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管理會計誕生于19世紀西方紡織、鋼鐵等重型制造企業中。二戰后，管理會計正式成為哈佛商學院的一門專業學科，并得到學術界的公認。幾十年來，西方管理會計研究伴隨著眾多企業的生存與競爭不斷地突破自我和創新，研究內容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎也不斷擴展。可以說，這門學科的研究目前在西方已經比較成熟。
我國的管理會計研究是20世紀80年代初在引進西方管理會計的基礎上發展起來的。可以說，早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點。但是，隨著中國經濟的發展，管理會計研究逐漸與實務相結合，并經過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計研究走向世界?我們以相關文獻為依據，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。
二、管理會計研究面臨的關鍵性問題
(一)管理會計的研究背景與研究主題管理會計研究起源于西方傳統的制造性企業，其研究的歷史也是伴隨著產品的制造成本和成本控制發展起來的。早期的研究關注于制造性環境中的問題，如改進生產成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環節時(例如產品的設計階段、售后服務階段等等)，而且這些非制造性生產環節逐漸成為北美經濟的主流，?管理會計的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務行業②和政府部門@等領域擴展。人們對于非制造環境的關注，帶來了基于價值管理的管理控制系統的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業戰略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰略管理會計的研究風潮。而當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理(包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統以及競爭者分析等等)、轉移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發現，研究背景對于研究的主題或者說研究的內容具有十分重要的影響。
(二)管理會計的研究方法管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證①。西方管理會計研究的主流方法是經驗研究。正是管理會計研究的務實性才使得基于企業的實彤案例研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。我國管理會計的系統研究實際上是從上世紀80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規范性研究，還沒有深入到企業實地進行研究，而那時西方已經開始盛行問卷調查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法②。再看我國的管理會計研究，目前經驗研究還不占主流，即使是經驗研究，大多也屬于實彤案例研究，問卷調查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內多數案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優點，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內部數據，問卷調查便有著不可替代的優勢。
問卷凋查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。國內現有的問卷凋查與國外<上海立信會計學院學報>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調整和完善而成的。但是從我國現有的問卷調查中發現，大多數研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現象，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據和科學性④。
另一個研究的差距就是實驗研究。實驗研究方法就是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉移定價等問題。總的說來，實驗研究相比經驗研究有更多的困難，它除了需要經濟學、管理學、會計學、金融學等專業知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經費和計算機聯網的實驗室環境。這種研究方法可以得到許多在現實環境中無法得到的數據，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。
(三)管理會計的理論基礎在理論基礎方面，西方管理會計的經驗研究一般采用經濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經濟學(如信息經濟學和制度經濟學)對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數學、經濟學和行為科‰管理會計與企業管理密切結合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。而近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現出來。權變理論對管理會計的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環境所有組織的會計系統。應該明確會計系統的具體特征與某種確定的環境相聯系，并且是恰當匹配的。OJ而組織行為學與會計學相結合形成了一門新的科學行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學的研究體現在諸如個人對于管理控制系統的公平性感知(包括程序和結果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業績都有相應的影響。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的管理會計研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。
三、中外管理會計研究的現狀分析
(一)管理會計論文的標準為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內外研究的水平和發展方向。據統計，國內的《會計研究》是權威期刊中發表管理會計研究比例最高的雜志，而且《會計研究》也是國內最具權威性的會計專業期刊。舊1國外對管理會計的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計期刊《管理會計研究》
(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。
為了挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計幾個方面。其中，管理控制系統又包括激勵機制、預算、業績評價、轉移定價與綜合控制系統。在選擇管理會計的論文時，基于管理會計要為企業創造價值這一基本原則，我們挑選出符合上述內容的論文，對于財務會計也會涉及的問題(如薪酬機制)，要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計①。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能(現在也包括披露)，我們不視其為管理會計的論文。
(二)研究主題和研究背景
1．研究主題的分布根據論文的具體內容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域(見表2)：管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計和其他。其中其他指管理會計的新興領域，在我國主要指環境管理會計；在國外主要指行為管理會計。考慮到我國這一時期發表了大量的介紹戰略管理會<上海立信會計學院學報>(雙月刊)2008年第5期計的論文，我們將戰略管理會計單獨列出。
2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。
盡管大多數的管理會計研究適合于制造性的行業環境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業或行業的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結論是針對企業或某個行業的，我們則將其劃分為企業背景。這些企業主要包括制造性企業，還有交通運輸業、建筑業、金融機構以及壟斷性企業。最后一類是醫院、政府和公共事業部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3．分析我們可以發現，以企業界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。
JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計研究》的兩倍。并且，《會計研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統在管理會計中的重要性。另外，我們還發現，戰略管理會計研究在國內占有相當的比重，這與JMAR極為不同。
(三)理論基礎西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰略管理理論上占有優勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數采用行為學的國內論文只是從規范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調查或實驗研究相結合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結論的價值還是存在較大的差距。另外，根據相關研究，我國管理會計的經驗研究有38．89％缺乏理論基礎，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數據結果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。在國內其他類中的研究，大多缺乏理論基礎，規范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經驗研究方法。JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。(四)研究方法現代哲學按照他們以理性或經驗為知識的來源或規則而被劃分為理性主義和經驗主義。
根據方法論的不同，現代管理會計的研究方法可分為兩大類：
1．經驗研究方法(廣義經驗研究，包括經驗實證)。經驗研究是尋求對客觀現象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調查法、實驗法和實地調查法等等。經驗研究區別于規范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側重于對命題進行證偽。
2．非經驗研究方法(包括理論研究)。指除了經驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規范研究、最優化等等。其中，規范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經濟政策行為的經濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準。隨著研究方法的不斷發展，國外還出現了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產經濟學的理論和模型，它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。
我們把非經驗研究分為分析性研究與其他(包括規范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經驗研究與非經驗研究(見表4)。而經驗研究又可以劃分為：問卷調查、檔案研究、實彤案例研究、實驗研究以及綜合方法(見表5)。統計結果證明了我們前述的分析，在國內的管理會計研究中，非經驗研究占有絕對的優勢，而國外管理會計采用的卻是以經驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現在《會計研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當的高。另外，國外與國內在研究方法上的發展階段的確存在差距，國外已經以不再以案例研究為主，相反國內還處在實地／案例研究的階段，這一階段對于國內管理會計的發展極為必要，也使我們更加期待問卷調查和實驗研究得到應有的重視。四、我國管理會計研究走向世界的建議
(一)培植良好的企業文化國內一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優質的企業。優質的企業不僅僅具有良好的業績，更重要的是擁有先進的企業文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業成本核算與管理已經相當普遍，作業成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內，目前大多數企業并沒有采用作業成本法，只能作實彤案例研究。因此，應更加注重企業文化的建設，通過培育更多的優質企業，為未來管理會計的研究提供更多的空間。
(二)成立管理會計師協會由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題①。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發展。成立管理會計師協會不僅能夠促進管理會計在企業實踐中的運用和發展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。
篇2
對傳統會計師事務所的影響
首先，Internet建立了會計師事務所和外界交流的全新時空觀。傳統的會計師事務所是以固定不變的場所和固定不變的營業時間為用戶提供服務，這與現代人快捷的生活方式和激烈的競爭越來越不適應。虛擬會計師事務所可以由顧客在任何時間根據自己的需要在互聯網上訪問。這種優勢可在更大范圍上滿足用戶的需求，事實上通過Internet開展業務既沒有國界，又不分晝夜。也正因為此，人們視Internet為信息高速公路，并予以充分重視。
其次，它向會計師事務所提供了一種與顧客交流信息的新手段。互聯網實際開辟了一對一（onetoone）營銷的新紀元。注冊會計師只須在計算機終端上利用電子郵件（E－mail）和交互式對話技術就可以與每位顧客進行深入細致的交談，了解其對服務的不同需求。這種顧客主導、非強迫性的循序漸進的，同時也是低成本、人性的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規模小的會計師事務所提供了一個廣闊的天地。
第三，會計師事務所可以獲得大量的所需信息。在國際互聯網上有許多專家長期關注各種商業信息的變化，并把它們作為免費資源放在網上。注冊會計師只須利用Internet上先進的檢索工具就可以輕松地獲得分布在世界各個角落的各種信息：各國公布的法規、各地證券交易情況、當前匯率、專業教育等等。如果想要查詢有關注冊會計師方面的信息，只要在任何一種導航系統（如yahoo）的提示下鍵入“CPA”，與之有關的WWW網址信息自動呈現在你的電腦中。并且還可以將自己的問題放在相關的討論組中，很快就可以免費獲得在其他情況下須付出昂貴代價才能獲得的咨詢服務。
第四，利用Internet可以大大降低會計師事務所的費用。會計師事務所可以在網上獲得大量低成本（甚至是免費）的資源；利用Web站點進行宣傳比傳統的電視、報刊、新聞會等的費用低得多；而利用Internet進行國際間的通訊（如發電子郵件、國際傳真等）費用也相當低廉。
最后，利用國際互聯網可以盡情地展示自己的產品。國際互聯網的多媒體技術為會計師事務所在廣告宣傳方面提供了嶄新的天地。如ArthurAndersen會計咨詢公司在“www．arthuranderse．com”網址上全方位地展示了各種業務的服務功能及內部結構，色彩鮮艷、圖文并茂，部分還有動感；大部分軟件產品還有自動演示和免費下載測試版功能，從而有助于顧客充分了解它。此外，的內容可以隨時更新，這對處于激烈市場競爭中的企業是非常適合的。
如何創建虛擬事務所
在Internet上建立虛擬公司的方式主要有兩大類：一類是建立自己獨立的站點，一般只有大型的公司才能作到，如IBM公司；另一類是通過搭借lnternet服務商（ISP）來完成，由于成本低、技術要求不高而為廣大中小企業接受。大部分的會計師事務所規模比較小、業務不復雜，因而大多也是采用后一種形式。下面對之進行的步驟作些介紹。
首先，必須申請一個WWW網址。用戶通過在自己的計算機中輸人特定3W網址，而與同該域名相對應的網絡計算機相連接，獲取上面的信息；一個域名只能對應一臺計算機，因而不能重名，所以它起到了產品商標和企業標識物的作用。會計師事務所在選取域名時最好與自己的單位名稱、注冊商標一致，這樣便于別人查找，也與自己平時所作宣傳統一起來，以便形成完整的形象。一般來講，3w網址的格式為：WWW＋商標名（或企業名）＋國際代碼，中間用點隔開。比如，迪斯尼公司的3W網址為“www．disney，com”。在國際代碼方面，由于我們地處中國，因而在申請域名方面有很大的選擇余地。可以在國內申請到COM．CN的域名，還可以到美國注冊COM的國際域名，但這時首先應在美國注冊你企業的商標名稱，否則即使你注冊了域名，也有可能被域名的商標所有者通過法律手段要回。中國互聯網絡信息中心（CNNIC）是國務院信息辦授權管理中國域名的唯一機構，有關如何辦理域名注冊的詳細情況，可以在CNNIC的WWW服務器：hottp：/www．上查詢。
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所謂會計對象是指會計審查和監督的內容。而在市場經濟規律的作用下，企業經濟管理的相關活動總是由相應的資金運動來加以反映的，一定的資金運動以及它所揭示的企業經濟管理活動就是會計審查和監督的內容，也就是我們所說的會計對象。在新形勢下，會計對象的研究內容也隨之加大，會計管理模式也從傳統的監督財務會計向知識資本管理進行轉化。財務會計和管理會計的對象已經不能再局限于企業一定的資金運動，在新形勢下還應當包括與物質運動、資金運動、信息運動息息相關的，體現投資者、經營者、客戶等利益相關方的產權運動。所以，從整體上來看，財務會計與管理會計在對象上非常相似。
2.財務會計與管理會計在根本目標上的相似性
傳統企業觀念認為：財務會計的目標在于編制出反映企業經濟管理運營活動并且向外進行公布的財務報表；管理會計的目標在于對企業的生產、經營進行管理，實現企業利潤的最大化。但是，實質上，在資本經濟化的當前形勢下，企業的管理觀念已經發生了根本性的變化，企業管理的重心已經轉變為知識資本和智力資本。而由于智力資本集中體現在財務會計信息之外，因此，企業的管理層必須要求由財務會計和管理會計同時提供相應的信息來作為做出決策時的參考。現代會計系統一方面要求財務會計必須提供真實、準確的對外供投資者、債權人等利益相關方了解的企業經營管理信息；另一方面要求管理會計改進和創新企業的內部管理最大程度的維護利益相關方的利益。財務會計與管理會計二者結合起來為企業的經營管理提供服務，因此，二者在根本目標上非常相似。
3.財務會計與管理會計在信息來源上的相似性
財務會計與管理會計都是對企業的運營管理情況作出的會計分析，都來源于企業運營各個環節和過程的數據信息，只是會計人員對數據信息歸納、整理的重點不相同才導致最后信息形式上的不同，但實質上，從總體上來說，財務會計與管理會計在信息來源上是相似的。
二、新形勢下如何才能實現財務會計與管理會計融合
雖然不僅從理論上來看財務會計與管理會計有融合的可能性，而且從實踐上來看二者融合也是當下企業發展的必然趨勢，但是如何在新形勢下實現財務會計與管理會計的融合仍然是一道難題。一般來說，實現財務會計與管理會計融合的方法主要包括以下幾個方面：
1.樹立科學的會計觀念
在企業傳統的管理觀念下，往往重視監督財務會計而忽略管理會計在企業經營管理中的作用，在新形勢下，這一傳統觀念已經不能適應企業當前的發展要求。在知識經濟時代，企業管理者必須樹立科學的會計觀念，實現監督會計向管理、服務的重心轉變，真正將這二者完美結合起來共同實現“維護投資者利益、提高企業管理效率”這一終極目標。
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(1)“意見稿”中的管理會計概念界定是否準確;
(2)管理會計理論框架或基本指引應當如何設計;
(3)管理會計與內部控制、財務管理的邊界應當如何界定;
(4)管理會計指引體系應當包括哪些內容;
(5)管理會計工具方法指引應當如何規范,體例怎樣設計;
(6)如何建立管理會計人才能力框架;
(7)管理會計的信息系統應當符合哪些標準;
(8)管理會計應當具有哪些功能,如何在企事業單位中實現這些功能,怎樣評價企事業單位管理會計的應用情況;
(9)有無必要形成管理會計報告,若有必要,一份完整的管理會計報告應當滿足哪些標準,包括哪些內容,等等。
以管理會計的概念界定為例,“意見稿”中認為:“管理會計是會計的重要分支,主要服務于單位內部管理需要,是通過利用相關信息,有機融合財務與業務活動,在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”筆者認為,這一概念界定過于功能化,對管理會計的未來發展以及引導企業實踐缺乏寬泛性、包容性與發展性。據此,筆者對管理會計的定義是:“管理會計是指企業組織圍繞信息支持系統與管理控制系統,以實現價值增值這一目標而開展的一系列管理活動。”
這一定義可以簡稱為“一個目標,兩個系統”,觀點明確,便于記憶,延展性強。概念中的“價值增值”是整個會計系統共同追求的目標,它體現了管理會計與財務會計的內在聯系;概念中的“兩個系統”,無論是管理會計的信息支持系統,還是管理控制系統,均以內部使用者為導向,這種對“兩個系統”的表述較好地將管理會計與財務會計的區別作了闡述。總之,包括概念界定在內的上述這些問題,都應該建立在一個共同的理論基礎之上開展討論,且采用相同的研究范式或框架進行研究,這樣才能體現理論研究可理解性和效率性,進而對我國管理會計體系的建設,以及對全球管理會計知識體系作出自己的貢獻。
二、管理會計的理論基礎
由于人們對管理會計理論基礎的認識不統一,在管理會計框架結構等的構建中表現出系統性弱或者穩定性差等現象,使管理會計理論與方法體系缺乏進一步深化的內在機制。同時,在外部復雜性增強的情況下,容易給理論界帶來諸如“管理會計相關性消失”這樣的風險,使實踐中應用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認為,當前以權變理論(Contingency theory)、經濟組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎來進行管理會計研究,并以此全面推進我國的管理會計體系建設具有積極的現實意義。
(一)權變理論
權變理論由美國的弗德勒于20世紀70年代提出,其理論的核心是,組織結構和管理方式必須隨著環境的內外條件變化而隨機應變。隨著權變理論的興起,人們認識到世界不存在某種“普遍最優”的管理會計系統,即“沒有成功的企業,只有時代的企業”。強調企業應對環境的“適應性”,即企業組織要有效運行,其組織結構和控制系統必須與其環境相適應。權變理論將這種“適應性”劃分為三個階段,即選擇性適應、交互性適應和系統性適應。權變理論有助于管理會計工作者認清當前所處的管理會計發展階段,并有針對性地選擇管理會計理論與方法工具。
比如,許多企業在現階段提出了諸如企業“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點,它表明目前的管理會計正處于以權變性為特征的發展階段,應當強調以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實現企業組織的管理效率與效益。從管理會計的“兩個系統”看,權變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會計控制系統,如戰略管理、業績評價、預算制定和成本系統等影響因素,還關系到管理會計信息支持系統的效率與效果的評價與應用。譬如,可以利用管理會計信息支持系統進行各種影響因素的交互項的檢驗,并據此考察管理會計控制系統的經濟后果等。總之,權變理論對管理會計系統的完善與發展起著推動與促進的作用,并最終為實現企業的價值增值目標服務。
(二)經濟組織理論
經濟組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻,該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關系理論、組織文化理論等內容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計中激勵機制設計以及控制機制的形成具有積極的引導作用;企業實踐中的并行工程和精益生產、企業戰略聯盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業,以及企業的兼并與收購等豐富和
發展了組織變遷理論。 組織關系理論為管理會計創新提供了內在動力,以企業組織的內部關系而言,一些企業探討構建的小利潤中心組織模式,如海爾的戰略單元、上海汽車集團的“人人當老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現了組織變遷過程中的新型組織關系;而就企業外部的組織關系而言,由單一企業向多企業集聚的方向發展,則基于組織關系的組織間管理會計,如供應鏈管理會計、企業群管理會計,以及現階段中央強調的混合經濟型組織管理會計等開始形成與發展。
與此相關的研究課題還有:
(1)組織間關系與企業群成本管理;
(2)組織間管理與管理會計創新;
(3)組織間關系質量與戰略成本管理;
(4)組織間關系與管理會計控制系統,以及組織文化與管理會計信息系統認知等。
組織文化理論對于促進管理會計的發展也具有積極的意義,譬如,當強調“企業成本轉變為社會成本”這種文化理念時,延伸的管理會計課題就應運而生,即:
(1)注重輕資產經營在管理會計中的地位與作用;
(2)開展基于互聯網的合作經營,如從實體價值鏈轉向虛擬價值鏈的組織間管理會計研究等;
(3)結合經濟組織的經營特征,實施管理模式的創新等。以國內兩房企為例,雖然萬科與萬達(簡稱“兩萬”)同屬房地產企業,但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產的龍頭企業,而萬達是商業地產的領導者。萬科管理模式的組織文化表現為:借助于“標準化+產業化”的經營方式,拓展組織的利潤空間,并聚焦于珠三角、長三角、環渤海灣等中國經濟最發達的地區,以此形成核心的細分市場(也在其他一些重要城市有選擇性地進行布局),通過圍繞顧客需求,在創造顧客價值的同時實現企業的價值增值。
在組織管理手段方面,應用最充分的是通過資產周轉率戰略來支持企業的可持續發展,并應用現金流量管理實現組織價值的最佳化目標。由于資金周轉速度快,萬科這家資金密集型的房地產企業已經變成了一家輕資產的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進水平。萬達管理模式所體現的組織文化是應用“訂單式商業地產”運作,通過事先籌集大量資金,并帶動周邊土地等無形資產增值來構建自身獨特的盈利模式。具體的運作方式是“聯合協議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬達開在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業文化成為現實。
(三)價值管理理論
價值管理理論中比較有代表性的觀點主要有邁克爾?波特的“價值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價值管理理論體系中的核心內容。以波特的價值理論為例,其形成具有自身的特點,如從早期的企業價值鏈理論(《競爭戰略》一書為代表)到行業價值鏈理論,即供應鏈關系(《競爭優勢》一書為代表),再到國家價值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國家競爭優勢》一書為代表),以及后續在《哈佛商業評論》等雜志發表的系列文章,共同構成了波特的價值管理理論。詹姆斯?邁天價值管理理論中的“價值流”是一組作業活動的統稱,它可以體現為外部顧客的價值流,也可以是企業內部的某種價值流管理活動。換言之,它是企業為實現某一特殊結果所開展的價值活動的結合體。卡普蘭的價值管理理論是以未來現金流為代表的現值管理理論,該理論強調未來現金流貼現的重要性,即借助于貼現對公司價值進行精確、可靠的計量與描述,并且認為現金流貼現與企業的市場價值密切相關。
價值管理理論是整體價值觀與價值活動觀,內在價值觀與外在價值觀的統一,它強調的是管理會計的戰略視野和全局觀念。首先,從整體價值觀與價值活動觀的關系來看,卡普蘭所代表的價值管理理論是一種整體價值觀,它體現了企業未來收益的資本化,即貼現價值。并且,它成為衡量企業績效最全面的標準,是一種動態的概念。波特和邁天則是價值活動觀的代表,他們認為作業產生價值,通過價值帶來的作業收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業的價值增值數額,它是一種靜態的價值管理概念。
其次,從內在價值與外在價值的關系來看,以波特為代表的價值管理理論強調的是企業的內在價值,即努力創造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權衡。彼德?德魯克說過,企業的目的只有一個正確而有效的定義,那就是創造顧客。管理會計就是要實現“顧客價值創造經營(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價值代表的是由外部投資者認可的企業投資價值,就上市公司來講,其體現的便是股票市值。內在價值與外在價值的統一,使企業價值管理上升到戰略的高度,并從企業經營管理的全方位、全過程上加強價值的運籌。
以上述三大理論作為管理會計體系建設的基礎,體現了經濟學、管理學等多種學科的融合特征。如管理模式的研究便是經濟組織理論與價值管理理論綜合發揮作用的產物,當然也離不開權變理論思想的指引。“三大理論”是現階段管理會計研究最重要的理論基礎,它不僅給出了當前管理會計研究的大致范圍,也為人們對“財務管理與管理會計”、“內部控制與管理會計”等關系問題的認識提供了一個共同的理論平臺。
三、管理會計的研究范式
從企業邊界的視角考察,企業的動機是由成本動機與收益動機組成的,成本動機強調降低企業的成本費用,而收益動機突出企業的能力培養,并通過提升企業的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計研究范式就是管理會計研究者共同使用的思維模式或框架。
(一)理論基礎與研究范式的關系
管理會計有兩大研究范式,一是概念導向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會計的理論基礎與研究范式具有緊密的相關性,根據上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎的關系圖示如下,詳見圖1。
圖1表明,無論哪種理論基礎,都可以為兩種范式的形成與發展提供理論依據;或者進一步說,權變理論在實際應用中往往內嵌于其他兩種理論的活動之中。
結合財政部頒布的“意見稿”,可以從體系建設等若干方面對這“兩大范式”進行總結、提煉與歸納,如表1所示。
(二)概念導向的研究范式
以概念為導向的管理會計研究范式,往往是管理會計概念擴展以及由此延伸的內容創新為載體的一種形式再現。從情境角度考察,管理會計研究可以形成與“情境無關”和與“情境相關”的兩種研究成果。概念導向所形成的管理會計研究成果往往是與“情境無關”的成果。
無論是圖2中的理論規范模式還是理論實證模式,作為概念導向下的兩種管理會計研究形式
,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規范模式為例,通過將成本概念擴展為生產成本與協調成本,以及外部生產成本與交易成本,可以形成新的管理會計概念,如產品的“自制”與“外包”這兩個概念,從而對管理會計中的經營決策提供了新的理論內容和方法工具。 比如,對“環境成本”進行概念擴展,則基于環境保護成本視角可以形成“環境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內成本”發展為“組織間成本”,則供應鏈成本與企業群成本等概念就會應運而生。理論實證模式主要考慮的是管理會計的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會計系統――經濟后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。
(三)案例導向的研究范式
以案例為導向的研究成果一般與“情境相關”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會計理念與方法嵌入于管理會計實踐之中,通過引進、吸收、消化與提高,以實現再創新的目的等,它一般需要借助于管理會計工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業組織開展的原創性管理會計研究,它通過深入企業實踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達到創新的目的。在案例導向研究的實踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。
圖4中的成本模式主要依據的是經濟組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經驗亦即豐田管理模式,它包括拉動式的即時生產系統(JIT)、全面質量管理、團隊工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫等內容,是一種成本管理與質量控制相結合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據的是經濟組織理論中的能力資源等概念范式以及權變理論。日本的稻盛經驗,即京瓷模式又稱阿米巴經營方式,它有三大特征:一是實施權變式的經營,即構建阿米巴組織;二是要求各部門統一采用“單位時間核算”這一評價標準;三是通過速度鏈效應規避機會損失。與豐田經驗強調成本降低不同,稻盛經驗強調收益管理,體現管理會計中的“EVA理念”。
其積極意義表現為:
(1)基于可控性視角計算阿米巴利潤,增強阿米巴組織經營的積極性。
(2)生產經費和銷售經費中不含勞務費。因為勞務費不是阿米巴負責人能夠管理的費用,因此在追求“經營的本質”,即“銷售額最大,經費最小”的時候,不是通過削減勞務費,而是通過職工的創意來提高經營效率。
(3)生產經費和銷售經費中包含“利息折舊費”。京瓷認為“資產需要花費利息”,員工是通過自己的勞動為自己和企業創造價值,它體現了勞動等資源所反映的經濟活動為企業的價值創造提供動力的基本理念。
在案例導向的研究范式中引入“經營權控制”與“剩余權控制”,能夠將企業文化、行為動機等因素嵌入于管理會計系統的內部控制之中。一般的制造型企業往往通過預算控制、業務外包等形式嚴格實施經營權控制,因為它更注重市場份額,要求為顧客創造價值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業由于規模過大,內部組織形式出現了不經濟的情境,這時對于一些輔或相對獨立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權控制的方式,這樣可能更便于調動員工的積極性,譬如組建一些小利潤中心,如海爾的小微公司等。一般來講,企業往往得兩種控制權綜合應用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權控制形式,實際上其內部,如某個價值流組織中可能體現出的是極具代表性的經營權控制思想。總之,無論是經營權控制還是剩余權控制,管理會計系統的目標就是要能夠權變地應對環境的不確定性,確保企業管理活動的價值增值。
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2管理會計對成本核算方法的完善與改進
2013年8月16日財政部下發的財會[2013]17號文“關于印發《企業產品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規定：“制造企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節性生產企業在停工期間發生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發生的制造費用，一并計入產品的生產成本。制造企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。”企業根據自己生產特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據成本核算對象的耗用情況，直接對應計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產耗用水電、設備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應生產對象上的，在傳統的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產對象上。隨現代企業管理的不斷發展，傳統的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現出來，作業成本法也就應運而生。上述《企業產品成本核算制度（試行）》中第三十六條規定，也充分體現了作業成本法在現代成本核算的重要應用。作業成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業成本動因（多用于間接成本分配）。作業成本法，不同于上述傳統的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因將資源成本分配給作業成本集/庫或作業中心；階段二采用合適的作業成本動因（作業成本動因用于度量成本對象對作業的耗用情況）再將作業成本分配給成本對象。作業成本法非常適合于產品極為多樣化，流程極為復雜，或產量相當高、極容易發生成本扭曲或生產中耗用資源數量經常變換的公司。作業成本法最先于制造業中采用，今天，諸如醫院、銀行及保險公司等，不僅將作業成本法應用于成本核算，同時也將其用戰略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環節。
3管理會計在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應鏈流程的反饋；更加強調機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。
3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關注
成本會計是以客觀、準確的反應生產中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標準實現產品成本的準確化為目標。而管理會計作為企業管理決策的重要基礎工作，它更加注重產品成本的性態差異分析，即固定成本和變動成本的區分。變動成本是指生產成本隨著業務量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產品包裝費等；固定成本是指在一定時期內，在一定生產規模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術手段，改進及完善生產流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標。在成本費用類的控制指標中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標設置時，都應關注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標的設置，從而實現對最終可控指標的管理與考核。
3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產流程的反饋
在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當前的成本指標和績效指標，并評價整個供應鏈中哪些環節可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關注產品或服務的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業的競爭優勢和戰略部分。通過價值工程對當前成本和可允許成本（標準成本/理想成本）之間差距進行分析。基于客戶的需求，對產品或設計、材料、規格和生產過程進行系統的分析，區分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉化為與客戶需求相一致的產品或服務的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關）。通過對供應鏈的分析，進行流程再造/業務流程重組，徹底重新設計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業務流程為改造對象和中心，以關心客戶的需求和滿意度為目標，對現有的業務流程進行根本的再思考和徹底的再設計，利用先進的制造技術、信息技術以及現代的管理手段、最大限度地實現技術上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統的職能型組織結構，建立全新的過程型組織結構，從而實現企業經營在成本、質量、服務和速度等方面的改善。
3.3管理決策時對產品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關注和分析
成本會計在以合理的分配標準分配計算生產中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發生的、顯性的、可準確計量的歷史成本數據為依據進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發生的、顯性的歷史成本數據進行分析外，其更加關注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經濟組織總成本之中、游離于財務監督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發生的成本，是在特定條件下可以合理地預測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發生的成本，它實際上是一種成本目標和控制成本。在對某種產品進行自產還是外購決策時，對自產所需存貨所占的資金成本、生產管理所需專業人力資源等，都是游離于常規財務核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經發生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應該更關注與決策相關的未來會發生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。
3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉變為事前的主動控制
在對產品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎定價法，其中成本基礎定價法最常見的就是綜合成本基礎上成本加成定價法，即在總成本基礎上，加上目標期望利潤后，得到目標銷售價格。在傳統的成本加成定價法中，總成本是我們預先接受的。在管理會計中，目標成本法，作為產品的定價方法之一，與傳統的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎上加上目標期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據接受的市場競爭價格，在確定目標利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標成本，通過建立交叉職能團隊為目標成本實施生產。傳統的成本加成定價法，在生產成本的管理上，被動接受生產成本，或在生產完成后若發現一些異常成本數據，方反饋改進生產流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標定價法，是先預設目標成本，通過交叉職能團隊，對生產流程進行不斷優化，使生產成本實現不斷降低，令生產成本達到預定目標成本或低于目標成本，從而實現對生產成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。
4管理會計發展展望
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我國從1993年企業會計改革開始,會計準則與會計制度之間的關系,特別是具體會計準則與會計制度的關系,一直是值得研究的一個重要課題。現階段,我國有效的會計規范有會計法、會計準則、企業財務會計報告條例、企業會計制度、財政部門的若干規定和解答等,這些會計規范之間有時出現沖突或后者否定前者現象,這些現象的存在導致會計實務工作者對所面臨的問題,無所適從。究其原因,會計規范的層次較多,過于復雜。從層次上講,基本準則要受會計法的制約,具體準則要受會計法和基本準則的制約,會計制度要受會計法、基本準則和具體準則的三重制約。從會計法到會計制度隨著管理層次的增加,溝通的難度和復雜性也將加大。一道命令在經由層次自上而下傳達時,不可避免地會產生曲解、遺漏和失真,由下往上的信息流動同樣也困難,也存在扭曲和速度慢等問題;其次,眾多的部門和層次也使得計劃和控制活動更為復雜,一個在高層顯得清晰完整的計劃方案會因為逐層分解而變得模糊不清失去協調;另外,隨著層次和管理者人數的增多,控制活動會更加困難。這樣看來,由于我國會計規范的層次較多,會計規范在執行中存在問題也就不難理解了。這些問題的存在使得會計管理不夠順暢,不但造成社會資源上的浪費還制約著經濟的發展。
二、構建節約型社會下科學合理的會計規范模式
構建科學合理的會計規范模式符合經濟發展對創建節約型社會的要求。隨著全球經濟一體化,必然導致會計國際化,而會計國際化很重要的一方面就是會計準則的國際化。我國現階段會計規范模式總體上講主要是會計準則和會計制度并存的雙軌制模式。這種模式使會計規范的研究開發、制定與發行、學習培訓、信息反饋修訂等成本大大增加,這與新形勢下創建節約型社會的發展要求不相符合。隨著我國會計環境的變遷,會計人員職業判斷能力的提高,我國的會計規范模式必然從雙軌制向單軌制轉化,即會計準則與會計制度并存模式向會計準則單一模式轉變。因為這種模式既符合成本效益原則,又適應國際會計規范發展的要求,更體現了新形式下創建節約型社會對會計管理行為的要求。會計準則的單一模式是節約型社會下科學合理的一種會計規范模式。
(一)會計準則單一模式能大大降低會計規范成本,符合成本效益原則
上世紀80年代初,楊紀琬、閻達五兩位教授率先提出“會計管理”這一新概念,并進而論證了會計的本質是以講求經濟效益為核心的管理活動。會計既然是一項管理活動,其必然講求成本效益,而會計管理的成本效益又與其管理層次密切相關。會計規范的制定與執行必然涉及到相關的成本和社會效益問題,會計規范層次是否科學合理對會計規范的成本有著重大影響。我們從管理學角度來看會計管理層次問題,會計管理層次存在的本身就帶有一定的副作用,層次多意味著費用也多。層次的增加勢必要配備更多的管理者,管理者又需要一定的設施和設備的支持,而管理人員的增加又加大了協調和控制的工作量,所有這些都意味著成本的增加和效益的降低。在一定條件下,減少會計管理的層次是講求經濟效益的最好方法。會計規范向會計準則單一模式轉化能大大降低會計規范的執行及其相關成本,符合成本效益原則。
(二)具體會計準則的大量出臺標志著我國會計規范正向會計準則單一模式轉化
我國于1992年11月16日國務院批準了企業會計準則,由財政部在1992年11月30日頒布,自1993年7月1日實行,實現了與國際會計接軌,最終在2006年初構建起一套相對完善的企業會計準則體系。這一體系包括1項基本會計準則及38項具體會計準則。顯然,會計準則在我國經濟發展中起到的作用越來越重要,我國會計規范的走向是用會計準則逐步代替會計制度,具體會計準則的大量出臺正標志著我國會計規范向會計準則單一模式轉化。
(三)會計準則單一模式符合我國經濟發展對會計規范的新要求
近些年來,我國的經濟得到了很大發展,經濟環境的巨大變化,必然使會計發生重大變革,會計是社會經濟的產物,總是要不斷地適應和服務于經濟發展的需要,而經濟的發展對會計亦提出了新的要求。就會計規范來說,要求盡量減少其層次使會計規范的執行更加順暢高效,而我國目前的會計規范是一個多層次格局,且缺乏相對的穩定性,這樣的會計規范不僅是資源上的浪費,也給實務工作者帶來了很多麻煩,其工作效率低下,不能適應經濟發展對會計規范提出的新要求,改進會計規范模式使其更好地服務于經濟建設是經濟發展對會計規范的新要求。
(四)會計準則單一模式能提高會計工作效率并使會計規范執行更加順暢
會計工作的效率受會計人員素質及會計環境等因素的影響,而會計規范是會計環境的重要組成部分。會計規范的層次越多,會計所處的環境就越復雜,會計人員對會計事項的處理難度就越大,會計工作的效率就會降低;同時,會計規范的多層次有時會使內容重疊,這些內容若銜接不好甚至出現矛盾,從而導致會計規范執行不順暢或執行錯誤,這不但浪費了社會資源,更重要的是影響了企業對外披露的會計信息質量。會計規范若采用會計準則單一模式,會計規范的層次減少了,會計工作的效率就會提高,會計規范的執行就會更加順暢,既節約社會資源又提高了會計信息質量。
(五)會計準則單一模式適應了國際會計規范發展的要求
世界上各國采用的會計規范模式大體上可分為兩種:一種是以英美等國家為代表的會計準則單一模式;另一種是以德法等國家為代表的雙軌制模式。近年來,隨著經濟全球化發展,德法等國家的會計規范模式大有向英美等國家會計規范模式轉化的趨勢,德國與法國等國家近年來都相繼成立會計準則委員會,就證實了這一點。對于我國,隨著經濟體制改革的進一步深化,中國經濟逐步融入世界經濟的循環,中國的會計規范必然與國際會計規范接軌,構建適合我國國情的會計準則單一模式是適應國際會計規范的潮流;是全球經濟一體化對會計規范模式提出的新要求;是我國經濟發展中會計規范改革的必然。
三、構建我國會計準則單一模式值得關注的問題
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會計過程管理通常就是指在能夠保證會計組織條件的前提下，為了能夠更好地實現會計工作的實際效果的一個重要的時間段，會計過程管理能夠有效提升會計信息資源的質量，其重要作用主要包括以下幾個方面：首先，要根據會計工作環境的變化不斷進行相關制度和工作方式的調整，這樣能夠有效提高會計工作的準確性。其次，要不斷適應復雜多變的市場環境，從而使會計工作能夠更好地對市場環境中的風險做出反應，防止發生更大的經濟損失，同時還要不斷使其和社會各種資源有效協調。最后，要不斷發現會計管理活動中存在的不足，采用相應的管理方法和手段來改進，提高工作效率，從而促進會計管理活動最終目標的實現，以下筆者就會計管理活動中的主要內容進行簡要的分析和闡述。
（一）會計決策會計決策是為了能夠更好地實現會計工作的實際效果，要根據評價的標準對提出的問題和相應的解決措施進行有效的分析，并且在比較之后選擇最佳的處理方案進行實施，會計決策是一個相對比較復雜的過程，在這一過程中期針對性非常強，還要充分考慮到實際情況對會計工作進行有效管理，所以，在會計決策的過程中需要充分發揮集體的力量，同時還要求領導者必須要在決策的過程中充分發揮積極作用。
（二）會計計劃計劃是指針對一定對象即將開展的會計事項在時間和資源配置及使用方面所進行的事先安排。計劃是會計工作安排不可或缺的重要環節，也是會計管理的一項重要內容。計劃在會計管理中的作用主要體現在四個方面：一是為會計人員指明會計工作方向和協調工作中的各種關系,減少和避免內耗；二是對會計環境變化作出預測判斷和分析，對不確定的問題作出應對安排，有效降低會計風險；三是對有效的會計資源作出必要調配和整合,避免和減少會計資源的浪費和重疊，更好地利用和使用有限的會計資源；四是有利于會計過程的控制，因為計劃是控制的先導，它為控制確定了會計目標和實施的標準。
（三）會計領導會計領導在會計管理活動中主要體現在會計環境變化過程中極強的適應能力，同時還能夠在會計管理活動中對復雜的會計問題進行及時有效地處理，如果在管理的過程中，領導不能發揮積極作用，會計管理的質量很難得到有效保障。
（四）會計激勵激勵包括激發與鼓勵、斥責與批評兩種含義。會計管理的激勵是指在一定的會計環境下,會計組織通過為會計崗位職責設置一定的職業規范和獎懲措施來引導、保持和激發會計人員工作的積極性,挖掘他們的潛在能力，以便更好地完成會計任務,實現會計組織目標的系統活動。激勵是建立在心理活動之上的人的行為,就會計管理激勵而言,它具有促進性、融合性、過程性和適應性等特點。會計管理激勵應當遵循物質與精神激勵相結合、獎勵（正）與懲罰（負）激勵相結合、個性化與整體化激勵相結合、公平性與合理性激勵相結合、效率與效果性激勵相結合等原則。事業單位的內外環境發生了根本變化,已經從單純依靠財政資金,轉向多渠道籌集資金。它的服務對象、服務方法也必然要發生很大的變化,特別是原有資產、技術和人力的作用方面已不同于過去,因此,事業單位的會計管理也應適應更廣泛的市場經濟需要,會計過程管理尤為重要,決策、計劃、領導、激勵和控制五個內容都對會計工作提出較高要求。
（五）會計控制會計管理的控制是指對會計計劃實施跟蹤監督，并隨時糾正會計實際工作偏差的過程。會計工作的過程之所以需要控制，是因為會計工作往往會由于會計組織內部因素的變化（如人員變動、物質條件的改變、相關部門配合的不到位等）和外部環境條件的變化（如社會、政治、自然等條件的變化,金融、稅收、財政等經濟政策的變化）不可能完全按照原計劃的設想去實施，而只有通過會計控制才能及時發現和糾正會計計劃實施中的問題，并最終實現會計目標，完成會計任務。
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進入知識經濟時代后，高新技術迅猛發展，知識資源已逐步成為企業生存和發展的第一要素。?下面是編輯老師為大家準備的知識經濟時代管理會計的變革。
知識經濟時代的企業管理必將邁上一個新的目標，工業時代的一些觀念和理論體系也將發生變化。管理會計原有的一些理論、方法難以適應企業內部管理的需要。管理會計面臨的環境，觀念，以及其研究內容都將受到巨大的挑戰，本文著重就以上三個大的方面進行了具體探討。
從工業經濟向知識經濟的轉變。在工業時代，企業所面臨的經濟環境是相對穩定，產品生產表現為大批量、標準化、需求周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現在市場占有率高低方面。與此相適應，傳統管理會計把重點聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據。而進入知識經濟時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發展，使得企業產品和生產設備很快就過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走，產品壽命周期大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現小批量、多品種、易交易的特點。當今的世界正處于歷史性轉變的時期，即從工業經濟向知識經濟轉變時期，知識經濟階段是工業經濟階段的進一步發展和深化，其基本特點表現為以人類高度發展的知識(廣義理解的知識)作為最關鍵的居于主導地位的生產要素，這一轉變使管理會計環境發生巨大變化，將對管理會計理論研究與發展產生深刻的影響。 管理會計在會計體系中的重要性將增強。隨著社會經濟環境的變化和科學技術的發展，企業會計己發展成為財務會計和管理會計兩個重要領域。一般認為，管理會計不同于財務會計，在于它主要不是適應企業外部有關方面的需要，而是側重于企業內部的經營管理服務，它豐富、發展了傳統的會計職能，采用靈活多樣的方法和手段，為企業管理部門正確進行最優管理決策和有效經營提供有用的資料，在現代化的企業管理工作中發揮著越來越大的作用。而這種作用，在知識經濟時代下，顯得越來越重要。因為，我們已經看到，今天的經濟發展，已從勞動經濟階段、資源(自然資源)經濟階段向智力經濟階段發展，今天的世界競爭，也成為以經濟為基礎，從自然資源的競爭，推向人才智力資源的競爭。
編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了知識經濟時代管理會計的變革。
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在我國經濟迅速發展和市場經濟體系不斷完善的背景之下，國有資產管理面臨著重要考驗，而對于企業國有資產建立現代化管理體系和提高會計監督管理就顯得尤為重要。一方面，國有資產對于企業的生產經營有其重要性作用，尤其是在會計部門進行成本核算時，國有資產就是其核算內容，所以，就必須處理好會計審計及其監督管理工作，這是企業發展的關鍵一環。另一方面，管理好國有資產及必須加強會計部門監管工作，進行合理的安排，這為企業生存發展奠定了基礎。最后，會計監管工作必須以維護企業的根本利益為基本職能，才能真正實現國有資產的現代化管理。
二、國有資產管理會計監管現存問題
（一）會計監管標準不完善、制度不健全
為了實現會計監管目的，應該確立會計監管的標準。目前，我國對于上市公司雖然已經推行新的會計監管標準，但是，并沒有徹底的廢除掉企業舊的跨級與行業制度等專業核算方式。所以，在建立會計監管的標準上，我國處于新舊會計準則并存的模式。這樣就導致了會計監管沒有相對統一的衡量標準，對于企業的會計信息質量也產生極大的影響。而會計信息質量受到影響甚至會制約企業的發展和進步，不僅對會計監管的效果和效率產生負面作用，更是阻礙了我國集體經濟的全面提升。所以，完善會計監管制度勢在必行。
（二）政府、單位監管不足，制度或落實不到位
對于國有資產的會計監管工作，一直是政府的重要職能所在。然而，我國雖然不斷提高國有資產的會計監管力度，但實施起來仍有不足之處。一方面，會計監管的監督功能相互交叉，分散管理，并沒有形成統一的監督管理。另一方面，由于監督具有多樣性，所以對于設定目標的監督就很難重視起來，而政府單位監督力度相對缺乏，就導致了監督弱化的問題。最后，由于在實施會計監管時，部分執法人員缺乏法制觀念，職業道德修養較差，在執法過程中帶有較大的主觀隨意性，使得監督制度不能準確落實。種種跡象表明，政府、單位應該加強監督管理能力，才能適應當展。
（三）內部監管形同虛設，經濟責任未能落實
企業國有資產的會計監管不僅需要政府加強監管力度，更重要的是完善內部會計監管。目前，我國企業國有資產內部監管仍存在較多問題，內部監管的設置如同虛設，其經濟責任也沒有真切落實。比如企業已建立了監事會和審計委員制，但在對于企業經營是否具有合法科學性、會計信息披露是否真實等提出相關性措施時，監事會并沒有認真的審視其建議和采納，使內部監管流于形式，而另一方面，內部會計人員也具有其局限性。比如企業內部會計監管人員為了謀取私人利益，擅自修改報表數據，調減利潤數據等造假行為，又或是出入會計行業的新人，對會計法律法規規定掌握度不夠，就導致了會計信息質量有所下降，無法保證國有資產的安全性。
（四）對國有資產管理認識不夠，重視程度不夠
目前來看，國有資產會計監管不足，還緣由于企業對國有資產管理認識不夠深刻，重視程度也明顯不足，比如有的認為社會主義公有制財產是屬于整體權益的，資產是否能夠保存完好與自己無關，又或者是有的企業認為只要公司沒有貪污，就是資產流失也無所謂。且對于資產流失的問題，卻沒有做出明確的追查，也缺少經濟責任的追究，所以，在這種情況下，就容易造成企業和個人對國有資產的管理不夠重視，阻礙了企業實現科學合理的資源配置，在一定程度降低了企業的經濟效益，導致國有資產問題愈發凸顯。
三、加強企業國有資產管理會計的監管措施
（一）加大政府監管力度
加大政府監督力度，建立國有資產會審機制對于加強國家的會計監管力度有重要作用。審計機關的設立是依據法律法規而行使的審計監督機構，具有客觀獨立性。所以，提高審計機關對國有資產的管理的會計監管，是有效保障會計監督有效進行的重要手段。政府必須不斷完善監督管理體系，將保護國有資產的安全作為基本的監督職責所在，正確發揮政府的監督職能，以實現國有資產的增值保值為根本目標，建立與國家相適應的審計監管制度，正確劃分各項監管職能所在才是行之有效的方法。
（二）健全制度，落實企業內部監管
企業進行內控的最主要方法就是完善會計監督。所以，企業應該充分利用各機構的職能來提升企業的機構治理。一方面，企業應該建立有效的內部控制機制，保障企業內部監督擁有良好的控制環境；另一方面，擁有國有資產的企業必須按照現代企業的制度發展要求，切實完善企業的治理結構，并充分發揮法律所賦予的職責所在，明確企業各部門的職能，防止企業決策者出現道德風險和錯誤的經營策略，所以，企業只有健全會計監督制度，真正落實內部監管，才能保護國有資產，提高企業機構治理的有效。
（三）加強會計信息系統控制
加強會計信息系統控制，是企業國有資產會計監管的有效方法之一。企業可以根據自身的經濟、策略條件，引進相應的財務管理核算和資產管理等財務辦公軟件。將國有資產的相關管理流程和關鍵控制點嵌入財務軟件當，以解決手工做賬較為粗糙的問題。最后，企業也應該將采購、驗資、固定資產使用和報廢處理等嵌入計算機系統之中，進行嚴格的監控，這不僅利于資產的保護，還能夠防止資產管理貪污舞弊現象發生。
（四）建立崗位責任制
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（一）盈余管理概念界定
盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學界研究的熱點問題之一，但關于盈余管理的概念，會計學界一直存有諸多不同意見。權威的定義有美國會計學家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發點是私人利益的滿足。美國會計學家斯可特（Scott，2000）認為“盈余管理是在GAAP許可范圍內，通過會計政策選擇使經營者自身效用或企業市場價值最大化的行為。”但該定義是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現象表示擔憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務報告系統造成很壞的影響。管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調整費用正在威脅著財務報告的可靠性。將盈余管理與財務舞弊之間不易區分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
縱觀國內外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：
第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業在進行會計核算時不得多計資產或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業可以運用會計職業判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數據來進行盈余管理。
第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業管理當局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。
第三，會計估計的時點和數量以及關聯方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。
實務界在具體操作中，往往結合管理層的意圖和公司發展所處的客觀環境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。
二、盈余管理與會計職業判斷
會計職業判斷對盈余管理產生著重要的影響，根據國內外的各種表述，本文將會計職業判斷定義為“具有會計專業技能知識和經驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態度，本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質量信息的職業精神，在會計職業標準的框架內或是會計職業標準制定機構的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程。”雖然盈余管理與會計職業判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：
第一，主體不同。盈余管理的主體是企業管理當局，而會計職業判斷的主體是從事會計工作的會計人員。
第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益，但受益者和利益表現非常復雜，通常有報酬計劃、債務契約、政治成本三大動機，也有我國現階段公開上市發行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經濟事項對企業財務狀況和經營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。
第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規劃和時點的選擇。由于會計職業判斷一般是在經濟事項發生后進行，因此它只包括前類事項在內。即盈余管理研究將總體應計部分拆分為非主觀應計部分和主觀應計部分。非主觀應計部分不需要用到太多的會計職業判斷，而涉及到主觀應計部分就需要會計人員謹慎合理地運用會計職業判斷。
第四，研究目的不同。盈余管理主要采用實證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對其進行解釋，研究涉及一系列的管理和經濟問題。會計職業判斷研究的重點在于探討會計人員進行職業判斷的規律，目的在于幫助會計人員提高職業判斷水平，減少判斷偏誤，以更好地為合法的盈余管理服務。
財政部在2006年2月實施新準則以來，我國的會計標準體系才真正實現了與國際趨同。施行的新準則給了我國會計實務工作者更大的職業判斷空間，同時也對會計人員提出了更大的挑戰。如公允價值的合理計價、投資性房地產、生物資產、金融工具等都需要會計人員合理運用職業判斷。也就是說，目前的新準則模式完全采用國際會計準則的“原則導向模式”，會計職業判斷被提到了一個前所未有的高度，給會計人員對公司的盈余管理提供了更大的平臺。
三、新準則下盈余管理空間研究
會計的不確定性是會計本身所固有的，它使得同一個企業的經濟業務或經濟事項運用不同的計量方法，或由不同的會計師進行計量會產生不一致的結果，這就給合法的盈余管理提供了機會。在會計標準的框架內，如果企業能夠合理地運用會計職業判斷進行合法的盈余管理，那么會計監管機構就會鼓勵會計人員大膽地進行更多的判斷，使會計人員的職業判斷水平有所提高。反之，如果大部分企業都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會計職業判斷，那么會計監管機構勢必會通過修訂會計標準而縮減會計職業判斷的空間，以堵住企業管理當局運用會計職業判斷進行盈余管理可鉆的漏洞。因此，本文結合新準則中會計人員職業判斷對盈余管理的空間進行以下歸納：
關于會計核算原則、核算條件及時間的判斷
企業會計準則——基本準則。
（1）會計核算原則的要求。
①相關性。新準則第13條規定，企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策相關。對相關性的判斷也就是要求企業出于經營決策需要的盈余管理存在。
②實質重于形式。這里要求會計人員進行職業判斷的是實質重于形式原則在具體準則中的運用。新準則中涉及到經濟實質判斷的有非貨幣資產交換準則中商業實質的判斷、融資租賃的判斷、債務重組中債務人做出實質性讓步、金融資產控制權轉移的判斷、納入合并財務報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產或資產組的劃分等等。
③重要性。新準則第17條規定企業的會計信息所有重要交易或者事項。至于“重要性的程度”，新準則沒有規定，本文認為可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。
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1.2企業對會計管理的投資方案評估需求
企業要想盈利，其根本方法是做有效的投資。有效的投資是企業對重點行業把握的基礎。所以會計管理人員對企業的投資要做出明確的方案與盈利估算。將投資方案細化到會計成本和隱性成本的總體比較，這種比較很容易對投資方案進行有效評估。然后確定企業的投資方向，對企業的發展做出明確的指導和推動，讓會計管理工作對企業發揮更大的作用。
1.3企業人力資源管理對會計管理體系的需求
人力資源管理包含甚廣，人力資源是企業財富的創造者，而如何激勵人的工作熱情，決定了企業能否提高生產率，能否增加企業的經濟效益。現代人事勞資把人本理念運用到了工作當中，把人的位置放在了主要的位置，并通過人力資源投資的方式培訓人才，實現人才和事業的共同發展。人才的合理利用則是建立在人力資源性質中的能動性與個體獨立性之上，而真正決定工作人員心理因素的是會計管理工作人員的工作。這些工作人員必須為不同的人制定不同的發展路線以及晉升模式，才能從心理上管理好企業員工。
2會計管理的具體作用分析
會計管理的具體作用表現在很多地方，而且具有很大的可操控性，在會計管理領域中，許多新興金融研究也都出現了。而且在不少的研究領域都得到了廣泛的運用，下文將從實際出發，從以下兩點具體介紹會計管理的具體作用。
2.1會計管理的成功案例引起的管理方法探索
國際上不少公司通過會計管理在投資上的運用而獲得了巨大的成功，這些成功案例讓許多企業將研究目光放在了會計管理和經濟學理論上。尤其是現代社會信息經濟學和投資規劃的定量分析成為了現代企業管理首要的研究對象。這也為會計管理理論增加了許多分支，使這一理論得到了極大的豐富。
2.2對于現金的估算
在對隱性成本的估算中，很多時候都要用到對折價物品的估算理論，所以會計理論的研究對折現的估算起到了重要的作用。而且在投資盈利、、交易成本上都對現金的估算起到了不小的作用。總的來看，會計管理在市場經濟下的企業發展上是占據重要地位的。可以說，會計管理是市場經濟下企業發展的護航者，更是增加企業應對經濟危機的必要因素。
3市場經濟下企業競爭對會計成本的要求
會計成本的核算就是對顯性成本的核算。在真正權衡企業競爭能力或投資水平之前，一定要進行經濟成本的具體核算。其中包括隱性成本。通俗來講，顯性成本以使用他人要素為條件，而隱性成本以使用自己要素為條件。筆者提出對會計成本的要求就是在市場經濟條件下企業在競爭時衡量自身競爭力的有效參考數值。通過對會計成本的計算，一般可以得到以下兩點結論。
3.1市場經濟的發展在一定程度上決定了國家經濟實力的發展速度
我國自十以來的簡政放權，讓市場經濟決定市場的走向，利用市場競爭決定市場經濟實力的體現。這樣一來，每個企業對會計管理和會計成本的核算要求將會更高。尤其是國有企業和事業單位。市場經濟模式下意味著國家與政府不會對企事業單位更多地投入風險保障。所以企事業單位對風險的應對能力需要達到更高的水平。市場經濟下，會計管理的投入也將達到更高的水平。
3.2會計成本在市場經濟下的作用
上文提到，市場經濟的作用導致企事業單位需要提高風險的應對能力。所以提高應對能力的根本就是對會計成本的要求。會計成本也就是顯性成本，也就是對可以記錄入賬的成本的核算。在進行投資的時候，應該先進行會計成本的核算，然后也要進行隱形成本的核算，兩者相加是最終成本。對于最終成本的比較是投資的主要判斷標準。所以會計管理對企業的競爭和投資的影響是巨大的。市場經濟下，無論是企業還是事業單位都會對會計管理和會計成本的核算提出更高的要求，來適應市場經濟的不斷變化和競爭多元化。
4會計管理的科技化發展趨勢
對于企業發展來說，會計管理一直以來都是極為重要的角色。所以會計管理不能僅僅從理念上突破，還要從技術上予以改進。筆者通過具體研究發現，會計管理應該從以下兩個方面具體改進。
4.1會計管理的先進模式
中國傳統的會計管理模式已經不能適應國際化經濟的發展，所以中國的會計管理要與世界接軌，學習最新的管理技術和模式。傳統的會計管理目標主要是為了衡量生產過程的效率以及生產的成本和收益。這種管理對于企事業單位的行為促進是不明顯的，甚至是不利的。因為這種模式無疑會從根本上打消員工的工作積極性，反而只是以生產效率值為主要目標。先進的會計管理模式應該以會計管理決定預算和收益，通過目標的形式公布實際收益和預算收益的偏差。利用這種方法可以將會計管理作為企業發展的標尺和規則，無疑對增加企業的各種能力都會起到促進作用。
4.2會計管理的數據庫建立
有人說，21世紀就是一個數碼的世紀，只要會讀這些數字就能預知未來。這其實是有一定道理的，會計管理的主要內容是多年的經濟數據，利用這些經濟數據和各方面的影響因素是可以判定出未來的經濟走勢的。這種預測是云計算的一種，利用云計算技術加上特殊的算法，結合概率論的理念就能對未來經濟走勢做出概率性的預測。就目前看來，這種預測的準確率很高，應該是很多企事業單位予以重視的一項技術。所以會計管理數據庫的建立是迫在眉睫的，當會計管理數據庫建立完成后，可以利用高科技計算機人才研究數據預測算法，對經濟走勢進行估測，這種管理對企事業單位的信息提供將更廣泛，也更有效。
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為適應當前經濟轉型時期的要求，必須發揮會計在經濟建設中的基礎性作用，特別是發揮在企業經管活動中起基礎支持、戰略支撐的管理會計的功效。以下針對管理會計觀念、管理會計內容、管理會計研究方法的創新和發展三大方面進行分析。
(一)經濟轉型時期現代管理會計觀念創新
1．整體、動態管理觀念的更新企業的日常管理活動基于一套相互關聯、相互協調的管理系統，從不同管理層面出發，又可具體分為若干個不同的子系統。各子系統目標不盡相同，但總體上服從于整體目標。若相互之間發生不可調和因素，企業必須站在整體管理的角度，客觀合理地分析評價經管活動，以保持內部目標的一致性，增強各系統的協調運作。同時，科技的迅猛發展使企業會計信息處理能力日益強大，信息在各系統、部門與外界環境之間的傳播、處理愈發便捷，企業可隨時依據內外環境最新動態作出相應決策。管理會計作為企業管理的決策支持和控制系統，必須從整體觀念出發，與其他系統相互配合、協調以滿足企業管理活動的需要，樹立動態管理觀念，在變化著的環境中不斷分析、抉擇，尋找動態中的最佳平衡點。
2．人本、智本管理觀念的更新傳統的管理會計是基于非人性化的物本管理背景下產生的，那種將人視作只會打工掙錢、養家糊口的“經濟人”的想法如今已不合適。在21世紀的知識年代里，人們愈發認識到在生產管理實踐中，起主導作用的并非機器設備，而是人的智慧、才能和技巧。人作為是經濟活動的主體，是一切資源中最重要的資源。現代企業管理的任務在于激發人潛在的才智和能力，最大限度地調度人們的積極性，釋放其潛在的能量。唯有人的智能得以充分展示，物的價值才能深度開發，人盡其才是物盡其用的基礎。在此新環境下，管理會計的系統設計也應更多的考慮到人的因素，推動人本觀念乃至更高層次的智本管理的觀念。
3．戰略導向、可持續發展觀念的更新新的經濟形勢下，企業面臨內外部復雜環境的嚴峻挑戰，不斷提升自身競爭優勢和創造市場價值方能立足于整個行業。以往那種僅為追求短期經濟利益，不惜犧牲長遠發展的狹隘觀念已不適應當前形勢的要求。現代管理會計要求企業需站在戰略的高度，時刻關注內外部環境的變化，及時獲取競爭對手的信息，深入分析自身所處地位，協助管理當局確立戰略目標、進行戰略規劃以取得競爭優勢;在追求利益最大化目標的同時，努力維護生態平衡，灌輸可持續發展的觀念，積極履行社會責任，協調環境、經濟和社會三者的協調發展。
(二)管理會計內容新領域的擴展
1．培養戰略管理意識，構建網絡價值流戰略管理會計系統傳統管理會計僅重視企業內部管理而忽視外部環境信息，在很大程度上使得決策失去戰略相關性，已不適合現代企業發展的要求。戰略管理會計是傳統管理會計在當前新市場環境和企業管理環境下的發展;作為外向型的綜合信息系統，它避免了傳統管理會計因忽視外部環境所帶來“目光短淺”的缺陷，積極關注企業外部環境的變化，及時反饋外部市場和競爭者的信息，并用戰略觀點來看待內部信息，綜合利用財務與非財務信息，以更廣闊的視野來觀察和分析問題，協助管理者制定合理戰略的規劃，因此符合企業戰略發展的要求。就目前我國企業的ERP、電子商務和IT的發展，企業未來可在網絡價值流基礎上，將企業網絡信息系統、網絡價值流系統與戰略管理會計系統集成構建一個更高層次、復雜的新型戰略管理會計系統———網絡價值流戰略管理會計系統，對企業的健康發展和長遠利益有著重要意義。
2．堅持以人為本，朝高層次智本管理會計轉變當前高層次的腦力勞動者作為企業發展知識經濟的重要資源和核心要素，在企業經管活動中的主體地位日益提升。唯有充分發揮人的智能，物的潛在價值才能被深度挖掘，企業能創造的價值也就越大，由此形成了以人的智力乃至智慧為核心的智力資本管理。但與精確化、規范化、定量化的物本管理系統不同的是，智本管理認為管理系統是一個涉及人的心理、社會層面、豐富情感世界和人際關系的復雜社會系統，由于是動態的有機體，難以用精確的數據來表現。正是由于智本管理的靈活性、非規劃性和不確定性，衡量和報告智力資本成為管理會計面臨的新挑戰。為了真實公允的反映企業價值，管理會計所提供的信息新型智本管理信息應打破傳統財務信息的界限，融合數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息等多維度信息于一體。智本管理會計通過量化企業智力資本，為智本管理提供存量和流量信息，考核和評價智力資本投資效率，利用智力資本為企業創造價值。
3．普及生態保護意識，推動環境管理會計創新近年日趨增多的生態環境事故給人們敲響了一次又一次的警鐘，企業在發展過程中不應以破壞生態環境為代價換取經濟利益，而要考慮到以維持良好生態環境的可持續的發展。環境管理會計系統的建立，能克服傳統成本核算方法的主觀性和分攤標準單一的不足，將與環境相關成本單獨核算以量化企業經管活動對環境的影響;它不僅提供了管理決策所需要的成本與收益等財務信息，也提供了污染排放等非財務信息，從而有效抑制企業短期行為，促使管理者從社會和企業雙重角度出發，做出符合生態發展的科學管理最優決策;環境管理會計的環境績效評價體系有助于環境資源所有者和管理者了解環境資源的存量和流量，以及資源資產的分布和變動，及時反映企業履行環境責任、預防和治理自身所產生環境污染的資源投入與績效信息，通過對各個環節的具體實施行為的監控，發現不足，尋找差異，分析原因及改進，從而保證企業減少環境風險的威脅，提高企業經濟效益和環境業績。
4．積極履行社會責任，注重企業多方協調發展當前企業在快速發展中面對諸多機遇和挑戰，壓力日益凸顯，競爭格局多變，在為社會創造巨大財富的同時也成為社會財富的破壞者。經濟可持續的發展成為現展的必然要求，社會責任更多地滲入經管活動中。從管理會計視角出發，企業社會責任是企業在創造利潤的同時、所承擔對股東、員工、供應商、消費者那種社區和社會環境的責任;其基本要求是以法律責任為底線，依法經營、安全生產、遵守環保要求、維護勞動者合法權益等，更高層次則包括關心員工健康發展、主動參與環境治理、捐助社會公益和慈善事業等。企業社會責任難以用技術性指標和原則去規范，其發展依靠自身經濟行為和經營行為的道德約束。社會責任管理會計就是將企業和社會之間的相互關系作為社會責任并以此為中心而展開的會計;它通過會計特有的方法和技術測定，計量和揭示一個企業的經濟行為對社會環境的影響，促使企業在追求經濟效益的同時爭取社會效益最大化，最終實現人類資源、經濟和社會多方協調發展。
三、管理會計研究方法創新
(一)研究視角更加廣闊，交融多學科理論發展
傳統單一學科研究方法已無法滿足當前理論研究和實踐應用的需求，倡導跨學科研究已成為現在管理會計研究發展的重點。如經濟學研究中的“交易成本經濟學”與管理會計有著較好的內在一致性，其中企業縱向一體化理論為解決戰略成本和戰略管理會計研究問題提供分析框架;心理學研究的認知、動機、社會心理子領域理論對管理會計實踐的動機效應和信息效應研究發揮重要作用;社會學研究中的權變理論不僅涉及到管理控制系統，還利用交互項檢驗了其業績后果，豐富了管理會計研究內容;運籌學、數理統計學的許多方法被引入管理會計決策和控制模型的構建中，促使管理會計研究朝精密的數理化方向發展。管理會計在現代管理方法基礎上，整合原有理論并吸收其他學科的精華，使研究成果更具有廣泛應用能力。
