引論：我們?yōu)槟砹?3篇上市公司會計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（二）運(yùn)用顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，掠奪上市公司
如ST科龍于1998～2002年間通過關(guān)聯(lián)方交易從關(guān)聯(lián)方天津格林柯爾購進(jìn)制冷劑價(jià)值共計(jì)3.86億元，其采購價(jià)格及采購數(shù)量遠(yuǎn)高于同類市場價(jià)格和實(shí)際需求（到2004年末這批存貨還有1.8億元未使用），給ST科龍?jiān)斐少Y金鏈斷裂、經(jīng)營負(fù)擔(dān)加重和連年的巨額虧損等后果。
（三）運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的方法，粉飾會計(jì)信息
如美國著名的安然公司會計(jì)信息舞弊案，其實(shí)質(zhì)就是把關(guān)聯(lián)方拆分成多個(gè)層次，使其在形式上去關(guān)聯(lián)化，然后通過復(fù)雜的、多層次的關(guān)聯(lián)交易，如將同一金融資產(chǎn)在不同關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行不斷地倒買倒賣，使賣出方獲得利潤，買入方增加資產(chǎn)價(jià)值，從而虛增了上市公司利潤和資產(chǎn)，使其能不斷騙取銀行信貸資金，公司股價(jià)也不斷最高，最終讓銀行和廣大投資者蒙受重大損失。
（四）甩債權(quán)“包袱”關(guān)聯(lián)方“另類紅包”扮靚上市公司
2009年12月31日，五糧液宣布將子公司對中科證券的賬面值8,295萬元債權(quán)轉(zhuǎn)讓給大股東宜賓市國資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格按賬面值平價(jià)轉(zhuǎn)讓。盡管這次轉(zhuǎn)讓看上去五糧液并沒有“賺”，實(shí)際上卻化解了子公司8,000余萬元的投資風(fēng)險(xiǎn)，使得五糧液卸下了一個(gè)“包袱”。
二、進(jìn)一步規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會計(jì)核算方法的思考
（一）進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的制度建設(shè)，堵住關(guān)聯(lián)方交易會計(jì)信息舞弊的源頭
我國的《獨(dú)立董事制度》規(guī)定上市公司在對重大關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行決策時(shí)必須由獨(dú)立董事發(fā)表意見，并得到他們半數(shù)以上通過方可執(zhí)行，這一制度對可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易信息舞弊的源頭進(jìn)行控制，保護(hù)了廣大中小投資者的利益。但是，就《獨(dú)立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如獨(dú)立董事產(chǎn)生的方式：目前都是由大股東控制的董事會提名，并交股東大會通過，而股東大會其實(shí)也由大股東控制，所以，獨(dú)立董事往往是形式上獨(dú)立而非實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，并不能充分發(fā)揮獨(dú)立董事應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。因此，如果要進(jìn)一步堵住關(guān)聯(lián)方交易會計(jì)信息舞弊的源頭，就必須對現(xiàn)行的《獨(dú)立董事制度》進(jìn)一步完善，如獨(dú)立董事的提名權(quán)應(yīng)交給廣大中小投資者，股東大會表決時(shí)，大股東應(yīng)當(dāng)回避表決。這樣選舉產(chǎn)生的獨(dú)立董事就更能代表廣大中小投資者的利益，更能有效地發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)。
（二）進(jìn)一步完善對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易會計(jì)信息的監(jiān)控
我國目前對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管主要是由證券監(jiān)管部門（如證監(jiān)會、證交所等）負(fù)責(zé)，以事后監(jiān)督為主，這一點(diǎn)上可以借鑒銀監(jiān)會對銀行業(yè)內(nèi)部及關(guān)聯(lián)人交易的動(dòng)態(tài)監(jiān)管方法，主要有：一是實(shí)行上市公司關(guān)聯(lián)方名錄的報(bào)備制度。證券監(jiān)管部門可要求上市公司定期向其報(bào)備關(guān)聯(lián)方名錄，促使上市公司對自己的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不斷地自查，避免重大關(guān)聯(lián)方的遺漏，同時(shí)也可以使監(jiān)管部門根據(jù)名錄對照上市公司披露的信息是否完整和正確。二是對上市公司擬進(jìn)行的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)行預(yù)先備案和完成報(bào)告制度。現(xiàn)行制度雖然明確了重大關(guān)聯(lián)方交易的定義，但除了上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大資產(chǎn)重組外，尚未要求實(shí)行預(yù)先備案和完成報(bào)告制度，監(jiān)管部門尚不能動(dòng)態(tài)掌握上市公司可能發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)方交易情況，如能事先備案，那么監(jiān)管部門便可以事先掌握情況，一旦發(fā)現(xiàn)重大問題可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的損失，保護(hù)廣大中小投資者的利益。
（三）進(jìn)一步修訂和完善《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量
目前上市公司對關(guān)聯(lián)方交易會計(jì)核算主要是依據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號-關(guān)聯(lián)方披露》及其相關(guān)解釋，該準(zhǔn)則主要對如何界定關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定判斷、關(guān)聯(lián)方交易的類型識別，以及關(guān)聯(lián)方交易信息的披露做出了明確的規(guī)定，對上市公司規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)核算、保證會計(jì)信息質(zhì)量起著積極的作用，但該準(zhǔn)則尚有進(jìn)一步完善的余地，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的范圍應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大。按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，對關(guān)聯(lián)方認(rèn)定范圍主要包括與上市公司存在控制關(guān)系的企業(yè)、存在重大影響的投資或被投資企業(yè)、合營企業(yè)、該公司主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員以及主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)等,尚未將可能對上市公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生重大影響的、而不屬于上述關(guān)聯(lián)方范圍的企業(yè)、單位或個(gè)人納入到關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定中來，如可能對上市公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的供貨商、客戶或借款人，而這些企業(yè)、單位或個(gè)人往往因?qū)ι鲜泄窘?jīng)營活動(dòng)（如銷售、采購、資金等經(jīng)營方面）有著重大影響，從而造成他們與公司在某些交易活動(dòng)的關(guān)聯(lián)化，也給上市公司留下了關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的操作空間。因此，可以適當(dāng)擴(kuò)大關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定范圍。二是關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容上最大的不足就是尚未將關(guān)聯(lián)方交易公允性和必要性納入到披露范圍之內(nèi)，使會計(jì)報(bào)表的使用人很難判斷上市公司關(guān)聯(lián)方交易是否公允和必要。
（四）進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督工作，有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)信息質(zhì)量
新審計(jì)準(zhǔn)則中對注冊會計(jì)師實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的策略、方法和承擔(dān)的責(zé)任都做出了重大調(diào)整，明確要求注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易是否公允進(jìn)行職業(yè)判斷，這將進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)的監(jiān)督工作，從而將有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)信息質(zhì)量。此外，獨(dú)立董事或中小投資者可聯(lián)合聘請第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對認(rèn)為存在疑問或重大的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性和公允性，從而進(jìn)一步保護(hù)廣大中小投資者利益和保障關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)信息質(zhì)量。
篇2
3.創(chuàng)新思維下會計(jì)案例教學(xué)模式的使用要點(diǎn)：①案例采編過程要由師生共同完成。整個(gè)過程包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：其一是案例的選取。盡量選取社會上的典型真實(shí)事件，符合企業(yè)實(shí)際情況的案例。選定案例的過程需要有學(xué)生的參與，確認(rèn)案例適合學(xué)生理解后方可使用。其二是案例的采編過程。在此過程中，學(xué)生作為主體，依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，查找上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表，將所獲信息整理歸類，一般可分成公司簡介、事件概述、案例描述、報(bào)表分析、案例啟示等。在采編的過程中，學(xué)生以小組的形式與教師進(jìn)行反復(fù)溝通，提升了學(xué)生歸納信息的能力及其分析理解能力。課后案例的選定亦需師生共同配合，但與引導(dǎo)案例不同的是，課后案例的分析要由學(xué)生根據(jù)已學(xué)理論知識自主完成，教師僅用少部分時(shí)間對其進(jìn)行反饋、答疑。②對教師的高素質(zhì)要求。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式中，案例內(nèi)容豐富，涵蓋知識點(diǎn)多，這就需要教師有側(cè)重地介紹案例要點(diǎn)和理論知識，良好地把握教學(xué)進(jìn)度，對課堂進(jìn)行有效控制，同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，確保大部分學(xué)生參與案例的討論與思考，鼓勵(lì)學(xué)生在課后獨(dú)立完成對案例的分析思考。最后要做好總結(jié)歸納工作，對精彩的發(fā)言予以鼓勵(lì)，對討論過程中出現(xiàn)的概念及理論錯(cuò)誤進(jìn)行講解，達(dá)到加深理解的目的。③對學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的要求。無論是高效的課堂互動(dòng)，還是課后自覺地完成課后案例的解讀，都需要學(xué)生的積極配合。由于課堂上引導(dǎo)案例占用時(shí)間較多，知識點(diǎn)的介紹只能側(cè)重于重點(diǎn)，更加系統(tǒng)的理論知識需要學(xué)生課后加以歸納總結(jié)，同時(shí)完成課后案例的閱讀與思考。這種模式不同于傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)，對學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力有了更高的要求。在國際化的大背景下，中國學(xué)生需要跳出填鴨式的牢籠，逐步探索獨(dú)立思考、自主學(xué)習(xí)的方式。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式為此提供了機(jī)會。
二、創(chuàng)新思維下會計(jì)教學(xué)模式的應(yīng)用舉例
下面介紹創(chuàng)新思維下圍繞公允價(jià)值這一知識點(diǎn)進(jìn)行講解的會計(jì)教學(xué)模式。
1.教學(xué)過程。（1）課前選取引導(dǎo)案例。針對公允價(jià)值這一知識點(diǎn)，教師和學(xué)生依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，共同選定與其相關(guān)的兩篇典型案例，涉及的上市公司分別是中國人壽保險(xiǎn)公司（以下簡稱中國人壽）和昆明百貨大樓股份有限公司（以下簡稱昆百大A）。學(xué)生根據(jù)這兩家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，對案例進(jìn)行初步采編。以下是兩篇案例的簡介：①中國人壽巧用公允價(jià)值。本案例通過分析中國人壽財(cái)務(wù)報(bào)表主要資產(chǎn)與負(fù)債使用的計(jì)量屬性可得出，中國人壽對證券投資的計(jì)量使用了公允價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)了公允價(jià)值對于公司財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要作用。由于此案例難度較淺，易于理解，因此將其作為引導(dǎo)案例。②昆百大A。公允價(jià)值計(jì)量模式拯救財(cái)報(bào)。本案例通過昆百大A通過將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式，其財(cái)務(wù)報(bào)表狀況得到了極大的改善。轉(zhuǎn)換計(jì)量模式之后，采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，對投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊或攤銷，并需對前5個(gè)月已提折舊及攤銷進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，主要涉及公允價(jià)值計(jì)量對于公司財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。由于此案例難度相對較大，適合已具備理論知識的學(xué)生閱讀分析，因此將其作為課后案例。（2）課堂上教師應(yīng)用引導(dǎo)案例進(jìn)行分析并講解其涉及的理論知識點(diǎn)。對于引導(dǎo)案例“中國人壽公允價(jià)值的利用”，學(xué)生陳述公司簡介、事件概述、案例描述、報(bào)表分析等內(nèi)容，教師以此為基礎(chǔ)，引出理論知識點(diǎn)，提出思考問題，循序漸進(jìn)地引導(dǎo)學(xué)生加深對公允價(jià)值的了解。其中報(bào)表分析是案例分析的重點(diǎn)和難點(diǎn)，教師可通過基礎(chǔ)知識點(diǎn)的講解，進(jìn)一步拓展學(xué)生對“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額”“、股東權(quán)益”等報(bào)表項(xiàng)目的了解。③課后案例反饋與鞏固。教師可將師生共同選定的課后案例“昆百大A：公允價(jià)值計(jì)量模式拯救財(cái)報(bào)”作為課后作業(yè)留給學(xué)生，目的是加深對公允價(jià)值的理解。由于學(xué)生在學(xué)習(xí)了引導(dǎo)案例和理論知識后，已具備一定的分析能力，因此教師不必給出具體的分析要點(diǎn)，只提供給學(xué)生思考的大體方向即可。具體來說，課后案例敘述了昆百大A通過計(jì)量模式的變更使其財(cái)務(wù)報(bào)表狀況得到了極大的改善的事件，因此學(xué)生可以對公允價(jià)值計(jì)量具體如何影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表這個(gè)問題展開分析。教師可利用5到10分鐘的時(shí)間進(jìn)行點(diǎn)撥，對學(xué)生的問題進(jìn)行答疑，完成教學(xué)反饋過程。
2.教學(xué)效果。根據(jù)創(chuàng)新思維下的案例教學(xué)模式的實(shí)施效果來看，該模式充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生對公允價(jià)值這一章節(jié)的興趣，拓展了學(xué)生的經(jīng)濟(jì)視野，達(dá)到了案例價(jià)值最大化的目標(biāo)，最大限度地使學(xué)生掌握了案例內(nèi)容對應(yīng)的理論知識，同時(shí)提高了學(xué)生檢索信息、歸納整理、自主學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、積極反饋的能力。同時(shí)，師生間充分溝通，高效互動(dòng)。
篇3
一、上市公司會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及其危害
(一)上市公司會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式。當(dāng)前在上市公司中，雖然新的會計(jì)準(zhǔn)則的頒布及其實(shí)施在一定程度上遏制了會計(jì)信息的失真現(xiàn)象，但我國會計(jì)信息質(zhì)量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發(fā)生的大量會計(jì)信息失真案例進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)信息失真主要有以下幾種表現(xiàn)形式：
1.上市公司違規(guī)造假，出于經(jīng)營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項(xiàng)；蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)，或上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，使得會計(jì)信息不真實(shí)，會計(jì)信息披露不充分、不及時(shí)等。
2.會計(jì)人員濫用判斷，利用其職業(yè)判斷能力，對會計(jì)事項(xiàng)作出非公允的表達(dá)，致使會計(jì)信息扭曲。例如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。即企業(yè)在提供會計(jì)信息時(shí)應(yīng)遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項(xiàng)可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，無論是從質(zhì)的方面還是從量的方面新準(zhǔn)則均未能作出規(guī)定。這樣對業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要的判斷就將由會計(jì)人員處理，不同的會計(jì)人員對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作出的重要性判斷就可能產(chǎn)生差異，這種差異將直接導(dǎo)致對同一事項(xiàng)會計(jì)處理方法的不一致。許多會計(jì)事項(xiàng)正是由于會計(jì)人員的隨意判斷導(dǎo)致會計(jì)信息大量失真。
3.會計(jì)人員在核算過程中的差錯(cuò)失誤。由于會計(jì)人員專業(yè)知識欠缺，或者粗心大意，在會計(jì)核算過程中出現(xiàn)差錯(cuò)，造成會計(jì)信息不準(zhǔn)確。例如：新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對會計(jì)行業(yè)的影響很大。與原有會計(jì)制度相比，內(nèi)容更新較多，許多會計(jì)人員習(xí)慣于執(zhí)行會計(jì)制度，會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)要告知“借”與“貸”的相應(yīng)科目，但新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是確認(rèn)計(jì)量和列報(bào)的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計(jì)人員在核算過程中容易出現(xiàn)差錯(cuò)，濫用會計(jì)科目，虛列會計(jì)明細(xì)，致使會計(jì)信息失真。
4.會計(jì)準(zhǔn)則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)財(cái)務(wù)核算規(guī)則存在的缺陷及其企業(yè)自身較大的會計(jì)政策選擇權(quán)，大搞“特技表演”，導(dǎo)致會計(jì)信息未能公正地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。利用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提隨意性強(qiáng)；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法多種選擇；各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回；折舊政策的調(diào)整；利用會計(jì)差錯(cuò)更正；提前確認(rèn)收入等等制造失真會計(jì)信息。
例如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進(jìn)先出”法，對于原先采用后進(jìn)先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，如一家采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備制造的公司，在原材料價(jià)格不斷下跌過程中，一旦變革為先進(jìn)先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤便會顯著下降。而對以生產(chǎn)電纜線、變壓器的公司而言，由于當(dāng)前國際市場有色金屬的價(jià)格不斷上漲，改變計(jì)價(jià)方法就會出現(xiàn)相反的結(jié)果。這種計(jì)量屬性的改變，也會產(chǎn)生會計(jì)信息的失真。
(二)上市公司會計(jì)信息失真的危害。上市公司會計(jì)信息失真會給社會帶來嚴(yán)重的危害：
1.對于國家和社會來說，會計(jì)信息失真將造成國有資產(chǎn)的大量流失，國民收入無序分配，導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控政策及其稅收政策無法正常執(zhí)行，嚴(yán)重?cái)_亂社會經(jīng)濟(jì)秩序、社會經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展受阻，證券市場及其整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)混亂，出現(xiàn)嚴(yán)重的信用危機(jī)。還將造成不良的社會影響，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗，影響社會穩(wěn)定，滋長浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，敗壞黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，增加社會的不安定因素。
2.對于上市公司自身來說，會計(jì)信息失真將使企業(yè)的會計(jì)工作喪失其職能，從而失去會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要指導(dǎo)作用，會影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學(xué)決策，企業(yè)會因家底不清無法作出合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測而發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)或其他重大損失，另外，信息失真會使現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心。如此情況下的企業(yè)，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發(fā)展、壯大。
3.對現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人來說，上市公司會計(jì)信息失真將給投資者和債權(quán)人帶來信息投資風(fēng)險(xiǎn)，將會誤導(dǎo)社會公眾對證券投資作出錯(cuò)誤的抉擇，出現(xiàn)投資得不到回報(bào)，最終喪失投資熱情。
二、上市公司會計(jì)信息失真的成因
上市公司會計(jì)信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計(jì)人員在提供會計(jì)資料及其數(shù)據(jù)的過程中，由于專業(yè)水平不夠，經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致計(jì)量出錯(cuò)，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。具體可以從下面幾點(diǎn)來分析：
(一)各方利益的推動(dòng)
1.投資方利益的推動(dòng)。在證券市場中，相當(dāng)一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價(jià)格的升降，對會計(jì)信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計(jì)信息的大量需求。
2.上市公司利益的推動(dòng)。某些上市公司為了在當(dāng)前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計(jì)造假、操縱利潤的各種利益沖動(dòng)一直有增無減。上市公司管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)。再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績。
3.政府行為的不規(guī)范對會計(jì)信息失真的影響。市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)控通過市場以間接方式進(jìn)行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理，左右企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)決策，甚至授意企業(yè)管理人員報(bào)列虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，人為夸大當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長速度，造成國家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與地方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相差懸殊，企業(yè)會計(jì)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)注水嚴(yán)重。這種由于政府行為的不規(guī)范導(dǎo)致會計(jì)信息的失真，在當(dāng)前國有企業(yè)中普遍存在。(二)公司治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)。在我國，由于上市公司多數(shù)是由原國企改制而來，導(dǎo)致＂掏空＂、＂造假＂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個(gè)：“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”以及相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制完全喪失效力，形成了自我評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，不僅嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益，同時(shí)也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的實(shí)際經(jīng)營決策大權(quán)主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端，其缺陷嚴(yán)重制約著我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的提高，是會計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。
(三)會計(jì)監(jiān)督環(huán)境對會計(jì)信息失真的影響
1.企業(yè)外部的會計(jì)監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督軟弱，許多單位迫于《審計(jì)法》，才不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過多地參與單位的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見。
2.作為社會力量的注冊會計(jì)師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。(1)注冊會計(jì)師缺乏獨(dú)立性。注冊會計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難，從而使會計(jì)信息失真成為了普遍現(xiàn)象。(2)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。一些原則性差的事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風(fēng)氣。對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，盡管我國的會計(jì)法及相關(guān)法規(guī)對違反會計(jì)法規(guī)的行為均有相應(yīng)的處罰措施，但其處罰力度遠(yuǎn)不足以威懾會計(jì)造假者，使得造假成本很小。此外，執(zhí)法不嚴(yán)，也在某種程度上縱容了對會計(jì)信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報(bào)和利益趨動(dòng)，使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧，使會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。
(四)會計(jì)人員素質(zhì)對會計(jì)信息失真的影響。會計(jì)行業(yè)古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現(xiàn)有1200萬會計(jì)人員，一個(gè)縣一般也有1000多名會計(jì)人員。另外，我國的會計(jì)學(xué)教育也已開展了半個(gè)多世紀(jì)，許多高學(xué)歷的會計(jì)人才分布在各個(gè)會計(jì)崗位上，但是，當(dāng)前仍存在三個(gè)主要問題：(1)合格的會計(jì)人員數(shù)量不夠；(2)會計(jì)人員素質(zhì)不高；(3)風(fēng)氣不好，做假賬、造假賬，違反財(cái)會制度和職業(yè)道德，這都將嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性。
三、治理上市公司會計(jì)信息失真的對策
(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過強(qiáng)化董事會和監(jiān)事會職能、限定國有大股東持股比例、推行股權(quán)激勵(lì)、完善投資者權(quán)益保護(hù)等治理措施，使得國有上市公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制進(jìn)一步完善，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作，理順會計(jì)管理體制，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會計(jì)信息的質(zhì)量及其會計(jì)信譽(yù)度。
(二)強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。建立以單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計(jì)師社會監(jiān)督、政府部門國家監(jiān)督為主體的會計(jì)監(jiān)督體系。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的共享，防止會計(jì)信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會計(jì)信息，保證會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。加強(qiáng)法制建設(shè)和監(jiān)督，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，也是會計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。對那些提供虛假會計(jì)信息的會計(jì)單位和個(gè)人要嚴(yán)懲不貸，決不姑息。特別是對會計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，應(yīng)依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會計(jì)造假的機(jī)會成本，有效扼制非法會計(jì)信息的失真，同時(shí)也是給那些堅(jiān)持原則的會計(jì)人員法律上的保護(hù)。
(三)加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育，提升會計(jì)人員素質(zhì)。我國的經(jīng)濟(jì)體制改革由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。要求現(xiàn)代會計(jì)必須隨之轉(zhuǎn)軌變型，適應(yīng)形勢，更新知識，會計(jì)從業(yè)人員不斷進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)形式多樣化，會計(jì)主體多元化，在企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)和能力：(1)具有較高的政治素質(zhì)。(2)具有強(qiáng)烈的市場經(jīng)濟(jì)意識。(3)具有合理的知識結(jié)構(gòu)。(4)具有較高的職業(yè)道德。只有具備這些素質(zhì)和能力的會計(jì)人員，我們所獲得的會計(jì)信息質(zhì)量才有保障。
(四)應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容。2006年2月15日我國新的39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所施行。但新準(zhǔn)則也存在一些問題，例如：本次準(zhǔn)則修訂過程中引入了多種會計(jì)計(jì)量屬性，這就不可避免地增加了會計(jì)人員對會計(jì)計(jì)量屬性會計(jì)政策的選擇范圍，而會計(jì)政策和會計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的重要因素。我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。由于會計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計(jì)政策可選擇性的空子，此外，在會計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定過程中，應(yīng)對會計(jì)政策的選擇范圍加以限制。
四、結(jié)束語
會計(jì)伴隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，而且，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”。會計(jì)作為通用的“商業(yè)語言”，尤其是我國新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布意味著從2007年起，中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際企業(yè)對話。這種對話在經(jīng)濟(jì)全球化、國際間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時(shí)，會計(jì)信息失真也會伴隨著這個(gè)發(fā)展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現(xiàn)在值得探討的課題。
參考文獻(xiàn)：
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篇4
1.1.1可靠性指標(biāo)（Rel）i。
本文采用審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)意見衡量可靠性：審計(jì)意見若為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則取1；審計(jì)意見若為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，則取2。
1.1.2相關(guān)性指標(biāo)(Corr)。
本文以上市公司凈資產(chǎn)收益率（凈利潤）與銀行一年定期存款利率的比值來衡量相關(guān)性這一指標(biāo)：若該比值處于（10，+∞）區(qū)間，則取0；若該比值處于(5，10]區(qū)間，則取1。
1.1.3一致性指標(biāo)(Cons)。
若研究樣本范圍最近三個(gè)會計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率均值高于10%，而且最近一年凈資產(chǎn)收益率高于10%，取1；否則，取0。若最近一年的每股凈資產(chǎn)大于1，取1；否則，取0。若上一年度虧損（凈利潤為負(fù)數(shù)），而最近一年微盈（凈利潤為正），取1；否則，取0。上述三個(gè)得分之和為一致性指標(biāo)的取值。所以，本文被解釋變量AIQ，即會計(jì)信息質(zhì)量的衡量指標(biāo)為：AIQ=Reli+Corr+Time+Cons
1.2解釋變量
資本結(jié)構(gòu)決定了公司的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)影響公司的財(cái)務(wù)機(jī)制，從公司利益相關(guān)者角度出發(fā)，可以將上市公司財(cái)務(wù)治理分為大股東治理、債權(quán)融資治理、國有股監(jiān)管、資本市場的外在治理等，因此選擇以下4個(gè)指標(biāo)來衡量財(cái)務(wù)治理水平，變量1：資產(chǎn)負(fù)債率（DR）；變量2：Z指數(shù)(Zindex)，用Z來衡量第一大股東控制程度；變量3：董事會規(guī)模（SIZE）；變量4：獨(dú)立董事比例（Inde-pendent）。
1.3控制變量
凈資產(chǎn)收益率有可能會引起會計(jì)信息質(zhì)量的變動(dòng)，為控制解釋變量以外的因素影響，本文選擇凈資產(chǎn)收益率ROE作為財(cái)務(wù)治理對會計(jì)信息質(zhì)量影響回歸分析的控制變量：凈資產(chǎn)收益率(ROE)，ROE=凈利潤÷凈資產(chǎn)。
2理論分析
由于信息不對稱，經(jīng)營管理者出于自身利益目的，也可能會為了自身利益呈報(bào)對自己有利的會計(jì)信息。這時(shí)二者利益出現(xiàn)了不一致；除了上述公司內(nèi)部利益相關(guān)者之間的信息不對稱和利益不趨同所導(dǎo)致的會計(jì)信息質(zhì)量問題外，像職工、銀行等債權(quán)人還有稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府部門，也同時(shí)需要用到會計(jì)信息，高質(zhì)量的會計(jì)信息對這些外部利益相關(guān)者的決策也很重要，可是內(nèi)外部利益相關(guān)者更加存在信息不對稱，這些外部利益相關(guān)者只能通過披露的會計(jì)信息來作決策，公司為了融資或其他目的，選擇降低會計(jì)信息質(zhì)量，很可能編制披露會計(jì)信息質(zhì)量低下的會計(jì)信息報(bào)告出來。
3研究設(shè)計(jì)
3.1研究假設(shè)
假設(shè)1：H1：資產(chǎn)負(fù)債率與會計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。股權(quán)高度集中，雖然利于對人員行為監(jiān)督，降低成本，但由于“隧道效應(yīng)”的存在，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變壞的情況下，大股東會加大對其他投資者利益的侵害。假設(shè)2：H2：Z指數(shù)與會計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)。假設(shè)3：H3：董事會規(guī)模與會計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。近年來我國獨(dú)立董事制度不斷完善，獨(dú)立董事所起的監(jiān)督作用也在不斷加大。所以提出假設(shè)4：H4：獨(dú)立董事比例與會計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。
3.2數(shù)據(jù)選擇
本文選擇部分2010年滬深兩市非金融類上市公司的相應(yīng)數(shù)據(jù)作為研究樣本。數(shù)據(jù)樣本中剔除了被ST、PT的公司、被停止上市的公司以及數(shù)據(jù)缺失的公司，最后樣本公司為64家。本文數(shù)據(jù)來源于CCER中國經(jīng)濟(jì)金融數(shù)據(jù)庫。
4實(shí)證結(jié)果及分析
利用回歸模型，本文進(jìn)行了實(shí)證研究，下面將回歸分析結(jié)果列示，并對該模型的擬合優(yōu)度、顯著性檢驗(yàn)結(jié)果加以解釋。數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)、共線性診斷以及多元線性回歸分析采用SPASS18.0統(tǒng)計(jì)分析軟件。從以上回歸分析結(jié)果看：資產(chǎn)負(fù)債率與會計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)1；Z指數(shù)與會計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上負(fù)相關(guān)，支持了假設(shè)2；董事會規(guī)模與會計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)3；獨(dú)立董事比例與會計(jì)信息質(zhì)量不相關(guān)，無法支持假設(shè)4。
篇5
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（2006）》中規(guī)定，會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；第二，會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：會計(jì)變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。
1上市公司會計(jì)政策選擇的必要性
會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。會計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量，其本身就是對具體會計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用，因此，會計(jì)政策的選擇是企業(yè)會計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。
1.1由于企業(yè)與相關(guān)的各方（如政府、現(xiàn)有與潛在股東、債權(quán)人、供應(yīng)商，客戶等）存在利益不一致的情況，其中政府與企業(yè)的利益相關(guān)性最小。并且都需維護(hù)自身的利益。因此，政府為了使其制定的準(zhǔn)則、制度能夠平衡各相關(guān)方的利益，降低執(zhí)行成本，就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會計(jì)處理的限定，以提供給企業(yè)一些可供選擇的會計(jì)處理方法。
1.2由于會計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的方法，對會計(jì)對象加以反映，以提供相關(guān)可靠的會計(jì)信息的過程。因此，會計(jì)核算過程必定會包含著一定的主觀判斷因素，如人們可能對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生不同看法，從而產(chǎn)生不同的會計(jì)觀點(diǎn)，提出不同的處理意見，由此也就產(chǎn)生了會計(jì)政策選擇。
2上市公司會計(jì)政策選擇的動(dòng)因
會計(jì)政策選擇是企業(yè)主體在會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的約束下選擇會計(jì)具體原則和會計(jì)處理方法的行為，其本質(zhì)是為會計(jì)目標(biāo)服務(wù)。上市公司會計(jì)政策選擇，即上市公司利益集團(tuán)（包括管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人等）選擇會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)準(zhǔn)則的行為。
2.1管理者報(bào)酬計(jì)劃利潤指標(biāo)是上市公司股東衡量管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)之一，同時(shí)也是計(jì)算管理者報(bào)酬的重要依據(jù)之一。西方實(shí)證研究結(jié)果表明，在某些激勵(lì)機(jī)制下，管理人員的報(bào)酬隨著報(bào)告收益的增加而增加。會計(jì)政策的選擇權(quán)歸屬上市公司管理當(dāng)局，而管理當(dāng)局與股東的目標(biāo)不可能一致，由于非對稱信息的存在和機(jī)會主義行為，公司管理當(dāng)局就會利用自身的信息優(yōu)勢侵犯股東的權(quán)益。管理當(dāng)局必然會利用會計(jì)政策選擇提高報(bào)告期的收益以提高自身報(bào)酬。Gaver（1998）等研究CEO的現(xiàn)金報(bào)酬，其研究表明報(bào)酬的作用是不對稱的：只要盈余是正的，現(xiàn)金報(bào)酬與盈余上限正向相關(guān)，但現(xiàn)金報(bào)酬卻回避了盈余上限損失的影響。
2.2債務(wù)契約債權(quán)人為了維護(hù)自己的利益，降低風(fēng)險(xiǎn)，通常在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款，例如最低限度的流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、限制對資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移、限制公司舉新債等。
而這些限制性條款的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)計(jì)算的。管理當(dāng)局為了舉借新債或者履行債務(wù)契約，會選擇對其有利的會計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)上述會計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)。
2.3避免政府和市場管制機(jī)構(gòu)的關(guān)注中國證券市場起步比較晚，發(fā)展不成熟，資本市場是受政府高度管制的市場。上市公司的上市交易、配股、增發(fā)和收購都必須接受中國證券會的審批，上市公司必須提高反映其經(jīng)營業(yè)績的會計(jì)報(bào)表及各項(xiàng)指標(biāo)，可能因其業(yè)績不好或指標(biāo)不符合標(biāo)準(zhǔn)而被處罰、停牌和退市。陸建橋（1999）以在上交所上市的22家虧損公司作為研究樣本，對虧損公司的會計(jì)政策選擇行為進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明，虧損公司在首次出現(xiàn)虧損年份，存在顯著的非正常調(diào)減盈余的會計(jì)處理；在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈年度，又明顯存在著調(diào)增收益的會計(jì)政策操縱行為。這表明為了避免公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門的管制，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應(yīng)的調(diào)減或調(diào)增收益的會計(jì)處理方法。
2.4政治成本若企業(yè)存在由于政治活動(dòng)而引起的潛在財(cái)富轉(zhuǎn)移，那么假定它的企業(yè)管理人員將采取減少其財(cái)富轉(zhuǎn)移的會計(jì)政策。中國的上市公司絕大多數(shù)為國有企業(yè)改制后上市的，公司的管理者與政府有著密切聯(lián)系，在可能引發(fā)經(jīng)營危機(jī)而備受指責(zé)的企業(yè)中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預(yù)期盈利水平和盈利變動(dòng)的會計(jì)準(zhǔn)則。劉斌、孫雪梅（2005）運(yùn)用單變量檢驗(yàn)和多變量檢驗(yàn)的Logistic回歸檢驗(yàn)分析方法，以低值易耗品攤銷方法選擇為切入點(diǎn)，以我國上市公司為研究對象，對企業(yè)會計(jì)政策選擇的契約動(dòng)因進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明，政治成本對會計(jì)政策選擇具有顯著影響、報(bào)酬契約對會計(jì)政策選擇存在顯著影響、而債務(wù)契約對會計(jì)政策選擇沒有顯著影響。
3從利益相關(guān)者視角提高上市公司會計(jì)政策選擇公允性的對策
3.1提高利益相關(guān)者參與制定準(zhǔn)則的程度部分學(xué)者在研究會計(jì)政策選擇時(shí)，往往只把會計(jì)政策選擇當(dāng)作企業(yè)單方面的行為，研究大多局限于企業(yè)這一個(gè)方面，而研究準(zhǔn)則變化等問題的學(xué)者則僅僅考慮對準(zhǔn)則的描述。事實(shí)上，會計(jì)政策的選擇、利益相關(guān)者以及新會計(jì)準(zhǔn)則的制定三者之間存在著密不可分的關(guān)系。企業(yè)會計(jì)政策選擇是利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，在一定程度上影響著會計(jì)準(zhǔn)則的制定，可以使會計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化。而企業(yè)會計(jì)政策選擇是以會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，新的會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施則又會引起會計(jì)政策選擇的變化。關(guān)于如何建立高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，本文尤其強(qiáng)調(diào)應(yīng)提高利益相關(guān)者對會計(jì)準(zhǔn)則制定的參與程度，利益相關(guān)者的充分參與是高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則制定的重要保證。超級秘書網(wǎng)
3.2協(xié)調(diào)利益相關(guān)者會計(jì)政策選擇的沖突企業(yè)是各利益相關(guān)者契約的集合，因此需要建立起各利益相關(guān)者“共同治理”的機(jī)制，提高管理當(dāng)局會計(jì)政策選擇的公允性，優(yōu)化會計(jì)政策選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)，最終體現(xiàn)利益相關(guān)者的利益。即董事會應(yīng)由不同的利益相關(guān)者代表組成，充分表達(dá)利益相關(guān)者的思想，并且享有會計(jì)政策選擇的決策權(quán)力；監(jiān)事會由利益相關(guān)者代表參與，享有監(jiān)督會計(jì)政策選擇的權(quán)力；構(gòu)建會計(jì)政策委員會和周期審核小組，由其進(jìn)行會計(jì)政策的具體選擇和審核。
篇6
會計(jì)穩(wěn)健性是會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要特征。Basu（1997）提出的“會計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)好消息比確認(rèn)壞消息有更高程度的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”，即盈余反映壞消息要比好消息更及時(shí)。Watts （1993）最早建議對穩(wěn)健性進(jìn)行系統(tǒng)研究，他認(rèn)為會計(jì)穩(wěn)健性主要來自于會計(jì)的契約作用，并同時(shí)受到管制及法律的影響。企業(yè)股東、經(jīng)理和債權(quán)人之間的利益的合理分配是會計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的最重要的契約原因。同時(shí)，Watts也提出了對穩(wěn)健性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的一些方向。但直到Basu（1997）首次提出會計(jì)穩(wěn)健性的計(jì)量方法，針對會計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)證研究才大量涌現(xiàn)出來。我國2006年新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）為“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。目前關(guān)于會計(jì)穩(wěn)健性的研究主要集中在會計(jì)穩(wěn)健性的存在性及變化、會計(jì)穩(wěn)健性的影響因素、會計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量方法、會計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果等方面。2008年在FASB和IASB的聯(lián)合概念框架中，穩(wěn)健性不再作為會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)必須的性質(zhì)，這項(xiàng)決定帶來了國內(nèi)外關(guān)于穩(wěn)健性會計(jì)經(jīng)濟(jì)后果研究的另一個(gè)熱潮。
通過從會計(jì)穩(wěn)健性角度探討企業(yè)過度投資的制約作用，不僅是從一個(gè)新的視角來研究過度投資制約因素，同時(shí)也豐富了當(dāng)前會計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的研究。
二、會計(jì)穩(wěn)健性對過度投資制約作用的理論分析
現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致了管理層和企業(yè)其他利益團(tuán)體的利益沖突（Jensen，Meckling，1976）。這些沖突不能完全通過契約來解決，因?yàn)椴淮嬖谕耆钠跫s，以及考慮到契約的成本問題。因此，在不完全契約條件下，公司治理機(jī)制可用來減緩這些沖突。公司治理機(jī)制的最優(yōu)組合目的在于最大化企業(yè)的價(jià)值，且公司治理機(jī)制隨著企業(yè)特征如投資機(jī)會、負(fù)債率等的變化而系統(tǒng)的變化（Watts，2006）。為了有效監(jiān)督上市公司，外部利益相關(guān)者需要可驗(yàn)證的會計(jì)信息。而財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是可驗(yàn)證信息的關(guān)鍵來源，這些信息有利于監(jiān)督和評價(jià)管理層的決策和戰(zhàn)略（Watts，Zimmerman，1986）。對于會計(jì)信息質(zhì)量在公司治理中發(fā)揮的作用，國內(nèi)外已經(jīng)有學(xué)者進(jìn)行了研究。如Biddle、 Hilary（2006）、李青原（2009）均發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量會計(jì)信息能通過改善契約和監(jiān)督，降低道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇來提高公司運(yùn)作效率。
會計(jì)穩(wěn)健性是會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要特征，同樣在公司治理中發(fā)揮著重要的作用。Watts（2003）認(rèn)為會計(jì)穩(wěn)健性作為協(xié)調(diào)公司各契約參與方利益沖突、保證契約有效執(zhí)行的機(jī)制，能顯著降低信息不對稱條件下契約各方的道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會主義行為，穩(wěn)健性有助于約束管理層的機(jī)會主義行為，降低成本。Ball、Shivakumar（2005）認(rèn)為，由于會計(jì)穩(wěn)健性要求及時(shí)確認(rèn)損失，這就使得管理層不能將由于投資決策帶來的損失轉(zhuǎn)嫁到下一屆的管理層。在這種情況下，會計(jì)穩(wěn)健性可以在事前限制管理層投資于NPV為負(fù)的項(xiàng)目，同時(shí)也可以加大事后管理層從不利的項(xiàng)目中及時(shí)撤出的程度，進(jìn)而提高投資效率。Bushman、Piotroski、Smith（2006）認(rèn)為當(dāng)企業(yè)面臨下降的投資機(jī)會時(shí)，及時(shí)確認(rèn)損失有助于抑制管理層的過度投資。這一結(jié)果在控制住國家層面、行業(yè)層面和公司層面的那些影響企業(yè)投資決策的數(shù)據(jù)后仍然成立。Ahmed、Duellman（2007）研究發(fā)現(xiàn)穩(wěn)健性有助于事先減少管理層投資于NPV為負(fù)的項(xiàng)目，以及有助于事后監(jiān)督管理層投資行為，且更加穩(wěn)健性的企業(yè)具有更高的未來現(xiàn)金流量和毛利率，以及更少的未來特殊項(xiàng)目變動(dòng)。這一結(jié)論與Watts（2003）的觀點(diǎn)一致，即穩(wěn)健性有利于緩解與管理層投資相關(guān)的問題。而與準(zhǔn)則制定者的觀點(diǎn)不一致，準(zhǔn)則制定者認(rèn)為穩(wěn)健性不是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)必要的特征。Garcia Lara（2010）等認(rèn)為穩(wěn)健性有助于監(jiān)督管理層的投資決策，降低管理層過度投資行為，穩(wěn)健性與未來盈利性有顯著的正向關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)更穩(wěn)健的公司趨向于投資風(fēng)險(xiǎn)更低的項(xiàng)目。
從理論上分析，會計(jì)穩(wěn)健性對管理層過度投資的抑制作用可以從兩個(gè)方面來理解：首先，會計(jì)穩(wěn)健性通過及時(shí)確認(rèn)損失，使得管理層不能將由于投資決策帶來的損失轉(zhuǎn)嫁給下一屆管理層。在這種情況下，會計(jì)穩(wěn)健性可以在事前限制管理層投資于NPV為負(fù)的項(xiàng)目，以及加大事后管理層從不利的項(xiàng)目中及時(shí)撤出的程度。其次，會計(jì)穩(wěn)健性推遲確認(rèn)不確定的收入，可以抑制管理層進(jìn)行過度投資的條件和機(jī)會，因?yàn)樵谶@種情況下，可以限制管理層夸大公司的經(jīng)營狀況和盈利情況，而抑制其進(jìn)行過度投資。
以西方成熟資本市場為前提，即資本市場和公司治理相對完善、投資者理性等條件下，會計(jì)穩(wěn)健性可以發(fā)揮其治理作用，抑制企業(yè)過度投資行為。由于我國還處于轉(zhuǎn)軌和新興市場階段，上市公司所處的信息環(huán)境還有待完善，會計(jì)穩(wěn)健性是否能夠發(fā)揮治理功能，抑制管理層的機(jī)會主義行為，限制其過度投資行為還有待進(jìn)一步研究。筆者結(jié)合我國制度背景的分析來探討會計(jì)穩(wěn)健性對上市公司過度投資的制約作用。
三、會計(jì)穩(wěn)健性對過度投資制約作用的現(xiàn)實(shí)分析
我國資本市場中上市公司政府監(jiān)管力度不夠、管理層機(jī)會主義等行為導(dǎo)致嚴(yán)重的問題和信息不對稱，使得上市公司過度投資現(xiàn)象較嚴(yán)重。經(jīng)驗(yàn)證據(jù)也驗(yàn)證了這一點(diǎn)，如唐雪松等（2007），張功富、宋獻(xiàn)中（2009），李青原（2009）通過實(shí)證研究均發(fā)現(xiàn)，由于信息不對稱和問題等的影響，公司過度投資非效率現(xiàn)象嚴(yán)重。而另一方面，由于我國采用以盈余為基礎(chǔ)的監(jiān)管和評價(jià)制度，如IPO、配股、扭虧摘帽等都是以盈余作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得我國上市公司存在大量的盈余操縱行為，損害了外部投資者和債權(quán)人的利益。為了更好地監(jiān)督上市公司和保護(hù)自身利益，外部利益相關(guān)者加大了對會計(jì)信息穩(wěn)健性的需求，會計(jì)穩(wěn)健性治理功能也不斷凸顯。
首先，從股東――管理層沖突角度來分析，我國資本市場中上市公司大部分為國有企業(yè)，而國有企業(yè)中一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象很普遍，我國企業(yè)內(nèi)部管理層和外部廣大股東、特別是中小股東之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，股東對上市公司的監(jiān)督不夠，且我國的投資者保護(hù)意識不夠、監(jiān)管部門保護(hù)措施不完善，我國管理層存在著濫用投資者的資金而肆意進(jìn)行投資的行為，而會計(jì)穩(wěn)健性通過及時(shí)確認(rèn)和報(bào)告“壞消息”、對“好消息”有所保留，可以向公司外部股東傳遞有關(guān)企業(yè)現(xiàn)存的潛在風(fēng)險(xiǎn)，減少融資證券有可能在資本市場上被投資者高估的可能性，從而限制管理層濫用資金，抑制了上市公司投資決策中過度投資行為的發(fā)生。其次，在不考慮股東――管理層沖突的情況下，由于股東與債權(quán)人收益及風(fēng)險(xiǎn)的不對稱性，股東（管理層）為了滿足自身利益最大化，存在犧牲債權(quán)人利益而進(jìn)行過度投資的傾向。從債務(wù)契約的角度來分析，債權(quán)人為了保證自身的利益，使債務(wù)人能夠按時(shí)歸還本息，對會計(jì)穩(wěn)健性需求較大，如債權(quán)人會要求債務(wù)人對經(jīng)濟(jì)損失及時(shí)確認(rèn)，充分傳遞公司當(dāng)前可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，這促使債務(wù)人盡快從凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目中撤出（抑制事后過度投資），同時(shí)也避免投資于其他凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目（抑制事前過度投資）。
可見，即使沒有會計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的強(qiáng)制性，外部利益相關(guān)者對于穩(wěn)健性的需求很大，穩(wěn)健性原則在保證企業(yè)契約得以有效執(zhí)行、抑制管理層機(jī)會主義行為、制約過度投資中扮演了重要的角色。因此，為了有效抑制上市公司的過度投資行為，外部利益相關(guān)者可以要求上市公司采取穩(wěn)健的會計(jì)政策，如及時(shí)確認(rèn)損失、推遲實(shí)現(xiàn)利得的確認(rèn)、不允許夸大盈余和盈余平滑、及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)損失準(zhǔn)備等。會計(jì)穩(wěn)健性對于上市公司過度投資的抑制作用歸納如圖1所示。
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篇7
當(dāng)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來確定調(diào)整方法。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)切實(shí)可行時(shí)，要采用追溯調(diào)整法調(diào)整，即對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，計(jì)算累積影響數(shù)將變更后的會計(jì)政策追溯到比較財(cái)務(wù)報(bào)表的最早期初留存收益;而在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，則采用未來適用法，將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。而按照會計(jì)準(zhǔn)則，對于會計(jì)估計(jì)的變更，只能選擇未來適用法。通過對準(zhǔn)則的分析和研讀，采用未來適用法會對本期的報(bào)表產(chǎn)生影響;而采用追溯調(diào)整法會對本期和前期都產(chǎn)生影響。但對基于各種利益視角的報(bào)表分析者而言，同一個(gè)會計(jì)政策變更對不同的利益相關(guān)者的影響是不相同的。
會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果說是在20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)的一種現(xiàn)象，它是和技術(shù)說相對立的一種假說。隨著資本市場不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說代表了會計(jì)思想的真正革命。經(jīng)濟(jì)后果問題的提出，改變了人們對會計(jì)的認(rèn)識。會計(jì)不是絕對中立的，它可能會給不同的利益相關(guān)者帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果。一直以來，會計(jì)規(guī)則制定者都在假設(shè)會計(jì)的效果是中性的，而經(jīng)濟(jì)后果問題的提出，使制定者能夠正視經(jīng)濟(jì)后果的存在。澤弗(Stephen. A. Zeff )在《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》(The Rise ofEconomic Consequences)(1978)一文中認(rèn)為從20世紀(jì)60年代起，美國的會計(jì)職業(yè)界就注意到，在規(guī)則制定過程中第三方干預(yù)會使會計(jì)準(zhǔn)則的制定變得極為復(fù)雜。澤弗將經(jīng)濟(jì)后果定義為會計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。顯然Zeff是從會計(jì)報(bào)告的角度來定義經(jīng)濟(jì)后果的。WilliamRScott在其《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》(Financial Accounting Theory)一書中將經(jīng)濟(jì)后果定義為經(jīng)濟(jì)后果是指，不論證券市場理論的含義如何，會計(jì)政策的選擇會影響公司的價(jià)值。從本質(zhì)上來說，經(jīng)濟(jì)后果就是認(rèn)為企業(yè)的會計(jì)政策及其變化是有影響的。也就是說Scott把會計(jì)政策選擇(也就是會計(jì)選擇)影響公司的價(jià)值等同于經(jīng)濟(jì)后果。從中我們可以看出，會計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)政策選擇將會生成不同的會計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會計(jì)政策選擇作弊是一種不通過實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績的捷徑。
篇8
研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述隨著資本市場不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)學(xué)作為獨(dú)立學(xué)科已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中不可或缺的一個(gè)分支，會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)作為平行學(xué)科觀點(diǎn)也得到認(rèn)可。然而財(cái)務(wù)學(xué)在我國并不是很重視，財(cái)務(wù)學(xué)（我國又叫財(cái)務(wù)管理學(xué)）的名稱至今沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，也不像會計(jì)學(xué)具有專業(yè)學(xué)術(shù)期刊。究其原因，人們對會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)之間的關(guān)系似乎仍然模糊不清，導(dǎo)致了我國的財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)學(xué)的發(fā)展。國內(nèi)學(xué)者在20 世紀(jì)8 0 年代開始就展開關(guān)于會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)間的關(guān)系研究。黃壽較早認(rèn)為財(cái)務(wù)工作與會計(jì)工作有著不同性質(zhì)和作用，財(cái)務(wù)工作是“理財(cái)”，而會計(jì)工作是“算賬”。
喬元芳（19 9 8 ）在支持財(cái)務(wù)與會計(jì)并列的基礎(chǔ)上，深刻探討了財(cái)務(wù)與會計(jì)在其對象方面的差異性。余金樹（19 9 9 ）較早從會計(jì)與財(cái)務(wù)的本質(zhì)、歷史背景、工作業(yè)務(wù)和目標(biāo)解釋其聯(lián)系。畢業(yè)論文羅幫清（2000）認(rèn)為財(cái)務(wù)與會計(jì)之間區(qū)別、聯(lián)系、交叉和配合的關(guān)系。還有學(xué)者從中西方經(jīng)濟(jì)、文化、觀念差異性分析財(cái)務(wù)與會計(jì)的關(guān)系（王遠(yuǎn)湘，2004；張妙凌，2005等）。 從本質(zhì)上說，財(cái)務(wù)是管理資金的活動(dòng)，會計(jì)是對財(cái)務(wù)活動(dòng)的反映和記錄，兩者之間除了業(yè)務(wù)上天然的不可分割的聯(lián)系之外，是相互獨(dú)立的。李心合（2008 ）從歷史演進(jìn)、職能、邏輯差異和關(guān)聯(lián)機(jī)制等方面重新解讀了企業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)的關(guān)系。
會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的差異性分析
（一） 從產(chǎn)生歷史條件看會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
會計(jì)活動(dòng)源遠(yuǎn)流長，據(jù)會計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授考證，會計(jì)行為產(chǎn)生于舊石器時(shí)代中、晚期，距今約有十至二三十萬年。但會計(jì)學(xué)產(chǎn)生于15世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的意大利，其標(biāo)志是系統(tǒng)介紹了復(fù)式簿記基本原理的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的面世。財(cái)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)生是以商品生產(chǎn)和商品交換以及貨幣的產(chǎn)生為條件的，距今不過五、六千年的歷史財(cái)務(wù)的產(chǎn)生來源于私有觀念的形成，并與資源稀缺相伴隨。顯然，財(cái)務(wù)學(xué)也不像會計(jì)學(xué)那樣古老，直到19世紀(jì)末股份制出現(xiàn)才產(chǎn)生，是以美國格林18 9 2年撰寫的《公司財(cái)務(wù)學(xué)》的問世為其標(biāo)志。雖然財(cái)務(wù)學(xué)的產(chǎn)生比起現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的產(chǎn)生晚了幾個(gè)世紀(jì)，但自財(cái)務(wù)學(xué)產(chǎn)生以來，逐漸被人們所認(rèn)識，并已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中一個(gè)不容忽視的重要分支。
（二） 從發(fā)展路徑看會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
從學(xué)科性質(zhì)上看，會計(jì)學(xué)學(xué)科性質(zhì)曾有人認(rèn)為隸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支。但20世紀(jì)9 0 年代，我國在指定學(xué)校設(shè)置專業(yè)目錄上，將會計(jì)學(xué)列為管理類學(xué)科的二級學(xué)科。盡管對此提出了很多質(zhì)疑，但會計(jì)學(xué)隸屬于管理學(xué)得到認(rèn)可。相比之下，財(cái)務(wù)學(xué)的性質(zhì)一直沒有得到很好的解決。由于財(cái)務(wù)管理在專業(yè)目錄隸屬于管理學(xué)，隨之財(cái)務(wù)學(xué)也被認(rèn)為是管理學(xué)的一個(gè)分支。
然而，財(cái)務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，注重資本配置效率問題，除了財(cái)務(wù)管理之外還包括財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。因此，從邏輯一貫性立場看，財(cái)務(wù)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支。從發(fā)展趨勢看，會計(jì)是一種國際化商業(yè)語言，會計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也逐漸趨于國際化，這使得會計(jì)學(xué)的研究可以選擇普世主義的或趨同的模式。但財(cái)務(wù)學(xué)有所不同。財(cái)務(wù)學(xué)作為一種實(shí)體性的管理活動(dòng)，深受會計(jì)畢業(yè)論文范文文化的影響。跨文化的財(cái)務(wù)研究表明，即使在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，管理方式也會因民族文化的不同而表現(xiàn)出巨大差異。我國將制度、文化等方面作為財(cái)務(wù)學(xué)內(nèi)生變量因素進(jìn)行研究，形成我國特色制度財(cái)務(wù)學(xué)，就是很好的印證。
（三） 從理論體系看會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)誠然是兩種不同的學(xué)科，使得兩者的理論體系在研究對象、研究內(nèi)容、核心問題等方面存在許多不同點(diǎn)。從研究對象看，會計(jì)學(xué)已有向大會計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢，對其研究對象必然存在許多不同的觀點(diǎn)，但是資金運(yùn)動(dòng)仍為主流觀點(diǎn)；而財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)端于資本市場，對資本進(jìn)行有效配置，因而其對象是資本。從研究內(nèi)容看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)學(xué)是以財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)和管理會計(jì)學(xué)為主要基礎(chǔ)不斷向其他會計(jì)領(lǐng)域拓展；財(cái)務(wù)學(xué)是探索資本運(yùn)營規(guī)律，追求資本效率，總結(jié)資本運(yùn)營觀念的過程中產(chǎn)生和發(fā)展起來的一門學(xué)科，其內(nèi)容不僅僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理學(xué)，還包括研究資本籌措和投放及其配置效率的計(jì)量問題的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。
從研究目標(biāo)看，會計(jì)學(xué)一直以提供決策有用會計(jì)信息為目標(biāo)不斷進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度建設(shè)；財(cái)務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，必然以實(shí)現(xiàn)稀缺資源優(yōu)化配置為己任。從實(shí)踐基礎(chǔ)看，會計(jì)學(xué)是對企業(yè)這個(gè)微觀層面資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行核算與監(jiān)督，而財(cái)務(wù)學(xué)既要關(guān)注企業(yè)自身融資問題，又要考慮資本市場宏觀政策。從假設(shè)基礎(chǔ)看，任何學(xué)科都是建構(gòu)在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上的，會計(jì)學(xué)是以主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)為研究限定時(shí)間和空間范圍，而經(jīng)理與股東目標(biāo)函數(shù)一致性假設(shè)、債權(quán)人利益得到完全保護(hù)假設(shè)、市場有效性假設(shè)、社會成本為零假設(shè)是財(cái)務(wù)學(xué)的假設(shè)基礎(chǔ)，盡管這些假設(shè)遠(yuǎn)離“現(xiàn)實(shí)世界”并已受到來自很多方面的嚴(yán)厲批評。從核心問題上看，會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量一直是會計(jì)學(xué)的核心問題，這是因?yàn)闀?jì)如果無力可靠地確認(rèn)和計(jì)量這些對象，它就不會對其記錄和報(bào)告，也就達(dá)不到提供決策有用的會計(jì)信息的目的。財(cái)務(wù)學(xué)的核心問題是價(jià)值創(chuàng)造，其體系設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是價(jià)值最大化，現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)理論和實(shí)務(wù)的具體形態(tài)已是價(jià)值資源的開發(fā)、配置、利用和轉(zhuǎn)變過程中的價(jià)值創(chuàng)造。
會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)聯(lián)性分析
（一） 價(jià)值成為會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的紐帶
從歷史考察可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)與會計(jì)兩者的共同特征都在于對資金運(yùn)動(dòng)背后的價(jià)值創(chuàng)造過程的管理。只不過會計(jì)更為明確的職能在于以確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的手段反映這個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程的信息，而財(cái)務(wù)是直接對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)形式及其價(jià)值的管理。從現(xiàn)代實(shí)務(wù)看，財(cái)政部2007年了39 項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和 48 項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，其突出特征是公允價(jià)值的引入。現(xiàn)值一直是財(cái)務(wù)學(xué)的核心概念，現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴基于“現(xiàn)值”的計(jì)量。而公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值的現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量。由此可見，
--> 財(cái)務(wù)上的“價(jià)值”與現(xiàn)實(shí)中會計(jì)界定的“價(jià)值”已無限逼近或相等。
（二） 資本市場促進(jìn)會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展與完善
資本市場的出現(xiàn)與繁榮和會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展密不可分。資本市場出現(xiàn)以后，企業(yè)與股東、債權(quán)人之間的關(guān)系發(fā)生了本質(zhì)變化，資本的種類繁多，資本的價(jià)格波動(dòng)劇烈，剩余索取權(quán)的不確定性增加。這時(shí)與資本運(yùn)營有關(guān)的財(cái)務(wù)學(xué)知識與技術(shù)變得必不可少了，而且隨著要素市場的發(fā)展，要素資本的流動(dòng)性增強(qiáng)，以人力資本為首的其他要素資本逐漸有了發(fā)言權(quán)，企業(yè)的剩余索取權(quán)變得復(fù)雜了，對資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理、控制權(quán)等財(cái)務(wù)問題研究變得重要起來。資本市場提供的廣闊空間和提出的關(guān)于管理和信息方面的需求，使會計(jì)的作用和效果得以被廣泛認(rèn)知，同時(shí)和資本市場完成了會計(jì)由簿記向現(xiàn)代會計(jì)的轉(zhuǎn)變，并開辟了許多新的子學(xué)科和領(lǐng)域，資本市場對監(jiān)管的需求促進(jìn)了會計(jì)監(jiān)督體系的建立和健全，使會計(jì)宏觀管理的職能得到強(qiáng)化。
會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)關(guān)系的新詮釋
（一） 會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的共生關(guān)系分析
共生理論現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系中。從20世紀(jì)50年代之后，在社會、人文、法律等方面的研究中都借鑒和使用了共生理論。其實(shí)，會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)兩者之間也是一種共生關(guān)系。共生形成的條件為：必須具有在時(shí)間和空間聯(lián)系的獨(dú)立共生單元，還需要為共生單元形成共生關(guān)系提供接觸機(jī)會的共生界面；共生單元之間必須存在必然物質(zhì)、能量或信息聯(lián)系，這種關(guān)系表現(xiàn)在共生單元按照某種方式物質(zhì)、能量或信息的交流；共生單元的同伴選擇是有規(guī)律的，不是隨意的，共生關(guān)系的形成是逐漸相互認(rèn)識和識別的，也會隨著環(huán)境和時(shí)間變化而發(fā)生演化。會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是有著不同發(fā)展路徑和不同理論的學(xué)科，因而是相互獨(dú)立的共生單元，資本市場成為會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)相互交換信息的共生面，而它們的共生關(guān)系是在資本市場逐漸認(rèn)識和識別的，因而會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是共生關(guān)系。
（二） 會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的共生現(xiàn)狀分析
自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非對稱互惠共生”、“互惠共生”等多種類型。如袁純清（19 9 8 ）所認(rèn)為的，共同進(jìn)化、共同適應(yīng)、共同發(fā)展是共生的深刻本質(zhì)，共生單元之間的協(xié)同與合作，能使彼此間在經(jīng)歷中可以進(jìn)化到更高層次的狀態(tài)。會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是相互依賴與合作關(guān)系的狀態(tài)，因而最好是一種“互惠共生”的關(guān)系。然而從會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展現(xiàn)狀看（見圖1），它們處于“非對稱互惠共生”模式中，會計(jì)學(xué)發(fā)展要比財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展完善得多，在某種程度上，財(cái)務(wù)需要會計(jì)提供信息進(jìn)行資本運(yùn)行，本身不能脫離會計(jì)而存在。隨著資本市場的發(fā)展與完善，公司會計(jì)與公司財(cái)務(wù)得以發(fā)展與完善，政府在經(jīng)濟(jì)中的作用日益凸現(xiàn)，政府相關(guān)的會計(jì)與財(cái)務(wù)由此而產(chǎn)生，這些方面會計(jì)學(xué)會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文與財(cái)務(wù)學(xué)有相似的路徑。20世紀(jì)中葉，順應(yīng)社會發(fā)展要求，資源會計(jì)、環(huán)境會計(jì)和碳會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，豐富了會計(jì)學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展。然而，財(cái)務(wù)學(xué)至今仍然遠(yuǎn)離生態(tài)中心主義，相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)問題，并沒有得到快速發(fā)展。
從行為角度看，行為財(cái)務(wù)不管在實(shí)踐還是理論方面都得到了快速的發(fā)展，行為財(cái)務(wù)成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)里的顯學(xué)；行為會計(jì)為會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)發(fā)揮了積極作用，但很難斷言行為會計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)會計(jì)中獨(dú)立出來。從教育角度看，會計(jì)學(xué)在教育方面取得豐富成果。自從19 9 8 年教育部明確設(shè)立“財(cái)務(wù)管理”本科專業(yè)，國內(nèi)高校紛紛以開設(shè)“財(cái)務(wù)管理”專業(yè)為時(shí)尚，然而財(cái)務(wù)專業(yè)的課程設(shè)置與會計(jì)專業(yè)大同小異，沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，發(fā)展空間可想而知。通過以上分析可知，會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展處于“非對稱互惠共生”模式中，不利于兩者和諧發(fā)展，也不利于資本市場健康發(fā)展，只有“互惠共生”模式發(fā)展才是社會發(fā)展的必然要求。
會計(jì)學(xué)要加強(qiáng)行為會計(jì)研究。現(xiàn)行財(cái)務(wù)學(xué)模式側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏對環(huán)境資源、環(huán)境成本和生態(tài)資本的相關(guān)資本運(yùn)作，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過程和從環(huán)境中取得資源或向環(huán)境排放污染物引致的對環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)該向可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向的新的財(cái)務(wù)模式發(fā)展。同時(shí)，財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)加強(qiáng)理論框架建設(shè)和教育方面的創(chuàng)新發(fā)展。
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3.李國運(yùn).論資本市場與會計(jì)的演化關(guān)系[j].會計(jì)研究，2007（5）
篇9
會計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計(jì)信息使用者需求的變化是推動(dòng)財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)--知識經(jīng)濟(jì)（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。）。知識經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強(qiáng)調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值；它強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化；物價(jià)變動(dòng)較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加劇；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問題；以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價(jià)值的關(guān)鍵所在。
現(xiàn)行的報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對會計(jì)信息的需求。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告遵循著特定的會計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，就財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告變革的必要性與可行性
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告變革的必要性
會計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動(dòng)了國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會計(jì)信息了論文寫作，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求寫作畢業(yè)論文，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。
2、無法滿足信息的時(shí)效性需求
信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過長，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這樣長時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個(gè)活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時(shí)較長的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過時(shí)的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計(jì)信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價(jià)格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價(jià)格直線下跌。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值是由社會必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，因而價(jià)值相對穩(wěn)定的觀念。會計(jì)界對于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個(gè)世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示"良好"的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會計(jì)人員對會計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計(jì)報(bào)表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會人員都希望會計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會計(jì)報(bào)表，就使得會計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表變革的可行性
知識經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時(shí)也為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：
1、會計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。
從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。
計(jì)算機(jī)的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。
3、會計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚佟㈦p向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動(dòng)，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，這樣將會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計(jì)對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢展望
企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計(jì)學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會計(jì)信息的使用者。改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）的財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告的未來：彩色報(bào)告方法》（1996）；由索特的事項(xiàng)會計(jì)發(fā)展而來的事項(xiàng)式報(bào)告也成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告；分部報(bào)告；交互式報(bào)告；差別報(bào)告等。
理論界對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷和不足，對財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，我們研究財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢，可從對其目標(biāo)、報(bào)告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告弊端的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。
（一）未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與報(bào)告方式
1、未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
關(guān)于會計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計(jì)信息是會計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化寫作會計(jì)論文，會計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時(shí)向外提供信息，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。
2、未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式
未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)摹⒈硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
（二）未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式展望
筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報(bào)表（第四財(cái)務(wù)報(bào)表）為支柱。
首先，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計(jì)信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個(gè)黑匣子寫作經(jīng)濟(jì)論文，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報(bào)告模式，打開企業(yè)這個(gè)黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動(dòng)接受會計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。
其次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實(shí)時(shí)"有相對實(shí)時(shí)和絕對實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天，十天，半個(gè)月，一個(gè)月報(bào)告一次，實(shí)施相對的實(shí)時(shí)報(bào)告。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過增加全面收益報(bào)表，可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。
最后，未來財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元計(jì)價(jià)模式發(fā)展，由歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財(cái)務(wù)報(bào)告包含大量的非財(cái)務(wù)信息，這些信息都由會計(jì)部門披露，必然會影響會計(jì)部門的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個(gè)有效的保障機(jī)制，把非財(cái)務(wù)信息納入會計(jì)披露內(nèi)容必然影響會計(jì)信息質(zhì)量。為此，在未來的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，可以借鑒分部式報(bào)告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財(cái)務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時(shí)可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動(dòng)方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計(jì)部門披露。在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，披露部門從會計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報(bào)告的觀點(diǎn)，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時(shí)使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財(cái)務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
（三）幾點(diǎn)建議
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好的為會計(jì)信息使用者服務(wù)。
不論將選擇何種未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：
第一，制定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。
第二，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目的是不同的，如上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計(jì)的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。
第三，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計(jì)師"市場經(jīng)濟(jì)守門員"的作用。
第四，會計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計(jì)信息。
知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會發(fā)展的同時(shí)對社會提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式，是時(shí)代賦予會計(jì)人員的使命，以上我就財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹(jǐn)希望對會計(jì)報(bào)告的發(fā)展有所裨益。
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