引論：我們?yōu)槟砹?3篇應(yīng)收賬款審計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

(一）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效

1.業(yè)務(wù)部門根據(jù)訂貨單，經(jīng)過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉庫、收款開票等部門履行職責(zé)的依據(jù)。

2.信用部門根據(jù)銷貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查并批準(zhǔn)賒銷。

3.倉庫根據(jù)運(yùn)輸部門持有的經(jīng)信用部門批準(zhǔn)的銷貨單核發(fā)貨物。

4.會計部門根據(jù)銷貨銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類核算。

5.出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。

6.對于長期收不回來的應(yīng)收賬款，會計部門應(yīng)催收尚未付清的應(yīng)收賬款，清理貨款并及時處理壞賬。

（二）應(yīng)收賬款增減變動的合理性和合法性

有無虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤的現(xiàn)象，對已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進(jìn)行舞弊活動。發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額的應(yīng)查明原因，必要時，做出分類調(diào)整。

（三）外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確

所選折合匯率是否前后各期一致；期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場匯率折合成記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。

（四）應(yīng)收賬款項目在會計報表上披露的恰當(dāng)性

會計報表中應(yīng)收賬款項目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細(xì)賬期末借方余額的合計數(shù)填列。

（五）壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確。

二、應(yīng)收賬款核算錯弊的形式及分析思路

（一）應(yīng)收賬款入賬金額不準(zhǔn)確

根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的，對此，查賬人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷貨發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。

（二）應(yīng)收賬款記錄的不真實、不合理、不合法

在實際工作中應(yīng)收賬款往往是些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”，如通過“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準(zhǔn)的“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶反映的內(nèi)容反映在“應(yīng)收賬款”賬戶以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備金的目的。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備。對此，查賬人員應(yīng)查閱“應(yīng)收賬款”賬戶的明細(xì)賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細(xì)賬，同時，函證與被審單位有業(yè)務(wù)往來的單位，其“應(yīng)付賬款”賬戶的數(shù)額與被審單位“應(yīng)收賬款”的數(shù)額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業(yè)務(wù)反映在“應(yīng)收賬款”賬戶，可以查閱摘要內(nèi)容，必要時再查閱該筆業(yè)務(wù)的原始憑證。

（三）應(yīng)收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢

應(yīng)收賬款應(yīng)該是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的流動資產(chǎn)之一，因此，其回收期不能過長，否則會企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但在實際工作中存在著應(yīng)收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應(yīng)審查企業(yè)是否建立定期檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬和催收貨款的制度，有無應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，對于賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當(dāng)手段私分的情況。

（四）對壞賬損失的處理不合理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認(rèn)企業(yè)壞賬損失應(yīng)按條件，不能隨意將可能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。

（五）壞賬準(zhǔn)備金的計提不正確

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法。我國普遍采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法，因此審查時要審查壞賬準(zhǔn)備的計提依據(jù)，即年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰；計提壞賬準(zhǔn)備時是否考慮了壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額；審查計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理是否正確。

四、常見應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的情形及審計調(diào)賬

【1】利用“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，任意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤

（1）情況：若在2001年對某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表審核時得知，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取率為0.4%，該企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”余額為950000元。經(jīng)查閱其他相關(guān)賬目，有關(guān)賬目記錄如下：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶12月初貸方余額為532元，12月末貸方余額為10532元，“應(yīng)收票據(jù)”年末余額是1203000元，“預(yù)付賬款”年末余額為480000元，調(diào)閱12月31日15號記賬憑證，發(fā)現(xiàn)年末清算的會計處理是：

借：管理費(fèi)用10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

（2）分析：關(guān)于“應(yīng)收賬款”計提壞賬準(zhǔn)備的，若要查其準(zhǔn)確性；我們應(yīng)運(yùn)用驗算法。從該案例上看，年末“應(yīng)收賬款”余額是950000元，若按0.4%的比例計提，2001年年末“壞賬準(zhǔn)備”年末余額應(yīng)該是3800元，又因為12月初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額是532元，所以2001年末壞賬準(zhǔn)備再提取3268元即可。但從該企業(yè)年末壞賬準(zhǔn)備計提上看，計提數(shù)是10000元，而年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額是10532元，多提6732元的管理費(fèi)用。經(jīng)驗證，該企業(yè)屬于虛增計提基數(shù)，將“預(yù)付賬款”480000元和“應(yīng)收票據(jù)”1203000元也作為計提壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)即（950000+1203000+480000）*0.4%=10532元。又因為12月初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額是532元，所以該企業(yè)年末計提了10000元的壞賬準(zhǔn)備金。

（3）問題：《企業(yè)會計制度》規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物時才能將“預(yù)付賬款”的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目并計提壞賬準(zhǔn)備；如果有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將“應(yīng)收票據(jù)”的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，并計提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應(yīng)收票據(jù)”及“預(yù)付賬款”納入計提范圍，虛列、多列費(fèi)用，從而使當(dāng)期利潤減少6732元，達(dá)到偷漏稅的目的。

（4）調(diào)賬：如果該在12月31日前查清，應(yīng)在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準(zhǔn)備如數(shù)沖回

借：壞賬準(zhǔn)備6732

貸：管理費(fèi)用6732

如果問題在次年查清（假定所得稅率33%）

借：壞賬準(zhǔn)備6732

貸：以前年度損益調(diào)整4510.44

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2221.56

借：以前年度損益調(diào)整4510.44

貸：利潤分配4510.44

【2】利用應(yīng)收賬款虛列當(dāng)期收入

（1）情況：在2001年查閱某承包賬目時，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額較大。根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月25日18號憑證是：

借：應(yīng)收賬款1053000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000

12月28號25號憑證的內(nèi)容是：

借：應(yīng)收賬款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000

12月29日30號憑證的內(nèi)容是：

借：應(yīng)收賬款255000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000

在查閱上述三張記賬憑證時發(fā)現(xiàn)，均未附任何原始憑證。查閱有關(guān)“庫存商品”和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時，這些明細(xì)賬中均未做登記。

（2）：根據(jù)核算原則中的及時性原則，業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)及時登記相關(guān)賬目，而運(yùn)用審閱法和核對法發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)庫存商品和應(yīng)收賬款明細(xì)賬沒有相應(yīng)記錄。另外，按規(guī)定只有調(diào)賬業(yè)務(wù)、年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)及錯賬更正業(yè)務(wù)允許記賬憑證后面不附原始憑證，但該企業(yè)三筆銷售業(yè)務(wù)都沒有原始憑證。說明該企業(yè)存在虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象，想利用年終虛增收入而虛增當(dāng)年利潤。

（3）調(diào)賬：若上述問題在年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)

借：主營業(yè)務(wù)收入1500000

貸：應(yīng)收賬款1500000

若上述問題在次年被發(fā)現(xiàn)（假定所得稅率是33%）

借：以前年度損益調(diào)整1005000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅495000

貸：應(yīng)收賬款1500000

借：利潤分配1005000

貸：以前年度損益調(diào)整1005000

在市場迅速與完善的今天，應(yīng)收賬款問題一直困擾著眾多企業(yè)，大量的應(yīng)收賬款猶如“定時炸彈”，隨時給企業(yè)帶來一定風(fēng)險。在實際上工作中應(yīng)收賬款往往是有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。這就需要審計工作人員督促企業(yè)對自身的應(yīng)收賬款定期或者至少每年年度終了進(jìn)行全面清查。對于不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度作為壞賬損失，沖銷提取壞賬損失。

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[1]章文光、曹光四，《審計學(xué)》立信會計出版社.2005.9

篇2

建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款是指在施工經(jīng)營活動中，依據(jù)合同規(guī)定或價款確認(rèn)書向發(fā)包方主張的債權(quán)。建筑市場競爭日趨激烈，越來越多的企業(yè)面臨著“接工程難，做工程難，收款更難”的困境。一方面，為擴(kuò)大市場份額，企業(yè)要墊付大量的資金來承攬項目；另一方面，發(fā)包方拖欠工程款，加大了企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。面對困境，建筑施工企業(yè)應(yīng)采取積極有效的應(yīng)收賬款管理策略，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，降低壞賬風(fēng)險。

1.建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀

1.1建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增長

近年來，受金融危機(jī)、大宗商品價格動蕩、人民幣升值、以及通貨膨脹等因素的影響，建筑施工企業(yè)面臨著前所未有的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，應(yīng)收賬款余額增長幅度較大。據(jù)統(tǒng)計，我國建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方發(fā)達(dá)國家20%的水平。

1.2社會信用環(huán)境欠佳

一方面，建筑施工企業(yè)不得不利用市場信用來增強(qiáng)企業(yè)競爭力擴(kuò)大銷售規(guī)模；另一方面，由于市場經(jīng)濟(jì)體制不夠完善，企業(yè)誠信、企業(yè)信用管理和約束機(jī)制不夠健全，給一些單位和個人進(jìn)行商業(yè)欺詐、惡意拖欠賬款、欠賬不還造成可乘之機(jī)。加之一些企業(yè)由于經(jīng)營管理不善、出現(xiàn)虧損，企業(yè)資不抵債，根本無法支付到期款項。

1.3應(yīng)收賬款基礎(chǔ)管理工作差

1.3.1領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視建筑施工產(chǎn)值的增長，忽視了將能否收回所欠工程款及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入項目管理的相應(yīng)績效考核中，使得項目管理人員只重產(chǎn)值完成的多少，而不考慮工程項目的現(xiàn)金流情況。

1.3.2內(nèi)部激勵機(jī)制不健全。有些企業(yè)為了調(diào)動工程項目管理人員的積極性，往往只將工資報酬與完成工程量掛鉤，而忽略產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。科技論文。項目管理人員為了個人利益，只片面關(guān)心工程量的完成情況，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。

1.3.3企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)收賬款管理職責(zé)不清，控制薄弱。項目管理人員只埋頭工程的進(jìn)度、安全、質(zhì)量等方面的管理，而忽視工程現(xiàn)場簽證及進(jìn)度結(jié)算；財務(wù)人員只管埋頭做賬、報報表，不了解合同的簽訂、工程簽證、工程進(jìn)度、付款條款、質(zhì)保金的約定等情況，管理責(zé)任模糊，經(jīng)營與核算脫節(jié)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時核算，只是進(jìn)行事后反映，不能對應(yīng)收賬款實施有效的監(jiān)督、管理和控制。

2.應(yīng)收賬款對建筑施工企業(yè)的影響

2.1應(yīng)收賬款余額過大容易引發(fā)財務(wù)危機(jī)

建筑施工企業(yè)對應(yīng)收賬款管理不到位將使大量資金被在建項目占用，資金不能及時回收，項目的現(xiàn)金流為負(fù)值，最終影響企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流，在一定程度上影響了資金的使用效率，加大了財務(wù)風(fēng)險。

2.2應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響

逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我國企業(yè)尤其是建筑施工企業(yè)，逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60%以上。大量實際已成壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，未作相應(yīng)的賬務(wù)處理，這樣無形中就虛增了企業(yè)利潤。科技論文。

2.3增加了企業(yè)的機(jī)會成本

過多的應(yīng)收賬款被占用，使企業(yè)應(yīng)收賬款回收期變長。大量流動資金停留在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，影響了企業(yè)資金循環(huán)速度，限制了企業(yè)進(jìn)一步投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機(jī)會成本。

3.建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理策略

3.1加強(qiáng)應(yīng)收賬款的成本管理

應(yīng)收賬款管理成本的發(fā)生將給企業(yè)帶來一定的損失，應(yīng)切實加強(qiáng)應(yīng)收賬款成本管理。在收賬過程中，要考慮應(yīng)收賬款成本給企業(yè)帶來的損失，分別采取信用方式、委托收賬等方式，盡快回收賬款，加快資金周轉(zhuǎn)，盡可能減少應(yīng)收賬款在各環(huán)節(jié)造成的損失；另外，一旦訴訟案件發(fā)生，在索賠金額中應(yīng)將應(yīng)收賬款已經(jīng)形成的成本計算在內(nèi)，最大限度地爭取索賠費(fèi)用。

3.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理

強(qiáng)化管理人員對應(yīng)收賬款的風(fēng)險意識。從項目管理人員、公司各部門到公司高管人員，在抓好工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全及效益的同時，應(yīng)充分認(rèn)識到應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來不可估量的損失，要求全體管理人員從日常工作中培養(yǎng)對工程項目全面管理的風(fēng)險意識。

3.2.1事前控制，加強(qiáng)項目的可行性研究。建筑施工企業(yè)應(yīng)在承攬工程項目之前對建設(shè)單位的資信狀況、工程項目的施工環(huán)境、項目的資金來源等情況進(jìn)行全面了解，然后決定是否參與投標(biāo)。中標(biāo)后的工程項目應(yīng)加強(qiáng)合同的管理，真實、完整、合法、有效的合同為工程款及時、足額收回提供法律支持。

3.2.2事中控制，按規(guī)定及時結(jié)算工程進(jìn)度款。對于發(fā)包發(fā)有意拖延付款或拒付，要認(rèn)真分析，查找真實原因，若暫時性的資金困難，可以適當(dāng)放寬收款期限，以便為雙方合作打下基礎(chǔ)；對于合理的拒付，要查找自身原因，及時整改，盡早拿到工程價款結(jié)算單；對于無理的拒付，在通過溝通協(xié)商仍然無法湊效的情況下，可通過要求停工、行使置留權(quán)等方式，要求對方及時支付，以避免完工后資金回收的風(fēng)險。

3.2.3事后控制，采取靈活多樣的收賬方式。通過現(xiàn)金折扣、讓利清收，債權(quán)拍賣、債務(wù)重組，放寬收賬期限及延期交付工程等方式回收應(yīng)收而未收的工程剩余款，把收賬風(fēng)險降到最小化。

3.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

3.3.1強(qiáng)化客戶資信狀況調(diào)查和評估，根據(jù)不同客戶，確定合理的信用政策，加強(qiáng)合同管理，完善合同臺賬制度。

3.3.2建筑施工企業(yè)應(yīng)自覺維護(hù)社會信用體系，不故意拖欠供應(yīng)商和分包商的工程款項，并利用社會輿論、行業(yè)監(jiān)督和法律武器等手段來打擊拖欠工程款項和惡意商業(yè)欺詐行為，維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

3.3.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款的計劃管理，建立應(yīng)收賬款管理制度。通過這些計劃和制度的貫徹實施，使項目管理人員、財務(wù)人員、公司各部門明確職責(zé)，密切配合，共同對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的管理、監(jiān)督和控制。

3.3.4不斷完善收賬政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的適時監(jiān)控，建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險。制定恰當(dāng)?shù)拇呤照吆蜋C(jī)制，定期監(jiān)控大額應(yīng)收賬款變動情況。對應(yīng)收賬款的進(jìn)行賬齡分析，對逾期應(yīng)收款項，分析拖欠原因，對屬于工程質(zhì)量問題的，應(yīng)積極與業(yè)主聯(lián)系，爭取盡快解決糾紛，盡早收款；對于信用良好，暫時出現(xiàn)資金困難的，不應(yīng)過多干擾，而應(yīng)積極派人溝通；對資信不良的客戶，應(yīng)加緊催收。

3.3.5建筑施工企業(yè)應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則，積極建立彌補(bǔ)損失的壞賬準(zhǔn)備金制度。定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，具體分析各應(yīng)收款項的特征、金額大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時的經(jīng)營狀況等因素，確定應(yīng)收賬款的可收回性，預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，對符合壞賬損失條件的應(yīng)收賬款進(jìn)行整理上報審批，然后核銷，核銷后的壞賬應(yīng)按項目逐筆記錄備案，以便對項目部進(jìn)行獎懲兌現(xiàn)。

3.3.6建立應(yīng)收賬款管理考核和責(zé)任追究機(jī)制。認(rèn)真落實應(yīng)收賬款終身制，建立和完善責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。科技論文。建筑施工企業(yè)應(yīng)對工程項目制定目標(biāo)責(zé)任，不僅從進(jìn)度、安全、質(zhì)量方面進(jìn)行考核，而且從資金流量方面進(jìn)行考核，包括從項目開始施工到工程竣工后保修金的回收，直到工程竣工決算后把工程質(zhì)保金因素都考慮進(jìn)來，然后兌現(xiàn)獎罰。

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險是巨大的，管理工作相當(dāng)艱巨。施工企業(yè)一定要結(jié)合自身的實際情況，對應(yīng)收賬款采取全方面、全過程的控制，通過強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理，降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，加快資金回籠，保護(hù)企業(yè)正當(dāng)權(quán)益。

參考文獻(xiàn):

[1]李樹愷.談企業(yè)應(yīng)收賬款的控制和管理.陜西煤炭,2004,（4）.

[2]林誠洲.淺談加強(qiáng)建筑行業(yè)應(yīng)收賬款的管理.發(fā)展研究,2005,（1）.

篇3

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的風(fēng)險伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項長期難以收回時影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)收賬款的風(fēng)險是客觀存在且對財務(wù)狀況影響較大。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文試在分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存

在的問題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風(fēng)險；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險規(guī)避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險,影響到企業(yè)營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。且據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析,在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達(dá)60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因

(一)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業(yè),為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營的危險性與日劇增。

(二)企業(yè)內(nèi)部的原因

第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時,往往過分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標(biāo),沒有對應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進(jìn)行考核,導(dǎo)致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤,而對應(yīng)收賬款卻無人問津。

第三,缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識。企業(yè)在建立信用關(guān)系時,常常忽視對客戶資信的調(diào)查了解,在進(jìn)行業(yè)務(wù)來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來了風(fēng)險。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng),收回收不回不關(guān)自己的事,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響

(一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量

企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售,隨著銷售的增加,應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進(jìn)而引發(fā)財務(wù)危機(jī)。

(二)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響

如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過大,其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上,致使企業(yè)存在利潤風(fēng)險。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與管理

(一)實行應(yīng)收賬款的計劃管理與動態(tài)管理

對應(yīng)收賬款實行計劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收,達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達(dá)每年的年度預(yù)算時,對應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個相對積極的計劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數(shù)進(jìn)行,即在產(chǎn)品走俏時,賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴(yán);當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時,應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。

應(yīng)收賬款的動態(tài)管理是企業(yè)對應(yīng)收賬款實行隨時跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進(jìn)行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調(diào)整收賬策略與方案,達(dá)到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實時狀態(tài),使管理更加有針對性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中,有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為了將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難,就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金,在壞賬實際發(fā)生時,再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定,可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準(zhǔn)備。 在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù),即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準(zhǔn)備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

(三)實行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理,發(fā)揮會計的監(jiān)督職能

在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤,實行責(zé)任管理,樹立高度重視意識,將應(yīng)收賬款的管理由財務(wù)部門、營銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。

建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負(fù)責(zé)”的辦法,對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過審批權(quán)限的,必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn),金額特別巨大的,需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

建立營銷責(zé)任制,引入激勵機(jī)制,實施獎懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù),并建立指標(biāo)考核體系,根據(jù)指標(biāo)完成情況與營銷人員的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,以充分調(diào)動其積極性,從而加速應(yīng)收賬款的回收。

(四)對客戶的信用進(jìn)行評估,確定賒銷規(guī)模

引入客戶信用管理機(jī)制,對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據(jù)不同用戶的信譽(yù)等級差別,結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。

(五)實施積極風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制

對部分不能收回的賬款可實行風(fēng)險轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權(quán)更強(qiáng)的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu);最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移,當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn),以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項,實現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進(jìn)行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)和經(jīng)營危機(jī)。

結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營者對應(yīng)收賬款通過正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從而步入社會主義市場經(jīng)濟(jì)的正軌。

致謝: 通過對會計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，使我受益非淺，彌補(bǔ)了自身知識的欠缺，在此忠心地感謝學(xué)校提供了寶貴的學(xué)習(xí)機(jī)會，感謝各科老師給予了我細(xì)致的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，以及對我的支持與肯定！

參考文獻(xiàn)：

1 黃明川.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及管理. 商業(yè)會計,(7):

篇4

    2008年5月及2010年4月,財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。五部門聯(lián)合發(fā)文,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),可見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和公司治理過程中的作用之重要。而應(yīng)收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營中占有非常重要的地位,而且在資產(chǎn)負(fù)債表中有較高的比率,因此研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。 

    一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題 

    目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因應(yīng)該是多方面的,主要原因由以下幾個方面造成的: 

    1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄 

    目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理,缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度,缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo),在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性,導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源,企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。  “滯后”的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式 

    傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項,往往只停留對應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài),應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然,而是“亡羊補(bǔ)牢”。從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程上看,企業(yè)控制的著眼點(diǎn)只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討,忽略交易前管理和交易過程中的信用管理,缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度,其結(jié)果是事倍功半,不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量,導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。  缺乏建立有效的信用管理制度 

    很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài),客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差,事前的資信評估非常薄弱,缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束,對付款人資產(chǎn)負(fù)債以及信用情況未做深入調(diào)查,不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴(kuò)大銷路、提升市場占有率,事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè),而財務(wù)部門負(fù)責(zé)收款,兩者缺乏溝通,加大了形成呆賬和壞賬的可能性,從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。  機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不清,執(zhí)行力欠佳 

    部分企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場競爭及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場部、銷售部、財務(wù)部、風(fēng)險管理部等,這些機(jī)構(gòu)交叉管理,職責(zé)劃分不清;各行其是,缺乏協(xié)調(diào)和溝通,不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進(jìn)行及時有效監(jiān)控,沒有具體的責(zé)任主體對應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)。壞賬發(fā)生時,各部門相互推誘,缺乏責(zé)任感,致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。 

    二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策 

    應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面,解決這一問題需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段,因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項會計控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。

    1.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo) 

    控制目標(biāo)包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠,力求應(yīng)收賬款及時回收,減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù),正確編制會計憑證,及時記錄會計賬簿,保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠。應(yīng)收賬款因為賒銷行為而產(chǎn)生,應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應(yīng)收賬款上,必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度,導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在,企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用管理,加大催收力度,適時進(jìn)行賬齡分析,對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信息,重點(diǎn)管理,盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。  健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度 

    (1)職責(zé)分工控制,在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準(zhǔn)與銷貨職能應(yīng)分離,發(fā)貨、開票、收款、記賬職責(zé)相分離。 

    (2)授權(quán)審批控制,包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。 

    (3)憑證和記錄控制,包括建立各種憑證、賬簿制度,及時記賬、登賬。 

    (4)檢查控制,定期核對應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬,并做好內(nèi)部核查制度,對銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況等等。  建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責(zé)任管理 

篇5

國內(nèi)外對于會計舞弊的定義從不同的角度有著不同的理解。至目前為止，對于會計舞弊這一概念學(xué)術(shù)界尚未有一致的定義。根據(jù)我國2001年7月的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊》中對“會計舞弊”的定義為：導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為：包括會計人員或有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益采取非法手段進(jìn)行會計處理的不法行為。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號》將會計舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。

由此可見，會計舞弊是指財務(wù)造假主體為獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益采取非法手段故意的、有目的的謊報具有重要性質(zhì)和實質(zhì)性財務(wù)事實的違法行為。

二、上市公司會計舞弊的表現(xiàn)形式

（一）利用關(guān)聯(lián)交易：

1.關(guān)聯(lián)購銷。關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售和提供勞務(wù)，最終并未將其產(chǎn)品銷售出去，形成上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤轉(zhuǎn)移而已。

2.關(guān)聯(lián)方企業(yè)相互承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用。上市后，控股公司繼續(xù)由關(guān)聯(lián)公司為其提供后勤服務(wù)。因為各項收費(fèi)的具體標(biāo)準(zhǔn)和攤銷原則操作彈性很大。當(dāng)股份公司出現(xiàn)經(jīng)營不善等情況時，子公司可以主動調(diào)低上市公司的應(yīng)繳費(fèi)用，或直接承擔(dān)控股公司的相關(guān)費(fèi)用等以此達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加上市公司利潤的目的。

3.虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易。主要做法是在關(guān)聯(lián)雙方簽訂銷售合同時，將庫存商品中尚未出售的資產(chǎn)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，將不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)；從而虛增企業(yè)當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過銀行間相互轉(zhuǎn)賬虛列收入、虛支成本從而達(dá)到虛構(gòu)利潤的目的。

（二）運(yùn)用不恰當(dāng)會計政策：

1.改變折舊政策。折舊政策包括兩個因素即折舊方法和折舊年限。折舊年限的確定可以通過人為估計來實現(xiàn)，上市公司可以依據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式選擇折舊方法，但因?qū)崿F(xiàn)方式的概念并不清晰。通常試圖通過降低當(dāng)期的折舊費(fèi)用的手段來從而增加當(dāng)期利潤。

2.濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以長期股權(quán)投資等長期性資產(chǎn)，其他如存貨、應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。

3.使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，收入的確認(rèn)應(yīng)該在滿足收入的確認(rèn)條件時才應(yīng)予以確認(rèn)和記錄。但我國上市公司的管理層經(jīng)常通過舞弊的手段虛增銷售收入。主要方法包括提前確認(rèn)收入和擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。

4.使用不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用確認(rèn)方法。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此虛增利潤。

費(fèi)用攤提目標(biāo)化，企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計損失、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。

（三）虛構(gòu)交易事項：

虛構(gòu)交易事項通常涉及到虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、偽造經(jīng)濟(jì)合同、填制虛假發(fā)票、銀行賬單、海關(guān)報關(guān)單、稅務(wù)發(fā)票等等一系列原始憑證。

三、上市公司會計舞弊行為的識別

1.資產(chǎn)負(fù)債表項目分析

（1）資產(chǎn)項目分析。分析應(yīng)收賬款項目首先要考慮應(yīng)收賬款的規(guī)模與企業(yè)的信用政策、經(jīng)營方式、行業(yè)特點(diǎn)是否相稱，考慮應(yīng)收賬款的來源。其次，應(yīng)該考察企業(yè)應(yīng)收賬款背后是否有真實的交易，企業(yè)是否按規(guī)定對應(yīng)收賬款計提了充足的壞賬準(zhǔn)備，并且建立了科學(xué)的應(yīng)收賬款管理政策。

（2）負(fù)債項目分析。分析負(fù)債項目要同企業(yè)的經(jīng)營形式相聯(lián)系，分析企業(yè)采購政策、分利政策、付款政策和其他經(jīng)營特點(diǎn)。對于商業(yè)企業(yè)，通常是流動負(fù)債和銷售收入同時增長；對于工業(yè)企業(yè)，通常是長期負(fù)債和利潤項目增長，而流動負(fù)債無明顯變化。

2.利潤表項目分析

（1）收入項目識別。首先要關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入增長速度。其次，要分析主營業(yè)務(wù)稅金與主營業(yè)務(wù)收入比例是否合理。第三，將主營業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流量表結(jié)合分析，判斷其與現(xiàn)金流入量是否協(xié)調(diào)。

（2）費(fèi)用項目識別。對于費(fèi)用項目的分析應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注兩點(diǎn)。一是銷售費(fèi)用與銷售收入的數(shù)額。二是關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。

（3）利潤操縱分析。分析企業(yè)是否存在利潤操縱，首先要判斷企業(yè)利潤的來源，如果企業(yè)利潤中有很大一部分來自一次性利得而不是企業(yè)的營業(yè)利潤，那么利潤真實性則需要深入分析。長期依靠利得獲利的企業(yè)，缺乏核心競爭力，持續(xù)經(jīng)營的前景不容樂觀。并且利用利得操縱利潤操作上容易，效果直接而明顯，是上市公司的常用手段。

此外，要留意企業(yè)利潤的現(xiàn)金保障。企業(yè)現(xiàn)金流既是企業(yè)盈利能力的體現(xiàn)，也是企業(yè)支付能力和償債能力的保障。通常來講，企業(yè)通過粉飾利潤表進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性比較大，而操縱企業(yè)現(xiàn)金流的難度卻非常大，因此分析企業(yè)價值和盈余質(zhì)量時，一定要分析現(xiàn)金流量。有些企業(yè)凈利潤很高，經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額卻很低甚至為負(fù)，這些上市公司實施財務(wù)舞弊的可能性較大，因為虛構(gòu)的交易收入可以虛增盈余，但那些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是無論如何也帶不來現(xiàn)金流量的。

參考文獻(xiàn)：

[1]我國上市公司會計舞弊的識別研究 楊薇 《河南大學(xué)碩士論文》2008-05-01

篇6

2009年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說明了公司的經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴(kuò)大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環(huán)節(jié)。

二、南晶公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

（一）南晶公司應(yīng)收賬款財務(wù)指標(biāo)分析

2011年6月31日，公司應(yīng)收賬款達(dá)到2331萬元，占流動資產(chǎn)的59%,占總資產(chǎn)的25%.2011年上半年公司產(chǎn)品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達(dá)39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導(dǎo)致利潤大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長。可以看出，應(yīng)收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（二）南晶公司應(yīng)收賬款的賬齡分析

公司6個月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的55%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動資產(chǎn)了。所以公司營運(yùn)資金緊張，回收的風(fēng)險很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費(fèi)用、賬簿記錄與保管費(fèi)用、催款費(fèi)、信息收集費(fèi)用及其他費(fèi)用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對公司經(jīng)營造成的損失無疑是非常巨大的，對公司的正常經(jīng)營帶來極為不利的影響：

1.降低資金使用效率，延長正常營業(yè)周期，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，降低南晶公司支付能力。應(yīng)收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了公司周轉(zhuǎn)資金不足的困難。公司在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而公司對逾期不還款的客戶若不能采取相應(yīng)措施，會使公司流動資金被大量占用，長此以往必將影響公司流動資金的周轉(zhuǎn)，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，從而影響公司的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，公司的支付能力也會降低，公司信譽(yù)、形象也會受到影響，會使公司經(jīng)營陷入困境。

2.虛增公司經(jīng)營成果，公司業(yè)績與利潤中相當(dāng)一部分只是“紙上財富”并且還有提前納稅的負(fù)擔(dān)。應(yīng)收賬款夸大了公司經(jīng)營成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國公司確認(rèn)收入時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，公司本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果對應(yīng)收賬款管理不善，則會加速公司現(xiàn)金流出，如公司流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，但實際并未收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，公司必須按時以現(xiàn)金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，公司交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等，必然會隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，公司可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款自行計提壞賬準(zhǔn)備，但在實務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為3‰-5‰。如果公司應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了公司的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、機(jī)會成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時能夠變現(xiàn)，以購銷雙方協(xié)商的時間收回，但在實際工作中十分復(fù)雜，客戶往往有意無意地?zé)o限拖延。而公司持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時間越長，收賬費(fèi)用就越高，壞賬風(fēng)險也就越大，這樣就會使公司產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會成本和短缺成本，管理成本是指對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費(fèi)的開支，如對客戶的資信調(diào)查費(fèi)用，收賬費(fèi)用、壞賬損失等等；機(jī)會成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負(fù)擔(dān)。

三、南晶公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因

不良應(yīng)收賬款的存在，會極大程度地影響公司的經(jīng)營，進(jìn)而影響公司的績效，嚴(yán)重時甚至?xí)＜肮镜纳妗Ｄ敲矗暇Ч緫?yīng)收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進(jìn)行進(jìn)一步的分析，進(jìn)而找出解決問題的關(guān)鍵。

（一）公司對銷售風(fēng)險控制滯后

目前藥品行業(yè)市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會輕易舍棄。真正的風(fēng)險控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴(yán)格把關(guān)來達(dá)到控制風(fēng)險的目的。而這種把關(guān)本身只是對合同文本本身的一種控制，真正風(fēng)險來源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時，各部門在參加合同把關(guān)時，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進(jìn)行總體評估和把握。

（二）合同執(zhí)行上的缺陷

由于相關(guān)部門未能嚴(yán)格執(zhí)行合同導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時才能開增值稅專用發(fā)票，然而落實到實際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時反映片區(qū)銷售過程中在對合同執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。

（三）公司應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重

通過對公司幾個銷售片區(qū)應(yīng)收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重，有的銷售片區(qū)賬面應(yīng)收賬款占實際發(fā)生應(yīng)收賬款的75%,賬面平均應(yīng)收賬款為實際發(fā)生應(yīng)收賬款的82%,造成公司應(yīng)收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.業(yè)務(wù)員直接從購貨方提走貨款

業(yè)務(wù)員違反財務(wù)和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進(jìn)行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務(wù)員的腰包；另一種是業(yè)務(wù)員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應(yīng)付賬款中扣除借款沖抵貨款。

2.走貨

走貨即明為銷往甲方而實際上銷往與甲方并無業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務(wù)員提取貨物后銷給乙方。論文格式比如業(yè)務(wù)員找一家沒有直接業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務(wù)員再提走貨物以低價直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現(xiàn)金。

3.違規(guī)兼職與購貨單位串通一氣

一部分業(yè)務(wù)員違規(guī)兼職，同時兼做其他藥廠的業(yè)務(wù)，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應(yīng)付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發(fā)票又為甲公司發(fā)票。

4.銷售折讓中應(yīng)收賬款不實

應(yīng)收賬款中包含銷售折讓，而財務(wù)部門不知曉，未作財務(wù)處理，造成應(yīng)收賬款不實。業(yè)務(wù)員在進(jìn)行交易時承諾給購貨方一定的讓利，而業(yè)務(wù)員又未通知財務(wù)做折讓處理，直接掛在應(yīng)收賬款上。購貨單位在付貨款時，直接在應(yīng)付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達(dá)到15%,低的5%.

5.發(fā)票遺失而拒付款

有一些購貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫即入賬，及時做應(yīng)付賬款掛賬，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開發(fā)票送購貨方財務(wù)部門掛賬等待付款。這樣發(fā)票長期壓在購貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時間一長，造成部分發(fā)票遺失而拒付款，或者重復(fù)開發(fā)票虛增應(yīng)收賬款。

四、南晶公司應(yīng)收賬款管理對策

南晶公司作為一家中型的藥品生產(chǎn)公司，其體現(xiàn)行業(yè)特色的生產(chǎn)方式和經(jīng)營過程，決定了在應(yīng)收賬款管理上所面臨風(fēng)險、控制目標(biāo)、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應(yīng)收賬款效益的目標(biāo)和方法，針對不同公司必然存在很多的共性，該公司構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系對于各類公司加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理具有較強(qiáng)的借鑒意義。

（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu)

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點(diǎn)放在對逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點(diǎn)是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制。科學(xué)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責(zé)任分解到應(yīng)收賬款管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)風(fēng)險識別和評估、風(fēng)險防范、風(fēng)險控制的有機(jī)結(jié)合，建立一套完整、科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)南晶公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場營銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實現(xiàn)對公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的集中管理。同時在公司層面增設(shè)獨(dú)立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財務(wù)部、法務(wù)部、審計監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。

例如：信用管理部會同銷售部、財務(wù)部、法務(wù)部等職能部門，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、收款政策等，報請應(yīng)收賬款管理委員會批準(zhǔn)后執(zhí)行；銷售部門及銷售人員負(fù)責(zé)客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報告并提交信用管理部；信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況），運(yùn)用專業(yè)知識和技術(shù)，對客戶的信用風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據(jù)不同客戶的信用級別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行……審計監(jiān)察部對應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風(fēng)險，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

1.制訂信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。制定信用標(biāo)準(zhǔn)的目的是實現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時著重考慮三個因素：

（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競爭實力、財務(wù)狀況等，通過相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，提高市場競爭力，取得競爭優(yōu)勢；（2）公司的抗風(fēng)險能力。風(fēng)險承受能力的強(qiáng)弱直接影響到信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。公司抗風(fēng)險能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地降低違約風(fēng)險；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風(fēng)險就小，公司就可以提供較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風(fēng)險就高，公司必須實行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標(biāo)準(zhǔn)時，必須對客戶群進(jìn)行分類，對客戶的資信程度進(jìn)行充分調(diào)查、了解和分析，識別潛在信用風(fēng)險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。

目前，工程機(jī)械制造行業(yè)市場競爭激烈，南晶公司產(chǎn)品市場競爭力不強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風(fēng)險能力比較弱，但出于擴(kuò)大商品銷售的目的，建議考慮以預(yù)期壞賬損失率3%作為信用標(biāo)準(zhǔn)，即對預(yù)期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預(yù)期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。

2.建立客戶信用評估機(jī)制

信用風(fēng)險識別只是對客戶潛在的信用風(fēng)險因素及其影響進(jìn)行的一種了解。為了實現(xiàn)對信用風(fēng)險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進(jìn)行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機(jī)構(gòu)或部門根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進(jìn)行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進(jìn)行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達(dá)的一種管理活動。

（三）完善應(yīng)收賬款回收日常控制措施

1.事前控制

應(yīng)收賬款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。應(yīng)收賬款是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，也就是說應(yīng)收賬款是由于公司的銷售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即公司的銷售行為抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部門應(yīng)對賒銷客戶的資料進(jìn)行動態(tài)管理，隨時關(guān)注對方的相關(guān)信息。

（2）會計部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。

（3）銷售部門也應(yīng)隨時關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會計部門的要求催收那些被認(rèn)為有可能成為壞賬的款項。

3.事后控制

賒銷合同到期時，會計部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進(jìn)行款項催收。對于順利收回的款項應(yīng)及時入賬。對于逾期未收回的款項，會計部門應(yīng)及時報告給有關(guān)的決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否確認(rèn)為壞賬。如果確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款；但信用管理部門和相關(guān)銷售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應(yīng)對己注銷的壞賬進(jìn)行備查登記，并加強(qiáng)監(jiān)督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。

結(jié)論

篇7

我國上市公司發(fā)生舞弊行為的案例層出不窮，其舞弊行為對資本市場的危害性很大，它不僅傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等）的決策，還可能導(dǎo)致社會公眾對上市公司、中介機(jī)構(gòu)、甚至整個資本市場信心的削弱，從而影響整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。舞弊因從事者身份不同，而有所謂的管理舞弊與非管理舞弊之分。非管理舞弊又稱為員工舞弊。管理舞弊中的“管理”泛指各中上管理層。如何防范和有效識別上市公司管理舞弊是目前會計領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)。杰克?波羅格納和羅伯特?林德奎斯特認(rèn)為管理舞弊是由擔(dān)負(fù)管理職責(zé)的職員從事的謊報公司或本單位業(yè)績水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎金或其他經(jīng)濟(jì)激勵的地位形象的好處。本文將管理舞弊定義為管理階層蓄意虛報財務(wù)報表，以達(dá)到獲取不法利益的目的，這是從審計角度對舞弊做出的一個界定，其主體舞弊人員是公司的管理層，在公司的管理職責(zé)中擔(dān)任一定的角色，而不是普通職員，通過編制虛假財務(wù)報告以欺騙股東、債權(quán)人或其他利益相關(guān)者，是一種欺詐行為。管理舞弊可以對企業(yè)有利，也可以損害企業(yè)的利益，例如，價格制定、公司逃避稅收等通常對企業(yè)業(yè)績的提升來說是有利的。管理舞弊是一種業(yè)績舞弊，管理層故意通過重大誤導(dǎo)性財務(wù)報表來損害投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者的舞弊行為。從以上對管理舞弊定義的闡述來看，財務(wù)報告是管理舞弊的主要手段和媒介，在很大程度上人們將管理舞弊等同于財務(wù)報告舞弊。本文主要從來自于財務(wù)報告公開信息的財務(wù)指標(biāo)角度對管理舞弊進(jìn)行識別研究。本文將研究對象界定為影響財務(wù)數(shù)據(jù)的舞弊性財務(wù)報表。目前的研究主要以披露受處罰的舞弊上市公司為研究對象，沒有對研究樣本進(jìn)行分類研究，而企業(yè)的類型或發(fā)展階段與其進(jìn)行舞弊的動機(jī)、手段有密切關(guān)系。處于不同生命周期階段的企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)特征都有所不同，所面臨壓力也有差異。如用相同指標(biāo)或模型來判別不同類型公司的舞弊行為，其判別作用有可能會被削弱。本文基于生命周期理論，以成長期上市公司為研究對象，對其舞弊行為進(jìn)行實證研究，以期發(fā)現(xiàn)能有效識別其舞弊行為的指標(biāo)變量。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)上市公司的成長速度對于提高公司形象，增加投資者信心無疑起著舉足輕重的作用。站在投資者的角度，在股票價格總體不斷向上增長的歷史趨勢中，只有抓住那些以“接力”方式推動股市價格長期向上的、最活躍的、處于生命周期上升階段的公司，才是投資者獲得滿意回報的保證，對他們說，沒有成長性就沒有好公司，統(tǒng)計資料也表明絕大多數(shù)投資者看好的是企業(yè)的成長性。因此，如何保持企業(yè)的成長速度就成為管理層關(guān)心的問題，為此企業(yè)管理層通常會制定激進(jìn)的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)。由于銷售收入是衡量企業(yè)成長速度的基本指標(biāo)，也是投資者較為關(guān)注的指標(biāo)，因此當(dāng)管理層有粉飾成長速度的動機(jī)時，很可能會通過虛增銷售收入來達(dá)到目的。綜上所述，上市公司為了保持高成長性，防止股票價格下降甚至抬高股票價格很可能會虛增銷售收入或虛增利潤來制造企業(yè)穩(wěn)定高速發(fā)展的假象。通過以上分析提出假設(shè)：

假設(shè)1：虛增銷售收入成為成長期上市公司舞弊的主要手段

會計盈余數(shù)據(jù)是上市公司舞弊的主要對象。國內(nèi)外研究多從盈余的含金量對舞弊公司盈余質(zhì)量進(jìn)行考察（Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard，1999；耿建新等，2002）。本文認(rèn)為，首先對于成長期上市公司來說虛增收入或應(yīng)收賬款長期掛賬不能引起現(xiàn)金流量的增加，因此預(yù)期舞弊公司的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可能顯著低于正常的成長期公司；其次一個誠信度較高的企業(yè)，凈利潤可以更好地反映企業(yè)的真實業(yè)績；但對于一個欲掩蓋真實情況的公司來說，賬面凈利潤就會含有操縱賬面數(shù)的可能。而現(xiàn)金指標(biāo)在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上產(chǎn)生，且需由第三方機(jī)構(gòu)――銀行提供相關(guān)數(shù)據(jù)，因此現(xiàn)金指標(biāo)的真實性較高。而凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的差額越大越能說明兩點(diǎn)：該公司很可能存在著沒有真實現(xiàn)金流入的虛假收益；或者即使該公司的利潤真實，公司產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力相對不足。本文采用（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）/上期資產(chǎn)總額作為考察盈余質(zhì)量的主要指標(biāo)。通過以上分析提出假設(shè)：

假設(shè)2：盈余質(zhì)量低的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設(shè)2a：舞弊公司的（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）/上期資產(chǎn)總額要高于正常公司

Beneish教授在其1999年的實證研究中發(fā)現(xiàn)舞弊公司的資產(chǎn)質(zhì)量與正常公司之間存在顯著差異。上市公司對盈余的舞弊必然引起相關(guān)項目如資產(chǎn)項目的不正常變動，本文選取的反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)是各項資產(chǎn)占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比重。上市公司在虛構(gòu)銷售收入或少轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用的同時，常常會引起某些資產(chǎn)項目如應(yīng)收賬款等的增加，本文預(yù)期，舞弊樣本的應(yīng)收賬款可能顯著高于正常樣本。其他應(yīng)收賬款項目常被造假者用來充當(dāng)臨時的不當(dāng)資產(chǎn)存儲器，它在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的有關(guān)各方的資金往來，反映企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間復(fù)雜的之間關(guān)系，如出售投資給關(guān)聯(lián)方后應(yīng)該收回的款項等。因此預(yù)期舞弊樣本的其他應(yīng)收款占流動資產(chǎn)的比例可能顯著高于正常樣本。為此，提出假設(shè)：

假設(shè)3：資產(chǎn)質(zhì)量差的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設(shè)3a：舞弊樣本的貨幣資金、應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款占流動資產(chǎn)的比例、流動資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例、應(yīng)收賬款增長率與正常公司相比存在顯著差異

較高的財務(wù)杠桿可能會給成長期公司帶來償債能力問題。當(dāng)償債能力發(fā)生問題時，企業(yè)違反契約條款的風(fēng)險加大，管理層很可能通過舞弊避免陷入這種困境。衡量企業(yè)的償債能力需從企業(yè)的長期償債能力和短期償債能力兩個方面綜合評價。負(fù)債權(quán)益比是反映企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)，負(fù)債權(quán)益比越高，企業(yè)違反債務(wù)契約的風(fēng)險就越大，獲得新的貸款的難度就會增加，故預(yù)期該比例越高，上市公司就可能越有舞弊行為。由于存貨相對于其他流動資產(chǎn)變現(xiàn)速度較慢，因此扣除了存貨的速動比率在理論上比流動比率能更好地反映上市公司的短期償債能力。由于舞弊公司上市公司虛構(gòu)收入很可能會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，為此，提出假設(shè)：

假設(shè)4a：舞弊公司的負(fù)債權(quán)益比可能顯著高于正常公司

假設(shè)4b：舞弊公司的（流動資產(chǎn)-存貨-應(yīng)收賬款）/流動負(fù)債可能顯著低于正常公司

成長期上市公司一般會采用較一般公司更為寬松的賒銷政策，如更長的信用期等，因此成長期上市公司的應(yīng)收賬款比較多，周轉(zhuǎn)也比較慢；同時，公司很可能由于缺乏貨幣現(xiàn)金，營運(yùn)能力出現(xiàn)問題從而影響企業(yè)正常發(fā)展；另外，上市公司通過虛假銷售或是提前確認(rèn)銷售收入調(diào)整利潤額，這些銷售業(yè)務(wù)無法取得現(xiàn)金，這些造假手段也必然會影響應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，因此應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)上，一方面表現(xiàn)為應(yīng)收賬款/銷售收入的提高，另一方面還可能體現(xiàn)為較低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。上市公司的營運(yùn)能力反映了企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況，資金周轉(zhuǎn)狀況越好，說明企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，資金的利用效率越高。一旦出現(xiàn)營運(yùn)能力問題，必然會影響到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷，企業(yè)會因此陷入經(jīng)營困境。因此當(dāng)企業(yè)營運(yùn)能力指標(biāo)出現(xiàn)異常時，舞弊的可能性較高。為此，提出假設(shè)：

假設(shè)5：營運(yùn)能力低的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性比較高

假設(shè)5a：舞弊樣本的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可能顯著高于正常公司；應(yīng)收賬款/銷售收入可能顯著高于正常公司

假設(shè)5b：舞弊樣本的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可能顯著低于正常公司

企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以不斷增加企業(yè)內(nèi)部的資金積累，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、償還債務(wù)提供資金支持。只有良好的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入才能增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)保持良好的財務(wù)狀況。如果經(jīng)營活動現(xiàn)金流量出現(xiàn)問題，公司的財務(wù)健康也最終肯定要出現(xiàn)惡化。此外，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)等手段并不能引起現(xiàn)金的流入，因此該類公司的現(xiàn)金獲取能力可能顯得不正常。因此，一旦經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入出現(xiàn)異常，其賬面利潤再高，其財務(wù)狀況依然令人懷疑。本文采用當(dāng)期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)指標(biāo)來對舞弊公司的獲取現(xiàn)金能力來進(jìn)行考察。為此，提出假設(shè)：

假設(shè)6：獲取經(jīng)營活動現(xiàn)金能力較低的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設(shè)6a：舞弊樣本的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)可能顯著低于正常公司

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源本文的研究樣本選擇范圍定在2004年至2009年因財務(wù)報告存在重大虛假陳述行為并對當(dāng)年財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響（主要涉及利潤造假），并被中國證監(jiān)會、證交所、財政部等監(jiān)管部門處罰或有關(guān)媒體曝光的上市公司。在此基礎(chǔ)上，對所搜集到的舞弊樣本按照一定方法篩選出成長期上市公司作為本文的研究對象。目前國外對生命周期的劃分依據(jù)有多種，從現(xiàn)有的企業(yè)生命周期階段劃分研究成果來看，有從管理風(fēng)格出發(fā)（Greiner，1972; Churchill N.C and Lewis V.1，1983）;從實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)（e）、行政（A）、創(chuàng)新精神（E）、整合（I）角度（Adizes，1989），也有從企業(yè)規(guī)模或銷售額（Timmons，1990;Flamholt，1986;陳佳貴，1988）。當(dāng)前對企業(yè)生命周期性的衡量主要是通過企業(yè)規(guī)模或銷售額等指標(biāo)的擴(kuò)大或縮小作為判斷企業(yè)處于哪一個生命階段的依據(jù)（全懷周，2003）。本文以上述相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，并考慮劃分成本問題，選擇銷售額及其成長速度作為劃分企業(yè)發(fā)展階段的基礎(chǔ)。在企業(yè)不同的生命周期階段，銷售額會呈現(xiàn)出一些不同的特征：在初創(chuàng)期，銷售額比較低；在成長期，銷售額迅猛增長；進(jìn)入成熟期后，銷售額緩慢增長或開始下降；在衰退期，銷售額則一直下降。銷售額是一個絕對數(shù)指標(biāo)，而銷售額的成長速度是相對指標(biāo)，兩者相結(jié)合能更好的反映企業(yè)生命周期階段的變化。因此，本文采用銷售額及其成長速度作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。由于搜集到的舞弊公司往往涉及到好幾個舞弊年度。為了更清楚地分析造假公司由于舞弊而引起的異常財務(wù)指標(biāo)，本文為每個舞弊樣本選取了一個配對樣本。同樣，配對樣本的選取也必須采用以上劃分標(biāo)準(zhǔn)，選取處于成長階段的正常公司。控制樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)：選取與舞弊公司同年度、同行業(yè)，并且與舞弊公司當(dāng)年資產(chǎn)總額最為接近的A股上市公司。對兩組樣本的規(guī)模進(jìn)行了一致性檢驗，結(jié)果見（表1）顯示：兩組樣本在規(guī)模上無顯著差異，滿足選樣要求。本研究樣本所使用的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料分布有以下來源：中國證監(jiān)會、證交所、財政部、審計署等監(jiān)管部門公開的處罰公告；中國上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)（CSMAR）；巨潮資訊網(wǎng)、巨靈信息網(wǎng)等媒體網(wǎng)站。

（三）識別指標(biāo)體系的建立以上分析是建立本文識別指標(biāo)體系的基礎(chǔ)，并考慮了指標(biāo)的可獲得性。下表為本文所建立的財務(wù)指標(biāo)體系見（表2）。指標(biāo)的分類以上述理論分析為依據(jù)。

三、實證結(jié)果分析

（一）顯著性檢驗 將收集到的舞弊樣本和配對樣本按0、1分組，1為舞弊公司，0為非舞弊公司，采用Spass17.0對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，進(jìn)行舞弊樣本和配對樣本的變量顯著性檢驗，以期能找出顯著的指標(biāo)變量，并建立有效識別舞弊的判別模型。變量指標(biāo)的T檢驗和Mann-Whitey U檢驗的顯著性檢驗結(jié)果如（表3）所示。從以上指標(biāo)變量的顯著性統(tǒng)計結(jié)果可以得出以下結(jié)論：（1）代表盈余質(zhì)量的指標(biāo)變量（（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）/上年資產(chǎn)）在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，其Sig值分別為0.014和0，027，且相關(guān)符號為正，與假設(shè)2相符。這表明盈利質(zhì)量低下的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較大。一般說來，盈利能力的增長會產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流量，但當(dāng)由于虛增收入或利潤引起賬面盈利的大幅增長，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻沒有相應(yīng)增加時，可以認(rèn)為該公司增加的利潤存在著虛假成分。（2）有關(guān)資產(chǎn)組成的指標(biāo)如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款占流動資產(chǎn)比重顯著高于配對樣本。其中流動資產(chǎn)/資產(chǎn)總額、其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，且符號為正；應(yīng)收賬款/流動資產(chǎn)在0.15的顯著性水平下也顯著高于配對樣本（上表未列示），與假設(shè)3的部分內(nèi)容相符。這一結(jié)果表明成長期上市公司由于虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)而很可能使得流動資產(chǎn)、應(yīng)收賬款大幅增加。此外，舞弊樣本的其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)的異常性有可能暗示著造假上市公司和大股東及其關(guān)聯(lián)方有較多或較復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易。因此，但成長期上市公司有虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊行為發(fā)生時，很可能使得公司的資產(chǎn)質(zhì)量相關(guān)指標(biāo)顯得有些異常。其他指標(biāo)如貨幣資金/流動資產(chǎn)可能由于樣本的選取而沒有通過顯著性檢驗。（3）代表營運(yùn)能力的指標(biāo)銷售收入/平均資產(chǎn)總額、應(yīng)收賬款/銷售輸入通過了顯著性檢驗。其中資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可能受極值影響在0.05的顯著性水平下只通過了U檢驗，應(yīng)收賬款/銷售收入則在0.01的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，符合假設(shè)5（5a、5b）。而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則沒有通過顯著性檢驗，主要在于受舞弊樣本極值的影響，舞弊樣本中有個別公司如000670的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率顯著高于正常公司。這一結(jié)果表明當(dāng)成長期上市公司的營運(yùn)能力顯著低于正常公司時，發(fā)生舞弊的可能性較大，研究結(jié)果與馬永義（2003）的研究結(jié)果一致。（4）代表企業(yè)獲取經(jīng)營活動現(xiàn)金能力的指標(biāo)變量當(dāng)期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，其sig值分別為0.014和0.022，且符號為負(fù)，與假設(shè)6（6a）相符。即當(dāng)成長期上市公司的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量出現(xiàn)問題，公司的財務(wù)健康最終肯定要惡化。

（二）相關(guān)性分析為了進(jìn)一步對以上呈現(xiàn)顯著性的財務(wù)變量進(jìn)行驗證，看其在識別模型中是否具有顯著識別功效，建立的識別模型是否具有較好的預(yù)測準(zhǔn)確率，本文進(jìn)行了判別模型的建立。因本文研究的因變量（上市公司財務(wù)舞弊問題）具有兩分問題，故采用Logistic回歸模型。以下通過相關(guān)性分析來初步判斷顯著性指標(biāo)之間是否存在多重共線性，結(jié)果如（表4）所示。可以看出，這六個財務(wù)指標(biāo)中的部分呈相關(guān)關(guān)系，并且一些變量之間的相關(guān)系數(shù)較高，如VAR00002與VAR00018之間的相關(guān)系數(shù)為-0.82，說明這些變量之間有較密切的關(guān)系。當(dāng)這些變量作為解釋變量進(jìn)入回歸方程后，有可能帶來多重共線性現(xiàn)象，因此在建模之前有必要先消除指標(biāo)變量之間的共線性。

（三）因子及回歸分析 為了盡量消除變量之間的共線性對模型的負(fù)面影響，本文運(yùn)用統(tǒng)計上的因子分析方法，通過建立基于因子分析的Logistic Regression模型，將這幾個變量轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個不相關(guān)的因子。因為從初始變量來看，有些可以歸為一個因子，因子分析可以通過降模型中的指標(biāo)個數(shù)從而降低成本。因子統(tǒng)計分析的結(jié)果如（表5）和（表6）。從公共因子中提取的特征值和因子分析結(jié)果來看，保留前兩個因子將能概括出大部分信息，本文提取前兩個因子，這兩個因子貢獻(xiàn)占總方差的67.039%。上述6個財務(wù)指標(biāo)變量可以綜合成2個公因子，分別為：F1=0.86X2+0.43X7+0.62X8+0.68X17-0.91X18；F2=-0.32X2+0.42X7。+0.03X8-0.04X17+0.02X18。F1因子中，X2（（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）/上一年資產(chǎn)總額）有正的較大載荷，X18（當(dāng)期現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)）則有著較大的負(fù)載荷，因此F1可代表成長期上市公司凈利潤與現(xiàn)金流量之間差額的財務(wù)變量，同時由于X17有著較大的負(fù)的載荷，所以也可以表示上市公司產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。F2中，由于相對來說X7（其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)）有較大的正載荷，而其他變量的載荷相對較低，因此將F2定義為其他應(yīng)收款比重的財務(wù)變量。再利用Logistic Regression模型將這兩個因子強(qiáng)行進(jìn)入模型，得到的判別模型結(jié)果如（表7）所示。利用因子分析的結(jié)果，用Logistic回歸分析來檢驗發(fā)生管理舞弊行為的上市公司的特征：Logit（p）=B0+B1F1+B2F2+?著；P=exp（BF）/1+exp（BF）。（表7）和（表8）提供了方程（1）的Logistic回歸結(jié)果，方程顯示F1、F2對因變量（舞弊發(fā)生的可能性）在統(tǒng)計意義上是顯著的。

四、結(jié)論與建議

本文對我國發(fā)生舞弊行為的成長期上市公司進(jìn)行了舞弊識別研究，通過分析成長期上市公司舞弊的動機(jī)和財務(wù)特征，提出相關(guān)假設(shè)，并建立了區(qū)別舞弊和非舞弊公司的識別模型。本文的研究結(jié)論如下：第一，從指標(biāo)變量的顯著性檢驗來看，發(fā)現(xiàn)：舞弊的成長期上市公司凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的差額顯著高于正常公司，這與Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard等學(xué)者的研究結(jié)果一致；舞弊的成長期上市公司其資產(chǎn)組成與正常公司之間存在顯著差異，主要表現(xiàn)在其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)、流動資產(chǎn)/資產(chǎn)等指標(biāo)上；舞弊的成長期上市公司其資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款/銷售收入的Mann-Whitey U檢驗結(jié)果表明與正常公司有顯著差異，后者同時也通過了均值檢驗；舞弊的成長期上市公司其當(dāng)期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)顯著低于正常公司，表明成長期上市公司獲取經(jīng)營活動現(xiàn)金能力較弱時發(fā)生舞弊的可能性較大。第二，從進(jìn)入模型的變量來看，指標(biāo)應(yīng)收賬款/銷售收入、其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)、流動資產(chǎn)/資產(chǎn)總額、（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）/上一年資產(chǎn)總額在模型中具有顯著的識別貢獻(xiàn)，在一定程度上反映了發(fā)生舞弊行為的成長期上市公司其某些財務(wù)指標(biāo)與處于同樣發(fā)展階段的正常公司相比確實存在著顯著差異，這與指標(biāo)顯著性檢驗的研究結(jié)果相一致。

（二）建議 從本文研究結(jié)果看，成長期上市公司對收入、利潤的操縱遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對現(xiàn)金流量的操縱，因此用于收入或利潤有關(guān)的指標(biāo)表現(xiàn)企業(yè)真實盈利能力存在著嚴(yán)重的缺陷，將給投資者帶來巨大的風(fēng)險。因此，在對成長期上市公司進(jìn)行評價時，應(yīng)較多結(jié)合現(xiàn)金流量指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)的異常只是預(yù)示該公司可能存在舞弊行為，充其量只是個預(yù)警信號，旨在提醒使用者根據(jù)這些異常的指標(biāo)提供的線索，進(jìn)一步收集其他信息來予以證實，提高判斷的準(zhǔn)確性。因此，建議以中注協(xié)頒布的《審計技術(shù)提示第1號――財務(wù)欺詐風(fēng)險》為指南，結(jié)合發(fā)現(xiàn)存在顯著異常的指標(biāo)，謹(jǐn)慎地判斷上市公司有誤舞弊的可能。環(huán)境的變化往往會導(dǎo)致政策的變化和完善，而上市公司也往往會鉆新制度的“空子”，進(jìn)行更為多樣化的舞弊行為，使得舞弊行為看似合理化。因此，深入分析成長期上市公司面臨的各種危機(jī)及可能采用的舞弊手段，及時把握可能引起的指標(biāo)特征的變化，不斷增加新的檢驗指標(biāo)，全面地進(jìn)行考察。

參考文獻(xiàn)：

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［9］Beneish M.D..Incentives and penalties related to earning overstatements that violate GAAP. Accounting Review， 1999.

篇8

1、會計專業(yè)的參考文獻(xiàn)要注意時效性，要檢索近兩年的文章。

2、參考文章要注意確保質(zhì)量，除了要在權(quán)威的論文庫檢索相關(guān)文獻(xiàn)外，還可以考慮會計專業(yè)類水準(zhǔn)較高的期刊。

3、如果是涉及到會計核算方面的專業(yè)，一定要熟讀相關(guān)的最新會計準(zhǔn)則，包括我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則等。

通過上述幾點(diǎn)要求，完成大量的參考文獻(xiàn)搜集，閱讀和整理工作后，即可進(jìn)入到畢業(yè)論文選題階段，關(guān)于如何選題，可以參考如下步驟：

1、明確選題方向

會計學(xué)畢業(yè)論文選題可以根據(jù)專業(yè)的具體方向來決定論文選題，如：會計核算(包括對會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)質(zhì)疑)、財務(wù)管理、審計、稅收、內(nèi)部控制、薪酬制度、公司治理等方面著手，也可以根據(jù)作者學(xué)習(xí)階段所完成的課程內(nèi)容進(jìn)行分類，根據(jù)專業(yè)研究的找重點(diǎn)來確定論文選題。

2、選題要小而具體

畢業(yè)論文選題不應(yīng)太寬泛，導(dǎo)致論文內(nèi)容體現(xiàn)不出研究內(nèi)容的重點(diǎn)，需要細(xì)化到小而具體的方面。例如選擇企業(yè)財務(wù)管理方面就要具體到應(yīng)收賬款管理的問題，作者可以選擇寫建筑、化工、服裝行業(yè)等關(guān)于應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策，有了具體的行業(yè)或者企業(yè)作為研究目標(biāo)和實例，避免出現(xiàn)泛泛而談的情況，需要注意學(xué)生要根據(jù)自己的情況決定不同行業(yè)進(jìn)行探討，也避免了選題出現(xiàn)重復(fù)。

3、選題要結(jié)合實際

學(xué)生在選題時，一定要根據(jù)自身的專業(yè)或者工作內(nèi)容來選題，這樣才能更容易的展開論文寫作。更重要的是，針對論文內(nèi)容所需要的資料以及寫作思路的建立能夠促進(jìn)今后的擇業(yè)和實際工作。比如針對出納的工作，建議可以選擇貨幣資金內(nèi)部控制方面的選題

如果是銷售方面的工作，可以選擇應(yīng)收賬款內(nèi)部控制和風(fēng)險防范等方面的選題、以及薪酬制度激勵機(jī)制方面的選題等；如果是財務(wù)管理，建議從財務(wù)管理體制、預(yù)算管理模式、納稅籌劃等方面進(jìn)行選題思考。

篇9

The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 錄

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 緒 論.

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意義.

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀.

1.2.2 國外研究現(xiàn)狀.

1.2.3 國內(nèi)外研究評述.

1.3 論文結(jié)構(gòu)與研究方法

1.3.1 論文結(jié)構(gòu).

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小結(jié)

第 2 章 相關(guān)理論基礎(chǔ).

2.1 財務(wù)管理的含義

2.2 財務(wù)管理的內(nèi)容

2.2.1 融資管理.

2.2.2 投資管理.

2.2.3 營運(yùn)資金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 財務(wù)管理相關(guān)理論

2.4 中小型民營企業(yè)的含義及財務(wù)管理特點(diǎn)

2.4.1 中小型民營企業(yè)的含義.

2.4.2 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理特點(diǎn).

2.5 本章小結(jié)

第 3 章 BY 中小型民營企業(yè)及財務(wù)管理現(xiàn)狀

3.1 BY 中小型民營企業(yè)簡介

3.2 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀

3.2.1 企業(yè)部門設(shè)置現(xiàn)狀.

3.2.2 企業(yè)財務(wù)人員現(xiàn)狀.

3.2.3 融資現(xiàn)狀.

3.2.4 投資現(xiàn)狀.

3.2.5 營運(yùn)資金現(xiàn)狀.

3.2.6 收益分配現(xiàn)狀.

3.3 本章小結(jié)

第 4 章 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

4.1 企業(yè)部門設(shè)置不合理

4.1.1 未設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計部.

4.1.2 財務(wù)部門數(shù)量與企業(yè)規(guī)模不相適應(yīng).

4.2 財務(wù)人員專業(yè)水平較低

4.3 融資困難

4.3.1 企業(yè)內(nèi)源融資方式單一.

4.3.2 企業(yè)外源融資渠道較少.

4.4 投資管理不科學(xué)

4.4.1 企業(yè)資金投資效率低.

4.4.2 企業(yè)投資過于盲目.

4.5 營運(yùn)資金管理缺失

4.5.1 現(xiàn)金管理缺少內(nèi)部控制.

4.5.2 應(yīng)收賬款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 獎勵與激勵機(jī)制不完善.

4.6.2 缺少科學(xué)的收益分配決策 .

4.7 本章小結(jié)

第 5 章 加強(qiáng) BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理的對策.

5.1 合理設(shè)置企業(yè)部門

5.1.1 設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計部.

5.1.2 適當(dāng)增加財務(wù)部門數(shù)量以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模.

5.2 提高財務(wù)人員專業(yè)水平

5.3 拓寬融資渠道

5.3.1 采用多種內(nèi)源融資方式.

5.3.2 優(yōu)化自身融資條件.

5.4 科學(xué)進(jìn)行投資管理

5.4.1 提高企業(yè)資金投資效率.

5.4.2 提高理性投資意識.

5.5 加強(qiáng)營運(yùn)資金管理

5.5.1 建立現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制.

5.5.2 提高對應(yīng)收賬款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立獎勵與激勵機(jī)制.

篇10

一、文獻(xiàn)回顧

國內(nèi)外許多學(xué)者對于審計定價的問題進(jìn)行了深入研究，并取得了一定的研究成果。其中，國外學(xué)者對于審計費(fèi)用的研究起步較早。Simunic（1980）運(yùn)用多元線性回歸模型考察審計費(fèi)用的影響因素，研究發(fā)現(xiàn)上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、控股子公司個數(shù)、審計意見、行業(yè)類型、前兩年的盈虧情況以及內(nèi)部審計成本對審計費(fèi)用影響顯著，其中上市公司資產(chǎn)規(guī)模是決定審計費(fèi)用的最重要因素。基于Simunic提出的模型，許多學(xué)者對不同國家、不同時期的審計市場進(jìn)行了研究。如Francsi（1987）采用澳大利亞上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)上司公司總資產(chǎn)、控股子公司個數(shù)與審計收費(fèi)正相關(guān)，對于規(guī)模小的公司，會計師事務(wù)所規(guī)模對審計費(fèi)用的影響顯著，而對于規(guī)模大的上市公司，事務(wù)所規(guī)模對審計費(fèi)用不具有重要影響。

我國對審計費(fèi)用的研究始于20世紀(jì)90年代對會計師事務(wù)所進(jìn)行的脫鉤改制，且初期研究大多是規(guī)范性研究，直到2001年12月證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，我國學(xué)者才開始對審計費(fèi)用問題進(jìn)行實證研究。王振林（2002）較早使用實證研究方法研究審計費(fèi)用，研究發(fā)現(xiàn)我國審計市場審計費(fèi)用最主要的影響因素是被審計單位的規(guī)模。羅棟梁（2002）運(yùn)用逐步篩選法進(jìn)行多元回歸發(fā)現(xiàn)被審計單位資產(chǎn)總額、控股子公司個數(shù)、涉及的行業(yè)數(shù)對審計費(fèi)用有顯著影響。李補(bǔ)喜、王平心（2005）首次提出審計費(fèi)用率概念，使用回歸方法對審計費(fèi)用、審計費(fèi)用率的影響因素進(jìn)行了比較，結(jié)果表明，審計費(fèi)用與審計費(fèi)用率具有相同的影響因素，各影響因素對審計費(fèi)用率的解釋度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對審計費(fèi)用的解釋度，為研究審計費(fèi)用的相關(guān)影響因素提供了一個新的研究思路。

由以上文獻(xiàn)綜述可以發(fā)現(xiàn)，前人對審計費(fèi)用的研究大多采用最小二乘法（OLS）進(jìn)行回歸。傳統(tǒng)的OLS回歸分析主要關(guān)注均值，即采用因變量條件均值的函數(shù)來描述自變量每一特征數(shù)值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關(guān)系，但是無法更深入地解釋不同審計費(fèi)用水平下可能存在的不同的相關(guān)關(guān)系。為了全面分析不同審計費(fèi)用水平下各解釋變量對審計收費(fèi)的影響程度，本文運(yùn)用分位數(shù)回歸技術(shù)對我國審計市場的審計收費(fèi)進(jìn)行實證分析和研究。

二、分位數(shù)回歸簡介

傳統(tǒng)的回歸分析主要關(guān)注均值，即采用因變量條件均值的函數(shù)來描述自變量每一特征數(shù)值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關(guān)系。模型化和擬合條件均值函數(shù)是回歸模型法中的核心思想。

從分位數(shù)回歸模型定義可以看出，分位數(shù)回歸模型可以更加全面地描述被解釋變量條件分布的全貌，而不僅僅是被解釋變量的條件期望（均值）。另外，分位數(shù)回歸并不要求很強(qiáng)的分布假設(shè)，在擾動非正態(tài)的情形下，分位數(shù)估計量可能比最小二乘估計量更加穩(wěn)健。分位數(shù)回歸技術(shù)不僅深化了對傳統(tǒng)回歸模型的理解，而且也推廣了回歸模型的類型和應(yīng)用，使得回歸模型擬合相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)時更加準(zhǔn)確細(xì)致。

三、研究假設(shè)

（一）被審計單位規(guī)模

以往學(xué)者的研究已經(jīng)表明，被審計單位的規(guī)模是審計費(fèi)用的一個重要影響因素。上市公司規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也就越多，其審計范圍也就越大，這就需要注冊會計師收集更多的資料來確保審計質(zhì)量，相應(yīng)的，收取的審計費(fèi)用也就較高。本文采用上市公司總資產(chǎn)對數(shù)來衡量公司規(guī)模。

假設(shè)1：被審計單位總資產(chǎn)對數(shù)與審計費(fèi)用正相關(guān)

（二）被審計單位審計復(fù)雜性

上市公司審計復(fù)雜程度高，審計工作和審計風(fēng)險就會相應(yīng)增大，審計費(fèi)用也隨之提高。本文用應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額的比和存貨與資產(chǎn)總額的比來反映上市公司審計復(fù)雜性。應(yīng)收賬款和存貨是上市公司重要的流動資產(chǎn)，審計程序較為復(fù)雜，這就需要投入較多的人力物力資源，所以，應(yīng)收賬款和存貨占資產(chǎn)總額的比例越大，審計收費(fèi)也就越高。

假設(shè)2：被審計單位應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計費(fèi)用正相關(guān)。

（三）被審計單位審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險越高，遭受訴訟和未來罰款的可能性就越大，相應(yīng)的審計費(fèi)用也就越高。本文選取上市公司長期負(fù)債率衡量審計風(fēng)險，長期負(fù)債率越高，企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險越大。

假設(shè)3：被審計單位長期負(fù)債率與審計費(fèi)用正相關(guān)。

（四）盈余管理和獲利能力

盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報表的會計收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。上市公司管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理源于融資需要，但不具備配股資格或發(fā)生虧損的情況下可能遭受特別處理。為了使公司的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到微利區(qū)間或配股區(qū)間而不被處理，企業(yè)很有可能會操縱盈余，粉飾凈資產(chǎn)收益率，相應(yīng)地注冊會計師會增加審計程序來降低審計風(fēng)險，這就增加了會計師投入的資源，也就會導(dǎo)致較高的審計費(fèi)用。凈資產(chǎn)收益率反映了企業(yè)的獲利能力，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)的業(yè)績越好，注冊會計師的審計風(fēng)險就越低，審計收費(fèi)自然也會降低。

（五）事務(wù)所特征

財務(wù)報表審計意見分為五種，分別是標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計意見、帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見，其中后四項稱為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時，會向公眾傳遞出上市公司的負(fù)面信息，公司管理當(dāng)局會盡可能的與審計師溝通以避免出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，審計師就會追加審計工作、延長審計時間，也就需要更高的審計費(fèi)用。

假設(shè)5A：被審計單位出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見與審計費(fèi)用正相關(guān)。

我國的審計市場一直處于買方市場，當(dāng)上市公司與會計師事務(wù)所就審計費(fèi)用發(fā)生分歧時，上市公司就會選擇變更會計師事務(wù)所來降低審計成本。另外，由于我國目前相應(yīng)的法律法規(guī)還不完善，一旦出現(xiàn)審計報告不公允的情況，會計師事務(wù)所承擔(dān)的民事責(zé)任較低，審計市場上“低價攬業(yè)”價格競爭行為比較嚴(yán)重，所以上市公司變更會計師事務(wù)所會降低審計費(fèi)用。

假設(shè)5B：被審計單位本年度變更會計師事務(wù)所與審計費(fèi)用負(fù)相關(guān)。

會計師事務(wù)所的品牌代表了事務(wù)所的規(guī)模和公信力。會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，其擁有的高素質(zhì)的人才越多，提供的審計服務(wù)質(zhì)量越高，審計收費(fèi)自然也就越高。

假設(shè)5C：由“十大”會計師事務(wù)所審計與審計費(fèi)用正相關(guān)。

四、實證研究

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以2012我國滬深兩市A股上市公司為研究對象，研究所使用的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)均來自CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫。本文采用以下標(biāo)準(zhǔn)對樣本進(jìn)行篩選：剔除金融類上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除財務(wù)信息披露不完整的上市公司。

根據(jù)這一指標(biāo)進(jìn)行篩選，最終得到2 099個上市公司樣本。

（二）基本回歸模型

1.建立模型

2.基本回歸結(jié)果分析

通過變量的逐步引入，結(jié)果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計收費(fèi)不存在顯著相關(guān)性，這就表明審計師在制定審計費(fèi)用時沒有將應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)比重作為主要因素考慮在內(nèi)，或者說注冊會計師在執(zhí)行審計任務(wù)時對應(yīng)收賬款和存貨的重視程度不夠。是否微利區(qū)間、是否保配區(qū)間對審計費(fèi)用無顯著影響，說明注冊會計師對待“微利”公司、“保配”公司與其他公司的態(tài)度沒有明顯差別，上市公司審計費(fèi)用與盈余管理的關(guān)系并不明顯。另外，流動比率對審計費(fèi)用不具有顯著影響，說明注冊會計師在審計過程中沒有考慮企業(yè)的短期償債能力可能造成的審計風(fēng)險。

剔除以上三個變量后，模型中剩余的變量為期末資產(chǎn)總額的自然對數(shù)、長期負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、審計意見類型、會計師事務(wù)所得變更、是否由十大所審計六個變量。此時，六個變量對審計費(fèi)用的解釋度R2為0.547，調(diào)整的R2為0.546，擬合優(yōu)度較高，F(xiàn)檢驗統(tǒng)計量的觀測值為421.403，對應(yīng)的顯著性概率P值為0，回歸模型有統(tǒng)計意義。但是利用普通最小二乘法進(jìn)行回歸分析的結(jié)果比較籠統(tǒng)，無法更深入地分析每個變量對審計收費(fèi)的影響，因此，本文在基本回歸模型的基礎(chǔ)上利用分位數(shù)回歸方法對審計費(fèi)用做進(jìn)一步的研究。

（三）分位數(shù)回歸模型

1.建立模型

2.分位數(shù)回歸結(jié)果分析（表1）

從回歸結(jié)果可以看出，六個影響因素中，各個要素對審計費(fèi)用的影響總體是顯著的，并且大部分因素對審計費(fèi)用不同分位數(shù)的影響系數(shù)都有明顯變化，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）被審計單位資產(chǎn)規(guī)模。資產(chǎn)規(guī)模對審計費(fèi)用的影響與預(yù)期一致，總資產(chǎn)規(guī)模在各個分位點(diǎn)上均與審計費(fèi)用顯著正相關(guān)，表明客戶規(guī)模越大，審計工作量越大，審計費(fèi)用越高。分位數(shù)回歸數(shù)據(jù)顯示，隨著審計費(fèi)用分位點(diǎn)的提高，資產(chǎn)規(guī)模對審計費(fèi)用的影響呈上升趨勢，表明上市公司審計費(fèi)用水平越高，資產(chǎn)規(guī)模對審計收費(fèi)產(chǎn)生的影響越大。

（2）被審計單位風(fēng)險。被審計單位長期負(fù)債率與審計費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)，這與前文預(yù)期不一致，上述指標(biāo)是衡量上市經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的重要指標(biāo)，同時間接反映了注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險。研究結(jié)果表明，注冊會計師在審計定價時不僅沒有系統(tǒng)考慮審計風(fēng)險，反而在面對高風(fēng)險的上市公司時給予了價格優(yōu)惠。長期負(fù)債率對審計費(fèi)用的負(fù)面影響呈下降趨勢，表明對于審計費(fèi)用水平較低的上市公司，長期負(fù)債率對審計費(fèi)用產(chǎn)生的負(fù)的影響也較大，意味著注冊會計師給予了更高的價格優(yōu)惠。

（3）被審計單位獲利能力。被審計單位獲利能力在絕大多數(shù)分位點(diǎn)上與審計費(fèi)用顯著正相關(guān)，與預(yù)期結(jié)果不一致，表明注冊會計師對那些盈利能力較好的上市公司會收取更高的審計費(fèi)用，而上市公司的收入情況也使其付得起這樣的審計費(fèi)用。在0.6分位點(diǎn)之前，獲利能力對審計費(fèi)用的影響相對穩(wěn)定，除0.2分位點(diǎn)外，基本保持在0.015～0.024之間；0.6分位點(diǎn)之后，獲利能力對審計費(fèi)用的影響急劇上升，穩(wěn)定在0.031～0.046之間，表明與審計費(fèi)用水平較低的上市公司相比，獲利能力對審計費(fèi)用水平較高的上市公司影響更大。

（4）事務(wù)所特征。隨著審計費(fèi)用分位點(diǎn)的提高，審計意見類型對審計費(fèi)用的影響總體呈上升趨勢，這表明與審計費(fèi)用水平較低的上市公司相比，審計意見類型對高審計費(fèi)用水平較高的上市公司影響更大。審計意見類型與審計費(fèi)用在大多數(shù)分位點(diǎn)上顯著正相關(guān)，說明審計師在出具非標(biāo)準(zhǔn)意見時會更加謹(jǐn)慎、收集充分的審計資料，因此就會花費(fèi)較多的審計時間，收取更多的審計費(fèi)用。

會計師事務(wù)所的變更對審計收費(fèi)的影響僅在0.3～0.7分位點(diǎn)上與審計費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)，說明對于審計費(fèi)用處于條件分布中段的上市公司，變更會計師事務(wù)所會使上市公司支付的審計費(fèi)用降低，與預(yù)期結(jié)果一致，印證了我國審計市場上的“低價攬業(yè)”價格競爭行為。

是否由“十大”所審計在所有分位點(diǎn)上與審計費(fèi)用顯著正相關(guān)，并且回歸系數(shù)隨著審計費(fèi)用分位數(shù)的增大而增大，這說明規(guī)模大的會計師事務(wù)所審計收費(fèi)較高，上市公司也愿意為高品牌事務(wù)所支付更高的費(fèi)用，而且相對于審計費(fèi)用水平較低的上市公司，是否“十大”所審計對審計費(fèi)用水平較高的上市公司影響更大。

五、結(jié)論

本文首先利用逐步回歸方法對影響審計費(fèi)用的相關(guān)因素進(jìn)行了篩選，排除了應(yīng)收賬款和存貨總資產(chǎn)的比重、是否“微利”區(qū)間和是否“保配”區(qū)間三個變量，確定了影響我國審計費(fèi)用的主要因素，并利用分位數(shù)回歸模型詳細(xì)研究了各個因素在不同分位點(diǎn)上對我國審計費(fèi)用的影響程度，發(fā)現(xiàn)了許多普通線性回歸不能解釋的審計費(fèi)用影響因素特征。此外，影響我國審計費(fèi)用的因素比較多，由于資源的限制，本文僅涉及了具有代表性的九個變量，進(jìn)一步研究需要收集更多的數(shù)據(jù)以得到更加全面的結(jié)果。

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篇11

我國大部分中小企業(yè)是民營企業(yè)、家族式企業(yè)，具有所有制結(jié)構(gòu)單一、規(guī)模較小、經(jīng)營方式靈活多變的特點(diǎn)。近年來，各種原料、人工、土地使用成本的增加對依賴資金和成本驅(qū)動的中小企業(yè)無疑是一種打擊，特別是疫情過后，不少中小企業(yè)營業(yè)收入急劇降低。中小企業(yè)為了開源節(jié)流，盡可能減少人力資源成本，導(dǎo)致財務(wù)人員配備不足，一人身兼數(shù)職難以滿足企業(yè)日常經(jīng)營的需要。另外，內(nèi)部控制在中小企業(yè)中沒有得到很好的體現(xiàn)，很多中小企業(yè)忽視向管理要效益，向風(fēng)控要效益，存在著較大的財務(wù)風(fēng)險。

2B公司財務(wù)問題分析

2.1B公司簡介

B公司于2005年創(chuàng)建，是一家專業(yè)從事飼料添加劑、動物保健品以及教保料和預(yù)混料研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的公司。注冊資本為2204.82萬元，是一家中小型企業(yè)。B公司共有150名員工。監(jiān)事會和董事會平行設(shè)置，統(tǒng)一由股東會管理。其中監(jiān)事會董事會授權(quán)總經(jīng)理管理公司。由總經(jīng)理直接管理技術(shù)部、銷售部、財務(wù)部等部門。

2.2B公司財務(wù)管理現(xiàn)狀

2.2.1B公司資本結(jié)構(gòu)

該公司債務(wù)資本為1716.56萬元，約占資產(chǎn)總額的19.9%。其股東權(quán)益總額為6910.02萬元，約占資產(chǎn)總額的80.1%，其中實收資本為2204.82萬元。

2.2.2B公司應(yīng)收賬款規(guī)模及發(fā)展趨勢

2016年前，該公司應(yīng)收賬款一直在1000萬左右，直到2017年該公司應(yīng)收賬款突然增加到了2778.8萬元，應(yīng)收賬款規(guī)模直接擴(kuò)大了1倍，此后該企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模一直居高不下。

2.2.3存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率發(fā)展趨勢

從2016年開始，該企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率一路下跌，2018年該企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率為5.8，到2019年時，存貨周轉(zhuǎn)率已經(jīng)降至1.58。企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也不容樂觀，近年來，企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率呈相同走向，到2019年末，企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率已跌至2.52。

2.2.4B企業(yè)銷售收入波動情況

從年度的財務(wù)報表數(shù)據(jù)來看，B公司2016-2017年的銷售收入一直居于較為穩(wěn)定的水平，2016年銷售收入為8057.34萬元，2017年有小幅增長，為8155.52萬元，但是在2018年，B企業(yè)的銷售收入突然減少至5897萬元，2019年雖有回升但仍沒有恢復(fù)之前的水平（見圖4）。從季度財務(wù)報表數(shù)據(jù)來看，該企業(yè)上半年度的銷售收入普遍比下半年度的銷售收入高，且差距較大。2019年下半年的營業(yè)收入為6148.97萬元，約占一年度營業(yè)收入的71.36%。而2019年上半年的營業(yè)收入只有2446.71萬元，相應(yīng)只占全年營業(yè)收入的28.54%。該企業(yè)年度營業(yè)收入波動較大，且該企業(yè)受季節(jié)變化的影響也較大。

2.3B公司財務(wù)管理中存在的問題

2.3.1企業(yè)規(guī)模小，員工少，職責(zé)劃分不明確

B企業(yè)屬于典型的中小企業(yè)，公司的組織結(jié)構(gòu)也較為簡單，其員工只有150人，由于員工人數(shù)不多，該企業(yè)的管理模式較為扁平，管理者管理幅度較大，在接受眾多的信息中可能會忽視最重要的信息，存在一定運(yùn)營風(fēng)險。管理者不能對每個下屬進(jìn)行充分的領(lǐng)導(dǎo)，不利于對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理。

2.3.2籌資結(jié)構(gòu)不合理，綜合資金成本較高

通過對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，可以發(fā)現(xiàn)該公司2020年的資金來源于負(fù)債的比例約占19.9%，資金較為充足，但同時說明企業(yè)舉債經(jīng)營能力不足，沒有更好地利用債務(wù)資本讓企業(yè)獲得財務(wù)杠桿效益與所得稅效益。較低的資產(chǎn)負(fù)債率也不利于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、降低企業(yè)綜合資金成本。

2.3.3企業(yè)負(fù)債中流動負(fù)債占比過高，流動風(fēng)險偏高

從報表數(shù)據(jù)可知，該企業(yè)從2017年到2020上半年非流動負(fù)債全部為零，流動負(fù)債占比企業(yè)100%，企業(yè)對短期資金的依賴性很強(qiáng)，對企業(yè)的短期償債能力提出了較高的挑戰(zhàn)，也使企業(yè)處于較高的經(jīng)營風(fēng)險之中。目前B公司的財務(wù)問題主要反映在以下相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)中。

2.3.4預(yù)付與應(yīng)收款較多，企業(yè)在上下游之間議價的議價能力較弱

2016年該企業(yè)應(yīng)收賬款從1321.7萬增加到2778.8萬，幾乎增加了1倍，此后應(yīng)收賬款一直居高不下，說明企業(yè)沒有更好地利用他人的資金來謀求自己的發(fā)展。一方面是企業(yè)為了促進(jìn)銷售，放寬了信用政策，另一方面是因為企業(yè)在其上下游的議價能力較弱，這是中小企業(yè)普遍存在的問題。

2.3.5存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率同步下降，企業(yè)銷貨壓力較大

一般來說，一漲一跌為企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率正常的變化關(guān)系，而B企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率從2017-2019年持續(xù)下跌，從5.80跌到了1.58，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也持下跌趨勢，從7.14跌到了2.32。這表明B企業(yè)雖然放寬了信用政策，希望以此來促進(jìn)銷售，減輕存貨壓力，但由于各種市場因素，企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率仍在下降，存貨變現(xiàn)能力不容客觀。值得關(guān)注的是B企業(yè)2019年存貨周轉(zhuǎn)率的大幅度下降可能是因為疫情的爆發(fā)，B企業(yè)主銷產(chǎn)品的運(yùn)輸和銷售受到了較大打擊，這也從側(cè)面反映了中小企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力的薄弱。

2.3.6營業(yè)收入變化較大，存在業(yè)績波動風(fēng)險

受豬肉價格及下游養(yǎng)殖行業(yè)的影響，該企業(yè)的銷售收入一直處于較為不穩(wěn)定的水平。特別是2018年的非洲豬瘟疫情，造成我國大量養(yǎng)殖農(nóng)戶的飼養(yǎng)豬死亡，企業(yè)存貨大量囤積，從2017年的1452.87萬元上升到了1880.24萬元。同時企業(yè)銷售收入直線下降，從2017年的8155.52萬元下降至2018年的5894.54萬元，近乎下降了27.72%。這表明該企業(yè)受豬瘟疫情的影響巨大，且企業(yè)沒有做好風(fēng)險應(yīng)對措施，沒有時刻關(guān)注行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。受養(yǎng)殖季節(jié)性的影響，飼料銷售也呈現(xiàn)季節(jié)性波動。由于春節(jié)居民對豬肉的需求量大量增加，大量畜禽被出售，部分中下型養(yǎng)殖場只會留存一些種豬，因此春節(jié)后的2個月，養(yǎng)殖戶對飼料的需求也大幅減少，是飼料銷售的淡季，企業(yè)上半年的銷售收入自然較少。企業(yè)的業(yè)績受季節(jié)的影響較大。

3針對B公司財務(wù)問題的對策

3.1優(yōu)化企業(yè)管理模式，提高企業(yè)經(jīng)營效率

企業(yè)管理者的管理幅度是與管理層次成反比的，要想改善過于扁平化的管理模式，就要從管理層次入手，可以適當(dāng)向下屬授權(quán)，將無關(guān)緊要的事情交給下屬處理；設(shè)置其他輔助管理者決策的職位，幫助管理者搜集信息；對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行變革，部門化，設(shè)置多名主管，以減少管理者的管理壓力，最終實現(xiàn)企業(yè)高效運(yùn)營的目標(biāo)。

3.2優(yōu)化企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，合理利用債務(wù)資本撬動企業(yè)發(fā)展

企業(yè)要優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，做好財務(wù)規(guī)劃工作。針對B公司而言，業(yè)務(wù)穩(wěn)定且風(fēng)險較低的項目可以債務(wù)資本為主，積極尋求長期貸款，合理利用債務(wù)資本的稅盾效應(yīng)，撬動企業(yè)財務(wù)杠桿效益，降低企業(yè)籌資成本，增加企業(yè)價值，從而謀求更好的發(fā)展。同時企業(yè)也應(yīng)注意確定適度的負(fù)債數(shù)額，保持合理的負(fù)債比率，合理安排籌資，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。

3.3增強(qiáng)自身實力，提高自身與上下游企業(yè)的議價能力

B企業(yè)可嘗試發(fā)展OPM戰(zhàn)略，充分利用企業(yè)在價值鏈中的競爭優(yōu)勢，增加與上下游企業(yè)的討價還價能力，減少占用在應(yīng)收賬款和存貨的資金，針對供應(yīng)商可以盡量爭取集中采購并且以銀行承兌匯票結(jié)算，延遲資金流出時間，增強(qiáng)財務(wù)彈性；針對客戶可以盡量爭取預(yù)收訂貨保證金，客戶提前收取部分資金，以此來實現(xiàn)利用其他企業(yè)的資金來撬動自身企業(yè)的發(fā)展。

3.4提高存貨周轉(zhuǎn)速度，減少存貨囤積

要提高存貨周轉(zhuǎn)率，減少存貨積壓，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理是關(guān)鍵。對于主營豬飼料銷售B企業(yè)而言，要想優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，就要建立與客戶的固定合作，可通過給予當(dāng)?shù)仞B(yǎng)殖場適當(dāng)銷售折扣等方式，簽訂長期合同，穩(wěn)定銷售水平。在生產(chǎn)決策方面要以產(chǎn)定銷，加強(qiáng)成本核算精確度，及時進(jìn)行成本預(yù)算，嚴(yán)格審核和控制各項費(fèi)用的支出，為企業(yè)有計劃地進(jìn)行決策管理提供依據(jù)。

3.5加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)控，穩(wěn)定銷售收入

由于沒有雄厚的資本支持，中小企業(yè)在風(fēng)險應(yīng)對方面天然處于弱勢地位，所以中小企業(yè)更應(yīng)實時關(guān)注風(fēng)險，識別風(fēng)險，回避風(fēng)險。就B公司而言，作為一家主營豬飼料加工和出售的企業(yè)，公司管理層應(yīng)實時關(guān)注其下游養(yǎng)殖企業(yè)的情況，包括生豬價格、養(yǎng)殖周期等，還應(yīng)關(guān)注我國乃至世界范圍的養(yǎng)殖豬的健康狀況，避免突然的疫情對企業(yè)存貨銷售的影響。由于豬飼料的銷售受季節(jié)性的影響是不可避免的，企業(yè)為穩(wěn)定收入可以積極開發(fā)新產(chǎn)品，發(fā)展多元化戰(zhàn)略，均衡銷售收入。

4結(jié)語

中小企業(yè)財務(wù)管理工作還不健全，存在諸多問題。若是中小企業(yè)能合理把控企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)其上下游企業(yè)資金管理，合理管控存貨成本與周轉(zhuǎn)，企業(yè)將能不斷提高自身實力，謀求更好的發(fā)展。否則將很難經(jīng)受住新時代經(jīng)濟(jì)模式的考驗。

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篇12

(一)總體經(jīng)營情況

2008年公司主營業(yè)務(wù)收入96026萬元，較2007年同比增長1．52％；實現(xiàn)利潤-6197萬元，比上年同期減虧50．75％。

2009年公司主營業(yè)務(wù)收入99364萬元，較2008年98649萬元增加716萬元，主營業(yè)務(wù)利潤20977萬元，較2008年20486萬元增加491萬元。

2010年公司營業(yè)收入110226萬元，較2009年101150萬元增加9076萬元；公司本年度歸屬于母公司所有者凈利潤2177萬元，較2009年914萬元增加1263萬元；公司期問費(fèi)用總額為22597萬元，較2009年23408萬元減少811萬元。

(二)資產(chǎn)構(gòu)成情況

2008年公司進(jìn)行了較大規(guī)模的生產(chǎn)布局調(diào)整，對下屬公司進(jìn)行拆遷整合，同時對圣元全佳進(jìn)行托管經(jīng)營，使公司總資產(chǎn)減少，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例由年初的49．6％降至年末的43．8％，下降5．8％。

2009年管理費(fèi)用8039萬元，較2008年度的13674萬元減少5635萬元，主要是由于本年度大力推行開源節(jié)流意識，加大應(yīng)收賬款催收力度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備引起的損失所致。

2010年銷售費(fèi)用同比增加1384萬元，原因是公司加大廣告投入，擴(kuò)大品牌的影響力；2010年管理費(fèi)用同比減少2248萬元，原因是公司一貫堅持開源節(jié)流意識，加強(qiáng)費(fèi)用的預(yù)算考核機(jī)制。

二、趨勢分析

(一)短期償債能力分析

1．流動比率

圣元乳業(yè)公司2008年流動比率為：1．01；2009年流動比率為1．29；2010年流動比率為1．12；從中看出企業(yè)短期償還債務(wù)的能力較弱，但從趨勢上看，有所改進(jìn)。

2．速動比率

本公司2008年速動比率為：0．79；2009年速動比率為0．83；2010年速動比率為0．76；比率偏低，說明企業(yè)償還短期債務(wù)的能力有待增強(qiáng)。

3．現(xiàn)金流動負(fù)債比率

本公司2008年現(xiàn)金比率為：0．29；2009年現(xiàn)金比率為0．17；2010年現(xiàn)金比率為0．22；此比率反映了企業(yè)償還負(fù)債的能力，也是盈利的資本。05年現(xiàn)金比率偏高，反映了企業(yè)不善于利用現(xiàn)金資源，沒有把現(xiàn)金投入經(jīng)營，06年比率過低，反映企業(yè)支付流動負(fù)債的困難。

4．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

本公司2008年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為：8．23；2009應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為9．30；2010年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為10．10；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年提高，平均應(yīng)收賬款周期也縮短，資金回收加快。

(二)長期償債能力分析

1．資產(chǎn)負(fù)債率

本公司2008年資產(chǎn)負(fù)債率為：39％；2009年資產(chǎn)負(fù)債率為：28％；2010年資產(chǎn)負(fù)債率為：31％；說明公司負(fù)債控制在安全范圍內(nèi)。

2．產(chǎn)權(quán)比率

本公司2008年產(chǎn)權(quán)比率為：69％；2009年產(chǎn)權(quán)比率為：42％；2010年產(chǎn)權(quán)比率為：49％；此比率表明企業(yè)償債能力正在向好的方向調(diào)整。

(三)資本運(yùn)用效率分析

1．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

本公司2008年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：0．75；2009年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：0．83；2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：0．92；該比率出現(xiàn)遞增趨勢，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的效率較高，最終會提高企業(yè)的盈利能力。

2．流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

本公司2008年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：2．11次；2009年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：2．29次；2010年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：2．76次；該項指標(biāo)逐年提高，公司已經(jīng)補(bǔ)充了流動資產(chǎn)，相對地提高了企業(yè)的資金使用效率。

(四)盈利能力分析

在分析盈利能力時，應(yīng)當(dāng)排除證券買賣等非正常項目、已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I業(yè)項目、重大事故或法律更改等特別項目、會計政策和財務(wù)制度變更帶來的累積影響數(shù)等因素。

1．凈資產(chǎn)收益率

本公司2008年凈資產(chǎn)收益率為：-7％；2009年凈資產(chǎn)收益率為：1％；2010年凈資產(chǎn)收益率為：2％；06年比05年盈利能力增強(qiáng)，主要原因是成本降低，07年比06年盈利能力有所增加，主要原因是資本公積和未分配利潤增加。

2．總資產(chǎn)收益率

本公司2008年總資產(chǎn)收益率為：-2％；2009年總資產(chǎn)收益率為：1％；2010年總資產(chǎn)收益率為：1％；06年和07年比05年較高說明資產(chǎn)的利用效率較高，企業(yè)在增加收入和節(jié)約資金等方面取得了良好的效果。

三、公司存在問題及解決辦法

(一)公司面臨的風(fēng)險因素分析

1．市場風(fēng)險

由于糧食、飼料、石油價格上漲，導(dǎo)致原料奶和包裝材料價格上漲，加之國內(nèi)乳品行業(yè)競爭的進(jìn)一步加劇，導(dǎo)致乳品企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用不斷上漲，行業(yè)平均利潤率繼續(xù)下降。

2．產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險

由于乳制品的產(chǎn)品質(zhì)量直接關(guān)系到廣大消費(fèi)者的生活和健康，產(chǎn)品質(zhì)量一旦出現(xiàn)問題，就會給人們的身體健康帶來危害。

3．財務(wù)控制風(fēng)險

繼續(xù)加強(qiáng)風(fēng)險教育，樹立風(fēng)險意識；持續(xù)健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度；加大資本運(yùn)營力度，降低融資成本，努力提高資金的使用效率；建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度，更新財務(wù)管理理念，及時有效地防范和控制財務(wù)風(fēng)險。

(二)解決辦法

篇13

一、財務(wù)效益法

財務(wù)效益法就是選擇一種或多種財務(wù)指標(biāo)對公司績效進(jìn)行衡量或評價。美國杜邦公司的皮埃爾·杜邦和唐納森·布朗于1919年創(chuàng)造并使用的杜邦分析體系，就是建立在財務(wù)效益評價的基礎(chǔ)之上的。財務(wù)指標(biāo)通常包括盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力等方面的指標(biāo)，主要包括以下方面。

1、總資產(chǎn)收益率。總資產(chǎn)收益率的計算公式是：總資產(chǎn)收益率=凈利潤/（（期末總資產(chǎn)十期初總資產(chǎn)）×l/2）×100%。總資產(chǎn)收益率是衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，它集中體現(xiàn)了資產(chǎn)運(yùn)用效率和資金利用效果之間的關(guān)系，直接反映了公司的競爭實力和發(fā)展能力，也是決定公司是否應(yīng)舉債經(jīng)營的重要依據(jù)。在企業(yè)資產(chǎn)總額一定的情況下，利用總資產(chǎn)收益率指標(biāo)可以分析企業(yè)盈利的穩(wěn)定性和持久性，確定企業(yè)所面臨的風(fēng)險。

2、凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率的計算公式是：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/（（期末凈資產(chǎn)十期初凈資產(chǎn)）×l/2）×100%。凈資產(chǎn)收益率又稱股東權(quán)益收益率，是凈利潤與平均股東權(quán)益的百分比，用以衡量公司運(yùn)用自有資本的效率。該指標(biāo)反映股東權(quán)益的收益水平，指標(biāo)值越高，說明投資帶來的收益越高。此外，凈資產(chǎn)收益率是從所有者角度來考察企業(yè)盈利水平高低的，而總資產(chǎn)收益率則分別從所有者和債權(quán)人兩方來共同考察整個企業(yè)盈利水平。在相同的總資產(chǎn)利潤率水平下，由于企業(yè)采用不同的資本結(jié)構(gòu)形式，即不同負(fù)債與所有者權(quán)益比例，會造成不同的凈資產(chǎn)利潤率。

3、營業(yè)利潤率。營業(yè)利潤率的計算公式是：營業(yè)利潤率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入×100%。營業(yè)利潤率是指企業(yè)的營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。它是衡量企業(yè)經(jīng)營效率的指標(biāo)，反映了在不考慮非營業(yè)成本的情況下，企業(yè)管理者通過經(jīng)營獲取利潤的能力。

4、銷售毛利率。銷售毛利率的計算公式是：銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入×100%。如果銷售毛利率很低，表明企業(yè)沒有足夠多的毛利額，補(bǔ)償期間費(fèi)用后的盈利水平就不會高；也可能無法彌補(bǔ)期間費(fèi)用，出現(xiàn)虧損局面。另外，銷售毛利是企業(yè)在扣除期間費(fèi)用，所得稅費(fèi)用前的盈利額。分析毛利率額指標(biāo)能剔除不同所得稅率，以及不同期間費(fèi)用耗費(fèi)水平所帶來的不可比因素影響。

5、資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率的計算公式是：資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）×100%。資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的，也可以衡量企業(yè)在清算時保護(hù)債權(quán)人利益的程度。

6、股東權(quán)益比率。股東權(quán)益比率的計算公式是：股東權(quán)益比率=股東權(quán)益總額/資產(chǎn)總額×100%。股東權(quán)益比率是股東權(quán)益與資產(chǎn)總額的比率，該項指標(biāo)反映所有者提供的資本在總資產(chǎn)中的比重，反映企業(yè)基本財務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。

7、流動比率。流動比率的計算公式是：流動比率=期末流動資產(chǎn)/期末流動負(fù)債×100%。流動比率指流動資產(chǎn)總額和流動負(fù)債總額之比，它表示企業(yè)流動資產(chǎn)中在短期債務(wù)到期時變現(xiàn)用于償還流動負(fù)債的能力。流動比率是一個相對數(shù)，排除了公司規(guī)模不同的影響，更適合公司間以及本公司不同歷史時期的比較。

8、速動比率。速動比率的計算公式是：速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-待攤費(fèi)用）/流動負(fù)債總額×100%。速動比率是指速動資產(chǎn)對流動負(fù)債的比率，它是衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)用于償還流動負(fù)債的能力。速動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項等。而流動資產(chǎn)中存貨、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用等則不應(yīng)計入。速動比率的高低能直接反映企業(yè)的短期償債能力強(qiáng)弱，它是對流動比率的補(bǔ)充，并且比流動比率更加直觀可信。

9、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算公式是：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均資產(chǎn)總額×100%。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)在一定時期主營業(yè)務(wù)收入凈額同平均資產(chǎn)總額的比率。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是綜合評價企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)速度，反映了企業(yè)全部資產(chǎn)的管理質(zhì)量和利用效率。

10、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計算公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款×100%。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就是反映公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率。它說明一定期間內(nèi)公司應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明公司收賬速度快，平均收賬期短，壞賬損失少，資產(chǎn)流動快，償債能力強(qiáng)。

11、存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率的計算公式是：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨余額×100%。它是衡量和評價企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)。它是銷貨成本被平均存貨所除而得到的比率。一般來講，存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨的占用水平越低，流動性越強(qiáng)，存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應(yīng)收賬款的速度越快。因此，提高存貨周轉(zhuǎn)率可以提高企業(yè)的變現(xiàn)能力。

財務(wù)效益法利用各種財務(wù)指標(biāo)對公司績效進(jìn)行定量評估，在數(shù)據(jù)真實的前提下，評估結(jié)果具有很強(qiáng)的科學(xué)性。其主要缺陷在于計算財務(wù)指標(biāo)時所用的數(shù)據(jù)多為歷史數(shù)據(jù)，難以準(zhǔn)確反映公司的現(xiàn)時價值或未來增值潛力。

二、市場價值法

所謂市場價值法是指采用市場價值指標(biāo)對公司績效進(jìn)行衡量或評價，如股票的市場價格等。企業(yè)經(jīng)營的一個重要目標(biāo)就是實現(xiàn)股東價值最大化，股票的市場價格用來反映市場對于公司經(jīng)營的預(yù)期，通常被認(rèn)為是能夠較好地體現(xiàn)股東價值。在國內(nèi)外文獻(xiàn)中備受推崇的市場價值指標(biāo)是托賓Q值（Tobin’Q）。托賓Q值是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Tobin于1969年在其經(jīng)典論文《貨幣理論中的一般均衡方法》中提出的，其原意是指資本資產(chǎn)的市場價值與其重置成本（價值）的比率。如果該比率大于1，表明企業(yè)創(chuàng)造的價值大于投入資產(chǎn)的成本，企業(yè)為社會創(chuàng)造了財富。同時該比率大于1，也表明投資者愿意支付高于資產(chǎn)重置成本的價格來購買企業(yè)。因此，托賓Q值從一個側(cè)面反映了企業(yè)投入與產(chǎn)出之間的比例關(guān)系，常常被用來衡量公司績效。然而，由于我國資本市場的不完善，公司的市場價值受其他因素影響很大，市場價值法難以對我國上市公司績效進(jìn)行有效評估。

三、經(jīng)濟(jì)利潤法

經(jīng)濟(jì)利潤法是指運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，簡稱EVA）指標(biāo)衡量或評價公司績效的方法。該指標(biāo)由美國思騰思特公司在上世紀(jì)80年代推出，用于衡量公司的價值創(chuàng)造能力。EVA不僅對債務(wù)資本計算成本，而且對權(quán)益資本也計算機(jī)會成本。資本費(fèi)用是EVA最突出最重要的一個方面。在傳統(tǒng)的會計利潤條件下，大多數(shù)公司都在盈利。但是，許多公司實際上是在損害股東財富，因為所得利潤是小于全部資本成本的。EVA糾正了這個錯誤，并明確指出，管理人員在運(yùn)用資本時，必須為資本付費(fèi)，就像付工資一樣。考慮到包括凈資產(chǎn)在內(nèi)的所有資本的成本，EVA顯示了一個企業(yè)在每個報表時期創(chuàng)造或損害了的財富價值量。換句話說，EVA 是股東定義的利潤。假設(shè)股東希望得到10%的投資回報率，他們認(rèn)為只有當(dāng)他們所分享的稅后營運(yùn)利潤超出10%的資本金的時候，他們才是在“賺錢”。在此之前的任何事情，都只是為達(dá)到企業(yè)風(fēng)險投資的可接受報酬的最低量而努力。當(dāng)企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤與全部投入資本（債務(wù)資本與權(quán)益資本之和）成本之間的差額大于零時，說明企業(yè)創(chuàng)造了價值或財富。而當(dāng)該差額等于零時，說明企業(yè)的利潤僅能滿足債權(quán)投資者和股權(quán)投資者預(yù)期獲得的投資收益。因此，VEA實際上反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

綜上所述，財務(wù)效益法雖然難以十分準(zhǔn)確地反映公司的現(xiàn)時價值或未來增值潛力，但評估結(jié)果具有很強(qiáng)的客觀性；市場價值法盡管能夠較好地體現(xiàn)股東價值最大化，但由于我國資本市場的不完善，公司的市場價值受其他因素影響很大；經(jīng)濟(jì)利潤法對權(quán)益資本也計算機(jī)會成本，顯示了一個企業(yè)在每個報表時期創(chuàng)造或損害了的財富價值量，但僅僅用稅后營業(yè)凈利潤考查公司績效，結(jié)果過于片面。因此，在實際運(yùn)用中，要根據(jù)客觀情況對以上三種方法的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行綜合考慮，選用其中一種對公司績效進(jìn)行評估。

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