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我國電算化審計是在會計電算化的基礎上發展起來的，是會計電算化發展的必然。近幾年來，隨著我國經濟的快速發展和會計電算化與企業管理信息化的快速發展，我國電算化審計也得到快速發展，但是，我國電算化審計起步晚，法律制度不夠健全，人才緊缺，技術落后，是當前我國電算化審計的主要特征。本文主要討論我國實施電算化審計的必要性，分析我國電算化審計存在的主要問題，并在此基礎上提出解決問題的建議和對策。
一、我國實施電算化審計的必要性
1.電算化審計是經濟信息化和電子商務發展的必然
我國加入WTO后，電子商務技術在經濟領域已經得到廣泛應用。電子商務技術的應用要求電子商務的監管和審計技術做出相應的調整，采用計算機技術和網絡技術作為審計的主要技術手段。審計工作將計算機技術和網絡技術嵌入到電子商務活動中后，才能有效監管網絡交易的安全性、可靠性、準確性，減少和控制舞弊行為的發生。因此，綜合應用計算機技術和網絡技術的電算化審計是我國審計發展的必由之路，是經濟信息化和電子商務發展的必然。
2.審計環境的變革是電算化審計產生發展的推動力
會計電算化的實施，改變了會計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方式，對審計監督會計數據的真實性、合法性和一致性提出了新的要求。
(1)會計信息的存儲由紙質介質改為磁性介質，會計記錄的修改痕跡在磁性介質上不再保存，審計線索不再存在。由此直接導致審計技術的改變，審計人員應該利用計算機技術審核保存在磁性介質上的會計數據的準確性、邏輯平衡性；審計人員應該利用網絡技術審計網絡數據傳輸的安全性、可靠性。
(2)會計核算形式和處理方式表現為集中性和自動化，大大地提高了會計工作效率。另一方面，實施會計電算化后，會計核算由計算機自動按照設定的程序完成，數據處理的準確性完全依賴于程序設計的準確性和可靠性，一旦程序設計錯誤，必然導致會計數據處理錯誤。因此，審計工作不僅要審計會計數據處理的準確性和安全可靠性，還得審查會計核算形式和處理程序是否符合國家《會計核算軟件基本功能規范》的要求。
(3)內部會計控制發生了根本性的變化。在電算化會計信息系統中，企業核算的環境發生了很大的改變，會計部門的組成人員從原來的財務、會計專業人員組成，發展到有財務、會計專業人員、管理人員及計算機數據處理系統的管理人員及計算機專業人員組成。隨著信息處理技術的發展，會計工作的范圍逐漸擴展到管理工作中，如與企業供應鏈管理系統、客戶關系管理系統及生產制造系統的結合，所有這些都對電算化會計信息系統內部控制的內容與環境產生了很大的影響。
電算化會計系統的控制由手工會計對人的控制重點轉變為對人、機的控制。控制的內容從原來的對環境的控制、對人員的管理、對文檔的管理擴大到控制系統的收集、輸入、處理、輸出的全過程控制，不僅要控制系統的安全性、可靠性、數據的合理合法性，還需要控制系統符合軟件設計的規律和系統處理的過程和結果符合會計法規、原則等。電算化會計系統內部控制的改變必然要求審計工作修正其符合性測試的程序、內容和評價標準。
總之，電算化會計信息系統的應用，要求審計工作必須改變其工作方式方法、改變審計工作準則和審計標準，修正審計工作內容，應用計算機技術和網絡技術對電子商務和會計信息進行審計監督。因此，電算化會計的廣泛應用是電算化審計產生發展的推動力二、我國電算化審計現狀及其面臨的主要問題
1.與電算化審計相關的法律法規缺失或建設滯后
計算機技術和互聯網技術的發展與應用時間較短，但是發展速度飛快。計算機審計工作同樣要依法進行，對業務活動是否合法合規的判斷不單只是職業判斷，而且還必須以有關的法律法規為依據。但是，目前的法規基本上是適應審計傳統書面記錄形式的，許多由于計算機技術的發展而導致的新的審計問題尚無法律法規來加以規范。
世界各國電子商務法律的制定相對落后于電子商務的發展。電子商務發展處于領先地位的美國在2000年6月16日才由美國國會通過《電子簽名法》。聯邦德國則在2001年5月16日公布了《德國電子簽名框架條件法》。這些法律的頒布，為該國的審計機構取得合法的審計證據提供法律依據。
在我國，與信息技術相關的法律法規也在不斷制定中，但是，與國際上其他國家相比，法制建設相對滯后。2004年8月28日我國通過了《中華人民共和國電子簽名法》并于2005年4月1日開始實施，為電子商務交易的確認提供了法律保證。另外，與會計信息化和審計信息化相關的法律法規也不健全。雖然國家有關部門相繼出臺了一些制度法規，如財政部和審計署組織制定的《信息技術會計核算軟件數據接口（GB/T19581-2004）》等，但是，這些法規制度都只是在一些計算機的應用基礎方面進行了一些簡單的規定，并沒有提出一些實質性的解決方案，而且這些制度法規并沒有在實踐中得到很好地推廣，還不能滿足現在電子商務交易審計監管的要求，甚至有些業務缺乏法律的監管，使得審計監督失去了審計依據和審計標準。
2.對發展電算化審計認識不足
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加大執法力度，杜絕企業短期行為為徹底杜絕企業的短期行為，保證會計信息的真實合法，除了對企業加大審計力度外，還應以法律對企業進行約束。1.重新修訂《會計法》、《公司法》等有關法律法規。通過立法程序明確規定如下內容：首先，企業經營者應承擔的短期行為方面的法律責任。凡是由企業經營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經過會計人員之手，均應追究企業經營者的責任；凡是直接由會計人員個人行為因素造成的，應追究會計行為主體和企業經營者的相應責任；其次，因企業對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等廣大會計信息使用者導致決策失誤等而造成損失的，應承擔民事賠償責任；最后，民事賠償的主體應是會計信息失真的責任者即企業經營者，而不是企業法人實體，更不是會計行世界經濟的快速發展，計算機技術的廣泛應用，使會計電算化已成為現實并廣泛應用。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現代信息技術，按照審計環境要求進行審計變革的進程。
會計電算化信息系統的定義及特點（一）電算化信息系統的定義會計電算化信息系統（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統，該系統是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關的信息資料文件和會計規范等基本要素組成，是一個人機結合的系統。（二）會計電算化信息系統的特點1.會計電算化系統的基本特點（1）數據存儲的磁性化、無紙化。（2）內部控制的程序化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內部控制體系。（3）數據處理的集中化、自動化。（4）會計人員業務知識的多面化。2.會計電算化系統與手工會計系統的區別（1）數據準確性明顯提高。計算機具有高精度、高準確性和邏輯判斷的特點，使得數據的準確性有了明顯的提高。（2）數據處理速度明顯提高。計算機具有高速處理數據的能力，計算機會計信息系統利用計算機自動處理會計數據，極大的提高了數據處理的效率，增強了系統的及時性。（3）提供信息的系統性、全面性、共享性大大增強，能夠為管理者、投資人、債權人、財政稅務部門提供更多更好的信息。
會計電算化信息系統對審計的影響（一）對審計線索的影響在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現在如下幾個方面：（1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經輸入機內，便以文件的形式存入機內的數據文件。（2）帳薄的存儲與處理。總分類帳為文件所代替，明細分類帳采用滿頁打印式，因而導致兩類數據之間的日常核對只能在機內進行。帳薄登錄時，通過計算機登帳程序自動執行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報表文件中取數計算，數據來源、公式定義、編制結果、打印格式等均采用機內文件的形式。由于磁性介質修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據企業單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計系統內部控制的改變由于會計系統實現了電算化，手工會計系統原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效的降低電算化會計系統特有的風險。為了系統的安全可靠和系統處理與存儲的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統的特點，針對其固有的風險，建立新的內部控制。這些內部控制除了有關電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制外，內部控制的程序化是電算化會計信息系統的一個重要特點。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于電算化信息系統內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。（三）對審計內容的影響在會計電算化的條件下，審計的經濟監督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統的特點及固有的風險決定了審計的內容要發生相應的變化，包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統的審計內容就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。（四）審計技術的改變在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。（五）對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索內部控制、內容和審計技術的改變，決定了對審計人員的要求更高了，即審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。（六）審計標準和準則的變化人們在過去的審計工作中已建立起一整套審計標準，如審計人員標準、審計報告標準等。但由于審計線索、審計內容、審計技術等的變化，過去的審計標準的某些部分已不再適用，而與電算化系統有關的準則和標準尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計工作，必須修改和完善相應的審計準則和標準。由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統的手工審計已不能適應電算化的要求。學習、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。
三、對會計電算化系統進行審計的對策（一）努力抓好會計電算化系統的審計工作電算化會計系統開發審計是審計人員對電算化會計系統開發過程中的可行性研究、設計、試行等所進行的審查和鑒證。系統開發前，審計人員通過參與開發過程實施事前審計，根據系統開發過程中的控制點，隨時審查系統的開況。審計人員在電算化會計系統開發完成后，對系統開發質量進行的審計為事后審計。事后審計的重點是會計電算化各項控制措施的有效性，其目的是弄清系統是否在可控制下運行，能否保證數據處理和輸出結果的正確性和可靠性。審計人員一般可采用符合性測試方法審查已開發的電算化會計系統。（二）積極培養復合型知識結構的審計人員（1）加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的；（2）合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助設計等相關課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。（三）加強對會計信息系統內部控制制度審計對會計電算化系統內部控制制度的審核與評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發部門。對本單位自行設計開發的電算化系統，應結合開發過程中形成的各種文檔資料，審計系統的開發計劃是否經過嚴密的審證，仔細研究調查后方可實施。制度控制的責任者是會計軟件的使用單位。審查系統工作環境的控制是否完善，是否建立和健全機器設備使用控制制度，是否制定和執行科學的操作規程以保證會計信息的準確性和可靠性。（四）大力開展計算機輔助審計計算機輔助審計技術有兩種，即審計軟件和測試數據。審計軟件由審計人員使用的計算程序所組成，處理來源于被審計單位會計制度的重要審計數據。測試數據技術是用于執行審計程序時將數據輸入被審計單位的計算機系統，并將獲得的結果同預定的結果相比較。計算機輔助審計不但要對輸入的原始數據和打印輸出的會計數據進行審查，還必須對計算機信息處理系統的程序、相關的內部控制系統、數據文件以及對計算機硬件本身的可靠程序進行審計。這樣才能保證計算機信息系統處理系統數據的可靠性、安全性和準確性。四、對未來審計方式的展望20世紀80年代后期西方出現的計算機審計整合法，它將傳統審計（財務審計）和計算機（電子數據處理）審計結合為一體。在這個階段，所有的高級審計人員都受到計算機審計和財務審計的訓練，無須交叉咨詢。一般審計人員也接受過計算機審計和財務審計的基本訓練。計算機審計技術小組主要是開發設計審計軟件。整個系統的審計報告不再分計算機系統和會計系統兩種形式，而是一份綜合審計報告。應用這一方式，審計的效率將大大提高。這一計算機審計的方法，體現了審計的發展趨勢。
【參考文獻】
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（二）內部審計線索發生變化開展內部審計的目的是為了規范邊防部隊的會計工作，杜絕行為，確保財政資金的合理使用。因此，審計人員需要根據審計線索發現工作中是否存在漏洞或違規行為。傳統的手工記賬模式下，審計線索相對容易尋找，從原始憑證的取得，到會計賬簿的登記，各個步驟的工作都具備文字記錄，并且有經手人的簽字確認，即使發現問題也相對容易追查。但會計電算化環境下審計線索則會發生中斷甚至消失，會計電算化并不能完全杜絕信息失真、假賬的問題，從而造成審計數據難以取證。
（三）內部審計技術發生變化手工記賬環境下，內部審計工作的開展可以采取抽查、順查、逆查等技術方法，根據審計線索進行分析、對比、查證，直至發現問題。其內部控制更多地強調人的因素，審計結果相對直觀，容易辨別。而邊防部隊實施會計電算化管理后，整體的技術環境都發生了變化，審計內容與計算機系統結合，而且系統還要不斷升級、維護，因而內部審計也需借助計算機軟件、程序系統的輔助，才能更好地完成工作，內部控制需同時關注計算機系統與人員兩大因素，特別是出現數據篡改問題時，發現審計線索的技術難度更高。
（四）對審計人員的要求提高會計電算化以及集中核算的發展，使邊防部隊的經濟、管理模式受到多方面的影響，審計環境隨之發生變化，因而對審計人員的能力和素質也提出更高要求。原先審計人員主要集中于對原始憑證、手工記錄信息的核查分析，會計電算化環境下，審計人員必須掌握計算機應用技術，尤其是要加強會計集中核算后的基層調查，無論是與基層的協調和溝通，還是對工作漏洞的發現，都要求審計人員掌握新形勢下的審計理論與方法。
二、內部審計工作發展的舉措
為推動內部審計工作的發展，邊防部隊需要營造電算化審計工作環境，制定相應的審計標準，改進審計工作方法，并提高審計人員的綜合素養。
（一）為會計電算化審計營造良好工作環境為加強會計電算化環境下的內部審計工作，邊防部隊需要積極營造良好的審計環境，建立并完善內部審計的法律法規，使新環境下的內部審計有法可依。同時邊防部隊還應健全內部控制機制，針對會計電算化管理的發展，結合邊防部隊現代化建設的戰略方向，制定與之相適應的內部審計流程，避免管理上的漏洞。審計人員在開展審計工作過程中，應對內部控制進行初步評價，根據部隊內控執行情況，給予綜合分析評估。
（二）制定會計電算化環境下的審計標準會計電算化的實施帶來審計環境的變化，審計標準也需要上升到新的高度。特別是在現階段，部隊正在推進會計電算化建設與會計集中核算，內部審計難度明顯增加，如果沒有標準化的數據采集，就有可能導致內部審計工作出現漏洞。現有會計電算化軟件雖具有一定的數據轉換功能，但轉換的范圍有限，這就更需要加強審計數據的規范管理，從而確保審計工作的高效實施。因此，邊防部隊應盡快制定與會計電算化相關的審計標準，其中既要有數據標準化的規定，也要明確參與部隊內部審計人員的資格。
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1.2內部審計開展內部控制評價具備得天獨厚的條件
內部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業管理活動各個方面。對企業內部控制進行系統地檢查和評價，不僅需要執業人員有相應的專業知識和較高的執業勝任能力，還需要執業人員對企業情況有詳盡地了解和掌握。有目共睹，近年來，代表我國審計水平前沿的注冊會計師審計，盡管在形式上出現了內部控制專項鑒證業務，執業規范中對此也提出了要求，但在審計實踐中，直到目前仍很少開展這方面的工作，即使是作為報表審計步驟之一的內控制度基礎審計方法，在實際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業內部控制不規范、不完善、無法依賴等客觀因素，但注冊會計師對企業不熟悉、不了解、缺乏相應的專業判斷能力等主觀因素難辭其咎。不能掌握企業控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務報告為載體的會計系統以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內部控制的公允評價，更談不上合理建議及促進企業內部控制的健全和完善。相比而言，內部審計處在企業內部，置身于企業內部控制環境中，對企業內部控制最熟悉，因而也最有能力對其進行評估和建議。外部審計開展內部控制評價的諸多限制，尤顯內部審計開展內部控制評價得天獨厚的條件。因此，在獨立審計日益關注內部控制單獨評價的同時，內部審計更有責任和條件重視開展內部控制評價，營造組織內外共同關注內部控制建設的氛圍，共同促進我國企業內部控制快速發展。總而言之，開展內部控制審計是企業內部審計工作的重要內容，同時也是與國際先進內部審計接軌的必然要求。目的是要使企業的生產經營活動能夠按照預定的目標和方式，在有效的控制下規范運作。通過內部控制審計，監督、檢查、糾正和處理執行過程中出現的偏差和錯誤，使內部控制更趨于完善。會計電算化下企業內部控制審計策略會計電算化的實施，就好比危險的飛行一般，讓人膽戰心驚而又無法抗拒。計算機信息處理環境影響會計內部控制及其審計已是不爭的事實，但目前對計算機信息處理環境下內部控制的內容、分類以及如何審計內部控制問題，概念仍然不十分清晰，不少控制措施以及審計方法嚴重脫離實際，許多問題還有待研究。
2.1加強對會計電算化內控的審計
信息數據處理相對傳統紙幣處理，容易篡改而不容易留下痕跡。內部審計人員應給予處理數據的系統和數據本身更多的關注。著重做到:(1)明確審計人員職責。審計人員要檢查組織結構、職權和責任的分配與分工情況、以確定職責分能夠提供有力的內部控制，如程序與系統開發、計算機操作、輸入數據的控制等應盡量分離。(2)安全控制。審計人員應該確定是否制訂了有關計算機硬件、計算機程序、數據文件、數據傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規定。該項檢查應該不僅涉及中央處理站的計算機設備，還應包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設施及其他設備。
2.2提高內部審計人員的素質
建立以提高內部審計人員素質為目的控制措施。組織網絡安全方面及高級程序語言的培訓。大力開展計算機輔助審計技術的培訓。如:數據模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養一批既懂財會、審計業務、又精通計算機應用技術的有經驗的復合型專業內部審計人員。
2.3加強外部電算化審計
建議相關部門盡快研究我國的信息系統審計制度，制定相關的法律、法規。對任何直接或間接影響財務報表或其他至關重要資料的數據或處理系統都要求審計，并可在重大信息化工程項目中試點，在總結經驗教訓的基礎上，再逐步推廣施行信息系統審計制度。在新的經濟和技術環境下，注冊會計師審計應考慮增加以下內容：
(1)審計除了對現行企業財務報表所提供的信息進行審計外，審計還要對如分部信息、非財務信息、前瞻性信息、知識產權、創新金融工具等方面的內容進行審計。
(2)更加注重對內部控制制度的研究。為了使得注冊會計師能夠真正地發揮其應有的作用，注冊會計師就不得不想方設法將審計風險降低到最小的程度。因此，內部控制制度對保證會計信息的質量具有非常重要的意義。這一點同樣也被我國新修訂的《會計法》所重視。
(3)對不確定信息的審計。由于現代財務報告中包括了如或有事項、衍生金融工具的確認、計量和信息披露和無形資產等有關內容，因此，審計就不能不對這些內容進行審計。
(4)在審計報告中應增加分析性評價的意見。在審計報告中應增加分析性評價的意見，尤其是有助于評價企業收益質量的信息，根據美國注冊會計師協會的調查，絕大多數會計信息使用者認為，注冊會計師在審計過程中掌握了豐富的資料和有關企業的情況，因此，他們要求注冊會計師在其審計報告中增加有關分析意見。這些信息一般包括:審計范圍和發現的問題;在備選的會計原則中，企業所選擇的會計原則，特別是一個行業的其他企業采用的會計原則;企業管理當局在編制財務報表時所作出的重大假設及估計的合理性;與現有資產進行變現的有關風險。
(5)開展安全審計。安全審計是指審計人員對計算機網絡環境及其有關活動所進行的系統審計，并進行評價的活動。計算機及網絡技術使得會計信息可以通過網絡迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會計資料，從而使得企業的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎是安全。由于計算機技術及人文方面的影響，網絡信息的風險將會增加，如利用網絡及安全管理的漏洞獲取用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案;或通過網絡遠距離盜取企業的商業秘密等。因此，現代審計必須積極開展安全審計，并將其作為審計的中心內容之一。
(6)開展預測信息審計。因為現代財務報告中將大量增加有關企業未來的信息，其中包括大量的財務預測信息，而對這些預測信息必須要有相應的質量保證機制。在這方面，完全可以充分發揮注冊會計師的作用。
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現階段會計電算化審計包含兩個涵義：一是對會計電算化系統的審計，二是利用電子計算機和軟件作為審計工具進行輔助審計。審計風險形成原因如下：
1、審計可視線索消失，導致審計風險
在手工條件下，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料，會計人員對各項經濟業務的會計記錄都是以紙質形式存放，審計人員可以通過這些書面記錄加以審計。然而，在應用計算機處理會計資料后，紙面信息變成了只有計算機才能識別的磁性介質上的代碼，并且這些代碼是為會計人員服務的，對審計人員而言，磁質代碼無異于在審計對象面前增加了一道無形的墻，看不見，摸不著。傳統的審計追蹤審查已不適用，審計的切入點更多的是依靠自己的經驗和判斷，客觀依據的不足，導致檢查風險增大。
2、會計電算化系統內部控制的變化，導致審計風險及控制難度增加
在手工條件下，內部控制一般表現為對人的控制，采取的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結果也比較直觀。可是，在會計電算化條件下，內部控制轉變為對人和機器的雙重控制，且以對計算機控制為主。若內控制度不健全，計算機數據和程序的修改完全可以不留痕跡地進行，同時計算機容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，特別是國內外利用計算機犯罪的眾多案例，更說明了會計電算化條件下內部控制的難度，這對審計工作而言，加大了審計風險。
3、會計環境的變化導致審計環境的變化，增大了審計風險
記賬方法的改變，改變了會計環境，同時也改變了審計環境。在會計電算化環境下，審計人員需要花費大量的時間和人力去了解和審查電算化系統的功能、結構，以證實該系統在業務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。例如，會計電算化軟件本身的完善性，計算機硬件的可靠性，會計電算化軟件內部控制的嚴密性等原因造成的系統風險，會計電算化系統的操作人員、技術人員造成的操作風險等。這大大增加了對會計電算化系統審計的難度，增加了審計風險。
二、會計電算化系統審計風險的防范對策
1、提高審計人員的電算化素質
思想決定行動。會計電算化系統審計的完成，最終取決于人。為此，一方面，我們必須克服思想傾向，時刻警惕審計過程中可能出現的情況，做到心中有數，防患于未然。只有這樣，才能從源頭上做好防范工作，同時，應注重對會計電算化審計人員的培養，可以采取以下措施：一是加強對在職人員電算化應用水平的培訓。二是加快和財經類高校聯合辦班，專門培養既懂計算機又懂會計和審計的復合型知識結構的審計系統開發人員，擇優錄取到審計隊伍當中，使他們成為電算化審計的專業技術人員。
2、完善電算化審計標準與準則
計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。在會計電算化信息系統中，審計難度更高，審計風險更大，過去手工會計系統的審計標準和準則中部分內容已不適應。因此，在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗。在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。建立一系列與新情況相適應的審計準則，包括系統設計、開發、運行、維護等標準，以及相適應的內部控制制度，規范計算機審計業務的發展，并逐步向國際審計準則靠攏，將審計風險降低到可以接受的水平。
3、開發、應用高效的審計軟件
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一、電算化環境下內部審計工作遇到的問題
1電算化環境下，無紙化數據和無紙化交易減少了數據的重復輸入、重復處理，也使會計處理程序化。業務發生后只要業務人員執行相應的功能，會計人員不再填制憑證就可以直接記錄到相應的賬戶上，系統的內部控制更多地依賴自身的實時控制。于是，數據的可靠性、原有紙制審計證據的減少、內部控制體系（會計處理及業務處理流程）的變化成為內部審計必須面對的問題。2.網絡應用和企業全面信息化的實現改變了電算化初期那種單一的、獨立的業務處理模式，企業按照高效原則進行業務重組、業務處理流程重構。業務數據、財務數據、業務處理、財務處理集成在一起，使管理審計和財務審計相互融合，無形中擴大了審計范圍，提高了審計的難度和對審計人員專業知識的要求。系統集成化使很多企業改變了管理模式，如有些企業根據業務需要把工作組作為基本工作單元，每個工作組內的成員共享數據，由于信息系統可以在不留下任何痕跡的情況下用后面的處理結果直接覆蓋前面的處理結果，這就為審計評價數據完整什和可靠性增加了難度。系統集成化還使業務數據之間、財務數據之間，業務數據與財務數據之間的直接對應關系變得更加模糊、復雜，再加上數據的覆蓋和網絡化，從報表、賬簿結果追查到原始業務變得非常困難。3.電算化環境下企業的內部控制發生了很大變化。原有手工處理環境下的一些內部控制措施因失去了作用而被取消，有些內部控制措施被程序化后通過軟件程序的執行而發揮作用，同時針對信息系統的特點又增加了一些新的內部控制措施。由于內部控制技術（如密碼控制技術、防火墻技術等）不斷發展，如何了解，測試、評價信息系統的內部控制情況便成了審計的難題。4.電算化環境下審計證據大多存儲在數據庫中，傳統的審計技術難以達到目的，必須不斷采用新的審計技術和手段，比如采用測試程序嵌入系統完成對重要處理的審計、利用審計軟件采集和分析要審計的數據、采用軟件動態跟蹤某些重要數據的變化。如何掌握并運用新的審計技術和手段無疑成為內部審計人員工作中遇到的又一個問題。二、電算化環境下內部審計需要做好的幾項工作1.對單位的信息系統實施審計、目前，絕大多數單位在內部審計時是繞過信息系統的。由于集成化系統中原始憑證大量減少、數據之間直接對應關系模糊、業務處理和財務處理高度集成，使得系統中存儲數據與輸出數據可能不—致。比如，有關人員通過在系統中嵌入非法程序塊轉移了數據，而打印出虛假數據提供給審計人員，這種行為必然加大審計風險。內部審計人員要想了解系統提供的數據的可信賴程度，必須對系統本身進行審計，這是內部審計不可能回避的。首先，內部審計人員要對本單位汁算機信息系統及其相關情況有所了解，包括：①系統的硬件信息和軟件信息。比如信息系統的結構、所使用土機的型號、內存容量、輸入及輸出設備、通訊設備、輔助存儲設備，所使用的操作系統、通信軟件、數據庫管理系統和應用系統等。②系統進行業務處理的具體情況。比如處理的過程、發生錯誤的多少等。③本單位肘其他單位信息系統的依賴程度。比如有的企業與其供貨商或銷售商共同管理存貨，某些原料或產品的倉庫設在供貨尚或銷售商處，企業需要時直接從那里取得。這種情況下，如果供貨商或銷售商采用信息系統進行存貨核算與管理，則本企業的存貨信息高度依賴供貨商或銷售商的信息系統。④被審計系統的內部控制。如本年度沒備的變更信息、維護信息、應用系統的復雜程度及重要的處理過程等—在了解信息系統的基礎上，內部審計人員根據重要性和復雜程度確定審計程序。實施審計時，符合性測試的重點應該是系統內部控制的設置和遵守情況、系統內定義的信息轉換規則。對于則務、業務集成化系統而言，單位發生的每—項業務在業務系統中都會根據業務人員、財務人員事先定義的轉換規則自動生成會汁記錄，進入財務系統。此時審核的重點不應足系統生成的大量重復的憑證，而是定義的信息轉換規則是否正確和有效、是否符合相關法規的要求、對這些規則的管理等是否有效。
2.加強對內部控制的審計，做到一般控制審查和應用控制審查相結合。在手工處理環境下，單位內部控制的重點就是人及其處理的業務。而電算化環境下，業務處理過程包括了手工處理、計算機系統處理、人與計算機進行交互處理這幾部分，單位內部控制的重點變成了人及其處理的業務、人機交互處理過程、計算機系統業務處理過程和不同系統之間信息的傳遞過程，內部控制的重點和環節發生了很大變化。只有對信息系統的內部控制實施審計，才能了解內部控制運行狀況并由此確定后續實質性測試的重點和審計程序；電算化系統中，可以把控制劃分為一般控制和應用控制兩部分。一般控制是對系統中組織、開發、操作、管理等系統運行環境所進行的控制，通常以制定規章制度、網絡安全軟件和程序控制形式體現；應用控制是對信息系統的某一具體處理過程施加的控制，主要以程序的形式體現。審計時，應該在對系統—般控制做出評價的基礎上，通過讀原程序、模擬數據上機測試、上機處理實際業務、采用審計軟件等方式測試系統的安全性、控制程序的正確性和有效性。3.充分利用計算機輔助審計技術和上具。電算化系統的安全性、業務處理的正確性、應用控制的有效性、系統的運行效率等只有通過上機測試才能檢驗。因此內部審計人員可以對手工填制的原始單據、簡單業務的處理、非程序控制制度和措施采用原來手工審計的有效方法，對于某些特定業務的處理過程、重要數據、復雜的處理過程及程序化的控制措施則應該充分利用計算機輔助審計技術和工具進行審計。4.關注業務系統與財務系統的數據轉換環節。集成化系統中，業務系統與財務系統之間的數據傳遞可以實時進行，也可以分批完成，極易出現數據不一致，所以系統之間的數據轉換應該是審計的重點之一。另外，有些企業的電算化系統采用廠多家軟件廠商的產品，業務系統與財務系統之間的數據傳遞需要借助外存（如磁盤）或局域網上不同數據文件之間轉換等方式來完成，對這樣的系統一定要防止并及叫發現轉換過程中的錯弊。5.加強動態在線審計電算化系統中，帳務處理是實時進行的。尤其是網絡化系統，在同一時間可能有多個用戶執行同一項功能、調用同一個數據文件，而系統只記錄下最終的結果。若審計時只對靜態系統進行審查，不進行有關運行程序、數據文件的聯機實時審計，有時就難以發現存在的問題。因此對于重要業務的處理、關鍵的處理程序、業務人員的上機操作記錄等應該加強動態審計。
網絡化系統一般本身都提供了一定的審計功能，一旦發現非法的或有超越網絡授權的操作行為，就會記錄入侵者的登錄用戶名、IP地址、登錄日期、時間等信息，并尋找到非法用戶曾經潛入系統內部的痕跡。利用大型數據庫管理系統開發的應用軟件也能對登錄系統的用戶及其使用系統的情況進行一定的監控，如哪些用戶使用了系統、進行了哪些操作、操作的次數、登錄及退出系統時間等。審計人員可以實時檢查系統存放這些信息的審計蹤跡表和系統日志文件，充分利用這些線索。同時，還可以利用專門軟件進行重要數據的動態跟蹤，比如利用Excel軟件就可以實現一些簡單的跟蹤和分析。6.加強對所有與信息系統有關的部門及人員的監督管理。與信息系統相關的部門包括信息系統管理部門、維護部門和使用部門。相關人員包括網絡管理員、系統管理員、數據庫管理員、軟硬件維護人員、系統操作人員、檔案保管人員及機房保安人員等，對這些部門和人員進行安全意識教育及監督管理對于降低審計風險是至關重要的。
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會計電算化是會計進入信息化的基礎，是今后企業決策的重要依據，是會計體制改革的突破口。會計電算化經過這么多年的發展，已經取得了長足的進步，商品化、通用化的財務軟件得到了廣泛的應用，更多會計軟件的開發已經走向專業化、商品化、社會化的軌道。但由于財務工作本身的特點，以及網絡的迅速發展、電子商務的迅速興起等，一些先進的、現代化事物的不斷出現，對會計電算化信息系統提出了更高的要求，使得建立符合現代企業發展需求的新型財務系統變得刻不容緩。從總的情況看，會計電算化經過多年的實踐和改進，基本完成手工會計記賬向電腦會計記賬的轉變。隨著新的會計電算化軟件的應用，會計電算化正從簡單的會計核算系統向綜合的管理信息系統轉變，形成以會計軟件為核心，融管理、計劃、分析為一體的會計電算化管理信息系統。會計人員素質逐漸提高，操作水平日益熟練，系統的安全性與保密性加強，顯示會計電算化已向優良、穩定、科學的方向發展。會計電算化是一項系統工程，因此在發展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時解決，否則將嚴重阻礙我國會計電算化向更深層次的發展。
2.內部審計的現狀。
我國的內部審計建立于1983年，雖然取得了一定的成績，但總體來說仍處于發展初級階段，并且存在著一些問題，如審計的重點仍側重于財務會計、審計手段落后和人員素質、知識結構不全面等。致使我國其他諸如業務審計、管理審計開展較少；很多審計人員面對網絡化的會計信息系統時顯得力不從心，經營管理方面的知識與經驗比較缺乏。
二、會計電算化對內部審計的要求及影響。
1.對內部審計線索的影響。
傳統的手工會計系統中，審計線索十分明了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表直至會計報表，每一步都會有文字記錄和驗收人的簽名，審計人員可以從最初的會計憑證開始，對發生的經濟業務進行逐一審核，直到形成最終審計結果；也可以采用逆查法，從會計科目的余額開始，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計方法。
實行會計電算化后，審計線索發生了變化。會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞形式都發生了變化，沒有了傳統的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲磁盤，使得從原始數據的錄入和財務報表的輸出都只能通過計算機來完成。傳統的審計線索消失了，審計人員就很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業務的處理，也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性、完整性和準確性。
傳統的查賬方法已不完全適用在會計電算化系統。為了更有效地審計會計電算化系統，應將審計需求納入到財務軟件的系統設計和開發中，系統的各種數據文件都應留下審計線索，除應保證會計據文件的打印輸出外，還應將會計數據文件以可審計的形式進行儲存和備份，例如應保留應收、應付款等經濟業務的詳細記錄，而不能只留下更新后的余額。
2.對內部審計技術方法的影響。
在手工會計系統的情況下，審計人員主要采用手工核對賬目、核對憑證、函證等操作，但是這些手工方式在電算化系統下會失去效果，因為通過電腦數據庫輸出的數據正確與否，主要取決于計算機，而非審計人員本身。
審查一般采用審閱、核對、分析、比較和調查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術仍有必要，但計算機輔助審計，效率更高。審計人員在掌握計算機知識及其應用技術的前提下，應先對電算化系統的可靠性進行核查，必要時采用專業軟件來測試系統的穩定性、準確性，把計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用，并要不斷的積累經驗。企業應采用既規范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件，如：ERP軟件，因為其在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，審計人員在審計時，同一筆業務有哪些改動，什么時問改動的，由誰操作的，具體在哪項功能中變動的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。
由此可見，新的內部審計已經涉及到信息技術和財務手段等多學科知識相結合的技術方法，所以，企業應根據財務制度和內部審計的需要，建立健全有關的規章制度，規范審計方法和手段。
3.對內部審計人員的影響。
眾所周知，在手工系統中，審計人員憑借自己的經驗、專業知識，結合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的。然而在使用會計電算化系統以后，審計各方面都發生了很大變化：審計線索、內容和技術手段都發生了改變，使得審計人員無法很難實施跟蹤審計，并且一些審計人員不熟悉電算化系統，無法識別、審查內部控制，也就無法參與審計工作。因此，審計人員除需具備豐富的會計、財務、審計等方面的知識和技能且熟悉有關政策，法令法規之外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統有一定的了解，對會計電算化系統有可能出現的錯誤及舞弊要有清楚的認識。
更重要的一點，審計人員不僅要熟練地運用計算機進行審計，還應拓展知識面，參與計算機高級語言的培訓，以及計算機審計方法的培訓，如數據模擬檢測法、程序追蹤法和程序編碼控制法等，這樣，審計人員必要時可以根據實際工作的需要編寫出自己的電算化審計系統，從長遠來看，這是很有必要的。
4.對內部審計內容的影響。
電算化會計信息系統的內部審計內容，就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。審計人員在電算化系統的設計、開發階段，應當參與系統的設計、調試、檢驗和驗收，除了對系統的合法、合規、安全可靠等方面及時發現問題之外，特別要從審計角度審查系統的可審性、審計線索的設置等。
三、如何推動內部審計適應會計電算化發展的對策。
1.變更審計準則。
會計電算化使得審計對象、審計線索、審計方法等都發生了變化。人們在審計工作中逐步建立起的一系列審計準則已不適用于變化了的情況，而需要重新建立一套新的審計準則來指導審計工作實踐。在制定新的審計準則時要在考慮我圉國情的前提下，大力借鑒國外的先進經驗。新的審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準，提高審計工作質量的保證。
2.采用適應電算化會計的方法和手段。
實行會計電算化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計財政金融人員承擔的審計風險也在不斷增加，因此審計技術和方法應隨之改變。當審計線索和審計數據都發生了變化時，審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會計電算化的審計所包括范圍也擴大了，不僅要對輸入的原始數據和打印輸出的會計數據進行審查還必須對會計電算化系統程序可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據系統程序的設計流程圖，重點檢查程序設計是否符合會計法規、會計制度和有關規定，以考核它的合法性、合規性；利用被審單位的實際數據。對會計電算化系統進行處理檢驗，并對會計電算化系統的數據文件進行審計。
3.積極培養具有復合型知識結構的審計人員。
當會計由手工處理方法逐步地轉向電算化信息系統時。會計資料的收集、整理和傳遞程序都發生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、賬簿和報表等形式上，而且更重要的是在數據生成方式、處理方法和組織形式上都發生了根本性的變化。絕大多數的可見性資料轉入了計算機內部處理，并在磁性介質中存儲，尤其多道程序設計能力的開發、遠程通訊網絡的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復雜和困難，這就要求審計人員的工作方法也必須提升到新的水平。
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電算化審計是與傳統的手工審計相對應的概念。傳統手工審計,是由獨立的專門機構和人員對被審計單位的會計記錄、財務收支及其他經濟資料所反映的經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查、評價和鑒證的一項獨立性的經濟監督活動。電算化審計,是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術和程序對電算化或手工信息系統所進行的審計。會計電算化審計的本質是審計與現代信息技術相融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合,評價控制會計信息系統,實施審計監督服務,以促進經濟發展和社會進步。
(二)會計電算化與電算化審計的聯系電算化會計和電算化審計,是將計算機技術與傳統會計和審計相結合后誕生的一種新型會計和審計,它不僅包含了實現電算化的過程,而且特指一種新型交叉學科的產生。1、同把信息技術、計算機技術與會計和審計的原理、方法相結合并融為一體。
2、同把數據存入計算機并生成電子化數據,通過計算機網絡連接雙方來實現網上處理。3、在原始數據的錄入、查詢條件的選擇、分析、判斷指標的設定及報告的完善等同是在人的控制下進行的。
(三)會計電算化與電算化審計的區別電算化會計是為企業內部的治理者和外部關系人提供準確的財會信息;而電算化審計是指審計人員為保障財會信息準確性而完成審計工作。電算化會計系統查詢功能的強弱、數據庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和痕跡以及預留審計測試通道等對電算化審計系統影響很大。同樣,電算化審計系統的智能化程度越高,越能幫助找出電算化會計系統中控制和處理過程中的問題,也可減少電算化審計系統對電算化會計系統的依靠程度。
二、會計電算化對審計的影響
會計電算化的產生,使會計核算手段、數據處理流程、信息存儲介質、數據存取方式和內部控制對象等方面都發生了改變,而且對審計線索、內容、技術和準則以及人員素質等諸方面帶來了巨大的影響。
(一)對審計線索的影響實行會計電算化后,因傳統的審計線索在電算化系統中中斷,審計人員很難通過用肉眼來跟蹤會計業務。在手工會計下的這些線索不容易篡改,如留下痕跡就會被及時的發現,而在會計電算化系統下的審計線索容易篡改、銷毀和復制。若一旦銷毀或篡改,也不會留下任何痕跡,這必然增加了審計工作的難度。為了更有效地開展電算化審計工作,審計人員可以利用計算機方便地獲取被審計單位會計信息系統中的數據文件,并通過必要的數據轉換,使其成為審計人員可識別的數據文件形式,再進行各種數據的重新組合和處理,以達到審計目的。
(二)對審計內容與方法的影響實現會計電算化以后,審計的監督職能并沒有改變,但會計工作在諸多方面都發生了變化。因此,電算化審計應與會計電算化同步進行發展。審計內容應包括電算化系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內容控制,審計內容與技術方法等要求審計人員在采用傳統的審計技術的同時、更應采用計算機技術,來應對單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
使其盡可能及時地發現系統的問題,以便提出改進意見。
(三)對審計準則和審計依據的影響會計電算化實行以后,由于審計對象和審計線索發生了重大變化,審計的內容與技術方法也相應的發生了變化,這樣審計標準和準則也要相應的發生變化。要建立一系列與特殊情況下相適應的新的審計標準和準則,包括系統設計、開發、運行等標準以及相適應的內部控制制度,以規范和維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
(四)對審計人員的影響雖然有先進的電算化審計方法、功能完善的專業審計軟件,仍需由專業審計人員制定審計計劃,執行審計程序,分析審計結果,出具審計報告。計算機技術不能替代專業人員審計,因此,審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能,并熟悉有關的政策外,還應掌握一定的電子計算機知識和應用計算技術,從而提供真實、準確、完整、高效的審計信息。此外,在審計組織中,還應培養一批計算機審計的系統開發人員,來建立自己的計算機審計系統,以應對審計過程所出現的種種問題。
總之,會計實行電算化后,對審計工作產生了諸多影響,只有采取積極的應對措施,才能進一步提高審計工作。
三、應采取的對策
隨著會計電算化的廣泛應用,對審計線索、審計的內容與方法、審計準則及依據以及審計人員等方面都產生了重大影響,這就要求我們認真分析和思考這些問題,并提出解決這些問題的方法和對策。
(一)加快電算化審計理論研究,完善電算化審計標準與準則要不斷開展電算化審計理論研究,制定適應電算化會計信息系統的新審計標準與準則,電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏。在制定新的準則時,我們既要充分考慮到我國的國情,同時要善于借鑒國外的先進經驗,要制定電算化系統設計開發運行維護等標準以及相應的內部控制制度,要根據審計業務的要求確定計算機審計標準與審計效果評價指標以及審計人員應具備的技能水平標準。
(二)采用尖端的審計軟件,以適應會計電算化下的審計要求。由于會計電算化的開放性和會計信息資源的共享性,使會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了。所以要采用先進的審計軟件以及計算機輔助技術來適應會計電算化下的審計要求。
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學 號
院、 系
經濟與管理學院工商管理系
財務管理
指導教師 xxxx
職稱/學歷 本科
2011年09月22日
填 表 說 明
1、指導教師意見由指導教師填寫;
2、開題小組意見由開題指導小組負責人填寫;
3、其余由學生在指導教師指導下填寫.
4、此表供學院參考使用,各學院可根據各自學科專業的學術規范作適當調整.
論文(設計)題目 會計電算化與傳統會計的差異及優勢互補 學科分類(二級) 790.37
題目來源(a.教師擬題;b.學生自擬;c.教師科研課題;d.其他) c
本選題的依據:
1)說明本選題的研究意義和應用價值
2)簡述本選題的研究現狀和自己的見解
本選題的研究意義和應用價值
1、研究意義:
隨著網絡信息化的不斷發展,電算化會計逐步的將代替傳統手工會計,而手工會計的發展歷史悠久,有著較為成熟的思路與規范,而電算化會計則有許多的優勢,在這樣的情況下該搞清楚電算化會計與傳統會計的優勢,差異,達到優勢互補.
2、應用價值:
網絡經濟發展和計算機技術的大規模應用,使會計在網絡經濟時代面臨著更加巨大的責任,而我國在這方面的研究還處于初級階段,這與網絡經濟的迅猛發展形成了尖銳矛盾.那么如何使電算化會計更好的運用,并逐步代替傳統會計,使得會計事業發展得更加簡潔,完善,快速,那就是會計的電算化.
主要內容:
一、傳統會計
(一) 傳統會計的含義
(二) 當前傳統會計的發展
1、發展速度慢
2、發展范圍廣
3、發展潛力小
二、電算化會計
(一) 電算化快的的含義
(二) 電算化會計對傳統會計的沖擊及影響
(三) 電算化會計的未來發展
三、電算化會計與傳統會計的差異
四、電算化會計與傳統會計的優缺點對比
五,電算化會計與傳統會計的優勢互補
主要研究方法:
社會調查,文獻資料收集法、分析研究法、比較研究法、理論研究法、案例分析法
實際操作法
研究進度計劃:
2011.10.01到2011.11.05 完成開題報告,文獻綜述
2011.11.06到2011.11.06開題報告答辯
2011.11.06到2011.12.30完成初稿
2012.01.01到2012.02完成修改初稿
2012.02到2012.03完成初稿
2012.03到2012.04定稿
2012.04到2012.05論文答辯
主要參考資料:
[1] 秦榮生,盧春泉.審計學[m].北京:中國人民大學出版社,2008.
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會計電算化是指以電子計算機為主,將現代電子技術、通信技術、網絡技術具體應用到會計業務處理工作中的會計信息系統。通俗的說會計電算化就是應用計算機設備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。企業會計電算化的普遍開展,對審計工作的審計線索、審計內容、審計標準和準則、審計技術及審計人員等帶來了極大的影響,如何在會計電算化環境下對傳統的審計方式進行改造,是國內審計機構和審計人員面臨的一項重要任務。
1 會計電算化對審計的影響
在會計電算化條件下,審計內容卻發生了一些變化,主要表現在:
電算化審計的內容和難度加大:由于軟件行業的發展,會計軟件也朝著復雜化、專業化發展,其功能越來越多,結構也日趨復雜。但是,目前我國的軟件公司在開發財務軟件時,僅考慮到企業會計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當審計人員對公司進行財務審計時,往往發現缺少數據接口,也不能進行數據轉換,很多本應由計算機完成的工作,現不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負擔,也會產生不應有的差錯。
審計人員需要對財務軟件進行審查:因財務軟件是根據相關數據自動生成報表,故一旦公司財務軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產生相關漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務軟件進行細致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產生的數據是否真實、合法、安全、有效。
會計電算化對審計的標準和準則的影響:審計對象、審計線索、審計內容、審計技術等是審計的相關要素,如今會計的工作方法發生了改變,由手工記賬向會計電算化發展,故審計的相關要素也發生了更改,其舊有的與手工記賬相對應的審計標準和審計準則也不適用了,勢必需要一套新的審計標準和準則,能與現有的會計環境相對應。盡管目前已有部分關于電算化審計的準則和標準出臺,但與實際需要相比,還遠遠不夠,因此國家需要加快制定與會計電算化相應的審計準則和方法。
2 會計電算化審計面臨的問題
我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設計會計軟件時未能考慮到審計的需要,沒有設置相應的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現為兩方面:
一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統”,既不提供審計所需數據接口,也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進行審計取證工作。
二是會計軟件未能預留審計測試通道。審計人員經常要進行穿過測試,在系統不提供審計測試通道的情況下測試數據很難清除,極易破壞客戶的數據文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。
3 我國會計電算化審計的對策分析
會計電算化的實施使得會計系統本身發生了很大的變化,對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比,相應在審計內容、方法上也發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件,審計內容上都需要對其系統內控進行審計,以及對其電算過程和結果進行審計,審計方法或措施有所不同。
3.1 需培養具有復合型知識的審計人才
由于會計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應提高。在手工記賬時代,審計人員只需具備扎實的會計理論及實務知識即可,但在會計電算化時代,由于計算機硬件及軟件的引入,需要設計人員掌握一定程度的計算機知識,能分析掌握會計電算化系統。
3.2 審計人員需要在現有的審計基礎上研究新的審計技術和方法
新的事物的產生必然需要有新的技術和方法。因此需要加強對計算機審計的技術和方法的研究,例如公司內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件審計技術、系統開發和維護的評價技術等,這些審計技術和方法的研究與應用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進程,也將對目前各種不同的審計技術和工具進行相應的規范。
3.3 為適應電算化審計,需要采用新的審計方法和手段
隨著會計電算化的普及,與手工記賬相對應的審計方法顯然已不能達到電算化審計的要求,其審計風險也日益顯現,在會計電算化的環境下進行審計,原有的審計線索和審計數據都發生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術和方法的應用。同時,對會計電算化的審計范圍也擴大了,電算化審計不僅需要對數據的輸入及輸出的真實性、合法性等進行審計,更需要對會計電算化程序進行檢查,已確定其未受攻擊,計算過程是可靠的。
參考文獻
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篇11
1、企業會計電算化系統現狀
1．1會計電算化系統
隨著計算機技術的飛速發展，會計電算化系統逐漸走入大眾視野。會計電算化系統指利用計算機技術將傳統的會計信息的存儲方式、會計核算以及會計信息的監管控制方式進行科技化轉變，利用計算機技術將會計的傳統的紙質信息轉換為電子信息，利用計算機算法進行會計核算等其他相關操作，將人從繁瑣的會計信息計算中解脫出來，優化了會計信息的管理過程、提升了會計系統的工作效率以及質量。會計電算化系統為企業會計信息管理帶來方便的同時也為企業的會計信息帶來了諸多弊端。因此論文對企業會計電算化系統的現狀進行以下研究。
1．2對會計電算化系統認識淺顯
部分企業對會計電算化的認識僅僅停留在其轉換會計信息的存儲利益管理方式的層面，在企業會計電算化系統的應用方面也僅僅停留在，電算化系統對會計人員工作量的簡化方面。而對于建立系統化的、安全的會計信息體系對企業發展的重要性上認識相對不足，部分企業沒能認識到會計信息電算化系統為企業會計信息管理帶來便利的同時，也帶來了網絡環境的危險。尤其是企業審計人員忽略了對自身的系統安全相關技能的培養，認為會計電算化系統涉及到計算機方面的知識只要依賴相關的專業人士就可以，使得企業會計電算化系統的安全難以得到充分的保障。
1．3企業會計電算化系統的設計與會計實務脫節
我國企業現在應用比較普遍的會計電算化系統，普遍存在系統初始化步驟過多、系統功能模塊固定、系統更新困難等問題，使得會計電算化系統與企業會計實務存在脫節現象。尤其是一些會計電算化系統將企業的生產成本計算、企業利潤計算以及利潤分配進行分別處理，使得會計信息缺乏連貫性，影響企業會計信息處理效率，最終導致企業會計信息體系混亂不利于審計工作的進行。國外引進的會計電算化系統與我國的會計實務存在較大差異，系統與我國的應用環境兼容性較差，嚴重影響企業審計工作的正常進行，進而影響企業生產運營效率。
1．4企業缺乏有效的內部控制制度
隨著市場環境的變化與企業的發展，企業電算化的審計內容在不斷變化，審計內容主要包括:內部會計信息控制系統審計、電算化系統開發審計、以及審計應用程序的審計等工作。而會計電算化系統的計算機程序屬性為系統帶來諸多不確定因素，因此其內部控制規則在不斷變化，先行的會計控制制度已經難以應對審計工作的需要，因此需要與會計電算化系統相適應的計算機審計控制程序。尤其是應對會計信息的錄入、核對以及維護等工作，需要有效的審計程序防止會計信息舞弊以及會計信息泄露等嚴重影響企業商業活動的問題。
1．5從業人員綜合素質差、技術能力落后
部分企業技術能力相對較差，尤其是在會計電算化系統和財務管理系統的對接方面表現得尤為明顯。經常出現會計信息操作系統與財務管理應用系統兼容性能差等問題，尤其是在財務信息與會計信息的交互、信息的管理控制等方面，難以實現信息的無縫交流以及信息共享，經常需要人力進行信息轉換，嚴重影響企業管理工作的進程。
2、企業會計電算化系統審計對策
會計電算化系統存在的諸多問題，為企業的審計工作帶來難以預計的風險，這就需要企業加快審計對策的建設工作，以彌補會計電算化系統的缺陷，維護企業會計信息的安全，降低企業會計信息管理過程中的風險。
2．1深入學習會計電算化系統
隨著經濟的快速發展，會計電算化系統在企業財務管理過程中的作用越來越重要，而部分企業對會計電算化系統的認識還不夠深入。因此，需要企業能夠人如學習會計電算化系統的整體構架以及該系統在企業的會計信息里管理過程中能夠發揮的作用，進而靈活的將會計電算化系統的各部分功能應用大企業的會計信息管理實務中。會計電算化是順應時展以及可以發展的必然結果，未來的會計信息處理將會是“網絡財務”時代，因此企業應學會順應時展，學會靈活運用新技術，構建企業的運營流程一體化系統，實現企業中生產材料供應商、產品制造廠、營銷系統以及客戶等企業常見問題的協調處理，實現企業信息的集成化管理，方便企業信息的審計處理工作。以提升企業管理效率，為企業的生產經營活動提供堅實的基礎。
2．2優化會計電算化系統結構
現在企業使用的會計電算化系統與財務系統等企業管理系統，大多是分包給不同的軟件開發公司進行系統開發，這就導致不同系統之間存在不能兼容、系統功能模塊存在重復或者缺失等問題。因此，為了構建企業信息一體化系統，企業不應該盲目追求系統投入使用的速度，而應該兼顧系統的功能以及系統的兼容性，統一設計符合企業管理實務的會計電算化等信息系統，使得會計電算化系統與企業其他信息管理系統的兼容性更強，信息管理功能可以與企業系統互補。實現企業信息一體化管理，提升企業會計信息的處理能力，方便審計工作的進行，進而更好的保障企業會計信息等經營信息的安全，為企業的生產經營活動保駕護航。
2．3構建科學合理的內部控制制度
會計電算化系統背景下，審計人員需要靈活掌握會計電算化系統的運用，并利用電算化系統程序進行審計工作。構建科學合理的內部控制制度需要:(1)利用會計電算化系統優點，針對企業內部信息交互、項目管理等固定風險建立固定控制制度，例如:項目質量控制制度、信息安全控制制度以及三級審核控制制度等，保證企業基本活動的安全。(2)對會計電算化系統進行程序性測試，即進行審計工作時，注意審查企業是否嚴格按照會計電算化系統進行會計信息處理工作，是否實現會計電算化系統下的崗位分工合作與監督。(3)建立科學的內部控制程序，將每項工作落實到個人，實現個人責任制，激勵企業員工工作積極性、提升工作效率與質量、降低企業運營風險。(4)構建安全的信息交互系統，嚴格設置信息的訪問權限，并對方信息訪問工作進行記錄，構建完善的企業會計信息安全保護體系。(5)制定全面嚴格的會計電算化系統審計準則，將電算化系統的審計工作標準化，從我國的實際情況出發，借鑒先進經驗，制定適應我國經濟發展情況的會計信息電算化系統的審計制度。
2．4提升工作人員素質與企業技術能力
企業工作人員的綜合素質以及企業的技術能力關系到企業的發展速度與發展方向，因此，企業需要完善人才引進以及人才培養制度。提升工作人員素質與企業技術能力需要從兩方面入手:一是引入高素質人才;二是加強企業現有人才的培養。引入高素質人才，需要企業在進行人才招聘時，正確認識企業需要，端正態度挑選最適合企業發展實際的人才。加強企業現有人才的培養，需要企業將定期的人才計算機基本素質培訓與不定期的會計以及審計專業知識培訓相結合，實現企業工作人員基礎知識與專業知識的同步提升。綜上所述，企業的生產經營活動中，會計信息處理工作占據了十分重要位置，在企業生產運營中對企業資本的調控作用、企業生產資本的籌集作用以及企業利潤的分配作用等不可替代。為企業的會計信息處理與審計工作帶來諸多不便、為企業信息帶來風險。因此，論文提出了深入學習會計電算化系統、優化會計電算化系統結構、構建科學合理的內部控制制度、提升工作人員素質與企業技術能力等審計策略，提升審計能力、降低審計工作風險、為會計電算化系統的進一步發展奠定基礎，實現企業資本良性循環以及企業的長遠發展。
【參考文獻】
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篇12
（一）電腦硬件方面
會計電算化環境下對電腦硬件的要求比較高，硬件是保證會計電算化正常進行的基礎。有些系統操作人員為了謀取個人利益，不按規定使用硬件設備，比如，非法插入硬件裝置，截取會計數據和商業機密，有的出于非法意圖，通過網絡遠程連接，實時監控電算化系統，獲取會計數據，還有的通過破壞傳輸系統，使系統癱瘓，毀滅舞弊證據等等。
（二）電腦軟件方面
會計電算化環境下，有些財務人員對業務流程熟悉后，就會在計算機程序中做手腳。比如，篡改非法指令，將未經授權的內容變為授權內容，或者篡改授權的額度，這些非法程序具有很大的隱蔽性。還有些加入非法程序，截取會計數據，或者獲取合法用戶的口令等驗證信息，然后以合法的身份登錄系統進違法活動。
（三）會計數據方面
首先，篡改數據，這是較為簡單和常見的舞弊方式，即在進行賬務處理時，輸入虛假的會計數據，虛構經濟業務，改動經濟業務發生的金額等。其次，修改會計數據，有時候為了粉飾某些指標或者利潤等項目，對原有的會計數據進行適當的修改。或者在數據輸出時對報表數據進行隨意的修改。再次，偷竊和泄露數據。在會計電算化環境下，信息多數存儲在于硬盤、光盤等磁質介質上，有些不法分子會采用私自拷貝等方式，竊取會計數據。
二、會計電算化環境下舞弊的成因
（一）電腦硬件和軟件本身的缺陷
硬件方面，會計電算化環境下硬件主要由儲存器、輸入輸出設備等組成，這些硬件設備需要日常的更新、維護，很多企業在實施會計電算化后，對硬件的后續投入不足，部分設備老化，有些不能支持軟件的更新，導致安全性不強，運行效率較低等問題。
軟件方面，目前，我國的會計核算軟件以商品化軟件為主，由軟件公司研制并銷售。隨著會計電算化的發展和競爭的加劇，財務軟件的水平參差不齊，有些財務軟件在安全性等方面存在問題，不符合《會計核算軟件基本功能的規范》要求，軟件設計上的漏洞也給不法分子提供了舞弊的機會。
（二）會計電算化法規制度構建不完善
近幾年來，我國的會計電算化事業發展很快，但相關的法律制度建設比較滯后。目前，我國還沒有針對會計電算化的專門法律，多數是用管理辦法和基本規范來約束會計電算化工作。由于缺少相關法律法規的約束，致使人們對會計電算化環境下的舞弊行為認識不足，缺乏相應的懲罰措施，不法分子違法違規成本較低，導致舞弊現象屢禁不止。
（三）企業內部控制不夠
1、內部控制制度不健全
會計電算化環境下需要相配套的內部控制制度來支持。不少企業雖然實行了會計電算化，但是缺少完善的內部控制體系，或者內部控制體系得不到良好的執行，導致會計電算化無法正常的發揮作用。內部控制的缺陷往往會導致不法分子超越管理權限進行軟件或者硬件的舞弊。有些崗位分工不夠明確，授權制度不夠合理，操作人員在未經授權的情況下，竊取、篡改會計數據等等。
2、內部審計和監督不力
企業的內部審計和監督是杜絕舞弊行為的最后一道屏障。目前，很多企業會計電算化條件下對會計數據、會計流程的審計力度不夠，會計實現了電算化而審計工作還停留在手工階段，造成審計工作的滯后性，審計發現舞弊時已給企業帶來了很大的損失。另外，內部審計人員的素質有待提高，會計電算化下的內部審計需要審計人員掌握信息技術和網絡技術，但內部審計人員對于這些技術的不熟悉，在審計時不能發現舞弊的跡象，無法解決存在的潛在問題。
（四）財務人員素質不高
會計電算化集信息技術和財務核算、管理等知識于一體，對財務人員的素質提出了更高的要求，不僅需要會計人員掌握會計核算流程，還要具備計算機方面的知識。有些財務人員知識陳舊，不能適應會計電算化條件下的核算流程的要求，對會計軟件運行過程中出現的問題不能及時解決，對于舞弊行為也不能及時發現，致使企業發生巨大損失。還有些財務人員道德素質低，利用手中掌握的技術，謀取私利，或利用會計軟件的漏洞和其他方式，篡改、竊取、損毀會計資料。
三、會計電算化環境下舞弊的防范措施
（一）加強對硬件軟件的管理
首先，從電腦硬件入手，硬件是會計電算化系統運行的基礎，企業要不斷優化硬件配置，要根據企業組織的特點和業務的需要，嚴格硬件設備的管理，非操作人員不得越權接觸硬件設備。企業要加大對硬件設施的投入，對硬盤上的數據定期備份， 選擇性能較好的磁質介質，系統發生問題時能將損失降至最低。其次，在軟件方面，要以會計核算軟件的基本要求為依據，會計核算軟件要符合國家標準要求，增強會計人員崗位及權限設置功能，防止舞弊，減少風險。同時，還要具有較強的數據安全性，最大限度防止操作漏洞，另外，還要配備和升級殺毒軟件，防止不法分子利用系統的漏洞對系統和數據進行攻擊和破壞。
（二）完善相關的法律法規建設
盡快實現會計電算化的法制化和制度化。完善針對會計電算化的法律，并增強可操作性，特別要對舞弊行為的懲罰做出明確的規定，加大不法分子的違法成本。企業也要根據相關的法律法規，盡快完善本企業的電算化管理制度。在實施會計電算化的過程中，企業嚴格按照國家的會計準則和會計制度，提高會計信息質量，杜絕各種形式的舞弊行為。
（三）完善企業的內部控制體系，加大內部審計力度
1、建立建全內控制度
良好的內部控制體系是推動會計電算化正常運行的必要條件。關于會計電算化的內控制度建設，在管理方面主要有：
（1）人員管理制度。主要是單位認真選聘會計電算化信息系統職員．對其任職資格進行考核；選好后根據各自的情況安排崗位，進行職責劃分。
（2）操作管理制度。包括操作規程、操作權限、操作記錄、管理制度及內控制度。比如，對操作權限，單位可以讓職員指紋簽到和簽退。這樣可以避免一個職員身兼數職，避免其他人員進入操作等。
（3）數據管理制度。主要是數據輸出的管理、備份數據的管理、存檔數據的管理和保密制度。比如，應將備份的文檔存放在不同的地方等。
在內控方面主要有：
（1）不兼容權限、職務必須分離。這個是內部控制的關鍵點。如，系統開發職務與系統操作的職務必須分離；數據錄入和審核的職務必須分離；系統操作的職務和系統檔案管理的職務必須分離等。
（2）會計電算化人員相互制約、監督。計算機會計和手工會計一樣，對每一項可能引起舞弊或欺詐的經濟業務，不能由一人全部經手，必須有幾人承擔等，相互監督制約。
（3）文檔安全、保密。如在電算化系統內的財務信息不能被人隨意刪除，防止備份資料丟失等。
2、加大內部審計力度，強化監督機制。
加強審計監督是防范會計電算化環境下舞弊行為的重要保障。企業要對會計電算化環境下的每個環節不定期的進行核查監督，推行審計的信息化，努力實現審計軟件與會計軟件的接軌，對會計數據和信息實現實時跟蹤監督，還要對會計電算化環境下的內部控制的建立和執行情況進行檢查，及時發現內部控制弱點，將可能出現的舞弊行為消滅在萌芽之中。此外，要加大審計人員素質的培養，對審計人員進行計算機技術和會計業務的培訓，增強其對會計電算化環境下舞弊手段的鑒別能力，提高風險防范意識。
（四）培養復合型的財務人員
會計電算化的發展對會計人員的素質提出了更高的要求。企業要提高會計電算化環境下的的工作效率，就需造就一大批既精通計算機信息技術，又擅于財務管理，能夠熟練地進行財務信息加工和分析的人才，滿足各方對財務信息的需求。同時還要提高財務人員的職業道德素質，使其樹立正確的價值觀和人生觀，敬業愛崗，實現自我約束。努力提高財務人員的道德水平，從根本上防止會計舞弊行為的發生。
四、結束語
隨著市場經濟的發展，我國會計電算化的普及率不斷提高，對會計電算化的要求也越來越高，會計電算化呈現出向“核算、管理和決策一體化”的方向發展。在會計電算化發展的進程中，要完善相關的法律法規，建立健全企業內部控制制度，加大企業內部審計力度，提高會計人員的綜合素質，避免會計電算化環境下發生舞弊行為。
參考文獻
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[2]鄭姍姍，淺談會計電算化內部控制的現狀和解決措施[期刊論文]，中國科技投資，2013(19)
篇13
1 會計電算化對審計的影響
在會計電算化條件下,審計內容卻發生了一些變化,主要表現在:
電算化審計的內容和難度加大:由于軟件行業的發展,會計軟件也朝著復雜化、專業化發展,其功能越來越多,結構也日趨復雜。但是,目前我國的軟件公司在開發財務軟件時,僅考慮到企業會計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當審計人員對公司進行財務審計時,往往發現缺少數據接口,也不能進行數據轉換,很多本應由計算機完成的工作,現不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負擔,也會產生不應有的差錯。
審計人員需要對財務軟件進行審查:因財務軟件是根據相關數據自動生成報表,故一旦公司財務軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產生相關漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務軟件進行細致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產生的數據是否真實、合法、安全、有效。
會計電算化對審計的標準和準則的影響:審計對象、審計線索、審計內容、審計技術等是審計的相關要素,如今會計的工作方法發生了改變,由手工記賬向會計電算化發展,故審計的相關要素也發生了更改,其舊有的與手工記賬相對應的審計標準和審計準則也不適用了,勢必需要一套新的審計標準和準則,能與現有的會計環境相對應。盡管目前已有部分關于電算化審計的準則和標準出臺,但與實際需要相比,還遠遠不夠,因此國家需要加快制定與會計電算化相應的審計準則和方法。
2 會計電算化審計面臨的問題
我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設計會計軟件時未能考慮到審計的需要,沒有設置相應的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現為兩方面:
一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統”,既不提供審計所需數據接口,也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進行審計取證工作。
二是會計軟件未能預留審計測試通道。審計人員經常要進行穿過測試,在系統不提供審計測試通道的情況下測試數據很難清除,極易破壞客戶的數據文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。
3 我國會計電算化審計的對策分析
會計電算化的實施使得會計系統本身發生了很大的變化,對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比,相應在審計內容、方法上也發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件,審計內容上都需要對其系統內控進行審計,以及對其電算過程和結果進行審計,審計方法或措施有所不同。
3.1 需培養具有復合型知識的審計人才
由于會計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應提高。在手工記賬時代,審計人員只需具備扎實的會計理論及實務知識即可,但在會計電算化時代,由于計算機硬件及軟件的引入,需要設計人員掌握一定程度的計算機知識,能分析掌握會計電算化系統。
3.2 審計人員需要在現有的審計基礎上研究新的審計技術和方法
新的事物的產生必然需要有新的技術和方法。因此需要加強對計算機審計的技術和方法的研究,例如公司內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件審計技術、系統開發和維護的評價技術等,這些審計技術和方法的研究與應用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進程,也將對目前各種不同的審計技術和工具進行相應的規范。
3.3 為適應電算化審計,需要采用新的審計方法和手段
隨著會計電算化的普及,與手工記賬相對應的審計方法顯然已不能達到電算化審計的要求,其審計風險也日益顯現,在會計電算化的環境下進行審計,原有的審計線索和審計數據都發生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術和方法的應用。同時,對會計電算化的審計范圍也擴大了,電算化審計不僅需要對數據的輸入及輸出的真實性、合法性等進行審計,更需要對會計電算化程序進行檢查,已確定其未受攻擊,計算過程是可靠的。
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