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篇1
由于所有者權益本身是由資產與負債倒軋而得，是各項會計政策的最終體現，這無疑對其自身變動的會計處理增添了復雜性，其會計政策也便具有相應的特殊性。而股票股利支付是通過留存收益資本化而造成權益內部變動的一件典型會計事項，長期以來，人們對股票股利的會計處理一直存在爭議。從某種意義上講，股票股利本身源于人們對股東權益的認識。這使股票股利會計政策的研究尤其是典型意義。
一、股票股利會計政策的成因分析
我國《公司法》規定，公司分配股利可以采用現金股利和股票股利兩種方式。其中，股票股利又稱為分紅股或送股，是公司無償向普通股股東增發普通股股票。它所涉及到的會計問題主要有兩個：其一，股東收取股票股利時應否將其砍認為投資收益；其二，送股公司應如何確認和計量分配股票股利所引起的權益變化。在現有的會計理論下，股東不應將收取的股票股利確認為投資收益。這也是目前會計界普遍持有的觀點。本文重點討論的第二個問題，即送股公司的會計處理，它涉及到結轉科目與結轉金額的確定。
（一）結轉科目的確認
公司發放股票股利可以視為帳戶結轉和股票分割兩筆業務的復合。因為股票股利并不代表股東對公司的投資增加，如果會計上不對股東權益另行分類，或者完全按來源劃分權益，則不存在帳戶之間的結轉問題。但在現行的會計實務中，為了提供決策相關的信息，會計人員對股東權益的劃分并未完全遵循來源標準，而是考慮了多重目標。典型的分類方式是將股東權益劃分為資本金帳戶和留存收益帳戶。前者可以進一步劃分為永久性資本（股份公司為股本）和資本盈余帳戶（在我國為資本公積）。這樣結轉分錄就可以分別由資本盈余和留存收益向永久性資本帳戶結轉。
在實行法定資本制的國家，資本金帳戶不得用于股利分配，用于利潤分配的資金一般只能來自留存收益。但在英美等實行授權資本制的國家，對股利來源一般不作嚴格限制，例如根據美國示范公司法（MBCA）的規定，如果公司保持償債能力并能在債務到期時償付則允許分配，在這種規定下，甚至股本（capitalstock）都可直接用于分配，更不用說資盈余（capitalsurplus）了；而在英國，用于描述股票股利的“分紅（bonusissue）”，其實施是按增發股份的面值從資本盈余中結轉的。
（二）結轉金額的計量
分配股票股利的會計本質是在不改變公司資產總額的情況下，通過結轉留存收益（授權資本制下還包括資本盈余）而增中其法定資本數額。結轉之后，同等數額資產的用途被施加限制，董事會不能象以前一樣將這些資產分配給股東，所限制的數額為增發股份所必要的額外法定資本，這一數額即為需要資本化的留存收益。而每股所代表的法定資本數額一般是用面值表示的（無面值股份為董事會所設定的價值），相應地，只有面值結轉才是符合股票股利會計本質的，任何其它結轉計價方式都是武斷的，有違于這一事項的內在邏輯性。
但在實務中，卻存在多種計量方法，如市場價值、增發前每股帳面資產價值或同類股票的發行價值，其中尤以市價結轉法最受關注。支持市價結轉主要持下述兩種觀點[3]；
1、再投資假設：股票股利可以看成由兩筆交易組成，公司先向股東支付現金股利，股東收到現金股利后再按市場價值向公司購買新增股份。從帳務處理上看，公司在發放現金股利時可以按股票的市場價值減少留存收益；而隨后的股票銷售將按同等金額增加實收資本。
2、機會成本假設：公司股票股利的成本被認為是將股票送給股東而不是在市場中出售的機會成本。即因為公司本來可以按市價出售這些股份，這是股利金額的最好證據，這一數額應被資本化。
這些觀點的似是而非性實質上反映了人們對股東權益認識的模糊，如以剩余權益理論來看市價結轉，股票市場價值代表了企業的權益總額，其本身已包括了資本金和留存收益。因此，將代表兩者之和的數額從后者結轉到前者是不合邏輯的。
二、美國股票股利會計準則評介
在美國，會計程序委員會（CAP）（1938年—1958年）于1941年首次關于股票股利的第11號會計研究公報（ARB11）。該項公報對股票股利的來源及帳務處理作了要求：首先，股票股利只能限于當期收益；其次，當市場價值顯著高于面值或法律規定時，增發垢股份應按市場價值予以資本化。1952年，ARB11為現行權威公告所取代，即修訂后的第11號會計研究公報。這份公報對評估股票股利的標準作了界定和區分，同修訂前相比，基本上未作改動。1953年，CAP又對此前的42份研究公報進行調整，匯編而成第43號會計研究公報和第1號會計術語公報。其中，關于股票股利和股票分割的會計規定被收錄于43號公報第七章第二部分（ARB43，Ch.7B），并一直沿用至今。
（一）準則簡介
在這份準則中，最受爭議的一點是關于小額送股市價結轉的規定。根據委員會的規定，當送股比例低于20%或25%時，必須按增發股份的市價結轉（后來美國證券交易委員會選取25%作為劃分小額送股上限）。CAP對此所作的解釋是，在發放小額股票股利時，投資者會將其視為公司收益的分配，其數額相當于收取額外股份的公允價值。基于這種認識，市場一般不會對小額送股作出明顯反應。因此，如無公司所在州公司法的特別規定，公司在發放小額股票股利時應按市價結轉。但在控股公司（c
losely-heldcompanies）中，因股東對公司事務十分了解，不會把股票股利看成是公司收益的分配，應當按法定要求的面值或設定價值予以資本化[4]。
對于高于設定比率的大額送股，CAP提供了兩種備選處理方法，一是根據所在州公司法的規定，按面值或設定價值結轉，并建議公司將送股描述為“以股利形式實施的分割”（splitupeffectedintheformofadividend）。而在州公司法對此未作規定時，就沒有必要對留存收益進行資本化了，可按股票分割不作帳務處理。對此，紐約證券交易所（NYSE）還推薦了另一種處理辦法，即按面值從資本盈余結轉到股本帳戶。
（二）評價
對于CAP的這份公報，公眾褒貶不一。尤其是關于小額送股市價結轉的說法。在準則制定之初，委員會部分成員就曾指出，CAP在制訂股票股利收取者（recipient）的會計政策時，已認為不應將其確認為收益；而在制訂股票股利發放者（issuer）的會計政策時，又基于與前者完全相反的假定，因而兩者之間缺乏內在一致性。并且，CAP將會計政策建立在可能引起的市場瓜這一假設之上，也是不符合邏輯的。此外，對市場瓜的假設也并未得到實證研究的支持。根據有效市場理論，如果市場是有效的，那么無論是何種比例的送股，對股票的稀釋都應當立即在股票價格中得到反映。福斯特等人（Fosteretal.1978）分析了送股時股價行為，發現無認綱舉目張額送股還是大額送股，股東在股東的除權日附近的異常報酬并不顯著異于零。[5]亦即，市場對各種比例的送股均會作出適度調整，只不過受市場非完善因素阻礙，這種調整不是很充分而已。盡管如此，CAP突破了傳統會計理論框架的約束，結合股票股利的市場反應來制定會計準則。對此，哲夫（Zeff1978）評論道，CAP關于股票股利的會計公報是會計界在制訂會計政策時將其經濟后果納入考慮的最早事件之一[6]。這對于其他會計政策的制定無疑具有啟發作用。
從歷史上看，會計程序委員會是為美國注冊會計師最初制定公認會計原則（GAAP）而設立的機構，尚處于準則制定的探索階段。委員會發表的會計研究公報，也主要是對現行會計慣例加以選擇和認可，而缺乏對會計原則的系統研究。股票股利會計準則的制定充分體現了ARB就事認強烈，缺乏前后一貫理論依據的不成熟特點。但有一點是共同的，即公報沒有嚴格遵循會計上的邏輯。
三、有關股票股利會計政策的實證研究
與現金股利不同，股票股利并不影響企業的現金流，而只是企業內部的會計結轉和股票分割的復合。因此，如果市場是有效的，則會在股票股利宣告日對其會計政策的信息內涵作出適度反應。這方面的研究舉不勝舉。例如，格林布勒特等人（Grinblatt,MasulisandTitman1984）（簡稱GMT）在調查股票股利宣告日價格反應時，發現有顯著的異常報酬（abnormalreturn）。表明股票股利的宣告確實向市場傳遞了某種信息。對于股票股利和股票分割，前者的兩天報酬為3.03%，而后者則為4.9%，顯然股票股利的宣告效應較大；對于不同送股比例的股票股利，大額股票股利的異常報酬為4.90%，小額股票股利為5.89%，宣告報酬隨送股規模呈反向關系。GMT用留存收益假設（retainedearningshypothesis）對這一現象作了解釋[8]。
（一）留存收益假設
根據信息不對稱理論，在非完善市場中，企業管理者要比外部投資者更了解企業當前的盈利水平和未來的增長潛力，即具備更多關于企業價值的真實信息。因此，在必要時，尤其是在企業價值被市場低估時，管理者便會采用相應的手段予以揭示。其中，股利政策是一種常用的信號顯示（signaling）機制。同現金股利相比，股票股利既能傳播信息，又不會影響企業的現金流，因而倍受管理者的歡迎。但是，這并不意味著，股票股利的發放是不花任何代價的。作為一種信號顯示機制，為了防止被造假者利用，它必須具備相應的信號成本，足以使潛在的造假者望而卻步，股票股利同樣如此。從會計角度來看，可用留存收益假設來解釋公司發放股票股利的信號成本。
該假設認為，企業發放股票股利時，一般會從留存收益中結轉出一部分金額到永久性資本帳戶（即股本和資本盈余），而留存收益通常又是企業發放現金股利的最高限額。因此，由股票股利所引起的留存收益減少，實際上就削弱了公司在未來支付現金股利的能力。除非公司具有良好的經營前景，可用未來的收益填補減少的這一部分，否則，會因留存收益不足以支付現金股利而陷入極為不利的困境。這對于造假者而言，代價是昂貴的。因此，在正常情況下，投資者會將股票股利的發放視為一個有利信號，它顯示了管理者對公司未來業績的信心。
嚴格地講，留存收益假設是不夠準確的，它必須具備這樣兩個條件：首先，對股票股利會計處理的結果必須要減少留存收益；其次，現金股利只能從留存收益中支付。前者是一個會計方法的選擇問題，后乾則涉及到相關法律的具體規定。為此，彼得遜等人（Petersonetal.1996）[9]提出可分配權益（distributalbeequity）概念，它是公司怕在州對公司支付現金股利的法定最高限額。只有引起可分配權益減少的股票股利，其信號成本才是昂貴的。
（二）送股會計政策傳遞信號的實證檢驗
根據會計程序委員會及紐約證券交易所的規定，股票股利的會計結轉一般有以下幾種處理方式：
當送股比例低于25%時，
·必須按增發股票的市價從留存收益結轉到普通股股本和資本盈余帳戶
當送股比例大于或等于25%,可以在下述三種方法中選擇
·按面值從留存收益轉入普通股股本帳戶
·按面值從資本盈余結轉到普通股股本帳戶
·視同股票分割不作帳戶結轉,只須按送股比例減少每股面值
可分配權益是由各州公司法規定的,有以下三種類型:第一類要求現金股利只能從留存收益中支付；第二類則為留存收益和資本盈余之和；第三類最為寬松，只要不至于引起資不抵債，所有權益均可用于發放現金股利。
股票股利會計處理的多樣性及分配權益的不同規定，使得其信號成本也不盡相同，可表述如下：
表1不同送股比例及其會計處理對可分配權益的影響（參見會計研究2000.3第51頁）
根據留存收益假設，可分配權益減少得越多，則股票股利的信號成本就越高，從而越能反映公司管理者對未來業績的信心。因此，管理者可以通過送股比例及會計方法的選擇，向市場顯示其關于企業價值的私有信息。彼得遜等人的實證結果表明，對于可分配權益減少了的企業，投資者在股票股利宣告日附近所獲得異常報酬顯著高于其它企業，證實了留存收益假設的有效性。
此外，根據規定，25%的送股比例為大額送股與小額送股的分界線。在此以上按面值結轉，在此以下則按市值結轉。又因股票市價一般遠遠高于其面值或設定價值。這樣，在送股比例低于且接近于25%時，公司所結
轉的留存收益數額可能會遠遠超過其送股比例高于25%的情況。從而出現小額送股卻要比大額送股減少更多留存收益的反常現象。例如，在1987年6月，貝爾產業（BellIndustries）宣告了20%的股票股利，贈送新股1，081，402份，每股面值0.25美元。貝爾為此結轉了2052.7萬美元。而如果貝爾宣告25%的股票股利，則只需按面值減少33.8萬美元的留存收益。由于兩種比例十分接近，因而可以忽略諸如股票流通性等其他因素對股價的影響。在這種情況下，公司在20%和25%兩種送股比例之間的選擇，實質上是一個會計方法的選擇問題。根據留存收益假設，20%的股票股利可能被市場理解為管理者傳遞關于企業價值更有利的信號。對此，蘭金等人（Rankineetal.1997）通過經驗測試，對兩種送股比例的企業作了比較。結果表明，對于送股比例為20%的企業，股東在宣告期獲得了更大的異常報酬，公司也在宣告以后的期間內出現了增長更快的現金股利[10]。
上述結果證實，管理者有通過會計政策的選擇來傳其私有信息的動機。換言之，會計政策具有傳遞信號的功能，從而有利于減緩企業管理者與投資者之間的信息不對稱。
四、我國股票股利會計政策評析
迄今為止，我國股票股利的會計準則，只是在相關的法規中作了一些零星的規定。
（一）制度分析
我國屬于法定資本制的國家。根據《公司法》的規定，股東權益由四個科目構成，即股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，由資本公積向股本的結轉屬于資本性帳戶的內部結轉，不具有利潤分配的性質，由此項會計處理而進行的無償增股自然不作股票股利。中國證監會于1996年7月24日公布的《關于上市公司若干問題的通知》要求：“上市公司的送股方案必須將以利潤派送紅股和以公積金轉為股本予以明確區分，并在股東大會上分別作出決議，分項披露，不得將才者均表示為送紅股。”
《公司法》要求，股份有限公司在彌補虧損和提取公積金、法定公益金后剩余利潤，按照股東持有的股份比例分配。我國并未對股票股利的資本化金額作出正式規定。根據《企業會計準則第×號——所有者權益（征求意見稿）》第21條第1款，公司在公配股票股利時，“應按該種股票該次發行價格確定其價值。如果該次作為股利發放的該種股票沒有發行價格，則應根據公司連續盈利情況和財產增值情況確定股票股利的價值，按確定的股票股利的價值減少留存收益。”此外，根據《股份有限公司會計制度》對結轉分錄的規定，公司按股東大會批準的應分配股票股利的金額，辦理增資手續后，借記“利潤分配——轉作股本的普通股股利”，貸記“股本”。如實際發放的股票股利金額與票面金額不一致，應當按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。雖然《制度》并未對股票股利的資本化金額作出明確規定，但從其帳戶處理所涉及的科目看，無疑是允許企業使用面值法或其他高于面值的金額結轉。
（二）實務處理
盡管會計制度允許企業采用多種送股計價方式。但是，從我國目前的情況來看，由于股票市場發育尚不成熟，股價波動較大，使得股票有公允價值難以確定。公司發放股票股利一般是按照股票面值折股的。因為股票面值一般為1元，便于確定所要結轉的金額（應等于增發股票有數量）。這使股票股利的數額與折股的股票面值總額保持一致，因而不涉及折股中的溢價問題。從納稅角度看，這一處理有利于公司減輕股東稅賦，因為如按照市價結轉，其結轉金額無疑會遠遠超過面值數額，由此應由股東承擔的稅賦也是相當重的。
此外，實務還對股票股利處理時間與報告揭示作了靈活處理。對于現金股利，在董事會確定利潤分配方案后，必須進行帳務處理；當它與股東大會批準的現金股利之間發生差異時，必須調整會計報表相關項目的年初數或上年數。對于股票股利，董事會提出分配方案時不需要進行帳務處理，只需要在當期會計報表附注中披露；在股東大會批準利潤分配方案并實際發生時，直接進行帳務處理，因而不存在有關項目調整的問題。股票股利之所以采用上述處理方法，首先考慮到股票股利與現金股利的差別，如果采用與現金股利丁同的處理方法，在董事會提出利潤分配方案時須作為負債處理，執必夸大公司的負債權益比例，從而可能導致一些股東對企業財務狀況產生誤解。其次，按照現行規定，企業在增加資本時必須報經工商行政管理部門批準變更注冊資本。一般情況下，應當是在股東大會正式批準股票股利分配方案后，才正式申請變更注冊資本的注冊登記。因此，在送股發生時再進行帳務處理可以避免不必要的會計調整。
從上述分析可以看出，我國實務界對股票股利會計政策的選擇既保證了會計信息質量，又有利于簡化會計工作程序和手續，并且在相當大的程度上維護了股東和企業自身的合法權益，因而是合理可行的。與美國相比，我國實務界對送股所采用的會計政策缺乏可選性，從而限制了會計政策傳遞信號的功能。但在目前，由于我國尚不具備象美國一樣發達的資本市場，通過會計政策來傳遞信號還缺乏相應的市場條件，因而會計政策還僅僅限于指導會計信息加工的作用。
五、小結
本文以股票股利為例，對會計政策的成因、制定動機、經濟效果、選擇依據作了逐一分析。現作如下歸納：
·會計政策的可選性產生于會計人員對會計對象的認識上的分歧；
·宏觀會計政策制定者有動機通過準則的制定以擴大影響；
·在有效資本市場中，會計政策的選擇具有傳達管理者私有信息的功能；
·會計政策的選擇要遵循成本效益原則，并有利于企業總體目標的實現；
·公司法是制定會計政策的法律依據，會計政策從會計角度確保公司法的實施。
參考文獻：
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篇2
2.會計政策選擇是企業完成納稅籌劃的有力手段
在企業面臨的眾多納稅籌劃方案中，選擇最適合企業的會計政策往往是達到納稅籌劃目標最有效的途徑。該渠道受外部環境影響較小，所要求的技術條件、籌劃成本都較低，具有較強的可操作性，通常不會對企業日常的經營運作模式產生影響，因此，利用對會計政策的選擇來達到納稅籌劃的目標已經受到了越來越多企業重視。目前，我國會計制度和相關準則都處在不斷完善、統一的過程中，國際化程度也逐步提高，客觀上促進了會計政策選擇空間的擴展。隨著我國經濟開放程度的不斷提升，尤其是在加入WTO之后，我國企業可供選擇的會計政策空間也將不斷加大。
3.納稅籌劃與會計政策選擇都要受到稅法制約
雖然稅法和會計準則都是由國家制定頒布的，但是從兩者的出發點和目的來看卻又有很大不同。稅法是為了保障國家能夠無償、強制、固定地取得一定的財政收入，在公平稅負、便利征管的基本原則下，對會計準則所涉及的規定進行約束。會計準則的主要目的則是為了讓企業更加客觀、真實、準確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，以便讓會計信息使用者做出正確判斷。不論企業是進行納稅籌劃還是會計政策選擇，都必須嚴格遵守國家相關法律法規，在納稅籌劃工作中不能違反稅法規定，否則將違背納稅籌劃的基本原則，甚至還會讓企業遭受嚴厲處罰；同理，企業在會計政策的選擇中，也必須受到稅法、會計準則的約束，如果出現同稅法相違背的情況，則必須做出相應的納稅調整。
二、企業會計政策選擇中納稅籌劃的運用分析
1.固定資產折舊的納稅籌劃
目前，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法是企業固定資產折舊所采用的主要方法。雖然從總額上來看，企業不論采用哪種折舊方法最后的數額都是相同的，但是不同的固定資產折舊辦法，將會對各個會計期間內的折舊額度產生影響，從而導致應納稅額出現差異。通常來說，企業一般采用直線法來計提折舊，每一年所對應的折舊額度是一致的，因此企業各個期間的納稅所得額也相對固定。如果企業采用加速折舊法，即年數總和法、雙倍余額遞減法等等，則會導致企業固定資產前期折舊數額大、后期折舊數額小的結果。此種狀況在所得稅稅率不變的情況下，企業所面臨的前期利潤就會降低，實質上形成了遞延所得稅稅款，推遲了繳納期限，也使企業獲得了延期納稅的種種優勢。然而，如果企業預判未來年度內所得稅稅率呈現上升的趨勢，那么企業的納稅籌劃時必須對折現率加以考慮，通過評估計算出增加的稅負同遞延稅款之間各自收益的大小，從而優選出固定資產折舊方法。
2.存貨計價方法的納稅籌劃
根據我國現行企業會計準則的規定，個別計價法、先進先出法、加權平均法是企業可供選擇的存貨計價方法，企業可以根據自身存貨的發出和領用規定，自行進行選擇，客觀上為企業存貨計價進行納稅籌劃提供了選擇空間和法律基礎。企業選擇不同的存貨計價方法，將對期末存貨機制、存貨成本產生直接影響，繼而體現在企業最終利潤上。通常，企業應當將存貨計價作為合理調節利潤的工具，從這個角度選取對自身最有優勢的方法。如果出現物價持續下跌的情況，企業應當盡可能考慮先進先出法。此法下，企業期末存貨成本跟市場價格最為接近，價值比銷售成本低，應納稅所得額降低，企業實際稅負下降。如果物價處在上下波動的情況下，企業應當有意識地保持各期利潤和稅負的平穩性，那么更傾向于采用移動加權平均法。
篇3
企業進行會計政策選擇，其前提就是以會計法規作為依據，重視會計政策的選擇，勢必會要求會計政策選擇應嚴格遵守會計法律、法規以及規章制度并在其范圍內合理確定符合企業自身實際情況的會計政策，因而可以確保企業會計工作的合法合規。
（二）會計政策選擇有助于提高企業會計信息質量
會計信息主要是企業在經濟業務活動中所產生的各種數據，就企業而言，在會計核算中做出不同的會計政策二是新會計準則推動會計科目的規范化。會計科目是根據經濟內容而設置的，要求呈現出客觀存在著的會計要素。對比新舊會計準則，你會發現新會計準則中增添了許多內容。例如，金融工具的使用和投資性地產的新業務。為了推動會計事業的發展，就必須要在原有的會計科目上增添一些新的內容，來適應會計行業和時代的發展，使會計科目更加地全面和具體。與此同時，這樣的做法也避免了一些單位、公司、企業因為特殊因素而不顧忌財務制度規定的會計科目胡亂記賬的行為。第三是新會計準則推動記賬結賬的規范化。在現實生活中，普遍存在著單位、公司、企業記賬不規范，結賬不及時的情況。有些單位、公司、企業為了提高利潤，或者為了應付某些考核指標，記賬不按時進行來更換一些會計憑證，這樣的行為嚴重與會計基礎工作制度相違背，還導致了一系列問題，例如會計信息不真實。新會計準則推動了會計報告的規范化發展，因為新會計準則對會計工作有了更高的要求。同時，新會計準則不僅與國際財務報告制度相趨同，而且它在一定程度上要求更加全面、可觀、科學。
二、新會計準則推動會計規范的完善
會計規范是在漫長的發展過程中，根據自身特色，為滿足會計目標外部和內部要求所建立、形成的，對會計工作具有深刻而又意義的影響。任何一種結果的產生都有它存在的緣由。各單位、公司、企業中從事會計工作的人員的素質、水平高低不平，這是會計制度沒有對會計人員素質做出明確的規定的結果。新出臺的會計準則中根據從事會計行業不同的職位，具體對會計從業人員的專業素質、思想道德修養、綜合素質做出了明確的規定。由此可見，新會計準則的實行有利于推動會計規范的完善與發展，為會計制度的進一步完善做出了重大的貢獻，同時也為市場經濟的發展做出貢獻，為中國經濟的可持續發展提供制度保障。
篇4
一、產生會計政策選擇的根本原因。
為什么會進行會計政策選擇呢？筆者認為，究其根本原因有兩點。一：經濟業務和事項的不確定性和復雜性。特別是當其中因素需要在未來才可證實時，就需要對其做出必需的判斷。比如固定資產的預計使用年限和預計殘值、合并會計報表問題等。二：會計理論的不同步性和不確定性。當今經濟發展速度異常之快，產生了大量新的和復雜的經濟業務和事項。由于理論來源于實踐，是在實踐基礎上對經濟業務的總結，這必然需要一定的時間，故而使會計理論與實踐之間存在不同步性。比如，對金融洐生工具的確認和計量的研究；同時又由于的復雜性和人們對其的不同認識，這會造成會計理論的不確定性。比如，對研究和開發費用應當計入成本還是費用，各國的會計準則就有不同的規定。當然，會計政策選擇還有其他的形式的產生原因，但究其根本，都可歸結于上述兩種。
二、會計政策選擇的公允性及其影響因素。
根據上述，對同一類（項）經濟業務可能會有幾種不同的會計政策，那么這樣就會產生一個問題：究竟選擇哪種會計政策是合理的呢？這一問題可以通過對會計目標的分析中得出。會計目標就是要向企業的外部會計信息的使用者提供對其決策有用的會計信息。有用的會計信息從其質量上說，至少應當是公允的。而會計信息作為會計信息系統的最終產品，其特征受到這一系統處理信息方法的影響，所以為了保證會計信息的公允性，就應公允地選擇會計政策。只有這樣，選擇出來的會計政策才是合理。在這一過程，會計政策選擇體現出公允性，即指會計主體在進行會計政策選擇時能夠客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，既不存在主觀偏向任何一方利益相關者，也不應存在嚴重的經濟后果。
在實際會計工作中，由于各種內在和外在的影響因素，使得會計政策選擇不能保持其公允性，會有一定的偏差，可稱之為會計政策選擇公允性偏差。影響因素歸納起來，筆者認為主要分成兩類。第一類可以稱之為“不可控因素”。即一些經濟業務比較復雜，對其經濟實質不好把握，加之理論的落后，使得在進行會計處理時，要依靠大量主觀判斷和實踐經驗。由于這樣的客觀原因，就會讓會計政策選擇偏離公允性標準。第二類可以稱之為“可控制因素”。主要包括：1、企業管理當局操縱“會計系統”。企業的管理者往往出于自身的利益和獲取短期利益，而利用自己對會計人員的管轄權，操縱“會計系統”，使其為自己服務。這種情況使得會計政策選擇的公允性基本上得不到保證。2、會計規范的不完善和不協調。我國對會計法規和相關準則起步比較晚，時間較短。一些會計規范和其他相關法規還存在相抵觸的地方；相關的會計規范（主要指會計準則和會計制度）還有不少漏洞和不嚴密的地方。在進行會計政策選擇時，這些都會使得會計人員感到無所適從，將會帶來選擇的主觀性和隨意性，進而損害公允性。3、會計人員的自身技能水平和職業道德操行。目前，我國會計從業人員的人數是很多的，但是其中有很多人的技術水平還不能很好地滿足其工作要求；還有一些會計人員，利用職務之便，，做假賬等。這些都在不同程度上扭曲了會計信息的公充性，會給外部會計信息使用者造成決策失誤，甚至很大的經濟損失。三、如何盡可能地更好地保持公允性。
通過上述對會計政策選擇的公允性影響因素的分析，我們知道由于“不可控因素”的存在，使得會計政策選擇很難保持其公允性。但是我們可以通過對“可控制因素”的干預，盡可能使會計政策選擇公允性偏差減少。對癥下藥，可從以下幾種具體措施入手。
1、加強和完善企業管理當局監管制度。建立適當的激勵和約束機制，使管理者的責任心增強，減少其道德風險，使其從企業目標出發，根據會計理論指導會計實務的基本原理，尋找或者創立合理的會計處理程序和方法，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優化的會計政策組合。
2、加緊對會計理論和規范的研究和制定。現階段我們既要對會計理論進行研究，因為理論可以更好地指導實踐；同時又要盡快制定相應的會計規范，而且這一點可以說更加重要，這是由于會計規范是在實踐中直接指導會計人員工作的；它對會計政策選擇的作用更大，也更有效。
3、提高會計人員的自身素質和職業道德。目前，在會計理論不完善和會計規范不建全的情況下，提高會計人員的自身素質和職業道德，是必需和現實的。會計人員素質越高，對經濟業務的判斷就越準確，其處理業務的能力越強，其處理加工而得到的會計信息[2]就越能滿足使用者的需要；會計職業道德是會計信息質量的直接保障，能夠規范、指導會計人員的行為。在外部約束機制不建全和其他不利因素存在的情況下，如果會計人員有較高的職業道德，就能堅持會計立場，公正公充地處理業務，保證會計信息的真實和可靠。
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篇5
2.1企業債券溢價發行的直線攤銷法企業債券溢價發行的直線攤銷法是指將債券的溢價按債券年限平均分攤到各年沖減利息費用的方法。
[例]大盛公司1994年1月1日發行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價108030元發行，市場利率為8%。
2.2企業債券溢價發行的實際利率法企業債券溢價發行的實際利率法是以應付債券的現值乘以實際利率計算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價攤銷額[15]。其特點是使負債遞減，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價發行
債券攤銷方法不同，不會影響利息費用綜合，但要影響各年度的利息費用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價攤銷額都為1606元，而實際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費用則大于直線法的利息費用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時間價值，大多數企業愿意采用實際利率法，對債券的溢價進行攤銷。
3結論
稅收籌劃是納稅人在履行法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利，通過對企業經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能節約納稅的一種方法和手段。企業實現稅收籌劃的途徑有很多，會計政策選擇是其中之一。通過會計政策選擇進行稅收籌劃，不影響企業正常的生產經營活動，受企業內外部的經濟、技術條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會成為企業會計政策選擇的動機，在此動機下進行的會計政策選擇將產生什么樣的經濟后果？基于對資產會計政策的選擇對納稅籌劃產生的影響進行的研究，就為企業提供了更多地合理避稅的方案選擇。
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篇6
（一）后進先出法
1.利潤總額＝1000－40＝960
2.發生可抵扣暫時性差異＝15
3.應納稅所得額＝960＋15＝975
4.應交所得稅＝975×30%＝292.5
5.遞延所得稅資產借方發生額＝15×30%＝4.5
6.所得稅費用＝292.5－4.5＝288
7.凈利潤＝960－288＝672
8.盈余公積＝672×10%＝67.2
9.未分配利潤＝672－67.2＝604.8
10.會計處理：
（1）借：主營業務成本40
貸：庫存商品40
（2）借：所得稅費用288
借：遞延所得稅資產4.5
貸：應交稅費——應交所得稅292.5
11.資產負債表
（二）先進先出法
1.利潤總額＝1000－25＝975
2.暫時性差異＝0
3.應納稅所得額＝975
4.應交所得稅＝975×30%＝292.5
5.所得稅費用＝292.5
6.凈利潤＝975－292.5＝682.5
7.盈余公積＝682.5×10%＝68.25
8.未分配利潤＝682.5－68.25＝614.25
9.會計處理：
（1）借：主營業務成本25
貸：庫存商品25
（2）借：所得稅費用292.5
貸：應交稅費——應交所得稅292.5
10.資產負債表
11.利潤表
二、采用后進后出法和先進先出法的分析、比較經過分析比較可以看出，后進先出法比先進先出法多轉成本15萬元，多沖銷存貨15萬元，多確認遞延所得稅資產4.5萬元，少確認所得稅費用4.5萬元。兩種方法下應交的所得稅均為292.5，所以企業發生會計政策變更應作如下會計調整：
1.借：存貨15
貸：以前年度損益調整15
2.借：所得稅費用4.5
貸：遞延所得稅資產4.5
3.借：以前年度損益調整10.5
貸：利潤分配——未分配利潤10.5
以上三筆可歸納為一筆，即：
借：存貨15
貸：遞延所得稅資產4.5
貸：利潤分配——未分配利潤10.5
篇7
創業投資,是指創業投資企業(或創業投資基金)通過一定的方式向投資者(機構或個人)籌集創業資本,然后將創業資本投向創業企業,主動地參與創業企業的管理,并為其提供增值服務,做大做強創業企業后通過一定的方式撤出資本,取得投資回報,并將收回的投資投入到下一個創業企業的商業投資行為和資本運作方式。據清科公司調查數據顯示,截至2007年上半年,我國已有本土風險投資機構達498家,管理著約800億元人民幣的風險資本。
創業風險投資是促進高新技術發展的推進器。從這個角度講,創業風險投資也是屬于一個比較幼稚的產業,在市場競爭中處于不利的競爭地位,因此,在稅收或者在其他政策上給予優惠,這是世界上其他國家都在實踐的一種做法。
1999年,在全球新經濟浪潮的推動下,在國內“科教興國”戰略的鼓舞下,我國曾掀起過一次短暫的創業投資熱潮。從1985年重新開始探索發展創業投資,當時成立的中創公司是我們第一家真正意義上的創業投資風險企業。這么多年來,我國的創業風險投資也有了一些發展,但是同發達國家相比,發展的步伐還是比較慢的。
2000年,受網絡泡沫破滅的影響,加之缺乏必要的法律制度和政策扶持的支撐,我國的創業投資業很快進入寒冬。從2001年到2004年,創業投資機構數量和創業投資資本數量幾乎是持續性地負增長。
2005年11月,國家發展改革委等十部委聯合《創業投資企業管理暫行辦法》(以下簡稱《創投企業管理辦法》),不僅為創業投資基金提供了特別法律保護,而且為制定一系列配套政策提供了法律依據。
創業風險投資發展最關鍵、最核心的因素,應該是它有比較好的退出機制,現在,我們資本市場中創業風險投資的退出渠道還是比較單一,所以創業風險投資事業的發展不光是涉及稅收政策、信貸政策,還有國家從其他方面的扶持政策,特別是資本市場健康發展對支撐創業風險投資的發展應該起到非常關鍵的作用。
風險投資需要稅收的特別關照,主要表現為利用優惠的稅收政策激勵風險投資。稅收優惠能降低風險投資的成本,這是目前世界各國普遍對高新企業投資者采用的優惠政策。稅收優惠能體現政府扶持風險投資的意圖,是促進風險投資發展的有效工具。
二、我國創業投資中的稅收政策
對于創業投資,我國陸續頒布了一系列稅收政策。1991年《國家高新技術產業開發區若干政策的暫行規定》指出:“有關部門可以在高新技術產業開發區建立風險投資基金,用于風險較大的高新技術產業開發,條件成熟的高新技術開發區可以創辦風險投資公司”。1991年,國務院頒布的《國家高新技術產業開發區稅收政策的規定》中指出,對經認定的開發區中外企業實行包括增值稅、產品稅、獎金稅、建筑稅等多項稅收優惠。國務院于1996年的《關于“九五”期間科級體制改革的決定》再次強調要發展風險投資,一些部門和地區也在積極探索和推進。國家經貿委2002年《關于用高新技術和先進適用技術改造提升傳統產業的實施意見》,指出:“加大對技術創新的投入,探索風險投資機制。充分利用稅收優惠政策,鼓勵和支持企業采用高技術與先進適用技術進行改造提升。”
2003年3月1日我國開始實施的《外商投資創業投資企業管理規定》以正式立法形式首次對創業投資企業的組織形式、治理機制等作出了規定,其中不乏對風險投資企業稅收的要求。第三十五條就規定:“創投企業應當依照國家稅法的規定依法申報納稅。對非法人制創投企業,可以由投資各方依照國家稅法的有關規定,分別申報繳納企業所得稅;也可以由非法人制創投企業提出申請,經批準后,依照稅法規定統一計算繳納企業所得稅”。2006年3月1日起實施的《創業投資企業管理暫行辦法》第二十三條規定:“國家運用稅收優惠政策扶持創業投資企業發展并引導其增加對中小企業特別是中小高新技術企業的投資。具體辦法由國務院財稅部門會同有關部門另行制定。”該《辦法》為創司這種“特殊性質”的企業奠定了基礎的公司規范。
遵照國務院領導“要抓緊制定配套政策”的批示要求,在國家發展改革委和科技部的參與下,財政部和國家稅務總局經過一年多的研究論證和反復修改,終于在2007年2月15日聯合下發了《關于促進創業投資企業發展有關稅收政策的通知》。《稅收政策通知》作為《創投企業管理辦法》的重要配套政策之一,必將對我國創業投資業發展產生積極而深遠的影響。這項重要激勵政策的出臺,標志著創業風險投資在我國已經迎來了一個有利的發展時期,創投行業正迎來一個蓬勃發展的春天。
以上法律法規和其他規范性文件加上我國《公司法》、《稅法》、《合伙企業法》和其他規范性文件中的相關規定,初步構成我國風險投資中稅收政策的法律規范體系。稅收優惠政策在我國已運行多年,它作為一種重要的經濟和法律調節手段,對加速我國高新技術企業發展發揮了重要的作用。但對照國外發達工業國家和新興工業化國家先進而完備的有關發展高新技術企業的稅收制度,我國現行的稅收優惠政策還存在著明顯的不足與漏洞,對高新技術企業發展應有的作用還未得到充分發揮。
三、國外有益做法借鑒
運用稅收政策激勵創業投資是發展創業型經濟的必然要求。隨著規模經濟日益讓位于系統經濟,創業型企業在現代經濟中的作用越來越突現,以至于管理學泰斗德魯克在1984年就指出:現代經濟正在從大型公司主宰的經濟向創業型經濟轉變。
創業投資作為“支持創業的投資制度創新”,通過培育和扶持創業型企業,對于促進創業型經濟發展具有重要意義。但是,創業型經濟發展所帶來的擴大社會就業、提升自主創新能力、轉變經濟增長方式等社會效益,并不能內化為創業投資的經濟效益。由于創業投資具有高風險性和規模不經濟性,在其對創業企業進行投資后還往往處于權利義務不對稱的弱勢地位,因此僅僅依靠市場機制來將社會資本轉化為創業投資資本往往要面臨市場失靈問題。針對創業投資所具有的正外部性和市場失靈問題,不少國家都出臺了一系列專門針對創業投資的扶持政策。在種類繁多的政府扶持政策中,稅收激勵政策已經被證明為效率最高而且不會導致創業投資基金治理機制扭曲的扶持政策之一。
(一)美國
在創業投資業最為發達的美國,雖然在有識之士的推動下早在1946年就設立了第一家創業投資公司,但是其后13年里無人模仿設立第二家創業投資公司。
1958年,聯邦政府推出“小企業投資公司計劃”,通過提供低息優惠貸款,支持民間設立“小企業投資公司”后,專門投資小企業的創業投資基金才得以發展起來,并促進了整個創業投資行業迅速起步。但是,由于美國在1969年將資本利得稅率從25%提高到49%,結果嚴重阻礙了美國創業投資業的發展。直到1978年將資本利得稅率降低至28%,1981年進一步降低至20%,創業投資才又得以迅速復蘇。到1986年美國創業資本額達241億美元,是稅制改革前的10倍。特別是為了鼓勵不發達地區創業投資業的發展,聯邦政府還于2000年推出《新市場稅收抵免方案》,對投資低收入地區的“社區發展基金”滿7年的,可從聯邦所得稅中獲得相當于投資額39%的稅收抵免。
近年來,美國一些欠發達地區的創業投資業之所以迅速起步,還得益于不少州政府出臺了比聯邦政府更有力的稅收激勵政策。例如,在印地安那州、佛蒙特州和西弗吉尼亞州等州,合格創業投資基金的投資者可按其對基金投資額的20%到30%申請所得稅抵免。在路易斯安那州,為吸引保險金進入創業投資領域,對投資于合格創業投資公司的保險公司,可按投資額的100%～120%提供公司稅抵免。在科羅拉多、佛羅里達、密蘇里、紐約和威斯康星等州也都有類似稅收政策。
(二)英國
英國目前已成為世界第二大創業投資國,其創業投資規模幾乎占整個歐洲的一半,居遙遙領先地位。據經濟合作與發展組織統計,2001年英國針對處于起步和擴張期創業企業的創業投資占GDP的比重雖然名列第四位,但包括管理層并購在內的創業投資占GDP的比重卻名列前茅,遠遠超過美國。其重要經驗是先后出臺了三項針對創業投資的稅收激勵計劃。例如,為鼓勵個人通過創業投資基金間接從事創業投資,1995年出臺了“創業投資信托計劃”,對專門從事創業投資的“投資信托”(本質上是以股份有限公司形式設立的創業投資基金),給予三方面稅收優惠:(1)創業投資公司免繳資本利得稅;(2)個人投資者從創業投資公司的所得(包括紅利收益所得和處置創業投資公司股權的資本利得)免繳所得稅;(3)對于持有創業投資公司股份超過3年的個人投資者,可以按其投資金額的20%,抵免個人所得稅。為鼓勵大型實業類公司從事創業投資,2000年出臺了“公司創業投資計劃”。
該計劃規定,開展創業投資業務的實業公司可獲得以下稅收優惠:(1)如果投資于小型加工貿易類企業并持股3年以上,公司可獲得相當于投資額20%的公司稅抵免;(2)如果將投資所得再投資,公司可延遲繳稅;(3)如果在處理創業投資計劃時出現損失,公司可以從其公司收入中扣除損失,以減少稅基。
(三)加拿大
加拿大是創業投資業的后起之秀。1995年以后,在稅收優惠等政策的激勵下,其創業投資業才快速發展起來。據統計,到2001年,加拿大針對處于起步期和擴張期創業企業的創業投資占GDP的比重已列居世界第二。為拓寬創業資本的來源,鼓勵雇員依托工會組織,投資設立“勞工創業投資公司”,聯邦政府對投資者實行相當于投資額15%的稅收抵免。此外,一些省政府還另外對“勞工創業投資公司”的投資者實行地方稅收抵免。
例如,在安大略省和魁北克省等省,還對投資者按相當于投資額的15%提供省政府稅收抵免。為改善區域內起步期企業的融資環境,不少省份對其他類型創業投資公司也制訂有稅收優惠政策。例如,在不列顛哥倫比亞省,對持有注冊創業投資公司股份的當地投資者,可以獲得相當于投資額30%的個人或公司稅抵免。
(四)韓國
韓國的創業投資業在1990年代早期幾乎為空白。1998年,韓國政府通過稅收激勵等政策,大力促進創業投資業發展。到2001年,韓國針對處于起步期和擴張期創業企業的創業投資占GDP的比重,在OECD成員國中已名列第三。其重要經驗是對創業投資實行雙重激勵:
一是對創業投資基金的投資者,凡投資于創業投資基金的公司和個人,如果持有份額滿5年,都可獲得相當于投資額15%的合并所得稅抵扣。
四、完善我國創業投資會計處理與稅收政策的途徑
(一)完善現有稅收政策
從在現行稅制及相關環境框架內的政策選擇分析,現行企業所得稅以實行獨立經濟核算作為納稅人的認定標準。按照這一標準,即使國家工商總局能夠順利推出《合伙企業法》,有限合伙制企業實質上也已經成為企業所得稅的納稅主體,因此單純改變企業組織形式,并不能避免重復課稅。因此,在此情況下針對創投企業的稅收優惠,應順應稅制改革方向,采用法人為企業所得稅納稅人的判斷標準。一是按稅制改革方向確定企業所得稅納稅主體。
按照我國現行企業所得稅以實行獨立經濟核算作為納稅人的認定標準,無論創業投資機構是否采用合伙制,都不能避免重復課稅。但如果稅制改革方向是朝著以法人為納稅人的判斷標準確定納稅主體的方向發展,則創業投資機構采用有限合伙制就可以避免重復課稅問題,因為在這種稅收體制的框架下,凡具備法人資格的納稅人都歸入公司所得稅課稅范圍,不具備法人資格的納稅人歸入個人所得稅課稅范圍。在以上原則下,有限合伙制的創業投資機構就不再是企業所得稅的納稅義務人,重復課稅問題也就迎刃而解。二是對最終投資者的稅收政策:(1)當最終投資者是企業的情況下,應采取投資分紅不計入本企業應納稅所得額的辦法;(2)當最終投資者是個人的情況下,應免除其個人所得稅的重復課稅。對個人投資者獲得的股息分紅和退出時的資本增值,比照國家對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的方式處理,鼓勵出資人進入創業投資。
(二)改革企業所得稅中研發費用的扣除辦法
研發費用是指用作為納稅人在一個納稅年度的生產經驗中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝的各項費用,是企業實際發生的技術開發費,允許在繳納企業所得稅前扣除。符合條件的,允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額,條件就是比上年實際增長達10%以上的盈利。然而,初創的風險企業很可能出現虧損,虧損的風險企業就無法享受到該項扣除。最好的辦法是將研發費用的扣除直接和投資者的利益結合起來,采取向投資者退稅的辦法,即允許創業企業以當年產生的研發費用按投資者的投入比例直接去抵扣投資者的其他收益,特別對于個人投資者來說,可以允許他們用分攤到的研發費用去抵扣他們的個人收入從而減少他們的個人所得稅,而如果該項目是由投資基金所組建,那么研發費用可以用來扣除他們投資其他風險企業得到的收益。
(三)創新觀念,改進相關稅收政策
可以更多地借鑒經濟學分析和國際創業投資的實踐經驗,在現有觀念上進行突破,將創業投資機構作為一個“融資中介”,而不是按照現行的做法當作一個普通的企業來看待,在解決困擾我國創業投資發展的稅收環節上,可以采取下列做法:
一是創業投資企業不作為企業所得稅的納稅主體。發達國家在對創業投資的稅收制度安排上,一般將創業投資機構作為一種“透明組織”或“投資管道”投資收益按照協議全部分配給出資人。如果我們可以把創業投資機構作為一個與“投資管道”相類似的“融資中介”,那么創投企業本身就不應成為企業所得稅的納稅主體,而是由出資人在取得收益后按照自身性質繳納所得稅。這種做法既能夠解決長期困擾我國創投業的重復課稅問題,又有利于創業投資機構吸納投資,特別是具有免稅資格的投資主體(如養老基金等)的資金。
二是利用稅收抵免引導出資人投資,支持高新技術產業發展。我國對高科技企業有一定的稅收優惠政策,對高科技企業的投資者卻沒有所得稅方面的優惠。為了鼓勵投資人將資金投入到創業投資行業之中,應采取大力度的傾斜性政策。從境外的做法看,英國和臺灣所采取的投資稅收抵免政策值得借鑒。在投資稅收抵免制度下,創業投資行業的最終投資人可以按照一定的標準,抵免其從其他經營項目中取得的應稅所得。
另外,無論是在創新型稅收政策建議下還是在改進型稅收政策建議下,都可以考慮取消對創業投資和創業投資管理機構的管理費和咨詢費收入征收營業稅及其附加。但對于創業投資管理公司的其他各項收入,應照章征收營業稅。具體來講,凡是創業投資管理企業的“主營業務收入”,都可以享受免征營業稅及其附加的政策,但對于其“其他業務收入”和“營業外收入”,則應照章征收營業稅及其附加。因為從提高創業投資行業的運行效率,以及提高投資質量的角度出發,應鼓勵設立獨立的創業投資管理企業。但按照現行稅制,這會造成營業稅負擔的增加。一些創業投資機構為了規避對管理費收入繳納的營業稅及其附加,采取將創業投資機構與創業投資管理機構合并的方法。但這對于創業投資行業的發展是不利的。其結果是,國家的稅收被規避,而創業投資行業的發展也受到了負面的影響。
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篇8
近幾年來，我國財政管理制度進行了重大改革，改革的方向，使財政工作進一步規范，進一步公開和透明，也有利于財政、財務信息的正確反映，更有利于政府對經濟的決策。如推行部門預算編制、政府采購、國庫集中支付制度等。這次改革就要求預算會計不僅要反映和監督預算執行情況，而且也要反映政府財政運行情況和持續運行能力，為適應新的改革需要，完善和改進預算會計制度中不適應的部分采用權責發生制具有現實指導意義。
一、當前我國政府預算會計存在的問題
1.政府會計制度不完善。我國現行預算會計制度中，除事業單位經營性收支業務核算可采用權責發生制外，總預算會計與行政單位會計都實行收付實現制。財政支出只包括以現金實際支付的部分，不反映哪些當期雖已發生，但尚未用現金支付的部分，最典型的是拖欠征地補償款和農民工工資。此外，會計報告內容不完整，反映信息過于簡單。我國行政事業單位的國有固定資產沒有匯總反映成為總預算會計報表信息，因而為將資產處置游離于財政監督之外的財務處理創造機會。
2.政府財力有限。這幾年中央和地方財政收入連續高速增長，但從目前我國財政資金供求狀況看，各部門、單位事業發展的資金需求與財政資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數與財政最終批復數懸殊過大的重要原因，也是不嚴格執行預算、擠占挪用專項資金等違規問題的重要原因。
3.部門利益驅動。部門預算是零基預算，預算單位往往過多考慮自身利益，不考慮國家財力負擔情況，編制過于理想化的部門預算，將預測到的各項支出全部列足，甚至編制尚未立項、無依據、不必要的項目預算，加大了預算資金總量，使預算建議數大大超過控制限額。在編制收入預算時又想方設法隱瞞自行組織的財力，最大限度地爭取財政撥款。
4.財政撥款時間的限制。預算外資金的申請、撥付手續繁瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃。財政追加預算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當年根本無法開展或實施項目，造成單位虛列支出掛賬，或者以撥列支，結轉隱瞞。財政追加的預算，除政策性、突發性因素外，許多追加專項經費帶有明顯經費補質，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金。
5.會計報表信息的不真實，易造成政府經濟決策的失誤。收付實現制以收到款項或支付款項的時間作為記賬憑據。這樣容易造成權利與義務不相配套，往往當年要承擔的支出，沒有體現在當年的支出中，如政府支付的利息、政府支付的社會保障資金。一方面政府反映可支配的財力數額較大，另一方面政府要支付或者要承擔的費用沒有反映在賬面上待下年支出，往往為決策者提供了虛假會計信息，易造成政府決策的失誤，如重復建設，一味追求規模效應造成資源浪費。
二、我國政府預算會計未來改革建議
1.加強預算會計核算，改進預算控制，強化預算的法制性。預算在政府的計劃、控制及業績評價中具有重要的作用。預算是政府取得和使用財務資源的主要依據，也是廣泛使用的控制工具。預算對特定用途的資金既有授權也有限制，政府單位必須從預算授權和預算限制兩個方面證明其受托責任。預算會計是幫助控制收支的管理控制工具。預算會計通常需設置估計收入、撥款、保留支出等預算賬戶來概括和詳細記錄計劃收入數、支出數和轉賬數。與此同時，政府會計還需設立與預算賬戶相匹配的會計賬戶來詳細記錄和反映經濟業務的實際發生數。在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時記錄和反映來源于預算賬戶的預算數額以及來源于會計賬戶的實際發生數額。通過計算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶可以隨時反映出預算的待執行數額，包括收入的待收取數額和支出的待支付數額或剩余開支授權數額。政府會計通過設立預算賬戶和編制預算報告，跟蹤并記錄預算執行全過程，以確保預算約束的實現。
2.財政收入方面不宜采用權責發生制。我們認為財政收入上還是以收付實現制為宜。財政收入按權責發生制處理可以與有關統計數據相統一，但在實際核算中有一定難度。主要從兩方面考慮，一是若實現權責發生制，財政收入是按所屬年度來確定，而不是按入庫時間來確認，與目前國庫入庫方法存在較大差距，必然要求國庫會計處理實行相應調整。二是目前財政管理體制的限制。由于財政收入與中央、地方利益密切相關，財政體制的改革往往在財政收入中做文章，從目前體制上看，在財政收入運用權責發生制涉及中央、地方財政利益，涉及面太廣。正如某些文章，提出對政策性退稅應退未退和國有企業應補未補方面，采用權責發生制。從理論上講，可行，但實際上難以操作。
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但也不盡然。一方面，在資本市場有效的情形下，外部股東通過預期經理人員會計政策選擇機會主義行為，降低了他們因購買經理管理才能而愿意支付給經理的報酬。因而經理的這種機會主義或會計政策選擇所導致剩余損失依然由經理承擔。另一方面，假定經理因報酬契約的存在而成為企業的剩余索取者，經理有動機采取那些增加企業總價值的會計政策。由于企業的總價值因這些會計政策的采用而得以增加，因而經理可以在不減少企業其他參與者財富的基礎上實現自身財富的增加。因此這類會計政策的選擇是有效率的。
這一效率性體現在以下4個方面:
1.盡管在理論上，內部管理所用的會計信息與對外報告的會計信息不必強求一致，但由于信息系統的成本問題，實際上在更多的場合，二者往往是相同的。因而恰當的會計政策可以通過管理的改善來提高企業的價值。如和固定資產經濟壽命與使用方式更相關的折舊方法，可以幫助管理人員作出較優的決策，也可有效地考核相關人員的績效并起到激勵作用。
2.會計政策選擇可以起到降低稅負的作用。許多減少收益數的會計方法，如存貨流動的后進先出法，固定資產的加速折舊法，即可實現這一效果。
3.企業在經營過程中面臨著重大的不確定性，由于契約的不完備性，契約無法預計未來可能發生的各種意外情況的出現，使得契約雙方很難就新情況重新修訂契約。賦予企業經理人員在會計政策選擇方面具有某些靈活性，能夠使企業對其環境和不可預見的契約后果做出靈活的反應。
4.會計政策選擇具有信號的性質。會計政策選擇可以起到傳遞有關企業質量信息的作用，高質量的企業可在采用較為穩健的會計政策的情況下，依然報告出較高的收益，而低質量的企業若采用類似的會計政策將出現虧損，因而穩健的會計政策向市場傳遞了經理人員對企業的前景充滿信心的信號，而且通過信號機制傳遞的信息可靠性較強。一個理性的經理究竟采用機會主義式的還是有效率的會計政策選擇，將會在會計政策選擇對企業價值所產生的影響及因管理報酬的存在對經理個人財富的影響之間權衡。具體到某一企業則純粹是一個經驗研究的問題。根據克理斯蒂和齊莫爾曼(1994)的研究成果，即使在接管目標企業之中，盡管存在著一定的機會主義式的會計政策選擇，但效率性對這些會計政策選擇卻有著更強的解釋力，從而對于絕大多數企業而言，會計政策選擇的效率性應該是起主導作用的。
二、企業會計政策選擇的激勵約束機制作為會計政策選擇主體—經理人員，追求自身效用最大化，會計政策選擇必然為他們的機會主義行為提供可能。要促使經理人員從股東價值最大化出發作出效率型的會計政策選擇，就要建立一套有效的激勵約束機制，具體包括:
1.經理人員激勵兼容的報酬方案。經理人員的報酬方案是關于企業的所有者與經營者如何分配經營成果的一種契約，其構成直接影響著會計政策選擇的類型。若在報酬方案中引人會計收益以外的其他變量，如與企業股票價格相掛鉤的紅利，允許經理于未來若干年內行使的認股權計劃，視企業未來經營情況而定的退休后福利等，則經理人員的報酬不僅取決于企業當年的會計收益，更取決于企業目前和未來的股票價格。經理人員為了追求自身效用最大化，必然會選擇有助于企業健康發展的會計政策。
2.公司的治理結構。一個有效的公司治理結構能給經理人員以適當的約束，使行為符合股東的利益，并且股東對其經營行為不滿時有能力解除不稱職的經理人員，大股東和董事會的監督能在一定程度上限制經理人員會計政策選擇的機會主義行為。
3.市場機制。來自市場的壓力是對經理人員會計政策選擇最有效的激勵約束機制，他們通常受到來自證券市場、經理市場、接管市場的壓力。一方面，競爭的經理市場和有效運行的接管市場促使經理人員為追求自身效應最大化而追求股東價值最大化，這是因為理性的經理人員都希望在經理市場上有一個較高的人力資本價值，而其又取決于所經營公司的市場價值;同時如果經理人員未能使公司價值達到最大化，該公司將成為被接管的目標公司，一旦接管成功，經理人員往往被撤換。另一方面，有效證券市場并不受經理人員會計政策選擇的“欺騙”，它會根據其他競爭性的信息來源(包括計算會計數字的方法)對企業已公布的會計數字作出調整。在證券市場、經理市場和接管市場的壓力下，經理人員為了達到自身效用最大化，需從股東的利益出發，選擇能降低契約成本的會計政策。
三、建立我國上市公司的有效激勵約束機制隨著我國會計改革的進一步深人，同時伴隨會計準則國際化步伐的加速，我國上市公司所面臨的會計準則這一“通用契約”愈來愈多地體現出“靈活性”多于“統一性”的特色，這便為企業管理當局提供了廣闊的會計政策選擇空間。同時，我國上市公司管理人員的效用函數與會計數字的關系極為密切，證券市場尚不發達，經理市場遠未形成，公司治理結構中“內部人控制”現象嚴重，因而企業缺乏一系列有效的激勵約束機制，會計政策選擇的機會主義行為必然嚴重。因而，我國上市公司所面臨的會計政策選擇行為將會呈現出比以往更為復雜的情形。研究表明，在一系列有效的激勵約束機制作用下，會計政策選擇成為一種有效率的制度安排范式。因此，建立有效的激勵約束機制，激勵管理當局更多地采用有效率的會計政策，而不是驅動其一味地選擇機會主義政策，成為迫切需要加以解決的問題。
1.改變管理報酬計劃的報酬結構，以會計信息為基礎的短期激勵與以市場價值信息為基礎的長期激勵相結合。實證研究表明，單純以會計信息作為管理報酬計劃依據的情況下，經理有著重大的動機采用機會主義的會計政策，如果在管理報酬中恰當地引用股票價格信息，這可驅動經理人員偏好于以提高企業總價值為目的來采取有效率的會計政策。
2.改革上市公司管理人員的持股制度，逐步推廣股票期權計劃。在管理報酬計劃中引人股票價格這一信息變量，旨在使經理人員因管理報酬計劃而成為企業的剩余索取者。將經理人員的利益與公司(股東)利益聯系在一起，從而達到長期激勵的目的。我國上市公司現存的高級管理人員持股制度無法達到預期的激勵效果，其缺陷主要表現在:(l)管理人員的持股比例偏低，不能產生應有的激勵作用;(2)持股制度定位不明確，作為一種福利制度安排，剩余索取權產生的激勵效應蕩然無存。另外，持股制度僵硬，有關法律法規不完善。因此，改革現有的高級管理人員持股制度，使其發揮出應有的激勵效果已勢在必行。超級秘書網
3.完善與股票期權制度有關的法律法規。實施股票期權制的主要障礙是股票來源和經營者參與公司稅后利潤分配的程序及特定的稅收優惠。從國際慣例來看，企業股票期權計劃中的股票，主要是通過增發新股和回購本公司股票來實現，但在我國這兩個渠道都受到相應限制。同時，現行公司法雖然規定了所有者從公司取得投資收益的程序，但沒有規定經營者參與收益分配的具體程序，公司章程的內容也不包括經營者的分配方式，從而使經營者參與收益分配缺乏應有的法律保障。在稅收政策方面，實施股票期權計劃的公司和個人也沒有得到任何的稅收優惠，這在一定程度上加大了公司的成本，減少了經營者的實際收益。因此，為順利實施計劃，必須完善《公司法》、((證券法》和《稅法》等，這些法律法規在以后修訂或完善時，注意考慮股票期權問題。
4.完善上市公司的內部治理結構。一個有效的公司治理結構能夠給管理人員以適當的約束，使其行為符合股東的利益，并且股東對其經營行為不滿時有能力解除不稱職的管理人員。股東和監事會的監督也可在一定程度上限制管理人員會計政策選擇的機會主義行為。目前，我國上市公司內部治理結構存在方方面面的問題(如國有股一股獨大和內部人控制等問題)，現狀巫待改變。進行規范的公司管理，就是要在建立健全公司法人治理結構的基礎上，通過正確處理股東、董事及經理層之間的關系，公司與利益相關者(如員工、客戶、債權人和社會公眾等)之間的關系，以及正確執行有關法律法規和上市規則等，確保全體股東的利益。
5.培育有效且穩定的外部治理機制。通過激勵競爭的外部市場所實施的間接控制，是對管理人員會計政策選擇最為有效的激勵約束機制，這包括證券市場、經理市場和接管市場等。如若經理人員經營不善，在證券市場上公司股價會下跌，在接管市場上公司將成為被其他公司接管兼并的目標，而經理市場(主要指利用市場供求價格機制的作用對經理階層進行有效激勵和監督的一種市場機制)則提供了一個成本較為低廉的對經理階層的懲罰機制。這些外部市場壓力都可能驅使理性的經理人員為達到自身效用最大化而追求企業價值或股東價值最大化。
參考文獻
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（一）尋租理論
戈登•圖洛克是最早提出尋租理論的，他認為付出勞動獲得收入的過程中，當人們獲得的收益大于付出勞動的心理預期時，人們就認為自己獲得了應得的收獲。完全競爭理論雖然也對這種現象進行了解釋，但是考慮的不夠全面，低估了對稅收等造成的實際損失。尋租理論為強制性會計政策變更提供了理論基礎，尋租理論中的驅動因素正是企業能夠通過法律法規等手段進行強制性變更的原因，也可通過加強對契約成本和政治成本的影響來打破原有的利益格局，這些都是經濟個體為了個體利益而做出的。但是任何理論都要經過與社會磨合、融洽、不協調的過程，隨著環境的改變，依據尋租行為，便會引起避租者的反抗，從而對雙方的利益都產生不利的影響。在這種狀況下，強制性企業會計政策變更就會進行干預，從而保證利益相關者的利益，最終可以確保由于會計政策的變更所導致的契約成本和政治成本最低，使整體效益偏好就達到了目的。
（二）可比性理論
自愿性會計政策是與企業的個體行為息息相關的，由于其個體目的的復雜性和難以控制，使自愿性政策變更一直缺乏理論支持，這種狀況一直到可比性理論的出現才得以改變。當前的各種環境使企業所處的外界環境復雜多變，為了適應外界環境，企業做出一定的調整也是很有必要的，這也是出于確保企業會計信息的可比性和公允性的目的。在企業財務使用者對企業財務狀況進行分析時，為了免給企業財務報告使用者的理解帶來困難，一般都要求前后的財務報告趨于一致。企業會計信息的一致性和可比性其實并不矛盾，在面對風云變幻的企業經營環境，當企業會計政策的變更給企業帶來的優勢和便利遠遠大于原會計政策的時候，就應該采取政策變更。在這個時候，片面強調一致性不但不利于會計信息的公允性，也不利于企業的發展，所以不能把一致性絕對化。會計活動作為社會不斷發展進步的產物，是隨社會而生隨社會而長的，財務報表在企業中有很重要的作用，是企業管理者關注企業發展的焦點，是管理者與利益相關者溝通的橋梁。在企業的外部環境和經營目標發生變化時，出于會計信息的公允性和真實性，企業就要進行政策變更，但界限的把握不是那么容易，但是其實質往往是與表象不一致的，企業進行會計政策變更更多的是出于對自身利益的考慮，更多的是對企業管理者的考慮，這是人自私行為的表現。
（三）信息不對稱理論
理想的競爭市場是一個公平的平臺，人和人之間的信息交流沒有阻礙，經濟體間的信息互通，完全實現信息可得可信。在這種情況下，管理當局的盈余管理行為很容易被市場識破，這樣盈余管理就失去存在的必要性了。但是這是理想化的完全競爭市場，事實上不存在，目前的上市公司都是經營權和所有權相互分離的，這樣更不會出現信息對稱的完全競爭市場。兩權分離使得企業外部信息使用者只能通過企業經營者提供的企業財務報告來了解企業，但很顯然這些信息是經過加工處理的二手數據或者N手數據。企業管理者掌握著企業的經營信息，能夠運用信息是自身財富最大化，不太可能給外部相關者提供真實的會計信息，管理層進行的盈余管理操作正是借助了信息上的不對稱性。
（四）契約理論
契約理論認為企業相關的各類不同的利益相關者之間構成了不同的契約，包括企業管理者、員工、股東、政府、供應商等。為了獲得個體利益，不同利益相關者在利益的驅動下參與企業的經營活動。這里主要研究委托人和人之間的契約關系，企業委托人會給企業人設定一組契約，是為了督促委托人和作為報酬的依據。當雙方出現利益分歧時，管理當局會用盈余管理方法來維護自身利益。當然委托人對人的業績考核采取何種什么方法也對企業管理人員的會計政策上的選擇產生直接影響。
三、企業應用會計政策變更實施盈余管理的方法
（一）變更存貨計價方法
改變發出存貨成本的計量方法必然會關系到企業會計政策變更。現行會計準則規定，企業發出存貨成本的計量方法有一共有四種：先進先出法、月末一次加權平均法、個別計價法、移動加權平均法。這四種方法之間的轉換會導致會計政策變更的發生。利用這種方法的改變進行盈余管理經常出現在上市公司。
（二）變更相關資產的初始計量或后續計量方法
改變初始計量方法也會導致企業會計政策變更。例如，在企業中的固定資產，在初始入賬時，是以購買價款或以購買價款的現值為基礎計量進行資產成本評估的，都是可以人文選擇的；企業內部研發項目開發階段的費用支出是選擇資本化還是選費用化，這都會有很強的主觀性。
（三）變更借款費用的處理方法
企業根據實際情況對借款費用進行費用化。借款費用的確認會影響盈余，所有改變借款費用的處理方法也就是進行盈余管理的一種重要手段。
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一、行政事業單位會計準則實施中的問題分析
就目前而言，新會計準則不管在編制過程中考慮的如何周密，在實際執行中均不可避免地出現一系列問題，下面對會計準則實施中的問題做一番深入探究：
（一）事業單位的關注度不高
行政事業單位對會計準則的關注度不足，直接來源于法律規范的懲處力度不夠，這也同行政事業單位自身的性質密切關聯。眾所周知，行政事業單位的現實性存在是不以獲得利潤為基本目的的，而是為社會公眾提供必要的生產生活服務所設置的。盡管經過數年的不斷改革，事業單位的經費來源已不僅依靠相關財政的扶持，但財政款額的劃撥依然是事業單位經費的重要來源渠道，這就導致一個局面的出現：事業單位內部的職員薪酬或職位變動同該單位的績效所形成的正相關關系不夠明顯。換言之，績效的高低并非判斷事業單位工作得知的主要指標，那么，財務會計處理的關鍵水平就會相應的下降，事業單位在實施新會計準則時也以規范性作為首要準繩，當新規則遇到新問題時，這樣一類固定方式便難以察覺缺陷，當事業單位落實其余規定時，會計準則的實施就無法取得優先權。
（二）缺乏有力的技術支撐
行政事業單位在長時間發展過程中，逐步產生了分行業、分系統的會計處置形式，會計處理的系統存在顯著的差異，例如，鐵道部門在推行會計準則后仍僅認可系統頒發的會計從業證書，這明顯是不合乎規范的。會計準則的實施更偏重于大規模上的指引，針對若干微妙問題缺乏參考依據。
技術支撐的另外表吸納形式則是會計軟件，會計已大步邁進信息化發展的新時期，會計信息管理系統已成為現今會計工作的有機構成部分。針對會計軟件的合理設計已相對成熟，但新會計準則在維持同企業會計準則大致相同的過程中，依然具備相應的特殊性，會計軟件的開發及大力運用直接關乎新會計準則的執行時長及實際水平。
（三）對應法律規范保障不到位
會計準則從明確實施步驟到執行到位，給企業騰出了相對充裕的時間。但是行政事業單位作為組織框架較繁瑣的個體，同時擁有數量可觀的職員。作為企業各項活動的中心環節，財務管理工作方方面面的調整勢必引起事業單位領導層的關注，事業單位的負責人盡管在積極安排各部門職員學習新會計準則，但在求穩心態的影響下，執行會計準則時，相當數量的單位管理人員依然保持觀望的態度。對于普通事業單位來講，在約束及懲處機制缺失的情形之下，大約要在新準則頒布后三個月內才開始對廣大職員開展專門培訓，顯然不合乎規定。
2013年1月1日，財政部新頒布的會計準則正式生效，然而，推遲實施的后果如何、推行后會取得什么樣的效果等問題均未得到系統的評估。為此，全方位推行極有可能會出現形式主義的不良傾向，長此以往，使新準則喪失了實施的意義。
二、行政事業單位實施會計準則的有效對策探討
盡管新會計準則在行政事業單位推行中依然暴露明顯的問題，但毋庸置疑，會計準則的頒布推行是一種進步，預示著未來一個時期，會計處理的一體化和指標化的大趨勢。下面就來論述實施會計準則的方法及措施：
（一）合理選擇會計核算基礎
就當前來講，我國行政事業單位通常運用收付實現制，在運營過程中采用權責出現制，這樣一方面可分析預算實際落實的進度，及時查看預算定額；另一方面，有助于監督和反映國家預算的落實狀況。然而，伴隨我國預算控制的范圍、會計環境以及控制目標的劇烈改變，收入實現制會計基礎的缺陷及漏洞日益凸顯，集中反映在：無法客觀地考評行政事業單位的財務責任；另外，未能有效地提供未來資金流向的動態信息。
縱觀世界主要國家，在邁向21世紀后，在國際范圍內均普遍運用權責出現制的會計基礎，其根源在于該制度有助于深化會計責任，增強財政政策的透明度，增強政府管理效率，削減財政支出成本，為單位提供受托責任精確的會計動態信息。
對于我國行政事業單位而言，通過汲取和借鑒別國經驗，運用修正式權責出現制的會計基礎具有一定的可行性，在現有收付實現制的前提下，依據制度原理，對預算會計項目進行有步驟、有側重性地明確和計量，進而形成相對健全、科學的會計核算基礎。
（二）改進會計報表
作為反映行政事業單位財務運行動態及相關業績的綜合性報表，財務報表是供應財務管理信息的有效平臺。完備的財務會計報表有助于會計目標的順利完成，也利于監管部門對政府會計工作進行細致監管。針對事業單位會計報表體系運行中暴露的突出問題，可從下兩方面入手解決：
首先要增設現金流量表，目前，完善的公共部門財務報表通常包含：財務業績表、財務情況表、現金流量表以及凈資產管理表等。其中，現金流量表可反映報告階段內事業單位資金流入的來源、資金開支服務的項目以及資金余額。當前，我國事業單位所制定的會計報表中，尚未有現今流量表，無助于單位管理階層制定出臺決策，為此，事業單位要增加現金流量表，使之充分地反映貨幣資金的運轉情形，并揭示投融資所出現的貨幣資金波動。
其次要合理布局資產負債表結構，行政事業單位可積極學習和借鑒企業資產負債表中的“資產=負債+所有方權益”的框架結構，依據“資產=負債+凈資產”的平衡機理，把資產負債表中的收支項目分別刪除。
（三）財政部門采取有力措施推動會計準則的落實
財政部門不但是會計準則的編制方，更是對事業單位落實新會計準則的監管方，為此，首要的任務便是加大對會計準則的教育培訓力度，強化會計準則的宣傳，尤其要使廣大事業單位內部的職員熟知會計準則推行的重要意義，及時有效地改變工作方法，在新會計準則推行后，財務部門更是要借助于網絡、報紙等媒介資源，使全體利益相關方熟悉會計準則的具體運用，減少實施中所遇到的阻力，開展有效的技能培訓，對教育培訓的效果及時作出科學評估，積極引導和安排不同機構、部門之間開展必要的互動溝通，加深對會計準則的掌握和理解。
其次，財政部門應盡快編制行之有效的會計準則落實方案，把具體的實施時間細化、具體化，使執行的責任層層落實到每個單位內部，把最終的評估效果及時告知相應單位，處理新、舊會計準則的銜接任務，避免交接盲點。
三、結束語
本文首先分析了新會計準則實施中的各類問題，接著就行政事業單位推行新會計準則給出了若干可行性建議，以便于增強會計準則推行后的工作效率，為行政事業單位的發展貢獻力量。
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（1）崗位設置不合理。有的單位沒有按照規定設置會計崗位，隨意安排沒有會計從業資格的人員擔任財務工作，還有的單位崗位設置沒有考慮獨立性要求，缺乏制約機制，如安排出納人員管理印鑒、制單與審核不分設等。（2）憑證管理不嚴格。對外來原始單據沒有按照規定程序嚴格審核，存在白條抵庫和假發票入賬等違規現象。（3）報表數據不真實。有的單位為了達到一定目的，通過虛列支出、往來款項掛賬和少計收入等方式隨意調整財務報告數據，甚至有些單位偽造、編造虛假的會計報表，使其不能真實反映單位的財務狀況和實際情況。（4）檔案管理不到位。會計檔案不按照規定時間立卷歸檔或歸檔資料不全，有些業務合同既不附在原始憑證后也不單獨歸檔，使一些會計信息資源不能共享，在會計檔案管理中也沒有保密意識，隨用隨拿沒有借閱手續。（5）會計核算不規范。有的單位賬簿啟用表、賬戶目錄填列不全，承前頁和過次頁不填寫，結賬不及時，總賬與明細賬數字不符，還有的單位科目使用不規范，賬套設置不合理，一些單位甚至違反財經管理制度記假賬。（6）票據使用不合規。有的單位沒有按照票據管理規定嚴格票據管理，一些票據長期存放在經辦人手中，沒有及時到財務部門辦理繳銷登記手續，一些行政收費項目沒有使用規定票據，收據存根沒有妥善保管，存在遺失、不連號等現象。
二、存在問題的主要原因
（1）內部控制制度不健全，有效性較差。有的單位缺少相關內部控制制度，還有的單位雖然制定了相關內部控制制度，但這些制度與單位發展變化和制度實際執行情況不適應，沒有得到有效執行，制度化管理監督機制弱化，直接損害了會計工作的權威性。（2）會計人員職業素質不高，達不到崗位的要求。有的會計人員文化水平、學歷層次較低，甚至半路出家從事財務工作，沒有接受過系統的會計理論學習，理不清科目、賬薄、報表之間的對應關系，也有一些會計人員雖然有一定的業務知識，但長期忽視后續教育，總按自己的習慣進行賬務處理，對新的會計制度和核算要求不了解。（3）對會計工作的管理乏力，督促檢查不到位。有的單位沒有對所屬基層單位會計基礎工作開展全面檢查、監督和指導，上級主管部門不必過多干預，對基層單位的管理主要限于會計報表的管理。還有的單位領導對會計工作不了解，財務工作長期處于無人管理和監督的狀態，會計基礎工作是否規范、會計核算程序是否符合要求、內部控制制度是否健全無人過問。
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1前言
隨著我國市場經濟的不斷發展，行政事業單位在國家經濟發展中的作用越來越受重視，然而，受我國社會因素、政策因素以及自身運行因素等多方面的影響，行政事業單位的會計信息質量還存在非常多的漏洞，這在一定程度上制約了行政事業單位的發展和工作效率，影響了我國市場經濟的健康發展。
2行政事業單位在會計信息質量方面存在的問題
21會計從業人員的業務水平不高
在我國，行政事業單位的會計人員的業務水平普遍都不高，這是影響我們國家行政事業單位的會計信息質量的直接因素。單位的會計工作人員是會計信息的直接提供者，如果他們的專業水平以及職業道德的水平非常低的話，那么將直接影響我國行政事業單位的會計信息量。目前，我國很多行政事業單位的會計工作人員的專業素質都不強，實際的業務操作能力也不高，在實際的會計工作中，會計工作人員經常會出現這樣那樣的疏忽與錯誤，這就導致了行政事業單位的會計信息質量出現失真的現象。除此之外，還有一些會計工作人員迫于單位領導者的管理壓力，或者說在利益的誘惑面前，他們很難自我控制，很容易利用職務上的便利從事財務造假或者偽造信息等會計活動，這就導致了會計信息的失真。
22行政事業單位內部的監督機制不是非常的健全
我國很多的行政事業單位都缺乏健全的內部監督機制，這就很容易造成單位會計信息質量的失真。首先，我們國家很多事業單位缺少統一的內部監督標準，國家的各種經濟監督行為很難從整體上發揮其綜合作用，這就導致了很多單位的監督機制都存在很多的漏洞，經濟監督職能不能有效地保證行政事業單位的會計信息質量。其次，我國的很多行政事業單位都缺乏對內部的審計監督，即使設立了內部審計部門，這個部門在單位也缺乏獨立性，在執行審計職能的過程中受到單位各個方面的制約，沒有辦法充分地發揮其獨立監督的作用。
23行政事業單位對于收支兩條線的管理相對薄弱
行政事業單位進行資金管理的重要手段就是收支兩條線，這也是我們國家行政事業單位改革的重要內容。然而，我國大部分的行政事業單位在執行和管理收支兩條線制度方面依然存在著非常多的問題，首先，行政事業單位沒有嚴格地按照收繳分離制度來執行會計工作。其次，單位在執行罰繳分離制度時也不是非常的嚴格。這就導致了我國的行政事業單位的資金的會計核算并不是非常的規范，財務會計的管理工作比較的薄弱，這也成為了影響我國行政事業單位會計信息失真的重要因素。
24行政事業單位缺乏對會計信息的預算
最近幾年，我國實行了一系列的非稅收入管理措施，尤其是現階段我國對預算單位的非稅收入都統一納入到了預算管理的范圍內，這就極大地促進了我國非稅收入管理的正規化進程。但是，過去我國的行政事業單位對于非稅收入的管理非常的混亂，單位為了更好地保存自身的財力、物力，有非常多的非稅收入沒有納入到單位的部門預算中去，與此同時，政府的財政保障供給水平沒有辦法滿足行政事業單位的運轉需求，企業在編制部門預算時，沒有標準的預算標準，這讓單位的預算部門在編制預算的過程中都只是為了完成任務，有時甚至是明知不能執行故意做樣子來編制與執行單位預算。
25行政事業單位的內部組織結構不科學
我國的行政事業單位內部組織結構不是非常的合理，一般情況下都是單位的管理層說了算。作為單位的財務部門也只是奉命行事，嚴格地按照管理者的指示做相關的會計工作。單位財務部分的輔助決策與監督控制職能都形同虛設，在如此環境下形成了會計信息其質量自然也很難符合規定。與此同時，我國的行政機構非常的臃腫，權責在分配上也不夠明確，員工分工也不是非常的具體，因此，單位在組織內部信息的流通上不是非常的暢通，這就使得很多的會計信息不能得到準確、有效的使用，讓單位的會計信息質量受到巨大的影響。
3解決行政事業單位會計信息質量問題的具體策略
31不斷提高會計人員的業務水平
行政事業單位的會計工作人員的專業水平與職業道德是有效保證會計信息質量的直接因素。首先，行政事業單位要不斷地強化對會計工作人員的專業水平的培養，作為一個合格的會計工作人員必須要掌握好國家的會計準則與財務管理方面的法律法規的相關規定，只有這樣，在工作時，工作人員才能夠嚴格地按照國家的規定來完成單位的會計工作。另外，會計工作人員還要對行政事業單位的各項會計業務熟練地掌握與應用，對單位的各項工作要能夠很好地處理。其次，行政事業單位還必須要不斷地加強會計工作人員的職業道德建設，讓會計工作人員都能夠遵守會計職業道德的規范，杜絕一切違反職業道德行為的出現。
32建立健全內部監督機制
行政事業單位要不斷地建立健全行政事業單位的內部監督機制，不斷加強對內控執行情況的監督。會計準則是行政事業單位進行會計核算的根本依據，內部監督機制是執行會計準則的有力保障。現階段，行政事業單位雖然都有內部控制制度，但是很多的制度都形同虛設，沒有真正地落實到個人行為上，基于此，行政事業單位必須不斷地強化內部控制制度的執行力，建立健全的會計工作人員崗位職責制，同時做到責任到人、崗位互不相容，明確每個會計工作人員以及其他相關人員的具體工作權限、工作流程與紀律要求。建立健全的內部控制制度，必須保證其制度的有效實施，這是行政事業單位面臨的最大挑戰。因此，作為行政事業單位的管理層必須要發揮其領導職能，保證內部監督機制行之有效的被執行。
33加強收支兩條線管理
我國的行政事業單位必須要嚴格地執行集中支付制度，不斷地加強對收支兩條線的管理，為會計信息質量提供有效保障。作為財政部門必須要充分地發揮其監督的職能，不斷地督促行政事業單位按制度管理，首先，財政部門要對單位的資金使用審批進行嚴格把關，嚴格控制直接支付與授權支付的范圍，不斷提高財政直接支付的比例，使財政資金的撥付與使用能夠得到充分的監管，提高財政資金的透明度。其次，財政部門還必須主動強化與銀行的合作，促使銀行按照相關的資金支付程序來辦事，從而避免行政事業單位違規提取或者使用現金。
34不斷地加強會計信息的預算管理
想要很好地保證行政事業單位的會計信息質量的可靠性，行政事業單位就必須在單位內部樹立起良好的預算意識，讓單位的每個員工都充分地認識到預算的重要作用，每個工作人員都積極地配合預算部門的工作安排，讓每個員工都參與到單位的預算工作中去，為單位進行全面的預算管理工作營造出良好的內部環境。
35加強行政事業單位內部組織結構建設
行政事業單位想要提高單位會計信息的質量就必須不斷地加強對單位內部組織結構的建設。首先，單位要制定與完善內部的管理制度，強化內部的監督制度，嚴格按照行政事業單位的會計制度與準則來對單位的財務與會計工作進行有效控制，及時發現財務工作中的問題與漏洞，逐步提高單位會計信息的質量。同時，外部管理部門也要加強對行政事業單位的監督，建立健全外部監督機制，這能夠有效地避免下級對上級實施監督審查壓力，從而增強單位會計信息的質量。
參考文獻：
