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(二)完善內控制度

科學嚴密的內部控制制度是有效管理的基礎。一是按照“相互制衡、分級授權”的要求，實行嚴格的授權審批制度。每一項經營活動都要有嚴格的授權，每個層級的管理人員權限劃分清晰，層次分明，并明確責任。對越權人員要從嚴從重處罰，并追究相應的責任，主要包括資金支出審批與授權審批制度，員工行為獎懲制度等;二是按照“細、嚴、實”的原則，完善各項財產及物資定期實施盤點和核對的制度。確保賬實相符、賬賬相符，以保證會計信息的真實性，保護資產的完整性。主要包括財產清查制度等;三是按照“全程監督”的要求，建立長效的內部監督機制。在加大內部審計機構審計頻率和審計范圍的同時，建立財務人員日常監督制度，按照日、周、月的監督審核頻次對不同的業務進行復核，對復核出現的問題要嚴肅對待，并與績效掛鉤，保證復核的嚴肅性，主要包括經濟信息日常核對制度和舞弊行為預防、檢查、匯報制度等;四是按照“業務留痕”的原則，建立各關鍵控制點的證據鏈制度，對每一個業務流程上的關鍵控制點要確保有記錄，能控制，可監督，避免出現監控脫節現象，主要包括關鍵業務“留痕”管理制度;五是按照“及時準確”的原則，建立信息交流上報制度，對于業務環節出現的非正常現象，在及時上報的同時，同級人員相互提醒，避免風險事態進一步擴大，主要包括重大風險預警報告制度。

(三)不相容崗位嚴格分離

不相容崗位要嚴格分離，一人不能同時完成整個業務全程流，同一業務部門不得完成業務事項的全流程。一般情況下，公司的經濟業務活動可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟，每個步驟都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制的發揮。關鍵崗位采取工作輪換制度并嚴格履行公休假制度。差錯和不軌行為就很容易被發現，通過職務分離不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實和完整。

(四)推進會計信息化

企業應當充分重視信息化在財務管理中的作用，不斷推進會計信息化在本企業的應用。有條件的企業應在保證基本賬務處理信息化的情況下，逐步推進資金審批信息化、預算管理信息化、合同管理信息化等信息管理系統，將評估完成的業務流程固化在信息系統中，關鍵控制點形成有效制衡，一切以規范的流程進行操作，杜絕人為因素風險。

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(三)管理方式以及管理手段落后許多集團企業的發展過程中，都會由于兼并、收購等等手段來迅速的壯大企業，與此同時也帶來了很多問題，比如由于企業太大，旗下子公司太多而無暇顧及全局，無法及時掌握或者及時處理子公司出現的問題。另外，集團企業較小時候的管理方式、管理手段對于壯大之后的集團企業的管理就會顯得落后，不再適用。

二、集團企業財務控制的改進方式

(一)選擇合適的管理模式一般來說，企業內控中的財務管理模式主要有三種：集權制、分權制、混合制。三種模式都是各有各的優缺點：集權制可以增強集團企業對子公司的管控能力，但另一方面會導致子公司缺乏積極應對市場變動的主動性還有經營方面的主觀能動性也會受到挫傷，削弱了集團企業的應變能力。對于不同的企業：不同規模、不同行業的企業也許對于財務控制模式的選擇并沒有唯一的優劣標準。比如對于子公司與集團企業聯系比較緊密的企業，而子公司的控制權對于集團企業而言很重要，這樣的企業也許集權制會是比混合制更好的選擇。而對于一些需要積極應對市場，比如說銷售或者就是流行的快消行業也許分權制會比混合制更好一些，因為采用分權制可以使得子公司有足夠的自可以去選擇適合自己的實際情形的銷售模式、銷售產品等，對集團企業而言，子公司的經營積極性也許比控制能力更為重要，這個時候也許分權制會更好一些。但是，上述一些類型的企業在選擇財務模式的時候也與其規模有關，處于不同規模的企業的選擇可能也并不是一致的。華能集團是一家依靠國家以煤代油專項資金發展起來的以電力為中心的一家國有大型企業，由核心企業中國華能集團、9個成員公司以及這些公司旗下的400多家子公司組成。旗下有華能國際電力開發公司以及山東華能電力開發公司分別先后與紐交所上市。華能國際對其子公司的管理就是采取了混合模式，既有籌資、投資、財務業績等方面的控制，也有子公司發展的自由性。總的一句話“具體情況具體分析”，適合企業的、能給企業帶來最大利益的才是好的。

(二)建立相應的財務控制制度完善集團企業的財務控制制度，需要建立與之相匹配的財務報告制度以及相應的合適的管理機制，完成對相關指標比如利潤指標或者是資本報酬指標的考核。另外，有一個詞語叫做“尾大不掉”，當集團企業不斷做大的過程中雖然有許多好處，但是不可否認，許多的劣勢也就出來了，尾大不掉就是其中一個很明顯的問題。在集團企業較大的時候，信息的暢通無阻在解決這個問題的時候起了很關鍵的作用。說到底，企業太大，信息就無法像小企業一樣能很快而且完整的傳遞，所以才產生了大集團企業反映慢的問題。所以，在解決集團企業財務控制方面，建立一個通常的信息傳遞機制無疑是重要的。要獲得及時準確的財務信息構建一個暢通無阻的財務信息溝通系統可以通過以下一些措施來實現，比如通過集團公司統一管理運行的財務網絡系統來強化對子公司以及集團企業自身的財務管理，規范子公司的日常運營活動；集團企業與子公司的財務目標進行統一，無論是資金、核算還是制度方面統一的進行，財務業績考核標準以及預算也應該要相互統一，或者一些其他的合理的、可以促進集團企業加強財務控制的措施。如同上文提到的華能國際，其對子公司的財務控制主要體現在三個方面。投資額度、籌資額度、財務業績考評，籌資由母公司統一安排，投資超過一定限度之后才需要向母公司申請，財務業績考核主要考察利潤、凈資產收益率以及經營性凈現金流三個方面。

(三)強化集團財務監控要加強集團企業的財務控制，集團企業應該建立一個合理的財務管理約束機制，只有這樣才能強化集團企業對子公司的財務監控能力。集團企業要針對當前的宏觀政策、經濟形勢，制定一個符合企業的、合理的、可實施的財務管理約束機制，建立健全各項財務管理制度。這樣的一個財務管理制度必須是經過集團企業董事會慎重討論并決定，有集團企業的管理人負責實施監督行使的，結合了集團企業的各方面情況包括集團企業的行業狀況、企業章程準則等等以及子公司面臨的市場實際情況，而不是“拍腦袋”做出的決定。同時還要定期檢查、日常督促，并建立起能夠促進集團企業資本保值、增值的措施，比如可以對企業的各項超過一定數目的現金流進行管理，控制資金的流動方向；或者是建立財務報告制度，設計一些切實可行的財務考核指標等等。完善集團企業的內部審核制度。審核之時可以以集團企業的資產為主線進行，建立起完善的一個審計網絡，將集團企業各級都涵蓋進去，沒有特殊、沒有可以不接受審核的例外。另外，可以建立一個專門負責集團企業審核的審核委員會，當然審核委員會不僅僅是對集團企業進行內部審核監督，對于子公司也有著同樣的監督作用。

(四)完善各項考核指標體系對于子公司而言，將公司資產保值、增值是其存在的一個必要條件。但是，子公司的經營狀況以及給集團企業帶來的回報是需要使用數據來進行客觀評價的，而這一套可以被量化的客觀的數據、指標就是集團企業對子公司進行考核的一個評價體系。對于從這個評價體系評價出來表現好的子公司，集團企業應該給予表揚，相反，對于表現差的子公司當然也就應該給予懲罰措施。這樣的一套在集團企業財務控制方面的考核指標體系主要應該包括一些基本的財務指標，比如企業變現能力，流動比率，速動比率，資產管理比率，負債比率，利潤增長率，營業額增長率等等。雖然這些容易度量的、可以量化的指標可以幫助我們輕松的度量子公司的表現，但是也不可過度相信。要做好定性與定量指標結合的分析，理論與實踐結合的分析，業績與市場結合的分析。

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從上述定義可知，內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大，經濟活動日趨復雜化，才逐步發展成近代的內部控制系統。

提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。

內部控制是為實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。

內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。

良好的內部控制雖然能夠達到上述目標，但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預防。主要表現為：①受成本效益原則的局限；②如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；③管理人員，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部控制形同虛設。

一、內部控制基本分類

一是貨幣資金控制。資金是企業生存與發展的基礎，是企業進行經營活動的血液，其高流動性使之能任意轉換為其他任何類型的資產，極易引發貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。貨幣資金控制的主要目的是實現企業貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料準確，滿足生產和經營的需要，提高貨幣資金的使用效益。

二是資產控制。綜合型醫院由于大型精密設備和儀器數量多，價值高，所以不但要加強資產的管理，而且內部控制也必須到位，要在主管院長的統一領導下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責，制定制度，對資產的購建審批、驗收、記錄、使用到報廢清理的全過程進行有效的控制，建立健全各類資產卡片、賬冊，防止資產流失、轉移。

三是監督檢查并建立健全內部控制機制。監督檢查，是指企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，并作出相應處理的過程。單位結合內部控制監督檢查工作，定期對內部控制的健全性、合理性與有效性進行自我評估。

二、內部控制基本目的

一是醫院要將近期利益與長遠利益結合起來，在醫院經營管理中努力做出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。

二是醫院要結合自身所處的特定的行業和環境，通過健全有效的內部控制，在提高社會效益的前提下，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效益。因此，提高經營管理效率，是醫院內部控制的基本目的。

三是可靠的信息報告為醫院管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動及業績的監控。因此，提高信息報告質量，是醫療行業必不可少的控制手段。

四是守法和誠信是醫院健康發展的基石。醫院必須將發展置于國家法律法規允許的基本框架之下，在守法的基礎上，救死扶傷、發揚革命的人道主義精神，實現自身的發展。因此，國家法律法規有效遵循，是醫院內部控制的絕對保障。

三、內部控制存在問題

一是認識不足。不少醫院并未意識到建立健全內部會計控制的重要性，只是把它理解為各種規章制度的制訂、匯總，在某些醫院，領導者長官意識濃厚，指示會計人員造假，違反財經法規，導致內部控制制度形同虛設。

二是制度不夠完善。財務管理的各項法規、制度現已基本滿足日常管理的需要，但關于內部控制方面的規定沒有成型的文件規定。有的單位雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業務規章制度當作是內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，影響了執行的效果。

三是信息不靈。醫院在建立了電算化會計系統后，醫院會計核算和管理的環境發生了變化，會計數據處理的速度快了，會議核算的準確性和可行性也有了極大的提高，但也為內部控制帶來了許多新問題。計算機技術的復雜性以及計算機犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統的內部會計控制制度難度更大。

四是專業人員素質不強。在一些醫院，一些不具有會計專業技能的人員充斥在會計崗位上，賬務處理混亂，會計操作性、原理性錯誤大增，導致會計基礎工作薄弱。許多財務管理人員并未受過正規專業教育，亦未對其進行管理培訓，這些低素質的管理人員即使有全力為人民服務的思想，也因能力有限而無法真正發揮其有效作用。

四、內部控制完善措施

一是要建立業務的常規性授權和辦理例外業務的特別授權體系，明確授權批準的范圍、授權審批層次、授權審批程序和授權審批責任，形成責任明確、有權有責的管理控制體系。醫院對于重大業務和事項，應當實行集體決策或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

二是要建立科學、嚴密的醫院財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。明確規定計算機財務管理系統操體權限和控制方法。

三是要通過預算的編制和檢查預算的執行情況，比較、分析醫院內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執行。做好醫院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環節控制：確定預算的項目、標準和程序；編制和審定預算；預算執行的授權；預算執行過程的監控；預算業績的考核和獎懲。

四是要各項退費必須提供交費憑據及相關證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權限，完備審批手續，做好相關憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發票、藥品處方或檢查治療單，經藥房主任或檢查治療科室主任及收費、住院處負責人審批、簽注退款理由，經財務科專職人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責人辦理退款手續，并存檔。

總之，對醫院內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果。

參考文獻：

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1.內部財務管理體系不夠完善

在相當多的事業單位中，財務管理部門和一些職能部門并沒有設立專業的工作人員，對財務工作人員的相關規定不充足，其中一些財務人員也是從其他部門轉行來進行財務管理工作的。在一些事業單位中，并沒有設定適合事業單位發展的財務管理的內控制度，事業單位依靠傳統的制度模式進行管理，沒有意識到內控制度不夠完善，一些簡單的管理條例不能滿足發展中的事業單位的財務管理模式。還有一些事業單位中，工作崗位出現偏差，使得內部工作人員不能真正地各司其職。另外，有一些事業單位在進行資金管理的過程中并沒有設置內審機構，這就使得財務人員不能真正地發揮內部管理的職能，使得事業單位的財務管理無章可循，在上級檢查時只能應付，造成事業單位財務管理逐漸地形式化，達不到財務管理的效果。比如在會計人員之間不能形成一種內部牽制的原則，一些職能始終得不到落實。

2.財務管理內控意識淡薄

在事業單位中，要想真正落實財務管理，就需要加強事業單位整體的內控意識，但是，一些事業單位的領導在單位發展的過程中缺乏內控理念，財務管理意識逐漸薄弱，不能充分地認識到內控管理制度的重要性和科學意義。因此，導致內控制度形同虛設。還有一些領導在進行事業單位的財務管理中，認為內控的內涵就是對財務部門的監督，對財務部門只是施行簡單的監督職責，將財務預算當成了內控制度的主要內容。因而導致財會人員沒有受到足夠的重視，只是在事業單位中執行相關的財務，沒有權利進行決策和管理，對內控制度的執行能力大大減弱，在實際的工作中不能真正達到相應的效果。

3.相關人員的綜合業務素質有待提高

由于受到眾多因素的影響，在事業單位中的財會人員并沒有接受到正規的專業培訓工作，因此，相關工作人員的素質無法滿足事業單位的要求。就目前來看，事業單位的財會人員對國家中制定的關于財經的法律法規以及相關的政策標準研究不到位，這樣就使得財會人員在工作的過程中不能真正地做到得心應手，所以就不能保證事業單位財務管理工作的正常實施。對事業單位經濟運行中的財務信息處理不完善，就會影響后期的財務核算工作的工作質量。因此，在工作的過程中，事業單位需要對財務人員開展提高整體素質的培養與訓練，從而保證事業單位財務管理的正常執行。

三、實現事業單位財務管理內控制度的創新的途徑

1.充分發揮內部審計的監督作用，在監督方式上實現創新

內部審計部門和財務內部控制部門是事業單位的兩個同屬部門，事業單位在進行財務管理內控制度創新的過程中，需要不斷地充實與發揮內部審計部門的監督作用。因為內部審計部門對事業單位的資金運作比較了解，對事業單位的財務內部控制部門能夠進行合理有效的控制。這樣能促使整個事業單位部門有效地降低經濟花費，充分發揮內部審計的監督作用，對事業單位的經費進行定期審查，加強事業單位自身的建設。

2.提高財會人員綜合素質，在人才培養方式上實現創新

高素質的事業單位的財會人員能夠帶動整個事業單位的成長。事業單位中的財務管理要想實現內部控制度創新，就要充分認識到財會人員的重要性使事業單位能夠適應社會的發展，增強事業單位自身的服務價值。要大力提高財務人員的思想道德水平，對財會人員進行定期培訓，進一步提高財會人員的工作能力，提高財會人員的思想道德品質和工作判斷能力，使得事業單位在開展各項工作的過程中能充分發揮財會人員的積極作用。

3.增強內控意識，從思想上重視內控制度創新

強化事業單位中領導和員工的內控意識，整個事業單位才能夠真正地認識到內控的積極意義，增強對內控相關事項的理解，有效地增強事業單位中各個人員的職能，調動全體員工對財務管理的積極性，在良好的工作氛圍中做好財務管理工作。

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（二）促進依法理財、科學理財、民主理財。內部控制管理要求必須要依法理財、科學理財、民主理財。

（三）促進單位各項管理工作走上制度化、規范化、程序化的軌道。這關系到行政事業單位管理效能的發揮和單位的長遠發展，對樹立良好社會形象至關重要。

二、財務管理內部控制不足之現狀表現

（一）預算管理方面現狀

1.有的預算單位在資金使用中，支出控制不嚴，超支浪費現象嚴重，致使單位的會議費、招待費、車輛燃油維修費居高不下，嚴重影響了政府部門的公眾形象。

2.有的預算單位在項目支出資金管理使用中，基本支出和項目支出界定不清，用項目支出來彌補基本支出經費的不足，用于維持日常公用支出，沒有做到專款專用。各項目間支出界定不清，經費相互擠占，費用支出無計劃、無定額，或是計劃定額流于形式。

3.有的預算單位在專項資金使用過程中，沒有樹立講求經濟效益的控制理財理念，重撥款而輕管理，重預算審核而輕實際效果，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監督和考核。

（二）資金管理方面現狀

1.賬戶管理不嚴，多頭開戶、賬戶外借等現象屢禁不止。多頭開戶可能產生對部分不常使用的賬戶疏于管理，從而給不法分子利用；賬戶外借造成單位賬戶信息泄露，后果不堪設想。

2.對賬不及時，在途資金失去監管。

3.資金管理沒有執行內控制度，長期對資金會計行為失去監管制約，使資金管理者出現漏洞。

4.往來賬款失于管理。大部分單位都存在著往來款長期掛賬，而且掛賬時間長，賬務結轉無時間記錄，也沒有跟蹤管理記錄備查賬簿，有的因此產生呆賬、壞賬。

5.不能嚴格執行資金支付制度，可能產生暗箱操作等一系列違規違紀行為。

（三）固定資產現狀

長期以來，不少行政事業單位不同程度地存在資產管理意識淡薄、管理松馳、資產利用率低、浪費流失嚴重等問題。單位部門之間對國有資產管理相互脫節，部分單位財務部門未建立固定資產明細賬，每年只管經費收支，不管家底多少。后勤部門只管發放而不清楚資產價值和論文實物分布情況，使用部門只用不管。國有資產管理與財務管理嚴重脫節，資產處于既管又不管的狀態，致使存量不實，賬實不符，責任不清。國有資產處置隨心所欲，有的轉讓、拍賣資產未委托具有相應資質的中介機構進行評估，擅自定價；有的對于不用或過時的固定資產未按規定程序辦理審批手續就報廢，造成大量資產流失。

（四）制度建設方面現狀

單位內部控制體制不暢，內控制度有待完善。造成會計崗位設置和人員配置不夠合理，業務交叉過雜，人員兼職過多，職責不明確。會計事前、事中、事后審核監督流于形式。相當一部分單位未設立內審機構，已建立內審機構的單位不能發揮應有作用。內控制度不完善，一部分單位對建立內部控制制度不夠重視，已建立了內控制度的單位，部分控制制度殘缺不全或有關內容缺乏合理性，但更多的還是有章不循，將已訂立的制度“印在紙上，掛在墻上”，內部控制制度名存實亡，失去了應有的剛性和嚴肅性。

三、問題原因探析

（一）主觀因素：管理者對內部控制特別是內部會計控制缺乏認識，對內部控制制度建設不重視。內部會計控制制度沒有建立或是雖已建立但實際工作中形同虛設。一些管理者視內部會計控制制度為“麻煩”，即使有制度也是一種“擺設”。

（二）客觀因素：有的單位因為人員編制制約，崗位設置不夠，一人多崗情況較為普遍，一些不相容職務沒有進行適當分離，缺乏相互制衡的機制，往往是出事了還不知問題出自哪里。

（三）方法落后。“事后管理”的傳統內控方法依然盛行，即發現問題在事后補救，這種管理方法已不能適應新經濟條件下形勢發展的需要。

四、加強財務管理完善內部控制建設的對策

（一）提高認識，統一思想。只有主觀認識到位，才能重視并積極開展各項工作，尤其是領導層，必須充分認識其重要性和必要性。加強內信息港部控制建設不僅僅是單位制度貫徹的問題，更是治理腐敗、落實科學發展觀的需要，是適應新時期形勢發展的必然要求。

（二）建立健全管理制度和監管制度。這些制度包括：授權審批制度、會計管理制度、國有資產管理制度、預算計劃執行制度和績效考評制度等。通常大多數人認為，財務管理，顧名思義，就是財務部門的事情。因此只要財務管理制度執行好就行了。這個想法是大錯特錯，財務管理滲透進單位的每一個部門、每一個人，全體職工皆有責任做好相關工作，彼此之間還要相互溝通、配合、制約。

授權審批制度。分特別授權和常規授權兩種形式。常規授權是指在日常工作管理活動中按照既定的職責和程序進行的管理授權；特別授權是指在特殊情況、特定條件下進行的授權。特別授權是偶然行為，不利于事后責任追究。因此要嚴格控制特別授權的范圍、權限、時間（或事項）、程序和責任。單位重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度。

會計管理制度。根據國家統一的行政事業單位會計制度，結合本單位特點制定切實可行的一整套會計管理制度。

國有資產管理制度。就是要建立國有資產日常使用管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。應當嚴格控制資產外借、未經授權人員使用和處置資產。

預算計劃執行制度。旨在強化計劃管理、預算約束，規范使用各項經費。

績效考評制度。各單位要科學設置考核指標體系，對單位內部各責任部門和全體職工的工作完成結果進行定期和客觀評價，將考評結果作為確定職工晉升、評優、調崗、辭退的依據。

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（二）加強企業會計審核的對策

1、制定合理的會計審核規則、程序

會計審核是一項專業性較強的工作，通過建立完善的會計審核規則和程序，能有效促進企業會計核算質量的大幅度提高、保證會計審核工作有法可依，有章可循。通過建立健全會計審核檔案來規范和考核會計審核人員的行為。同時可以為企業解決經濟動態發展中出現的各類問題提供信息依據。

2、提高企業會計人員綜合素質

高質量的會計審核工作，離不開高素質的、高專業水平的會計審人員，高水準的會計審核人員，有利于減少審核工作中的出現的差錯，促進審核工作質量的有效提升。在實際工作中，會計審核人員需要不斷地學習相關的專業知識，不斷地提高專業水平和工作能力。會計審核人員不但要具備專業知識，還要通過不斷地學習，掌握法律、管理以及相關經濟方面的各類知識，不斷地加強職業道德教育，提升職業道德素養、職業操守，保證審計人員具備完成審核工作的內在素質要求。

3、依照相關法律法規進行建賬

對于各個單位和企業的各項資金流動情況需要記錄歸檔，以備相關的上級部門進行審查，保證其有帳可查，為此反映企業或單位資金流動真實情況的相關的核算內容要如實記賬。在《會計法》里指出：各個單位實施會計核算中，必須依據各個單位的經濟實際狀況，做好財務會計報表編制，并做好會計帳簿登記工作。禁止任何單位采用虛假的經濟活動狀況或者虛假的統計資料實施會計核算。虛假的會計核算信息，即會給本單位的財務控制管理工作帶來不利影響，也會給社會經濟秩序帶來不利影響。故此，真實準確的會計賬簿，是實施任何財務控制管理的重要的憑據，為此，要保證各單位財務控制管理工作的順利開展，其首要條件是財務建賬的真實性和準確性。

4、運用正確的會計核算方法

所謂正確的會計核算方法，通常是指會計審核人員通過采用合理而正確的方法處理會計工作。方法運用是否得當，也是標定各個單位會計審核工作質量的基礎，在對會計各項成果審核實踐中，常常會涉及到專業性強的計算方法，需要我們以正確的態度來應對，絕對禁止擅自以個人的意愿來應對，隨意更改，因為這項工作，會計審核是要求具備的專業素養很高的工作，需要審核人員熟練掌握會計核算方法。

二、財務內控制度建設

（一）財務內控制度概念界定

所謂財務內控制度通常是指一個單位或者企業為了維護自身資產的安全性，保證企業或單位的各項經營活動完全符合國家規定的各項法律、法規和政策要求，實現其自身的風險合理控制，提升其經營管理效益的目的，而需要在企業或單位內部管理中，運用一系列的管理制度和方法的總稱，以這些互相聯系的、互相制約的制度來對企業進行內部管理和控制。目前我國各個企業運作情況表明，存在會計工作秩序紊亂，虛假謊報信息嚴重，企業因經營失控而失敗，其中重要因素就是企業內部財務管理失控。

（二）精細化企業財務管理內控制度的對策建議

1、加強企業經營各個環節的管理，增強財務管理的自身調節能力

財務內控制度，對于一個企業來說，是其經營過程中非常重要的一項制度，同時也是促進企業不斷提升管理水平的重要舉措。一個企業在財務管理內控制度進行編制過程中，首先對企業內部的薄弱環節和漏洞最大因素進行重點考慮。另外企業需要建立和完善崗位責任制，企業在制定崗位責任制過程中，需要按照財務會計工作具體要求，落實每個員工的工作職責和明確自身的工作內容，制定崗位責任制，保證每個工作人員，明確自身在財務業務流程中的任務和要求、以及權限，規范每個工作人員的行為，保證財務工作各個環節管理的規范化，真正做好企業的財務管理內控工作。

2、制定企業經營的預算制度，完成財務預算計劃

對于一個企業來說，預算管理是企業進行一系列財務管理工作的重要基礎和保障，通過對一個企業的財務收支、資本經營等活動控制，并且保證做到事前準確預算、事中有效控制、事后完善協調，這一系列的經營管理活動，可以為企業的高層管理決策提供準確的科學依據。通過加強企業財務工作控制和監督管理，可以保證企業的全面預算更符合其長遠經營目標，并在此基礎之上，制定好企業的中長期發展規劃，引導全體員工參與企業的各項生產經營活動中來。要做好企業的全面預算，首先要做好企業的經營目標的量化管理，便于企業在各項經營管理中落實貫徹預算，監督預算的全面落實。其次，需要做好企業的財務報告的編制工作，加強對企業經營狀況的分析，同時做好同預算的差異性比較分析，對于差異性較大的問題，需要進行根源分析，采取有效地措施進行整改，責令相關責任部門及時解決和處理。另外，企業需要將預算落實情況納入企業部門績效考核的標準之中，以促進各個部門落實預算和執行預算的積極性和主動性，從而保證其工作效率。

3、加強對員工的培訓教育，提升財務管理的水平

在日益競爭激烈的現代企業管理中，對于人力資源的有效管理，是提高其競爭力的重要手段，是影響企業經營成功與否的關鍵核心因素。企業員工的積極性和主動性，決定了一個企業開展各項工作的效率和果效。為了保障企業員工的素質，在錄用招聘時要本著專業能力強、綜合素質高的原則錄用，同時還要加強對員工培訓教育工作。首相，需要加強企業員工職業道德教育培訓建設，以提升其職業道德素養，這是由于財務會計工作，同其他的工作有著根本的區別，在實際工作中需要時刻遵守國家法律、法規。倘若一個企業中的財務會計人員對國家的財務法律、法規不熟悉，很難保障其在工作中不出現違法行為，就會使計信息的有效性大打折扣。為此，需要不斷地加強企業員工的職業道德、職業素養以及相關的法律、法規培訓教育，保證財務人員及時熟悉最新的法律法規，并且采用國家的各項優惠政策，扶持企業做好成本節約工作。其次，不斷提升財會人員的專業素質和業務能力，在企業生產經營活動中，會計監督作用越發顯得重要，財務會計工作即承擔著各種記賬、核算等工作，同時也擔負著對企業財務狀況及時分析，了解掌握企業生產經營狀況，準確及時發現企業生產經營中出現的各種問題，并向有關的高級管理者和決策者進行匯報告知，保證高層管理者及時掌控企業經營動態和問題，掌握處理問題時機，保證問題還在萌芽狀態或未擴大之前，采取有效的措施進行防范。通過以上分析可知，勝任財務工作需要較高的綜合能力和素養，為此需要加強對財務人員的培訓教育，從而真正發揮財務監督和會計審核的作用。

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二、完善內控制度，提高電算化水平

1.完善會計電算化環境下的醫院財務內控制度

醫院財務管理實施會計電算化必須建立嚴格的內控制度，保證軟件系統安全、正常的運行，只有這樣，會計電算化系統才能夠提供準確、真實的數據信息。內控制度要通過人員和崗位的分工以及職責、權限的劃分來組織與管理各部門之間的關系，從而達到相互協調、相互制約，防止舞弊行為發生的目的。系統管理人員要負責硬、軟件系統管理，掌握數據庫超級口令，保證數據的安全，在技術上保證電算化系統能夠正常運行。電算化的會計崗位主要執行系統操作、管理以及維護等工作；而審核崗位的主要工作是負責系統各環節的運行審查，及時發現漏洞和錯誤。每個崗位工作人員要嚴格按照授予點的崗位權限進行系統操作，不能超越自己的崗位權限。醫院還要制定出明確的操作規程和注意事項，嚴格控制機房人員進入，制定登記運行日志和交接班手續制度，規范使用機器和數據備份。此外，醫院還要嚴格控制數據和程序，保證任何情況下都不能泄露、丟失、錯改數據，定期對保存的會計檔案進行檢查和復制，預防數據的損壞和丟失。醫院還應當加強網絡安全控制，做好財務應用平臺、系統平臺、網絡平臺的安全防護工作，建立多層次的綜合安全體系，采用訪問限制、身份識別、數據加密等安全技術，制定高級別的防病毒措施，定期進行系統病毒檢測，保證會計電算化系統能夠安全正常的運行，提高數據可靠性。

2.提高電算化操作水平，嚴控成本預算支出

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一、會計系統控制

會計作為一個信息系統，對內能夠向企業管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向企業投資者、債權人等提供用于投資決策的信息。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行控制，是確保會計信息的關鍵環節。主要包括：依法設置會計機構，配備合格會計人員，建立會計工作的崗位責任制，明確各崗位對所審核或做出的會計憑證真實性和完整性負責，同時對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約，更有利于輸出會計信息的真實完善；嚴格執行會計基礎工作規范，按照規定取得和填制原始憑證，設計良好的憑證格式，對憑證進行連續編號，規定合理的憑證傳遞程序，明確憑證的裝訂和保管手續責任，合理設置賬簿，按照《會計法》和國家統一的會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。

二、授權審批控制

授權審批是指企業在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準，用以規范經濟業務的權力、條件和責任。企業應當建立經濟業務授權審批體系，明確授權審批的范圍、層次、程序和授權審批的責任。企業對于大的業務和事項，應當實行集體審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。授權批準的層次，應根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責；授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免授權責任不清，一旦出現問題又難咎其責的情況發生。授權批準制度規定每一類經濟業務審批程序，以便按程序辦理審批,以避免越級審批，違規審批的情況發生，從而對企業經營流程進行全面管理，進而有效保障會計信息質量。

三、不相容職務分離控制

企業的財務活動貫穿經營管理的全過程，不相容職務分離的核心是“內部牽制”，可在一定程度上確保會計信息真實。不相容職務一般包括：授權審批與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權審批與監督檢查等。因此，企業在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督，相互制約，形成有效的制衡機制。比如企業的審計部門對企業會計信息的監督起著不可替代的作用，兩個部門應當分別設立。企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其審計職責的履行，對企業審計部門的負責人的任免應當慎重，負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業操守，企業應當賦予審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。

四、信息與溝通控制

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（二）資金管理機制不完善

流動資金是企業正常運作的基本保證，可以說是企業的血脈。現階段，LSD集團在資金控制方面沒有進行較好的事前分析，存在資金管理不善問題，如資金流向不明、周轉不暢等問題，提高了整體的資金運作成本。LSD集團在母公司和子公司資金運轉方面缺乏較好的管理和控制機制，導致部分子公司缺乏充足的儲備資金，阻礙了部分業務的發展和市場擴張。在內部財務資金控制方面沒有進行準確的分析，導致了投資方向的失誤，造成了資金浪費，也增大了經營成本。部分子公司存貨管理不善，庫存積壓較多，不但造成了庫存成本的增加，也占用了大量資金，增大了運轉資金壓力。由此可見，LSD集團在資金的管理和控制方面并沒有采取實質有效的措施，例如缺乏對于應收賬款的較好控制，導致資金回流速度過慢，影響到了政策的業務運營。同時，在融資方面，目前LSD集團的融資渠道較為單一，不利于內部財務控制的實施。

（三）內部財務控制模式與企業發展戰略不符

LSD集團內部財務控制模式與其發展戰略存在一定的矛盾，并且其管理結構和管理模式也對內部財務控制造成了不利影響。LSD集團公司主要的內部財務控制模式在2008年初期建立的，根據自身對內部財務控制的理解，制定了業務流程，并下發給各個子公司。由母公司統一進行財務管理，子公司無權對母公司做出的決定和制度擅自更改。在這種財務管理制度下，子公司只能根據母公司的相關制度來制定具體的業務流程，但是對于不同的子公司來說，統一的內部財務控制模式可能并不適合其整體的企業發展戰略。另一方面，LSD集團在2008年所指定的內部財務控制模式，與其當前所面臨的發展環境也有所沖突。近年來，LSD集團的主營業務受到了一定的沖擊，市場競爭日趨激烈，在這種情況下，LSD集團在財務管理方面應當采取更加謹慎的策略。而在其現有的內部財務控制模式中，控制力度還有待加強。

（四）缺乏科學的財務預算控制

有效的預算管理措施是企業實現最終內部控制管理的直接途徑，只有通過有效的財務預算方式才能幫助總公司在一定程度上了解企業成本與利益的關系，并制定正確的發展業務方向。當前，LSD集團在預算財務控制方面的內容不夠完善，雖然建立了財務預算機制，但是還停留原始階段，沒有真正發揮預算財務控制的真正作用，甚至其內部的管理者也只是根據歷史經營數據和經驗，總結出結論進行最終的預算制度制定，缺乏科學、詳盡的調研分析。例如在2012年某項目開發中，子公司在做出項目預算之后匯報至總公司，總公司并沒有經過嚴格的項目調查和董事會討論，而直接由相關負責人決定后批準了該項目預算。而在項目建設后期，由于預算資金不足，多次追加資金，在最后的審核結果中發現出現了大量的資金浪費問題，項目成本大幅度高于預期水平。這一事例說明LSD集團當前的財務預算控制機制并不科學，往往依賴負責人的個人決策。

二、LSD集團內部財務控制完善策略

（一）明確內部財務控制的管理主體

在LSD集團內部財務控制制度建設中，首先應當明確內部財務控制的管理主體，尤其是財務部門，應當承擔應有的責任。財務部門作為企業管理中的一個重要管理職能部門，應當加大對財務部內部的管理力度。其次，高層管理人員應該分別負責財務部的基本日常工作，將股東制與內部財務管理控制制度相融合，不斷完善公司內部治理結構，并根據實質的政策加大管理力度，為企業財務控制管理的運行提供一個良好的發展環境，奠定基礎。最后，將職權進行集中，加大內部和外部的監督力度，幫助員工進行全方面的自我管理，完善員工的培訓機制，并且明確員工的自身工作職責，讓員工承擔其自己崗位的使命，完成自己的工作任務。最后應該制定明確的公司內部財務管理制度，根據員工自身工作的情況和表現，完善獎懲、報告，業績等方面的內容，為企業內部財務控制管理提供堅實的人才儲備，為以后的發展打好基礎。

（二）完善資金管理機制

首先，應該從實際角度出發，積極主動的吸收國內外先進的資金管理理念，針對LSD集團的實際情況，建立科學的資金管理模式，提高資金運轉效率和資金使用的有效性。其次，企業應該建設完善的網絡信息資金控制系統，培養員工計算機網絡應用技術的熟練程度，最大程度確保員工的職業技術水平能夠與時俱進。同時，還應當加大力度著重培養員工解決問題的能力，形成一種高效的資金管理模式，從資金融資，成本運作等方面進行實施掌控，并且建立一個完善的資金信息共享平臺，將不同地區的財務數據信息進行實時的傳遞和掌握，加大流動資金的管理力度。最后，對進出入的信息數據進行及時的記錄，并不斷完善會計軟件和管理系統的內容，實現資金網絡化信息的快速發展和全方面覆蓋，同時對資金投資進行有效管理，明確自身的資金發展方向，完善決策程序和步驟，避免失誤，并對企業資金的投資活動進行全方面的實時控制，落實負責人的各項責任，遵守合同的相關規定，實行投資項目的管理監制，建立完善的財務資金目標控制體系，實現資金的各方面運作。

（三）從實際角度出發，建立適宜的內部財務控制模式

LSD集團應該根據自身情況不斷完善內部財務控制制度內容，并加大與分公司的業務聯系，積極主動地掌握企業內部的運作情況，將收集到的有效信息進行準確的分析和比較。并根據子公司的實際業務運行情況，制定可行的內部財務控制制度。最終方案決定后，應該由集團的高級領導管理者進行批閱，考察此方案的制定是否符合企業長期穩定發展的目標和要求，并且從綜合角度出發，對內外部環境進行全方面的掌控，對制定的內容進行選擇性的取舍，在實際業務發展中發現不足并及時改正。最后將實施過程中反應的有效數據進行收集，隨后利用合理的方式進行后續的采訪調查，積極的與母公司的財務運作系統進行有效的對接，在完成企業制定發展目標的基礎上，提高財務管理效果。

（四）建立科學的財務預算控制體系縱觀

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（一）高校財務內部控制內涵

財務內部控制的概念最初出現于20世紀初期，財務內部控制的作用主要在于審核相關財務信息，組織相關財務工作，確保財務信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經濟的不斷發展，財務內部控制的概念，也得到了進一步的豐富與完善。目前財務內部控制除保證資金的安全與完整外，進一步強調了按照國家基本準則規范，運用適當的方法，合理有序地安排相關財務工作，進行資源的合理有效配置，確保財務信息的真實性、可靠性，為財務信息使用者提供決策有用的財務信息。與此相適應，高校財務內部控制，是指高校按照國家相關基本準則的規定，采用適當的財務核算方法，對學校教學與科研管理過程中發生的各種經濟業務進行審核與監督，保證科研活動的有序進行，并確保學校資產的安全與完整，防止、發現并糾正財務舞弊行為，降低高校的財務風險，進一步減少高校可能面臨的損失，為實現高校的科研與教學目標制定并實施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。

（二）高校財務內部控制要素

高校財務內部控制環境，是指在組織內部，對其中的政策、科研活動組織執行、相關業務往來等產生顯著影響的各種因素的組合。控制環境作為高校財務內部控制各要素發揮作用的前提與基礎，決定了內部控制的基礎，對于高校財務內部控制的貫徹執行發揮著基礎性作用，對高校財務管理目標以及高校戰略層次目標的實現具有重要意義。高校財務內部控制風險評估，是指對組織中各種潛在事項的發生，可能會給組織財務目標的實現帶來的影響進行的分析與評估。通過對組織中內部控制進行風險評估，結合高校的財務管理目標與戰略目標，對高校管理中存在的各種風險因素進行綜合分析評估，將有助于高校根據自身活動所處環境面臨風險的性質、范圍、風險可能帶來的影響與后果等，選擇正確規避風險的措施，最終順利實現高校的管理目標，促進高校健康有序發展。高校財務內部控制活動，主要是指單位組織為了保護高校資產的安全與完整，實現高校的財務管理目標，根據前述所進行的風險評估結果，運用相關控制措施，將高校面臨的各種風險控制在有效承受范圍內。目前高校財務管理中應用比較廣泛的控制措施，主要有會計系統控制、不相容職務分離控制、審核批準控制、實物資產控制等，通常將這些控制措施結合運用會發揮更好效果。高校財務內部控制信息與溝通，主要強調單位內部、單位內部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時收集并綜合分析，將準確的財務信息與外部進行及時有效的交流與溝通，從而加強與利益相關者 、政府監管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監督。另一方面，在單位內部通過對相關信息及時進行收集與分析，并將其中重要相關信息，傳遞給單位內部各有關部門，使其及時了解學校政策，知悉學校內外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項決策，做好本職工作。高校財務內部控制監督，是指單位在日常科研與教學過程中，對于財務內部控制的建立與執行情況進行監督檢查，評價財務內部控制制度是否科學，運行是否有效，設計是否合理，最終對發現的財務內部控制缺陷，提出合理有效建議并及時加以改進，以切實提高高校財務內部控制運行的有效性，促進高校健康有序發展。

三、高校財務內部控制現狀

（一）高校財務內部控制環境有待改善

目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進一步導致了當前高校財務內部控制問題叢生，嚴重制約著高校的健康發展。當前事業單位財務內部控制環境仍有待于進一步提高，財務內部控制活動尚需進一步細化，信息化平臺建設亟待進一步建立健全，以及單位財務內部監督機制仍需繼續加強（李衛萍，2015），高校財務內部控制應由粗放式管理向精細化管理轉變。近年來，隨著高校經濟腐敗案的接連發生，高校財務內部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內部控制領域的專家學者，更是對此進行了深入細致的研究與探討。目前，社會各界也已認識到了完善的高校財務內部控制，對于高校健康發展的重要意義。基于以上各方面原因，我國教育領域部分單位目前仍然面臨著較為嚴重的財務管理薄弱、透明度不高的問題，這進一步導致了教育領域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。

（二）高校財務內部控制制度不健全

王衛星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調查發現，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內部控制領域的專家，為高校設計合理有效的內部控制制度和內部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關人員，進行內部控制制度的設計。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內部控制體系，在其相關管理文件中，只有關于內部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財務內部控制建設尚未得到高校領導層的充分重視。高校主管部門對于高校財務內部控制制度建設，還未提高至戰略高度，缺乏科學合理的頂層設計。張縣平 （2008）經過研究指出，高校目前面臨著財務內部控制相關法律法規不健全、對于高校財務內部控制定位不夠準確，尤其是高校財務內部控制意識淡薄等問題。進一步提出，如何切實有效地解決高校財務內部控制問題，已成為當前擺在高校面前亟需研究的重要課題。

（三）高校財務風險尚未得到有效防范

近年來，隨著高校不斷向縱深化發展，作為高校發展重要保障的辦學經費，也由國家財政直接撥款向市場經濟下的舉債擴張轉變。而目前高校尚未對大規模舉債所帶來的風險有充分的認識，從而導致高校的債務規模和風險日益擴大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調查問卷，系統地分析總結了當前教育部直屬高校財務內部控制制度的建設情況。指出高校財務內部控制制度的完善與否，直接關系到高校科研經費的安全、規范與使用效果，是高校管理中的一項重要制度保障，直接影響到高校預防腐敗、“軟環境建設”等重大問題的落實情況。宗文龍等（2012）通過對事業單位內部控制現狀所做的問卷調查，分析發現，事業單位當前面臨著事業性業務收入、基建工程項目以及“小金庫”等主要風險，并就如何進一步提高事業單位風險管理水平，加快推進事業單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財務內部控制制度，強化高校財務內部控制運行流程，建立有效的風險防范機制，已成為當前高校需要重視的重要課題。

四、高校財務內部控制對策建議

（一）營造良好的內部控制環境

內部控制環境始終處于基礎性地位，良好有序的內部控制環境，對于更好地發揮內部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內部控制環境包括以下部分，即嚴謹有序的財務流程、健全有效的內部控制制度、明確的崗位分工、專業素質過硬的財務人員等。一方面，營造良好的內部控制環境，首先要建立內部控制信息化系統，即將內部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統，進而實現內部控制體系的常態化和系統化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據《高等學校財務制度》規定，應當注重對財務人員的業務培訓，不斷提升其業務技能和專業素養，同時提高高校領導對于內部控制的重視程度，建立崗位責任制度，實行差異化管理模式，以實現權責統一和財務人員之間的優勢互補。

（二）建立科學的內部控制制度

有控則強，無控則弱，失控則亂。針對行政事業單位內部控制中國特色和管理特質，以及單位內部控制與監督的關系特點，田祥宇等（2013）對進一步豐富行政事業單位內部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當前高校財務管理中存在的高校領導層財務內部控制意識淡薄、缺乏科學完整的高校財務內部控制規范性文件等突出問題，指出高校應當加強自身規范化建設，制定嚴密而又規范的動態管理控制系統。隨著我國市場經濟體制進一步完善，教育體制改革不斷推進，高校財務管理環境日趨復雜，如何在新形勢下順應發展規律，切實解決高校面臨的財務管理問題，梁國鋒（2013）進行了有益研究，對于如何進一步建立健全高校財務管理體制，促進高校健康有序發展提出了獨特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財政部聯合教育部了修訂后的《高等學校財務制度》，其中明確指出當前各大高校應當盡快建立起科學完整的高校財務內部控制制度。

（三）建立精細化管理體系

為了改善高校財務內部控制體系不夠完善精細的現狀，防范高校所面臨的業務風險，進一步提升高校財務風險防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財務內部控制精細化管理體系，堵塞財務漏洞，防范財務風險（劉延平等，2015）。同時指出，加強高校財務內部控制信息化建設，已成為現代大學高校財務內部控制精細化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內部控制進行規范分析的基礎上，結合我國當前內部控制規范中所存在的問題與不足，通過進一步梳理總結分析，認為精細化管理是我國高校財務內部控制發展的必經之路，為我國高校財務內部控制理論與實務的完善和發展提供了有益借鑒。

五、結語

在新制度經濟學有關理論對制度進行闡述的基礎上，企業內部控制制度得以確立并逐步發展完善，為高校財務內部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財務內部控制不僅有著理論意義，更有著實際意義。應當充分認識到財務內部控制的重要性，強化財務內部控制觀念，降低財務風險，從而提高高校的辦學效益，增強競爭力。目前不管在國外還是國內，對于內部控制理論的研究還主要集中于企業組織方面，對于高校等非營利組織財務內部控制的研究還較為缺乏。同時對該領域的研究，目前主要以高校財務內部控制存在的問題以及如何完善高校財務內部控制為主，而結合具體案例進行高校財務內部控制的研究還比較少。基于當前高校財務內部控制領域研究的不足，該領域尚有較大的空間，有待進行進一步深入研究。

作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農業大學經濟管理學院 2.聊城大學數學科學學院

參考文獻

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內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規，資產安全、財務及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。根據《企業內部控制基本規范》的規定，單位內部控制措施主要有:不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制，此外常用的控制方法還有:內部報告控制、復核控制、人員素質控制等。建立內部牽制制度，確保有利管理，防止弊端:明確牽制制度的原則、組織、分工;對有關人員和崗位制定牽制規定，保障牽制制度實施的規定。要掌握整個成本控制實施情況如何，要對食品飲料的收入，成本消耗進行統計，編制出收入和成本報告，以此考核標準成本預算的實施情況，并提出改進措施，控制實際成本消耗。制訂各種消耗定額、開支標準，按節約、合理的原則制訂和修改。包括材料定額、工時定額、流動資金定額、勞動保護用品配置標準、各項費用開支標準等。編制內部價格，滿足會計核算，內部經濟核算和經濟責任劃分的需要。制訂與企業內部管理經濟責任的劃分、考核相配套的內部價格，如材料、產品、工具、內部勞務的計劃價格、調拔價格、內部結算價格等;明確價格制訂、修改的權限和實施的部門。

本著開源節流、降低成本、減少浪費的理念，重點加強餐廳的收支管理。餐廳是整個企業中收入的重要部門，也是支出最大的部門，各相關的崗位設置是關鍵，至少應設置采購員、質檢員、保管員、領料員四個崗位，分別由兩個以上部門負責，餐廳根據每日訂餐情況及日常用量提出每日材料采購計劃單，由總務部負責根據餐廳上報的計劃采購，保管員負責入庫、出庫管理，質檢部和餐廳主要負責質量和數量的檢驗，最后由餐廳根據當天用料派員工領料并辦理領料手續，授權各部門經理審核、簽批。在菜品的加工中采用材料定額控制，由質檢部門不定期抽樣調查，減少原材料的浪費。各部位相互監督，相互促進，發現問題都有義務及時解決，不能解決的應逐級報告盡快解決。

數量和質量比較好控制，較難控制的是價格，在管理中實行“價格公示制度”能比較好地控制這一弊端，由于是長期進貨，定點送貨，價格一般都比市場價格要低，定期將原材料價格在公示板上公示，接受全體員工的共同監督，這樣能夠更加公開透明。這種政府采購公開招標的方式還擴展到米面、調料、備品、燃料等大批物資的采購上，具體做法是，由兩家以上符合標準的供應商帶著樣品參加投標，由使用部門提出用量及標準，由員工代表投票選定質優價廉的商品，由采購人員負責采購，按照審批權限逐級辦理采購申報、付款等相關手續，這樣執行與決策相互分離，相互制約，防止浪費和腐敗。

餐廳收入用收支配比原則加以控制，以每天餐廳收入數和毛利率核算出庫材料等成本支出數，用以復核每日實際成本支出數，如支出過大應排除集中進料如燃料等不可分批出庫的材料成本加以分析。財務部門要加強對材料的管理，設專人登記并保管材料明細賬，與保管員定期核對以達到賬實相符、賬賬相符。

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內部控制是企業為了使生產經營活動有效運行而采取的一系列管理控制活動，是由企業管理層設計與執行的以合理保證企業財務報告的可靠性、生產經營有效性和對法律法規遵守的政策和程序。為了促使我國公司建立和完善內部控制制度，五部委先后頒布了《內控基本規范》和《內部控制規范配套指引》，指出建立和實施內部控制應遵循的五項基本原則及五項基本要素。在酒店行業，由于內部控制制度與執行的完善與否，直接影響到酒店的聲譽和市場可信度，因此受到管理層的高度關注。由于酒店業服務項目多樣，價格差異較大，而且客戶的要求也不盡相同、員工流動性較大，加之季節性差異和時段差異，容易發生舞弊和錯誤；其次材料浪費嚴重，成本控制困難，而且在日常經營活動中，由于酒店人員職業素養參差不齊，經常有員工偷食偷拿現象發生。所以，酒店內部控制不僅僅是內部會計制衡和一個單純的管理過程，也是酒店內部形成的一種文化，以糾錯防弊，對整個酒店的日常活動進行監督、調整和制約，保護酒店資產的完整性。

三、內部控制在酒店財務流程再造中的運用

（一）完善內部控制制度。首先，強化內部控制環境：內部控制環境是企業高管對內部控制的態度，是企業財務流程再造的首重環節，強化環境建設，為流程再造打下堅實的基礎；其次，完善風險評估體系：財務流程再造是在原財務流程的基礎上除劣存優，并引入新的先進的元素，是一個環環相扣的體系，其中任何一個體系的出錯都會引起一系列的反應。因在財務流程再造的各個環節，增強風險意識，有效的控制風險；再次，全面落實控制活動：控制活動是酒店進行分析評估后所采取的的應對措施控制，加強對關鍵風險點的有效控制，可以提高流程的運作效率；第四，共享信息、加強溝通：財務流程再造要求流程內部及時的進行信息共享和交流以滿足有的放矢，及時管理的需要，以提高信息的有用性和問題解決的瞬時性；最后加強內部監督：內部監督能很好發現財務流程不足和缺陷，及時反饋相關信息，從而促進財務流程體系的自我改造，保持財務流程的活性。

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一、基于財務管理角度的內部控制的重要意義

內部控制是行政事業單位財務管理的突破口與核心，從內部控制的角度進行行政事業單位的財務管理，能從根本上解決財務管理的問題。

1.內部控制給財務管理資金的使用提供保證。進行內部控制和建立完善的財務管理制度，能夠有效率地把管理和監督權力分開，這有利于對銀行賬戶進行規范管理。為貫徹提出的及浪費行為，在對銀行賬戶進行內部控制時，還應著重控制消費性支出，盡可能做到究其來源。通過內部控制管理使資金的利用效率得到保障。

2.內部控制給會計的信息質量提供保證。內部控制要求事業單位財務工作人員具有優良的職業道德和專業能力。一方面能夠從原始憑證入手，仔細核查會計信息的來源，并且能夠準確識別虛假的會計信息。另一方面，財務管理人員要敢于支出并且糾正事業單位經濟業務中不符合規定的行為，拒絕把不真實的會計信息入賬，拒絕做假賬。通過財務人員的內部控制使會計信息質量得到保證。

二、事業單位內部控制存在的問題

1.內控意識薄弱且未意識到內部控制的重要性。內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。因此，內部控制對于改善經營管理、提高經濟效益有著重要意義。然而現階段有些事業單位相關管理人員覺得是否進行內部控制無所謂，這一觀點是有失偏頗的。

2.內部控制制度不健全。內部控制制度的不健全為事業單位的經營管理帶來很多障礙。最主要問題就是監管未徹底分離降低資金的安全性和使用效率。其次即為會計信息失真，會計信息質量降低，不利于事業單位的長遠發展。內控制度不健全主要體現于兩個層次：第一，單位根本為建立內部控制制度。這很不利于事業單位的健康發展。第二，單位本身雖有內控制度，但是并不嚴格按照制度進行日常的工作和管理。例如，筆者曾多次提到的監管分離，職責分工標準化透明化是很多事業單位內部控制制度執行過程中的軟肋。

3.會計人員綜合素質有待提高。財務人員的綜合素質是影響內部控制有效性的重要因素。一方面，財務人員應具備扎實的專業知識。依據《中華人民共和國會計法》規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。但從目前的現狀來看，行政事業單位在安排財務崗位時，對財務工作從業人員的業務能力要求并不高，部分從業人員所學專業與財務無關，沒有系統的財務專業知識，對應有的內部控制更是不知所從。另一方面，即使是具備良好的專業知識也是不夠的。對于執行事業單位的內部控制來說，一流的職業道德素質也是必不可少的。而如今的事業單位的財務工作者并不積極地進行內部控制和實施監督職責，違背了其職業道德。而事業單位中的浪費行為，甚至挪用公款也是屢見不鮮。這跟財務從業人員綜合素質不高是有必然聯系的。

4.內部外部的監督工作不足。完善的內部控制建設是一條漫長的道路，其間需要事業單位內部工作人員以及社會力量的共同努力才可以實現。從內部監督來看，內部審計是內部控制一項重要組成部分，而一些事業單位沒有設立自己的內部審計部門，或者是名義上設立了內部審計機構，但并未發揮實質性作用，內部審計工作沒有收到單位各部門的重視。從外部監督來看，與企業的政府與社會輿論的廣泛監督，事業單位作為一種非營利組織形式，工作內容和職責得到了大眾的信任，事業單位的內部控制建設是政府以及社會略顯忽視的。

三、加強事業單位內部控制的有效對策

1.增強內控認識，完善內控制度。缺乏內控意識是事業單位現階段存在問題的根源。而要想增強內部控制意識，應該從單位領導對內部控制重視程度開始。政府部門或業務主管部門可以組織單位主要負責人及相關領導進行內部控制培訓，通過介紹內部控制的重要性，強化內部控制意識。各單位領導在進行內部控制培訓后，應在本單位完善內部控制制度，并且組織員工學習內部控制相關知識，嚴格執行所指定的內控制度。在實行內部控制的過程中批評與自我批評，總結問題并改正，逐步進行內部控制建設。

2.使用并完善國庫集中收付制度。國庫集中收付管理制度是指由財政部門代表政府設置國庫單一賬戶體系，所有的財政性資金均納入國庫單一賬戶體系收繳、支付和管理的制度。通過實行國庫集中收付制度，財政收入要通過國庫單一賬戶管理體系，直接繳入國庫；財政支出通過國庫單一賬戶管理體系，以財政直接支付和財政授權支付的方式，將資金直接支付到收款單位或收款人。國庫集中收付制度對于事業單位資金的來源及去向進行了有效控制，這無疑減少了資金在事業單位內部違規運作的可能性，防止了挪用資金、事件的發生，保障了資金的安全性和使用效率，簡化了內部控制的工作內容。

3.切實加強各級管理人員的業務素質與道德素質。內部控制制度有無效果，工作人員道德素質與自身要求是關鍵。必須對具體工作人員及財會工作人員的業務與道德水平，加大繼續強化教育力度，提高業務水平及綜合道德素質。會計控制是內部控制制度的重要內容。財會工作人員的道德水準、法制觀念和業務能力的高低是內部控制制度執行強弱的關鍵環節。建立一支高素質的財會工作人員隊伍是內部控制制度執行有效的重要保證。

4.加強內外監督工作。從內部監督看，事業單位應當設立有效運行的內部審計機構，并且其工作能得到單位各部門的重視和支持。內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否實現組織目標，因此內部審計機構是內部控制建設實施的重要部門。單位領導與其他財務工作者都應積極配合內部審計部門，同時做好溝通協調工作。為有效地內部控制提供保障。從外部監督看，事業單位應將其信息通過媒體的透明化公開化，積極接受上級監管部門及社會大眾的監督。同時政府和社會公眾也對重視對事業單位的監督工作，使其在公開合理的監督環境下運營和發展。

四、結語

事業單位建立健全的財務管理內控制度不僅可以提高會計信息質量、保護財產安全，使事業單位的財務工作有條不紊、健康地進行，還能夠將事業單位財務管理工作推進到一個新的層面，給單位帶來良好的經濟效益和社會效益。