引論：我們為您整理了13篇應收賬款論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

目

杭州世紀星辦公自動化設備有限公司

應收賬款管理對策研究

專

業

會計

班

級

xx會計（x）班

姓

名

xxx

學

號

xxxxxxxx

指導老師

xxx

一、選題的目的、意義（字數500以上）

隨著市場經濟的發展以及中國加入世貿組織后，企業間的競爭日趨激烈，企業商業信用的國度擴展，導致大中小各種企業的應收賬款比例不斷增大。當前國內企業對應收賬款管理重視程度和力度不夠，相關信用政策的制定和執行不規范，導致應收賬款質量低下，回收程度偏低，而應收賬款德增加和質量的降低必然導致其中一部分應收賬款德呆賬壞賬的產生，這些應收賬款的沉淀，使企業資產實際質量降低，嚴重影響了企業資金的流轉和經濟的正常運行。

作為影響企業財務狀況的重要因素之一，應收賬款的管理是企業管理的重中之重，分析應收賬款的產生原因以及我國應收賬款的現狀，并找出其中的問題所在，分析應收賬款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業管理者和投資者，以及相關政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業管理質量的提高以及經濟的健康發展也有一定的幫助。

科學有效地應收賬款管理對企業的經營發展有重要意義。一是改善營運資金內部結構，便于企業內外信息使用者衡量企業的償債能力、盈利能力和投資融資能力。二是促進企業銷售，提高企業在激烈市場經濟中的市場占有率，三是縮短產成品轉化為銷售收入的時間，降低企業存貨成本及其相應的管理費用、倉儲費用和保險費用。

以杭州世紀星辦公自動化設備有限公司為例，結合公司應收賬款的管理現狀，具體分析并提出適合該公司應收賬款的對策，解決該公司應收賬款管理中存在的問題。

二、資料綜述（字數300以上）

何冰（2010）發表的《企業應收賬款與信用評價風險管理》指出現今企業為了擴大產品銷售渠道,穩定發展,不得不向客戶采取賒銷的方式提供信用業務,隨之帶來的應收賬款管理成為企業的現實任務。企業的應收賬款管理,必須建立在科學的信用評價體制上,對應收賬款從客戶信用評價到賬款收回的全過程進行管理。我國應收賬款管理的現狀及存在的問題在現代社會激烈的市場競爭下,為了擴大市場占有率,企業往往運用信用促銷。由于防范風險意識不強,在事先還未對客戶付款能力進行調查的情況下,為了擴大銷售,盲目地采取賒銷政策。雖然看到賬面上的利潤增高了,卻忽視了大量的流動資金被客戶惡意拖欠,甚至不能收回的問題,造成企業的應收賬款逐漸上升居高不下,且總量有逐年增長的勢頭。對此應對應收賬款風險防范對策進行研究，以確保企業財務的安全性。

陳斯雯（2007）

在《企業賒銷管理與賬款追收》指出我國絕大多數企業都面臨著“銷售難，收款更難”的雙重困境。一方面，在激烈的市場競爭中下，企業為爭取更多的客戶和訂單，不得不提供比競爭對手更加優惠的價格和賒銷條件，導致利潤越來越少；另一方面，客戶隨意拖欠賬款，企業為收款勢必要投入大量精力和財力，即便如此，企業依然面臨著巨大的信用風險和壞賬損失，使本已單薄的利潤遭受更加嚴重的侵蝕。面對“賒銷找死，不賒銷等死”的局面，企業應該何去何從的問題。

三、畢業設計的主要研究內容

1.緒論

1.1研究背景

1.2研究目的及意義

1.3研究思路和方法

2.

應收賬款管理相關理論分析

2.1應收賬款含義及特點

2.2應收賬款形成的原因與管理目標

2.3應收賬款的功能及成本

2.4應收賬款對公司經營的影響

3.

杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款現狀分析

3.1杭州世紀星辦公自動化設備有限公司簡介

3.2杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款的構成及產生原因

3.3杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款中存在的問題

3.4杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款體系改進的必要性

4.

杭州世紀星辦公自動化設備有限公司應收賬款管理對策

4.1建立健全企業應收賬款管理機制

4.2加強信用政策的管理

4.3加強應收賬款的日常管理

四、畢業設計研究工作進展安排（階段性工作和完成日期）

2011.12.20～2012.1.6

動員準備階段

組成學院和教學系畢業頂崗實習、畢業設計(作品)指導工作小組，制定頂崗實習和畢業設計(作品)管理相關文件，擬定畢業設計(作品)的參考題目。召開動員會布置畢業頂崗實習和畢業設計(作品)工作，落實指導教師、選題指南等工作。

2012.1.7～2.19

崗位落實階段

學生到實習單位報到、反饋到崗信息(2月19日前，實踐管理平臺)，教師確認學生崗位報到落實或幫助學生落實崗位。

2012.2.20～5.20

畢業實習階段

學生進入畢業實習崗位，教師根據學生頂崗實習所承擔的工作任務，結合生產過程的實際情況，與學生協商后在3月10日前確定畢業設計(作品)題目并擬定和下達畢業設計(作品)任務書，學生在3月下旬擬定設計(作品)提綱和開題報告，5月15日前完成初稿并提交指導教師。指導教師修改后返回給學生，學生在5月20日前完成終稿并交答辯鑒定小組及指導教師(有條件的教學系可在4月份組織學生返校集中指導)。期間，學院、各教學系成立畢業設計(作品)鑒定(答辯)領導小組，各專業成立畢業設計(作品)鑒定(答辯)小組，安排鑒定(答辯)時間。

2012.3.20～6.2

中期抽查階段

學院畢業頂崗實習領導小組、教務處通過實踐管理平臺和實地抽查了解學生實習情況、指導教師指導情況、畢業設計(作品)準備情況等。

2、2012.6月2～11日“2+1”

畢業生攜簽署有實習單位鑒定意見并蓋章的畢業頂崗實習鑒定表返校并參加畢業設計(作品)的鑒定(答辯)。

五、參考文獻：

[1]陳斯雯.

企業賒銷管理與賬款追收.經濟科學出版社.

2007.4

[2]耿軍節.淺談企業應收賬款的管理.經營管理者，2009.17

[3]耿麗.關于加強企業應收賬款管理的思考.審計月刊.2009.10

[4]何冰.企業應收賬款與信用評價風險管理.企業導報.2010.5

[5]劉慧立.淺談應收帳款的管理

[期刊論文].中國科技財富2010.14

[6]徐云紅.強化應收賬款管理降低財務風險.財經界(學術版).

2011.04

[7]張秀榮.關于企業應收賬款管理問題的探討.新財經·上半月.2011.10

[8]周培行.對企業應收賬款內部控制的幾點分析.財經界（學術版）.2012.02

六、指導老師意見

簽名：

年

月

日

七、審查意見:

團隊負責人（簽名）

年

月

日

工商管理系負責人（簽名）

篇2

一、制定企業賒銷信用政策

1.信用條件。企業常用的信用條件包括賒銷期限和現金折扣兩個內容。例如，信用條件“2/10、N/60”，即客戶在10天內付款，可享受2%的現金折扣，最遲支付貨款不得超過60天。企業為顧客提供這類信用條件，也是出于自身對收益和成本、收益與風險權衡所得出的結果。

賒銷期限。企業的產品銷售量與信用期限之間存在著一定的依存關系，一般來說，信用期限越長，銷售數量越多。但也應該注意：不適當延長信用期限勢必會給企業帶來兩方面的不良后果：一方面使應收賬款平均余額增大，回收期延長，資金成本增加；另一方面壞賬損失有可能增加。因此，企業在向顧客提供信用條件時，首先要確定合理的賒銷期限。

現金折扣。延長信用期限會增加應收賬款占用期限和金額，為了及早收回貨款，往往在延長信用期限的同時，給客戶現金折扣。這無疑對解決目前企業應收賬款占用大的問題具有現實意義，而許多企業恰恰沒有利用或忽視了這種信用手段。現金折扣的優惠實際上是對產品售價的扣減，是銷售收入的減少，企業是否愿意，提供多大程度的折扣，要著重考慮的是：折扣后所得的收益是否大于折扣成本。

2.信用標準。顧客要獲得企業賒銷信用應從以下幾個方面進行分析和判斷：

（1）品質，即顧客履行償還債務的態度。了解顧客的信譽，看他過去的付款紀錄，是否一貫按期如數償付，了解他與其他供貨單位的關系是否良好。這一點經常被視為評價顧客信用的首要因素。

（2）付款能力，即顧客在信用期滿時的支付能力。其主要的證明資料是客戶的各種財務報表。特別要注意的是顧客的現金流量、盈利能力及其管理水平。

（3）財產狀況，即客戶對企業的商業信用所能提供的擔保能力。

（4）環境條件，即賒銷信用決策時的社會政治和經濟條件。外部條件雖是顧客自身無法控制的，但企業提供信用時是需要考慮的，如在銀根緊縮時，顧客延期付款的可能性增大；在通貨膨脹時，企業提供信用會遭受貨幣貶值的風險。

二、建立企業的應收賬款內控制度

應收賬款以銷售員為第一責任人，銷售部門負責人為第二責任人，分管銷售工作的單位負責人為第三責任人。應收賬款平均余額控制數按上一年實際平均余額為基數，結合當年企業實際情況確定，井以此作為銷售，人員和銷售部門的業績考核指標之一。以當年應收賬款控制數占當年計劃銷售總收入的比值分解到每一個銷售人員身上，在控制數以內銷售人員有權確定賒銷對象，超過部分屬銷售部門的權限范圍之內的經銷售部門負責人批準，超過銷售部門權限的，報經單位分管負責人批準。年終各層次應收賬款平均余額超過控制數要適當扣除獎金，低于控制數要適當的增發獎金。把激勵機制和約束機制引入應收賬款的管理之中，徹底改變銷售人員賒銷，財會人員收賬的被動局面，真正做到誰賒銷，誰負責，誰收賬，責權明確，分工具體。

財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡情況等進行分析。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交單位領導。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理、當前賒銷策略。

三、制定企業的收賬政策

制定收賬政策是指企業制定收回過期應收賬款的程序和有關的規定，做到有章可循。收賬的方法和步驟一般包括信函，打電話，面談，債務重整，以及訴諸法律等。選擇哪一種收賬方法要視賬款的數額，過期時間長短，顧客信用好壞，以及公司與顧客的關系而定。企業對拖欠的應收賬款，無論采用何種催收方法，均需付出代價，一般而言收款的費用越高，收回的賬款就越多，平均收賬期間也就會相應縮短，壞賬損失也就越小。但收賬費用達到一定限度后追加的收賬支出對進一步減少壞賬損失的影響，將變得相當微弱。為此，制定收賬政策就是要在增加收賬費用上減少壞賬損失和應收賬款資金占用而節約的成本之間權衡，若前者小于后者之和，則說明制定的收賬方案是可行。

從催收賬款成本節約和維護雙方合作關系來看，自行催收是最佳選擇。早期自行催收程序一般是：

（1）逾期15天，發出第一封催討函，并致電對方負責人詢問情況和了解其態度。

（2）逾期30天，發出第二封催討函，再次通電話并立即停止供貨，取消信用額度。

（3）逾期60天，發出第三封催討函，如有可能對顧客進行巡訪。

篇3

應收賬款是商品流通發展到一定程度，為了保證流通過程的順利實現的產物，具有不可避免性；另一方面，應收賬款的大量存在，會影響流通過程的順利實現。應收賬款既是流通順利實現的保證，又是流通順利實現的障礙。

其次，應收賬款是企業市場競爭和商業信用的產物，是企業擁有的、經過一定期間才能兌現的債權，它具有資產的某些屬性。其一，在應收賬款的持有時間內，會喪失部分時間價值；其二，隨著時間的推移，它還可能因為債務人的破產等原因而無法收回，形成壞賬，其影響程度取決于應收賬款的規模，規模越大，負面影響越大；同時也取決于應收賬款賬齡的長短，賬齡越長，壞帳風險越大。

這就要求我們加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，使企業在市場競爭中能更好的發揮應收賬款的商業信用作用。

一、應收賬款產生的原因

1、來源于激烈的市場競爭。如在家電行業，由于產品更新換代非常快，如不及時將庫存“消腫”，日后就有可能變得一文不值。為提高市場占有率，生產廠家除發動“價格戰”爭奪顧客以外，還通過降低賒銷信用的標準爭奪批發商和零售商。

2、內部清理欠款工作職責不清。有些企業對債權資產的風險性認識不夠，認為企業只要從財務的角度實現了收入，即大功告成，以完成產值收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己，高高掛起”的態度。

3、運用法律手段解決債務糾紛的意識不強。在現實生活中，通過訴訟程序尋求債權保護的道路的確比較艱難。從、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個時間過程，需要企業投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區“地方保護主義”作怪，作出損害債權人利益的判決所造成的負面影響，使許多企業缺乏運用法律手段維護自身合法權益的信心和勇氣。

二、有效管理應收賬款的方法

1、加大資信調查力度。從源頭扼制“應收賬款”的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業資信檔案，做好應收賬款的事前控制，就是要對客戶的信用資質進行評估，制定出一套合理的信用政策，防范壞賬于未然。信用標準是企業評價客戶等級，決定是否給予或拒絕客戶信用的依據。企業在制定或選擇信用標準時應考慮三個基本因素：其一是同行業竟爭對手的情況。在市場競爭中，如果對手很強，企業就必須采取相對競爭對手來說較低的信用標準，反之，信用標準可以相應嚴格一些。其二是企業承擔違約風險的能力。當企業具有較強的抗風險能力，就可以以較低的信用標準提高竟爭力，爭取客戶，擴大銷售，反之，應選擇較高的信用標準以降低違約風險的程度。其三是客戶的資信程度。企業必須對客戶信用等級做出判斷并決定是不是給予客戶優惠。

2、制定合理的信用政策。企業應根據不同的時期、不同的市場環境、不同的銷售、合作對象，具體情況具體分析，制定出不同的信用期間、信用標準和現金折扣政策，盡量為縮短企業的平均收款期、為減少企業壞賬損失創造條件。一旦企業決定給予客戶信用優惠時，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業接受客戶信用定單時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和現金折扣。

3、實行“應收賬款“回收責任制。“應收賬款”形成的決策者和主要經辦人就是回收債權的責任人。必須改變回收債權工作僅僅是財務部門職責的錯誤認識，應將“應收賬款”的貨幣資金回籠情況一并納入產值完成情況的業績考核之中。如果責任人不能將其完成產值所形成的債權收回現金，就要承擔相應的責任。

4、建立“應收賬款”的內部報告制度和風險管理系統。財務人員應當按照“應收賬款”形成時間的長短，定期編制《企業應收賬款風險評估一覽表》，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握企業“應收賬款”的現狀，有針對性地制定欠款催收政策。

5、做好“應收賬款”的定期對賬和債權確認工作。“應收賬款”的相關責任人應定期與債務方對賬，請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，其作用有兩個：一是防止“清欠”人員與債務方有關人員惡意串通，故意拖欠款項的支付與收取，等到債權方將其列入壞賬予以核銷之后，再用現金清賬予以瓜分。二是定期讓債務方確認“應收賬款”金額，這是最終通過法律手段尋求債權保護的起碼要求。應收賬款的對賬工作包括兩個方面：一是總賬與明細賬的核對，二是明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。

三、做好應收賬款的分析工作

應收賬款的分析工作是對應收賬款的風險程序進行分析，必要時采取一定的措施，以降低應收賬款的風險程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應收賬款進行分類分析。

（1）根據應收賬款產生的原因進行分類：一類客戶是基于將在賒銷期間的貸款看成是從企業獲取的一筆無息或低息貸款的想法而賒銷，這一類客戶往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業應收賬款的成本，這類應收賬款劃分為A類。應重點管理。二類客戶是因資金暫時周轉不靈，以資產抵押或擔保賒銷產品而產生的應收賬款，由于購銷雙方簽訂的抵押或擔保合同具有法律效力，當付款日期來臨時，可以根據合同規定收款或拍賣抵押物以收回應收賬款，因此這類應收賬款安全性較好，可以劃分為B類進行管理。三類客戶是由于銷售產品和收款時間上的差異而形成的應收賬款。這類應收賬款是時間差造成的，屬于真正的應收賬款，一般情況下，客戶收到貨物后會很快付款，安全性很好，可以劃為C類，不對它進行重點管理。

（2）根據應收賬款的賬齡進行分析：一般情況下，應收賬款賬齡越大，收回的可能性越小，而發生壞賬的可能性則越大。企業可以根據以往的工作經驗將賬齡最長，風險最大的應收賬款劃為A類，而將賬齡最短，風險最小的應收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

（3）根據應收賬款的比重進行分析：應將在應收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類，較小的客戶劃分為C類，其余的為B類。

從上述分類分析可知，無論是從風險角度、賬齡角度、還是比重角度，A類應收賬款安全性小，風險大，管理人員應把更多的精力集中到A類應收賬款上，對其進行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，盡快回收：同時也不能放松對B、C類應收賬款的管理，盡可能縮短應收賬款的周轉期，加速資金周轉。

四、建立健全壞賬準備金制度

l、企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

2、應收賬款壞賬準備金制度的建立，無論企業采取怎樣的信用政策，只要存在應收賬款，壞賬損失的發生是不可避免的，而現行會計制度規定，壞賬損失進入管理費用。那么，壞賬損失的承擔是企業一個不可回避的問題。

3、估計壞賬損失主要有四種方法：A、余額百分比法：它是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率得出當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備金。B、賬齡分析法：它是根據應收賬款入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。C、銷售百分比法：它是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。D、個別認定法：它是對某筆賬款分析確定風險后決定壞賬損失金額的一種方法。

4、在確定壞賬準備金的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。對己確認的壞賬的應收帳款并不意味著企業放棄了追索權，一旦從新收回，應及時入賬。

5、建立壞賬準備金是體現權責發生制原則的要求。現行會計制度規定：在每年年末，企業應按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備金，以備發生壞賬時進行抵銷，使風險降至最低點。不致于使當年利潤產生大的波動。但是由于企業發生的壞賬多少，以提供給客戶的信用條件、對方的信用品質、提供的信用期限等有密切關系。因此各企業提取的壞賬準備金的比例是有區別的，但是，比例一經確定，就不能隨意更改。否則，就是企業濫用會計政策、會計估計及其變更，要做重大會計差錯處理。

總之，企業要發展，必須要擴大產品銷售，就必然會出現賒銷，而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此，企業應收賬款回收風險以及由此而產生的財務風險總是并存的，只要我們采取適當的信用政策及有效的管理方法，就能使應收賬款風險降低、收益最大。

【參考文獻】

篇4

（一）應收賬款絕對數的增長加大了管理的范圍和難度。在現在的市場經濟中存在著信用觀念扭曲、信用意識淡薄的現象。由于我國市場經濟還不是非常發達，沒有建立起一個統一的社會信用體系，所以存在著一些企業之間相互故意拖欠的現象，從而導致大量的應收賬款成為呆賬、壞賬，從而增加了管理的范圍和難度。

（二）簽訂合同時內容不夠嚴謹。在合同的訂立過程中，缺乏對合同內容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時，合同的一般條款欠缺，雖然不會對合同的成立、合同的效力等問題產生影響，卻會對合同的履行、合同當事人經濟利益的實現帶來消極影響。還有就是業務人員票據知識不夠，特別是支票的處理上沒有知識或經驗，沒有預防空頭支票、虛假賬票等知識而開具了相關的認可收據，從而導致追索不能，造成壞賬產生。

（三）應收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款

1、大部分企業對應收賬款管理滯后。應收賬款發生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現能力進行分析，只有發現應收賬款已經逾期時，才被動地催收，結果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業正常的生產經營，甚至給企業帶來破產的威脅。

2、企業在對應收賬款管理過程中長期不對賬或對賬不清。現實中有的企業長期不對賬，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭承諾，起不到應有的作用。

3、沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理。對應收賬款的輔助管理，許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時沒有對應收賬款進行輔助管理。如果出現回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導致企業存在大量的逾期賬款，不利于企業生產經營。

二、解決對策

（一）應收賬款的事前控制

1、健全內部控制制度。（1）建立現代企業制度，嚴格法人治理結構，合理劃分股東會、董事會、監事會和經營管理者之間職責、權限，建立健全企業內部管理制度，使企業的行為有章可循；（2）建立職責明確、分工合理、互相協調、互相制約的應收賬款管理機制；（3）建立科學合理的業績評價體系。

2、確立信用管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，應收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權衡，只有新增盈利大于等于要承擔的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。

3、明確應收賬款管理主體。在做出賒銷決定之前，應該對各種情況有一個認真仔細的分析，靈活運用賒銷手段，合理確定現金折扣與折讓及比例，這是市場經濟條件下企業快速占領市場和發展壯大自己的一項基本策略。因此，企業應認真組織不同部門的專業人員，專門研究企業的營銷策略，調查了解客戶的資信程度，真正建立起一套適合自身特點的科學的方法對應收賬款進行管理。在實踐中用得較多是賬齡分析與分類管理（ABC）法相結合的一種綜合分析法。

4、確立應收賬款管理目標。應收賬款管理的目標是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預計所要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還應包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。如果企業銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬收款信用政策，擴大賒銷額，獲取更大的利潤；相反，則應該執行嚴格的信用政策，或對不同的客戶的信用政策進行適當的調整，以確保企業在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。

（二）應收賬款的事中控制

1、建立健全賒銷申報制度。企業要對應收賬款加強管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應當建立健全的賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發生。可以設計預先統一編號的“四聯賒銷單”，載明欠款單位名稱、法人代表、開戶銀行及賬號、經手人、地址、電話、發貨日期、貨名、規格、數量、金額、本單位經辦人和責任人，還有賒銷金額、賒銷期限、有無擔保等內容，分別由客戶、責任人、經辦人和資信管理部門留存，資信管理部門定期檢查其使用情況，防止挪用和截留貨款，杜絕資金的體外循環。另外，商品交割過程必須履行嚴格的簽發制度，其中一聯必須附在增值稅發票記賬聯后面作為會計憑證附件以備今后查證。

2、強化應收賬款日常管理。（1）建立客戶信用檔案；（2）建立企業內部應收賬款的清收責任制與激勵機制；（3）規范合同條款和經營操作；（4）加強企業銷售人員、催款人員的業務培訓。加強對銷售人員、催款人員進行經濟合同的條款、討債的技巧以及企業銷售、收款的工作程序和制度以及相關的經濟法律法規等方面的培訓。:

3、注重合同管理。企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經信用部門和企業法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。

（三）應收賬款的事后控制

1、應收賬款的動態跟蹤管理。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便做出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時，也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。

2、應收賬款的催收。企業管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：一是原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參與工作；二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務；三是嚴格考核，獎罰分明，將收回遠期欠款和控制壞賬納入績效考核，調動催討人員的積極性和效果。

3、確定科學的討債方法。一般的催討方法有：電話催討、信函催討、律師催討、訴訟催討等。究竟選擇何種方式，要根據具體情況分析，無論何種方法都應該把收款行為限定在法律范圍內，決不能采用威脅的、有違法律的行動。企業除了依靠本身的力量外，還可以委托機構，但在選擇機構時要慎重，要選信譽良好的公司。

篇5

《企業會計準則》對應收賬款的定義:企業因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接收勞務單位收取的款項。具體說來是應向購貨單位或接收勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。對企業而言,應收賬款是企業的一種債權,在應收賬款發生時,企業一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同,以及簽訂還款協議。

二、我國企業應收賬款的現狀

賒銷是目前公司普遍使用的信用促銷手段,我國企業應收賬款占流動資產比重大、帳齡老化、壞賬比率大。由于我國企業信用觀念較差,財務管理水平較低等原因,絕大部分企業對應收賬款的管理還是基本上是簡單的“收賬”管理,根本不存在制定詳細的信用政策;應收賬款日常發生額的監督和控制;采取嚴格的逾期賬款收回措施這一系列事前預防、事中監督控制和事后嚴格收回的科學的、系統的管理辦法。

三、應收賬款的成因分析

企業利用應收賬款實現銷售固然是市場經濟的一種有效機制,但也會給企業帶來不利的影響。當前,我國不少企業應收賬款狀況惡化,以致嚴重影響了企業的正常運行。

(一)公司內部原因分析

1.企業的經營觀念尚未轉變。一些企業治理者側重于日常的成本支出控制,對現金流出有較為嚴格的審批制度,但對應收賬款及賒銷治理制度的制定不夠重視。企業賒銷審批程序不規范,在對賒銷對象資信情況缺乏充分了解的條件下,貿然發貨。經營者片面追求高收入、高利潤,盲目賒賬,使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益的關系,最終最成資源的極大浪費。

2.相關職能部門的責任不明確。一些企業對營銷部門工作重點的界定,一方面是怎樣去調查、了解、開拓、占有市場,另一方面采取銷售額作為考核營銷部門的指標,使營銷部門只抓市場和銷售,對銷售回款不重視,銷售與收款的不同步性使得企業營銷人員側重于銷售而較少考慮清收欠款,加之清收欠款力度不夠,導致企業應收賬款不能及時收回,再加上財務部門對各客戶的欠款信息不及時反饋,使銷售回款指標沒有真正落實到具體的部門,由此造成各部門責任不明確,周而復始,應收賬款數額也就居高不下。

3.應收賬款日常治理措施不力。開具發票不及時,沒有及早與客戶溝通,致使收款時間延長;另外,開具發票要嚴謹,根據發貨實際情況及客戶要求,如購貨方信息、貨物規格型號、單位及發票專用章蓋訖范圍等等,都應嚴格細心,以避免退票而帶來不必要的麻煩與損失;有的企業財務部門與銷售、倉儲部門溝通不夠,造成工作脫節;對客戶所欠的應收賬款數額、帳齡及增減情況不明,風險意思薄弱;沒有根據客戶欠款情況進行分類建檔,對逾期應收賬款未能及時清收,導致企業出現呆賬、壞賬。

(二)公司外部原因分析

1.供大于求的買方市場競爭壓力。隨著我國市場經濟的不斷發展,業已形成的買方市場使企業間競爭加劇。一些企業出于競爭的需要,為了擴大產品銷售和市場占有率,不適當地采取賒銷方式,導致企業應收賬款大量增加,特別是在目前金融危機的經濟環境下。

2.缺乏專門的資信統計機構,未建立企業資信庫。市場上沒有一個部門或機構專門負責全面統計各企業的資信情況,來建立一個企業資信庫。這樣企業就難以準確、全面獲取客戶的資信信息,而且那些惡意欺詐的企業的信用低劣情況也得不到全面反映和記錄而使其發生信用危機。

四、應收賬款管理的對策

(一)建立合理的信用體系

1.確定合適的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準。也是企業對可接受風險提供的一個基本判別標準。在制定信用標準的過程中,應通過綜合分析,找出最優平衡點。

2.采用合理的信用條件。信用條件是企業賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件。延長信用期限可以擴大銷售量,但信用期限過長也會造成應收賬款占用的機會成本增加,同時,加大壞賬損失風險。為促使客戶早日付款,企業在規定信用期限的同時可以附加現金折扣條件。

3.建立恰當的信用額度。信用額度是企業根據客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷限額,實際上是企業愿意對某一客戶承當的最大風險額。確定恰當的信用額度能有效防止由于過度賒銷而使企業蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環境中,企業應對信用額度進行必要調整,使其始終保持在所能夠承受的范圍之內。

(二)加強對應收賬款管理的內部控制

1.建立應收賬款責任制,實行過錯追究制度。企業銷售負責人應對企業銷售負責,按照誰銷售、誰負責的原則,對企業銷售建立應收賬款責任制,落實內部催收款項的責任,將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核掛鉤。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員,企業應當在內部以恰當的方式予以警示,對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員,企業應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。這一措施將清理應收賬款的壓力層層傳遞,促使盡快回收應收賬款。

2.采取靈活多樣的應收賬款回收辦法。應收賬款的分析工作是對應收賬款的風險程序進行分析,必要時采取一定的措施,以降低應收賬款的風險程度。在工作中,我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應收賬款進行分類分析。對逾期較短的客戶,不便過多的打擾,以電話或信函通知即可,以免失去這一客戶;對尚未到期的客戶,可措辭婉轉地寫信催收;對逾期較長的客戶,應頻繁地進行催收;對故意不還或上述方法無效的客戶則應提請有關部門仲裁或訴諸法律。

總之,企業要發展,必須要擴大產品銷售,就必然會出現賒銷,而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此,企業應收賬款回收風險以及由此產生的財務風險總是并存的,我們要認真研究對應收賬款的控制與管理,從而加快資金周轉,提高資金利用效率,減少企業的風險,增強企業競爭能力,使應收賬款風險降低、收益更大。

篇6

2應收賬款質量監控體系的建立

2.1應收賬款質量監控的組織體系

2.1.1生產部門

要不斷地進行產品創新，生產出具有競爭優勢的產品，為銷售部門爭取市場上的主動權。要想建立自己產品的競爭優勢，生產部門必須在技術指標、外觀設計、性能用途等方面狠下功夫，使本公司的產品較市場上其他同類產品更具有先進性和經濟性，這樣才能更好地滿足客戶的需求。

2.1.2銷售部門

一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄接受顧客訂單、記錄銷售和收回等流程。銷售部門一方面要確保向企業信用部門提出合理的方案，以滿足客戶的需求，另一方面，又應建立內部考核機制，改變過去單一的考核辦法，使應收賬款的回收率成為銷售業績考核的一項重要指標，使銷售的完成與收款和個人收益捆綁起來，與個人收入掛鉤，加強風險管理意識。

2.1.3信用部門

信用管理部門是銷售部門和財務部門的橋梁，其基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風險分析、科學制定客戶的信用額度、執行應收賬款監督等。

2.1.4財務部門

主要負責應收賬款的日常管理，按客戶設置應收賬款臺賬，建立應收賬款定期報告制度，形成定期與不定期對賬制度。財務部門要改變事后記賬的狀況，變被動為主動，充分發揮其核算與監督職能；而財會人員應加強業務學習，了解本企業業務的操作流程，并根據企業實際情況及管理模式設置相應的業務控制點。另外，財務核算部門應主動與業務部門溝通，準確了解有關情況后再進行有關核算，確保賬實相符，對于應收賬款管理中存在的一些隱患，應加強應收賬款賬齡分析，及時向企業管理層提出壞賬可能損失情況。

2.1.5審計部門

審計部門在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面：一是不斷完善監控體系，改善應收賬款監控制度；二是檢查應收賬款監控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象,有無重大差錯、、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的收回。

2.2應收賬款質量監控的方法體系

2.2.1數量方法

主要是應用相關財務指標對應收賬款進行質量監控。這些指標包括：償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標、現金流量指標。利用這些指標，企業可以監控財務管理狀況，了解并監控應收賬款質量。

2.2.2非數量方法

應收賬款質量監控的非數量方法主要是PDCA循環工作法。按照PDCA循環的工作方法，應收賬款的全面管理應從事前控制（Plan）、事中控制（Do）、事后控制（Check）及反饋控制（Action）四個環節來動態地進行應收賬款的管理，全面提高應收賬款管理工作質量。

（1）應收賬款的事前控制

應收賬款的事前控制是指在應收賬款正式形成之前，對產生應收賬款及影響其及時足額收回的有關因素進行分析，制定一套能適應本企業具體情況的應收賬款事前控制制度，以減少不合理應收賬款的形成，預防壞賬發生和應收賬款被長期占用。

事前控制應做好應收賬款的計劃管理，在年度計劃中明確規定應收賬款年末余額。在公司中長期財務政策中，根據行業特點和公司應收賬款的實際情況設定一個相對積極的平均收賬期，此平均收賬期在允許指標值的上下幾天內浮動，并可以在年度計劃中明確當年的平均收賬期。

事前控制突出的是預防，集中體現在健全機制和制度約束兩個方面。責任管理就是針對應收賬款經常出現的情形，以制度的形式將債權責任明確下來，規范有關人員的行為，實現事前控制。主要內容應有：明確劃分責任范圍，對某一家客戶在某個時段的欠款應由業務經辦人員負責，對公司全部的客戶盡可能落實到個人；明確規定應收賬款收回之前，責任人不得調離公司；明確規定對超越權限形成應收賬款和壞賬應負的各種責任；明確規定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；明確規定不按程序辦事形成應收賬款和壞賬應負的各種責任；明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式。

（2）應收賬款的事中控制

事中控制是指賒銷業務經有關部門和人員審批后，對在企業內部發出商品、辦理賒銷手續過程中的監督和管理。首先為了防止因商品質量、數量和價格等方面產生糾紛而導致應收賬款遭拒付，企業應由財務人員和賒銷審批人員直接參與商品發出過程的監督和銷售合同的審查，保證銷售的商品與合同所規定的要求一致，并且計算準確、單據齊全。賒銷憑證和記錄要及時、準確地反映應收賬款的發生時間、金額及責任人等全面情況，要求做到每筆應收賬款都有“證”可依，有據可查、以便事后控制。這個控制過程往往被人忽視，好像對其監控可有可無。事實上，每筆應收賬款形成后，為了確保應收賬款按期收回，必須建立應收賬款風險的監督預警系統，對應收賬款進行監督、檢查，防止顧客拖欠應收賬款超過信用期限。事中實施控制既是事前控制的延伸和拓展，又是事后控制的基礎和依據，因而在整個管理過程中起承前啟后的關鍵作用。

事中控制應加強賬齡分析，建立預警系統。據了解,有大約三分之一的顧客是故意推遲付款的，所以，全面掌握應收賬款的賬齡結構以便準時地催收欠款是非常重要的。賬齡分析不僅能使企業對應收賬款進行及時催收，而且還為事后控制中的如何化解不良資產風險提供決策的依據。因此，加強應收賬款的賬齡分析，建立應收賬款到期預警系統并及時報告是非常必要的。除此之外，還應加強日常監控，促進合作交流。實踐表明，在大量的貨款拖欠案件中，有相當一部分是由于貿易過程中雙方對貨物質量、包裝、運輸、交貨時間以及結算等方面的糾紛所引起的，而這些糾紛往往又是因為買賣雙方未能及時溝通造成的。因此，在信用期內就與顧客進行溝通，無疑為及時解決糾紛贏得了時間，從而為應收賬款的及時收回掃清了障礙。同樣，加強溝通、提醒等有利于向故意拖欠及習慣性拖欠的顧客施加壓力，從而減少無爭議的逾期應收賬款的發生。

（3）應收賬款的事后控制

事后控制是指企業已經發生了賒銷業務，應收賬款已形成，為保證應收賬款債權的及時足額收回而進行的一系列控制管理工作。

事后控制應采取穩健原則，及時消化風險損失。對于應收賬款不良資產的風險在會計處理上可采用穩健性原則，及時、足額提取壞賬準備金，這是企業彌補壞賬損失、穩健經營的重要保證。壞賬準備的提取方法可以是多樣的，在現行的應收賬款余額百分比法的基礎上，選用銷貨百分比法和賬齡分析法，能較真實地反映不同期限和結構的應收賬款之間發生壞賬損失的差異，以利于加強應收賬款中不良資產的風險管理。

按照應收賬款形成后是否逾期時間的長短，可將應收賬款劃分為未到期應收賬款、拖欠應收賬款、收款失敗應收賬款三種類型。企業應針對各種不同過期款項制定不同的催收方式，同時考慮為此所要付出的代價，這即是收款政策的主要內涵。對過期較短的客戶，不宜過多地打擾，以免將來失去這一客戶和市場；對過期稍長的顧客，可措辭婉轉地寫信催款；對過期較長的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等等。另外，催收賬款要發生費用，某些催款方式的費用還會很高。一般來說，收賬的花費越大，壞賬損失也就越小。

（4）應收賬款的反饋控制

反饋控制是橋梁，是指根據應收賬款的事前、事中、事后控制的情況，填寫應收賬款執行分析表，指出各控制環節的缺陷，提出改進意見，并及時反饋給事前控制階段，重新評估事前控制的可靠性和可行性，并及時作出相應的調整和修正，如減少對某客戶的信用額度直至取消信用額度等，以便將應收賬款的質量管理工作提升到一個更高的層次。

2.3應收賬款質量監控的制度體系

2.3.1制定信用政策

信用政策是應收賬款的管理政策，也是應收賬款內部控制的重要內容，制定合理的信用政策也是提高應收賬款投資效益的重要前提。寬松的信用政策可以爭取到客戶，擴大銷售，同時帶來高額的銷售利潤，但是另一方面也會使催收應收賬款的工作加重，壞賬風險增大；過于嚴格的信用政策可以減少壞賬損失，但同時也會使銷售額下降，減少銷售利潤。因此，企業應在信用政策的收益與成本之間做出權衡，從而做出合理的決策。

2.3.2建立客戶資信調查評估制度

通常采用“五C”系統進行評估，信用“五C”系統指的是：品德(character)、能力（capacity）、資本（capital）、擔保（collateral）和條件（condition）等五個方面。在從企業財務報表、銀行證明、往來企業證明中收集、整理客戶資信后，即可采用“五C”系統分析客戶的信用程度。其具體做法是：建立客戶的信用評分制，即將反映客戶的財務實力、經營狀況等有關數量指標，按照一定標準予以打分，然后匯總計算出各個客戶的信用總分，最后再將各個客戶的信用總分，由低到高順序排列，分數越低排在前面，表明信用質量越好，風險越低。企業可根據對分數較低的客戶提供較優惠的信用條件，對分數較高，風險較大的客戶，企業可拒絕提供信用條件。

2.3.3建立賒銷審批制度

企業應根據自身特點設立賒銷審批制度，所有的賒銷業務必須經過有審批資格的經辦人員審批后方可辦理。不同的銷售金額應由不同級別的經辦人員授權審批，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的必須請示上一級領導，經同意后方可批準，金額巨大的應報請企業最高領導批準。同時，應建立權責責任制，落實責任，并與經濟利益掛鉤，要求各經辦人員對其審批的賒銷額進行事后監督，直到收回款項為止。

2.3.4建立會計核算和監控制度

會計部門應對應收賬款進行日常會計核算，并定期統計應收賬款的余額、賬齡及增減變動情況，對發現有欠賬、接近信用期的客戶應及時向企業管理部門、銷售部門以及信用部門反映，力求在較短的時間內掌握客戶還款、欠賬情況。企業會計部門還應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經雙方供銷、財會經辦人確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據；對超過期限的賒銷客戶，在發出對賬單的同時，需分發催交欠款通知書，及時催收欠款。企業供銷部門及有關經辦人員應積極配合財會部門做好此項工作。

2.3.5建立責任中心

建立賒銷審批制度。從源頭上采取避免遭受損失的措施，實行“誰審批，誰負責”，對每一筆應收賬款業務的發生都有明確的責任人，以便于應收賬款的及時回收以及減少壞賬損失。同時將催收業績納入績效考核。建立以業務人員為主、財務監察人員為輔的催收欠款責任中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬作為績效考核標準，納入銷售人員與有關管理人員的績效考核之中，增強銷售人員對清理和催收陳賬的積極性。

2.3.6制定應收賬款回收、催收方案

對于一些在信用期外的應收賬款或毫無跡象表明有還貸能力的單位和個人，收賬部門應及時地制定出相應的應收賬款催收方案，并報上級主管部門審批。對于可能發生的收賬費用、需要安排的收賬人員及收賬的日程安排也應一并匯報，以防止有的企業出現收賬人員收回款項后攜款私逃使企業遭受損失的現象。

對部分不能收回的賬款實行風險轉移。首先可以采取資產流動性上的轉移，即將應收賬款轉化為流動性更強的資產。由于票據是字面字據，比應收賬款具有更強的索取權，票據可在未到期時向銀行申請貼現，也可以背書轉讓，流動性更強。當企業不能及時回收賬款時，可以考慮將其轉化為應收票據，在一定程度上可防止壞賬損失的發生。再次是對象上的轉移，以其應收賬款的部分或全部為擔保品，在規定期限內向金融機構借款，也可以將應收賬款全部出售給金融機構，這樣的方法已在一些西方國家實行。最后還可以實行方向上的轉移。當發現應收賬款很難收回時，企業可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產，以抵補這部分應收賬款，即企業可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產的款項，從而實現了應收賬款方向上的轉移。

2.3.7加強內部審計

企業不僅要對拖欠貨款的顧客加強監控，還要對銷售人員的行為進行控制。目前，有些銷售人員利用手中的權利和工作上便利條件，周旋于企業和外地顧客之間，將收取的貨款不入賬或推遲入賬，從而挪作他用、甚至據為己有的情形時有發生。因此必須堅持對企業應收賬款從發生到核算、管理、催收及回籠等環節的定期審計，及時發現和糾正弊端，防范因管理不嚴而出現的挪用、貪污、資金體外循環，以降低風險，避免呆、死賬。

3結論

應收賬款在企業流動資產中有著舉足輕重的地位，合理與正確地運用應收賬款，是企業靈活運用現代營銷手段的方法之一。對應收賬款，關鍵的是應收賬款的持有水平，企業自身的承受能力，以及應收賬款是否進入良性循環，即應收賬款質量是否得到保證的問題。

確保應收賬款質量，需要建立應收賬款質量監控體系，這個體系包括了三個子系統，一個是提供組織保障的組織體系，一個是提供方法支撐的方法體系，最后是提供制度保障的制度體系。通過應收賬款質量監控體系作用的發揮，能有效降低企業經營風險，提升企業競爭力。

參考文獻：

[1]王亞影，王芳.建立應收賬款的內部控制制度初探.北京城市學院報，2005，（4）：62-66.

[2]陳圖松，張福康.論企業應收賬款內部控制的建立.產業與科技論壇，2007，（1）：93-95.

[3]袁秀蘭.當前企業應收賬款管理的現狀與對策.會計之友，2005，（5）：23-24.

[4]楊公文.淺議應收賬款管理中存在的問題.北方經貿，2007，（5）：58-59.

[5]丁金彥，徐文學.應收賬款質量評價及管理.商場現代化，2007.

[6]陳海清.對企業應收賬款內部控制的探討.財經界，2007.

[7]胡曉東.企業應收賬款的全過程管理策略及其應用.現代管理科學，2007，（4）：99-101.

[8]張津毅.試論應收賬款的控制與管理.會計之友，2007，（3）：28-29.

[9]史寧寧.應收賬款管理之我見.財會研究，2005，（7）：27-28.

篇7

應收賬款是商品流通發展到一定程度，為了保證流通過程的順利實現的產物，具有不可避免性；另一方面，應收賬款的大量存在，會影響流通過程的順利實現。應收賬款既是流通順利實現的保證，又是流通順利實現的障礙。

其次，應收賬款是企業市場競爭和商業信用的產物，是企業擁有的、經過一定期間才能兌現的債權，它具有資產的某些屬性。其一，在應收賬款的持有時間內，會喪失部分時間價值；其二，隨著時間的推移，它還可能因為債務人的破產等原因而無法收回，形成壞賬，其影響程度取決于應收賬款的規模，規模越大，負面影響越大；同時也取決于應收賬款賬齡的長短，賬齡越長，壞帳風險越大。

這就要求我們加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，使企業在市場競爭中能更好的發揮應收賬款的商業信用作用。

一、應收賬款產生的原因

1、來源于激烈的市場競爭。如在家電行業，由于產品更新換代非常快，如不及時將庫存“消腫”，日后就有可能變得一文不值。為提高市場占有率，生產廠家除發動“價格戰”爭奪顧客以外，還通過降低賒銷信用的標準爭奪批發商和零售商。

2、內部清理欠款工作職責不清。有些企業對債權資產的風險性認識不夠，認為企業只要從財務的角度實現了收入，即大功告成，以完成產值收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己，高高掛起”的態度。

3、運用法律手段解決債務糾紛的意識不強。在現實生活中，通過訴訟程序尋求債權保護的道路的確比較艱難。從、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個時間過程，需要企業投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區“地方保護主義”作怪，作出損害債權人利益的判決所造成的負面影響，使許多企業缺乏運用法律手段維護自身合法權益的信心和勇氣。

二、有效管理應收賬款的方法

1、加大資信調查力度。從源頭扼制“應收賬款”的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業資信檔案，做好應收賬款的事前控制，就是要對客戶的信用資質進行評估，制定出一套合理的信用政策，防范壞賬于未然。信用標準是企業評價客戶等級，決定是否給予或拒絕客戶信用的依據。企業在制定或選擇信用標準時應考慮三個基本因素：其一是同行業竟爭對手的情況。在市場競爭中，如果對手很強，企業就必須采取相對競爭對手來說較低的信用標準，反之，信用標準可以相應嚴格一些。其二是企業承擔違約風險的能力。當企業具有較強的抗風險能力，就可以以較低的信用標準提高竟爭力，爭取客戶，擴大銷售，反之，應選擇較高的信用標準以降低違約風險的程度。其三是客戶的資信程度。企業必須對客戶信用等級做出判斷并決定是不是給予客戶優惠。

2、制定合理的信用政策。企業應根據不同的時期、不同的市場環境、不同的銷售、合作對象，具體情況具體分析，制定出不同的信用期間、信用標準和現金折扣政策，盡量為縮短企業的平均收款期、為減少企業壞賬損失創造條件。一旦企業決定給予客戶信用優惠時，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業接受客戶信用定單時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和現金折扣。

3、實行“應收賬款“回收責任制。“應收賬款”形成的決策者和主要經辦人就是回收債權的責任人。必須改變回收債權工作僅僅是財務部門職責的錯誤認識，應將“應收賬款”的貨幣資金回籠情況一并納入產值完成情況的業績考核之中。如果責任人不能將其完成產值所形成的債權收回現金，就要承擔相應的責任。

4、建立“應收賬款”的內部報告制度和風險管理系統。財務人員應當按照“應收賬款”形成時間的長短，定期編制《企業應收賬款風險評估一覽表》，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握企業“應收賬款”的現狀，有針對性地制定欠款催收政策。

5、做好“應收賬款”的定期對賬和債權確認工作。“應收賬款”的相關責任人應定期與債務方對賬，請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，其作用有兩個：一是防止“清欠”人員與債務方有關人員惡意串通，故意拖欠款項的支付與收取，等到債權方將其列入壞賬予以核銷之后，再用現金清賬予以瓜分。二是定期讓債務方確認“應收賬款”金額，這是最終通過法律手段尋求債權保護的起碼要求。應收賬款的對賬工作包括兩個方面：一是總賬與明細賬的核對，二是明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。

三、做好應收賬款的分析工作

應收賬款的分析工作是對應收賬款的風險程序進行分析，必要時采取一定的措施，以降低應收賬款的風險程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應收賬款進行分類分析。

（1）根據應收賬款產生的原因進行分類：一類客戶是基于將在賒銷期間的貸款看成是從企業獲取的一筆無息或低息貸款的想法而賒銷，這一類客戶往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業應收賬款的成本，這類應收賬款劃分為A類。應重點管理。二類客戶是因資金暫時周轉不靈，以資產抵押或擔保賒銷產品而產生的應收賬款，由于購銷雙方簽訂的抵押或擔保合同具有法律效力，當付款日期來臨時，可以根據合同規定收款或拍賣抵押物以收回應收賬款，因此這類應收賬款安全性較好，可以劃分為B類進行管理。三類客戶是由于銷售產品和收款時間上的差異而形成的應收賬款。這類應收賬款是時間差造成的，屬于真正的應收賬款，一般情況下，客戶收到貨物后會很快付款，安全性很好，可以劃為C類，不對它進行重點管理。

（2）根據應收賬款的賬齡進行分析：一般情況下，應收賬款賬齡越大，收回的可能性越小，而發生壞賬的可能性則越大。企業可以根據以往的工作經驗將賬齡最長，風險最大的應收賬款劃為A類，而將賬齡最短，風險最小的應收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

（3）根據應收賬款的比重進行分析：應將在應收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類，較小的客戶劃分為C類，其余的為B類。

從上述分類分析可知，無論是從風險角度、賬齡角度、還是比重角度，A類應收賬款安全性小，風險大，管理人員應把更多的精力集中到A類應收賬款上，對其進行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，盡快回收：同時也不能放松對B、C類應收賬款的管理，盡可能縮短應收賬款的周轉期，加速資金周轉。

四、建立健全壞賬準備金制度

l、企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

2、應收賬款壞賬準備金制度的建立，無論企業采取怎樣的信用政策，只要存在應收賬款，壞賬損失的發生是不可避免的，而現行會計制度規定，壞賬損失進入管理費用。那么，壞賬損失的承擔是企業一個不可回避的問題。

3、估計壞賬損失主要有四種方法：A、余額百分比法：它是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率得出當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備金。B、賬齡分析法：它是根據應收賬款入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。C、銷售百分比法：它是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。D、個別認定法：它是對某筆賬款分析確定風險后決定壞賬損失金額的一種方法。

4、在確定壞賬準備金的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。對己確認的壞賬的應收帳款并不意味著企業放棄了追索權，一旦從新收回，應及時入賬。

5、建立壞賬準備金是體現權責發生制原則的要求。現行會計制度規定：在每年年末，企業應按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備金，以備發生壞賬時進行抵銷，使風險降至最低點。不致于使當年利潤產生大的波動。但是由于企業發生的壞賬多少，以提供給客戶的信用條件、對方的信用品質、提供的信用期限等有密切關系。因此各企業提取的壞賬準備金的比例是有區別的，但是，比例一經確定，就不能隨意更改。否則，就是企業濫用會計政策、會計估計及其變更，要做重大會計差錯處理。

總之，企業要發展，必須要擴大產品銷售，就必然會出現賒銷，而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此，企業應收賬款回收風險以及由此而產生的財務風險總是并存的，只要我們采取適當的信用政策及有效的管理方法，就能使應收賬款風險降低、收益最大。

【參考文獻】

篇8

1應收賬款的成本管理

既然飯店發生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是求得利潤最大化。應收賬款是飯店的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，而投資肯定要發生成本，應收賬款成本主要包括：①機會成本，這是飯店資金被占用后喪失了其他投資的收益；②管理成本，主要是指飯店對應收賬款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收賬款賬簿的記錄費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用等等；③壞賬成本，指因應收賬款因故不能收回而發生的損失。以上前2項構成應收賬款的直接成本，第3項為應收賬款的風險成本，這3項就是飯店提供給客戶商業信用的付出。飯店需在綜合考慮各項成本之和后與使用應收賬款信用政策所增加的盈利之間做出權衡。只有當應收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應當實施應收賬款賒銷；如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件。飯店即采用了賒銷來擴大銷售，就要對應收賬款的成本加強控制，盡可能地降低應收賬款的風險成本，提高應收賬款的投資效益，因此，飯店從實際出發，制定以信用標準、信用條件和收賬政策為主要內容的信用政策就顯得十分必要。

2建立應收賬款風險控制制度

飯店內部應建立允許掛賬消費的審批程序和落實內部擔保人和責任人的風險防范措施等一整套管理制度。

2.1確定適當信用標準，謹慎選擇客戶

首先由需掛賬消費的單位提出申請，飯店銷售人員及財務部有關人員需對該單位進行信用評估和審核，飯店可利用信用評估機構、銀行、財稅部門、消費者協會、工商管理等部門的資料為依據（如報紙上公示的消費者信得過單位、銀行3A企業名單、工商局的誠信單位等），以及該單位在本飯店消費結算情況和在其他飯店消費結算情況綜合分析后獲得客戶的信用資料，在此基礎上，根據對客戶信用資料的分析，確定出信用較好的單位批準同意其在飯店掛賬消費，對同意掛賬消費的客戶必須將其營業執照、稅務登記證、法人代碼、辦公地址、法人代表身份證號碼、經辦人員的授權證書等做備案登記。除了獲取上述資料外，更重要的是要同掛賬單位客戶簽訂允許掛賬消費協議書，明確允許掛賬的最高限額和結算期限、有效簽單人的親筆簽字筆跡（以便前臺收銀核對筆跡之用）、違約的責任，并由雙方負責人簽字加蓋單位公章，履行了以上手續后，掛賬消費方可實施。且銷售部應確定一名銷售人員做為責任人對此單位的所有消費進行全程跟蹤服務。

2.2控制掛賬消費范圍及確定信用期限

飯店對掛賬消費的行為都有一個適當的控制范圍，過大或過小都對經營造成影響，從而影響到飯店的營業收入和利潤水平，飯店應根據消費者的信用度，為客戶進行飯店的信用等級分類，對于信用等級高的單位控制在一定的數量范圍內，給予較高的信用額度，對信用等級一般的單位，掛賬額度應控制在一定的金額范圍內，但都應確定信用期限（一般以1個月為宜），同時銷售部、財務部應定期（一般3個月）對掛賬單位重新進行信用等級評定,對信用度下降的的客戶，要及時通知前臺經營部門，限制其“簽單”或控制“簽單”金額。碰到允許“掛賬消費”的協議客戶來店消費時，有效簽單人未到場，由其他人員簽字掛賬的，需有銷售經理或部門經理擔保后（簽下擔保責任書）方可掛賬。

2.3加強應收賬款的日常控制

飯店的應收賬款規模不僅要控制在一定的總額之內，還要研究確定最佳應收款水平，一旦確定了應收賬款水平，就不會因為簽單控制過嚴而影響銷售，也不會因為簽單過多而增加成本，簽單的控制水平視地區、酒店規模不同而有所不同，一般業內人士認為簽單賬款不能突破飯店總營業額的30%左右。為確保應收賬款占營收的比例控制在規定的范圍內，對財務部的應收賬款員實行收款考核責任制，將款項的回收與工資、獎金直接掛鉤，充分調動收款員的積極性。對銷售人員接洽的大中型會議接待，可實行消費款資金回籠與銷售員的工資獎金掛鉤的考核辦法。除收回款項方可計入銷售員的考核營收外，還確定會議款項回收期限，在此限期之前收回的給予一定比例的收款獎勵，在規定期限內收回的屬正常回收不獎也不罰，超過此期限的按照欠款時間長短，確定扣罰比例，把應收賬款的成本限額分解到具體部門和個人，把風險責任與個人的物質利益有機結合起來進行考核。對由于個人原因導致掛賬款項不能及時收回的要視具體情況追究相關人員的責任；對于人為造成的呆賬壞賬，應由相關責任人承擔相應的經濟責任。

2.4建立例會制度

飯店為了加強應收賬款的管理，應建立應收賬款例會制度，要求每天編制當天的現金收支情況報表和簽單情況報表，每月召開一次例會，由總經理或分管副總主持，銷售、財務、各經營部的經理和相關人員參加，通報上月的應收賬款發生和回收情況，評估客戶的信用等級，針對收款中出現的問題，研究解決的方案，重點跟蹤超過規定結算期的客戶，提高結算效率，降低結算周期，加速資金周轉。

3強化應收賬款的風險防范意思

應收賬款的風險主要有資金周轉不靈的風險。為了有效地防范掛賬消費的風險，除了一些常規的做法，應抓好以下幾點。

3.1樹立應收賬款時間觀念和風險觀念

應收賬款是有時間價值的，采用信用政策意味著效益一定的資金時間價值，是有代價的，信用額度越大，期限越長，代價就越高，應收款規模越大，賬齡越長，失去的資金時間價值應越多，事實上，飯店每減少一天債權就可降低一天的債務，避免一份利息，增加一份贏利，同時，如果因債務人破產或死亡等原因，均會使應收款成為呆賬、壞賬。因此，飯店財務審核人員應密切關注應收賬款賬齡分析表，凡是掛賬期限超過1個月，掛賬余額超過信用額度的，要及時督促應收賬款員是否已將賬單送去催討。如掛賬期限超過2個月，則要查找掛賬單位有無延期結算的正當理由并加強催討的力度和確定應收款員是否有現金收回卻沒及時入賬的可能性。對于應收賬款賬齡超過3個月的單位要引起足夠的重視，在加強催討的同時要從各方面了解該單位前段時間的經營情況和財務情況，是否惡意拖欠等等，可采取向對方發出催討函，盡可能取得對方單位加蓋公章的支付欠款的承諾函件。并可通知對方由于違返協議規定飯店將停止該單位的掛賬消費、直至通過法律手段等等措施。總之時間拖的越長，應收賬款回收的成功率越低。

3.2建立風險預警機制，防患于未然

篇9

應收帳款作為企業用于強化競爭、擴大市場占用率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業用于維持賒銷業務所需要的資金乘以市場資金成本率（一般可按有價證券利息率）之積，便可得出應收帳款的機會成本。

二、管理成本

企業對應收帳款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收帳款帳簿的記錄費用，收帳過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。

三、壞帳成本

因應收帳款存在著無法收回的可能性，所以就會給債權企業帶來呆壞帳損失，即壞帳成本。企業應收帳款余額越大，壞帳成本就越大。

以上前2項構成應收帳款的直接成本，第三項為應收帳款的風險成本，這3項就是企業提供給客戶商業信用的付出。

著力應收帳款投資的規劃與控制，制定有利企業的信用政策

應收帳款投資成本與收益并存。企業采用賒銷方式，雖要耗費一定代價，但也可以開拓并占領市場，降低產成品的倉儲費用、管理費用。為雙邊衡量應收帳款的邊際產出與邊際投入，提高應收帳款的投資效益，企業從實際出發，制定以信用標準、信用條件和收帳政策為主要內容的信用政策十分必要。

一、確定適當的信用標準

信用標準，是給予客戶最低的信用條件，一般用預期的壞帳損失率表示。企業確定信用標準要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風險、收帳費用這二者之間作出一個雙贏選擇，調適應收帳款的風險、收益與成本的對稱性關系，應著重考慮3個基本因素：一是同行業競爭對手情況。面對市場競爭，企業要知己知彼，根據對手實力狀況，相應采取寬或嚴的信用標準，以在競爭中把握主動，爭取優勢地位。二是企業承擔失信違約風險的能力。企業風險承擔能力的強弱也可影響信用標準高低的選擇。企業承擔風險的能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大業務。反之，如果企業承擔風險的能力薄弱，就只能執行嚴格的信用標準，以最大限度地降低違約風險。三是客戶的資信程度。企業要在對市場用戶資信程度的調查分析基礎上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優惠。

西方企業傳統經驗認為，客戶的資信程度通常取決于5個方面，即客戶的信用品質（Character）、償付能力（Capacity）、資本（Capital)、抵押品（Collateral）和經濟狀況（Conditions），簡稱“5C”系統。信用品質主要通過客戶過去的付款記錄測其將來履約或賴帳的可能性，由此首先決定是否給予客戶信用。客戶償付能力的高低主要看其資產的流動比率和變現能力的大小。資本是客戶財務狀況與經濟實力的客觀反映，是容戶償付債務的最終保證。企業要通過客戶的財務報告資料，了解其資產規模、負債結構及產權比率，判斷客戶自有資金實力是否雄厚，以掌握好商業信用額度的使用。抵押品是客戶提供的資信安全保證，必須具有較高的市場性，企業才可以向抵押人提供相應的商業信用。經濟狀況則要求客戶的償付能力在不利的經濟環境影響下具有較強的應變能力。

企業通過設定信用等級評價標準，利用既有或潛在客戶的報表數據，計算各自的指標值，并與標準值進行比較分析，然后詳盡地對客戶的拒付風險作出準確的判斷，以利企業提高應收帳款投資決策的效果。

二、實施具體的信用條件

信用標準是決定給予或拒絕容戶信用的依據。一旦企業決定給予容戶信用優惠時，就需要考慮具體的使用條件。企業在接收容戶信用訂單時，要向其明白提出付款時間及其他相關要求，包括信用期限、現金折扣和折扣期限方面的約定。

企業允許客戶購貨款賒欠一定時間，會在一定程度上擴大銷售、增加毛利。但不適當地延長信用期限，會引起應收帳款機會成本和收帳費用的增加，也許還會造成壞帳損失。因此，企業必須要求因信用期限的延長帶來邊際收入的新增量大于邊際成本的上升數。

企業在延長信用期限的同時，為了加速資金周轉、及時收回貨款、減少壞帳損失，對在規定期限內提前償付貨款的容戶可以按銷售收入的適當比率給予折扣。采取現金折扣的前提就是只要企業通過加速收款帶來的機會收益能夠多剩有余地補償現金折扣的付出。至于給予客戶現金折扣優惠的期限和程度應根據企業自身需要，在信用成本前后收益比較基礎上，擇定一個期量結合的最佳數據方案。

三、不斷完善收賬政策

客戶違反與企業約定的信用條件，拖欠甚至拒付帳款時，企業應該怎么辦？

自古以來，欠帳還錢是天經地義的道理。從理論上講，履約付款是客戶不容推辭的責任和義務，也是企業正當、合法權益所在。但是如果企業對所有客戶拖欠或拒付帳款的行為都對簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的辦法。因為企業解決與客戶帳款糾紛的目的，主要不是爭論誰對誰錯的問題，而在于怎樣最有成效地將帳款收回。在實際經濟活動中，各位客戶拖欠、拒付帳款的原因是多方面的，即使信用表現一貫良好的客戶也會因某些客觀原因而無法如期付款。特別是在宏觀經濟環境偏緊、國家實施經濟結構戰略性調整的時期，客戶受大氣候影響，資金短缺、拖欠債權企業帳款的現象時有發生。此時，如果企業直接向法院追債，不僅需要花費大量的訴訟費，而且除非法院裁決被告破產，強制執行，否則，效果也不理想。所以，通過法院收回帳款一般是企業不得已而為之的最后辦法。基于這種考慮，企業能夠同客戶商量個雙方都能接受的折衷方案，通過實施債務重組，也許就能夠將大部分帳款收回。

當企業應收帳款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無果，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付帳款的同伴企業聯合向法院，以增強其信譽不佳的有力證據。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其面對面地溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決帳款拖欠的問題。

企業在制定收帳政策時，要在增加收帳費用與減少壞帳損失、減少應收帳款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收帳計劃。

強化應收帳款的日常管理

企業要對應收帳款的運行狀況進行經常性分析、控制，及時發現問題，提前采取對策，防止惡化。

一、實施應收帳款的追蹤分析

應收帳款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業就有必要在收款之前，對該項應收帳款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現方面。企業要對賒購者的信用品質、償付能力進行深入調查，分析客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將那些掛帳金額大、信用品質差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

二、認真對待應收帳款的帳齡

一般而言，客戶逾期拖欠帳款時間越長，帳款催收的難度越大，成為呆壞帳損失的可能性也就越高。企業必須要做好應收帳款的帳齡分析，密切注意應收帳款的回收進度和出現的變化。

在應收帳款的帳齡結構分析中，企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收帳款的收現效率。對尚未到期的應收帳款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。

三、滿足應收帳款收現保證率

企業為了當期必要的現金支出，必須要取得與之相匹配的現金流入總額。企業既定會計期間預期現金支付額扣出同期穩定可靠的現金流入額（包括可隨時支取的銀行貸款、短期證券變現凈額等）后的差額，就非要通過應收帳款的有效收現才能得以保證最低現金需求。

篇10

我國企業在應收賬款日常管理中，普遍存在如下問題：

1.1應收賬款拖欠嚴重

根據市場調查，我國約有80%的企業采取了賒銷的方法，企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間，尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，逾期應收賬款居高不下。企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

1.2資金使用效率低

在賒銷方式中，企業物資的流動與資金流動是不一致的，發出商品，開出銷售發票，貨款不能同步收回而銷售收入卻已得到確認，這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必導致沒有現金流入的銷售損益產生，迫使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用。如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則企業還要用流動資金墊付股東年度分紅。

1.3信用管理部門角色定位不明確

目前在我國企業中一般采取兩種方式設立信用管理部門：一種是財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門。兩種方式都有其弊端。財務部門兼管信用管理，將財務對應收賬款的控制視作信用管理，信用管理的資源和要素配置不齊全。實際上財務部門的控制更多的是事后控制，并不能承擔信用管理部門的全部職責。銷售部門兼管信用管理缺點更明顯，銷售部門以追求高額銷售量為第一目標，為完成銷售業績而對賒銷風險置若罔聞。

1.4應收賬款的真實性及實際價值難以認定

據筆者調查，銀行目前開辦應收賬款融資業務最擔心的問題是難以認定對應收賬款項下交易的真實性及應收賬款的實際價值。銀行普通認為中小企業的財務制度多數不夠健全，缺乏規范的應收賬款確認方式，應收賬款的真實性和實際價值難以進行認證，而且企業的貿易伙伴往往多數處于異地，對這些異地應收賬款情況的了解更加困難。

1.5難以了解應收賬款債務人信用情況

應收賬款作為抵押品與土地、房產或存單存折相比較，把握度和可控度較弱，不但需要考慮抵質押人自身的財務和信用狀況，還需考慮到形成應收賬款的上下游客戶資信情況。如何全面獲取債務人的資信情況一直是銀行難以解決的問題。為了獲得商業信用，一些客戶偽造資信資料，客戶進行有意的欺詐行為，而企業缺乏科學的客戶資料收集和整理的方法，客戶的檔案不完整，企業的信用決策和控制缺乏有效的信息支持。

2我國企業開展應收賬款融資的現實意義

當前，企業如何將應收賬款及時回收，已成為最重要的問題之一。而開展應收賬款融資對企業生產經營具有重要的現實意義。

2.1獲得更為理想的資本結構

通過應收賬款融資，企業能夠在應收賬款到期前取得現金資產，為正常的生產運營提供現金支持，同時改善企業財務結構，提升企業競爭能力。而且，如果采取無追索權的保理融資模式，保理商將買斷企業應收賬款，收款風險大大降低，并且資產負債表中反映的是應收賬款的減少和貨幣資金的增加，負債并沒有任何變化，更有利于財務結構的優化。

2.2提高償債能力

企業通過轉讓應收賬款，既融通了資金又避免了風險，且無需增加企業負債，還可以加速資金周轉，降低壞賬損失，減少信用調查及應收賬款收款的開支，從而提高企業的利潤，增強企業的經營活力，有助于國企走出困境。

2.3降低融資成本

應收賬款融資成本主要包括：一是咨詢成本；二是折扣成本；三是納稅成本。有資料顯示，資產證券化交易的中介體系收取的總費用率比其他融資方式的費用率低好幾個基點。而且應收賬款證券化通過成熟的交易機構和資產重組、風險融資、信用增級等安排，改善了資產支持證券的發行條件，使證券發行人能以高于或等于面值的價格出售證券，加上支付的利率較低，企業融資成本也必然大幅度降低。尤其在進行大額籌資時，應收賬款證券化通常表現出較大的優越性。

2.4樹立企業良好形象

應收賬款融資的本質是以應收賬款的回籠資金作為信貸資金的第一還款來源，其信用基礎是借款企業商業信用與買家商業信用的高度融合。應收賬款融資行為的廣泛開展，不僅能夠解決企業的融資難題，更能夠把商業信用的推廣與應用提高到新的層次，有利于誠信、守法的市場經濟規則的建立，更有利于企業樹立良好形象。

3我國企業應收賬款融資的方式選擇

3.1應收賬款抵押融資

應收賬款抵押融資是企業以應收賬款的債權作為抵押擔保，向銀行、財務信貸公司等金融機構取得借款。一般由應收賬款的債權人（出讓方）開出載有以應收賬款作為抵押擔保的條款和票據，然后在規定的期限從貸款機構在賬款限額內取得現金。如果出讓人到期不能償還借款，則貸款機構有權行使應收賬款的收款權來償還票據本金及其他費用。由于企業的信用狀況和應收賬款賬齡等因素使應收賬款回收具有相當的風險，因此借款限額通常是應收賬款額的60%至90%。作為抵押貸款的應收賬款，既可以由借款人收取，也可以由貸款人收取，但一般情況下，往往不通知債務人，而由借款人繼續收取。

為了明確借貸雙方的責任，應簽訂有關協議，明確如下問題：（1）借款人的借款償還期限、償還方式、利率及表明到期如數清償本息的說明。（2）銀行或其他金融機構對抵押擔保借款的追索權，即一旦應收賬款無法收回或收回的數額不足以償還放款的本息，銀行或其他金融機構有權向借款人索賠的權利。（3）對借款人逾期利息與逾期違約金的規定。（4）借款人對擔保品擁有所有權的說明。此外，出借人還應鑒定應收賬款的價值，剔除一些賬齡長，已成死賬的應收賬款，以便正確計算擔保價值。

3.2應收賬款讓售融資

（1）國際保理。

保理業務(Factoring)是一項集貿易融資、商業資信調查、應收賬款管理及信用風險擔保于一體的新興綜合性金融服務。保理業務是指賣方（出口商）將其應收賬款打包出售給保理商，由保理商負責應收賬款催收的一項金融服務。隨著我國保理市場的不斷成熟，保理業務功能的進一步開發，面對我國眾多出口生產型中小企業的融資困境，研究保理業務供應鏈前置創新，解決能夠取得國際定單卻無法組織或擴大生產企業的融資問題，已經具備了新的現實條件。供應鏈前置的研究就是把保理從傳統功能下延伸至供應鏈前端，從而貫穿于整個供應鏈，作為一條并行的完整資金鏈保障供應鏈的正常運行。

據2003年FCI年報統計數據，2003年我國國際保理業務結算額僅為240百萬歐元，僅占全球國際保理總額的0.503%，約占我國同期出口額的0.068%。可見，國際保理業務在我國發展水平較低。此外，其分布也不平衡。國內尤其是西部的許多地區，國際保理業務仍然不為商業銀行和進出口企業所熟悉。這一狀況是與國際貿易中信用證使用日漸減少，賒銷記賬交易使用不斷增多的潮流相悖的。隨著我國加入WTO、金融業對外開放程度日益加深，國際保理業務正迅速地成為外資銀行搶占中國金融市場的極具競爭力的“武器”。我國商業銀行發展國際保理業務以填補產品空白和改善服務中的不足，已成為當務之急。

（2）福費廷。

福費廷融資是企業已經承兌、擔保的遠期票據向銀行和福費廷公司申請貼現、或者說是銀行或福費廷公司以無追索權的方式為企業貼現遠期票據。其與票據貼現融資的區別在于，票據貼現融資的依據是短期票據，貼現銀行對貼現申請人有追索權；福費廷融資的依據是遠期票據（包括遠期匯票和本票），貼現銀行或福費廷公司對貼現申請人無追索權。福費廷融資與保付融資的區別在于，福費廷融資的期限比保付融資的期限長；福費廷的金融服務比較單一、無連續性，保付的金融服務比較復雜、具有連續性。

3.3應收賬款證券化融資

應收賬款證券化，即企業將應收賬款匯集后出售給專門從事資產證券化的特設機構(SpecialPurposeVehicle,SPV)，注入SPV的資產池。經過資產重組和信用增級后，SPV以該資產池所產生的現金流為支撐，在國內外金融市場上發行有價證券融資，最后用資產池產生的現金流來清償所發行的有價證券，從而達到發起人籌到資金、投資人取得回報的目的。特設機構SPV是專門為資產證券化設立的特殊實體。它可以是由證券化發起人設立的一個附屬機構，也可以是一個長期存在的專門進行資產證券化的機構，設立的形式可以是信托投資公司、擔保公司或其他獨立法人實體。

目前利用應收賬款融資的企業逐漸增加，比如中國國際海運集裝箱（集團）股份有限公司（簡稱中集集團）與荷蘭銀行于2000年3月在深圳簽署了總金額為8000萬美金的應收賬款證券化項目協議，在國內企業中首創資產證券化的融資先例，為中國企業直接進入國際高層次資本市場開辟了道路。

在我國，應收賬款融資的順利開展，還需各方緊密配合和共同努力。企業要樹立良好的信用，銀行等金融機構要積極推進金融創新，國家也應制定相應的措施對其加以完善。

參考文獻

［1］趙潔華.應收賬款融資：開辟企業融資新渠道［J］.浙江金融，2007，（3）.

篇11

（一）單位簡介

A勘察設計院成立于1955年，是一家多部門共建、自收自支的事業單位。A勘察設計院在工程應用、巖土環境、抗震防震和地下水等方面持續進行了大量專題研究，積極參加了城市交通突發地質災害的應急搶險工作，累計為4萬多項工業與民用建筑、市政基礎設施、公路和軌道交通工程、環境地質災害防治工程提供了優質技術服務。

（二）單位應收賬款風險分析

1.應收賬款占主營業務收入比不斷升高導致流動性風險增加

本文對A勘察設計院的經營收入與應收賬款的情況進行了統計，統計情況見表1，表1的數據表明自2009年以來勘察院主營業務收入穩步增長，由2009年的18721436.99元增長到2013年的34452937.34元，保持每年15%左右的增長率。與此同時，A勘察院的應收賬款也逐年增多，由2009年的4484562.18元增加到13781276.6元。由于應收賬款增長速度快于主營業務收入增長速度，導致應收賬款占經營收入的比重逐年提高，截至2013年底，應收賬款占單位主營業務收入的比重高達40%。單位應收賬款的大幅增加致使單位資金被占用，造成勘察院流動性資金不足，出現嚴重的流動性風險。

2.壞賬風險加大

進一步對A勘察院的應收賬款進行分析，發現2013年的應收賬款中超過一年的應收賬款所占的比重較大，且對于三年以上的應收賬款，很多債務單位已經與A勘察院沒有了業務聯系，A勘察院對于債務單位目前的情況也沒有進行必要的跟蹤，部分應收賬款收回的可能性不大，應進行壞賬損失處理，但目前仍以流動資產的形式體現在A勘察院的資產賬面上。

三、基于內部控制的單位應收賬款風險控制體系構建

完善的內部控制體系是應收賬款風險管理體系的核心，本文結合A勘察院的情況提出相應的建議。

（一）應收賬款控制環境

控制環境的構建包括組織構架、職責劃分、戰略制定、人力配置、企業文化和企業社會責任等方面，具體包括以下內容：

1.設立專門的應收賬款管理崗位。應收賬款管理是組織資產管理的核心內容之一，對于業務內容復雜的單位應設置專門的管理部門，如果業務活動簡單，可以在財務部門設立固定的崗位，由固定人員負責應收賬款的管理工作，包括賬齡風險、信用評估，將應收賬款的回收情況及時向相關部門報道，避免應收賬款催收不及時、責任不落實的問題。

2.配備合格的應收賬款管理人員。A單位的工作人員多為專業技術人員，財務、法律背景的人才短缺，財務部門要設立專人負責應收賬款需要及時引進相關人才，對現有人員加強職業培訓，同時，同會計管理咨詢部門、法律事務所建立合作關系，彌補單位人才不足的缺陷。

3.營造良好的應收賬款管理氛圍。應收賬款管理工作不僅事關財務部門、銷售部門，而是涉及到單位的全體職工，要從單位領導做起，嚴格遵守單位的業務流程和應收賬款管理制度，要定期召開應收賬款風險控制管理專題報告會，形成人人重視、人人參與的應收賬款管理氛圍。

（二）應收賬款風險評估

單位應根據收集的關于客戶的信息建立客戶信用檔案，及時更新、及時補充相關信息，形成一個動態、全面的客戶信息管理系統，為單位進行“5C”信用評價和賬款催收提供信息支持。客戶“5C”評級包括財務指標和非財務指標，其中，資本指標、盈利指標可以從客戶的財務信息中提取、整理，“條件”指標反映了客戶的市場競爭力，通過五力模型分析、波士頓矩陣分析獲得，“品質”指標依據客戶的應收賬款還款情況進行評價，“抵押”指標通過抵押物的市場價值分析進行評價，然后對各項指標通過模糊層次分析法賦予權重，然后計算加權得分計算客戶的得分情況。

（三）應收賬款控制活動

控制活動是控制制度的實踐落實過程，是整個風險控制的核心，應根據事業單位的業務特點安排應收賬款控制活動。

1.客戶信用檔案的建立與更新維護。應收賬款信用檔案管理人員應獨立于單位業務部門，能夠對客戶的應收賬款進行獨立監控和持續的跟蹤，并根據客戶的財務賬款、應收賬款付款情況評價客戶信用等級，并每半年對客戶信用評價一次，做好信用檔案信息的更新和維護。客戶的還款賬款是主要的參考指標，此外還要參考企業的一些關鍵財務指標、重大影響事項(如近期有無違約情況、有無重大投資項目等)，作為確定客戶信用等級的輔助信息，因此，客戶信用評價不僅僅是幾個指標簡單計算的問題，需要管理人員擁有豐富的從業經驗，根據現有信息做出合理的職業判斷。信用限額、信用期限由銷售部門負責制定計劃，報送單位負責人批準后實施，同時，將核準的信用限額、信用期限等信息報送銷售部門、財務部門備查。

2.規范銷售合同管理。合同環節是確定購銷雙方權責義務的關鍵環節，在這一階段往往規定貨款支付的方式、支付期限、違約責任等，因此，要購銷合同的談判要由專人負責，要由經驗豐富的團隊作支撐，涉及的產品規格、產品價格、服務方式、結算期限、違約責任等要表述明確、理解一致，重大事項或條款應向法律、財會專業機構進行咨詢，形成完整的書面記錄，簽訂正式的購銷合同。

篇12

（二）應收賬款粗放式管理，不重視資金成本分析

任何生產資源的獲取都需要付出成本，資金也是企業重要的生產資源，股東把資金投入企業的生產經營活動也是要追求回報的，經營者在重視賬面利潤的同時，往往忽視了應收賬款被無償拖欠期間的資金占用成本的測算，對應收賬款仍然停留在粗放式的管理階段，客戶拖欠賬款長達半年、一年甚至更長時間，只要最終能收回就可以了，沒有關注資金成本的分析，一單業務賬面上的收益扣除客戶無償欠款占用的資金成本也有可能出現虧損情況。

（三）應收賬款管理權責不清晰，考核獎懲不明確

企業沒有清晰劃分應收賬款管理權責，銷售部門認為收款應該是財務部門的工作，財務部門認為應收賬款是由于銷售產生的，應最終由銷售部門負責，彼此之間經常出現推諉卸責的現象，沒有制定嚴格的應收賬款管理辦法，沒有明確具體的責任部門和人員，出現呆賬壞賬也無法追究相關部門和人員的責任，考核獎懲無法落到實處。

二、企業客戶信用管理現狀

加強客戶信用管理是提升和改進企業應收賬款管理的一個非常有效的重要途徑，但是企業在管理客戶的賒銷風險時，通常面臨兩難選擇：如果要求客戶現金結算，就會大大削弱銷售談判籌碼，可能面臨客戶流失的后果；如果同意客戶賒銷，則會面臨款項被拖欠、甚至客戶破產無力償還的風險。因此，完善信用管理流程、建立行之有效的信用管理制度已迫在眉睫，但就大部份企業的信用管理現狀而言，仍不容樂觀。

（一）客戶信用管理體系尚未建立完善，忽視對客戶資信的調查

目前我國絕大多數企業的信用管理工作都無法滿足對客戶進行風險控制的需要，企業沒有制定完善相關的客戶信用管理辦法和信用政策，在與客戶的接洽談判前沒有充分對客戶進行資信評估，無法準確把控與客戶合作的程度，日后經營活動中可能存在潛在風險。

（二）無法及時跟蹤調整客戶信用政策

我國絕大多數企業制定出信用政策后，不能及時根據市場環境和客戶資信情況的變化來調整信用政策，要么企業錯失市場良機，要么企業加大壞賬風險，給企業長期經營發展帶來不良影響。究其原因，一是經營管理人員主觀上不重視，信用政策制定后就不再跟蹤調查；二是經營管理人員能力所限，所掌握的客戶資信情況不夠真實準確，無法及時調整到位。

（三）缺乏對信用政策執行效果的監督評價

企業沒有制定專門的監督評價機制，沒有指定專人負責總結反饋信用管理過程中出現的問題和不足，使得企業經營決策層難以準確認識信用管理工作對改善應收賬款管理起到積極有效的推動作用，也就無法針對性地制定相關問責及獎懲措施以持續推進信用管理工作。

三、強化客戶信用管理在應收賬款管理中應用的重要舉措

（一）事前審批——落實完善客戶信用評估和授信審批

1．客戶信用評估

企業應根據業務經營的實際情況，對不同合作狀態下的所有客戶進行調查與信息搜集，被授信客戶信息檔案中應包括但不限于以下內容：公司全稱、通信地址、注冊資本、成立年限、法人代表、行業類型、公司性質、信用記錄、交易規模、業務利潤貢獻度、回款記錄等。

2．確定客戶信用等級

客戶信用等級是在對客戶基本信息分析的基礎上，通過一定模型對其信用程度作出的一種規范性判斷，這種規范以一定的標準和標志表達。

3．審批客戶信用額度和信用期限

信用額度是以企業愿意承擔的風險和自身資金實力為重要依據，所確定的可以給予客戶的最高賒銷額度；信用期 限是指根據不同業務類型及客戶資信情況、合作情況、市場情況等資信進行評定后給予授信客戶的最長付款時間，超過約定的信用期即為逾期，應通過合同條款或其他方式加以明確。企業可以成立以主要領導為組長的信用管理小組，專門負責審批客戶信用政策，小組成員應包括業務部門、財務部門、運營部門、市場部門等，各部門根據客戶信用評估等級和各自專業分工提出針對性審核意見，由企業主要領導最終審批信用政策，參見表3客戶信用管理審批流程。

（二）事中監控——及時跟蹤調整客戶信用政策

企業在對客戶信用期限和信用額度審批確定后，仍應給予持續的跟蹤關注，客戶欠款達到信用額度或者賬期超過信用期限時，應采取必要措施加快資金回籠，并對該客戶的資信情況重新進行評定，分析逾期原因，判斷是否可以提高信用額度或延長信用期限；若該客戶資信評估狀況不足以提高信用額度或延長信用期限，則應要求客戶提供相應的債權保障。企業應建立動態跟蹤管理機制，對一定授信額度和期限范圍內的客戶實行定期拜訪、調查等方式，了解客戶市場環境、行業地位、雙方交易規模及利潤貢獻等方面的變化情況，并對客戶資信狀況重新進行評估，確定信用等級，及時調整信用政策，隨時把控好客戶的信用風險。

（三）事后評價——總結反饋

信用政策執行效果，落實問責制度企業對于一定時期內的信用政策審批和執行效果進行總結反饋，信用管理小組成員進行授信審批是否盡職盡責，客戶應收賬款余額和賬期是否超過信用管理小組審批的信用政策，超信用的欠款是否加強催收回籠或者采取必要的債權保障措施；企業要制定并嚴格執行信用管理問責制度，任何應收賬款都必須有對應的責任人，對于信用管理工作中的違規事項和造成的應收賬款壞賬損失都要及時予以問責處理。

篇13

(一）應收賬款的內部控制是否健全有效

1.業務部門根據訂貨單，經過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉庫、收款開票等部門履行職責的依據。

2.信用部門根據銷貨通知單進行資信調查并批準賒銷。

3.倉庫根據運輸部門持有的經信用部門批準的銷貨單核發貨物。

4.會計部門根據銷貨銷貨單開具銷貨發票，并根據銷貨發票及經批準的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，并進行總分類核算。

5.出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。

6.對于長期收不回來的應收賬款，會計部門應催收尚未付清的應收賬款，清理貨款并及時處理壞賬。

（二）應收賬款增減變動的合理性和合法性

有無虛列應收賬款，虛列企業利潤的現象，對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發現應收賬款有貸方余額的應查明原因，必要時，做出分類調整。

（三）外幣應收賬款的折算是否正確

所選折合匯率是否前后各期一致；期末外幣應收賬款余額是否按期末市場匯率折合成記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。

（四）應收賬款項目在會計報表上披露的恰當性

會計報表中應收賬款項目是否根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數填列。

（五）壞賬的確認標準是否準確，壞賬的賬務處理是否正確。

二、應收賬款核算錯弊的形式及分析思路

（一）應收賬款入賬金額不準確

根據《企業會計制度》的規定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或將正常銷售收轉為營業外收入的目的，對此，查賬人員應復核有關銷貨發票，看其與應收賬款、主營業務收入等賬戶記錄是否一致。

（二）應收賬款記錄的不真實、不合理、不合法

在實際工作中應收賬款往往是些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”，成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”，如通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或將未經批準的“應收票據”、“預付賬款”等賬戶反映的內容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。而《企業會計制度》規定，企業持有的未到期應收票據，如果有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備；企業預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備，除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不能計提壞賬準備。對此，查賬人員應查閱“應收賬款”賬戶的明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯或未登明細賬，同時，函證與被審單位有業務往來的單位，其“應付賬款”賬戶的數額與被審單位“應收賬款”的數額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業務反映在“應收賬款”賬戶，可以查閱摘要內容，必要時再查閱該筆業務的原始憑證。

（三）應收賬款回收期過長，周轉速度過慢

應收賬款應該是變現能力最強的流動資產之一，因此，其回收期不能過長，否則會企業正常的生產經營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應審查企業是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，有無應收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。

（四）對壞賬損失的處理不合理

《企業會計制度》規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認企業壞賬損失應按條件，不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業存在大量賬外資產的現象。

（五）壞賬準備金的計提不正確

《企業會計制度》規定，壞賬準備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法。我國普遍采用的是應收賬款余額百分比法，因此審查時要審查壞賬準備的計提依據，即年末應收賬款和其他應收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰；計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額；審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。

四、常見應收賬款及壞賬準備的情形及審計調賬

【1】利用“壞賬準備”賬戶，任意調節當期利潤

（1）情況：若在2001年對某企業年度資產負債表審核時得知，該企業壞賬準備提取率為0.4%，該企業年末“應收賬款”余額為950000元。經查閱其他相關賬目，有關賬目記錄如下：“壞賬準備”賬戶12月初貸方余額為532元，12月末貸方余額為10532元，“應收票據”年末余額是1203000元，“預付賬款”年末余額為480000元，調閱12月31日15號記賬憑證，發現年末清算的會計處理是：

借：管理費用10000

貸：壞賬準備10000

（2）分析：關于“應收賬款”計提壞賬準備的，若要查其準確性；我們應運用驗算法。從該案例上看，年末“應收賬款”余額是950000元，若按0.4%的比例計提，2001年年末“壞賬準備”年末余額應該是3800元，又因為12月初“壞賬準備”賬戶的貸方余額是532元，所以2001年末壞賬準備再提取3268元即可。但從該企業年末壞賬準備計提上看，計提數是10000元，而年末“壞賬準備”賬戶余額是10532元，多提6732元的管理費用。經驗證，該企業屬于虛增計提基數，將“預付賬款”480000元和“應收票據”1203000元也作為計提壞賬準備的計提基數即（950000+1203000+480000）*0.4%=10532元。又因為12月初“壞賬準備”貸方余額是532元，所以該企業年末計提了10000元的壞賬準備金。

（3）問題：《企業會計制度》規定只有在有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因無望再收到所購貨物時才能將“預付賬款”的金額轉入“其他應收款”科目并計提壞賬準備；如果有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將“應收票據”的賬面余額轉入“應收賬款”，并計提壞賬準備。該企業為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應收票據”及“預付賬款”納入計提范圍，虛列、多列費用，從而使當期利潤減少6732元，達到偷漏稅的目的。

（4）調賬：如果該在12月31日前查清，應在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準備如數沖回

借：壞賬準備6732

貸：管理費用6732

如果問題在次年查清（假定所得稅率33%）

借：壞賬準備6732

貸：以前年度損益調整4510.44

應交稅金——應交所得稅2221.56

借：以前年度損益調整4510.44

貸：利潤分配4510.44

【2】利用應收賬款虛列當期收入

（1）情況：在2001年查閱某承包賬目時，發現12月份“主營業務收入”及“應收賬款”賬戶較以往各期發生額較大。根據賬簿記錄調閱有關記賬憑證，發現12月25日18號憑證是：

借：應收賬款1053000

貸：主營業務收入900000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）153000

12月28號25號憑證的內容是：

借：應收賬款702000

貸：主營業務收入600000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102000

12月29日30號憑證的內容是：

借：應收賬款255000

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000

在查閱上述三張記賬憑證時發現，均未附任何原始憑證。查閱有關“庫存商品”和“應收賬款”明細賬時，這些明細賬中均未做登記。

（2）：根據核算原則中的及時性原則，業務發生后應及時登記相關賬目，而運用審閱法和核對法發現，該企業庫存商品和應收賬款明細賬沒有相應記錄。另外，按規定只有調賬業務、年終轉賬業務及錯賬更正業務允許記賬憑證后面不附原始憑證，但該企業三筆銷售業務都沒有原始憑證。說明該企業存在虛構主營業務收入的現象，想利用年終虛增收入而虛增當年利潤。

（3）調賬：若上述問題在年終結賬前發現

借：主營業務收入1500000

貸：應收賬款1500000

若上述問題在次年被發現（假定所得稅率是33%）

借：以前年度損益調整1005000

應交稅金——應交所得稅495000

貸：應收賬款1500000

借：利潤分配1005000

貸：以前年度損益調整1005000

在市場迅速與完善的今天，應收賬款問題一直困擾著眾多企業，大量的應收賬款猶如“定時炸彈”，隨時給企業帶來一定風險。在實際上工作中應收賬款往往是有些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”。這就需要審計工作人員督促企業對自身的應收賬款定期或者至少每年年度終了進行全面清查。對于不能收回的應收賬款，應當查明原因，追究責任，對于有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，根據企業內部制度作為壞賬損失，沖銷提取壞賬損失。

：

[1]章文光、曹光四，《審計學》立信會計出版社.2005.9