引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計員論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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由于審計風險來源廣泛，審計風險的防范與控制涉及面廣，并涉及到審計項目全過程的每個階段的幾乎所有內容．也涉及到參加審計項目的全體人員和審計工作的各個方面。一旦作出錯誤的審計判斷，就會導致某種不良后果，導致審計風險。審計風險是由經濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結合，從實際出發(fā)，將風險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中。并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策。以減少審計風險，避免風險損失。我們兵團審計具有國家審計和內部審計的雙重職能，以國家審計為例審計人員法律責任風險的控制可采取如下措施：

一、審計準備階段風險控制

1．嚴格遵循法定審計程序和審計管轄范圍的規(guī)范，從嚴依法審計、依法行政。審計監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇，審計監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時限和順序，違反了審計程序或超過管轄范圍。無疑會招致審計風險。

2．合理配置審計資源，強化分工負責制。并選擇適量并能勝任工作的審計人員組成小組。審計小組成員的專業(yè)特長和基本素質要求。要有充分的考慮，并且對被審單位的具體情況和審計任務的簡繁程度也要做到充分考慮。

3．做好審前準備和調查。作好法律法規(guī)準備、技術準備、資料準備、物資準備、認真?zhèn)鋺?zhàn)，爭取審計工作開局的主動。做好審前調查，重點調查了解被審計單位的基本情況，明確審計的范圍、內容，重點和方法．使審計工作更具針對性，減少審計不必要的資料浪費和工作失誤。

4．實施審計方案控制。審計方案是實施審計的總體安排，是保證審計工作取得預期效果的有效措施，也是審計機關據以檢查、控制審計工作質量、進度的依據?？茖W、合理的審計方案能保證審計工作質量、降低審計風險。

二實施階段審計風險控制

1．召開見面會、公開辦公地點與溝通渠道。以爭取被審計單位的合作?？梢圆捎米剷?、個別訪問、設置意見箱、公開結果作出最后把關．減少審計風險。審計機關審定審計報告后，應對審計事項做出評價，出具審計意見書。對審計事項的評價應以有關的法律法規(guī)、規(guī)章和有關政策為依據，堅持實事求是、客觀公正的原則．不能以偏概全、以點概面。

2．嚴格按法律法規(guī)規(guī)定作出審計決定。審計決定是審計風險產生的重要環(huán)節(jié)，是引發(fā)被審計單位復議風險和訴訟風險的關鍵部位。審計人員應注意正確選用法律、法規(guī)和規(guī)章制度，對違法違紀問題處理處罰要寬嚴適度，既不可對違法違紀單位和行為人有惻隱之心，網開一面，也不能超越《審計法》規(guī)定的處理、處罰權限，寬嚴無度，顯失公平、公正。

在實施處理、處罰時，應告知并被審計單位和有關當事人所擁有的合法權利，一旦發(fā)現審計決定或審計行為有誤，應及時糾正，而且不能包容護短，以錯掩錯。對于審計人員與審計單位發(fā)生矛盾或分歧。應依法公開處理和解決。不能“私了”或暗箱操作，同時也要善于利用法律武器保護自身權益，維護審計機關的尊嚴。

3．重視后續(xù)審計。視審計項目效果和被審計單位的實際情況，不失時機開展后續(xù)審計．加強和鞏固審計成果，維護審計的嚴肅性和權威性：為避免審計決定“虛化”的現象，及時發(fā)現和控制審計結果落實中可能出現的各種審計風險，我?guī)煂徲嬀诸I導特別重視后續(xù)審計．于2o07年對已審計項目進行全面追蹤檢查，檢查結果顯示，審計決定得到落實。有效控制了審計風險。

4．強化項目管理。建立項目資料庫和企業(yè)風險評價模型，同時加強審計報告的復核力度。并不定期與企業(yè)溝通交流，使企業(yè)不斷提高會計信息質量，以利于風險導向審計的運用。針對新會計準則給國家審計帶來風險增加的影響，強化和改進風險管理尤為重要。

三、審計風險控制的其他措施

1．強化風險意識教育。增強審計風險防范能力。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，審計機關將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時。高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。持續(xù)不斷地加強審計風險教育，改變傳統(tǒng)審計教育的弊端，增強審計人員風險責任感，提高識別能力，并在執(zhí)行業(yè)務過程中，尋求積極有效的方法控制風險。作到自覺預防審計風險和正確加以處理。

2．開展審計理論研究．健全完善審計準則體系。事物總是處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，且審計實踐中新技術新問題層出不窮、要求不斷升華審計理論研究。不斷建立健全、修訂、完善審計準則體系，使得審計人員有章可尋、有法可依、有法必依，以減少由審計人員失誤而引起的風險

3．建立審計質量考核評價指標體系，完善內部質量控制制度。強化責任。對審計小組、審計人員的工作質量給予全面考核；如設立審計項目計劃完成率、違紀金額檢出率、審計工作底稿合格率、審計建議采納率、復議差錯率等指標進行考核。同時還應根據成本效益原則建立自己的質量控制制度，主要包括審計工作程序和質量控制制度，還要認真執(zhí)行“三級復核”制度，加強規(guī)范化、標準化建設等。

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(三)會計監(jiān)管審計不嚴格

對于我國企業(yè)會計集中核算管理的實施，部分會計核算人員不習慣使用，甚至明知在頒布了新會計標準的前提下，仍沿用以往的標準，這種現象的產生，導致企業(yè)會計的核算工作不精確，并出現混亂的局面。就目前而言，會計監(jiān)管標準在我國大部分地區(qū)并沒有實現統(tǒng)一管理，不同地區(qū)的會計監(jiān)管制度難免又存在一些差異，因此無法保證我國企業(yè)資產核算質量。不利于企業(yè)整體工作效率的提升。結合所出現的問題可以看出，會計監(jiān)管制度是必須要建立和完善的。資產流失問題是當下我國部分企業(yè)普遍遇到的狀況。在這些企業(yè)中，出現的非法挪用公款、超支、等現象，是企業(yè)資產流失最主要的因素，這會對企業(yè)經濟效益帶來不良影響。

二、改善企業(yè)會計審計的有效途徑

(一)提升企業(yè)會計審計人員整體素質增強

現代企業(yè)會計審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。會計審計對于一個企業(yè)來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術，同時還要具備較高的專業(yè)技能，才能有效提高企業(yè)內部的財務信息的利用率，保證了信息的準確性與可靠性，增強會計審計的工作效率與質量。因此，企業(yè)應加強對會計審計工作人員定期進行專業(yè)、有針對性的相關培訓，加強審計人員的專業(yè)理論知識與技能。審計人員自身要增強職業(yè)素養(yǎng)與技能意識，通過規(guī)范的相關程序拿到相關證件，提升自身的工作能力與專業(yè)水平。此外，現代企業(yè)應根據當今經濟發(fā)展的形式創(chuàng)新會計審計方法，提高會計審計工作質量與效率。

(二)促進企業(yè)會計的職業(yè)化發(fā)展

通過對國外企業(yè)會計管理的舉措來看，可以成立相關的管理機構，比如由學術專家、商界人士組成的管理會計師協(xié)會，管理會計師協(xié)會的成立，不僅可以及時發(fā)現在實施階段出現的問題，還間接推動了管理會計人員在企業(yè)中身份的尊重以及地位的提高，而且對完善管理會計理論具有重要影響。另一方面，管理會計師協(xié)會的成立促進了相關學術研究與實務操作之間的密切聯(lián)系，避免了理論不符合實踐或實踐缺乏可靠理論支撐的巨變，兩者相互協(xié)調、相互支撐，因此為先進的技術提供了得以實踐的平臺，通過對實踐經驗的探討和總結，保證的相關理論的指導價值和指導意義。因此，我國應該有選擇的借鑒國外的先進管理措施，在符合本民族本企業(yè)的基礎上進行革新，成立屬于本國的管理會計師協(xié)會。在成立之初可以聘用國外具有扎實理論基礎以及相關豐富經驗的專業(yè)性人員進行指導工作，與此同時加強本國技能型人才的培養(yǎng)工作，實現管理會計的職業(yè)化、科學化發(fā)展。在實際運用中及時做好相關記錄，總結經驗，提高財務人員處理問題的能力，把管理會計的價值及意義最大化，進一步促進國有企業(yè)會計集中核算管理。

(三)落實現代化會計審計

隨著我國社會主義市場經濟的不斷深化加大了各企業(yè)之間的競爭，因此企業(yè)應重視風險基礎審計機制，并結合現代化的企業(yè)審計方法，例如把抽樣審計和詳細審計相互融合等，從組織內部提高企業(yè)競爭力。以往以隨機抽樣作為樣本量的審計方式會使審計的數據信息缺乏準確性，并存在一定的風險。在實際工作中要引入現代審計手段，降低風險的發(fā)生率，保證企業(yè)審計工作的質量與效率，繼而推動和促進企業(yè)內部管理的執(zhí)行與建設。隨著我國科學技術的不斷發(fā)展，企業(yè)會計審計應緊跟時代步伐，充分利用計算機相關的設計軟件改進審計模式，通過計算機的高速信息化，實現審計人員的業(yè)務責任制，注重審計工作的各個環(huán)節(jié)，規(guī)范企業(yè)內部審計環(huán)境，充分發(fā)揮會計審計工作的積極作用。

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(一)領導重視不夠,職工認識不足

有些領導對內部審計的職能和作用在認識上存在誤區(qū),認為內部審計工作可有可無。單位內審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內部審計等同于紀檢監(jiān)察。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發(fā)現問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產遭受損失。

(二)人員配備不足,素質較低

目前,內部審計機構雖都配備了專職內審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內審工作的需要。并且有相當數量的單位對人員配備不夠重視,內審人員大部分是從財務、管理部門調配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經驗,但對審計相關的專業(yè)知識相知甚少,缺乏內審工作所應具備的綜合理論水平和業(yè)務知識水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計職能的發(fā)揮。

(三)制度不完善,機構不健全

國家沒有對醫(yī)院內部審計的具體準則和實施細則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導致醫(yī)院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫(yī)院雖然設置了獨立的內審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內審和財務合二為一,或是將內審機構置于紀檢、監(jiān)察之下,使內審機構的作用得不到充分發(fā)揮。

(四)內容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經營管理和服務領域,忽視了內部審計的事前、事中監(jiān)督,沒有意識到內部審計機構既是醫(yī)院內部的一個經濟監(jiān)督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內部審計工作的范圍,使內審工作處于被動地位。

二、醫(yī)院內部審計的發(fā)展方向

(一)轉變觀念,提高認識

單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內部審計工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉變觀念,提高對內審工作的重視,積極指導和支持內審機構開展審計工作,將內部審計納入工作日程,對內審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調各方面的關系,使內審機構較好地行使審計職能。2.內部審計部門及其工作人員應逐漸轉變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發(fā)揮自身主觀能動性、積極性,當好醫(yī)院領導的助手和參謀,協(xié)助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實現思想觀念、工作作風的雙重轉變。

(二)努力提高內審隊伍的素質

審計質量是審計工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內部審計工作,醫(yī)院必須建立一支高素質、專業(yè)化的內審隊伍。1.要對現有人員進行培訓、學習,使其掌握經濟、管理、計算機等多種專業(yè)知識,改善其知識結構,配備專業(yè)審計人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質人才,充實內部審計隊伍,培養(yǎng)復合型人才,提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制,對內審人員業(yè)績進行評價,促使內審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務素質。2.抓好內審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質,確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質、文明的審計形象。

(三)建立健全內部審計機構

醫(yī)院內部審計機構的設置是實施內部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內部審計機構,完善的內部監(jiān)督約束機制,在多數情況下都會出現財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現象。因此,醫(yī)院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內部審計機構,明確內審機構的地位,對內部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、評價、管理等職能,使內部審計機構成為醫(yī)院管理所必不可少的一個機構。

(四)完善制度化建設

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社會救濟體系主要由各州政府負責。針對人群是無社會安全保障的困難群體。對要求獲救濟的人員有嚴格的資格審查。資金來源是各州的收入稅。管理部門是各州的勞工或健康和人力資源部門。監(jiān)督部門根據項目不同有所不同，對與聯(lián)邦政府合作的項目由聯(lián)邦社會保障安全局監(jiān)督，其他的由州議會負責監(jiān)督。

一、美國的社會福利體系的主要內容：

（一）社會安全保障

1、社會安全保障的功能：向交納社會安全保障稅的勞動者、受益人的配偶或子女、已故勞動者的配偶、子女或被贍養(yǎng)的父母支付社會安全福利。在美國，有4800萬，約美國人口的1/6，正在領取某種社會安全福利。

2、社會安全保障的主要項目：

退休保障：選擇何時退休是一生中做出的最重要決定之一。如果在達到規(guī)定的正常退休年齡時退休，將領取全額的退休保障。對達到規(guī)定的正常退休年齡之前退休，退休后將永遠領取減少的福利。

殘障福利：如果是由于預計將持續(xù)至少一年或將導致死亡的生理或精神病狀而不能工作，您可能符合社會安全殘障福利的資格。聯(lián)邦的殘障規(guī)則不同于其它私人計劃或其它政府機構的計劃。如果符合領取其它機構或計劃的殘障資格并不表示具有領取社會安全殘障福利的資格。并且，醫(yī)生所出具的殘障證明，也不代表將自動取得社會安全殘障福利的資格。

3、社會安全保障的資金來源：社會安全保障稅。社會安全保障稅是聯(lián)邦稅之一，約占聯(lián)邦總稅額的30%。其由雇主和個人共同承擔，個人和企業(yè)各擔薪水的6.4%，共計12.8%。對自雇者付其凈收入的12.8%（有土地的農民屬于這種情況）。有勞動收入的人群需繳納社會安全保障稅，社會安全保障稅在工資中占的比例是有限額的，個人在一定限額的收入中繳納社會安全保障稅。該限額每年根據工資的調整而提高。2006年，此限額是94200美元。

4、社會安全保障稅的運作：社會安全保障稅是用于對退休人員，殘障者，去世工作者的遺屬，以及受益人的家屬支付保障的資金。在管理上，個人所繳納保障稅的稅金不是存入個人帳戶，以供自己在日后領取福利，而是用來付給現在領取社會保障的個人。未被使用完的稅金會轉入社會安全信托基金，而不是存入個人帳戶。在每人所繳納的社會安全稅中，85%進入支付月福利給退休人士與其家人，以及支付月福利給已故工作者生存的配偶與子女的信托基金。另外15%則進入支付福利給殘障人士與其家人的信托基金。

5、社會安全保障稅的管理機構：社會安全保障局是社會安全稅的管理機構。也是從這些信托基金中，社會安全保障局支付管理各項社會安全保障計劃的費用。社會安全保障局是聯(lián)邦政府中效率最高的機構之一。在所征收的每一美元社會安全保障稅中，用來管理的費用還不到一美分。

6、目前美國社會安全保障稅的情況：2006年有關社會安全保障（socialsecurity）的統(tǒng)計數據是：

2006年有關社會安全保障的工作積點：

每賺970美元取得一個社會安全保障（socialsecurity）工作積點，每年不超過四個積點；

大多數人需要40個工作積點才能取得領取退休保障資格，即每人必須至少工作10年才有可能領取退休保障。

2006年每月平均的社會安全保障金額：

退休單身工作者：1002美元；

退休夫妻：1648美元；

殘障工作者：939美元；

殘障工作者及其配偶與子女：1571美元；

寡婦或鰥夫：967美元；

有兩個子女的年輕寡婦或鰥夫：2074美元。

在2006年，社會安全保障稅的收入占總稅收的25%以上，支出預算在聯(lián)邦公司預算中的比例占到20%以上。社會保障部門的運行成本為1%。

（二）聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）

1、聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）的功能：是國家為65歲或以上民眾所設置的醫(yī)療健康保險計劃。某些65歲以下的符合資格的人也可以得到聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare），其中包括殘障者，永久性腎衰竭以及肌萎縮性脊髓側索硬化癥（路葛雷克氏癥）患者。這個計劃協(xié)助支付醫(yī)療保健的費用，但不包括所有的醫(yī)療費用或長期護理費用。

2、聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）的資金來源：聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）的資金來源于交納聯(lián)邦醫(yī)療保險稅的工作者及其雇主繳納的稅金，也稱醫(yī)療保險稅。醫(yī)療保險稅是聯(lián)邦稅，約占聯(lián)邦稅的7%，是全部工資或自雇者凈收入的2.9%，（有土地的農民屬于這種情況）稅金是由雇主和個人各承擔1.45%。稅金用于支付聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）的費用。每個人的全部收入都需按比例繳納聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）稅，沒有限額。對低收入者，且資產有限，所居住的州政府可能會協(xié)助支付聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）的保險費，在某些情況下，還可能支付其它（自己需要支付）的醫(yī)療費用。是否有資格符合這項補助只有所居住的州政府才能決定，在大多數州，接受該項補助的單身者的資產，銀行帳戶、股票和債券等不得超過4000美元，夫妻的資產不得超過6000美元

3、聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）稅的運作：聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）稅都轉入到用于支付聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）的醫(yī)療受益人的信托基金帳戶。

4、聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）稅的征收機構：國稅局。

5、聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）稅的管理機構：聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）由聯(lián)邦醫(yī)療保險與醫(yī)療補助服務中心管理，而不由社會安全保障局管理。

6、聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）稅的監(jiān)督機構：國會。

7、聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）的主要項目：聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）有四個部分：

醫(yī)療保險（A部分）：協(xié)助支付住院護理和某些后續(xù)服務的費用。多數人在65歲時便可得到醫(yī)療保險。在符合領取社會安全保障或鐵路退休福利資格時，便自動得到符合醫(yī)療保險的資格。在政府機構工作的員工雖然因沒有繳納社會安全保障稅而不能領取社會安全保障收入，但因繳納聯(lián)邦醫(yī)療保險稅（Medicare）而取得醫(yī)療保險的受保資格。當連續(xù)領取社會安全殘障福利24個月后，將符合醫(yī)療保險的受保資格。此外，需要接受維持性透析或腎臟移植的永久性腎衰竭患者或肌萎縮性脊髓側索硬化癥（路葛雷克氏癥）患者，當本人工作年限足夠或者在配偶或父母的工作年限足夠時，也可以得到符合醫(yī)療保險的受保資格。

醫(yī)療保險（B部分）：協(xié)助支付醫(yī)生服務、醫(yī)院門診治療和其它醫(yī)療服務的費用。幾乎所有符合醫(yī)療保險受保資格的人都可以參加醫(yī)療保險B。B部分是可隨意參加的保險計劃，但不是免費的。在2006年，每人每月的保費是88.50美元。

聯(lián)邦醫(yī)療保險的優(yōu)勢計劃（C部分）：在許多地區(qū)都提供這種計劃，同時具有聯(lián)邦醫(yī)療保險的A與B部分的人士，可以參加C部分，并在其中選擇任何一個提供醫(yī)療健康服務的醫(yī)療體。任何具有聯(lián)邦醫(yī)療保險的醫(yī)療保險（A部分）與醫(yī)療保險（B部分）的人都可以參加聯(lián)邦醫(yī)療保險的優(yōu)勢（從前叫做聯(lián)邦醫(yī)療保險選擇）計劃。任何一項聯(lián)邦醫(yī)療保險的優(yōu)勢計劃將取代在聯(lián)邦醫(yī)療保險之外所購買的附加保險Madigap，選擇優(yōu)勢計劃需要因為保險范圍的增加額外支付保險費。

處方藥的保險（D部分）：幫助支付醫(yī)生為治療病癥而開具處方的藥物。任何具有聯(lián)邦醫(yī)療保險的醫(yī)療保險（A部分）與醫(yī)療保險（B部分）或已經參加聯(lián)邦醫(yī)療保險的優(yōu)勢計劃（C部分）的人都符合資格加入處方藥的保險，（D部分）處方藥的保險是可隨意參加的計劃，并且在加入后需要交納附加的保險費。

（三）失業(yè)保險（UnemploymentInsurance）

1、失業(yè)保險的作用：失業(yè)保險是根據國家有關法律而由州政府負責管理施行的項目。各州都有合同互相承認相關的福利。聯(lián)邦政府在其中的作用主要是通過勞工部施行，主要是為負責職業(yè)培訓和如何管理失業(yè)保險提供技術支持和服務、進行相關數據統(tǒng)計。

2、失業(yè)保險的資金來源：失業(yè)保險稅在各州征收，允許在州征稅額中抵扣已交聯(lián)邦失業(yè)保險稅部分。州的失業(yè)保險稅納稅人為雇主，但也有少數州同時對雇員征收。稅基由雇員人數及支付雇員工薪數決定。所征稅款主要為失業(yè)工人建立保險基金。此外還有專門適用于鐵路工人的“鐵路退休保險稅”和“鐵路失業(yè)保險稅”。

3、失業(yè)保險稅的管理：聯(lián)邦財政部失業(yè)保險信托基金管理部。

二、美國的社會救濟體系

社會救濟是針對無稅收貢獻，收入很低或無收入人群，目標是維持最基本的生活。由各州或聯(lián)邦共同合作制定政策和管理辦法。

在社會救濟方面美國的救濟政策主要有：

（一）對無工作能力人群導致貧困的救濟

1、公共醫(yī)療補助制度：是由各州與聯(lián)邦政府共同合作，由州政府出資完善Madicare的一個部分。它的宗旨是要每一個在美國合法居住者都能夠得到疾病醫(yī)治。醫(yī)療補助（Medicaid）是針對低收入和資產有限的民眾的健康管理計劃。它涵蓋了兒童，老人，盲人，殘疾人以及其它有資格得到聯(lián)邦資助的其它人員。與常規(guī)健康保險不同的是：其可提供大多數的免費服務，并把資金直接付給醫(yī)療提供單位。1996年有資格享受符合該救濟的人群是資產收入不能高于1000美金，在2066年，不能高于2000美金。但在資格審查和具體規(guī)定方面，條款制定非常具體和詳盡?？刹僮餍院軓姟９册t(yī)療補助（Medicaid）的管理機構：它通常是由聯(lián)邦級的醫(yī)療保險和醫(yī)療輔助服務中心所屬的健康和人員服務部門進行管理。在一般的醫(yī)院，通常由聯(lián)邦政府支付的聯(lián)邦醫(yī)療保險（Medicare）占到醫(yī)療費用總收入的34%，公共醫(yī)療補助（Medicaid），由地方政府付費治療的占到30‰商業(yè)保險占到30%，無保險，由醫(yī)院作慈善的占到6%。

2、社會安全生活補助金（SSI）：這是一種由聯(lián)邦政府計劃，由各州用普通稅收支付的救濟政策，用于幫助老人（65以上），盲人和殘障者等有很少收入或無收入人群的一項補助措施。提供這類人群的基本食物，衣服和住宿。2006年社會安全生活補助金SSI每月個人為603美元，夫妻兩人在904美元左右。

3、兒童營養(yǎng)（ChildNutrition）：兒童營養(yǎng)計劃是由美國農業(yè)部為兒童和相關家庭提供健康飲食資助和綜合營養(yǎng)教育的項目，包含15個聯(lián)邦政府的營養(yǎng)資助項目計劃。有1/6的兒童享受這些救濟。包括農業(yè)部的食品資助計劃中的公立學校早餐項目、午餐項目以及婦女、嬰兒和兒童的食物供給；營養(yǎng)教育和健康關懷推薦等。項目由聯(lián)邦政府和州政府共同合作。聯(lián)邦政府總體負責項目中的食物成本，在管理方面的成本與各州共同擔負。聯(lián)邦政府負責解釋有關的條例和說明，建立全國性標準，確定項目內容并建立區(qū)域辦公室監(jiān)督各州，確保項目的進行。1997年，美國農業(yè)部75%的預算，590億美圓用于該項目的施行。

4、食物券：（FoodStamps）是由聯(lián)邦政府計劃，各州或地方政府機構執(zhí)行的救濟計劃。其目的是幫助低收入者購買食物。領取者的條件是：領取殘障補助或福利的失明和殘障的合法移民；于1996年已達到65歲或以上，并同時具有在美國合法居住的貧困者。一般是指資產不超過2000美元，或家有60歲以上老人，資產不超過3000美元的家庭（不包括房產，土地和汽車）。

食物券管理機構：各州人力資源部根據聯(lián)邦法律和美國農業(yè)部的有關條例進行管理。

食物券資金來源：各州的普通稅收。

（二）對有工作能力貧困群體的救濟

針對有工作能力但又處于貧困線以下的人群，以促進其就業(yè)愿望和能力的資助項目。主要政策有：

1、個人收入稅收返還政策：（EITC）個人收入稅收返還政策（EITC）是聯(lián)邦政府對低收入工作個人或家庭對聯(lián)邦稅進行稅收返還的一項激勵制度。是幫助有工作收入的有小孩的貧困家庭，鼓勵接受救濟的低收入者尋找工作，爭取更高的收入。高出部分的收入可以享受稅收返還。稅收返還數目取決于付稅者的小孩的數量、工資收入以及總收入。當你的個人所得稅的積分超過某個數目時，你可以有資格申報稅收返還優(yōu)惠。

個人收入稅收返還政策（EITC）的管理部門：是由國稅局征收聯(lián)邦收入稅部門負責管理。這部分的稅收返還在1995年占到稅金總額的16.7%。

2、普通資助救濟（GA）：GA項目是由州政府和地方政府提供的福利項目，當個人和家庭不能滿足稅收返還優(yōu)惠（ETIC），困難家庭臨時資助（TANF）和食物券（FoodStamp）福利資助項目時，但又不能滿足基本的生活狀況時的一種福利項目，一般針對的人群是沒有失業(yè)保險，其他福利不足以維持他的基本生活。支付形式可用現金，食物券或幫助租賃等。比較聯(lián)邦政府的資助項目，它的數額低、周期短，僅提供基本的衣、食、住和很有限的醫(yī)療資助。

普通資助福利（GA）的管理：普通資助福利（GA）的管理和資金來源是由州政府和地方政府在其自定的政策范圍運行。

3、貧困家庭臨時資助項目（TANF）這是一項由聯(lián)邦政府支持的救濟項目，目的是使兒童能夠得到家庭照顧或由其親戚照顧的補助項目。由各州靈活地制定政策。通過對需撫養(yǎng)兒童雙親的工作培訓，促進就業(yè)，促進再婚，阻止或減少婚外懷孕，意外懷孕，鼓勵維持雙親家庭等措施來幫助符合臨時需要幫助的家庭。

對因懶惰導致貧困需要補助的家庭，為不養(yǎng)懶漢促進就業(yè)，各州對該類情況有不同的資助政策。在西弗吉尼亞州，其資助年限每次不超過2年。每人一生不超過60個月。對單親家庭要求單親的每周工作時間不少于30小時，雙親家庭父母雙方每周工作時間不能低于35-55小時。工作時間不足的減少或停止資助。在資格審查方面也有很多具體的規(guī)定。

貧困家庭臨時資助項目（TANF）管理部門：在西弗吉尼亞州，項目的管理部門是西弗勞工部。

貧困家庭臨時資助項目（TANF）資金來源：普通州稅。

4、鼓勵就業(yè)資助項目（Earnfare）：鼓勵就業(yè)（Earnfare）資助項目是一種由州和地方政府提供的激勵政策，用于幫助吃食品券但身體狀況良好能夠并愿意自食其力的成年人群體。對有撫養(yǎng)兒童的成年人給予更多的傾斜。所提供的服務包括：對參與者進行評估，并進行職業(yè)培訓。

在各州，還有很多符合當地實際的救濟項目，在西弗吉尼亞州針對嬰兒、兒童、婦女等各種自定政策多達16項以上。

政府管理以外的商業(yè)醫(yī)療保障也是全社會醫(yī)療保障的重要組成部分。商業(yè)醫(yī)療保險是雇傭單位為雇傭者及其家人購買的醫(yī)療保險，但這在美國不是政府法律強制執(zhí)行的，由雇傭單位自定。但由于它有抵扣所得稅的優(yōu)惠，并為了吸引優(yōu)秀員工，一般公司，特別是大公司都有較好的商業(yè)醫(yī)療保險計劃。商業(yè)醫(yī)療保險完全是商業(yè)行為，政府不插手管理。

美國社會福利制度的優(yōu)點包括：

1、制定政策價值理念清晰，實現了效率與公平的統(tǒng)一。在美國，每個人都有交稅的義務，每個交稅者都有平等的機會享受安全保障。在社會福利體系政策制定中，在退休養(yǎng)老方面是以工作積點為標準，實現全社會支付稅收的勞動者統(tǒng)籌，兼顧了個人能力可能導致的退休后的收入不公，同時又由于對低收入的勞動群體有退稅政策，較好地平衡了貧富差距，體現了二次分配中的公平性。在醫(yī)療保險方面，又以個人賬戶為主要管理方式，使每個繳納不同醫(yī)療保險額的勞動者享受不同水平的保障，體現了多勞、多貢獻、多得的效率優(yōu)先的價值理念，符合大多數美國人崇尚的宗教文化和價值體系。

2、制定政策法律依據充分，政府資金使用效率提高。由于各級政府制定的主要福利政策是在聯(lián)邦的統(tǒng)一法律和計劃框架下進行，有關標準是統(tǒng)一的，且稅收和專項資金來源可靠，各級政府在社會福利體系中的服務對象和任務明確，福利的覆蓋人群廣泛。其保障體系惠及的是為社會創(chuàng)造財富、交納稅收的所有勞動者，救濟體系惠及的是需要得到救濟的人群，而同時又不是每個人擁有自己的保障賬戶，提高了政府資金的使用效率。

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1.2工程施工變更簽證問題

工程施工變更簽證不及時，工程立項管理不嚴格、論證不充分、手續(xù)不健全、程序不規(guī)范。像這類維修工程一般都不會聘請工程監(jiān)理，都是由單位內部有關職能部門負責管理監(jiān)督。施工方在施工過程中對項目的施工內容進行變更，了項目原來的招標內容。有些工程中的增項和改項往往是施工方口頭提出，管理方也口頭同意，便付諸實施，待工程結算時再補辦手續(xù)和簽證的現象屢見不鮮，這就為多報虛報、弄虛作假創(chuàng)造了條件，提供了方便。有了工程變更簽證，施工單位在工程完工后報結算時，所報的結算工程量超過實際的工程量，導致審計結果與施工單位報的結算相差很大，施工單位不認可，互相扯皮，給審計工作帶來很大難度。

1.3應急維修項目存在不平等約定

有些應急項目，通過招標時間不允許，只能招一家應急維修隊，對應急工程搶修后，采取臨時簽證審計結算的方式。在應急情況下，施工單位往往強迫醫(yī)院簽訂不平等的合同、約定等，應急情況下約定的價格往往高出市場價很多，造成醫(yī)院資金使用的浪費，形成管理漏洞，給審計工作增加難度，也影響管理者的聲之旨14工程結算嚴重滯后，審計資料不完整由于維修工程比較零散，維修內容比較多，且存在反復修整的情況，工程完工所報結算，在審計過程中資料不全的情況普遍存在，有的簽證不全，有的沒有工程驗收單，有的將工程量漏報或者簽證資料沒有達到簽證的目的，簽證單中只有意見，沒有簽署人、日期等。結算報審不及時，審計人員在審計時勘察現場存在很大困難，有的項目由于時間久根本看不出是否維修，有的項目由于功能調整而反復維修，直接影響對實際工程量的審計核算。

2改進建議

(1)要嚴格執(zhí)行國家有關政策法規(guī)。

參照國家有關政策法規(guī)結合單位實際建立健全單位內部相應管理制度，單位根據各自的不同情況明文規(guī)定多少額度的工程必須經過招標，加強項目的論證，做好項目的前期論證工作，項目主管部門要和使用部門反復商討論證，確定功能齊全、完整的設計方案，提供準確的參數，滿足招標文件內容、合同內容和項目施工內容，盡量減少在施工過程中的變更。根據需求如果確實需要變更的，必須依據招投標文件、合同約定，符合有關技術標準，提高工程質量，方便施工。施工單位對設計施工圖紙、招標文件和施工圖預算核驗，認為確需發(fā)生工程變更簽證時，報項目管理部門現場施工管理員或監(jiān)理工程師，項目管理人員必須在工程簽證單中填寫發(fā)生的工程量、變更原因、變更時間、涉及的材料材質、規(guī)格型號，簽署雙方簽證人的姓名、時間等具體內容。對維修工程變更量單項或單個子目變更增加金額住5萬元以上，工程施工變更總增加率在中標價或合同價的20%以上，需要重新進行審批。工程現場管理人員不得在變更單上僅簽署姓名或使用禁語，如屬實、以審計為準等不能明確表達簽字人意見及推卸責任的語言。

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2.人員配備不足，專業(yè)單一

筆者從實地調研了解廣西9所獨立學院的審計人員信息，內部審計人員配備不足是不爭的事實。就連辦學規(guī)模最大的獨立學院也只配備了2名內部審計人員，其他3所獨立學院配置審計人員各1人，還有5所根本沒有配置專職的審計人員。另一方面，這些審計人員幾乎都是從會計崗位轉崗到審計崗位的，基本上以會計、經濟管理專業(yè)為主，缺少審計專業(yè)知識，不熟悉審計業(yè)務流程，無法應對像竣工決算、建設工程量等的非常規(guī)審計項目，成為制約獨立學院內部審計發(fā)展的瓶頸因素。獨立學院無法按照審計工作要求組建審計小組開展審計業(yè)務，無法深入檢查和有效監(jiān)督校內的經濟活動，內部審計名存實亡，難以適應學校發(fā)展需要。

3.審計手段單一，方式落后

調查發(fā)現，目前廣西區(qū)內獨立學院的內部審計信息化程度極低，先進的信息網絡化幾乎是空白，內部審計沒有利用計算機審計軟件和網絡技術輔助審計。個別學院除在建筑工程造價時應用計算機軟件算量外，其他的審計工作仍停留在手工方式上，沿用傳統(tǒng)的賬項基礎審計，即查賬對賬、抽樣調查，耗費大量時間查閱會計憑證、會計賬和匯總數據，審計工作的重點單純地將財務數據準確性與差異性對比，若抽樣判斷或樣本選擇不當，都有可能使審計結論帶有一定的片面性，甚至與事實嚴重偏離，收效甚微。在審計程序上，大部分審計項目也都是事后審計，很少有學校內審能夠在預算控制階段就事先介入。

4.審計制度不健全，管理混亂

內部審計工作在高等院校中開展的時間較短，在獨立學院中開展更晚。內部審計制度不健全普遍存在,廣西至今仍有部分獨立學院尚未建立內部審計制度。即便少數獨立學院根據國家相關規(guī)定建立了內部審計制度，但審計也只是一種形式，未能充分發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。由于內部審計制度不健全不完善，對學校經濟活動中出現的各種作弊和違法亂紀行為無法進行有效監(jiān)控，最終導致管理上無章可循、有法不依的混亂局面，給學院發(fā)展埋下重大隱患。

二、實施獨立學院內部審計的應對對策

1.重視審計工作，是做好內部審計工作的首要因素

加強內部審計工作，不僅可以為獨立學院的健康發(fā)展提供強有力的管理支撐，而且可以有效地保護各級領導干部和管理人員，為他們營造更加安全的工作環(huán)境。為此，學院領導層要高度重視內部審計工作，建立健全相應的內部審計制度，合理設置審計機構，配備素質過硬的審計人員，營造良好的審計環(huán)境，這樣才能確保學院內部審計工作的順利進行。同時，應該充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)督和服務功能，讓審計部門參與學院的管理，參與學院重大經濟決策,將傳統(tǒng)的事后審計方式改進為事前預防、事中控制和事后監(jiān)督相結合的方式，增強防風險、抗腐敗的職能。另外，學院審計部門更要重視內部審計的宣傳工作，可以充分利用學院墻報、校園網絡資源等宣傳工具，廣泛宣傳審計法規(guī)、政策及措施，宣傳內部審計的職能、工作任務和目標，讓廣大教職員工不斷更新審計觀念，充分認識審計工作在學院健康發(fā)展的重要性，積極支持和配合內部審計工作。

2.加強隊伍建設，是做好內部審計工作的根本保證

內部審計工作隨著辦學規(guī)模的擴大而不斷拓展。除了原來主要的財務收支、預決算執(zhí)行審計、領導干部經濟責任審計外，審計工作已經擴展到內部控制審計、科研項目經費審計、教學改革實驗項目審計、基建工程項目結算審計、工程維修審計及各種專項審計等，內部審計呈現出多樣化精細化的局面。獨立學院應根據內部審計發(fā)展的需要，及時充實審計隊伍，配備一支具有審計與財會知識、工程造價管理知識、法律法規(guī)知識、信息網絡系統(tǒng)知識等現代管理專業(yè)知識和素質的審計人才隊伍，確保內部審計工作的順利開展。學院還應加大審計繼續(xù)教育、專業(yè)培訓和業(yè)務交流，使審計人員不斷拓展視野，更新專業(yè)知識。加強溝通，互通有無，分享審計經驗，提升業(yè)務技能，提高綜合素質，從而積極有效地防范和控制審計風險，高質量完成學院內部審計工作。

3.實施審計信息化，是高效完成內部審計工作的技術保障

當今社會已經進入信息化、數據化的時代，傳統(tǒng)的審計手段已難以適應管理現代化的時代要求。獨立學院應大膽改革傳統(tǒng)的審計方法,逐步實現從手工審計轉向計算機審計的轉變。內部審計部門要購買財務審計和工程造價審計方面的軟件，運用計算機數據庫、審計軟件、網絡等現代技術與學院財務處聯(lián)網進行數據采集，獲取相關審計證據，充分發(fā)揮和利用審計在網絡管理與數據處理上的功能，整合資源，節(jié)約時間，實現審計工作的數字化、網絡化、科學化，逐步實現三個相結合，即：現場審計與遠程審計相結合，以及事前審計、事中審計與事后審計相結合，全面審計與重點審計相結合，從而更好地實現審計目標，提高內部審計工作效率。

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通過對所屬單位能源購入、支出的財務賬目和反映企業(yè)內部能源消費狀況的臺帳、報表、憑證、運行記錄及有關內部管理制度為基礎，以《節(jié)約能源法》和總公司《鐵路實施＜節(jié)約能源法＞細則》為評價依據，極大地提高了所屬單位節(jié)能管理的科學性，使被審計單位認識到開展能源審計的過程是企業(yè)改進能源管理的有力措施之一。

(2)開展能源審計

主要是幫助被審計單位梳理能源消耗流向，分析能源消耗指標、摸清能源計量現狀、完善能源管理體系、分析挖掘節(jié)能潛力。企業(yè)自主能源審計，審計單位與被審計單位不存在經濟利益關系，所以審計報告體現的內容更加客觀、公正，查找的問題更加準確、務實，受到了被審計單位的廣泛認同。能源審計相當于為被審計單位找到了下一步節(jié)能管理的工作方向。

(3)開展能源審計工作

可以查清企業(yè)主要耗能設備的運行狀況(包括能源利用效率以及淘汰設備的使用情況)，對淘汰期限已到或能源利用達不到國家最低要求的設備制定限期整改計劃，并針對浪費能源的工藝流程和管理環(huán)節(jié)提出整改意見和建議。能源審計組對被審計的10家所屬單位總共提出能源管理建議80條，主要涉及能源定額管理、國家明令淘汰設備、計量設施配備及“三定雙卡”制度執(zhí)行落實等。提出技術措施建議70條，主要涉及建筑物外墻保溫、節(jié)能設施設備保養(yǎng)維護、供熱管網保溫、推廣集中供熱提高鍋爐效率、老舊管網維護、節(jié)能產品推廣應用等。出檢測報告20份，主要對鍋爐熱效率、爐渣含碳量超標、螺桿空壓機功率因數低、負載過高、運輸作業(yè)現場照度不夠等問題進行分析并提出整改建議。有效地促進了被審計單位的節(jié)能管理工作。

(4)通過能源審計可以使用能單位的生產組織者、管理者、使用者及時分析

掌握用能單位能源管理水平及用能狀況，排查問題和薄弱環(huán)節(jié)，挖掘節(jié)能潛力，降低能源消耗和生產成本，提高經濟效益。

(5)隨著能源審計工作范圍的不斷擴大

可以積累鐵路企業(yè)大量用能產品的能源消耗數據，為制定鐵路各系統(tǒng)主要產品能耗限額提供科學依據，有利于對所屬企業(yè)的能源使用狀況進行有效的監(jiān)督和合理的考核。

(6)探索出了適合于鐵路各專業(yè)交流的評價指標

總公司對各個鐵路局按百萬換算噸公里的單耗進行考核，但是局屬各運輸站段主要工作性質不同，不便于用某個單一標準進行評價，所以評價的重點放在了能耗總量的考核。通過能源審計我們發(fā)現，單純能耗總量的增減不能反映單位能源利用效率的變化情況，考核評價并不科學。例如:我們在審核張家口車務段時就發(fā)現，該段能耗總量在逐年增加，但是裝車每千列的單耗在逐年下降，應該說該段的能源利用效率在逐步提高。所以我們現在評價某單位能源管理水平時，是以該段主要工作量的單耗作為評價依據，如果該段連續(xù)三年單耗逐年下降，說明該段能源管理水平在逐年提高，反之就要分析查找原因。

二對鐵路企業(yè)開展能源審計工作的建議

為更好地落實節(jié)能減排工作，使鐵路企業(yè)的自主能源審計工作得到進一步的發(fā)展，提出幾點建議。

(1)加強領導，規(guī)范管理

建立能源審計評價考核制度。開展能源審計政策框架研究，制定適合于鐵路企業(yè)的能源審計方法，使能源審計工作更加規(guī)范、合理。

(2)積極宣傳貫徹能源審計的相關標準、規(guī)定

建立配套的能源管理體系標準，針對鐵路企業(yè)特點，制訂相應能源審計評價標準，不斷提高鐵路企業(yè)的能源管理水平。

(3)加強能源審計的能力建設

作為企業(yè)能源內部審計，應建立一支能源審計專業(yè)化隊伍，對那些懂技術、會管理，懂財務、會統(tǒng)計，了解鐵路各專業(yè)工作特點的人員進行能源審計業(yè)務培訓，提高能源審計人員整體素質，是開展好企業(yè)能源審計的重要保證。

(4)對審計發(fā)現的問題

從而提出的節(jié)能措施，要有計劃、有針對性的實施節(jié)能技術改造，并確保投資使用科學、合理，收到經濟效益。

(5)應定期對被審計單位進行回訪

確保能源審計發(fā)現的問題得以解決，體現能源審計工作的嚴肅性。

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(一)確保內部審計院的獨立性、權威性

內部審計要求醫(yī)院內部審計的獨立性應該是在他們活動的單獨審查，無法參與相關的管理職能活動。根據醫(yī)院的相關領導，獨立行使內部審計監(jiān)督權，并對醫(yī)院的工作直接匯報領導。該負責人要切實有效履行醫(yī)院的審計工作職責，采取有效措施，支持審計工作，充分體現了審計師的獨立性，確保審計人員依法行使職權。其次，在審計過程中出現的問題，內部審計人員應維持客觀、公平的原則，以實際情況為根據，以法律為準繩，真正做到公正。

(二)增強醫(yī)院的內部審計隊伍建設的質量

首先，審計是專業(yè)性很強的職業(yè)，同時也不斷面臨新的法規(guī)，新知識和新技能的行業(yè)。這就要求內部審計人員進一步學習先進的技術和審計方法，提高他們的業(yè)務水平，在實際工作中嚴格遵守審計工作，努力運用先進的審計方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔任每個崗位的工作，以滿足審計需求。要加強對內部審計人員的風險意識教育，培養(yǎng)職業(yè)嚴謹態(tài)度和高度的責任感，擔負起內部審計工作的責任，防范和化解審計風險。合理設置審計，完善責任分工。審計部門要充分考慮審計單位的具體情況，按照審計人員的專業(yè)知識，特別是對重大項目的審計師審計的基本素質要求，審判責任的落實，審計師要合理分工，明確職責。此外，醫(yī)院應以創(chuàng)建一套審計質量指標體系，加強對審計人員的考核和管理。要加強內部審計隊伍建設的質量，培養(yǎng)出整體素質優(yōu)秀的專業(yè)審計人才，是推進醫(yī)院內部審計發(fā)展的當務之急，也是有效的措施。

(三)規(guī)范醫(yī)院的內部審計程序和內部審計方法

醫(yī)院要做好審計前的準備，包括對被審計單位的審計風險可能存在的仔細分析、預測，有針對性地制定控制措施，制定好審計項目實施方案。還要規(guī)范醫(yī)院的審計證據采集和處理，以確保充足、相關性和審計證據的可靠性，使審計風險在合理的和可以接受的水平。準備好內部審計工作草案，提高審計工作的質量。還應規(guī)劃規(guī)范內部審計報告。審計報告應該真實，公正的審計事項體現了完善的審計報告的審查制度，進而減少了內部審計的風險。

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一、什么是風險、風險管理

（一）風險及風險因素

風險是在一定環(huán)境和限期內客觀存在的，可能導致費用、損失與損害產生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。

風險因素，是指能夠引起或增加風險事件發(fā)生機會或影響損失的因素。風險因素可分成三類：

1.物理因素，是指增加風險發(fā)生機會或損失嚴重程度的直接條件，在醫(yī)院如購進不合格衛(wèi)生材料、醫(yī)療儀器設備出現故障可能影響病人人身安全等。

2.道德因素，是指由于個人不誠實或不良企圖，故意使風險事件發(fā)生或擴大已發(fā)生風險事件的損失程度的因素，如醫(yī)德醫(yī)風風險等。

3.心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導致增加風險事件的機會或擴大了損失嚴重程度的因素，如醫(yī)護人員因責任心不強，未能嚴格執(zhí)行醫(yī)療操作規(guī)范等。

在醫(yī)院面臨的風險有醫(yī)療風險、經營決策風險、財務風險、管理風險、醫(yī)德醫(yī)風風險等。

風險可能導致醫(yī)院名譽受損，經營陷入困境，發(fā)生財務損失等。

（二）風險管理

風險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結合前人的經驗和近代的科學成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學。什么是風險管理，美國學者克里斯蒂認為風險管理是組織為控制偶然損失的風險，以保全所得能力和資產所做的一切努力；美國學者威廉斯和理查德·漢斯認為，風險管理是通過對風險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國有學者認為，風險管理是醫(yī)院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進行有效的控制，用最經濟合理的方法處理風險，以實現最大的安全保障的科學管理方法。

從風險管理定義以上看出風險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關單位或個人的經濟利益或社會效果；風險管理是一種管理方法。

二、醫(yī)院內部審計涉足風險控制和風險管理動因

從醫(yī)院經營和管理要求，醫(yī)院業(yè)務和管理行為一定要趨利避害，減少風險，穩(wěn)健經營，醫(yī)院內部審計涉足風險管理有重要原因：

（一）醫(yī)院面臨的風險日益增大

近年來，隨著社會經濟的發(fā)展，特別醫(yī)院經營與國民經濟聯(lián)系越來越緊密，使醫(yī)院經營環(huán)境變得日趨復雜，醫(yī)療市場競爭加劇、醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)院經營風險也大大增加。因此，減少醫(yī)院面臨的風險是組織實現經營目標的關鍵，也是醫(yī)院的管理人員十分關心的問題。內部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經營，內部審計人員是醫(yī)院的管理咨詢師，因此，內部審計部門和內部審計人員參與醫(yī)院的風險管理也是其角色定位需要。

（二）內部審計自身發(fā)展的需求

內部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在醫(yī)院中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對醫(yī)院又十分重要的領域，醫(yī)院高層管理人員對風險的空前重視，為內部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內部審計對風險管理的介入，將會使內部審計在醫(yī)院中成為一個重要的角色，并將其在醫(yī)院中的作用推向一個新水平。

（三）內部審計能夠在風險管理中發(fā)揮獨特的作用

1.客觀、全局性的管理風險

風險在醫(yī)院內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，一個部門造成的風險或疏于風險管理帶來的后果往往不局限該部門，可能會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫(yī)院陷入困境，如一個醫(yī)療責任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對醫(yī)務人員的不信任心理。還如采購部門為節(jié)約采購成本，過于強調價格而忽略質量，這種暗藏的風險會在臨床應用中反映出來，最終給醫(yī)院造成巨大損失。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務部門又很難做到這一點。

內部審計部門獨立于業(yè)務管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議相關管理職能部門采取措施控制風險。

.控制、指導醫(yī)院的風險策略

內部審計部門處于醫(yī)院決策層、業(yè)務和職能部門之間，內部審計人員能夠充當醫(yī)院長期風險策略與各種決策的協(xié)調人,從獨立第三者角度調控、指導醫(yī)院的風險管理策略。

3.內部審計部門的建議更易引起重視

在醫(yī)院各職能部門如醫(yī)務、護理、后勤基建、設備采購對各自部門風險都會有一定的管理措施，但它們在管理

（四）外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業(yè)務領域不斷擴展，如風險評估，且逐漸成為主要業(yè)務之一，這內部審計產生重大影響。內部審計在單位內部風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內部審計對醫(yī)院面臨的風險更了解、對防范醫(yī)院風險、實現醫(yī)院目標有著更強烈的責任感、對醫(yī)院業(yè)務活動流程更熟悉。但外部審計比內部審計有更專業(yè)的審計方法和高素質的審計人員，在基建工程等投資金額大、周期長的項目，應引入外部審計進行風險控制。

三、內部審計如何參與風險管理

其他部門與內部審計部門所進行的風險管理相比較，既有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系在于，兩者目的是統(tǒng)一的，都是為了降低醫(yī)院的風險；兩者的區(qū)別在于在風險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導致了內部審計進行的風險管理過程與一般風險管理過程具有相同點和不同點。

內部審計進行的風險管理是在一般部門進行的風險管理基礎上的再監(jiān)督，其風險管理過程應包括三個方面：

（一）風險識別

所謂風險識別是指對醫(yī)院所面臨的、潛在的風險進行判斷、歸類和鑒定風險性質的過程，換言之，就是要確定醫(yī)院正在或將要面臨哪些風險。內部審計對原有的已識別風險是否充分進行評價，即醫(yī)院所面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預測分析、投入產出分析、流程圖分析、資產負債分析分析等。

（二）評價已有風險

風險衡量是指應用各種管理科學技術，采用定性與定量相結合的方式，最終定量估計風險大小，找出主要的風險源，并評價風險的可能影響，以便以此為依據，對風險采取相應對策。內部審計對已有的風險的衡量結果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當的估計予以更正。采用的方法主要有：風險報酬法（又稱調整標準貼現率法）、風險當量法、解析方法等。

（三）評估風險防范措施，提出改進意見

風險的防范措施是指為降低已識別風險所采取的措施，也稱風險管理工具的選擇。內部審計對有關部門針對風險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風險缺乏充分的控制措施的情況，內部審計應提出改進措施和建議，以強化醫(yī)院的風險管理，降低風險損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責任協(xié)議等。

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（一）教育。加強職業(yè)道德培訓是提高從業(yè)人員職業(yè)道德素質的重要手段。要進行適當的培訓，必須了解培訓的方法。首先，確立目標。培訓中只有以明確的具體目標為導向，才能順利有效地進行。職業(yè)道德培訓的方法，主要是在教師的指導和幫助下由學生通過學習，獨立的去獲得知識，受到教育；其次，進行教育評價。預定的目標決定整個教學活動。但教學活動是否能有效地運轉和實現預定的目標，就是借助于評價，評價是保證教學目標實現的有效措施，在職業(yè)道德培訓中，教育的評價，不可能通過一次考試以及所取得的分數作為評價教育質量的標準。評價應當是全面的，不僅有對所掌握知識的評價，而且有對人格的、認識能力與水平的評價，道德實踐能力的評價等。評價的方式是多樣的，不僅有書面考試，還應當有口試；不僅有動腦思考，還有親身的踐行。評價的過程應是動態(tài)的，是對學員職業(yè)道德的發(fā)展，進步過程的評價；再次，引入情感。把情感引入教學過程，使教學過程不再是一種枯燥無味的純知識輸入、輸出的活動，而是一種融知識、情感為一體的生動活潑的積極愉快的探索未知的學習活動。情感是認識活動的“催化劑”，它能使教學過程處于積極的狀態(tài)。這是實現培訓目標的動力源泉。

（二）行業(yè)內部監(jiān)察。完善的內部管理機制是良好執(zhí)業(yè)的保證。一個優(yōu)秀的會計師事務所都有一套良好的、行之有效的內部管理機制。這樣的內部管理機制不再是傳統(tǒng)的內部行政管理，它更主要的是以人為本，保障注冊會計師業(yè)務的順利執(zhí)行，同時最大限度地消除和防范可能出現的弊端。很多地區(qū)或國家都有同業(yè)監(jiān)察或定立一些“執(zhí)業(yè)檢查制度”。這是值得推廣的制度。因為由于社會環(huán)境變遷，政府及公眾人士對會計師專業(yè)服務的期望日增，在確保高質素的服務水準方面，執(zhí)業(yè)檢查制度實有其一定的作用；另一方面，這制度確保審計師已適當地完成其查賬任務。加上在制度下，通過檢察員與會員之間的討論，可改善審計工作程序以加強內部控制制度；會員方面，通過檢查制度可以了解到其不足之處及提高其審計準則水平。

（三）司法規(guī)范。法律一方面阻嚇人們從事不道德行為；另一方面也為道德的標準作了一定的規(guī)范。另外，基于注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特性，立法機構和政府部門在制定有關會計政策時，必須充分吸納注冊會計師行業(yè)的專業(yè)團體意見，充分考慮注冊會計師的義務和權利，合理設定注冊會計師的職業(yè)責任，以維護其合法權益，讓注冊會計師正常作出適當的參與，有利于注冊會計師與社會各界形成溝通，達成共識。

三、結論

（一）必須凈化環(huán)境。要提高注冊會計師的素質，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境是必不可少的部分。凈化包括分清委托人、被審計人和審計人的角色；以法律或法規(guī)去彰顯注冊會計師的社會地位，并賦予一定的法定權力，以使其能獨立地進行工作。另外，在社會上宣傳正確信息的重要性及做假的嚴重后果也不可忽視。

（二）事務所應建立執(zhí)業(yè)質量控制制度。要從制度層面防范注冊會計師及其助理人員的質量風險和道德風險?，F今，不少事務所的業(yè)務質量控制制度形同虛設，有不少更是紙上談兵，各自為政的情況并不少，試問怎能去保證執(zhí)業(yè)質量？還可以定位獨立性的投訴機制，以便促進與社會和客戶的溝通。

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（二）內部審計機構缺乏獨立性

目前，我國企業(yè)內部審計機構的設置主要有以下幾種模式：

1.隸屬于總經理

這種設置使得審計機構更加貼近管理層，總經理擁有著很大的權利，使得審計機構可能被管理層人員操控，為了高管人員的利益牟利。同時，由于企業(yè)內部制度的不完善，這種作弊行為得不到有效監(jiān)管，反而會更加泛濫。

2.隸屬于董事會

這種體制使得審計機構具有較高的獨立性，一方面能使全體股東通過董事會共同監(jiān)督，不再是總經理一個人說了算，有利于審計結果的公平公開；另一方面，也不缺乏與管理層的聯(lián)系，經營管理者可以通過審計機構真實了解企業(yè)的審計情況，并作出合理決策。但是，這種制度仍然有弊端，容易受到大股東的操縱，為大股東非法牟利提供方便。

3.隸屬于監(jiān)事會

這種管理模式使得審計機構以監(jiān)管人的身份出現，完全與企業(yè)的日常生產經營脫節(jié)，這樣做的話，更加不適合獨立審計，審計人員主觀經驗判斷會增加，導致審計風險發(fā)生?，F在我國企業(yè)中只有上市公司依據中國證監(jiān)會《上市公司治理準則》，在董事會下設置審計委員會，其他很多企業(yè)內部審計機構的設置情況無法保持足夠的獨立性和權威性。

（三）審計對象和內容的龐雜性

企業(yè)的兼并重組經常發(fā)生，導致需要統(tǒng)計的會計對象數量越來越多；審計對象逐漸由企業(yè)集團，有限公司過渡到股份公司，甚至具備了上市資格的公司會計信息更加龐雜，審計內容也非常繁瑣。內部審計的內容從傳統(tǒng)的財務審計，發(fā)展為風險控制審計，效益審計，預算成本審計，審計復核等諸多形式的新型審計形式。

二、企業(yè)內部審計風險對策

（一）加強內部審計的法制建設

國家應該全面貫徹依法治國的政策方針，完善和健全審計法律法規(guī)體系，加強各個法律之間的聯(lián)系，定期給企業(yè)的高層輔導法律知識，引導他們合法經營。企業(yè)自身也應該加強審計人員的法律意識，適時開展審計法規(guī)培訓或者開展一些有關法律知識的活動，提高企業(yè)工作人員對法律的積極性，有助于他們全面貫徹落實相關的法律法規(guī)；與此同時，企業(yè)內控也必須遵守企業(yè)內部的規(guī)章制度，不能搞特殊化。

（二）提高審計人員的綜合素質

第一，審計部門聘人、用人時要嚴格把關。在設置招聘啟示時要明確聘用要求，設置筆試面試題目時應仔細斟酌，嚴格按照政策規(guī)定行事。HR在面試時要針對性的提問，選出符合特定崗位的人才，而不應該馬虎了事。國家體制規(guī)定了人民政府直接管轄審計部門的人事、行政和經費等方面的內容，而業(yè)務是由上級審計機關負責，審計部門在選人、用人時常常只考慮到本部門的要求，卻沒有結合上級機關的情況，以至于在事業(yè)的發(fā)展上可能受到較大的約束。所以，審計部門在選擇內部人員時，應該綜合各方面的因素，選出有利于部門長遠發(fā)展的人員。第二，審計部門應該加強對人員的思想政治教育。審計與國家、人民的切身利益攸關，審計人員應該秉著人民的利益高于一切的理念去從事這份工作。如果一旦有了偏念，小則損失財物，大則危害國家安全。所以一定要對在職人員進行嚴格的思想教育，讓他們克己奉公，不做不該做的事情。只有這樣才能讓審計這份事業(yè)長久下去。第三，重視在職人員的業(yè)務培訓。審計是一個不斷發(fā)展的行業(yè)，它不是一成不變的。隨著當今經濟水平的不斷提高，金融市場也在迅猛地發(fā)展起來，舊的審計方法已經無法適應日益增長的金融衍生工具的更替了，所以審計人員的知識也應該隨著市場而不斷的更新。這些知識不僅僅指專業(yè)知識，還應該包括財務、法律、金融等各個領域。只有這樣，審計才能在時代的長河中永葆青春。

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1．2監(jiān)督能力不到位

醫(yī)院雖成立了質量安全管理委員會，各科室有質控小組，每月底進行護理大查房，每天由值班護士長夜查房，但查房與質控工作質量不高，對科室存在的安全質量問題不能主動發(fā)現，對護士的職業(yè)道德、護理質量、工作能力，沒能進行及時督導和指導，導致規(guī)章制度難落實，監(jiān)督管理難深入，從而阻礙了護理工作全面、持續(xù)、高效的發(fā)展。

2評審對護理工作產生的積極影響

2．1健全完善制度，堅持從嚴管理

評審結束后，護理部針對部分規(guī)章制度不全面、不實用的情況，及時進行梳理，組織管理與技術骨干隊伍補充、修訂了各項規(guī)章制度，完善了各項應急預案。把重新修訂完善后的規(guī)章制度及時通過醫(yī)院信息系統(tǒng)管理平臺予以執(zhí)行，堅持從嚴管理隊伍，強化護理管理內涵建設。并根據評審標準和臨床實際，修訂完善了護理質量管理評價體系，在對護理單元的績效考核中，啟動一票否決項目和動態(tài)重點指標管理［2］，推進了護理團隊管理由末端向環(huán)節(jié)、由重點向隨機、由主觀向客觀方向轉變，有效克服了以往憑經驗管理、問題管理的弊端與短板［3］。

2．2規(guī)范工作流程，注重細節(jié)把控

依托醫(yī)院ISO9001質量管理體系平臺，加強了對護理工作細節(jié)的把控，進一步細化了優(yōu)質護理服務工作標準、目標及措施，規(guī)范了各專科護理操作常規(guī)及并發(fā)癥預防護理流程;制定了83項護理技術操作流程，注重護理文書記錄的規(guī)范性、及時性與真實性，采取統(tǒng)一文書記錄、統(tǒng)一編號管理、統(tǒng)一定點存放模式，把護理工作流程標準化，使護士在臨床護理工作中有一個規(guī)范、標準的工作程序。

2．3完善人員配置，穩(wěn)定護理隊伍

醫(yī)院重新對護理人員編制進行了核定，對護理人員崗位進行重新調整，保證了在臨床一線的護理隊伍人員配置達到95%，醫(yī)院床護比由原來的1∶0．31提高到了1∶0．43。醫(yī)院廣泛開展交流談心活動，摸清護理隊伍人員結構現狀、護理人員工作需求及興趣愛好，有效地運用激勵機制，充分滿足護士的合理心理需求，每年“5•12”護士節(jié)進行優(yōu)秀護士及優(yōu)質護理先進個人評選，激發(fā)護士的工作熱情;進一步加強專業(yè)理論及技能培訓，每年舉行護理技能操作比武，增強護士自信心，提高其應對壓力的能力;積極組織文藝活動，如:演講比賽、辯論賽、啦啦操比賽等，使護士有機會展示自己，釋放內心壓力，并盡可能創(chuàng)造一個溫馨的工作環(huán)境，使護士能愉快地完成工作，從而保證工作質量。

2．4完善服務體系，追求質量效率

醫(yī)院完善了健康咨詢服務、技術支撐服務與護理專業(yè)評價體系，每月開展一次護理服務滿意度調查，及時跟進，持續(xù)改進護理服務工作作風;每季度開展一次傷病員座談會，廣泛聽取對護理服務工作意見建議;每半年開展一次護理服務大檢查，及時查漏補缺;每年開展一次護理服務專題總結表彰會，褒獎優(yōu)者，鞭策后進。通過開展微笑服務、親情服務與人文關懷活動，深化了護理溫馨服務與護理優(yōu)質服務內涵，提高了護理質量，提升了護理工作效率，優(yōu)質高效的護理服務已成為提升影響醫(yī)院社會與經濟效益的重要砝碼。

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1計算機審計的基本方法

（1）觀察法。是審計人員深入基層行業(yè)單位或計算機中心機房現場實際觀察業(yè)務操作程序，以核實規(guī)章制度貫徹落實情況的一種審計方法。

（2）順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務發(fā)生的實際流程、記帳程序順序地仔細進行核對，便于檢查錯誤。在各個行業(yè)計算機會計、資金、融資、管理臨柜應用系統(tǒng)中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。

（3）逆查法。它是按記帳程序相反的次序，從審計輸出報表入手進行檢查的一種審計方法。這種方法，一般是在發(fā)現一疑點之后，再有重點、有針對性地查帳、查憑證。這是計算機臨柜網點經常使用的一種方法。

（4）詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進行詳細、全面稽查的方法。一般對重點項目或業(yè)務量小的單位，或已出現嚴重問題的單位審計時采用這種方法。

（5）抽查法。是對某一段時期內業(yè)務處理過程或某一部分業(yè)務進行審計檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法，以重點抽查某一段情況為樣本來判斷全面情況。這種方法省時省力，效率高，在計算機審計中是一種常用的方法。

（6）審閱法。是通過審查和閱讀有關資料，以鑒別資料本身及所反映的經濟活動是否正確、真實、合法、合規(guī)、合理、有效的一種方法。用審閱法進行計算機審計時，應該做好如下幾項工作：

——原始記帳憑證的審閱。

——原始開戶憑證的審閱。

——機內流水帳的查閱。

——機內各種查詢功能升級和功能審閱。

——總帳、分戶帳審閱。

——結帳時的筆數、發(fā)生額、余額、積數的查閱。

——各種輸出報表和輸出傳票審閱。

——已歸入檔案的各種憑證的審閱。

——凍結、掛失申請書審閱。

——解凍、解掛、提前銷戶申請書審閱。

（7）核對法。是以兩種或兩種以上的資料想對照，以核實其內容是否一致，計算機是否正確的一種審計方法。這是計算機審計工作中最常用的一種方法。在計算機資金、融資、管理、會計臨柜系統(tǒng)中，主要包括以下幾種核對方式：

——記帳憑證與其經濟用途，會計要素之間的核對；

——記帳傳票與流水帳之間的核對；

——總帳與分戶帳的核對；

——利息與積數或期限及利率的核對；

——今天帳務與昨天帳務的核對；

——余額軋帳單與分戶帳的核對；滿頁帳與對帳單或與未滿頁帳的核對，與手工傳票的核對；

——帳實核對，銀企核對。

（8）綜合打分法。這種方式就是采用詢問法、觀察法、比較法等方法，進行綜合評價。具體作法是將審計要求制成打分表，對每一項工作給出滿分標準，然后對實際情況進行評價打分，最后算總分。常規(guī)性審計或計算機應用的初級審計可以廣泛采用此法。

2計算機審計人員參與計算機審計工作的特點

第一，計算機審計人員應參與計算機應用系統(tǒng)的開發(fā)研制工作。

（1）在應用系統(tǒng)軟件的研制過程中，研制人員必須考慮這些規(guī)章制度，核算法規(guī)，內部控制措施，使其控制實施步驟計算機程序化。計算機審計人員熟悉各個行業(yè)的各項規(guī)章制度，條規(guī)條法，以及各個行業(yè)業(yè)務的實際情況.

（2）審計人員參與研制工作，可以及時地提供業(yè)務及政策情況，及時發(fā)現指出問題，使之及時得到解決。避免因研制成功之后才發(fā)現問題，而不得不進行大工作量的改動。

（3）一個應用系統(tǒng)軟件在研制成功之后，必須經過計算機審計人員的分析、研究、測試、實驗之后才能付諸推廣應用。審計人員通過對計算機應用軟件的測試，提出意見，在技術人員的修改之后再測試，實驗，直到基本上符合施加情況之后，作出正確評價，再使用推廣。

（4）計算機審計人員參與開發(fā)應用軟件也可以表達用戶對開發(fā)的應用系統(tǒng)的意見，使得開發(fā)出的應用軟件具有功能齊全，方便用戶，嚴密可靠的特點。同時，也可以將領導部門對該應用系統(tǒng)的要求、意見貫穿到研制工作中去。

第二，計算機審計人員必須充分了解計算機應用系統(tǒng)軟件在帳務處理上與手工系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別。

（1）手工帳務系統(tǒng)是一種已經成熟、具有相對穩(wěn)定性的帳務處理系統(tǒng)，它充分地反映了各個行業(yè)帳務之間的核算關系。在進行計算機應用系統(tǒng)軟件的開發(fā)設計過程中，設計人員必須通過調查研究，將這種手工帳務系統(tǒng)通過模擬使其變成計算機語言能夠描述的機器帳務系統(tǒng)。因此，這兩種帳務系統(tǒng)之間具有一定的聯(lián)系。

（2）在明確了帳務處理關系之后，為設計方便，以及便于用計算機語言描述、實現，因而在進行機器系統(tǒng)設計的過程中，往往采取了一些中間的過渡系統(tǒng)，來承擔應用系統(tǒng)軟件在實現業(yè)務時應該具備的一些功能。這就使得計算機軟件在核算關系上有一些具體的細節(jié)，并不與手工核算關系相一致。計算機審計人員必須充分地了解這些區(qū)別，以便于判斷這種系統(tǒng)設計是否符合各個行業(yè)管理制度，并理解這種設計與手工系統(tǒng)相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區(qū)別，才能對于系統(tǒng)運行后所可能產生的結果有正確的認識，因而，才有可能正確地進行審計，完成審計任務。

（3）在通常的手工系統(tǒng)核算關系上，由于記載帳簿以及處理過程的直觀性，往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法，計算機系統(tǒng)在軟件設計中大量使用了流程圖，通過流程圖來反映軟件系統(tǒng)內部各個文件、變量之間的核算、過渡關系，這種流程圖也使得計算機軟件系統(tǒng)內部關系比較清楚，便于實現和理解。計算機審計人員要學會識別流程圖和繪制流程圖，并通過流程圖，來理解軟件系統(tǒng)在實現系統(tǒng)功能時與手工核算系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而更好地發(fā)揮計算機審計的作用。

第三，計算機審計人員必須理解和熟悉計算機應用軟件系統(tǒng)中的文件體系和變量體系。

（1）在手工帳務系統(tǒng)中，作為記入帳務以及核算關系的載體的帳簿、報表、帳卡，在計算機應用軟件系統(tǒng)中，通常被設計成為各種充當相同、相似、相近功能的文件，這些文件成為計算機系統(tǒng)中帳務及核算關系的載體而發(fā)揮著重要的作用。審計人員在履行計算機審計任務時，必須明確應用軟件系統(tǒng)都使用了哪些文件，各個文件中項目的設置及其之間的關系，每個文件承擔了哪些（個）手工帳簿的哪些（個）功能，它們之間有什么聯(lián)系與區(qū)別。

（2）手工帳簿、報表、帳卡中每個數據項都有明確的稱謂及經濟意義，在計算機應用系統(tǒng)軟件中，這些數據項被設計成各種類型的變量來承擔實際數據項參與核算任務。審計人員為了作好計算機審計工作，必須充分了解變量體系，理解各個變量所代表的經濟意義及變換功能。通過理解變量來理解系統(tǒng)是怎樣來實現核算關系的。

（3）機器帳務核算處理是通過各種運算符和運算函數對變量的處理來實現的，審計人員必須認真研究各種運算關系，從而充分評價系統(tǒng)功能，并理解系統(tǒng)核算關系。

第四，計算機審計人員要參與計算機應用軟件系統(tǒng)在投運時的數據移植工作。

（1）一個完整的應用軟件要在各個行業(yè)業(yè)務中發(fā)揮作用，必須進行數據移植工作，即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數據移植到機器系統(tǒng)的文件中去，這是計算機應用軟件應用的第一步。在移植之前，計算機審計人員應參與機器安裝、線路鋪設等工作，并對各項設施按照要求進行安全審計，從而熟悉布線規(guī)律，并便于在今后長期審計中堅持原則。（2）雖然計算機應用軟件是根據實際需要編制設計出來的，但是在推廣應用時，由于實際情況千差萬別，因而在數據移植時，為了使實際數據正確地移入機器，往往要對那些不適合機器程序設計情況的數據，進行一些適合情況的修改，對帳務系統(tǒng)進行必要的組織、調整、整理準備工作，計算機審計人員參與數據移植工作，一方面熟悉這種準備帳務的工作，另一方面也便于今后審計工作的開展。

（3）數據移植是手工帳務向機器帳務的轉化過程，在這個過程中，原始的手工帳簿數據被直接移入機器，可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機器帳簿即文件之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而強化對機器帳務核算原理的理解，

第五，計算機審計人員運用計算機應用軟件，學會閱讀計算機打印的各種報表，輸出的各種憑證，識別原始手工傳票數據，增強鑒別理解帳務核算的能力。

（1）計算機審計人員要學會運用計算機應用軟件。計算機審計事實上是對各個行業(yè)應用計算機的過程進行審計，如同審計人員必須熟悉手工帳務一樣，計算機審計人員必須首先使用計算機系統(tǒng)來處理各個行業(yè)業(yè)務，只有這樣，才有可能做好審計工作。

（2）各個行業(yè)業(yè)務使用計算機之后，各種帳、卡一般以計算機輸出為主，有些輸出結果在形式上與手工帳簿具有很大的不同，因此，計算機審計人員必須熟悉計算機輸出的各種信息（包括屏幕信息和打印機打印的信息），并透過各種輸出信息來識別和判斷手工傳票輸入過程及機器內部的處理過程，從而達到對計算機應用情況進行正確審計的目的。

3計算機審計工作質量的檢查和控制

為了保證計算機審計人員的工作質量，也要對計算機審計工作進行控制和檢查。控制和檢查主要有以下形式：