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篇1

(一)領導重視不夠,職工認識不足

有些領導對內部審計的職能和作用在認識上存在誤區,認為內部審計工作可有可無。單位內審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內部審計等同于紀檢監察。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發現問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產遭受損失。

(二)人員配備不足,素質較低

目前,內部審計機構雖都配備了專職內審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫療衛生行業內審工作的需要。并且有相當數量的單位對人員配備不夠重視,內審人員大部分是從財務、管理部門調配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經驗,但對審計相關的專業知識相知甚少,缺乏內審工作所應具備的綜合理論水平和業務知識水平,不能滿足醫院管理的需要,制約了審計職能的發揮。

(三)制度不完善,機構不健全

國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定。這種法規的滯后性,導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫院雖然設置了獨立的內審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內審和財務合二為一,或是將內審機構置于紀檢、監察之下,使內審機構的作用得不到充分發揮。

(四)內容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內部審計職能還只是停留在單純地控制、監督方面,主要發揮審計的事后監督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經營管理和服務領域,忽視了內部審計的事前、事中監督,沒有意識到內部審計機構既是醫院內部的一個經濟監督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內部審計工作的范圍,使內審工作處于被動地位。

二、醫院內部審計的發展方向

(一)轉變觀念,提高認識

單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫院內部審計工作開展的好壞,作用發揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉變觀念,提高對內審工作的重視,積極指導和支持內審機構開展審計工作,將內部審計納入工作日程,對內審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協調各方面的關系,使內審機構較好地行使審計職能。2.內部審計部門及其工作人員應逐漸轉變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發揮自身主觀能動性、積極性,當好醫院領導的助手和參謀,協助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫院管理工作中的重要作用,從而實現思想觀念、工作作風的雙重轉變。

(二)努力提高內審隊伍的素質

審計質量是審計工作的生命線,為了做好醫院的內部審計工作,醫院必須建立一支高素質、專業化的內審隊伍。1.要對現有人員進行培訓、學習,使其掌握經濟、管理、計算機等多種專業知識,改善其知識結構,配備專業審計人才,吸收臨床、醫技科室等各類高素質人才,充實內部審計隊伍,培養復合型人才,提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制,對內審人員業績進行評價,促使內審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身業務素質。2.抓好內審人員的政治思想教育和職業道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質,確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業道德規范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優質、文明的審計形象。

(三)建立健全內部審計機構

醫院內部審計機構的設置是實施內部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內部審計機構,完善的內部監督約束機制,在多數情況下都會出現財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現象。因此,醫院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內部審計機構,明確內審機構的地位,對內部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩定性,充分發揮內部審計的監督、評價、管理等職能,使內部審計機構成為醫院管理所必不可少的一個機構。

(四)完善制度化建設

篇2

這是一則敘述性材料。事情的結果是小孩子切蘋果發現了規則的五角星圖案。為什么會出現五角星圖案?是小孩子不按常規而橫切蘋果。難道小孩真的不懂如何切蘋果?不是，而是小孩有一顆好奇心。小孩的好奇心是發現果核呈五角星圖案的原因。好奇心就是人們常說的創造性思維，稍作引申就能得出結論：創造性思維能獲得意料不到的成功。

二、明關系

材料中人或事物往往不是孤立存在的，他們總是以一定的關系而依存，我們可以從分析他們間的關系入手而立論，看看他們是什么樣的相互關系，是如何聯系在一起的，他們的正常關系是怎樣的，不正常的關系又該是怎樣。

例2：一位大學生在校花銷吃緊，寫信向在鄉下種地的父親要錢。信中只有三個字――“爸：錢。兒”

人們知道“三字信”以后。議論紛紛。請以這位大學生中學同學的身份就此給他寫一封信。(以議論為主，兼用記敘、抒情等寫法)

材料中的人物關系是父與子的關系，其正常關系是骨肉關系、親情關系，可是在兒子的三字信中，除了“錢”連接關系外，再也沒有其他，甚或一兩句問候語。這說明兒子與父親是一種不正常的關系，究其原因是兒子缺乏禮貌，缺乏孝敬心，缺乏對在鄉下日夜操勞的父母的安慰。因此，以中學同學的身份給他寫信就要勸導、教育他要懂得孝敬父母。若不從此人手，就會在“花銷緊”要節約上大做文章，而不能切中問題的要害。

三、抓關鍵

提供的材料總是有一個中心，為了突出中心，有時會在材料中設置關鍵句，抓住這些關鍵詞句就能把握材料的精髓，準確理解材料，正確立論。

例3：北人生而不識菱者，仕于南方。席上啖菱，并殼入口。或曰：“啖菱須去殼。”其人自護其短，曰：“我非不知；并殼者，欲以清熱也。”問者曰：“北土亦有此物否?”答曰：“前山后山，何地不有?”(清?江盈科《雪濤小說》)

這則文言材料中“其人自護其短”便是關鍵句，這一關鍵句意在告訴人們“自護其短”是要不得的，因此可以較容易地得出結論：不可自護其短。若抓不住這一關鍵句而贊頌北人不同凡響的壯舉就不當了。

四、辨是非

命題者在提供材料時，時而在其中將自己的褒貶愛憎的感情或明或暗地體現出來，這就是材料的是非傾向性，對此不可視而不見。辨明材料中的傾向性，可以判斷自己提煉的觀點是否正確。

例4：當斷臂的維納斯展示在人們面前時，吸引了無數好事之徒趨之若鶩。他們提出種種接上維納斯斷臂的奇思妙想。維納斯失去的手臂就如同一個充滿誘惑力的圈套。但迄今為止仍未有任何設計能取得普遍的贊賞。

篇3

一、風險審計是市場經濟發展的客觀要求

風險審計，根據《內部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》的定義，即內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產生的風險。

風險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風險就會轉化為現實的損失。內審人員只能通過運用計算機、概率論、數理統計等技術和工作經驗的積累，對審計風險進行分析研究，把握其規律，在有限的空間和時間內降低發生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風險。

風險在市場經濟體制中普遍存在。任何企業、任何經濟活動，從始至終都伴隨著風險。這些風險既有可能來自于企業內部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風險又與機遇并存，與收益相關。沒有風險，就沒有發展的機會。害怕風險的領導者不是優秀的領導者。關鍵問題在于能否正確預測風險，妥善回避風險，及時化解風險。

二、醫院內部審計存在的問題

1、內審機構設置的合理性

目前我國相當一部分醫院將內審與紀檢、監察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構、提高辦事效率，但是從專業性的角度看，紀檢監察側重于在員工的思想教育、行為監督和道德風險的控制方面，積累了豐富的經驗，工作重點在于“人”，而內審的工作側重于“事”，強調事件對象的客觀本質。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強調監督職能而弱化內審管理服務職能的情況，從而增加審計風險。

2、法律法規的完善性

隨著國家改革開放不斷深入及經濟政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現，然而新形勢下出現的違法違紀問題有時沒有相適應的法律法規來處理，制度建設方面相對滯后，致使內審人員對有些問題難以認定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內審人員在審計過程中要借助大量的職業判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。

3、對內部審計工作的期望值過高

目前，單位內審所要查證的不僅僅是財務方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內部有復雜的關系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內審人員取證難度較大。內審一旦出現很小的違紀問題，只要審計報告中沒有提出，都認為是審計部門工作失誤。

三、醫院內部審計的發展現狀

內部審計作為醫院內部管理的一個職能部門，是隨著醫院的環境變化和規模的擴大而發展的。社會經濟和醫院規模發展的階段性，決定了內部審計發展也呈現階段性的特點。當前我國很大部分醫院的風險審計尚處于初步認識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統審計模式為主，普遍運用賬項導向審計和制度導向審計。但可以預見，在不遠的將來，風險審計必然要取代傳統的賬項導向審計和制度導向審計。

1、逐漸認識內部審計的重要性

隨著社會主義市場經濟的發展，市場競爭愈演愈烈，醫院管理層為了正確預測、妥善回避、及時化解醫院經營過程中可能存在的風險，開始積極主動地拓展目標市場，并在自身內部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫院核心競爭力，取得行業競爭中的優勢地位。部分醫院領導干部歡迎內審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務收支方面，還有內控制度建設、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內審人員能夠全面融入醫院的各項管理之中。

2、逐漸實現信息化管理模式

進行風險審計需要廣泛收集經濟信息，深入了解各項業務的運營情況，這就必須采用計算機聯網，通過網絡進行查詢。不掌握計算機技能和網絡知識，審計就寸步難行，無法承擔風險審計的任務。目前，一些醫院由單一實體向集團化經營方向發展，相應的管理手段和管理方式也發生了變化。很多醫院均實現了醫院信息系統（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫院實現HIS管理以后，以前分散到各個科室的數據被集中到一起，統一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內審人員的要求也發生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準確度。計算機的廣泛應用要求內審人員具備相當程度的相關知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應用水平，顯然已無法適應審計對象的變化，恐怕也很難實現預期的審計目的。

3、進一步提高審計人員的職業素質

醫院內部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規章的情況，資源的節約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫院建設的不斷發展，內部審計出現了主要職能從查錯防弊向為服務管理型方向轉變，機構的設置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結構轉變，實施方式從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發展，內審從事后審計逐步向事前及事中審計轉變等多方面的趨勢。醫院內部審計人員不僅要具備熟練的審計專業知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿等多方面的現代經濟知識；不僅要了解本行業的微觀運行情況，還要了解社會的經濟周期、行業所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業經濟活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。

四、醫院內部審計的發展方略

1、因地制宜，加強醫院內部審計的制度建設

現代風險審計是一種較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則審計人員應更多地運用審閱法、復核法等傳統查賬方法。現代風險審計不可能一蹴而就，其應用必有一個循序漸進的過程。

同時，在當前各項法律法規不盡完善的情況下，有效的審計內部控制體系和制度管理，對于提高審計質量，規避審計風險有積極的意義。規范審計流程，強化復核制度，任何一項審計業務必須按照內審準則執行，尤其是強調兩級或三級復核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內審人員長期從事某一方面的單純性業務，容易形成與被審計之間老關系，產生以審謀私等情況，同時也不利于激發審計的內在活力和復合型審計人才培養；充分利用外部專家服務，面對管理層需求和自身發展趨勢，單一性知識結構人員很難適應今后的工作，利用外援是提高審計效率和質量的有效手段。

2、因人制宜，合理設置醫院內部審計的組織系統

審計人員的素質、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，銀行運用現代風險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業務，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此，復合型人才的培養與儲備是現代風險審計方法運用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨立的醫院內部審計機構。增設專門的內部審計機構，配置專門內部審計人員，其機構必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發展，從體制上建立醫院內部審計的權威性，從而保證醫院內部審計工作的全面開展。

其次，選擇合適的醫院內部審計管理模式。醫院內部審計可選擇的管理模式主要有衛生局委派領導的醫院內部審計模式、醫院黨委領導的內部審計模式、醫院院長領導的內部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫院內部形成一個完善的監督系統。但是，從實際情況來看，院長領導的醫院內部審計模式更容易融入醫院治理，更能充分發揮審計職能，進而提供積極有效的服務。當然各地區、各醫院應根據實際情況選擇適合本地區、本單位的內部審計管理模式，其前提是有利于充分發揮內部審計的服務作用。

3、系統觀點，建立“服務主導型”醫院內部審計模式

根據系統觀的理論，如果相互聯系的個體組成一個系統，則系統就會表現出突變行為，系統總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現的特征有本質差異。現代風險審計方法如此，其審計方法的運用原理也如此。

醫院內部審計除了用于查錯防弊、監督和評價醫院內部控制活動，還應在完善醫院治理結構、內部組織重整，幫助醫院營造“軟控制”環境等方面發揮重要作用。國際內部審計師協會在其2004年修訂的《內部審計實務標準》中定義，內部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統化的應用，規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現目標。這不僅是對內部審計工作范圍的界定，也是醫院內部審計未來發展的方向。

隨著我國市場經濟的發展，醫院治理結構也必將面臨改革。醫院內部審計要把主要精力放在加強醫院管理和經濟效益審計上，必須建立新型的醫院內部審計模式“服務主導型”模式。我們需要進一步加強醫院內部控制制度的建設，保護醫院資產安全完整和醫院財務記錄的有效性。良好的內部控制制度可以使醫院的各項管理工作按照經營者的預期目標順利開展，減少信息的失真，降低醫院內部審計的風險，從而有利于醫院內部審計模式的轉化。

【參考文獻】

[1]于健、王祖勝：完善醫院內部控制制度應注意的問題[J].中國衛生經濟，2002（12）.

[2]崔志芳：淺談醫院內部審計的發展[J].衛生經濟研究，2002（6）.

[3]杜志農、魏紅：醫療衛生機構內部控制制度建設之我見[J].中華現代醫院管理雜志，2004（11）.

篇4

科學研究的起點往往不是已有的問題，而是從現象和事實中發現問題，提出問題。因此提出問題的能力也是培養學生能力中不可缺少的重要組成部分，而審視我們的傳統教學總是強調確定性，排斥可能性，在教學中往往習慣于教育學生“如何解決問題”，而忽視了教育學生“如何提出問題”，正像李政道博士說過一句很深刻的話：中國古代講究做“學問”，而現在的學生，都在做“學答”，其結果往往是墨守陳規、缺乏創新。要真正塑造創新型人才，教師在教學中必須鼓勵學生勤于觀察，敢于質疑，勇于提問，因此，在中學地理教學中應將學生的“提問”能力的培養放在重要地位。

一、更新教育觀念，創設平等民主的教育氛圍，讓學生“敢問”

我曾在學生中進行過一次書面調查。題目是：談談你對“提問”的看法。學生的回答近似一致。有的說：可以啟發我們……；有的說：可以了解我們的……；有的說：可以調動我們的……。不難看出所有的回答，都有一個共同的前提，即“提問”是你教師的事，而我們只管一個“答”字，那么，學生在課堂上為什么不敢提問，究其原因，我想有以下幾個方面：

1、心理素質差，一提問，一發言就心慌，膽怯；

2、害怕別人笑話，擔心自己的問題檔次不高，遭人取笑；

3、不善于積極思考，無問題產生，只能被動地接受老師所講的知識；

4、學生提問技能的缺乏；

5、學科教學內容呆板；

6、教師教學方法陳舊，只注重傳授現成的知識，而忽視了知識的發展過程，過分地強調學生對所學知識的記憶，都忽視了學生學習中產生的疑問；

7、教學評價體系的單一教育教學論文教育教學論文，目前，評價一個學生學習成績的好壞，往往僅采用考試這一評價方式，而試卷上往往是現成的問題，只要求能夠正確地寫出解答過程，幾乎從來沒有要求學生提出問題。

……

因此，要想讓學生主動提問，要讓每一個學生意識到自己有發現、提出問題的權利，不管提的問題多么膚淺，多么粗糙，都不應遭到別人的挖苦、恥笑，不管問題多么不著邊際，也不應遭受人格的污辱。平等和民主要求教師不僅應對學生提出的有價值的、有創意的問題予以表揚鼓勵；對不符合教學需要的過淺、過難、甚至離奇的問題也應予以合理的肯定和尊重；對學生提出的針對教師和教材的問題的勇氣和態度首先予以肯定，然后再是引導和分析；還要引導全體同學正確對待其他同學所提出的問題，要讓主動提問的學生有“安全感、成就感”。這樣，就能激發學生主動提問的動機，也能互相引發思考、發現和提出有價值的問題。學生也會由“不敢問”到“敢問”，再由“敢問”到“善問”，進而能做到提問由淺入深，由表及里，擴大創新思維的空間，提高創新思維能力。

二、激發學生旺盛的求知欲，讓學生“想問”

學生旺盛的求知欲是主動提問的重要心理條件雜志鋪小論文。可以經常對學生進行學習地理科學的意義的教育，經常給學生介紹歷史上科學家及周圍有識之士的故事，結合教材闡明學習地理的價值，使學生切實感受到地理科學知識的可用性和學習地理科學的現實意義，提高學習的自覺性。同時以豐富有趣的教學內容和生動多樣的教學方法激發學生的求知欲，使學生在學習中產生愉快情緒，得到精神上的滿足，引起新的探究要求，從而產生問題、提出問題。也可以根據中學生好表現的特點，用競賽的方法激發學生積極地發揮大腦潛力，引導展開以提出問題為主題的學習競賽活動，用精練的語言，點撥學生思維，使他們置于“憤”、“悱”的狀態之中，學生就會不斷地打開一個個思想的窗口，提出一個又一個問題。

三、教給學生發現問題的方法，讓學生有問題“可問”

1、引導學生把書本、聽課中不懂的地方、作業中不會做的習題、實踐中碰到的棘手問題提出來，分析這些問題產生的真正原因，作為發現問題的方法。

例如，我們在野外觀察土壤剖面時，學生的頭腦中就會產生如下疑問：為什么有的土壤層次顏色較深；有的層次顏色較淡；為什么有的層次較為疏松；有的層次比較緊實、黏重；此時，教師可以讓他們提出來，并與他們一起深入分析這些問題產生的原因。

2、較中發現問題：

在具體的地理教學實踐中，可以引導學生在理論和實踐的比較中發現問題，在地理事實與地理事實的比較中發現問題，在新知識與舊知識的比較中發現問題，在教師的講解與課本、課外的資料練習的對照中發現問題。如在講到發展國家和發展中國家城市化進程時，可讓學生列表、比較兩類國家城市化進程，然后引導學生針對表格進行提問：如特點有什么差異，造成這種差異的原因是什么……

3、在發散思維中提出問題：例如，學生在野外考察時，就會提問：山坡的兩面樹的顏色有差異。在此，教師就可引導學生從影響植物分布的因素著手來具體解決這種問題。

4、在生產和生活中發現“問題”：生活中的地理無時不有，無處不在，只要留意觀察，問題便會滾滾而來，有些問題可能立時可解，有些問題又能一時無解，但記下來，日后也許會“柳暗花明”。例如，在居民區中生活的學生就可發現，為什么有的季節底樓有陽光照射，有的季節底樓沒有陽光照射，為什么有些樓房的底樓終年可見陽光，而有的底樓終年就見不到陽光？同樣在夏季的晴天，走到有些地方，就感到熱浪滾滾，而走到有些地方就涼爽無比？……通過這些問題的提出和解答，學生既學習到課本上難以學到的生活經驗，又激發了學生學習地理的興趣教育教學論文教育教學論文，使學生認識到學習地理重要性以及地理科學的實用價值。

5、在想象中找問題：在平時，我經常告訴學生，不僅藝術需要想象，事實上科學也需要想象，由于事物發展的階段性限制，使人們不可能對任何事物的本質一下子就準確把握，因此，不妨通過想象提出某種理論，這種尚未證實的理論稱為科學的假說，科學假說是人們將認識從已知推向未知，進而未知成為已知的必不可少的思維方式，是科學研究的基本方法之一，地理發展史告訴我們，假說為地理學理論的建立和發展作出巨大的貢獻，如魏格納的“大陸漂移學論”就是在想象的基礎上提出的一種理論……，所以要學好地理，想象也是必不可少的。例如在教師的引導下，學生可以想象出以下問題：⑴未來的人居環境會是什么樣的？⑵人們未來是否可以到其它星球上生活？⑶如果地球自東向西轉，地球上的環境將會出現什么樣的變化？⑷再過20年，我們所學的地理知識，哪些將會大放異彩，哪些將會被淘汰？……

6、在研究性學習中找問題，進行研究性學習，并不是讓每個學生都成為科學家，而是為了讓學生掌握一種科學研究的方法，讓學生在實踐中發現、探索。每次研究性活動之前和之后，都要讓學生想一想：

①今天實踐、研究的方法是否科學，能否換一種方法？

②今天的觀察是否仔細？還有好點子嗎？

③今天的活動遇到了那些問題和困難，我能解決嗎？

……

所以，每次活動之后，我都會收到一堆“點子”，當然，有些是幼稚的，甚至是錯誤的，但是“發現”了比沒有發現好，想過了，即使是錯的，也比不想為好。

參考文獻，引導學生自學，使學生接觸到大量的信息，拓寬知識面，這樣就能突破課堂教學的局限性，引起課內知識與課外知識的矛盾，產生提出問題的欲望。

四、培養學生主動提問能力應注意的問題

篇5

在我看來，這兩種思路雖然都有涉及但是都未深入探討一個問題：“法律論證理由充分”從法律論證機制本身來看將會遭遇什么問題？這個問題十分重要。如果對其不能加以必要的深入澄清，那么，對法律論證真正意義的理解就會有所折扣。我將結合新近出現的一份刑事終審裁定書，[5]并且以其作為基本的材料來源和敘事平臺，分析相關的問題，從而論證一個也許看似消極實則有益的觀點：在司法中應該作出法律論證，但是這種法律論證不應追求“充分”。我將分析表明，即使在當下中國司法可以作出所謂的充分法律論證的條件下，[6]要求“使之充分”，依然可能不是一個令人期待的目標。

首先需要附帶說明幾個問題。

第一，通常認為，從司法角度來說，訴訟案件就其法律解決而言可以分為兩類，其一是沒有爭議的案件，比如一方起訴而另方承認或者沒有任何抗辯，而且法官之間對案件沒有爭議；其二是有爭議的案件，比如雙方各執一詞，彼此提出針鋒相對的觀點和理由。在第二類案件中，一般認為，通過相互爭論或者法律論證這個通道將會出現兩種結果。第一種結果是爭議得到解決，于是，爭議案件轉變成了沒有爭議的案件，比如一方通過庭審、辯論或者閱讀裁判理由發現自己是不對的，或者認為對方更有道理，從而承認、接受對方主張以及裁判結果。第二種結果是爭議無法得到解決，換言之通過互相爭論或者法律論證這個通道雙方之中沒有一方接受他方的主張，或者達成妥協。

可以看出，“法律論證理由應當充分”的制度建設期待，主要是以第二類案件情形作為現實基礎的并以其作為目標。因為，這種情況似乎可以展示法律論證的話語權威，展示其所表達的邏輯知識力量或者說服力量，直至表明充分的法律論證如何可以摧毀不應存在的爭議結構，或者，直至展示法律裁判的中立的正當性，如果爭議對立是無法解決的。針對第一類案件也即沒有爭議的案件，法律論證應該是沒有實際意義的，而且可能是多此一舉的。[7]

因此，我將集中考察基于第二類案件情形而呈現的法律論證問題。本文所討論的終審裁定書，也屬于基于第二類案件而產生的裁判文書，更準確地來說是第二類案件中的第二種情況。[8]

第二，本文涉及的“充分”，應該是指除運用細節的明確法律規定（包括法律原則）以及運用一般形式邏輯推理加以論證這兩種方式之外的、對其他輔助論證資源的大量使用直至不斷使用。[9]而輔助論證資源主要包括：（1）說理方法；[10]（2）經驗常識；（3）法律原理。[11]如果僅僅適用明確的法律規定和法律原則，以及一般形式邏輯推理，以論證自己的法律觀點，應當認為，這與“充分與否”是沒有關系的。當僅僅閱讀“明確法律規定與法律原則”和僅僅閱讀 “形式邏輯推理”的時候，閱讀者在絕大多數情況下只會發覺這是“這么規定的”，這是“本來如此的”，不會發覺這是“很有道理的”。而“很有道理”才是“充分”這一概念的另外語匯表達方式。不難理解，如果期待促使一個法律論證“很有道理”，也就必須竭盡思考所能而去不斷地使用說理方法、經驗常識和法律原理等。其實，這也是人們主張法律論證充分的主要內容。[12]我們也可以從另一角度來說，“充分”一詞隱含了“量增”的指涉。至于“法律論證”的含義，在本文中是指僅僅運用細節的法律規定（包括法律原則）以及運用一般形式邏輯對法律枝節觀點進行論證，從而支持法律基本觀點論證的推演活動。對單純的法律論證，是可以使用“嚴密”一詞加以描述的。“嚴密”一詞通常沒有“量增”的指涉。

因此，我將主要圍繞說理方法、經驗常識、法律原理，來論證“應該提出法律論證，但是不應使之充分”這一觀點。

第三，眾所周知，司法中的法律論證，包括隱蔽的和公開的。法官個人的某些思考、合議庭的某些討論，又如中國法院審判委員會的某些討論，其中的法律論證如果并不見諸文字，則是隱蔽的。如果以裁判文書方式公布出來，則是公開的。當然另有所謂審判秘密的“內部文件”（比如合議庭筆錄）所包含的法律論證，也可說是隱蔽的法律論證。司法裁判文書表現出來的法律論證盡管是公開的，但是，其既可能表達文書形成之前的論證過程，也可能沒有表達，或者沒有完全表達。本文忽略這些區別。因為，本文所討論的觀點及內容對隱蔽的和公開的法律論證都是有意義的。就此而言，在另外一個方面來看，盡管本文觀點也許可以視為在某種意義上恢復了西方羅馬法傳統中曾經有過的一個古老觀念，也即司法裁判文書不應提供裁判理由的說明論證，然而，本文觀點僅僅是在某種意義上恢復的。我的觀點在主要方面與之有別。首先，我認為應該提出法律論證，只是不應使之充分。其次，我認為不論在公開的司法裁判文書中，還是在“內部”的司法討論過程中，都需要盡力不使之充分。這是從根本上嘗試以另一視角重新審查法律論證的“充分”。

第四，本文所依據的基本材料是一份終審裁定書。對法律實踐生產出來的文本進行分析，對本文閱讀者來說，容易造成“筆者是在支持某方、反對另方的法律立場”的印象，而且，許多相關的另外作者作出的分析的出發點也的確是如此。[13]然而，表明支持或者反對哪方立場，不是本文的論證目標。基于這點，我將盡量不去從“我認為”的角度去概括各方的所謂爭論焦點，以及所謂爭論關鍵和誰對誰錯。我不是作為一名具體法律實踐者來考察這一文本生成過程的，以及其內容究竟是如何的。因此，我將會盡量避免像法律實踐參與者那樣提出自己的“概括意見”，盡管這從敘述方法上來說是十分困難的。[14]

另外需要補充的是，這一裁定書所包含的意在“充分”的諸如“說理方式”、“經驗常識”和“法律原理”等其他論證資源，在當下中國法院許多追求法律論證充分的裁判文書中當然包括“內部”的司法討論中，也是被較為普遍使用的，[15]而且，這一裁定書是由某省高級法院作出的。因此，這一裁定書具有一定的范例意義，可以表征中國司法追求法律論證充分的主要傾向。這也是本文以其作為基本材料來源和敘事平臺的緣由所在。

一

不久以前，某高級法院作出終審裁定，裁定某法官玩忽職守罪名并不成立，維持一審原判，駁回檢察機關抗訴。

案件源自一起民事糾紛的審判。民事糾紛審判的大致情形是這樣的，某原告起訴若干被告，主張被告應當還債。某基層法院立案，決定適用簡易程序，并排定某法官獨任審判。原告據以主張的主要證據是“借據”，其中有若干被告的署名。在案件審理過程中，被告之一聲稱“借據署名”是在原告脅迫下簽署的，彼此之間實際上不存在借貸關系。原告否認脅迫。獨任法官詢問被告是否向公安機關報案，被告聲稱沒有。根據民事訴訟“誰主張誰舉證”的原則，獨任法官作出被告敗訴的判決。判決之后被告沒有上訴，案件隨后進入執行程序。在執行程序啟動之際，被告之中兩人在法院附近服毒自殺。再后公安機關開始介入，原告承認被告是在脅迫之下簽署借據的。這起民事判決遂被認為是有問題的。當地一機構（市政法委）與被告親屬簽訂協議，補償被告23萬。檢察機關認為獨任法官在審理這起民事案件中玩忽職守，并且造成嚴重后果，提起刑事訴訟。

在刑事訴訟中，一審法院認為：獨任法官對當事人自殺是不可能預見的，沒有主觀上的過失，在民事案件審理過程中履行了法官的基本職責，而且當事人自殺與獨任法官的相關行為沒有刑法上的因果關系，屬于意外事件，因此該獨任法官的玩忽職守罪名不成立。

檢察機關認為一審判決是錯誤的，提起抗訴。在二審中，某市檢察機關提出如下法律論證[16]：

其一，該法官的行為屬于沒有正確履行職責、極其不負責任的玩忽職守行為。理由有三。第一（R1）[17]，刑事訴訟法規定，任何單位和個人發現犯罪事實或犯罪嫌疑人，均有權利也有義務向司法機關報案或舉報；1998年最高法院《關于在審理經濟糾紛案件中涉及經濟犯罪嫌疑若干問題的規定》規定：人民法院審理經濟糾紛案件，經審理認為不屬經濟糾紛而有經濟犯罪嫌疑的，應當裁定駁回起訴，將有關材料移送公安機關或檢察機關。在被告之一已經提出“借據”是在原告脅迫下寫下的，原告有刑事犯罪的重大嫌疑的情況下，該法官沒有履行上述規定的職責義務。第二（R2），在庭審中該法官有不著制服等不規范的行為。第三（R3），該法官沒有按照主管領導批示將處理意見報告領導后再作判決，這是極其不負責任的表現。

其二，該法官玩忽職守行為與自殺事件之間存在刑法上的因果關系。理由有二。第一（R4），該法官玩忽職守行為并不必然導致自殺事件出現，但是的確是引起自殺出現的唯一原因。玩忽職守行為可能引起一個或多個不特定的危害后果，只要出現一個并且達到追究刑事責任標準的，應當追究刑事責任。第二（R5），作為司法工作人員，該法官應當知道自己不認真履行職責，導致案件錯判，將會出現包括自殺事件在內的嚴重后果。不論由于應當預見而未預見，還是由于輕信能夠避免，該法官都有主觀上的過失，應當追究刑事責任。

某省檢察機關作為支持抗訴一方，提出如下法律論證：

第一（R6），民事訴訟“誰主張誰舉證”的原則是針對一般民事案件的規定，當民事案件涉及刑事犯罪的時候，應當以例外方式遵循刑事訴訟法和上述最高法院的規定。該法官沒有履行這一職責義務。

第二（R7），該法官在法院工作時間長達16年，其工作經驗應當使其預見當事人在被迫寫下借據、法庭草率判決后只能以死抗爭的后果。

第三（R8），該法官的行為最終導致國家損失23萬。當事人自殺造成惡劣社會影響，為消除影響，不論基于何種性質、通過何種程序、經過何類主體，國家均因此付出這筆補償。該法官的玩忽職守行為與這一后果存在必然的聯系。

針對檢察機關一方的法律論證，辯護人提出了自己的法律論證：

首先（R9），民事訴訟法要求法官公平對待當事人的舉證，不能僅僅因為一方的口頭抗辯，即認為另外一方有刑事犯罪嫌疑。該法官依據“誰主張誰舉證”的原則審理案件，履行了法官的基本職責。

其次（R10），該法官在庭審中沒有不負責任的表現，沒有排除利害關系的證據證明“不負責任”。

再次（R11），沒有排除利害關系的證據證明該法官在審判中未請示主管法院領導。

最后（R12），該法官行為與當事人自殺沒有刑法上的因果關系。當事人在民事訴訟過程中，有運用種種法律救濟方式的機會，但是當事人沒有選擇各種法律救濟而是選擇自殺。這是任何人當然包括該法官無法預見的，也是無法阻止的。

作為被告人的該名法官自己補充指出：

第一（R13），在當事人提出“脅迫”抗辯的時候，自己詢問了當事人是否向公安機關報案，并且詢問了原告是否曾經“脅迫被告”，這是履行民事審判法官職責的表現。檢察機關對民事訴訟的機制缺乏了解；

第二（R14），不能僅僅因為一方口頭抗辯，便認為“發現犯罪事實或犯罪嫌疑人”；

第三（R15），如果僅僅因為一方口頭抗辯終止民事訴訟，對另外一方是不公平的，同時將使民事訴訟制度陷于混亂，這才是不履行法官的職責；

第四（R16），被告放棄了所有法律賦予的訴訟救濟權利，采取自殺，其責任不能歸咎于法官；

第五（R17），事后新證據證明判決結果與客觀事實不符，根據最高法院的規定，判決不能認為屬于錯案，因而也不存在錯案追究的問題。

從雙方的法律論證可以發現，這件案件是有很大爭議的，而且是罪名成立與否的根本性爭議。我們先看法院是怎樣表述最終裁定結果的。終審裁定書稱：

被告人作為司法工作人員，在民事訴訟中依照法定程序履行獨任法官的職責，按照民事訴訟證據規則認定案件事實并作出判決，其行為不屬不負責任或不正確履行職責的玩忽職守行為。客觀上出現的自殺結果與其職務行為之間沒有刑法上的必然因果關系，其行為不構成玩忽職守罪。原審法院根據已經查明的事實、證據和法律規定，作出被告人無罪的判決，事實清楚，證據確實、充分，適用法律準確，審判程序合法。檢察機關抗訴理由不成立。經本院審判委員會討論決定，依照刑事訴訟法以及最高法院關于執行刑事訴訟法若干問題的解釋之規定，裁定駁回抗訴，維持原判。

依照目前較為普遍的司法改革觀念以及最高法院相關的改革要求，如果終審裁定書所表達的裁定意見僅僅如此，那么，這屬于沒有提出法律論證理由的一份裁定意見，其中更加無從談到法律論證是否充分，而且，這是中國以往司法裁判最為普遍的也是最為需要改變的情形之一。可能因為這一現實，所以我們看到終審裁定書的裁定意見并非僅僅如此。

二

終審裁定書論證了裁定理由。其首先歸納了雙方爭論的焦點。其中有三。第一，兩點事實認定的問題。第二，被告人是否存在玩忽職守行為。第三，自殺事件及其他損失與被告人的職務行為是否存在必然聯系。[18]

針對兩點事實認定的問題，二審法院提出如下法律論證：

（R18）關于該法官是否在民事庭審中是否存在著裝不規范等問題，作為控方的檢察機關提出了一些人的證言，這些證言是由與自殺者有關系的若干人提出的，而且是在自殺事件發生之后提出的，因此，這些證言是有利于一些當事人的證言，不足采信。作為辯方的該名法官，提供了當時開庭的筆錄及書記員的證言，表明該法官的庭審行為是規范的。兩相對照，檢察機關的指控證據不足。

（R19）關于該法官是否請示主管法院領導問題，檢察機關提出了主管法院領導的證言和該領導接待當事人的“接待筆錄”。該領導稱已對該法官說“此案需要請示”。“接待筆錄”上寫“請先告知判決結果后簽發判決書”。但是該法官稱，該領導說“此案只能這樣判決”并表示該法官自己可以簽發判決書。鑒于不能證明“接待筆錄”已為該法官所看到，故檢察機關的指控證據不足。

值得注意的是，二審法院在終審裁定書中沒有提到一個問題：就事實而言主管法院領導與該法官在這起民事判決中的法院內部工作關系究竟是如何展現的。在一審中，控辯雙方以及一審判決都認為這是一個重要的事實認定問題。[19]因為，控方認為，如果主管法院領導的確有如該法官所說的那樣，“權力下放、自己簽發”，那么，在判決是錯誤判決的情況下，主管法院領導似乎是有責任的。反之，如果主管法院領導已說“需要請示”，該法官不經請示自主簽發判決，那么，錯誤判決的問題似乎應由該法官負責。當然，一審辯方和一審法院，都曾提到獨任法官在民事訴訟中有權獨立審判，不論是否請示主管法院領導。[20]

進而值得注意的是，二審法院與一審辯方和一審法院類似，在提到部分對抗證據也即R18、R19的認定之后，還作出了新的闡述：

（R20）根據法院組織法、民事訴訟法和最高法院關于落實法院審判組織權限的有關解釋，合議庭或獨任法官有權作出判決，對重大疑難案件可提請院長提交審判委員會討論決定。在實際審判工作中，向院長、庭長匯報并聽取意見，屬于法院內部匯報請示及溝通的一種方式。合議庭或獨任法官有權決定是否報告以及是否需要請示院長、庭長。除經法定程序由審判委員會決定，院長、庭長不能改變合議庭或獨任法官的意見。合議庭或獨任法官審理非重大疑難案件后直接作出判決，是正確履行職責的行為。檢察機關以該法官沒有聽取領導意見自行下判，作為指控不正確履行職責的一個理由，缺乏法律依據。

換言之，在二審法院看來，似乎一審各方注意甚至自己提到的“就事實而言主管法院領導與該法官在這起民事判決中的法院內部工作關系究竟是如何展現的”問題，不是一個問題。即使證據可以證實該法官自己簽發判決，該法官依然是正確履行職責。當然，我們可以迅速提出一個問題（Q1）[21]：既然獨任法官可以獨立判決，那么，二審法院評判控辯雙方在“主管法院領導”問題上證據如何，其意義是什么？我在后面討論這個問題。

再看二審法院對焦點二的法律論證。對焦點二中的第一個問題，即“被告人沒有執行刑事訴訟法和最高法院《規定》是否失職”的問題，二審法院指出：

首先（R21），法院在民事訴訟中地位中立，審判人員對訴訟雙方均應平等對待，保障其各項訴訟權利。雙方舉證權利義務平等，無法證明自己主張必須承擔舉證不能的敗訴結果。因此，法官在民事訴訟中遵循“誰主張誰舉證”的原則是正確履行職責，體現司法公正。原告以借據舉證，被告承認借據署名，故原告舉證有效。被告辯稱受到脅迫，原告否認，被告沒有其他相關證據，也無報案資料證據，故被告舉證無效。該法官認定借貸關系成立，不采納被告抗辯意見并無不當。該法官并無失職行為。

其次（R22），最高法院《關于在審理經濟糾紛案件中涉及經濟犯罪嫌疑若干問題的規定》的相關規定，是針對經濟糾紛案件中經濟犯罪而言的。被告提出的抗辯涉及暴力犯罪而非經濟犯罪，故檢察機關引用該規定與本案無關。同時，該《規定》所說“經審理認為”，顯然是指依照民事訴訟證據制度，從舉證質證中，發現相關證據證明案件涉嫌經濟犯罪，才能決定移送刑事審查，并非如同檢察機關理解，只要一方提出涉嫌經濟犯罪，就必須移送。否則，民事訴訟中任何舉證不能的一方都可能以對方涉嫌犯罪為抗辯理由終結民事訴訟，民事訴訟制度將無存在必要。

再次（R23），雖然刑事訴訟法規定，任何單位和個人“發現有犯罪事實或者犯罪嫌疑人”后將如何，但是，根據我國刑事訴訟“以事實為依據、以法律為準繩”、“未經法院審判任何人不得被認定有罪”的基本原則，“發現有犯罪事實或者犯罪嫌疑人”的前提必須是相當充分的證據佐證。借款糾紛一案中，被告提出 “受到脅迫”，但無證據證明，也未提供報案證據，因此屬于“沒有相當充分證據佐證”。在這種情況下，如果法院終結民事訴訟，移送刑事偵查機關不但于法無據，而且本身就是失職，沒有體現司法公正。

所以，檢察機關指控該法官違背法定職責，其理由不能成立。

在這里，我們可以再次迅速提出一個類似的疑問（Q2）：在陳述R22時，既然檢察機關提出的最高法院《規定》之內容與本案是無關的，那么，為什么還要闡述《規定》之內容的真正含義？我們可以看出，二審法院在此論證是種“讓步說理”，即“即使可以適用這一《規定》之內容，檢察機關的理由依然無效”。為什么二審法院可以這樣論證？既然這一《規定》與本案無關，在裁定中不去論及這一《規定》的相關內容也就是自然而然的。這種讓步說理，仿佛意味著“就算你在這里是對的，你在那里還是錯的”。

對焦點二中的第二個問題，即“被告人是否盡職盡責、其行為是否導致錯誤判決”，二審法院指出：

其一，被告人沒有不負責任、不正確履行職責的行為。理由有四。第一（R24），該法官確認了“借據”署名，詢問了被告是否報案以及為何沒有報案，并且庭審后傳訊了被指為脅迫者之一的張某，所以，該法官“較認真地審查了證據、負責任地對待被告方的抗辯意見”。第二（R25），原告“借據”為直接證據。被告無法對“脅迫”舉證，而且沒有報案，尤其在該法官兩次提示后仍未報案。盡管如此，該法官依然在庭審后向原告進行了調查，以期證實被告抗辯意見是否真實。經過開庭和調查，均無證據推翻原告的直接證據。該法官確認原告證據，符合民事訴訟“誰主張誰舉證”的原則。第三（R26），一方在書證面前提出異議但因舉證不能而敗訴的案件通常（注意“通常”兩字——本文作者注）是權利義務關系明確而適用簡易程序審理的。原告與被告借款糾紛一案，借款關系、債權人、債務人明確，借款用途、借款金額清楚，借款期限確定，被告確認借條署名，辯稱被脅迫而無證據支持，故適用簡易程序沒有不當。該法官在案件雖有爭議，但按照當時證據能排除合理懷疑下，作出獨任判決，符合民事訴訟證據分析判斷的一般原則，不足以認定屬于嚴重不負責任行為。第四（R27），該法官在判決書中全面客觀反映了案件糾紛以及對立主張情況，清晰表達了判決理由，符合民事訴訟的基本原則，判決有理有據。

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技巧。

3.拓展學生寫作“評述論說類”材料作文的視野。

學情分析

針對近年來全國課標卷中“評述論說類”材料作文的增多，很多學生難以把握這類材料審題立意的現狀，搜集近幾年課標卷中的這類材料，分析、歸納、總結，以期達到“拋磚引玉”的作用。

教學方法

1.舉例?引導?概括總結

2.投影實例

教學資源

引證――全國課標卷材料一二

教學時間

一課時

教學重點

評述論說類材料應該抓住那些實質性的東西。

教學過程

1.導入

做任何事，講究一個“思”字，講究一個“練”字，講究一個“巧”字。課標卷中的評述論說類材料作文的寫作也是如此！沒有學習過、沒有嘗試過、沒有用心歸納總結過，誰的寫作都不可能達到“下筆如有神”的那種境界！《賣油翁》中的老頭，之所以能嫻熟地灌油入瓶；書法大家王羲之，之所以能揮毫疾書……全都是因為事前先動了腦筋，再下了苦功練習了千萬遍，最后從中掌握了一定的技巧，才會達到“功德圓滿”或者“爐火純青”的境界。

因此，要得熟諳評述論說類材料作文的審題立意之道，平時在寫作中必須分三步走：一思二練三總結。

2.教學過程

（1）投影展示一例課標卷中的“評述論說類材料”（讓學生看投影思考問題）：

示例：“我看藝考”。“藝考”顧名思義就是藝術考試，是各類藝術院校通過專業測試的方式選拔優秀的生源。那么，怎樣面對來勢兇猛的藝考大軍，怎樣讓我們這些懷有藝術夢想的學生能在一片蔚藍天空下自由飛翔，任意馳騁，是我們每一個藝考生和每一個藝術院校都應重視的問題。而談到藝考，我認為那是我們國家素質教育的最直接的體現，“音體美”不單單是我們的業余部分，

在當今時代形式下，德智體美勞綜合素質成為了衡量學生的新

標準。

對于真正想從事藝術學習與研究的同學來說，一定要把握藝考這來之不易的機會，把幾年來對藝術的向往淋漓盡致地展現。同時，我們更要保持一顆平和的心態，采取多方向發展的多手準備。

其實，藝術的快樂是屬于每一個人的，但是未必每一個人都要走上藝術的道路，半路出家的“得道高僧”畢竟是少數的，只有發自內心的熱愛，堅持不懈地“修行”，將藝術貫穿生活始終的同學，才是藝考大軍中閃光的“勇士”！

（2）給學生的建議

①尋找材料中“說了什么”“說的誰”“結果是什么”。

②琢磨材料運用了那種結構模式。

（3）提問

①這個材料側重分析的是什么？

②為什么“藝考大軍連年增長”以及怎樣才能使同學在“藝考”當中正常發揮，還有我們如何正視“藝考”等。

（4）檢查問題

學生回答，老師和大家一起總結：明確問題1的答案――這個材料側重分析的是“藝考”的火熱！再次確認問題2的答案――如何正常發揮、如何正視“藝考”！

（5）分析、總結

①這個材料，運用了“說了什么”“說的誰”“結果是什么”的框架結構，基本屬于“總―分―總”模式。為此，我們審題立意就應該牢牢把握主“增長”“機會”“平和”“熱愛”“如一”等關鍵詞。

②有了這些特殊詞語，再聯系現實生活，就可以審題立意了。譬如，“不要人云亦云”“要抓住每一次機會”“要用平和的心態面對失敗”“熱愛成就大事”“始終如一才是成功的關鍵”等。

總之，一個評述論說類材料作文的審題立意，不僅需要在審題方面下文章，還需要在內部結構框架當中巧妙的組合！只有通過一思二練三總結的過程，多次反復訓練，才會提高這類材料作文審題立意的能力，才會掌握這類材料作文審題立意的方法和

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【關鍵詞】促進公司采取更加合法與規范的會計處理 稅收籌劃手段

【本頁關鍵詞】歡迎論文投稿 省級期刊征稿

【正文】

對照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及相關法規規定， 一人有限責任公司基于其公司性質， 應屬于企業所得稅的納稅義務人， 公司生產經營產生的利潤應當首先依法繳納企業所得稅。在此基礎上， 一人有限責任公司方能將稅后利潤分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據《個人所得稅法》的規定， 投資者還應就稅后分配利潤， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。表1 自然人創辦一人公司的稅負比較表應稅所得額企業所得稅率個人所得稅率實際稅率個人所得稅實際稅率不超過5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過5000 元到1 萬元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過1 萬元到3 萬元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過3 萬元到5 萬元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過10 萬元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個人獨資企業超過5 萬元到十萬元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當一人公司惟一股東為自然人時， 就會出現對公司利潤征收企業所得稅， 對惟一分配利潤股東征收個人所得稅的經濟性雙重征稅。而且，一人有限責任公司的注冊資本最低限額為人民幣10 萬元，高于普通有限責任公司。因此，自然人設立一個一人公司，其稅負加重，進行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強制審計”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據新《公司法》第165 條規定：公司在每一個會計年度終了時，需編制財務會計報告并依法經會計師事務所審計，財務會計報表應該按法律法規制定。也就是說，從06 年1 月1 日開始，無論公司大小都必須在每個會計年度報表上請會計師事務所審計。這一變革，將會促進公司采取更加合法與規范的會計處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經濟業務減少所交稅款等等方式，其使用的風險將會增大。為取得一份“無保留意見”的審計報告，我們有理由相信，公司會更加規范自己的行為，在合法的范圍內進行稅收籌劃。

【文章來源】/article/66/4387.Html

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如：《現代商業》 論我國金融改革及其未來發展

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2建立系統建設過程管控機制

得到各業務部門的大力支持，獲取多部門業務數據，是推進審計系統建設的管理難點。為此，審計部門緊抓機遇，以公司開展的“數據共享與業務融合”專項治理活動為契機，將審計系統建設所需數據集成需求，納入公司重點工作平臺，大力推進與相關業務部門的溝通協調工作，獲得各部門的充分理解和對數據提供的大力支持。在系統建設過程中，通過與公司信息化主管部門建立周、月例會機制，及時研究討論系統開發建設中出現的問題，加強系統建設過程管控，提高系統建設質量；根據各單位的反饋意見和建設中出現的問題，組織業務骨干開展技術攻關，持續優化完善系統功能及其實現方式，提高系統易用性水平，為建成好用、實用、高效的審計信息系統提供有效的機制保障。

3建立系統應用情況考核機制

通過制度指導、強化考核、典型示范、知識普及，推動各單位積極應用信息系統開展審計工作，創新信息化環境下的審計工作方式。一是制定下發《關于加強審計信息系統深化應用工作的實施意見》，對各單位做好系統應用工作、健全系統運維體系、加強應用環境保障等方面提出具體要求；制定系統應用定期考核、量化評分機制，發文通報考核情況，不斷縮短考核周期，持續加大考核力度。二是將信息化納入審計工作管理對標的四項重點之一，引導所屬各單位著力推進審計信息化，深入思考，及時提煉工作經驗，通過典型經驗的機制，共享先進經驗，發揮示范引領作用。三是建立審計信息系統深化應用培訓的常態機制，培訓工作納入每年年度工作計劃，公司總部、分部、省公司（直屬單位）各司其職，開展分層、分類培訓，加強系統應用知識、管理制度的推廣、宣貫力度。

4建立審計信息化理論研討機制

組織各單位結合自身實際，認真總結、提煉審計信息化建設、應用方面的成功經驗，分析存在的問題，并提出建設性的意見和建議，開展理論研討，撰寫工作論文；抽調部分單位的審計信息化骨干組成評審專家組，對各單位提交的論文進行評選，提出修改完善意見，遴選優秀論文報送中國內部審計協會參評內部審計理論研討優秀論文，并在審計門戶系統開辟專欄共享研究成果，在公司系統培育學、用信息系統的良好氛圍。

二、實施效果

1構建了體系完整的審計信息化體系

審計門戶系統、審計綜合管理系統、ERP業務審計系統、管控業務審計系統的相繼建設應用，初步搭建起審計信息化平臺，基本實現審計管理和審計作業的信息化。審計門戶已成為審計人員應用系統，以及公司各單位交流審計工作信息、共享審計工作經驗的重要平臺；審計綜合管理系統以項目管理為核心，實現了審計項目從計劃到項目終結的全生命周期閉環管理，促進了審計管理的信息化；ERP業務審計系統、管控業務審計系統實現了審計業務對財務、工程、物資、設備、人力資源、營銷管理等電網企業主要業務的全面覆蓋，徹底改變了傳統計算機輔助審計僅限于財務領域的狀況，標志著審計信息系統與各主要業務應用系統的緊密融合，通過信息共享和互聯，改變“信息孤島”狀況，初步實現了“信息共享，全程控制，在線監督，輔助分析”的審計信息化建設目標。

2促進了審計部門履職能力的提高

審計系統功能設計體現的是經過凝練的專家經驗，能夠為審計人員提供高效率的輔助分析工具。通過對最直接、最有效、最核心的審計專家經驗知識進行歸納、提煉，所建立的一系列審計分析模型，為審計人員提供了標準化、高效率的審計方法和工具，全面提升了內部審計在提供專業咨詢、鑒證意見和增值服務方面的職能。審計人員應用系統探索開展非現場審計，在充分發揮信息系統應有效能的同時，利用審計監督視野廣的優勢，通過對跨業務數據進行整合分析，及時為公司相關決策提供信息支持，高效提升了審計工作價值。

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該著的創新點主要有：（1）觀點新：一是提出民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想；二是提出近代政府審計是民主法治的工具。（2）角度新：以民主法治的視角對民國時期的政府審計思想進行比較全面、系統的研究。以往對民國審計思想的研究有兩個角度：一是從個體角度，例如，趙友良的《潘序倫的會計審計思想》及《中國近代會計審計史》（此文研究王王景芳和蔣明祺的審計思想）；二是以歷史分期的角度，例如，郭華平的《中國審計理論發展體系研究》一文。（3）發現和收集新的材料。作者在借鑒已有研究成果的基礎上，收集了民國時期各種期刊上的有關審計研究的論文以及相當的審計學著作和審計檔案，所搜集的材料比前人有很大的擴展。

該著不以史論史，做到了審計史研究與當代政府審計改革相結合。作者在分析民國時期七大政府審計思想時，進一步研究這些審計思想對我國當代政府審計改革的借鑒。

民國時期政府審計立法思想對當代的借鑒有：一是豐富憲法中的審計條款，明確審計機關的報告關系和報告時間，增加審計人員任職的規定；二是增加《審計法》中的事前審計權和強化獲取協助權以及明確相關負責人的連帶責任；三是增加現行《審計法》中審計人員的任職資格、回避原則、保護措施和限制兼職。

民國時期政府組織體制思想對當代審計改革有兩種可以借鑒的思路：一是保持目前審計組織體制的基礎上，作適當的補充和完善：健全審計向人大報告制度、加強審計與監察兩個部門的配合、加強上級審計組織對下級審計組織的領導，減少地方審計組織層次；二是分“三步走”改革目前審計組織體制：第一步，建立審計垂直組織體制；第二步，推進大部制改革，合并監察部和審計署成立監審部；第三步，改行政型審計體制為立法型審計體制，在人大下設立監審委員會，加強對“一府兩院”、預決算監督。

民國時期的監審合一思想對當今的借鑒有：一是要適當減少監督機構；二是實行監審合一，即合并監察部和審計署。

民國審計人員職業化思想對當代的借鑒是建立與完善以下制度：政府審計職業準入、政府審計職業宣誓與教育訓練、政府審計職業人員運用與流轉、政府審計職業考核與獎懲、政府審計職業保障等制度。

民國時期軍費審計思想對當代的借鑒有：一是提高軍費審計的組織獨立；二是對軍費實行事前審計和稽察。

民國時期政府審計會議思想對當代的借鑒有：一是規定重要審計事務必須經過審計會議決定；二是完善審計會議的具體程序；三是公開審計會議的內容。

民國政府審計公告思想對當代的借鑒有：一是增加審計公告的及時性；二是擴大審計公告的范圍；三是增強審計公告的透明度。

作者能夠客觀地評價民國時期政府審計思想，認為它既起到了一定的作用，又存在著局限性。其局限性體現在政府審計職權不足、審計經費沒有保障，限制了政府審計的效果。同時，由于受其他監督系統的制約、腐敗的政治環境、長期的戰爭、民眾民主意識的淡薄等原因，民國政府審計思想在實踐中沒有發揮應有的作用。

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1以有力的思想政治工作推進審計文化建設

1.1大力推進社會主義核心價值體系建設。堅持用中國特色社會主義理論體系武裝頭腦，引導審計人員掌握立場、觀點和方法，增強黨員意識、公務員意識和審計人員意識，推動學習實踐科學發展觀向深度和廣度拓展。把社會主義核心價值體系建設融入審計隊伍建設、業務工作開展和機關黨的建設全過程，以樹立和踐行社會主義榮辱觀為重點，開展形式多樣的愛國主義、集體主義、社會主義教育活動，大力弘揚民族精神、傳統道德和時代精神，提高審計隊伍的整體綜合素質。

1.2全面提高審計隊伍的職業道德水平。以“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀為引領，塑造審計精神，做到堅定信仰、崇尚法律、堅持原則、無私無畏、扎實苦干、求實創新；堅守審計職業操守，做到廉潔、質量、文明；恪守審計職業道德，做到嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密，不斷提高審計人員職業道德水平。

1.3加強審計心理干預。要堅持以人為本，推行人性化管理，把審計人員心理健康教育納入議事日程，為審計人員排憂解難，減輕審計人員負擔，積極為審計人員營造和諧的內在環境；針對審計人員產生的不良心理，聯合社會機構，開展集體心理輔導和個別心理咨詢活動，普及心理健康知識，努力為提高審計人員心理素質創造條件；制定審計人員業務綜合考核實施辦法，對審計人員每個具體項目的審計業務優劣做出有效的、公正的評價，對考核結果嚴格兌現獎懲，形成“能者上、平者讓、庸者下”的良好用人機制。

2以堅實的審計基礎保障審計文化建設

2.1推進審計法治化建設，依法規范審計行為。實現審計工作的法治化，不僅要建立健全法律法規體系，更要嚴格執行到位。要有計劃、有步驟地健全完善與審計法、國家審計準則等配套的規范和指南，初步構建起國家審計指南體系；要持續關注審計實踐中的新情況和新問題，對相關制度規范不斷加以調整和改進，使之更加具體和細化；要增強審計人員的法治觀念，使法律法規真正轉化為內在約束，成為自覺遵守和執行的行為指南，堅持依法審計、文明審計，做到以道理服人、用事實說話，善于聽取各方面意見和建議，不講粗話、大話、過頭話，言行舉止規范文明，實事求是、客觀公正地反映和處理問題。同時，也要加強機關內部管理制度建設，做到用制度辦事、管人、理財，實現規范管理。

2.2抓好審計隊伍專業化建設，提升依法審計能力。要著力提高審計人員的學習實踐能力、依法辦事能力、科學管理能力、開拓創新能力和拒腐防變能力，積極推進審計隊伍專業化建設，培養一批查核問題的能手、分析研究的高手、計算機應用的強手和內部管理的行家里手；要堅持德才兼備、以德為先標準，建立以品行為核心、作風為基礎、能力為重點、業績為導向的干部培養選用機制，為審計人員營造良好的學習和成長氛圍；要加大青年干部引導和培養力度，注重教育培訓和實踐鍛煉，建立具有審計特色的干部職業教育培訓體系，建設高素質的領軍人才和骨干人才隊伍，努力打造一支能夠適應新形勢要求的專業化審計隊伍。

2.3加強審計理論建設，充實審計文化建設理論依據。要認真總結經驗，深入探索和把握審計的本質及規律，繼續加大對國家審計基礎理論、應用理論和技術方法的研究，加快構建完善中國特色社會主義審計理論體系，不斷增強理論研究的系統性、計劃性和針對性；進一步拓寬研究視野，積極關注財政、金融、企業、環境保護等相關領域的理論發展和實踐現狀，及時掌握社會審計、內部審計和國際審計動態，為我國國家審計理論研究提供有益參考；積極整合審計理論研究資源，規范科研管理，完善優秀審計論文評價體系和激勵機制，不斷提高審計理論研究工作的質量和水平；進一步加強審計宣傳和信息公開工作，及時準確、全面客觀地信息，正確有效地引導輿論，積極探索用多種表現方式宣傳審計工作、激勵審計干部，使社會充分了解審計、理解審計和支持審計，為審計事業發展創造良好環境。

3以良好的工作作風深化審計文化建設

3.1積極轉變作風。要全面貫徹落實“實、高、新、嚴、細”的工作作風要求，切實把愛崗敬業、務實奉獻的精神體現到各項工作中，積極營造全心投入、盡職盡責、爭創一流的良好工作氛圍。以治理“庸懶散”、“嬌驕暮”為重點，匡正風氣、磨礪意志、提振精神。同時，通過開展學習身邊人身邊事活動，形成向先進人物看齊、不看待遇看貢獻、不比職務比業務的良好風氣。

3.2堅持依法審計。要牢固樹立對法律負責的意識，始終堅持依法獨立開展工作，嚴格依法辦事，嚴格規范審計行為，敢于堅持原則，敢于講真話、報實情，努力做到依法律、按程序、重質量，客觀公正地處理問題。

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    財務管理是單位發展的一個永恒主題,是單位管理的重要組成部分,在實際工作中非常重要。因此,在搞好會計核算的同時,必須加強單位財務管理工作,使單位的財務工作進入一個定性的運行的狀態。

    2 健全內部財務會計制度

    健全內部財務會計制度是提高會計信息準確性、保證資產完整性、保證財務活動合法性、保證業務目標實現的主要措施。健全內部會計制度包括建立嚴密有效的內部會計制度,健全的會計核算規程,合理的會計帳簿組織,憑證組織,及時的財務報告制度,定期的財務盤點制度,必要的預算控制制度和重大投資決策控制制度,這些制度的執行包括:①授權批準控制,即每次經濟業務都必須經過授權。②職責分工控制,即實行職責分工,以防止或減少有意無意的錯誤或舞弊行為發生。③會計記錄控制,建立表格的憑證制度。凡經濟活動所涉及的事項必須要有合格的憑證,規范標準的會計記錄,嚴格的定額核對。

    3 堅持依法理財,嚴格監督管理

    堅持依法理財,就是使財務各項工作逐步走上法制化的軌道,實現財務收支活動的規范化,做到“取之有據,用之有道”。氣象部門的財務管理要從以下4個方面抓好工作:第1,要從自身抓起,建立健全內部監督檢查機制,各級氣象部門要制定內部監督檢查制度。堅持民主集中制的原則,增強預算分配的透明度,建立內部相互監督制約的機制。第2,要建立健全氣象部門財務規章制度,凡有預算資金運行的地方,就要有相應的制度去規范、去約束。制度要跟支出走。第3,要切實加強對分管預算單位的財務監督檢查工作,除州局內部審計直接監督檢查外,還要充分發揮縣局兼職經檢員的作用,堅持事前、事中、事后監督相結合,日常監督與重要監督相結合。第4,要加強對各縣局財政法規和財經紀律的培訓,提高各單位有關領導和財務人員依法理財的自覺性和業務素質。

    4 加強財務物資的管理

    國有資產管理實質上是國有資本金的管理,國有資本金換一種說法是國有產權,包括產權的界定確認、計量、產權糾紛的調處,產權轉讓、交易、資產評估,資產統計及重大的資產處置的監督管理。管理的目的是實現國有資本金的保值增值。由此可見,國有資產不是一種具體存在形態的經濟資源,而是能夠(或者期望能夠)帶來最大增值價值。國有資產管理主要是價值的管理,行政事業單位的財產一般情況下全部國家投入的,就是該資產構成是單一的,所有資產即是國有資產。把財產物資管理和貨幣資金的管理緊密結合起來,做好財產物資的管理工作,對保證氣象事業的發展有著重要意義和作用。近年來,各級氣象部門用國家財政,地方財政撥款的資金建設,購置和調入的各科財產設備,儀器器材等數量總值即在不斷增加。所以,我們要結合黔南州氣象局的實際情況制定一些管理制度和管理辦法,加強會計核算和財務管理,做到會計憑證建立帳卡,實行數量、單價、金額3核算,原則上1年清算1次,實現了從以物資量度為主到以貨幣量度為主的轉變。運用會計核算、會計監督、會計分析的各種手段,加強固定資產、專業設備、儀器等的物資管理,建立固定資產明細帳、總帳,定期檢查,做到帳實相符,帳帳相符,帳表相符,帳卡相符,做到認真清查、認真制單記帳、認真管理、認真交接、認真報送報表等5個認真。

    5 大力加強財務管理隊伍建設

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一、現代風險導向審計方法的內涵

現代風險導向審計方法是以戰略觀和系統觀為指導思想，以被審計單位經營風險為導向的新的審計方法。而傳統風險導向審計方法則是在制度基礎審計方法上發展起來的，是將審計風險模型運用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作和進行審計風險的控制的一種舊的審計方法。現代風險導向審計方法，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統的詳細審計和制度基礎審計的優勢外，在適應經濟業務復雜化和合理規避審計人員風險的要求下，體現出：重點在于對風險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內外環境相結合，以實際審計結果作為調整重點；合理預期的使用，有效地識別各種重大錯報風險等特點。

二、政府審計應用現代風險導向審計的必要性

隨著政府職能的轉變，已有的責任機制已經不能很好適應社會發展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業內人士所重視。

（一）現代風險導向審計是適應信息社會和知識經濟要求新的審計方法

進入新世紀以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經濟時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經濟環境之間的聯系日益增強。世界各國的聯系更為緊密。全球經濟發展速度的加快和社會經濟組織之間相互依賴性的增強，使得政府所處的環境更為復雜和多變，這種情況下的風險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風險控制和方法為主的現代風險導向審計方法具有十分重要的意義。

（二）傳統審計方法的局限性要求進行改變

傳統風險導向審計主要是通過對固有風險和控制風險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內容。傳統風險導向審計實質上是制度基礎審計方法的發展行政管理畢業論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務兩方面都存在固有的缺陷。

而現代風險導向審計己經在理論和實務中體現了它的科學性和有效性，推行現代風險導向審計勢在必行畢業論文格式。但將其應用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準確地了解其差異，才能更好的發揮現代風險導向審計的作用。

三、現代風險導向審計應用于政府審計所面臨的問題

政府審計引入現代風險導向審計也不是一帆風順的，在現實中面臨著許多實際問題。

（一）現代審計人員專業技能和道德規范的缺失

首先，運用現代風險導向審計需要審計人員在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調查了解，確定期望審計風險。而期望審計風險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業知識結構。其次被審單位內外環境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業務，而對其他專業方面了解很少。還有，由于風險導向審計的審計范圍被擴展，會計師需要關注的是整個內部控制。審計范圍決定了專業能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業能力。如果審計人員在風險判斷上出現方向性錯誤，會導致其搜集不到充分有力的證據證明審計結論，就極有可能導致審計無效率或審計失敗。在這種情況下，很難合理科學的衡量審計風險水平。

另外，對法律風險的預期影響審計人員道德風險。一般來說，當審計人員認為法律風險較高而可能引起較大審計風險損失時，可能會執行盡可能詳細的程序來保證審計質量。而當其對法律風險的預期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔的法律風險相對較低，因此，全面實施風險導向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質量。

(二)地方審計機關獨立性不足

開展風險導向審計，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關被各級政府和財政部門視同為一般行政機關，其經費來源主要是年初預算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關有時連正常履行職責所必需的經費都得不到保證，沒有充足的經費保證，政府審計機關不能正常開展工作，有時審計機關為了保證占總預算經費絕大部分的預算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方沒有落到實處。

四、政府審計應用現代風險導向審計的對策

從我國政府審計機關風險管理的現狀出發，要在政府審計中應用現代風險導向審計模式，應先從以下幾個方面入手。

（一） 進一步強化風險導向審計的理念

在經濟全球化的背景下行政管理畢業論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現了風險導向審計的理念。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發展，是以對審計風險進行系統的分析和評價為立足點制定審計戰略，制定與政府狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發展的需要。所以有效地進行風險評估，可以簡化風險導向審計工作。

風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。政府應根據各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據各種風險發生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風險管理過程中進行風險評估，風險可以分為5類，即戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。

風險意識是風險導向審計得以有效使用的重要前提，只有意識的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩健性。

（二）打造復合型審計人才隊伍

復合型審計人才隊伍是能否實施現代風險導向審計的決定性條件，人才隊伍的專業水平也決定了現代風險導向審計所能發揮的作用，因而是重中之重，必須通過內部培養、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導向審計要求的專業審計隊伍畢業論文格式。審計機關能否擁有一批具有相應能力的審計人員，對能否有效開展風險導向審計起決定作用。審計機關應加強審計人員的培訓，特別是相關專業技能的培訓。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業人才。

（三）推進審計信息化建設，實現風險導向審計的網絡化信息系統的資源共享

要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協會及審計機構等單位之間連網，實現資源共享。審計機構本身也應建立龐大的數據庫，按類別、行業收集、存儲、更新審計人員運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及審計對象所在行業、企業戰略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結構，降低審計風險，提高審計質量。同時為政府審計完善管理的信息依據。

（四）完善審計制度以保障審計獨立性

要保持審計機關的獨立性，就要求政府審計機關在經濟上斷絕與被審單位的聯系，就必須解決地方審計機關的經費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關的經費落到實處。首先要對審計機關的經費進行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經濟聯系，而且切斷了與同級政府的經濟聯系，審計獨立性明顯增強；其次是提高審計機關經費的優先級，使之得到地方財政的優先保障，經濟落后地區地方財政實在不能完成的行政管理畢業論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機關審計經費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發現問題及時處理；

（五）明確政府審計人員的權責范圍

針對政府審計人員責任輕，法律規范弱化的現狀，最好的辦法是，對審計人員的權責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規避審計風險。權力方面，宏觀上，應當加強審計工作的法制化、制度化與規范化。明確界定審計機關的法定職責范圍，在審計法中對經濟責任審計要有明確規定，對政府審計的目標和內容要進行規范，同時明確規定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當地加強審計權力。責任方面，政府審計機關及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應該對此承擔相應的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權責范圍下，風險導向審計對審計人員個人而言才具備其應有的意義，能夠得到審計人員主動的應用。

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后續教育，又叫“繼續教育”，是對專業技術人員不斷進行知識、技能的更新和補充，以拓展和提高其創造、創新能力和專業技術、職業道德水平，完善其知識結構的教育。審計署《關于內部審計工作的規定》第五條指出：“內部審計人員實施后續教育制度”。這無疑將促進內審人員素質和內審工作質量的進一步提高，但要實現這一目標，需要解決好以下幾個問題。

一、科學安排后續教育的內容

內審人員后續教育的內容，是內審人員進行學習的客體，是其豐富新知識、提高業務能力的主要信息來源和實現學習目標的基本保證，其安排是否科學、合理，直接關系到教育效果的好壞。在確定內審人員后續教育內容時，首先要考慮內審人員的職業特性，通過廣泛征求意見，明確內審人員需要學習什么。其次要考慮內容的實用性，保證學有所用，學能以用。第三要考慮不同內審人員的理論和業務水平、工作經驗、所在行業或單位的特點等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業的內審人員安排不同的教學內容，采用不同的后續教育方式。只有這樣，才能使后續教育產生廣泛的認同感和強烈的號召力，才能保證后續教育真正落到實處，取得良好的教育效果。從總體上來講，目前的后續教育內容應主要包括以下幾個方面：

1.計算機知識的教育。目前在國際內部審計工作各個環節，已經普遍運用了計算機審計手段，并將一些審計軟件、計算機測試技術運用到審計實務中。但在我國仍有很多內審人員不熟悉計算機的應用，能利用審計軟件開展審計工作的人就更少了。因此，應加強對內審人員進行計算機知識的培訓，讓他們熟練掌握計算機的一般知識和會計電算化軟件的操作，掌握利用計算機進行輔助審計和借助計算機審計軟件來開展內審工作。通過培訓，造就一批能運用計算機審計的高水平專業技術人才，使內審工作跟上時代步伐，以提高內審工作效率和質量。

2.審計新知識、新技能的教育。隨著改革開放和內審研究的不斷深入以及市場經濟的不斷成熟，對內審的要求越來越高。內審的作用從局限于監督與評價逐步向風險管理和促進單位發展轉移，審計范圍不斷擴大，審計方法不斷創新。內審人員只有不斷更新審計理論和實務知識，掌握先進的審計方法，并及時運用于內審實踐，才能適應時展和內審要求的需要。

3.相關政策法規的教育。市場經濟是法制經濟，市場經濟越發展，法制就越健全；而審計工作本身是一項政策性、專業性非常強的業務工作。如果內審人員不能及時掌握相關政策法規的變化，不僅不能有效地保證審計質量，而且還會增加審計風險，影響內審工作地位的提高和內審作用的發揮。因此，內審人員必須及時掌握國家有關方針、政策、法律、法規的變化，切實保證依法開展審計工作。內審人員應熟悉掌握的政策法規主要包括審計法規、會計法規、稅收法規、財政金融法規等。

4.審計職業道德規范的教育。國家審計署《關于內部審計工作的規定》第七條指出：“內部審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內部審計職業規范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。”中國內審協會也頒布了《內部審計人員職業道德規范》。但在內審實際工作中，內審人員不依法認真履行職責，不堅持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴重地影響著內審工作的質量。因此，在后續教育中強化職業道德教育，促進內審人員職業道德水平的進一步提高，是非常必要的。

5.相關管理知識的教育。現代內部審計的目標是側重于促進加強管理、提高效益。而要實現這一目標，必須要求內審人員掌握現代管理的相關知識，也只有這樣，內審工作才能夠上臺階、上層次。內審人員應掌握的相關管理知識主要包括會計知識、戰略管理知識、財務管理知識、市場營銷知識等。

總之，后續教育的內容應突出兩個字：“新”和“實”，必須內容新穎和實用，內審人員應做到自己缺什么就去學什么，學了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續教育的有效性。

二、靈活選擇后續教育的方式

后續教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關系到后續教育工作能否順利進行，也直接影響到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對內審工作本身的沖擊，單位經費的保障程度，還要考慮內審人員的素質高低，單位領導對內審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認為，為保證后續教育的質量和效果，除采用傳統的集中統一培訓上課這種模式外，還可采用以下方式：

1.由內審協會或審計學會牽頭舉辦研討會，針對改革中的審計理論和實務問題，組織同行業和同學科中理論基礎好、學術水平高、工作經驗豐富的內審骨干力量進行深入探討，并將成熟的討論結果采用合適的途徑傳播。

2.組織內審人員到內審工作有特色的地區或單位召開現場經驗交流會，也可出國考察，以不斷借鑒吸收國內外的先進經驗。

3.請有關專家學者到本行業或本地區舉行報告會或專題講座，介紹審計理論、審計實務或審計法規的最新動態和發展前景。

4.充分發揮網絡快速傳遞信息的優勢，努力辦好內審網站。

5.辦好內審刊物，鼓勵內審人員積極參與課題研究，撰寫學術論文。