引論：我們?yōu)槟砹?3篇上市公司審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（二）我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果
研究我國(guó)學(xué)者一般從宏觀和微觀這兩個(gè)層次展開資自愿審計(jì)經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證研究。張?zhí)焓娴龋?010）認(rèn)為上市公司自愿審計(jì)行為降低了盈余管理水平，有助于提高其盈利反應(yīng)系數(shù)。梁麗珍等（2012）發(fā)現(xiàn)進(jìn)行中報(bào)自愿審計(jì)的上市公司平均績(jī)效高于其他組合，且這些上市公司當(dāng)年的績(jī)效較前一年有明顯增長(zhǎng)，但在未來(lái)有下降的趨勢(shì)。上述研究均表明中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)提供了更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，有積極的經(jīng)濟(jì)后果。然而，更多研究對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果不持樂觀態(tài)度。汪曉林（2013）以滬市A股市場(chǎng)上2001年、2005年、2007年、2009年為樣本，分析發(fā)現(xiàn)證券市場(chǎng)對(duì)中報(bào)審計(jì)公司的反應(yīng)并不明顯，這可能是許多公司不愿進(jìn)行中報(bào)審計(jì)的原因之一。劉斌等（2008）認(rèn)為由于審計(jì)合謀的存在，自愿審計(jì)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于未審計(jì)公司，且由于無(wú)法識(shí)別自愿審計(jì)后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，投資者只能根據(jù)公司管理層傳遞的信號(hào)做出積極的市場(chǎng)反應(yīng)。陳欣等（2008）的結(jié)論表明自愿中報(bào)審計(jì)的公司有比未審計(jì)公司更低的非正常性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，并非因?yàn)樽栽笇徲?jì)降低了公司中報(bào)的盈余管理水平，而是因?yàn)楦哂噘|(zhì)量公司更傾向于進(jìn)行中報(bào)審計(jì)。吳水澎等（2009）的研究也表明，在考慮了上市公司自選擇因素之后，自愿審計(jì)并沒有降低上市公司的盈余管理程度；簡(jiǎn)建輝等（2012）發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)行為有一定的正面反應(yīng)，但這種反應(yīng)效力不足，且持續(xù)力較低。綜上所述，現(xiàn)有的中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的研究結(jié)論顯示其經(jīng)濟(jì)后果大多數(shù)為不太顯著。
二、我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的研究總結(jié)與展望
國(guó)內(nèi)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)目前的研究成果可從以下幾方面總結(jié)：從發(fā)表刊物上看，發(fā)表在核心刊物上的較少，能稱之為嚴(yán)謹(jǐn)可靠的學(xué)術(shù)成果還屈指可數(shù)；從成果數(shù)量上看，相對(duì)于其他領(lǐng)域還比較少；從研究方式來(lái)看，規(guī)范研究很少而實(shí)證研究較多，這其中事件研究法又占了多數(shù)。未來(lái)相關(guān)研究可以從以下幾方面展開。
（一）拓展理論基礎(chǔ)
現(xiàn)有研究基于有效市場(chǎng)理論和現(xiàn)代企業(yè)理論視角下的審計(jì)需求理論展開。從檢驗(yàn)結(jié)果看，一些公司治理因素被證明是上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的動(dòng)因，這支持了成本沖突假說和信號(hào)傳遞這兩個(gè)假說。鑒于我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)和相關(guān)法律訴訟制度還不完善，現(xiàn)有研究并未對(duì)保險(xiǎn)假說進(jìn)行檢驗(yàn)。隨著我國(guó)審計(jì)制度的健全，完善審計(jì)需求理論的驗(yàn)證可成為一個(gè)研究方向。另外，可以考慮將新興的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引入現(xiàn)有研究，因?yàn)榛谛袨閷W(xué)視角的非理性因素也會(huì)影響上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的自愿審計(jì)行為。通過考慮上市公司中期報(bào)告審計(jì)的行為傾向，排除中報(bào)審計(jì)的內(nèi)生性因素再分析其經(jīng)濟(jì)后果，也可以成為一個(gè)研究課題。
（二）擴(kuò)展研究方法
目前對(duì)我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的研究多為實(shí)證研究。在動(dòng)因研究中多數(shù)學(xué)者采用了回歸分析法，少數(shù)學(xué)者還考慮了上市公司的自選擇因素，采用二階段回歸分析法；在經(jīng)濟(jì)后果研究中，多數(shù)學(xué)者參照經(jīng)典會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果的事件研究法，分析上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的市場(chǎng)反應(yīng)。但目前國(guó)內(nèi)以統(tǒng)計(jì)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的有關(guān)實(shí)證研究成果存在不少問題。譬如，有關(guān)上市公司盈余管理等問題的實(shí)證研究成果較為陳舊，形成實(shí)證成果的數(shù)據(jù)來(lái)源可能不足并缺乏可靠度。總之，現(xiàn)階段對(duì)我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的規(guī)范研究還相當(dāng)缺乏，但實(shí)證研究成果也能對(duì)規(guī)范研究的起步提供一定參考價(jià)值。
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（二）價(jià)格干預(yù)的后果分析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，為了規(guī)避行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收費(fèi)水平，進(jìn)行價(jià)格干預(yù)，逐項(xiàng)規(guī)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同樣規(guī)模的企業(yè)，審計(jì)費(fèi)現(xiàn)在比過去翻了一兩倍，被審計(jì)人多支付了費(fèi)用，要求服務(wù)的內(nèi)容肯定就會(huì)增加，這就從客觀上導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”的想法和行動(dòng)。由此可見，價(jià)格干預(yù)的結(jié)果促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助上市公司財(cái)務(wù)作假。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)品屬性分析財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者眾多，但從成本的角度看，有生產(chǎn)成本，卻沒有使用成本。財(cái)務(wù)報(bào)告就成了準(zhǔn)公共品。公共品的供給方與使用方地位不平等：供給方強(qiáng)于使用方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)報(bào)告提供方的協(xié)助者或是共同提供者，處于強(qiáng)勢(shì)一方，并且具有信息優(yōu)勢(shì)，助長(zhǎng)了審計(jì)舞弊。
（四）相關(guān)利益主體的策略思維分析在上市過程中主要的利益主體有政府、上市公司、上市公司大股東、中介機(jī)構(gòu)、中小投資者，他們都有各自的利益所在。政府獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收，上市公司獲取“提款權(quán)”，上市公司大股東獲得股權(quán)溢價(jià)，中介機(jī)構(gòu)獲取勞務(wù)報(bào)酬和額外收益，中小投資者獲取風(fēng)險(xiǎn)投機(jī)收益。在利益博弈中，相關(guān)利益主體的地位排序：政府＞上市公司＞上市公司大股東＞中介機(jī)構(gòu)＞中小投資者。相關(guān)利益主體的策略選擇：上市公司、上市公司大股東和中介，優(yōu)勢(shì)策略——合作；政府，優(yōu)勢(shì)策略——容忍；中小投資者，沒有明顯的優(yōu)勢(shì)策略，更多選擇投機(jī)。
（五）環(huán)境分析行業(yè)監(jiān)管機(jī)制不健全，更多的是自律；處罰不管對(duì)中介機(jī)構(gòu)還是上市公司，力度都不夠；公眾監(jiān)督由于廣大中小投資者的專業(yè)水平總體不高，監(jiān)督乏力。
二、改變現(xiàn)行模式的思考
要去除上市公司現(xiàn)有審計(jì)委托與付費(fèi)模式的弊端，筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下兩個(gè)方面展開。
（一）政府承擔(dān)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)費(fèi)用上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，有眾多的使用者，并且是免費(fèi)使用，從使用端來(lái)看，就是公共品。但從提供端來(lái)看，不是公共品，它是上市公司經(jīng)中介機(jī)構(gòu)簽證后對(duì)外提供的。提供和使用的公共屬性不對(duì)等。所以，要改變現(xiàn)有模式的弊端，得從源頭上改變財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)品屬性，使其從準(zhǔn)公共品變成共同品，即上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由政府承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，達(dá)到降低上市公司在被審計(jì)過程中的話語(yǔ)權(quán)。
（二）改變委托人上市公司不能作為委托人，因?yàn)椴徽撈涫枪蓶|、董事，還是監(jiān)事、管理層，他們的自身利益都與企業(yè)利益息息相關(guān)。為了自身利益，他們都會(huì)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出這樣或那樣的要求，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到影響。為了真正實(shí)現(xiàn)委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人三方獨(dú)立的三角關(guān)系，筆者認(rèn)為證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為公共委托人比較合適。
三、可能出現(xiàn)的新問題
改變現(xiàn)行模式，能夠在很大程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但可能出現(xiàn)新的問題。
（一）權(quán)力機(jī)構(gòu)尋租證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他政府部門作為公共委托人后，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方面權(quán)力很大，決定著以怎樣的條件入圍和同等條件下誰(shuí)入圍，這給權(quán)力尋租提供了空間。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的態(tài)度可能會(huì)扭曲注冊(cè)會(huì)計(jì)師本來(lái)是處于財(cái)務(wù)報(bào)告提供與使用雙方之外的第三方，應(yīng)該是中性和獨(dú)立的，不偏袒任何一方。但在公共委托后，既不由被審計(jì)人委托，也不由被審計(jì)人支付勞務(wù)報(bào)酬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)很可能會(huì)改變，從免職和保護(hù)自身利益的角度出發(fā)，對(duì)被審計(jì)人變得苛刻或提出一些不合理的要求，變得不中立了。
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綜觀國(guó)內(nèi)外公司管理實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度不一樣，其服務(wù)對(duì)象和功能作用亦不一樣。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師，或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財(cái)。即財(cái)務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實(shí)現(xiàn)和落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，組織專門的審計(jì)人員來(lái)配合。但是，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的眼里，財(cái)務(wù)比審計(jì)更重要，審計(jì)充其量只是配合企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能要求并不高，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用受制于財(cái)會(huì)部門的約束，在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計(jì)部門均遜色于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)便，運(yùn)行成本和監(jiān)督成本低。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)范圍小，僅側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，無(wú)法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財(cái)審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運(yùn)用范圍正在不斷縮小。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用均有所提升，成為與財(cái)會(huì)部門并列的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主管的地位也與財(cái)務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營(yíng)者理財(cái)，它使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營(yíng)管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計(jì)范圍廣，內(nèi)部審計(jì)的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會(huì)比較多，總經(jīng)理可以隨時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在遇到困難時(shí)還可以隨時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。這種模式的缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個(gè)比較符合現(xiàn)實(shí)的選擇。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管的模式，這是落實(shí)出資者理財(cái)觀念的具體組織形式。由于董事會(huì)處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)全過程和經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，甚至可以獨(dú)立有效地審計(jì)控股子公司，履行對(duì)經(jīng)理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加，內(nèi)部審計(jì)的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng)，對(duì)公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點(diǎn)是，審計(jì)委員會(huì)并非一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事成員參事、議事的時(shí)間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠(yuǎn)離公司經(jīng)營(yíng)前端的審計(jì)委員會(huì)完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu)，在公司經(jīng)營(yíng)的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時(shí)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，顯得鞭長(zhǎng)莫及、力不從心。靠審計(jì)委員會(huì)來(lái)具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)使其工作效率下降。這就存在著一個(gè)如何協(xié)調(diào)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營(yíng)管理層三者之間關(guān)系的問題。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)，它突出的是民主理財(cái)觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來(lái)行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對(duì)公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查功能強(qiáng)化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營(yíng)管理層的“共同語(yǔ)言”減少。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很強(qiáng)，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點(diǎn)是：由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)還包括通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，法律對(duì)監(jiān)事會(huì)賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，所以，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查和對(duì)公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)來(lái)達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實(shí)而言，監(jiān)事會(huì)在我國(guó)上市公司治理層中還是一個(gè)弱勢(shì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)本身實(shí)際運(yùn)行效果并不佳，讓監(jiān)事會(huì)來(lái)主管內(nèi)部審計(jì)并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會(huì)在我國(guó)目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計(jì)的外部性過于強(qiáng)化，與外部審計(jì)存在較多的職能重復(fù)。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下，其理財(cái)觀念、獨(dú)立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)主管之下最大；就提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)主管和監(jiān)事會(huì)主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實(shí)中將是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會(huì)主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對(duì)于上市公司而言，無(wú)論是國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)抑或資本市場(chǎng)監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會(huì)主管模式的發(fā)展。
二、對(duì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的進(jìn)一步分析
（一）審計(jì)委員會(huì)制度
審計(jì)委員會(huì)是在上市公司董事會(huì)下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)治理的專門委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)制度起源于1940年發(fā)生在美國(guó)的邁克森·羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會(huì)大眾開始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任。由此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個(gè)特殊的委員會(huì)來(lái)選擇公司的審計(jì)人員，并洽談審計(jì)范圍與合約”，以此來(lái)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性避免類似事件的發(fā)生。這個(gè)由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)就是后來(lái)的審計(jì)委員會(huì)。從此以后，各國(guó)紛紛效仿。我國(guó)引入審計(jì)委員會(huì)制度是近幾年的事情。2002年初，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定：上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)；專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。
國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2004年8月頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！?/p>
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。”
在世界范圍內(nèi)，針對(duì)安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠(chéng)信問題，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2002年4月向美國(guó)國(guó)會(huì)遞交了加強(qiáng)公司治理的報(bào)告，提出了建立和健全審計(jì)委員會(huì)工作制度的建議，報(bào)告認(rèn)為：審計(jì)委員會(huì)地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActs），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。
（二）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)
2002年的美國(guó)薩班斯法案對(duì)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)規(guī)定是：1.負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；3.可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；4.有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。
我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)：1.提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；4.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。
國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計(jì)事項(xiàng)。
對(duì)上述法規(guī)的簡(jiǎn)單比較，美國(guó)薩班斯法案主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)的關(guān)系；我國(guó)則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實(shí)并不完全如此。美國(guó)GE公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定就細(xì)致得多：
“設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的目的是協(xié)助董事會(huì)監(jiān)督公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>
“更進(jìn)一步說，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。
1.和管理層及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）復(fù)審已審年度財(cái)務(wù)報(bào)表和季度財(cái)務(wù)報(bào)表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項(xiàng)。
2.和管理當(dāng)局及獨(dú)立審計(jì)師協(xié)商收入分配、財(cái)務(wù)信息和向分析人士及評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。
3.經(jīng)股東推薦，獨(dú)立審計(jì)師檢查公司會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)。審計(jì)委員會(huì)有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評(píng)估并解聘獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計(jì)經(jīng)費(fèi)和規(guī)章。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)也先要得到委員會(huì)成員批準(zhǔn)。
4.和管理層和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)商議審計(jì)方面的問題、困難及管理層的對(duì)策；商議風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，包括公司主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施。
5.審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，審核會(huì)計(jì)政策和一些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策變化及影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵決策活動(dòng)。
6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計(jì)計(jì)劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時(shí)任命、更替公司內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人。
7.和公司高層財(cái)務(wù)經(jīng)理、審計(jì)經(jīng)理及其他委員會(huì)認(rèn)可的人選審核公司內(nèi)部審計(jì)體系、財(cái)務(wù)控制體系和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。
8.獲得和審核每年至少一次的由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的正式書面報(bào)告、審計(jì)公司（注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計(jì)公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計(jì)公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計(jì)委員會(huì)還須審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程。為評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)至少每年還要審核一下獨(dú)立審計(jì)師與公司的關(guān)系。
9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。
10.制定關(guān)于公司獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的雇用和再聘的政策。
11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠(chéng)度相關(guān)的事項(xiàng)，包括利益的紛爭(zhēng)和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計(jì)委員會(huì)將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會(huì)晤。
至少每個(gè)季度審計(jì)委員會(huì)應(yīng)單獨(dú)與公司經(jīng)理、公司的審計(jì)成員、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)晤。
當(dāng)委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計(jì)委員會(huì)有單獨(dú)的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用和保留條款。
委員會(huì)在每次委員會(huì)會(huì)議之后向董事會(huì)報(bào)告建議情況，并且向董事會(huì)呈交委員會(huì)的年度業(yè)績(jī)考評(píng)。
委員會(huì)每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)。”
這樣細(xì)致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計(jì)委員會(huì)到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來(lái)確定。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)
據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。”從這個(gè)定義看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致，為的是增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)治理程序。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險(xiǎn)、改善管理、提高效率、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團(tuán)體或管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來(lái)規(guī)定的。
（四）審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位與分工
審計(jì)委員會(huì)本身是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它是董事會(huì)工作職能的延伸，其活動(dòng)定位于決策層面，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，開展審計(jì)監(jiān)督、檢查評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，其活動(dòng)定位于執(zhí)行層面。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。這是我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的要求。
事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能完全視同為審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)履行的。如，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的許多活動(dòng)是審計(jì)委員會(huì)管不了的。如，對(duì)基層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控等等。審計(jì)委員會(huì)管不了的許多活動(dòng)，恰恰是經(jīng)營(yíng)管理層需要通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成的。所以，對(duì)審計(jì)委員會(huì)而言，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)秘書和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在接受審計(jì)委員會(huì)工作指導(dǎo)的同時(shí)，還要接受公司經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和公司日常營(yíng)運(yùn)需要來(lái)安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，也是落實(shí)審計(jì)委員會(huì)要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種雙向負(fù)責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳定位模式。
其理由：
1．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng)，權(quán)威性增加。董事會(huì)和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。
篇4
二、企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排及審計(jì)意見
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排圖1所示為公司法規(guī)定的企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排。雖然目前公司法沒有文規(guī)定企業(yè)向會(huì)計(jì)師提交財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，但審計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)普遍做法是把期末決算的下一個(gè)月的下旬當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)日期。值得注意的是，會(huì)計(jì)師在從企業(yè)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表起，4周之內(nèi)必須提交審計(jì)報(bào)告。而后，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)具有內(nèi)部監(jiān)督職能的監(jiān)察人構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)則必須在會(huì)計(jì)師提交審計(jì)報(bào)告起1周之內(nèi)提交相同內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。
（二）日本公司法中的公司治理制度公司治理制度可以認(rèn)作是監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者（即董事長(zhǎng)）的存在。另外在筆者看來(lái)，日本公司法提供的具備監(jiān)督職能的組織有4種，分別是股東大會(huì)、董事會(huì)成員的相互制約、監(jiān)事委員會(huì)以及會(huì)計(jì)師。然而，由于缺乏信息以及股東過度分散，現(xiàn)實(shí)中股東很難有效地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。而董事會(huì)成員間相互監(jiān)督，具體而言就是監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者是否濫用經(jīng)營(yíng)權(quán)，同樣具備企業(yè)管理和監(jiān)督兩項(xiàng)職能的董事在監(jiān)督擁有人事權(quán)的經(jīng)營(yíng)者時(shí)也是相當(dāng)困難的。由于現(xiàn)實(shí)中前兩者實(shí)施監(jiān)督是非常困難的，所以，近些年的公司法改革中，維持并加強(qiáng)了以監(jiān)督為職責(zé)的監(jiān)事和會(huì)計(jì)師的作用。監(jiān)事會(huì)是由監(jiān)事組成，在企業(yè)內(nèi)部主要擔(dān)當(dāng)業(yè)務(wù)審計(jì)，出席董事會(huì)，并通過積極的對(duì)企業(yè)事務(wù)的發(fā)言來(lái)實(shí)施監(jiān)督職責(zé)。獨(dú)立于企業(yè)的、外部的會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并表明審計(jì)意見，來(lái)?yè)?dān)當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。另外，日本2003年修改商法特例法，不設(shè)監(jiān)事會(huì)，而是設(shè)立由董事構(gòu)成的各種委員會(huì)（報(bào)酬、提名、監(jiān)事委員會(huì)）、的公司管理模式。在2011年公司法的修訂中，包括這種委員會(huì)設(shè)置公司模式在內(nèi)的機(jī)動(dòng)的企業(yè)管理模式得到了法律上的承認(rèn)。委員會(huì)設(shè)置公司這種企業(yè)管理模式不同于以德國(guó)為范本的監(jiān)事會(huì)設(shè)置公司的形式。但由于公司外董事的人才不足、在日本還沒有得到廣泛的普及。
（三）審計(jì)意見和年度股東大會(huì)議案的關(guān)系如上所述，根據(jù)審計(jì)意見的不同，年度股東大會(huì)議案會(huì)有所變化。特別是在作出否定意見或無(wú)法表示意見的情況下，會(huì)計(jì)師可以出席股東大會(huì)，并發(fā)表意見。另外，在這種情況，往往會(huì)在股東大會(huì)議案會(huì)議案中附加會(huì)計(jì)師聘任議案，即會(huì)計(jì)審計(jì)由現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師變?yōu)槠渌麜?huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)。如果現(xiàn)任會(huì)計(jì)師對(duì)被更換表示不服，可對(duì)此陳述意見。通過這些措施，身為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師就能夠在股東大會(huì)上抵抗來(lái)自于公司管理層的壓力，正當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見，維護(hù)自身的合法權(quán)益。
（四）需接受法定審計(jì)的公司未接受審計(jì)的相關(guān)法律措施按照資本金基準(zhǔn)或負(fù)債總額基準(zhǔn)的規(guī)定，在需要進(jìn)行法定審計(jì)的公司中，仍存在部分未按規(guī)定接受審計(jì)的公司。雖然公司有接受會(huì)計(jì)師審計(jì)的義務(wù)，但對(duì)逃避審計(jì)的公司，日本法律上的懲罰措施只是要求繳納不超過100萬(wàn)日元的罰款（公司法976條第22號(hào)）。也正是因?yàn)槿绱说皖~的違規(guī)罰款，導(dǎo)致盡管在公司治理上有必要設(shè)置外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但仍有大量企業(yè)沒有按規(guī)定執(zhí)行。
三、完善非上市公司信息調(diào)查的企業(yè)信用調(diào)查公司
（一）企業(yè)信用調(diào)查公司的必要性日本的企業(yè)間交易絕大多數(shù)都是信用交易。信用交易就是商品購(gòu)入時(shí)不是直接支付現(xiàn)金，而是在收驗(yàn)貨之后，將月末的總金額于下個(gè)月以后進(jìn)行匯款支付或者在票據(jù)支付期限內(nèi)以換取現(xiàn)金進(jìn)行支付的一種方式。因此，確認(rèn)企業(yè)“是否具有支付能力”的這種信用調(diào)查公司的存在是很有必要的。
（二）日本的企業(yè)信用調(diào)查公司在日本的諸多企業(yè)信用調(diào)查公司中，規(guī)模最大的是株式會(huì)社帝國(guó)數(shù)據(jù)銀行（TDB）和株式會(huì)社東京商工調(diào)研（TSR），這兩家公司的市場(chǎng)占有率合計(jì)達(dá)90％以上。TDB于1900年成立，TSR于1892年成立。1860年代開始，日本從原來(lái)的只與中國(guó)和荷蘭進(jìn)行通商交易的國(guó)家體制逐漸轉(zhuǎn)向海外開放，從那以后，日本以近代國(guó)家為目標(biāo)，在政府的主導(dǎo)下大力推進(jìn)殖產(chǎn)興業(yè)政策，這是企業(yè)的成立和交易非常活躍的時(shí)期。并且也正處在以普魯士（現(xiàn)德國(guó)）為樣本的公司法成立的時(shí)期，同時(shí)在這個(gè)時(shí)期，企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)也在日本成立了。在產(chǎn)業(yè)革命即將接近尾聲的1830年，世界上最早的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)在英國(guó)誕生。與此相比晚60年的日本，為了企業(yè)間交易的順利進(jìn)行而成立的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)，已經(jīng)逐漸流露出當(dāng)時(shí)追逐歐美各國(guó)的蓬勃活躍的氣息。這以后的120年里，TDB與TSR在企業(yè)間的信用交易中擔(dān)任了極為重要的角色。TDB的分公司遍及全國(guó)83個(gè)地區(qū)，員工總?cè)藬?shù)有3200名。其中前往各家公司逐一拜訪，兢兢業(yè)業(yè)取材、集公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息的在籍調(diào)查員有1700名。同時(shí)每月會(huì)定期對(duì)倒閉公司的相關(guān)信息、市場(chǎng)調(diào)查、業(yè)界動(dòng)向進(jìn)行調(diào)查研究。社會(huì)對(duì)這個(gè)公司的信用調(diào)查有很高的評(píng)價(jià)。2013年9月決算年度顯示，TDB的營(yíng)業(yè)額約470億日元。TSR作為世界上首屈一指的信息提供公司D&B的合作伙伴，在全球信息提供方面很有優(yōu)勢(shì)。2013年3月決算年度顯示，TSR的營(yíng)業(yè)額為172億日元。
（三）與會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)性在歷史上，企業(yè)信用調(diào)查公司是先于獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度興起發(fā)達(dá)的。即審計(jì)制度是隨著企業(yè)信用調(diào)查公司的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的。所以，一部分企業(yè)寧愿因違反公司法而被處罰金也不愿接受審計(jì)，來(lái)自會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見中即使指出了不恰當(dāng)?shù)牡胤剑摴救匀徊恍拚?cái)務(wù)報(bào)表，并將未修正的報(bào)表作為議案呈交股東大會(huì)并接受該決議。之所以產(chǎn)生這類事件，是由于企業(yè)將未接受審計(jì)的公司財(cái)務(wù)信息提供給企業(yè)信用調(diào)查公司，在獲得一定的信用力的同時(shí)，商戶交易也將能夠沒有阻礙地順利進(jìn)行下去。
篇5
由于證監(jiān)會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)后才能披露年報(bào)，在我國(guó)，上市公司審計(jì)需求占審計(jì)總需求的絕大部分，且只有具備證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才可能對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文主要從2011—2013年上市公司審計(jì)的角度進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)分析。數(shù)據(jù)主要來(lái)源于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理使用了EXCEL2007。本部分先通過對(duì)民間審計(jì)數(shù)據(jù)、參與上市公司年報(bào)審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量變化等，總體上分析市場(chǎng)結(jié)構(gòu)變化;再以不同的指標(biāo)為基礎(chǔ)，分析審計(jì)市場(chǎng)集中度，從指標(biāo)角度衡量市場(chǎng)結(jié)構(gòu)特征;最后按事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行分類劃分，分析何種規(guī)模等級(jí)的事務(wù)所效率高，對(duì)目前我國(guó)民間審計(jì)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行研究評(píng)價(jià)。
2.1審計(jì)市場(chǎng)總體結(jié)構(gòu)分析
根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百?gòu)?qiáng)信息，整理得到了2011－2013分別綜合評(píng)價(jià)前十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其每年的業(yè)務(wù)收入情況。總體來(lái)說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入三年來(lái)呈遞增趨勢(shì)，入圍十強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體變化不大。2011年及以前，國(guó)際“四大”的中國(guó)分所，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上穩(wěn)居前四強(qiáng)，且與中國(guó)本土所拉開了較大的差距，2012年中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，瑞華在當(dāng)年進(jìn)入行業(yè)前四，改變了國(guó)際“四大”在我國(guó)的格局，2013年，立信也躋身前四。國(guó)際“四大”的壟斷格局被進(jìn)一步打破。說明我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在近兩年發(fā)展較快。從表2中可以看到，從2011年到2013年，我國(guó)上市公司總數(shù)呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，而參與上市公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所家數(shù)卻不斷減少，說明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度在總體上呈現(xiàn)出不斷集中的趨勢(shì)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的信息中可以看出，參與審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量減少主要是由于事務(wù)所合并加劇。為了分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人均產(chǎn)出情況，計(jì)算了師均產(chǎn)出率(師均產(chǎn)出率=事務(wù)所總收入/注冊(cè)跨及時(shí)人數(shù))，發(fā)現(xiàn)“四大”的產(chǎn)出效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且有差距不斷加大的趨勢(shì)。
2.2市場(chǎng)集中度研究
2.2.1測(cè)算方法與數(shù)據(jù)選擇集中度能最直觀的體現(xiàn)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)特征。行業(yè)集中率(CRn)①最為常用，但它不能反映出這個(gè)行業(yè)相關(guān)市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)的總數(shù);赫芬達(dá)爾指數(shù)(HHI)②具有數(shù)學(xué)上絕對(duì)法和相對(duì)法的優(yōu)點(diǎn)是較理想的市場(chǎng)集中度計(jì)量指標(biāo)，它可以衡量企業(yè)的市場(chǎng)份額對(duì)市場(chǎng)集中度產(chǎn)生的影響。本文同時(shí)選用行業(yè)集中率(CRn)與赫芬達(dá)爾指數(shù)(HHI)反映市場(chǎng)的集中度。本文從中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站獲得了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司的數(shù)目以及事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，分別以這兩個(gè)指標(biāo)為基礎(chǔ)衡量市場(chǎng)份額，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)集中率進(jìn)行了描述性分析。
2.2.2研究結(jié)果根據(jù)貝恩對(duì)美國(guó)產(chǎn)業(yè)的壟斷和競(jìng)爭(zhēng)分析，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前呈現(xiàn)出中集中度寡占型的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為標(biāo)準(zhǔn)CR4三年來(lái)呈下降趨勢(shì)，說明業(yè)務(wù)收入前四強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占市場(chǎng)份額有所下降。CR8在60%左右波動(dòng)，CR20呈略微上升趨勢(shì)，總體來(lái)說以業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)的市場(chǎng)集中度三年來(lái)變化不大。HHI指數(shù)輕微下降，根據(jù)美國(guó)司法部的《合并指引》給出的標(biāo)準(zhǔn)，HHI位于1000以下，市場(chǎng)集中度較低。以事務(wù)所審計(jì)上市公司數(shù)目為標(biāo)準(zhǔn)，CRn指標(biāo)都呈現(xiàn)出逐年上升，尤其是2011年—2012年上升非常明顯，與2011年前十大事務(wù)所中中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，二者的客戶數(shù)得到合并有很大的關(guān)系。從HHI指數(shù)來(lái)看，市場(chǎng)集中度有所增加但仍然較低。經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展的美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)已經(jīng)較為成熟，美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度非常高，2013年CR8達(dá)到99%③，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)集中程度與美國(guó)相比還存在很大差距。
2.3規(guī)模經(jīng)濟(jì)變化分析
2.3.1測(cè)算方法與數(shù)據(jù)選擇產(chǎn)業(yè)組織理論中測(cè)定規(guī)模經(jīng)濟(jì)的方法主要有:生存競(jìng)爭(zhēng)法、利潤(rùn)分析法、統(tǒng)計(jì)成本法和技術(shù)比較法(余東華，2004)［13］由于審計(jì)行業(yè)有成本、利潤(rùn)等相關(guān)數(shù)據(jù)不易獲得的特殊性，故選擇生存競(jìng)爭(zhēng)法測(cè)算審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。生存競(jìng)爭(zhēng)法最早由施蒂格勒在20世紀(jì)50年代提出。他認(rèn)為，不同規(guī)模的廠商會(huì)通過競(jìng)爭(zhēng)促使行業(yè)篩選出效率最高的企業(yè)，進(jìn)一步產(chǎn)生該行業(yè)的最佳規(guī)模經(jīng)濟(jì)。具體測(cè)定過程為:先按照一定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)對(duì)目標(biāo)行業(yè)的廠商分類，然后計(jì)算不同規(guī)模等級(jí)的廠商在不同時(shí)期內(nèi)所占市場(chǎng)份額比重;若某規(guī)模等級(jí)廠商所占比重呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，則該等級(jí)的廠商效率較高，存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng);若某規(guī)模等級(jí)廠商所占比重呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，則該等級(jí)的廠商效率較低，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)不明顯。本文在已有研究基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)作為事務(wù)所規(guī)模的衡量指標(biāo)對(duì)2011－2013年審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行進(jìn)一步研究。將對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模劃分為:國(guó)際四大、CPA人數(shù)＞1000人、500人＜CPA人數(shù)＜1000人、以及CPA人數(shù)＜500人四個(gè)等級(jí)，通過是否連續(xù)3年對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行了篩選，共有40家事務(wù)所符合要求。
2.3.2研究結(jié)果表6和圖1對(duì)近三年我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占市場(chǎng)份額的變化進(jìn)行了直觀的描述，據(jù)此，得出以下結(jié)論:(1)國(guó)際“四大”對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的占比最大，但呈現(xiàn)出比較明顯的下降趨勢(shì)。國(guó)際“四大”在審計(jì)市場(chǎng)上的占比從2011年的近50%，下降到了2013年的35.35%，下降近14%，效率下降，對(duì)市場(chǎng)的壟斷地位已一去不復(fù)返。(2)國(guó)超內(nèi)大所發(fā)展迅猛，規(guī)模經(jīng)濟(jì)提升顯著。國(guó)內(nèi)超大所(CPA人數(shù)＞150人)隨著市場(chǎng)的發(fā)展，發(fā)展迅猛，市場(chǎng)份額日益提升，與國(guó)際“四大”的市場(chǎng)份額差距在逐年縮小，甚至有趕超“四大”的勢(shì)頭，呈現(xiàn)出了一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特征，這與我國(guó)近年推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)的政策引導(dǎo)密不可分，也體現(xiàn)出我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力不斷加強(qiáng)，大型事務(wù)所見競(jìng)爭(zhēng)加劇。(3)中小事務(wù)所規(guī)模效率較低，規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。中小事務(wù)所的效率隨事務(wù)所規(guī)模的減小而遞減，CPA人數(shù)在500—1000人的事務(wù)所所占市場(chǎng)份額略微上升但幾乎沒有變化，CPA人數(shù)小于500的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占市場(chǎng)份額在逐步降低，說明市場(chǎng)需求對(duì)事務(wù)所的規(guī)模要求不斷提高。
篇6
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對(duì)策研究
4、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理
5、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會(huì)責(zé)任
6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理
7、會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究
8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別和披露問題研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會(huì)計(jì)的研究
10、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)問題研究
11、我國(guó)上市公司盈余管理研究
12、碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)問題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國(guó)綠色會(huì)計(jì)體系的研究
14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究
15、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的會(huì)計(jì)問題研究
16、智力資本會(huì)計(jì)的研究與分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究
19、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司盈余管理問題研究
20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討
21、環(huán)境會(huì)計(jì)的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響
23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析
24、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析
27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關(guān)于我國(guó)構(gòu)建多層次資本市場(chǎng)的思考
31、關(guān)于我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究
32、試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題
33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；
38、企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對(duì)策研究；
40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對(duì)策研究；
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
41、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告探討
43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討
45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的探討
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對(duì)策研究
50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對(duì)策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
54、上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
55、我國(guó)券商類上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究
56、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
57、我國(guó)輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究
58、我國(guó)上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問題研究
60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問題的研究
61、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
62、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤(rùn)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)的方式探析
65、關(guān)于我國(guó)上市公司信息披露制度的完善
66、我國(guó)銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
67、我國(guó)乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法
69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動(dòng)成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
70、企業(yè)并購(gòu)重組的財(cái)務(wù)分析
71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示
72、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究
73、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇研究
74、我國(guó)城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
75、上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施效果研究
76、上市公司年報(bào)評(píng)比與評(píng)級(jí)的思考與建議
77、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究
82、EVA最大化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
篇7
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)的能力,探討會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問題;
2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí),專業(yè)知識(shí),提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí),解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡(jiǎn)單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無(wú)法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時(shí)參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對(duì)策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實(shí)證研究
10.激勵(lì)股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤(rùn)操縱的行為與動(dòng)機(jī)
12.資產(chǎn)減值對(duì)上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)問題研究
14.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策
16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對(duì)策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究
22.激勵(lì)和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較
26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)
28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)
29.會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)
30.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制
33.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對(duì)策
35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究
38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制
39.人力資源會(huì)計(jì)研究
40.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問題及對(duì)策研究
42.風(fēng)險(xiǎn)投資問題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對(duì)外投資財(cái)務(wù)控制研究
篇8
資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來(lái)的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析
（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問題
1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力較低
我國(guó)大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)的可靠性低，證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測(cè)，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測(cè)列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國(guó)證券市場(chǎng)取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。
3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場(chǎng)信息的能力，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些會(huì)計(jì)人員有心無(wú)力，這就影響了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，這使得所有者缺位，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制，會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤(rùn)操縱手段以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤(rùn)。
（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來(lái)收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場(chǎng)上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。
2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全，會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失，我國(guó)還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。
3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無(wú)學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒有受過專門的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營(yíng)私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核；二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。
5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對(duì)策
（一）進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)
有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)就必須健全和發(fā)展期貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等，進(jìn)一步建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來(lái)提高職業(yè)判斷能力，來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國(guó)家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。
（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)
公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來(lái)行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股權(quán)人間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。
（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素
在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤(rùn)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。
結(jié)束語(yǔ)
由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國(guó)在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
參考文獻(xiàn)
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篇9
本文欲通過實(shí)證研究證據(jù)，為廣大投資者正確解讀審計(jì)收費(fèi)信息提供幫助，從而幫助他們從上市公司的年報(bào)中獲得更多對(duì)投資決策有用的信息，也可以為證券監(jiān)管部門制定相關(guān)監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。
一、文獻(xiàn)回顧
Simunic的經(jīng)典論文“The pricing of services: Theory and evidence” 最早運(yùn)用多元線性回歸模型考察了可能影響審計(jì)收費(fèi)的因素。該模型認(rèn)為：審計(jì)費(fèi)用是由風(fēng)險(xiǎn)狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)、規(guī)模等決定的。其研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是決定審計(jì)收費(fèi)的最重要因素，其次為控股子公司個(gè)數(shù)、涉及行業(yè)類型、資產(chǎn)負(fù)債率、前兩年的盈虧狀況、審計(jì)年度的審計(jì)意見類型以及上市公司的內(nèi)部審計(jì)成本，而會(huì)計(jì)收益率、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模等因素在回歸方程中并不顯著,模型的擬合優(yōu)度為46%。
后來(lái)不少學(xué)者將Simunic的模型進(jìn)行或多或少的修正，并運(yùn)用到不同的國(guó)家。雖然他們的研究結(jié)論并不完全一致，但所有學(xué)者都發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模和子公司的個(gè)數(shù)是影響審計(jì)收費(fèi)的兩大重要因素。
而我國(guó)由于相關(guān)制度出臺(tái)較晚，對(duì)審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究起步較晚。王振林的博士學(xué)位論文是較系統(tǒng)地采用實(shí)證方法研究我國(guó)本土審計(jì)收費(fèi)問題的文獻(xiàn)，其中審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)向上市公司獲取的調(diào)查問卷數(shù)據(jù)。他根據(jù)證監(jiān)會(huì)關(guān)于1997至1999年期間具有證券（期貨）從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)情況的調(diào)查結(jié)果，得到的結(jié)論是：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等特征構(gòu)成了影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，客戶的風(fēng)險(xiǎn)因素則不具有重要影響。
自2001年證監(jiān)會(huì)要求上市公司披露審計(jì)收費(fèi)信息的規(guī)定以來(lái)，我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)證研究有了較大的發(fā)展。伍麗娜、張繼勛等都利用我國(guó)上市公司披露的審計(jì)收費(fèi)情況對(duì)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了研究。他們的研究考慮到了我國(guó)證券市場(chǎng)的特殊情況，如上市公司是否發(fā)行B股或H股，得到了一些有用的結(jié)論。
本文擬在前述研究的基礎(chǔ)上，以我國(guó)滬市的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)情況進(jìn)行實(shí)證研究。本文將重點(diǎn)關(guān)注上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。因?yàn)橛喙芾碓谝欢ǔ潭壬嫌袚p于投資者的利益，而監(jiān)管部門對(duì)這個(gè)問題也比較關(guān)注。
二、研究假設(shè)與模型構(gòu)建
本文參考已有的研究成果，并結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)、上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，提出以下的研究假設(shè)：
1.假設(shè)1:上市公司規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)
在其他條件相同的情況下，上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍就越廣，在審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)增加審計(jì)事項(xiàng)，擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，增加審計(jì)時(shí)間，以便控制可能承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。而上市公司擁有的控股子公司越多，其發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的可能性就越大，而關(guān)聯(lián)交易審計(jì)本身就很復(fù)雜，需要花費(fèi)很多審計(jì)時(shí)間。因此，本文采用上市公司的年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)（ln(Assets)）和納入合并報(bào)表的子公司的個(gè)數(shù)（SqSubs）表示上市公司的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。
2.假設(shè)2:上市公司財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常指當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告存在實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的概率。通常成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采用的度量指標(biāo)變量是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@兩者高的公司的股東和債權(quán)人更有可能蒙受損失從而向?qū)徲?jì)師提訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨承擔(dān)無(wú)限賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。通常采用的度量指標(biāo)有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。本文采用凈資產(chǎn)收益率（ROE）、應(yīng)收帳款與存貨之和占總資產(chǎn)的比率（IReRatio）、流動(dòng)比率（CurRatio）、長(zhǎng)期負(fù)債占總資產(chǎn)的比率（Leverage）表示上市公司的財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.假設(shè)3:上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)和審計(jì)意見類型與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)
如果上市公司的凈資產(chǎn)收益率處于避虧區(qū)間（0%～1%）或者配股達(dá)線區(qū)間（10%～11%），上市公司就有更大的動(dòng)機(jī)去粉飾報(bào)表，因此在與事務(wù)所就審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行談判的時(shí)候會(huì)處于較被動(dòng)地位。而事務(wù)所則可能以出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見為籌碼，趁機(jī)提高審計(jì)收費(fèi)。本文以EM代表盈余管理動(dòng)機(jī)，當(dāng)上市公司的凈資產(chǎn)收益率處于0%～1%或10%～11%時(shí)，EM=1，否則EM=0。當(dāng)上市公司收到的審計(jì)意見類型為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見時(shí)，變量Opinion=1，否則為0。盈余管理動(dòng)機(jī)與審計(jì)意見類型的交互變量即為EM*Opinon，當(dāng)上市公司有盈余管理動(dòng)機(jī)且收到標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見時(shí)，交互變量等于1，否則為0。
4.假設(shè)4:事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)任期與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)
由于“深口袋”理論，在同等條件下，審計(jì)委托人、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者更傾向于向大事務(wù)所，大會(huì)計(jì)公司預(yù)期面臨的訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本都要大于小會(huì)計(jì)公司。因此，大會(huì)計(jì)公司自然會(huì)要求得到更高的審計(jì)報(bào)酬。本文以年報(bào)審計(jì)事務(wù)所是否四大（Big4）反映事務(wù)所規(guī)模，當(dāng)事務(wù)所為四大時(shí)Big4=1，否則為0。同時(shí)，為了考察我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是否存在“低價(jià)進(jìn)入”現(xiàn)象，設(shè)置了“是否初次審計(jì)”（Intial）這一控制變量，當(dāng)為初次審計(jì)時(shí)Intial=1，否則為0。
5.假設(shè)5:上市公司所在地與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)
考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的物價(jià)、消費(fèi)水平較不發(fā)達(dá)地區(qū)高，因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行審計(jì)需要付出較不發(fā)達(dá)地區(qū)更高的審計(jì)成本，因此，本文在借鑒劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）對(duì)全國(guó)各地區(qū)的分類結(jié)論，將全國(guó)分為五塊，依次為:(1)上海、北京、天津、廣東(包括深圳)、浙江;(2)福建、江蘇、山東、遼寧;(3)黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北;(4)安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內(nèi)蒙、河南、山西、云南、;(5)貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西。分別以P1、P2、P3、P4、P5代表上述五個(gè)地區(qū)。當(dāng)上市公司所在地為上海、北京、天津、廣東（包括深圳）、浙江時(shí)，P1=1，否則P1=0；其他類似。
綜上，本文擬檢驗(yàn)的模型為:
三、樣本的選擇與數(shù)據(jù)的收集
本文以2005年上海證券交易所A股上市公司為研究對(duì)象，上市公司2005年年度報(bào)告來(lái)源于上海證券交易所網(wǎng)站，財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)源于CCER經(jīng)濟(jì)金融數(shù)據(jù)庫(kù)，本文的實(shí)證研究借助SPSS 13.0軟件。在本文研究中，剔除了以下幾類上市公司:金融證券類上市公司;同時(shí)發(fā)行B股的上市公司;ST公司;在2005年的年報(bào)中披露的年報(bào)審計(jì)收費(fèi)為2004年審計(jì)收費(fèi)的A股上市公司;2003年年報(bào)中披露的審計(jì)收費(fèi)包括年報(bào)、中報(bào)以及其他收費(fèi)，無(wú)法清楚劃分出年報(bào)審計(jì)收費(fèi)的A股上市公司;同時(shí)聘請(qǐng)兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別按照國(guó)內(nèi)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，所披露的年報(bào)審計(jì)收費(fèi)無(wú)法劃分出境內(nèi)審計(jì)收費(fèi)和境外審計(jì)收費(fèi)的上市公司;凈資產(chǎn)收益率為負(fù)的公司，這與回歸采用最小二乘方法有關(guān)。在剔除了以上幾類上市公司后，有390家滬市A股上市公司符合要求。
四、實(shí)證結(jié)果
1.樣本的描述統(tǒng)計(jì)
2.樣本回歸結(jié)果
此次多元回歸采取Stepwise的回歸方法。得到的結(jié)果如下:
根據(jù)表1可知，所得模型5的擬合優(yōu)度為較好（R2為0.568，調(diào)整的R20.562）。根據(jù)表2，檢驗(yàn)后的審計(jì)收費(fèi)模型為:
模型的多重共線性診斷顯示模型不存在需要處理的多重共線性問題。模型表明，假設(shè)1得到實(shí)證結(jié)果支持，假設(shè)2、假設(shè)4、假設(shè)5得到部分支持，而假設(shè)3沒有得到實(shí)證結(jié)果的支持。
五、研究結(jié)論與局限性
本文研究發(fā)現(xiàn)，上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及事務(wù)所的規(guī)模仍然是影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的重要因素。而衡量上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)的指標(biāo)，包括凈資產(chǎn)收益率是否處于避虧或者配股達(dá)線區(qū)間和審計(jì)意見類型，以及它們的交互變量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響都不顯著。這說明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是有效的，事務(wù)所并不因?yàn)榭蛻羰撬^的“衣食父母”而影響到審計(jì)質(zhì)量。
另一方面，本文的發(fā)現(xiàn)與已有結(jié)果不太一樣。本文發(fā)現(xiàn)，上市公司的財(cái)務(wù)狀況中只有長(zhǎng)期負(fù)債與總資產(chǎn)的比率是顯著變量。事務(wù)所的特征方面，事務(wù)所的規(guī)模（是否為四大）仍然是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素，但審計(jì)任期（是否初次審計(jì)）并不是影響審計(jì)收費(fèi)的顯著變量。而上市公司所在地中，只有變量地區(qū)5是顯著的，并且系數(shù)為負(fù)，這說明地區(qū)5的上市公司的審計(jì)收費(fèi)是顯著低于其他地區(qū)的，但并不支持地區(qū)1至5審計(jì)收費(fèi)都是有差別的假設(shè)。
本文的局限性在于:只是將樣本局限于滬市，而滬市和深市有許多不同的特征，本文的結(jié)論是否同樣適合于深市有待以后的研究;只是選取了2005年的截面數(shù)據(jù)，模型的穩(wěn)定性需要時(shí)間序列的檢驗(yàn);由于選取樣本的時(shí)候按本文的標(biāo)準(zhǔn)剔除了不少樣本，也可能是本文結(jié)論與已有研究結(jié)論不太一致的地方。因此，關(guān)于我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的研究有待于以后對(duì)樣本選取、變量設(shè)置的改進(jìn)以及更長(zhǎng)研究期間的數(shù)據(jù)的收集、處理。
參考文獻(xiàn)：
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[2]王振林:審計(jì)收費(fèi)的決定與審計(jì)質(zhì)量――中國(guó)上市公司的證據(jù).上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士論文，2002
篇10
審計(jì)意見作為審計(jì)工作的成果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息整體質(zhì)量的評(píng)價(jià)，審計(jì)質(zhì)量就是通過審計(jì)意見體現(xiàn)出來(lái)的。與其他財(cái)務(wù)信息相同，盈余管理的結(jié)果最終反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中，而審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告具有重要的審核作用，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)揮更大的作用。因此，研究上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)意見的影響具有理論和現(xiàn)實(shí)意義，這將有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，滿足廣大投資者對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
二、盈余管理的相關(guān)內(nèi)容
（一）盈余管理的含義
盈余管理從本質(zhì)上講是一種利潤(rùn)操縱行為，會(huì)計(jì)界關(guān)于盈余管理的概念一直以來(lái)沒有統(tǒng)一的定論。比較權(quán)威的概念有兩種，一種由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特（William. K. Scott）提出，認(rèn)為盈余管理是指在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GAAP允許的范圍內(nèi)， 通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為。另一種由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳·雪普（Katherine Schipper）提出，認(rèn)為盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。
（二）盈余管理的動(dòng)機(jī)
第一，股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，首次公開發(fā)行股票的公司，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，且公司預(yù)期利潤(rùn)率要達(dá)到銀行同期存款利率，這一限制性條件是許多企業(yè)無(wú)法達(dá)到的。為了達(dá)到這一目的，籌備上市和發(fā)行股票的公司往往采用各種盈余管理手段對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行包裝，以騙得上市資格。
第二，配股動(dòng)機(jī)。在我國(guó)資本市場(chǎng)中，由于股東對(duì)上市公司管理層的約束機(jī)制尚不健全，上市公司沒有分紅派現(xiàn)的壓力，股權(quán)融資成本較低，因此我國(guó)上市公司的配股意愿大多十分強(qiáng)烈，多數(shù)公司以配股作為上市后的最佳融資渠道。但是配股需要具備一定的條件，盡管證監(jiān)會(huì)制定的配股政策幾經(jīng)改變，但始終都以凈資產(chǎn)收益率為標(biāo)準(zhǔn)。
第三，避免停牌、退市動(dòng)機(jī)。按照有關(guān)規(guī)定，如果上市公司最近三年連續(xù)虧損，將由國(guó)務(wù)院證監(jiān)會(huì)決定暫停其股票上市，并限期消除虧損，如果在期限內(nèi)未能消除虧損，證監(jiān)會(huì)將決定終止其股票上市。對(duì)公司來(lái)說，股票上市后又被停牌或退市都是一項(xiàng)巨大的損失。因此，為了保住上市資格，業(yè)績(jī)較差的上市公司，尤其是已處于ST、PT行列的上市公司，為了實(shí)現(xiàn)賬面上的扭虧為盈以保住上市資格，具有強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)與傾向。
除此之外，企業(yè)的管理者總希望自己的公司能夠有優(yōu)良的業(yè)績(jī)，這也是盈余管理的動(dòng)機(jī)之一。
（三）盈余管理的手段
第一，通過交易進(jìn)行盈余管理。企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不同安排，如通過資產(chǎn)和重組、債務(wù)重組等手段進(jìn)行盈余管理，也包括關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)注入和非公平交易行為。通過改變交易方式和時(shí)間來(lái)操縱盈余的上市公司不斷涌現(xiàn)，一些對(duì)外投資較多的上市公司經(jīng)常根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧狀況來(lái)調(diào)節(jié)持股比例，以改變對(duì)外投資的核算方法，達(dá)到盈余管理的目的。
第二，調(diào)整會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)管理者運(yùn)用職業(yè)判斷調(diào)整會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理，如公司通過變更會(huì)計(jì)方法進(jìn)行盈余管理，包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法以及計(jì)提減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)方法調(diào)整。在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的盈余管理，如預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整，提前確認(rèn)收入或延遲確認(rèn)費(fèi)用的方式進(jìn)行正向的盈余管理。
第三，借助地方政府支持。由于爭(zhēng)取上市資格的難度較大，“殼資源”依然稀缺，地方政府作為本地上市公司的行政領(lǐng)導(dǎo)和直接或間接的所有者，往往不愿當(dāng)?shù)仄髽I(yè)失去寶貴的上市資格，所以一旦出現(xiàn)無(wú)法配股或面臨終止上市的狀況，地方政府常常予以資金支持等。
三、上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)意見的影響
上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中，盈余管理的存在無(wú)疑會(huì)影響到財(cái)務(wù)信息的客觀性和公允性，從而制約財(cái)務(wù)信息的使用者做出合理的決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，作為控制財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合法性和公允性的一個(gè)有效手段，對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和評(píng)價(jià)具有非常重要的作用。審計(jì)意見作為審計(jì)鑒證的工作成果，應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)表信息所反映的公司盈余管理等情況相關(guān)。
大量研究表明我國(guó)上市公司圍繞上市資格和配股資格等稀缺資源展開了較多的盈余管理活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否識(shí)別出企業(yè)的盈余管理行為，能否遵照監(jiān)管部門的規(guī)章制度對(duì)較多盈余管理活動(dòng)的企業(yè)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，并體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，成為檢驗(yàn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量高低的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。通過對(duì)國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者在盈余管理對(duì)審計(jì)意見影響方面的研究，不難發(fā)現(xiàn)二者存在一定的相關(guān)性。
Ferdinand和Judy （1998）將盈余管理與審計(jì)意見聯(lián)系起來(lái)考察，首先檢驗(yàn)了應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法的各種模型計(jì)量盈余管理的效果，然后將其與審計(jì)意見類型聯(lián)系起來(lái)。他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)盈余管理程度越高越有可能被出示保留意見。其潛在邏輯是盈余管理扭曲了會(huì)計(jì)信息，增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。
李越冬，倪婕（2008）選取滬市制造行業(yè)2004-2005年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過截面修正的Jones模型和多元回歸方法，對(duì)審計(jì)意見識(shí)別盈余管理水平的能力進(jìn)行了實(shí)證研究，研究結(jié)果表明，審計(jì)意見具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理現(xiàn)象。
綜上所述，一定程度上，盈余管理程度越高的公司，被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的可能性越大。當(dāng)然，受制于研究樣本的選擇、盈余管理計(jì)量模型的選擇和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性等因素的影響，研究上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)意見的影響并不總能得到一致的結(jié)論和觀點(diǎn)，只有不斷完善研究條件、豐富研究假設(shè)和拓展研究方法，才能使今后的研究得出更加精細(xì)和準(zhǔn)確的結(jié)論。
四、識(shí)別盈余管理、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議
高質(zhì)量的審計(jì)更易發(fā)現(xiàn)和制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤和違規(guī)信息，更有效地制約盈余管理行為。審計(jì)質(zhì)量的高低可具體反映在已審財(cái)務(wù)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師容許的盈余管理程度上，審計(jì)質(zhì)量與盈余管理之間存在反向關(guān)系，較高的審計(jì)質(zhì)量會(huì)容忍較少的盈余管理，從而可提高財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)盈余的可靠性及信息含量。因此，通過下列方法識(shí)別盈余管理、提高審計(jì)質(zhì)量是十分必要的。
（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力
盈余管理是企業(yè)精心策劃的結(jié)果，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作增加了一定的難度。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高其專業(yè)勝任能力，特別要提高識(shí)別盈余管理的能力。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要強(qiáng)化職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的審計(jì)理念，對(duì)盈余管理保持高度的警惕性和執(zhí)業(yè)敏感度，強(qiáng)化審計(jì)力度，提高不同盈余管理手段下的審計(jì)質(zhì)量，重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，認(rèn)真實(shí)施對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；同時(shí)要不斷提高相關(guān)的技術(shù)知識(shí)、環(huán)境知識(shí)和執(zhí)業(yè)判斷能力，努力做到在不同盈余管理手段下都能出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
（二）完善相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督
企業(yè)的盈余管理行為實(shí)質(zhì)上是對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則漏洞的利用，因此想從制度上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為， 就要加快準(zhǔn)則完善的步伐。只有從制度上嚴(yán)格規(guī)范，才能讓企圖通過盈余管理操縱利潤(rùn)的企業(yè)沒有可乘之機(jī)。完善會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的相關(guān)法律，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任的認(rèn)定和懲處力度，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)造假行為的處罰力度，關(guān)注上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，都將有助于從多角度加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。
（三）創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境
為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，一方面需要逐步改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成審計(jì)工作創(chuàng)造良好的企業(yè)機(jī)制；另一方面，需要遏制外部審計(jì)行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，尤其要加大對(duì)隨意解聘審計(jì)主體的公司的監(jiān)管力度。此外，為提高審計(jì)市場(chǎng)的集中度，需要大力推動(dòng)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的重組和改造。隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷優(yōu)化和改善，審計(jì)行業(yè)將為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展提供持續(xù)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。
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主要從事會(huì)計(jì)與公司理財(cái)領(lǐng)域的教學(xué)研究工作。曾在《經(jīng)濟(jì)研究》、《金融研究》、《審計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)研究》、《投資研究》、《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》、《經(jīng)濟(jì)管理》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等刊物發(fā)表學(xué)術(shù)論文80余篇，公開出版著作（含合作）7部。近年來(lái)李常青教授主要圍繞資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題開展理論與實(shí)證研究，具體如下：一是股利政策研究：1996年就借中―加大學(xué)產(chǎn)業(yè)合作基金的資助開展股利政策的研究，是“我國(guó)在這一領(lǐng)域進(jìn)行研究的先驅(qū)者之一”。首次對(duì)股利政策理論進(jìn)行了梳理和綜合性評(píng)述，為國(guó)內(nèi)股利政策研究提供了借鑒性理論基礎(chǔ)；并結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，對(duì)股利信號(hào)內(nèi)涵進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，為政府保護(hù)股東權(quán)益、規(guī)范股利分配行為和上市公司制訂股利政策提供了實(shí)證依據(jù)。其中專著《股利政策理論與實(shí)證研究》被譽(yù)為“挑戰(zhàn)公司財(cái)務(wù)研究中的理論迷題”，具有“高、新、實(shí)”特點(diǎn)，獲得第十三屆中國(guó)圖書獎(jiǎng)和廈門市第五屆社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)。二是公司治理研究：2002年中標(biāo)上海證券交易所上證聯(lián)合招標(biāo)課題“我國(guó)上市公司董事會(huì)效率研究”，以此為契機(jī)，對(duì)公司治理問題進(jìn)行了較深入研究，提出董事會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)的基本模型和研究范式，并以ROE、EPS和EVA度量公司績(jī)效，較為全面地研究了董事會(huì)對(duì)公司績(jī)效的影響情況，首次將高管變更的類型分為高管雙向變更、高管離職和高管新任三種類型，對(duì)我國(guó)公司的高管變更展開研究。最近李常青教授正帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)開展公司治理的新領(lǐng)域媒體治理的研究。三是會(huì)計(jì)審計(jì)問題研究：李常青教授一直關(guān)注資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)審計(jì)問題，其認(rèn)為真金白銀也有瑕疵，現(xiàn)金流量表也可以粉飾，提出了識(shí)別現(xiàn)金流量表粉飾的四種方法，并率先在國(guó)內(nèi)開展非經(jīng)常性損益的實(shí)證研究，提出了完善我國(guó)非經(jīng)常性損益披露制度的具體對(duì)策，李常青教授還通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量無(wú)關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)也不能影響IPO折價(jià)，盲目引進(jìn)國(guó)際四大所對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)意義不大。
三、主要論文和著作
《股利政策理論與實(shí)證研究》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001年（專著）；《我國(guó)上市公司股利政策現(xiàn)狀及其成因分析》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》，1999年第9期；《現(xiàn)金流量表的粉飾與識(shí)別》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2003年第4期；《會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)能影響IPO折價(jià)關(guān)系實(shí)踐研究》，《廈門大學(xué)學(xué)報(bào)》，2004年第5期；《董事會(huì)特征影響公司績(jī)效嗎？》，《金融研究》，2004年第5期；《滬市公司IPO業(yè)績(jī)效應(yīng)研究》，《南開管理評(píng)論》，2005年第1期；《美國(guó)管理層討論與分析的審計(jì)制度及對(duì)我國(guó)的借鑒》，《審計(jì)研究》，2006年第1期；《應(yīng)用供應(yīng)鏈理念發(fā)展商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)》，《投資研究》，2007年第3期；《管理層討論與分析研究述評(píng)》，《廈門大學(xué)學(xué)報(bào)》，2007年第5期；《上市公司管理層討論與分析披露質(zhì)量影響因素研究》，《經(jīng)濟(jì)管理》，2008年第4期；《中國(guó)上市公司年報(bào)重述公告效應(yīng)研究》，《會(huì)計(jì)研究》，2009年第8期；《家族控制、審計(jì)監(jiān)督與公司治理――來(lái)自年報(bào)補(bǔ)充更正公告的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《審計(jì)研究》，2009年第6期；《半強(qiáng)制分紅政策的市場(chǎng)反應(yīng)研究》，《經(jīng)濟(jì)研究》，2010年第3期；“Family Control, Governance Environment and Cash Dividend Policy in China”，2010，ISTP檢索；Family control, institutional environment and cash dividend policy :Evidence from China，China Journal of Accounting Research，2011。
篇12
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篇13
二、文獻(xiàn)綜述
2002年以后，SOX法案強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并披露，大部分研究文獻(xiàn)都得出基本一致的結(jié)論：內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)審計(jì)意見類型有著積極的影響。
（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述
1.內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見
Doyle（2007）經(jīng)過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)：公司規(guī)模小、上市年限短、財(cái)務(wù)狀況差、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜、成長(zhǎng)速度快或經(jīng)歷過重組的上市公司，更可能存在重大的內(nèi)部控制缺陷，為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。
Goh，Li（2011）發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制缺陷對(duì)會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性有一定的負(fù)面影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的類型。
2.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)意見
Krishnan（2005）認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量較差會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)的效率低下，不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面對(duì)重大的不確定性，更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。
Altamuro（2010）和Beatty（2011）以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向度量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)上市公司高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，從而改善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見。
3.內(nèi)部控制有效性與審計(jì)意見
Franklin（2007）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制有效性低的公司不但盈利能力較差，而且負(fù)債程度往往也較高。Ashbaugh-Skaife（2009）在其研究對(duì)內(nèi)部控制有效性的界定，則是通過內(nèi)部控制缺陷來(lái)體現(xiàn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，極有可能出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。
（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述
近年來(lái)，我國(guó)單獨(dú)研究審計(jì)意見與內(nèi)部控制質(zhì)量的文獻(xiàn)并不多，主要觀點(diǎn)是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與內(nèi)部控制質(zhì)量之間顯著負(fù)相關(guān)。
1.內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見
齊堡壘（2010）、田高良（2010）、陳麗蓉（2010）等以我國(guó)滬深兩市上市公司為經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見呈正相關(guān)，并且在深市中更具顯著性。
項(xiàng)苗（2012）以滬深兩市上市公司為基礎(chǔ)，進(jìn)一步整理出內(nèi)部控制的各種缺陷（組織結(jié)構(gòu)缺陷、人力資源缺陷、合同管理缺陷等），并構(gòu)建回歸模型來(lái)研究如何影響財(cái)務(wù)報(bào)告??計(jì)意見的類型。
2.內(nèi)部控制信息披露與審計(jì)意見
林斌、饒靜（2009）和牛藝琳（2010）考察上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的信號(hào)傳遞效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量較好的公司更愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，且披露得越充分，監(jiān)督越完善，更容易得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。
3.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)意見
楊德明等（2009）選取 A 股上市公司2007年度相關(guān)數(shù)據(jù)為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制質(zhì)量高的上市公司被出具清潔審計(jì)意見的概率越大；而且上市公司在披露審計(jì)鑒證意見時(shí)，明顯存在“報(bào)喜不報(bào)憂”的披露管理行為。
李煒（2013）則認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量越好，審計(jì)師對(duì)客戶簽發(fā)的審計(jì)意見越好。并且所簽發(fā)的審計(jì)意見判斷不受客戶的政府控制性質(zhì)和客戶所處外部治理環(huán)境的影響。
4.內(nèi)部控制有效性與審計(jì)意見
陳麗蓉，牛藝琳（2010）通過研究發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制有效性的會(huì)對(duì)審計(jì)意見類型產(chǎn)生重要影響，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部監(jiān)督顯著負(fù)相關(guān)。
李鳳艷等（2014）通過理論部分的分析和實(shí)證部分的驗(yàn)證得出結(jié)論：上市公司內(nèi)部控制總體有效性（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)有效性）與非清潔審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)。
三、結(jié)論及建議
通過文獻(xiàn)梳理與回顧，發(fā)現(xiàn)近些年關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)意見關(guān)系方面的研究已較廣泛且深入，但仍然存在以下幾點(diǎn)不足之處。
（一）研究?jī)?nèi)容集中，缺乏創(chuàng)新
目前研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制質(zhì)量等層面，大部分研究認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)意見存在一定的影響，但是沒有形成比較公認(rèn)的綜合性觀點(diǎn)或完備的理論體系，且缺乏創(chuàng)新點(diǎn)，無(wú)法很好地指導(dǎo)實(shí)踐。
上述的研究主要集中于宏觀的角度，建議今后的研究多些更獨(dú)到的觀點(diǎn)、更細(xì)致的探討，比如從是否ST、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、結(jié)合審計(jì)費(fèi)用等角度研究二者相關(guān)性。
（二）度量指標(biāo)不統(tǒng)一，缺乏說服力
內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制質(zhì)量等指標(biāo)的度量，至今還沒有統(tǒng)一、權(quán)威的度量方法，削弱研究結(jié)果的說服力。
因此，理論界亟待設(shè)立統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，為今后的學(xué)術(shù)研究提供較為量化的指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)情況。
