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Abstract

Thisarticleintroducesanaturalstratifiedheatstoragetankanditsuseinindustrialwasteheatrecovery.Theresultsofoperationshowthatthedevice,developedanddesignedbytheanthor,isofnarrowextentofmixfure,higherheatstorageefficiency,simplestructureanlowcapitalcost.

Keywordsheatstoragenaturalstratificationheatrecoveryapplication

1前言

工業生產過程排出的余熱一般波動很大，而且與用熱負荷的波動并不同步，所以實現工業余熱的回收利用時，通過蓄熱以平衡波動是經常遇到的工作。在能源應用工作者的努力下已產生了很多蓄熱方法；但在選用時由于具體條件的要求和限制，常需進行原型的改善以獲得可靠和經濟的結構。筆者在完成某工廠的工業余熱利用項目中選用了以水作為蓄熱工質的自然分導冷熱水置換式蓄熱器，經過研究改進其構造獲得了一些經驗。

本蓄熱裝置的任務是在余熱高峰時蓄存來自余熱回收系統的95℃熱水，在余熱產量少于用熱需求時將所存熱水取出以填補差額。供暖季的用熱負荷是房屋供暖，非供暖季是吸收式制冷所需熱源。設計的回水溫度是85℃。

2自然分層冷熱水置換式蓄熱器

自然分層熱貯存箱是一個內部沒有分隔物的單個箱體。它依靠密度差而不是分隔物來維持貯箱上部熱液體與下部冷液體之間的分隔。箱上只有一個入口和一個出口，如圖1所示。蓄熱時來自余熱回收裝置的熱水由上部進入，箱內原有冷水由下部排出，回到余熱回收裝置。放熱時，來自余熱利用裝置的冷水由下部進入，箱內原蓄存的熱水由上部排出，送至余熱利用設備使用。無論箱內液體流動方向是自上而下還是自下而上的，均近似呈活塞狀流動。箱內容積交替地全部貯存熱水或全部貯存冷水；也可以同時貯存一部分熱水和一部分冷水。箱內永遠充滿水，容積得到充分利用。

圖1蓄熱與放熱

這種蓄熱器構造簡單，制造和運行的技術容易掌握，所以技術可靠性易于保證。不過，它是以液體作顯熱貯存介質的蓄熱器，其蓄熱量與其容積和蓄熱介質的進出口溫度差成正比。在自然分層條件下，冷熱水的混摻必然要發生，以致進出口溫差減小。這種混摻在冷熱水置換時尤其嚴重，因而就會降低蓄熱效率使蓄存一定熱量所需容積增大。并且，因取用時的熱水溫度降低而且不穩定，還需要采取輔助措施以滿足用熱設備對熱水溫度的要求?？傊?，混摻現象的輕重地影響余熱利用的投資，并在需要過多增大貯存容積時會因場地限制百不能實施。為了保留自然分層冷熱水置換式蓄熱器在技術可靠性上易于保證優點，并減少其混摻現象的不利影響，筆者對它的構造細部進行了改進并取得了成功。

3減小冷熱水混摻的設計措施

首先，在箱的頂部和底部設置了擴散器。擴散器的主要作用是減少蓄熱介質在進入和排出箱體時引起的混摻。應盡可能使水流在箱體的整個橫斷面上均勻分布，減小紊流區厚度及主體段水流紊動。本文所述擴散器采用的是多孔板結構，水從眾多小孔中噴出，流速分布均勻。

為盡量減小箱體兩端紊流容積占總容積的比例，提高容積利用率，增大高徑比是有利的。由于場條件限制，實際蓄熱器外形尺寸為直徑3.5m、高8m。又因余熱回收系統特殊要求占用了一部分箱體容積，凈蓄水容積不足70m3。高徑比大于2。

在相同的供回水溫差下，如果蓄熱過程中介質流量偏小，在短暫的廢熱高峰期，來不及進入蓄熱器的熱量只能被排放掉。即使蓄熱器作得再大也無濟于事。所以增大介質流量有利于提高廢熱高峰時的蓄熱能力，減少排放掉的熱量，從而提高余熱回收率。但在蓄熱器箱體直徑一定的情況下，增大流量勢必增加兩端擴散器及箱體橫斷面上的流速，導致紊流區加在和流體混摻加劇降低蓄熱效率。本蓄熱器介質流量設計為40t/h，箱體橫斷面平均流速為1.3×10-3m/s。

4蓄熱器的運行曲線與效率

4．1蓄熱曲線圖2為根據1992年10月8日每50秒間隔微機采集記錄的數據繪制的蓄熱器詢問和頂部水溫變化曲線。從第0.1至0.8時共1.7個小時是一個蓄熱過程，在充入溫度為t5熱水的整個過程中，底部冷水溫度t6升高緩慢，只到蓄熱過程即將結束時才明顯地突然升高。這清楚地說明本蓄熱器蓄熱過程中的水流達到了自上而下地挖活塞狀流動，混摻程度很小。

圖2蓄熱溫度曲線

4．2蓄熱效率蓄熱效率定義為實際充熱量與理論充熱量之比[2]。蓄熱器的實際充熱量按下式計算：

（1）

式中，Cc--蓄熱器的充熱容量；

Wc--充熱時蓄熱介質的流量；

Ctf--流體的比熱；

Τc--流熱時間；

Tin，tout--流體進出口溫度，此處分別等于t5和t6。

蓄熱器的理論充熱量為：（2）

式中Cc*--蓄熱器的理論充熱量；

Tin*--進入流體的平均溫度；

tout*--蓄熱開始前蓄熱器內水的平均溫度。

蓄熱效率ηc為：

（3）

根據圖2所示運行實測數據，按以上公式計算得到Cc=2984MJ，ηc=88%。

5投資回收期

按實際工程結算，蓄熱裝置投資為5萬元。若蒸汽價格按30元/t計算，則蓄熱總共蓄熱2000小時就可收回投資。本余熱回收系統全年運行，根據余熱量波動情況，如果每天累積蓄熱6～7小時，一年便可收回全部投資。

6結論

筆者研究改進蓄熱器，將自然分層熱貯存法成功地應用于工業余熱回收系統中。實踐表明，通過正確和精心的設計，可以實現在沒有分隔物的情況下蓄熱介質的混摻很小，達到較高的蓄熱效率；同時做到構造和運行簡單，投資回收期短。此外，因蓄熱和減小了冷熱水的混摻使熱水溫度和流量比較穩定，所以后續的熱利用裝置采用了通用型式吸收式制冷機而不必特殊改造。

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1.提高管理人員的專業素養。通常情況下，在企業發展的過程中，售后服務部門與消費者的接觸機會較多，要想使消費者獲得滿意的服務，主要由售后服務人員決定，如果售后服務人員能夠為消費者提供優質的產品，將會滿足用戶不斷變化發展的需要。在工業化產品生產運行的過程中，必須引進先進的管理技術，提高科技研發人員的專業技能，進而有效確保工業產品的質量。這就要求相關企業主要應當做到以下幾個方面：首先，要求企業應不斷引進專業水平較高的人才，在工業化發展的過程中，無論是在產品研究與開發，生產與檢測的過程中，都離不開人力資源。因此，在工業化企業發展的過程中，要求企業應儲存大量的優秀人才，由于企業內部的人才會受到時間和技術因素的限制，因此，在短時間內，企業不容易培養大批量的專業人才，因此，從外部引進專業水平較高的管理人員具有很重要的現實意義。其次，增加員工的福利待遇。在工業化企業發展的過程中，雖然企業可以從外部引進人才，但是也不能夠忽視企業內部人才的管理，因為企業內部人員熟悉和了解企業的各項規章制度，員工的分配結構以及各個部門之間的運作狀況等等。因此，這就要求企業應重視內部人才的管理，建立健全內部管理機制，進而不斷加快企業的發展進程。

2.強化企業各個部門之間的交流與協調。現階段，伴隨社會主義市場競爭的日益激烈，企業各個部門在生產運行的過程中，為使自身獲取更多的經濟利益，都存在各個部門之間獨特的經營理念、經營方式，各個部門之間不能夠有機的結合在一起，導致一系列矛盾和問題的出現，以滿足用戶不斷變化發展的需要。

3.實行崗位輪換制度?，F階段，在企業發展的過程中，如果在同一崗位，員工的工作時間較長，員工會形成厭倦心理，因此，偶爾進行崗位的輪換能夠消滅員工心中的不滿情緒，激勵員工不斷進步，使員工產生一種新鮮的感覺，提高員工的創新能力，以緩解企業崗位不足的壓力。此外，崗位輪換制度的實現，會提高員工的工作能力，以及完善員工的知識結構，有利于企業培養更多的綜合型人才，進而不斷加快售后服務管理的發展進程。

4.建立長期的合作關系。伴隨工業化發展進程的不斷加快，要想做好售后服務管理環節，要求企業必須與客戶建立長期的合作關系，熟悉和了解客戶的實際需求，滿足客戶不斷變化發展的需要，這就要求企業應建立健全服務管理機制。在工業化發展的過程中，工業化產品的質量至關重要，因此，要想延長產品的使用周期，不僅要提高產品的質量，還需要企業提供完善的售后服務體系，以延長產品的使用周期，在建立售后服務體系中，依據客戶需要的實際產品，為客戶提供與之相適應的技術服務，進而不斷提高產品的使用價值。影響產品質量的因素主要是因為客戶不能夠熟悉和了解產品的技術要求，以及工業產品的選型，是否能夠滿足工業設備的基本要求，產品的安裝是否正確，以及如何按照正常的日期對工業產品進行維護等等，這些因素都會影響產品的銷售價格。因此，我們可以看出，在工業品企業生產營銷的過程中，售后技術服務發揮重要作用。

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根據我國相關的法律法規，施工企業在其經營過程中將繳納各種稅，如：營業稅、增值稅、土地使用稅與印花稅等，各種稅種均影響著施工企業的經濟效益，因此，要對其進行籌劃，稅收籌劃將提升企業的效益，保證企業的發展。但現階段，企業對稅收籌劃的認識不足，存在一定的偏差，認為企業的經濟效益便是稅收籌劃效益，這種認識是片面的，將嚴重影響企業稅收籌劃的效果。同時，在施工企業中存在較多的異地工程項目，對其開展稅收籌劃存在一定的難度。

三、施工企業稅收籌劃的策略

在企業發展過程中，要將稅收籌劃融入到企業的每個環節，根據國家相關的法律法規，依法進行稅收籌劃，從而實現節稅減稅。施工企業稅收籌劃有著自身的特點，基于我國稅法條款，施工企業稅收籌劃的策略如下：

(一)在投資方面

施工企業在投資時，要根據國家的稅法對其中存在的優惠政策進行有效的利用，從而開展其投資工作。施工企業要積極利用相關的減免稅政策，根據《關于西部大開發弄好稅收優惠政策問題的通知》，施工企業可以將其子公司轉移到西部；根據外商投資企業的稅收優惠政策，施工企業可以設立外商投資企業；根據《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理方法的通知》，施工企業可以利用投資技術對國產設備進行改造等，從而獲得較低的稅率。

(二)在籌資方面

施工企業的籌資方式主要包括債務籌資與權益籌資，這兩種方法都將產生一定的資金成本，因此，施工企業要促進籌資，同時還要控制其資金成本。在新稅法中，對不同籌資方式進行了規定，關于負債性資本，其利息可以作稅前扣除；關于權益性資本，其利息需要作稅后利潤考慮。根據此規定，施工企業在籌資過程中，要對其進行全方位的考慮，結合資本結構，對債務籌資政策進行有效的利用，從而發揮優惠政策的作用。施工企業在進行大型工程項目過程時，將需要專業化的固定設備，此時，企業可以對相關的設備進行融資租賃，從而減少對資金的占用，還可以根據稅法中計提折舊政策，將設備租金利息進行扣除，從而實現了稅率的減少。

(三)在經營方面

施工企業的工程項目具有長工期、高價值等特點，因此，需要鑒定合同。施工企業在經營過程中，主要提供的服務為建筑勞務，同時還包括其他服務，在鑒定合同之際，要對不同的稅目進行全面的、綜合的考慮，從而實現稅負的降低。根據《中華人民共和國營業稅》的相關規定，納稅人在進行安裝工程作業時，其安裝設備價值將作為安裝工程的產值，營業額將包括設備價款。因此，施工企業在工程產值中要將設備價值進行分離，從而實現納稅基礎的減少。施工企業也可以將工程進行分包，在工程總額款中減去支付的分包工程費用，進而將其余額作為施工企業的營業額，將此部分進行稅款計算，也將減少其納稅基礎。同時，在經營過程中，施工企業也可以對納稅地點進行調整，通過內部非獨立核算與合作建房等形式，從而實現稅收籌劃，達到降低稅負的目的。施工企業在稅收籌劃過程中要注重以下幾方面問題：其一，要正確認識籌劃，要依法進行納稅，承擔企業的義務與責任，避免企業通過稅收籌劃而發生避稅與逃稅等行為；同時也要保證籌劃的合理性與科學性，避免通過稅收籌劃獲取非法與不正當的利益。其二，要保持稅收籌劃的預見性，施工企業在開展經營過程前，企業要進行稅收籌劃，根據國家的相關法律法規與政策，從而實現對經營結果的預測，最終實現決策的科學性與高效性。其三，要堅持成本效益意識，稅收籌劃的目的便是控制企業的成本，提高企業的效益，因此，施工企業稅收籌劃需要全方位的考量，使其更加系統，保證稅收籌劃目的的實現。其四，要注重人才培養，稅收籌劃具有較強的專業性，因此要求其工作人員不僅要擁有較強的專業知識，還要有良好的綜合能力，通過人才培養將為稅收籌劃提供高素質的人才。

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2.1基本工藝流程

基本工藝流程中分項工藝總體難度適中，實現無困難，銜接得體，目的清晰，便于管理。

2.2各環節加強化學處理，高效分離

冶金污水通過收集溝道進入預先設置的集水池，隨后進入沉淀池，由提升泵提升至淺層氣浮系統（后文將詳加解述）。廢水經提升泵提升后，投加混凝劑PAC，通過充分混合攪拌使得PAC混凝劑藥劑與冶金污水充分混合，之后流至機械攪拌反應池，利用機械攪拌加速其化學反應，污水中的懸浮物逐漸形成絮體。隨之連接特別設置的旋流反應器，加強在PAC混凝劑作用下的化學反應。然后在旋流反應器后仍舊連接相同的管道混合器，其內投加絮凝劑PAM，使得投加PAC后形成的絮體絮凝反應后增大。絮凝好的污水混合物隨之進入淺層氣浮，利用加壓溶氣系統產生的溶氣水經減壓釋放形成的微小氣泡與廢水中的懸浮物絮體互相接觸，水中懸浮絮體自然粘附在微小氣泡上，隨氣泡的上升一起浮到水面，形成與下層水體有明顯分層界限的浮渣，最后除去表層浮渣，從而達到了凈化水質的目的。而經過淺層氣浮處理后的清水則由重力原因流到地下清水池儲存起來，由回用水泵抽取提升后送至冶金生產車間繼續循環使用，且回用率相當可觀。淺層氣浮浮渣和污泥最終排放至污泥池，經過壓濾機固化處理后外運并進行深挖填埋，保證不影響周邊環境與生態。反應池、淺層氣浮中的放空廢水以及板框壓濾機的濾液排到污水池之后通過污水泵的提升，回到污水處理系統進行循環處理。

2.3淺層氣浮回流原理，縮短分離時間

本項目解決方案采用QF型高效淺層的氣浮裝置。該氣浮裝置針對以往之一般氣浮池在進出水等方面的劣勢，特別將其原水進口和凈化水的出口設計為移動式，其目的在于縮短原水氣泡整個上浮過程所經歷的時間，意即在原水向氣浮池流動的同時，池中布水管向著原水流出的相反方向而移動，使得進入池中的原水相對于水池基本處于相對靜止之狀態，水中的氣泡因此而沿著與水平面相垂直的方向向上浮向水面，上浮速度接近原水中固態物質的上浮速度（4～10cm/min），因此原水中的懸浮物能夠以接近于T=3min的上浮速度很快的浮到水面上，而浮渣層下的凈化水仍停留在下層的原處，當凈化水抽提管移到此處時，凈化水就能被抽送水泵抽取而排到水池外。在這里，為求達到使得水泡垂直上浮的效果，最突出的問題便是需要使進、出水口能夠同步移動，我們在此項目解決方案中，將該機設計為圓形，進、出口管均安放在一定的裝置上，使它圍繞著轉軸中心旋轉，這種旋轉移動的布水方式巧妙的解決了我們的核心問題。由于原水中的懸浮物從水中浮到表面的速度快，可以達到三分鐘凈化原水達標的效果。凈化時間縮短，在整個系統的污水處理能力與效率上自然獲得了顯著的提升。

QF型高效氣浮主機系統詳述氣浮物理固液分離技術在污水處理中應用非常廣泛，適用于氣浮處理的設備也有多種，但其核心都是通過產生微生氣泡，使絮凝顆粒附氣上升分離。微細氣泡的產生主要是通過電解、分散空氣和溶解空氣再釋放等方式。QY-QF型高效氣浮設備引進日本新技術，運用高效溶氣泵將水、氣混合加壓溶解形成溶氣水，再減壓釋放，微細氣泡析出與懸浮顆粒高效吸附而上浮，從而達到固液分離的目的。氣浮系統集進水、絮凝、分離、集水、出水于一體，與傳統氣浮設備類似，設有穩流室、溶氣釋放室，使處理性能更穩定，不但效果更優越，而且對于傳統設備改造尤為適宜。尤為其中的QF型高效氣浮主機系統有代表性，它集凝聚、氣浮、清渣、沉淀、除泥為一體，整體呈圓柱形，結構緊湊，池深較淺。氣浮裝置的主體由池體、旋轉布水機構、溶氣釋放機構、轉架機構、集水機構，撇渣機構六部分而組成，進、出水口與排渣口全部集中在池體中央部分，布、集水機構、清渣機構都與框架緊密連接在一起，圍繞池體中心轉動。

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樹立以零售商為主導的觀念，充分發揮零售企業的引導帶動作用。傳統的經營體制中,制造商在整個流通環節中居于支配地位。但是隨著幾十年流通產業的快速發展和現代通訊技術的突飛猛進,處于流通終端、直接面向顧客的零售業出現了飛躍性的變革。零售規模的擴大和自身經營的標準化和特色化,對市場需求的熟知和預見，可通過網絡傳導至供應鏈成員中，引導制造商的生產和相關供應商的經營，而不僅僅是被動的接受貨品。零售商“橋頭堡”、“風向標”的作用日益舉足輕重,逐漸形成以零售企業為核心的垂直的或多向的供應鏈合作關系。

從推式經營轉向拉式經營。傳統的營銷是通過銷售人員或媒體將企業產品或信息單向地傳播給公眾，消費者被動的承受著泛化的信息或產品的影響；而在需求拉動型的經營機制下，企業通過和顧客持續不斷的溝通，獲取顧客的需求變化并制定自己的營銷組合。如蘋果公司一方面通過熱線交流向顧客介紹新產品，另一方面非常注意從中獲取重要的信息，并反饋到相關部門，指導產品開發,以更好地滿足需求。

從交易伙伴的相互分割、防范對立轉向信息、資源共享與合作。在“顧客中心”的經營機制下，一個很重要的觀念變革就是讓經營信息在整個供應鏈體系中保持透明，從而消除經營中的不確定因素，更好地組織商品供應，靈活應付環境的變化，這是改進供應鏈整體性能的強有力措施。如美國聯邦快遞通過向客戶提供特定的專業軟件和計算機終端，與本企業的系統相連來實現信息的共享，使其客戶通過網絡及時查詢自己的貨物運送情況。

供應鏈管理模式的變革

供應鏈管理模式的運用，決定了供應鏈管理的效率。目前世界上適合零售企業且運作效果較好的主要有：

供應商管理庫存（VMI）

傳統零售企業的供應商都是被動的接受定單后再準備供貨，零售企業為防止市場需求的突然變化不得不備有一定的庫存，既提高了成本，又降低了效率。近年來歐美國家先進企業實施的VMI成功地避免了這些問題，VMI包括了POS、CAO和CRP等技術，是在EDI、ID代碼、條碼、條碼應用標示符以及連續補貨程序支持下，零售商的庫存狀態是透明的，以便供應商隨時跟蹤和檢查，根據零售商貨架上的貨物銷售情況，隨時主動地補貨。使零售商庫存減少，甚至做到零庫存。如美國DH服裝公司運行VMI半年使零售商的庫存減少了50%，銷售額增加了23%，成為其提高服務水平、提高競爭力的戰略性措施。

協同、計劃、預測與補貨（CPFR）系統

1996年由沃爾瑪聯合五家供應商成立“RetailScp”工作組，在QR的基礎上，開始研究通過密切合作來確定供應鏈管理和營銷策略。最終形成了“CPFR”管理系統，這是一種建立在貿易伙伴之間密切合作和標準業務流程基礎上的供應鏈管理模式，其特點是：開放，但有安全的通訊系統；在整個供應鏈上是可擴展的；適用于各個行業，能支持多種需求。重點是供應商與零售商之間協調一致的伙伴關系。沃爾瑪采用該系統后其商品滿足率達從過去的53%—79%增加到87%—98%。2001年國際商業組織采用了該系統并加以推廣。美國著名調查公司KurtSalmon的調查研究后認為：實施CPFR，新產品開發的前導時間可以減少2/3；連續24小時供貨可減少或消除缺貨；庫存周轉率可提高1-2倍；所售商品的30%-50%是根據用戶的特定需求定制的。既為客戶提供了更為優質的服務，同時也減少了整個供應鏈上的非增值成本。

實施以上先進的供應鏈管理模式，對企業信息技術硬件的投入、人員的素質要求較高，同時要求和供應商的關系和溝通也要協調一致。

協同配送

有調查顯示:我國連鎖零售業平均每個配送中心承擔20個店鋪,每輛車承擔兩三個店鋪的配送。而日本的連鎖配送中心負責70個分店,只需四、五輛車；我國沒有一個連鎖企業的配送中心對各店經營的商品實行100%的統一配送率，多數只有69%－70％，有的甚至在50％左右,可見我國連鎖組織的規模與配送中心的規模都太小,且互相之間沒有實施協同配送，不利于取得規模效益，降低了效率。

因此要大力倡導零售、制造、批發等企業打破界限，互相調劑、合理使用物流設施，減少單一企業物流配送方面的重復和浪費，提高配送效率。協同配送的模式主要有：以一家企業為主導進行橫向和縱向整合的共同配送。企業間可相互聯系調劑貨物，提高規模效益。多方整合的共同配送。主要由多家零售企業或相關的供應商共同出資建設和管理使用配送中心，這種模式比較適合于那些零售店集中分布在同一區域的大中型連鎖企業。

針對我國零售企業在倉儲立體化、裝卸搬運機械化、分揀配貨電子化、運轉配送條碼化、以及計算機智能化等方面技術含量較低、效率差的情況，政府應加強行政監督，同時加快條碼標準的制定步伐，擴大商品標準化的范圍，尤其是要加大、加快二維條碼（信息量大、安全防偽、成本低、壽命長）推廣速度，和一維條碼相結合用于貨票標簽，可以實現貨物運輸中條碼跟蹤和信息傳遞，加快貨運的速度和安全。同時政府應加強在網絡信息化進程中的宣傳、推動和引導作用,使網絡購物等新型業態盡快在我國成長。供應鏈的綠色變革

由于全球范圍內環保意識的增強，綠色消費、綠色營銷日益成為零售業發展的大趨勢。綠色消費所產生的經濟利益的驅使和政府環保節能法規政策的外部壓力，使企業也越來越注意供應鏈管理的綠色變革。主要包括以下方面：

綠色采購：根據美國學者Zsidisin和Siferd在2001年的定義：綠色采購是企業應對自然環境相關問題制定的一系列方針，采取的一系列行動和形成的相應關系，通過優先采購的權利來影響刺激供應商使用清潔的制造過程和環保材料，開展生態設計，減少耗能和毒廢物品產生，降低污染排放，幫助創造一個綠色產品市場，這是零售商主導地位的重要體現。

綠色運輸：指貨物運轉時各種運輸工具采用節約能源、減少污染的原料作為動力，如無鉛汽油、太陽能、液化氣等。另外運輸路線的優化選擇也能節能減噪。

綠色包裝：采用簡化的、可降解、可再生、可再利用的材料和單元式包裝，主動協助供應商進行包裝材料的回收和再利用，可延長物品的生命周期，增加物品的使用效率，降低企業處理成本。

綠色流通加工：為了滿足消費者個性化的需求，零售業承擔的流通加工業務量日益增多，實施綠色流通加工的途徑主要有兩方面：一方面變消費者的分散加工為集中加工，以規模作業方式提高資源利用率，減少環境污染；另一方面是集中處理（焚化、掩埋等）零售商品加工中產生的廢棄物料，以減少分散處理中的污染。

供應鏈的組織變革

零售企業內部的組織變革

傳統企業組織結構有兩大弊端：一是用專業化和縱向分割的方法，把組織分為不同的職能部門，雖有一定的專業性，但橫向協調性差；二是管理層次多而效率低下。很難適應顧客主導、需求變化無常而又競爭激烈的經濟環境。于是很多零售企業便首先在組織內部進行變革，其主要特征是：

管理層次扁平化。美國學者弗蘭克·奧斯特洛夫（Frank.Ostroff）和道格·史密斯(Doug.Smith)在其合著的“TheHorrizontalOrganization”一書中提出“扁平型”組織，主要特征是：盡量減少管理的中間環節，把等級制的多層管理取消或減低到最低程度，以提高工作效率；圍繞中心項目形成跨職能的“項目團隊”。20世紀90年代初美國的施樂公司、摩托羅拉公司、AT&T等大公司對自己的內部組織結構進行重組,實施扁平型組織后,大大提高了運營效率。

員工活性化(Empowerment)?；钚曰褪鞘箚T工更具有主動性和創造性，在規定的限度內擁有作出決定和采取行動的知識、技能和職權,同時對自己的行動后果及企業前程有高度的責任感。這是員工參與管理的高級形式。

組織結構柔性化。組織結構是協調人們行動的一種工具,它不應成為限制人們活動的框框,只要能夠最大限度地釋放人們的能力,有利于使人們形成合力、提高效率,就是最合適的組織結構。職能部門和項目團隊各有利弊，適用于不同的經濟環境。歐美不少企業采取職能部門和項目團隊并用的方法，形成合力，集中完成重大項目。二者均有存在的價值.需要什么結構就運用什么結構.有人將其稱為“面條式組織”，具有很大的靈活性。

企業外部的供應鏈組織變革

建立供應鏈戰略聯盟。在科學技術日新月異的時代，任何企業都不可能擁有企業發展所需要的一切關鍵資源?！俺哂兴獭⒋缬兴L”，資源的特質性與核心能力的互異性，決定不同企業間資源的共享性與核心能力的互補性，于是企業對外結成各種縱向和橫向的供應鏈聯盟，實現單個企業無法實現的可持續競爭優勢。主要類型有：

合資式聯盟。以資金為紐帶，成立組成法人企業，按出資比例決定權利和分成，同時各自保持相對的獨立性。這種聯盟較為持久和穩定。如1988年歐洲最大的快遞企業TNT進入中國之初與中外運簽訂15年合資合同，成立天地快件有限公司。DHL（敦豪國際航空快件公司）也與中外運成立合約期長達50年的“中外運—敦豪合資公司”。

契約式聯盟。該聯盟不需要成員相互持股投資，而是選擇功能性協議的聯盟方式，在若干領域內進行合作。它更強調成員之間的協調與默契，在經營的靈活性和自等方面比合資聯盟更具彈性，以適應市場的變化。

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電費回收；營銷管理

1 電費回收工作主要存在以下幾個問題

一是隨著市場經濟的發展和經濟結構的調整、特困企業轉制，倒閉破產的企業不斷增加，但在法制上卻未形成規范的電費回收環境，真假破產企業難以區分，加劇了電費回收的難度。

二是隨著城鄉用電同價和一戶一表的實施，城市化進程的加快，居民欠電費的比例不斷上升，居民因搬遷引起的欠費無法追回；在道路拓寬工程中，在沒有通知供電企業的情況下，某沿街門面房一夜之間搬空拆遷，當抄核收人員到達現場時，已找不到任何人，無法聯系到用戶，在99年拆遷中遺留下的電費達二十幾萬，雖幾經周折，但至今沒有追回，在2004年清理資產時，已報呆壞賬。

三是陳欠電費可回收的空間越來越小，清欠難度越來越大，在陳欠電費中已形成呆壞賬的約占80%左右：在電費回收中有效手段不多，主要是電費回收手段和管理方式都相對滯后，往往會因此而讓電力公司員工陷入兩難的尷尬境地。

四是人民群眾的法律意識增強，在催費過程中稍微不慎就可能讓用戶抓住漏洞不放，有理就變成了沒理，這就要求廣大電力服務人員加強電力法律法規的學習和具備精湛的業務知識。某供電公司未按法定停電程序賠償某制藥公司損失案就是一起典型的顛倒停電程序操作案例：1998年6月29日，被告向原告下達一份《欠費停電通知書》，言明“你單位欠1998年電費及滯納金2944元，至今未交。自7月11日起，對你單位停止供電（限電）”，之后被告并未停電，仍舊繼續向原告供電。原告在1998年10月27日已支付當年電費829027元。事隔4個月之后，1998年11月4日被告在未向原告下達任何書面通知的情況下，突然剪斷電線，停止向原告供電，事后于11月6日就其停電一事，向原告補送了一份《欠費停電通知書》，言明“你單位欠1998年、1997年電費共計24301147元，至今未交。自11月4日起對你單位停止供電（限電）”。當時某制藥廠正在電烤一批藥品，當11月12日恢復送電時，經鑒定，該批藥品全部不合格，經物價部門核實，總價值為134679.40元。制藥公司提訟，要求賠償。經某中級人民法院認定，依照《中華人民共和國訴訟法》第9條、《中華人民共和國電力法》第四條第1款，第59條、《電力供應與使用條例》第42條和《供電營業規則》第67條之規定，判決：被告某供電企業賠償原告某醫藥公司經濟損失134679.4元。案件受理費6020元，由被告負擔。所以供電部門必須樹立嚴格按照法定程序停電的意識，才能最有效地保障供電企業的電費實體權益。

2 電費回收是電網經營企業經營成果的最終體現

應收電費余額也是對供電企業的重要考核指標之一。那么，如何降低欠費風險？如何做到電費的及時回收？筆者認為要做到以下幾點：

一是供電企業和用戶要簽定有效的供用電合同。供電企業與用戶的關系，說到底是一種供用電合同關系，雙方的權利義務靠合同來規范的。供電企業的收費權，包括收費時間、收費金額、收費方式、收費措施等是建立在供用電合同約定的基礎之上的。判斷用戶是否欠費，欠多少，欠交了多長時間等都要依據供用電合同來判定，所以供用電合同是供用電雙方的“法律”依據，具有法律約束力，簽好供用電臺同是防范電費風險的第一道防線。當然要簽訂有效的供用電合同，如果簽訂了無效的合同將會對收繳電費產生負面影響。如果供電企業明知用戶是利用電力從事制假或違法犯罪活動而為其供電，則該供電合同應視為違反法律、行政法規的強制性規定的合同或損害國家、集體、第三人利益的合同，視為無效合同，不但應得的電費將被視為違法所得而被沒收，還會被并處嚴厲的罰款。

二是運用電費清欠中若干法律手段。（1）電費違約金的合理運用，在《合同法》中第一百一十四條規定：“當事人雙方可以約定一方違約時應根據違約情況向對方支付一定數額的違約金。”由于違約金具有法定性質，是一種特殊的法定義務，所以不能隨意放棄，要堅持使用，以促使用電單位或個人及時繳納電費。（2）充分發揮抵消權的作用。即法定抵消權和約定抵消權。當供電企業對用戶負有到期債務時，如果用戶不按時交付電費，兩種債的標的物種類相同的，供電企業可以不與用戶協商，而直接通知用戶抵消相當債務。約定抵消權是經供電企業和用戶雙方協商一致時，可以抵消。（3）采取停電措施。停電措施是供電企業對欠費用戶一種嚴厲的制裁措施，帶有準行政性處罰的性質，在本質上是受損害的供電企業為防止損失的進一步擴大而采取的一種自救手段，不是用戶承擔違約責任的形式，在客觀上能起到促進或迫使欠費用戶清償欠費的作用。在使用時，切記要符合《供用電規則》規定的停電手續。其實可依據的法律手段還很多，具體的供電企業要合理地操作使用。（4）適當運用不安抗辯權，化解風險。某公司拖欠供電公司電費累計已達150多萬元，經供電公司多方努力，雙方達成了“每年償還欠費30萬元，5年還清，供電公司保證對其正常供電”的還款協議。協議生效后半年，因一筆巨額連帶責任保證合同糾紛，該廠作為保證人被銀行，涉嫌債權額高達2000萬元，而該廠資產總值不過2300萬元，該廠還有其他未清償債務。供電公司得知這些情況后，馬上停電，中止還款協議。這就是不安抗辯權的法律適用問題。按照不安抗辯權的規定，由于該廠可能喪失繳納電費的能力，供電公司在證據充分的情況下可以暫時中止供電，以保護電費債權。

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1.3收費信息技術的高速發展，電費的收取方式也從原有的窗口收費，實現了銀行代收、網銀支付以及自助繳費多種繳費方式，這樣對傳統的窗口繳費出現的人群集中的問題進行了解決，同時，對用戶而言也帶來了很大的方便，可以選擇自己比較便利的方式進行繳費。供電企業在發展過程中對收費方式進行改進，能夠提高供電企業自身的服務水平，同時，也能樹立良好的企業形象。

2供電企業電費抄核收管理現狀分析

在電力企業銷售模式中，抄表、核算以及收費都是由地方電力企業完成，在市場經濟不斷發展情況下，電費管理工作也得到了很大的提升，但是，在發展過程中還是存在著和時展步伐沒有同步的情況，電費核收管理制度還相對比較落后。近年來，用戶的用電量出現了不斷增加的情況，而且，在用電方式上也出現了變化，電力產品的價格層次也出現了很大的不同，這樣給電費管理工作也帶來了一定的困難，因此，對現階段的電費核收面臨的問題要提出改進的措施，保證電力企業的健康發展。在電費回收工作中，電費的核算是重點，在電費回收方面要進行創新，電費的繳納途徑不斷的增加，不僅僅可以為用戶提供便利，在時間方面也進行進行節約。但是，這樣對核算工作也帶來了一定的難度，電費的核算有了更高的要求，電費核算方式要進行加強。

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樹立以零售商為主導的觀念，充分發揮零售企業的引導帶動作用。傳統的經營體制中,制造商在整個流通環節中居于支配地位。但是隨著幾十年流通產業的快速發展和現代通訊技術的突飛猛進,處于流通終端、直接面向顧客的零售業出現了飛躍性的變革。零售規模的擴大和自身經營的標準化和特色化,對市場需求的熟知和預見，可通過網絡傳導至供應鏈成員中，引導制造商的生產和相關供應商的經營，而不僅僅是被動的接受貨品。零售商“橋頭堡”、“風向標”的作用日益舉足輕重,逐漸形成以零售企業為核心的垂直的或多向的供應鏈合作關系。

從推式經營轉向拉式經營。傳統的營銷是通過銷售人員或媒體將企業產品或信息單向地傳播給公眾，消費者被動的承受著泛化的信息或產品的影響；而在需求拉動型的經營機制下，企業通過和顧客持續不斷的溝通，獲取顧客的需求變化并制定自己的營銷組合。如蘋果公司一方面通過熱線交流向顧客介紹新產品，另一方面非常注意從中獲取重要的信息，并反饋到相關部門，指導產品開發,以更好地滿足需求。

從交易伙伴的相互分割、防范對立轉向信息、資源共享與合作。在“顧客中心”的經營機制下，一個很重要的觀念變革就是讓經營信息在整個供應鏈體系中保持透明，從而消除經營中的不確定因素，更好地組織商品供應，靈活應付環境的變化，這是改進供應鏈整體性能的強有力措施。如美國聯邦快遞通過向客戶提供特定的專業軟件和計算機終端，與本企業的系統相連來實現信息的共享，使其客戶通過網絡及時查詢自己的貨物運送情況。

供應鏈管理模式的變革

供應鏈管理模式的運用，決定了供應鏈管理的效率。目前世界上適合零售企業且運作效果較好的主要有：

供應商管理庫存（VMI）

傳統零售企業的供應商都是被動的接受定單后再準備供貨，零售企業為防止市場需求的突然變化不得不備有一定的庫存，既提高了成本，又降低了效率。近年來歐美國家先進企業實施的VMI成功地避免了這些問題，VMI包括了POS、CAO和CRP等技術，是在EDI、ID代碼、條碼、條碼應用標示符以及連續補貨程序支持下，零售商的庫存狀態是透明的，以便供應商隨時跟蹤和檢查，根據零售商貨架上的貨物銷售情況，隨時主動地補貨。使零售商庫存減少，甚至做到零庫存。如美國DH服裝公司運行VMI半年使零售商的庫存減少了50%，銷售額增加了23%，成為其提高服務水平、提高競爭力的戰略性措施。

協同、計劃、預測與補貨（CPFR）系統

1996年由沃爾瑪聯合五家供應商成立“RetailScp”工作組，在QR的基礎上，開始研究通過密切合作來確定供應鏈管理和營銷策略。最終形成了“CPFR”管理系統，這是一種建立在貿易伙伴之間密切合作和標準業務流程基礎上的供應鏈管理模式，其特點是：開放，但有安全的通訊系統；在整個供應鏈上是可擴展的；適用于各個行業，能支持多種需求。重點是供應商與零售商之間協調一致的伙伴關系。沃爾瑪采用該系統后其商品滿足率達從過去的53%—79%增加到87%—98%。2001年國際商業組織采用了該系統并加以推廣。美國著名調查公司KurtSalmon的調查研究后認為：實施CPFR，新產品開發的前導時間可以減少2/3；連續24小時供貨可減少或消除缺貨；庫存周轉率可提高1-2倍；所售商品的30%-50%是根據用戶的特定需求定制的。既為客戶提供了更為優質的服務，同時也減少了整個供應鏈上的非增值成本。

實施以上先進的供應鏈管理模式，對企業信息技術硬件的投入、人員的素質要求較高，同時要求和供應商的關系和溝通也要協調一致。

協同配送

有調查顯示:我國連鎖零售業平均每個配送中心承擔20個店鋪,每輛車承擔兩三個店鋪的配送。而日本的連鎖配送中心負責70個分店,只需四、五輛車；我國沒有一個連鎖企業的配送中心對各店經營的商品實行100%的統一配送率，多數只有69%－70％，有的甚至在50％左右,可見我國連鎖組織的規模與配送中心的規模都太小,且互相之間沒有實施協同配送，不利于取得規模效益，降低了效率。

因此要大力倡導零售、制造、批發等企業打破界限，互相調劑、合理使用物流設施，減少單一企業物流配送方面的重復和浪費，提高配送效率。協同配送的模式主要有：以一家企業為主導進行橫向和縱向整合的共同配送。企業間可相互聯系調劑貨物，提高規模效益。多方整合的共同配送。主要由多家零售企業或相關的供應商共同出資建設和管理使用配送中心，這種模式比較適合于那些零售店集中分布在同一區域的大中型連鎖企業。

針對我國零售企業在倉儲立體化、裝卸搬運機械化、分揀配貨電子化、運轉配送條碼化、以及計算機智能化等方面技術含量較低、效率差的情況，政府應加強行政監督，同時加快條碼標準的制定步伐，擴大商品標準化的范圍，尤其是要加大、加快二維條碼（信息量大、安全防偽、成本低、壽命長）推廣速度，和一維條碼相結合用于貨票標簽，可以實現貨物運輸中條碼跟蹤和信息傳遞，加快貨運的速度和安全。同時政府應加強在網絡信息化進程中的宣傳、推動和引導作用,使網絡購物等新型業態盡快在我國成長。供應鏈的綠色變革

由于全球范圍內環保意識的增強，綠色消費、綠色營銷日益成為零售業發展的大趨勢。綠色消費所產生的經濟利益的驅使和政府環保節能法規政策的外部壓力，使企業也越來越注意供應鏈管理的綠色變革。主要包括以下方面：

綠色采購：根據美國學者Zsidisin和Siferd在2001年的定義：綠色采購是企業應對自然環境相關問題制定的一系列方針，采取的一系列行動和形成的相應關系，通過優先采購的權利來影響刺激供應商使用清潔的制造過程和環保材料，開展生態設計，減少耗能和毒廢物品產生，降低污染排放，幫助創造一個綠色產品市場，這是零售商主導地位的重要體現。

綠色運輸：指貨物運轉時各種運輸工具采用節約能源、減少污染的原料作為動力，如無鉛汽油、太陽能、液化氣等。另外運輸路線的優化選擇也能節能減噪。

綠色包裝：采用簡化的、可降解、可再生、可再利用的材料和單元式包裝，主動協助供應商進行包裝材料的回收和再利用，可延長物品的生命周期，增加物品的使用效率，降低企業處理成本。

綠色流通加工：為了滿足消費者個性化的需求，零售業承擔的流通加工業務量日益增多，實施綠色流通加工的途徑主要有兩方面：一方面變消費者的分散加工為集中加工，以規模作業方式提高資源利用率，減少環境污染；另一方面是集中處理（焚化、掩埋等）零售商品加工中產生的廢棄物料，以減少分散處理中的污染。

供應鏈的組織變革

零售企業內部的組織變革

傳統企業組織結構有兩大弊端：一是用專業化和縱向分割的方法，把組織分為不同的職能部門，雖有一定的專業性，但橫向協調性差；二是管理層次多而效率低下。很難適應顧客主導、需求變化無常而又競爭激烈的經濟環境。于是很多零售企業便首先在組織內部進行變革，其主要特征是：

管理層次扁平化。美國學者弗蘭克·奧斯特洛夫（Frank.Ostroff）和道格·史密斯(Doug.Smith)在其合著的“TheHorrizontalOrganization”一書中提出“扁平型”組織，主要特征是：盡量減少管理的中間環節，把等級制的多層管理取消或減低到最低程度，以提高工作效率；圍繞中心項目形成跨職能的“項目團隊”。20世紀90年代初美國的施樂公司、摩托羅拉公司、AT&T等大公司對自己的內部組織結構進行重組,實施扁平型組織后,大大提高了運營效率。

員工活性化(Empowerment)。活性化就是使員工更具有主動性和創造性，在規定的限度內擁有作出決定和采取行動的知識、技能和職權,同時對自己的行動后果及企業前程有高度的責任感。這是員工參與管理的高級形式。

組織結構柔性化。組織結構是協調人們行動的一種工具,它不應成為限制人們活動的框框,只要能夠最大限度地釋放人們的能力,有利于使人們形成合力、提高效率,就是最合適的組織結構。職能部門和項目團隊各有利弊，適用于不同的經濟環境。歐美不少企業采取職能部門和項目團隊并用的方法，形成合力，集中完成重大項目。二者均有存在的價值.需要什么結構就運用什么結構.有人將其稱為“面條式組織”，具有很大的靈活性。

企業外部的供應鏈組織變革

建立供應鏈戰略聯盟。在科學技術日新月異的時代，任何企業都不可能擁有企業發展所需要的一切關鍵資源。“尺有所短、寸有所長”，資源的特質性與核心能力的互異性，決定不同企業間資源的共享性與核心能力的互補性，于是企業對外結成各種縱向和橫向的供應鏈聯盟，實現單個企業無法實現的可持續競爭優勢。主要類型有：

合資式聯盟。以資金為紐帶，成立組成法人企業，按出資比例決定權利和分成，同時各自保持相對的獨立性。這種聯盟較為持久和穩定。如1988年歐洲最大的快遞企業TNT進入中國之初與中外運簽訂15年合資合同，成立天地快件有限公司。DHL（敦豪國際航空快件公司）也與中外運成立合約期長達50年的“中外運—敦豪合資公司”。

契約式聯盟。該聯盟不需要成員相互持股投資，而是選擇功能性協議的聯盟方式，在若干領域內進行合作。它更強調成員之間的協調與默契，在經營的靈活性和自等方面比合資聯盟更具彈性，以適應市場的變化。

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1.2存在問題

從現有供電企業實際的經營管理模式出發，抄核收工作的開展通常是由基層部門負責，然而伴隨社會用電量的攀升對應的電網規模也趨于擴大，多樣化的用電方式及電價層次的出現使時展要求與傳統電力管理模式之間的差距逐漸拉大。有效監管手段的缺乏影響到了電費的回收過程，由此導致的資金流動受阻和資金浪費閑置等問題，降低了企業資金的利用率，這顯然不利于供電企業可持續發展目標的實現。除此之外，在資金管理流程方面顯得不夠完善，核對電費資金往往在資金正式入賬之后方能實施，難以及時對用戶繳費情況及資金入賬情況展開查詢。最后，企業會計人員忽視了自身監督管理職能的體現，對于存在的資金截留、用戶違規用電等問題并未做出有效防范，加之現有的電力營銷管理軟件并不能夠精確統計用戶的欠費情況，這就使供電企業的營銷數據與實際財務數據存在較大偏差。

2現階段供電企業抄核收的管理創新模式

從電力客戶的實際需求及現有抄核收流程不難分析，建立在客戶需求導向基礎之上的電費抄核收應當在流程規范的前提下切實保證電力企業的經濟效益。針對企業抄核收的管理創新模式目標可從四個方面概括：（1）提高信息化程度，避免抄表過程中輸入差錯的發生，切實提高抄核收的業務完成質量；（2）通過對電費回收周期的控制促進資金回籠速度的提高；（3）強化用電管理控制線損率，保證企業經濟收益；（4）提升服務意識增加與用戶之間的互動交流。具體實施路徑包括：

2.1抄核收工作內容的量化

突出抓“大”管“小”的差異化服務是電費抄核收模式創新的重要指導思想，落實到行動當中便是借助信息化手段體現對0.39%大電力客戶的管理，將優質用電服務落實到44.5%的小電力客戶當中，主要措施表現為：（1）針對大電力客戶的電費計量可采取遙測的形式，將每月抄表收費次數轉變為三次，控制電費回收周期，通過用電現場巡查工作的開展嚴查偷電和漏電現象，以此實現管理損耗的降低；（2）將集抄系統應用于住宅小區客戶當中，避免抄表誤差的產生，借助遠程停送電裝置的安裝使營業網點就可實現對送電與停電操作的遠程遙控，增加用電巡查人員的數量，合理控制管理線損；（3）針對電力客戶中長期拖欠電費和收繳電費困難的現象，可通過預付費電表的安裝促進客戶繳費意識的形成，這不僅能夠及時回收客戶的拖欠電費，且保證了電費的回收率，避免企業面臨經濟損失問題；（4）數據結算中心的建立可對現有系統數據信息實施管理，各分公司可將抄表機內的數據傳送至數據中心，借助數據核查和電費結算梳理工作的開展控制運行成本，這也是工作效率提高的重要過程。

2.2實現電費管理滾動預收

從電費預收管理體制分析，在電費預收款項賬務處理方面一般采取人工處理的方式，不僅耗時耗力，且電費預收效果不夠理想，賬務處理較為混亂。面對預收電費的困境，需要積極完善供電企業電費管理中心營銷系統，在廠家的配合下滿足預收電費滾動需求，這是對供電企業電費預收功能的有效補充。盡管這一功能已經在應用籌備當中，然而相關的人員培訓工作尚有待落實，只有切實將電費滾動需求落至實處，才能有效保障賬務處理的效果和質量。

2.3電費核算模式創新

科學技術發展使電費繳納方式變得更加多樣化，手機支付、網銀支付、淘寶支付等方式的出現使用戶的繳費過程更加便捷，供電企業的服務管理水平也得到提升。然而繳費方式的多元化客觀上也導致供電企業在電費核算方面面臨著更加復雜的事務，電費核算模式創新顯得尤為迫切。電費核算中心的建立實現了對賬戶的統一設置，核算中心可處理相關的電費核算、抄表及打票等工作，結算中心替代了原有的收費和現金管理崗位，使得考核、審核及管理的過程更加高效，避免了不必要的中間環節，工作效率也得到顯著提升。此外，針對用戶用電數據資料的定期審查也能夠避免“三亂”和“三電”現象的發生，提高電費核算的有效性。

2.4電力營銷管理信息系統的建設

現階段供電企業中電力營銷管理信息系統的應用已經較為普遍，自動對賬的實施是對企業抄核收開展質量的重要保障，通過對營銷管理信息系統的優化升級，達到提高工作效率的目的。此外，電力營銷管理信息系統還能夠有效解決財務電費收取與營銷不符以及營銷和財務相互脫節的問題，避免了電費壞賬的出現，從規范化與標準化方面促進供電企業抄核收管理模式創新。

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2、企業管理人員和財務人員素質亟待提高

目前，水電施工企業工程項目具有點多、戰線長、分布面廣的特點，項目上的分權管理已經造成工程局一級管理機構宏觀上不同程度上的失控。具備一定管理經營素質的管理人員和財務人員缺乏，對企業的成本控制能力提升會產生直接的影響和阻礙。部分企業沒有組織力量制定企業成本管理戰略，缺乏成本管理的長期規劃和成本意識，其表現是憑感覺和經驗行事，經濟效益靠運氣和天時。這樣做的結果往往容易出現“短期行為”，形不成企業應該有的成本保證體系，嚴重阻礙了電力施工企業科學穩健發展。另外，財務人員的參謀作用沒有真正發揮好，缺乏給領導管理決策出主意想辦法的主動性和能力。

3、沒有真正建立起企業成本考核機制

完整的成本管理應該包括成本控制體系的建立、成本內控制度及臺賬的建立、成本核算及成本信息系統、成本監督與反饋、考核兌現等各個方面的內容，嚴格按事前、事中、事后進行控制管理。整個體系的建立對企業責任成本管理起著指導性的作用。與別的行業不同，電力施工企業的成本管理具有自己獨特的特點，是企業的工地比較分散，難以集中起來進行成本管理，應該根據這種情況實行項目成本責任制管理。但事實上，不少電力施工企業缺乏成本考核機制，根本沒有按照工程項目進行責任成本控制，或者雖建立了考核機制，但未結合特點對目標成本進行有效分解，因此造成了責任成本管理在企業流于形式，沒有發揮成本管理的作用。

二、加強電力企業成本管理的有效途徑

從小的方面講，隨著電力施工工程建設項目規模的不斷增加和擴展，必須承認對施工技術的質量與層次的要求越來越嚴、越來越高，甚至越來越苛刻。而且，建設領域施工管理的復雜向度、程度和難度也呈上升趨勢，過時的管理觀念和手段已遠遠無法適應發展的需；從大的方面說，隨著我國市場經濟發展步伐的加快，建筑行業包括電力建筑行業的競爭日趨激烈，如果不改革和改進，不加強方面管理，企業就沒有出路。因此，施工企業必須進行全面管理創新，通過先進實用的管理信息系統的實施來加強企業的經營管理和項目管理，采取責任分解、目標控制、動態管理、核算考核等一系列措施，以爭取更大效益，有效提升企業管理水平。項目管理整體思路應該遵循以業務為核心，以進度為主線，以合同為約束，以成本控制為目標的管理模式，主要完成“四控四管一協調”的工作，即過程控制包括進度控制、成本控制、質量控制、安全控制和四項管理即合同管理、現場管理、信息管理、生產要素管理，以及項目組織協調的工作。同時針對項目管理的每一過程遵循計劃、實施、檢查、處理的管理思路，形成從計劃到實施再到檢查處理的閉路循環。而企業成本管理是項目管理整體體系里邊的重要環節，要把成本真正地控制住降下來，主要靠“四抓”即抓信息，降低投標成本；抓預測，明確控制目標；抓環節，降低工程成本；抓核算，全過程控制。

1、抓信息，降低投標成本

對信息不對稱現象，美國經濟學家喬治、阿克爾洛夫這么解釋，由于信息不對稱，自由競爭的市場未必能帶來最高效益，.其工程價格必然降低，利潤下降。就是電力施工事先所掌握的招標信息必須準確。只有信息必須準確，才能在確保工期和質量的前提下，想方設法降低工程造價，嚴格控制工程概算。工程建設速度和效率要追求，但是更應該講質量和講效益。工程要中標，先要掌握準確的工程信息，了解項目業主的機構、職責、隊伍狀況、資質信譽等基本情況；掌握工程項目的性質，弄清工程投資渠道和融資情況，掌握工程項目的主要內容。明確這些工程信息后，綜合分析決定是否參加該工程招投標。加強招投標管理特別是信息管理，通過公開透明的陽光操作，切實提高招標質量，壓縮和擠盡過程成本的“水分”。將節約理念滲透到成本預測對提高成本計劃的科學性、降低成本和提高經濟效益具有重要的作用。水電工程建設的各個環節和節點上，自覺鍛造精品工程。在做好這些工作的基礎上，要充分考慮設計漏項、變更、缺陷以及創精品工程和節約工程所增加的投入等因素，最后進行合理的報價、編出規定的標書，扎實做好投標工作。

2、抓預測，明確控制目標

施工成本的科學預測對有利于提高成本計劃的科學性、降低成本和提高經濟效益具有非常重要的意義。換言之，成本預測是整個水電工程企業成本管理的前提，它的前瞻性和預見性，為企業制定科學而合理的成本控制目標提供了一定的依據。這是成本預測的重要性和必要性。那么，下一步怎樣去進行成本預測呢？預測的方法要講究科學，結合中標價，再根據各項目的施工條件、機械設備、人員素質等對項目的成本目標進行預測。第一，對所需用工，確定工程項目采用的人工費單價進行測算。第二，對所需材料及費用測算。第三，對使用機械及費用進行測算。另外，還得計算可能發生的機械租賃費及需新購置的機械設備費的攤銷費，對主要機械核定臺班產量定額。第四，對間接費用進行測算，主要包括工程項目施工現場管理人員的工資、辦公費、差旅費、工具用具使用費、勞保用品等。通過對以上這些主要費用的預測，初步確定工、料、機、間等費用的控制標準，合理確定工期，完成各項成本目標值的確定。就象過河，必須先目測水深和河面的寬度，做到對施工中所有費用心中有數，有的放矢。

3、抓環節，降低工程成本

方法一：依靠人員來控制工程成本。要在保證質量的前提下，項目部各成員要嚴格執行項目成本分析標準，確保正常情況下不超成本支出，如果遇到不可預見的情況，超成本較大時，應及時報公司成本控制中心核實，找出原因。如屬工程量追加，則積極協調業主、監理和設計，搞好簽證追加；如屬材料價格上漲，則由成本控制中心報請公司承擔差價部分。方法二：依靠技術措施控制工程成本。發揮技術人員的主觀能動性和創造性，對標書中主要技術方案作必要的技術經濟論證，重視降低成本、節約費用的技術方案措施的編制和實施，積極采用新工藝、新材料、新技術、新措施，最大限度地降低施工成本。對降低成本方案的編制者要給予重獎。方法三：依靠經濟措施控制工程成本。控制人工費。要從用工數量上加以控制，有針對性地減少或縮短某些工序的工日消耗。力爭做到實際結賬不突破定額單價的同時，提高工效，提高勞動生產率。加強工資的計劃管理、提高出勤率和工時利用率，尤其要減少非生產用工和輔助用工。同時要控制材料費。掌握材料的規格型號，嚴格計算材料的使用計劃。嚴格制訂材料進場驗收制度，實行量方、點數、過磅，保證材料質量合格，不虧方短缺，保證其數量。在整個項目施工過程中，實行全過程監控，做到計劃出臺會審制，采購執行招標制，費用匯出監督制，材料領用審批制；使用管理做到零損耗，倉儲達到零庫存，實行限額領料制?？刂茩C械費。合理編制機械使用計劃，科學安排進場時間，合理確定機械的種類、數量規格、優化施工方案，嚴格結算制度，提高機械的利用率、作業率和工作效率。在施工中，自有機械應加強保養，合理使用，外租機械合理安排，充分利用，減少停滯，保證機械設備高效運轉。同時加強質量和合同管理，來控制工程成本。要嚴把工程質量關，質檢人員要定點、定崗、定責，加強施工工序的質量監管，做到工程一次成型，一次合格，避免因質量過剩而投入過多的人、材、機等費用，或者因質量不合格需重新翻工，造成不必要的成本浪費。

同時，在控制工程成本中應注意的幾個問題：一是成本的均衡性問題。施工的過程分三個階段，人、材、物的投入也有其不同，每個階段的成本核算也都有其特點，在實際工作中，往往不注意這些。二是籌建期存在的問題。施工項目在籌建期間是一般是沒有產值的，費用除計入固定資產及福利費以外，其余一般應計入"長期待攤費用"科目，工程開工后分期攤入成本。也就是說，成本費用在當期不體現，這樣可以避免工程項目在籌建期就出現人為虧損的現象。三是正常施工期存在的問題北方冬季不能施工，但也要有費用發生，發生的應計入工程成本的費用屬于未完工程性質的，應計入相應科目核算，如果來年開工后，有可靠的價款收入，則當期發生的費用不予結轉，待開工后一次或分期結轉，否則直接計入當期成本。

4、抓核算，全過程控制

在抓成本核算之前，必須弄清幾個道理。一是明白成本核算只是一種手段，運用它所提供的一些數據來進行事中控制和事前預測，才是它的目的。二是明白成本核算不只是財務部門和財務人員的事情，而是全部門、全員共同關注的事情。三是明白要切實提高財務人員自身業務素質，成本核算人員不僅對成本很專研，而且要掌握施工流程、工程預算等相關知識。四是明白提高財務人員地位，參與成本決策，使企業一切經濟活動按照預定的軌道運行。成本核算是對每一項目的每一階段根據成本清單認真進行匯總，對項目每筆資金的使用情況進行認真的成本比對，對項目的每一環節都要仔細控制。具體做到，外協施工隊伍、專業工程處的人工費、材料費、機械費、間接費，項目部人員工資、福利、補助、勞保、辦公、差旅、培訓、車輛使用、招待等各項費用指標全部納入成本核算。另外，在分包工程核算時應該注意的問題。分包工程分兩種形式：一種是作為自行完成工作量，另一種是不作為自行完成工作量。作為自行完成工程量的分包工程在核算上自然與自營工程相同；不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營工程沒有本質性的差別，只不過它講的是總體成本，屬于臨建部分的需要攤銷，屬于主體部分的要與自營工程同步進行，體現出分包工程利潤。在實際工作中，分包工程的核算往往是以款項的支付為依據，而不是采取應收應付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利潤體現在自營工程之中，無法直觀反映二者各自的經營成果，與整個核算體系相分離。還有成本口徑差異問題。一是預算上的施工管理費項目與會計核算內容的不同。如會計上的管理費用，期末轉至當期損益。該項費用只與時間相關。二是預算上的其他間接費項目與會計核算內容的不同。預算上的其他間接費項目中的勞動保險費與會計核算中管理費用勞動保險費相對應；其他間接費用項目中的臨時設施費與會計核算有所不同，會計上通過"臨時設施"科目歸集臨時設施費用，并通過"工程施工其他直接費"科目攤銷。三是因為預算與會計是兩個不同體系，預算成本與實際成本總是存在的一些差異。

三、電力施工企業納稅籌劃

1.企業所得稅的納稅籌劃

篇11

遼寧省工業具有近百年的歷史，是全國的重工業基地。遼寧老工業基地的產業布局是在計劃經濟時期形成的。在國家實施傾斜式工業化發展戰略前提下，遼寧工業形成了以石油化工、冶金、機械、電子等為主體，涵蓋工業行業40個大類、197個中類、607個小類的門類齊全的工業體系。作為老工業基地，遼寧工業占據全省國民經濟的半壁江山，2003年全部工業增加值為2510.4億元，占全省國內生產總值的41.8%.規模以上工業企業實現產品銷售收入6213.3億元；實現利稅550.3億元；實現利潤235.4億元。近年來，遼寧工業在各產業部門中占有絕對優勢地位（見表1）。

表1遼寧省三次產業增加值占GDP比重情況（%）

年份19992000200120022003

第一產業12.610.910.810.810.4

第二產業48.049.448.647.847.5

第三產業39.439.740.641.442.1

資料來源：《遼寧省國民經濟和社會發展統計公報》（1999～2003）。

近些年來，隨著市場經濟體制改革的進一步深入，以及經濟全球化對我國的不斷影響，遼寧工業面臨著巨大的沖擊與挑戰，出現了一系列的問題，嚴重地影響了老工業基地的發展。主要表現在：

（一）遼寧工業在全國的地位（工業總產值在全國所占比重）排序逐年下滑，由1978年改革開放初期的第2位下降到2003年的第9位（見表2）。

表2遼寧省工業總產值在全國所占比重變化情況

占全國比重在全國位次

1978年1998年2003年1978年1998年2003年

8.86%5.61%4.69%第2位第5位第9位

資料來源：1978年、1998年數據來自《中國工業發展報告》，經濟管理出版社2000年出版；2003年數據根據2003年《遼寧省國民經濟和社會發展統計公報》數據計算而得。

（二）遼寧工業產品的市場占有率②

逐年下降，市場占有率從1995年的0.87%下降到2001年的0.84%（見表3）。

表3各省市區工業品市場占有率（%）

年份19952001年份19952001年份19952001年份19952001

北京0.931.16上海1.111.30湖北1.100.88云南0.720.79

天津1.101.14江蘇1.371.31湖南0.990.760.360.30

河北0.890.91浙江1.321.33廣東1.131.31陜西0.750.64

山西0.680.53安徽1.210.80廣西0.960.72甘肅0.740.60

內蒙古0.660.61福建1.131.05海南0.860.76青海0.590.48

遼寧0.870.84江西1.000.69重慶···0.76寧夏0.740.68

吉林0.750.80山東1.051.19四川0.910.70新疆0.610.79

黑龍江0.700.78河南0.960.82貴州0.630.57

資料來源：南振興《省際工業競爭力比較研究》，《經濟管理研究》2004年第1期。

（三）遼寧工業競爭力優勢逐漸減弱，工業競爭力優勢系數由1995年的5.61降為4.89.而廣東除1995年和1996年略低于江蘇外，自1997年起一直居全國第一位，其工業競爭力優勢系數從1995年的11.70提高到2001年的14.82（見表4）。

表4各省市區工業競爭力優勢系數（%）

年份19952001年份19952001年份19952001年份19952001

北京3.003.21上海7.657.70湖北3.903.25云南1.661.24

天津3.273.18江蘇11.8512.00湖南2.531.810.010.02

河北4.034.03浙江6.328.31廣東11.7014.82陜西1.441.38

山西1.751.45安徽3.141.89廣西1.711.10甘肅1.080.87

內蒙古0.990.88福建2.782.98海南0.230.21青海0.230.21

遼寧5.614.89江西1.491.04重慶···1.15寧夏0.280.29

吉林1.931.91山東8.329.70四川4.672.44新疆0.930.93

黑龍江3.092.56河南4.183.89貴州0.740.69

資料來源：南振興《省際工業競爭力比較研究》，《經濟管理研究》2004年第1期。

（四）從出口的角度看，遼寧省工業競爭力較差。一是遼寧省出口的增長速度慢于全國出口的增長速度，遼寧省的出口額從1990年的56億美元增加到2001年的111億美元，增長了幾乎1倍，年平均增長速度為6.41%；而同期全國的出口額則增長了4倍多，年平均增長率為14.15%.2001年在嚴峻的國際形勢下，全國的出口額仍增長了6.8%，沿海省份中最快的是浙江省，增長了18.2%，而遼寧省只增長了2.4%.二是遼寧省出口產品中初級產品占相當大的比重，其附加值低，競爭力差（見表5）。遼寧省初級產品出口占總出口額的比重遠高于廣東、江蘇、上海、浙江、福建、天津和山東，比全國平均水平還高出17個百分點。在遼寧省的工業制成品出口中，也還有相當一部分屬于中間產品或原材料產品，如鋼材、石蠟、紡織坯布、鋅錠等。三是高附加值的產品出口還沒有構成出口的主體，生產領域的成本高，沒有價格優勢。2001年遼寧省高新技術出口占總出口的比重是15.7%，低于全國17.8%的平均水平；機電產品出口曾在全國占有十分重要的地位，但是最近幾年在全國占的比重有所下降，從1991年4.57%下降到2001年的3.4%.遼寧省主要出口商品換匯成本高于其他沿海省市，六大類出口商品平均換匯成本與福建持平，高于上海、江蘇、浙江和山東。高換匯成本使遼寧省在國際市場上的價格競爭力處于劣勢。

表52000年遼寧省出口構成與全國及沿海省市的比較

項目遼寧全國廣東江蘇上海浙江山東福建天津

初級產品27.8610.163.753.263.368.9321.7110.6015.78

工業制成品72.1489.8496.2596.7496.6491.0778.2989.4084.22

資料來源：《中國統計年鑒》相關數據。

（五）工業經濟效益水平不高，一些主要經濟指標與先進省市比還有較大的差距。2002年遼寧規模以上工業企業與“九五”末期的2000年相比，總資產貢獻率（6.42%）提高了0.86個百分點，資產負債率（58.61%）下降了1.85個百分點，而成本費用利潤率（3.31%）下降了1.06個百分點，流動資產周轉率（1.43次）下降0.03次。與外省市比較，經濟效益綜合指數（105.27%）分別比黑龍江、上海、浙江、福建、廣東、山東、江蘇低26.5～95.7個百分點；總資產貢獻率（6.42%）分別比黑龍江、浙江、山東、福建、上海、江蘇低3.77～11.44個百分點；資本保值增值率（104.09%）分別比浙江、山東、福建、江蘇、廣東低6.14～15.77個百分點；成本費用利潤率（3.31%）分別比黑龍江、上海、浙江、山東、福建低2.59～19.95個百分點。

二、振興遼寧老工業基地的難點與重點

遼寧作為老工業基地雖然實施了“結構調整、外向牽動、科教興省”三大戰略，并采取了加大對國有企業的改革、改組、改制力度，建立和完善現代企業制度等措施，使工業經濟的面貌發生了深刻變化，但多年積累的深層次矛盾并未得到根本解決，按照市場經濟的要求，如何走新型工業化道路，振興遼寧老工業基地，尚有許多亟待解決的困難和問題。

（一）經濟結構矛盾依然突出

遼寧老工業基地的經濟結構經過多年調整雖然取得了顯著成效，但結構性矛盾仍然沒有從根本上消除。

1.工業所占比重雖高，但多以傳統產業為主，輕重工業比例失調。重工業、傳統產業比重大；全省目前采掘業、原材料工業和加工工業之比為10.3：50：39.7，輕重工業之比為21.9：78.1.

2.國有經濟比重大，非國有經濟發展不足。目前，全省工業國有經濟比重高達70%以上。與此同時，非國有經濟比重過低，具有較強競爭力的民營企業則更少，經濟缺乏活力。2001年，遼寧工業全員勞動生產率比全國平均水平低近10個百分點。全省年銷售收入超過50億元的企業僅有13戶，全國500強企業也僅占18戶。2002年遼寧規模以上工業總資產達到8818.23億元，比“九五”末期的2000年增加了1047億元。但是由于歷史積累的深層次矛盾，不良資產仍占有一定的比例，特別是地方國有企業更加困難。2002年地方國有及國有控股企業總資產3497億元，總負債2331億元；其中資不抵債的企業308家，總資產199.29億元，負債269.82億元，平均負債率135.39%.

（二）調整、改造任重道遠

1.資源型產業已進入衰退期，資源枯竭城市發展接續產業任務艱巨，可持續發展面臨嚴峻挑戰。遼寧等老工業基地存在不少衰退產業和企業。一些依賴自然資源的產業和企業，面臨自然資源枯竭的嚴峻局面，一些喪失競爭力的企業面臨被淘汰退出市場的困境。隨著近年來煤炭、有色金屬等礦產資源日漸減少，許多老工業城市原先的經濟優勢逐步喪失。由于資源的約束和多年的過度開采，遼寧省的人均資源占有率不斷下降，已很難支撐經濟的高速增長，人口生存的空間和經濟發展的空間也越來越小。目前，遼寧已探明一次性能源儲量人均能源占有量161噸，為全國人均的1/4.礦產資源原來在全國排第一位，現已開始逐漸萎縮，8個大中型國有礦山已關閉了7個。撫順礦務局由于煤炭資源已近枯竭及“保城限采”政策的執行，年原煤產量已由過去1000多萬噸減少到目前的600萬噸左右，所剩兩礦分別僅能維持開采到2016年和2025年。全省每年缺水約5億立方米，有30個城市缺水，其中嚴重缺水的城市11個。能源、水資源、礦產資源短缺的狀況已經開始影響遼寧經濟發展，已經開始制約重工業特別是原材料工業的擴張，使許多產業成本上升，不具有可持續發展的競爭優勢。伴隨工業化進程的加快，特別是農村的工業化發展，生態破壞和環境污染同時爆發，生存環境不斷惡化。近年來，雖不斷加大環境治理力度，取得了一定成效，但受財力所限，治理任務仍很艱巨。同時，由于地方財政普遍比較困難，城市基礎設施條件落后，企業經營困難，一些地方獲取金融進一步支持的難度很大。這些都加大了城市發展接續產業、實現經濟轉型的難度。

2.裝備水平落后，技術層次低，技術改造任務相當重。改革開放以來，遼寧作為老工業基地，不斷加大結構調整力度，一些企業技術裝備和技術水平有了很大提高，但多數企業技術改造投入不足，技術裝備老化。一是表現為主要設備更新慢。以2001年為例，規模以上工業固定資產凈值率比江蘇、浙江和廣東分別低2.7個、5.5個和1.3個百分點。二是表現為科技開發和新產品開發投入不足。2000年和2001年，全省大中型工業企業研發活動經費分別為19.9億元和26.7億元，平均每個企業232.4萬元和307.8萬元，只占企業銷售收入的0.62%和0.78%.而廣東2001年平均每個企業的研發活動經費分別比遼寧省高28.6%.2000年和2001年遼寧省新產品開發經費為17.6億元和16.5億元，平均每個企業也僅有205.4萬元和189.7萬元。而上海、廣東、江蘇2001年平均每個企業的新產品開發經費比遼寧省高91.2%、49.6%和11.2%.三是表現為一些新興產業、高技術、高附加值的產品所占比例較小。金屬切削機床數控率只有8.8%；數字程控交換機占全國的0.6%，居第9位；微型電子計算機、彩色電視機分別占全國的6.4%和9.2%，與廣東分別占26.1%和38.9%比較，相差19.7個和29.7個百分點。③

（三）就業、再就業壓力較大

遼寧的產業結構正處于調整升級階段，一方面農村現代化和工業化進程加快，剩余勞動力增多；另一方面，隨著工業化的發展，經濟結構向資金密集型和技術型產業轉移，造成職工下崗人數大量增加。一是經濟結構調整引起的結構性失業。遼寧自20世紀90年代中期以來，國有大中型企業通過深化改革、調整結構，整體實力和競爭力有了很大提高，但是伴隨這一過程，工業企業普遍推行了下崗分流、減員增效等措施，在較短的時間內出現了大批下崗職工，時間之集中、人數之多是前所未有的。2003年末城鎮登記失業率6.7%.據有關部門統計，到2005年將有600多萬勞動力需要得到適當安排。二是部分資源枯竭型企業破產關閉后，一大批職工集中下崗。遼寧的多數有色金屬和部分煤炭采掘企業早已處于資源枯竭狀態，不得不采取關閉破產措施。90年代末以來，遼寧這類國有企業破產11戶，涉及國有職工14.5萬人，集體職工7.3萬人。三是大部分失業人員文化水平較低，從業技能單一，再就業能力不強。還有相當一部分下崗人員年齡偏大、身體狀況不好，這部分人原本收入水平較低，生活較為困難，失業后重新就業愿望十分迫切，但又不能適應新崗位的要求。此外，部分下崗、失業人員的擇業觀念陳舊，也進一步加劇了就業和再就業的供求矛盾。城市產業工人貧困化問題日益突出，不僅影響社會穩定，也對經濟發展造成很大的制約，成為振興遼寧老工業基地的焦點問題。

三、振興遼寧老工業基地的稅收政策選擇

加快東北地區等老工業基地調整和改造，振興東北老工業基地，促進地區協調發展，是我國在進入現代化建設新的發展階段中做出的重大戰略決策和戰略部署。遼寧是東北老工業基地的縮影。稅收在振興遼寧老工業基地戰略中發揮著不可替代的作用。

（一）促進遼寧經濟結構戰略性調整的稅收政策

遼寧老工業基地面臨的最大難題是國有經濟比重高，企業制度相對落后，市場化程度低，企業缺乏活力和競爭力。因此，遼寧老工業基地的產業結構調整要與國有經濟布局調整相結合。堅持“有進有退”的原則，進行國有經濟布局和所有制結構的重組。國有大中型企業實行戰略性改組的關鍵環節是國有資本如何有序退出和再進入。退出和再進入可以采取資產出售變現，企業間聯合、合并和兼并，境內外上市，職工內部持股，社會保障基金持股，利用外資、合資合作嫁接，國有資產融資性租賃等多種方式。為此，在稅收政策上，一是應盡快完善國有資產轉化、出租、拍賣、參股合作、兼并重組的有關稅收政策。為解決國企歷史遺留問題，促進國企產權、勞動等生產要素依靠市場自由流動，對歷史形成的難以歸還的欠稅，按規定條件經國務院批準后應給予豁免。二是要大力促進非公有制經濟發展。發展民營經濟，既要靠經濟主體自主創業的精神和能力，又需要政府創造一個寬松、規范而又公平的政策環境。為此，在稅收上，要為民營經濟提供平等的稅收環境，使社會資源得到合理配置，實現老工業基地經濟社會全面、協調和可持續發展。三是調整和完善涉外稅收優惠政策，進一步加速資本市場對外開放的步伐，加強引進外資工作，鼓勵大企業通過國有股權轉讓、技術嫁接、產品嫁接等多種方式，加速與國際大公司的全面對接。可利用外國政府貸款、國際金融組織貸款及國際商業貸款，并對此免予征收預提所得稅。

（二）促進資源枯竭型城市經濟轉型的可持續發展稅收政策

資源型城市主要是依托資源性企業發展起來的，資源性企業在資源型城市中具有舉足輕重的地位。資源型城市的經濟轉型，從某種意義上講是資源性企業的經濟轉型?？梢越梃b法國、日本等國的成功經驗，設立“接替產業開發區”。“接替產業開發區”享受“國家級高新技術產業開發區”和“國家級經濟技術開發區”的全部稅收優惠政策。對繼續開采的資源性產品，應延長產業加工鏈，提高加工深度和產品的附加值。在稅收政策上，可以考慮適當調整資源稅稅負，減輕資源開發企業的負擔；對資源枯竭型城市新辦的國家鼓勵類產業企業，企業所得稅比照西部大開發政策按15%的稅率征收。

（三）促進技術改造，發展比較優勢產業的稅收政策

調整產業組織結構，促進技術改造和產業升級，是振興遼寧老工業基地的關鍵。遼寧工業結構調整應鞏固發展原有基礎產業和優勢產業，培育發展高新技術和新興的高增長行業。遼寧具有非常好的生產要素條件：大量的科研人員、工程技術人員，大量的熟練勞動力，相對于國內其他地區而言比較雄厚的機械、裝備制造能力，稠密的高等級的交通網等。重化工業規模大、配套能力強是遼寧的優勢，是江蘇、浙江、廣東等沿海以及中西部地區省市所不具備的。從我國產業結構升級的客觀趨勢和國內供求結構看，資本和技術密集型重化工業仍然有廣闊的市場需求，產品進口的比重高。我國的輕紡產品進入門檻低，早已出現過度競爭，產品供大于求。遼寧產業結構調整的方向不在于減少重化工業，而在于優化重化工業的產品結構，在于增強重化工業的競爭力。按照新型工業化發展思路與要求，結合遼寧省在裝備制造業、原材料工業等產業上的優勢，通過提高技術創新能力、開發新品種，或拉長產業鏈等產業政策，推進產業重構與產業內部結構的優化升級。遼寧省的工業發展階段處于工業化的中期，在世界產業體系鏈條中，并不處于最底層。在發達國家向我們進行產業梯度轉移的同時，我們也要通過結構調整，把一些淘汰了的設備和技術向其他國家進行轉移，這樣才能真正使我們的產業結構調整在全球范圍內進行，同時也會降低我們結構調整的成本。在“引進來”與“走出去”的過程中使遼寧融入國際產業分工體系中，并通過梯度轉移完成產業升級。為此，要研究、制定并推行符合市場經濟規律的振興遼寧優勢產業的稅收政策：

1.改革增值稅，完善分稅制體制。為了推動東北老工業基地產業結構的調整和全面升級優化，我國將在東北老工業基地的8個行業中實行消費型增值稅試點，允許新購進機器設備所含增值稅稅金予以抵扣。這樣做一方面可以消除對固定資產的重復征稅問題；另一方面也減輕了資本有機構成較高企業的稅收負擔，有利于企業進行技術改造，也有利于促進裝備制造企業設備的更新換代。但具體實施方案仍未出臺。目前，主要擔心增值稅轉型后會影響地方財力，遼寧省為此將減收增值稅80億元～100億元。筆者認為，應樹立稅收經濟發展觀，發揮稅收對經濟的促進作用，實現經濟與稅收的良性循環，并把發展和服務經濟作為稅收工作的出發點和歸宿。老工業基地振興會為稅收提供豐厚的稅源，而稅收收入的不斷增加，也會為老工業基地的振興提供財力保障。對短期內造成的減收，可以通過調整分稅制體制、增加對遼寧等東北老工業基地增值稅返還的財政轉移支付來解決。此外，應考慮下放并賦予地方更多的稅收立法和管理權限。

2.促進技術研究與開發的稅收優惠政策。一是擴大研究與開發費用扣除范圍。不論內、外資企業、也不論新、老企業，不論國有、集體、民營企業，也不論企業是否盈利，對各類型企業的開發費用，在初始年度，均可實行據實稅前列支。在后續年度，只要投入比上年增長10%以上，均可按150%的比例扣除。二是放寬費用列支標準。允許企業在稅前列支一定比例（如3%～5%）的高新技術研究與開發風險投資準備金。對于企業用于科技開發和研究的費用年增長幅度在10%以上的，可按實際發生額的5%左右予以抵扣企業所得稅額。三是允許企業采用固定資產加速折舊方法。四是可以考慮對企業的無形資產投入比照免稅農產品按13%的扣除率計算抵扣稅款，允許抵扣銷項稅額。

（四）促進遼寧就業和再就業的稅收政策

就業和再就業是當前振興遼寧老工業基地的熱點難點問題，已成為各種矛盾的焦點。做好再就業工作是振興老工業基地的重要組成部分。為此，遼寧在發展資本和技術密集型優勢產業的同時，應特別注重發展勞動密集型產業，尤其是就業容量大的第三產業。如物業服務、家政服務和文化娛樂服務。大力發展旅游、現代流通和文化、教育、體育等產業，創造更多的就業崗位。提高城市化水平，加強小城鎮建設，擴大就業空間。對上述第三產業，制定一定的稅收優惠政策。鼓勵有能力的組織、個人和企業開辦新的經濟實體來吸納下崗、失業人員；鼓勵和支持用人單位增加就業崗位和吸納下崗人員就業；鼓勵和支持有勞動能力的下崗人員和無業人員自謀職業和自主創業。對于招用下崗、失業人員達到一定比例的企業，對于通過主輔分離和輔業轉制興辦企業安置富余人員的企業，對于自謀職業和自主創業的下崗、失業人員，都要給予相應的稅費減免等政策。包括：現有服務型企業（廣告、桑拿、按摩、網吧、氧吧除外）新增加的崗位，當年新招用下崗失業人員達到職工總數30%以上并簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動部門認定，稅務機關審核，3年內減征30%企業所得稅額。

參考文獻

（1）陳清泰《產業結構調整與老工業基地脫困》，國研網2002年3月7日。

（2）呂煒《開放條件下遼寧繼續工業化的策略》，《發展研究參考》2003年第2期。

篇12

從民營企業員工收入方面看，收入主要是由工資、津補貼及獎金分紅等方面構成。雖然我國及不同省市對員工最低工資收入進行了調整提高，但民營企業員工收入構成內容的差異性，必然對員工收入的差異性產生顯著影響。民營企業員工可支配收入是衡量其收入待遇的關鍵因素，為此選擇員工的工資增長率作為測量員工收入的關鍵性指標。從受教育年限來看，高收入者往往與高教育程度成正相關關系，即受教育程度越高，意味著收入越高。依據民營企業內部員工的工作收入的測評體系表看來，民營企業的工作內容、模式及薪酬計算方法與公共部門存在一定的差異。民營企業的對員工的工作技能有明確的要求和標準，并且提供與之相匹配的收入水平。因此，員工的受教育年限與收入水平的存在一定的正向關系，但在不同行業的民營企業及員工受教育年限與工作適配的顯著性各有不同。故為了精確的測量員工受教育年限在民營企業員工收入差異化中的作用，選擇員工的學歷層次作為實證分析指標。從工作經驗來看，民營企業員工的工作經驗對收入有非常顯著的作用。在追求效益最大化的民營企業管理模式中，豐富的工作經驗意味著較高的工作效率和企業產出，由此員工能夠獲得較高的貨幣報酬。國內一項關于工作經驗與收入水平的調查報告顯示，在技術性較強的民營企業中，工作經驗的有無直接決定工資收入的不同檔次，具有熟練工作經驗的員工收入往往比沒有工作經驗的員工高出20%以上?；谏鲜龇治?，筆者選擇工作經驗這一實證分析指標。

從社會收入再分配來看，由于初次分配中存在不公等問題，政府在較大財力的基礎上，通過調節收入差異，為保障人民生活而實施的利益再分配。社會再分配主要體現在社會保障方面，政府依法建立具有經濟福利的國民生活保障系統，相對的縮小居民收入差距，維護社會穩定和發展。當前，我國社會再分配集中表現在以社會保障為核心的醫保、養老、失業、救濟救困等領域。基于上述分析，文章選擇養老保險支出占收入比重、醫療保險支出占收入比重的指標，測評民營企業員工收入的差異化水平。從市場商品價格因素來看，物價指數的上漲或下降不僅直接影響經濟總量、制約分配政策并對企業員工的日常生活消費產生作用。由于民營企業員工收入差異的存在，短期的物價上漲對企業的中低收入員工的影響大于高收入員工。隨著員工收入水差異的縮小，物價上漲對員工消費支出的彈性影響呈現遞減趨勢。因此，物價上漲對企業低收入員工消費支出的影響最大，對高收入群體的影響較小。為此選擇了居民消費價格總指數觀察社會物品價格變動，并以此作為測評民營企業員工收入差異性的重要指標。

二、研究方法與模型設計

為了科學、客觀地分析各類因素指標對民營企業員工收入差異的影響，在參考借鑒國外關于非公共部門員工收入差異測量表的基礎上，文章選擇1998-2012年的基尼系數和GDP增長率(Y1)、民營企業生產總值占GDP比重(Y2)、同行業的民營企業收入差異率(Y3)、民營企業就業人數占社會總就業人數比重(Y4)、員工學歷層次(Y5)、員工的工作經驗(Y6)、員工養老保險支出占收入比重(Y7)、員工醫療保險支出占收入比重(Y8)、城鎮居民消費價格總指數(Y9)數據指標。1.研究方法為了表明收入差異性與各個變量之間的關系，筆者建立收入差異的因變量Q與各自變量Yi（1燮i燮9）的回歸模型。在(1)模型中，Yi表示員工收入差異的貢獻數，β0和βi表示員工收入差異測量中的待定參數，u表示隨機誤差數。由于上述模型中的自變量之間存在多重共線性，無法對模型直接進行回歸。為了解決自變量之間多重共線性對回歸分析的影響問題，利用原始數據對自變量進行主成分回歸分析。多元統計中主成分回歸分析法的以較少的新變量替代原來較多的變量，并且賦予了新變量更多的信息，以此解釋原來變量的內涵。同時，新變量不僅減少了可變因素的放散性影響，消除多重共線性的重復問題，還能夠有效降低系數的不確定性，增加新變量的主體作用。

三、實證分析

通過應用SPSS17.0軟件對原始數據信息進行計算，得出各個主成分的解釋方差結果（見表1）。根據表1，前三個主成分的方差累計貢獻率達到了83.139%，說明前三個主成分能夠較好地解釋上述指標信息且對全部指標的替代性作用顯著，故文章選擇前三個主成分作為員工收入差異性的評價指標，并計算出主成分分析的特征向量（見表2）?；谏鲜鲋鞒煞值姆讲钬暙I率及顯著的替代性作用，結合模型(1)，分別得到第一、第二和第三主成分的表達式。由表1可知，第一主成分的貢獻率較高，為47.922%，且在Y3、Y5、Y6等指標上載荷較高，反映了行業收入水平、學歷層次、工作年限三個指標對民營企業員工收入差異的影響，命名為行業收入與綜合能力因子。第二主成分的貢獻率為22.705%，在Y1、Y2、Y4指標上載荷較高，反映了GDP增長率、民營企業生產總值占GDP比重、民營企業就業人數占社會總就業人數比重三個指標在民營企業員工收入差異化中的影響作用，由此命名為人均經濟產值因子。第三主成分的貢獻率為12.512%，在Y7、Y8、Y9指標上有較高的載荷，反映了養老保險支出占收入比重、醫療保險支出占收入比重、居民消費價格總指數數據指標對民營企業員工收入差異的影響，命名為生活保障因子。在對各個指標進行主成分回歸分析的基礎上，提煉出三項主成分因子，即行業收入與綜合能力因子、人均經濟產值因子與生活保障因子。由于以9項指標來分析員工收入的差異性，具有較大的復雜性和模糊性，并且具體解釋各個指標的作用各異，因此難以統一全部指標的功能作用。故文章以我國1998-2012年的城鎮居民基尼系數為標準，用三項主成分因子來解釋分析9項指標對員工收入差異化的影響作用，以實現三項主成分因子與基尼系數的一線回歸分析，該研究方法具有較大的操作性和科學性。依據上述分析，將標準化后的原始數據代入主成分F1、F2、F3的表達式，計算前三個主成分的值，具體數據見表3。由主成分回歸模型得出：R2adjust=0.895，DW=3.594，F=79.473。從回歸模型方程可以得出，三個主成分F1、F2、F3與Q高度相關，各項統計量均通過檢驗，方程擬合度較好，符合要求。另外，原始數據經過主成分分析法調整后的判定系數為0.88207，說明企業員工收入差異化的基尼系數出現的總變差中有88.207%可以在前三個主成分F1、F2、F3的變化中得到較為合理的解釋，即主成分的替代效果明顯。

篇13

伴隨著世界歷史步入20世紀，以企業為核心的市場體系處于了一個大的結構性調整階。企業能否順利調整到為整個世界的經濟發展服務，成為了全球各大公司所關注的首要問題。在此轉折點，各個勵精圖治的企業家無一例外的選擇了擴大經營規模，進行資本運作，從而舍棄了前資本主義時期以家族為核心，以手工作坊式的管理為手段的經營模式。與這些企業家的理念相適應，進行企業的收購和兼并成為了他們首選策略。從那一刻起，通過收購和兼并，誕生了一大批知名的跨國公司，世界 500強的公司均是靠收購和兼并發展起來，無一靠自身的積累。

從20世紀初至今，在西方發達國家，并購現象已有百余年的歷史，經歷過數次，到目前已經逐步走向成熟，并在總結經驗的基礎上，正向更高的層次發展。與其他西方發達國家相比較，美國的公司制度和法人治理結構較為完善，資本證券制度也較為成熟，因此，其公司的并購機制也較為合理。[1]為了更好的論述我國企業的并購問題，在此，筆者將對美國經濟發展史上出現的五次并購浪潮做一下簡略的交代。

第一次浪潮發生于1893年至1904年間，以同一行業企業之間的橫向兼并為特點。經過此次并購浪潮，美國經濟形成了較為合理的結構，為美國經濟后來的高速發展奠定了基礎。第二次浪潮發生于1915年至1929年間，在此期間，不同行業的企業間的縱向兼并開始大量出現，許多工業以外的部門也卷入其中。1954年至1964年間發生了第三次并購浪潮，其特點是把生產不同性質產品的企業聯系起來的混合兼并數目大增。由此產生了許多巨型和超巨型的跨行業的公司。1975年至1991年間發生了第四次并購浪潮，此期間敵意并購席卷了美國企業界，一些名列500家最大公司的超級企業也成為了“襲擊”的目標，大量上市公司被兼并，然后或被直接出售、或被肢解以后零散出售、或被重組后以新的面目重新上市。[2]自1994年開始，沉寂數年的美國兼并市場又掀起了第五次浪潮，兼并熱目前仍在繼續。此次兼并浪潮的顯著特點是基本以友好為為主，進行主動的強強聯合，顯示出現代企業經營中的“聯盟策略”。[3]由美國的上述五次浪潮所引發的世界范圍內的并購活動由此展開，并開始“波及”到中國的企業界。[4]

二、 中國的企業走上并購之路的動因分析

從企業管理學的角度上來講，一個企業要在激烈競爭的市場中生存下去必須以三種要素為依托：產品、資本、品牌。這三者之間的關系一般是這樣的：資本的合并叫資本的集中，可以使企業迅速拓展規模。在規模擴大以后，企業要取得長久的發展，還需要進行品牌的宣傳。產品經營是一個企業的立業之本，資本經營是企業成長的捷徑，而品牌經營是企業經營的最高境界。企業的品牌不是一兩年形成的，而是需要經過很長的時間來打造。在一個企業獲得了一定的生存空間以后，他著重關注的便是成長問題了。要提高企業在成長過程中的核心競爭能力，筆者認為可以用兩種方式培養企業的核心競爭能力：一是企業管理戰略；二是企業交易戰略，即外部成長戰略，包括增資擴股，兼并收購和公開上市。核心競爭能力是企業綜合素質的考察，主要側重于企業是否擁有獨一無二的技術。我國的企業經常搞價格大戰，最主要的原因就在于企業自身缺乏核心技術。目前全世界500強企業，用于研究和開發的費用占全球的70%，僅通用汽車一家，每年用于研究的費用就達到80億美元。而我國全國一年的教育經費僅相當于哈佛大學這一所大學的經費。這種狀況成為了制約我國企業成為世界知名企業的瓶頸。

我國的企業現在除了在上述的生存和成長中步履為艱外，還面臨著如下諸多問題：1、技術水平落后，至少落后發達國家15年；2、大多數的企業運作建立在多年積累的基礎上，經營不成規模；3、企業設備閑置情況嚴重，未能達到固定資產的合理運用；4、發展資金嚴重不足；5、體制制約。在我國的股份制改造中，股本結構不合理，國有股的比重占69.1%，流通股比重占31.9%.這種體制直接導致了國家壟斷。國家對國有股實施減持，但國有股的價格并不是按市場價格，這導致了價值與價格相背離，使股民對股市失去了信心。6、企業體制和組織制度不能適應新的經濟發展的需要。我國目前有些企業家和政府官員對企業組織形式的認識似乎有個誤區，就是認為所有的企業都要向現代大企業升級。其實合適的企業制度是因時因地而異的，不同行業、不同規模、不同發展階段和不同歷史背景的企業各有適合于自己情況的企業制度，而沒有普遍適用的標準模式。所以，我們應當樹立這樣的觀念：一種企業制度安排是否優越，就看它能不能夠降低交易成本，有利于企業的發展。過去開創時期那種作坊式的制造業組織，顯然已經不適應目前的市場形式，需要及時加以改變。[5]7、法律制約，我國至今沒有明確的企業并購法律。美國的公司并購之所以一浪高過一浪，國家、企業和個人都從公司并購中得到“實惠”，是因為美國有完備的關于公司并購的法律制度。美國的法律對公司并購作了嚴格的規定，公司并購要依法行事，從而保證了公司并購的規范運作。盡管我國有關公司并購的法律已有了一定程度的發展，但由于在公司并購中存在不合理的行政干預，限制了企業并購市場的發展，使企業并購機制難以形成，從而導致法律在公司并購中很難實現其應有的價值。[6]7、企業中介機構規模小、實力弱、人才短缺、造假現象嚴重。因此，要解決我國企業發展過程中存在的問題（如：調整產業結構、扭轉國有企業的虧損局面、謀求企業的發展等），真正將企業做大做強，必須融入世界范圍內的并購浪潮。通過企業并購，解決我國單個企業所存在的資金和技術問題。關于并購過程中的一些問題，我將在該文的以下部分做詳細的闡述。

三、 企業并購的理論基礎

在對現代企業并購的背景及其動因進行了粗略的論述以后，要將本文的重點部分，即第五、第六部分闡釋清楚，我們必須還要對企業并購行為的理論基礎進行一下論述。因為一切的實際操作手段都是建立在對其理論的深刻分析的基礎之上的，沒有一套完整的理論做指導，設計出來的實際運作方案也將是蹩腳的。

各國進行企業并購的實踐主要是建立在以下的理論基礎之上的：

第一，取得經營協同效應。以這種理論為指導進行的企業并購行為有利于企業進行專業化的生產、節省企業內部的管理費用、擴展銷售渠道以及產品的推層出新等等。當一個企業面臨需求下降、生產能力過剩和競爭力削弱的情況下，幾家企業聯合起來，以實現其在本產業中比較有利的地位；在國際競爭使國內市場遭受外國企業強烈滲透和沖擊的情況下，企業間通過聯合可以組成更大規模的企業，對抗外來競爭；當現代社會以法律的形式更加嚴格的管理企業的時候，通過并購可以使一些非法的做法“內部化”，從而達到繼續控制市場的目的。公司并購對增強企業市場勢力、取得經營協同效應的影響主要表現在以下方面：在橫向并購的情況下，隨著生產規模的擴大，企業在原材料、勞動力、銷售渠道等方面的需求也越來越大，使要素市場的供應格局發生變化，少數幾家企業可以控制這些要素的供求關系，從而使這些企業對其供求商和銷售渠道的控制能力加強。在縱向并購的情況下，企業將關鍵性的投入產出納入企業的控制范圍，以行政手段而非市場手段處理一些業務，從而降低供應商與買主在購銷過程的地位，提高并購方對購銷渠道的控制能力。[7]

第二、獲得財務協同效應。以這種理論為指導進行的企業并購行為有利于企業減少交易成本、產生稅收效應以及產生預期效應等等。財務協同效應理論認為，由于公司并購會引起利益相關者之間的利益再分配。并購利益從債權人身上轉移到股東身上，或從一般員工身上轉移到股東身上，所以公司股東會贊成這種對其有利的公司并購活動。從某種程度上講，財務效應也可以看作是并購利益從政府到收購公司的利益再分配。這種財務效應理論認為，某些并購是以追求稅收最小化的機會而產生的。一些學者認為，通過并購取得稅收效應的主要途徑包括：1、營運凈虧損的結轉與稅務抵免；2、增大資產基數以擴大資產折舊額；3、以資產收益替代普通收入；4、私有企業和年邁業主出于規避遺產繼承稅方面的考慮等?？傊攧招扔绊懖①忂^程也影響并購動機。[8]

第三，企業的發展動機理論。以這種理論為指導進行的企業并購行為有利于降低進入新行業的壁壘、降低發展風險和資本以及獲得科技上的競爭優勢等等。并購減少了競爭者的數量，使行業相對集中，當某一行業由一家或幾家控制時，就能有效地降低競爭的激烈程度，使行業內企業保持較高的利潤率；同時，并購可以降低行業的退出障礙，如鋼鐵、紡織等行業，由于資產專用性高，固定資產比較大，使這些行業的企業很難退出這些領域。通過并購，可以將低效和老化設備淘汰，調整內部結構，解決退出障礙過高的問題。以謀求企業發展為理論的企業并購行為主要包括兩個方面：1、實現生產要素的互補。由于國際生產資料市場仍然很不完善，企業很難從市場獲得某些關鍵性的生產要素，而通過并購就可以克服這一障礙，這一動機突出表現在土地使用權方面。2、建立緊密型的企業集團的需要。由于企業家素質的顯著提高，以及國內、國際的競爭日益激烈的情況下，通過組建強有力的企業集團，可以大幅度地提高企業的競爭能力，特別是國際競爭力。

四、 現代公司并購的類型

按照不同的分類標準，企業并購可以劃分為不同的類型。以下簡要介紹一下現今國際上比較通行的分類標準。

按照并購雙方所處的行業劃分，可分為：1、橫向并購。即指市場上競爭對手間的并購。[9]橫向并購的結果是資本在同一生產，銷售領域或部門集中，優勢企業吞并劣勢企業組成橫向托拉斯，擴大生產規模以達到新技術條件下的最佳經濟規模。其優點是可以迅速擴大生產規模，節約共同費用，便于提高通用設備的使用效率，便于在更大范圍內的合并企業內部實現專業分工協作，采用先進技術設備和工藝，從而有助于統一技術標準，加強技術管理，進行技術改造。橫向并購是市場經濟中生產集中和生產社會化過程中最早的一種公司并購形式。2、縱向并購。即指生產過程或經營環節相互銜接、密切聯系的公司之間，或者具有縱向協作關系的專業化公司之間的并購。縱向并購中，并購雙方往往是原材料供應者和產品購買者，所以對彼此的生產狀況比較熟悉，有利于兼并后的相互融合?？v向并購重要集中于加工制造業和與此相關的原材料，運輸貿易公司等。縱向并購的優點除了公司并購擴大生產規模、節約共同費用的基本特征以外，主要是可以使生產過程各環節密切配合，加速生產流程、縮短生產周期、減少損失，且較少受到反壟斷法的規制。3、混合并購，即多元并購。系指橫向并購與縱向并購相結合的公司并購。它既非競爭對手又非現實中或潛在的有客戶或供應商關系的公司間的并購。混合并購的主要目的在于減少長期經營一個行業所帶來的風險。在現代科技不斷發展的背景下，一種原材料可以應用于幾個不同行業的生產，一個行業的副產品乃至廢品可能是另一個行業不可或缺的的原材料，因而充分利用原材料就成為混合并購的一個主要推動力。混合并購中由于收購公司與目標公司之間沒有直接業務關系，因而從外表上看，頗具隨機性，其并購目的往往較為隱晦而不易為人察覺和利用，所以有可能降低收購成本。

按照并購的出資方式劃分，可分為：1、出資購買資產式并購。所謂出資購買資產式并購，是指收購公司使用現金購買目標公司全部或絕大部分資產以實現并購。以現金購買資產形式的并購，目標公司常依購買法或權益合并法計算資產價值，以并入收購公司，原有的法人地位及納稅戶頭取消。對于產權關系、債權關系清楚的企業，出資購買資產式并購能做到等價交換、交割清楚，減少糾紛。但就我國國內企業而言，由于財務會計制度為臻完善，從而導致目標公司的財務狀況不清晰、透明度也有限，假如沒有相關主管機關的適當介入，此種股市外的公司并購方式在我國難有用武之地。[10]2、出資購買股票式并購。所謂出資購買股票式并購，簡言之，即收購公司以現金，債券等為支付手段，購買目標公司一部分股票，從而實現控制目標公司資產及經營權的并購方式。出資購買股票式并購既可通過股票發行市場進行，也可通過二級市場進行。通過二級市場購買目標公司的股票是一種簡便易行的公司并購方法，但因為受有關證券法規信息披露原則的制約，此種并購方式一旦演變為強制并購，即需要在持有目標公司股份達到相當比例時，向目標公司股東發出公開的收購邀約，容易增加收購成本。3、以股票換取資產式并購。即指收購公司向目標發行本公司的股票以交換目標公司的大部分資產。一般情況下，收購公司應同時承擔目標公司的債務，雙方有約定時除外（但該約定不能對抗債權人）。在這種形式的并購中，目標公司應承擔兩項關鍵性的義務，一為同意解散本公司，二為將所持有的收購公司股票分配給本公司股東，這樣，收購公司即可以防止所發行的大量股票集中在少數股東手中。4、以股票換取股票式并購。系指收購公司直接向目標公司股東發行收購公司的股票，以交換目標公司的大部分股票。此種并購方式，與以股票換取資產式并購相比，收購戰略并無差別，僅是手段各異而已。

按是否征得目標公司同意為標準，可分為：1、善意收購。又稱作友好收購，系指目標公司同意收購公司提出的收購條件并承諾給予協助，故雙方高層通過協商來決定并購的具體安排。善意收購中，由于雙方當事人均有合并的意愿，而且彼此之間情況較為熟悉，所以此類收購成功率較高。2、敵意收購。又稱強制接管兼并，系指收購公司在目標公司管理層對其收購意圖尚不知曉或持反對態度的情況下，對目標公司強行進行收購的行為。此種收購中，收購公司常采取突然襲擊的方式，提出苛刻的并購條件，因而目標公司在得知收購公司的收購意圖后，常采取一系列反收購措施，如訴諸反壟斷法的適用，發行新股以分散股權。回購本公司已發行在外的股份，指責收購行為違規等，收購公司面對目標公司的反收購行為，也會采取下列方式，以實現并購目標：（1）發行垃圾債券籌資收購；（2）發出公開收購股份邀約；（3）征集目標公司股東的投票委托書等。采敵意收購，常會在收購公司與目標公司之間發生激烈的“收購戰”。操作不當極易兩敗俱傷，讓他人乘虛而入，因而必須籌劃得當，有充足的資金和技術準備，方可放手一試。

公司并購的其他類型還有：杠桿收購、非杠桿收購、吸收合并以及新設合并等等。而我國公司的并購則主要包括：控股式并購、購買式并購、承擔債務式并購、吸收股份式并購、抵押式并購、舉債式并購、資產置換式并購以及委托書并購幾種主要類型。這些類型與我在前面所詳述的公司并購類型基本相似，只是名稱略有不同罷了，在此就不再做更為詳細的闡述。

五、 上市公司收購的實踐及其完善

本文的上一部分我們列舉了上市公司并購的多種類型，要將諸多類型的并購問題一一拿來此處進行論述顯然不太現實。為了詳細的闡釋關于公司收購問題的實踐及其完善問題，我們以上市公司的要約收購和協議收購為限進行簡要的論述。

第一，要約收購（惡意收購）。

要約收購又稱作招標收購，繞過目標公司董事會，以高于市場價格，直接向股東招標的行為。雖然以該種形式對上市公司進行收購時，收購公司一般公開地向目標公司全體股東發出要約，承諾以某一特定價格購買一定比例或數量的目標公司的股份，但由于在收購公司作出收購決議之前并未征得目標公司的同意或與目標公司達成協議，因此，收購公司惡意收購目標公司的意圖還是較為明顯的。我國的《證券法》規定有“強制公開收購”制度，即規定當收購公司持有目標公司股份達到一定比例，可能操縱目標公司的董事會并因而對股東權益產生影響時，收購公司即負有對目標公司所有股東發出收購要約，以購買股東手中持有的目標公司股份的強制性義務。依該法，強制公開收購的發動比例為30%.收購公司在達此比例之前，也可以自由發動公開收購，只是須先履行行政法規關于報告、公告的程序規定。可見，惡意收購雖然沒有經過目標公司的同意，但是只要符合法律的規定，仍是允許的。采用公開收購要約形式實現公司收購，一般經由三種途徑：1、現金收購股權式（cash tender offer），以現金來買股票；2、交換收購股權式（exchange tender offer），以收購公司的股票及其他證券交換目標公司的股票；3、現金收購股權及可轉換優先股收購（cash tender offer  convertible preferred stock merger），一并使用現金或證券來交換目標公司的股票，也稱作混合收購。[11]

要約收購的具體程序主要包括以下幾個方面：1、聘請顧問，找到一家證券公司，幫助挑選購買的對象。由于這一程序直接關系到收購公司對于目標公司的選定問題，對于最后的成功與否具有至關重要的影響，因此，在這個環節需要保密。2、進行試探性收購。首先收購少量的股票，看看股民的反應程度。以少量收購的方式進行試探可以防止股市的波動，不至于破壞國家金融秩序的穩定。3、進一步收購。根據我國《證券法》的有關規定，當占有一家上市公司已發行股份的5%時，就必須在事實發生之日起3日內向證券監督管理機構和證券交易所作出書面報告，通知上市公司，在報紙上予以公告，以后每增加或減少5%都要公告。4、報送收購報告（在發出收購要約之前進行）給證券監督管理機構、證券交易所和上市公司。5、發出收購要約。根據我國《證券法》的有關規定，當持有者持有股票已達到上市公司發行股票的30%時，才可發出要約。同時必須通知所有股東，除非經國務院、證監會同意。6、收購的確認。持有者持有上市公司已發行股份的75%時，收購就成功。如果持有股份已達到90%，為了保護持有10%股份的中小股東的利益，必須無條件接受剩余10%的股份。7、在收購完成15日內，向證監會報告。

第二，協議收購（善意收購）

協議收購是指收購公司不向目標公司各位股東發出單方面的要約，而是直接找到目標公司董事會進行商討。協議收購主要針對非流通股（國有股、法人股）。由于協議收購建立在雙方相互信任、相互合作的談判基礎之上，一般不會對股市和國家金融秩序造成不良影響，因此國家也很少通過法律的形式對其進行規制。并且協議收購完全建立在雙方意思表示一致的收購協議的基礎之上，所以協議收購一般也不遵循法定的收購程序，而是以雙方談判所達成的收購程序為準。我們在此不再對協議收購進行詳盡的闡述。

上市公司的收購過程中，由于涉及的利益相關方比較多，而且金額較大，一旦疏忽對于相關法律制度的構建和完善，極易造成社會經濟的混亂。因此，以下圍繞我國上市公司收購的法律制度完善問題進行一些粗略的論述

首先，完善保護少數股東利益的法律制度。公司收購活動中，少數股東利益的保護一直是立法與實踐中的難點。我國《公司法》關于保護少數股東的規定相當缺乏和薄弱，對少數股東缺乏充分保護的現狀已經造成了少數股東只關心股票投機，而忽視公司經營業績，他們在很大程度上已經成為投機股東。由于我國目前國有股、法人股上市流通受到嚴格限制，我國股市上的股民大多數屬于少數股東的范圍。如此龐大的投機隊伍的存在，注定了我國股票市場具有濃厚的投機性質，這種現象嚴重阻礙了我國證券市場的健康發展及現代企業制度的建立。此外，當少數股東面對大股東的侵權行為得不到應有的法律保護時，必然會影響到他們的投資熱情和信心，致使他們對證券市場和國家法制失去信心，這對整個社會而言也是非常不利的。為此，我們需要進一步探索我國《公司法》在完善相關制度時應采取的措施。要做到對于少數股東利益的保護，必須在以下幾個方面作出努力：

1、推行外部董事制度或獨立董事制度，并對外部董事或獨立董事恰當定位。外部董事制度主要是英、美等發達國家在上市公司中實行的制度。按照這一制度，公司的董事會由兩部分成員組成，一部分為內部董事，一部分為外部董事，經理人員由內部董事擔任。外部董事創設的本意，在于強化對經理人員的監督與制衡，使其按股東的最大利益行事，由此保護股東、尤其是廣大中小股東的利益，同時彌補內部董事在專業知識上的缺乏。但是，由于外部董事大都由社會賢達擔任，故其在客觀上又對維護非股東利益，促使企業履行社會責任發揮了一定作用。近年來，為實行外部董事制度，英、美等發達國家公司中董事會的成員和外部董事在董事會成員中所占比例呈不斷上升的趨勢。[12]在我國上市公司的實務中外部董事或獨立董事的建立也日益受到重視。