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篇1

（二）設置高校董事部門。

高校董事會可以作為高校與政府進行溝通的橋梁，其主要工作內容包括監管高校領導作出經濟決策以及開展的經濟活動和財務部門工作。其成員可以由高校高層領導、經濟學家、地方教育部門代表等組成。另外，構建高校內部審計監督單位可以有效強化對高校財務部門的監控，高校內部審計監督單位可以由董事會進行領導，從而更好的確保高校內部審計監督單位的監督有效性與獨立性。

（三）推動高校財務管理專業化。

我國政府部門在高校財務管理方面規定高校設立總會計師，但是在大部分高校中，總會計師這一職位并不存在，并且主管高校財務管理工作的副校長或者副院長也并不一定具備專業的財務管理知識，并且存在管理意識、風險意識欠缺的情況，這是阻礙我國高校財務管理水平得到進一步提高的重要因素。雖然近些年我國對高校總會計師進行公開招聘，但是這種形式并未形成一種制度，因此推動高校進行總會計師職位的設置對于高校財務管理專業化發展而言十分必要。

二、對高校財務運行制度進行完善

高校財務管理工作運行機制的完善體現在財務管理流程、手段以及機構的完善方面，所以高校財務管理工作運行機制的完善主要包括以下內容：

（一）對高校財務管理機構進行完善。

高校財務管理機構的完善需要以高校財務管理工作的目標作為依據，同時要考慮到高校規模與發展需求，在此基礎上高校可以在明確權責、合理分工的基礎上構建能夠互相制約、互相聯系的財務組織結構。在此過程中，高校可以將財務處作為財務主管部門以對高校財務管理工作進行領導，并下設會計預算部門、預算管理部門來強化對高校經濟活動以及預算的管理。

（二）使用現代化技術對業務流程進行優化。

高校財務工作管理內容包括管理預算、管理資金、管理資產、管理投資、分配職工收入、分析經濟風險、分析收益成本等。在這些工作的開展中，通過對信息技術等現代化技術的利用來開發與高校財務管理工作需求相適應的信息管理系統并構建財務信息網絡對于財務管理經濟效益與工作效率的提高以及傳統財務管理工作方式、方法的變革具有重要意義。

（三）對預算管理制度進行完善。

預算管理是當前高校財務管理工作的核心，所以高校預算編制的科學性與執行的有效性直接關系著高校財務管理工作能否高效、有序地運行。在全面財務預算管理理念中，高校預算工作主要內容是高校全部的費用收支，對高校財務活動的管理包括事前管理、事中管理與事后管理三個部分。我國高校當前的預算管理制度雖然為全面預算管理，但是無論是事前管理還是事后管理制度仍舊有待完善。

三、對高校財務監督制度進行完善

在高校財務管理工作中，財務監督工作是確保高校財務活動高效、有序、合法開展的保障，同時也是實現高校財務管理工作目標的有效途徑。在高校財務監督制度的完善中，主要內容包括高校外部監督制度的完善以及高校內部監督制度的完善兩部分內容。

（一）高校財務管理外部監督制度的完善。

社會監督與政府部門監督是高校財務管理外部監督的主要形式，從當前高校財務管理的監督機制來看，政府部門監督是主要的監督來源，這主要是因為我國高校在財務管理方面的透明度與公開性欠缺，社會公眾并沒有了解高校財務信息的渠道，所以社會監督與政府部門監督相比力度要更加薄弱。高校財務管理外部監督的完善首先要從政府部門監督的完善做起。在這一方面，有必要強化對政府部門監督能力提升與整合，從而構建有效且系統的政府部門監督體系。政府部門外部監督的形式包括稅務監督、銀行監督、審計監督、物價監督以及財政監督，監督形式的多樣化確保了監督工作的全面性，但是同時也導致了政出多門這一問題的出現，所以政府部門有必要明確多種監督主體的全責，避免在監督內容、監督時間、監督對象等方面出現重疊或交叉而造成監督效率的低下以及監督成本的提升。另外，為了實現多部門監督的整合，有必要構建聯合監督規范，從而讓高校財物管理外部監督形成合力；其次，有必要對于財務監督有關的法律法規進行完善。我國在高校財務監督方面欠缺具有完善性和系統性的立法，這導致針對我國高校財務開展的監督工作并沒有明確的法律地位，并且在監督執行中欠缺法律依據，所以在外部監督權威性與獨立性不能得到有效保障的基礎上制約了外部監督的成效。針對這一問題，我國可以對發達國家的做法和經驗作出借鑒，通過與我國高校實際情況的結合來完善與高校財務管理相關的監督立法，其內容應當涉及到監督主體、監督對象、監督方法、監督內容等；再次，重視高校財務監督的信息化建設也是提高高校財務管理監督質量的必要途徑。隨著信息技術的發展與應用，財務監督可以在節約財力、物力、人力的基礎上實現工作效率的提高。信息化管理在高校財務管理以及財務管理監督中的應用可以改變傳統財務監督中依靠查憑證、查賬本的方式。在信息技術基礎上構建高校財務管理監督系統，能夠推動財政部門、審計部門、稅務部門以及銀行等部門之間的溝通與交流，在確保監督過程中高校財務信息通暢性的基礎上為高校財務信息的、匯聚與處理以及高校財務監督法律法規的完善提供良好的技術平臺；最后，社會監督的完善離不開第三方設計的參與，所以高校財務監督工作有必要對第三方設計監督工作進行引入。高校可以委托獨立的設計機構對高校財務報表進行定期審計，并對審計結果進行公開，從而實現民主監督效力的有效提高。

篇2

（二）推動高校財務管理專業化。

我國政府部門在高校財務管理方面規定高校設立總會計師，但是在大部分高校中，總會計師這一職位并不存在，并且主管高校財務管理工作的副校長或者副院長也并不一定具備專業的財務管理知識，并且存在管理意識、風險意識欠缺的情況，這是阻礙我國高校財務管理水平得到進一步提高的重要因素。雖然近些年我國對高校總會計師進行公開招聘，但是這種形式并未形成一種制度，因此推動高校進行總會計師職位的設置對于高校財務管理專業化發展而言十分必要。

二、對高校財務運行制度進行完善

高校財務管理工作運行機制的完善體現在財務管理流程、手段以及機構的完善方面，所以高校財務管理工作運行機制的完善主要包括以下內容：

（一）對高校財務管理機構進行完善。

高校財務管理機構的完善需要以高校財務管理工作的目標作為依據，同時要考慮到高校規模與發展需求，在此基礎上高校可以在明確權責、合理分工的基礎上構建能夠互相制約、互相聯系的財務組織結構。在此過程中，高校可以將財務處作為財務主管部門以對高校財務管理工作進行領導，并下設會計預算部門、預算管理部門來強化對高校經濟活動以及預算的管理。

（二）使用現代化技術對業務流程進行優化。

高校財務工作管理內容包括管理預算、管理資金、管理資產、管理投資、分配職工收入、分析經濟風險、分析收益成本等。在這些工作的開展中，通過對信息技術等現代化技術的利用來開發與高校財務管理工作需求相適應的信息管理系統并構建財務信息網絡對于財務管理經濟效益與工作效率的提高以及傳統財務管理工作方式、方法的變革具有重要意義。

（三）對預算管理制度進行完善。

預算管理是當前高校財務管理工作的核心，所以高校預算編制的科學性與執行的有效性直接關系著高校財務管理工作能否高效、有序地運行。在全面財務預算管理理念中，高校預算工作主要內容是高校全部的費用收支，對高校財務活動的管理包括事前管理、事中管理與事后管理三個部分。我國高校當前的預算管理制度雖然為全面預算管理，但是無論是事前管理還是事后管理制度仍舊有待完善。

三、對高校財務監督制度進行完善

在高校財務管理工作中，財務監督工作是確保高校財務活動高效、有序、合法開展的保障，同時也是實現高校財務管理工作目標的有效途徑。在高校財務監督制度的完善中，主要內容包括高校外部監督制度的完善以及高校內部監督制度的完善兩部分內容。

（一）高校財務管理外部監督制度的完善。

社會監督與政府部門監督是高校財務管理外部監督的主要形式，從當前高校財務管理的監督機制來看，政府部門監督是主要的監督來源，這主要是因為我國高校在財務管理方面的透明度與公開性欠缺，社會公眾并沒有了解高校財務信息的渠道，所以社會監督與政府部門監督相比力度要更加薄弱。高校財務管理外部監督的完善首先要從政府部門監督的完善做起。在這一方面，有必要強化對政府部門監督能力提升與整合，從而構建有效且系統的政府部門監督體系。政府部門外部監督的形式包括稅務監督、銀行監督、審計監督、物價監督以及財政監督，監督形式的多樣化確保了監督工作的全面性，但是同時也導致了政出多門這一問題的出現，所以政府部門有必要明確多種監督主體的全責，避免在監督內容、監督時間、監督對象等方面出現重疊或交叉而造成監督效率的低下以及監督成本的提升。另外，為了實現多部門監督的整合，有必要構建聯合監督規范，從而讓高校財物管理外部監督形成合力；其次，有必要對于財務監督有關的法律法規進行完善。我國在高校財務監督方面欠缺具有完善性和系統性的立法，這導致針對我國高校財務開展的監督工作并沒有明確的法律地位，并且在監督執行中欠缺法律依據，所以在外部監督權威性與獨立性不能得到有效保障的基礎上制約了外部監督的成效。針對這一問題，我國可以對發達國家的做法和經驗作出借鑒，通過與我國高校實際情況的結合來完善與高校財務管理相關的監督立法，其內容應當涉及到監督主體、監督對象、監督方法、監督內容等；再次，重視高校財務監督的信息化建設也是提高高校財務管理監督質量的必要途徑。隨著信息技術的發展與應用，財務監督可以在節約財力、物力、人力的基礎上實現工作效率的提高。信息化管理在高校財務管理以及財務管理監督中的應用可以改變傳統財務監督中依靠查憑證、查賬本的方式。在信息技術基礎上構建高校財務管理監督系統，能夠推動財政部門、審計部門、稅務部門以及銀行等部門之間的溝通與交流，在確保監督過程中高校財務信息通暢性的基礎上為高校財務信息的、匯聚與處理以及高校財務監督法律法規的完善提供良好的技術平臺；最后，社會監督的完善離不開第三方設計的參與，所以高校財務監督工作有必要對第三方設計監督工作進行引入。高校可以委托獨立的設計機構對高校財務報表進行定期審計，并對審計結果進行公開，從而實現民主監督效力的有效提高。

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工會經費預算是經一定程序核定的工會經費年度收支計劃，是工會財務管理的重要內容之一。根據中央“八項規定”要求，各級工會預算編制要實行科學化、精細化管理，壓縮行政支出，特別是“三公經費”支出。

1.推行部門預算，提高經費使用的透明度。

各部門應根據下一年度工作安排，對每一項經費支出列出詳盡的預算說明，并明確地分配到具體項目上。在工會經費預算安排上，要面向基層，重點向服務職工群眾、維護權益、推動發展等方面傾斜，對職工群眾最關心、最直接、最現實的一些突出問題，要加大工會經費投入予以解決。要優化支出結構，保證工會重點工作的資金需求，分管領導要對每一項預算的合理性、準確性把關確認，最后形成詳細的預算支出明細，并在今后工作中按照“支出明細”嚴把支出關。

2.做好規范、科學的預算編報，提高預算的管理水平，強化預算約束。

工會各部門在經費支出報銷時，應提供年初該項業務的預算支出明細，在預算范圍內報銷。要建立預算執行進度檢查制度，根據各部門年初工作安排，及時督促各項業務經費報銷，嚴禁年底集中報銷。對年初無預算或超預算的費用一律不報，因上級機關、政府臨時工作安排發生的費用，要有紀委巡視組參與的主席辦公會研究同意，并附上級機關、政府的相關通知或文件才能報銷。要加強各部門預算管理，使各部門在具體工作中有目標可尋，有制度可依，減少資金支出的隨意性，形成有效的內部控制。

篇4

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取和類似于國有企業的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統一分配，形成補償基金、消費基金和發基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中。企業沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計"的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環境治理欠賬，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。

企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是投資本運行規律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業的得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經說到，傳統分配制下，財務制度直接地執行統收統支的職能。是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的因有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所級成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系在內的穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯絡點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表來為經經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以

舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范。可能的領域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現行公司法律對這類問題已經作出規定。

而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經營者的考核，必須由國家來執行。

第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能，平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要通過國家對國有企業財務的管理來實現。

第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，隨的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。于對非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象。可以說，國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的計價和收益確定標準規范賬務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現任會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統研究會計制度改革，開始用

會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統一用"會計準則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

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(1)人員經費。人員經費主要包括工資福利支出、對個人和家庭的補助支出，其中工資福利支出包括：基本工資、社會保障繳費、伙食補助、獎金等；對個人和家庭的補助支出包括：撫恤金、醫療費、住房公積金、購房補貼等。(2)衛生材料費。衛生材料費是指醫院業務科室開展醫療服務而耗費的衛生材料。主要包括：氧氣費、化驗材料費、血費、放射材料費等。在規模比較小的醫院，放射材料費、化驗材料費一般不分開，都包括在其他衛生材料費中：(3)藥品費。主要包括西藥、中成藥和草藥這三種藥的費用。在新會計制度下，所有藥物均按進價入賬；(4)固定資產折舊費。指按照規定提取的固定資產折舊費；(5)無形資產攤銷費。指按照規定計提的無形資產攤銷；原來的財務制度無形資產是不需要攤銷的，但是在新會計制度下，必須進行攤銷；(6)提取醫療風險基金。指按照規定計提的醫療風險基金；(7)其他費用。主要包括：辦公費、手續費、電費等。醫院成本核算的主要流程：將各核算單元（科室）的成本分為直接和間接成本，根據三級分攤的方法，把各個科室的費用進行結轉，最終轉變為臨床服務科室醫療成本。

此外，還要對醫院的一些財政項目的支出所形成的固定資產和無形資產進行分攤和歸類，從而形成了臨床服務醫療全成本和醫院全成本兩種成本單位，然后再次進行歸集和分攤。其中：核算單元（科室）根據醫院的性質和管理特點而成立的一個成本核算的基礎部門，根據其服務項目的不同分為四類：臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類。將所有醫院的費用根據規定的原則分配到到每一個核算單元。按照權責發生原則各種收入也應按核算單元進行歸集。分攤科室成本：根據分項逐級分步結轉的方法將成本分配到每一個科室內，其具體步驟是：一級分攤：將行政后勤類科室的費用根據人頭分攤到每一類科室中去，同時實施分項的結轉。一般按科室的人數進行分攤。二級分攤：把醫院的每個科室的成本分攤到具體每個科室上，然后再進行分項結轉。三級分攤：醫技科室的成本分攤，將醫技科室的成本向臨床科室分攤。

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2、固定資產的負債信息更加準確。集中體現在資產負債率指標上，資產負債率=(負債總額資產總額)100%，而資產總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫院財務制度》下，由于固定資產提取折舊，資產負債表中的資產總額更加真實，計算出來的資產負債率也就更準確，從而更加全面披露資產負債信息，有利于加強資產管理與財務風險防范。在舊制度中，固定資產計提修購基金，不計提折舊，醫院資產負債表上固定資產項目只反映原值，不能反映固定資產使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產總額、資產總額、凈資產總額和資產負債率等財務指標失真。

二、反映的科目更加全面，更具有實用性

1、反映的科目更具有實用性。新《醫院財務制度》第十八條規定的收入包括醫療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補助收入，增加了科教項目收入，并將藥品收入納入到醫療收入的明細項目里，同時在醫療收入項目中增加了藥事服務費收入。筆者認為把醫療、藥品收入核算全都合并在醫療收入中核算，比較符合醫院醫、教、研三位一體的實際情況，弱化了藥品加成收入對醫院的補償作用，同是增加了藥事服務費收入，既體現了公立醫院的公益性核心，又規范加強了醫院各項收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分攤管理費用處理不當，而影響醫院的收支結余。

2、反映的科目更加全面。新《醫院財務制度》采用了一個新會計科目待沖基金。來記錄用財政性資金購買資產提取的折舊，提取時，預存在待沖基金科目里，等到該項資產要被攤銷、清理的時候，沖銷待沖基金。這樣，醫院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產區別開來核算，通過待沖基金對財政性資金形成的資產進行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預算管理需要，會計科目更具全面性。

三、強化成本核算、控制

1、強化成本核算。新《醫院財務制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫院和其他有條件的醫院還應該以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。在進行以上成本核算是還可以開展醫療全成本核算和醫院全成本核算。新制度第三十條還對醫院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分攤等均做出了明確規定。第三十四條還特別指出一般不應計入成本的范圍。相比較，新制度重點強化了對成本管理的細則要求。而舊制度則是簡單的把成本費用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分攤，成本費用管理較粗放。

2、加強成本控制。新《醫院財務制度》第三十五條指出醫院應針對成本核算的結果，采用趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時對實際成本變動情況及產生原因進行分析，提高成本運營效率。第三十六條也指出公立醫院應在保證醫療服務質量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制。總之，要求公立醫院建立健全成本定額管理、費用審核等制度等，控制醫院成本費用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應計入直接費用和間接費用，對于成本控制只是簡單指出醫院的支出應當嚴格執行國家有關財務規章制度的開支范圍及開支標準并無具體成本控制的方法、措施。

四、加強內部監管，強化外部審計

1、加強內部監管。新《醫院財務制度》第六條指出三級醫院須設置總會計師，其他醫院可根據實際情況參照設置。醫院的經濟效率并不是簡單地表現為像企業那樣的利潤結余，而是和社會效益還有著很大的關系， 設置總會計師就是協助院長處理好經濟效益和社會效益的關系，制定綜合目標管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫院應建立總會計師制度，從應建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫院自身發展到配合政府部門的監管需求，體現了設立總會計師的緊迫性和必要性。

2、強化外部審計。新《醫院會計制度》第六條指出醫院對外提供的年度財務報告應按有關規定經過注冊會計師審計。 為此，中國注冊會計師協會于2011年1月，還專門了《醫院財務報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫藥衛生體制改革和創新醫院財務監督機制;促進公立醫院加強醫院內部預算和成本管理;加強政府衛生投入的使用監督;加強風險防范意識和措施;健全完善激勵約束機制。從而形成科學有效的外部審計監督，對于推進公立醫院的資金績效評價、強化財政監督都具有極其重要意義。

五、加強醫療風險意識管理

新《醫院財務制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了修購基金，增加了醫療風險基金，并規定醫院累計提取的醫療風險基金比例不應超過當年醫療收入的1-3。由于醫療行為是一個高風險的行業，當前醫療事故及其經濟賠償不斷加大，嚴重的醫療事故會造成當月的支出大幅增加，特別嚴重的事故及經濟賠償會影響到醫院的正常工作進行，為此，醫療風險基金勢在必行。而舊制度中沒有進行醫療風險防范要求，缺乏抵抗醫療風險的內容。醫療事故經濟賠償在只有在發生時，列入其他支出科目,未涉及抗風險問題，也有違會計的穩健性原則。

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全面預算管理的組織機構設置應遵循科學合理、組織高效、權責明確等原則，一般應包括預算管理委員會、預算管理辦公室和責任單位。預算管理委員會一般由院領導、財務負責人、其他職能部門負責人和責任中心負責人共同組成，是醫院內部預算最終決策部門。預算管理辦公室是處理全面預算管理日常運行事務的綜合管理部門。預算責任單位主要包括各職能部門、各臨床、醫技、醫輔責任中心，是預算管理的執行層。全面預算管理的組織體系是預算管理權威性的必要保障。

3落實醫院財務制度管理內容與責任分解

全面預算是判斷醫院資源是否有效分配和運用的重要形式。根據醫院的一般運營特點，可采用“三級預算管理”體系，即按照“預算歸口管理、三級目標統一”的原則，由一級總預算、二級歸口職能部門預算和三級責任中心預算組成，實行以財務預算為主線，將醫院所有收支全部納入預算管理體系的全面預算。一級總預算由預算管理委員會負責，主要包括經營預算、資本性預算的匯總、以及財務預算的編制，二級部門預算由歸口職能部門負責，主要負責歸口支出預算及資本性支出預算，三級責任中心預算由各臨床、醫技、醫輔責任中心負責，主要負責經營預算，如門診人次、住院人次等業務量預算。全面預算管理涉及到醫院運營的方方面面，各單元的責任分解與明確是落實預算全院、全員性的重要表現，也是保證全面預算執行與控制效果的前提條件。

4完善全面預算管控程序

4.1全面預算的編制

預算的編制流程可遵循“三下二上”的流程，主要包括：下達醫院總體預算參考性目標、上報責任單元依據各自的分工研究制定的二級部門預算、下達審議后的二級部門預算草案、上報責任單元三級責任中心預算初稿、下達審議后的三級責任中心預算，并予執行。

4.2全面預算的審批

醫院預算編制完成后，應嚴格按照財務制度的規定要求上報主管部門。主辦部門經過認真審核后進行綜合平衡，并上報同級財政部門進行最終的審核批復。

4.3全面預算的執行與分析

醫院必須要嚴格執行經過審批的預算。預算管理辦公室需要將預算逐級分解到具體的責任單位和責任人。在預算執行過程中，加強預算執行情況的分析，并予以定期公告。管理人員還需按月度或季度編制預算執行報告，以便及時掌握和發現預算執行情況的異動，并對日常關注重點進行分析，以便及時采取措施，為醫院領導層的決策提供依據。

4.4全面預算的調整

為保證預算的嚴肅性，預算一旦一般不予調整。只有在發生對醫院的經營活動產生重大影響、并且影響至預算難以實現的情況下，才允許對預算進行相應地調整。預算的調整需嚴格按原預算編報審批程序辦理。

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循環經濟這一說法，于19世紀60年代被美國經濟學家鮑爾丁首先提出，她認為，在自然資源、人文社會和科學技術組成的宏觀經濟系統內，在銷及生成廢棄物的過程中，形成以保護生態為重點的資源循環型的經濟模式。其主要特點是生產低排放、資源低開采和高利用。其運行原則是“降低耗費、再利用、再循環”。降低耗費是在滿足社會生產消費需要之后，積極應用先進的科技方法，轉變社會公眾的消費理念，極力降低投入的資源和物質資料的耗用量。再次利用，采用盡可能多次的或者是使用更多的方法來使用產品，進而達到減少消耗資源和環境污染；再循環指資源化廢棄物，減少對廢棄物的處理數量。

2.循環經濟下財務管理的特點

（1）同時具有價值管理和行為管理的屬性財務管理的核心是價值管理。財務管理是利用資本、收入、成本、支出等一系列價值指標來分析、衡量企業的資金管理和經營活動，對資金的融資、運營、分配等活動進行管理，以資金價值運動中所體現的經濟內容來考核企業的業績。因此，其基本屬性為價值管理。還有協調企業內外部相關各利益方的權益沖突，財務管理是否能夠控制和激勵各相關利益方的行為，防止互相之間進行財務操縱和道德沖突，對企業財務績效有著相當大的影響。因此財務管理也是企業行為管理的一種。（2）兼有“財”與“權”的管理能力現代社會是責、權、利的統一。“財”指微觀經濟組織的價值流；“權”指能夠對資金、資本和經濟運行實施指揮、調動的權力。從產權的視角看，單位產權的交易流動，其實質上相當于價值的流動，即體現了一定程度的權責利和收益權的交換。產權流動的背后并不是人與資源間的關系，而是由于資源的存在和使用價值，致使人們彼此之間，對其相對應的權責利和收益權等權利進行交換的經濟行為關系。在市場經濟環境下，微觀經營組織需要考慮好，如何做到盡職盡責，行使自身的權益權利、怎樣促進資本保值增值的運作等內容。因此，對于財力資金，與權力權益，需要處理好這兩者的關系。（3）循環經濟下包括控制、決策等多樣的工作手段財務管理的基本職能，是財務上的決策和資金預算執行中的控制。因為市場經濟復雜多變，社會需求也在不斷的變化，因此，不管是盈利性微觀經營主體還是非盈利性微觀經營主體，其財管職能部門都需要依據外部環境的改變，對每個不確定因素要實時做出分析判斷，為經營主體自身的決策提供詳細、深入的資料，以作為決策和控制的依據。以上論述的內容主要反映了財務管理的決策功能。另外，其決策的方向對于微觀經營主體的發展進程也產生直接影響。對于微觀經營主體來說，其經營活動既是商品生產流通過程，同樣也是資本保值增值和資金流通的過程。而商品的流通都會伴隨著金錢的流通，所以通過管控資金收支的規模和結構就能有效的控制商品運動的過程。（4）具有獨立行職權和服務管理的職能傳統粗放型的財務管理與微觀經營主體的經營管理活動是合為一體的，都側重于為生產經營行為服務。現代的循環經濟下的財務管理不僅掛鉤于生產經營行為，還與金融市場相聯系，形成了新的循環經濟模式下的理財經營活動，即資本運營要考慮企業外部化的問題。循環經濟模式下的財務管理要考慮企業經營行為的外部成本，并將其內部化，計算收益率和財務成本風險等財務計算時，要將外部成本囊括進去，在此基礎上才能做出符合循環經濟要求的財務決策。

二、傳統粗放型財務模式存在的問題

1.傳統粗放型的財務管理上的問題

傳統的粗放型的財務管理存在多處可改進的地方，與循環經濟的要求存在差距，例如，落實環保的發展戰略并沒有科學的組織結構進行保障；操作向導不明確；管理手段相對落后，與快速發展的信息環境相沖突；價值鏈、供應鏈管理等經營環節并沒有結合循環經濟的要求進行；績效評價的標準為局部最優，沒有考慮全局，資本流動機制不完善等等，以上問題對于實現循環經濟有著重要影響。循環經濟下制定的財務制度和目標不同于傳統財務管理的目標，其不僅強調財務上的效益，同時還要兼顧環境成本對社會的影響。微觀經營主體不僅應依法納稅，還要解決環境污染問題，考慮到資源限制約束，要做到節約和合理耗用資源，保護環境促進環境改善，使微觀經營主體持續發展同環境和諧相處。

2.會計理念上的問題

微觀經營主體的經濟效益核算是通過基礎性的會計核算來反映。會計核算反映了微觀經營主體的所有資產，和經營使用這些資源的權益關系，體現了微觀經營主體的產權。會計核算反映了微觀經營主體經過一單元的生產周期后，又開始新一輪的生產周期，但目前會計核算在反映資源的再利用和再造價值上，并不科學完善，主要反映的是一輪又一輪的投入產出的循環。目前會計核算單純的反映經濟效益，尚不能夠詳盡地反映在微觀經營主體在經營過程中排放的廢棄物對經濟社會和環境帶來的負面影響和相關損失，更無法體現環境污染給經濟帶來的代價，對于社會效益和環境效益沒有科學的核算系統，產生的損失在企業風險中無形化。

三、循環經濟下財務戰略規劃和管理

1.財務戰略與企業戰略相協調

著重關注企業的財務戰略是否適應企業戰略及二者的動態性，注意企業的現實的財務能力，注重與企業戰略相協調的預期的企業財務能力的培養、形成和發展。培養財務人才，激勵與凝聚財務人才的力量，使財務部門具有與企業的戰略要求相匹配協調的財務技能。

2.樹立新的成本管理思想

樹立戰略管理成本意識，即從戰略的高度實現成本管理與控制。企業的成本管理需要多方面發展，構成一個企業系統的工程。重點強調整體與全局的發展，形成企業內部全參與，分析全過程，對成本管理進行全方位的控制的一個系統；發展宏觀成本效益的理念，達到由傳統的節約、節省轉變為現代的效益觀念；建立科技驅動型的成本管理理念，中小企業通過研發新產品、創新工藝技術、改進機器設備、提高員工素質等一系列措施，實現企業科學化管理，把降低成本和實現技術的進步有機的結合起來。

3.強化管理營運資金

對現金加強管理，留存一定數量的現金以備不足之需，確保日常資金周轉靈活，避免由于經濟波動和貸款困難給企業資金帶來影響；設置科學的庫存儲備，施行到地理位置最近的地方進行采購及銷售，以節約流通費用、交易費用；應收賬款的管理系統應大力建立健全，采用科學的手段識別和控制風險；建立和完善營運資金的歸口管理的責任制，清楚確認責任單位以及享有的權力、義務和責任，構建合理有效地、具有操作性的責任評級和獎懲制度，實現營運資金的使用效率達到最大。

4.加強企業的財務預算

充分發揮預算文化的價值引導作用。企業的預算文化具有一定的價值引導作用，可以使員工對預算管理提高重視，切實地認識到預算管理給企業帶來的經濟效益，預算文化能夠推動企業發展，是企業發展的重要力量，預算文化還具有行為導向的作用，使員工在日常生產銷售過程中清楚了解企業的預算目標，努力實現企業的預算目標，使企業員工自覺執行預算管理，推動企業降低成本，提高盈利水平。

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1．2財務預算管理不到位

醫院資金的主要來源是其經營活動，而醫院的財務預算關系到整個醫院的經營活動，二者之間存在密切的關系。目前，醫院普遍缺乏預算意識，資金預算側重于主觀判斷，對預算管理更是缺乏相應的預算管理體系，預算執行脫離實際經營活動，降低經費的使用科學性。同時，缺乏有效的內部控制和監督體系，不能將責任具體落實下去，預算使去其本應有的約束作用，加大醫院財務管理壓力，不利于醫院經營管理水平的提高。

1．3醫院財務會計制度監管存在的問題

具體表現在監管法律法規體系不健全、財務自身監管薄弱、內部審計執行不力、社會中介機構未發揮有效監督作用等方面。目前，我國多數醫院自身財務監管薄弱，沒有相應的權威內部審計機構，加之政府多頭監管缺乏有效的協調溝通，而法律法規以及制度體系又比較籠統，有關懲戒規定不夠具體，可操作性差且執行力不夠，使得醫院財務監督方面存在很多漏洞。

1．4信息化管理水平落后

現行的醫院財務會計制度的有效執行需要醫院信息系統的支持。但是，目前我國醫療改革并不是很完善，信息管理系統并不是最先進的，各種會計軟件和信息化軟件也不能及時更新，且存在醫院各部門的管理學經常各自為戰，缺乏有效的溝通，不能有效進行資源共享，必定會造成一些物資的浪費。

1．5醫院固定資產方面存在的不足

現行會計制度在醫院固定資產的確認、分類、核算及處置方面都做了大膽嘗試，有了新的規定，不僅更貼近醫院的發展要求，也體現了與時俱進的精神。這種改革創新大大規范了醫院固定資產管理及核算，但仍存在一些不足之處。如隨著社會經濟的快速發展帶來的個別醫院求大而全盲目購建、虛增固定資產資產總量以及固定資產減值等，對此各醫院應醫院之間不必要的重復購建的現象時有發生，根據具體使用情況進行動態跟蹤和分析，找出相應的解決措施。

2針對醫院財務會計制度存在問題的改進方案研究

2．1完善各項資本經營業務的明細劃分

各醫院為了規范會計處理、做到賬目有所依據需要對各項資本經營業務進行明細劃分。有關部門應改革過去不合理的會計制度，使業務狀況的核算規范化，如可將對外投資項目細做到具體投資有具體的核算要求。另可參照企業會計制度增高投資收益項目，年底結賬時直接將其收入收支結余“其它科目”里。總之要對各種形式的資本經營事項進行明細劃分，并制定相應的會計處理規范。

2．2積極完善醫院的預算管理體系

現行制度下，醫院應注重收入與支出的預算管理，積極實行全面預算管理，做到預算管理內容、管理過程、管理主體的全面化。年度終了，醫院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時的編制預算并經主管部門審批。編制預算前進行充分的調研認證，確定預算基礎，核實基礎數字，正確預測各種因素對醫院收支的影響；一改傳統的“基數加增長”的編制方法，采取零基預算法、彈性預算法等多種方法編制年度預算；編制過程堅持“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則。對預算執行進行全過程的有效監督，對預算支出必須給出詳細理由，在經過科學嚴謹的論證后方可批準使用。還要對執行結果進行分析考核，將預算執行情況作為年終考核的重要依據，充分調動醫院各科室醫護人員的積極性和主動性，從而有效降低醫療成本，提高資金使用效率。

2．3加強醫院財務會計制度的監督機制

完美的監督需要來自單位內部、政府部門以及社會中介機構的共同配合。對此應：

（1）加強政府監督，會計監督與會計核算并舉，醫院的財務部門是醫院內部經濟活動的中心，是醫院財務監管的主體，這是國家賦予財務部門的法定責任。政府應認清自己在醫院監管過程中所扮演的角色，加強醫療價格改革，杜絕以藥養醫，定期對監管制度的實施效果展開調查統計，定期向公眾揭示醫院各種費用與收支是否平衡的機制等。

（2）加強內部審計部門的監管，醫院應樹立以財務收支審計和內部控制審計為主，以風險管理審計為發展方向，有獨立的內部審計機構，擺脫院領導的操控，實現審計結果的公正、客觀、獨立性。

（3）加強全院職工共同監督管理，全院上下應統一認識到醫院經濟活動是和自身利益密切相關的，各科室、和職工都要擔起監管重任，從而保證醫院財務會計制度的有效實施。

2．4推動信息化建設，提高醫院信息化管理水平

信息化建設不僅可以很好實現資源共享，還能有效節省人力、物力，對單位成本進行科學有效使用。通過信息化手段有效整合醫院資源，將醫院的物流、財務管理與服務的各個系統相互聯系在一起，實現了醫院信息管理的一體化，并及時地將醫院的庫存商品、各科室的藥品配備情況等反映出來，有利地節省了醫院的資源。此外，現行的會計制度要求所有固定資產從增加的下月起開始計提折舊，在信息化網絡體系下，可以利用會計核算軟件實現固定資產的日常管理，使得不同醫用資產的計提折舊工作更加簡單快捷。

2．5加強醫院固定資產管理，提高設備利用率

醫院固定資產是由醫院占用有或使用，能直接或間接為醫院帶來經濟效益，是醫院開展醫療、科研、教學等各類活動必不可少的物質基礎，更是醫院生存和發展的重要資源。加強醫院固定資產管理可以從以下幾方面考慮：

（1）增強固定資產管理意識與制度的完善。醫院領導及醫護人員要從思想上真正理解固定資產對其工作的不可取代性，這樣才能從根本上避免各種盲目和浪費行為，也才能真正利用好固定資產；同時還要加強對固定資產管理制度的制定與完善，制度是保證業務操作規范化、秩序化、高效率及管理漏洞的重要手段，對于固定資產確認、購置、使用、保管、保值增值、處置等方面都要有明確的規章制度，再配以高素質的管理人員進行監督考核。

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3)提高財務管理意識。首先，要推動基層組織建設、廉政建設和民主法制建設，嚴格控制村干部從選拔、考核、任用的過程，提高村干部的綜合素質，特別是經濟財務管理方面的知識，使相關會計人員得到合適的崗位，農村資源尤其是集體資金能夠得到優化配置，做到真正的“物能盡其用，人能盡其才”。其次，要提高農民監督，推廣農民法治教育，提高他們的集體意識及集體財產集體所有的意識，樹立人本意識，調動農民對社會主義新農村建設的積極性。

2結語

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3.缺少財務管理的監督機制我國現有的鐵路財務管理機制不完整，鐵路內部的具體分工也不明白，責任也不明確。鐵路部門的身份比較尷尬，一直在資產的所有者和經營者的身份間徘徊。鐵路部門雖然是運輸行業，卻不能以一個獨立的身份在市場中立足。這種尷尬的身份就造成了所有者和經營者權利和任務都不分明，最終使得整個鐵路系統管理一團散沙。

二、鐵路財務管理制度改革和創新的策略

1.建立完善的財務管理制度就現在鐵路財務管理工作中出現的問題，鐵路部門可以建立完善的財務管理制度。在制度中，不僅要秉承一貫的原則，還要追求變化性。如果出現特殊情況，可以看實際的狀況，自己衡量的去解決。同時，財務預算是鐵路財務管理的重要組成部分。財務預算的精準度要高，應該起到它應有的作用。在財務預算中，不僅要求進程的細化，還要求資金的總體把握。預算可按月、季度、年等進行估算。等施工項目開始后，財務管理人員需要時刻的統計實際的支出，和預算進行比較，方便后續的部署和項目后期的建設。

2.加強規避企業財務風險的意識首先，企業工作人員要具備規避風險的積極心態。規避風險不是指偷稅漏稅來逃避責任，而是盡量在規范納稅方式上，努力推動投資企業的轉型，規避高風險投資業務，以推動企業各項新業務的稅務管理。其次，企業要用科學合理的方式應對資金鏈所帶來的風險。企業要積極拓展融資渠道，以獲得更多投資資金。企業還要加強對于預收和收款項的管理工作，將庫存貨物及時處理以增強資金的流動性。

3.制定賞罰機制，增強財務人員能力按勞分配和按生產要素分配是我國的分配制度，它適用于各行各業，鐵路運輸業也必須遵照這項制度。鐵路部門需要制定有效的、公平的賞罰機制，激發員工的工作積極性，間接地增加鐵路運輸的收益。在運營成本的預算時，加入一些適當的獎勵辦法，可以充分的調動財務人員工作的積極性，實現降低鐵路經營成本的目標。怎樣增強財務人員的能力是當下鐵路財務管理亟待解決的問題。一方面，對于財務人員的聘用應該制定嚴格的專業考核制度，優先錄用具有財務管理經驗的人員，對應聘人員的專業素質進行嚴格的考核評定，進而保證財務管理的規范性、高效性。另一方面，要加強對財務人員的職業道德素質評定，加強對財務人員的職業操守考核，提高他們的職業素養。

4.要建立新的管理模式我國目前的鐵路系統管理模式有許多缺點，他們都對鐵路運輸業的正常運行產生了不好的影響。現在的任務就是從根本上改掉現有的財務管理制度，建立一種新的管理模式。這種模式一定要能夠適應市場經濟發展的要求。所以，基于我國鐵路財務管理的狀況，可以在國有資產擁有者和鐵路建設承包者之間搭起一道有效的渠道，實行分層式的財務管理模式。這樣，雙方才可以流暢的溝通，管理活動才得以順暢的進行。

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一、制定財務收支審批制度的必要性

內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。如企業單位的人力資源管理。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調節表。財務收支審批制度是內部會計控制制度的具體規定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執行，提高經營管理水平。

二、財務收支審批制度設計的原則

1、全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經濟活動各個環節中涉及支出類業務的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業務的審批；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。

2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。

3、不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求。《會計法》明確規定，“記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數少，絕對的職責劃分困難很多。但是應通過更嚴密的監督和復核，以彌補劃分的不足。

4、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。如果重視科學性而忽視實用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實用性而忽視科學性，設計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。

三、財務收支審批制度設計的內容

依據內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：

1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有控制權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。

2、財務收支審批程序。單位發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多單位一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發現疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規定；（2）財務收支是否符合《會計法》、有關法規和內部會計管理制度；（3）財務收支的內容和數據是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。

4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。

四、財務收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的的真實性、完整性負責”的原則。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。

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2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為企業控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的審批控制。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前審批。

3、不相容職務分離原則。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求。《會計法》明確規定，“記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。

4、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。如果企業重視科學性而忽視實用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果企業重視實用性而忽視科學性，設計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。

二、財務收支審批制度設計的內容

企業設計財務收支審批制度，應該包括以下內容：

1、財務收支審批人員和審批權限。財務收支審批人員及其權限由企業根據其組織結構、規模大小等實際情況確定。企業可以確定一個審批人員（單位負責人或其授權人員），也可以確定兩個或多個審批人員，他們各自在其授權范圍內行使審批權力。在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有管理（控制）權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。

2、財務收支審批程序。企業發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多企業一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。筆者認為這種審批程序不很合理。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，必然造成會計人員的審核形同虛設。許多會計人員直接以是否有領導簽字為依據進行審核。如果領導已審批通過，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，筆者認為，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規定；（2）財務收支是否符合《會計法》、有關法規和企業內部會計管理制度；（3）財務收支的內容和數據是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。

4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權利和責任對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向企業領導或企業職工匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。三、財務收支審批制度的基本模式

各企業應結合本單位的實際情況選擇采用以下幾種財務收支審批模式：

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是容易導致腐敗。特別是由單位負責人“一支筆”審批，更是難以對其形成有效約束，這本身也不符合內部控制的基本要求。再加之單位負責人的主要精力集中在企業的經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。