引論：我們?yōu)槟砹?3篇權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會(huì)計(jì)信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算與會(huì)計(jì)可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息，可以更好地幫助決策者認(rèn)識(shí)政府政策的長(zhǎng)期持續(xù)能力，更好地在預(yù)算中確認(rèn)負(fù)債并提供更全面的信息來(lái)反映國(guó)家的財(cái)務(wù)健康狀況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府對(duì)所使用公共資源的受托責(zé)任履行情況，對(duì)其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任履行情況，資金的籌集和滿(mǎn)足資金需求情況，償付債務(wù)和履行義務(wù)的持續(xù)能力情況，政府的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況以及政府在服務(wù)成本、效率、成果等方面的業(yè)績(jī)情況等都可以在預(yù)算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財(cái)務(wù)狀況的全貌，避免隱性負(fù)債帶來(lái)的問(wèn)題，真正地提高信息的透明度。

（二）有利于加強(qiáng)對(duì)政府活動(dòng)成本的計(jì)量

權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)在配比基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品或服務(wù)的真實(shí)完全成本，同時(shí)這種成本具有高度的可比性。政府活動(dòng)具有了完整、可比的成本指標(biāo)，就能為管理者提供寶貴的決策信息，同時(shí)也為進(jìn)行績(jī)效管理提供基礎(chǔ)，使管理從現(xiàn)金控制轉(zhuǎn)向?qū)Y源的優(yōu)化配置。權(quán)責(zé)發(fā)生制還能提供資產(chǎn)的全面信息，一方面有利于政府對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)管理，另一方面有利于優(yōu)化政府資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置決策。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，通過(guò)將資產(chǎn)成本與其使用相配比，更好地確認(rèn)持有資產(chǎn)的成本，從而對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)管理。

（三）有利于更好地適應(yīng)新公共管理的要求

新的公共管理更加注重績(jī)效管理，重視財(cái)政和政府活動(dòng)的效率，關(guān)注政府受托責(zé)任的履行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)透明度，鼓勵(lì)更有效的資源管理，強(qiáng)調(diào)公共部門(mén)的服務(wù)質(zhì)量和效率。因此，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加適應(yīng)新公共管理環(huán)境下拓展了的公共受托責(zé)任要求，有利于增強(qiáng)政府的競(jìng)爭(zhēng)力，適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，

在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。

二、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可行性分析

（一）有利因素分析

1、西方實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。西方引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益的借鑒。從20世紀(jì)80年代末期，新西蘭等國(guó)家率先對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行了改革。截至目前，包括新西蘭在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織已經(jīng)有超過(guò)半數(shù)的成員國(guó)在政府會(huì)計(jì)中不同程度、不同范圍地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。許多發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，逐步摒棄完全的收付實(shí)現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，給我國(guó)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益和有價(jià)值的借鑒。

2、國(guó)內(nèi)理論研究提供支持。近年來(lái)，我國(guó)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)工作者針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有建設(shè)性和指導(dǎo)性的文章和論文。同時(shí)，財(cái)政部也已經(jīng)著手對(duì)政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題進(jìn)行研究，通過(guò)開(kāi)研討會(huì)、請(qǐng)國(guó)外專(zhuān)家來(lái)做講座和到國(guó)外實(shí)地考察等方式開(kāi)展了多方面的可行性論證和研究。

3、經(jīng)濟(jì)政治改革指明方向。預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要法律制度、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和技術(shù)設(shè)備等各方面的配套改革。雖然我國(guó)的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國(guó)家正處于法制化進(jìn)程中，法律法規(guī)還有待于進(jìn)一步的修訂，可能還不能滿(mǎn)足全面徹底地權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的需要。但黨的十七大報(bào)告為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治體制改革指明了方向，并且堅(jiān)定了推進(jìn)各方面的改革的決心。隨著行政改革和財(cái)政預(yù)算管理體制改革的進(jìn)行，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必將作為一種改革的方向與方法納入國(guó)家改革體系之中。

（二）不利因素分析

1、理論的爭(zhēng)論。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有收付實(shí)現(xiàn)制不可比擬的優(yōu)點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制將是改革的方向和最終的選擇。但伴隨著新技術(shù)革命的產(chǎn)生而帶來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制優(yōu)劣的爭(zhēng)論。收付實(shí)現(xiàn)制以預(yù)算資金為核算對(duì)象，能實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算收入和支出的控制，確保各部門(mén)的預(yù)算支出不超過(guò)全部收入。收付實(shí)現(xiàn)制提供詳細(xì)的現(xiàn)金流量信息，在評(píng)價(jià)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)，現(xiàn)成的現(xiàn)金指標(biāo)既能提供現(xiàn)實(shí)的信息，又使控制具有明確的針對(duì)性。而權(quán)責(zé)發(fā)生制在某些情況下卻并不具備優(yōu)勢(shì)。特別是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)法避免的人為因素，使得預(yù)算也最終成了一種受制于理念的計(jì)量結(jié)果，因而為調(diào)節(jié)、粉飾財(cái)務(wù)狀況提供了可能。

2、高額的成本。現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在至今，一直存在會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)便、易于操作，數(shù)據(jù)處理成本低廉的優(yōu)點(diǎn)。而應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，則要在研究開(kāi)發(fā)、制度設(shè)計(jì)、人員培訓(xùn)、電算化系統(tǒng)建設(shè)和維護(hù)等方面進(jìn)行大量的人力、物力和財(cái)力投入。根據(jù)有關(guān)資料，新西蘭審計(jì)署估計(jì)，在1987-1992年間，該國(guó)財(cái)務(wù)管理改革的總成本是1.6-1.8億新西蘭元，約占同期政府開(kāi)支的0.1%。另?yè)?jù)2002年在昆明召開(kāi)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)研討會(huì)專(zhuān)家的說(shuō)明，加拿大的改革成本約為616億加元，澳大利亞估計(jì)也有相近的支出。因此，在政府機(jī)構(gòu)和部門(mén)中全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，高額的構(gòu)建和運(yùn)作成本也將成為影響改革成敗的一個(gè)重要的因素。

3、傳統(tǒng)的習(xí)慣。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)有近50年的歷史，在推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革過(guò)程中，原有格局被打破，有可能出現(xiàn)部門(mén)或個(gè)人為了維護(hù)其自身局部利益，而對(duì)改革采取抵制、反對(duì)或拖延執(zhí)行的行為。另外，從事預(yù)算會(huì)計(jì)工作的人員已經(jīng)適應(yīng)原有的處理方法，整體專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能不強(qiáng)，觀念還停留在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上。為推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制而必須進(jìn)行的教育和培訓(xùn)既需要消耗大量的資金，也需要一定長(zhǎng)的時(shí)間。另外，債務(wù)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等政府報(bào)表的使用人，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容也將有一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程。這些因素都將制約著改革的進(jìn)行。三、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路

預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)借鑒國(guó)際改革經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，實(shí)施具有“中國(guó)特色”的改革。由于我國(guó)目前仍處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，各種制度的建設(shè)還不完善，人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)也都有待提高，我國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革尚不具備“一步到位”的改革條件。因此，我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在一定范圍內(nèi)，有選擇有步驟地采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起有中國(guó)特色的、具有較強(qiáng)操作性的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)信息能更客觀、準(zhǔn)確地反映國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，全面反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況和公共管理能力。

（一）建立新的政府會(huì)計(jì)體系

建立新的政府會(huì)計(jì)體系，不僅是對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)，而是根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)模式的根本性變革。現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)模式在體系上集總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)為一體，在核算內(nèi)容上集中于預(yù)算收支活動(dòng)，仍然保留有比較濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，難以正確反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的政府財(cái)務(wù)狀況。建立新的政府會(huì)計(jì)體系，應(yīng)科學(xué)界定政府會(huì)計(jì)的核算范圍。政府會(huì)計(jì)應(yīng)以政府活動(dòng)為核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是其重要組成部分，同時(shí)還包括那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金活動(dòng)。相反，不在政府活動(dòng)范圍內(nèi)的資金活動(dòng)則不屬于政府會(huì)計(jì)的范疇。如隨著事業(yè)單位改革的深化，一些與政府活動(dòng)并無(wú)直接關(guān)系的事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)就不應(yīng)該再包括在政府會(huì)計(jì)的核算范圍之內(nèi)。因此，可以考慮將我國(guó)的會(huì)計(jì)體系改為由政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)3部分組成。在構(gòu)建新的政府會(huì)計(jì)體系的過(guò)程中，要參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立符合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)建立和完善政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)行準(zhǔn)則和制度并存管理。

（二）逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)

任何一項(xiàng)改革成功都不是一蹴而就，大都經(jīng)歷了小范圍試點(diǎn)，或者是外部環(huán)境的逐步試點(diǎn)或者是改革內(nèi)容的逐漸演進(jìn)。國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家政府預(yù)算會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制都是采取循序漸進(jìn)的方式。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，可采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開(kāi)展。具體可分兩步進(jìn)行：一是先由目前的收付實(shí)現(xiàn)制過(guò)渡為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是待條件成熟時(shí)，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。在第一步的改革中，主要的改革措施為確認(rèn)期內(nèi)已發(fā)生，但預(yù)計(jì)今后期間才會(huì)實(shí)際收付現(xiàn)金的交易和事項(xiàng)，以明確其權(quán)利和責(zé)任。對(duì)這類(lèi)有明確期間的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付轉(zhuǎn)移款、應(yīng)付借款、利息費(fèi)用、政府員工養(yǎng)老金等，按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)。鑒于這類(lèi)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制矛盾較為突出，故作為改革的首選對(duì)象。通過(guò)第一步的實(shí)施，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)部分應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的計(jì)量與確認(rèn)，相對(duì)而言，更真實(shí)地反映了財(cái)務(wù)狀況，未來(lái)的現(xiàn)金需求和籌資需求也得以明確，也部分考慮了未來(lái)償債能力，確認(rèn)了政府及其機(jī)構(gòu)所有的負(fù)債和承諾。這樣的步驟既能彌補(bǔ)現(xiàn)今收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)前財(cái)政相關(guān)改革的不適應(yīng)性，又有利于為后續(xù)改革打下基礎(chǔ)。

（三）建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會(huì)計(jì)綜合信息的一種規(guī)范化途徑。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報(bào)告制度將難以滿(mǎn)足各方面使用者的需要。將權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，建立與國(guó)際接軌的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，將是大勢(shì)所趨。建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，需要設(shè)計(jì)規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則，并正確設(shè)定政府會(huì)計(jì)的核算范圍。比較完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括預(yù)決算情況的信息、國(guó)有資產(chǎn)方面的信息、社會(huì)保障基金方面的信息等，以保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的全面性、真實(shí)性和可比性。為保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，國(guó)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的審計(jì)批準(zhǔn)方可正式遞交國(guó)會(huì)和向公眾披露。因此，我們也應(yīng)建立與政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度相配套的審計(jì)監(jiān)督制度。

（四）實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算

實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算是改革的最高層次。政府會(huì)計(jì)制度的改革是為政府財(cái)政管理改革服務(wù)的，其終極目的是為了改善和提高政府公共資源的使用效率。預(yù)算是政府對(duì)公共資源進(jìn)行管理的一個(gè)核心手段。20世紀(jì)90年代以來(lái)，新西蘭等國(guó)家開(kāi)始實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算，將其作為提高政府部門(mén)績(jī)效、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)政府受托責(zé)任的重要方法。很多國(guó)家認(rèn)為，這一轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣哒?cái)政效率提供了更全面的信息和更有效的激勵(lì)。我國(guó)目前雖然尚不具備這一改革的條件，但是今后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其對(duì)財(cái)政管理水平要求的提高，也將向著這一改革方向前進(jìn)。我們要在建立政府會(huì)計(jì)和向政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，不斷積累經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提供完善的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的實(shí)行。

參考文獻(xiàn)：

篇2

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基本原則或是一種假設(shè)。前者以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，后者以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生作為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用。從會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制信息更具決策的相關(guān)性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門(mén)受托責(zé)任的履行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，正如美國(guó)學(xué)者Clarst.Homgren所指出的：“權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益能更好地計(jì)量營(yíng)業(yè)成果與付出努力的關(guān)系，現(xiàn)金收付制只關(guān)注主體通過(guò)目前營(yíng)業(yè)所獲現(xiàn)金的能力，這是個(gè)狹隘但又重要的問(wèn)題”。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷

收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政投融資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門(mén)介入公共領(lǐng)域，對(duì)政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。

收付實(shí)現(xiàn)制不能全面揭示政府債務(wù)的真實(shí)信息。在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年還本付息的支出以及應(yīng)計(jì)提的養(yǎng)老金等信息，不包括政府已發(fā)行的國(guó)債應(yīng)由本期承擔(dān)的利息，所以無(wú)法獲得全面的政府債務(wù)信息，不利于政府的宏觀決策和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。

收付實(shí)現(xiàn)制不能適用WTO及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求，政府的入世是我國(guó)加入WTO的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當(dāng)然就要按企業(yè)規(guī)則辦事，這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此收付實(shí)現(xiàn)制不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實(shí)現(xiàn)以績(jī)效為導(dǎo)向的管理。

在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中收付實(shí)現(xiàn)制本身存在缺陷，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)導(dǎo)致低估當(dāng)期的財(cái)政支出，虛增國(guó)家可供支配的財(cái)力資源，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映政府部門(mén)和行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi)，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)等現(xiàn)象出現(xiàn)。

政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變的必然性

（一）實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)的財(cái)政是一種大包大攬的財(cái)政，政府統(tǒng)攬一切，財(cái)政通過(guò)直接分配來(lái)實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)。但我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的市場(chǎng)化程度不斷提高，政府和市場(chǎng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的分工逐步明晰，政府職能的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向公共品的提供。政府逐步退出競(jìng)爭(zhēng)性投資領(lǐng)域，財(cái)政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉(zhuǎn)變，政府從直接“干預(yù)”經(jīng)濟(jì)到間接“調(diào)控”的轉(zhuǎn)變。

因此，政府必須提高決策的法制化和透明度，大力提高政府管理經(jīng)濟(jì)的能力。這需要有全面信息作為決策依據(jù)，其中最重要的就是反映財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的信息，以及上述資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，如政府擔(dān)保、政府對(duì)某些事項(xiàng)的承諾等，而這些是目前的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算與會(huì)計(jì)無(wú)法提供的。

（二）適應(yīng)政府投融資體制改革的必然要求

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用，政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的方式向市場(chǎng)化的方向發(fā)展。隨著政府采購(gòu)制度的完善，政府對(duì)一部分的公共產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行招投標(biāo)，交給市場(chǎng)來(lái)做。當(dāng)私人部門(mén)介入公共領(lǐng)域，對(duì)政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，即實(shí)現(xiàn)與政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的可比性，并要求政府部門(mén)提供充分的信息來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和比較。

（三）全面揭示政府債務(wù)的必然要求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)政收支的矛盾日益尖銳，赤字和公債規(guī)模日益擴(kuò)張，通貨膨脹提高，這是世界各國(guó)政府面臨的難題。雖然我國(guó)目前的國(guó)債規(guī)模還低于國(guó)際警戒線，但是如果考慮到“隱性債務(wù)”如地方政府欠發(fā)工資的存在和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政支付能力，我國(guó)中央和地方政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年還本付息的支出，不包括政府已發(fā)行的國(guó)債應(yīng)由本期承擔(dān)的利息，以及應(yīng)計(jì)提的養(yǎng)老金等信息，所以無(wú)法獲得全面的政府債務(wù)信息，不利于政府的宏觀決策和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（四）我國(guó)政府“入世”及應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的必然要求

我國(guó)的“入世”，關(guān)鍵是政府的“入世”。經(jīng)濟(jì)的全球化使政府變成了“企業(yè)”或使政府“企業(yè)化”。既然是“企業(yè)”，當(dāng)然就要按“企業(yè)”規(guī)則辦，這樣才能生存和發(fā)展。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，能夠很好地反映損益，實(shí)現(xiàn)收入成本的配比，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益有很大的促進(jìn)作用。

（五）政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在要求

現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是政府會(huì)計(jì)滿(mǎn)足其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，即反映政府履行受托責(zé)任的情況。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，政府受托責(zé)任的具體內(nèi)容與形式發(fā)生了根本性的變化。這種由不同的公共管理理念決定的會(huì)計(jì)目標(biāo)差異，必然導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)技術(shù)選擇，也就是它決定了政府會(huì)計(jì)方法基礎(chǔ)的選擇。

政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義

（一）實(shí)現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置

現(xiàn)金制預(yù)算和會(huì)計(jì)信息只是反映當(dāng)期的財(cái)政資源，而無(wú)法全面反映政府公共資源存量，因此整個(gè)政府公共資源的使用和配置狀況對(duì)于外部和內(nèi)部信息使用者都無(wú)法獲得。從外部政府信息需要來(lái)說(shuō)，將導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督；從內(nèi)部政府信息需要來(lái)說(shuō)，將使管理者無(wú)法據(jù)以進(jìn)行合理科學(xué)的決策。政府活動(dòng)從純粹的預(yù)算分配向積極的財(cái)政管理擴(kuò)展，應(yīng)計(jì)制的引入提高了政府整體對(duì)人大會(huì)的受托責(zé)任，擴(kuò)大了評(píng)估政府財(cái)政狀況的信息范圍及提高管理者對(duì)其正確掌握資產(chǎn)的意識(shí)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制以對(duì)公共資源的監(jiān)督和使用的信息約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)其的優(yōu)化配置。

（二）有效地控制財(cái)政支出

收付實(shí)現(xiàn)制在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中對(duì)控制支出取得一定的成效，它側(cè)重于對(duì)一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)資金撥付“不超預(yù)算”的控制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是從政府部門(mén)的產(chǎn)出即提供的公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的規(guī)模及質(zhì)量上確定撥款。根據(jù)現(xiàn)金制信息所進(jìn)行的管理控制的主要形式是按“時(shí)間”。這樣做使得管理者為了確保預(yù)算任務(wù)的完成而對(duì)業(yè)務(wù)的時(shí)間安排加以操縱。然而進(jìn)入應(yīng)計(jì)制系統(tǒng)后，這種可能性降低了。應(yīng)計(jì)制將責(zé)任和義務(wù)的發(fā)生作為確認(rèn)基準(zhǔn)，管理者不再具有影響時(shí)間的能力了。因此，他們需要集中關(guān)注的是所消耗的資源及其為其所支付的價(jià)格，也就使得管理者即財(cái)政資金使用者從根本上關(guān)心資本使用的效率。所以，應(yīng)計(jì)制的實(shí)施有利于引進(jìn)效果更佳的財(cái)政控制系統(tǒng)。

（三）有效地評(píng)價(jià)政府績(jī)效和工作效率

現(xiàn)金制下的“支出”并不能反映政府當(dāng)期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的全部成本，也就不能實(shí)現(xiàn)收入與成本的配比。權(quán)責(zé)制預(yù)算和會(huì)計(jì)改革的主要課題是將重點(diǎn)從投入轉(zhuǎn)向結(jié)果。要提高政府部門(mén)的服務(wù)質(zhì)量，最根本的要求是使這些部門(mén)承擔(dān)管理受托責(zé)任。開(kāi)發(fā)和應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和預(yù)算信息，正是明確政府部門(mén)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，形成與私人部門(mén)信息系統(tǒng)中相同的激勵(lì)機(jī)制。

（四）為防范國(guó)家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供決策依據(jù)

對(duì)政府長(zhǎng)期債務(wù)，現(xiàn)金制會(huì)計(jì)信息得不到全面反映，只在償還當(dāng)期予以確認(rèn)，本期應(yīng)承擔(dān)而在未來(lái)期間支付的債務(wù)及利息無(wú)法反映，也就不能全面反映政府債務(wù)狀況，往往低估了政府風(fēng)險(xiǎn)。這令人無(wú)法接受將財(cái)政負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給了后代。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會(huì)計(jì)能夠真實(shí)、全面反映政府的財(cái)政狀況，使政府能夠及時(shí)了解各種風(fēng)險(xiǎn)情況，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（五）提高政府的長(zhǎng)期持續(xù)能力

隨著現(xiàn)代政府公共受托責(zé)任的加強(qiáng)，眾多的有權(quán)和需要知道政府事務(wù)的人們要求有全面和透明的信息來(lái)評(píng)估政府的責(zé)任。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府部門(mén)擁有的各種資源如建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施等各種固定資產(chǎn)、存貨都得到清楚反映，對(duì)財(cái)政支出區(qū)分經(jīng)常支出與資本支出，對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，公民可以充分了解這些資源的狀況和使用效率，從而提高公共資源的配置效率，有利于政府部門(mén)進(jìn)行合理的長(zhǎng)期決策，提高政府的持續(xù)能力。

對(duì)我國(guó)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革的建議

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界對(duì)于政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)及其改革進(jìn)行了一定的研究討論，主要觀點(diǎn)有：政府會(huì)計(jì)宜采用收付實(shí)現(xiàn)制，不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；實(shí)行修正的收付實(shí)現(xiàn)制，逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡；實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)；漸進(jìn)式地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。從世界范圍來(lái)看，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國(guó)家還是少數(shù)，大多數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。而現(xiàn)在完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還存在一定難度。基于此，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的程度就顯得很重要。

根據(jù)我國(guó)財(cái)政管理體制的實(shí)際狀況和政府會(huì)計(jì)的具體業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)在總體上應(yīng)當(dāng)采用“雙基礎(chǔ)制”，此后，逐漸向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生過(guò)渡。具體建議如下：

基本業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，無(wú)論是在整個(gè)政府層面上，還是在政府單位層面上，平時(shí)必須按收付實(shí)現(xiàn)制加以全面核算，以全面客觀地反映和監(jiān)督財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況，為政府及政府單位的決策提供現(xiàn)金收支的全面、完整信息。

個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于期末發(fā)生的應(yīng)收未收、應(yīng)支未支事項(xiàng)，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，以反映未了事項(xiàng)的責(zé)任。

部分項(xiàng)目采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)制。對(duì)于資本性支出項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)一方面按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算支出，另一方面應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、固定資產(chǎn)增加；對(duì)于出售長(zhǎng)期資產(chǎn)取得收入的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為收入支出，另一方面應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、固定資產(chǎn)減少；對(duì)于借入或歸還外債的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為債務(wù)收入或債務(wù)支出，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為應(yīng)付債務(wù)的增加或減少，以全面、完整地提供政府債務(wù)的形成、使用和償討信息。

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定財(cái)務(wù)收支期間的一種方法。

它是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的最可行的原則。企業(yè)收入支出期間的準(zhǔn)確界定，對(duì)于收入歸集、成本的分配以及最終財(cái)務(wù)成果的形成和計(jì)稅所得的確認(rèn)至關(guān)重要。為了使不同行業(yè)、不同部門(mén)、不同類(lèi)型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有可比性只能在所有企業(yè)間選擇惟一的收入和支出確認(rèn)原則，按照收入和支出實(shí)際發(fā)生的時(shí)間確認(rèn)收支期間。按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收支期間，雖然簡(jiǎn)便易行，但它無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，因而只能適應(yīng)單純計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算的需要。在商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)、多種信用形式并存的今天，實(shí)踐反復(fù)證明，權(quán)責(zé)發(fā)生制是惟一的選擇。

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在處理未來(lái)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。凡是沒(méi)有絕對(duì)把握實(shí)現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入賬；凡是可以預(yù)見(jiàn)的，并且應(yīng)列入本期成本的支出，都應(yīng)列入本期損益。所有真正意義上的企業(yè)，面對(duì)的都是一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都存在著大量的不確定因素，因此，在處理未來(lái)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。人為虛擬收入，下甩支出，必然形成泡沫經(jīng)濟(jì)，帶來(lái)虛假繁榮。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則就其自身而言是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)的，應(yīng)當(dāng)為企業(yè)所遵循。但是，如果將這兩個(gè)原則置于客觀實(shí)際，尤其是置于我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行所處的客觀環(huán)境，人們就不難看出，這兩個(gè)同時(shí)成立的命題之間存在著尖銳的矛盾權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求確定企業(yè)收入和支出時(shí)，嚴(yán)格以應(yīng)收應(yīng)付為界限，而忽略其實(shí)現(xiàn)的可能性。如一筆貸款到了正常結(jié)息期，若貸款戶(hù)的存款賬戶(hù)資金充足，即可正常收取利息，如果貸款戶(hù)無(wú)力支付利息，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，貸款逾期半年之內(nèi)的，應(yīng)將應(yīng)計(jì)利息通過(guò)“應(yīng)收利息”科目掛賬，以確保銀行收入和稅賦的正常實(shí)現(xiàn)。這種掛賬，必然使銀行形成虛收和虛假利潤(rùn)，并且面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。

謹(jǐn)慎性原則的核心是穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，它強(qiáng)調(diào)對(duì)于可以預(yù)見(jiàn)的損失和費(fèi)用，都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，而對(duì)沒(méi)有十分把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。比如，對(duì)于某一貸款戶(hù)欠交利息，在表內(nèi)掛賬還是表外登記，應(yīng)主要取決于該筆利息在短期內(nèi)能否收回。能夠收回的，則可以列入表內(nèi)掛賬，相應(yīng)增加利息收入，對(duì)近期無(wú)望收回的，應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則，列入表外登記，防止形成虛收。

顯而易見(jiàn)，在財(cái)務(wù)收支的確認(rèn)，尤其是在收入的確認(rèn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)收應(yīng)付制，不考慮是否存在虛收現(xiàn)象，而謹(jǐn)慎性原則要求，必須穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，任何收入必須建立在可以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以防止和杜絕虛收。這樣兩個(gè)本來(lái)各自成立的原則，在收支確認(rèn)這個(gè)范圍內(nèi)，就形成了明顯的一對(duì)矛盾。

在西方，從政府當(dāng)局、監(jiān)督部門(mén)到企業(yè)自身，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)生沖突時(shí)，優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，是謹(jǐn)慎原則指導(dǎo)下的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)的情況恰恰相反，從企業(yè)來(lái)講，明顯傾向于優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，但財(cái)政和相關(guān)監(jiān)督部門(mén)首先考慮的是當(dāng)期收益的實(shí)現(xiàn)和本期預(yù)算平衡，側(cè)重于優(yōu)先考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)只有被迫而從之。我國(guó)在兩個(gè)原則的運(yùn)用中，實(shí)際執(zhí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指導(dǎo)下的謹(jǐn)慎性原則。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的執(zhí)行范圍

按照我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度，在國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算中，絕大部分收支項(xiàng)目都實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要包括以下幾個(gè)方面：(1)逾期半年以?xún)?nèi)的貸款利息收入；(2)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入；(3)投資收益；(4)定期存款利息支出；(5)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出；(6)固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購(gòu)置、安全防衛(wèi)等大宗費(fèi)用支出；(7)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；(8)固定資產(chǎn)折舊；(9)各種稅金。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的執(zhí)行結(jié)果：由于銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的特殊性，其收入依賴(lài)于貸款和投資的質(zhì)量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶(hù)和維系業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，具有明顯的剛性。因而，影響權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質(zhì)量。

在收入方面，我國(guó)的國(guó)有商業(yè)銀行脫胎于國(guó)有專(zhuān)業(yè)銀行，諸多眾所周知的原因，使其信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，質(zhì)量不佳。執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒(méi)有考慮新舊制度轉(zhuǎn)軌時(shí)貸款質(zhì)量的現(xiàn)狀，僅一刀切地規(guī)定逾期半年以上(以前曾經(jīng)為3年、2年和1年)的貸款才停止計(jì)提表內(nèi)應(yīng)收利息，導(dǎo)致國(guó)有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息居高不下。這意味著國(guó)有商業(yè)銀行以實(shí)收資本或客戶(hù)存款墊交國(guó)家稅利(營(yíng)業(yè)稅、所得稅及利潤(rùn))。更為嚴(yán)重的是國(guó)有商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的提高一時(shí)難以奏效，大量貸款無(wú)法正常收息，已成為今后相當(dāng)長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期的客觀現(xiàn)實(shí)。因此，這一制度的執(zhí)行，必然使國(guó)有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來(lái)的后果不僅僅是國(guó)有商業(yè)銀行發(fā)展后勁不足和簡(jiǎn)單的寅吃卯糧，而且抵御風(fēng)險(xiǎn)能力也逐步下降，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。

在支出方面，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提取的定期到期存款應(yīng)付未付利息，不論其在某一時(shí)點(diǎn)上數(shù)額多大，最終必須支付給客戶(hù)，銀行充其量只能占用時(shí)間差，何況近幾年由于財(cái)政資金信貸化，巨額的保值貼補(bǔ)已從明中和暗中將國(guó)有商業(yè)銀行預(yù)提的應(yīng)付利息蝕盡。另一方面，較為明顯受制于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的是無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。在現(xiàn)行制度的框架內(nèi)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，單純考慮了資產(chǎn)的受益期間，而忽略了穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。比如，無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)等要求嚴(yán)格按受益年限攤銷(xiāo)，受益年限無(wú)法確定的，要求以不短于10年的時(shí)間攤銷(xiāo)；遞延資產(chǎn)中的開(kāi)辦費(fèi)要求從企業(yè)開(kāi)辦之日起，以不短于5年的時(shí)間攤銷(xiāo)。這些規(guī)定人為限制了企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則攤銷(xiāo)費(fèi)用。一個(gè)經(jīng)營(yíng)行、處即使有大量利潤(rùn)，本年成本完全可以消化已經(jīng)掛賬待攤的無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，也因待攤資產(chǎn)沒(méi)有達(dá)到受益期限而不能攤銷(xiāo)。相應(yīng)的，以后年度即使發(fā)生政策性或經(jīng)營(yíng)性虧損，成本無(wú)力消化待攤費(fèi)用，也要強(qiáng)制攤銷(xiāo)。在這種原則的指導(dǎo)下，國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)際上可以不受限制地列支直接或間接費(fèi)用，費(fèi)用限額不足則可以遞延待攤。

從收入和支出兩個(gè)方面綜合分析，超前的、不切實(shí)際的實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制使國(guó)有商業(yè)銀行收入不實(shí)，支出下甩，盈虧的水分和潛伏的危機(jī)逐年加大，后果不言而喻。

謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行范圍：按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算在以下幾個(gè)方面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則：(1)建立了貸款呆賬準(zhǔn)備金制度；(2)按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年發(fā)生的、符合條件的壞賬損失，超過(guò)提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可以進(jìn)入當(dāng)年成本；(3)加速固定資產(chǎn)折舊；(4)合理處理貸款抵押、質(zhì)押品的入賬價(jià)格。

謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行結(jié)果：從謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行范圍可以看出，目前謹(jǐn)慎性原則僅僅在國(guó)有商業(yè)銀行成本支出的局部范圍內(nèi)發(fā)揮作用，呆賬、壞賬準(zhǔn)備金提取的比例很小，對(duì)于巨額的呆賬損失和待沖銷(xiāo)壞賬而言，只是杯水車(chē)薪。

通過(guò)以上描述和分析，筆者認(rèn)為，在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則離我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的客觀實(shí)際還有相當(dāng)?shù)木嚯x，從而形成巨額的掛賬利息無(wú)法消化，大量的虛收潛伏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。與之相反，由于制度先天不足，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到限制，無(wú)法彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制超前運(yùn)用形成的負(fù)效應(yīng)，矛盾十分突出。

三、既然權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則是國(guó)際會(huì)計(jì)界所公認(rèn)的，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和最終經(jīng)營(yíng)成果最具影響力的基本原則，我們就沒(méi)有必要，也沒(méi)有可能因?yàn)樗鼈冎g在特定環(huán)境中存在種種矛盾而放棄執(zhí)行。

我們的任務(wù)是在避免空想不超越現(xiàn)實(shí)的前提下，研究解決矛盾的方法。筆者認(rèn)為，無(wú)論是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的大局出發(fā)，還是從金融企業(yè)不斷自我發(fā)展、自我完善的微觀角度出發(fā)，調(diào)和矛盾的前提是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則讓位于謹(jǐn)慎性原則，使謹(jǐn)慎性原則處于矛盾的主要方面。凡因執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可能影響企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)或可能導(dǎo)致泡沫經(jīng)濟(jì)的，必須優(yōu)先執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則。

關(guān)于利息收入的確定。考慮到國(guó)有商業(yè)銀行歷史遺留的大量定額流動(dòng)資金貸款期限確定的不合理和貸款形態(tài)劃分的不合理性，應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)正常貸款實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)其余貸款實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

關(guān)于貸款呆賬準(zhǔn)備。一是擴(kuò)大貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取范圍。取消目前抵押、質(zhì)押貸款，貼現(xiàn)，進(jìn)出口押匯不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，充分考慮抵押、質(zhì)押品和貼現(xiàn)、押匯票據(jù)同樣有市場(chǎng)價(jià)值下跌的風(fēng)險(xiǎn)，以商業(yè)銀行的全部放款作為計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的基數(shù)。二是提高呆賬準(zhǔn)備金的提取比例，可仍然維持一個(gè)比例，統(tǒng)一計(jì)提，也可實(shí)行分類(lèi)計(jì)提。計(jì)提的比例可以是固定的，也可以是浮動(dòng)的，但其中呆賬貸款的計(jì)提比例不應(yīng)低于20%，即確保已經(jīng)確認(rèn)的呆賬貸款在5年內(nèi)全部可以核銷(xiāo)。三是簡(jiǎn)化呆賬貸款認(rèn)定和核銷(xiāo)手續(xù)。取消銀行向社會(huì)公開(kāi)取證、財(cái)政逐級(jí)審查的辦法，授權(quán)各商業(yè)銀行根據(jù)中央銀行的統(tǒng)一規(guī)定，自行予以認(rèn)定和核銷(xiāo)。

篇4

一、收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核心中存在的主要問(wèn)題

(一)收付實(shí)現(xiàn)制不能適應(yīng)實(shí)施政府采購(gòu)制度和資金集中支付制度后出現(xiàn)的新情況

實(shí)施政府采購(gòu)制度和資金集中支付制度后，各單位收到的資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用或非貨幣性資產(chǎn)的增加，收付實(shí)現(xiàn)制已不能準(zhǔn)確反映資金的流向變化。

事業(yè)單位在采購(gòu)材料物資的過(guò)程中，單位會(huì)計(jì)核算會(huì)遇到何時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)購(gòu)入、購(gòu)入資產(chǎn)按什么金額入賬，而采購(gòu)部門(mén)會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)遇到何時(shí)確認(rèn)支出、支出按什么金額入賬等問(wèn)題。在收付實(shí)現(xiàn)制下，單位只能在實(shí)際收到撥款單據(jù)時(shí)，按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的材料物資，如果采購(gòu)過(guò)程跨年度，則不能完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；而采購(gòu)部門(mén)只能在實(shí)際撥款時(shí)按撥款確認(rèn)和計(jì)量支出，如果年末采購(gòu)已基本完成，但款項(xiàng)尚未付清，或按照采購(gòu)合同須扣留部分保證金，則在年末會(huì)形成資金結(jié)余，此處理不能真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)務(wù)支出只包括現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，不能反映那些本期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，單位的負(fù)債和一些隱性債務(wù)不能得到反映，不利于防范未來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)收付實(shí)現(xiàn)制不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值，不能在費(fèi)用和成本中反映資產(chǎn)的耗費(fèi)，以至固定資產(chǎn)賬面與實(shí)際價(jià)值背離，不能真實(shí)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)狀況。

(四)收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)報(bào)表信息不完整，項(xiàng)目列示不科學(xué)

目前事業(yè)單位未編制現(xiàn)金流量表，不能披露現(xiàn)金流入流出信息：現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時(shí)反映收支項(xiàng)目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表不應(yīng)反映收支類(lèi)科目的屬性，又因重復(fù)列示而無(wú)意義。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的可行性分析

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算

實(shí)際工作中事業(yè)單位有很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算需要突破收付實(shí)現(xiàn)制，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用非常必要。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算管理

事業(yè)單位講求效益和效率是國(guó)家、社會(huì)和納稅人的一致要求。其采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有利于規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的管理和提高財(cái)政資金的使用效益。

(三)事業(yè)單位具有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

目前事業(yè)單位中有部分經(jīng)營(yíng)單位和事業(yè)單位的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算采用的就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)工作難度并不太大。三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

(一)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算

國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)一般程序比較復(fù)雜、時(shí)間較長(zhǎng)，常常會(huì)出現(xiàn)單位取得商品和發(fā)票在先，支付滯后的現(xiàn)象，尤其是在年底，會(huì)出現(xiàn)跨年度支付問(wèn)題，因此，有必要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算支出及當(dāng)年績(jī)效。即在取得商品和發(fā)票時(shí)借記支出類(lèi)科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”(實(shí)際支付部分)、“應(yīng)付賬款”(尚未支付部分)。

(二)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

在政府集中采購(gòu)過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)跨年度支付問(wèn)題。筆者認(rèn)為凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，就應(yīng)在本期列支，即借記支出類(lèi)科目，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶(hù)用款額度”或“應(yīng)付賬款”；凡不屬于本期間的采購(gòu)費(fèi)用即使已經(jīng)支付，也不應(yīng)該列支。即借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶(hù)用款額度”。

(三)債權(quán)債務(wù)的核算

事業(yè)單位設(shè)置的債權(quán)債務(wù)核算科目?jī)H與經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)相關(guān)，沒(méi)有囊括非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為對(duì)于應(yīng)收未收的收入，應(yīng)在取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)，即借記“其他應(yīng)收款”，貸記收入類(lèi)科目；對(duì)于應(yīng)付未付的費(fèi)用及債務(wù)也應(yīng)按照費(fèi)用或債務(wù)的實(shí)際形成期間確認(rèn)。即借記費(fèi)用支出類(lèi)科目，貸記“其他應(yīng)付款”。

(四)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

目前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置成本直接列入當(dāng)期支出，其價(jià)值同時(shí)以固定資產(chǎn)和固定基金反映，固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，二者一般相等。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中不計(jì)提折舊。而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金。筆者認(rèn)為應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(五)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息披露

篇5

在會(huì)計(jì)工作中， 確認(rèn)會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用從而確定其損益的標(biāo)準(zhǔn)， 稱(chēng)為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)或會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。免費(fèi)論文。現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種核算模式， 收付實(shí)現(xiàn)制是指會(huì)計(jì)主體在某一期間內(nèi)收到的現(xiàn)金與付出的現(xiàn)金之間差額的財(cái)務(wù)結(jié)果， 收入與費(fèi)用的確認(rèn)以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制指會(huì)計(jì)主體在某一期間內(nèi)取得的經(jīng)濟(jì)收益與消耗的經(jīng)濟(jì)資源之間差額的財(cái)務(wù)結(jié)果， 收入和費(fèi)用的確認(rèn)以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。1998 年起我國(guó)開(kāi)始實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定， 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種核算基礎(chǔ)并行方式， 即對(duì)事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)( 事業(yè)活動(dòng)) 核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制， 對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核算實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位實(shí)施這兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)并行方式在原有預(yù)算管理模式和會(huì)計(jì)環(huán)境下對(duì)加強(qiáng)我國(guó)公共財(cái)政資金管理與使用，發(fā)揮了非常重要的作用。

但是隨著我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位的情況非常復(fù)雜， 分類(lèi)龐雜，既有收入依靠全額或差額撥款的事業(yè)單位，也有自收自支的事業(yè)單位，還有經(jīng)營(yíng)型事業(yè)單位； 既有公益型事業(yè)單位， 又有履行部分行政管理職能的事業(yè)單位。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一采用收付實(shí)現(xiàn)制存在明顯不足，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，服務(wù)型政府職能角色的確立，對(duì)于防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的加強(qiáng)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表必須全面、準(zhǔn)確、及時(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債信息，收付實(shí)現(xiàn)制本身的特點(diǎn)決定它無(wú)法很好的適應(yīng)可核算的公共管理的要求， 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算從收付實(shí)現(xiàn)制發(fā)展為權(quán)責(zé)發(fā)生制( 或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制) 將是一種趨勢(shì)，本文主要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的弊端

1、會(huì)計(jì)核算不真實(shí), 容易造成會(huì)計(jì)信息失真。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”。現(xiàn)行的事業(yè)單位核算制度對(duì)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗卻沒(méi)有明確的規(guī)定，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)凈值與原值嚴(yán)重背離，隨著時(shí)間的不斷推移，背離的程度越來(lái)越大，使凈資產(chǎn)指標(biāo)不能如實(shí)反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況；造成賬實(shí)不符，對(duì)資產(chǎn)無(wú)法充分利用。免費(fèi)論文。

2、不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)是否收付為標(biāo)準(zhǔn)入帳，當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)時(shí)間不在同一期間時(shí)，會(huì)計(jì)記錄便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，同理，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí)，會(huì)計(jì)記錄也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。因此，收付實(shí)現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運(yùn)營(yíng)結(jié)果。

3、不能真實(shí)反映對(duì)外投資業(yè)務(wù)。收付實(shí)現(xiàn)制在投資時(shí)作一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，到收回時(shí)才一次確認(rèn)為收益，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，無(wú)法反映各期的投資收益，有的長(zhǎng)期投資在幾年內(nèi)只反映其成本，不能反映投資的真實(shí)情況，不利于加強(qiáng)投資管理，評(píng)價(jià)投資的效益。

4、會(huì)計(jì)報(bào)表信息不完整，項(xiàng)目列示不科學(xué)。比較嚴(yán)重的有：基本建設(shè)支出不在財(cái)務(wù)總帳中反映，而是單設(shè)基本建設(shè)帳，總帳上只是反映一個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)，在建工程的進(jìn)展情況、投入情況無(wú)法知曉；另外資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時(shí)反映收支項(xiàng)目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表，不應(yīng)反映收支類(lèi)科目的屬性，又因重復(fù)列示而無(wú)意義等等。

5、 成本核算不規(guī)范, 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)成本核算缺乏詳細(xì)的規(guī)定, 不利于事業(yè)單位成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的理由

1.有利于完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息、有效控制財(cái)政支出和優(yōu)化公共資源配置。首先, 收付實(shí)現(xiàn)制側(cè)重于對(duì)一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)資金撥付額“不超預(yù)算”的控制, 有利于國(guó)家預(yù)算的編制和控制財(cái)政支出。其次, 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)不僅反映當(dāng)期的財(cái)政結(jié)果, 同時(shí)抓住當(dāng)期決策的長(zhǎng)期結(jié)果, 有利于管理和監(jiān)督公共資源, 并使它們得到優(yōu)化配置。最后, 事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ), 事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以提供增強(qiáng)財(cái)政長(zhǎng)期支持能力方面的信息, 從而優(yōu)化政府的中長(zhǎng)期決策。

2.有利于政府加強(qiáng)負(fù)債管理、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和提高績(jī)效。免費(fèi)論文。以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息不能全面反映政府債務(wù), 只能在償還當(dāng)期( 支付時(shí)) 予以確認(rèn), 本期應(yīng)承擔(dān)而在未來(lái)期間支付的債務(wù)及利息無(wú)法反映, 往往低估了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息包括了事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)各方面的綜合數(shù)據(jù), 如資產(chǎn)、負(fù)債、凈權(quán)益、收入、支出等, 使政府能夠及時(shí)了解各種風(fēng)險(xiǎn)情況, 加強(qiáng)負(fù)債管理、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3.有利于適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政體制改革的要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入, 政府職能和財(cái)政體制有了不少變化和發(fā)展, 權(quán)責(zé)發(fā)生制適應(yīng)了這種新形勢(shì)。符合國(guó)際慣例, 有利于政府“入世”和應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng), 適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化和全球市場(chǎng)的發(fā)展。

三、事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體策略

1.改革應(yīng)遵循逐步漸進(jìn)的原則，從國(guó)外大多數(shù)國(guó)家改革的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看, 我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換, 應(yīng)采用“由局部到整體”的原則, 分步驟地開(kāi)展。這樣的步驟既能彌補(bǔ)現(xiàn)今收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)前財(cái)政相關(guān)改革的不適應(yīng)性, 又有利于為后續(xù)改革打下基礎(chǔ)。

2.應(yīng)采取先支出后收入的原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)既用以確認(rèn)與計(jì)量收入, 也同時(shí)用于確認(rèn)和計(jì)量支出。然而, 從國(guó)外會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,相對(duì)于支出方面而言, 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計(jì)量和確認(rèn)收入的難度更大, 適應(yīng)性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此, 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)應(yīng)先應(yīng)用于確認(rèn)和計(jì)量支出, 隨后才應(yīng)用于確認(rèn)和計(jì)量收入。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)以及繼續(xù)教育, 使其對(duì)各種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的含義、利弊和適應(yīng)性有足夠的認(rèn)知。在會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中, 考慮單獨(dú)設(shè)置行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)師考試, 或者提高有關(guān)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)容在考試分值中的比重, 以此促進(jìn)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高。

4.加快相關(guān)法制建設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要相應(yīng)的法律措施作保障。任何一項(xiàng)改革的成功都離不開(kāi)法律的保障。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)也表明,法律框架是各國(guó)家進(jìn)行改革的前提, 澳大利亞、新西蘭等發(fā)達(dá)國(guó)家在實(shí)施改革前已根據(jù)公共部門(mén)改革的具體要求制訂了相關(guān)的法律規(guī)范。我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段, 法律體系建設(shè)還不完善, 將在一定程度上制約權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的實(shí)施。因此, 必須加快有關(guān)法規(guī)的建設(shè)與實(shí)施, 確定權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用范圍以及如何運(yùn)用等一系列問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

[1]朱琳.對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思考.[J]會(huì)計(jì)之友2008(10)中:68-69

篇6

我國(guó)政府和其他事業(yè)單位、企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行是在整個(gè)世界的發(fā)展浪潮中展開(kāi)的，即在二十世紀(jì)八十年代在西方國(guó)家公共管理領(lǐng)域中掀起的權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的浪潮，許多國(guó)家將收付實(shí)現(xiàn)制逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，其中這種改革較為典型的國(guó)家包括新西蘭、澳大利亞等，這些國(guó)家的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行大有成效，而之后權(quán)責(zé)發(fā)生制在OECD乃至全世界的迅速發(fā)展和蔓延，也有力證明了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府和其他單位財(cái)政運(yùn)行中的重要作用。

從國(guó)內(nèi)背景來(lái)看，我國(guó)各行業(yè)和各領(lǐng)域的財(cái)政核算中，目前多以實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制為主而在此基礎(chǔ)上展開(kāi)財(cái)政決算等工作。但不可否認(rèn)的是，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在著一定的弊端，我們需要認(rèn)清其優(yōu)劣勢(shì)，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展要求進(jìn)行合理的財(cái)會(huì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)。

二、我國(guó)財(cái)政決算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性分析

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明與全面性

在政府財(cái)政決算中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和收支情況能夠全面、透明地呈現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，在財(cái)政決算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制也能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)律能夠靈活運(yùn)用于決算工作中，從而幫助工作人員更加科學(xué)合理地進(jìn)行財(cái)務(wù)決算工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)決算報(bào)表對(duì)于經(jīng)濟(jì)工作的指導(dǎo)性。

2.有利于全面準(zhǔn)確地反映單位的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行，在全面真實(shí)地反映單位的財(cái)務(wù)狀況方面有著鮮明的優(yōu)越性，具體體現(xiàn)在它能夠避免隱性資產(chǎn)得不到反映的現(xiàn)象，將任何有關(guān)財(cái)務(wù)信息都全面而準(zhǔn)確地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，有效避免了財(cái)務(wù)決算中許多不道德乃至不法行為的發(fā)生，大大促進(jìn)了單位和政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)的科學(xué)循環(huán)和持續(xù)發(fā)展。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷

1.易造成會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)和不全面

收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)行有著自身的優(yōu)越性，但其在一定程度上會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)以及不完整。例如，年終“結(jié)余”就是收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的一種反映，它表面是結(jié)余，實(shí)則是已有用途且暫時(shí)不能再支付的款項(xiàng)。而在會(huì)計(jì)信息的完整性方面，收付實(shí)現(xiàn)制也會(huì)存在一定的弊端，例如政府在社會(huì)保險(xiǎn)支出缺口、地方政府欠發(fā)工資情況等信息的反映沒(méi)有反映或反映不全面，而這樣的結(jié)果只會(huì)導(dǎo)致政府在解決問(wèn)題和履行職能方面的困難。

2.不符合國(guó)際經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)

目前，世界大多數(shù)國(guó)家特別是OECD的大多數(shù)成員國(guó)在政府財(cái)政運(yùn)行中都不同程度地引入和實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這已經(jīng)成為世界各國(guó)政府通用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。作為世界經(jīng)濟(jì)的重要成員之一，我們國(guó)家只有緊跟世界潮流，才能夠發(fā)展自己。所以，無(wú)論是政府還是各事業(yè)單位、各中小企業(yè)，作為中國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)的一部分，緊跟世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，才能夠得到自身的發(fā)展，也為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展乃至世界的進(jìn)步起到積極的促進(jìn)作用。

3.財(cái)務(wù)成果易被管理當(dāng)局操縱

收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于各項(xiàng)支出或其他款項(xiàng)的確認(rèn)多以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，而缺乏對(duì)收支配比性的全面考慮，這就為管理當(dāng)局通過(guò)修改收付時(shí)間來(lái)達(dá)到自己的財(cái)務(wù)需求，從而造成財(cái)務(wù)信息的不準(zhǔn)確。

三、財(cái)政決算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的途徑

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)政決算中有十分重要的作用也是必不可少的一部分。它的主要構(gòu)成部分有：資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。在收付實(shí)現(xiàn)制為主的財(cái)政決算中，預(yù)算執(zhí)行表起到了記錄和反映現(xiàn)金流量信息的作用，所以，現(xiàn)金流量表暫時(shí)不需要進(jìn)行編制。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充，能夠使報(bào)告使用人員從各個(gè)層面更加詳細(xì)地獲取財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息并更好地理解它。報(bào)表附注中包含著一些報(bào)表中未詳細(xì)說(shuō)明或未列出的事項(xiàng)和信息，例如報(bào)表項(xiàng)目明確信息、會(huì)計(jì)政策和方法等。

3.財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析

在財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基礎(chǔ)上對(duì)政府或事業(yè)單位的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行分析是非常有必要的，這也是我們進(jìn)行財(cái)政信息記錄的目的。在進(jìn)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析時(shí)，也需要結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、相關(guān)的政策等進(jìn)行分析。

（二）在意識(shí)層面加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位

要加快權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)政中的發(fā)展，就要首先從意識(shí)層面加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，具體表現(xiàn)為在工作人員和政府上層管理層中樹(shù)立在財(cái)政工作中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀念。而要普及權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的觀念，首先要從管理層開(kāi)始進(jìn)行，在管理層的引導(dǎo)下，通過(guò)采取某些措施來(lái)進(jìn)行相關(guān)知識(shí)和理念的普及，講座、印發(fā)宣傳手冊(cè)、派遣員工外出學(xué)習(xí)等都是有效地方式。

（三）加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的制度保障

制度和相關(guān)政策法規(guī)是加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的又一層保障，它從制度上規(guī)范和引導(dǎo)著權(quán)責(zé)發(fā)生制在具體的政府財(cái)政工作中的運(yùn)行，同時(shí)也從制度層面保證了權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用。

（四）提升財(cái)政工作人員的素質(zhì)

首先，工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要到位，特別是在全責(zé)發(fā)生制的運(yùn)行方面。領(lǐng)導(dǎo)層可以通過(guò)舉行外出學(xué)習(xí)活動(dòng)、引進(jìn)先進(jìn)人才、進(jìn)行技能培訓(xùn)等方法全面提高從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，從主觀上促進(jìn)我國(guó)財(cái)政核算水平的提高。其次，從業(yè)人員的個(gè)人素養(yǎng)也需要提高。包括責(zé)任感、道德素養(yǎng)、法律意識(shí)等多個(gè)方面，這些個(gè)人素養(yǎng)是工作中必不可少的部分，與專(zhuān)業(yè)技能相輔相成，共同影響著工作效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行是我國(guó)財(cái)政發(fā)展的必然結(jié)果，也是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)步的重要制度措施。上文中的分析中，我們可以看到權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)，它對(duì)于財(cái)政決算和其他活動(dòng)都起著積極的作用。但不可避免地，我們國(guó)家在權(quán)責(zé)發(fā)生制引入初期仍然存在一定的問(wèn)題，這就需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，也要積極借鑒外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)財(cái)政核算的全面化、真實(shí)化和科學(xué)化，高效透明地實(shí)現(xiàn)政府、事業(yè)單位和其他企業(yè)的財(cái)政運(yùn)行，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

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[2]高東秀.論權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2008（2）.

篇7

一、政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論分析

（一）政府會(huì)計(jì)的界定

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。由于各個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)體制和管理體制不同，政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會(huì)計(jì)界定為是一門(mén)用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府受人民委托管理國(guó)家公共事務(wù)和國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)的情況，報(bào)告政府公共財(cái)務(wù)資源管理的業(yè)績(jī)及履行受托責(zé)任情況的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。

（二）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

政府的業(yè)務(wù)活動(dòng)可分為政務(wù)活動(dòng)、商業(yè)活動(dòng)和信托活動(dòng)三類(lèi)。政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)以反映政府受托責(zé)任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所期望達(dá)到的境界也是不同的，因此政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位也應(yīng)從政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)方面來(lái)進(jìn)行考慮。政務(wù)活動(dòng)的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)是本期財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、使用和余額；商業(yè)活動(dòng)的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)集中于運(yùn)營(yíng)收入、凈資產(chǎn)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的流動(dòng)；而信托活動(dòng)計(jì)量和報(bào)告的重點(diǎn)是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動(dòng)。也就是說(shuō)，商業(yè)活動(dòng)更關(guān)注財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和成本等信息，通常不太關(guān)注預(yù)算比較信息或有關(guān)資金流入流出信息。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與可達(dá)到的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這四種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都可以在一定程度上達(dá)到相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，但是沒(méi)有哪一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以達(dá)到所有的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)。在不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)中使用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是最合適的。

收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制提供的財(cái)務(wù)信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效的全貌，不利于正確地對(duì)政府部門(mén)使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理，不利于政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付等預(yù)算管理活動(dòng)的落實(shí)。然而，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)在證實(shí)是否遵守支出授權(quán)以及是否遵守其他法律和合同的要求時(shí)，是一種有效的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于確保政府按規(guī)范行政程序運(yùn)作，防止腐敗和浪費(fèi)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，無(wú)疑是合適的。

在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補(bǔ)償作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)主體業(yè)績(jī)時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但如果確定其他業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)更加重要，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)可能就不是最合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于以收入滿(mǎn)足支出的程度來(lái)計(jì)量財(cái)務(wù)成果，是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗苯优c未來(lái)的收入需求相關(guān)，與政府籌集資金以?xún)敻敦?fù)債的能力相關(guān)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于制定計(jì)劃來(lái)說(shuō)也是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗鼘⒅攸c(diǎn)放在現(xiàn)金需求和籌資需求上。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的主要缺點(diǎn)是它不能提供計(jì)量業(yè)績(jī)時(shí)需要的成本信息，因?yàn)樗淮_認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)，也不將長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本分配于使用這些資產(chǎn)的期間。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)政府會(huì)計(jì)采用的記賬基礎(chǔ)都是收付實(shí)現(xiàn)制，在現(xiàn)有的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其局限性逐漸顯露出來(lái)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）無(wú)法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況

1.中央政府中、長(zhǎng)期國(guó)債帶來(lái)的隱性債務(wù)問(wèn)題

在以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度下，發(fā)行國(guó)債籌集資金的行為與償還利息的責(zé)任在不同的會(huì)計(jì)期間，使得本屆政府的舉債帶來(lái)了下屆或更多屆政府的本息支出，本屆政府形成的債務(wù)不由本屆政府償還而是轉(zhuǎn)嫁給以后的政府。現(xiàn)有財(cái)政支出核算不能反映、核算和分?jǐn)偽磥?lái)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，因而不能預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)以往發(fā)行國(guó)債給每個(gè)財(cái)政年度帶來(lái)的政府財(cái)政支出負(fù)擔(dān)進(jìn)行充分、詳實(shí)的披露，也不能對(duì)當(dāng)期發(fā)行國(guó)債的遠(yuǎn)期負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理分?jǐn)偤陀?jì)算，所以無(wú)法為政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的財(cái)務(wù)信息，給政府帶來(lái)潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金領(lǐng)域的潛在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

社會(huì)保險(xiǎn)是一種政府行為，政府是社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任的最終承擔(dān)者。在一些人口平均年齡較低和繳費(fèi)情況良好的地區(qū)，公民的社保意識(shí)強(qiáng)烈，社會(huì)保險(xiǎn)基金的來(lái)源充裕，社保基金的收入遠(yuǎn)大于支出，形成大量的結(jié)余。但實(shí)際上，這種結(jié)余中有很大一部分是屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)、需在未來(lái)財(cái)政年度中陸續(xù)支付的費(fèi)用。由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限，使得總預(yù)算會(huì)計(jì)既不能正確反映政府未來(lái)在社會(huì)保障方面可能發(fā)生的支出，也不能在當(dāng)期預(yù)提未來(lái)年度將要支出的費(fèi)用準(zhǔn)備。養(yǎng)老保險(xiǎn)若沿用現(xiàn)收現(xiàn)付制，到退休高峰期，屆時(shí)社會(huì)保險(xiǎn)將承擔(dān)大量負(fù)債，爆發(fā)養(yǎng)老金支付危機(jī)。

3.政府提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債問(wèn)題 "

近年來(lái)，地方政府進(jìn)行大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，相當(dāng)一部分建設(shè)資金是政府通過(guò)行政命令或者政府擔(dān)保舉借的，還有借用世界銀行貸款，以及近幾年的國(guó)債轉(zhuǎn)貸項(xiàng)目等，最終都要由財(cái)政來(lái)償還，已經(jīng)形成政府債務(wù)及或有負(fù)債。由于采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能如實(shí)地反映這些或有負(fù)債，從而不自覺(jué)地夸大政府可支配的財(cái)政資源，對(duì)政府報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不利于政府強(qiáng)化財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)隱患。

（二）年終結(jié)余失真

在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政部門(mén)經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已安排，但由于種種原因當(dāng)年無(wú)法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則，政府預(yù)算會(huì)計(jì)年底的決算賬面上會(huì)出現(xiàn)結(jié)余現(xiàn)象，這部分結(jié)余實(shí)際上是應(yīng)付未付的款項(xiàng)，并非真正意義上的結(jié)余，如此導(dǎo)致了“實(shí)際赤字，賬面結(jié)余”現(xiàn)象的出現(xiàn)，難以正確反映政府財(cái)力的運(yùn)用狀況，在一定程度上影響了政府財(cái)政政策的實(shí)施。

（三）不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算

收付實(shí)現(xiàn)制以會(huì)計(jì)期間款項(xiàng)收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，記錄的收益便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，記錄的費(fèi)用也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。收付實(shí)現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金收支與收入、費(fèi)用沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而無(wú)法合理地分配政府部門(mén)為提品和服務(wù)所耗費(fèi)的費(fèi)用，難以對(duì)政府各部門(mén)的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以產(chǎn)出和結(jié)果為導(dǎo)向的政府職能轉(zhuǎn)變后的需要。

三、改進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的對(duì)策

（一）綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

從以上分析可以看出，傳統(tǒng)的政府預(yù)算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，政府的商業(yè)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是合適的。對(duì)于政務(wù)活動(dòng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制能完全滿(mǎn)足其報(bào)告目標(biāo)，但修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制也基本上能滿(mǎn)足其報(bào)告目標(biāo)。對(duì)于商業(yè)型活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，對(duì)于政務(wù)型活動(dòng)，中期目標(biāo)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，長(zhǎng)期目標(biāo)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。鑒于預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預(yù)算基礎(chǔ)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和成本信息，以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策；而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財(cái)政收入和支出決策以及確定債務(wù)規(guī)模。只有綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能綜合反映政府全貌，達(dá)到政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

（二）循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革，只能是采取循序漸進(jìn)的方式。在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對(duì)目前急切需要解決的政府會(huì)計(jì)的部分領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，然后進(jìn)行全方面的準(zhǔn)備，為進(jìn)一步推行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。從國(guó)外大多數(shù)國(guó)家改革的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，應(yīng)采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開(kāi)展。具體可分兩步進(jìn)行：第一步，先由目前的收付實(shí)現(xiàn)制過(guò)渡為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二步，當(dāng)條件成熟時(shí)，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）積極創(chuàng)造條件，促使向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變過(guò)程的成功

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作為整個(gè)會(huì)計(jì)制度的基石，動(dòng)搖它勢(shì)必帶來(lái)整個(gè)會(huì)計(jì)制度的變革，因此要進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革，必須做好充足的準(zhǔn)備工作：

1.理論研究

首先是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及公共財(cái)政改革所引起的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行深入的研究，以確定會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)改革的程度和層次的需求。其次是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革進(jìn)行進(jìn)一步的研究，通過(guò)確立政府會(huì)計(jì)概念建立政府會(huì)計(jì)理論體系，政府會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)是運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要前提。最后，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)、報(bào)告和預(yù)算存在的、源于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)本身的問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)的分析，以確定這些不適應(yīng)之處和本身具有的弱勢(shì)是否可以通過(guò)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來(lái)解決。

2.政府和文化層面支持

向權(quán)責(zé)發(fā)生制成功轉(zhuǎn)型需要政府的有力支持，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革需要有一個(gè)完整的部門(mén)組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財(cái)務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，需要對(duì)政府部門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、管理者甚至決策者進(jìn)行培訓(xùn)以及繼續(xù)教育，促進(jìn)政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高，有利于政府財(cái)務(wù)核算水平的提高和政府職能的轉(zhuǎn)變。

3.法律保障

篇8

1 收付實(shí)現(xiàn)制下的我國(guó)政府會(huì)計(jì)

傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)，采用收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)確認(rèn)的是實(shí)際入庫(kù)的預(yù)算資金，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出，并如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。此外，收付實(shí)現(xiàn)制操作簡(jiǎn)單，易于理解。在收付實(shí)現(xiàn)制下，實(shí)際只產(chǎn)生現(xiàn)金流量表信息，按現(xiàn)金收到確認(rèn)的收入并不完全符合收入要素的定義，當(dāng)收入實(shí)現(xiàn)和收款不同期發(fā)生時(shí)，收到的現(xiàn)金不代表當(dāng)期收入的真實(shí)情況，而是反映現(xiàn)金流入;按現(xiàn)金支付確認(rèn)的是支出并非費(fèi)用要素，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生和付款不同期發(fā)生時(shí)，支出的現(xiàn)金不代表當(dāng)期付出的真實(shí)代價(jià)，而是反映現(xiàn)金流出。這樣收入與支出的差額不反映凈資產(chǎn)或結(jié)余變化，而是現(xiàn)金凈流量。對(duì)于我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革下要求信息透明度問(wèn)題，它可能無(wú)能為力，有時(shí)甚至?xí)`導(dǎo)政府決策。

收付實(shí)現(xiàn)制的“不分期”、“不配比”造成了會(huì)計(jì)信息的“不客觀”、“不可比”。具體來(lái)看:

1.1 收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不客觀

如上所述，收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)地反映當(dāng)期財(cái)政收入和支出。在收付實(shí)現(xiàn)制下， 將本不屬于本期國(guó)家財(cái)政收入的資金確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)政收入，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期財(cái)政收入的高估，提高了政績(jī)。同時(shí)低估當(dāng)期的財(cái)政收入，將本屬于國(guó)家財(cái)政收入的資金不確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)政收入，挪作他用。在收付實(shí)現(xiàn)制下低估當(dāng)期的財(cái)政支出虛增了國(guó)家可供支配的財(cái)力資源，不利于國(guó)家各個(gè)年度的預(yù)算編制，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映政府部門(mén)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi)，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算， 不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，從而造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

此外，收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)信息不全面。收付實(shí)現(xiàn)制不能全面反映政府債務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府負(fù)債只核算政府當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金所產(chǎn)生的直接顯性負(fù)債(政府債券和政府借款等)，而對(duì)于當(dāng)期業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而資金尚未支付的直接隱性負(fù)債(政府欠發(fā)工資、社會(huì)保障基金缺口等)以及可能引起財(cái)政支出增加的或有負(fù)債(政府擔(dān)保債務(wù)、金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)等)等財(cái)務(wù)狀況不能得到真實(shí)的反映。這樣不利于政府做出防范風(fēng)險(xiǎn)的正確決策，直接導(dǎo)致了政府抗風(fēng)險(xiǎn)能力的下降。政府部門(mén)近年來(lái)各種或有負(fù)債規(guī)模呈上升趨勢(shì)，包括政府為企事業(yè)單位融資提供的擔(dān)保或承諾、地方金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)、下級(jí)財(cái)政收支缺口和債務(wù)以及各種社會(huì)福利，養(yǎng)老保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)金以及國(guó)債利息支付等。收付實(shí)現(xiàn)制下政府上述對(duì)未來(lái)的承諾都只能在實(shí)際支付時(shí)進(jìn)行計(jì)量，這些潛在負(fù)債的存在導(dǎo)致政府很可能在一段時(shí)間表現(xiàn)有虛增的財(cái)政盈余，而在若干年后面臨巨額的現(xiàn)金流出。

因此，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)未對(duì)財(cái)政收人、支出和相關(guān)負(fù)債信息的披露難以做到真實(shí)、全面，可能對(duì)未來(lái)事項(xiàng)造成過(guò)分樂(lè)的估計(jì)，而給政府相關(guān)部門(mén)帶來(lái)了極大的財(cái)政管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 收付實(shí)現(xiàn)制下反映的會(huì)計(jì)信息可比性降低

收付實(shí)現(xiàn)制弱化會(huì)計(jì)信息的可比性主要表現(xiàn)為以下4方面。

(1)政府部門(mén)與企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息可比性下降。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，反映的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于當(dāng)期真實(shí)成果，但政府會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，反映的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于現(xiàn)金流。這從根本上就影響了企業(yè)和政府部門(mén)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。

(2)政府部門(mén)與附屬單位之間的會(huì)計(jì)信息可比性下降。一些政府部門(mén)的附屬單位采用了與政府部門(mén)不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)， 這也造成了政府部門(mén)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的可比差異。

(3)政府部門(mén)與事業(yè)單位之間的會(huì)計(jì)信息可比性下降。目前，已有一部分需要進(jìn)行成本核算的事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。因此，也在一定程度上影響了政府部門(mén)與事業(yè)單位之間財(cái)務(wù)信息的可比性。

(4)不同地區(qū)和國(guó)家之間的會(huì)計(jì)信息弱可比性。一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，已經(jīng)嘗試實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，如新西蘭、澳大利亞、美國(guó)、冰島在其政府會(huì)計(jì)中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)政府會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制或修正的收付實(shí)現(xiàn)制，也影響了我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息與其他國(guó)家會(huì)計(jì)信息的可比性。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)

一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)基礎(chǔ)下，收入和費(fèi)用的確認(rèn)均滿(mǎn)足收入、費(fèi)用要素定義，當(dāng)收入費(fèi)用的發(fā)生與現(xiàn)金收付不同期時(shí)，將確認(rèn)相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入、費(fèi)用，這樣也才能真實(shí)反映政府主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果，提供真實(shí)、可靠、透明的會(huì)計(jì)信息，有利于提高政府運(yùn)行和績(jī)效考核。但是，要想會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從完全的收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)移，開(kāi)發(fā)和維持相應(yīng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的成本也逐漸增加，同時(shí)，若缺少規(guī)范的準(zhǔn)則和制度約束，此制度下也會(huì)更容易出現(xiàn)人為控制的弊端。

由此提出我國(guó)政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議:借鑒經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織(OECD)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。

OECD國(guó)家和有關(guān)國(guó)際組織關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革給了我們?cè)S多啟示，無(wú)論是它們?yōu)楦母锼鞯呐Γ玫降某晒€是汲取的教訓(xùn)，都值得去思考。相關(guān)經(jīng)驗(yàn)中首先值得注意的是要遵循立法先行的原則，法律保障是各國(guó)推進(jìn)改革的前提。縱觀西方各國(guó)改革，出臺(tái)有關(guān)法律法規(guī)是各國(guó)推行政府會(huì)計(jì)和政府預(yù)算改革的必要手段和前提。這些法律法規(guī)，為政府會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換奠定了基礎(chǔ)，保證了改革的順利實(shí)施。

各國(guó)由于經(jīng)濟(jì)、政治和財(cái)政的環(huán)境不同，改革的具體方式也存在區(qū)別，必須在改革中探索適合本國(guó)國(guó)情的道路。我國(guó)目前正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還未完全建立起來(lái)。我們不能一味的照搬國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，穩(wěn)步前進(jìn)。與我國(guó)國(guó)情不矛盾的，盡可能借鑒吸收經(jīng)驗(yàn)，凡是我國(guó)特有的情況，則立足國(guó)情，有針對(duì)性研究相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。

發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)踐表明，在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，采用某種單一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并不合乎需要，同時(shí)采用2~3種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不僅有效而且可行。實(shí)際上，許多國(guó)家政府會(huì)計(jì)是現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的混合。那些已經(jīng)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的國(guó)家，實(shí)際上也同時(shí)采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。這種情況表明，在采用某種主導(dǎo)型會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的同時(shí)，附加其他類(lèi)型的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是可行且合乎需要的。

3 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般有2種:收付實(shí)現(xiàn)制(現(xiàn)金制)和權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制)。比較可知，政府會(huì)計(jì)中現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制雖然簡(jiǎn)單易懂，但由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息卻存在“失真”的重大弊端，不能真實(shí)、完整地反映政府的受托責(zé)任，更不利于政府績(jī)效評(píng)價(jià)。全面執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制雖然理想，但是其逐步轉(zhuǎn)變的過(guò)程也是復(fù)雜的。所以，實(shí)踐證明政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)在堅(jiān)定權(quán)責(zé)發(fā)生制為主導(dǎo)的過(guò)程中，應(yīng)該逐步調(diào)整，引入修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

參考文獻(xiàn)

篇9

一、引言

1988年開(kāi)始實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,其共同點(diǎn)是把收付實(shí)現(xiàn)制作為其主要的核算基礎(chǔ)。即以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)算本期盈虧。不可否認(rèn)的是，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)，在我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中起到非常重要的作用。但是隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革、社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的不斷深入，新公共管理運(yùn)動(dòng)的不斷興起，面對(duì)“十二五”規(guī)劃提出的具體目標(biāo)，對(duì)政府職能的轉(zhuǎn)換、政府收支分類(lèi)科目的變化、政府監(jiān)督的加強(qiáng)、公共財(cái)政體制的改革和政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建立和不斷完善，都對(duì)政府會(huì)計(jì)信息提出了更高層次的要求。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡(jiǎn)稱(chēng)OECD）國(guó)家中已有大多數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)中不同程度地采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，還有更多的國(guó)家正在計(jì)劃進(jìn)行這一方面的改革，我國(guó)很多會(huì)計(jì)理論者和實(shí)踐者都大力提倡我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)。國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制為公共部門(mén)帶來(lái)的優(yōu)越性作了如下的表述：“世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織”指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責(zé)任基礎(chǔ)上實(shí)施預(yù)算管理；真正以競(jìng)爭(zhēng)性方法去實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的最大化；更有效率地進(jìn)行資源管理；更科學(xué)合理地進(jìn)行長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策，以增強(qiáng)政府的持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力。因此，政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革已成為歷史的必然。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的現(xiàn)狀

收付實(shí)現(xiàn)制是指凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其是否在本期收入中獲得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理。與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制有利于確保政府行為的合規(guī)性，政府可以通過(guò)控制其下屬單位的現(xiàn)金支出狀況來(lái)達(dá)到控制的目的，而且具有會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、提供的會(huì)計(jì)信息易于理解、數(shù)據(jù)處理成本較低等優(yōu)點(diǎn)。但隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，要求政府會(huì)計(jì)不僅要反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，而且要反映政府受托管理的國(guó)家資源狀況和政府自身的財(cái)務(wù)狀況。現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制在一定程度上可以體現(xiàn)政府當(dāng)期現(xiàn)金的收付情況，這不利于評(píng)價(jià)其受托責(zé)任的履行情況，不利于科學(xué)的、準(zhǔn)確的揭示政府的財(cái)務(wù)收支狀況，不利于科學(xué)的評(píng)考核管理者的業(yè)績(jī)，不利于客觀的揭示政府在各個(gè)會(huì)計(jì)期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實(shí)際耗費(fèi)與效率水平,也不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。無(wú)法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況，容易造成年終結(jié)余失真，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算。在現(xiàn)階段，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端已日益顯現(xiàn)，我國(guó)必須進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，才能適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，才能更加全面的反映政府的負(fù)債狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，才能適應(yīng)新時(shí)期的要求。

三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性和可行性

（一）必要性

1.可以有效的提高財(cái)政收支信息透明度和政府對(duì)資源的配置效率

國(guó)際貨幣基金組織專(zhuān)門(mén)指出：“只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才能全面的反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債的狀況，以及政府的所有公共交易。”在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下，政府財(cái)政收支狀況指標(biāo)的計(jì)量、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、披露及應(yīng)對(duì)等都是很難實(shí)現(xiàn)的。權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要特征是如實(shí)反映資源存量和未來(lái)責(zé)任，而且它在報(bào)告日確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，因而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面準(zhǔn)確客觀的反映政府所擁有的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值及其使用效率、效果，從而有利于政府對(duì)所擁有資產(chǎn)的持續(xù)管理，能夠加強(qiáng)對(duì)負(fù)債的管理，防止管理者將自身應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期成本責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給繼任者，有利于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高其防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府由側(cè)重資源和權(quán)力的使用轉(zhuǎn)向重視產(chǎn)出和結(jié)果，并將重點(diǎn)放在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量上，從而有效提高政府對(duì)資源的利用率。另外，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下也有助于政府對(duì)各部門(mén)實(shí)施績(jī)效考核，提高政府部門(mén)的工作質(zhì)量和工作效率，進(jìn)而提高政府財(cái)政收支信息的透明度。

2．有利于政府公共監(jiān)督受托責(zé)任的履行和職能的轉(zhuǎn)換

隨著我國(guó)民主法制化建設(shè)水平的提高，人大和社會(huì)公眾要求有全面和透明的信息來(lái)評(píng)估政府的公共受托責(zé)任， 同時(shí)必然要求政府部門(mén)轉(zhuǎn)變?cè)谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)思維下的職能。隨著政府改革的深化,社會(huì)公眾滿(mǎn)足意識(shí)的增強(qiáng), 財(cái)務(wù)公開(kāi)越來(lái)越重要。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，公民與政府單位之間是委托關(guān)系。在政府預(yù)算監(jiān)督過(guò)程中，由于存在眾多的相關(guān)利益主體，當(dāng)委托人與人常常因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)而容易產(chǎn)生委托問(wèn)題。在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于政府預(yù)算單位作為人掌握大量的信息，預(yù)算單位很容易通過(guò)這種信息的不對(duì)稱(chēng)，損害公民的利益。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，政府的各種財(cái)務(wù)信息將能更好的展現(xiàn)在公眾面前，人們可以完全了解這些資源的存在狀況和使用效率,以實(shí)施及時(shí)、有效的監(jiān)督。

3.可以有效的防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，政府發(fā)行國(guó)債的規(guī)模在擴(kuò)大，政府部門(mén)或有負(fù)債的金額在上漲，這阻礙了地方財(cái)政的有效運(yùn)行。這些負(fù)債具體包括：政府為事業(yè)單位或者下級(jí)政府部門(mén)融資提供的擔(dān)保或者承諾、地方金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)等等。在收付實(shí)現(xiàn)制下，無(wú)法反應(yīng)或有負(fù)債部分，因此無(wú)法做到準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)政負(fù)債信息進(jìn)行披露，這在一定程度上增加了政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以有效的降低政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好的適應(yīng)公共財(cái)政管理體制的改革

近年來(lái), 我國(guó)財(cái)政體制發(fā)生了較大變化, 部門(mén)預(yù)算國(guó)庫(kù)集中支付、收支兩條線、預(yù)算外資金納入預(yù)算管理、政府采購(gòu)、績(jī)效評(píng)價(jià)等重大改革措施相繼出臺(tái), 對(duì)財(cái)政資金的管理由過(guò)去的”切蛋糕”、重分配,向事先的部門(mén)預(yù)算、事中的政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付, 以及事后的監(jiān)督管理與追蹤問(wèn)效轉(zhuǎn)變。在公共財(cái)政體制下,要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的透明度，考察部門(mén)預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果,考察政府采購(gòu)成本的公允性,對(duì)財(cái)政資金實(shí)施有效的監(jiān)控等,都需要相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息作為支撐。所以，政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政管理體制的改革。

(二）可行性

很多知名的會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，目的是明確的，改革是可行的。陳立齊（2003）、李建發(fā)（2003）認(rèn)為，鑒于應(yīng)計(jì)制固有的缺陷和引入的障礙，政府會(huì)計(jì)不可能一次性、全盤(pán)地引入應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。程曉佳，張琦（2009）從政府會(huì)計(jì)環(huán)境分析入手，認(rèn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革有利于政府績(jī)效考評(píng)制度的實(shí)施，適合進(jìn)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。

1.我國(guó)實(shí)行經(jīng)濟(jì)、政治體制改革的不斷深入，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入提供了現(xiàn)實(shí)可能性。

隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的不斷深入，新公共管理運(yùn)動(dòng)的不斷興起，又是“十二五”規(guī)劃的開(kāi)局之年，面對(duì)“十二五”規(guī)劃提出的具體目標(biāo)，政府職能的轉(zhuǎn)換、政府收支分類(lèi)科目的變化、政府監(jiān)督的加強(qiáng)、公共財(cái)政體制的改革和政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建立和不斷完善，都對(duì)政府會(huì)計(jì)信息提出了更高層次的要求。這為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入提供了現(xiàn)實(shí)可能性。

2．西方多家引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的有益實(shí)踐，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)

自新西蘭率先將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入政府會(huì)計(jì)起，包括新西蘭、澳大利亞、英國(guó)、加拿大、美國(guó)等成員國(guó)已開(kāi)始將權(quán)責(zé)發(fā)生制不同程度地引入到政府會(huì)計(jì)中。許多發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始嘗試對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，這給我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革提供了有益借鑒。

3. 越來(lái)越多的學(xué)者著手研究政府會(huì)計(jì)改革，為其提供了理論基礎(chǔ)

從近幾年的《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)會(huì)月刊》、《財(cái)會(huì)研究》等的刊物可以看到，近年來(lái)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)學(xué)者針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有價(jià)值的論文，具體涉及改革必要性、可行性分析、改革的具體路徑等。這為我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的改革奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

4.中國(guó)政府財(cái)政工作者不斷推進(jìn)政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，為其提供了實(shí)踐基礎(chǔ)

財(cái)政工作者在具體的工作中，探索了各種改革路徑。其中就包括權(quán)責(zé)發(fā)生制的探索，如收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在某些方面是可以共存，它們之間的轉(zhuǎn)換需要一個(gè)過(guò)程，只要把財(cái)政工作的任務(wù)進(jìn)行細(xì)分，結(jié)合二者的特征采取不同的工作模式。這為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革提供良好的實(shí)踐基礎(chǔ)。

四、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的建議

政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革在我國(guó)學(xué)術(shù)界和政府相關(guān)部門(mén)已達(dá)成一定程度的共識(shí)，但是究竟應(yīng)該如何引入以及在多大范圍和程度上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，大家的觀點(diǎn)還不統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，應(yīng)該走一條有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)改革道路，也就是說(shuō)，一定要考慮我國(guó)的國(guó)情，應(yīng)該循序漸進(jìn)的、穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程，具體來(lái)說(shuō)我們應(yīng)該再以下幾個(gè)方面著手：

（一）加強(qiáng)理論研究，大膽進(jìn)行實(shí)踐。要認(rèn)真的總結(jié)國(guó)外政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)其改革的背景、動(dòng)因、進(jìn)程進(jìn)行認(rèn)真的分析，加強(qiáng)理論研究，研究我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容及其構(gòu)成, 包括我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的具體方案、步驟和實(shí)施中需要配套改革的措施, 包括我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)是否需要建立政府會(huì)計(jì)概念框架、應(yīng)當(dāng)制定哪些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體結(jié)構(gòu)等. 并將研究成果大膽運(yùn)用于我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的實(shí)踐當(dāng)中。

（二）加強(qiáng)宣傳教育，努力營(yíng)造改革的環(huán)境。在宣傳的過(guò)程中，應(yīng)著力于改革的原因、進(jìn)程、效果。使相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的責(zé)任感、使命感。要加強(qiáng)對(duì)政府相關(guān)部門(mén)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)理論以及實(shí)務(wù)的培訓(xùn)。使他們掌握改革的內(nèi)容、程序和方法，努力培養(yǎng)一大批有經(jīng)驗(yàn)、有能力、懂專(zhuān)業(yè)的人才，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革營(yíng)造人才環(huán)境。

（三）建立健全法制，實(shí)現(xiàn)有法可依。在推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的進(jìn)程中，我們應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到改革的難度和復(fù)雜性。我國(guó)應(yīng)該盡快的修訂和制定相關(guān)法律法規(guī)，具體包括合同、預(yù)算、投資等法規(guī)。為政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的順利進(jìn)行提供法律保障。

（四）先試點(diǎn)，后推廣。今年來(lái)國(guó)家相關(guān)部門(mén)已經(jīng)在海南等省進(jìn)行了試點(diǎn)，取得了預(yù)期的效果，這種試點(diǎn)的地理范圍還應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大，努力總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為在全國(guó)范圍的的順利推廣提供基礎(chǔ)保障。總之政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革不是一蹴而就的，改革要采取循序漸進(jìn)的方式進(jìn)行，努力走出一條具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的道路。

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篇10

1•1我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系范圍存在的問(wèn)題我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的。政府預(yù)算對(duì)資源的集中程度很高,分配帶有濃厚的供給制色彩,這就是我國(guó)獨(dú)有的以預(yù)算收支為中心進(jìn)行核算的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)生了顯著的變化,出現(xiàn)了許多新的特征,主要有:事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入;事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨,但卻具有一定的經(jīng)營(yíng)性,并實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算;事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品和勞務(wù),它具有一定的生產(chǎn)性。

1•2國(guó)外政府會(huì)計(jì)體系的借鑒美國(guó)政府的會(huì)計(jì)體系包括政府及非營(yíng)利組織。是以與政府相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為核算對(duì)象,包括:①行政活動(dòng),即政府行政機(jī)構(gòu)展開(kāi)的;②權(quán)益活動(dòng),即政府舉辦各種國(guó)有企業(yè)的活動(dòng);③事業(yè)活動(dòng),即政府舉辦的國(guó)有學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織的活動(dòng)。由此可見(jiàn)美國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系比我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系適用范圍要寬,還包括了國(guó)有企業(yè)。美國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)類(lèi)似于我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì),非營(yíng)利組織分為政府舉辦的非營(yíng)利組織和民間舉辦的非營(yíng)利組織。政府舉辦的非營(yíng)利組織是政府的一個(gè)組成部門(mén),屬于政府會(huì)計(jì)體系;而民間舉辦的非營(yíng)利組織則不屬于政府會(huì)計(jì)體系。美國(guó)將非營(yíng)利組織區(qū)別對(duì)待,這種作法值得我們借鑒,當(dāng)然各國(guó)有各國(guó)的具體國(guó)情,區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然可以各有不同。

1•3我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革建議(1)事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系,與行政單位一起合稱(chēng)“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會(huì)計(jì)歷來(lái)分為營(yíng)利性會(huì)計(jì)即企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利性會(huì)計(jì)即預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類(lèi),事業(yè)單位的非營(yíng)利性性質(zhì)足以讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系。(2)事業(yè)單位會(huì)計(jì)不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系,而應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)一起合稱(chēng)“企事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,根據(jù)事業(yè)單位也需要“自負(fù)盈虧”的事業(yè)單位改革方案,從總體上來(lái)說(shuō),事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)將越來(lái)越重要。企業(yè)會(huì)計(jì)中的諸多一般原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,配比原則等也將越來(lái)越多地可以適用于事業(yè)單位,事業(yè)單位會(huì)計(jì)也逐漸向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏,而不是向預(yù)算會(huì)計(jì)靠攏。(3)事業(yè)單位會(huì)計(jì)既不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系,也不應(yīng)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系,而應(yīng)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,事業(yè)單位以其不以營(yíng)利為目的而區(qū)別于企業(yè),又以其不具有社會(huì)管理職能而區(qū)別于政府。由此,事業(yè)單位會(huì)計(jì)需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤(rùn),是凈資產(chǎn)而不是所有者權(quán)益;與此同時(shí),事業(yè)單位會(huì)計(jì)也需要采用資本保持概念,需要進(jìn)行成本核算,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。另外,事業(yè)單位還存在著眾多不同的行業(yè),例如高等學(xué)校、體育館、電視臺(tái)等等。事業(yè)單位行業(yè)之多及其狀況的復(fù)雜性不亞于企業(yè),中國(guó)1997年制定《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》的主要原因之一,就是為滿(mǎn)足事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作特殊性的需要。

2我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀與改革

2•1我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀建國(guó)以來(lái),我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以收付實(shí)現(xiàn)制度為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),它充分體現(xiàn)了國(guó)家預(yù)算管理這個(gè)重心。近幾年來(lái),我國(guó)以預(yù)算管理為中心的財(cái)政制度改革不斷深化,使現(xiàn)行的主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越難以滿(mǎn)足政府預(yù)算管理的要求,而權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息,因此,預(yù)算會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制,既是國(guó)際上政府會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì),更是適合我國(guó)深化財(cái)政管理改革的必然要求。

2•2我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的問(wèn)題(1)不完整的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息無(wú)法為編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行零基預(yù)算提供準(zhǔn)確的依據(jù)。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)只注重財(cái)政資金的收支核算,對(duì)各單位占用的長(zhǎng)期資產(chǎn)關(guān)注不夠。例如:行政、事業(yè)單位正在建造的基建項(xiàng)目不在單位會(huì)計(jì)中反映,已入賬的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,只在固定資產(chǎn)報(bào)廢減少時(shí)才在賬簿中按賬面原價(jià)注銷(xiāo),無(wú)法反映固定資產(chǎn)的使用情況,虛列了資產(chǎn)的價(jià)值,難以為編制預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。(2)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算。我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,長(zhǎng)期債務(wù)不預(yù)提利息,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)、不計(jì)量或在確認(rèn)時(shí)一次性攤銷(xiāo)等,使得在不同會(huì)計(jì)期間成本高低懸殊,不能充分反映公共管理的相關(guān)成本,不能適應(yīng)開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理的需要。

2•3我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,另加少量修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的格局。從未來(lái)發(fā)展看,由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡是必然的趨勢(shì)。這種轉(zhuǎn)換在操作上難度很大,但是權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的信息量是收付實(shí)現(xiàn)制所達(dá)不到的。我國(guó)當(dāng)前還不具備權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施涉及到的許多基本條件,相對(duì)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施可能還有一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的過(guò)程。此種情況,我國(guó)可以借鑒加拿大的經(jīng)驗(yàn),采取漸進(jìn)式改革,具體來(lái)說(shuō),由收付實(shí)現(xiàn)制修正的收付實(shí)現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步推進(jìn)。這期間可以根據(jù)具體情況的需要,對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制采取不同程度的修正。第一個(gè)步驟,可以考慮對(duì)以下幾個(gè)項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(1)資產(chǎn)方面。對(duì)部分金融資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,非金融(實(shí)物)資產(chǎn)只在需要安排支出時(shí)才加以反映,但是不進(jìn)行資本化(即不提折舊、不攤銷(xiāo))。比如說(shuō)國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金,已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的撥款或者補(bǔ)貼等。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

(2)負(fù)債方面。對(duì)那些確認(rèn)期內(nèi)已發(fā)生,但預(yù)計(jì)今后期間才會(huì)實(shí)際收付現(xiàn)金的交易和事項(xiàng),應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于這類(lèi)應(yīng)付款項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映。第二個(gè)步驟,為了全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng),預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)更全面地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(1)資產(chǎn)方面。不僅對(duì)金融資產(chǎn)全面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,對(duì)于可確認(rèn)并可計(jì)量的非金融資產(chǎn)也按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,比如說(shuō)固定資產(chǎn),應(yīng)對(duì)其購(gòu)置成本進(jìn)行資本化,在實(shí)際使用耗費(fèi)時(shí),按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。具體來(lái)說(shuō),對(duì)于單位各部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本,通過(guò)分期提取折舊的方法予以確認(rèn)和核算。

(2)負(fù)債方面。應(yīng)對(duì)所有可確認(rèn)、可計(jì)量的負(fù)債項(xiàng)目按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映。我國(guó)要實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政制度,加強(qiáng)預(yù)算管理,逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。但是,實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,作為發(fā)展中國(guó)家,當(dāng)務(wù)之急是要摸清家底,結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算時(shí)的上報(bào)工作,對(duì)政府的各類(lèi)資源進(jìn)行登記入賬,做好改革的基礎(chǔ)工作,以便在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時(shí)駕輕就熟,水到渠成。

3結(jié)論

我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1998年開(kāi)始正式實(shí)施的。本文在研究我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系、核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上,還借鑒了國(guó)外政府會(huì)計(jì)體系的作法,采用對(duì)比分析方法,指出我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的范圍界定的原則。并且,認(rèn)為我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),建立政府會(huì)計(jì)體系。在預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革方面,提出了幾點(diǎn)我國(guó)可以借鑒的改革經(jīng)驗(yàn)。指出了我國(guó)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡的總體方式是漸進(jìn)式的設(shè)想,并提出轉(zhuǎn)變的兩個(gè)步驟和每個(gè)步驟應(yīng)該轉(zhuǎn)換的項(xiàng)目。事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革是一個(gè)漫長(zhǎng)且復(fù)雜的過(guò)程,不僅需要理論上的不斷豐富和完善,還要求多方面的協(xié)調(diào)配合,更需要宏觀制度保障。

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篇11

文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀本文由收集整理

對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，我國(guó)國(guó)內(nèi)學(xué)者是從財(cái)政部1993年底正式啟動(dòng)的預(yù)算會(huì)計(jì)改革才開(kāi)始關(guān)注該領(lǐng)域。蔣崗（1994）“關(guān)于制定我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探討”、張為國(guó)、趙建勇（1994）“制定《事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中若干主要問(wèn)題的探討”、荊新（1995）的博士論文“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架研究”，均是從準(zhǔn)則制定的角度進(jìn)行的研究。李建發(fā)（2001）指出，我國(guó)政府會(huì)計(jì)最好先采用修正的現(xiàn)金制，在條件成熟時(shí)再逐步向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡。

（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革研究已經(jīng)有很多年的歷史，已經(jīng)形成了較為成熟的觀點(diǎn)。安德魯·里齊爾曼（anderw likierman）1998年指出：在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制將使政府提供更多的機(jī)會(huì)來(lái)關(guān)注投入和產(chǎn)出、強(qiáng)化現(xiàn)有體制。湯姆·艾倫（tom allen）2002年認(rèn)為，在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)估政府財(cái)務(wù)責(zé)任來(lái)說(shuō)十分必要；同時(shí)也認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)和報(bào)告仍然能夠提供有用的政府運(yùn)營(yíng)信息。世界銀行高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家hana polackova brixi（2003）指出：公共財(cái)政制度只有同時(shí)涵蓋了直接和或有財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)促使政府審慎地采用財(cái)政政策；權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算體系和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以使或有負(fù)債的隱性財(cái)政成本透明化。

新公共管理理論下政府會(huì)計(jì)改革的必要性

傳統(tǒng)公共行政的理論基礎(chǔ)是以威爾遜、古德諾德政治與行政的二分法和以韋伯的科層制理論為基礎(chǔ)的官僚組織理論，新公共管理理論是對(duì)傳統(tǒng)公共行政的否定。它源自?xún)纱罄碚摶A(chǔ)，即經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和私人管理方法。二十世紀(jì)八十年代，布坎南、繆勒提出的公共選擇理論為公共行政改革指明了道路。公共選擇理論認(rèn)為，活動(dòng)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和政治市場(chǎng)的人均是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，因此應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大市場(chǎng)的力量，將政府的力量和影響降到最低。

新公共管理理論的另一理論基礎(chǔ)是私人管理方法。盡管在公、私部門(mén)之間有著基本差異，但是公共部門(mén)管理與私人企業(yè)管理還是存在相同之處的，而且這種相同之處還比較多。私營(yíng)部門(mén)為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，使得新的管理理論、技術(shù)和模式層出不窮，最終合理地改革了組織結(jié)構(gòu)，以一種更具靈活性的管理化模式取代了死板的官僚制模式。公共部門(mén)在私營(yíng)部門(mén)取得成功的影響下，開(kāi)始引進(jìn)在私營(yíng)部門(mén)中卓有成效的管理方式，如重視結(jié)果、戰(zhàn)略計(jì)劃與管理、以顧客為導(dǎo)向的管理理念。

綜上所述，學(xué)術(shù)界一致認(rèn)為，新公共管理相對(duì)舊的公共行政學(xué)具有巨大優(yōu)點(diǎn)，其以市場(chǎng)、以結(jié)果和效率為導(dǎo)向的方式，能使政府做出更有效的公共選擇。結(jié)合我國(guó)政府改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革較為緊迫，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）政府職能轉(zhuǎn)變和公共服務(wù)的社會(huì)化需要政府會(huì)計(jì)改革

由于我國(guó)政府管理著龐大的國(guó)有資產(chǎn)，為了更好滿(mǎn)足社會(huì)公眾對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督的要求，以及保證公共服務(wù)的社會(huì)化和均衡化，需要改革現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度。

（二）政府會(huì)計(jì)改革是政務(wù)公開(kāi)的需要

隨著政務(wù)公開(kāi)，特別是三公消費(fèi)的公開(kāi)推行，社會(huì)公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求。不僅要求政府會(huì)計(jì)信息能反映政府財(cái)政收支的基本情況，還要能反映固定資產(chǎn)和遠(yuǎn)期收支的相關(guān)信息。

（三）提升政府績(jī)效需要政府會(huì)計(jì)的支撐

政府績(jī)效提升是政府機(jī)構(gòu)改革的目的，而對(duì)政府績(jī)效的衡量則需要政府會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行。當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)體系很難準(zhǔn)確評(píng)價(jià)政府績(jī)效。因此，建立支撐政府績(jī)效考核的政府會(huì)計(jì)體系十分重要。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度現(xiàn)存問(wèn)題

（一）缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系

我國(guó)政府現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度包括三個(gè)部分：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)部分。由于這三個(gè)會(huì)計(jì)制度在核算方法、會(huì)計(jì)主體上都存在著較大差異，因此無(wú)法形成一個(gè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度體系。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度提供的會(huì)計(jì)信息不能滿(mǎn)足公共財(cái)政新要求

從新公共管理的視角來(lái)看，政府是社會(huì)公共資金的受托方，理應(yīng)向社會(huì)公眾及時(shí)而充分地公開(kāi)資金的使用情況。但是由于我國(guó)政府當(dāng)前是按照首付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行核算，因此許多資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)的科目不必進(jìn)行核算，這便使得政府的財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息不準(zhǔn)確。同時(shí)，我國(guó)進(jìn)行財(cái)政改革之后，實(shí)施了政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中支付制度、收支兩條線等，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度，無(wú)法適應(yīng)公共財(cái)政的新要求。

（三）現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在明顯缺陷

主要表現(xiàn)為：沒(méi)有統(tǒng)一的報(bào)表；披露的信息過(guò)于單一；報(bào)表結(jié)構(gòu)也不盡合理。

（四）現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的根本性弊端——收付實(shí)現(xiàn)制

政府會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制度的不足是顯而易見(jiàn)的，主要體現(xiàn)在：首先，由于收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法區(qū)分財(cái)政性支出和資本性支出，無(wú)法完整記錄政府隱性負(fù)債，從而使得無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)核算，極其容易造成不同會(huì)計(jì)期間收支的大幅波動(dòng)；其次，收付實(shí)現(xiàn)制極易為實(shí)際控制人操縱信息和突擊花錢(qián)提供窗口，更有甚者將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁到未來(lái)，從而使得對(duì)政府績(jī)效的考核喪失公平和公正。

國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒與我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革路徑

新西蘭政府通過(guò)全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行最全面徹底的改革，通過(guò)改革收到了良好效果。不僅降低了財(cái)政負(fù)擔(dān)，還解決了政府機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大臃腫的問(wèn)題，從而提高了財(cái)政預(yù)算透明度。其改革成效被其他國(guó)家紛紛借鑒。

轉(zhuǎn)貼于

美國(guó)的聯(lián)邦政府、州政府及地方政府經(jīng)過(guò)歷時(shí)70年的改革后，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)制度，均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。具體來(lái)說(shuō)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中都強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)方對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用，注重三大財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

資源會(huì)計(jì)師是英國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的主線，其核心理念仍然是堅(jiān)持采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中還強(qiáng)調(diào)投入產(chǎn)出比，加強(qiáng)了對(duì)政府運(yùn)行績(jī)效的管理，從而提高政府提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的效率。

由此可見(jiàn)，國(guó)外政府的會(huì)計(jì)制度改革都經(jīng)歷了從收付實(shí)現(xiàn)制度到權(quán)責(zé)發(fā)生制度轉(zhuǎn)變的過(guò)程，并在新公共管理理論的引導(dǎo)下，不斷加強(qiáng)對(duì)政府績(jī)效考核，逐步增強(qiáng)政府運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度。結(jié)合其相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，筆者對(duì)我國(guó)本文由收集整理政府會(huì)計(jì)改革提出以下建議：

（一）完善政府會(huì)計(jì)體系

筆者認(rèn)為，完整的政府體系需要有明確的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、清晰的會(huì)計(jì)主體和科學(xué)而規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍有不足之處：

首先，在充分考慮我國(guó)政府會(huì)計(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)際需要的基礎(chǔ)上，確立明確的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。就現(xiàn)階段而言，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的使用者基本上是政府內(nèi)部人員，特別是為了滿(mǎn)足領(lǐng)導(dǎo)干部決策。但是從新公共管理的視角來(lái)看，需要擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)信息使用者范圍，特別是需要將社會(huì)公眾、新聞媒體、債權(quán)人、資本市場(chǎng)等納入其中，其根本目的是要監(jiān)督政府更好完成委托人的委托任務(wù)。所以，從新公共管理的視角出發(fā)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)以“提供政府接受委托人委托范圍內(nèi)的科學(xué)全面地滿(mǎn)足各類(lèi)信息使用者需要，以確定政府的責(zé)任和義務(wù)，讓使用者根據(jù)信息能夠評(píng)估政府各種狀況以做出合理決策”為目標(biāo)。

其次，明確會(huì)計(jì)主體。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的主體不明確、不清晰的現(xiàn)狀，建議將會(huì)計(jì)主體分為記賬主體和報(bào)告主體。在操作層面上，報(bào)告主體主要是對(duì)外部信息使用者而言，而記賬主體主要是供內(nèi)部使用者和外部使用者共同使用。因此，在明確會(huì)計(jì)主體時(shí)，需要考慮報(bào)告的使用者，當(dāng)單一層級(jí)使用報(bào)告時(shí)，記賬主體和報(bào)告主體是一致的；當(dāng)提供匯總報(bào)告和合并報(bào)表時(shí)，記賬主體和報(bào)告主體并不完全重合。

最后，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。制定符合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。需要立足于政府改革的方向和當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，需要從新公共管理的視角出發(fā)，在考慮公共財(cái)政改革、建立服務(wù)型政府、民主政治建設(shè)、政府參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)等多方面因素的基礎(chǔ)上，制定有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于我國(guó)國(guó)情復(fù)雜，因此在制定過(guò)程中從保持穩(wěn)定性和政策過(guò)渡性出發(fā)，筆者建議先局部試點(diǎn)，然后確立法律法規(guī)，再?gòu)恼w上對(duì)政府會(huì)計(jì)體系作出規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上制定出一套從我國(guó)實(shí)際國(guó)情出發(fā)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路

篇12

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅計(jì)量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅的計(jì)量基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種

（一）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制亦稱(chēng)現(xiàn)金制，所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入，只有付出現(xiàn)金的費(fèi)用才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。國(guó)家征收所得稅的目的是公平征稅，而且稅法強(qiáng)調(diào)“有支付能力”原則。所以，稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)，這種計(jì)量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)嘏浔绕饋?lái)，但在會(huì)計(jì)和管理上較權(quán)責(zé)發(fā)生制簡(jiǎn)便而客觀。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)己經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，即一項(xiàng)收入只有當(dāng)期享有了該項(xiàng)收入的權(quán)利才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入，一項(xiàng)費(fèi)用只有當(dāng)期承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的責(zé)任才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，所以，從凈收益的計(jì)量及其結(jié)果來(lái)看，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)較之收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)提供的凈收益信息更為公平而合理。

二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用的是全面分?jǐn)偡?/p>

（一）部分分?jǐn)偡?/p>

部分分?jǐn)偡ㄊ侵竷H對(duì)一次性非重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異作跨期所得稅分?jǐn)偅鴮?duì)重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異則不作跨期分?jǐn)偂?duì)重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異來(lái)說(shuō)，當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時(shí)，又有新的暫時(shí)性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回，而使原確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減，會(huì)計(jì)確認(rèn)以后不能轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額是毫無(wú)意義的，故可以不作跨期攤配。主張部分分?jǐn)偡ǖ娜苏J(rèn)為，重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延負(fù)債是一種遙遙無(wú)期的負(fù)債，通常不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出，不需要跨期分?jǐn)偂Ｒ虼耍捎貌糠址謹(jǐn)偡〞r(shí)，只對(duì)那些預(yù)期在將來(lái)能夠轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（二）全面分?jǐn)偡?/p>

全面分?jǐn)偡ㄊ侵笇?duì)所有的暫時(shí)性差異無(wú)論是否重復(fù)發(fā)生都要作跨期分?jǐn)偅苑从乘麄儗?duì)所得稅的全部影響過(guò)程。主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J(rèn)為，根據(jù)暫時(shí)性差異的定義可知，既然它是暫時(shí)性的就不會(huì)是永久性的，每一種暫時(shí)性差異總是要轉(zhuǎn)回的，這是由持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)決定的。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用全面分?jǐn)偡ǖ捏w現(xiàn)。

三、可抵扣的虧損確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為所得稅資產(chǎn)。

另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還有以下幾種變化。

（一）減值確認(rèn)的變化，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定對(duì)“遞延稅款”賬戶(hù)借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定在特定情況下，可以對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)行準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

（二）企業(yè)虧損處理的變化，經(jīng)營(yíng)虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國(guó)家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)，稱(chēng)之為當(dāng)期確認(rèn)法。按照該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能有足夠的利潤(rùn)來(lái)抵扣進(jìn)行判斷，如果不能取得足夠的利潤(rùn)來(lái)抵扣虧損，則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

（三）報(bào)表附注披露的變化，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報(bào)表附注中披露所得稅會(huì)計(jì)處理方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系說(shuō)明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細(xì)，加大會(huì)計(jì)工作量。但是可以為報(bào)表使用者提供更多有用的信息。

（四）所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類(lèi)科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類(lèi)科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項(xiàng)目?jī)H包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用，具體是在利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用；而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類(lèi)科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所得稅費(fèi)用的主要組成部分，與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

綜上所述，中國(guó)企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應(yīng)該是：統(tǒng)一的納稅義務(wù)人，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立；統(tǒng)一的稅率，推進(jìn)所得稅制的國(guó)際化；統(tǒng)一的稅基，實(shí)施中央與地方同源共享的分稅方式，解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系問(wèn)題。因此企業(yè)所得稅的問(wèn)題要從理論上加以明確，以保證企業(yè)所得稅的順利實(shí)施；要進(jìn)行考慮，制定完善的法規(guī)體系；建立透明的信息披露機(jī)制，增加企業(yè)所得稅的透明度通過(guò)會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督，才能使我國(guó)企業(yè)的改革順利進(jìn)行下去。

篇13

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)按其適用的經(jīng)濟(jì)組織類(lèi)型分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類(lèi)，而預(yù)算類(lèi)會(huì)計(jì)又包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)兩類(lèi)。現(xiàn)行準(zhǔn)則體系也相應(yīng)將企業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別制定。應(yīng)該說(shuō)，企業(yè)單位屬于營(yíng)利組織，而事業(yè)單位和政府組織屬于非營(yíng)利組織，他們經(jīng)營(yíng)的目的不同，因而在業(yè)務(wù)的發(fā)生和組織方面存在差異，就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度而言，事業(yè)單位與企業(yè)單位相比，有其顯著的特點(diǎn)如下:

1、適用范圍不全面

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定適用于所有企業(yè)單位(包括國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè));事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則只在國(guó)有事業(yè)單位中起作用，那么非國(guó)有事業(yè)單位適用何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2、固定資產(chǎn)價(jià)值得不到正確的反映

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，且固定資產(chǎn)的帳面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是，當(dāng)企業(yè)購(gòu)入舊固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值;融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加;這都使得固定資產(chǎn)賬面數(shù)額不等于固定基金數(shù)額，那么，固定基金科目的設(shè)置意義何在。

3、支出進(jìn)行不必要的分類(lèi)

事業(yè)單位，所有支出要求按使用方向分為工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等十幾項(xiàng)。在過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)由國(guó)家全額撥款，這種做法是比較適合的;但是，現(xiàn)在的事業(yè)單位幾乎沒(méi)有哪個(gè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性支出，并且占總支出比例逐漸在上升。經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)也是為了營(yíng)利，那么，支出的發(fā)生以成本效益原則為判斷標(biāo)準(zhǔn)，再進(jìn)行這種分類(lèi)核算是既無(wú)必要，也是不科學(xué)的。

4、不編制現(xiàn)金流量表

企業(yè)單位核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位核算基礎(chǔ)采用現(xiàn)金收付制，從這點(diǎn)看來(lái)，現(xiàn)金流量指標(biāo)在事業(yè)單位發(fā)揮的作用是大于企業(yè)單位的，但是偏偏是企業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表，而事業(yè)單位不編制該表。

二、改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基本思路

改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基本思路包括:積極配合我國(guó)預(yù)算和國(guó)庫(kù)制度等改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂。滿(mǎn)足事業(yè)單位預(yù)算資金和財(cái)務(wù)管理的需要;在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算，更好地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)成本核算做出規(guī)定，為績(jī)效預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)提供成本數(shù)據(jù):改進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

1、制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，取消行業(yè)制度

我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中，各項(xiàng)制度之間在存在大量重復(fù)的同時(shí)，又存在一些原則上的差異。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，取消行業(yè)制度。對(duì)于特殊性的行業(yè)，可以在不違背統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為事業(yè)單位提供具體的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用說(shuō)明，有利于實(shí)務(wù)操作。

2、適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

近年來(lái)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲日益高漲。正如前文所分析的，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度因以收付實(shí)現(xiàn)制為主要會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)而產(chǎn)生了一系列問(wèn)題。因此，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中引入更多的權(quán)責(zé)發(fā)生制，已是大勢(shì)所趨。關(guān)鍵是需要進(jìn)一步探討在何種程度上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如何分步驟引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3、補(bǔ)充國(guó)庫(kù)集中收付等財(cái)政改革需要的會(huì)計(jì)處理規(guī)范

國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)等財(cái)政改革為事業(yè)單位帶來(lái)了新的核算內(nèi)容，比如國(guó)庫(kù)直接支付、國(guó)庫(kù)授權(quán)支付等。在改進(jìn)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)，勿庸置疑，需要將這些內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去，并視具體情況，作進(jìn)一步的規(guī)范。

4、將基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬

事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“兩張皮”，為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來(lái)了不少問(wèn)題。因此，在改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)，要將基建會(huì)計(jì)納入大賬，并必須將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去，同時(shí)設(shè)計(jì)相應(yīng)的基建報(bào)表，以此滿(mǎn)足事業(yè)單位內(nèi)部和主管部門(mén)的管理需要和信息需要。

三、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的若干具體問(wèn)題及初步設(shè)想

1、既滿(mǎn)足預(yù)算管理的需要，又全面反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況滿(mǎn)足預(yù)算管理最好的方式是預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)政預(yù)算編制采用同樣的基礎(chǔ)，在我國(guó)即以收付實(shí)現(xiàn)制為主;而全面、真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況又需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在一定程度上來(lái)講，這兩個(gè)目標(biāo)是相互矛盾的，但是，事業(yè)單位會(huì)計(jì)又必須同時(shí)滿(mǎn)足這兩個(gè)目標(biāo)，不可偏廢。這也是改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)需要解決的一個(gè)基本問(wèn)題。

2、逐步細(xì)化對(duì)預(yù)算過(guò)程的核算

現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只體現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際支付階段。從加強(qiáng)預(yù)算管理的角度看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)能更好地體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程，而不僅僅是實(shí)際支付階段。此外，加強(qiáng)預(yù)算管理還要求事業(yè)單位真正做到專(zhuān)款專(zhuān)用，能夠?qū)⒚恳还P預(yù)算與每一筆實(shí)際支出對(duì)應(yīng)起來(lái)。

3、更好地滿(mǎn)足國(guó)庫(kù)集中收付等財(cái)政改革的需要

國(guó)庫(kù)集中收付等改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的核算提出了新的要求，比如在國(guó)庫(kù)直接支付的情況下何時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，在國(guó)庫(kù)授權(quán)支付的情況下何時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，這兩種支付方式下的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否應(yīng)當(dāng)一致，等等。

4、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在現(xiàn)階段，在以下方面引進(jìn)比較適當(dāng):(1)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。(2)修改對(duì)外投資的核算，引入長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法;計(jì)提股票、債券的應(yīng)收股利和利息。(3)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。(4)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)交換交易收入和費(fèi)用。(5)引入成本核算概念，作出相應(yīng)的規(guī)范。(6)引入“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。但是，鑒于實(shí)際情況，對(duì)于資產(chǎn)減值(除壞賬準(zhǔn)備之外)、預(yù)計(jì)負(fù)債等還是暫不引入為好。

5、如何將基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位大賬

將基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位大賬，就要求在改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)吸收《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)核算內(nèi)容。對(duì)此初步設(shè)想是，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中增設(shè)“在建工程”科目，并且在“在建工程”科目下設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目，歸集基建成本，對(duì)基建工程進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，將《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)報(bào)表予以改進(jìn)和簡(jiǎn)化，納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。這樣既能滿(mǎn)足對(duì)基建工程進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算的需要，又能滿(mǎn)足單位管理層和政府主管部門(mén)的信息需要。

在全球經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，事業(yè)單位必然要面臨成為多元投資主體的問(wèn)題，事業(yè)單位需要披露與企業(yè)相類(lèi)似的財(cái)務(wù)信息，這就對(duì)事業(yè)單位提供財(cái)務(wù)信息的廣度和質(zhì)量提出了新的要求。不管在企業(yè)還是在事業(yè)單位，透明的財(cái)務(wù)信息披露是保護(hù)投資者利益必不可少的機(jī)制。這就需要改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露形式，設(shè)計(jì)事業(yè)單位的信息披露制度，為信息使用者提供準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息。目前，我國(guó)大部分事業(yè)單位已經(jīng)嘗試向企業(yè)化管理的方向轉(zhuǎn)變，企業(yè)和事業(yè)單位兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各自獨(dú)立的局面已不再適應(yīng)社會(huì)新形勢(shì)的需要，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位及準(zhǔn)則的合一是可行的也是必然的。

參考文獻(xiàn)