引論：我們?yōu)槟砹?3篇經(jīng)費審計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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主要評估指標包括：經(jīng)費收入預算完成率，分析考核經(jīng)費收入是否完成預算收入;財政劃撥經(jīng)費上解率，分析考核財政劃撥工會經(jīng)費是否按比例上解上級工會；經(jīng)費支出預算執(zhí)行率，分析考核費用支出是否按照預算執(zhí)行,支出費用率，分析考核經(jīng)費支出是否量入為出；專項資金撥付率，分析考核專項資金是否按照規(guī)定用途足額撥付；社會貢獻率，分析考核經(jīng)費支出是否用于工會重點工作;預算調(diào)整率，分析考核預算調(diào)整是否符合相關規(guī)定。審計評估指標計算公式如下：（1）經(jīng)費收入預算完成率=實際完成收入/預算收入×100%；（2）財政劃撥經(jīng)費上解率=實際上解數(shù)/應上解數(shù)×100%；（3）經(jīng)費支出預算執(zhí)行率=實際支出/預算支出×100%；（4）支出費用率=實際支出/實際收入×100%；（5）專項資金撥付率=實際撥付資金/應撥付資金×100%；（6）社會貢獻率=(職工活動支出+維權支出+補助下級支出)/經(jīng)費總支出×100%；（7）預算調(diào)整率=預算調(diào)整增減數(shù)/預算數(shù)×100%。

2）從經(jīng)費支出結構方面進行審計評價。

分別以職工活動支出、維權支出、業(yè)務支出、補助下級支出、行政支出、資本性支出、事業(yè)支出、其他支出占總支出的比重為目標控制值，予以考評。目的是優(yōu)化工會經(jīng)費支出結構，節(jié)約和壓縮行政辦公費用，特別是“三公費用”的支出。促使資金支出向職工活動、職工維權、職工幫扶等工會重點工作傾斜，提高工會經(jīng)費使用績效。

2.關于基層工會績效審計評估指標

一是從財務管理方面審計評價工會經(jīng)費支出是否符合基層工會經(jīng)費使用范圍及相關規(guī)定。促進基層工會按照全總印發(fā)的《關于加強基層工會經(jīng)費收支管理的通知》規(guī)定，管好用好工會經(jīng)費。二是通過考評基層工會在職工文體、宣傳、教育等綜合活動及職工困難幫扶、職工維權、職工勞動競賽、技術創(chuàng)新等活動所使用經(jīng)費占經(jīng)費總支出比重以及開展次數(shù)、職工群眾覆蓋面方面審計評價工會經(jīng)費使用社會效益。

二、建立績效管理新模式

1.建立預算績效管理模式。

將工會一切收支全部納入預算內(nèi)容，逐步建立以預算為導向的支出安排機制。加快建立預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、項目完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有運用、績效缺失有問責的預算績效管理模式，真正做到預算編制科學精細、預算執(zhí)行規(guī)范有序、預算控制嚴格有效，提高預算的科學性、準確性和可操作性。

2.建立“管控型”績效管理模式。

一方面對經(jīng)費收入加強管理，擴大工會經(jīng)費收繳覆蓋面和撥繳率，實現(xiàn)應收盡收。另一方面對行政費用支出，尤其是“三公經(jīng)費”類支出實行控制性管理。按照厲行節(jié)約，反對浪費的原則，壓縮行政費用，使工會經(jīng)費主要用于工會工作和為職工群眾服務。

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教育科學中最新的“突破”就是教育學和生物科學的相互結合，這個結合直接導致了一門新的交叉學科——神經(jīng)教育學，或者稱為學習科學的誕生。神經(jīng)教育學將生物科學的最新成果，包括認知神經(jīng)科學、情感神經(jīng)科學、基因科學和生物分子學應用于教育和學習過程，給學習、教育以及政策制訂提供科學的指導，以迎接教育的重大變革。它的出現(xiàn)首先要歸功于認知神經(jīng)科學近30年的飛速發(fā)展，因為在此之前大腦對人們而言還是一個雙重的黑箱，人們不能隨便將其打開直接觀察和監(jiān)測它的活動。更重要的是，即使有機會面對完全暴露的大腦，也完全無法窺視其內(nèi)在的運作機制。令人高興的是新的研究技術和方法不斷涌現(xiàn)，使人們可以在不同的時間分辨率和空間分辨率上都擁有了探測腦的工具。例如PET（正電子發(fā)射斷層掃描）和fMRI（功能核磁共振成像）等技術的出現(xiàn)不僅可以使人們在無損的情況下更深入地了解行為的腦機制，還避開了“生物決定論”的尷尬境地。

到目前為止，神經(jīng)教育學仍是一個嶄新而陌生的領域，它試圖通過多層次和多途徑來研究學習和教育的過程，建立心智、腦和教育的橋梁。神經(jīng)教育學的出現(xiàn)同時也導致了某些教育理念的改變。正如人們是在了解手的結構和規(guī)律之后才去編織手套、去制造適合手的工具一樣，對教育的探討從來就不能與腦分開。腦是學習的器官，科學家和教育工作者需要更多地了解腦的結構、理解腦的工作規(guī)律，才有可能制訂合理的教育政策，營造合適的教育環(huán)境。認知神經(jīng)科學與教育結合的終極目標就是使教育成為“基于腦、適于腦、促進腦”的教育。從這個意義上來說，教育是一門腦的科學和藝術，教師通過教學改變學生的腦。認知神經(jīng)科學恰好為教育提供了一個窺視腦的好工具，并為尋找一種適于腦的教育和學習提供理論基礎和有益的啟示。

二、神經(jīng)教育學中的關鍵問題

1.腦的可塑性與教育

人腦是一個復雜的動態(tài)系統(tǒng)，認知神經(jīng)科學的研究表明個體的中樞神經(jīng)系統(tǒng)在生命全程中都具有一定的可塑性。在外部環(huán)境刺激改變時，或是在腦內(nèi)部本身產(chǎn)生某些缺失時，神經(jīng)系統(tǒng)就會產(chǎn)生某種調(diào)整。不同的認知功能和神經(jīng)基礎在不同時期所表現(xiàn)出的可塑性的強弱、可塑性敏感時間的長短以及對外在環(huán)境的依賴性很不相同。穿顱磁刺激研究發(fā)現(xiàn)在生命早期失明的盲人，其視覺皮層轉(zhuǎn)向了對軀體感覺信息的加工，這種跨通道的皮層可塑性可以解釋盲人為何具備出眾的觸覺能力。不僅如此，Coull和Friston等研究25～36歲成人在視覺物體和方位之間聯(lián)想學習，發(fā)現(xiàn)加工物體和方位的皮層之間的有效連接在學習后得到加強。運動技能、人工語言的學習中也發(fā)現(xiàn)了中樞神經(jīng)系統(tǒng)發(fā)育成熟之后仍具有一定的可塑性。

就目前認知神經(jīng)科學的研究進展來看，對人腦可塑性的了解還停留在一個初級階段，對腦發(fā)育的“關鍵期”和“敏感期”之爭就充分說明了在教育實踐中要更加慎重地對待這個問題。腦的可塑性現(xiàn)象對教育實踐具有一定的啟示。一方面，要充分利用腦的可塑性，重視早期教育。盡管神經(jīng)科學的研究表明在個體發(fā)展的生命全程，大腦都具有一定的可塑性，然而在個體發(fā)展的不同階段，腦的可塑性也不相同，而且腦區(qū)之間的發(fā)展也不是同步的。在敏感期腦的可塑性較強，進行早期教育或及時干預的效果更好。因此對于教育工作者而言，必須根據(jù)具體的認知功能綜合考慮才可能制訂有利、有效的教育方案或干預措施，加強教育的針對性和實效性。另一方面，對早期教育的重視并不意味著其他時段的教育不重要，認知神經(jīng)科學的研究結果提示在生命全程中大腦都具有一定的可塑性，應避免過度施壓可能導致的更嚴重問題。目前更需要關注的是將腦的可塑性研究與殘障和疾患的治療聯(lián)系起來，避免對正常成長不適當?shù)暮雎院团按袨椋匾晫W生的身體健康和社會情緒的培育，為他們終身發(fā)展打下基礎。

2.腦功能定位理論與教育

腦的功能定位和半腦功能偏側(cè)性的觀點最初來源于神經(jīng)心理學的研究。對裂腦人的研究發(fā)現(xiàn)大腦半側(cè)交叉支配對側(cè)的運動和感覺系統(tǒng)，并且左半球側(cè)重于抽象思維，如語言、邏輯、數(shù)學、分析、判斷等；右半球側(cè)重形象思維，如空間關系、藝術、情感等。由于人類語言的發(fā)展，以言語思維為主的左腦得到了較為充分的利用，因而出現(xiàn)了“左腦優(yōu)勢說”。很多人認為這種左腦優(yōu)勢在很大程度上是人為的，人們習慣用右手操作、用言語交際。而傳統(tǒng)的教育從課程設置、教學內(nèi)容到教學管理都是有利于左腦的，因此有人提出開發(fā)“右腦”的觀點。然而，認知神經(jīng)科學的研究表明功能定位和半腦功能偏側(cè)的現(xiàn)象并不是絕對的，左右半腦雖有分工，但它們又是互相配合、互相支持、互相補償?shù)囊粋€整體。腦功能系統(tǒng)不是簡單地按左右分工原則，更多是皮層和皮層下、后腦和前腦、背側(cè)和腹側(cè)的分工。特別是，半腦功能偏側(cè)化的結論是以神經(jīng)心理學病人的研究為基礎，將該觀點引入正常人，特別是引入教育實踐應更為慎重。認為過去的教育只利于左腦發(fā)展的觀點是片面的，盲目提出開發(fā)單側(cè)半腦的主張也是不妥的。強迫兒童用左側(cè)肢體不僅打亂了正常發(fā)育的進程，而且可能會造成某些兒童的口吃，嚴重者甚至會導致兒童精神分裂癥。對大腦潛能的開發(fā)研究應是全腦的開發(fā)，是以大腦為核心的整個身心潛能的全面開發(fā)，而不是片面強調(diào)開發(fā)腦的單側(cè)功能。

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1. 審計成本含義及構成

1.1 審計成本的含義

審計成本的一般含義是指由于事務所承接審計項目所發(fā)生的相關費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務所接受審計業(yè)務所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務所審計成本控制的重點,研究它的構成具有重要意義。科技論文。

1.2審計成本的構成

審計項目成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是直接構成審計項目成本的費用,它包括業(yè)務承接費用(即審前調(diào)查成本)、審計計劃費用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內(nèi)勤審計成本。其中有必要強調(diào)的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業(yè)務服務的費用,如與被審計單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費等。

2. 審計成本影響因素分析

本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:

2.1 審計風險

審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面:一是在執(zhí)行審計業(yè)務的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大?？萍颊撐?。此時,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數(shù)量,但是增加了風險損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計技術方法

先進高效的審計技術方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術方法對審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術、現(xiàn)代通信技術在審計領域的應用,通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領域的審計方法的應用,如風險基礎審計方法的應用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊會計師事務所的經(jīng)營管理水平

經(jīng)營管理水平較高的事務所一般具有嚴格的質(zhì)量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質(zhì)量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計項目的規(guī)模

審計項目的規(guī)模一般與被審計單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)?；驁蟊眄椖恳?guī)模也就越大,發(fā)生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務所在進行審計時投入的審計資源相對與小規(guī)模的單位也就越多審計成本也就相應地會加大。由此可以看出,審計項目的規(guī)模與審計成本之間正相關。

3. 審計成本的控制

3.1 辨證地引入風險導向?qū)徲?/p>

風險導向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務及其他規(guī)劃目標。具體內(nèi)容為:明確客戶服務及其他規(guī)劃目標,取得或更新對客戶業(yè)務與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。

2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關的控制。

3、執(zhí)行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內(nèi)容包括:確認重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認流程中的關鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認交易流程中可能發(fā)生的錯誤。

3.2 節(jié)約時間資源,降低審計成本

時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產(chǎn)生價值,增加經(jīng)濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調(diào)配時間資源與人力資源以達到很好的結合,使之產(chǎn)生的資源價值最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序。科技論文。主要包括:設計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據(jù)國家關于建設工程的有關規(guī)定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質(zhì)量是否達到設計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會保障費以及其他各類非生產(chǎn)性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實現(xiàn)。

3.3 加強審計成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本

加強審計成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。

對審計經(jīng)費實行定額預算。審計經(jīng)費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經(jīng)費,實現(xiàn)審計經(jīng)費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經(jīng)費預算。審計經(jīng)費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經(jīng)費包干,節(jié)約獎勵的方式。

【參考資料】

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[2]呂先锫.審計成本論.西南財經(jīng)大學出版社,2006.

[3]林萬祥.成本論[M].北京:財政經(jīng)濟出版社,2001.

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高校教育經(jīng)費支出；績效審計；經(jīng)濟性；效率性；效果性；內(nèi)部審計

一、高校教育經(jīng)費支出績效審計的研究背景

高校教育經(jīng)費支出績效審計是指對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合分析與評價，以促進學校管理者優(yōu)化配置資源、提高績效，從而建設資源節(jié)約型高校。我國的財政管理改革已進入以支出管理改革為重點的階段，高校教育經(jīng)費支出作為公共財政支出的一個重要部分，一直是社會各界關注的重點和熱點。因此，對高校教育經(jīng)費支出開展績效審計，對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督和審計，無論是對高等教育事業(yè)經(jīng)費支出的管理改革還是審計事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。高校教育經(jīng)費績效審計的審計主體可分為內(nèi)部審計部門和政府審計部門，目前我國學術界對高?？冃徲嫷难芯慷鄶?shù)是以政府審計部門為出發(fā)點，探討政府對高校的績效審計，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標體系，高校的政府績效審計處于初步建設時期，開展還需一段時間。

2015年3月24日，《教育部關于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實施，《意見》明確提出“內(nèi)部審計是規(guī)范權力運行的重要手段，是強化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障?！备咝?nèi)部審計作為政府審計的延伸，在高校績效審計中具有主動性，是推進高?？冃徲嫷膭恿εc保障。因此本文選取內(nèi)部審計部門作為審計主體，以內(nèi)部審計部門為研究視角對高校教育經(jīng)費支出的績效審計進行研究。

二、高校教育經(jīng)費支出績效審計的必要性

（一）理論基礎1.公共產(chǎn)品理論高等教育是非義務教育，既不是消費上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準公共產(chǎn)品。高等教育的準公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費投入由政府、學生和社會共同承擔，同時不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費支出的績效審計滿足了利益相關者對經(jīng)費支出效果的需要。2.委托理論委托理論認為，財產(chǎn)所有權和財產(chǎn)經(jīng)營權分離后，一方面委托人希望人能誠實、公允地履行受托經(jīng)濟責任，不僅要實現(xiàn)財產(chǎn)的保全，還要實現(xiàn)財產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務向委托人說明受托經(jīng)濟責任的具體履行過程和結果。政府對高校投入資金，委托高校負責人對投入資金進行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學生繳納學費，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟責任的全面履行，滿足眾多利益相關者的信息需求，產(chǎn)生了績效審計的要求。

（二）現(xiàn)實意義1.績效審計是高校厲行節(jié)約的重要保障目前，高校教育經(jīng)費支出結構不合理，存在不同程度的浪費，如設備儀器的采購與管理不善，重復購置；基建修繕項目沒有長遠規(guī)劃，重復拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠發(fā)展。當前的高校內(nèi)部審計側(cè)重于財務收支的總量審計，缺乏對經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價。高校教育經(jīng)費的某項支出不超預算，并不代表這項資金的使用效率高，這項資金的支出不一定達到了預期效果，因此這筆資金即使不超預算，也是低效的支出，甚至是浪費的不合理支出。因此對高校教育經(jīng)費支出進行績效審計，對支出的績效進行評價，可以保障經(jīng)費支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費使用效益。2.績效審計是高校內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向20世紀90年代以來，績效審計以其獨特的優(yōu)越性成為西方國家審計的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設置了獨立的審計部門，對經(jīng)濟責任、財政收支、基建修繕、科研經(jīng)費等方面進行審計與監(jiān)督，且取得了一定的成績，但內(nèi)部審計的職能作用卻沒有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計的重點局限于財務預決算以及日常收支活動的準確性、差異性，卻很少考慮學校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效益性、效果性，因此我國高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》正式實施。新準則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。”內(nèi)部審計的目的與績效審計的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績效審計不僅是高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向。

三、高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內(nèi)容

（一）高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性審計經(jīng)濟性審計是指審計高校教育經(jīng)費支出是否以最低費用獲取一定質(zhì)量的資源，審計高校教育經(jīng)費支出是否節(jié)約以及支出結構是否合理。經(jīng)濟性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計人員應按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費優(yōu)化配置的方針進行經(jīng)濟性審計，主要有以下兩個方面的審計：1.經(jīng)費支出的節(jié)約性審計審計在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達到最低；審計資源的購買與獲取是否嚴格執(zhí)行預算，有無擠占挪用資金；審計是否嚴格執(zhí)行了政府采購政策。2.經(jīng)費支出結構的合理性審計科學合理地配置和使用教育經(jīng)費，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學校經(jīng)費管理的一個重要目標。經(jīng)濟性審計的另一個重點就是審計經(jīng)費的支出結構是否合理，是否最大限度地為教學、科研服務。

（二）高校教育經(jīng)費支出的效率性審計效率性強調(diào)的是成果與支出的比例關系，追求比例的最大化。對于高校教育經(jīng)費支出來說，效率性審計是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計購入的資源是否優(yōu)化配置，有無資源閑置與浪費。效率性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的關鍵，是連接經(jīng)濟性審計與效果性審計的橋梁。效率性審計主要包括三個方面：1.人力資源的效率性審計高校教育經(jīng)費支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關系到學校的教學質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿?，因此人力資源的效率性審計的重點是審查教師的人數(shù)與知識結構是否合理。2.物力資源的效率性審計物力資源的效率性審計主要是審計房屋、設備、圖書等物力資源的利用效率，審計物力資源是否優(yōu)化配置，有無閑置浪費。3.財力資源的效率性審計財力資源的效率性審計主要是審計高校教育經(jīng)費在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。

（三）高校教育經(jīng)費支出的效果性審計效果性審計是審計教育經(jīng)費支出后所實現(xiàn)的實際效果和預期效果之間的關系，即是否達到預期目標。效果性審計可分為兩個方面的審計：1.人才培養(yǎng)效果性審計我國高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會需要的人才是評價教育經(jīng)費支出效果的重要內(nèi)容。2.科學研究效果性審計高校的另一職能是科學研究，即通過科學研究不斷輸出新知識，促進社會發(fā)展。科學研究效果性審計主要是審計高?？蒲谐晒臄?shù)量和質(zhì)量。

四、高校教育經(jīng)費支出績效審計指標體系

績效審計本身是一個多指標綜合性的審計模式，涉及到從資源的購買、使用到產(chǎn)出的全過程審計，因此一套科學實用、清晰可比的高校教育經(jīng)費績效審計指標是績效審計的關鍵。本文基于內(nèi)部審計的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費支出績效審計的指標體系，見表1。各審計指標的具體描述如下：

（一）經(jīng)濟性審計1.實際支出與預算支出比例=（實際支出/預算支出）×100%該指標越大，說明教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性越差；該指標值大于1時，實際支出超預算，經(jīng)費使用可能存在浪費。2.本年實際支出增加比例=（實際支出-上年支出）/上年支出×100%該指標值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標值越大，超出上年支出越多；指標值小于0時，本年支出較上年支出節(jié)約。3.教學支出比例=（教學支出/總支出）×100%該指標反映了教學經(jīng)費的使用情況，該指標值保持較高才是合理的支出結構。4.三公經(jīng)費支出比例=（三公經(jīng)費/公用經(jīng)費）×100%三公經(jīng)費包括出國（境）費、車輛購置及運行費、公務接待費，是應該嚴格控制的支出，該指標應維持在較低值。5.設備購置支出比例=（設備購置支出/公用經(jīng)費）×100%設備購置支出比例包括可分別計算教學設備購置比例和行政設備購置比例，并進行對比分析。教育經(jīng)費的支出重點應該是教學，教學設備在滿足師生需要的同時還要及時優(yōu)化更新，因此教學設備購置支出應該遠大于行政設備購置支出。6.人員經(jīng)費比例=（人員經(jīng)費/總支出）×100%人員經(jīng)費包括在教職工工資、福利、補貼等，人員經(jīng)費比例越高，公用經(jīng)費必然少，不利于教學活動的開展，因此該指標值應維持在較低水平。

（二）效率性審計1.學生教師比例=（學生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%該指標值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學校師資力量嚴重不足，影響學校辦學質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學?；巨k學條件指標（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號）文件的規(guī)定，符合基本辦學條件的生師比不能超過18:1。2.教師人均工作量=全校教學工作量/教師人數(shù)該指標反映了教師資源的利用效率，指標越高，效率越高。該指標不能過高，過多的工作量不僅影響教學質(zhì)量，也會擠占教師的科研時間。3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學研究中發(fā)揮重要作用。該指標值高，說明人力資源利用效率高；該指標值低，說明存在機構臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡非教學人員，提高教育經(jīng)費使用效率。4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%高層次人才是指根據(jù)學校學科專業(yè)建設與發(fā)展需要，面向國內(nèi)外引進的高級專業(yè)技術職務、高學歷的教師。該指標越大，說明師資力量越好，教學和科研發(fā)展的實力越強，人力資源效率越高。5.房屋利用率=（實際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%房屋包括高校的教室、圖書館、實驗室、宿舍樓、運動館等，該指標高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項目缺乏合理規(guī)劃，導致資源閑置與浪費，效率低下。6.設備更新率=（當年更新的設備數(shù)/當年購入的設備數(shù)）×100%該指標低，說明當年購入的設備未能及時投入使用，造成這樣的原因主要是設備重復購置或者設備更新不及時。這一方面導致了資源的閑置，另一方面學生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。7.設備使用率=（設備實際使用小時數(shù)/該設備可充分使用小時數(shù)）×100%該指標反映設備使用效率，值越高說明設備使用越充分。8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%圖書資源是學習知識和發(fā)展科研的重要資源，該指標反映了師生對圖書的利用率，指標值越高說明該項教育經(jīng)費支出的效率性越高。9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標反映了科研經(jīng)費的利用效率，指標越高效率越高。10.學生人數(shù)與總支出比=學生人數(shù)/總支出該指標反映單位經(jīng)費支出所能負擔的學生數(shù)量，該指標值越高說明經(jīng)費的使用效率越高。

（三）效果性審計1.學生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學生總數(shù)）×100%學生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標反映了高校培養(yǎng)的合格大學生的比例。2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%該指標反映了高校培養(yǎng)的學生質(zhì)量滿足社會需求的程度。指標值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費的支出效果好。3.學生人均獲獎數(shù)=獲獎數(shù)/學生人數(shù)包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實踐競賽等各類獲獎數(shù)，該指標反映了學生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)該指標反映了教師的學術研究能力，指標值越高，表明高校教師科學研究獲得成果越多。5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%該指標反映了高水平的科研成果數(shù)，指標值越高，說明教師科研能力越強。6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)該指標反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實用性，指標值越高，經(jīng)費支出的效果性越好。7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)圖書出版包括教材、理論研究、文學作品等的出版，反映了教師知識結構的系統(tǒng)化和完整化，指標值越高，科研效果越好。

五、加強高校內(nèi)部審計部門建設，推進高校教育經(jīng)費的績效審計

（一）加強內(nèi)部審計部門的獨立性內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學校領導和教職工對內(nèi)部審計的認識局限于過去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計的確認和咨詢功能，內(nèi)部審計在高校的獨立性受到制約，不利于績效審計的順利開展?！兑庖姟分忻鞔_提出“充分保障內(nèi)部審計機構獨立性。應設置獨立內(nèi)部審計部門，足額配備專職審計人員。要保障內(nèi)部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結果，不受其他機構和個人的干涉。對拒不接受審計監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計工作，或威脅、恐嚇、報復審計人員的，要依規(guī)查處?！币虼耍毩⑿允莾?nèi)部審計部門的根基與核心，加強內(nèi)部審計的獨立性是推進績效審計的根本保障。

（二）加強內(nèi)部審計的信息化建設高校教育經(jīng)費支出績效審計是對高校教育經(jīng)費支出的全過程及其所產(chǎn)生的效果進行審計與評估，審計范圍更加廣泛，審計業(yè)務的性質(zhì)更加復雜，這不僅加大了審計的工作量，而且要創(chuàng)新審計方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計方法，績效審計工作很難開展，其優(yōu)越性也無法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設實施，使信息化建設深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門，高校會計信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計的信息化建設卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡單的計算機輔助審計軟件，一部分高校僅是利用Excel表進行審計，高校內(nèi)部審計作為審計主體，卻無法跟上審計對象的信息化步伐，嚴重制約了內(nèi)部審計的職能發(fā)揮。因此，加強內(nèi)部審計的信息化建設，提高內(nèi)部審計的水平，不僅是績效審計的需求，更是內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需求。

（三）加強內(nèi)部審計人員的多元化建設高校教育經(jīng)費支出績效審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點，要順利開展績效審計，必須創(chuàng)新審計方法，加強內(nèi)部審計的信息化建設，但是僅靠硬件設備的投入是不夠的，還需要加強審計人員隊伍的多元化建設。審計人員是績效審計的主要推動力和實施者，具備一支由經(jīng)濟、管理、法律、建設工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計隊伍是高校實施績效審計的人才保障。

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篇5

根據(jù)教育部科學技術司的《2014年高等學?？萍冀y(tǒng)計資料匯編》統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年度高校科研經(jīng)費破億的就有227所大學，目前高?？蒲薪?jīng)費的管理基本都采用內(nèi)部控制的方法，但高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度尚未形成一個完整的有機體系，所以如何促進科研經(jīng)費管理向規(guī)范化、系統(tǒng)化方向發(fā)展，提高科研經(jīng)費的使用效益，就成為高校迫切需要解決的問題，本文以Z高校的科研經(jīng)費內(nèi)部控制管理的組織結構及實踐發(fā)展為研究對象，描述Z高?？蒲薪?jīng)費管理及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，找出Z高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制管理機制存在的問題并提出優(yōu)化意見。

Z高校是一所集教育學、文學、理學、工學、法學、管理學、藝術學、歷史學、農(nóng)學等學科的本專科學歷教育為一體的師范類省屬高校，學?，F(xiàn)有18個學院，普通本?？茖I(yè)52個，特色重點學科1個，省級重點學科3個，省級重點支持學科6個，省級示范專業(yè)3個，省級特色重點實驗室3個，省級特色重點工程中心1個，省級院士工作站1個，省級高等學校人文社科研究基地2個。近年來，隨著Z高校的科研經(jīng)費的逐年增長，對其科研經(jīng)費內(nèi)部控制管理展開討論研究，可以為地方高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)控管理發(fā)展提供一定的借鑒意義。

一、Z高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制總體描述

（一）科研經(jīng)費內(nèi)部控制的組織管理

Z高校為了強化對科研經(jīng)費的內(nèi)部控制，結合本校使用科研項目資金的實際情況制定了相應的科研項目經(jīng)費管理辦法，在科研經(jīng)費來源渠道上，Z高校具體可分為縱向的由國家或地方政府承擔的科研項目經(jīng)費、橫向的由學校對外開展科研活動所取得的科研項目經(jīng)費和學校匹配的科研項目經(jīng)費，對此Z高校采取集中管理、統(tǒng)一核算的方式，科研項目的申報、執(zhí)行、結題過程由科研處、計財處、設備處、審計處和科研項目負責人共同參與，其具體科研項目管理流程（見下圖）。

（二）科研經(jīng)費的預算管理

為了強化預算管理，提高科研經(jīng)費使用效益，Z高校規(guī)定科研項目負責人在申請立項時，應在財務處和科研處人員的共同指導下，按照項目實際使用需求，合理地編制科研項目預算，原則上對縱向科研項目預算在批復后不予調(diào)整，確實需要調(diào)整的按照科研項目管理規(guī)定程序進行調(diào)整；對橫向的科研項目預算可以按合同或約定進行調(diào)整。

（三）科研經(jīng)費的支出管理

Z高校規(guī)定科研項目經(jīng)費的支出環(huán)節(jié)，實行項目負責人負責制，5 000元（含5 000元）以下，由項目負責人簽字；5 000元至2萬元（含2萬元），除項目負責人簽字外，還需科研處負責人審核簽字；2萬元以上經(jīng)費，除需上述簽字外，還必須經(jīng)分管校領導簽字后才能辦理報賬手續(xù)。所有撥出校外的科研項目經(jīng)費、平臺建設經(jīng)費等，都必須由校長簽字后才能到計財處辦理資金撥付手續(xù)。

（四）科研經(jīng)費的核算監(jiān)督管理

科研項目完成后，項目經(jīng)費決算書和項目結題報告由項目負責人編制，經(jīng)過科研處、財務處、設備處審核后簽字蓋章，由科研處將項目經(jīng)費決算書和項目結題報告報送審計處審計，但該規(guī)定只是強調(diào)需要審計的科研項目，并沒有強調(diào)每個科研項目都需要審計，對于利用科研經(jīng)費所購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的后續(xù)處置在科研項目經(jīng)費管理辦法中也沒有做出明確的規(guī)定。

二、Z高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制存在問題分析

（一）科研經(jīng)費內(nèi)控環(huán)境建設薄弱

高校內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制框架的基礎，影響著高校教職工的內(nèi)控意識和實施內(nèi)控的自覺性，所以要健全高校內(nèi)部控制機制，首先要加強高校內(nèi)部控制環(huán)境的建設，從Z高校實際情況來看，相關人員內(nèi)控意識還非常薄弱，比如科研項目人員存在科研經(jīng)費只歸自己自由支配的普遍觀念，校領導往往只重視科研項目的數(shù)量和結果，為了積極鼓勵科研人員申報科研項目，有意放松對科研經(jīng)費的使用管理，導致部分科研經(jīng)費出現(xiàn)違規(guī)使用的現(xiàn)象；相關教職人員的缺乏專業(yè)性，比如財會人員對財務制度的理解程度不同，導致實際報銷過程中的掌握尺度不同，出現(xiàn)同一項科研經(jīng)費報銷口徑不一的情況，審計人員由于專業(yè)性限制，在科研經(jīng)費審計過程中很難及時彌補漏洞。另外，Z高校目前缺乏一套內(nèi)部控制有效運行的科研經(jīng)費信息管理平臺，在相關信息籌集、處理和傳遞程序上的缺失，導致各部門之間與科研人員之間有效溝通渠道不暢、信息共享程度不高。

（二）科研經(jīng)費預算管理脫節(jié)

預算管理是內(nèi)部控制的重要方法，其中預算編制是科研經(jīng)費能夠有效執(zhí)行的基礎，Z高校規(guī)定科研項目負責人在申請立項時，需要財務處和科研處的指導，按實際需要合理地編制科研項目預算，但是真正編制項目預算時，一般只有科研項目負責人和項目成員參加，由于缺乏相關的財務管理知識，編制預算僅憑主觀經(jīng)驗估算，難以客觀反映科研項目的預算成本，這種情況下財務處難以介入預算編制，所以對科研項目預算的編制不是特別了解，通常只是按照科研處的項目預算報告簡單地審核預算總數(shù)，所以根本談不上對科研經(jīng)費支出的預算管理控制，只是起到了基本的財務審核職能；科研處在預算編制過程中也僅起到名義上的科研項目管理和保管合同的作用，在對項目預算的編制控制上起的作用很小，最終導致科研項目經(jīng)費預算與執(zhí)行偏離。

（三）科研經(jīng)費內(nèi)控監(jiān)督、信息溝通機制不完善

科研經(jīng)費預算在執(zhí)行過程中的內(nèi)部監(jiān)督控制不嚴、責任不清晰，造成Z高校科研管理部門之間相互推卸責任，最終導致科研經(jīng)費使用監(jiān)管失控。從實際來看，Z高校的科研處、財務處、審計處、設備處對科研項目管理各自為政，信息共享程度不高，缺乏長效的信息溝通機制，很難在科研項目經(jīng)費內(nèi)部監(jiān)督控制中發(fā)揮相關部門的聯(lián)動作用，比如科研處在科研項目實施過程中的考核監(jiān)督機制不到位，對科研經(jīng)費的管理過于寬松；財務處在科研經(jīng)費票據(jù)報銷過程中，認為只要簽字符合規(guī)定、票據(jù)真實并且不超過預算就可以報銷，由于缺乏專業(yè)性，財務人員不會對項目經(jīng)費的合理性進行監(jiān)督控制；審計處審計工作的被動性較強，加之缺乏專業(yè)科研人員，往往出現(xiàn)審計走過場現(xiàn)象，即使臨時抽調(diào)專業(yè)人員參與審計，也因為缺乏對科研經(jīng)費支出的實時監(jiān)控，很難使審計監(jiān)督在整個項目期間過程中發(fā)揮作用，科研經(jīng)費支出漏洞不能被及時發(fā)現(xiàn)，加之Z高校沒有嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費的問責制，審計結論往往流于形式。此外，Z高校的科研項目經(jīng)費管理辦法中沒有對科研經(jīng)費購置的科研儀器設備等固定資產(chǎn)的回收做出明文規(guī)定，也沒有針對科研所取得的專利技術、版權、軟件等無形資產(chǎn)進行登記的規(guī)定，導致相關科研管理部門無法對資產(chǎn)的實時使用情況進行有效的跟蹤監(jiān)督，所以科研經(jīng)費購置的資產(chǎn)流失已經(jīng)是一個普遍現(xiàn)象。

（四）科研經(jīng)費內(nèi)控風險評估機制缺乏

長期以來，Z高校科研經(jīng)費的相關管理部門普遍缺乏風險評估的觀念，沒有建立有效的風險預警與風險管理機制，更沒有形成一套科學有效的包含成本核算、績效評價在內(nèi)的內(nèi)部控制風險評價體系，因此不能有效防范和控制科研經(jīng)費風險。

三、Z高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制制度優(yōu)化策略

由于我國高校內(nèi)部控制研究起步較晚，直到2012年財政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，才為高校內(nèi)部控制的發(fā)展提供了制度規(guī)范。筆者針對Z高?？蒲薪?jīng)費管理中內(nèi)部控制的環(huán)境、預算管理、監(jiān)督與信息溝通、內(nèi)控風險評估存在的問題提出以下內(nèi)控優(yōu)化建議。

（一）優(yōu)化科研經(jīng)費內(nèi)部控制環(huán)境

要改善科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制管理的環(huán)境，提高Z高校教職工的內(nèi)制意識和實施的自覺性。首先，要堅持貫徹科研項目經(jīng)費問責管理機制，使教職工正確認識并履行自己的管理工作職責；其次，為了保證高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制制度能有效實施，必須配備與崗位相適應的教職人員，并不斷加強崗位教育培訓和考核，確保教職人員能滿足內(nèi)控工作的動態(tài)需求。同時，為了有效降低科研經(jīng)費信息溝通的成本，Z高校應該建立科研項目經(jīng)費管理的信息共享的綜合信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)信息包括項目申報、預算的編制與審核、項目立項、經(jīng)費使用、資產(chǎn)入庫、經(jīng)費決算、項目結題、成本核算、績效評價等方面內(nèi)容。

（二）優(yōu)化科研經(jīng)費內(nèi)部控制預算管理機制

科研經(jīng)費的預算管理包括預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算控制和預算考核等，科研經(jīng)費預算管理的有效性直接決定著科研經(jīng)費內(nèi)部控制是否能有效實施，涉及科研經(jīng)費管理的各個部門，Z高校應該從科研經(jīng)費管理的相關部門抽調(diào)專業(yè)人員組成預算管理委員會，預算管理委員會接到課題組預算申請以后，組織委員會相關專業(yè)人員對課題組預算申請進行討論，重點討論項目預算的開支范圍、標準等，最后將修正意見集中，反饋給課題組對預算進行修改，直到符合預算要求。

（三）優(yōu)化科研經(jīng)費內(nèi)部控制監(jiān)督與信息溝通機制

Z高校必須牢固樹立對科研經(jīng)費內(nèi)部控制監(jiān)督意識，審計工作不能走過場，而是要加大科研經(jīng)費的審計范圍和力度，對科研經(jīng)費監(jiān)督審計應該覆蓋在科研經(jīng)費預算、科研經(jīng)費實際支出、科研經(jīng)費結算和使用效益這三個階段，即對科研項目的事前、事中、事后要進行全過程的審計，而且審計處在工作中要聯(lián)合紀檢部門，一旦發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費使用中的違規(guī)違紀行為要及時向紀檢部門報告，形成審計與紀檢的雙重監(jiān)督機制；要利用科研項目經(jīng)費管理的綜合信息管理平臺，建立健全長效信息溝通機制，通過信息平臺，不僅科研處、財務處、設備處、審計處和科研項目負責人之間可以相互溝通協(xié)作，還可以將學校紀檢等其他部門整合到信息平臺上，形成一體化全方位的監(jiān)督體系。同時，將科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)納入學校國有資產(chǎn)統(tǒng)一管理，從資產(chǎn)的申請購置到結題后的回收，都要嚴格遵循學校國有資產(chǎn)管理辦法，并接受審計、紀委的全程監(jiān)督。

（四）優(yōu)化科研經(jīng)費內(nèi)控風險評估機制

Z高校管理者要強化風險意識，建立一體化的內(nèi)控風險預警與管理機制，并保證預警渠道的暢通，及時預防科研腐敗的發(fā)生。同時，還要建立科研項目經(jīng)費的績效考評體系，對科研項目所取得的社會效益與經(jīng)濟效益進行綜合考核和評價，對績效評價等級優(yōu)秀的項目人員給予一定獎勵，對績效評價等級差的要進行重點關注，及時督促其提出整改方案。

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新的稅費改革政策出臺以后．對公路運輸管理部門而言，主要的經(jīng)費來源取消了。對于運管機構而言，我們必須提供擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟結構調(diào)整的財務管理探究，以提高財務管理的實際效益．保持運管部門的經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展。

一、現(xiàn)今運管部門財務工作的狀況

(一)資金可用性降低

運管部門的經(jīng)費使用形勢明顯嚴峻，運管費的取消帶來了新的資金狀況。雖然自2006年開始，運管的財政專戶收入雖然明顯增加，改變了收入緊張的狀況，但是由于國家財政對運管事業(yè)單位管理較嚴格，運管部門收支兩條線的財務預算一年比一年嚴。可現(xiàn)實狀況是專戶收人多，并不意味著核定支出也這么多．按規(guī)定的納入資金遠遠比不上資金的支出額．支出范圍與核定的支出水平有著實際情況的不符。

(二)對于資金預算要求明顯提高

預算管理是市場經(jīng)濟體制發(fā)展的必然．要求我們扎實做好基礎工作，前瞻性地做好預見，進行可行性的資金運行方式，做到“先預算，后支出”的基本準則。如：財務收支預算、專項經(jīng)費預算、辦案經(jīng)費補助預算等都要進行合理地預算，并形成詳細具體的項目清單，報給上級主管部門之后，才能予以核撥和執(zhí)行。

(三)部門管理關系復雜

現(xiàn)在的運管相關部門之間的關系比較復雜．這就導致了我們的預算：工作、收支審計、收費調(diào)整等工作的進行比較困難。同樣的，財政部門的資金撥付、收費許可驗證和即將開展的物流信息局等指令工作也不能夠順利開展。這種部門管理的橫向復雜性．需要運管財務工作人員的溝通才能獲得理解和支持，無疑地加大了財務工作外部環(huán)境的不利因素。

(四)內(nèi)部審計工作制度不健全

現(xiàn)在的財務管理對于審計工作不是很重視。有的部門甚至沒有設鼉審計機構和人員，主要是有些領導認為審計是一種敵對關系，這樣的主觀認定使得審計丁作很難開展。當然．也包括一些人員因素，有些單位缺少適應審計工作的電算化人員。也就無法無法全面履行審計職責。這種內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督制度缺乏的財務管理會直接導致管理效益的降低，使得許多資金問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決

二、如何提高運管部門財務管理效益

(一)加強財務管理。增收效益

在目前運管部門經(jīng)費緊張的情況下，我們要開源節(jié)流．通過加強財務管理來提高收入．改變運管財務狀況。如今．我們的經(jīng)費由于過于吃緊，根本沒有資金用于基礎設施建設和裝備改革。這樣的惡性循環(huán)會導致設施簡陋，裝備落后，也就不能適應新形勢發(fā)展的需要，資金的增收也就更為困難。在這樣嚴峻的情況下，運管部門財務工作必須貫徹“以穩(wěn)定保發(fā)展”的基礎原則。①要嚴格管理制度，深入開展增收節(jié)支工作．制定一套切實可行的經(jīng)費支出標準，讓“制度增效益”。(在開支使用上，要大力壓縮非必要性開支．嚴格遏制各單位在費用支出上互相攀比和為職工濫發(fā)錢物的現(xiàn)象。③在理財觀念上，要進行全員的合理理財，定期公開財務報表，接受職工監(jiān)督，通過增加資金使用透明度來鼓勵職工自覺地節(jié)約一點一滴。總之，廣泛地依靠集體的力量，廣泛凝聚財力．統(tǒng)一于部職工的思想和行動，以節(jié)約發(fā)展，緊密圍繞增加交通運輸發(fā)展效益這個中心節(jié)約資源。

(二)加強會計監(jiān)督力度，打好基礎

運管工作中財政部會計丁作是有一定的規(guī)范要求的。為了提高財務管理效益，我們的會計工作要對照檢查，做好運管部門會計機構和人員的設置，對其職責要定期或不定期進行清查，以了解財務具體工作的落實情況，對清查結果中不符合規(guī)定的，要加大監(jiān)管力度．要求各單位采取相應措施改進。清查內(nèi)容一般包括財務收支、會計信息質(zhì)量、執(zhí)行財經(jīng)政策法規(guī)等情況。監(jiān)督的最終目的是要以檢查為手段，做到早發(fā)現(xiàn)、早分析、早糾正，早制定、早整改。同時。為了讓財務人員更好的完成T作，還應改善會計人員的工作環(huán)境．以便更好地提高財務管理水平。

(三)加強內(nèi)部審計工作，做好監(jiān)督

“依法理財”包括兩個方面，一是內(nèi)部財務的自身監(jiān)督，二是接受審計的監(jiān)督。將兩者完美地結合在一起就是要建立和完善內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計制約。為了提高企業(yè)的防腐免疫力除了主動接受審計的監(jiān)督外，還應有一定的內(nèi)部審計制度進行隨時的監(jiān)督、整改。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的一個重要組成，《會計法》明確了內(nèi)部審計是對會計資料的監(jiān)督、審查，是保證會計資料真實完整的重要措施。運管部門的內(nèi)審工作，要創(chuàng)新理念，完善考評體系和評價制度，由查錯防弊向內(nèi)部及時控制、及時分析評價的新理念轉(zhuǎn)變。

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一、科技經(jīng)費預算執(zhí)行存在的問題

（一）設備費預算執(zhí)行存在的問題

設備費預算執(zhí)行存在的問題主要體現(xiàn)在其預算子目的三個方面：

1.購置設備費方面

（1）項目列支的儀器設備驗收和使用時間可能與課題預算的時間不匹配，用來驗收的設備可能不屬于此課題項目，有的設備用來應付多個項目驗收。（2）項目列支的儀器設備不屬于項目單位能用到的設備。（3）對已經(jīng)購置的固定資產(chǎn)沒有開展定期檢查、盤點；已經(jīng)報廢的、盤虧的沒有及時處置，虛增了資產(chǎn)。

2.試制設備費方面

為了鼓勵技術創(chuàng)新和設備試制，將設備費區(qū)分購置設備費和試制設備費，試制設備費不允許調(diào)整為購置設備費，但購置設備費可以調(diào)整為試制設備費。審計中發(fā)現(xiàn)在科技經(jīng)費“報賬”管理體制下，試制設備的所有權在本單位但使用權在外單位（即不在本單位使用，存放在合作單位供科研合作使用的資產(chǎn)），且固定資產(chǎn)所有權單位采取了“掛單位職工身上，不清理完畢不能跳槽或退休”的簡單方法。這種管理方法違背了管理的規(guī)律，致使項目負責人不愿意承擔風險，為爭取盡量不往自己身上掛賬，項目負責人往往采取“化整為零”的方法，用材料費支出一次性攤銷（實際上材料組合起來就是能夠長期使用的金額較大的固定資產(chǎn)）。

3.設備改造與租賃費方面

設備改造與租賃費核算的內(nèi)容包括對現(xiàn)有儀器設備進行升級改造以及租賃外單位儀器設備而發(fā)生的支出。在這方面，審計中發(fā)現(xiàn)的問題主要是課題預算時雖然列入了設備費（設備改造與租賃費）預算，在會計核算時因項目負責人提供了升級改造配件的圖片和易耗品的說明，會計核算作為一般費用性列支，沒有增加固定資產(chǎn)賬，導致會計賬簿上實際核算的設備費金額遠遠低于項目預算金額。

（二）材料費執(zhí)行存在的問題

一般情況下，材料費占到科研經(jīng)費項目預算的40%～50%，是科研經(jīng)費管理的重點，也是重點審計對象。目前審計中發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：

一是同一個項目負責人對同一材料費在兩個或者多個課題之間多次轉(zhuǎn)賬，虛列支出。二是單位內(nèi)部沒有建立健全材料驗收入庫和出庫領用制度。三是材料的采購及運輸、裝卸、整理等費用會計核算時沒有計入材料費的價值，而是計入了差旅費、交通費等。四是在審計中發(fā)現(xiàn)大宗材料沒有采購合同，部分材料單位采購價格與市場價格背離較大。大宗及貴重材料是指在課題研究過程中消耗數(shù)量過多或單位價格較高、總費用在5萬元及以上的材料。

（三）測試化驗加工費執(zhí)行存在的問題

測試化驗加工費是指在課題研究開發(fā)過程中支付給外單位（包括課題承擔單位內(nèi)部獨立經(jīng)濟核算單位）的檢驗、測試、化驗及加工等費用。測試化驗加工費的突出問題表現(xiàn)在兩個方面：

1.測試化驗加工費方面

（1）在項目后期臨近驗收時存在與項目承擔單位內(nèi)部獨立經(jīng)濟核算單位簽訂協(xié)議或者合同劃撥經(jīng)費突擊轉(zhuǎn)賬劃轉(zhuǎn)內(nèi)部檢驗、測試、化驗及加工等費，有虛列支出的嫌疑。（2）對外發(fā)生的測試化驗加工項目個別存在量大價高且沒有簽訂服務合同的現(xiàn)象。

2.外撥經(jīng)費方面

對外撥經(jīng)費的管理是測試化驗加工費管理的“重中之重”。目前外撥經(jīng)費的核算和使用狀況總體上不容樂觀。有些外撥經(jīng)費打著“合作”的旗號將錢轉(zhuǎn)出去，然后再伺機揮霍轉(zhuǎn)移；有些合作單位根本沒有單獨核算，有些合作單位甚至挪用和改變資金用途。

（四）燃料動力費執(zhí)行存在的問題

按照相關規(guī)定，可單獨計量核算的儀器設備等固定資產(chǎn)發(fā)生的水電暖等動力費可計入燃料動力費，但審計過程中發(fā)現(xiàn)大部分單位將應該計入管理費的公共燃料動力費也分攤計入了燃料動力費。

（五）差旅費執(zhí)行存在的問題

審計中發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)費普遍存在差旅費超支和列支非課題組成員差旅費的現(xiàn)象，其主要原因是項目承擔單位將部分公共發(fā)生的差旅費作為項目經(jīng)費的管理費進行了分攤。此外，還存在個別人員出差乘坐交通工具和住宿費超標的現(xiàn)象。

（六）會議費執(zhí)行存在的問題

審計中發(fā)現(xiàn)個別項目經(jīng)費存在會議數(shù)量和規(guī)?？刂撇磺‘敚钑h之機安排旅游，參加具有旅游性質(zhì)的會議或借會議之機打包招待費的現(xiàn)象。

（七）國際交流與合作費執(zhí)行存在的問題

審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題是出國費實際執(zhí)行金額超出項目任務核定的出國計劃和預算，或因為出國計劃受限沒有執(zhí)行，個別課題可能存在假借參加各類交流合作安排出國（境）并旅游的情況。

（八）出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費執(zhí)行存在的問題

審計中突出存在的問題主要表現(xiàn)是：課題專利申請時間早于課題任務書簽署時間；課題專利發(fā)明人不是課題組成員；課題專利申請人不是本課題參加單位；課題論文作者不是課題組成員；課題論文未標注資助科研項目名稱；課題專著出版時間早于課題任務書簽署時間；課題論文標注是其他科研項目成果；課題論文投稿和發(fā)表時間早于課題任務書簽署時間；部分課題育成品種時間早于課題任務書簽署時間。

（九）勞務費執(zhí)行存在的問題

勞務費是指在課題研究開發(fā)過程中支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關人員（指參加課題研究但在所在單位和所在崗位沒有工資收入的人員，如在校研究生）和課題組臨時聘用人員等的勞務性費用。勞務費存在的主要問題是給非課題組成員或不參加該課題研究的其他人員發(fā)放。

（十）咨詢費管理執(zhí)行存在的問題

專家咨詢費是指在課題研究開發(fā)過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用。專家咨詢費不得支付給參與該計劃及其項目、課題管理相關的工作人員。審計中存在的問題：一是支付給參與項目、課題管理的項目相關人員；二是專家咨詢費超標現(xiàn)象比較普遍；三是可能存在有意延長會期加大專家咨詢費的情況。

（十一）管理費執(zhí)行存在的問題

管理費是指在課題研究開發(fā)過程中對使用本單位現(xiàn)有儀器設備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。目前大部分單位管理費預算總額按照課題專項經(jīng)費預算分段超額累退比例法進行控制。在審計中發(fā)現(xiàn)項目單位普遍存在管理費分攤比較隨意，沒有制定合理的分配標準和分配方法等問題。

（十二）其他開支項執(zhí)行存在的問題

其他支出是指課題在研究開發(fā)過程中發(fā)生的除上述費用之外的其他支出，應當在申請預算時單獨列示，單獨核定。審計中發(fā)現(xiàn)個別列支的費用可能與申請書中研究任務無關，與預算說明書中詳細說明有差異。

二、加強科技經(jīng)費預算執(zhí)行的對策

（一）建章立制，實現(xiàn)項目預算執(zhí)行的制度化管理

1.項目立項單位應完善項目預算執(zhí)行獎懲制度

健全獎懲制度，將項目預算執(zhí)行情況與項目的結題驗收和新項目的申報結合起來，對那些結題時項目預算執(zhí)行好的單位給予一定的物質(zhì)、精神獎勵或者在下一次課題申請時考慮優(yōu)先照顧；對違背預算管理規(guī)定或者預算執(zhí)行情況不好的項目承擔單位予以懲罰，如對項目承擔單位進行通報批評，給予責任人一定的黨紀、政紀處罰，取消該項目組在下年度申報項目的權利等。

2.項目執(zhí)行單位要完善報銷制度和資產(chǎn)管理制度

項目執(zhí)行單位要對項目經(jīng)費開支范圍和開支標準進行嚴格控制，對購置的固定資產(chǎn)保證有賬可查，有物存在，物盡其用，定期巡查，到期報廢，從購進、管理、使用、保養(yǎng)、報廢和處置等各個環(huán)節(jié)進行管理，做到環(huán)環(huán)相扣。

3.有關部門應建立健全監(jiān)督評價機制

財政和審計等有關部門應一起建立健全科技項目預算執(zhí)行監(jiān)督體系，對科技項目執(zhí)行情況進行定期和不定期的巡查和日常化的監(jiān)督，確保監(jiān)督活動貫穿于項目預算執(zhí)行的全過程，以確保項目預算執(zhí)行合理、合規(guī)。

（二）做好項目預算執(zhí)行管理的前期工作

1.加強科技經(jīng)費項目預算內(nèi)容和金額的編制工作

項目承擔單位在前期科技經(jīng)費專項預算編制時要對有關信息進行充分調(diào)研，對有關工作進行充分預計，然后依據(jù)預計的科研任務，科學合理地預計每一筆支出，將項目預算做細，確保預算的科學性、合理性和完整性。

2.對于有合作單位的項目，要加強前期調(diào)研

聯(lián)合申報項目前要審慎地選擇那些重視科研和會計機構健全的單位作為合作單位。對項目下達后有外撥的合作經(jīng)費，雙方可以在項目申報前簽訂單獨的核算承諾書，要求合作單位每半年以自查的形式報告支出情況，從根本上治理和扭轉(zhuǎn)外撥經(jīng)費“現(xiàn)編現(xiàn)造”和“胡亂開支”的現(xiàn)象。

（三）加強宣傳和組織建設，提高項目預算執(zhí)行管理的意識和能力

1.項目承擔單位要加強宣傳，努力提高預算執(zhí)行管理的意識

項目承擔單位要加強宣傳，努力引導項目負責人、合作單位、財務人員、科研人員等從思想上重視科技項目的預算編制和預算執(zhí)行工作，提高項目預算執(zhí)行管理的意識。

2.項目承擔單位要加強組織建設，加強預算執(zhí)行管理的組織保證

項目承擔單位可以建立由科研、財務、審計等相關專業(yè)人員組成的項目預算管理機構，該機構可以對項目預算編報和項目預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的技術問題予以指導，及時矯正可能出現(xiàn)的預算執(zhí)行偏差，充分發(fā)揮組織優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢。

（四）開發(fā)項目預算執(zhí)行管理軟件，加強預算執(zhí)行動態(tài)管理

科研單位應該積極開發(fā)與用友軟件相兼容的項目預算執(zhí)行管理軟件，該軟件可以實現(xiàn)科研項目預算內(nèi)容的輸入管理、項目預算執(zhí)行管理軟件的會計信息傳遞和財務、科研等相關人員的信息查詢等功能。在執(zhí)行軟件中錄入預算的內(nèi)容和金額，通過軟件的信息傳遞，可以將用友軟件核算的財務賬傳遞并歸類到該執(zhí)行軟件中的預算項目下，并通過外網(wǎng)實時查詢、及時動態(tài)掌握科研項目預算執(zhí)行的情況，做到項目實施與項目預算匹配，規(guī)避項目預算內(nèi)容超支的風險。

總之，項目立項單位和項目承擔單位應當完善預算執(zhí)行監(jiān)督制度，做好科技經(jīng)費的日常監(jiān)督；項目負責人必須從思想上重視預算執(zhí)行存在的突出問題；財務部門要切實履行職責，加強對經(jīng)費使用的財務審核和會計核算，保障預算執(zhí)行規(guī)范、合規(guī)。只有這樣，項目組才會在不違背國家科技計劃經(jīng)費管理辦法的前提下，執(zhí)行好項目（課題）預算中核定的預算內(nèi)容和金額。

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二、科研經(jīng)費有效管理現(xiàn)狀分析

（一）科研經(jīng)費內(nèi)控制度缺失，導致科研經(jīng)費管理混亂 建立有效的內(nèi)部控制制度是高?？蒲薪?jīng)費得以有效利用的制度保證。在高校科研活動中，或多或少存在著下列現(xiàn)象：部分科研項目的主持人和管理人可能由于時間、精力、專業(yè)知識等原因未能對項目可行性進行充分的論證，導致項目執(zhí)行時，不能按預算進行資金調(diào)度，導致編制的預算和實際情況相差很大；由于內(nèi)部審計部門以領導的意志為導向，導致內(nèi)審部門缺乏實質(zhì)的獨立性，沒有獨立的監(jiān)督者對科研經(jīng)費使用的全過程進行跟蹤監(jiān)督。為了提高學校整體科研能力，許多學校為了盡可能獲得科研項目，千方百計給項目申請人各種激勵措施，更在科研經(jīng)費的使用上大開方便之門，導致科研經(jīng)費使用的合法性、合規(guī)性界定模糊，甚至出現(xiàn)了虛列支出以達到套現(xiàn)目的的現(xiàn)象。有些項目結題后，不及時進行財務處理，結項但不結賬，長期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)都反映了高校內(nèi)控制度缺失。

（二）科研立項不合理，導致科研經(jīng)費效率低下 只有科研成果能夠轉(zhuǎn)化成了生產(chǎn)力，這樣的科研經(jīng)費投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項重大科技成果，科技成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%，高?？萍汲晒D(zhuǎn)化率不到10%，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術的交易率也只有5%，科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力遠遠低于發(fā)達國家。這些數(shù)據(jù)說明，目前的“產(chǎn)學研”模式?jīng)]有能夠充分發(fā)揮作用?？蒲辛㈨椗c市場脫節(jié)，科研成果難以產(chǎn)業(yè)化，大量科研成果不能產(chǎn)業(yè)化的局面導致科研經(jīng)費的整體使用效益偏低。教育部科技司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：高等院校中16%的研發(fā)人員使用了10%的研發(fā)經(jīng)費，科研項目的產(chǎn)出是發(fā)表了65%左右的國際論文?？蒲谐蔀榱艘浴罢撐摹睘閷虻目蒲?，缺乏對生產(chǎn)力的推動，這樣的“科研”項目沒有生產(chǎn)力價值，遲早會被拋棄。

（三）科研評價指標體系缺乏可操作性 由于科研評價指標體系沒有建立起來，導致科研項目難以進行考核。部分科研項目也就“混水摸魚”，占用了大量經(jīng)費，或者進行重復研究，沒有實質(zhì)作用。傳統(tǒng)的科研評價多以教學評估、學科建設作為重點。近年來，我國高校效益審計借鑒國外高校效益審計的經(jīng)驗，進行了制定考核指標的嘗試。普遍認為，對科研項目的評價體系應包括可以量化的經(jīng)濟指標和不能直接量化考核的定性指標。但是，因為效益包括直接效益和間接效益兩個部分，通過財務指標的計算只能得到對直接效益的評價，間接效益主要是指科研活動產(chǎn)生的積極外部性的作用，即科技對人類生活的改善，是一個很難量化衡量的指標。但是，科技成果的實際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產(chǎn)生則可能需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能產(chǎn)生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對效益審計提出的一大挑戰(zhàn)。

三、效益審計應用科研經(jīng)費管理的路徑

（一）完善高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)控制度 要加強對高?？蒲薪?jīng)費的管理，內(nèi)控制度要先行。學校需要根據(jù)國家有關規(guī)定，結合學校的學科分布、立項情況等實際情況建立一套科學、可操作性強、行之有效的科研經(jīng)費財務管理辦法和制度，不斷完善學校的科研經(jīng)費管理制度。如在縱向課題上，國家規(guī)定較為嚴格，許多經(jīng)費項目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經(jīng)費管理上，仍然存在著預算與實際支出出入很大等情況，學校應強調(diào)科研項目人應謹慎地進行預算工作，只允許在預算與實際支出在一定范圍內(nèi)有出入。橫向課題經(jīng)費的管理相對來說較為松散，學校應特別針對橫向科研經(jīng)費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學校橫向科研經(jīng)費的管理辦法，加強對橫向科研經(jīng)費的管理。此外，學校應建立健全科研經(jīng)費管理責任制，明確學?？蒲?、財務及項目負責人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責和權限；建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務費支出的合理水平。

（二）加強科研立項管理工作 科研項目只有作用于生產(chǎn)力，才具有“生命”。學校應該加強對科研立項的管理工作，保證科研項目立項有必要，產(chǎn)出有市場。首先，應對科研項目進行前期分類，進行充分的可行性研究，以確?？蒲许椖康南冗M性和市場性，避免重復做前人已做過的工作和缺乏市場生命力的項目。同時，需要強調(diào)的是，學校需要從宏觀上對基礎研究和應用研究的比例做出指導，基礎研究雖然暫時的直接效益不明顯，但從長期來看，必將對生產(chǎn)力產(chǎn)生巨大的推動力。我國的基礎學科建設相對片面、薄弱，將一定比例的科研經(jīng)費投入基礎研究中，開發(fā)作為工具作用的基礎學科是社會可持續(xù)發(fā)展的必然要求。針對基礎研究，應給予相應的物質(zhì)保證。針對應用科學，應鼓勵積極轉(zhuǎn)化為科研成果，實現(xiàn)實驗室與市場的對接。在商業(yè)研究項目的立項前期，對立項效益的分析是非常重要的，如在立項的可行性報告中分析市場前景和商業(yè)效益。同時，科研項目應與國家的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)布局相呼應，便于評估項目的社會效益。經(jīng)濟利益與社會效益的統(tǒng)一是科研成果追求的目標。

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一、高校科研管理中存在的主要問題

（一）科研課題立項評審不透明，科研機會不平等

在課題立項過程中，公平機制的建立主要表現(xiàn)在課題申報者之間機會均等、條件平等，任何人不得擁有特權地位或其他便利條件，以獲取課題申報的優(yōu)待。實際上，此種公平機制在現(xiàn)實中很少實踐。當前，我國大部分科研基金的評審流程基本上是“三步走”的模式：初審、同行專家評議、學科評審組評審。但具體評委的情況、評審流程、評審標準及評審過程卻沒有合理的公開，課題申報成功與否，也沒有公開的原因說明。在這種非透明的課題評審模式下，將不可避免地帶有人為因素，甚至有些課題評審專家就是課題的申報者或參與者，科研立項評審機制缺乏透明性、公平性。

（二）科研經(jīng)費預算制度不科學，科研經(jīng)費流失嚴重

高校作為我國科研機構的重要組成部分，其作用和地位愈發(fā)重要，現(xiàn)在更是成為我國最大的基礎研究機構，其科研經(jīng)費呈逐年增長趨勢。從2003年到2007年，我國高?？蒲薪?jīng)費年均增長20%。然而，國家審計署公布的科技部2010年度審計時作了這樣的描述：審計2010年的99個支撐計劃在研項目普遍存在不符合專項經(jīng)費管理辦法及其他財經(jīng)制度規(guī)定課題、擴大開支范圍、未經(jīng)批準調(diào)整預算、未嚴格執(zhí)行政府采購制度、會計核算不規(guī)范、課題突擊花錢購買設備等問題。科研經(jīng)費支出亂象叢生，各種腐敗案件頻頻發(fā)生，圍繞科研經(jīng)費甚至形成了一條隱秘的腐敗生態(tài)鏈。之所以會出現(xiàn)上述情況，原因就在于科研經(jīng)費預算制度不科學。一方面，當前科研課題經(jīng)費預算編制分為直接費用和間接費用，而直接費用項目設置過于粗放，與課題實際支出內(nèi)容具有較大偏差，間接費用的預算管理方式與高校會計核算制度相脫節(jié)，高校收付實現(xiàn)制的會計制度，不計提折舊，不進行成本核算，科研課題間接費用缺乏明確的計算分攤依據(jù)。另一方面，一般項目在立項時都有經(jīng)費指導數(shù)，例如某類型的項目金額只能在20萬元到30萬元的范圍內(nèi)。教師申報經(jīng)費預算時，在總量符合標準的基礎上，明細數(shù)只能憑經(jīng)驗判斷，立項審查時，因為缺乏合理的預算體系和標準，也難以把握課題申報的預算是否合理。

（三）結題驗收不嚴謹，重申報，輕驗收

根據(jù)教育部統(tǒng)計，2007年全國高校從事科技活動人數(shù)為36.6萬，通過各種渠道共獲得科技經(jīng)費544.4億元，承擔各類科技課題27.2萬項。2007年全國高校共出版科技專著2 603部，在國外學術刊物上發(fā)表學術論文10.3萬篇，鑒定科技成果8 200多項，簽訂技術轉(zhuǎn)讓合同6 908項，當年實際收入13.2億元。2007年高校申請專利近3萬件，獲得專利授權1.5萬件，其中獲國外專利授權45件。從上述一系列的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，高校在科研上投入了大量的人員和經(jīng)費，而取得的成果卻與投入不成比例，“論文多、成果少”的事實在高校中普遍存在。原因就在于當前我國高校中存在著“重申報、輕驗收”的不良現(xiàn)象。在課題申報時，組織人員搜集材料、邀請專家反復評審論證等，然而在課題申報時，當前只有部分國家重大科研專項以及973等國家級的重大科研課題有著較為嚴格的中期檢查和結題審計，其他大多數(shù)科研課題結題都是憑項目負責人的書面材料，缺乏進行實地驗收和系統(tǒng)評估的標準，因此科研課題取得成果的真實性也就缺乏考證。

（四）部分科研人員信用缺失，科研評價機制不完善

近

年來，高校中頻頻發(fā)生各類科研腐敗案件，最惡劣的莫過于上海交大“漢芯一號”涉嫌造假并騙取國家近億元經(jīng)費事件，西安交大因存在著嚴重抄襲和經(jīng)濟效益數(shù)據(jù)不符合實際的問題而被撤銷的國家科學技術進步獎獲獎課題等。被曝光的這些還只是各類科研腐敗案件的冰山一角，當前高校中科研的不良現(xiàn)象主要表現(xiàn)為科研課題負責人不按要求履行科研合同；隨意開支科研經(jīng)費，把科研經(jīng)費當成個人支出、消費“小金庫”；沒有實質(zhì)性的科學研究，而只是發(fā)表一些不痛不癢的文章；課題延期以及課題結題不結賬等問題。高校中之所以出現(xiàn)以上各類科研腐敗現(xiàn)象，最根本的原因是缺乏科學有效的科研評價機制。當前科研課題評價多是采用專家評價結合論文數(shù)量和影響力的評價方式，據(jù)此來判斷科研成果的學術水平和應用意義。但是這種評價方式存在兩個問題，一是主觀上，會存在賄賂評審專家的可能性；二是客觀上，因評審專家自身知識范圍因素而造成的評價偏差，以及單純的論文數(shù)量會引導科研人員更多的去關注科學的理論性而忽視了科研成果實際應用的可行性。

二、解決對策

（一）建立透明的科研課題立項評審機制

科學的本質(zhì)是對未知世界的探索，更應強調(diào)科學研究的創(chuàng)新性和科研成果的實用性，而不是課題申請者的資歷或職稱。應鼓勵新人、新思想，鼓勵原創(chuàng)性的科學研究，改變當前科研課題重復研究、過度集中在少數(shù)“權威人士”手里而一般人員卻資助不足甚至得不到資助的矛盾，要打破這種封閉的科研課題立項評審機制，建立公開透明的科研課題立項評審流程，實行課題評委網(wǎng)上公布和責任倒查的問責制度，及時公布科研立項時評委情況、評審的標準、評審流程及評審結果，創(chuàng)造一個公平的科研環(huán)境，使真正優(yōu)秀的科研課題得到公正對待。 （二）實行彈性預算制度，同時引入第三方評價機制

原《高校會計制度》不計提折舊，不進行成本核算，加之科學研究的不可預見性因素，導致經(jīng)費往往很難預料到，從而使得科研人員無法合理估算科研成本，使得經(jīng)費預算與實際執(zhí)行具有偏差?？梢詫嵭袕椥灶A算制度，允許經(jīng)費的執(zhí)行在預算數(shù)上下合理范圍內(nèi)進行浮動，同時引入第三方評價機制，由專業(yè)的評價機構對申報的經(jīng)費預算進行合理性評估，不再設置預算限額，只要是能提出合理解釋的預算，都可以批復，這樣就不會出現(xiàn)預決算不符，致使科研經(jīng)費流失的現(xiàn)象。

（三）加強結題驗收管理，完善課題結題驗收流程

教育部袁貴仁部長在近期召開的加強高校科研經(jīng)費管理視頻會議上指出，高校要注重科技創(chuàng)新的質(zhì)量和貢獻?？茖W研究的價值及最終目的在于科研成果的轉(zhuǎn)化，“紙上談兵”的科研成果不能切實轉(zhuǎn)化為推進社會經(jīng)濟生活的生產(chǎn)力。因此，國家科技主管部門及高校內(nèi)部管理機構要進一步加強科研課題結題驗收管理，制定規(guī)范的結題驗收管理辦法，形成一套完善的科研課題結題驗收流程，由學?？蒲泄芾聿块T負責具體組織實施驗收流程，一方面減輕科研負責人的驗收負擔，另一方面也規(guī)避了可能發(fā)生的“走過場”現(xiàn)象。

（四）建立科研人員信用管理和科研績效評價機制

國家科技主管部門應建立統(tǒng)一的高校科研人員信用管理庫。該庫要詳細記錄高?？蒲腥藛T的科研課題數(shù)量、科研經(jīng)費量、科研成果及不良信用等。同時為保持科研評價的公平和可行，還應建立統(tǒng)一的科研績效評價指標體系和評價方法，各類科研課題以該指標體系和評價方法為基礎，選取適合自身情況的評價指標，從而做到各類科研評價公平并具有可比性，達到進行科研評價的目的。

（五）建立高校科研管理信息化平臺，實現(xiàn)全過程科研管理

高?？蒲泄芾硇畔⒒脚_，要關注從科研課題申報到結題的全過程管理，包括科研人員管理，如專家?guī)旌涂蒲腥藛T基本信息管理；科研經(jīng)費管理，即各類科研經(jīng)費預、決算及結余經(jīng)費管理；科研成果管理，如獲獎情況、專利、著作和論文、經(jīng)濟效益和社會效益等；各類統(tǒng)計報表管理，獲獎比率統(tǒng)計、成果轉(zhuǎn)化統(tǒng)計等；科研工作量管理，對科研人員統(tǒng)計其科研工作量，便于績效考核等。功能強大的科研管理信息平臺，既方便各類信息的統(tǒng)計與公開，也為科研人員的績效考核和科研績效評價提供了原始數(shù)據(jù)。

三、結束語

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隨著高等教育的規(guī)模的擴大，國家對高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟活動領域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟問題的護衛(wèi)者，內(nèi)部審計的地位也變得越來越重要。高校的內(nèi)部審計工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟秩序，教育經(jīng)費的管理，保障教育經(jīng)費足額到位，減少損失浪費、保障國有資產(chǎn)的完整、維護高校的權益，提高教育經(jīng)費的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)就我國高校內(nèi)部審計工作面臨的問題提出一些觀點。 一、高校內(nèi)部審計存在的問題

1、機構設置的問題

內(nèi)部審計具有獨立性。其獨立性是內(nèi)部審計部門能很好的履行其職責的基本條件,一是，內(nèi)部審計有其專門的工作，需要設置專門的機構;二是內(nèi)部審計工作的獨立性使其不能與其他部門職責相混淆。內(nèi)部審計的獨立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負責人可以直接向?qū)W校領導報告與內(nèi)部審計工作有關的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計準則和國家相關的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權利?，F(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計，高校的內(nèi)部審計有的與財務部門設在一起,有的與紀檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設在一起的,比較復雜。

2、制度還不完善

高校內(nèi)部審計制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對于審計工作方案、審計工作底稿、審計談話記錄、審計取證方法等方面沒有相關的法律法規(guī)制度做出嚴格的規(guī)定；二是對于一些重大經(jīng)濟事項、異常事項未能引起足夠關注，對于審計深度也沒有嚴格的要求。有些高校財務管理松散，賬務處理不規(guī)范，提供給審計部門的材料不完整，甚至有意識的逃避審計，隱匿相關資料，致使內(nèi)部審計無法得到真實的審計結論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。

3、內(nèi)部審計人員自身的問題

高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)還有待加強，高校內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務水平和能力要滿足開展財務審計的能力，懂得資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業(yè)知識，其次還要對國家的法律、法規(guī)和會計制度及財務政策了解，關注相關法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來維護學校自身的利益，能夠在管理方面存在的風險及時告知管理層，減少風險的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計的能力,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術。

4、內(nèi)部審計技術本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計有別于政府審計和外部審計，高校內(nèi)部審計在開展審計工作時，審計手段和方式方法容易受外界條件的限制。當前內(nèi)部審計工作技術和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計的階段，對于計算機的使用還很少，致使審計效率低下。一些已被政府審計和外部審計廣泛應用的提高審計質(zhì)量、降低審計風險的科學方法，如以概率論為基礎的審計抽樣方法，對于內(nèi)部審計來說很少在實際工作中應用論文服務。另外內(nèi)部審計受審計成本制約，取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計獨立客觀的監(jiān)督和評價作用很難發(fā)揮?！《⑼晟苾?nèi)部體系的幾點思考

1、要增強內(nèi)部審計的獨立性

高校要增強內(nèi)部審計部門的獨立性及權威性，保證其內(nèi)部審計工作能過正常有序的開展，同事高校領導也要對內(nèi)部審計工作給予一定的重視，在機構設置方面給予合理的配置，有助于審計部門跟有效的開展工作，為學校的發(fā)展保駕護航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時限內(nèi)完成審計任務，保證審計質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認真分析高校及二級學院等其他部門在管理活動中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進一步完善內(nèi)部審計制度

眾所周知，社會經(jīng)濟的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對內(nèi)部審計員進行約束，對其他與經(jīng)濟活動有關的部門，也是一種約束。制度不是萬能的，但沒有制度是萬萬不能的。對于內(nèi)部審計來說也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計制度，才能用制度來約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務的便利出現(xiàn)一些違法亂紀的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計的工作才會更好的開展。對于審計項目應重點建立主審負責、審計底稿三級復核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風險關，確保審計結果公平公正。同時，國家應提早制定、頒布一些內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計風險。

3、提高審計人員的綜合素質(zhì)

高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計人員廉政準則和職業(yè)道德。面對目前高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍較低的狀況會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應該從以下幾方面做起：一是高校領導本身要對，審計部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計的重要位置，在人員引進、聘任上要把好關，選擇具有相應的專業(yè)資格和業(yè)務能力的人員上崗。二是對于內(nèi)部審計人員要加強其專業(yè)知識和相關知識的培訓，拓寬內(nèi)部審計人員的知識層面，提高其處理不同問題的能力；三是要求審計人員具有較強的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計風險；四是內(nèi)部審計人員要發(fā)揮其主觀能動性，在思路上創(chuàng)新，接受審計任務的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時俱進，在特殊任務面前，發(fā)揮內(nèi)部設計部門的關鍵作用。4、引進內(nèi)部審計的先進技術

要與時俱進，積極尋求和探索適應新形勢下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計技術與方法。先進的技術和方法是提高審計質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計人員能圓滿的完成學校內(nèi)部審計工作任務的重要保證。作為高校內(nèi)部審計人員應積極學習先進的審計技術和方法，通過對先進技術和方法的學習，更有效的提高審計質(zhì)量，降低審計風險。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機輔助審計，來提高工作效率，減少人為干預，提高技術含量。同時要不斷的完善審計抽樣、風險評估等審計方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內(nèi)部審計工作的先進方法，提高內(nèi)部審計的工作水平。

參考文獻：

【1】吳曉巍;牛學坤，論內(nèi)部審計制度的完善，財經(jīng)問題研究

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1醫(yī)院科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀

1．1項目資金來源渠道多

醫(yī)院的科研經(jīng)費按照來源的不同，可以分為三種:一是通過承擔國家、地方政府常設的計劃項目或?qū)ｍ楉椖咳〉玫目蒲许椖拷?jīng)費，一般由財政撥款，簡稱縱向經(jīng)費。二是通過承接企業(yè)/社會科技項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、提供科技咨詢所取得的收入，簡稱橫向經(jīng)費。三是由科研項目承擔單位用自籌資金按一定比例匹配經(jīng)費，簡稱配套經(jīng)費。不同的項目資金來源適用于不同的經(jīng)費管理制度，如《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》、《國家臨床重點?？平ㄔO項目資金管理暫行辦法》、《上海市科研計劃項目(課題)專項經(jīng)費管理辦法》等文件對科研經(jīng)費管理要求不一，容易造成多頭管理、監(jiān)督混亂的情況。

1．2片面注重預算執(zhí)行率

目前，醫(yī)院的科研項目負責人大多專注于科研項目的開展，對科研經(jīng)費的使用較為粗放，僅在即將結題時關注預算整體執(zhí)行率以通過驗收審計;而科研管理部門也往往側(cè)重于科研經(jīng)費的預算完成情況，以評價項目組是否達到可結題驗收狀態(tài)，通常對如何合理、合規(guī)地使用科研經(jīng)費關注度不夠。

2醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題

2．1科研項目負責人重立項輕預算

2．1．1預算編制、調(diào)整隨意性大

醫(yī)院科研項目的負責人一般都是臨床科主任或技術骨干，缺少專業(yè)的財務知識，因而在編制項目申報書預算經(jīng)費時更多依靠的是以往經(jīng)驗的預估，隨意性相對較大，缺少事前的精確測算以及相應的依據(jù)，從而容易造成所提交的預算缺乏合理性，由此則會造成后期經(jīng)費實際使用時擅自改變資金使用用途、不經(jīng)預算調(diào)整程序即隨意頻繁調(diào)整預算等一系列的問題。

2．1．2預算執(zhí)行環(huán)節(jié)問題突出

一是期末預算執(zhí)行率低會導致科研項目組人員在中期檢查或者臨近結題時“拆東補西”，賬務調(diào)整較為頻繁［1］;二是有些項目前期幾乎沒有支出，導致結題時為避免產(chǎn)生大量結余而突擊花錢，造成子項目超支的現(xiàn)象。

2．2科研經(jīng)費管理缺乏完善的內(nèi)控機制

2．2．1制度修訂不及時

相關制度缺失一是國家相關科研項目經(jīng)費管理制度陸續(xù)更新出臺，醫(yī)院科研管理部門卻仍沿用多年前制定的科研經(jīng)費管理辦法;二是存在制度空白，比如缺乏對橫向科研協(xié)作/合作項目經(jīng)費的管理制度，對委托外單位開展的科研項目缺乏相關的招投標流程，對未達到政采要求的檢測費等服務類支出缺乏競爭商談或內(nèi)部邀標機制等。

2．2．2科研部門審核職能淡化

目前醫(yī)院科研部門對課題組上報的經(jīng)費使用審批流于形式，僅審核該筆費用支出是否在預算內(nèi)。忽視審核該支出與課題的相關性、真實性;忽視課題組是否有存在重復購買、拆分發(fā)票以規(guī)避合同簽訂或規(guī)避招標的情況;忽視審核科研項目檢驗、測試、化驗及加工等外購服務是否按規(guī)定招投標等現(xiàn)象。

2．2．3科研試劑、耗材采購自主化

缺少出入庫手續(xù)由于科研試劑、耗材等具有較強的針對性，且個性化采購較多，醫(yī)院沒有形成統(tǒng)一采購模式及采購平臺，科研項目組一般自行采購，憑發(fā)票直接報銷，缺少出入庫環(huán)節(jié)，易存在虛開發(fā)票、套取現(xiàn)金的潛在廉潔風險。

2．3科研項目結題環(huán)節(jié)管理不到位

2．3．1項目結題財務決算未按實際使用情況編制

項目結題決算書一般由項目組自行編制，在審計時常常會發(fā)現(xiàn)項目組編制的決算書執(zhí)行率往往高于實際執(zhí)行率。由于項目組成員缺乏財務知識，通常容易將已支出但尚未進行財務報銷、已簽訂合同尚未實際支付或分期支付但未全部支付的金額都作為已執(zhí)行項目計算;同時也存在為順利通過結題，高估、高冒經(jīng)費支出的情況，這樣就會導致決算書執(zhí)行率高于財務系統(tǒng)計算執(zhí)行率的現(xiàn)象，增加科研項目結題財務驗收風險。

2．3．2結題后結余資金管理混亂

按照當前的政策文件規(guī)定，一般允許科研項目結題后在規(guī)定時間內(nèi)繼續(xù)使用。許多科研人員為了避免項目經(jīng)費被收回而過度支出，導致科研經(jīng)費的浪費和過多的預算外支出行為。

2．4勞務費支出審批不嚴

由于不同課題對于勞務費發(fā)放的規(guī)定細則不盡相同，勞務費的支出審批不嚴，容易造成違規(guī)發(fā)放勞務費的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為違規(guī)發(fā)放給課題組成員、違規(guī)發(fā)放給有工資薪金收入的人員、發(fā)放比例不符合規(guī)定、發(fā)放超標準。

2．5資產(chǎn)管理薄弱

容易造成資產(chǎn)流失由于科研資產(chǎn)是通過科研經(jīng)費購置的，特別對于通用設備或金額較低的專業(yè)設備，容易存在監(jiān)管盲區(qū)。設備的采購事前論證不足、事后監(jiān)管不夠，往往會造成重復購買相同的科研設備，如筆記本電腦等，造成儀器設備的閑置和科研經(jīng)費的浪費［2］。

2．6轉(zhuǎn)撥經(jīng)費監(jiān)管缺失

目前，醫(yī)院科研經(jīng)費管理中對轉(zhuǎn)撥經(jīng)費監(jiān)管尚處于空白階段，對于項目任務書中簽訂的課題合作協(xié)議，尤其是與企業(yè)的橫向合作協(xié)議，一般在協(xié)議書中僅寫明總金額而缺乏詳細的經(jīng)費預算，存在承擔單位對合作單位監(jiān)管不力的情況，如合作企業(yè)對科研經(jīng)費未單獨核算，經(jīng)費使用未嚴格按照子課題預算執(zhí)行等問題。

3從內(nèi)部審計視角看新形勢下醫(yī)院科研經(jīng)費管理的側(cè)重點

3．1新形勢下審計重點的轉(zhuǎn)變突顯科研經(jīng)費管理側(cè)重點

自2018年以來國家與地方政府陸續(xù)出臺一系列政策文件確保推進科技領域“放管服”改革的要求，給項目承擔單位和項目負責人提供良好的外部政策環(huán)境(表1)。國家對科研經(jīng)費管理方面進行較大程度的權力下放，為科研人員使用科研經(jīng)費帶來諸多便利，同時也讓原來科研經(jīng)費內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題已不完全適用于新形勢下科研經(jīng)費管理的要求，內(nèi)部審計方式與重點的轉(zhuǎn)變同樣也影響科研經(jīng)費管理模式與重點的轉(zhuǎn)變。首先，從改革內(nèi)容來看，嚴格預算細化、嚴格子項目預算執(zhí)行、嚴格預算調(diào)整審批流程等不再是新形勢下審計重點;其次，審計內(nèi)容不再是單一的經(jīng)費使用情況，而要涵蓋資金使用效益、廉潔風險以及內(nèi)部控制建設等內(nèi)容。合作經(jīng)費收支、結余經(jīng)費使用、資金支出規(guī)范、采購程序完善、資金使用效益等都是科研經(jīng)費內(nèi)部審計需要檢查評價的重要內(nèi)容，同時也是新形勢下科研經(jīng)費管理的重點內(nèi)容;再者，科研經(jīng)費內(nèi)部審計從簡單的財務收支審計逐步向制度審計、效益審計轉(zhuǎn)變，由此可見科研經(jīng)費管理也要從簡單的經(jīng)費支出管理向內(nèi)控管理、科研誠信管理、科研績效管理的管理模式轉(zhuǎn)變。

3．2強化科技成果轉(zhuǎn)化

注重科研成果社會效益目前大部分醫(yī)院對科研項目結題與評價僅停留在經(jīng)費執(zhí)行率及論文的發(fā)表數(shù)量上，而沒有建立績效評價機制，忽視科研成果產(chǎn)出效益。新形勢下，如何在松綁式的大環(huán)境下，在防范科研管理漏洞的同時，改變科研成果單純流于紙質(zhì)論文的現(xiàn)狀，提高科研成果轉(zhuǎn)化率，帶來較好的社會效益，將成為醫(yī)院科研經(jīng)費管理的核心內(nèi)容［3］。

4內(nèi)部審計視角下醫(yī)院科研經(jīng)費管理優(yōu)化策略

4．1改進預算管理方式

關注預算編制合理性預算編制工作是科研項目申請的首要環(huán)節(jié)，預算編制的內(nèi)容要有可執(zhí)行性［4］、合理性。雖然當前政策改革在很大程度上下放預算的調(diào)整權利，預算調(diào)整的靈活性更強，但如果項目預算在執(zhí)行過程中頻繁進行調(diào)整也必然會影響到項目開展的進程［5］。因此，建議可參考采用概算管理方法，確定項目總經(jīng)費的支出方向與使用范圍，減少經(jīng)費使用過程中頻繁的預算調(diào)整工作，強調(diào)預算使用范圍的合理性以及經(jīng)費支出與科研目標的相關性，同時對項目經(jīng)費使用情況進行動態(tài)管理，避免出現(xiàn)經(jīng)費后期突擊使用和不同課題交叉使用的情況，提高科研項目開展效率。

4．2強化制度建設規(guī)范流程管理

增強過程風險防范加強醫(yī)院內(nèi)部科研經(jīng)費制度建設，進一步完善縱向經(jīng)費、橫向經(jīng)費、專項經(jīng)費、合作(轉(zhuǎn)撥)經(jīng)費、配套經(jīng)費等各項經(jīng)費的實施細則，建立統(tǒng)一適用的制度規(guī)范，明確審批權限、強化流程管理;同時完善醫(yī)院內(nèi)控機制建設，構建科研試劑、耗材統(tǒng)一采購機制，建立科研試劑的出入庫機制，并按規(guī)定實施實物驗收程序，統(tǒng)一物資及服務采購流程;通過加強合同管理、采購管理、預算管理等確保內(nèi)部控制制度的落實，提高管理效能，增強科研經(jīng)費使用過程風險防范。

4．3加強項目結題驗收控制

科研經(jīng)費管理部門在結題驗收環(huán)節(jié)，應做到全過程控制，在賬務梳理環(huán)節(jié)，在關注執(zhí)行率的同時也應核實項目組編制的決算書與財務賬戶的實際支出金額，避免出現(xiàn)實際支出與決算金額脫節(jié)的情況。在第三方驗收審計時，建立溝通反饋機制，對驗收審計中提出的問題做到及時發(fā)現(xiàn)、及時解決，以“審計問題”為導向，促進科研項目財務驗收管理規(guī)范化。科研項目結題后，要做好結余經(jīng)費使用的管理工作，審核后續(xù)經(jīng)費支出的合理性與延續(xù)性，避免過度使用、重復購買等情況，防止科研經(jīng)費的閑置與浪費，提高科研資金的使用效益。

4．4防范資金廉潔風險

建立科研信用體系在新形勢下相對自由的經(jīng)費使用環(huán)境中，對有效管控科研經(jīng)費使用和防范資金廉潔風險提出更高的要求，防止在經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)虛列支出、套取科研資金，暗箱操作、關聯(lián)交易，重復立項、騙取科研資金等行為。可以采取實施科研人員信用管理的方式，通過建立科研信用體系，強化科研誠信管理，采取如羅列負面清單或紅線管控的方式，對科研人員進行信用評級機制，并與下一次科研立項相關聯(lián)，對信用評價良好的科研人員適當簡化程序;而對于存在違紀違規(guī)、學術不端、項目不能如期完成等情況的科研人員則要加強檢查和內(nèi)部審計，且在一定程度內(nèi)公開，通過加大違紀違法成本的方法，從源頭上遏制科研誠信問題，做好科研經(jīng)費管理的風險防范工作。

4．5對轉(zhuǎn)撥經(jīng)費實施源頭化管理

細化轉(zhuǎn)撥經(jīng)費管理要求，不得簽訂簡單總額合作協(xié)議，將轉(zhuǎn)撥經(jīng)費同其他經(jīng)費支出一樣納入子項目預算管理，對于轉(zhuǎn)撥經(jīng)費的支出要有支出明細表并附相關支出憑證，同時要求合作企業(yè)對轉(zhuǎn)撥經(jīng)費單獨核算，做到?？顚Ｓ谩?/p>

4．6建立科研經(jīng)費管理績效評價體系

加快成果轉(zhuǎn)化目前，績效評價在醫(yī)院的科研經(jīng)費管理中尚處于起步探索階段，新形勢下的科研經(jīng)費管理應將“注重績效”作為資金管理的基本原則，制定科研經(jīng)費的績效考核制度，結合本單位的實際情況構建相適應的科研項目績效評價指標。從項目資源、項目管理以及科研產(chǎn)出等多個方面對科研項目進行科學的評價與分析，全面考核科研項目預算的執(zhí)行情況、經(jīng)費使用情況、經(jīng)費結余率等［6］，結合定性考核與定量考核，將經(jīng)費使用與科研成果產(chǎn)出建立勾稽關系，從而建立科研經(jīng)費管理績效評價體系，并從社會效益與經(jīng)濟效益對科研項目進行綜合評價，配合相應的獎懲機制，在激發(fā)科研人員研發(fā)動力的同時，也能促進科研人員高質(zhì)量地完成科研項目，加快成果轉(zhuǎn)化。

【參考文獻】

［1］劉佳．科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制管理研究［J］．納稅，2019(26):206－207．

［2］楊鶯．淺談醫(yī)院科研經(jīng)費管理問題及對策［J］．行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2019(14):28－29．

［3］申小梅．“放管服”背景下的高?？蒲薪?jīng)費管理研究［J］．行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2018(19):39－40．

［4］胡羽佳．綜合型醫(yī)院科研經(jīng)費管理存在的問題及對策［J］．中國煤炭工業(yè)，2019(3):72－73．

篇12

2.1醫(yī)學科技經(jīng)費投入

深圳市2002-2008年醫(yī)學科技經(jīng)費投入顯著呈逐年增長的態(tài)勢，其中：國家級基金項目的經(jīng)費從2002年的48.6萬元，增長到2008年的392.6萬元，增長了7.08倍多；省級各類科研獲得的經(jīng)費從2002年的59.3萬元，增長到179.0萬元，增長2.02倍；院所校、企事業(yè)單位、區(qū)、市級各類科研資助獲得的經(jīng)費從2002年的2309.8萬元，增長到5805.9萬元，增長1.51倍?？傮w看來，科研經(jīng)費數(shù)呈現(xiàn)顯著上升的趨勢。

2.2醫(yī)學科研成果產(chǎn)出統(tǒng)計

2.2.1醫(yī)學科技成果鑒定和獲獎成果。2002年-2008年深圳市共獲各類科技成果獎137項，其中：獲得省部一等獎5項，省部二等獎16項，其他獎勵116項。獲獎的數(shù)量和質(zhì)量有了大幅度的提高。

2.2.2醫(yī)學科研情況。表3顯示深圳市在國際、國內(nèi)發(fā)表的論文數(shù)均保持逐年增長：在國內(nèi)論文中，2002年-2008年度在核心期刊發(fā)表的論文數(shù)分別為1246篇、1012篇、1186篇、2070篇、2372篇、3299篇和2789篇；SCI收錄論文從2002年的12篇增長到2008年的43篇。

2.2.3醫(yī)學重點學科不斷增多。隨著科技經(jīng)費的不斷投入，深圳市在2002年-2008年間的重點學科也越來越多，分別為33、46、51、56、55、70和63個，2008年的重點學科數(shù)目是2002年近2倍。

2.2.4吸引了一大批醫(yī)學人才。隨著醫(yī)學科技經(jīng)費的不斷投入，各種軟硬件設施的完善，為人才的創(chuàng)造性活動提供了堅實的物質(zhì)和精神保證，吸引了更多的人才到深圳市醫(yī)學領域來安家落戶。深圳市在醫(yī)學領域的碩博士數(shù)量從2002年的1014人增加到了2008年的2871人。

2.3醫(yī)學科技經(jīng)費投入與產(chǎn)出的相關性分析

2.3.1醫(yī)學科技成果獎與醫(yī)學科技經(jīng)費投入關系分析。由于科技成果獎的級別差別較大，在考慮這一產(chǎn)出時不僅要考慮數(shù)量而且要注重級別的區(qū)別，因此，本研究將此產(chǎn)出變量進行標準化，以某一級別成果為標準，對與其它各級別成果計算相應權重值，最后求得某一年度的標準化科技成果獎數(shù)，與各產(chǎn)出變量進行相關性分析。通過統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)科技成果獎數(shù)量與各經(jīng)費投入變量無明顯相關性。將科技獎勵成果數(shù)量與各科技經(jīng)費投入指標作多元線性回歸(采用逐步回歸)，沒有入選變量，說明無相關性。

2.3.2數(shù)與醫(yī)學科技經(jīng)費投入關系分析。

2.3.2.1核心期刊數(shù)與醫(yī)學科技經(jīng)費投入關系分析。分別與各經(jīng)費變量作線性回歸分析發(fā)現(xiàn)：核心期刊數(shù)與總科技經(jīng)費數(shù)（X1）、國家級基金經(jīng)費數(shù)（X2）、省級投入的科技經(jīng)費數(shù)(X3)、市級及以下投入的科技經(jīng)費數(shù)(X4)呈正相關，相關系數(shù)均>0.7。進一步與X2、X3和X4作多元線性回歸，結果顯示：省級投入的科技經(jīng)費數(shù)(X3)和國家級基金經(jīng)費數(shù)(X2)入選模型，市級及以下投入的科技經(jīng)費數(shù)(X4)被剔除，回歸方程為：Y2=6.018X2+0.182X3+571.18

2.3.2.2SCI數(shù)與醫(yī)學科技經(jīng)費投入關系分析。分別與各經(jīng)費投入變量作線性回歸，結果顯示：SCI數(shù)與國家級基金經(jīng)費數(shù)呈密切正相關。與X2、X3和X4作多元線性回歸分析，發(fā)現(xiàn)除國家級基金經(jīng)費數(shù)（X2）入選模型外，其余投入變量均被剔除，回歸方程為：Y3=0.0806X2+11.2752.3.3重點學科數(shù)與醫(yī)學科技經(jīng)費投入關系分析。分別與各經(jīng)費投入變量作線性回歸發(fā)現(xiàn)：重點學科數(shù)與總科技經(jīng)費數(shù)（X1）、國家級基金經(jīng)費數(shù)(X2)、省級投入的科技經(jīng)費數(shù)(X3)、市級及以下投入的科技經(jīng)費數(shù)(X4)呈密切正相關。進一步與X2、X3和X4作多元線性回歸分析，國家級基金經(jīng)費數(shù)(X2)納入模型，X3、X4被剔除，回歸方程為：Y4=0.0841X2+32.2812.3.4碩博士人數(shù)與醫(yī)學科技經(jīng)費投入關系分析。分別與各經(jīng)費投入變量作一元線性回歸，結果顯示：碩博士人數(shù)與總科技經(jīng)費數(shù)（X1）、省級投入的科技經(jīng)費數(shù)(X3)、市級及以下投入的科技經(jīng)費數(shù)(X4)呈密切正相關。其與X2、X3和X4作多元線性回歸分析，結果顯示：省級投入的科技經(jīng)費數(shù)(X3)、市級及以下投入的科技經(jīng)費數(shù)(X4)被納入模型，X2被剔除。Y5=5.416X3+0.269X4+240.843。

篇13

目錄一,計劃任務,考核指標及主要技術經(jīng)濟指標,計劃執(zhí)行評價

二,項目負責人項目完成期內(nèi)個人基本情況介紹

三,研究取得的成果

四,成果轉(zhuǎn)化情況,取得的經(jīng)濟,社會效益

五,人才培養(yǎng)情況

六,經(jīng)費決算表

七,依托單位意見

八,主管單位意見

九,項目驗收專家組意見

十,項目《驗收委員會》專家名單

十一,有關附件:

附件一,教育部科學技術研究項目批復立項文件(復印件)

附件二,學校申請項目驗收的函(復印件)

附件三,教育部科技司同意驗收的函(復印件)

附件四,發(fā)表的論文,獲得專利等(標注"教育部科學技術研究重點(重大)"項目資助中英文字樣的)

附件五,其他

十二,結題(驗收)項目成果簡表

填寫說明

教育部科學技術研究項目結束后,項目負責人須按要求認真填報《教育部科學技術研究重大項目》及其電子版,作為項目結題和驗收的主要依據(jù),同時作為資助項目研究工作的重要檔案.

1,項目負責人在項目研究工作的基礎上,實事求是地撰寫,并提供必要的附件材料,保證填報內(nèi)容真實,數(shù)據(jù)準確.表內(nèi)填寫不下時,請自行加頁.

2,項目依托單位應認真審查,確保材料齊全,督促項目負責人在項目結束后3個月內(nèi)及時報至教育部科技司,同時提交驗收申請.

3,地方高校項目的《》報送至地方教育廳(教委)審核,符合《管理辦法》驗收條件的項目,經(jīng)主管部門填寫意見后,由主管部門提交驗收申請函.經(jīng)我部批復后,再召開驗收會.會后將和驗收成果簡表由各地方教育廳(教委)匯總后報送至教育部科技司(必須有主管部門和依托單位公章).

4,經(jīng)費支出根據(jù)實際支出科目列支.

5,報告須用A4紙打印,每項目錄內(nèi)容之間用彩色紙作為間隔.

一,計劃任務,考核指標及主要技術經(jīng)濟指標,計劃執(zhí)行評價

二,項目負責人項目完成期內(nèi)個人基本情況介紹(職稱變化情況,獲其它項目資助情況,獲獎情況等)

三,研究取得的成果(受資助項目數(shù),被引用次數(shù),收錄論文期刊的影響因子分別是多少,專利申報和獲獎情況)

四,成果轉(zhuǎn)化情況,取得的經(jīng)濟,社會效益

五,人才培養(yǎng)情況

六,經(jīng)費決算表(附使用說明)

正常中止撤銷提前結題(金額單位:萬元)

項目名稱

項目負責人

項目編號

總經(jīng)費

教育部資助經(jīng)費

依托單位配套經(jīng)費

其它經(jīng)費

教育部資助經(jīng)費決算

科目

預算經(jīng)費

經(jīng)費支出

合計

結余

依托單位公章:

項目負責人:財務負責人:審計負責人:

(簽章)(簽章)(簽章)

年月日年月日年月日

七,依托單位意見(注:此欄為學校填寫)

單位蓋章

年月日

八,主管部門意見(注:教育部直屬高校不填此欄)

單位蓋章

20年月日

九,項目驗收專家組意見

專家組組長簽名:

20年月日

十,項目驗收專家組名單

專家姓名

職稱

單位

學科方向

專家簽名

十一,有關附件

十二,結題驗收項目成果簡表主管部門公章依托單位公章

項目情況

項目名稱

項目編號

項目類型

起止時間

項目經(jīng)費(萬)

其中國撥萬

驗收(結題)時間

項目組成員情況

姓名

年齡

學位

職稱

獲得國家各類人才計劃的情況

獲得各類后續(xù)資助情況

項目來源

項目名稱

負責人

經(jīng)費

起止時間

主

要

成

果

序號

成果名稱

成果類型

獲得時間

第1項

第2項

第3項

第4項

成果應用情況

應用類別

效益說明

應用時間

知識產(chǎn)權情況

人才培養(yǎng)情況

發(fā)表論著情況

國家軟件登記

專利情況

其他知識產(chǎn)權

其他在讀

博士后

博士

碩士

收錄情況

論文情況

學術會議

論著

名稱

已畢業(yè)

項

發(fā)明專利授權項

發(fā)明專利申請項

新型專利授權項

新型專利申請項

人數(shù)

人數(shù)

人數(shù)

人數(shù)

SCI篇

EI篇

ISTP篇

國內(nèi)科技刊物

國外科技刊物

國際

國內(nèi)

冊

特邀報告

大會報告