息，違者將追究其責任，必要時還應采取法律手段。再次，必須保證銷售合同文本的嚴謹性。TX公司應該安排專業人員進行合同文本的審閱，確認其中的價格、數量等信息不存在歧義，而且意思表述清楚。當前，TX公司暫時還沒有專門的法律人員，因此，需要聘請專業的律師到公司進行合同中約定的權利以及義務的確認；財務部則負責審閱付款相關的合同約定事項；客戶部則審閱售后服務條款。第四，明確不同級別管理人員的審批權限。因為TX公司的銷售行為都是發生在簽訂合同以后，所以其會按照客戶具體的訂單信息進行資源與服務的配置，因此在明確不同級別管理人員的審批權限時很難按照金額給定權限。這時候，筆者建議其可以把審批權限劃分為兩部分：即授信金額以及銷售實價。具體說明的話，如果合同約定的銷售實價低于公司報價的60%，或者授信金額高于50萬元人民幣，那么就需要營銷總監親自進行審批；如果合同約定的銷售實價高于公司報價的60%，但低于公司報價的80%，或者授信金額在10萬元至50萬元人民幣之間，那么營銷經理有權進行審批；如果合同約定的銷售實價高于公司報價的80%，或者授信金額低于10萬元人民幣，那么營銷人員有權進行審批。不過，這里需要注意的是，上面探討的審批權限完全是針對營銷部內部來說的，合同必須還要經過其它部門以及公司總經理的最終審批。如果公司因為經營的需要，要改變合同模板，那么一定要聘請專業法律人士進行審閱，確定沒有法律漏洞的情況下才可以正式使用。合同的審批過程涉及的部門很多，而且每個部門的審批都需要一段時間，因此，若是每個部門都拖拉一點的話，那么合同的履行肯定會受到嚴重的影響。筆者建議TX公司設定合同的審批責任時間，針對當前的業務特點，合同在每個部門的審批時間不可以超過3天，一旦超出了時間上限，營銷部可以進行提示，如果該部門仍然繼續拖延，那么就需要直接進入下面的審批環節，當然，未會簽部門在合同中的責任不會獲得豁免，公司默認其審批通過了合同的各項條款，若是將來合同的履行過程中出現了問題，那么未會簽部門同樣需要承擔相應的責任。第五，分離銷售合同管理中不同權限人員的崗位。為了提升銷售合同的管理效率，TX公司應該將審批、執行、監督的崗位分離開來，絕對不可以一人兼多職，這樣可以有效避免權力交叉而產生的瀆職以及舞弊行為，降低公司銷售合同管理過程中的風險。第六，完善合同違約處理機制。合同在履行的過程中，由于受到很多因素的綜合影響，因此，未必都能順利執行到最后，出現變更或者違約的情況，有時也是正常現象。針對這種情況，筆者認為，TX公司需要做好與當事人的協商工作，盡量爭取達成一致，從而將損失降至最低。至于具體的合同糾紛處理，則需要根據糾紛情況，進行相應的處理；如果雙方在履行合同的過程中有糾紛，那么可以按照合同的約定進行調節處理，若雙方能夠達成一致意見，則需要簽署糾紛調節備忘錄；若雙方沒能達成一致意見，則需要提交仲裁機構仲裁或者提出訴訟。

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(一)梳理業務范圍。高校經濟合同管理的業務主要指涉及經濟支出與收益的行為，從業務范圍來看，包括建筑工程設計、施工、結算、服務交易、貨物交易等經管理部門認定必須簽訂合同的業務。從高校部門范圍來看，主要包括責任部門、管理部門、協作部門等。在經濟合同管理過程中，需要準確梳理業務范圍。(二)明確控制目標。高校經濟合同管理需要以一定目標為依據，明確管理經濟合同擬定、審批、執行等環節的程序和要求，定期評定經濟合同的薄弱環節，并采取相應措施，促進經濟業務合理開展和合同的有效履行，以提升高校經濟管理水平，維護合法權益。(三)明晰審批權限。高校經濟合同管理的內容比較多，種類比較繁雜，為了提高管理的針對性，一般合同種類或金額劃分為重大合同、重要合同與一般合同，不同類型合同的審批權限也不同。主要審批責任人包括、法規處處長、財務處長、各部門副校長、校長等，涉及人員比較多，通過明確審批權限將經濟合同管理的調查、談判、簽署及結算工作的審批細化到每一個負責人。(四)識別風險點并制定相應策略。經濟合同管理往往會存在著主觀和客觀風險。因此，高校合同管理部門要將業務流程條理化與業務環節的制訂放在首位，并將具體內容細化，具體包括崗位職責權限是否明確，不相容的崗位是否分離、各流程的審核制度是否規范、各項制度執行是否有效等。成立風險評估小組，采用定量與定性的方式判辨各類風險的發生率，以及風險發生后對學校未來發展所產生的影響，并以此為依據，提供有效的應對措施。

二、內部控制視角下高校經濟合同管理優化策略

(一)強化內部控制建設與執行力。制度建設是管理工作的基石。高校經濟合同管理作為內部控制業務層面的重要內容，要想提高其管理水平，首先需要強化內部控制建設與只執行力。根據《合同法》相關內容，對合同的文本擬定、審批、簽署、履行、糾紛處理、結算以及后續管理等環節進行全面部署，并實施不相容崗位的分離，實現內部的有效牽制。此外，還要建立與每個執行環節相對應的制度，保證合同在實施過程中有據可依。其中可以將重點放在歸口管理機制的制訂，確定本校內部各種操作的歸口管理責任單位的控制方法，促進經濟業務相關的合同實行統一管理。(二)利用內部控制流程圖規范合同管理工作流程。合同管理離不開工作流程的科學梳理，以確保合同的有效實施。在設計合同管理流程時，首先要明確各個業務環節所對應的管理部門和相關負責人員。比如，在合同執行這一流程中，合同經辦人要隨時跟隨合同的執行情況，如果發生異常必須及時向部門負責人和財務合同管理員報告。又如，合同簽署環節，主要涉及合同執行部門、歸口管理部門、財務、審計紀檢部部門共同參與。為了準確梳理各環節與各部門和負責人之間關系，可以借助內部控制流程圖，提高合同管理效率。(三)落實經濟合同的全程性跟蹤。高校經濟合同管理是一項全程性、動態性過程，以合同文本的策劃為起始，以后續管理以及歸檔為結束，整個過程都需要全方位的跟蹤與監督，確保合同的有效實施，維護高校實際利益。因此，在合同管理過程中要指定專員進行跟蹤與監督，并將相關人員經濟責任審計制度日常化、規范化。結合跟蹤系統的應用，明晰合同實施流程，增加執行情況的透明度，提高管理工作效率和效果。

三、結語

綜上所述。作為內部控制業務層的重要內容，高校經濟合同管理逐漸成為影響高校未來發展的重要標準。因此，在高校管理工作中，要不斷改進和完善經濟合同管理工作，降低經濟風險，維護高校利益，為人才培育、科學研究和社會服務提供有效保障。

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合同；企業；財務監管；管理

一、緒論

當前經濟社會全面高度發展的形勢下，企業經濟往來大多通過經濟合同來實現，經濟合同的種類和數量也越來越多，企業必須加強對經濟合同的管理。合同管理的好壞直接影響企業的經濟利益，高水平高質量的合同管理勢在必行。但在企業合同管理實際過程中，財務監管力度不夠，財務人員主動參與意識不強，財務報表與真實經濟業務脫節，合同管理效率低下，風險防范不足。為做好合同管理工作，企業必須高度重視財務監管在合同管理中的重要性，加強財務部門在監管合同簽訂到執行等各環節的職能作用，從而把合同風險降低或進行有效規避，以便能有效提高合同管理的效率。加強對經濟合同中財務監管職能，是財務部門必須履行的職能之一，有利于提高合同管理水平，有利于維護企業經濟利益，有助于提升企業的經濟利益。本文主要關注財務監管在合同管理中的重要性，通過對合同管理過程中存在的主要問題深入分析，提出完善合同管理方面的一些建議。

二、從財務監管角度強化企業的合同管理

企業的經濟業務和往來事項大部分都是通過不同的合同來實現的，可見合同在公司開展的對外經營活動中起著重要作用，公司必須將“合同管理”作為公司最基本的管理制度之一，并圍繞合同的一系列具體環節，展開對合同的風險預防和實時控制活動[1]。企業合同管理是指企業對以自身為當事人的合同依法進行訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止以及審查、監督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止是合同管理的內容；審查、監督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過程的、系統性的、動態性的。合同管理一般可劃分為四個階段：合同準備階段，包括合同策劃、調查、初步確定準合同對象、談判、擬訂合同文本、審核等程序；合同簽署階段，包括正式簽署、將合同分送相關部門等程序；合同履行階段，包括合同履行、變更或轉讓、終止、糾紛處理等程序；合同履行后管理階段，包括合同歸檔保管、執行情況評價等程序[2]。加強財務部門對合同的監管非常重要，不容忽視。一方面，財務部門進行業務核算和編制財務報表需要以企業簽訂的經濟合同為依據，屬于企業會計原始資料之一，加強合同的有效管理，充分發揮財務部門的監管作用，是財務管理工作的一項非常重要的內容，可以實現財務部門對合同涉及的經濟事項的前、中、后不同階段的管理。此外，合同管理的主要目的是通過有效手段減少企業合同風險，提高合同管理過程中的效率，明確合同的管理責任，有效控制合同發生的費用，降低各項成本，最終提高企業的經濟效益。可見，合同管理是財務管理的重要組成部分之一，加強對合同的管理也是財務部門要履行的重要職能之一，有利于企業嚴格遵守內部控制規范，完成預期的經濟效益目標。

三、防范企業合同管理中財務監管的缺位現象

在企業管理事務中，大部分企業都會專門設立相應的管理部門進行合同管理，但財務管理部門與合同管理部門之間缺乏有效溝通，無法做到信息資源共享，使得財務部門的合同監管作用受到抑制和約束，合同管理的效率不高。財務部門出具的財務報表與企業實際發生的業務脫節，導致財務部門提供的各項數據難以為企業管理者和各級投資者提供有價值的參考信息。在整個合同管理過程中，財務部門的管理人員主動合同管理的積極性不高。在一系列的合同管理過程中，從合同前期談判、到合同中期簽訂、合同過程履行，以及合同后期結算和合同保管等環節，財務人員往往沒有主動對合同進行監管的意識，只是在合同履行后收到業務部門隨時傳來的結算單據，依據財務人員對合同結算單據的基本理解進行財務核算，簡單發揮報銷、結算、統計的作用，而不進行合同相關業務的學習和及時溝通。這種經濟信息的傳遞過程是不準確的，也不及時，加上財務人員對有些經濟業務性質不了解、對合同的具體執行情況不清楚，導致財務核算滯后、財務數據也不夠真實，財務報表反應的情況與企業真實的經濟業務缺乏關聯性[3]。這種情況下，財務部分出具的數據不能給企業的經營管理者提供有用的支持，也不能為投資者提供有價值的參考信息。為了改變上文描述的現狀，財務部門的管理人員要積極尋求各種方式方法，積極參與到企業的合同管理中來，確保財務管理部門在企業經濟正常運行過程中的知情權，發揮財務部門的監管職能。財務管理人員要憑借自身對合同風險敏感的專業判斷力，準確而又及時的發現和評估潛在的合同風險，還要熟練運用各項會計制度和準則，利用相應的政策，采取有效措施把企業合同風險降低到可接受水平。因此企業的合同管理需要財務管理人員對合同進行全過程的跟蹤監管，將財務監管從企業合同協商、合同起草的初始環節就開始滲透進去，在合同的起草環節做好財務控制，事前防范，事中控制，事后補救，還要求財務人員全面更新經營管理觀念，努力改變財務工作環境，同時提升財務人員的自身綜合素質。

四、加強企業合同管理中財務監管的關鍵職能

企業管理的一項重要內容就是合同管理，并且合同管理也是財務管理的一部分內容，財務管理的主要目標包括下面三項，一是優化合同管理的流程、二是降低合同管理的風險、三是提高合同管理的效率。財務部門如何才能夠在企業經濟合同的管理中發揮監管的重要作用值得深入剖析探討，本文就從合同管理的四個階段進行分析探討。

（一）合同訂立前重點做好風險防范

風險預測和風險辨析工作要在合同簽訂前完成，其要由財務部門配合相關部門來完成。財務管理部門的工作人員要認真分析即將進行的合同活動中可能存在的風險，并保持積極溝通[4]。在風險分析過程中財務管理人員要認真嚴謹，仔細調查合同簽訂關聯方的資信情況、財務情況、業務水平和履約能力，把可能涉及到的風險進行逐一的分析研判，確定可能發生風險的類型，制定有效的風險防范對策。合同本身就是合同風險一個重要的來源，財務部門需要注重相應細節，對合同中涉及財務的條款給予適當的意見。財務人員要重點關注合同標的是否符合企業業務范圍；合同中提及的經濟事項和相關數據是否符合企業的預算和利益；合同的格式和合同類型是否規范；合同內容和條款是否合理齊備。如合同價款的確定和支付結算方式、金額大小寫、產品和服務的數量、質量或技術標準、履約期限和地點、違約責任的歸屬、爭議的解決等。

（二）合同簽署階段重點監管合同簽署權限及備案程序

強化財務管理部門對合同簽定階段的監管，包括兩部分，一是合同正式簽署環節的管控，二是分送合同到相關部門環節的管控。財務人員應重點關注簽署的合同是否屬于經過審核管理程序同意簽訂的合同；是否超越合同簽署權限，嚴格執行企業的授權審批制度，做到重大事項審批簽字有效，嚴禁未經授權擅自簽訂；簽署加蓋的合同印章是否與財務備案表中的印章一致。如存在授權委托的情況，財務部門還應該審查是否存在委托備案書，合同受托簽字人是否與委托備案書中受托人一致，是否超出委托事項范圍以及委托期限等細節。完整合同需要專門編號并加蓋公章或合同專用章，合同管理部門應當第一時間將一份完整合同的原件或副本送財務管理部門備案。財務部門應履行同簽收制度，并指定專人負責合同的管理，對合同的管理實行責任追究制度。合同發生任何變更或達成解除協議的時候應該重新走審批流程并及時報送財務部門簽收登記備案。

（三）合同履行過程中及時結算并設定索賠工作流程

企業財務部門對合同簽訂部門送存備案的合同應關注履行過程的各種情況，依據合同中的各項條款審核執行結算業務，按照合同內容的要求，嚴格清理債權債務，做好合同款項的催收，對合同的履行情況進行及時評估。凡是沒有按照合同條款履約的，或者驗收未能通過的業務，財務部門有權拒絕撥款。這包括兩個方面，一是要密切關注對合同生效后涉及的稅收政策、收入情況、費用情況、資金使用情況以及合同執行情況，執行嚴格的合同管理及審核流程。二是，在資金管理方面要遵循集中管理、統籌安排、綜合平衡和優化投向的原則。資金管理需要由財務部負責和具體實施。對照合同履約的實際情況，把握好資金的使用和費用的結算等方面。對于合同款項的支付，要做到各項合同支出都必須履行計劃申報程序，并嚴格以批準的付款計劃為依據。在企業合同有任何形式的變更或任何金額的索賠過程中，財務管理人員應發揮監督檢查的重要職能。重點的監督包括：第一，合同變更必須符合相應的程序，符合有關法律、法規和政策；第二，變更應通過協商達成書面協議，作為原始合同的補充，做好原始記錄、原始資料的保管；最后，嚴格按照變更后的合同內容和條款對相關費用進行審查，及時進行財務核算。需要強調的是，財務管理人員要提高合同變更后的索賠意識，明確合同變更和合同索賠職責，把合同監管工作貫穿于企業經營活動的全過程。財務監管還要制定合同變更以及索賠的操作流程和需要注意的事項，尤其是合同中重要條款的變更，要按照內控要求，履行企業內部的領導會簽和各級審批程序，做到有章可循，照章辦事。

（四）建立合同管理在履行后的保密及評價制度

送存財務部門備案的經濟合同要指定專人保管，并定期對合同進行編號、統計、分類和歸檔登記，以實現重要文檔的管理，同時還要注意財務人員職業道德，嚴禁以任何形式泄露合同涉及的商業秘密和技術秘密。此外，財務部門要制定合同執行情況的評價制度，按照兼顧全面和突出重點的原則，定期對合同執行情況進行分析評價，并實施責任追究制度，做好合同履行后管理階段的財務管控。

五、健全涵蓋財務監管的企業合同管理體系

經濟合同的管理需要有內控和政策的支持，才能減少風險，達到合同管理的目的。同時一個健全的合同管理體系也離不開專業人才隊伍的參與。

（一）完善企業合同管理的組織架構

企業管理本身就是一個相互關聯的系統工程，各部門應保證充分溝通，密切配合，單純強調某一方面往往使管理失衡，進而影響全盤。企業應建立起由企業高層管理者主管、合同歸口管理部門統管、業務部門分管、合同管理人員專管、財務部門監管的企業經濟合同管理風險評估和預防體系，并建立囊括企業合同審查制度、企業合同文檔管理制度、合同變更事項管理制度等在內的全面的完善的合同管理制度，從結構和制度層面進行規范，每個環節相互協調，如果企業簽訂合同的部門、執行合同的部門、審批合同的人員，對合同的管理的流程沒有調整好，那么財務的監管就會孤立無援，也就失去了財務監管的基礎和存在的必要性。只有在完善的合同管理制度和嚴密的合同管理內控體系的支撐下，對經濟合同進行動態化管理，各部門相互協調配合，財務部門對合同管理的監管作用才能得到充分的發揮。

（二）建設合同管理的專業化隊伍

企業合同管理部門中人員素質的高低會直接影響管理效率和質量。所以財務部門要做好合同管理工作，企業必須要高度重視包括財務人員在內的合同管理人員的繼續教育和專業培訓，可以采取的途徑有講座、培訓、技術交流會等。培訓內容涉及很多方面，例如，可以是強化與經濟合同有關的法律知識的培訓，如《合同法》等，通過培訓強化經濟合同管理人員的法律觀念和意識；也可以是加強對合同管理人員的業務水平、知識面的培養，提高其處理經濟合同中各種事務的能力，讓其進一步掌握專業知識，熟悉合同處理手段，以此強化其專業能力。總之，采取多項舉措加強隊伍建設至關重要，建立一支專業化的人才隊伍，切實保障企業合同管理體系的正常運行和高效執行。

六、小結

合同是企業日常經營活動中必不可少的內容，加強合同管理具有重要意義。合同管理離不開財務監管，加強財務管理部門對合同的監管是財務部門的職能之一，這就需要企業的財務部門主動參與到合同管理中來，充分發揮財務的監管職能作用，降低或規避合同風險，維護企業利益。在合同訂立前，財務部門要做好風險預測、風險辨析工作；在合同簽署階段，財務部門應對簽訂合同權限、合同印章使用管理、分送合同給相關部門等方面進行監管；在合同履行階段，財務部門應嚴密關注合同實際履行情況，及時結算并清理債權債務，制定合同變更索賠工作流程和相關注意事項；在合同履行后管理階段，財務應做好合同的歸檔保管工作，建立合同管理及保密制度。加強財務在合同管理中的職能，除了在合同管理的四個階段進行監管外，還需要企業依據實際情況建立健全企業合同的管理體系，做好包括財務人員在內的合同管理人員的培訓。相信有了財務部門的監管，企業會更好的實現合同風險管理，避免企業合同執行的潛在風險，并提高合同執行水平，從而更好的維護企業的利益。

作者：吳麗群 單位：北京美滋樂源食品有限公司

參考文獻

[1]楊林萍.關于會計人員對經濟合同的審計監督之我見[J].財稅縱橫,2012,27:448-449.

篇13

1.2人資管理環節發生在人資管理環節的法律風險主要表現為：（1）未與勞動者簽訂勞動合同，或合同條款約定不清晰（包括保密條款的約定）；（2）對具備訂立無固定期限勞動合同條件的人員，未及時與之訂立無固定期限勞動合同；（3）未按勞動合同約定向勞動者及時支付足額勞動報酬，或未足額繳納社會保險費，或變相強迫勞動者加班；（4）違章指揮，強令勞動者冒險作業。

2原因剖析

2.1意識層面由于歷史原因，長期以來供電企業處于“政企不分”的狀態，加上是壟斷經營，其運作機制實際是非市場化的。因此，在制度設計上，供電企業往往只注重內部業務鏈的實現，而缺少關注與外部法律法規的銜接，從而導致守法意識、規則意識較差，并突出表現為對法律風險及其防范重要性的忽視。近年來，勞動糾紛、合同糾紛和外人觸電事故等民事糾紛不斷充分說明了這一點。

2.2管理層面主要指合同管理方面。由于供電企業的強勢地位，企業員工對合同管理普遍不夠重視（在合同履行過程中未予有效監管），企業也缺乏對失策甚至錯誤合同的正確總結。而社會主義市場經濟從根本上說是以合同為基礎的契約經濟，因此，從長遠看，供電企業能否有效管控合同，將是其能否實現現代化經營的關鍵因素。

2.3機制層面就目前來看，大多數供電企業有關法律風險的分析、識別、提示以及防范等工作，基本處于樸素自發狀態，即內部沒有明晰的法律風險防范責任主體，在相關流程設計上更是空白一片。隨著國有資本監管力度的不斷加大，風險預普、風險防范、風險應對等機制須盡快建立并得以貫徹。

2.4法規層面目前，我國的電力法規尚不完善，甚至有相互矛盾的情況。例如針對“反竊電”，雖然《電力供應與使用條例》、《電力法》等都對此有所規定，但內容零亂，實際不具備可操作性。這樣，供電企業就較難與司法部門協同合作，利用相關法律維護自身利益并規避外部環境的風險。

3防范法律風險的對策

3.1建立法律風險管理的內控機制內控機制的建立目標：（1）維護企業財產完整性，保證企業會計信息準確性；（2）保證企業生產經營活動的效率性、經濟性和效果性，保證國家法律的遵守執行。內控機制的建立理念：（1）建章立制，把合法運營、依法治企的理念貫穿到企業日常活動各環節，切實把依法經營當作企業生命線；（2）形成事前有人到位、事中監管到位、事后補救到位的全方位法律風險內控機制。內控機制的實現方式：（1）建立以總法律顧問制度為核心的企業法律顧問制度；（2）建立以總法律顧問為牽頭、決策層為主導、法律顧問提供業務保障、全體職工共同參與的法律風險責任體系；（3）建立或完善法律糾紛的備案管理制度；（4）完善重要崗位的權力制衡制度，明確與相關法律相對應的職責及權利。

3.2建立法律風險管理的業務流程機制實施方向：基于企業的整個生命周期，對各項核心業務流程進行認真考察和梳理，并開展法律風險分析，以確定有可能引發法律風險的關鍵環節。最后剖析原因，并在此基礎上設定新流程或調整原業務。實施目標：通過引入法律風險評估體系，整合現有管理流程及員工風控意識，形成規范性、系統性的風險防范法律意見，逐步提升供電企業處理法律風險的能力。

3.3建立合同管理體系隨著社會主義市場經濟的不斷深入，加強以合同管理為中心的管理體系建設將是提升供電企業管理水準的必由之路。要實現對合同的規范管理，就是要樹立“凡事以合同為準繩”的理念，設立專門機構對合同進行管控，有效防范企業的合同風險。

3.4建立法律風險管理的信息系統系統意義：實現信息化，是建設法律風險管理體系的關鍵。只有運用信息化手段，方能固化該體系建設成果，方能統一法律風險分析和識別的工具，明晰管理流程，實現資源共享，保證措施落實到位。系統定位：（1）通過信息化平成法律風險識別、控制、評估等主要工作，實現管理流程電子化；（2）實現相關信息的在線查詢、維護、檢索以及咨詢。

3.5建立法制宣傳及教育體系分對內、對外兩個層面。對內：（1）結合案例組織講座；（2）在各種職業技能培訓和業務管理崗位培訓中，將所牽涉的法律法規納入學習計劃，做到業務培訓與法律學習同步安排、同步實施、同步考試，以強化員工法律風險意識。對外：（1）宣傳重點放在合法用電、安全用電等方面，以盡量避免觸電事故發生；（2）對違反電力合同用電、竊電等，要結合國家普法工作的實施進行案例宣傳以打擊犯罪，維護企業的合法利益。