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篇1

嫣然天使基金（SmileangelFoundation）是由李亞鵬和王菲倡導發起、在中國紅十字基金會的支持和管理下設立的專項公益基金，其宗旨和目標是廣泛動員社會資源、籌集醫療救助資金讓更多唇腭裂患兒得到治療。根據中國紅十字基金會官方網站披露的年度審計報告。從表1—表3可以看出：2006—2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加，2012年高達5628萬元；隨著收入的逐年增加，相應的支出總額也在逐年上升。嫣然天使基金的官方網站公布的各年度救助人數呈現出不穩定的趨勢，救助人數沒有明顯的提高，而且從2010年開始反而出現了下降，這與當前我國巨大的現實需求不符。通過嫣然天使基金各年度救助人數情況，結合支出總額和資助資金總額等數據計算出人均手術成本，2007年到2012年之間基本呈增長態勢，雖然中間有小幅波動，但整體趨勢是持續上漲的。嫣然天使基金在官網上公布的唇腭裂人均手術成本在4398元左右，根據這一人均手術成本，計算出2012年嫣然天使基金直接用于治療516例唇腭裂救助者的費用不到300萬元，與超過5000萬元的資助資金相比相去甚遠。據公開資料顯示，2012年5000多萬元的資助善款中有超過80%被用于籌備嫣然天使兒童醫院項目中，該項目支出顯然也違背了其籌集善款的初衷，這也是嫣然基金近期飽受詬病的主要原因。除此之外，在支出總額中，宣傳籌資費用和項目管理成本也呈現出較大的增長幅度，在一定程度上反映出基金管理績效問題。

（二）嫣然天使基金支出管理問題分析

1.資金利用效率低下

通過對嫣然天使基金的審計報告所披露的財務數據的計算可知，2012年的宣傳籌資費用占直接救助唇腭裂患者的比例為200%，并且在高額的宣傳籌資費用的去向上，嫣然天使基金并沒有更加詳細地公布其使用用途。自2006年基金成立以來，救助者的數量沒有明顯提高反而呈現出下降的趨勢。與2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助資金300萬元相比，花費5000萬元籌建的嫣然天使兒童醫院所帶來的社會效益似乎與其組織宗旨不符。眾多數據顯示，嫣然天使基金在利用捐助資金時缺乏計劃，效率低下。

2.專款不能專用

根據中國紅十字會官方網站公布的管理規則，嫣然天使基金是為救助唇腭裂等“先天性疾病患者”為主而設立的專項公益基金，強調基金資助對象為前來接受唇腭裂手術的貧困兒童。可見，嫣然天使基金設立初始就突出了其“專款專用”的本質特性，管理者對所籌集資源的配置和使用必須嚴格遵守。但根據嫣然天使基金公布的資助名單顯示，其所救助的患者存在許多類似“癜痕修復術”、“彩光修復術”等整形美容手術項目，以及治療包莖、包皮過長等一些小兒易得的病癥。由此可見，嫣然天使基金現實運行中有違背宗旨和目標的情況存在，很難做到專款專用，資金支出項目亟需進一步的規范管理。

3.財務信息披露不足

關于嫣然天使基金運行情況，目前只能通過中國紅十字會官網了解，而且其公布的審計報告中也只包含一個會計年度收支表，缺乏具體、詳細反映嫣然天使基金主體財務信息的資產負債表、業務活動表、現金流量表、報表附注等必要財務資料。年度收支表只是綜合反映該基金一個年度的總體收入和支出情況，明細項目沒有顯示，信息量太少，無法讓利益相關者全面了解基金運行情況和資金配置使用情況。對于嫣然天使基金所籌集資金的來源、嫣然天使基金管理委員會機構運轉成本以及救助資金項目的支出去向和使用效率、效果等，缺乏一個必要的信息公開渠道，無法讓資源提供者知曉自己所提供資源的實際社會效用，更無法對嫣然天使基金的合規運行實施合理控制和有效監督。

4.存在關聯交易、利益輸送的嫌疑

關聯交易常用來描述營利組織為了操控利潤而與關聯機構進行合謀的行為，非營利組織雖然不以營利為目的，不存在操控利潤的嫌疑，但卻常常為某些組織或個人所利用，借助關聯交易手段，服務于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5000多萬元總支出中，僅5%用于唇腭裂手術，不到300萬元，其余款項絕大部分被用于籌建嫣然天使兒童醫院。雖然嫣然天使兒童醫院為民辦非營利性醫療機構，名義上建立醫院是為嫣然天使基金更好地發展打基礎、做準備，但在中國已有眾多治療唇腭裂資質醫院的背景下，花費高達5000萬捐助資金建立一家兒童醫院，并且嫣然天使基金并沒有向社會公開對于這個項目的總體規劃與社會效益預測，在中國紅十字基金會官網上披露的嫣然天使基金審計報告中也不能獲知5000多萬元捐助資金的用途和支出情況，使得嫣然天使基金背負上借助關聯交易進行利益輸送的嫌疑。

二、基于管理會計視角的非營利組織財務管理改進對策

嫣然天使基金的管理實踐給非營利組織財務管理敲響了警鐘，其管理中存在的問題也為我國非營利組織財務管理改進提供了啟示。再放眼國外，一些發達國家的經驗為我們提供了參考。根據美國智能捐贈聯盟的調查，美國民眾認為捐款中應該有70%~80%以上要直接投入慈善服務，而且必須立即投入，至于募款經費的比例，應在20%~30%之下。美國慈善協會認為60%的捐款收入應當作直接慈善服務之用，募款經費則在35%以下，也就是服務支出與募款經費的“服募比”約大于2。美國《財富》雜志2002年公布了一份評價非營利組織的報告，將捐款收入分為服務支出、募款經費、行政費用與未來儲蓄四項，指出當非營利組織的募款經費與行政費用超過當年捐贈收入的50%，建議捐贈者要小心了。美國兒童教育基金會專門提供獎學金給中低收入的兒童，讓他們可以就讀比較好的私立大學，專款專用的比例高達97%；美國國家高齡協會的這一比例達96%，組織規模龐大的國際慈善會的該比例也高達93%。澳大利亞的國家稅務局也特別規定，基金會每年必須將募集資金的85%支付給福利機構，才能保住其免稅資格。美國學者詹姆斯•P.蓋拉特（2003）通過研究非營利組織財務管理問題，指出可以充分利用會計系統和預算管理來解決，并特別強調了預算編制的重要性。我國學者趙宏偉（2009）在研究非營利組織財務管理時認為，領導重視程度不夠、自律機制和審計制度不健全、缺乏財務管理與控制制度、會計工作不規范等是我國非營利組織普遍存在的問題。張彪（2009）針對我國非營利組織存在的問題，提出了明確社會使命、完善組織機構、規范財務管理、爭取外部援助、擴大自創收入、擴展籌資渠道等應對之策。可見，國內外學者對非營利組織財務管理問題都進行了一些相關分析和研究，并給出了若干解決途徑和方法。筆者以前人的相關研究為基礎，針對當前我國非營利組織財務管理中暴露出的諸多問題，認為可以借鑒管理會計的一些理論工具和方法，來不斷改進和完善非營利組織的財務管理水平。

（一）實施全面預算管理

“凡事預則立，不預則廢。”預算管理是管理會計最核心的理論工具之一，其思想來源可上溯至古老的儒家經典著作《禮記•中庸》。預算不僅是組織管理的目標，也是組織運行控制的標準，更是組織運行結果評價的依據。非營利組織的資源主要來自外界捐贈，對其配置和使用如何規劃不僅體現出資源的有效利用，更是對資源提供者的一種尊重和責任。非營利組織管理者必須結合組織宗旨建立起完善的全面預算管理制度，對資源的來源和去向作出嚴格的規定，對預算外的違反制度的資源使用給予制止和懲罰，使整個組織形成一種健康有效的以嚴格預算促進有效管理的風氣。根據目前情況來看，無論是政府部門還是企業，都或多或少地存在著“有預算而無執行”的情況，預算制度和標準制定得再完美，沒有嚴格的預算執行和考核，結果肯定不會太理想。因此，結合非營利組織的收支實際，在制定出科學合理的預算標準和預算管理制度的基礎上，嚴格執行預算，并將預算執行結果作為業績考核的重要標準，唯有如此，才能確保預算管理能切實發揮作用。

（二）建立嚴格支出控制機制

成本控制是管理會計思想的精髓，其要求企業管理者重視對企業成本開支的嚴格控制，甚至將其提升到組織戰略的高度，認為企業競爭到一定境界的時候，成本高低往往成為決定生死的關鍵。非營利組織的支出主要體現在兩方面，即除了要承擔維持自身運行的相關費用支出外，其主要職責在于將公開募集的資源合理、有效地提供給需要的機構或群體，也就是社會公益支出。因此，合理控制非營利組織的支出就需要一個有效的控制機制來保障。良好的控制機制應當包括組織部門設置、職能界定、不相容崗位分離、人力資源政策、工作人員行為標準、賞罰激勵政策等等。基于國際環境影響和自身需要的考慮，當前我國企業界十分重視內部控制建設，依據《企業內部控制基本規范》及其他相關制度規范，上市公司、國有企業等率先建設和完善企業的內部控制體系。在企業界的示范效應下，行政事業單位也緊隨其后，于近期出臺了《行政事業單位內部控制基本規范》，要求在各行政事業單位推行內部控制體系建設。作為社會組織中的第三部門，非營利組織承擔的社會職責無可替代，因此如何讓其在規范、合理的軌道上運行尤為重要，政府與企業的相關做法值得效仿，良好的支出控制機制將成為不二選擇。對于自身運轉費用支出，非營利組織應做到根據規模大小、業務范圍確定出合適比例，以盡量低的費用支出來維持自身機構運轉；對于社會公益支出，則需要采用項目審批、執行、審計、后續評價等流程來進行，每一筆資金或物資的流出，都需要有明確的接受者、嚴格的審批程序和連貫的執行過程，并有嚴格的審計與后續評價過程，尤其是專款專用、專用物資等，要確保其落到實處。明確責任到人是支出控制機制有效運行的關鍵。近期爆出的“5•12”汶川地震救災物資放置6年霉變的消息無疑極大地負面刺激了廣大慈善參與者的神經。

（三）建立績效管理機制

管理會計強調戰略績效管理，而不僅僅是簡單的績效評價，平衡計分卡是受到管理會計研究者和實務工作者共同關注和重視的一種績效管理方法。平衡計分卡突出“平衡”思想，將財務與非財務、長短期、內外部以及過程與結果融合到一起，提出從財務、客戶、內部流程以及學習與成長四個維度來全面管理組織績效。管理會計的績效管理方法，同樣有助于非營利組織加強管理。盡管平衡計分卡的內在價值觀最終指向為財務價值的提高，但其內在的思想卻值得非營利組織去學習和借鑒。非營利組織的績效如何體現呢？這顯然會與營利組織完全不同，營利組織的盈利水平高，我們就會認為它績效好；但非營利組織的目標為社會公益，無法使用營利組織的評價標準去評價非營利組織的績效。非營利組織通過集中廣大社會資源提供者無償提供的資源，為需要的特定群體提供相關服務或幫助，不僅承擔了對資源提供者的受托責任，而且還承載著對服務接受者和受助者的道德責任。非營利組織從成立到不斷成長壯大，不能離開學習，只有不斷學習才能提高自身的管理和服務水平，從而使服務的接受者滿意，達成社會效用的提高，最終實現資源提供者和服務接受者的“雙贏”。因此，可以借鑒平衡計分卡管理思想，在非營利組織中建立績效管理機制，促使非營利組織更好地成長與發展。

篇2

1 非營利組織會計概述

1.1 非營利組織的定義 非營利組織是指不以營利為目的的營運組織，我們可以根據國際會計理論界公認的，會計準則委員會明確提出的標準來看，但凡有以下特征的，都屬于非盈利組織機構：①供應者提供的各種資金、財產既不指望返還，也不期望取得回報。②對外出售商品或提供服務不以營利作為目的。③不存在可以出售、轉讓、贖賣或一旦清算可以分享一份資產的所有者利益。

不以營利為目的，財務供應方不索求回報，其剩余資金、財產不存在明確的所有者權益的單位，我們定義為非盈利組織。在過去高度集中的計劃經濟體制下，我國的非盈利組織有三種預算管理模式，即全額、差額以及自收自支三種管理模式。而隨著我國改革開放，市場經濟體制的建立已經得到完善，非盈利組織逐步走向市場，國家對非盈利組織的管理已逐步由行政管理轉向宏觀調控的間接管理。

目前，我國施行全額預算管理模式的非盈利組織化正在向差額預算管理模式的非盈利組織轉變，而差額預算管理的盈利組織正在向自收自支預算管理模式的非盈利組織轉變，而有條件靠自收自支運營的非營利組織已逐步過渡到企業化管理。

1.2 非營利組織會計概述 近年，登記注冊的社會團體、民辦非企業單位、基金會等非營利組織的數量逐年增加并且經營狀態良好。這與該組織的會計管理息息相關，非營利組織會計是用于確認、計量、記錄和報告該組織財務狀況及受托責任的一種會計。它與企業會計在基礎理論方面大致相同，但在組織目標和業績考核等方面有所不同。

我們通過非盈利組織會計核算出來的數據，有利于管理當局了解問題，并有針對性地改善組織管理，提高管理水平，使各項經濟業務處理有章可循；有利于審計人員診斷出組織會計核算缺點，促進其改正，提高公信度；有利于加強非營利組織會計控制，提高會計工作的地位和作用的發揮，提高會計管理水平。

我國非營利組織會計的目標可以概括為以下三個方面，即會計信息必須符合我國的宏觀經濟管理的需要，還要滿足預算管理方面有關的單位財務狀況以及收支情況的需要，這樣有利于單位內部的管理。

我國現存的問題，主要是因為很大一部分單位都存有西方政府的會計行政政策，有的甚至相同，因此我們不難看出借助外國經驗并且結合我國的非盈利組織的實際情況，我們能看出我國的非盈利組織會計目標可以大體分為以下五個方面進行具體化分析：①將非營利組織單位資產、負債的規模、構成、流動性、組織償債能力，凈資產的規模、構成及其變動情況方面的信息，向社會信息使用者反映。②將非營利組織單位收入、支出及支出差額的形成、數額方面信息，向會計信息使用者提供，并評價收支情況及業務活動的效率。③將非營利組織單位的現金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，向會計信息使用者提供，進而幫助他們預計現金流量前景和持續運作的能力。④將非營利組織單位凈資產及其變動情況、對出資和捐資使用情況的專門信息向出資人和捐資人提供，以助于他們作出是否繼續出資或捐資的決策和評價凈資產的保全情況、持續服務的能力以及經營責任的履行情況。⑤將非營利組織單位預算與計劃、業務活動種類、規模及發展情況的信息向會計信息使用者提供，以利于會計信息者評價業務活動的成績和進行社會、經濟的決策分析。

2 我國非營利組織會計現狀及存在問題

改革開放30年間，伴隨著許多知名公益事業的發展，中國非營利組織也獲得了迅速發展。其會計核算也隨之日益成熟，但我國非營利組織會計還是存在很多問題，具體表現為：

2.1 缺乏資金監管機制 目前，我國大部分的非盈利組織缺乏科學會計監管機制，內部財務經營管理狀況也不是很理想，體制、機制也相對不健全，再加上缺乏自律能力，致使一些機構出現偷稅漏稅、私分錢財等行為，甚至一些機構出現私吞財務等事件，嚴重損害了內部核算管理的公信度。

2.2 資金渠道狹窄 非盈利組織因為沒有政府的強制性與課稅權，因此不能獲得豐厚的利潤，只能依靠社會的捐助與政府的撥款進行活動的開展。現階段由于非盈利組織不能夠獨立謀求自身的發展，因此需要漫長的發展過程，甚至出現停滯，所以即便是會計核算業務也多半簡單，預算、決算也大都容易，有再高的會計核算水準也只是“巧婦無米”。

2.3 會計獨立性較差 由于體制機制等局限性，非營利組織依賴政府的“毛病”不可能在很短時間內改掉。政府在處理與非營利組織關系時也仍然堅持沿用舊有的思維模式進行管理，認定非盈利組織從屬于政府。因此大量的非盈利組織的領導，都是由政府進行委任，編制也由政府核定，大部分人員也由政府進行監管，資金的來源也自然出自政府財政撥款，儼然成為了政府的下屬部門。這樣的結果就會對核算的獨立性造成一定的影響。

2.4 專業財務人員素質不高 我國非營利組織的工作人員主要有三類，一是專職人員，二是兼職人員，三是臨時工或志愿者。目前，非營利組織專職人員的規模一般都不是很大，兼職人員與志愿者的比例也不樂觀，財務專職人員更是不多，這說明大部分的非營利組織的規模都不大，使用的專業人員較少，而且很多人的業務能力也不強。很多非營利組織面臨著難以吸引或留住財務人才的問題。在決大多數自上而下的非營利組織中，基本的財務工作人員幾乎都來自政府機構，其中有許多是從一線退下來的離退休人員返聘上去的，在很多自下而上的非營利組織中，沒有或幾乎沒有固定的人才渠道，定員和編制都極為有限，主要依靠志愿者進行財務核算。中國現行的人事制度上的壁壘限制了優秀人才進入非營利組織，使得其發展特別是財務核算前景令人堪憂。

3 我國非營利組織會計發展建議

3.1 遵守真實性原則加強建設公信力

3.1.1 通過建立、完善法律法規的形式，對一般公司、企業進行強制性的非盈利組織定期披露各項財務信息的手段，使非營利組織能自覺公開財務信息。對財務信息進一步細化，做到讓組織有能力以最低成本披露最重要信息。由政府渠道牽頭作用，統一的對非盈利組織進行財務信息報告，以此來方便社會公眾查閱。

3.1.2 加強會計核算監督管理。監管是確保信息可靠、透明的有效措施。其監管是全面的深入的，因此需要加強領導部門、會計、審計部門的監督。更要加強媒體等第三方的監督，許多事情已經充分說明媒體監督的力量是不可忽視的。還要加強第三方評估，引入社會中介的專業力量，強化對非營利組織財務信息的審計。從而建立良好的公信力，促進非營利組織的健康發展。

3.2 加強非營利組織會計的財務資金運營的管理 我國的非盈利組織機構按照國家的規定，只需要交納經營結余部分的所得稅即可，其余的收入均可免稅。所以財務核算的重點在于收入與支出費用的管理。建立與完善非營利組織的財務管理制度及財務預警體系，引入財務預警指標測度，迅速察覺并調整管理信息系統就變得十分重要。一是設計財務預警的監測指標，二是規定財務監測指標的預警值，然后計算各指標的預警指數，三是在規定監測指標權重的前提下，計算財務預警指數，加強收入費用分配與管理。

一方面是收入分配。在組織經濟管理中，收入分配起著十分重要的作用，能否保證收入分配的效率，決定了組織管理的有效性。收入管理時還應處理好自創與外來收入之間的矛盾，這樣既能解決非盈利組織資金不足的情況，又能充分利用法律和政策的優惠渠道進行改革。但是由于非盈利組織的收入是為實現社會上的閑散資金，便于整體管理，因此地位不容忽視。

另一方面是支出管理。非營利組織的支出是用于其生存發展和開展業務活動的血液，以其所承擔的社會責任而發生的資金耗費，會使其服務潛力凸顯。要確保其資金使用的安全性和財務管理的科學性，支出費用的管理是非營利組織財務管理的另一個重點。

3.3 逐步轉向以權責發生制進行核算 現有的非營利組織，對一些業務偏向于采用收付實現制，最主要的是非盈利組織的改革是逐步走向市場的經濟活動也逐步向企業靠攏。因此，非盈利組織的會計制度也開始發生轉變。但作為我國現階段的非盈利組織的性質，不能夠馬上進入采用權責發生制，而是先用收付實現制進行補充。在經濟社會發展下，非營利組織會計確認基礎要提供具有一定信息質量的財務信息，使會計信息使用者客觀評價政府及事業單位的受托責任，以實現預算會計目標。近年我國非營利組織也發生了很大變化，會計核算制度也由收付實現制逐漸轉向權責發生制。

3.4 吸引會計人才并提高從業人員素質 為了全面提高會計人員的業務素質，就需要加強對財務會計人員特別是高級財務會計人員的知識培訓，使其真正做到具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，不斷提高其業務操作水平，以及良好的職業道德和職業操守能力。其次，就是要提升會計人員的法律意識，因為其特有的職業性質需要會計人員具備很高的道德素質，這樣才能更好地進行服務。

4 總結

當下，我們正處在經濟社會迅猛發展的新時代，也正逢我國改革發展的攻堅期與深水期，非營利組織也必將迎來更加廣闊的發展空間。通過對非營利組織會計的研究發現在其自身的發展過程中所遇到了各種問題和困難是阻礙組織向前發展的羈絆。所以一定要解決好非營利機構會計方面的種種問題，這還需要我們從實際出發，從會計工作的各個環節中繼續努力鉆研，這樣我們才能有足夠的信念去期待非營利組織會計制度更健全，核算更精確，管理更科學！

參考文獻：

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一、管理會計研究面臨的關鍵性問題

（一）管理會計的研究背景與研究主題

管理會計研究起源于西方傳統的制造性企業，其研究的歷史也是伴隨著產品的制造成本和成本控制發展起來的。一直到上世紀60年代，絕大多數管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關注于制造性環境中的問題是因為這樣的研究主題能夠帶來改進生產成本和改善制造成本管理的機會。但是，隨著制造性的企業逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環節時（例如產品的設計階段、售后服務階段等等），而且這些非制造性生產環節逐漸成為北美經濟的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務行業（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機構等領域擴展，人們對于非制造環境的關注使得諸如對標準成本研究的興趣降低，而增強了對促進銷售的價值鏈管理環節的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業戰略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業績計量的工具，更是戰略實施和管理的手段。因此人們更加關注管理會計在戰略管理中的作用，這便帶來了戰略管理會計的研究風潮。當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統以及競爭者分析等等）、轉移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發現，研究背景對于研究的主題或者說研究的內容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經濟背景和企業背景不同，或者經濟發展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。

（二）管理會計的研究方法

巴甫洛夫曾經說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關，即幫助制造性企業核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務實性才使得基于企業的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統研究，實際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規范性研究，還沒有深入到企業實地進行研究，而那時西方的經驗研究已經開始盛行問卷調查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經驗研究還不占主流，即使是經驗研究，大多也屬于實地/案例研究，問卷調查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內多數案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優點，比如檢驗實踐中的理論應用，為理論假設的提出提供初步的經驗證據以及在管理會計教學中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業中都應該適用，即使是指在某一類企業中適用，也不能只通過一家企業來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內部數據，問卷調查便有著不可替代的優勢。

問卷調查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。這兩個方面做到科學嚴謹對調查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內現有的問卷調查與國外成熟的問卷調查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調整和完善而成的。例如，對于環境不確定性的計量一般從原材料的供應、競爭者的動態、市場需求、制造技術、政府監督和干預以及原材料的價格共六個方面進行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現有的問卷調查中發現，大多數研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現象，或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據和科學性（2005《會計研究》：《企業成本戰略管理與持續發展相關性實證研究》采用統計檢驗方法使用得到的數據。但在國內樣本中，這樣的問卷調查并不占主流）。所以，即便都是問卷調查，問題設計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個研究的差距就是實驗研究，起源于西方的實驗方法最早廣泛應用于物理、化學、生物等自然科學研究之中。大約20世紀中期，經濟學家開始把實驗研究方法引入經濟研究，建立了實驗經濟學。實驗研究方法就是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉移定價等問題。總的說來，實驗研究相比經驗研究有更多的困難，它除了需要經濟學、管理學、會計學、金融學等專業知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經費和計算機聯網的實驗室環境。這種研究方法可以得到許多在現實環境中無法得到的數據，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。

（三）管理會計的理論基礎

在理論基礎方面，西方管理會計的經驗研究一般采用經濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經濟學（如信息經濟學和制度經濟學）對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數學、經濟學和行為科學。由于管理會計與企業管理密切結合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。

近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現出來。權變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環境所有組織的會計系統（Otley，1980）。應該明確會計系統的具體特征與某種確定的環境相聯系，并且是恰當匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學與會計學相結合形成了一門新的科學——行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學的其他分支相區別之處就在于它關注行為科學，其發展受到了經濟學、政治學、組織理論、心理學和社會學的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統的設計，產生的重要經濟后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產生的經濟后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學的研究體現在諸如個人對于管理控制系統的公平性感知（包括程序和結果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業績都有相應的影響。可以確定的是，任何管理控制系統如果不尊重個人和群體的行為規律，決不會發揮有效的作用。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。

二、中外管理會計研究的現狀分析

（一）管理會計論文的標準

為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內外研究水平和發展方向的雜志。據統計，國內的《會計研究》是權威期刊中發表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內最具權威性的會計專業期刊，其他權威期刊發表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。

根據Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統又包括激勵機制、預算、業績評價、轉移定價與綜合控制系統。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業創造價值這一基本原則，挑選出符合上述內容的論文，對于財務會計也會涉及的問題（如薪酬機制），要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能（現在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。統計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進行分析。

（二）研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據論文的具體內容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領域，在我國主要指環境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發表了大量的介紹戰略管理會計的論文，我們將戰略管理會計單獨列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數的管理會計研究適合于制造性的行業環境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業或行業的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結論是針對企業或某個行業的，或針對某個企業或者行業進行分析的，我們則將其劃分為企業背景。這些企業主要包括制造性企業，還有交通運輸業、建筑業、金融機構以及壟斷性企業。最后一類是醫院、政府和公共事業部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發現，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業界學習，例如可以在醫院建立病患費用的作業成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統在管理會計中的重要性。另外，我們還發現，戰略管理會計研究在國內占有相當的比重，這與JMAR極為不同。

（三）理論基礎

西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰略管理理論上占有優勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數采用行為學的國內論文只是從規范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調查或實驗研究相結合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結論的價值還是存在較大的差距。另外，根據《管理會計經驗研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經驗研究有38.89%沒有理論基礎，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數據結果基本一致。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。因此，對于國內的管理會計學者而言，如果要使自己的研究達到國際水平，首先要在理論基礎上有所突破，不僅依靠經濟學，還要奠定更廣泛的理論基礎，擴展研究的視野。而在國內“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎，規范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經驗研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。

另外，我們把管理會計的理論基礎與經驗研究方法相結合進行分析，結果發現，國內檔案研究多數采用經濟學理論，這與JMAR的結果一致。而國內的問卷調查研究多數卻沒有理論基礎，而國外的問卷調查研究均有理論基礎，這一差異印證了我們前述的分析。國內的實地/案例研究應用的基本上是經濟學和戰略管理理論，而國外是以經濟學和管理學為主，并且在各種研究方法上對經濟學的應用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應用水平顯著高于我國。因此，國內外理論應用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。

（四）研究方法

國內一些學者認為，當前對于研究方法的爭論，根源在于哲學中的認識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）。現代哲學按照他們以理性或經驗為知識的來源或規則而被劃分為理性主義和經驗主義（梯利，1995）。理性主義認為：原因與結果之間有必然的聯系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結果，而不需要依靠任何經驗。經驗主義卻堅守科學唯一的目的就是發現自然規律，只有通過觀察和經驗才能得到。因此，根據方法論的不同，現代管理會計的研究方法可分為兩大類：

（1）經驗研究方法（廣義經驗研究，包括經驗實證）。經驗研究是尋求對客觀現象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調查法、實驗法和實地調查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經驗研究區別于規范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側重于對命題進行證偽。

（2）非經驗研究方法（包括理論研究）。指除了經驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規范研究、最優化等等。其中，規范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經濟政策行為的經濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發展，國外還出現了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產經濟學的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。我們把非經驗研究分為分析性研究與其他（包括規范研究等）。

因此，我們將研究方法劃分為經驗研究與非經驗研究。而經驗研究又可以劃分為：問卷調查、檔案研究、實地/案例研究、實驗研究以及綜合方法。統計結果證明了我們前述的分析，在國內的管理會計研究中，非經驗研究占有絕對的優勢，而國外管理會計卻是以經驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當的高。當然，國內一些學者已經在從事實驗法的研究，但是這一方法對絕大多數研究者而言還是相當陌生的。另外可以看到，國外與國內在研究方法上的發展階段的確存在差距，國外已經以不再以案例研究為主，相反國內還處在案例/實地研究的階段，這一階段對于國內管理會計的發展極為必要，也使我們更加期待問卷調查和實驗研究得到應有的重視。

三、我國管理會計研究走向世界的建議

（一）培植良好的企業文化

國內一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優質的企業。優質的企業不僅僅具有良好的業績，更重要的是擁有先進的企業文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業成本核算與管理已經相當普遍，作業成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內，目前大多數企業并沒有采用作業成本法，只能作案例/實地研究。那么因此采用的研究方法、統計技術和研究結論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實務發展水平的影響。應在實現中國經濟持續快速發展的同時，更加注重企業文化的建設，通過培育更多的優質企業，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

（二）成立管理會計師協會

由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發展。目前我國管理會計研究者和實踐者基本還處在相互分離的狀態，理論研究和實踐應用都發生了障礙。成立管理會計師協會不僅能夠促進管理會計在企業實踐中的運用和發展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。因此，應該借鑒西方的先進經驗，結合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協會，使其成為我國管理會計師交流理論和實踐應用的場所。

（三）加強與國外學者的交流與合作

西方對于管理會計的研究目前依然處于領先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應用能力。對國內管理會計學界而言，“走出去”之前應該先“引進來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態，不斷將新的理論和方法與中國的實務相結合，才能使國際學術界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認可，加之有中國經濟特色的研究內容更能得到國際學術界的青睞。

（四）擴大管理會計的研究范圍

篇4

關鍵詞:稅收會計;結說會計;稅務會計;稅收籌劃

 

我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發展的必然趨勢。繼而出現了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業納稅會計;有人認為稅務會計就是國家稅收會計;還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者認為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。

一、概念界定顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。那么，何謂“稅務”呢?現代漢語詞典修訂版對稅務所作的解釋為:稅務是關于稅收的工作。可見，稅務會計是關于稅收〔作〔活動)的會計。稅收_「作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度(稅務機關)，稅務會計稱為“稅收會計”(即國家稅務會計);若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”(即企業稅務會計)。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業會計，體現了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。納稅會計是以稅收法規為準繩，運川會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現了依法征納關系。稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理淪和方法，對社會再生產過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監督的專業會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，‘將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計;從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。

二、二、稅收會計與稅務會計的聯系兩者兒乎是同時產生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監督納稅人自身及時、足額并且經濟地繳納稅金，而稅收會計則要監督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯系。

三、三、稅收會計與稅務會計的區別從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，少個非簡單的概念之別。但是「l前我國理論界和實務界經常混淆兩者的區別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區別。

(一)會計主體不同稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。但是并非所有各級稅務機關都是稅收會計主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發生業務關系的稅務機關才是稅收會計的主體。其從國家的角度出發，依據稅法的規定，核算和監督稅款的征收、報解、入庫、提退等稅務活動。稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發生應稅行為后，就應依據稅法的規定，運用會計的基本方法，對其應稅行為進行連續、系統、全面、完整地反映和核算，并進行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收征管機關核可見，稅收會計的上體是征稅人即國家稅務機關;稅務會計的仁體是納稅人即負有納稅義務的法人或自然入(功會計日標不同會計1體決定會計日標，不同的會計主體便有不同的會計日標稅收會計的日標卜要在于保證稅款的及時、足領收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋加強稅收征管力度，杏補偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務系統內部的相互約束機制。稅務會計的目標是計稅和納稅，即向其利害關系人(納稅人管理當局和稅收征管機關)提供有關納稅人稅務活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經濟納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實現降低費用，達到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。(一刃會計職能不同稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算“j監督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的!標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據，少手保證稅款及時、足額地繳入因庫。稅務會計的具體職能表現為經濟納稅的稅務籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過對投資的稅務籌劃、生產經營的稅務籌劃、利潤分配的稅務籌劃和改組兼井的稅務籌劃等手段，使企業納稅成本最低，實現稅后收益最大化，從而維護納稅人的合法權益。

(四)會計核算對象不同稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成(從企業生產經營資金中分離出來)，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。稅收會計的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個過程，包括稅款的應征(納稅申報)、征收、解繳、提退、入庫等項內容。可見，兩者既有密切的聯系，又有嚴格的分仁。(五)會計核算依據不同稅收會計與稅務會計的核算依據有其一致之處，都遵從于稅法的具體規定。然而其核算依據義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規定外，稅收會計的核算依據是總預算會計準則，稅收會計的主體是國家和地方稅務機關，它們作為政府的宏觀調控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預算活動，應執行總預算會計準則。總預算會計準則的具體內容往往受稅法的制約，井與稅法的規定一致，不需要在會計核算時再做調整。稅務會計的核算依據是國家統一會計制度和企業會計準則。平時稅務會計遵循國家統，會計制度、企業會計準則及其具體準則對計稅依據、應繳稅款等進行計算、核算。如果

--> 按企業會計準則確認、計鼠的計稅依據與稅法的規定一致時，稅務會計需要按稅法的規定對其進行調整。可見，稅收會計的核算依據是總預算會計準則和稅法的具體規定;稅務會計的核算依據是國家統一會計制度、企業會計準則和稅法的具體規定。

(六)會計記賬基礎不同稅收會計的主體是稅務部門，它是擒于非盈利性組織，一般執行改良的權責發生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現制為記賬基礎，對固定資產的折舊、無形資產的攤銷等需要劃分期間的業務以權責發生制為記賬基礎。這實際上是將權責發生制‘，收付實現制相結合的一種改良記賬基礎。稅務會計的主體是以盈利為目的的企業、單位等經濟組織，在組織會計核算時通常以權責發生制為記賬基礎。稅務會計作為會計核算的重要組成部分，也以權責發生制為記賬基礎，因此，在稅務會計實務中設有“遞延稅款”、“應交稅金”等會計科日。

(七)(.七)會計核算范圍不同稅務會計的核算范圍包括企業所有應納的稅款，如流轉稅、所得稅、其他稅及關稅。l厄稅收會計則要區分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出日貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。其他稅種由稅務部門征收稅務部門又分為i’l家稅務局和地方稅務局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計僅指稅務部門對所征的稅款進行核算，兩者的核算范圍是不同的。

(八)(八)會計核算難易程度不同稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。

(九)(九)會計體系不同稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。隨著稅收在國民經濟中地位與作用的不斷加強，稅收會計也經歷了一個“建立—削弱—恢復一一再削弱—再加強”的曲折發展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計作為一門核算和監督稅收資金運動的專業會計才真正獨立，成為國家總頂算會計的一個幣要分支。稅務會計體系歸屬于企業會計體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費用對企業生產經營活動的影響也越來越大，進而影響企業的利益分配。正因為如此生產經營者對稅收費用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來減少企業稅收費用。于是專門研究稅務籌劃和經濟納稅的會計便應運而生，這就是稅務會計。可見稅務會計是從企業財務會計中分離出來的研究稅2003/01總第261期商業研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號:l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場效率的不同內涵與表現形式張春瑞(哈爾濱工業大學威海分校經濟管理系，山東威海264200)摘要:資本市場效率在資本市場的不同發展階段其內涵和外在表現均不同，我們不能照掇西方發達資本市場的效率定義來研完我國的資本市場效率。在當前日益占主流的實證研究情況下，更應明確資本市場效率的不同內涵和表現形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內在效率與外在效率。關鍵詞:資本市場;效率;信息中圖分類號:f241.23文獻標識碼:b隨著我國資本市場的發展，資本市場有效性問題日益成為學術界的研究重點，涌現出大量的實證文章，但多數學者均以西方傳統的市場有效性定義為基礎進行實證，而缺乏對市場有效性內涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場有效性的內涵，以求教于同行一、資本市場效率的信息觀資本市場有效性理論最初起源于英國統計學家莫里斯·肯德爾(maur，eekendall)1953年的研究發現。他在研究股票價格波動并試圖得出股票價格波動的規律時得到了一個意外的結論:股市似乎沒有任何規律可循，它就像“一個醉漢走步一樣，幾乎宛若機會之魔每周扔出一個隨機數字，把它加在目前的價格上，以此決定下一周的價格”。簡而言之，股票價格具有隨機游走(ralldolnwalk)的特點，股票價格的變動沒有任何規律可循。這一發現對當時關于股票定價的王流經驗理論:技術分析和基礎分析提出了嚴峻的挑戰，}司l付也為構造一個更科學、更學術化的，也更規范的股票定價理論奠定了基礎。之后，許多西方經濟學家對這。問題進行了深入研究，從而建立了有效市場n岌說(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農勺日期2()()2一06一03作者簡介悵春瑞，男，哈爾濱工業大學威海分校經濟管理系講師，哈爾濱工業大學在職研究生。瑪、詹森等人的觀點較有影響。迄今為止，將股票市場效率理論發展得最為完善與嚴密的當屬芝加哥大學教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關股票市場效率的兩個關鍵問題:一是關于股票價格和信息之間的關系，即信息的變化如何影響股價的變動;二是與股票價格有關的信息的種類，即不同的信息對股票價格的影響程度不同。法瑪認為:在股票市場上，信息的占有程度決定了投資者對股票的投資決策，由于市場上新信息的出現會不斷改變人們對股票價格的預期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預期到價格的未來變化，投資者就會搶購或者拋售股票，使股票價格運動到一個合理的價位。由于新信息的出現是不可預期的，因而股票價格呈現出連續的隨機波動，最后使得現在的股票價格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場公平、公正、公開的交易原則，信息對每一個投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤，這樣的市場稱為有效率的市場。對于法瑪所提到的第一個問題，簡單來說就是:如果證券價格已充分、及時、準確地反映了所有相關和適用的信息，從而成為證券內在價值的最適反映，這樣的證券市場就是有效率的。如果信息在市場上傳播較慢，信息未被及時、合理地體現在證券價格之中，價格就會背離基于真實信息的價值，這樣的證券市場收資金及其運動的專業會計。日前在國外，稅務會計與財務會計、管理會計已成為現代西方企業會計體系的一幾大支柱。四、我國稅務會計的含義及其內容通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結論:稅務會計是指企業納稅會計，‘已歸屬于企業會計體系，以納稅人為主體，以現行稅收法規為準繩，運用會計學的理淪和技術，少手融會具他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續、系統、拳全面、完整地反映和監督稅務資金運動，井專門研究稅務籌劃，以節稅為日的，正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。它應當作為會計學科的一個分支而受到應有的重視，并列于財務會計與管理會計，成為我國會計體系的三大支柱。

 

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