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首先，在《會計法》修訂中應明確以程序法為導向的立法思路。因為從法律制度的整體來看，會計作為社會經濟活動綜合反映的信息系統，《會計法》作為會計工作的根本法，會計法規必然包含經濟、行政、民商和刑事等多方面的內容，試圖將其簡單地歸屬于某一特定屬性的法種范疇是不可能的。從程序為導向的立法思路來看，《會計法》不但要規范會計的總體概念和基本程序，而且還必須要起到規范其他會計立法的作用，也就是《會計法》應該成為其他會計立法的“立法法”。

其次，對于程序立法的有關規定必須具有可操作性和有效性。因為從《會計法》本身來看除了具有程序性特點外還必須具有針對性，即除了應關注和有效協調相關法律外，如審計法、公司法、稅法和證券法等，還應更多地集中概括專門的會計法律規范，并保證其具有可操作性和實施的有效性，如會計核算、控制、披露和處理等會計特有的法律規范，對于類似會計工作的行政、社會監督，會計內控制度和違法檢舉等，都應作出具有可操作性的明文規定，真正使《會計法》成為會計工作最集中和最具有權威性的根本法。

增加會計誠信的條款

會計誠信問題目前已成為世人關注的焦點，因此，在《會計法》修訂時應當將其作為會計工作規范和會計核算及會計信息披露等最基本的準則。將會計誠信直接寫入《會計法》，這并不是一種簡單的形式上的改變，而是體現了整個社會的一種基本意愿和期望，表現出法律的權威性，也表示出政府、法律制定和執行機構及社會大眾對杜絕會計造假的堅定決心。

其實，無論現行的《會計法》還是會計制度，都明確規定：會計核算必須提供真實、合法、準確和完整的會計信息，會計準則也將客觀性原則作為會計原則之首。但由于其都沒有明確和直接地提出“會計誠信”的概念，所以大部分人都將這些規定作為一種技術標準，而沒有將其與企業和會計人員的職業誠信和道德標準聯系起來，這樣就將一個重大的社會行為規范和信用品德問題，簡化為是一種技術方法的運用問題，這不但對于強化會計誠信機制，甚至對提升我們全社會的誠信水準都是十分不利的。

要特別注意的是，會計誠信并非只是針對會計人員而言，在《會計法》中應明確指明，會計誠信涉及所有與會計信息相關的人員，除了一般會計人員、財務經理、總會計師外，公司的高管層領導、注冊會計師、社會中介機構、機構投資者、證券分析師、政府行政領導和國家監管部門等等，都會涉及會計誠信問題，不能讓公司高管層、行政領導和監管部門等認為會計誠信只是會計人員的事，而與他們無關。通過《會計法》會計誠信責任的明確，不但要建立一種全社會遵循誠信的風尚，更應明確無論是誰，違反了會計誠信就要受到法律的懲戒，包括民事賠償和刑事責任。

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保障《會計法》的實施，我國《會計法》 規定了會計主體的行政責任和刑事責任， 但由于缺乏對會計主體民事責任的規定， 不僅不利于從經濟利益機制上預防會計違法行為的發生， 也不利于救濟會計違法行為的受害人。 因此，我國《會計法》應與《公司法》、《證券法》等法律相協調，構建起會計主體的民事責任制度。

一、 我國《會計法》中會計主體民事責任制度的缺失與局限                

為確保 《會計法》 各項制度的貫徹，我國《會計法》在第六章第 42 條至第 49 條規定了相關主體與人員的法律責任。比如有違反會計法第 42 條第1 款規定的不依法設置會計賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

會計人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。 現行《會計法》中的法律責任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計違法行為的發生。但民事責任是與行政責任和刑事責任并列的三大法律責任之一，縱觀《會計法》第六章對會計主體法律責任的規定只有行政責任和刑事責任兩種， 缺乏民事責任的規定。

會計主體行政責任包括行政處分和行政處罰。在會計法領域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計從業資格證書等處罰形式。 會計主體刑事責任是依據國家刑事法律規定，對會計領域犯罪分子依照刑事法律的規定追究的法律責任，《會計法》 中的刑事責任只適用于嚴重的會計違法行為。 加強行政責任和刑事責任的規定是《會計法》治理不規范的會計行為的一項重要舉措，但缺乏民事責任的《會計法》責任體系卻存在以下局限：

第一， 責任追究機制的局限造成違法成本較少。 行政責任和刑事責任主要是由國家的行政機關和司法機關來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機關和檢察機關偵察， 由檢察機關提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權力。 但隨著我國社會經濟的高速發展， 會計領域的案件頻頻發生， 上市公司財務造假案件層出不窮，導致國家監管資源相對不足，由于人財物的限制， 國家行政機關和司法機關無法發現和追究所有的會計違法行為，當監管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計主體實際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實施會計違法行為。

第二，責任形式的局限無法有效預防違法行為的發生。 根據理性“經濟人”理論， 會計主體實施會計違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實踐中我國上市公司財務舞弊的動機除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現為籌集資金、操縱股價、獲取高額報酬等特殊經濟利益動機， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機會達到自我高價定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價有機會通過股票期權獲利。 而違法行為即使被發現， 承擔行政責任的形式有通報批評、行政處分、強制劃撥等，承擔刑事責任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應的經濟利益代價。在“經濟人”本性的決定下， 如果承擔懲罰性責任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計領域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計主體的會計違法經濟成本。

二、我國《會計法》中構建會計主體民事責任制度的必要性           會計專業畢業論文                      

（一）只有民事責任能夠彌補受害人的損害。 行政責任和刑事責任是違法行為人向國家機關承擔的， 其目的是維護相應的管理秩序和社會秩序，但民事責任以恢復被侵害人的權益為目的， 民事責任是違法行為人向受害人承擔的，主要形式是賠償損失，具有填補損害的補償性質。 如果責任主體違法行為給企業利益相關者造成損失， 只有讓他們承擔民事責任才能夠彌補受害人的損害。

（二）民事責任能夠有效預防違法行為。 民事責任中的賠償責任是違法行為人對已經造成的權利損害和財產損失給予恢復和補救。 在會計違法行為中，違規收益大、違法成本低，相對于違法會計活動的非法收益， 無論是刑事責任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔賠償責任， 賠償數額按照受害者的實際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費用，在得不償失的情況下， 相關人員的會計違法行為必然會大大減少。

（三）民事賠償責任能夠調動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行

政機關、司法機關經費有限、人員不足，不足以調查、處罰所有會計違法行為而言， 企業會計違法行為的受害者眾多，《會計法》 完善會計主體的民事責任， 要求會計主體對其違法行為承擔民事賠償責任后， 在一定程度上能夠積極發動社會力量檢舉、起訴、監督會計活動。 另外，構建會計主體民事責任制度還可以與《公司法》等其他法律相協調。

三、我國《會計法》中會計主體民事責任制度的設計                    

在《會計法》中構建會計主體民事責任制度， 需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等內容：

（一）承擔民事責任的會

--> 計主體。

與會計信息的處理和提供直接相關的人員有一般會計人員、 財務總監（ 總會計師 ）、 單位負責人 ， 而承擔會計違法行為民事責任的主體應該是單位負責人和財務總監（總會計師）。我國《會計法》第 4 條規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 單位負責人有義務保證對外提供會計信息的真實、完整。 虛假有誤的財務報告侵犯了利益相關者的合法利益時，單位負責人應承擔民事責任。

財務總監（總會計師）直接負責組織實施會計信息生成、監督會計活動，具有會計活動的組織管理權和監督權，在對外的報表中，財務總監和單位負責人一起簽字， 這其實是會計信息合法性、真實性的對外承諾聲明，如果出現財務報告造假等違法行為， 財務總監（總會計師） 應承擔民事責任。一般會計人員不應對會計違法行為承擔民事責任。 在現代企業制度下，一般會計人員與單位是一種雇傭關系，即使一般會計人員自己做出的會計違法行為，一般會計人員的民事責任也應該適用民法侵權理論中的雇員侵權責任，即雇員執行職務行為所致的他人損害， 雇用人應承擔賠償責任，而不能要求雇員承擔責任。

（二）會計主體承擔民事責任的形式。

根據《民法通則》第 134 條的規定，承擔民事責任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產；恢復原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復名譽；賠禮道歉。 會計主體違反會計法及其他法律，主要是提供虛假財務報告，會侵害投資者的知情權， 在性質上為侵權責任， 對企業利益相關者及投資人造成的損失主要是財產損害， 會計主體承擔民事責任的目會計畢業論文范文的是使投資者由于虛假財務報告所受的損失得到補償，因此會計主體承擔民事責任的主要形式應為賠償損失， 即賠償因會計違法行為如虛假財務報告等給受害人造成的損失。

（三）會計主體承擔民事責任的歸責原則。 現行民法中主體承擔民事責任的歸責原則有過錯責任原則、 過錯推定責任原則、無過錯責任原則三種。過錯責任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔民事責任最終構成要件的一項歸責原則， 過錯責任原則的核心是有過錯才有責任，無過錯即無責任。無過錯責任原則是指只要行為人的行為造成了損害結果的發生， 行為人的行為與損害結果之間有因果關系，即可要求行為人承擔民事責任， 承擔責任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規定針對現代工業事故造成損失而規定的歸責原則。過錯推定責任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔民事責任的一項歸責原則，過錯推定責任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責任倒置的辦法進行過錯推定， 以救濟處于弱勢的受害人。 我國會計主體承擔民事責任應適用哪種歸責原則？

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公司治理是指連接并規范所有者、支配者、決策者、執行者以及使用者相互關系的權、責、利關系合理匹配的制度安排。從本質上講，公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標、行為，決定了公司利益相關者中在公司治理關系中的地位。股東、經管階層和其他利益相關者，對企業實際控制權的影響最終表現為對其利益實現程度的影響，而公司會計活動的結果，具有直接調節各利益相關主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標的實現與公司治理目標具有內在的關聯性。一方面，會計功能的發揮與控制目標的實現有賴于規范的公司治理結構;另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監督的功能，會計行為可以在公司治理中發揮重要作用。在維護企業所有者和利益相關者的合法權益方面，會計法與公司治理的目標是一致的。中國企業股份制改造以來，法學界對會計法律制度的研究雖然已經取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結構缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關會計目標理論的基礎上，會計目標模式與公司治理模式之間的互動與對應關系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規范的完善進行了初步構想。

二、會計目標的價值基礎與公司治理模式的選擇

會計目標是公司治理模式選擇的基礎，也是從法律經濟學視角研究會計法律規范的邏輯前提。在不同的社會經濟環境和法律制度背景下，人們對于會計目標的價值基礎就有不同的的認識。自上世紀60年代以來，兩大法系國家關于會計目標價值基礎的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現在以下兩派學說之中，即受托責任學派和決策有用學派。盡管兩個學派的觀點有一定的局限性，但其關于會計目標價值基礎的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。

(一)受托責任學派與內部治理為主導的“德日治理模式”

受托責任學派形成于公司制盛行之時。該學派認為，由于社會資本所有權和經營權相分離，必然造就資本所有者與經營者之間的委托關系，在這種關系中，受托經營者應當對委托者盡忠誠、勤勉的義務，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。此種理論觀點稱之為“受托責任觀”。在德日為代表的大陸法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“受托責任觀”。由資本市場的欠發達，德日企業的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會計信息使用者，會計目標的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠內部控制機制對管理當局進行監控，會計的基本目標主要是反映經營者受托責任履行情況的信息。

(二)決策有用學派與外部治理為主導的“英美治理模式”

決策有用學派是在證券市場規模日益擴大化和規范化的歷史背景下形成的。在該學派看來，會計目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，因此認為會計信息是資源利用決策的基礎。在英美為代表的普通法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“決策有用學觀”。由于英美國家具有高度發達的資本市場，投資者必須通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會資源分配主要通過資本市場進行，其會計目標必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機制對公司經理層進行監控，會計就以為公司經營者的經營者提供決策有用的信息為基本目標。

三、對會計目標與公司治理關系的法律經濟學評價

(一)利益相關者共同治理公司的法律經濟學價值

如上所述，受托責任學派把會計目標定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學派則把會計目標定位于公司經營者的經營決策需要，兩者實際上都只是客觀反映了現代公司的產權特點，而對其他利益主體的關注是不充分的。從法律經濟學的角度來看，會計目標如果定位于單一的主體，則構成對效率價值與公平價值的雙重擬制，從而在根本上動搖公司存在的社會經濟基礎。公司不僅僅是股東和經理層的事業，而且需要關注各利益相關者的權益。在市場經濟體制中，這些利益相關者彼此之間的關系是一種平等交易的契約關系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點，將這些利益相關者緊密地聯結在一起。因此，公司治理在承認和保護股東利益的同時，還要權衡和調節各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財產的機會公平。效率之所以重要，是因為在沒有效率或效率低下，生產力就不可能發展，產品與勞務的供給就不可能充裕，公平也就失去了實現的物質保障。但一個公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關者在內的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國社會主義市場經濟的初級階段，國家是重要的利益相關者，會計目標的確定也要受制于現行的公法制度框架，滿足國家宏觀調控的需要。

因此，在進行價值選擇時，我們不能效率與公平絕對化，而應該在肯定公司治理機制奉行效率優先價值取向的同時，也不能忽視兼顧公平的價值要求。

(二)我國公司治理結構的特征與會計目標定位的路徑

1、我國公司治理結構的特征:一是資本市場不發達。企業的經營活動并不是完全以資本市場為導向，在較長的一段時間里，資本市場都不會在企業資本籌集上發揮主要作用，企業大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場籌集。在我國市場和法律制度不完善的情況下，交易的不規范是普遍的存在的;二是股權高度集中。在資本市場完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對公司的經營不善及時作出反映。然而，我國目前的證券市場還只是企業的融資渠道，通過資本市場對經營者實行外部約束的機制還沒有形成;三是內部人控制嚴重。董事會本應在監督經營者方面起重要作用，但我國目前大多數上市公司的董事會存在著董事會地位模糊的現象，董事會在公司治理中發揮應有作用的機制缺乏必要的保障。

2、我國公司會計目標定位與路徑選擇

根據我國公司治理結構的特點和會計立法的現狀，我國公司會計目標應該定位為:會計人員在依法享有會計權利的前提下，有效地履行義務，創造出既忠實于會計現象又對社會有著較高利用價值的會計信息。從長期看，“決策有用觀”是會計目標的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設基礎上的。而在中國當前的會計環境下，證券市場剛剛發展還很不完善，由于市場機制不完善，市場會計信息使用者對真實的會計信息需求嚴重不足，公司治理結構存在障礙，會計信息失真是當前我國會計市場存在的主要問題，因此應更強調會計信息的可靠性，即定位于“受托責任觀”為主。隨著中國會計環境的健全，資本市場發育成熟，并在社會經濟中具有全面影響時，再逐步提高會計信息的相關性，再定位于“決策有用觀”。

四、完善我國會計法律制度的基本構想

自改革開放以來，我國的會計制度改革取得了輝煌的成就，會計立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實踐的逐步深人，會計立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規范公司治理，我國會計法律制度急需在以下幾個方面進行完善。

(一)會計監管體系

會計監管模式可分為行業自律、政府主導以及政府監管與行業自律相結合三種模式。筆者認為，在我國目前的經濟環境下，我國的會計監管體系應該包括會計監管立法體系和會計監管執法體系。會計監管的立法體系解決的是會計監管的法律建設問題，它是實現會計監管的手段和工具;會計監管的執法體系需要從會計監管活動中各要素之間的互動關系來體現，它主要包括會計監管主體、會計監管對象以及會計監管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會計監管體系框架是由我國公司的會計目標與公司治理模式決定的。

(二)會計監管體制

由于我國現行會計法確立的是政府主導型監管模式，因而會計監管體制主要涉及到會計監管權的設定和分配。由于我國目前實行的是多頭監管體制，會計法律規范之間沖突嚴重，極不利于公司會計目標的實現，有必要進行改革和完善。筆者認為，監管體制的改革和完善必須解決以下幾個問題:明確會計主體的法律責任，建立訴訟機制，實行民事賠償責任追究制度;統一會計立法，加強會計法律規范之間的協調性;明確監管主體之間的權責，建立責任追究機制等。

(三)法律責任制度

目前的法律對于會計、會計監管中的法律責任雖然已經有了許多規定，但是無論從立法上還是從實踐上看，主要還存在以下問題:一是會計人員的民事責任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會計制度不適應改革的需要;三是有關監管者的法律責任規定不夠明確。這些問題，應成為進一步完善我國會計立法的重要內容。

(四)會計國際化

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法務會計活動在西方起源較早，表現為會計人員作為專家證人在訴訟活動中提供支持。隨著金融業，特別是證券行業的發展，相關的經濟犯罪活動變得更加專業與隱蔽，為打擊遏制相關違法經濟活動，舞弊審計制度逐漸發展起來，并最終發展為法務會計。目前，普遍接受的定義是1998年畢馬威"舞弊與法務會計"全球化研討會上的定義："通過財務技能的運用以及對未決策問題的調查方法，將證據規則與此相結合的一種會計學科。"[1]國內對法務會計的研究相對較晚，目前較為認可的觀點是"法務會計是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業或專業領域。"[1]在法務會計出現之前，國內還有司法會計的概念，筆者認為這兩個概念具有同意內涵，不過是不同法系的表述不同，法務會計的基本概念是特定主體運用專業會計知識為相關訴訟活動提供證據支持或者咨詢意見的活動。

法務會計作為一項新興的制度，具有學科的復合性及人才的復合性的特點，同時具有較強的實踐性。法務會計業務，實質上就是處理民事、刑事方面與法律事項有關的會計信息問題，并提供專業的會計鑒定與服務。[2]

二、我國法務會計制度存在的問題

隨著我國市場經濟的發展與繁榮，與之相伴的經濟糾紛及財務詐騙等問題也急劇增加，法務會計作為處理復雜的經濟糾紛、保障和支持社會主義市場經濟健康發展的體制，其重要性愈加明顯。目前，法務會計已經在我國有了實務應用，在復雜經濟案件查處、訴訟支持等方面起到了關鍵的作用，但相對發達國家成熟的理論體系及規范的實務操作，我國的法務會計還顯得不成熟，具體而言存在以下幾方面問題：

1、法務會計理論建設體系薄弱

具有邏輯嚴密與規范的理論體系是一個學科成熟的重要標志，同時也是實務操作有效進行的重要保障。我國當前法務會計理論研究進行時間短，還沒有形成邏輯嚴密的理論體系。對于法務會計的內涵、特點、功能及一些實務的應用制度，沒有形成統一的認識。其問題主要表現在以下幾個方面：首先，與我國的市場經濟發展相伴，我國的法務會計理論研究與實務起步較晚，研究人員不多，研究時間不長，學術研究及實踐操作的沉淀較少。其次，本土的研究成果較少，沒有較為權威的專著與論文，研究成果多為對國外研究情況的翻譯與介紹，沒有與本土資源相契合的理論，對我國的實踐指導性較差。第三，法務會計研究的深度與廣度還不夠，一般只涉及法務會計領域的概念性問題，對于其內部機理、制度設計等問題設計較少，還沒有形成科學的學科體系。

2、法務會計專業人才亟待培養

我國的人才培養往往按照單一專業的設置，高校培養的會計人員、審計人員、法律等人才，往往局限于本專業知識，在單一專業知識方面較強，而對于專業外的知識則不了解。但司法實踐需要既懂得會計與審計知識，能夠對案件的技術問題進行處理，知道弄虛作假的內容，同時又懂得法律知識，知道如何結合具體的實務情況來進行規范，并對違法違規情況進行責任追究的復合人才。

3、法務會計法律制度不健全

完善的法律制度是法務會計實踐有效進行的基礎和保障，而高質量的法務會計服務也取決于法務會計制度的完善程度。然而，目前我國法務會計相關的法律制度還不完備，法務會計的法律依據較為零散，未在會計法律或訴訟法律中加以規范，相關的法務會計師的法律責任及民事賠償制度也未明確，同時尚沒有完整的法務會計咨詢制度、法務會計人員資格認證制度、法務會計具體操作規范等一系列法規制度。因而，為保障我國市場經濟的深化與繁榮，我國必須加快法務會計的法律法規的建設。

4、法務會計社會認知度不足

一項制度的發展與實施離不開公眾的認同、參與與支持，法務會計也是這樣。雖然法務會計涉及到了許多經濟制度，對于查處經濟違法案件、挽回投資者損失、修復經濟秩序具有重要作用，但由于其所要求的專業性，在全社會范圍內并不為大多數人所熟知，需要根據它的發展狀況以及社會的需求狀況來加強宣傳及反饋。在我國，法務會計是舶來品，首先由專業學者進行學術翻譯與研究，并在實務中引入了部分可行的制度。隨著社會經濟的發展與全球經濟的一體化，也需要相應的制度接軌，在同一規則下有效運行。在這個發展過程，必須依靠全社會范圍的大力宣傳，才能使先進的理論方法得到最大程度的發展和最快的應用。目前，我國的宣傳力度和效果還不理想，與國外的發展速度還相差很遠，對新理論的引進、吸收及應用較為緩慢，這也將嚴重影響法務會計的發展。另一方面，則與法務會計的教育相關，當從學校出來的新生力量進入到實踐中，必然帶動更多的人認知與參與到這一制度中。

三、我國法務會計制度的完善

1、加快我國法務會計理論框架的構建

制度建設，理論先行。法務會計制度的設計，需要在實踐中檢驗，也需要通過實踐系統化為理論知識，并對實踐加以指導。由于我國法務會計實踐相對滯后，關于法務會計的理論也不豐富，法務會計制度體系有機銜接不足，法務會計主體不明確且其功能定位模糊。筆者認為，應對法務會計制度的目標、基本原則、功能、程序和其銜接關系分析清楚。法務會計目標，作為法務會計理論的出發點，對法務會計理論起著指引和統領作用，法務會計理論都是建立在它基礎之上的。法務會計的基本目標是通過法務會計工作促進企業會計工作的規范運行，為司法機關及相關監管單位提供專業技術支持。同時，法務會計作為一門交叉學科，在理論研究的過程中，應注重加強會計理論與法學理論的聯系，解決復雜的法律語言與會計語言之間的差別與問題，并廣泛借鑒成熟經營和結合我國實際，及早建立起與我國國情相適應的包括法務會計基本準則、具體準則、工作程序與方法、執業規范與職業道德等內容的法務會計理論體系。

2、加強法務會計人員培養和管理

作為一門新型的復合型交叉學科，法務會計需要綜合素質較高的人員。作為我國人才培養的主渠道，我國應加強高等教育對法務會計人員的培養，同時應借鑒國外法務會計的培養模式。如美國注冊舞弊審核師協會規定：法務會計人員應最低具有學士學位，同時需要有兩年相關的舞弊審核經驗，此外還需通過計算機考試，以便應對信息技術的發展。我們應相應提高我國法務會計人員的學歷要求，同時在培養過程中通過加強法律和會計知識的交叉教育，可以通過碩士階段的交叉學習來實現人才培養，即設立法務會計專業碩士，本科學習法律專業的研究生加強會計教育，本科學習會計專業的研究生加強法律教育。同時，設立法務會計博士專業，加強理論研究。

3、加強立法工作，為法務會計制度的有效實施提供堅實法律基礎

法務會計制度的有效實施，需要有法律法規作為依據與基礎，否則相應的法務會計工作將不具有制度基礎。應對會計法與訴訟法加以修訂，從法律層面明確法務會計的相關主體、職權和手段。并以會計法和訴訟法為基礎，配套頒布相應的法務會計準則和部門規章，使法務會計制度更加規范和具有操作性。

4、擴大宣傳，使法務會計制度獲得更廣泛的公眾支持

由于我國對法務會計制度的社會認知度較低，公眾對法務會計較為陌生。應加強法務會計制度的宣傳，向公眾普及法務會計知識，讓大家了解不規范的會計處理帶來的法律后果，從而讓廣大會計從業人員能夠自覺遵守會計制度。另一方面，加強法務會計宣傳，也能讓公眾了解法務會計制度的重要性，能夠有更多的人加入到法務會計的研究與學習中來，為法務會計人員的培養打下堅實的基礎。

參考文獻：

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二是建立實驗室，編制會計實踐教材，在實驗室里指導學生進行實習。從目前來看，這種方式存在兩種傾向，其一是會計實踐教材偏重于管理，與財務管理案例教學或管理學案例教學區別不大（有的會計實踐教材模仿哈佛大學MBA案例教材，將其案例改變企業名稱，其余全盤照抄）；其二是照搬某一企業的會計資料，在實驗室中進行填制憑證、登記賬簿及編制會計報表的簡單的賬務處理過程。這兩種實踐教學方式存在許多困難，具體表現為：

1．實習基地難落實。會計專業學生的社會實習環境大都是企業、公司或其他生產經營單位，在市場經濟條件下，企業、公司等生產經營單位都是一個獨立的經濟實體，沒有義務為學生提供實習服務或者不愿意接受學生實習。其原因：第一，學生實習一般時間都不會太長（兩至三個月），學生熟悉業務之時，也是實習即將結束之際，因此，多數單位會計人員都認為接受學生實習只會增添麻煩而不愿接受學生；第二，實習單位會計資料涉及到企業的一些商業秘密，不愿意讓學生接觸，或者一些單位自身會計工作就不夠規范，或多或少存在一些問題，更不愿意將其“秘密”暴露給外人；第三，會計工作一環扣一環，哪一個環節出錯，都會影響全局，實習單位對學生從事實際操作不放心；第四，在實習過程中，事事都要實習單位人員帶領，占用了企業會計人員的工作時間，一些企業經濟本論文由整理提供效益不佳，自己的事情都沒有處理好，哪有精力指導學生實習；第五，隨著電算化的逐步實施，學生社會實踐的機會越來越少，困難越來越大。因此，要建立長期穩定的實習基地越來越困難。

2．實習經費和師資的短缺。我國高校的教學經費一直比較緊張，特別是經濟較落后地區的高校，花在學生實習上的經費有限，用于實習基地建設和實驗室建設的經費就更少。近年來，在改革開放、發展商品經濟的大潮中，社會上對高素質的會計人才需求旺盛，待遇優厚，導致高校會計學專業師資隊伍流失嚴重，而隨著形勢的發展，高校招生的規模不斷擴大，使得在計劃經濟條件下普遍采用的由學校統一安排、教師帶隊指導的集中實習模式變得越來越困難。

3．會計實習資料的不可操作性。在實習基地實習缺乏可操作性時，許多學校建立了會計模擬實驗室，選擇一定的會計資料進行模擬實習。但在選擇模擬實驗資料時，有的過于強調其真實性，將某一企業某一時期的會計資料毫無遺漏地照搬照抄，缺乏代表性，同時也沒有對這些資料進行分析、加工整理。由于企業主體的特殊性，大量的特殊業務夾雜其中，使學生無從下手；另外有些模擬資料與實際相差較遠，有的是教師根據教材編造出一個虛假的企業和一些缺乏客觀依據的業務，模擬實驗成為會計作業的翻版，缺乏真實感。這些情況都影響了會計模擬實驗的可操作性。

4．過分強調會計核算，忽視會計監督和會計分析，使學生所學知識達不到全面實習的要求。目前的會計模擬實驗基本都是要求學生完成“填制憑證―登記賬簿―編制報表”的循環，即依據原始憑證填制記賬憑證，再根據記賬憑證登記賬簿，最后根據賬簿記錄編制會計報表。學生只是按部就班地根據課堂上教師所講授的內容進行處理，缺少了“審核、監督”以及對所得會計數據進行分析及管理等重要環節，使學生在觀念上沒有或淡化了“審核”這一重要的工作，這樣培養出來的學生在審核或分析能力上缺乏實踐知識。

5.實習質量低下。大多數高校會計實驗指導教師是由專業教師或實驗員擔任，其中有些教師從未從事過會計實際工作，未親身經歷具體的業務環境，在模擬實驗過程中也只能靠自己的課本知識和能力進行感知，其指導與解釋缺乏真實性和權威性。另外，學生實習時間多安排在大四上或大四下學期，這一段時間內，學生正處于為聯系工作單位而奔波階段，沒有太多心思花在學習上；也有部分學生工作單位落實后，趁在走上工作崗位前，好好享受一下如此“長假”，因而在實習時，只是應付而已，使會計實驗課程達不到應有目的。

二、改進當前會計實驗課程的對策在郭強華、邱蕓對全國14所重點大學會計教學現狀評估及改革方向的調查報告[1]中列出的“實務模擬－作案例－在老師指導下閱讀書籍－作習題－寫論文”選項中，有33.13％的人選擇“實務模擬”和28.77％的人選擇“作案例”，反映學生實用主義傾向明顯。但基于我國會計專業學生實習困難的現狀，結合會計教育應培養既能滿足當前社會需要，又具有發展潛能的復合型會計學人才的目標，針對上述存在的具體問題，筆者認為應在高校加強會計實習基地的建設；同時在單位實習困難的情況下，重視會計實驗室的建設及會計實驗課程的開設，雙管齊下。

具體地，應在以下幾方面加大實施力度：第一，建立長期穩定的實習基地。高校在環境可能的情況下，與社會上的企業聯營，建立一批協作單位特別是與企業單位協作，也可與會計師事務所聯合，讓學生有計劃、分期分批地去鍛煉、實習，或學校開辦企業。目前高校普遍采用后勤管理社會化的模式，后勤集團采用企業化管理方式，學校可與校辦企業或后勤集團公司聯系，吸收部分教師和學生參與日常管理，運用所講所學知識對企業隨時進行診斷和剖析。校辦企業與社會其他企業不同，與高校有千絲萬縷的聯系，教師和學生參與企業管理，既為企業節省了人工費用，又使教師和學生有了鍛煉的機會。第二，解決有經驗的會計師資短缺問題。改善會計師資隊伍的狀況，不能片面強調覺悟和奉獻，而應真正建立一種有效機制，吸引優秀人才成為會計教師，并不斷培養、提高其能力和素質，更新其專業知識。這種機制應包括兩方面：一是從精神和物質兩方面吸引高素質人才進入高校。二是培養現有會計教師的業務能力，更新教師知識。而對從事實踐教學的會計教師，除注重其理論水平以外，還應注重其實際業務的處理能力。除與專業任課教師一樣要強調學術水平以外，還應建立以實踐教學為主的教師評價體系，獎勵從事實驗課程設計、注重實踐的教學發展、運用現代化教學手段進行教學創新的教師；在培養年輕教師攻讀更高學位同時，鼓勵從事管理學和經濟學的教師在企業界兼職，以便更好地從事會計實踐教學。有的高等院校鼓勵從事會計實踐教學的教師要具備“雙師”（講師和會計師或注冊會計師）資格，這樣在會計實踐教學過程中能對學生提出的問題有針對性地解釋，并利用自己在以往的會計工作中存在各種會計理論中沒有解釋到的現象，設置在不同的會計環境提出不同的問題，以供學生進行判斷和理解。在有條件的情況下，聘請有實際工作經驗的人員指導會計實踐課程。如聘請退休會計人員，或臨時邀請在職會計人員指導實習，以增加會計工作的現場真實感，增強學生的感染力，提高會計實踐課程的效果。

第三，按規定程序搜集、整理會計實驗所需材料，力求所選資料具有代表性、全面性、合理性。首先，要解決目前會計實踐重核算、輕審核、輕監督、輕分析和不重視管理的現狀，可以在準備的實習資料中，有意加入一些不合法、不合理的原始憑證，如假發票、違規提取現金及納稅申報表中故意隱瞞應稅所得額等，也可故意設置一些憑證要素不齊全或手續不符合要求的資料，如在發票中大小寫金額不同、報銷憑證中無經手人或證明（驗收）人簽字等等。用這些外露或隱含的有問題的資料，去培養學生獨立思考、挖掘問題的能力，引發學生對這些問題的重視并及時處理。但針對這一問題應謹慎從事，以避免引起誤解（有的學生對沒有發現的問題會認為是正確的憑證）。這就需要實習指導教師除具備會計核算教學經驗外，還應具有一定的會計分析、會計審核及會計管理能力。其次，建立一套系統的會計核算原始資料，其中包括一部分不符合要求的原始憑證，在會計專業本科生大二下學期完成基礎會計學和中級會計學等相關課程后，進行會計核算的簡單處理：填制和審核會計憑證、登記賬簿及編制會計報表。在大三完成審計學課程的學習后，再對已完成的核算體系進行審查，從中發現不合理、不合法或不真實的業務，并寫出審計報告。超級秘書網

在大四上學期結束進入單位實習前，已完成整個會計學科體系課程的學習，可以要求學生對前面的會計資料運用所學的財務管理學和管理會計學知識，對該企業的財務決策（籌資方式和投資方向）或企業的財務管理進行診斷，提出企業財務管理中存在的主要問題。另外，會計實驗資料應是在實際工作資料的基礎上，經過綜合加工整理而確定的，要考慮會計經濟業務的真實性、全面性、代表性和邏輯性，對企業銷各個階段涉及各方面經濟業務進行整理，對一些特殊業務根據其發展的規律進行有客觀依據的虛構。編制一套完整的涉及各方面經濟業務的模擬實習資料，隨著國家經濟政策調整，會計法規和會計核算制度根據國際會計慣例的不斷變更，對實習資料要不斷進行修改，使其日趨完善。

參考文獻：

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會計理論一詞雖然廣泛應用于財務會計多年，但尚無標準的定義。在會計文獻中，對會計理論的含義有許多不同的理解。

但筆者認為，瓦芡和齊默爾曼作為當代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當代經濟發展的潮流的。他們認為：“會計理論的目標是解釋和預測會計實務。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預測”則是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現象。未觀察到的會計現象未必就是未來現象，它們包括那些已經發生，但與其有關的系統性證據尚未從數據中收集到的現象。因此，在他們看來，假設和通過數據進行驗證構成了發展會計理論的基本前提。

2關于發展會計理論的方法和實踐性問題

20世紀60年代以來，實證會計理論逐步發展是西方會計理論研究的主流。我國應用實證方法進行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經濟環境持續發生著重大變化：經濟體制的轉變使會計的作用發生了根本性變化。多種經濟成分的并存致使財務信息使用者的群體發生了重要的變化，企業相對地位的確立導致財務信息呈報的企業導向，會計人員身份的轉變致使會計信息編報立刻發生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務會計規范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規范的變動至少應當包括1993年會計轉制和1997年以來具體會計準則的和實施。這樣的制度變遷，不可避免地會導致相關年度財務信息較為嚴重不可比，因而在一定程度上影響分析結果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調的是，會計規范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發展基本上是同步的。因此，在當前，以對我國財務報告數據的統計分析為依據的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統計和建立模型等研究方法為主，而傳統的研究方法仍將居于主流地位。

因此，有必要對傳統研究方法進行再認識。分析我國會計研究的傳統方法，很難證明其等同于規范方法。換言之，規范研究方法與傳統方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實證研究方法。眾所周知，實證研究方法既包括當前十分流行的統計分析和“建模”，也包括諸如問卷調查、實地調查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實地調查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統計分析方法、蹲點實驗等方法應當屬于客觀的以實踐為基礎的或稱之為以經驗為根據的方法，也可認為是實證研究方法。

隨著實證研究的興起，規范研究受到日益普遍的批評。規范研究的根本缺陷在于其所基于的假設通常在性質上是主觀的，因而無法在結論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務報表的要素及確認與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規范研究方法。應當承認，研究人員的主觀隨意性不僅表現在規范研究的過程中，而且也出現在實證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。

在批評規范研究時，我們應當對研究方法的科學性和研究命題的學術性加以區別，從而克服所謂純學術研究的思想。無論是規范研究還是實證研究，實際上都不是所謂純學術的研究，因此強調理論研究的實踐基礎，并不意味著否定規范研究方法。

3會計理論研究的邏輯起點

關于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會計理論的研究應當以會計環境還是以會計目標作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環境論和會計目標論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環境與會計目標結合論。以下作者試圖進行簡要分析。

長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計研究對我國的會計產生了重要影響。然而，兩國會計環境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經濟和資本市場高度發達，市場完全監管嚴格，稅制完善且管理手段強硬，注冊會計師職業得以充分發展且有著嚴謹的自律機制，資訊系統完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經濟尚處于發展之中，市場經濟體制雖然已經建立，但尚需調整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環境和注冊會計師行業自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環境下的會計理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進行我國會計理論方面的研究，應當以我國會計所處的環境為基礎，實事求是地研究和解決本國的問題。當然，借鑒他國的研究成果和經驗也是不可缺少的。

雖然會計理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計環境下被特定會計實踐證明了的會計理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應當對會計環境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進行反思。

此外，雙重受托責任也應運而生。雙重受托責任觀認為現代會計在“受托—受托”的關系中的責任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運用和實現經營目標的責任，也包括對員工的福利、消費者所購買的產品或服務的質量、政府的稅收、公眾的就業、社會公益事業、生態環境的保護等方面的社會責任。

筆者認為，會計目標論是受制于特定的企業組織形式和經濟運行體制的。在產品經濟條件下，會計信息使用者主要是通過運用會計信息來考察受托者對托付財產或資源的管理和經營責任的履行情況。在商品經濟條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計信息使用者不但仍然關注受托資源的經營情況，而且由于他們處于一個相對發達的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進行調配，社會經濟體制和資本市場本身也確實充當著優化資源配置的作用，因而使得會計信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應當是財務會計被普遍認可的情況下才得以成立。只有當所有權和經營權充分分離之后，企業外部利益關系集團的力量足以制約財務信息的公允呈報，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經濟背景條件下，對于上市公司和國有企業以及私營企業而言，決策有用觀和經營責任觀的側重點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準則只對財務會計處理和呈報的重要方面進行規范，而不顧及次要的方面。同理，大多數國家的會計準則也主要用來規范上市公司的會計行為。因此會計目標倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。

綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標是會計理論聯系實際的邏輯起點，它基于特定的會計環境，對會計基本假設和原則具有統駕作用。從實務方面看，它指導特定會計系統的建立并引導其運行，從而構成會計理論研究的邏輯起點。

4我國會計理論研究的實踐基礎

改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計理論的引進和評價，畢竟只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環節，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補短或吸取教訓。中國的國情決定了中國的會計特用的系統結構。這個系統的結構及其運行狀況和優化方法，需要由我們自己實事求是地去探索，實實在在地研究，把中國會計實務作為他國研究的許多成果試驗田的做法實不足取。

同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經濟學和行為科學的新興學派的觀點，而這些學派及其觀點在其本學科領域中往往仍然存在爭議，因此，當會計理論研究者對其所借用的相關學科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險的。同時，由于新興經濟學理論的某些假設，例如理性經濟人假設基于資本主義社會經濟現實，未必符合我國社會和文化現實，盲目借用顯然是有害的。

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內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制（internalcheck）就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度”是指為保證公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環境（controlenvironment）、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監控(monitoring)。

我國《獨立審計準則第九號——內部會計控制與審計風險》中把內部會計控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉。

內部會計控制制度作為企業自我調節和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。

第二部分我國企業內部會計控制現狀

近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在做假賬的現象。在100家企業中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分內部會計控制的局限性

內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。

1、成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現為理性的經濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業的內部會計控制。成本效益原則要求在實行內部會計控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，當企業采用一項內部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。

一個內部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發生成本。就一般情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內部會計控制會使經營管理過程出現紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，如果控制的環節增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環節、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內部會計控制執行情況進行監督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統運行的成本必然就會增加。而企業的經營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內部會計控制的環節，來減少資源的消耗；還有一些規模較小的企業，本身的員工數量已經很有限，就更不可能在內部會計控制的每個環節都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發揮其作用。

2、對例外業務失去作用

企業是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業務類型失去控制力。

然而，在市場經濟中，各單位的外部環境處于經常變化之中。單位為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。

從單位內部來看，即使外部環境不發生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環節、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。

3、內部會計控制執行人員的素質帶來的局限性

首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。

其次，內部會計控制還受到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發揮作用的關鍵在于執行人員的實際運作水平。任何“完美的”內部會計控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員在心理上和行為上不能達到內部會計控制制度的基本要求，出現粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內部會計控制系統陷于癱瘓。例如，發貨時沒有索要提貨單，對方發票上的總金額計算錯誤而未被發現，簽發支票時未審查其用途等，都會使內部會計控制系統失效。

4、高層管理人員造成的局限性

如果企業內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發揮其應有的效能。

一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經營成果時，內部會計控制程序本身就很難發揮作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經濟活動中內部會計控制制度不能有效發揮作用的關鍵因素之一。

第四部分完善內部會計控制的初步建議

1、加強對關鍵點和關鍵環節的控制

內部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等；還要重視關鍵物件的管理，如重要的發票、銀行票據、印鑒等；除此之外還要控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產發揮更大的作用，達到事半功倍的效果。

2、加強對人力資源的管理

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內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制（internalcheck）就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度”是指為保證公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環境（controlenvironment）、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監控(monitoring)。

我國《獨立審計準則第九號——內部會計控制與審計風險》中把內部會計控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉。

內部會計控制制度作為企業自我調節和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。

第二部分我國企業內部會計控制現狀

近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在做假賬的現象。在100家企業中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分內部會計控制的局限性

內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。

1、成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現為理性的經濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業的內部會計控制。成本效益原則要求在實行內部會計控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，當企業采用一項內部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。

一個內部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發生成本。就一般情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內部會計控制會使經營管理過程出現紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，如果控制的環節增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環節、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內部會計控制執行情況進行監督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統運行的成本必然就會增加。而企業的經營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內部會計控制的環節，來減少資源的消耗；還有一些規模較小的企業，本身的員工數量已經很有限，就更不可能在內部會計控制的每個環節都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發揮其作用。

2、對例外業務失去作用

企業是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業務類型失去控制力。

然而，在市場經濟中，各單位的外部環境處于經常變化之中。單位為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。

從單位內部來看，即使外部環境不發生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環節、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。

3、內部會計控制執行人員的素質帶來的局限性

首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。其次，內部會計控制還受到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發揮作用的關鍵在于執行人員的實際運作水平。任何“完美的”內部會計控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員在心理上和行為上不能達到內部會計控制制度的基本要求，出現粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內部會計控制系統陷于癱瘓。例如，發貨時沒有索要提貨單，對方發票上的總金額計算錯誤而未被發現，簽發支票時未審查其用途等，都會使內部會計控制系統失效。

4、高層管理人員造成的局限性

如果企業內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發揮其應有的效能。

一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經營成果時，內部會計控制程序本身就很難發揮作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經濟活動中內部會計控制制度不能有效發揮作用的關鍵因素之一。

第四部分完善內部會計控制的初步建議

1、加強對關鍵點和關鍵環節的控制

內部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等；還要重視關鍵物件的管理，如重要的發票、銀行票據、印鑒等；除此之外還要控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產發揮更大的作用，達到事半功倍的效果。

2、加強對人力資源的管理

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（二）社會市場對會計人才需求的不斷變化

隨著中國經濟水平的不斷變化發展，國內科學科技也產生了質的飛躍，會計產業及時抓住了這個科技機遇，將我國先進的科技融入到了會計行業，比如網絡技術、計算機技術的有效運用，使得獲悉會計信息變得更加便利，同時，也降低了成本，因此，受到了我國各個企業的大力追捧。中國社會經濟發展到一定程度后，已然達到了與世界經濟接軌的程度，這也要求我國企業也走出國門，向國際大舞臺發展，同時，也要求加大我國會計人員的綜合能力培養，以便跟上國際經濟步伐。中國經濟全球化趨勢，萌生了諸多新型業務的產生與經濟的發展，從而將會計工作的職能向多方面發展，也加大了會計從業人員的難度。這也是我國高職會計教學承擔的重大責任，只有不斷加強對復合型人才的教育與培養，才可以快速的達到社會市場的各種不同需求，從而保障國家會計行業的穩定與發展。

二、為促進會計行業發展的高職會計教育教學

（一）充分借鑒國外先進經驗

我國的會計教育起步晚，并且缺少相關的研究分析，并且沒有國外的會計教育發展的快，還是落后一段距離。在實際的會計教育教學過程中，應該以培養綜合型優秀會計人才為目標，我國相關教育部門應該學習國外的先進會計教育經驗，再結合國內的教育研究成果，發展符合中國特色的會計教育模式。

（二）加強會計專業學生的主體地位

高職會計教育的設計理念是培養操作能力水平高的學生，并且也注重學生的在技術上全面的操作能力，設計的方法是在原有科學知識體系上，新增相關的專業知識。高職會計教育教學是以會計專業經濟性與技術性為根本，重點培養學生的主觀能動性，增強學生的主體地位，明確學生的學習目的，而且充分采用行業中的典型事例進行設計案例情景教學。我國以前的會計實際教學環境中，教學的有效性不是很理想，為了促進教學的有效性，可以采用下面幾點做法：

（1）盡可能的完善會計行業的資料；

（2）盡可能多的提供會計行業使用的工具；

（3）增強學生和老師的互動；

（4）提高學生的實踐操作水平；

（5）提高學生的會計基礎理論知識水平；只有做到上面這些內容，才有可能培養出大量的理論強、能力強的高職會計人才。

（三）不斷加強教師的自身實踐經驗

高職會計教育的內容近年來有一個新的發展趨勢，就是提倡認知心理構建主義進行會計的相關知識的學習，采用該方法能為學生建立實踐性很強的課程目標和應用性很強的課程結構。同時，也應該鼓勵教師走出校門，在會計的實踐崗位上進行現場教學，這樣，有利于學生的主動性學習，也有利于豐富會計職能經驗，同時，促進高職會計教育的良性發展。高職院校現在也邀請有實踐特長的公司管理人員到學校進行講學，同時，也大力支持教師走出去，增強自身的實戰經，另外，建立相關的實習基地和實訓基地。學校根據高職會計的實際教學特點，制定了以上幾點措施，希望能夠為學生創造一個學習氛圍濃厚的環境，希望能為學生增加大量的實踐崗位，有利于在教學過程中增強學生的操作能力。

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習慣法下注冊會計師對于第三者的民事責任

(一)注冊會計師對受益第三者的民事責任

所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業務約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進行審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。

委托單位之所以能夠取得由于注冊會計師普通過失所造成損失的賠償的權利，源自習慣法下有關合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會計師事務所所訂合同中的權利，因而也享有同等的追索權。也就是說，如果注冊會計師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失. 受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。

(二)注冊會計師對其他第三者的民事責任

委托單位和受益第三者對注冊會計師的過失具有損失賠償的追索權，這是因為它們具有和會計師事務所所訂合同中的各項權利那么其他許多依賴審定會計報表卻無合同定權利的第三者是否也有追索權呢?也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也負有責任呢?這在習慣法下和成文法下有些不同首先看一下習慣法下注冊會計師的責任。

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一般人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，電子計算機在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了會計人員的手工勞動，不需要現在這么多的會計人員，這些多余的會計人員，應從會計的核算工作轉向會計的管理工作，提高會計工作的水平，更好地為發展經濟服務。在這種條件下，會計更重要。

同時，也有人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，取代了會計核算工作，解放了會計人員的手工操作，使會計人員面臨著失業的危險。由于使用電子計算機而使會計核算發生了變化，會計工作是否不重要了，會計人員是否會失業？

會計是千秋大業，凡有經濟活動的地方，都需要對經濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內容和要求。相反，核算的內容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。更需要在新的條件下，以新的、更高的要求對經濟進行會計核算。所以，經濟越發展，會計越重要。

在會計工作中，由于使用計算機而富余的會計人員，不是無事可干而失業，而是要不失時機地轉向會計的管理工作。當會計核算工作由于使用電子計算機而發生變化時，會計人員一方面應拓寬會計核算范圍和深化會計核算工作，另一方面應將主要力量和精力，集中于會計管理工作中，用知識進行管理，使會計管理工作達到現代化的水平。會計核算工作的變化，是會計工作進入新階段的機遇，是發揮會計工作作用的新起點。

2、會計的重心在管理

會計工作不等同于會計核算工作，它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面。

會計是否有管理職能，還有不同的認識。有人認為，會計就是會計核算，不是算帳，就是一個會計信息系統，不具有管理職能。

在現代經濟條件下，會計是否具有管理職能，要從會計是一個完整的系統出發，即從會計工作總體出發，要從客觀的條件和要求出發來分析。會計具有管理職能，是因為：（1）經濟發展的需要。經濟越發展，越需要會計對經濟活動中的資金運動進行管理，以維護正常的經濟秩序和正確處理各方面的經濟關系。（2）企業、事業等單位管理的需要。企業、事業等單位要進行現代化管理，需要會計機構、會計人員，利用所掌握的信息，對經濟活動中的資金運動進行管理，以便促進本單位實現提高經濟效益的目標。（3）上層建筑的需要。體現上層建筑要求的《中華人民共和國會計法》規定，會計機構、會計人員的主要職責是：進行會計核算；實行會計監督。會計監督就是一種管理活動。（4）會計工作現代化的需要。會計工作逐步實現現代化，特別是逐步實現會計工作電算化，把會計人員從繁重的手工計算中解放出來，有條件并需要會計人員大量從事管理工作。（5）會計學科分類的要求。國家教委制定的學科分類，已將會計學從屬于經濟學改為屬于管理學中的一門學科，從而確定了會計學的管理性質。

會計管理是經濟管理的重要組成部分，是會計工作的重要內容。會計管理的任務，在于通過對經濟活動的會計管理，預測經濟前景，參與經營決策和做好財務決策，編制財務計劃并組織財務活動，控制消耗并監督企業經濟行為，檢查財務計劃執行情況和遵紀守法情況，考核經營業績，分析執行情況，挖掘潛力，提出措施，以便促進企業、事業等單位提高經濟效益。

3、建立管理型會計模式

在發展知識經濟條件下，會計的重心在管理，需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經濟發展階段，將使市場經濟得到進一步發展。在市場經濟體制下，企業是一個開放系統，需要建立面向市場的會計模式：企業實行自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束，要強化內部管理，嚴格監督，不斷提高經濟效益，相應地需要建立強化會計管理的會計模式；政府部門通過經濟政策、經濟法規和經濟杠桿等，對企業進行調節和規范經營活動，而不是直接干預企業具體的生產經營活動，相應地需要建立宏觀調控與微觀自主相協調的會計模式；企業要進入世界大市場，參與國際流通，發展國際間的經濟、貿易和技術交往，相應地需要建立面向市場、面向國際的知識管理型的企業會計模式。管理型會計模式的基本框架是：建立調控型的會計組織系統；建立開放型的會計信息系統；建立知識型的會計管理系統；建立服務型的會計市場系統；建立競爭型的人才系統。

4、會計要逐步實現現代化

中國要實現社會主義現代化，當然各行各業都要實現現代化，其中也包括會計工作要實現現代化。會計現代化是指廣泛、系統地運用先進、科學、規范的會計理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現代化包括會計理論現代化、會計方法現代化、會計手段現代化和會計組織現代化。

中國的會計工作進入80年代，1990年11月召開的全國會計工作會議暨全國會計工作“雙先”表彰大會，提出要努力使會計工作向經營管理型發展，要努力學習和運用現代會計管理方法，逐步實現我國會計工作的規范化、科學化、現代化。1995年10月召開的第四次全國會計工作會議，在全面總結“八五”期間會計工作取得成績和經驗的基礎上，明確了未來15年會計改革與發展的目標和方向。1995年12月15日財政部的《會計改革與發展綱要》，提出在“九五”期間，要建立與社會主義市場經濟發展要求相適應的會計模式的基本框架，在此基礎上，“再經過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經濟的會計模式，實現會計的現代化、法制化。”會計工作要實現現代化，是適應建設社會主義現代化的需要的。

會計工作現代化是一個過程，是會計發展的方向。會計工作要實現現代化，其要求是會計工作要達到先進性、規范性、科學性和國際性；會計工作規范性是實現會計工作現代化的基礎，科學性是實現會計工作現代化的基本要求，先進性是實現會計工作現代化的最高要求，國際性是實現會計工作現代化的最終要求。

二、會計核算向多方面、高質量方向發展

新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計核算向多方面、高質量的方向發展。

1、會計核算集中化

經濟全球化使企業的發展與國內外的各個方面發生著緊密的聯系，相應需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統一制定、分級管理，對經濟活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。

《中華人民共和國會計法》規定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作。”國家統一的會計制度，由國務院財政部門根據《會計法》制定。各省、自治區、直轄市人民政府的財政部門，國務院業務主管部門，中國人民總后勤部，可以制定實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定。企業根據有關法規的規定，可以制定本企業的財務會計制度。

企業特別是跨地區、跨行業、跨所有制的企業集團，對經濟活動的核算要集中、全面決算，統一、全面核算資金、銷售、成本和利潤，以增強企業的經濟實力和提高市場的競爭力；

而對企業集團內部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內部的資金、銷售、成本和利潤，以調動企業內部各方面和人員的積極性。

對小企業，有的可以實行獨立會計核算；有的可以實行記帳，由記帳的單位（會計師事務所、會計公司等）實行集中核算、全面決算，被記帳的單位進行輔助核算。

2、會計核算信息化

會計核算是一個開放型的信息系統。會計核算的內容是開放的，提供會計信息是開放的，會計信息系統與其他系統的關系是開放的。會計核算過程是信息的輸人、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；是通過信息發生著與國內外各企業、事業等單位各個方面的經濟與技術的聯系，促進企業的經濟發展和技術進步；是通過信息溝通、處理與國內外各企業、事業、社會組織、國家機構和社會人士等各個方面的經濟、技術與行政的關系，促進企業的經濟發展和技術進步，維護各方面的經濟利益。會計核算是通過各種形式的網絡進行的，通過網絡生成和傳遞各種會計信息。

會計信息的重要性，要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的。會計信息的真實性，是提供的信息能如實反映客觀存在的經濟活動，不弄虛作假；會計信息的全面性，是提供的信息能全面反映企業的財務狀況和財務成果；會計信息的有用性，是提供的信息能為國家、社會和個人進行決策和評估判斷作為可靠的依據；會計信息的及時性，是提供的信息能按照時間的要求及時提出。

企業提供的會計信息是開放的，既要向國家和社會其他各方面披露會計信息，又要向本單位內部全體員工和其他職能部門披露會計信息，實現財務公開。

3、會計核算規范化

會計核算內容的擴大、復雜和多方面，需要核算規范化。會計核算規范化，是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規范化要求：標準性，會計核算按確定的準則或依據、程序、格式、要求等進行；統一性，會計核算按有關的規定在一定范圍內實行；一致性，會計核算按已有的規定在不同時間和空間的實施應是相同的。應該說明，會計核算規范是相對的，在一定條件下對會計核算的規定，隨著客觀條件的變化，可以作相應的調整，或修改或充實，使其更符合規范的要求。

在會計核算規范過程中，應該嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規定實行。《會計法》規定各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。

4、會計核算法制化

《憲法》規定：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法制國家。”依法治國當然包括依法治理會計工作，會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機構、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據會計的法律、行政法規和規章制度來進行會計核算工作，也要依據其他法律、行政法規和規章制度中有關會計的規定來進行會計核算工作，還包括依據會計法規制定的本單位的財務會計制度、本單位依據法律規定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進行的全面性和強制性。

會計核算法制化不僅要求企業、事業等單位依法組織和考核會計核算工作，還要求會計工作的管理部門依法管理會計核算工作。會計核算法制化需要建立、健全會計法規體系。

5、會計核算國際化

會計有中國特色，同時，隨著我國發展對外貿易，引進先進技術和設備，利用外資，開展對外承包工程和勞務合作，引進管理技術，開展對外經濟技術交流和合作等，會計核算也要國際化。會計核算國際化是指會計機構。會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協調和統一來達到。會計核算國際化是與國際會計協調的過程。會計核算與國際會計協調的內容，是與國際會計通行規則（主要是國際會計準則）相協調；同時，還有與國際會計慣例、會計職業道德，某些地區的國家集團會計規范（如歐洲聯盟公司法協調指令中有關會計的指令），其他主要國家的會計準則和有關法律的規定等相協調。

三、會計管理向全方位、知識管理方向發展

新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計管理（財務管理）向全方位、知識管理的方向發展。

1、會計系統重視系統管理

會計系統是由相互聯系和相互作用的若干要素結合而具有特定功能的有機整體。會計系統既是一個封閉系統，又是一個開放系統，它的運行受系統內外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統管理，即對會計系統的整體進行全面管理。系統因客體的不同，而有各種不同的子系統，對子系統也要作為一個相對獨立的系統進行系統管理，如對成本系統的管理，對資金的系統管理。會計系統因管理條件不同而形成不同管理環節的系統管理。它包括會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環節的系統管理，也就是全過程管理。

會計重視系統管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心——經濟發展中的主要矛盾。不同企業，因客觀條件不同而主要矛盾不同，相應會計管理的中心也不同；有的企業以成本管理為中心，有的企業以資金管理為中心，有的企業以銷售管理為中心。

2、會計管理重視人本管理

在市場經濟條件下，市場競爭是經濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業人力資源管理，培養競爭性的管理人才和技術人才，并創造條件調動其創造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養競爭性的會計人才，并充分發揮其作用。競爭性人才是創新人才。21世紀是知識經濟的時代，知識經濟的發展不斷地創新，創新技術，創新制度，創新管理，創新理論，以及各種創新的相互結合。只有持續創新和全面創新，才能保持經濟的不斷發展。發展知識經濟，需要培養具有創新能力的人才。具有創新能力人才的特點是：創新性、全面性、專業性、復合性、適應性、優異性。培養具有創新能力的人才，既包括在工作中培養，也包括在學校培養。

3、會計管理重視戰略管理

現代企業管理的最顯著特征，是加強發展戰略研究，實施戰略管理。企業要適應市場，制定和實施明確的發展戰略、技術創新戰略和市場營銷戰略，并根據市場變化適時調整。依據企業的戰略，相應要研究會計戰略。會計管理重視戰略管理就是重視財務戰略管理。財務戰略是指對影響企業全局，重大、長遠的財務活動進行的決策。企業財務戰略是企業戰略的重要組成部分，是企業戰略的中心。

財務戰略分公司財務戰略和事業部財務戰略。財務

戰略按其內容分為資金戰略、成本戰略、利潤戰略和競爭財務戰略。財務戰略管理是對財務戰略的制定和實施的過程。它包括戰略預測、戰略決策和戰略實施等。加強財務戰略管理，落實戰略目標，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進企業的經濟發展和提高經濟效益。

4、會計管理重視無形資產管理

隨著知識經濟的發展，企業管理從對有形資產管理轉而重點對無形資產進行管理。由于投資“無形化”，使企業形成大量無形資產，而這些無形資產主要表現為知識產權和人力資源。因而，對無形資產的管理，實際是對知識產權和人力資源的管理。知識產權是指從事智力創造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財產權。它包括工業產權和著作權兩大部分。工業產權由發現權、發明權、商標權、專利權等構成。

對無形資產進行管理，企業要以戰略的眼光開發無形資產，擴大企業擁有的無形資產。企業開發無形資產除引入無形資產外，主要是自創無形資產。自創無形資產是指自行設計、申請或接受授權等非轉讓方式取得的無形資產。它包括：專利權，如企業發明創造的科研成果；非專利技術，如技術秘密、管理技術、銷售網絡等；商標權，如申請注冊商標，創造馳名商標；著作權，如出版的著作、設計的軟件等；土地使用權；商譽，如培育企業形象等。

5、會計管理重視內部管理

企業要建立現代企業制度，需要重視內部管理。要以建立現代企業制度為目標，滿足企業內部經濟機制的需要，建立企業會計管理系統。企業會計管理系統，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業的經營活動進行全過程的管理。

企業內部會計管理要以責任會計為主要形式，加強對資產、資金、成本和利潤的管理，而以資金管理為中心；實行目標管理，以利潤目標為牽頭，或以成本目標牽頭，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎罰分明。在企業會計管理中，要積極推行各種會計現代管理方法。

企業內部會計管理要使會計監督制度化。企業應當建立、健全本單位內部會計監督制度，會計機構和會計人員對違反會計法規和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正；正確處理與注冊會計師審計，與外部財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門對單位監督的關系。會計監督與法律規范相結合。

會計監督的內容主要是：監督會計信息的真實性；監督會計信息的合法性；監督企業的經理、管理人員和一般員工的貪污、腐化和鋪張浪費行為。

6、會計管理重視知識管理

在發展知識經濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。

對知識進行管理。在知識經濟條件下，企業的經濟效益將越來越多地依賴于知識和創新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業要追求適應經濟效益，把知識應用于生產過程中，使潛在的生產力轉化為直接生產力，而其中心環節是創新，離開技術創新就很難實現經濟的持續快速增長。因而企業將更重視知識和創新，重視知識的生產。對知識的生產需要大量科技投入和人才培養投入。管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經濟時代，市場競爭已從產品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現為工作中的創新和實驗室的創新。只有具備更多知識的企業，才能成為市場競爭的優勝者。使企業的成功取決于知識和創新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發揮每個人知識的作用，提高創新能力，以便提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。

四、會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發展

新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發展。

1、會計學向綜合化方向發展

知識經濟擴大了會計領域，會計向管理領域擴展，向與會計相關的領域擴展，大大豐富了會計的內容，使會計學呈現綜合化發展的趨勢。會計學的綜合化主要是：（1）對全部會計學科的綜合，把各種相互聯系的會計分支學科作為一個總體進行研究，研究它在知識經濟條件下的發展趨勢和規律、理論體系、方法體系和學科體系等，如對《會計科學學》進行研究。（2）對類會計學科的綜合，把各種分支會計學科中性質相近的學科作為一類進行研究，也就是把會計學科體系劃分為不同的學科群（類）進行研究，如對會計基礎學科、會計部門學科、會計專門學科，或對會計人本學科進行研究。（3）對會計學科比較的綜合，將性質相近或相同的幾門會計學科進行比較研究，如財務管理與管理會計的比較研究，成本會計與管理會計的比較研究，中外會計原理的比較研究等。

2、會計學向細化方向發展

知識經濟在擴大會計領域的同時，也深化了會計內容。在這種趨勢的影響下，從實際出發，探討適應國民經濟高速發展、科學技術進步和加強經濟管理需要的會計分支學科。會計內容的深化，既是適應客觀需要的過程，也是人們對會計內容提高認識的過程，兩者的結合，才形成某些專門的會計分支學科。在這方面，會計學的發展具有專門性的細化特點，即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。這種專門性會計分支學科的發展，主要是會計學中基本學科——財務會計學和管理會計學的細化。財務會計學的細化，如對某方面進行專門核算的需要，而形成的《質量會計》、《租賃會計》、《破產會計》、《物價變動會計》和各種部門會計；管理會計的細化，如對某方面進行專門管理的需要，而形成的《決策會計》、《經濟責任會計》和《控制會計》等。

3、會計學向邊緣化方向發展

客觀世界是一個大系統。在大系統中的各種子系統及其次系統，都有機地相互聯系，使得研究這個系統的各種科學也相互聯系。科學的聯系性，為各種科學的融合提供了客觀的可能。進入21世紀，科學融合發展趨勢將更為明顯。科技進步為科學融合創造了更好的物質條件，科學研究、經濟發展和管理要求為科學融合提出更多的要求。科學發展的融合趨勢，向會計學的發展提出了嚴峻的挑戰，促進了會計科學的融合發展。

會計科學的融合即會計學的邊緣化，是將其他現代科學的理論、方法與會計學的理論、方法相結合進行研究而發展會計學的過程。這有兩種情況：一是會計學科與自然科學的結合，會計學科將某種自然科學的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發生顯著的或質的變化，如《計算機會計學》、《會計數學》等；一是會計學科與哲學社會科學的結合，會計學科將其他哲學社會科學的某種學科的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發生顯著的或質的變化，如《會計哲學》、《會計倫理學》、《會計心理學》、《會計邏輯學》、《會計行為學》、《會計法學》、《會計公關學》和《環境會計學》等。會計科學與其他科學的融合發展，主要是：融合現代科學理論與方法發展新興會計科學；融合現代科學理論與方法發展新的會計理論與方法；移入其他科學理論與方法，完善會計理論與方法體系，發展會計科學。

五、會計發展在于創新

>新世紀會計的發展，關鍵在于創新。

會計要創新，必須要繼續解放思想。解放思想就是要從一切不切實際的條件、框框的思想禁錮中解放出來，采用辯證法，一切從實際出發。一定要以我國改革開放和現代化建設的實際問題、以我們正在做的事情為中心，著眼于理論的運用，著眼于提高對實際問題的理論思考，著眼于新的實踐和新的發展。

篇12

迄今為止，國外有關專家學者對法務會計的定義眾說紛紜，我國理論界與實務界關于法務會計的界定也是爭議頗多，法務會計到底應歸屬于會計學科還是法學科？亦或是歸并到審計學科？仔細分析諸多觀點，不難發現它們之間有許多交叉重合，也有部分差異，歸納起來無非就是以會計為重心，還是以法律為落腳點，或者說可劃分為廣義的法務會計和狹義的法務會計，要視具體目標而定，國外的主流觀點分析歸納有如下特征表現：第一，法務會計的內涵有不斷擴大的趨勢，即從單純的會計（舞弊）調查向會計鑒定、訴訟支持等司法縱深方向延伸擴展，這體現了多學科交叉滲透有不斷擴大的趨勢。第二，現階段，法務會計的定義進入了“林立”狀態，各種說法不斷涌現，這方面的理論研究呈現百家爭鳴、不斷創新的景象。第三，理論研究專家與社會實踐專家對法務會計的界定具有很大的差異，主要源自視角不同，研究領域及價值觀存在差異。從國外已有的研究成果來看，主要是側重于對法務會計實務的探討，又受到案例的推動，較多關注熱點問題和技術解決方案，特別是在執行舞弊審計、財務調查時的應用，至今已形成一套有效的、系統的舞弊調查方案以及在收集證據過程中所用到的先進技術方法，但對法務會計的理論淵源和理論框架的探索則非常少。國外學者對法務會計概念的定義趨于完善，但都未涉及到法務會計主體，有所欠缺。而研究方法方面，主要是對法律條文的解釋和歷史的概括總結以及案例研究，實證分析很罕見。由此不難發現實用主義原則在法務會計理論發展中的作用以及案例對法務會計理論的推動，這種實用主義原則現在仍起很大作用。從國內學者對法務會計概念的界定觀察，有的是從處理經濟糾紛中法律問題的視角進行界定；有的則是從學科和實務雙重角度予以界定；還有的是從現行司法會計體制的角度對法務會計進行詮釋。可以得出以下結論：

（1）法務會計是法律與會計結合的必然產物，主要服務于市場經濟，以解決社會經濟問題為目的，與一般性會計比較，其主要的區別在于法務會計師的業務職能和提交的專業報告都是直接為法律服務的。

（2）涉及的學科交叉范圍廣泛。法務會計與傳統會計不同，它不是“單純的會計”，而是更廣泛意義上的綜合性會計，只要涉及到經濟糾紛犯罪案件中的會計事項確認和判定，都與法務會計有關。它以會計理論和法學理論為基礎，同時吸收了審計和統計分析的部分技術方法，融會計和法學于一體。

（3）服務針對性強。法務會計以經濟糾紛中的法律問題為重點，針對企業經營過程中出現的問題，法務會計師站在為當事人服務的立場上，通過調查分析，確定責任的發生原因及其歸屬，并通過法律手段來追究有關責任人的法律責任以保護當事人的利益。綜上所述，國內外現有的文獻對于法務會計除了在上述方面取得共識外，在其他許多重大理論問題上都存在較大的分歧。

（二）法務會計人才培養目標的定位

想要對法務會計專業人才培養目標進行定位，應先明確法務會計的一般涵義。綜合各家觀點，總結我國法務會計的社會實踐，筆者認為，所謂法務會計，是指由獨立執業的法務會計師，依據相關法律規定，綜合運用會計、審計及法律等多學科交叉知識和專業技能，對社會經濟活動中發生的經濟糾紛及欺詐行為等進行調查、審核、估算、分析和鑒定等，據以提出鑒定意見或為法庭審理作證的特定專業服務活動。它是以法學和會計學理論為基礎，集會計學、審計學和法學于一身的綜合叉學科。要理解上述法務會計的基本涵義必須把握住以下五個要素：

（1）法務會計的主體。法務會計的主體是法務會計業務活動的執行人，必須是經過專業訓練的、具有特殊技能的法務會計師。他兼具會計師、舞弊審核師、律師、私人調查員等特質。

（2）法務會計的客體。法務會計的客體是接受法務會計調查、審核及鑒證的對象，即法務會計的工作對象，具體是指特殊領域的特定業務，如社會經濟活動中發生的各類經濟糾紛、經濟過失、欺詐、犯罪等涉案事項或行為。

（3）法務會計的依據。法務會計的依據即法務會計的工作標準或衡量尺度，是與經濟案件或事項有關的法律法規和會計審計準則。

（4）法務會計的目標。法務會計的目標即通過法務會計實踐活動所期望達到的目的和要求，是提供專家性意見作為法律鑒定或用于法庭審理的經濟鑒證。

（5）法務會計的技術方法。法務會計的技術方法是在執行法務會計業務時需要綜合運用的調查、審核、估算、分析、判定與鑒別等技術方法，以取得合乎法律要求的各類證據。法務會計與傳統會計的最大區別在于：法務會計所執行的業務職能及出具的專業報告都是直接為法律服務的。法務會計經常涉及舞弊調查，并為公、檢、法等職能部門和紀檢、監察、律師辯護、經濟調查及審計等專業活動服務。法務會計師執業有助于社會各界了解和解決諸如經濟損失，特別是金額方面的損失。另外，法務會計師還經常幫助內部管理部門強化公司內部控制，以減少內部舞弊的發生。可見，法務會計師所關注的主要問題包括：經濟糾紛、經濟過失和經濟犯罪等，其基本職能是向法庭等職能機構提供專家性意見，作為法庭客觀、公正地裁決經濟案件的專業依據。在法學科的法務會計專業（方向）人才培養方案中，已經確定的法學（法務會計專業方向）人才培養目標為：“本專業方向培養適應社會主義市場經濟建設需要的德、智、體、美全面發展，系統掌握法學、會計學科的基本理論知識，靈活運用審計的技術方法，熟知證據規則和法定程序，熟悉國內外會計財務相關方針政策、法律法規以及相關國際慣例，能夠綜合運用法律、會計審計知識、方法和技能，專業基礎扎實，實踐能力強，富有創新精神，具有較強的語言和文字表達、人際溝通、信息技術或區域分析、解決法務會計問題能力，具備會計、稅務、審計、鑒證等法務會計職業技能，適應國家立法、行政、司法機關、社會中介組織及企事業單位等需求的復合型應用性人才。”這一目標定位的鮮明特點是：具體詳盡、面面俱到、學科交叉，涉及面廣，出發點是適應性強，無論市場變化有多大，似乎都會有好的就業去向。但是，目前的就業競爭壓力大，人心浮躁，學生一般只注重眼前，價值取向以實惠為主。經過幾年來的培養實踐，筆者以為，設置法務會計專業或專業特色方向，不論是在法學科下的，還是在會計學科下設的特色方向，都應該遵循高等教育規律，人才培養目標定位需要源于實踐需求，又高于實踐要求，應符合科學發展觀和與時俱進的原則，既要簡明扼要，又具有專署性和可操作性，而且還應具有一定的前瞻性，保持預留發展空間，要可持續下去。培養學生的周期較長，市場瞬息萬變，可能招生時形勢一片大好，可到畢業時，市場風向標變了，所以，還是要有縝密的頂層設計。基于上述情況，分層次的法務會計專業（方向）人才培養的目標本科可定位為：本專業（方向）培養適應信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協調發展，具有法學應用基礎與財務會計學功底，能夠綜合運用法律規則調查各類經濟糾紛與財務舞弊案件證據，并勝任國家機關、企事業單位等相關崗位需求的復合型應用性人才。法務會計專業（方向）碩士人才培養的目標可定位為：本研究方向培養適應信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協調發展，具有較深厚的法學應用基礎與財務會計學功底，能夠綜合運用法律規則調查取證各類經濟糾紛與財務舞弊案件，具有創新精神，并勝任國家機關、企事業單位等相關崗位需求的復合型應用性人才。法務會計專業（方向）博士人才培養的目標可定位為：本研究方向培養跟蹤信息化國際市場競爭變化，德、智、體、美綜合發展，具有深厚的法學理論基礎與財務會計學理論功底，能夠綜合運用法律程序調查研究各類復雜的經濟糾紛與高端舞弊案件，具有創新精神，并勝任跨國集團、科研院所及高等院校研究與實踐的復合型高級人才。美國高校法務會計人才培養目標的確定視培養模式和路徑不同而有所區別。許多美國高校目前對法務會計人才培養僅停留在研究生在職教育階段，加之社會上法務會計人才稀缺程度較高，各高校確定的法務會計培養目標以“能夠勝任法務會計、舞弊調查等相關工作”為主。

（三）各類層次人才培養目標下的課程體系設計

一般復合型專業（方向）人才培養計劃中的課程設計較普通專業的課程設計復雜且目標要求高，搞不好就會出現“兩張皮”或“拼盤式”的局面，全憑學生自己去消化融合。在學分有統一規定、不能突破的前提下，需要課程設計者科學合理地進行課程體系的設計。法學院的法務會計專業（方向）通常偏重開設較為系統的法學科類課程，因為法學科的一級學科門類較多，國家統一規定的法學科基礎和主干課程就有十六門課，加入各部門法、專業法規，令人眼花繚亂，再按照教育部統一規定的大學必修課、通開課、通識課，跨學科選修課等，剩下極其有限的學分分到復合的會計學科、審計學科，達不到需求。學生就業時常常出現會計學功底不扎實，法學又難就業。為改變這一局面，只能再盡力壓縮法學類課程，增加一些經管類會計課程，但交叉融合又是難題，還是改變不了“拼湊”的色彩，改革創新就要冒風險。所以需要每年微調課程開設計劃，按照“通、識、精、活”原則構建課程體系，逐年調整人才培養方案。同樣道理，在會計學院下設置法務會計專業（方向）的課程體系設計正好相反，通常偏重開設較為系統的經管類會計學科課程，在國家統一規定的經管類學科基礎課程就有十到十二門課，加上按照教育部統一規定的大學必修課、通開課、通識課，專業主干課以及跨學科選修課等，剩下的要想置入法學科一系列課程不大可能，只能選擇性嵌入部分主要的課程。學生就業經常是會計學具備一定的功底，但是法學知識不系統，法學思維跟不上。無論在哪個學院下面設置法務會計專業（方向），最關鍵的是看學生的興趣和未來人生的發展方向，根據獲取哪個學士學位來定它的主要知識結構取向，然后實施課程再造系統工程。我們通過三年的努力，嘗試性地進行課程再造，打破“拼盤式”局面，為有效地節省學分、提升專業交叉和學科融合度、擴大復合效果、增強實戰能力，組隊實施了課程開發計劃，目前已經完成五門課程的改造和教材出版任務，正在試用階段，還需要不斷總結經驗和教訓，再進一步深加工使之完善。目前，在我國，為適應社會對復合型法務會計人才需要，緩解單一專業的就業壓力，除了積極申辦本科層次的法務會計專業以外，可以嘗試多元化培養模式，如在財經類院校的會計學或法學專業開設法務會計第二學位；為增強學生的發展后勁，可以像國外一樣，實施本碩連讀制度，在本科階段主修會計學三年專業，在碩士階段主攻法學科和實踐應用三年；實施碩博連讀制度，在碩士和博士階段偏重法學和交叉融合性研究，培養出真正的法務會計高端人才。

二、探索我國法務會計人才培養新模式

近年來，隨著高校生源大戰序幕的拉開，增設新專業競爭加劇，高效率的辦學需要不斷改進與創新人才培養模式，各類高校紛紛創立“國內學歷教育+國際執業資格教育”、“國內學歷教育+國外學歷教育”（2+2或3+1、3+2等）、校內跨學科或跨專業的“2+2”或“3+1”、本學科“創新人才基地班”、“國（境）外高校交換生”等人才培養模式，經過實踐均取得了較好效果，獲得學生、家長和社會的肯定和認同。復合型、創新型人才培養模式的大膽改革和探索，有針對性地提升了學生的綜合素質，提高了其職場競爭力和職業遷移能力、擴大就業適應性。可以嘗試借鑒的有以下幾種模式：

（一）國外職業資格考試與專業教育結合培養模式

法務會計人才培養應拓寬思路，開闊視野，轉變觀念，借鑒ACCA/CGA等在國內高校的辦學成功經驗，嘗試探索學歷教育與ACFE（美國注冊舞弊審核師）職業資格教育相結合模式。本科階段學習的第一要務是厚基礎、寬口徑、重思想、強能力，以專業素養教育為主，有的專業課直接對接ACFE的職業資格考試內容，搶占先機，凸顯法務會計專業特色，并有針對性地解決學歷專業教育與社會實踐需求脫節問題，以適應市場變化對特殊人才的需要。

（二）探索國內與國際合作辦學模式

目前，經濟全球化，市場競爭國際化，國外大學積極搶灘中國的教育陣地，為了充分體現法務會計人才培養教育的“國際化”并不斷擴大隊伍，我們應具有注冊會計師行業人才發展戰略眼光，采取“走出去”與“請進來”的方式，與國外有專長的大學合作，聯合培養法務會計高層次人才。具體可以推行國際化“2+2”、“3+1+1”、“4+1”等培養模式以及“國（境）外高校交換生”等人才培養模式等。

（三）校內跨學科基地班培養模式

現在許多院校都按大類招生，可以在本校的會計學專業與法學專業搭建一個“2+2跨學科專業平臺”，由學生自主選擇未來的發展方向，還可以組建“創新法務會計人才基地班”，選拔優秀學生進入實驗班，推行全新教學法，設置綜合性較強的特色系列課程。此外，有條件時不妨借鑒重點大學的辦學經驗，采取本碩連讀或碩博連讀模式，即本科階段完成會計學教育，法學科放在碩士和博士階段完成。美國高校法務會計人才培養模式表現為：要么僅限于開設舞弊調查與白領犯罪調查一門或幾門法務會計相關的課程，涉及有關訴訟支持的培養計劃較少。據調查，已有17所高校開設了法務會計課程，向學生系統、全面傳授法務會計知識，其中有5所高校開展了法務會計本科教育的嘗試，還有兩所高校同時開展法務會計本科和碩士學位教育，其他高校多數只開展法務會計碩士學位教育。而大多數高校都設置了入學門檻，如工作經歷、相關預備知識和學歷要求等，主要教育對象為在職或在校生，主要教育形式為遠程教育和全日制教育。開出法務會計課程的絕大多數是經濟學院和會計學院，少數高校由法學院承擔。

三、法務會計專業（方向）建設中急需解決的問題

（一）法務會計專業（方向）就業遇到的尷尬

隨著經濟社會的快速發展，對技術創新和管理創新需求巨增，新興行業越來越多，學科劃分也日漸細致，科學研究及各領域拓展急需一些有學科專業交叉融合背景的復合型人才，市場調查研究和社會實踐顯示，法務會計人才大有可為，如各級財政、稅務、物價部門，公檢法、紀檢審、銀行、企業等都需要既懂法律，又精通業務的復合型專門人才。目前，法務會計專業的畢業生總體上很受歡迎，但在就業過程中也會遇到一些尷尬。有些單位在招聘時，要么招純法學的，要么招純會計學的。從每年報考公務員、事業單位人員的專業要求看，要么是延續多年以前的專業類別要求，要么有新類別出現，但并沒有單獨設置法務會計這一類別，對專業要求也沒有添加到新增加的目錄中，學生如果選擇要報考公務員，只能走法學系列，要去企業單位就只能選擇會計學，可實際畢業時不可能同時拿兩個學位，所以學生往往很糾結，到底要拿哪個專業的學位。筆者認為，國家人事部門公務員招錄過程中，應深入實際，調查研究，與時俱進，根據有效需求，及時地更新招錄專業目錄和進行崗位設置更新。政府部門為推進經濟社會發展，真正發揮宏觀調控和政策導向作用，從根本上解決就業難的問題。另一方面，高校也有責任千方百計擴大宣傳和影響，有效推介復合型人才深入各行業基層，利用寒暑假的社會實踐機會和招聘會及網絡輿論宣傳陣地，做好信息溝通工作，借助政府和社會輿論宣傳和網絡信息強力推進法務會計人才隊伍建設和行業發展，為我國經濟社會健康運行發揮更大的作用。

（二）法務會計與舞弊審計的辨析

近年來，國內外資本市場上的企業財務造假、會計舞弊以及高級管理層犯罪案件此起彼伏，由此對舞弊審計和法務會計的需求日益興盛，刺激國外的舞弊審計研究迅速升級。而在特別復雜的經濟案件中，單憑舞弊審計和法務會計唯一手段是無法完成的，經常是雙方交叉并聯合作戰，優勢互補才能順利結案。法務會計的產生和具體內容與舞弊審計有著千絲萬縷的關系，因而許多著作和學者經常將兩個詞交叉使用，或者混為一談，事實上，舞弊審計和法務會計雖然有相同之處，但也存在著差異，詳細了解兩者的異同，合理安排，使兩者相互配合協作，有利于在調查舞弊案件時使兩者的優勢最大化，促進反舞弊事業的發展。例如，美國“世通”公司董事會在知道發生財務舞弊欺詐案后，立即成立了包括前聯邦總檢察長、審計人員、律師等專業人員在內的“特別委員會”展開獨立調查，聘請美國證券與交易委員會執行部門前首腦提供咨詢，共同解決財務欺詐導致財產被非法侵占案件中的財務、法律、會計等問題。在這之中，審計人員對賬務進行舞弊審計，而前檢察長、律師、證券與交易委員會前首腦則相當于法務會計人員，對于賬務資料提供法律方面的專家意見，支持訴訟，兩者相互配合，共同解決財務欺詐案中的會計、法律問題。

（三）法務會計專業方向的課堂教學案例建設

法學科與會計學科的最大共同點在于實踐性強，為不斷提升教學質量和效果，應注重雙師型教師隊伍的建設，還可聘請校外兼職教授定期來校講學，如聘請大型企業集團、上市公司有豐富實戰經驗的法務會計專家授課。以往單純的法學或會計學課堂教學也有許多案例可以穿插學習示范，多年的經驗積累和案例素材獲取都較為便利，也好編制成案例庫。但是法務會計的課堂教學，包括教材編寫卻比較困難，成型的案例幾乎沒有完整的，這就需要教師深入實際去發現挖掘，并組織課程組員抓住辦案機會，團隊式合作，不斷反復實踐探索法務會計調查與訴訟，再凝練提升編制成適合課堂教學的案例資料，供學生熟悉操練學習之用。

篇13

(二)利用關聯方交易

所謂的關聯方是指一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的。在我國，關聯方交易廣泛地存在于上市公司的日常業務經營活動中。當前，集體公司與關聯企業之間存在密切的購銷、資金往來、擔保和抵押、租賃、特殊權使用等多方面的關聯交易事項。按照我國目前公司法的規定，如果上市公司有連續三年的虧損，則證監會有權暫停其股票。除此之外，上市公司還必須向社會公眾定期公開其財務狀況。面對這樣的壓力，有的上市公司直接利用其關聯方交易來進行粉飾報表。每到資產負債表日，不法分子有可能直接利用無形資產、固定資產交易來調節利潤，也有可能利用租賃或售后回購調節稅負或收入，亦有可能利用采購或銷售來進行調節利潤或成本。

(三)濫用會計政策或會計估計

會計政策，是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。例如合并政策、外幣業務等。會計估計是指對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作出的判斷。通常需要進行會計估計的項目有:壞賬、固定資產的使用年限與凈殘值、無形資產攤銷年限等。例如:有的企業為了減少利潤，逃避稅收，將固定資產的折舊方法由平均年限法改為加速折舊法，或是人為地減少固定資產的使用壽命，以達到提高折舊費用的目的。

(四)濫用會計差錯

會計差錯是指在會計核算過程中，由于確認、計量或記錄等方面的差錯。例如有的企業在資產負債表日，故意提前或推遲確認收入或不確認實現的收入在期末應計項目與遞延項目未予時調整等，這違背了權責發生制的會計基礎。

(五)設置兩套賬簿

對于兩套賬的說法，筆者在就學期間就有耳聞。對于大企業而言，其財務部會根據工作內容分設不同的財務崗位，例如，有往來賬款管理、成本核算、固定資產管理等不同的崗位職能，大企業在核算過程中，其業務內容繁多，因此，設置兩套賬的可能性較小。而一些小企業則有可能出于不同的目的設置不同的賬簿，若是面向銀行，小企業為了能取得銀行的貸款，這套賬簿的利潤總是不錯的，若是面向稅收部門，則為了較少稅收負擔，這套賬則總是虧損的。

二、基于法務會計視角下企業稅收舞弊問題研究

筆者認為在稅收舞弊案件中，應由征稅方收集證據，這才能符合一般民事訴訟的要求，不管在形式，還是稅收舞弊行為與損害事實存在因果邏輯關系上。這就需要法務會計人員運用復合型專業的知識進行分析，得出專家意見來支持訴訟行為。法務會計人員在進行稅收舞弊調查時，首先要先開展企業的調查和基本的分析工作，對企業的相關信息有充分的認識，其次要利用自己的職業判斷能力，進行適當的職業懷疑。稅收舞弊信號涉及嫌疑對象的許多方面，比如計算環節、申報環節、繳稅環節、減免環節、查賬環節等。法務會計人員必須充分關注稅收舞弊的信號，捕捉企業稅收舞弊的相關信息，形成企業的合理判斷，并做好財務數據的審核分析工作，結合企業的財務數據，據當前的內外部環境出發，評估企業的實際業績，形成對企業的合理預期。其次，查閱監督部門的監管資料和以前年度的財務數據，對企業的內部控制進行合理評價，掌握詢問技巧，加強對企業的了解。法務會計人員必須重點關注一些容易發生稅收舞弊的事項，例如企業的董事、大股東或監事等占用公司資金的情況，企業注冊資本的到位情況及權益的變化，集團企業的擔保借款、質押等行為，應收款、存貨及固定資產的變動、關聯公司的異常情況等。