引論：我們?yōu)槟砹?3篇工程審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

（二）政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2004年，國(guó)家人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估》課題組經(jīng)過(guò)深入調(diào)查研究，組織有關(guān)專家分析比較國(guó)內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)方法和思想，結(jié)合當(dāng)時(shí)的中國(guó)國(guó)情，提出了地方的政府績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系包含三個(gè)層級(jí)，其中一級(jí)指標(biāo)3個(gè)，包括職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)；二級(jí)指標(biāo)11個(gè)，包括社會(huì)與經(jīng)濟(jì)、人口與環(huán)境、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)督、社會(huì)管理、公共服務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理、人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率等；三級(jí)指標(biāo)33個(gè)，包括人均GDP、平均預(yù)期壽命、GDP增長(zhǎng)率、環(huán)境與生態(tài)、法規(guī)的完善程度、貧困人口占總?cè)丝诒壤⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、行政人員中本科以上學(xué)歷者所占比重、腐敗案件涉案人數(shù)占行政人員比例、行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出比重等，分別是對(duì)前11個(gè)指標(biāo)的細(xì)化。分析該指標(biāo)體系，筆者概括出以下幾大特點(diǎn)。

1．該體系立足于中國(guó)正在推行的目標(biāo)管理責(zé)任制的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上。

2．側(cè)重服務(wù)，嚴(yán)格把握住了“政府”這一評(píng)價(jià)對(duì)象。

3．強(qiáng)化客觀評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)公眾判定的重要性，明確指出政府的自我評(píng)價(jià)要依循科學(xué)合理的原則。

4．將當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。

二、政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)狀

我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)研究起步較晚，再加上我國(guó)政府公共工程種類(lèi)繁多，缺乏系統(tǒng)的研究，雖然眾多學(xué)者都積極探討，發(fā)表自己的見(jiàn)解，但仍然沒(méi)有建立一套完整的政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這也正是公共工程投資績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)之一。筆者在總結(jié)了各位學(xué)者的研究成果的基礎(chǔ)上，認(rèn)為政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要存在以下問(wèn)題。

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)不完整，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的制定缺乏科學(xué)性

我國(guó)公共投資部門(mén)提出了一套較為完善的項(xiàng)目投資決策程序，對(duì)政府公共工程投資項(xiàng)目從立項(xiàng)審批、啟動(dòng)興建、竣工驗(yàn)收到運(yùn)營(yíng)后的綜合效益進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)評(píng)。但筆者認(rèn)為，公共工程作為一項(xiàng)生命周期很長(zhǎng)的一項(xiàng)工程，必須還要關(guān)注其項(xiàng)目自身的可持續(xù)性，整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的管理協(xié)作能力等。待各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)初步確定之后，還要采取一定的方法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行各種相關(guān)性分析，以確定指標(biāo)的有效性，而我國(guó)眾多評(píng)價(jià)指標(biāo)體系卻沒(méi)有這一步，致使制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠科學(xué)。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏同行業(yè)的橫向比較

公共工程涵蓋面相當(dāng)大，涉及市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境水利、交通工程及農(nóng)業(yè)工程等多個(gè)方面。因此，在具體評(píng)價(jià)不同類(lèi)別項(xiàng)目時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)也會(huì)存在一定的差別，這就導(dǎo)致同行業(yè)不具可比性。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系極為不健全，目前欠缺一套權(quán)威統(tǒng)一的指標(biāo)體系，在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，所有單位沒(méi)有一套統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)，只能以各自設(shè)計(jì)的一套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下，不同的審計(jì)人員對(duì)同類(lèi)、同行業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)口徑就有差別，結(jié)果也就千差萬(wàn)別。因此，政府公共工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該按行業(yè)、類(lèi)別分別設(shè)置，最終也應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，從而為各個(gè)項(xiàng)目的橫向比較提供參考。

（三）評(píng)價(jià)體系缺乏配套的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

一套完整的公共工程績(jī)效評(píng)價(jià)體系除了要包含合理有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)外，還要包含一套科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)判的依據(jù)，是分析評(píng)判結(jié)果的一個(gè)參照。有了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)評(píng)價(jià)才有意義可言。而對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定，需要分類(lèi)別、分行業(yè)獲得大量的數(shù)據(jù)資料，再對(duì)其進(jìn)行加工整理。而我國(guó)在績(jī)效指標(biāo)方面的數(shù)據(jù)比較缺乏，因此制定出有價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還是很有難度的。目前一些試點(diǎn)采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)多是評(píng)價(jià)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)從相關(guān)項(xiàng)目的國(guó)家和省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)中整理出來(lái)的，具有很大的主觀性。

（四）定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)較少

由于政府公共工程項(xiàng)目屬于公共產(chǎn)品的范疇，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)社會(huì)效益的關(guān)注程度多過(guò)于經(jīng)濟(jì)效益。而社會(huì)效益一般采用的都是定性的描述性指標(biāo)。因此，大多數(shù)審計(jì)人員在對(duì)政府公共工程進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，多采用了定性分析的方法，少有定量指標(biāo)的運(yùn)用。這樣就導(dǎo)致分析得出的結(jié)果具有籠統(tǒng)性，可比性較差。綜上所述，政府公共工程績(jī)效審計(jì)的最主要的任務(wù)是構(gòu)建一個(gè)完善且行之有效的政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)置一套與之相匹配的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)要將定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，參照政府公共工程的特征，按照行業(yè)和類(lèi)別制定評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三、公共工程績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）公共工程績(jī)效審計(jì)是社會(huì)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督需要的產(chǎn)物

國(guó)家財(cái)政性資金是政府公共工程項(xiàng)目資金的主要來(lái)源，實(shí)質(zhì)是社會(huì)公眾委托政府對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理和使用，向自己提供市場(chǎng)機(jī)制不能有效供給的公共物品和服務(wù)，這是其主要管理方式之一。社會(huì)公眾作為公共財(cái)產(chǎn)的所有者，為了維護(hù)自己的財(cái)產(chǎn)安全，會(huì)采取一種方式對(duì)政府的行為進(jìn)行監(jiān)督，也同時(shí)滿足了公眾的一種需求。因此，向社會(huì)公眾提供客觀公正的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾對(duì)公共投資工程進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（二）公共工程績(jī)效審計(jì)有利于深化我國(guó)的預(yù)算改革

公共工程支出是公共支出的重要內(nèi)容，公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)估的數(shù)據(jù)是我國(guó)預(yù)算改革的重要依據(jù)。一項(xiàng)新的公共工程在確定實(shí)施前，必定會(huì)對(duì)其計(jì)劃執(zhí)行情況做一個(gè)評(píng)估，這個(gè)評(píng)估影響著當(dāng)前國(guó)家整個(gè)的財(cái)政預(yù)算，稱其為事前控制；對(duì)公共工程的績(jī)效審計(jì)則是對(duì)國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一種信息的反饋，稱其為事后控制，而這種事后控制對(duì)國(guó)家的以后的預(yù)算改革有著非常大的影響。隨著我國(guó)部門(mén)預(yù)算改革的不斷深入，我們需不斷增強(qiáng)公共工程績(jī)效審計(jì)的有效性。因此，將公共工程績(jī)效審計(jì)與我國(guó)預(yù)算結(jié)合起來(lái)是我國(guó)預(yù)算改革的一條必經(jīng)之路，它必將有助于提高我國(guó)的預(yù)算管理水平。

篇2

1.2工程施工變更簽證問(wèn)題

工程施工變更簽證不及時(shí)，工程立項(xiàng)管理不嚴(yán)格、論證不充分、手續(xù)不健全、程序不規(guī)范。像這類(lèi)維修工程一般都不會(huì)聘請(qǐng)工程監(jiān)理，都是由單位內(nèi)部有關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)管理監(jiān)督。施工方在施工過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目的施工內(nèi)容進(jìn)行變更，了項(xiàng)目原來(lái)的招標(biāo)內(nèi)容。有些工程中的增項(xiàng)和改項(xiàng)往往是施工方口頭提出，管理方也口頭同意，便付諸實(shí)施，待工程結(jié)算時(shí)再補(bǔ)辦手續(xù)和簽證的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這就為多報(bào)虛報(bào)、弄虛作假創(chuàng)造了條件，提供了方便。有了工程變更簽證，施工單位在工程完工后報(bào)結(jié)算時(shí)，所報(bào)的結(jié)算工程量超過(guò)實(shí)際的工程量，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與施工單位報(bào)的結(jié)算相差很大，施工單位不認(rèn)可，互相扯皮，給審計(jì)工作帶來(lái)很大難度。

1.3應(yīng)急維修項(xiàng)目存在不平等約定

有些應(yīng)急項(xiàng)目，通過(guò)招標(biāo)時(shí)間不允許，只能招一家應(yīng)急維修隊(duì)，對(duì)應(yīng)急工程搶修后，采取臨時(shí)簽證審計(jì)結(jié)算的方式。在應(yīng)急情況下，施工單位往往強(qiáng)迫醫(yī)院簽訂不平等的合同、約定等，應(yīng)急情況下約定的價(jià)格往往高出市場(chǎng)價(jià)很多，造成醫(yī)院資金使用的浪費(fèi)，形成管理漏洞，給審計(jì)工作增加難度，也影響管理者的聲之旨14工程結(jié)算嚴(yán)重滯后，審計(jì)資料不完整由于維修工程比較零散，維修內(nèi)容比較多，且存在反復(fù)修整的情況，工程完工所報(bào)結(jié)算，在審計(jì)過(guò)程中資料不全的情況普遍存在，有的簽證不全，有的沒(méi)有工程驗(yàn)收單，有的將工程量漏報(bào)或者簽證資料沒(méi)有達(dá)到簽證的目的，簽證單中只有意見(jiàn)，沒(méi)有簽署人、日期等。結(jié)算報(bào)審不及時(shí)，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)勘察現(xiàn)場(chǎng)存在很大困難，有的項(xiàng)目由于時(shí)間久根本看不出是否維修，有的項(xiàng)目由于功能調(diào)整而反復(fù)維修，直接影響對(duì)實(shí)際工程量的審計(jì)核算。

2改進(jìn)建議

(1)要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)。

參照國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)結(jié)合單位實(shí)際建立健全單位內(nèi)部相應(yīng)管理制度，單位根據(jù)各自的不同情況明文規(guī)定多少額度的工程必須經(jīng)過(guò)招標(biāo)，加強(qiáng)項(xiàng)目的論證，做好項(xiàng)目的前期論證工作，項(xiàng)目主管部門(mén)要和使用部門(mén)反復(fù)商討論證，確定功能齊全、完整的設(shè)計(jì)方案，提供準(zhǔn)確的參數(shù)，滿足招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容和項(xiàng)目施工內(nèi)容，盡量減少在施工過(guò)程中的變更。根據(jù)需求如果確實(shí)需要變更的，必須依據(jù)招投標(biāo)文件、合同約定，符合有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，提高工程質(zhì)量，方便施工。施工單位對(duì)設(shè)計(jì)施工圖紙、招標(biāo)文件和施工圖預(yù)算核驗(yàn)，認(rèn)為確需發(fā)生工程變更簽證時(shí)，報(bào)項(xiàng)目管理部門(mén)現(xiàn)場(chǎng)施工管理員或監(jiān)理工程師，項(xiàng)目管理人員必須在工程簽證單中填寫(xiě)發(fā)生的工程量、變更原因、變更時(shí)間、涉及的材料材質(zhì)、規(guī)格型號(hào)，簽署雙方簽證人的姓名、時(shí)間等具體內(nèi)容。對(duì)維修工程變更量單項(xiàng)或單個(gè)子目變更增加金額住5萬(wàn)元以上，工程施工變更總增加率在中標(biāo)價(jià)或合同價(jià)的20%以上，需要重新進(jìn)行審批。工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員不得在變更單上僅簽署姓名或使用禁語(yǔ)，如屬實(shí)、以審計(jì)為準(zhǔn)等不能明確表達(dá)簽字人意見(jiàn)及推卸責(zé)任的語(yǔ)言。

篇3

基本建設(shè)工程審計(jì)是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開(kāi)展好工程項(xiàng)目審計(jì)。根據(jù)多年的工作體會(huì)，不妨通過(guò)對(duì)工程全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，采取從事前、事中、事后三個(gè)方面來(lái)提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。

1工程事前審計(jì)是保證工程投資效益的前提

1.1設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的重要階段

科學(xué)設(shè)計(jì)把好工程第一關(guān)，合理設(shè)計(jì)是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，設(shè)計(jì)方案是否合理、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。一句話設(shè)計(jì)是構(gòu)成工程造價(jià)高低的主要因素，一般決定了工程造價(jià)的90%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，堵塞設(shè)計(jì)階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價(jià)。

1.2工程項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程公開(kāi)、公平、合法、合規(guī)性審計(jì)

目前在我國(guó)固定資產(chǎn)投資體制中實(shí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制，一方面達(dá)到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，實(shí)行公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程中重要存在一些問(wèn)題，不可忽視。近幾年，我國(guó)各地都聲稱本地工程招標(biāo)率已達(dá)100%，但實(shí)際現(xiàn)實(shí)的工程項(xiàng)目中大部分存在招投標(biāo)嚴(yán)重“失靈”。根據(jù)國(guó)家招投標(biāo)審計(jì)署對(duì)長(zhǎng)江重要堤坊隱蔽工程的審計(jì)結(jié)果顯示，“工程腐敗，從招投標(biāo)開(kāi)始”。在隱蔽工程施工過(guò)程中，某施工項(xiàng)目部經(jīng)理就對(duì)員工說(shuō)“這個(gè)工程項(xiàng)目在招投標(biāo)時(shí)就發(fā)生了合同價(jià)3個(gè)點(diǎn)的中介費(fèi)。工程要賺錢(qián)不容易，只有少拋石料，造假。”其結(jié)果不堪設(shè)想。通過(guò)招投標(biāo)本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費(fèi)資源；本可以提高質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是工程審計(jì)中至關(guān)重要的內(nèi)容，絕不可忽視它。

2工程事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵

2.1對(duì)施工單位工程實(shí)施組織措施

要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員緊密配合，對(duì)工程施工過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)人員編制好自己的工作計(jì)劃，定期對(duì)工程各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。在審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常與工程審計(jì)人員互通信息，交換意見(jiàn)。以保證工程建設(shè)資金的專項(xiàng)使用。

2.2對(duì)施工單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)措施

每實(shí)施一項(xiàng)建設(shè)工程，根據(jù)項(xiàng)目手續(xù)的審批程度和項(xiàng)目資金的籌措到位情況。財(cái)務(wù)人員必須編制好資金使用計(jì)劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項(xiàng)目施工階段每月對(duì)施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗(yàn)收，并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表，附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位預(yù)算審計(jì)人員對(duì)該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報(bào)進(jìn)度是否屬實(shí)，工期是否正常施工。這樣，由每月的進(jìn)度報(bào)表，看工程整體的形象進(jìn)度；由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況，累計(jì)工程款的投入使用情況。從而復(fù)核工程付款的比例，再由財(cái)務(wù)人員簽發(fā)證書(shū)。

這種在項(xiàng)目工程施工過(guò)程中進(jìn)行投資的跟蹤控制，可以定期地進(jìn)行投資，實(shí)際支出值與計(jì)劃目標(biāo)值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時(shí)糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設(shè)資金的正確使用。

2.3對(duì)施工單位工程實(shí)施技術(shù)措施

每項(xiàng)工程都在設(shè)計(jì)圖紙的基礎(chǔ)上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開(kāi)工時(shí)對(duì)圖紙進(jìn)行復(fù)核，即建設(shè)單位通過(guò)監(jiān)理單位組織一次圖紙會(huì)審。這是一道開(kāi)工時(shí)關(guān)鍵的程序和內(nèi)容，且萬(wàn)萬(wàn)不可忽視。此項(xiàng)工作關(guān)系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質(zhì)量是否保證；工程造價(jià)是否合理。建設(shè)單位必須認(rèn)真對(duì)待。否則，施工中將會(huì)出現(xiàn)一系列的設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證，相應(yīng)地增加工程造價(jià)，給建設(shè)方帶來(lái)或大或小的不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

當(dāng)然工程施工過(guò)程中，設(shè)計(jì)更變和現(xiàn)場(chǎng)隱蔽簽證是不可避免的，但我們?nèi)绾螌?duì)待此項(xiàng)問(wèn)題呢？十幾年來(lái)的工作經(jīng)驗(yàn)充分證明：一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心是否到位，對(duì)施工階段的每一分部、分項(xiàng)工程是否親臨施工現(xiàn)場(chǎng)掌握第一手資料，在保證施工正常運(yùn)行的情況下，做到現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性和可靠性。

二是我們對(duì)設(shè)計(jì)方案不合理或由施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的改變，必須要改變?cè)袌D紙時(shí)，對(duì)設(shè)計(jì)工作者來(lái)說(shuō)必須親臨施工現(xiàn)場(chǎng)，廣泛聽(tīng)取各方的意見(jiàn)，對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更數(shù)量，盡可能把工程造價(jià)降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設(shè)單位嚴(yán)格審核承包單位編制的施工組織計(jì)劃，對(duì)主要施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，減少項(xiàng)目施工中不必要的費(fèi)用發(fā)生。

2.4對(duì)施工單位工程實(shí)施合同措施

建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設(shè)單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它是國(guó)家規(guī)定的基本經(jīng)濟(jì)合同的一種。我國(guó)有關(guān)部門(mén)頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對(duì)此做出了明確規(guī)定，為在基本建設(shè)中推行建設(shè)工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實(shí)際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補(bǔ)充工作，著重考慮它對(duì)投資控制的影響，嚴(yán)格把工程造價(jià)關(guān)，認(rèn)真分析合同的每一條款內(nèi)容，最好實(shí)行聯(lián)合審計(jì)制，資產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)層層把關(guān)，盡可能減少不必要的損失，把工程費(fèi)用降至最低。

3工程事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后保證

3.1審查“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)

在工程竣工驗(yàn)收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設(shè)項(xiàng)目竣工決算之中。整個(gè)工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過(guò)程的全部實(shí)際支出費(fèi)用進(jìn)行成本核算，編制竣工決標(biāo)，比較分析工程造價(jià)等。在此階段我們作為建設(shè)單位的審計(jì)部門(mén)，必須從工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設(shè)計(jì)做基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)或合同的約定，審查其工程項(xiàng)目交付使用是否真實(shí)完整、按施工圖紙施工，有無(wú)未完工程或偷工減料現(xiàn)象。

3.2審查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把握工程量計(jì)算關(guān)

工程竣工后期審計(jì)重點(diǎn)是甲乙雙方的工程結(jié)算。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。它直接影響計(jì)算直接費(fèi)和其它各項(xiàng)費(fèi)用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低，工程量的計(jì)算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計(jì)算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關(guān)資料以及現(xiàn)場(chǎng)情況，對(duì)工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免施工單位預(yù)算員做結(jié)算時(shí)有意加大工程和重復(fù)計(jì)算的情況。

3.3審查工程決算書(shū)的編制是否符合規(guī)定

在審計(jì)中，查看定額編號(hào)、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)。在審查竣工決算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號(hào)計(jì)價(jià)時(shí)，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。

3.4審查工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定

在審計(jì)過(guò)程重點(diǎn)審核結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)算利潤(rùn)和稅金等費(fèi)用組成，單位工程項(xiàng)目是根據(jù)工程類(lèi)別計(jì)取工程取費(fèi)的，工程費(fèi)用取計(jì)的管理費(fèi)取費(fèi)一般占直接費(fèi)的25%以上，因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率，取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確是非常重要的。

3.5審查工程項(xiàng)目中建筑材料用量及價(jià)差的準(zhǔn)確性

一般來(lái)說(shuō)土建工程材料費(fèi)用占建筑工程造價(jià)總費(fèi)用的70%左右，近幾年建筑市場(chǎng)材料變化很大，建設(shè)單位對(duì)建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無(wú)法控制工程造價(jià)，導(dǎo)致工程投資不能有效利用。所以通過(guò)工程審計(jì)，可以糾正材料結(jié)果費(fèi)用高的現(xiàn)象，來(lái)控制工程造價(jià)、提高投資效果。在工作中往往會(huì)遇到工程項(xiàng)目中所用材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號(hào)與工程結(jié)算所提供資料的材料根本不符，不但材料價(jià)格存在著嚴(yán)重的不合理差價(jià)，而且材料的質(zhì)量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結(jié)果導(dǎo)致了工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了工程設(shè)施的使用壽命。

篇4

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于受到人力資源、技術(shù)資源配置的限制，無(wú)法對(duì)工程中所有項(xiàng)目實(shí)施詳細(xì)具體的審計(jì)，這就要求對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行重要性水平進(jìn)行判斷。工程項(xiàng)目重要性水平判斷目的在于確定內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)審核的分項(xiàng)工程項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)量，以制定合理的建設(shè)工程審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)方法、確定重點(diǎn)審查內(nèi)容，這些都直接影響著內(nèi)部工程審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何在內(nèi)部工程審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間求得平衡,這就需要內(nèi)部審計(jì)人員在作出判斷時(shí)全面考慮影響工程項(xiàng)目重要性水平的因素，如建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、工程復(fù)雜程度、審計(jì)目的、工程管理內(nèi)部控制情況、施工單位信譽(yù)及內(nèi)部人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷是在沒(méi)有固定量化標(biāo)準(zhǔn)的情況下完成的。在實(shí)際工作中，一個(gè)分項(xiàng)工程項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目的重要性不僅依其本身金額而定，而且要看其對(duì)其他項(xiàng)目的影響程度，也就是說(shuō)，工程項(xiàng)目的重要性要從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行判斷。如現(xiàn)場(chǎng)混凝土項(xiàng)目工程量不僅與鋼筋用量有關(guān)聯(lián)，而且與措施費(fèi)用中的模版使用量也息息相關(guān)，這就要求審計(jì)人員根據(jù)其對(duì)工程造價(jià)的綜合影響程度判斷其是重要性水平。對(duì)于重要性水平高的工程項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)其實(shí)施單獨(dú)、詳細(xì)地重點(diǎn)審核；對(duì)于重要性水平不高的工程項(xiàng)目，則可以簡(jiǎn)化其審核程序和方法。

1.2工程審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的判斷

工程審計(jì)證據(jù)主要包括政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息、施工合同、設(shè)計(jì)資料、施工過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)簽證及其他影響工程造價(jià)的重要資料。工程審計(jì)證據(jù)是形成工程審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并非審計(jì)判斷的重點(diǎn)，更強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，這都由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)該項(xiàng)目的具體情況判斷確定。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)工程審計(jì)證據(jù)判斷時(shí)要考慮到具體項(xiàng)目的重要性水平、審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型、獲取途徑以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的判斷主要包括以下內(nèi)容：一是判斷政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息的時(shí)效性以及對(duì)工程項(xiàng)目的適用性；二是判斷施工合同的合法性。當(dāng)合同條款違背了法律法規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可將該條款視為無(wú)效。三是設(shè)計(jì)資料的規(guī)范性。施工圖要詳細(xì)規(guī)范符合施工要求，竣工圖應(yīng)按實(shí)際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續(xù)要符合相關(guān)規(guī)范、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規(guī)定程序提出，且索賠證據(jù)具有充分的說(shuō)服力。其次是簽證內(nèi)容必須合理。有些簽證雖然手續(xù)完整、簽證過(guò)程規(guī)范，但卻與合同協(xié)議約定的內(nèi)容相悖，此類(lèi)簽證應(yīng)判定為無(wú)效證據(jù)。

1.3工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的判斷

內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于社會(huì)審計(jì)最顯著的特征就是通過(guò)對(duì)工程實(shí)施過(guò)程跟蹤以監(jiān)督工程管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并對(duì)內(nèi)控制度的可信賴程度進(jìn)行判斷。內(nèi)部審計(jì)人員研究和評(píng)價(jià)工程管理內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)上是對(duì)工程管理的控制風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，根據(jù)判斷的結(jié)果來(lái)確定工程實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可信賴程度。可見(jiàn)，工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度的判斷是對(duì)控制政策和程序的有效性及其執(zhí)行情況實(shí)施判斷的過(guò)程。如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較高，內(nèi)部審計(jì)人員則可充分利用獲得的審計(jì)證據(jù)實(shí)施審計(jì)；相反，如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較低，內(nèi)部審計(jì)人員則應(yīng)對(duì)獲得的審計(jì)證據(jù)詳細(xì)分析，考慮內(nèi)部控制漏洞取舍有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及是否要增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。可見(jiàn)，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷置于工程管理內(nèi)部控制制度預(yù)防各類(lèi)舞弊能力的評(píng)價(jià)中對(duì)后續(xù)工程審計(jì)程序和方法的確定是至關(guān)重要。

1.4選擇工程項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)方法

在工程審計(jì)具體工作中，由于工程審計(jì)內(nèi)容、工程項(xiàng)目重要性水平、審計(jì)證據(jù)的有效數(shù)量及工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的不同，需要運(yùn)用的工程審計(jì)程序和審計(jì)方法也會(huì)有所差別。確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以及其中每個(gè)階段的具體工作內(nèi)容都需要依賴內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷能力在考慮工程審計(jì)方法的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況科學(xué)選用有效的工程審計(jì)方法完成審計(jì)任務(wù)。如在工程量審核中根據(jù)項(xiàng)目重要性水平的判斷結(jié)果選擇分組計(jì)算審計(jì)法，把具有內(nèi)在聯(lián)系的分項(xiàng)工程項(xiàng)目歸為一組，審核計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量。對(duì)于工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度較高的隱蔽項(xiàng)目選擇采用查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄來(lái)確定其真實(shí)情況；對(duì)于有效審計(jì)證據(jù)不足的工程項(xiàng)目，則選擇按計(jì)量規(guī)則現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)的審計(jì)方法來(lái)確保項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性；對(duì)于重要性水平高的項(xiàng)目的工程材料及設(shè)備價(jià)格，在政府無(wú)指導(dǎo)價(jià)格或信息價(jià)格時(shí)選擇市場(chǎng)調(diào)查或供應(yīng)商查證的審計(jì)方法。

1.5提出恰當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)意見(jiàn)

恰當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)意見(jiàn)是確定工程項(xiàng)目造價(jià)的依據(jù)，也是工程項(xiàng)目竣工后支付工程價(jià)款和確定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的主要憑證。由于工程審計(jì)證據(jù)的局限性、工程管理內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn)性、工程審計(jì)環(huán)境的多變性等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)人員在形成工程審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。所以，內(nèi)部審計(jì)人員在工程審計(jì)意見(jiàn)的出具和措辭上都必須進(jìn)行合理的判斷。工程審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)體現(xiàn)以下內(nèi)容：工程項(xiàng)目造價(jià)按照政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息編制；列入結(jié)算的項(xiàng)目按合同要求完成并驗(yàn)收合格；工程項(xiàng)目結(jié)算工程量按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更單及現(xiàn)場(chǎng)簽證等盡可能地準(zhǔn)確核算；綜合單價(jià)應(yīng)根據(jù)合同約定的計(jì)價(jià)方法確定；各費(fèi)用項(xiàng)目則按施工期間政府造價(jià)管理部門(mén)公布的費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)取規(guī)定確定。

2內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)建設(shè)工程審計(jì)來(lái)說(shuō)非常重要。“整個(gè)審計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是一連串的專業(yè)判斷與分析過(guò)程，是由一系列相互依存的判斷或決策鏈所構(gòu)成的”。由于職業(yè)判斷本身的主觀性和內(nèi)部工程審計(jì)的執(zhí)業(yè)特征決定了內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的形成必定會(huì)受主體因素、客體因素和環(huán)境因素的制約。下文考慮三類(lèi)制約因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響探討內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑。

2.1考慮主體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的主體，是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的重要要素。從整個(gè)內(nèi)部工程審計(jì)過(guò)程來(lái)看，所有的審計(jì)判斷都是內(nèi)部審計(jì)人員的主觀活動(dòng)。內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷主要取決于內(nèi)部審計(jì)人員，受其專業(yè)技能、職業(yè)意識(shí)、道德水平及團(tuán)隊(duì)協(xié)作關(guān)系因素的影響。

2.1.1增強(qiáng)內(nèi)部工程審計(jì)人員專業(yè)能力并積極實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)人員的專業(yè)技能。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可通過(guò)招聘和鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)資格考試等形式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中注冊(cè)造價(jià)工程師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部工程審計(jì)人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，能對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值體系以及未來(lái)發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見(jiàn)；二是要具備足以勝任當(dāng)前工作的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，如應(yīng)具備工程管理和造價(jià)相關(guān)知識(shí)、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)等知識(shí)，熟悉國(guó)家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等；三是要具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，具有更新知識(shí)的能力，以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的工作環(huán)境。同時(shí)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已不能適應(yīng)新時(shí)期的要求，制約了內(nèi)部工程審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)積極推動(dòng)審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要途徑之一。工程審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新有以下兩個(gè)思路：一是由過(guò)去的單機(jī)操作變?yōu)橥ㄟ^(guò)信息系統(tǒng)跟蹤監(jiān)測(cè)工程審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)方法；二是由過(guò)去的單純的審計(jì)監(jiān)督變?yōu)橐袁F(xiàn)代管理的技術(shù)和方法對(duì)工程管理內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

2.1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)的同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)是指內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的理念、思想、感覺(jué)等,包括工程審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎度、職業(yè)成就感和職業(yè)理解度等。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎度、適度的職業(yè)成就感和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)理解度構(gòu)成良好的職業(yè)意識(shí),有利于工程審計(jì)人員職業(yè)判斷準(zhǔn)確性的提高。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在執(zhí)業(yè)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵循的道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則,包括內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出來(lái)的職業(yè)責(zé)任感、職業(yè)品德和職業(yè)紀(jì)律等。具有良好的職業(yè)品德的內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)能夠誠(chéng)實(shí)正直地約束自己的行為,作出恰當(dāng)而正確的職業(yè)判斷。可見(jiàn)職業(yè)意識(shí)與道德水平是職業(yè)判斷的基本前提。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)意識(shí)和道德觀念的加強(qiáng)主要通過(guò)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范、對(duì)違紀(jì)違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎習(xí)慣和道德觀念的營(yíng)造。

2.1.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)

隨著各種工程管理知識(shí)和施工技術(shù)不斷革新，內(nèi)部工程審計(jì)需求越來(lái)越多樣化，使內(nèi)部審計(jì)人員在工作學(xué)習(xí)中所面臨的情況和環(huán)境極其復(fù)雜。在大多數(shù)情況下，單靠審計(jì)人員個(gè)人能力已很難解決各種錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題并作出切實(shí)高效的職業(yè)判斷，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成員協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動(dòng)，開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)持續(xù)的創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的整體功效。可見(jiàn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神在具體工程審計(jì)工作中的運(yùn)用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使內(nèi)部工程審計(jì)工作更加良好地向前發(fā)展。

2.2考慮客體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

審計(jì)判斷的形成不僅需要審計(jì)判斷的主體，還應(yīng)具備特定的審計(jì)客體。內(nèi)部工程審計(jì)判斷的客體是指組織內(nèi)部的工程項(xiàng)目以及工程管理行為。內(nèi)部工程審計(jì)判斷受工程項(xiàng)目的復(fù)雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡量克服客體因素的干擾，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理的預(yù)防性控制和檢查性控制。

2.2.1建設(shè)項(xiàng)目施工管理具有復(fù)雜性和多變性

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)指導(dǎo)建設(shè)單位建立工程管理預(yù)防性控制制度，約束建設(shè)參與各方的行為，減少項(xiàng)目建設(shè)管理中的造價(jià)信息和數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷。工程管理預(yù)防性控制制度應(yīng)包含防止工程造價(jià)信息和數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生或能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預(yù)防性控制制度會(huì)讓建設(shè)過(guò)程形成的工程審計(jì)證據(jù)可信賴程度降低，影響了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的效率和準(zhǔn)確性。因此，工程管理預(yù)防性控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)符合以下要求：（1）預(yù)防性控制制度對(duì)于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感，執(zhí)行后能有效降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）預(yù)防性控制制度關(guān)注了所有工程管理重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行后產(chǎn)生的造價(jià)信息和數(shù)據(jù)是及時(shí)完整的；（3）預(yù)防性控制制度本身的設(shè)計(jì)是合理，便于施行操作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分考慮建設(shè)參與各方可能的影響，確保建設(shè)參與各方在工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)都能互相配合、互相制約，有效地實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)。

2.2.2建設(shè)項(xiàng)目施工管理信息量大且事后收集難度大

影響了內(nèi)部工程審計(jì)判斷，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮機(jī)動(dòng)靈活、貼近工程管理實(shí)際的特點(diǎn)，對(duì)工程管理實(shí)施全過(guò)程檢查性控制，以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的預(yù)測(cè)性。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工程管理全過(guò)程檢查性控制就是針對(duì)工程項(xiàng)目過(guò)程中每一控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)，目的是監(jiān)測(cè)并督促預(yù)防性控制制度的執(zhí)行，及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地評(píng)價(jià)工程管理行為和成果。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程管理的全過(guò)程檢查性控制實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷與項(xiàng)目實(shí)施的同步。同時(shí)，在單純實(shí)行事后結(jié)算審計(jì)的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員一般依靠施工單位送審的書(shū)面資料，有時(shí)對(duì)這些資料構(gòu)成的審計(jì)證據(jù)即使有所懷疑，也因?yàn)闀r(shí)過(guò)境遷，無(wú)從獲得現(xiàn)場(chǎng)資料來(lái)對(duì)證，影響了合理判斷。而實(shí)施這種全過(guò)程檢查性控制內(nèi)部審計(jì)人員則不完全依賴書(shū)面資料，在及時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng)后收集到第一手資料，從而保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠，對(duì)工程項(xiàng)目事后審計(jì)判斷有著重要的意義。

2.3考慮環(huán)境因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

能否有效地作出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境的影響。改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境和獨(dú)立性環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要措施。

2.3.1改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境

我國(guó)目前已頒布實(shí)施了適用于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》、適用于社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而適用于內(nèi)部審計(jì)的只有《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，還未上升到法律高度，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展上存在很大差異，既使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員得不到應(yīng)有的重視，也使內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷缺乏制度支持。因此，各組織及其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及時(shí)制定和完善適合本組織內(nèi)部工程審計(jì)特點(diǎn)的各類(lèi)規(guī)章制度，改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷制度環(huán)境，就顯得尤為重要。一般來(lái)說(shuō)，組織及其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合實(shí)踐工作建立《內(nèi)部工程審計(jì)規(guī)定》、《內(nèi)部工程審計(jì)工作職責(zé)》、《內(nèi)部工程審計(jì)程序》等規(guī)范性制度，使內(nèi)部審計(jì)人員能對(duì)工程項(xiàng)目信息和造價(jià)進(jìn)行恰當(dāng)而合理的判斷，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范在組織內(nèi)部的統(tǒng)一，不因?qū)徲?jì)人員的不同或?qū)徲?jì)對(duì)象的不同而改變。內(nèi)部規(guī)章制度的具體可操作條款，為內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷提供了制度支持，提高了內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的效率。同時(shí)，還應(yīng)建立和實(shí)施嚴(yán)格的工程審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度和質(zhì)量考評(píng)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任心，提高內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。

篇5

以相關(guān)管理政策法規(guī)為依托，通過(guò)調(diào)查確立流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，抽取樣本進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行管控效力校驗(yàn)，評(píng)價(jià)工程建設(shè)內(nèi)控體系的科學(xué)性、健全性、合理性、適當(dāng)性和可行性。此種管理模式的主要特征是運(yùn)用系統(tǒng)化思考方式構(gòu)建健全的內(nèi)控體系，與現(xiàn)行的管理體系進(jìn)行符合性測(cè)試，以揭示管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，優(yōu)化管理流程。最終目標(biāo)是以工程審計(jì)為立足點(diǎn)，推進(jìn)工程建設(shè)全過(guò)程管理的規(guī)范化與精益化。此項(xiàng)成果運(yùn)用的最高層次是實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)管理部門(mén)自覺(jué)將內(nèi)部控制體系與自身工作相結(jié)合，自行檢查、制約和調(diào)整工程建設(shè)管理活動(dòng)，形成自我完善、自我約束的管理機(jī)制，促進(jìn)工程建設(shè)管控體系不斷優(yōu)化。該體系不再單獨(dú)從工程項(xiàng)目規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工等環(huán)節(jié)制定管理制度進(jìn)行控制，而是打破傳統(tǒng)的工程建設(shè)各模塊的界限，把工程建設(shè)視為一個(gè)有機(jī)整體，系統(tǒng)化地梳理管理流程，構(gòu)建內(nèi)控體系，尋查工程管理中的薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)先評(píng)審工程管理機(jī)能，從而達(dá)到優(yōu)化管理流程，強(qiáng)化整體管控效能，促進(jìn)工程建設(shè)規(guī)范化管理的目的。

三、工程建設(shè)內(nèi)控評(píng)審體系框架。

內(nèi)控評(píng)價(jià)源于美國(guó)的薩班斯法案，以強(qiáng)化內(nèi)部控制為核心，關(guān)注公司內(nèi)部治理及對(duì)外信息透明、完整與正確性，是目前國(guó)際上較為先進(jìn)的管理理念。工程建設(shè)內(nèi)控評(píng)審體系以其為理論依據(jù)，結(jié)合公司工程管理實(shí)際情況以及不同類(lèi)型工程建設(shè)的具體要求，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為專業(yè)管理的指標(biāo)體系，總框架包括12個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)、45項(xiàng)測(cè)評(píng)指標(biāo)，關(guān)鍵控制點(diǎn)分別是工程建設(shè)的項(xiàng)目立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和概算、施工圖設(shè)計(jì)和預(yù)算、工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理、項(xiàng)目施工管理、設(shè)計(jì)變更、土建竣工驗(yàn)收、電氣安裝項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算審價(jià)控制、決算審計(jì)控制、資金計(jì)劃控制和工程項(xiàng)目檔案管理，形成了有自身特色的工程建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)審體系，有效解決企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)中存在的中美文化和管理模式差異的難題。

篇6

一個(gè)部門(mén)的工作要開(kāi)展好，首先要明白需要干什么，怎么干，要到位而不越位。根據(jù)審計(jì)處崗位職責(zé)及院領(lǐng)導(dǎo)要求，審計(jì)工作重點(diǎn)為：做好基建工程、修繕的全程現(xiàn)場(chǎng)跟蹤、結(jié)算審計(jì)，同時(shí)從監(jiān)督的角度，兼顧工程的質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全，達(dá)到耐用、美觀、方便使用的效果。在內(nèi)控制度審計(jì)方面，擴(kuò)大審計(jì)范圍，客觀公正的反映審計(jì)事實(shí)，提出審計(jì)建議并落到實(shí)處。審計(jì)的定位以服務(wù)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、推動(dòng)工作的完成為最終目標(biāo)，踏實(shí)、仔細(xì)的做好審計(jì)基礎(chǔ)性工作，同時(shí)對(duì)處室工作計(jì)劃、任務(wù)做到心中有數(shù)，及時(shí)檢查工作進(jìn)度，確保按時(shí)完成任務(wù)。

3履行內(nèi)部審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)的協(xié)調(diào)、服務(wù)作用

內(nèi)部審計(jì)職能經(jīng)歷了單一職能論、二職能論，到多職能論，目前普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能。我們?cè)趯?shí)際工作中體會(huì)到，內(nèi)部審計(jì)還具有協(xié)調(diào)、服務(wù)職能，且越來(lái)越發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、單位規(guī)模的擴(kuò)大，管理層級(jí)的細(xì)分，管理的縫隙會(huì)隨之出現(xiàn)且逐步擴(kuò)大，而內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)、服務(wù)職能，在彌補(bǔ)、縮小管理縫隙方面能夠發(fā)揮獨(dú)到的作用。首先內(nèi)審對(duì)象范圍比較廣，能夠比較容易發(fā)現(xiàn)管理的縫隙，二是內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立，能夠比較公正、公平的處理事情，三是審計(jì)一般由院長(zhǎng)分管，匯報(bào)問(wèn)題直接到管理的最頂層）。例如，我們?cè)趯?shí)際工作中，審計(jì)處牽頭進(jìn)行基建修繕改造方案的論證，從使用角度出發(fā)到竣工驗(yàn)收，征求使用部門(mén)的具體意見(jiàn)，并論證可行性，再由施工管理部門(mén)具體實(shí)施。

4醫(yī)院基建工程審計(jì)的方法

（1）從工程、修繕項(xiàng)目的方案論證，到招標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收、結(jié)算各環(huán)節(jié)，實(shí)行事前、事中、事后的審計(jì)，嚴(yán)格程序，確保對(duì)工程的質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)做到心中有數(shù)，并按項(xiàng)目、按時(shí)間順序形成跟蹤審計(jì)檔案。具體做法：第一，做好事前審計(jì)是基建工程審計(jì)的前提：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有效的對(duì)基建工程項(xiàng)目實(shí)行監(jiān)督，可以從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為，預(yù)防滋生腐敗行為發(fā)生。具體：①參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)全過(guò)程，審查招投標(biāo)程序的合法性、操作的規(guī)范性、招標(biāo)文件的完整性；及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和漏洞，避免日后醫(yī)院和施工企業(yè)在施工過(guò)程和工程結(jié)算時(shí)，發(fā)生不必要的爭(zhēng)議。②工程量清單的審查。嚴(yán)格按照施工設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行工程量計(jì)算（變更需提供建設(shè)單位、設(shè)計(jì)部門(mén)、監(jiān)理單位、施工單位的簽字及圖片等），避免多算、重算、點(diǎn)錯(cuò)小數(shù)點(diǎn)及錯(cuò)套定額，造成醫(yī)院資金損失等問(wèn)題發(fā)生。③工程合同的審查。審查施工企業(yè)是否具備施工資質(zhì)，施工企業(yè)單位管理人員和特種作業(yè)人員是否具有資格證書(shū)、上崗證書(shū)等；施工企業(yè)有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，施工工程合同有關(guān)條款是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，施工工程合同的內(nèi)容與招標(biāo)書(shū)是否一致等。第二，做好事中審計(jì)是工程結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)：在施工過(guò)程中，審計(jì)處人員每天深入施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程進(jìn)度、質(zhì)量、材料、隱蔽及變更進(jìn)行記錄、拍照，收集結(jié)算依據(jù)避免糾紛，形成了我們自己的事中跟蹤審計(jì)檔案，竣工結(jié)算時(shí)做到心中有數(shù)，掌握主動(dòng)權(quán)，不被施工單位牽制。對(duì)于工程量和材料價(jià)格及工程款的撥付做到嚴(yán)格的審核控制。審查工程結(jié)算款。審查是否按合審查工程進(jìn)度款支付情況。對(duì)工程進(jìn)度報(bào)告和現(xiàn)場(chǎng)簽證等文件進(jìn)行審核分析，嚴(yán)格按照工程進(jìn)度按比例支付工程款，避免出現(xiàn)多付工程款的現(xiàn)象，同時(shí)限定進(jìn)度款支付總額，掌握工程決算的主動(dòng)權(quán)。第三，做好事后審計(jì)。基建工程事后審計(jì)是根據(jù)事前、事中審計(jì)中取得的原始資料，對(duì)施工單位提交的工程竣工決算進(jìn)行審計(jì)。具體：采用設(shè)計(jì)圖、竣工圖審查和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，檢查竣工項(xiàng)目是否符合合同規(guī)定的設(shè)計(jì)和施工圖紙。審查工程量和所用材料計(jì)算是否準(zhǔn)確，定額套用是否準(zhǔn)確，工程變更手續(xù)是否完備，主材價(jià)差調(diào)整是否符合合同規(guī)定等。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平，節(jié)約建設(shè)資金的重要方法。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，不僅可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假、質(zhì)量低劣等現(xiàn)象，而且還能夠達(dá)到加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益，防止商業(yè)賄賂現(xiàn)象的發(fā)生，提高醫(yī)院管理水平和節(jié)約資金的目的。

（2）審計(jì)處在建設(shè)過(guò)程中既要做好工程結(jié)算審計(jì)還要做好管理審計(jì)，對(duì)監(jiān)理公司的監(jiān)理控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督。通過(guò)深入現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)施工中的質(zhì)量、造價(jià)等問(wèn)題及時(shí)回饋給基建管理部門(mén)和監(jiān)理公司，從審計(jì)監(jiān)督的角度提出具體工作要求和整改建議以及處罰措施。由于審計(jì)的介入，彌補(bǔ)了基建、監(jiān)理管理工作中的漏洞，降低了工程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，在保證質(zhì)量的前提下縮短工期、降低造價(jià)，提升了醫(yī)院工程建設(shè)管理的整體水平。

（3）充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、提高審計(jì)質(zhì)量。由于醫(yī)院近幾年門(mén)診及住院病人的急劇增加，臨床出現(xiàn)病房、床位緊張現(xiàn)象，部分科室功能已不能滿足使用需求。因此醫(yī)院先后不斷對(duì)老病房進(jìn)行改造、擴(kuò)建。由于土建、裝飾、安裝工程項(xiàng)目較多，在竣工結(jié)算審計(jì)中為提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)部門(mén)最早在工程中引進(jìn)市定額站開(kāi)發(fā)的勝通軟件，大大提高工作效率，審計(jì)質(zhì)量得到更好的保證。

（4）做好工程結(jié)算審計(jì)工作。醫(yī)院近幾年發(fā)展迅速，工程量比較大，審計(jì)處自身力量重點(diǎn)做好了工程的現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，及零星修繕的單獨(dú)審結(jié)；配合工程咨詢公司做好較大工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)，依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)掌握的跟蹤資料，認(rèn)真細(xì)致的核對(duì)工程量、材料的品牌、價(jià)格、簽證資料，定額套用，通過(guò)審計(jì)復(fù)核把關(guān)為醫(yī)院節(jié)約資金。在配合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的結(jié)算工作中，審計(jì)處依據(jù)平時(shí)跟蹤的工程資料對(duì)事務(wù)所出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核審計(jì)把關(guān)，控制工程造價(jià)極大地維護(hù)醫(yī)院的利益節(jié)省了資金。

（5）切實(shí)維護(hù)醫(yī)院利益，解決科室實(shí)際問(wèn)題。如ICU二區(qū)建設(shè)中，溫控、濕控未達(dá)到合同約定，督促施工單位解決；對(duì)部分工程質(zhì)量問(wèn)題、違反合同約定，對(duì)施工單位限期改正并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。

（6）審計(jì)處參與所有的招投標(biāo)工作，參與投標(biāo)單位的資質(zhì)審核、考察；審簽經(jīng)濟(jì)合同；做好科室負(fù)責(zé)人交接、日常審計(jì)監(jiān)督等工作；為掌握物資材料的市場(chǎng)價(jià)格，審計(jì)處單獨(dú)進(jìn)行市場(chǎng)實(shí)地考察；通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)會(huì)簽，開(kāi)展延伸審計(jì)，如院區(qū)劃線的審計(jì)、科室牌、廣告牌的審計(jì)等，提出審計(jì)意見(jiàn)。

5加強(qiáng)內(nèi)審建設(shè)，提高內(nèi)審人員思想業(yè)務(wù)素質(zhì)

建設(shè)一支思想作風(fēng)正派，業(yè)務(wù)技術(shù)過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，是做好審計(jì)工作的決定因素。（1）創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)審計(jì)人員鉆研業(yè)務(wù)。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，必須有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力才行。醫(yī)院創(chuàng)造條件，讓審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，參加會(huì)計(jì)、審計(jì)人員繼續(xù)教育，及內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的會(huì)議，及時(shí)了解、跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作技能均有了極大的提高。（2）多壓擔(dān)子，讓審計(jì)人員在實(shí)踐中增長(zhǎng)才干。管理學(xué)上有句名言：管理是一種實(shí)踐，其本質(zhì)不在于知而在于行，其驗(yàn)證不在于邏輯而在于成果，其唯一權(quán)威就是成就。在有了一定的專業(yè)技能以后，必須與實(shí)際工作相結(jié)合，多做工作，不懂的地方向?qū)＜易稍儯趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，當(dāng)接觸的問(wèn)題多了、解決的問(wèn)題多了，就逐步樹(shù)立了審計(jì)的權(quán)威。（3）勇于奉獻(xiàn)，忘我工作。（4）嚴(yán)格要求，廉潔自律。

篇7

目前高校基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)不合理、監(jiān)督不嚴(yán)格，另外對(duì)基建工程的管理也不到位，對(duì)工程造價(jià)沒(méi)有仔細(xì)的詢價(jià)和驗(yàn)收，導(dǎo)致工程中埋藏著隱患，造成經(jīng)濟(jì)的損失。針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)人員要嚴(yán)格履行自身的義務(wù)，做好審計(jì)工作，為了獲得更多部門(mén)的支持，可以借助廣播、報(bào)刊等方法宣傳審計(jì)工作，向相關(guān)部門(mén)大力宣傳國(guó)家的法規(guī)制度、重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的意義，推動(dòng)各個(gè)部門(mén)積極的參與到審計(jì)工作中來(lái)，只有領(lǐng)導(dǎo)和人員的支持，才能更好的理解、配合，嚴(yán)格的接受審計(jì)監(jiān)督。

3審計(jì)制度不完善

有些高校基建工程審計(jì)的進(jìn)行不完善，審計(jì)的制度不夠健全，例如對(duì)基建工程部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的工作內(nèi)容和權(quán)限沒(méi)有清楚的說(shuō)明，對(duì)審計(jì)工作的程序也沒(méi)有嚴(yán)格的進(jìn)行規(guī)范，審計(jì)制度的作用沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。實(shí)施基建工程審計(jì)的重要核心就是完善的審計(jì)制度，規(guī)范的制度是對(duì)審計(jì)人員的規(guī)范性約束，同時(shí)也是對(duì)被審單位的規(guī)定，要依照完善的制度來(lái)約束財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的工作，清晰的劃分每個(gè)部門(mén)的工作范圍和權(quán)限；要針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都制定出合理的內(nèi)控制度，包括合同、施工、驗(yàn)收、付款等，要把高校基建工程審計(jì)工作真正落實(shí)，做到有法可依。

4審計(jì)隊(duì)伍較為薄弱

隨著基建工程的增多，審計(jì)人員卻沒(méi)有相應(yīng)的增加，審計(jì)任務(wù)繁重的問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重；基建工程的專業(yè)性很強(qiáng)，因此對(duì)審計(jì)人員的要求也較高，但是目前審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和自身素質(zhì)都比較低，甚至對(duì)基建工程的基本知識(shí)都不熟練。要健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，可以從下面四個(gè)方向著手：①組建高素質(zhì)的、專業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍；②對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能；③要經(jīng)常開(kāi)展基建、審計(jì)的專項(xiàng)會(huì)議，加強(qiáng)審計(jì)的交流和討論；④審計(jì)人員要多學(xué)習(xí)新技術(shù)，全面的掌握審計(jì)技能。

篇8

一、研究概述

工程造價(jià)審計(jì)是獨(dú)立于建設(shè)單位，從工程技術(shù)的角度，對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和公證的一種監(jiān)督活動(dòng)。具體指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，相關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，及對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施的審核與監(jiān)督；并通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及編制方法的合法合規(guī)性。

工程造價(jià)審計(jì)的意義重大。

第一，具有“合法”意義。工程造價(jià)審計(jì)可以審查工程造價(jià)方案是否真實(shí)可靠，審查建設(shè)資金使用以及招投標(biāo)過(guò)程是否合法、合規(guī)。

第二，具有“提高”意義。工程造價(jià)審計(jì)可以客觀的評(píng)價(jià)建設(shè)效益，促進(jìn)建設(shè)單位總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，反思問(wèn)題進(jìn)而預(yù)防解決問(wèn)題，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。

第三，具有“趨同”意義。開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)是拓展固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍和豐富審計(jì)內(nèi)涵的客觀要求，也是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌的必然趨勢(shì)，在國(guó)外特別是在發(fā)達(dá)國(guó)家，十分重視對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)審計(jì)。

工程造價(jià)審計(jì)的對(duì)象廣泛。從形式上來(lái)看，工程造價(jià)審計(jì)對(duì)象是指建設(shè)單位及相關(guān)部門(mén)、單位提供的工程資料及其相關(guān)資料。作為嶄新審計(jì)領(lǐng)域，工程造價(jià)審計(jì)需要提供的審計(jì)資料與以往的財(cái)務(wù)審計(jì)有所不同。審計(jì)需要提供的資料包括：工程項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、概預(yù)算、投標(biāo)資料等；施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)交底材料、聯(lián)系單、攝影攝像資料等。從本質(zhì)上看，指的是相關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)。與活動(dòng)相關(guān)的是各種人財(cái)物之間的關(guān)系，這些關(guān)系也是工程造價(jià)審計(jì)之中要面對(duì)且捋順的工作內(nèi)容。

二、工程造價(jià)審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)

正是因?yàn)楣こ淘靸r(jià)審計(jì)對(duì)象廣泛，內(nèi)容復(fù)雜，與其它審計(jì)項(xiàng)目相比敏感性更強(qiáng)、審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜、更加注重溝通技巧、更需要專業(yè)判斷等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加之建筑經(jīng)濟(jì)本身固有的特殊性和風(fēng)險(xiǎn)性，工程造價(jià)審計(jì)更容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。

1.工程造價(jià)審計(jì)容易引起失誤

工程建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性使它從策劃到?jīng)Q算環(huán)節(jié)眾多，變數(shù)較大。既要經(jīng)過(guò)立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)、施工等基建程序，同時(shí)又要經(jīng)過(guò)計(jì)劃、概預(yù)算、實(shí)施過(guò)程中追加投資以及最后決算。環(huán)節(jié)多且易生變故，人材物條件、自然條件、建設(shè)者主管認(rèn)識(shí)等眾多因素都會(huì)導(dǎo)致變化。如人材物的因素變化，導(dǎo)致原材料價(jià)格發(fā)生變化的因素就很多，市場(chǎng)可以調(diào)節(jié)價(jià)格，政策法規(guī)也可以影響原料價(jià)格。價(jià)格一旦發(fā)生變化，成本就會(huì)變化，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)工程活動(dòng)發(fā)生變化如變更設(shè)計(jì)、擴(kuò)大規(guī)模、增設(shè)項(xiàng)目等等。再如建設(shè)者的主觀認(rèn)識(shí)發(fā)生偏差，做出錯(cuò)誤的判斷和決策，也會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目的開(kāi)展帶來(lái)變化。等等。這些情況的存在，給工程造價(jià)審計(jì)工作增加了一定的工作量和難度，各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)要素稍有把握不準(zhǔn)就容易引起審計(jì)誤差甚至是失誤，審計(jì)結(jié)果就會(huì)受到影響，同時(shí)也可能給審計(jì)人員帶來(lái)審計(jì)責(zé)任。

2.工程造價(jià)審計(jì)不可避免失誤

工程造價(jià)審計(jì)不僅因工程建設(shè)的環(huán)節(jié)多變數(shù)大而可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于我國(guó)目前的工程審計(jì)造價(jià)審計(jì)滯后性的實(shí)際工作特點(diǎn)，也難免會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。從近幾年的實(shí)際情況來(lái)看，審計(jì)單位對(duì)工程造價(jià)審計(jì)的介人，在時(shí)間上大都是滯后的。往往是工程已經(jīng)進(jìn)入施工階段甚至是結(jié)算階段，審計(jì)部門(mén)才接到審計(jì)指令。工程造價(jià)審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)不同，實(shí)踐性更強(qiáng)，一些審計(jì)證據(jù)必須從社工現(xiàn)場(chǎng)才能獲得，一旦錯(cuò)過(guò)時(shí)機(jī)，要對(duì)某一具體項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察和分析，困難程度就很大，有的現(xiàn)場(chǎng)已經(jīng)面目皆非，根本無(wú)從考究；隱蔽工程已經(jīng)覆蓋，其“真實(shí)面目”無(wú)法看清，獲取不到充分有效的審計(jì)證據(jù)，又怎能發(fā)表準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)？由此可見(jiàn)，由于審計(jì)滯后的現(xiàn)狀，風(fēng)險(xiǎn)不可避免。

三、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

造成工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有根本原因，也有直接原因。若果說(shuō)制度上的和管理方式上的是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，那么工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中的人員素質(zhì)和操作問(wèn)題就是直接原因。

1.對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的認(rèn)識(shí)存在分歧

工程造價(jià)審計(jì)與工程項(xiàng)目的建設(shè)是分不開(kāi)的，然而就當(dāng)前我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)的認(rèn)識(shí)還是有分歧的，這種分歧會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)出現(xiàn)方向的偏差。分歧主要在工程項(xiàng)目建設(shè)的性質(zhì)劃分上，有人認(rèn)為工程項(xiàng)目建設(shè)是市場(chǎng)行為，工程建設(shè)的雙方屬平等市場(chǎng)主體，應(yīng)該用合同法來(lái)約束工程項(xiàng)目建設(shè)的行為。還有人認(rèn)為國(guó)家建設(shè)的工程項(xiàng)目大部分多為財(cái)政性資金，其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事業(yè)的建設(shè)，認(rèn)為行政參與的成分多，應(yīng)該用審計(jì)法來(lái)約束。由于對(duì)工程建設(shè)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同，工程建設(shè)認(rèn)定的文書(shū)也有多種形式，不光有審計(jì)部門(mén)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定、財(cái)政部門(mén)的評(píng)審報(bào)告，還有社會(huì)中介造價(jià)咨詢報(bào)告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報(bào)告等等。不同工程采用不同的報(bào)告文書(shū)，甚至同一工程的不同環(huán)節(jié)也有不同的報(bào)告。不光會(huì)使工程項(xiàng)目建設(shè)管理混亂，也會(huì)給造價(jià)審計(jì)的工作帶來(lái)影響，造價(jià)審計(jì)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)這些文書(shū)的認(rèn)定會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是當(dāng)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)報(bào)告與司法部門(mén)的司法鑒定報(bào)告意見(jiàn)相左時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)更大，這類(lèi)事例在現(xiàn)實(shí)中屢見(jiàn)不鮮。

2.工程項(xiàng)目建設(shè)的管理存在漏洞

工程項(xiàng)目建設(shè)的管理存在漏洞，主要是建設(shè)方的內(nèi)部控制制度不健全。工程項(xiàng)目建設(shè)在工程項(xiàng)目管理的成本上一般比較重視，千方百計(jì)控制成本，然而對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部控制往往不重視，導(dǎo)致管理上存在漏洞。有些工程項(xiàng)目建設(shè)甚至都沒(méi)有內(nèi)控制度，有的單位即使有內(nèi)控制度也純粹就是為了應(yīng)付外部檢查，根本未執(zhí)行等等。就已經(jīng)制定完整的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度并且得到執(zhí)行的情況來(lái)看，執(zhí)行效果也不如人意。或因管理人員敷衍塞責(zé)而失效，或因建設(shè)單位與施工單位相互勾結(jié)而失效，或因建設(shè)環(huán)境和項(xiàng)目規(guī)模的改變而失效。筆者審計(jì)過(guò)的項(xiàng)目中，甚至出現(xiàn)了較多的行政干預(yù)和個(gè)人色彩，行政領(lǐng)導(dǎo)任意更改工程設(shè)計(jì)在政府投資項(xiàng)目中極為常見(jiàn)，某些項(xiàng)目打上了深深的個(gè)人烙印，經(jīng)常會(huì)聽(tīng)到施工單位或建設(shè)單位的相關(guān)參建人說(shuō)這是“某某的工程”。

3.工程造價(jià)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施存在問(wèn)題

這種問(wèn)題來(lái)自工程造價(jià)審計(jì)部門(mén)自身的在審計(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)出來(lái)的不科學(xué)、不合理的因素，比如審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)活動(dòng)的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來(lái)看，審計(jì)人員的素質(zhì)還不夠?qū)I(yè)。尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，常常是一個(gè)人充當(dāng)多面手，邊干邊學(xué)，遇到審計(jì)難題時(shí)，不能有正確、合理的判斷，這些缺乏專業(yè)勝任能力的表現(xiàn)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于某些審計(jì)人員職業(yè)道德欠缺，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題視而不見(jiàn)或是知情不報(bào)，也給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。其次，就審計(jì)活動(dòng)的組織管理來(lái)看，也存在管理組織不力的情況。

(1)人員緊張而組織管理出問(wèn)題。工程造價(jià)審計(jì)需要既懂專業(yè)又懂工程的綜合素質(zhì)人才，偶爾工程造價(jià)審計(jì)工作緊急且合適人選暫時(shí)沒(méi)有找到的的情況下，審計(jì)活動(dòng)的組織上就會(huì)產(chǎn)生隨意性。轉(zhuǎn)(2)時(shí)間緊張而組織管理出問(wèn)題。出于造價(jià)審計(jì)活動(dòng)時(shí)間緊張的原因，有些審計(jì)組為了趕進(jìn)度，簡(jiǎn)化審計(jì)操作規(guī)程，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。工程造價(jià)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(3)力量有限而組織管理出問(wèn)題。造價(jià)審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)機(jī)關(guān)限于工程技術(shù)力量，往往委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員來(lái)協(xié)助完成工作，沒(méi)有考慮所聘機(jī)構(gòu)和人員的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)水平，還有回避關(guān)系等問(wèn)題。雖然緩解了力量有限的矛盾，但帶來(lái)了一些導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

四、突破工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)

(1)明確對(duì)工程造價(jià)審計(jì)文書(shū)的認(rèn)定。當(dāng)前特別是明確審計(jì)部門(mén)的工程審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定、財(cái)政部門(mén)的評(píng)審報(bào)告、社會(huì)中介造價(jià)咨詢報(bào)告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報(bào)告在合同法中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認(rèn)定實(shí)際上也是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的性質(zhì)認(rèn)定。

(2)要明確工程建設(shè)項(xiàng)目的管理制度。工程項(xiàng)目管理的制度與工程造價(jià)審計(jì)活動(dòng)密不可分，可以考慮逐步建立起一個(gè)以《工程項(xiàng)目管理規(guī)范》為核心的工程項(xiàng)目管理法律規(guī)范。通過(guò)這個(gè)規(guī)范，對(duì)工程項(xiàng)目管理各個(gè)環(huán)節(jié)的操作程序和行為準(zhǔn)則予以明確，確定每一環(huán)節(jié)、每一程序上的責(zé)任主體，明確責(zé)任主體的義務(wù)和責(zé)任承擔(dān)方式，加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)的監(jiān)管，明確各環(huán)節(jié)監(jiān)管主體的責(zé)任，強(qiáng)化各監(jiān)管主體間的聯(lián)系，使工程項(xiàng)目管理真正有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，在完善的制度下健康發(fā)展，為工程造價(jià)審計(jì)服務(wù)。

(3)明確審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。完善的審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接作用力量，能夠保證審計(jì)主體的各項(xiàng)工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計(jì)主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計(jì)工作的責(zé)任制度、問(wèn)責(zé)制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度，能夠約束審計(jì)人員的不規(guī)范行為，能夠充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的主動(dòng)性和積極性，主動(dòng)積極地防范風(fēng)險(xiǎn)。另一方面還要謹(jǐn)慎利用社會(huì)審計(jì)資源，慎重聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托前，應(yīng)對(duì)擬聘請(qǐng)對(duì)象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠(chéng)信度進(jìn)行充分的了解。委托之后要對(duì)被委托的工作內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，可實(shí)行專人全程跟班審計(jì)，確保被委托工作有效開(kāi)展，若中途發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，盡力避免降低風(fēng)險(xiǎn)。

2.培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才是關(guān)鍵

工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，減少審計(jì)過(guò)程的問(wèn)題發(fā)生不僅要靠制度，還要靠活動(dòng)的實(shí)施者。工程造價(jià)審計(jì)人員素質(zhì)素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)的提高，一方面可以加強(qiáng)理論的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，樹(shù)立典型，學(xué)習(xí)榜樣，另一方面還可以鼓勵(lì)先進(jìn)，加大懲罰職業(yè)道德敗壞，通過(guò)這些手段來(lái)提高審計(jì)人員的職業(yè)道德。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計(jì)人員后續(xù)教育機(jī)制，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的思想，針對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作需要，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)和工程項(xiàng)目管理只是，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求。需要補(bǔ)充的是在充實(shí)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍時(shí)除配備必要的財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)人員外，要注重選配一些懂各種工程的專業(yè)技術(shù)人員，充實(shí)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍。

3.改進(jìn)工作方法是創(chuàng)新

革新工程造價(jià)審計(jì)方式方法，提高審計(jì)效率，用更科學(xué)合理、更利于防范風(fēng)險(xiǎn)的方式方法來(lái)開(kāi)展工作。鑒于工程造價(jià)確定的特點(diǎn)和近年來(lái)審計(jì)工作新趨勢(shì)，工程造價(jià)審計(jì)在審計(jì)方法上，應(yīng)當(dāng)突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績(jī)的原因，推廣先進(jìn)審計(jì)方法。

參考文獻(xiàn)：

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[2]龔松蔣宇紅：工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策研究[J].科技資訊，2007(20).

篇9

竣工結(jié)算審計(jì)，是在承包商上報(bào)竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在進(jìn)行審計(jì)前，應(yīng)考慮各項(xiàng)影響因素，做好充分準(zhǔn)備工作。

(1)審查工程建筑各級(jí)批文，如可行性研究報(bào)告和批復(fù)，申請(qǐng)立項(xiàng)書(shū)和批復(fù)，設(shè)計(jì)、規(guī)劃、土地、計(jì)劃等部門(mén)審批，工程招投標(biāo)過(guò)程和工程施工中文件往來(lái)。

(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計(jì)算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

(3)查看竣工圖紙和竣工結(jié)算書(shū)和施工組織設(shè)計(jì)或施工方案。

2審計(jì)內(nèi)容

2.1審核竣工結(jié)算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書(shū)；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國(guó)家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問(wèn)題處理是否合規(guī)。

2.2審核工程量

(1)工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來(lái)審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計(jì)價(jià)中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對(duì)應(yīng)長(zhǎng)度計(jì)算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。對(duì)于無(wú)圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)丈量實(shí)測(cè)的方法。

(2)審核材料用量及價(jià)差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算價(jià)格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規(guī)定，數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審核工程項(xiàng)目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價(jià)的取費(fèi)價(jià)格，對(duì)照材料耗用時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，審核退補(bǔ)價(jià)差金額的真實(shí)性。

(3)審查隱蔽驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求，其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價(jià)的成份達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價(jià)。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程沒(méi)有驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補(bǔ)記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒(méi)有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價(jià)提高，并且存在嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象，因此，在審宣隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門(mén)審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)計(jì)算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。

(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計(jì)算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯(cuò)套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問(wèn)題。

(5)審核工程類(lèi)別。對(duì)施工單位的資質(zhì)和工程類(lèi)別進(jìn)行審核，是保證工程取費(fèi)合理的前提，確定工程類(lèi)別，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對(duì)。

(7)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否符合要求，并在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：①各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個(gè)人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工合調(diào)整部分之和。②取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類(lèi)工程類(lèi)別是否相符。③取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中，是否放在定額直接出中取的費(fèi)計(jì)算。⑤有無(wú)不該計(jì)取的費(fèi)用。⑥結(jié)算中是否按照國(guó)家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。⑦費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng)。⑧材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)取費(fèi)項(xiàng)目有無(wú)掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無(wú)隨意調(diào)整人工費(fèi)單價(jià)。

(8)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時(shí)，對(duì)列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費(fèi)用的混淆、重復(fù)計(jì)算。

(9)防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)等是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對(duì)結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，做到計(jì)等橫平豎直。防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價(jià)款多計(jì)或少計(jì)。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價(jià)，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗(yàn)，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺(jué)悟，同時(shí)也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實(shí)可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進(jìn)行，減少雙方糾紛；才能全面真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目合理的工程造價(jià)，維護(hù)建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟(jì)利益，使目前我國(guó)的建筑市場(chǎng)更加規(guī)范有序地運(yùn)行。2.3審核施工企業(yè)資質(zhì)

嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對(duì)掛靠、無(wú)資質(zhì)等級(jí)及無(wú)取費(fèi)證書(shū)的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徲?jì)確定綜合單價(jià)及造價(jià)。

2.4審核工程合同

工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。

當(dāng)雙方對(duì)合同文件有異議時(shí)，國(guó)內(nèi)合同按國(guó)內(nèi)合同文件順序解釋，國(guó)際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。

3審計(jì)方法

審查結(jié)算方法有多種，在審計(jì)前，通過(guò)收集資料，經(jīng)過(guò)論證，采取合理審查方法，可達(dá)到事半功倍的效果。

(1)逐項(xiàng)審查法，也稱全面審查法。優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，審計(jì)質(zhì)量高，效果好。缺點(diǎn)是工作量大，時(shí)間長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)單價(jià)合同和國(guó)際合同條件下工程可采用此法。

(2)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法。目前，因我國(guó)各地區(qū)采用標(biāo)準(zhǔn)不相同，這種方法使用范圍較少，現(xiàn)在，在發(fā)達(dá)地區(qū)，利用這種方法，又快又準(zhǔn)，是一項(xiàng)有效的方法。

(3)重點(diǎn)審查法。這種方法，主要適應(yīng)于國(guó)內(nèi)總價(jià)合同，審計(jì)重點(diǎn)放在變更和索賠上，特別是重點(diǎn)突出，審計(jì)時(shí)間短，效果好。同時(shí)，還可以利用對(duì)比審查法，“篩選”審查法，手冊(cè)審查法等手段做為補(bǔ)充，以保證審計(jì)的準(zhǔn)確性。

4審計(jì)步驟

(1)做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；②了解審計(jì)范圍和采用標(biāo)準(zhǔn)；③明確采用單價(jià)和調(diào)整原則。

(2)選擇合適審計(jì)方法，按相應(yīng)內(nèi)容計(jì)算。

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(二)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)

在保險(xiǎn)論之中，審計(jì)可以稱為分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方法，而工程審計(jì)的活動(dòng)則是工程自身受到環(huán)境影響產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)，在通過(guò)工程管理的控制后，由工程審計(jì)工作降低工程的整體風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)呈逐漸收斂狀態(tài)，在這種基礎(chǔ)上，大型工程審計(jì)工作也可以劃分為風(fēng)險(xiǎn)、控制、受體這三種子系統(tǒng)。

二、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建模

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是通過(guò)數(shù)學(xué)方法，表達(dá)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)包涵的各種要素，并且對(duì)要素之間的相互聯(lián)系，進(jìn)行闡述與分析。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受多種因素共同影響，也是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合反映的方法，通過(guò)工程審計(jì)模式，可以科學(xué)的評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并且根據(jù)評(píng)估資料制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方案。常見(jiàn)的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平=風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性×受體易損性×（1-控制效果）。工程風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性主要以不良效應(yīng)發(fā)生幾率為計(jì)算數(shù)據(jù)，出現(xiàn)概率越大，危險(xiǎn)性也會(huì)隨之上升。風(fēng)險(xiǎn)源可以從技術(shù)層面分為建設(shè)規(guī)模、技術(shù)水平、外部環(huán)境等內(nèi)容，而工程規(guī)模擴(kuò)大，就會(huì)涉及到更多的利益關(guān)系，可變因素也會(huì)不斷增加，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性上升。工程建設(shè)過(guò)程中需要使用大量技術(shù)，這些關(guān)鍵技術(shù)中，有許多技術(shù)非常復(fù)雜，如斜拉索技術(shù)、水下定位技術(shù)。這些技術(shù)的建設(shè)周期較長(zhǎng)，而且建設(shè)周期可能發(fā)生較大變化，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性上升。工程審計(jì)系統(tǒng)受到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化的影響較大，在工程建設(shè)的過(guò)程中，必然會(huì)受到不同因素的影響。

三、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用

工程審計(jì)的核心要求就是真實(shí)性，通過(guò)工程審計(jì)，可以使工程獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，工程審計(jì)目標(biāo)重視工期、質(zhì)量、環(huán)保、資金等綜合目標(biāo)的融合。在分析審計(jì)主體時(shí)，必須將風(fēng)險(xiǎn)控制在范圍內(nèi)，并且在審計(jì)主體開(kāi)始工作時(shí)，需要完成階段性工程，明確相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法，并且選擇易損性最低的部分開(kāi)展審計(jì)工作。

(一)加強(qiáng)內(nèi)部管理

審計(jì)主體必須遵守國(guó)家制定的法律法規(guī)，在審計(jì)過(guò)程中，必須明確具體職責(zé)與權(quán)限，保證所有審計(jì)項(xiàng)目都有專業(yè)人士進(jìn)行監(jiān)督，定期開(kāi)展考核工作，一旦發(fā)生問(wèn)題必須及時(shí)上報(bào)，明確負(fù)責(zé)人員的相關(guān)責(zé)任。

(二)全過(guò)程跟蹤審計(jì)

目前常用的工程審計(jì)方法是事后審計(jì)，審計(jì)介入時(shí)間較晚，統(tǒng)計(jì)到的審計(jì)數(shù)據(jù)與信息存在缺失問(wèn)題，也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題。因此在工程審計(jì)過(guò)程中，需要采取全過(guò)程審計(jì)，在工程開(kāi)始后，完成事前準(zhǔn)備審計(jì)、事中控制審計(jì)、事后處理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)全方位解決設(shè)計(jì)決策、招投標(biāo)、資金管理、隱蔽工程質(zhì)量等項(xiàng)目的審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并且采取有效的解決方案，使審計(jì)質(zhì)量得到有效提高。

(三)構(gòu)建立體審計(jì)平臺(tái)

工程審計(jì)工作內(nèi)容較多，十分復(fù)雜，需要專業(yè)能力較強(qiáng)的審計(jì)人員才能順利完成任務(wù)。審計(jì)人員需要了解多種專業(yè)知識(shí)，并且學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程建設(shè)、法律法規(guī)等知識(shí)。審計(jì)部門(mén)需要定期組織人員培訓(xùn)活動(dòng)，提高審計(jì)人員的審計(jì)能力與綜合素質(zhì)，而且，工程的復(fù)雜程度較高，無(wú)法完全依靠國(guó)家與社會(huì)審計(jì)部門(mén)完成工作，所以需要搭建出立體的審計(jì)平臺(tái)，為社會(huì)、國(guó)家、專業(yè)提供良好的交流平臺(tái)，充分發(fā)揮出經(jīng)驗(yàn)、資料、信息的作用，提高審計(jì)工作的水平。

(四)使用科學(xué)審計(jì)技術(shù)

為了使工程審計(jì)工作滿足形式發(fā)展變化，必須采取科學(xué)的審計(jì)技術(shù)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛鶞?zhǔn)的工程審計(jì)方法融入審計(jì)工作之中，并且結(jié)合信息化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，從根本上提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

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2.經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

石油工程的審計(jì)質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟(jì)、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國(guó)石油工程項(xiàng)目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計(jì)工作很難有序進(jìn)行。

3.對(duì)利益的追求引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在石油工程項(xiàng)目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤(rùn)的利益矛盾是天然存在的，無(wú)論審計(jì)結(jié)果如何，對(duì)一方有利必然會(huì)造成另一方的損失，這就給強(qiáng)勢(shì)一方提供了追求更大利益的機(jī)會(huì)，從而對(duì)審計(jì)的公平性造成了影響。

4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于歷史等原因，我國(guó)的油田工程建設(shè)實(shí)行計(jì)劃管理，對(duì)于工程投資總是按月或按批次下達(dá)計(jì)劃，造成了投資計(jì)劃的不均衡性，在某一時(shí)間段內(nèi)工程量會(huì)比較大，石油工程內(nèi)部審計(jì)也比較集中。工程審計(jì)需要對(duì)工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進(jìn)行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，那么了解項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間就會(huì)更長(zhǎng)，如果工程建設(shè)時(shí)間集中，那么審計(jì)時(shí)間也會(huì)比較集中，造成工程審計(jì)的時(shí)間不足，審計(jì)質(zhì)量就難以保證。如果審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會(huì)造成人們對(duì)審計(jì)情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.工程信息不對(duì)稱引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

有的石油工程審計(jì)部門(mén)參與工程事前和事中審計(jì)，但在對(duì)工程項(xiàng)目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)管理。石油工程涉及材料較多，有時(shí)對(duì)一些新型材料無(wú)法獲悉具體價(jià)格，即使通過(guò)詢價(jià)等方式獲得價(jià)格，也很難保證價(jià)格的合理性，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了負(fù)面影響，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.工程審計(jì)的滯后性引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在大部分的石油工程審計(jì)都是竣工后的審計(jì)，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進(jìn)行審計(jì)，也很難把握審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計(jì)對(duì)工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。

二、石油工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避措施

1.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

要加強(qiáng)石油工程審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)石油工程各個(gè)階段和項(xiàng)目進(jìn)行全面了解，并掌握計(jì)算機(jī)、法律等知識(shí)，全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

2.完善審計(jì)制度建設(shè)

建立健全工程審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制，減少審計(jì)工作中的人為審計(jì)誤差。建立全程審計(jì)跟蹤制度，將審計(jì)工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過(guò)程。通過(guò)充分運(yùn)用新型審計(jì)軟件等，明確審計(jì)介入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容。健全審計(jì)質(zhì)量考核和獎(jiǎng)懲體系，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行工作考核，堅(jiān)持主審復(fù)核制，及時(shí)對(duì)工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

3.嚴(yán)格工程審計(jì)程序

加強(qiáng)工程事前審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)招投標(biāo)程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。加強(qiáng)工程事中審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅(jiān)持做到開(kāi)工前現(xiàn)場(chǎng)勘查原貌、施工中進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收，施工后查看竣工情況，并對(duì)所有審計(jì)情況進(jìn)行備案，同時(shí)，著重對(duì)工程材料的質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，確保質(zhì)量達(dá)標(biāo)、價(jià)格合適。加強(qiáng)事后監(jiān)督，重點(diǎn)做好工程決算審計(jì)，堅(jiān)持“未經(jīng)審計(jì)、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費(fèi)合理、手續(xù)健全。

4.采取措施分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

采取簽訂“承諾書(shū)”制度，強(qiáng)化工程造價(jià)審查和項(xiàng)目建設(shè)管理部門(mén)的責(zé)任，增強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的責(zé)任意識(shí)，確保工程造價(jià)審查等審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性，從而保證審計(jì)質(zhì)量。完善項(xiàng)目管理部門(mén)考核指標(biāo)體系，增加對(duì)投資項(xiàng)目時(shí)間分配均衡性的考核，保證項(xiàng)目時(shí)間安排的科學(xué)合理，分散工程審計(jì)的時(shí)間壓力。

5.強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性

現(xiàn)在石油企業(yè)的審計(jì)部門(mén)基本上已經(jīng)獨(dú)立，強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性，就是要確保無(wú)論是制定工程審計(jì)計(jì)劃、開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)查證，還是形成最終的審計(jì)意見(jiàn)，都不會(huì)受到外來(lái)的干擾，最大限度的保證審計(jì)工作事實(shí)上的獨(dú)立性。

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1.3財(cái)務(wù)收支混亂，項(xiàng)目超預(yù)算嚴(yán)重。目前建筑工程的財(cái)務(wù)支出管理存在著嚴(yán)重的問(wèn)題：首先是基建財(cái)務(wù)的核算不規(guī)范，沒(méi)有將工程項(xiàng)目單獨(dú)立賬，一些與建筑項(xiàng)目無(wú)關(guān)的支出被納入到項(xiàng)目工程支出中，結(jié)果導(dǎo)致基建財(cái)務(wù)的收支情況非常的混亂；其次由于建筑工程在施工中存在各種原因而導(dǎo)致工程發(fā)生變更事項(xiàng)，最終導(dǎo)致工程建筑的費(fèi)用超出工程的總體造價(jià)；最后就是在建筑工程中將收款憑證和建筑材料發(fā)票等當(dāng)做支付工程款的憑證，結(jié)果造成建筑工程中出現(xiàn)嚴(yán)重的偷稅漏稅行為。

1.4審計(jì)人員的知識(shí)、專業(yè)水平難以適應(yīng)工程造價(jià)的綜合審計(jì)要求。工程造價(jià)審計(jì)的目的就是加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的控制與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)以最小的建筑成本獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。工程造價(jià)審計(jì)要求從建筑工程的技術(shù)、原料以及施工方法與工藝等多角度入手，因此對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要求其不僅要具備較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)，還要具有豐富的建筑領(lǐng)域知識(shí)，但是從我國(guó)建筑工程造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的結(jié)構(gòu)層次看，具備高層次的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的數(shù)量非常的少，尤其是缺乏具有“通用型”的審計(jì)人員。

2提高工程造價(jià)審計(jì)的具體對(duì)策

2.1主動(dòng)開(kāi)展審計(jì)工作。工程造價(jià)審計(jì)必然會(huì)因?yàn)檎J(rèn)識(shí)角度的不同而引起施工單位的反感，造成他們不愿意積極配合，為此審計(jì)部門(mén)應(yīng)該采取主動(dòng)的審計(jì)方式爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視，為有效爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視，審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作前需要做好以下兩方面的工作：一是要做好審計(jì)準(zhǔn)備工作，明確審計(jì)目的。審計(jì)人員要在開(kāi)展工作前盡可能的收集較多的資料，以便在審計(jì)開(kāi)展后掌握主動(dòng)權(quán)；另一方面要科學(xué)的選擇突破口，確保審計(jì)工作的成功率。審計(jì)人員要充分重視工作經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，采取多種審計(jì)方法，科學(xué)分析，找出問(wèn)題的所在，進(jìn)而利用問(wèn)題的所在，開(kāi)展審計(jì)工作。

2.2創(chuàng)新工程造價(jià)審計(jì)技術(shù)與方法。首先要將財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相融合，通過(guò)二者的融合可以發(fā)現(xiàn)單方面審計(jì)工作所不能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，比如對(duì)建筑安裝投資完成額審計(jì)中，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)可以查看是否存在概算外投資項(xiàng)目、概算內(nèi)未完項(xiàng)目，有無(wú)虛列建筑安裝投資等問(wèn)題；其次將計(jì)算機(jī)技術(shù)融入到工程造價(jià)審計(jì)中，構(gòu)建完善的造價(jià)審計(jì)系統(tǒng)，比如利用工程對(duì)量軟件功能，就可以直接反映出工程預(yù)算設(shè)計(jì)的差額，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量，避免了人為干預(yù)審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象發(fā)生。

篇13

1.2工程審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的判斷

工程審計(jì)證據(jù)主要包括政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息、施工合同、設(shè)計(jì)資料、施工過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)簽證及其他影響工程造價(jià)的重要資料。建設(shè)工程審計(jì)證據(jù)是形成工程審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并非審計(jì)判斷的重點(diǎn)，更強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，這都由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)該項(xiàng)目的具體情況判斷確定。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)工程審計(jì)證據(jù)判斷時(shí)要考慮到具體項(xiàng)目的重要性水平、審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型、獲取途徑以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的判斷主要包括以下內(nèi)容：一是判斷政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息的時(shí)效性以及對(duì)工程項(xiàng)目的適用性；二是判斷施工合同的合法性。當(dāng)合同條款違背了法律法規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可將該條款視為無(wú)效。三是設(shè)計(jì)資料的規(guī)范性。施工圖要詳細(xì)規(guī)范符合施工要求，竣工圖應(yīng)按實(shí)際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續(xù)要符合相關(guān)規(guī)范、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規(guī)定程序提出，且索賠證據(jù)具有充分的說(shuō)服力。其次是簽證內(nèi)容必須合理。有些簽證雖然手續(xù)完整、簽證過(guò)程規(guī)范，但卻與合同協(xié)議約定的內(nèi)容相悖，此類(lèi)簽證應(yīng)判定為無(wú)效證據(jù)。

1.3工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的判斷

內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于社會(huì)審計(jì)最顯著的特征就是通過(guò)對(duì)工程實(shí)施過(guò)程跟蹤以監(jiān)督工程管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并對(duì)內(nèi)控制度的可信賴程度進(jìn)行判斷。內(nèi)部審計(jì)人員研究和評(píng)價(jià)工程管理內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)上是對(duì)工程管理的控制風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，根據(jù)判斷的結(jié)果來(lái)確定工程實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可信賴程度。可見(jiàn)，工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度的判斷是對(duì)控制政策和程序的有效性及其執(zhí)行情況實(shí)施判斷的過(guò)程。如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較高，內(nèi)部審計(jì)人員則可充分利用獲得的審計(jì)證據(jù)實(shí)施審計(jì)；相反，如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較低，內(nèi)部審計(jì)人員則應(yīng)對(duì)獲得的審計(jì)證據(jù)詳細(xì)分析，考慮內(nèi)部控制漏洞取舍有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及是否要增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。可見(jiàn)，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷置于工程管理內(nèi)部控制制度預(yù)防各類(lèi)舞弊能力的評(píng)價(jià)中對(duì)后續(xù)工程審計(jì)程序和方法的確定是至關(guān)重要。

1.4選擇工程項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)方法

在建設(shè)工程審計(jì)具體工作中，由于工程審計(jì)內(nèi)容、工程項(xiàng)目重要性水平、審計(jì)證據(jù)的有效數(shù)量及工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的不同，需要運(yùn)用的工程審計(jì)程序和審計(jì)方法也會(huì)有所差別。確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以及其中每個(gè)階段的具體工作內(nèi)容都需要依賴內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷能力在考慮工程審計(jì)方法的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況科學(xué)選用有效的工程審計(jì)方法完成審計(jì)任務(wù)。如在工程量審核中根據(jù)項(xiàng)目重要性水平的判斷結(jié)果選擇分組計(jì)算審計(jì)法，把具有內(nèi)在聯(lián)系的分項(xiàng)工程項(xiàng)目歸為一組，審核計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量。對(duì)于工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度較高的隱蔽項(xiàng)目選擇采用查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄來(lái)確定其真實(shí)情況；對(duì)于有效審計(jì)證據(jù)不足的工程項(xiàng)目，則選擇按計(jì)量規(guī)則現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)的審計(jì)方法來(lái)確保項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性；對(duì)于重要性水平高的項(xiàng)目的工程材料及設(shè)備價(jià)格，在政府無(wú)指導(dǎo)價(jià)格或信息價(jià)格時(shí)選擇市場(chǎng)調(diào)查或供應(yīng)商查證的審計(jì)方法。

1.5提出恰當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)意見(jiàn)

恰當(dāng)?shù)慕ㄔO(shè)工程審計(jì)意見(jiàn)是確定工程項(xiàng)目造價(jià)的依據(jù)，也是工程項(xiàng)目竣工后支付工程價(jià)款和確定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的主要憑證。由于工程審計(jì)證據(jù)的局限性、工程管理內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn)性、工程審計(jì)環(huán)境的多變性等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)人員在形成工程審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。所以，內(nèi)部審計(jì)人員在工程審計(jì)意見(jiàn)的出具和措辭上都必須進(jìn)行合理的判斷。工程審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)體現(xiàn)以下內(nèi)容：工程項(xiàng)目造價(jià)按照政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息編制；列入結(jié)算的項(xiàng)目按合同要求完成并驗(yàn)收合格；工程項(xiàng)目結(jié)算工程量按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更單及現(xiàn)場(chǎng)簽證等盡可能地準(zhǔn)確核算；綜合單價(jià)應(yīng)根據(jù)合同約定的計(jì)價(jià)方法確定；各費(fèi)用項(xiàng)目則按施工期間政府造價(jià)管理部門(mén)公布的費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)取規(guī)定確定。

2內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)建設(shè)工程審計(jì)來(lái)說(shuō)非常重要。“整個(gè)審計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是一連串的專業(yè)判斷與分析過(guò)程，是由一系列相互依存的判斷或決策鏈所構(gòu)成的”。由于職業(yè)判斷本身的主觀性和內(nèi)部工程審計(jì)的執(zhí)業(yè)特征決定了內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的形成必定會(huì)受主體因素、客體因素和環(huán)境因素的制約。下文考慮三類(lèi)制約因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響探討內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑。

2.1考慮主體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的主體，是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的重要要素。從整個(gè)內(nèi)部工程審計(jì)過(guò)程來(lái)看，所有的審計(jì)判斷都是內(nèi)部審計(jì)人員的主觀活動(dòng)。內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷主要取決于內(nèi)部審計(jì)人員，受其專業(yè)技能、職業(yè)意識(shí)、道德水平及團(tuán)隊(duì)協(xié)作關(guān)系因素的影響。

2.1.1增強(qiáng)內(nèi)部工程審計(jì)人員專業(yè)能力并積極實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)人員的專業(yè)技能。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可通過(guò)招聘和鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)資格考試等形式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中注冊(cè)造價(jià)工程師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部工程審計(jì)人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，能對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值體系以及未來(lái)發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見(jiàn)；二是要具備足以勝任當(dāng)前工作的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，如應(yīng)具備工程管理和造價(jià)相關(guān)知識(shí)、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)等知識(shí)，熟悉國(guó)家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等；三是要具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，具有更新知識(shí)的能力，以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的工作環(huán)境。同時(shí)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已不能適應(yīng)新時(shí)期的要求，制約了內(nèi)部工程審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)積極推動(dòng)審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要途徑之一。工程審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新有以下兩個(gè)思路：一是由過(guò)去的單機(jī)操作變?yōu)橥ㄟ^(guò)信息系統(tǒng)跟蹤監(jiān)測(cè)工程審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)方法；二是由過(guò)去的單純的審計(jì)監(jiān)督變?yōu)橐袁F(xiàn)代管理的技術(shù)和方法對(duì)工程管理內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

2.1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)的同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)是指內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的理念、思想、感覺(jué)等,包括工程審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎度、職業(yè)成就感和職業(yè)理解度等。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎度、適度的職業(yè)成就感和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)理解度構(gòu)成良好的職業(yè)意識(shí),有利于工程審計(jì)人員職業(yè)判斷準(zhǔn)確性的提高。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在執(zhí)業(yè)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵循的道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則,包括內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出來(lái)的職業(yè)責(zé)任感、職業(yè)品德和職業(yè)紀(jì)律等。具有良好的職業(yè)品德的內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)能夠誠(chéng)實(shí)正直地約束自己的行為,作出恰當(dāng)而正確的職業(yè)判斷。可見(jiàn)職業(yè)意識(shí)與道德水平是職業(yè)判斷的基本前提。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)意識(shí)和道德觀念的加強(qiáng)主要通過(guò)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范、對(duì)違紀(jì)違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎習(xí)慣和道德觀念的營(yíng)造。

2.1.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)隨著各種工程管理知識(shí)和施工技術(shù)不斷革新，內(nèi)部建設(shè)工程審計(jì)需求越來(lái)越多樣化，使內(nèi)部審計(jì)人員在工作學(xué)習(xí)中所面臨的情況和環(huán)境極其復(fù)雜。在大多數(shù)情況下，單靠審計(jì)人員個(gè)人能力已很難解決各種錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題并作出切實(shí)高效的職業(yè)判斷，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成員協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動(dòng)，開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)持續(xù)的創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的整體功效。可見(jiàn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神在具體工程審計(jì)工作中的運(yùn)用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使內(nèi)部工程審計(jì)工作更加良好地向前發(fā)展。2.2考慮客體因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響審計(jì)判斷的形成不僅需要審計(jì)判斷的主體，還應(yīng)具備特定的審計(jì)客體。內(nèi)部工程審計(jì)判斷的客體是指組織內(nèi)部的工程項(xiàng)目以及工程管理行為。內(nèi)部工程審計(jì)判斷受工程項(xiàng)目的復(fù)雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡量克服客體因素的干擾，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理的預(yù)防性控制和檢查性控制。

2.2.1由于建設(shè)項(xiàng)目施工管理具有復(fù)雜性和多變性，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)指導(dǎo)建設(shè)單位建立工程管理預(yù)防性控制制度，約束建設(shè)參與各方的行為，減少項(xiàng)目建設(shè)管理中的造價(jià)信息和數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷。工程管理預(yù)防性控制制度應(yīng)包含防止工程造價(jià)信息和數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生或能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預(yù)防性控制制度會(huì)讓建設(shè)過(guò)程形成的工程審計(jì)證據(jù)可信賴程度降低，影響了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的效率和準(zhǔn)確性。因此，工程管理預(yù)防性控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)符合以下要求：（1）預(yù)防性控制制度對(duì)于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感，執(zhí)行后能有效降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）預(yù)防性控制制度關(guān)注了所有工程管理重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行后產(chǎn)生的造價(jià)信息和數(shù)據(jù)是及時(shí)完整的；（3）預(yù)防性控制制度本身的設(shè)計(jì)是合理，便于施行操作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分考慮建設(shè)參與各方可能的影響，確保建設(shè)參與各方在工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)都能互相配合、互相制約，有效地實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)。

2.2.2由于建設(shè)項(xiàng)目施工管理信息量大且事后收集難度大，影響了內(nèi)部工程審計(jì)判斷，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮機(jī)動(dòng)靈活、貼近工程管理實(shí)際的特點(diǎn)，對(duì)工程管理實(shí)施全過(guò)程檢查性控制，以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的預(yù)測(cè)性。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工程管理全過(guò)程檢查性控制就是針對(duì)工程項(xiàng)目過(guò)程中每一控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)，目的是監(jiān)測(cè)并督促預(yù)防性控制制度的執(zhí)行，及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地評(píng)價(jià)工程管理行為和成果。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程管理的全過(guò)程檢查性控制實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷與項(xiàng)目實(shí)施的同步。同時(shí)，在單純實(shí)行事后結(jié)算審計(jì)的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員一般依靠施工單位送審的書(shū)面資料，有時(shí)對(duì)這些資料構(gòu)成的審計(jì)證據(jù)即使有所懷疑，也因?yàn)闀r(shí)過(guò)境遷，無(wú)從獲得現(xiàn)場(chǎng)資料來(lái)對(duì)證，影響了合理判斷。而實(shí)施這種全過(guò)程檢查性控制內(nèi)部審計(jì)人員則不完全依賴書(shū)面資料，在及時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng)后收集到第一手資料，從而保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠，對(duì)工程項(xiàng)目事后審計(jì)判斷有著重要的意義。

2.3考慮環(huán)境因素對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

能否有效地作出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境的影響。改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境和獨(dú)立性環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要措施。