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雖然我國企業內部審計在政府的推動下建立起來并且有了長足的發展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現在：
1．企業內部審計機構和內部審計人員沒有發揮應有的作用，幾乎形同虛設。內審機構在企業中的地位不明確，獨立性和權威性不高。同時，由于大多數領導對內部審計的重要性認識不夠，對它的重視程度不夠，甚至有些領導誤認為內部審計是“奸細”、是“內線”等等。這些不正確的觀點給內部審計的發展帶來了重重困難，使得企業內部內審機構勢單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內審人員的專業知識也不夠，對相關知識了解甚少，在實際審計過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計質量，從而制約了審計職能的發揮。
2．審計手段沒有電算化、信息化，審計程序沒有規范化。由于我國內部審計起步比較晚，各種專業軟件開發滯后，審計手段僅僅依靠企業內部素質不高的內審人員手工操作，缺乏有效性和權威性。特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調等事項，缺乏法律上規定的審計權限和強制手段。在審計程序上，各個企業由于沒有共同的參考標準，程序設計上多樣化。在對本公司實際情況的審計方案規劃時，考慮不全面，取證不合理，得出的結論不可靠，影響了審計質量，加大了審計風險，進而影響了管理者的正確決策。
3．審計范圍狹窄，僅僅局限于財務報表的差錯防弊上。目前大部分企業內部審計基本上停留在財務審計，即對企業資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合法性審計查證上，忽視了經營管理審計和經濟效益審計，不便于內部審計職能的充分發揮，也不能對企業的正確決策做出應有的貢獻。
二、我國企業內部審計的職能探討
基于我國企業內部審計的現狀問題，我們有必要對內部審計的職能做進一步的探討。
筆者認為企業內部審計應具有以下幾種職能：
(一)經濟監督職能
經濟監督職能是內部審計最基本的職能，是以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價。在現代企業里，隨著經營規模的擴大，經營事務的多樣化和管理層次的多級化使得管理階層對供應、生產、銷售、財務的第一情況難以及時準確地了解，這就客觀上需要建立健全的內部審計機制對有關事項進行監督，監督各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求，認真履行其承擔的經濟責任，達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。
從1983年建立內部審計以來，我國一直強調內部審計的監督是雙向監督。內部審計既要站在國家的立場上對企業保障國家財產保值增值進行監督，又要站在企業的立場上對企業各職能部門及下屬各單位的財務收支及經濟活動進行監督。但隨著市場經濟的完善和現代企業制度的確立，政府職能已發生根本轉變，從以行政命令的形式干預企業的經營轉變為通過宏觀調控促使社會主義市場經濟的健康發展。這樣，內部審計擺脫了雙重身份，代表國家監督企業的職能將逐步由社會審計來替代。它的監督職能，將主要站在企業立場上，為企業的有效經營、健康發展服務。
(二)經濟評價職能
經濟評價就是通過審核檢查，對企業中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經濟活動中的執行情況和進度進行評定，對經濟效益的優劣和內控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。它是由監督職能派生出來的且隨著經濟的發展，這項職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業面臨著世界同行的激烈競爭，這些競爭迫使企業向管理要效益，向技術進步要效益，向優化資源配置要效益，向調整產品結構要效益，向降低成本費用要效益。因此，內部審計機構的人員要充分利用自己的優勢，通過各種計量手段評價企業中各個環節各項費用、成本、支出的合理性，評價企業財務收支、經營成本及效益分配的真實性，評價企業運行效果，確保企業經營活動的真實、可靠、有效。
(三)具有間接管理職能
從內部審計發展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的，但是這并不意味著內部審計人員要參加日常的經營管理。相反，由于內部審計獨立性的要求，內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。只有這樣，審計工作的質量才有保證，審計人員發表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。但是，由此認為“內部審計不具有管理職能，認為它應當獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監督的再監督”也是不全面的。雖然內部審計人員并不具有管理具體事務的權限，但是由于其最基本“獨立性”，導致內部審計具有特殊的地位和對企業情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實踐中，內部審計均不應獨立于管理之外而應從屬于管理，發揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業經濟利益的增加這個共同的目標而努力?？傊捎趦炔繉徲嬏厥獾男再|使它在企業內部中既處于“參與者”又處于“協調者”的地位，間接參加企業管理同時也不失其獨立性進而影響公平性。
(四)不具有鑒證職能
有觀點認為，內部審計對企業所屬各級組織進行審核，作出審計結論，是一種鑒定，只不過內部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內部審計有經濟鑒證職能。筆者不同意這種觀點，因為從鑒證最大的特點(由當事人以外的獨立的第三者履行)來看，內部審計機構并非第三者，因為內部審計人員和委托人(董事會)并不是毫無利害關系，而是上下級關系，領導和被領導的關系、聘用和被聘用的關系，因此，內部審計機構作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對外沒有充足的說服力，同時，其作出的審計結論的客觀公正性也是有限的。
三、內部審計的發展趨勢及對策
現在的社會是一個知識經濟時代，尤其是當我國加入WTO后，不僅具有先進管理手段和經驗的跨國公司要進入中國市場，而且我們的企業也要走向世界，融入現代國際經濟之中。在這種情況下，內部審計也要與國際接軌，也要認識到內部審計的發展趨勢，同時又要正確地意識到規范對策的重要性。
(一)發展趨勢
1．內部審計將由財務領導轉為由企業最高管理層領導的獨立機構。隨著內部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強，企業中內部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監督發展到服務咨詢等多個方面，包括檢查企業內部控制系統的適用性、有效性；檢查內部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規章的執行情況；檢查業務經營和規劃中既定目標的完成情況等。同時，由于內部審計要及時將發現的問題向最高管理當局報告，以便得到及時解決。這就要求內部審計成為獨立機構，并由企業最高管理者直接領導。
2．內部審計由單純的財務審計向管理審計發展。我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，要想立于不敗之地，就需要在完善企業管理中求得企業發展。這時，企業的經營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業內部管理失控導致的風險加大和效益下降問題。因此，企業必須實現自我約束，建立自我約束機制。于是，為了適應企業發展的需要，為了規范經營管理，提高經濟效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內部審計被賦予了更新的職責和使命，即從單純的財務審計向管理審計發展。
(二)規范對策
1．在企業內部建立總審計師制度：使企業內部審計在組織上加強，在制度上得到保證，進一步深化審計的深度和廣度，協調審計監督和其他監督的關系，一改目前從屬地位的狀況。
2．盡快完成內部審計向管理審計職能的轉變：要求內部審計人員不僅要善于發現問題，更要善于提出改進問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業內部各機構履行經濟責任的狀況，還要審查企業資源的取得是否實現效益最大化，還要關注企業持續經營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設，改單純的財務審計為全方位的管理審計。
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一、提高組織負責人的認識
領導重視內部審計工作，相應地整個企業的工作人員都會重視該項工作。內部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責人，只有提高組織負責人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關系，內部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發揮內部審計成果的作用。
針對我國企業存在的對內部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉變，把內部審計作為公司治理結構改善的重要內容加以重視。由于內部審計處于組織內部，同外部審計相比具有較強的信息優勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發現的問題能采取適當的措施，從而避免出現更大的失誤。同時它還可以對執行情況進行后續審計和系統跟蹤，不斷改進管理，完善監督控制系統。
組織負責人是企業的領頭羊，是做好內部審計工作的頂梁柱，如果不提高負責人的認識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負責人的認識提高，才能保證內部審計成果的作用得到充分發揮。
二、優化內部審計隊伍結構，提高內部審計人員的素質
內審工作涉及面廣、要求高，面對內部審計新的發展趨勢，必須不斷加強內審人員隊伍的建設。首先可以通過吸收具有國際注冊內部審計師資格的人員充實到內部審計隊伍中，使內部審計盡快與國際連軌;其次，改善內部審計人員現有結構，除了配備具有審計基本技能的專業人員外，將法律、計算機、企業管理、工程等專業人士也充實到內部審計隊伍中;最后，嚴格內部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認定內部審計人員的專業知識、專業技能，決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。
內部審計人員雖然對本企業內部情況比較了解，對于企業的薄弱環節較外部審計人員清楚，但是，內部審計人員接觸的業務面有一定的限制，隨著現代經濟的高速發展，出現許多新的經濟業務，所以內部審計人員需加強學習，適應不斷發展變化的現代企業的需要。面對不斷擴大的經營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關系，實現積極、有效的溝通
內審人員除了要處理好與被審單位及相關人員的關系，也必須處理好與組織內的管理層、各職能部門及相關人員的人際關系。通過定期與董事會、審計委員會和負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環節。良好的人際關系是實現有效溝通的基礎，同時積極有效的溝通又會促進內審人員與有關人員形成良好的人際關系，最終保證內部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質量，使審計結果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關系貫穿于整個審計過程。在審計規劃階段，內審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內審人員要與被審單位管理層進行溝通，討論審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經營活動、生產特點、控制系統及風險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關系?，F場審計結束后與被審單位進行溝通，審計報告出具前與被審單位進行溝通，對發現的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協商”轉變，取得被審單位的認可，保證審計結論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統，監督內部審計程序的執行和落實
為了保證內部審計成果發揮出相應的效用，發現企業存在的問題應及時向上級領導或監督部門匯報，建立一整套信息反饋系統，嚴格執行責任制度和報告制度。內部審計的信息反饋系統的一個重要方面就是嚴格報告制度。要求企業在實行內部審計后，對企業存在的問題以及薄弱環節都有一定的了解，應定期、及時向內部審計主管領導、內部審計組織進行匯報，經過集體分析討論，形成一定的審計意見和整改措施，提交給企業主管領導。:
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近年來，隨著國內經濟的快速發展，城市化也迎來了一個高速發展的時期，這在很大程度上提高了建筑企業的發展前景。為了能夠抓住機遇，加快企業發展的步伐，越來越多的建筑公司開始通過一系列的手段和措施，加強內部管理，以提高經濟效益和核心競爭力。包括設置內部審計機制，通過對企業建筑施工的經濟活動的審計和監督，為公司的內部管理提供更好的服務。然而，由于現階段的內部審計工作尚處于發展建設階段，許多規章制度還有待進一步完善，難免會有一定的缺陷，從而影響了企業的綜合經濟效益。
二、建筑企業內部審計概述
1.內部審計的定義。我國內部審計協會頒發的的“內部審計準則”對內部審計作了如下的定義：“內部審計是獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評估運行的組織內部控制活動的合法性和有效性，從而促進該組織準確實現目標?！闭鐝母拍钪锌梢钥闯觯瑑炔繉徲嫷闹饕毮馨ǎ喉椖繉嵤┑暮戏ㄐ浴⑦m當性和監督的有效性，以及利用資源的狀態和項目的總體目標進行客觀評價。根據這一標準，根據不同行業的內部審計領域特點，都有其特定的審計內容。本文主要是研究建筑企業內部審計的應用。2.建筑企業內部審計的內容。建筑企業項目內部審計的主要內容包括：項目的實際情況，進行審查和監督分包商提供的信息以及材料，包括工程設計、材料消耗以及目標的實現。審查和監督材料和設備的使用以及消耗，對建設項目材料的收購報價，施工材料和設備的消耗進行審核和監督。審查建設項目的價格來衡量實際的情況，即審查和監督在建項目的準確性和建設完成的實際情況，即監督和審查內部審計的時效性。對建筑質量進行審計，也就是施工方是否采取必要措施，按照施工合同的質量保證審查和監督建設項目的施工質量。
三、建筑企業項目內部審計的現狀
目前，盡管中國的建筑業中有著很好的發展勢頭，但由于起步較晚，發展時間短，使中國的建筑市場仍然有許多不規范的現象。如拖欠工程款，墊資施工和異常低價競標的現象，嚴重影響了國內建筑市場的健康發展，使得建筑公司的經營方式破壞了建筑企業之間健康的良性競爭。再加上水泥、鋼材等建筑材料價格波動過大，直接影響建設的投資項目的成本。加上施工技術和氣候等方面的原因，在一定程度上也影響了施工企業項目審計工作。1.現階段，國內一些建筑企業的項目內部管理審計工作在管理以及經營方面的深度遠遠不夠，僅僅涉及到建筑項目的財務收支以及差錯防弊等初級階段的審計工作，因此極大地降低了內部審計結果的利用價值。2.建筑企業的項目內部審計執行力度不夠，一些建筑企業沒有從企業發展的角度去重視內部審計工作，使得有關于審計監督的規章制度大多流于形式，沒有具體的審計制度和監督管理計劃，呆滯企業的管理存在很大的漏洞，從而導致企業的經濟效益承受風險。3.目前國內大部分建筑企業的項目審計工作還是以傳統的事后審計為主，缺少事前及事中審計。而且事后審計方式與建筑施工項目的實際情況完全不相符，因此使得審計結果缺乏時效性。此外，建筑企業的項目內部審計方法守舊、形式單一、程序簡單，導致出現審計無法跟緊時展的潮流、審計取證不合理以及審計結果存在較高的風險等問題。
四、建筑企業項目內部審計的實施
通過上述對建筑施工企業項目內部審計的分析可以得出：目前建筑企業項目內部審計的方法比較簡單，比較單一，管理和技術比較落后，這使得審計結果不能達到企業預定的目標，并且有可能導致施工合同的違約。目前企業存在著管理、投資、欠款等各種風險。因此，建筑施工企業必須重視審計工作，必需對建設項目的全過程進行審計監督，確保項目的施工能夠有效控制，從而確保企業管理的有效性。根據建設項目的特點，您可以為實現建設工程施工質量設置內部審計的總體目標，積極對施工進度、施工材料以及設備進行監督管理，及時控制內部審計的有效性，同時對建設項目的利潤情況進行分析和測試，并出具內部控制審核意見。財政收入的建設項目和支出審查情況和監督，并在此基礎上的產值，利潤和風險評估，發行中期建設項目控制報告，以達到有效控制和目標管理的全過程。建筑企業的項目內部審計工作實質上就是實現項目審計目標的過程，主要是建筑企業內部審計部門負責實施的。傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響建筑工程項目成本的施工方案、物資的供應、資源的配置等重要因素的審查和監督，需要工程技術、經營計劃以及審計部門本身等多部門參與。項目內部審計過程一般可以分為下達審計通知書、制定審計實施方案、組織實施審計、編寫審計報告，交換審計意見等。以下就是對建筑企業項目內部審計進行具體分析：1.項目成本考核指標的審查和監督。建立內部審計審查和監督的成本核心是確保審計結果對企業目標的準確性，并在建筑合格的情況下把企業的經濟效益最大化以及堅定化，主要是分析影響重點建設項目建設計劃的有效性的關鍵因素、材料和設備提供、工程機械配置等進行審核和監督，這些指標超過了審核工作的一半。例如，對分包工程施工項目成本的控制，可以通過實施和執行適當的審計程序，對審計報表中的數據進行審核確認。如果存在大量的子項目工程，可以適當的對子項目工作加強審查和監督。要通過選擇或者制定審計所需要的管理表單，在審計相關數據的基礎上，認真記錄并且進行深入研究。2.材料物資的審查和監督。建設項目在材料上的支出往往占據相當大的比例，可以達到整個項目的三分之二以上，因此一定要注意審查和監督建筑材料的使用和消耗。可以對施工方申請購買的材料和用品進行統計處理同時進行審查和監督等，以確保采購招標的合法性。通過該項目的預算和對價格財務數據雙因素進行分析，比較分析理性判斷偏離材料預期的供應數量。其中的價格，可以查看采購合同及對相關材料市場的發票進行調研等方法來確定材料價格的真實性和合理性。在數量方面，我們可以回顧材料和用品的使用和消耗來客觀的評價物資采購計劃的合理性。3.資金撥付情況的審查和監督。資金撥付情況的審查和監督的主要目的是確保業主資金能夠及時到位，避免出現拖欠工程款的現象。對建筑企業的資金支付情況進行審查和監督，確保按照有關審批程序及時支付資金，避免出現擠占、挪用以及超支等現象。此外，還包括機械設備使用情況、施工進度、工程質量以及安全情況的審查和監督?？傊?，建筑企業的內部審計工作涉及到工程結算以及采購等一切財務活動，即包括項目管理責任制、程序控制、預算控制、決算控制等其他管理控制制度，通過全面的項目內部審計能夠更加有效地進行成本控制。
五、結語
綜上所述，建筑企業的項目內部審計主要是對企業日常生產運營過程中的資源取得、轉換、消耗以及收益的一種有效的監督和審查的過程。從中可以得出，內部審計的目的貫穿于整個經濟活動中，在于對建筑企業的經濟活動的有效性、合理性進行監督，對實現經濟效益的程度和途徑進行更加客觀的評價，從而對建筑企業的經營管理狀況進行改善，從而使企業的核心競爭力以及經濟效益得到有效提高。
作者:許國君 單位:廣廈控股集團有限公司
參考文獻：
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企業內部控制制度是否完善、經營狀況是否穩定是實施審計監督的基礎。如果沒有嚴格的內部控制制度來約束審計行為，那么企業內部審計的可靠性將會降低。再者，隨著企業經營方式多元化，管理層次會增多，這意味著內部審計的難度增大，相應的審計風險變高。
1．1．2內部審計機構缺乏獨立性
內部審計機構是企業內部獨立設立的部門，在企業高層的帶領下開展工作并為本單位提供服務。因為在審計過程中不可避免受本單位的利益制約，所以內部審計的獨立性遠不如社會審計。審計人員面臨的是與高層之間的垂直領導關系和與各部門之間的協調合作關系，所涉及的人通常相互關聯，審計過程及結論必然涉及到相關人利益，有時審計意見不得不受各方利益的左右而有失偏頗。
1．1．3業務范圍不斷擴大且復雜化
企業在業務范圍上擴大的同時，需要進行審計的業務量也大大增加，使內部審計面臨重重困難。企業如果涉及不同類別業務，其需要審計的業務類型也不盡相同；如果涉及不同種類的金融衍生工具，企業相關的會計系統也會變得更復雜，也加大了審計工作的難度。另一方面，企業的審計范圍也在不斷擴大，不僅包括對財務成本的審計，還包括對企業未來運營能力的評估、經濟責任審計等工作，這對審計人員的執業能力要求更高，審計員發表不適當審計意見的可能性加大。
1．1．4高層對內審工作的忽視
不少管理者把審計當作考核財務指標合格與否的一項程序，而并沒有實際發揮出內審工作應有的監督作用，使得內部審計在企業運營過程中未受到必要的重視，審計工作流于形式。
1．2企業內部審計人員自身因素
1．2．1專業知識技能的不足
一些內部審計人員對企業的內部控制關系和企業運營不太了解，審計經驗不足，僅僅只對會計賬務處理比較熟悉，而缺失相關的審計、財務管理等與內部審計密切相關的知識，不能及時發現錯報和管理漏洞。
1．2．2認知的局限性
根據心理學有限理性理論，認知者在識別和發現問題中容易受到知覺偏倚的影響。所謂知覺偏倚是在知覺的選擇性支配下，僅把問題的部分信息當作對象，未經知覺的信息包被排除在認知范圍之外，在對事物作出判斷時，利用知覺往往多于利用邏輯分析方法，從而導致判斷出錯。
1．2．3審計方法落后
雖然內部審計技術從過去的純手工作業，發展到現代借助計算機技術審計，審計效率發生了質的飛躍，但是審計方法大多還是在采用傳統的測試和抽查方式，即對被審的資料進行收集、整理、分析和查證，其目標主要是“差錯防弊”。這種不以風險評估為導向，僅憑檢查一部分事項取得的證據來對整體發表意見的審計方法，可能導致審計人員發表不恰當的審計意見。
1．2．4職業道德規范缺失
我國內審工作職責和職業道德的標準不健全，業內對相關的道德標準也沒有形成明確的規定，內審部門普遍缺少相同層次應有的道德標準的指引，內審工作的正常進行從而受到影響，出現審計風險。
2內部審計風險的防范措施
2．1大力建設會計審計法律法規制度
審計法律是執行審計工作行為的依據，制定審計法律必須充分考慮審計法律的科學性、可操作性，特別是利益相關者對審計結果的影響?？山柚毩徲嫷南嚓P法規，以獨立審計目標的實現為標準，建立與國內審計準則相關聯的內部審計準則，明確內部審計人員的責任，促使內部審計部門和審計人員按照統一的審計準則執行內部審計業務來提高審計工作質量。嚴厲打擊制造虛假信息者，從根源上杜絕此類違法犯罪行為，降低審計風險。
2．2運用先進的內部審計方法
在當今信息瞬息萬變的時代，賬務作弊手段越來越隱蔽。針對目前的外部環境，企業可以借鑒我國注冊會計師審計中的以風險為導向的風險基礎審計模式。該模式是基于對企業風險進行專業化管理整合而形成的，對企業風險實施全面監控。這種審計模式將企業經營環境納入審計當中，尋找潛在的風險點，把有限的審計資源有效地集中在易發風險區域，將風險評估合理地運用在審計工作中，有效降低了審計風險總之，管理者應該以風險的分析和控制為起點，在保證審計質量的前提下，通過一套系統、規范的方法，匯總出有效的審計證據，用以控制審計風險。
2．3將內部審計與社會審計結合起來
將內部審計與社會審計進行結合也就是企業將一部門內部審計工作分包給社會審計的一種審計方法。它的本質就是利用外部資源對企業的內部管理部門進行適當的分工，利用外部專業化的資源來輔助內部管理資源，進而將資源進行整合以達到提高內部審計質量的目的。這種審計模式在一定程度上提高了內部審計的獨立性，并且借助外部專業化的審計資源可以提高內部審計人員的專業勝任能力，降低了由于內部審計不嚴謹而造成的審計成本的損失，并且有助于促進內部審計人員創新審計手段，改掉墨守成規的審計習慣，這對提高內部審計人員的綜合素質有一定的幫助。
2．4保證審計部門的獨立性
內審工作獨立性便于內部審計師做出客觀的專業判斷，這是內審工作正常進行的不可或缺條件。主要表現在形式和實質兩方面：前者需要內部審計在企業運營中擁有一定的地位。按照股份公司結構的特點，內部審計部門應定位于董事會之下，所有部門之上，直接對董事會負責；后者指的是內審人員在履行職責上保持相對的獨立，不屈從外界壓力，在工作過程中實事求是地進行職業判斷。
2．5建立完善的內部控制審計制度
建立完善的內部審計質量控制制度是現代企業加強經營管理、提高經營效益、實現經營目標的有效方法。通過形成一套審計成果的評估方法，對內部審計師業務水平進行考核，要求審計師對取得的經營資料進行實質性分析和符合性測試，將測試每個階段的工作和審計結果都編制好審計工作底稿，獲取證據，進行進一步的綜合分析，據以發表恰當的審計意見。嚴格控制審計底稿以及審計報告的復核等重點工作的質量水平，盡可能減少人工誤差，及時對審計工作中發現的問題進行處理，得出有效的審計評價，將內審風險降到可接受范圍內。
2．6制定內部審計的激勵機制
審計機構除了根據國家相關規定完成必要的審計工作之外，還需依照實際情況設立相關的獎懲機制，對審計員完成的工作質量進行直觀評估，對通過審計為企業做出貢獻的審計人員予以獎勵，對業務上不負責任和工作失誤的審計人員予以懲罰。這樣不僅調動了審計員工作的積極性，還使審計員合理承擔了與檢查、評價和建議相關的審計風險責任，樹立審計的風險意識和效益意識。
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2.表達不簡明。
大多數內審報告很少用圖表、圖示來演示數據變化和發展趨勢，不能把復雜的數據一目了然地展示給報告的使用者。
3.審計分析不詳盡導致審計結論不準確。
審計時收集數據不具體、不全面，后期內審報告分析和對比就不夠詳盡，導致審計結論不準確。
4.意見或建議沒有針對性。
分析存在問題部分與內審意見或建議部分之間缺乏相關性，沒有歸納問題的要點。
5.歸類不合理。
沒有把同類的問題統一歸納，有的報告沒有按照內審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。
6.思路不夠開闊。
一些內審人員的分析思路只局限于財務數據，沒有分析數據背后的原因，審計報告內容沒有涉及被審計單位內部管理方面應采取的具體措施。
二、結合多年的工作經驗，認為寫好內部審計報告要抓住以下幾個關鍵點：
1.要調動內審人員自身的積極性、主動性和創造性，把寫好內部審計報告作為一項重要的工作內容。
寫好內審報告要講究團隊精神、協作意識，發揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現象的原因，使內審報以告具有針對性，提示、引導被審計單位作出改進。同時，內審人員還應當掌握寫作技巧，善于積累。內審報告具有很強的嚴謹性與規范性，既要文風嚴謹，適用法律準確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運用。
2.要勤學、善思。
由于內審工作涉及面廣、情況復雜、政策性強，審計人員不但要注重審計專業知識的學習，還必須對相應領域的政策法規、業務知識、難點熱點了然于心，這樣才能在寫內審報告時從容應對，保證報告的質量和效率。從編制內審計劃到實施審計的過程，審計人員就應當善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內審報告打下基礎，在實干中檢驗學習和思考的成果，不斷積累經驗，查找不足。
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1.對企業重大經營決策方案的事前評審對以促進企業有效防范無形資產流動和重組過程中的各種風險。
2.有步驟地開展清產核資和資產評估活動，能夠審查摸清企業無形資產家底，明確界定無形資產產權，確保無形資產安全運作和保值增值。
3.通過獨立監督檢查和評價企業無形資產內部控制的健全性和有效性，促進企業加強無形資產管理和監控，提高企業對無形資產的經營管理水平。
4.堅持抓好無形資產經濟效益審計，從而促進企業盤活資產，優化結構，大力提高無形資產營運效益。
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2.咨詢職能即提供建議以及相關的客戶服務活動，這種服務的性質與范圍是與客戶協商確定的，目的是在內部審計師不承擔管理層職責的前提下，增加價值并改進組織的治理、風險管理以及控制過程，例如顧問、建議、協調、培訓等。隨著市場環境變得越來越復雜，風險難以捉摸，集團下屬企業自身判斷能力的不足，以及企業各部門業務知識的狹窄，集團或企業內部咨詢變得較頻繁，內部審計作為獨立的一方比較適合擔任這一角色。
二、內部審計機構設置
(一)單一領導模式
內部審計機構只對一個上級主管負責，具體又分三種情況：
1.內部審計設在決策層。也就是在董事會下設置內部審計機構。董事會是公司的經營決策機構，職責是執行股東大會決議、決定公司的生產經營策略以及總經理的任免等。在這種組織模式下，內部審計機構能夠保持較高的獨立性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，將會影響內部審計的工作效率。為了解決這一問題，可以在董事會下設審計委員會，由執行董事和內部審計師組成。內部審計機構在審計委員會的領導下進行工作。
2.內部審計設在監督層。即將內部審計機構設在監事會。監事會是公司的監督機構，由股東代表和職工代表組成，監事會的職權主要是對董事、經理在執行公司職務時是否違反法律、法規和章程進行監督。監事不能兼任公司經營管理職務，沒有經營管理權，因此，它不能直接服務于經營決策。監事會是制約董事會、管理層的有效機制，但對于我國國有企業以及大部分上市公司而言，目前監事會的權利和地位并不能保證其職責的有效履行，更多的時候，監事會是一種政府公共治理的形式而已。內部審計師設在監事會不僅不能強化內審的監督職能，反而會極大削弱內部審計的其他職能，如咨詢服務職能，也就不能實現通過內部審計達到改善經營管理，提高經濟效益的目的。3.內部審計設在執行層。（1）總經理領導下的內部審計，審計機構是獨立于財務部門的管理部門。這種組織模式保持了審計的獨立性，也有利于通過內部審計提高經營管理水平，但是這種模式難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行監督和評價。（2）由財務副總經理或總會計師領導下的內部審計模式，在這種模式下，內部審計部門與財務部門受同一人領導，獨立性不是很強。（3）內部審計機構與紀檢、監察部門合署辦公，一般受黨委書記領導，這種模式只是簡單地把內部審計看作是企業經濟監督部門，并沒有真正認識現代內部審計的實質。
（二）雙重領導模式
由于內部審計工作性質的廣泛性，單一領導模式下，領導職權的有限性限制了內部審計的職能作用。而與單一模式相對應的是：在董事會下設審計委員會，在企業行政統一經營管理系統設置內部審計機構，在此基礎上，理順內部審計的報告關系：職能性審計報告向審計委員會報告，而行政審計報告向管理層報告。這樣的雙向報告關系能夠在最大程度上發揮內部審計的各項職能，這樣的組織模式是目前比較理想的模式。內部審計機構的人事管理、資源計劃決策權屬于審計委員會。從目前現實情況考慮，此種模式是最為科學、有效的內部審計機構設置模式，它也是IIA所倡導的內部審計機構設置模式。
內部審計機構的合理設置和職能的有效發揮，對于集團公司治理結構的優化有著不可忽視的影響。通過構建層次分明的公司內部審計體系和對下屬成員公司各有側重的審計框架，可有效防范集團企業的內部失控，增強集團控制力，形成更有利的集團競爭力。
三、內部審計資源配置
內部審計為達到為組織增值的目的，將自身的業務擴展到公司的各個不同領域，因此內部審計部門需要由精通組織各個領域知識的專門人才組成，內部審計人員不再單以財務或會計專業人員為主，而是知識面更加廣泛，知識結構更加復合化。新西蘭衛生部的內部審計長SteveBrazier認為，內部審計師需要學習專門能力，以應對行業中發生的變化，這些能力包括：（1）深刻理解客戶的需要；（2）在審計工作中運用其他學科知識的能力；（3）在關鍵問題出現時提出建議的能力和預見可能出現的關鍵問題；（4）強調審計師作為創造價值的企業內部顧問的作用，這就需要內部審計人員具有多元化背景。
四、工作環境
要吸引企業中其他部門的精英到內部審計來，或者在短期內留住那些年輕有為的經理，就要使內部審計工作具有創造性和挑戰性，審計人員能夠獲得公司其他部門的重視和尊重，并擁有氣氛融洽的工作環境。為了保證提供的產品和服務具有不斷的創造性，內部審計人員需要一個積極的工作環境，他們需要感覺到自己是公司決策過程中必不可少的一部分。這種環境的創造需要整個公司的努力。
重視內部審計的作用，加強內部審計的資源配備，并不是意味著要將所有資源專屬于內部審計部門。內部審計只是對資源的一種合理運用，將其變成大而全、小而全的特殊部門只會造成資源浪費，增加成本?？傊?，內部審計不是一個孤立的經濟實體，而是作為一個特殊的職能部門為整個企業目標服務的，因此，不能過分追求形式上的完整性，而應該考慮企業的整體利益，以增加組織價值為最終目標，完善內部審計部門，合理整合內部審計資源，提高組織運營效率。
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(二)印制企業內部審計主要職責
內部審計部是負責對企業內經濟活動及相關部門履行職責情況進行監督的職能部門，目前各企業內部審計部的主要職責是：制定、修訂企業內審方面的規章、制度、辦法等；對企業基建、采購、技改、財務等重點職能部門執行規章制度，落實崗位責任制，執行業務操作規程及相關工作人員失職、越權和等情況進行審計監督；對企業執行國家財經紀律和財務管理制度，執行總公司重大決策，經營管理和經濟效益，國有資產保值、增值，建立健全內部控制機制等方面進行內部審計；對企業主要領導及重要業務部門的主要負責人進行離任審計(任期經濟責任審計)；對重大項目、投資和內部控制制度進行專項內部審計。內部審計在企業管理中發揮了重要的作用，起到了風險評估的作用，有助于落實整改，有助于提高管理水平，有助于內部審計實踐。54％的企業內部審計人員認為審計風險不大；46％的企業內部審計人員認為審計風險大。
二、印制企業內部審計存在的主要問題
(一)印制企業內部審計人員方面存在的主要問題
目前印制企業內部審計從業人員平均年齡42歲，其中30歲以下7人，50歲以上10人，總體年齡結構偏大，后備人才儲備不足，不利于印制企業內部審計工作的持續發展。審計人員的知識結構和專業背景能夠適應目前審計工作的需要，但各企業之間內審人員學習交流的機會不多，工作的方法和手段還比較單一。
(二)印制企業內部審計工作情況方面存在的主要問題
46％的企業內部審計立項不夠全面，沒有將上級指令和每年慣例與工作需要相結合進行審計立項。54％的企業內部審計僅依據主管部門下達指令和本部門制定相結合，不與相關部門進行磋商，易導致其他部門接受審計監督的意識不夠，不利于在內審工作中取得相關部門的支持與配合。各企業開展的內部審計主要工作缺乏系統性，適合企業的內審機制尚需進一步理順和規劃。46％的企業內部審計人員認為審計風險大，反映目前內審工作面臨的審計環境和企業情況存在系統性風險，內控機制有待進一步的健全完善。
三、印制企業內部審計發現的主要問題
近幾年，隨著行業現代企業制度改革，總公司基本上對所有企業都已經進行過審計。從審計結果看，各企業總體情況都比較好，但是也存在一些問題?，F在就從主業企業、市場型企業、基建技改項目這三方面簡單歸納一下這些問題：
(一)主業企業審計中發現的主要問題
在財務核算方面(1)往來款項管理薄弱：存在往來款項對賬不規范，采用電話對賬方式，未形成書面記錄，長期掛賬往來款項未及時清理。(2)使用工資結余購買商業保險，并于收到保險返還后記入其他應付款科目，再通過其他應付款以加薪或獎金的形式支付給職工等問題。(3)個別企業存在賬戶未在財務大賬反映，形成賬外賬。(4)過期發票報銷、福利費列支一次性獎金等。內部控制制度建設方面(1)在資產管理、合同管理、招投標、職責分工與授權程序等方面存在著管理薄弱、制度不完善的問題。(2)采購大額固定資產超過規定限額未報總公司審批。(3)保險柜管理有待完善：存放個人工資卡，存放未能提供來源證明或入賬記錄的錢物。(4)合同審核管理未按照管理標準執行，詢價與確定供應商崗位設置不符合內部控制規定。(5)固定資產財產保險及盤點制度尚需完善。(6)存貨未按常規業務流程操作造成業務虧損，存貨丟失，存貨賬實不符。在對市場型企業的管理方面(1)存在著產權關系不明確、管理不規范的問題。(2)下屬市場型企業長期占用母公司資源的問題。
(二)市場型企業審計中發現的主要問題
在固定資產的保管、清理、賬務處理等存在管理監控不到位，固定資產管理制度執行不力。在購買辦公用品、低值易耗品、材料采購等沒有建立相應的管理制度及管理臺賬，在管理費用列支大額辦公用品所購物品而且無明細目錄、無入庫、領用記錄。存貨存放地點分散，未進行有效管理，存貨的發出及保管存在賬實不相符現象，且有白條抵庫現象。大額現金交易無交易合同、無付款申請的情況。賬務處理不規范、會計基礎工作薄弱。
(三)基建技改決算審計中發現的主要問題
為保證項目概算不超標，故意將不同項目的費用交叉或將甲項目的支出計入乙項目。工程概算不完整，概算項目較粗，不利于控制概算投資。工程資料管理方面有待提高，各種資料分不同部門管理，不利于查找。
四、印制企業內部審計未來的主要工作
(一)加強內部審計人員隊伍建設
逐步改善內部審計從業人員總體年齡結構偏大的現狀，吸收年富力強、知識結構新且有與審計相關專業背景的人才加入審計隊伍，為印制企業內部審計工作的持續發展做好人才儲備工作。在現有后續教育的基礎上，進一步加強業務培訓和交流，擴大培訓內容的涉及面；創造各企業內審人員的交流學習的機會，互相取長補短，不斷完善內審工作的內容，豐富審計方法和手段。
(二)內部審計未來的重點工作
規范企業內部審計立項，全面考慮上級指令和每年慣例與工作需要進行審計立項，使內審工作能夠滿足行業和企業經營管理中的各項需要。內審部門在工作中加強與相關部門的溝通，逐步提高其他部門接受審計監督的意識，取得相關部門的支持與配合。隨著公司現代企業制度的建立健全，企業審計應重點關注的是經濟效益和內部控制。在經濟效益審計方面，以促進企業價值增值為目標，圍繞企業中心工作，即企業價值最大化開展審計工作，努力為企業創造顯性和隱性雙重價值，促進企業增加收益，降低成本費用，減少損失，同時兼顧近期收益和遠期效益，對有關經濟活動的是非得失，做出客觀的判斷和評價，以利于提高企業生產經營活動的經濟效益；在內部控制審計方面，以風險管理為導向，重點關注經濟風險的防范，注重發現企業內部重要職能部門、重點生產經營環節和關鍵崗位存在的薄弱環節和潛在風險，提出客觀、獨立和建設性的建議和評價，促進企業不斷完善內部控制制度，規避風險，提高管理水平。在原有審計工作基礎上，企業審計應重點關注的內容是：總公司和各企業董事會、黨委經理部對審計工作的要求；企業組織開展對外經濟活動的合法、合規性情況；基建、技改等涉及資產增值的重大投資性項目預算控制、工程招標、決算審計；物資、設備等的大宗采購；招投標的過程監督；關聯交易的公平性；內部管理制度設計的實效性，以及制度是否執行到位；重點部門、重點環節、重點崗位風險監測；重大決策有無可行性研究、分析報告，有無進行風險評估；領導干部職責的履行情況、關鍵崗位人員的任職中及離任審計；市場型企業經營中的風險、執行法規尺度把握的風險；規范市場型企業財務管理；關注重大事項的公開、公平和職工的知情權和監督權。
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內部審計機制是企業內部控制的環境要素之一，其又對其它內控的要素起到了監督和評價的作用。這兩種機制的最終目的均是在于對企業所面臨的風險進行有效管控，提升企業內部管理能力和相關制度的完善程度，同時也是為了完成企業相應的運營目標。因此可以看出，內部控制和企業的內部審計是相輔相成、互惠互助、共同促進的關系。其具體關系體現在兩個方面，其一，內部審計是作為企業內部控制的一項重要的手段，企業在施行內部控制工作時，不能忽視公司內部審計工作的促進作用，另外，內部審計工作的切實施行也有助于公司內部管理工作的改革和創新；其二，內部控制工作是公司在進行內部審計時的基礎和保障。一個科學、完備的內部控制機制能夠有效地為公司內部審計工作提供制度、機構以及人員基礎，其可以確保內部審計工作的平穩、高效地運行，反之則會導致公司內部審計工作運行不暢或缺失，對公司整體運營造成巨大影響。
三、目前我國石油企業內部審計工作的現狀
目前國際經濟正在從第三次經濟危機中逐漸恢復，因此各行各業的發展也在向著越來越好的方向發展。石油企業作為世界經濟中的支柱類企業之一，其在現階段需要加強對內部審計工作的執行和管理力度，以此滿足公司外部和內部的監管要求，促進公司的各項管理工作發展，實現公司的戰略發展目標。
1.石油企業內部審計工作的內部資源現狀
石油是目前全球主要的機械能源之一，我國從建國初期便已經開始了石油的勘探工作。而現在的石油企業內部員工很好的繼承了老一輩石油工作者艱苦奮斗、堅韌不拔的優良傳統，并且在新時代的發展下培養出了良好的創新意識和發展觀念。同時當代的石油公司審計人員對于石油企業的運轉、經營以及生產等情況的熟悉程度均要超過以往，其對我國石油的實際情況掌握度高，工作效率高，對公司運營成本控制工作較好。但目前我國石油公司的審計人員還是存在著一些不足的方面，在進行工作時由于公司內部利益關系，使得審計工作的客觀性以及獨立性有所降低，同時優秀的審計人員隊伍建設明顯不足，人員數量亟待補充。另外審計人員為使公司利益最大化，往往會降低審計預算，這也就使得審計工作整體涵蓋率下降，增加了企業經營風險。
2.石油企業內部審計工作的外部環境現狀
在我國，內部審計工作的重要性越來越被企業經營者所重視，這也就使得內部審計工作在石油公司內部的地位得到了巨大的提升。同時，金融危機的到來也使得石油公司對于內部管理的力度逐漸加強，現在雖然金融危機已經過去，但各企業管理層對于內部審計工作的力度還沒有消退。另外，目前高度發達的信息網絡系統也使得石油公司對各資源的利用率得到了本質上的提升，我國石油企業內部審計工作已經逐漸向著世界級的水準邁進。但目前國際原油價格正處在波動狀態，美國對俄羅斯的制裁等政策對原油價格影響較大，這在給石油公司提供機遇的同時也帶來了一定程度的風險。但我國目前石油企業內部審計中對風險的控制能力還沒有到達應付這種情況的程度，因此需要加大對審計人員的培訓和對審計制度的完善。
四、內部控制理論對石油企業內部審計發展的啟示
1.石油企業內部審計工作的發展原則
內部審計工作主要有四大基本原則，其主要包括增值性、動態性、開放性以及協同性。由于目前我國石油企業應該選擇的發展策略為增長型策略，因此在進行內部審計工作時，首先要做的是突出增殖性原則。強化企業利益最大化工作目標的實施；其次是增強動態性原則。讓企業內部審計機制滲透到石油公司內部的各項活動中去，進而推動公司內部管理機制的動態化，使得相關工作脫離靜止狀態，多點結合，不斷增強企業發展；第三是提升開發性原則。企業的內部控制機制本身就是一個開放性的管理制度，其不能被局限在單純財務管理的范圍之內，應該將內部和外部的信息、資源進行有效整合，為石油公司的內部審計工作提供更加完整的基礎條件，使得審計工作向著開放性方向發展；其四是完善協同性原則。將石油公司內部的各部門進行合理整合，摒棄過去部門獨立的經營理念，加強各部門的合作管理，增加各部門合作機會，這樣才能夠實現公司內部信息交流，促進內部審計工作的進展。
2.石油企業內部審計工作發展的具體策略
結合審計工作的四大基本原則，筆者提出了內部審計工作發展的幾點策略，其包括深化投資的審計、完善經營成本的審計、強化產品質量的審計、提高內部審計工作的應變速度、加強公司內部審計工作信息化發展進程、推動公司審計工作的協調發展[7]。
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企業內部審計現狀堪憂
筆者曾向上海市國有企業發出100份調查問卷，對其2006年的內部審計情況進行調查，共收回有效問卷49份。通過分析，發現企業內部審計存在以下問題：
首先是內部審計機構設置不夠完善。有48家企業都設立了內部審計機構并配備了專職內部審計人員，只有1家未設置內部審計機構，說明上海市國有企業認識到了內部審計的重要性。但只有17家設立了獨立的內部審計機構，僅占總數的35%，其他的32家與紀檢監察部門或者財務部門合署辦公，這是機構改革、縮編人員的結果，并非從內部審計制度職能需要考慮。另外有5家企業建立了審計委員會，僅占總數的10%。
其次是內部審計機構地位不夠高、獨立性較差。調查顯示，26%的內部審計機構受公司財務經理領導，57%受總經理領導，17%受董事會領導。
第三，內部審計職能和工作范圍需要進一步明確。根據調查資料，49家企業全部開展了財務收支審計，73%的企業開展了財務預算審計，并且有離職情況和基建項目的企業都分別開展了經濟責任審計和基建工程審計，但只有18%的企業開展了經營績效審計和12%的企業開展了內部控制審計。由此可見，大多數企業內部審計人員的工作范圍仍是傳統的“經濟監督”審計，對管理活動審計相對較弱。
第四，內部審計人員整體素質有待提高。從內部審計人員的專業素質配置看，內部審計人員中來自審計專業的只占7%，絕大多數來自會計專業，而其中熟悉計算機技術和法律及其他相關專業知識的人更少。公司中從會計、財務、管理部門轉到內部審計部門的現象突出。
從內部審計人員的素質培訓來看，主要是會計繼續教育及參加CPA考試的形式。國家審計部門及內部審計師協會舉辦的各種專題性質的培訓班沒有得到企業內部審計人員的積極響應。
從內部審計人員數量上看，25%的企業只有1個內審人員，38%的企業有2-3個內審人員，雖然對于大型集團公司來說可以根據需要臨時調配下級公司人員，但是二級、三級企業就很難有效完成內審工作。
內部審計外部化的實現途徑
內部審計外部化可以提高內部審計的獨立性；有利于內部審計領域的拓展以及方式的轉變；有利于降低企業成本；有利于企業充分利用外部優勢資源，集中精力追求更具戰略意義的目標，從總體上提升競爭優勢。因此，當前推行內部審計外部化很有必要。
內部審計外部化是一個系統的工程，首先要結合企業的發展需求對內部審計外部化進行決策分析，考慮是否開展外部化以及外部化的內容，然后根據需要選擇適當的形式。
從國外的實踐來看，內部審計外部化有4種實現形式，即作為內部審計補充、審計管理咨詢、合作內審、內審職能全部外部化給會計師事務所。無論企業選擇哪種方式，都應結合企業自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業管理層做出決定的唯一依據，審計服務的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質量的服務，將成為重要的參考依據。
對于國有大中型企業而言，可以考慮采用作為內部審計補充、審計管理咨詢以及合作內審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外的成功經驗，根據企業的需要及成本效益做出決策。比如對于計算機信息系統等專業領域，可以采用“作為內部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內部力量無法完成的工作。企業對于內部審計機構設置、人員數量及配備情況、內部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。
對于那些內部審計業務很少的中小型企業，難以聘到高水平的審計師，單獨設置內部審計部門并配備專業的內部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內部審計職能全部外部化”則可能是企業的最佳選擇。
內部審計外部化的保障措施
首先是要轉變觀念，重新認識內部審計。企業管理當局對內部審計的態度是開展工作的基礎。企業首先要明確內部審計的目的是增加價值、改善組織的運營，只要能更有效果、更高效率、更經濟地達到這一目的，內部審計的組織形式是可以次要考慮的。
其次是要重設內部審計機構。建議我國大中型企業及上市公司都應參照國外成功模式，設立專門負責內部審計工作的管理機構，如審計委員會來提高我國企業內部審計的獨立性。有條件的還可以設立由獨立董事組成的審計委員會來負責內部審計工作。
第三，努力提高內部審計人員素質。鑒于注冊會計師具有豐富的知識和經驗，在進行內部審計外部化時，建議企業與外部審計師聯合對員工進行培訓。根據企業的需要壯大內審隊伍，強化內審力量。
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一、國有企業內部審計的現狀與問題
內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標?！秾徲嫹ā芬幎?，國有資產占控股地位或者主導地位的國有企業可以設立內部審計部門進行審計監督。企業內部審計內容主要包括企業及下屬全資子公司的資產、負債、損益的真實性、國有資產的保值增值、下屬單位及部門領導重大經濟決策責任、企業和個人遵守國家財經法紀情況等方面。
不同于西方的內部審計產生于公司多層經營管理的內在需要，我國內部審計的建立多是行政干預的結果，帶有濃厚的計劃經濟烙印。隨著經濟體制改革的不斷深入，內部審計的發展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業的內部審計能夠抓住企業改革的機遇，取得了較好的發展，在企業中有地位、有威信；而有的企業內部審計工作卻出現了嚴重的“滑坡”，機構被撤并，人員被分流，還有的企業內部審計機構人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內部審計制度脫胎于計劃經濟體制，從內部審計的理論、組織、方法等方面已經不能適應深化國企改革的要求，主要表現在以下幾個方面：
(一)我國內部審計理論滯后。隨著經濟體制改革的進行，我國內部審計實踐也取得了較大發展，但理論滯后問題較為突出。在內部審計的基礎理論方面，如，內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系；而實務理論方面，如，經濟效益審計、企業集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續頒布一些與內部審計有關的政策法規，如《審計署關于內部審計工作的規定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規內容不完善，如，對其他上市公司的內部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國內部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重。成熟有效的內部審計制度是由企業內部管理的需要自發產生的，具有相對的獨立性。我國內部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業中建立起來的。其建立的初衷是把內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段，旨在提高國有資產的使用效率和經濟利益，而不是出于企業內部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規定》，再次明確了應當設立內部審計機構的單位及內部審計的職權、審計領域等。在我國內部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業，對內部審計的安排只能被動地接受。
(三)當前我國企業內部審計技術、方法落后，審計人員專業結構不合理、整體素質不高。隨著現代企業制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，企業管理方法也在不斷創新。在這種情況下，內部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業內部審計還普遍存在著事后審計、靜態審計和現場審計單一的落后方法，已經不能適應現代企業發展的需要。此外，在發達國家，內部審計是一種很專業的職業，有專門的職業團體，推行注冊內部審計師考試和授證制度。企業內部審計人員也是經過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業績評價制度，同時內部審計部門除了內部審計師外，還包括了為數不少的其他領域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現有內部審計人員專業結構不合理，基本上都是財會專業，在經營管理方面有所欠缺。有調查顯示，我國內部審計人員中71％以上是財務會計和審計專業，法律、統計、金融及企業管理專業的占14％，機械制造和建筑專業的各占4％。
二、健全國有企業內部審計制度的必要性
當前，國有企業改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業改革是出資人主導的改革，是“共擔成本”的改革，是總體性改革，是大規模的重組改革，是規范性改革。國有企業改革的重點應是完善激勵制度，完善公司治理結構，推進國有企業產權多元化，加快國有資源的優化配置，完善國有資產監管體制。隨著國企改革的深入，現代企業制度逐步建立起來，國有企業經營機制和管理體制發生了重大變革，企業內部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調整，以適應并推動國有企業的改革與發展。國有企業改革和發展的時代特點決定了健全國有企業內部審計制度的緊迫性和必要性。
(一)國有企業業務經營大規模、復雜化。當前，國有企業的經濟業務規模和復雜程度不斷加大，審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。
(二)國有企業資產重組日益頻繁。近年來，國有企業的資產重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題。如，股權變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關公司的有效資產與不良資產的計價標準是否一致，資產置換、注入有效資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允，被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是，國有資產在重組過程中是否實現了保值增值，是否存在國有資產流失現象。
(三)國有企業股權轉讓活躍。國企改革過程中，股權轉讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。如，有的企業或個人為達到一定的目的，進行股權轉讓時不按規定執行或采用各種貌似合規的手段，將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產的流失和損失。
(四)競爭導致國有企業經營風險加大。市場經濟的發展將國有企業推向市場，企業間競爭日趨激烈，經營風險加大，對企業內部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風險。企業內部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業的盈利能力、償債能力和持續經營能力等。
三、健全國有企業內部審計制度的對策
內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業轉換經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。
(一)建立現代企業制度。內部審計無法發揮應有作用的根源在于沒有建立起現代企業制度，因此，建立現代企業制度是內部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產的基礎上營運。二是產權界定清晰，即要明確投資者對企業的法人財產的股權。對國有企業而言，產權改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應根據企業不同的經營情況和性質逐步進行。三是在產權界定清晰的基礎上，建立現代企業的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業進行有效的監督和激勵。此外，完善的內部審計制度還需要有發達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業形成有效的約束，因此應發展證券市場的直接融資機制，包括規范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業行為的規范化。同時還要培育相應的經理人市場、企業并購市場、中介服務市場等市場體系。
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一、國有企業內部審計的現狀與問題
內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標?！秾徲嫹ā芬幎?，國有資產占控股地位或者主導地位的國有企業可以設立內部審計部門進行審計監督。企業內部審計內容主要包括企業及下屬全資子公司的資產、負債、損益的真實性、國有資產的保值增值、下屬單位及部門領導重大經濟決策責任、企業和個人遵守國家財經法紀情況等方面。
不同于西方的內部審計產生于公司多層經營管理的內在需要，我國內部審計的建立多是行政干預的結果，帶有濃厚的計劃經濟烙印。隨著經濟體制改革的不斷深入，內部審計的發展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業的內部審計能夠抓住企業改革的機遇，取得了較好的發展，在企業中有地位、有威信；而有的企業內部審計工作卻出現了嚴重的“滑坡”，機構被撤并，人員被分流，還有的企業內部審計機構人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內部審計制度脫胎于計劃經濟體制，從內部審計的理論、組織、方法等方面已經不能適應深化國企改革的要求，主要表現在以下幾個方面：
(一)我國內部審計理論滯后。隨著經濟體制改革的進行，我國內部審計實踐也取得了較大發展，但理論滯后問題較為突出。在內部審計的基礎理論方面，如，內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系；而實務理論方面，如，經濟效益審計、企業集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續頒布一些與內部審計有關的政策法規，如《審計署關于內部審計工作的規定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規內容不完善，如，對其他上市公司的內部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國內部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重。成熟有效的內部審計制度是由企業內部管理的需要自發產生的，具有相對的獨立性。我國內部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業中建立起來的。其建立的初衷是把內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段，旨在提高國有資產的使用效率和經濟利益，而不是出于企業內部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規定》，再次明確了應當設立內部審計機構的單位及內部審計的職權、審計領域等。在我國內部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業，對內部審計的安排只能被動地接受。
(三)當前我國企業內部審計技術、方法落后，審計人員專業結構不合理、整體素質不高。隨著現代企業制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，企業管理方法也在不斷創新。在這種情況下，內部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業內部審計還普遍存在著事后審計、靜態審計和現場審計單一的落后方法，已經不能適應現代企業發展的需要。此外，在發達國家，內部審計是一種很專業的職業，有專門的職業團體，推行注冊內部審計師考試和授證制度。企業內部審計人員也是經過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業績評價制度，同時內部審計部門除了內部審計師外，還包括了為數不少的其他領域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現有內部審計人員專業結構不合理，基本上都是財會專業，在經營管理方面有所欠缺。有調查顯示，我國內部審計人員中71％以上是財務會計和審計專業，法律、統計、金融及企業管理專業的占14％，機械制造和建筑專業的各占4％。
二、健全國有企業內部審計制度的必要性
當前，國有企業改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業改革是出資人主導的改革，是“共擔成本”的改革，是總體性改革，是大規模的重組改革，是規范性改革。國有企業改革的重點應是完善激勵制度，完善公司治理結構，推進國有企業產權多元化，加快國有資源的優化配置，完善國有資產監管體制。隨著國企改革的深入，現代企業制度逐步建立起來，國有企業經營機制和管理體制發生了重大變革，企業內部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調整，以適應并推動國有企業的改革與發展。國有企業改革和發展的時代特點決定了健全國有企業內部審計制度的緊迫性和必要性。
(一)國有企業業務經營大規模、復雜化。當前，國有企業的經濟業務規模和復雜程度不斷加大，審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。
(二)國有企業資產重組日益頻繁。近年來，國有企業的資產重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題。如，股權變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關公司的有效資產與不良資產的計價標準是否一致，資產置換、注入有效資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允，被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是，國有資產在重組過程中是否實現了保值增值，是否存在國有資產流失現象。
(三)國有企業股權轉讓活躍。國企改革過程中，股權轉讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。如，有的企業或個人為達到一定的目的，進行股權轉讓時不按規定執行或采用各種貌似合規的手段，將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產的流失和損失。
(四)競爭導致國有企業經營風險加大。市場經濟的發展將國有企業推向市場，企業間競爭日趨激烈，經營風險加大，對企業內部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風險。企業內部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業的盈利能力、償債能力和持續經營能力等。三、健全國有企業內部審計制度的對策
內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業轉換經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。
(一)建立現代企業制度。內部審計無法發揮應有作用的根源在于沒有建立起現代企業制度，因此，建立現代企業制度是內部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產的基礎上營運。二是產權界定清晰，即要明確投資者對企業的法人財產的股權。對國有企業而言，產權改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應根據企業不同的經營情況和性質逐步進行。三是在產權界定清晰的基礎上，建立現代企業的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業進行有效的監督和激勵。此外，完善的內部審計制度還需要有發達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業形成有效的約束，因此應發展證券市場的直接融資機制，包括規范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業行為的規范化。同時還要培育相應的經理人市場、企業并購市場、中介服務市場等市場體系。
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2.審計的重點仍側重財務審計。
從內部審計的發展歷程來看，內部審計經歷了從傳統財務審計到現代管理審計的發展。我國企業的內部審計也是從實施財務審計開始的，盡管一些企業為內部審計部門配備了技術和管理人員，拓展了內部審計新領域，在改善經營管理，健全約束機制，提高經濟效益等方面取得一些成效，但總體來看，我國企業內部審計的發展仍處在較低的財務審計層次上。主要原因是內部審計人員大多是會計人員，對檢查財務收支的合理合法性和會計信息的真實性最為熟悉。
3.審計的手段落后。
我國現在的大型企業集團，很多都已經實現信息系統的網絡化，運用計算機技術進行審計是企業集團內部審計人員必須掌握的審計手段。因此企業集團內部審計人員必須是計算機審計人員，作為企業集團內部審計人員必須掌握聯機數據庫、微型計算機和網絡技術，審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機專家。內部審計的計算機專家將協助開發計算機審計軟件，培訓和幫助其他審計人員使用技術計算機審計軟件。而我國目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的專家，主要是使用傳統的手工測試。
4.人員素質低下，知識結構不合理。
隨著企業集團內部審計由財務審計向經營審計、管理審計的發展，對內部審計人員的素質要求也越來越高。而我國企業集團內部審計人員大都是財會人員出身，不少人沒有接受過系統的專業訓練，缺乏足夠的經營管理方面的知識與經驗，因此企業內部審計的重要作用無法發揮。
內部審計的戰略地位能否提高，既取決于內部審計部門自身，又取決于企業內部環境。要提高內部審計部門的地位和作用，應該著重解決好以下幾個問題：
（1）內部審計部門要找準自身定位，積極進取。找準自身定位，才能確定努力的方向。首先，內部審計部門要適應新形勢的要求，積極調整工作思路，向管理當局關注的管理傾斜，積極主動地向管理審計進軍。其次，要充分發揮自己獨特的作用，創造性地開展各項工作，不斷提升審計的層次和水平。最后，要堅持監督和服務并重，從全局的、戰略的觀點去觀察問題、分析問題，有針對性地提出健全內部控制制度的建議，協助單位領導實現工作目標，最終使自己既是為決策服務的咨詢機構，又是最高領導層科學化決策的重要成員，從而提高內部審計的戰略地位。
（2）高度重視，不斷完善管理體制。內部審計部門能否正常發揮作用，最重要的是要有一個獨立有效的審計委員會的支持。世界著名的安達信會計師事務所在美國安然事件中扮演了不光彩的角色，他們在失敗的教訓中總結出在公司建立審計委員會的好處。實行審計委員會領導下的內部審計領導體制，是內部審計的必然選擇，有利于樹立審計權威，協調各方關系。要切實加強對管理審計的領導，給管理審計創造良好的環境和條件，已經建立審計委員會的要鞏固、發展、提高；尚未建立審計委員會的要抓緊建立，積極開展工作，做出成效。
