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篇1
一、目標功能定位
個人所得稅的目標功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應主要發揮什么樣的功能作用，這是設計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標功能定位又有三種選擇：
(1)以調節收入分配為主，只對少數高收入者進行特殊調節；(2)以聚集財政收入為主，對大多數人進行普遍調節；(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進行調節。對我國現階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點。筆者認為第三種觀點是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的GDP、GNP總額和個人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個人的納稅能力日益增強，決定了個人所得稅應在解決財政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發揮更大的作用。按第一種目標功能定位進行稅制設計，必然規定較高的起征點，這便相應降低了高收入者的應稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調節收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財力轉移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負擔，這比累進的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調節個人收入分配的目標背道而馳。事實上，我國現行個人所得稅就因為目標功能定位瞄準高收入階層，以公平收入分配為目標，便過分強調區別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設計了稅負不同、形式各異、扣除有別的稅率進行征收，結果使稅制異常復雜，加之征管基礎制度不完善，征管難以適應，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負擔者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標功能定位進行稅制設計，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調節，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財政收入，又使大量高收入者負擔的稅款大量流失，聚集財政收入的目標同樣難以實現。因此，在現階段，我國個人所得稅目標功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標，對中等以上收入階層進行調節。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標準和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能較好體現量能負擔的原則，不僅不同項目間稅負不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項目名稱，分解收入，多次扣除費用，逃避稅收。還因為采用該模式，一般項目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調節存在明顯的累退性。我國現行個人所得稅就應因為實行分項征收模式，上述問題非常嚴重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統一適用同一種超額累計稅率表進行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負擔的原則，從橫向和縱向上對稅收負擔進行公平分配，比較合理，因而較發達國家廣泛采用，但對個人申報和稅務稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標。
混合征收模式就是區分不同性質的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優點，摒除兩者缺陷，達到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優的結合是：大綜合，小分類，經常性、經營性所得綜合，非經常性、非經營性所得分類；相同性質的所得綜合，不同性質的所得分類；計算簡便的綜合，計算復雜的分類。很顯然，現階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個規律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應的征收模式，隨著社會經濟發展和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設計
個人所得稅的稅率設計應是該稅種目標功能要求的最集中表現，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經濟聯合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設計既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際，而覆蓋個人獨資企業、合伙企業的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業所得稅稅率相銜接。
我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項目適用超額累進稅率，分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率，應在不進行費用扣除的情況下，按超額累進稅率的實際平均稅率設計。因此，個人所得稅稅率設計的核心問題是超額累進稅率的設計。根據上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設計應以家庭為基礎申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規定稅率超額累進征收。根據我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調節目標功能的要求，對低于標準中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標準、對高于標準中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設計因各類家庭的劃分標準必然要隨社會經濟的發展和物價水平的變動而適時調整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應經濟變化又能穩定負擔政策。
四、征收管理
個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標功能定位，切合實際的征收模式選擇，合理的稅率設計的結果，也是真正實現其目標功能，充分發揮征收模式優勢，正確貫徹稅率所體現的負擔政策的保證條件。因為我國現行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調節無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實際征收的稅款不足應征稅款的1／2)。究其原因，一是現行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實收入難以掌握，扣繳制度無從落實，二是沒有明確的自行申報制度，難以進行稅源監控。為此必須：
(一)進一步完善個人所得稅征收基礎制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個人經濟身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應能從社會方方面面匯集到稅收部門進行集中處理，迅速準確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強行推行非現金收入結算制度，減少現金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發放的各種補貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計人工資表中，以使納稅人的真實收入“透明化”。
3．建立個人財產登記制度。結合存款實名制的實施，對個人存款，金融資產，房地產以及汽車等重要消費品實行登記制度，以使納稅人的各項財產收入“顯性化”，以防將收入與財產進行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學的預扣預繳稅款制
個人所得稅預扣預繳制是世界各國已經成熟的征管經驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預扣預繳，年終匯算清繳，預扣預繳一般應比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應對應稅項目采用不同的預扣預繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預扣預繳，對經營所得以當期實際應繳稅款數或上年實際數按月或按季預繳，勞務報酬所得和財產租賃所得以其收入總額按一定的預扣率按次預扣預繳。總之，應在堵塞偷逃漏洞的同時，盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報制度
篇2
一、目標功能定位
個人所得稅的目標功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應主要發揮什么樣的功能作用，這是設計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標功能定位又有三種選擇：
(1)以調節收入分配為主，只對少數高收入者進行特殊調節；(2)以聚集財政收入為主，對大多數人進行普遍調節；(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進行調節。對我國現階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點。筆者認為第三種觀點是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的GDP、GNP總額和個人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個人的納稅能力日益增強，決定了個人所得稅應在解決財政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發揮更大的作用。按第一種目標功能定位進行稅制設計，必然規定較高的起征點，這便相應降低了高收入者的應稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調節收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財力轉移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負擔，這比累進的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調節個人收入分配的目標背道而馳。事實上，我國現行個人所得稅就因為目標功能定位瞄準高收入階層，以公平收入分配為目標，便過分強調區別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設計了稅負不同、形式各異、扣除有別的稅率進行征收，結果使稅制異常復雜，加之征管基礎制度不完善，征管難以適應，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負擔者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標功能定位進行稅制設計，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調節，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財政收入，又使大量高收入者負擔的稅款大量流失，聚集財政收入的目標同樣難以實現。因此，在現階段，我國個人所得稅目標功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標，對中等以上收入階層進行調節。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標準和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能較好體現量能負擔的原則，不僅不同項目間稅負不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項目名稱，分解收入，多次扣除費用，逃避稅收。還因為采用該模式，一般項目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調節存在明顯的累退性。我國現行個人所得稅就應因為實行分項征收模式，上述問題非常嚴重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統一適用同一種超額累計稅率表進行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負擔的原則，從橫向和縱向上對稅收負擔進行公平分配，比較合理，因而較發達國家廣泛采用，但對個人申報和稅務稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標。
混合征收模式就是區分不同性質的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優點，摒除兩者缺陷，達到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優的結合是：大綜合，小分類，經常性、經營性所得綜合，非經常性、非經營性所得分類；相同性質的所得綜合，不同性質的所得分類；計算簡便的綜合，計算復雜的分類。很顯然，現階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個規律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應的征收模式，隨著社會經濟發展和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設計
個人所得稅的稅率設計應是該稅種目標功能要求的最集中表現，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經濟聯合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設計既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際，而覆蓋個人獨資企業、合伙企業的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業所得稅稅率相銜接。
我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項目適用超額累進稅率，分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率，應在不進行費用扣除的情況下，按超額累進稅率的實際平均稅率設計。因此，個人所得稅稅率設計的核心問題是超額累進稅率的設計。根據上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設計應以家庭為基礎申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規定稅率超額累進征收。根據我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調節目標功能的要求，對低于標準中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標準、對高于標準中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設計因各類家庭的劃分標準必然要隨社會經濟的發展和物價水平的變動而適時調整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應經濟變化又能穩定負擔政策。
四、征收管理
個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標功能定位，切合實際的征收模式選擇，合理的稅率設計的結果，也是真正實現其目標功能，充分發揮征收模式優勢，正確貫徹稅率所體現的負擔政策的保證條件。因為我國現行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調節無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實際征收的稅款不足應征稅款的1／2)。究其原因，一是現行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實收入難以掌握，扣繳制度無從落實，二是沒有明確的自行申報制度，難以進行稅源監控。為此必須：
(一)進一步完善個人所得稅征收基礎制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個人經濟身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應能從社會方方面面匯集到稅收部門進行集中處理，迅速準確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強行推行非現金收入結算制度，減少現金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發放的各種補貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計人工資表中，以使納稅人的真實收入“透明化”。
3建立個人財產登記制度。結合存款實名制的實施，對個人存款，金融資產，房地產以及汽車等重要消費品實行登記制度，以使納稅人的各項財產收入“顯性化”，以防將收入與財產進行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學的預扣預繳稅款制
個人所得稅預扣預繳制是世界各國已經成熟的征管經驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預扣預繳，年終匯算清繳，預扣預繳一般應比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應對應稅項目采用不同的預扣預繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預扣預繳，對經營所得以當期實際應繳稅款數或上年實際數按月或按季預繳，勞務報酬所得和財產租賃所得以其收入總額按一定的預扣率按次預扣預繳?？傊瑧诙氯堤勇┒吹耐瑫r，盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報制度
篇3
2.分類稅制調控不均，難以體現稅負公平。在分類所得稅模式下，對于納稅人取得的個人收入，實行分項扣除費用、分項確定稅率、分項征收管理。從稅負公平的角度來看,對于那些從多渠道取得收入、應納稅所得額較大，但分屬若干應稅項目的納稅人稅負相對較輕,而對于那些收入渠道單一、應納稅所得額較小的納稅人稅負相對較重,難以實現真正的稅負公平。
3.征收范圍比較狹窄，不能適應形勢發展。隨著經濟社會的發展，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢轉變。國務院、財政部確定征收的“其他所得”不能涵蓋現階段所有的個人所得項目，也不能適應個人收入多元化的發展趨勢。
（二）稅率設計不能充分體現稅收公平
我國個人所得稅制采用的是超額累進與比例稅率并存的稅率形式。稅率設計過于繁雜,操作難度較大,既不利于納稅人納稅,也不利于征收管理。
1.稅率級距設置不合理。雖然工資薪金所得適用的超額累進稅率級次由九級改為七級，但仍顯得比較多，最高邊際稅率高達45%。同時，低稅率的級距比較小，這使得本不應是個人所得稅主要調控對象的中低收入階層成為納稅主體。
2.勞動所得和非勞動所得的稅率設計不夠科學。現行的個人所得稅對工資、薪金所得按3%至45%的七級超額累進稅率征稅；對勞務報酬所得按照20%的稅率征稅，一次收入畸高的實行加成征收；對經營所得(生產、經營所得和承包、承租經營所得)按5%至35%的五級超額累進稅率征稅；對資本所得(特許權使用費、股息、利息、紅利、財產轉讓所得、財產租賃所得)按20%的稅率征稅；而對偶然所得，如彩票中獎，只按照20%的稅率征收。這在客觀上形成了對勞動所得征稅高，對非勞動所得征稅低的現象。
3.同一收入類型的稅收負擔不夠均衡。公民通過工資薪金取得收入，通過勞務獲取收入以及通過個體經營獲取的收入都屬于個人勞動獲取的收入。但因當前稅法中規定的不同所得類型適用的稅率及費用扣除標準存在差異，造成了具有類似性質收入的稅負不均。
（三）費用扣除標準不太合理
個人所得的確定需要從取得的收入中扣除必要的費用。個人支出費用是個人收入的減項，不屬于征稅對象。支出費用的多少受到個人收入、消費和物價水平的影響。與企業費用相類似，個人情況不同則支出費用也會有所差別。
1.費用扣除過于簡單，未考慮生計成本。如對納稅人工資薪金所得實行“一刀切”的扣除標準，每月的費用扣除額為3500元，未考慮個人住房、養老等因素，未考慮不同家庭結構的差別，如贍養人口、婚姻狀況等，也未考慮納稅人健康、年齡等情況，從而造成不同納稅人之間稅收負擔不均。
2.費用扣除缺乏靈活性，未考慮物價因素。如對工資薪金所得采取的定額扣除法，以固定金額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，不能適應由于物價上漲、通貨膨脹造成居民生活費用支出上漲的現實情況。
3.費用扣除內外有別，不利于納稅公平。個人所得稅允許在中國境內的外商投資企業和在外國企業工作的外籍人員等在中國境內取得的工資薪金所得，每月在扣除3500元的基礎上再減除1300元。這種內外有別的規定不能體現橫向公平的要求。
（四）優惠政策不夠規范
現行《個人所得稅法》的減免稅政策較多且不規范，應有的政策導向作用難以發揮，已不能適應當前形勢發展需要。
1.減免稅優惠政策存在較多區別對待?，F行《個人所得稅法》規定了10類所得可免納個人所得稅，其中每一類又有多個具體項目，除此之外，還有3類減征個人所得稅的情形。此外，財政部和國家稅務總局的文件和公告中對一些項目給予了一定的稅收優惠，或者是對同一項目實行差別待遇。如股票轉讓所得，有的征稅，有的不征稅；利息股息紅利所得有的按20%征稅，有的按5%、10%征稅。這些區別對待造成了稅收上的不公平。
2.減免稅優惠政策的導向作用不明顯。當前國家的稅收支持方向已向照顧低收入者、鼓勵就業、技術創新和個人投資等方面轉變，而現行個人所得稅減免政策的支持方向卻還不完全與之相適應。
（五）納稅申報方式不利于稅收征管
我國個人所得稅實行的是以代扣代繳為主，自行申報為輔的納稅申報方式，絕大多數納稅人不直接參與納稅申報過程，納稅意識缺乏，稅法遵從度不高。
1.過多依賴代扣代繳。從近年來個人所得稅分項目統計數據來看，工資薪金所得項目占比平均達60%以上，扣繳單位較好掌控的就征收較到位，而對于其他項目所得，由于其多樣化、隱蔽化或者沒有扣繳義務人而造成征收管理缺位。甚至有的納稅人認為納稅是扣繳單位的事情，稅款少繳也應由單位負責，個人不承擔法律責任。
2.納稅人自行申報弱化。國家稅務總局于2006年出臺了《個人所得稅自行納稅申報辦法》明確規定了四種情形應進行自行申報。但在征管實踐中，主要是年所得12萬元以上的納稅人進行自行申報，而且需要稅務機關督促，納稅人申報質量還不夠高。
3.中介機構作用未能發揮。目前在我國以單位代扣代繳為主，個人所得稅的計算和申報納稅比較復雜。中介機構通過稅務服務，不僅可以解決納稅人不熟悉稅法、計算復雜和申報繁瑣的問題，也可以為納稅人提供合法合理的稅收籌劃。
（六）稅收征管體系有待完善
推進個人所得稅制改革還需要建立相應的征管配套制度，而現行的征收管理方式還不能滿足建立綜合與分類相結合稅制模式的需要。
1.稅收征管手段缺乏。在實踐中，稅務機關往往以申報的數據作為稅收征管的依據，而對于申報信息的真實性和準確性較難掌握，對于多處取得收入的渠道更是無從查起，從而缺乏對納稅人收入的有效控管。
2.稅收執法力度不夠。在日管中，稅務機關往往把查補稅款作為重點，以補代罰等問題還不同程度存在。《稅收征管法》第六十九條明確規定：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處以罰款。但在征管實踐中，對已離開原任職單位的納稅人，僅靠稅務機關追繳稅款的難度較大。又如現行《個人所得稅法》未建立離境清稅制度，逃避稅者一旦離境，所欠稅款很難追繳。
3.涉稅數據信息難共享。不同地區的稅務機關、稅務部門和其他相關部門間缺乏法定的協作制度，對納稅人的財產、消費等信息數據很難實現信息共享，針對個人所得稅的信息數據庫的開發還基本是空白，對涉稅信息沒有進行深入加工及分析，而要建立綜合與分類相結合的個人所得稅模式，離不開各部門之間的協調配合。
4.協稅護稅機制不健全。日常工作中的協稅護稅主要是通過雙方或多方協商的方式予以解決，還沒有上升到法律層面。個人財產實名登記制度還在建立中，個人財產信息的獲取和使用制度還不完善。在資金支付方面，相應的金融配套機制還很缺乏，現金交易比較普遍。稅務機關對個人或者家庭的實際收入和支出狀況難以掌握與分辨,個人征稅系統的全國聯網還未實現。
二、建立綜合與分類相結合的個人所得稅制的建議
所謂綜合與分類相結合的個人所得稅制，是指對同一納稅人在一定時期內的各種所得分類課征所得稅；納稅年度終了，再將本年度全部所得相加，按照累進稅率計稅，平時已繳納的分類所得稅，可以在納稅年終應繳納的綜合所得稅中扣除。推進個人所得稅制改革任務艱巨，面臨的實際情況比較復雜，應當在兼顧長遠與現實的基礎上，采取漸進式改革策略，逐步建立和完善這一新的稅收制度。我們的具體建議如下：
（一）簡化調整現有稅目
根據各項所得的性質，可將現行稅法中的11類所得項目整合為3大類調整后的稅目簡化為3大類：勞動所得包含工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得等；資本所得主要是利息、股息、紅利所得，特許權使用費所得，財產租賃所得，財產轉讓所得；其他所得包含偶然所得和其他所得。原因在于：一是對勞動所得應推行綜合征收改革。勞動所得在個人所得稅中占比最大，實行綜合征收后，對個人所得稅的收入穩定影響不大。二是對資本所得延續目前分類征收的辦法，將來逐步選擇納入綜合征收范圍。這一選擇是基于當前國情和征管外部環境，目前尚不完全具備對資本所得實行綜合征收的條件。三是對其他所得適當拓寬征稅范圍，可以將確定征稅的權限適當下放，由國家稅務總局或省級稅務機關確定。隨著征管條件的成熟，應當逐步調整擴大納入綜合征收的所得項目。
（二）科學設計稅率檔次
在個人所得稅的稅率設計方面，其他國家提供了兩種思路：一是對勞動所得采用同一累進稅率征收。這體現了相同性質所得相同待遇的原則，有利于提高征管效率，使個人所得稅稅負更趨合理。二是減少累進稅率檔次，降低邊際稅率。目前，OECD的34個成員國中，25個國家的個人所得稅累進稅率不超過5級、22個國家的最高邊際稅率不超過40%。結合我國實際，具體設計思路如下：一是對勞動所得采用超額累進稅率，按年計征，適當拉開稅率級距。目前，對工薪所得實行按月征收，其45%的最高邊際稅率過高，可以考慮降低最高邊際稅率，并對勞動所得按年綜合計算征收。與此同時，為了解決目前稅率設置級數過密、級距較窄的問題，可以將目前的7檔減為5檔，對綜合所得可以考慮采用5%、10%、20%、30%、40%等5級超額累進稅率，適當減輕中等收入者負擔，同時加大對高收入者的征稅力度，形成橄欖型的收入分配格局。具體稅率設計見表3。二是對于目前暫時實行分類課征的資本所得，建議繼續實行20%的比例稅率，實行按次征收。對資本所得的應納稅所得額超過50萬元的部分，依照規定計算應納稅額后再按應納稅額加征五成。資本所得實際上適用20%、30%的2級超額累進稅率，與改革后綜合所得稅率表的第3至第4級稅率對應。具體稅率設計見表4。三是對于目前暫時實行分類課征的其他所得，建議繼續實行20%的比例稅率，實行按次征收。由于偶然所得等其他所得具有偶然性、不可控性，可以采取中性策略，不必實行加成征收。
（三）合理制定費用扣除標準
應改變單一費用扣除的方式，根據稅目設計制定合理的扣除標準。同時，各項扣除要簡便易行，具有可操作性。一是繼續保留基礎性的標準扣除，個人所得稅費用扣除額可以設定為4000元左右，建議取消對外籍人員的單獨扣除標準，做到內外統一、公平稅負。二是資本所得繼續采取成本費用扣除的辦法，允許納稅人扣除為獲得應稅收入而支付的必要成本費用。三是漸進式推進生計扣除的辦法。生計扣除是贍養納稅人本人及其家庭成員的最低生活費用。由于對家庭相關信息掌控的不充分、不及時，目前全面推行生計扣除的條件尚不具備，可以通過漸進式的改革來試行這一扣除辦法。生計扣除需要考慮的具體項目可以包括醫療費用、家庭住房抵押貸款利息、老年人贍養費、公益救濟性捐贈等。
（四）逐步規范優惠政策
現行稅法中，規定的免稅所得有10大類，除此之外還有3類減征個人所得稅的情形。過多的區別對待容易促使納稅人為逃稅而進行人為的財務安排，也容易造成國內外居民的稅負不公。因此，應對現行優惠政策進行清理。一是取消一般性的稅收優惠。尤其是對普通外籍人員，不應給予比國內公民更多的稅收優惠，對普惠制政策可以通過費用扣除標準的調整予以考慮。二是保留特殊照顧的稅收優惠。如對殘疾人的勞動所得、烈士家屬的所得、政府的特殊補助、下崗再就業取得的所得等，其他稅收優惠則應當嚴格限制。三是制定激勵高端人才的稅收優惠。根據國際慣例，對具備較強研發能力、掌握尖端科技的高端人才，或在特殊行業或特殊領域作出杰貢獻的人才，可由省部級以上單位確認，將其取得的相關所得確定為免稅所得。
（五）構建稅源監控體系
稅務部門應充分利用現代化的征管手段，盡快建立嚴密的個人收入稅源監控體系，這是實行綜合與分類相結合的所得稅制的關鍵環節。一是完善自然人稅務登記制度。改革個人所得稅制，要求將目前以單位為主的申報主體擴展至以個人為納稅單位的申報主體，這需要建立和完善自然人稅務登記制度。如瑞典公民一出生就擁有一個10位數字的終身稅務代碼，并用于納稅申報、銀行開戶、社會保險繳費等經濟活動，管理十分嚴格。通過稅務號碼，稅務部門可以隨時查詢納稅人的繳稅信息。結合我國實際，可結合居民身份證管理制度建立自然人納稅代碼制度,即以每個自然人的身份證號碼作為納稅代碼。每個公民必須持居民身份證到稅務機關辦理稅務登記，稅務機關就此號關聯納稅人的所有銀行賬戶，實時掌握個人收入和支出信息，稅務機關再通過稅收征管信息系統集中處理，為強化個稅征管建立基礎。二是強化稅源代扣代繳管理制度。凡是支付個人應納稅所得的各種單位、機構都應依法履行代扣代繳的義務，并嚴格按稅法規定解繳稅款?？梢越梃b德國模式，實行重點監控、普遍抽查的方式，對普通納稅人進行隨機抽查，而對高收入者進行重點監控，一旦懷疑某位高收入者進行虛假納稅申報，便會對其真實收入和銀行賬戶進行審核。一旦發現其偷逃稅款的證據，則將給予懲罰，并在媒體上曝光。三是建立防控型個稅稽核系統。在建立全國統一的申報信息系統的條件下，逐步推行對自然人的納稅評估和稽查制度。每個納稅年度清算結束后，利用稅收情報分析系統，有針對性地選擇一定比例的納稅人，對其收入和納稅情況進行評估，實行勞動所得付出方和收入方的雙向申報制度，不斷提升納稅人的稅法遵從度。
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1.健全征收管理機制個人所得稅是一個實施條件極為嚴格、征管要求很高的稅種。征收管理能力越強，個人所得稅收入必然增加，調節收入分配的作用也能得到更好的發揮。因此，建立起適應個人所得稅功能正常發揮的現代化征收管理體系尤為重要。第一，實行稅務編碼制度，以納稅人的身份證作為唯一的稅號編碼，通過稅號，健全個人稅務檔案，為計算機集中處理個人所得稅的納稅事項提供良好的信息基礎，有效地控制和審核納稅人的納稅申報程序；第二，建立雙向申報制度。既要求納稅人誠信申報其全部收入情況，又要求酬金支付方將支付情況向稅務部門如實申報，實現對納稅人收入狀況的雙重源泉監控；第三，實現個人儲蓄存款信息全國聯網，金融、工商、稅務、公安、海關、外匯管理等相關部門協調配合，信息共享，對個人的存款信息有全面的掌握，打破目前以各省或自治區為單位的網絡系統，盡快實現全國聯網，從而有利于各省區市地稅系統之間能交換個人特別是高收入者的信息；第四，培養納稅人自覺納稅意識，逐步建立起覆蓋全社會的信譽檔案平臺，并且與各金融機構聯網，做到信息公開，一旦個人或單位發生偷逃稅款，就將被記入檔案，從而形成對納稅人的強大震懾力；第五，提高稅務人員綜合素質，組建專業高效的征管隊伍。
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1.1稅源隱蔽，難以監控
個人所得稅在我國被人們看作是“中國稅收第一難”，其根本原因是個人收入多元化、隱蔽化，難以監控。這主要是因為隨著改革開放的進一步發展和經濟體制改革的深化，國民收入的分配格局較過去發生了很大的變化，最明顯的特點是國民收入分配向個人傾斜，使個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結構日趨復雜。目前個人收入除工資、薪金可以監控外，其他收入基本上處于失控狀態。許多隱形收入、灰色收入，稅務機關無法監控，也監控不了，造成個人所得稅實際稅源不清，加之納稅人多、面廣、分散、流動、收入隱蔽等，且主要是現金直接支付，可能無帳薄、憑證可查。在這種情況下，稅務部門很難掌握其真正稅源，以致大量的應稅收入悄悄地流失掉了。
1.2公民依法納稅意識難以樹立
我國公民依法納稅的觀念淡薄，從客觀上看是由于我國過去長期以來，一直實行低工資制度，人們的工資用于生活必需品支出后，所剩無幾，沒有納稅的資金來源，因而無納稅的條件和意識。隨著分配體制的改革，人們的收入水平越來越高，除基本生活費用外，收入剩余較多，但人們仍沒有樹立起納稅意識，加之稅收處罰的力度和稅收宣傳的深度遠未適應新的經濟發展的需要。西方國家普遍采取嚴格執法、嚴厲懲處的措施，以威懾違法者。而我國目前的稅收征管對偷、逃稅款的行為雖然也有處罰措施，一般按偷稅金額處以5倍以下的罰款，情節嚴重的移交司法機關處以7年以下有期徒刑。但與發達國家相比，罰則過輕，同時在稅收征管中還存在有法不依、執法不嚴的現象，往往以補代罰，以罰代刑，致使法律威懾力不強，僅僅觸及違法者之皮毛，難以起到懲戒作用?？陀^上拉大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。從主觀上看，由于個人所得稅是個人掏錢交納的稅種，屬于直接稅，稅負不能轉嫁，納稅人納稅以后必然導致其收入的直接減少，受經濟利益的驅使，人們得過且過偷稅漏稅的情況時有發生。這種畸形的觀念對于加強稅收征管、推行依法納稅無疑是一個極大的障礙。
1.3稅制模式難以體現公平合理的原則
我國現行的個人所得稅在稅制設置上某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求，也是造成稅款流失的重要因素之一。
2個人所得稅制改革的目標與原則
2.1個人所得稅制改革的現階段目標
我國個人所得稅改革的目標是：適應建設社會主義市場經濟的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實現調節分配和財政收入職能，更有效地發揮個人所得稅在政治、經濟和社會生活中的積極作用，逐步將個人所得稅建設成為主體稅種。
2.2個人所得稅制改革應遵循的原則
（1）調節收入分配，促進公平。
促進公平應是個人所得稅制改革的的首要原則?，F階段，我國社會收入分配不公的問題已經很突出。我國政府目前確有必要盡快制定相關政策并采取各種措施，加大對收入再分配的調節力度。從理論上說，個人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當成為調節收入的主要手段。
（2）與國際慣例接軌，適當考慮國情。
個人所得稅制改革必須改變現行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經驗等，全面與國際慣例接軌。這里需要強調的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當考慮我國國情，要與我國現階段的收入水平和征管能力相適應，同時體現一定的超前性，使改革的先進性和稅法的穩定性有機地結合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個人所得稅制。
（3）重視發揮財政收入職能。
從所得稅的職能角度看，財政收入職能是基礎，也是發揮調節作用的必要前提。只有稅種收入規模達到一定程度，才能較好地發揮個人所得稅調節分配的作用。
3如何完善個人所得稅制度
3.1從稅制上看應減少稅率級次，擴大級距
我國應大大地削減稅率級次。在減少級次情況下擴大級距的經濟涵義并不在于簡化稅制，其在稅負公平及增加財政收入方面的意義是深遠的。首先，我們把最低收入級距列為第一級距。處于較低收入的納稅人數目是大多數，遠多于高收入納稅人的數目。這樣，如果第一級距的寬度相當大，足夠覆蓋大多數較低收入的納稅人，從公平的角度考慮，由于大多數人的個人收入波動不足以越過這一級距，從而使不公平現象消失。從財政收入角度來看，由于這一級距相對擴大，而其稅率下降幅度較小，從而總財政收入將可能增加。從最高級距來看，由于最高收入級距的納稅人比例和稅收收入相對都比較低，而且收入增多多是低收入階層，而高收入階層增加收入較難，因而，這一級距的級距寬度和稅率的較大程度的變動對總稅收收入的影響將因為納稅人比例相對較小而減弱。所以，此級距下限可以較大幅度下調或上升，以適應效率、公平原則，而不太影響總稅收收入。稅率可以較大降低，以體現效率原則，同時高累進稅率又能進一步體現公平原則。
3.2建立有效的個人收入監控機制
我國個人所得稅稅款流失嚴重的重要原因之一是稅源不清。因此，抓住稅源的監控是管好個人所得稅的一項重要基礎性工作。在這方面我國可參照美國和澳大利亞等國家的方法，實行“個人經濟身份征”制度，即達到法定年齡的公民必須到政府機關領取身份證或納稅身份號碼，兩證的號碼是一致的，并終身不變。個人的收入及支出信息均在此號碼下，通過銀行帳號在全國范圍內聯網存儲，并和稅務機關征稅聯網，稅務部門直接通過其銀行自動扣稅，使每人的每一筆收入都在稅務部門的直接監控之下。同時，也要求每個單位都要在銀行開戶，并且，每一筆收入和支出都要在銀行轉帳。這樣，就可在全國范圍內建立起有效的稅務監控機制，促使公民必須依法自覺納稅，使偷稅漏稅沒有可能，逐漸形成人們的自覺納稅意識。
3.3提高稅務征管人員的素質，改善征管手段
隨著我國經濟的發展和公民個人收入水平的逐步提高，交納個人所得稅的人數會越來越多，在目前人們還沒有完全樹立自覺納稅意識、全國還沒有建立自動監控機制的條件下，要求稅務機關充實個人所得稅的征管力量，培養一批忠于職守和具有良好職業道德的征管人員，加大個人所得稅的檢查力度，完善舉報制度，進一步健全個人收入申報制度和代扣代繳制度，而且，要把工作的重點放在落實代扣代繳的稅源控管上，主動爭取稅源比較集中的單位的支持和配合，加大稅法的宣傳、輔導和培訓的力度，使納稅意識深入人心，保證稅款及時、足額入庫。
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一、我國個人所得稅的發展現狀
我國最近一次對個人所得稅的調整，是個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據了解，本次修正是自1980年9月10日個人所得稅法通過以來的第五次修正。
此前，個人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，并同時公布實施。該稅法統一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調節居民收入和實現收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規定，不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應依法繳納個人所得稅。此舉不僅增大了個人所得稅的征收對象同時也擴展了財政收入。1999年8月30日，開征了個人儲蓄存款利息所得稅。儲蓄存款利息的開征促進了居民消費和拉動內需的增長，提高了國民經濟的發展速度。2005年10月27日，修改了個人所得稅的費用扣除金額由800元增加至1600元，同時可以在稅前抵扣個人繳納的社保費用以及住房公積金等。起征點的提高以及費用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個人所得稅的壓力。2007年6月就儲蓄存款利息所得的個人所得稅調整問題授權國務院作出規定，為國務院決定減征或停征利息稅提供法律依據。自此我國的個人所得稅不斷發展走向完善，并一直發揮著積極的調節作用。
二、現行個人所得稅法存在的問題及影響
市場經濟的發展，不可避免地會造成個人收入的差距，這是市場經濟的缺陷。征收個人所得稅正是政府宏觀干預的手段，是政府調節貧富差距的主要措施。盡管我國的個人所得稅制一直都在發揮著積極的調節作用，但仍然存在以下一些問題：
（一）單一分類所得稅制產生的不公平問題
現行個人所得稅法按應稅項目分類征稅。由于不能就個人全年各項收入綜合征稅，難以體現公平稅負、合理負擔的原則。同時對個人收入調節力度不夠，影響了個人所得稅調節作用的發揮。在實際征收中，工資薪金所得占了個人所得稅總收入的60%以上，未充分發揮其應有的調控作用。另一方面在實際操作中，容易造成收入項目定性不準確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉換，多次扣除費用，以達到逃稅和偷稅的目的，且現行稅法中僅規定11個征稅項目，過于簡單，未能涵蓋經濟生活中的所有個人收入。
（二）稅率設置的不公平
具體表現在：
第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結構中某些級次的稅率形同虛設，并無實際意義；
第二，工薪所得和勞務報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得，但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負擔卻存在較大的差別，由于勞務報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數時候勞務報酬所得的稅負重于工薪所得；
第三，個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復雜性，而且違背稅收公平原則。
（三）費用扣除簡單，標準統一，未能體現稅收公平原則
2008年3月1日實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個人所得稅的免稅額定為2000元。這個免征額對中國的任何一個居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實際上并不公平。因為人們的生存條件及社會保障有很大的差異，例如，對農民的免征額是2000元，對國家職工的免征額也是2000元，對農民來說這是不公平的。因為國家職工有良好的社會保障，有穩定的醫療福利等，個人收入是實實在在的凈收入；而農民的就業保障、醫療保障和養老保障等制度仍不是很健全，落實情況也不是很好，加上已辦妥養老保險的一些農民因為戶籍而產生轉移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費用的人數又大大減少。另外，一個養活三個人的個人所得，與一個只養活自己一個人的個人所得，實際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現“量能負擔”的原則，與個人生計以及家庭撫養有關的項目均未能考慮在內，其公平性也就無從體現。
（四）現行個人所得稅法的一些政策不合理
外籍人員從三資企業取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計稅工資不全面；部分免稅項目已難以適應當前形勢的需要，形成了稅收漏洞以及個稅申報方式的急待改革等。
由于個人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：
第一，個人所得稅款的大量流失。
稅收流失是目前中國稅收領域存在的一個突出問題。規模巨大的稅收流失中就包括個人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個人所得稅的手段五花八門。比如，個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出；高收入者隱瞞、虛報納稅所得；各種形式的勞務報酬所得、財產租賃所得、財產轉讓所得無法統計；實物工資無法貨幣化、實際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有一個綜合的個人所得稅及自行申報制度，以致個人所得稅款的大量流失。
第二，工資薪金實行的超額累進稅率以及其它比例稅率難以實現對收入的有效分配和調節
我國的工資薪金個人所得稅率級距過多，最低稅率、邊際稅率的規定均過高，從而導致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，這看起來似乎公平?？墒?，很多發達國家的實踐情況表明，對于那些高收入的企業主，高稅率于他們幾乎不起作用，因為他們以公司為依托，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對誰有用呢?它只對那些企業中的職業經理人和專業人士有用，對那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業和地區都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。
同周邊國家（或地區）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達45%確實太高了。與此同時我國對資本財產性所得實行比例稅率，不僅稅負輕，稅收調節力度也受到限制。因此，現行這種稅率結構在實際執行中難以實現對收入分配進行有效調節的政策目標。
第三，費用扣除簡單，造成了個人所得稅事實上的橫向不公平。
我國目前的個人所得稅采用單一、簡單的費用扣除標準，并沒有考慮個人具體的負擔能力。如老人的贍養費用、子女的教育費用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨負擔家庭費用等情況。舉例而言，對于有相同收入的一對夫婦撫養一個小孩，但在一對夫婦有二位老人要贍養且老人沒有任何經濟能力的情況下，其實際所得就遠遠低于另一對夫婦，可是他們卻要納相同的稅負。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對他們生活需要的影響程度卻完全不同。”因此，按現行的個人所得稅這一費用標準扣除后的征收，并不能實現納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實上的橫向不公平，有違稅收的公平負擔原則。
第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因
由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計劃經濟體制下長期對稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。
三、完善我國現行個人所得稅制的構想
（一）實行分類與綜合相結合的混合型稅制結構模式
實行分類與綜合所得稅制，是對某些應稅所得，如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，采用統一的費用扣除標準和稅率；與其他的應稅所得則分類征收，或對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算。對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，又能避免分項所得稅制可能出現的漏洞，還能體現“量能負擔”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。
（二）改革個人所得稅稅率體系
在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔的輕重，反映了國家和各個納稅人之間的經濟利益。根據我國國情，建議對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的；對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。
在統一各類應稅所得適用稅率的基礎上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個人所得稅稅率，同時結合我國的實際情況，勞動所得和經營所得應采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3～4級，最高邊際稅率也應向下作適當調整。順應世界稅制改革“低稅
率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。
（三）根據純所得的大小量能課征，實現稅收結果公平
在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實現個人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區分納稅人的婚姻、撫養人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優惠；另一方面，要求對不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實現個人所得稅法縱向公平的前提，它要求經濟能力或納稅能力不同的人，應當繳納數額不等的稅，納稅能力強的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認納稅人的差別，量能課征，個人所得稅法才有生命力。
不可否認，“家庭撫養人數的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會成為影響納稅能力的一個重要因素?！币虼耍覈膫€人所得稅法應當充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養人口等情況以及住房、醫療、教育等費用，在實行有差別的生計扣除、家庭扣除和社會扣除后，根據純所得的大小量能課征，實現稅收結果公平。
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一、導致個人所得稅流失的原因
1.現行個人所得稅制存在缺陷
(1)現行稅制模式難以體現公平合理?，F階段我國個人所得稅的征收采用分類稅制，它雖然可以采用源泉課稅，容易控制稅源，但不能區別納稅人各種負擔狀況，不利于縱向公平，而且，稅源扣繳是按年、月綜合計算和按次單項計算，一方面會造成對一些納稅人的不合理征稅，另一方面易使個人收入通過劃分不同項目和多次發放而低于起征點，達到避稅目的。
(2)條款剛性差，費用扣除缺乏彈性。我國幅員遼闊，各地經濟千差萬別，居民收入水平也有差異，但不問青紅皂白，起征線一律劃在2000元，有“一刀切”之嫌。現實生活中，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同，并且每個家庭的收入、支出也存在著較大的差異，規定所有納稅人均從所得中扣除相同數額或相同比率的費用顯然是不合理的。
(3)稅率設計不合理。由于我國現階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5%—45%的9級超額累進稅制，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5%—35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結構非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收管理。且在“極高收入”情況下，勞動所得稅負重于非勞動所得，顯然有失公平。
2.缺乏科學嚴密的征管體系
(1)征管方式落后。我國現行個人所得稅實行個人申報與代扣代繳相結合的征收方法，仍屬薄弱環節，呈現“一抓就有”、“一查就靈”的局面。許多代扣代繳單位并不認真負責地履行法律義務，使得代扣代繳工作還遠未落實到位。另外，扣繳義務人因代扣代繳工作量大且集中，每月都要耗費很多人力，難以承受，工作中難免有懈怠之處，這也導致代扣代繳工作難以全面落實。
(2)征管手段落后。目前，尚缺乏現代化的綜合信息網絡，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務內部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯系，致使個人所得稅的稅源監控困難。
(3)內部監督弱化，稅務人員素質不高。有的稅務人員主動征稅意識不強，只要完成征收指標就萬事大吉，至于納稅人是否徹底交納個人所得稅款，則不去追究。由于內部監督機制弱化，極少數專管員竟幫助個體工商戶一起偷逃稅款。而且，一些人業務水平低，甚至對繁雜的稅收法規一知半解。
(4)征納稅比例失衡，稅務檢查、稅務審計力度不夠。個人所得稅在我國整體稅收中所占比例不大，僅2007年所得稅收入也只是占稅收總收入的6.44%。各級稅務機關往往對此稅種重視不夠，又由于此稅種收入額少，業務復雜，矛盾突出，因而在工作上存在畏難情緒，征管不力。
3.未形成良好的納稅氛圍
(1)公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差。長期以來，我們一直實行的是低工資低稅賦政策，這種生活環境形成的稅收土壤，使我國國民納稅觀念比較淡薄。一些納稅人發生納稅義務后不申報納稅，有意偷逃稅款，而部分代扣代繳的單位和辦稅人員則有意隱瞞收入，存僥幸心理，坐等稅務部門來查。
此外，現在個稅偷逃的一個重要原因在于我國社會評價體系有問題。在國內，有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅，因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義，不覺得偷稅可恥。
(2)個人收入的廣泛性、隱蔽性、多樣性、現金化決定了個人所得稅的征收具有特殊性。
中國有13億人口，個人所得稅同其他任何一種稅種相比，戶數最多，稅源分散，征收面廣；個人收入普遍被看作個人隱私，具有隱蔽性，稅務部門無法如實掌握居民個人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅；隨著市場經濟的發展，個人收入渠道發生了很大變化，呈現出多樣化趨勢，由單一的工資收入變為既有工薪收入，又有勞務和非勞務收入，還有股票、債券等其他收入；個人收入的主要形式仍是現金，大量的現金交易，給個人所得稅的征收和稽核帶來了很大的困難。
(3)執法不嚴，懲罰不力。在中國，對偷逃稅者的打擊不夠，處理時往往“以補代罰，以罰代刑，大事化小，小事化了”，致使納稅人及扣繳義務人存有僥幸心理，偷逃稅行為屢禁不止。而有的稅務人員未樹立正確的執法意識，在工作中受“人”、“情”等因素左右，愈加導致納稅人納稅意識的淡化，偷逃稅款現象嚴重。
二、抑制個人所得稅流失的對策
個人所得稅的流失不只是削弱國家財力，它還會直接導致分配秩序的混亂，擾亂社會正常人的心態。因此，本文認為抑制個人所得稅的流失，應從以下三方面著手。
1.修改和完善現行個人所得稅制
(1)我國的個人所得稅制應從目前的分類制改為綜合、分類相結合的混合制，然后再向綜合制發展。對屬于勞動所得，有費用扣除的應稅項目，在分項的基礎上，實行綜合征收，即平時對所得實行分項預扣，然后在年終綜合一年所得，對起征點以上部分課以累進稅率的綜合所得稅，同時對已預繳的部分允許扣除。對屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，宜實行分項征收，這樣不但有利于解決現階段征管中稅源流失的問題，而且有利于稅收改革的公平。
(2)調整扣除額，實現量能征收?？鄢M用大體包括兩部分，一是本人及其贍養人口的生計費用；二是納稅人取得收入應支付的必要費用。在扣除有關費用后，要合理確定生計、贍養、撫養等基本扣除。所謂“合理”就要考慮家庭人口贍養系數、居住地區等因素引起的基本生活費用開支的差異，然后根據最低生活費用來劃定免征額，并隨物價指數的變動適時地調整。我們可以借鑒國際慣例，以家庭為單位征收個人所得稅。
(3)稅率、預扣率的設計應更趨于合理。對工薪勞動所得實行超額累進稅率，稅率級次應減少，最高稅率應降低，可分為五級：5%，10%，20%，30%，40%。而對偶然所得等非勞動所得可加成征收。對平時所得實行分項分次預扣時，可根據收入水平，確定不同級次的預扣率。
2.加快征管改革步伐，提高稅收征管質量
(1)加大代扣代繳的力度與自行申報相結合。實踐證明，在目前情況下，代扣代繳的源泉控管辦法為個人所得稅征收的最有效辦法。針對扣繳工作中存在的問題，首先要對代扣代繳辦法制定全國范圍內統一的、規范的、法規性的文件。其次，要對有支付個人收入的單位，全面落實法定扣繳責任，責任到單位、到人。再次，稅務部門對扣繳單位要定期、不定期地進行檢查，特別是對那些高收入的行業和單位。對一部分重點納稅人實行自行申報，不僅可以實現源泉控管，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人與扣繳義務人的雙向控管。
(2)加快信息化建設，逐步實現征管手段現代化。建立高效科學的個人所得稅征管信息處理系統，盡快實現與工商、銀行、海關等部門的計算機聯網，實現資源共享，加強稅源信息收集、分析和整理工作，實現個人所得稅的稅務登記、納稅申報、征收管理都通過計算機處理，簡化程序，提高效率。(3)強化征管力量，提高征管人員的素質。稅收工作政策性強、專業性高，相應對稅務人員各方面的要求也較高。因此，要加強對稅務人員的錄用、管理。一方面通過公務員考試擇優錄取；另一方面是加強在職人員的再教育，定期舉行稅務人員職稱考試，盡快建立一支既懂稅收政策法規，又懂財會業務，能夠掌握相應數據處理的技術手段，將個人申報的信息進行有效的傳遞、存儲、取用和交叉核查，且政治思想過硬的稽征管理隊伍。
(4)重視個人所得稅，開展有效的稅務檢查及稅務審計。實踐證明，稅務檢查及稅務審計是檢驗征管質量，挖掘稅源潛力的有效手段。
3.創造良好的課稅環境，保障個人所得稅法順利實施
(1)大力宣傳稅法，擴大納稅人知情權，增強納稅意識。要運用廣播、電視、報紙、雜志、電腦網絡等宣傳工具和不拘一格的宣傳形式，花大力氣持久地宣傳、解釋、普及稅法。同時擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人，消除納稅抵觸情緒。
(2)全面實行銀行存款實名制度和收付票據化。在全面落實儲蓄存款實名制度基礎上，最大范圍地實現收付的票據化。若每個公民有一個以身份證號碼統一編號的納稅人編碼，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該賬戶，這樣，稅務部門就可借助于計算機網絡實行稅源監控。此外，改進現行現金管理辦法，減少現金流量，較大的款項必須通過銀行結算或以信用卡支付，使個人取得收入顯性化，從根本上改變個人所得稅流失的現狀。
(3)健全執法機制，加強稅務稽查力量，嚴厲打擊偷稅行為。為開展強有力的個人所得稅稽查工作，稅務部門應充實相當數量和素質的稽查人員，用現代化手段裝備稅務稽查隊伍，以實行科學管理和嚴密監控，主動出擊，加強對重點行業、重點納稅人的稅收稽征管理，發現問題要及時查處。任何人違反稅法，不分尊卑貴賤，都應予以裁，從而加速催生公民的遵從意識和理性納稅觀念。
(4)開發服務功能，方便納稅人。納稅人如有不明確的問題或復雜的納稅事宜，稅務機關要及時給予周到熱情的服務，最大限度地方便納稅人，通過人性化服務來促進征稅管理。
當然，為保證以上措施的有效實施，應向發達國家對個人所得稅稅收征管的法制化、手段的現代化及嚴格的稅務審計制度學習；還應加強稅務司法體系的建設，真正做到有法必依，執法必嚴，違法必究。
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1.1針對計稅依據合理性規定的模糊性(計稅依據，也稱計稅標準，或者簡稱稅基，是指根據稅法規定所確定的用以計算應納稅額的依據，亦即據以計算應納稅額的基數。計稅依據是征稅對象在量的方面的具體化。參見張守文：稅法原理，[M]，北京：北京大學出版社，2009：48)。在轉讓股權的情形認定中，有一種是“明顯偏低”的情形，法律并沒有對何謂“明顯”做出確切的規定。
1.2對法條中“正當理由”的模糊性。國稅函〔2009〕285號第四條第二款提出了“正當理由”這一概念，但哪些情況屬于“正當理由”相關機關并沒有做出更加細致的解釋，這就造成各地稅務機關對該涵義的理解不一樣，各地在實際的處理當中也不一樣。
2.難以核實計稅依據。
在股權轉讓的程序中，股權變更登記為最后一道環節，自然人股權轉讓往往事前不主動告知稅務部門，稅務部門在收到工商部門的股權變更資料辦理稅務登記時才知曉，因此，個人股權轉讓具有隱蔽性和價格隨意性的特點，如果轉讓雙方簽訂虛假合同來避稅的話，稅務部門往往無從查證，執行起來也比較困難。
3.代扣代繳制度存在執行困難。
相關制度雖然規定了股權轉讓受讓方有代扣代繳的義務，當轉讓方、受讓方所在地、被投資公司所在地不一致時，三方稅務機關管轄權有待進一步明確，如何具體操作也沒有做出明確的規定(《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人)，另一方面，扣繳義務人也很難了解到納稅人股權轉讓部分的計稅成本和合理稅費。
4.股權轉讓稅收前置條件立法缺位。
根據國家稅務總局《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）規定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。盡管如此，實務中工商行政管理部門在辦理股權變更登記手續時并不以辦理股權轉讓個人所得稅完稅、免稅或不征稅手續為前置條件，不辦理一閃各手續同樣可以變更股權登記。
二、完善我國個人股權轉讓所得稅征收的建議
1.加強與工商行政管理部門的配合。
企業因股權結構變化向工商行政管理部門申請辦理股東股權變更手續，涉及個人所得稅征收范圍的，應當先到企業主管地稅機關辦理涉稅事項企業主管地稅機關按規定辦理征稅（或不征稅）手續，涉及征稅的開具稅收完稅憑證，出具意見并加蓋公章，企業持該證明到工商登記機關辦理變更登記，把取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的證明作為辦理股東股權變更的前置條件。稅務機關密切關注企業的變動情況，及時與工商部門聯系，督促企業向主管稅務機關報送自然人股權變更情況表，依法納稅，辦理變更稅務登記。通過這個途徑，稅務機關就可以在第一時間掌握自然人股權轉讓信息。
2.提升立法層次，完善立法信息。
目前我國股權轉讓個人所得稅法規停留在規范性文件層面，在總結各地征管實踐的基礎上，國家稅務總局應著手制定具體的征管方法并將其上升為部門規章。在現行公司登記管理條例中可以增加要求提供股權轉讓協議的規定，以方便基層部門的征收執行。
3.制定合理的計稅依據。
主管稅務機關可以比照相同或類似條件下同類剛也的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入；或者可以參考相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入；可以參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。如果納稅人不認可主管稅務機關采取的上述核定方法，應當將相關證據提交給主管稅務機關，帶認定屬實后，再采取另外的合理核定方法。
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比利時個人所得稅自1919年開征以來，發展迅速，已成為第一大稅種。2001年，個稅占稅收總額的31.6%，是企業所得稅收入的4倍(根據經濟合作與發展組織2001年的統計數字得出)。2004年，我國個人所得稅總額1737億元，僅占稅收總額的6.75%，僅占全國GDP13.65萬億的1.3%，而比利時為20%左右(國家稅務總局網站:及中國海關網)。
比利時個人所得稅的重要地位與其國家的經濟、人口、社會發展狀況及稅制設計是分不開的。比利時的人口僅占世界總人口的0.2%，但占世界貿易的比重為：出口3.3%，進口2.9%，是世界上人均出口額最高的國家(見《比利時經濟發展概況》，)。金融、運輸、商業、通信等服務行業非常發達，雇用了全國70%以上的勞動力，農業比重非常低。服務業和工業吸收了全國絕大部分勞動力，失業率較低(2003年，失業率為8.1%)(海外通旅行網：)。誠信機制已成為整個社會正常運轉的核心，信用體系高度發達，提高了征管效率。
下面將對比利時稅制設計的主要特點進行分析，以期借鑒其科學之處，為我所用。
二.比利時個人所得稅的主要特點
(一)稅制類型的選擇及稅率設計
比利時的個人所得稅制度將應稅所得分為四大類(動產所得、不動產所得、雜項所得、勞務所得)，不同所得類型適用不同的課稅方式(單獨課稅或綜合課稅)，使得單獨課稅和綜合課稅的征稅范圍很明確，可以保證稅收征管的確實和便利，符合稅收的管理效率原則。稅率設計也較為合理，對單獨課稅實行比例稅率，最高稅率為33%，最低為15%；綜合課稅實行五級超額累進稅率，從25%到50%，稅率檔次較少，稅率變動幅度均勻，納稅人的稅收負擔較為均衡，有利于調節收入分配，達到公平目標。
(二)費用扣除
1.在征收方式上，按配偶個人單獨確定應稅所得，但注重考慮家庭因素
勞務所得中規定了“助手配偶”配額和婚姻份額，可以減輕家庭生計主要維持者的稅收負擔。個體經營者若得到配偶的幫助，可將凈所得的一部分分給其配偶；若一方的勞務所得低于雙方勞務所得總額的30%，可享有婚姻份額。分配的金額為凈勞務所得總額減去享有婚姻份額的一方配偶自有所得后的金額的30%，但這一分配額不能超過8160歐元。
2.在費用扣除標準中引入生計扣除規則，并增加了照顧納稅人特殊情況的多項扣除項目
根據納稅人的家庭情況給予特定的附加減免和優惠，體現了稅法對低收入弱勢群體的照顧。不動產應納稅所得中，根據納稅人負擔的受撫養者的多少適當增加扣除額：受撫養者每增加一個，扣除額可增加340歐元，故納稅人撫養的子女越多，享有的免稅額越大。而且，照料子女的費用可以從凈所得總額中扣除，以每個子女每天11.20歐元為限。
(三)應稅所得的計算方法
應稅所得的計算隨通貨膨脹進行調整。這樣可以避免因通貨膨脹造成稅收收入的自動增長。如：不動產所得的應納稅所得是根據“不動產登記所得”或租金收入確定的，不動產登記所得是以1975年為參考年份，自1990年以來每年隨通脹率進行指數化。相應地，房屋的不動產登記所得的總扣除額也與不動產登記所得一樣，按相同的辦法隨通脹進行調整。
(四)源泉扣繳制
比利時個人所得稅對不動產所得以及部分動產所得和勞務所得征收預提稅。動產所得的預提稅主要是對股息和利息征收的。股息及來自儲蓄債券、押金、債券和固定利息有價證券的所得在取得時就應計提動產所得預提稅。這類所得在納稅時不必申報，從而簡化納稅程序，而且便于征收管理。勞務報酬諸如雇員薪金、公司董事報酬、解雇補償金、傭金及其他特殊補貼等也應在其取得時繳納預提稅。
如前所述，比利時的源泉扣繳制之所以有效，與其發達的信用體系是分不開的。在比利時，信用信息服務機構是中央銀行的一個部門，對其監管主要由中央銀行承擔，有關信息的搜集與使用等方面的管制制度也由中央銀行提供并執行。這樣的信用體系使得征稅信息的搜集變得相當便捷和完備，遏制了偷逃稅行為的發生，保證了稅款征收到位。
三.比利時個人所得稅制度對我國的啟示
(一)個人所得稅稅制模式及稅率設計方面
中國現行的個人所得稅制是采用分類稅制，無法實現公平、中性和簡化的政策目標，而且會導致不公平和引起經濟扭曲。應適當擴大累進稅率的適用范圍，建議將分類稅制改為較為綜合的所得稅制。另外，稅率檔次過多，邊際稅率過高。工資薪金所得實行九級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%，這在國際上也是非常少的。建議稅率級次不超過5個，最高邊際稅率為35%~40%。擴大第一個稅率級次的適用范圍，使最大部分的雇員進入這個稅率級次中。其次，對同屬勤勞勞動所得的工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包經營所得及勞務報酬所得均采用同一累進稅率征收，以體現“相同性質所得相同待遇”的原則；提高偶然性所得適用的稅率。
(二)費用扣除方面
我國個人所得稅以個人為計稅單位，不考慮納稅人的自然狀況，如婚否、子女等家庭狀況，有悖于社會公平原則?！坝媱澤钡幕緡呤沟么蟛糠旨彝ブ挥幸粋€子女，由一對獨生子女夫婦組建的家庭中，夫婦兩人要贍養四個老人，還要撫養一個小孩。這種“421”家庭模式致使家庭的主要生計維持者的經濟負擔相當沉重。2000年，中國65歲以上的老年人口達7%以上，中國已進入老年型社會。而且人口老齡化還將加劇，據預測，到2020年，65歲老年人口將達1.64億，占總人口的比重為16.1%(見中國人口網：)。這種現狀加重了納稅人負擔，導致經濟負擔不合理。
為充分發揮稅收在調節宏觀經濟運行方面的作用，促進人口與經濟、社會協調發展，稅收制度應與國情相結合。建議費用扣除方面，首先應按納稅人贍養的老人數目規定相應的扣除額，贍養的老人越多，享有的免稅額越大；其次，鑒于目前失業率較高，可規定“失業配偶配額”，允許未失業的一方配偶將其凈所得的一部分作為必要的生活費分配給失業配偶，從而減少其應納稅額，減輕整個家庭的納稅負擔。
(三)應稅所得的計算確定方法方面
如果稅收立法中用來表示稅收扣除價值和建立收入稅率級次的貨幣指標不隨通貨膨脹調整，將意味著通貨膨脹就會自動增加政府收入。通貨膨脹還會導致名義資本收入和實際資本收入之間的差異。資本收入的實際價值會小于名義價值。如果稅制沒有考慮到由通貨膨脹帶來的資本實際價值的減少，就會對納稅人的資本收入征收隱含的大量的額外稅額。
指數化可以確保納稅人的平均稅率不會因通貨膨脹而增加；不會將納稅人推進較高的稅率級次使他們適用的邊際稅率增加。建議稅法中的貨幣指標包括應稅所得、稅率級次等應實行指數化調整，并允許物價指數和生活水平偏高的地區，生計費適當上調，做到因地制宜。標準扣除的數額每年也要隨著物價指數的變化而調整，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響。另外，建議對財產所得同勞務所得一樣采用累進所得稅制。
(四)預收預繳及征管制度方面
我國現行個人所得稅征管的效果并不理想。這一方面與納稅人的納稅意識不強有關，另一方面由于我國信用制度建設晚于市場經濟建設，相關法規不健全，也導致了稅收征管不力。應借鑒國外經驗，加快信用制度建設，建立并完善信用管理的相關法律；建立信用數據庫，建立并發展信用服務中介機構；加強政府對信用行業的管理，增強稅務機關對納稅人信息的掌控力度，保證稅款的有效征收。
另外，建議將源泉扣繳的范圍進一步擴大。如可以要求雇主代扣所得稅，并向稅務部門匯報所有的勞務款項，這些勞務主要有法律、醫務、咨詢、建筑工程、其他的專業人員所提供的勞務、娛樂服務、商業服務和建筑服務等。其次，可以規定代扣所得稅的單位有權獲得所代扣稅款一定比例的補償，以便其更好地履行代扣義務和及時上繳所扣稅款。
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篇10
我國個人所得稅存在的問題主要在于稅收模式的選擇、稅收要素的設計、征管水平等方面。1、稅收模式不科學目前國際上的個人所得稅模式主要有三種，即分類、綜合和（分類與綜合）混合所得稅模式。我國采用的是分類所得稅模式，將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規定。該征收模式雖有利于源頭扣繳、征管簡便、宜于分項設置稅率，但沒有考慮納稅人的綜合經濟能力。目前除了工資薪金可以監管外，其他收入都不易監管，且有些所得是按次計征，因此收入來源多的高收入者可以通過轉換收入類型、分散或分次取得所得、多次扣減費用等方式避稅，所得收入相對集中者反而要繳納更多的稅，結果產生高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，或者相同收入的由于來源不同而稅負不同。這都造成公平缺失，甚至違背公平原則。2、稅收要素設計不合理（1）稅率及稅率結構不合理。根據我國現行的個人所得稅制，個人所得依其性質的不同，適用不同的稅率，工資薪金所得的3%--45%的7級超額累進稅制；對個體經營、承包租賃經營所得實行的5%--35%的5級超額累進稅制。稿酬、勞務報酬等比例稅率是20%，但稿酬所得在適用比例稅率后要減征30%，對一次收入畸高者的勞務報酬所得還要加成征稅。稅率大小和檔次的劃分不太合理，造成不同項目所得存在稅負差異，稅率結構設計也較繁瑣，不符合稅收的公平原則和效率原則，既抑制了勞動者的積極性，也影響稅務機關的征管效率。另外，據相關部門測算，我國工薪收入者扣除3500元費用后，大部分只適用3%和10%的兩級低稅率，尤其是高收入人群的主要收入并非工資薪金所得，可以規避針對工資薪金所得的高稅率，只承擔相對較低的稅負，中低收入的工薪階層卻成了繳稅主力，社會各階層之間的收入差距拉大，違背了個稅征收的初衷。（2）費用扣除方式不合理。我國個稅工薪所得費用扣除是基于對生存權保障費用的扣除，但目前“一刀切”的費用扣除標準極易導致稅負不公。首先，僅以個人作為納稅人，沒有考慮家庭實際經濟負擔等方面。每個納稅人即使收入相同，但生活負擔不同。每個家庭的總收入、贍養人數不同，住房、教育、醫療、社保等方面支出都存在很大差異。這種不考慮生活成本、物價情況及通貨膨脹等影響的規定過于籠統僵硬，無法有效調節社會成員收入差距，有違“量能征稅”原則。其次，沒有考慮我國各地區、城鄉之間經濟發展的不平衡。由于我國發達地區與相對落后地區、城市居民與農村居民在收入、基本生計支出、社保水平懸殊，如果適用統一的費用扣除標準，就會導致公平的極大缺失。3、稅收征管效率質量低第一，對于個人收入缺乏有效監控。收入渠道的多樣化，尤其是隱性收入、灰色收入大量存在，不僅拉大社會貧富差距，而且征管部門無法全面掌握納稅人的收入情況，造成稅源流失。第二，征管信息水平低。由于經濟、技術以及制度等方面局限，稅務部門與銀行、金融、工商、公安等部門信息不共享，造成征、管、查部門內部及部門間的信息傳遞不暢與失真，無法全方位跟蹤監管稅源，導致征管無力，稅源流失。第三，征管制度和處罰法規不完善。我國公民的納稅意識還普遍淡薄，必須有嚴密的征管制度和法規保障征收效力。但目前實行的源泉扣繳和自行申報制度均存在漏洞，對偷、漏稅等違法行為的界定模糊，執法機關難以把握，往往避重就輕。并且我國的稅收征管法以征收和管理為重心，盡管對偷逃稅行為有處罰措施規定，但處罰法規不完善、處罰力度較輕，使偷逃稅的機會成本較小，震懾力嚴重降低，征管效力與依法治稅難以實現。
三、完善我國個人所得稅的建議
（一）優化稅收模式
稅收模式的選擇決定著稅法的價值取向和公平的實現程度，我國應從公平稅負、有效調節收人分配的需要出發，借鑒國際經驗，優化稅收模式。可在現有的分類稅制的基礎上，先實施分類課稅與綜合課稅相結合的模式：將財產轉讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得納入分類所得項目，按照現行的分類征稅辦法，實行比例稅率；將工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、個體工商的生產經營所得、合伙企業、個人獨資企業所得等納入綜合所得的征收項目，制定統一適用的累進稅率。然后擴大綜合所得課稅范圍，逐步過渡到完全的綜合稅收模式。只有在綜合稅收模式下，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問題，縮小社會貧富差距。
（二）設計合理的稅收要素
1、調整稅率及稅率結構我國的個人所得稅工資薪金的最高稅率為45%，實行7級超額累進稅率，均比國際上多數國家的最高稅率和級次都高。從西方國家的經驗來看，降低稅率，減少稅率級次是個稅改革的趨勢。綜合征收項目適用超額累進稅率，稅率級次可以削減為5級，最高級次的稅率不超過40%；分類征收項目的稅率統一為20%（對收人畸高者的所得可以實行加成征收）。降低稅率可以避免高稅率產生的替代效應，避免降低納稅人的工作積極性。合并部分現有的級距，減少稅率級次，增加中低收人階層的級距，能避免通貨膨脹對中低收人階層產生過大的影響，而較高收入階層適用較高稅率，能充分體現量能負擔原則，有效實現收入再分配，進而縮小收入貧富差距。2、以家庭為納稅單位規范費用扣除標準實行以家庭為納稅單位的費用扣除制度，在費用扣除時應綜合考慮納稅人的家庭成員數、健康狀況、教育、購房等具體情況，將未成年的子女撫養費和教育費、老人贍養費、基本生計支出、醫療支出、房貸支出等列入稅前費用扣除項目，并細化費用扣除項目，如分為基本生計扣除項目和特定扣除項目。同時要考慮區域、城鄉經濟發展不平衡及通貨膨脹等因素，因地而異分地區設定基本生計扣除數額標準，或立法允許地方政府根據本地收入、消費平均水平對基本生計扣除標準擁有調整權限。對殘疾、孤老人員和烈屬，可以給予一定額度的特別費用扣除政策。對公益性捐贈，設立最高扣除限額，并統一稅前扣除的比例，防止納稅人利用公益性捐贈逃避納稅義務。
篇11
一、我國個人所得稅的發展現狀
我國最近一次對個人所得稅的調整，是個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據了解，本次修正是自1980年9月10日個人所得稅法通過以來的第五次修正。
此前，個人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，并同時公布實施。該稅法統一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調節居民收入和實現收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規定，不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應依法繳納個人所得稅。此舉不僅增大了個人所得稅的征收對象同時也擴展了財政收入。1999年8月30日，開征了個人儲蓄存款利息所得稅。儲蓄存款利息的開征促進了居民消費和拉動內需的增長，提高了國民經濟的發展速度。2005年10月27日，修改了個人所得稅的費用扣除金額由800元增加至1600元，同時可以在稅前抵扣個人繳納的社保費用以及住房公積金等。起征點的提高以及費用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個人所得稅的壓力。2007年6月就儲蓄存款利息所得的個人所得稅調整問題授權國務院作出規定，為國務院決定減征或停征利息稅提供法律依據。自此我國的個人所得稅不斷發展走向完善，并一直發揮著積極的調節作用。
二、現行個人所得稅法存在的問題及影響
市場經濟的發展，不可避免地會造成個人收入的差距，這是市場經濟的缺陷。征收個人所得稅正是政府宏觀干預的手段，是政府調節貧富差距的主要措施。盡管我國的個人所得稅制一直都在發揮著積極的調節作用，但仍然存在以下一些問題：
（一）單一分類所得稅制產生的不公平問題
現行個人所得稅法按應稅項目分類征稅。由于不能就個人全年各項收入綜合征稅，難以體現公平稅負、合理負擔的原則。同時對個人收入調節力度不夠，影響了個人所得稅調節作用的發揮。在實際征收中，工資薪金所得占了個人所得稅總收入的60%以上，未充分發揮其應有的調控作用。另一方面在實際操作中，容易造成收入項目定性不準確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉換，多次扣除費用，以達到逃稅和偷稅的目的，且現行稅法中僅規定11個征稅項目，過于簡單，未能涵蓋經濟生活中的所有個人收入。
（二）稅率設置的不公平
具體表現在：
第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結構中某些級次的稅率形同虛設，并無實際意義；
第二，工薪所得和勞務報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得，但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負擔卻存在較大的差別，由于勞務報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數時候勞務報酬所得的稅負重于工薪所得；
第三，個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復雜性，而且違背稅收公平原則。
（三）費用扣除簡單，標準統一，未能體現稅收公平原則
2008年3月1日實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個人所得稅的免稅額定為2000元。這個免征額對中國的任何一個居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實際上并不公平。因為人們的生存條件及社會保障有很大的差異，例如，對農民的免征額是2000元，對國家職工的免征額也是2000元，對農民來說這是不公平的。因為國家職工有良好的社會保障，有穩定的醫療福利等，個人收入是實實在在的凈收入；而農民的就業保障、醫療保障和養老保障等制度仍不是很健全，落實情況也不是很好，加上已辦妥養老保險的一些農民因為戶籍而產生轉移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費用的人數又大大減少。另外，一個養活三個人的個人所得，與一個只養活自己一個人的個人所得，實際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現“量能負擔”的原則，與個人生計以及家庭撫養有關的項目均未能考慮在內，其公平性也就無從體現。
（四）現行個人所得稅法的一些政策不合理
外籍人員從三資企業取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計稅工資不全面；部分免稅項目已難以適應當前形勢的需要，形成了稅收漏洞以及個稅申報方式的急待改革等。
由于個人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：
第一，個人所得稅款的大量流失。
稅收流失是目前中國稅收領域存在的一個突出問題。規模巨大的稅收流失中就包括個人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個人所得稅的手段五花八門。比如，個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出；高收入者隱瞞、虛報納稅所得；各種形式的勞務報酬所得、財產租賃所得、財產轉讓所得無法統計；實物工資無法貨幣化、實際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有一個綜合的個人所得稅及自行申報制度，以致個人所得稅款的大量流失。
第二，工資薪金實行的超額累進稅率以及其它比例稅率難以實現對收入的有效分配和調節。
我國的工資薪金個人所得稅率級距過多，最低稅率、邊際稅率的規定均過高，從而導致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，這看起來似乎公平。可是，很多發達國家的實踐情況表明，對于那些高收入的企業主，高稅率于他們幾乎不起作用，因為他們以公司為依托，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對誰有用呢?它只對那些企業中的職業經理人和專業人士有用，對那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業和地區都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。
同周邊國家（或地區）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達45%確實太高了。與此同時我國對資本財產性所得實行比例稅率，不僅稅負輕，稅收調節力度也受到限制。因此，現行這種稅率結構在實際執行中難以實現對收入分配進行有效調節的政策目標。
第三，費用扣除簡單，造成了個人所得稅事實上的橫向不公平。我國目前的個人所得稅采用單一、簡單的費用扣除標準，并沒有考慮個人具體的負擔能力。如老人的贍養費用、子女的教育費用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨負擔家庭費用等情況。舉例而言，對于有相同收入的一對夫婦撫養一個小孩，但在一對夫婦有二位老人要贍養且老人沒有任何經濟能力的情況下，其實際所得就遠遠低于另一對夫婦，可是他們卻要納相同的稅負。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對他們生活需要的影響程度卻完全不同。”因此，按現行的個人所得稅這一費用標準扣除后的征收，并不能實現納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實上的橫向不公平，有違稅收的公平負擔原則。
第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因
由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計劃經濟體制下長期對稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。
三、完善我國現行個人所得稅制的構想
（一）實行分類與綜合相結合的混合型稅制結構模式
實行分類與綜合所得稅制，是對某些應稅所得，如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，采用統一的費用扣除標準和稅率；與其他的應稅所得則分類征收，或對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算。對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，又能避免分項所得稅制可能出現的漏洞，還能體現“量能負擔”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。
（二）改革個人所得稅稅率體系
在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔的輕重，反映了國家和各個納稅人之間的經濟利益。根據我國國情，建議對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的；對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。
在統一各類應稅所得適用稅率的基礎上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個人所得稅稅率，同時結合我國的實際情況，勞動所得和經營所得應采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3～4級，最高邊際稅率也應向下作適當調整。順應世界稅制改革“低稅
率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。
（三）根據純所得的大小量能課征，實現稅收結果公平
在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實現個人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區分納稅人的婚姻、撫養人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優惠；另一方面，要求對不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實現個人所得稅法縱向公平的前提，它要求經濟能力或納稅能力不同的人，應當繳納數額不等的稅，納稅能力強的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認納稅人的差別，量能課征，個人所得稅法才有生命力。
不可否認，“家庭撫養人數的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會成為影響納稅能力的一個重要因素。”因此，我國的個人所得稅法應當充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養人口等情況以及住房、醫療、教育等費用，在實行有差別的生計扣除、家庭扣除和社會扣除后，根據純所得的大小量能課征，實現稅收結果公平。
（四）完善個人所得稅稅收政策，修改個人所得稅的申報制度
完善個人所得稅稅收政策，外籍人員與專家享受“國民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重點保護中低收入階層，建立起能夠覆蓋個人全部收入，綜合考慮納稅人的生計、贍養、教育、殘疾等費用扣除，自行申報納稅的綜合與分類相結合的混合稅制。選擇以家庭為納稅單位，按月（或按季）預繳，年終再匯算清繳的個人所得稅申報制度。同時積極推進稅收信息化建設，實行居民身份證號碼和納稅號碼固定終身化制度，有效監控納稅人收入來源，降低征管成本，努力做到應收盡收。
個人所得稅的征收，不僅為國家積累資金、調節收入，緩解社會分配不公，而且在社會安定團結等方面都起到了積極的作用。在經濟體制改革進一步深化和商品經濟迅速發展的形式下，我國公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個人所得稅法與時俱進的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負擔，促進消費和拉動內需。這不僅是我國稅收法制建設的一件大事，更是發揮個人所得稅的“調節器”作用、積極構建和諧社會的重要舉措。
【參考文獻】
篇12
為了避免繳納紅利20%的個人所得稅,有些企業就不分紅,而是直接將資金作為借款的形式,長期給股東使用,會計處理時,只是將這部分資金掛在“其他應收”中核算,為應付稅務的檢查,有些企業就在年底的時候收回資金,等下一會計年度開始,又將資金借出,循環往復,這些資金的實際使用人始終沒有承擔納稅義務。
三、以費用報銷代替收入,逃避個人所得稅
為了節約用人成本,企業在給員工制定薪資標準的時候,會人為地將一部分薪資作為費用,比如,用人單位會告訴你,工資給你定3500元每月,但3000元以工資的形式發放,還有500元需要員工自己提供相關發票,以費用報銷的形式給付員工,這樣的操作,不僅使個人少繳納了個人所得稅,企業還可以少繳納社會養老保險,最終減少的是國家的稅收,有些員工雖然不愿意這樣做,但員工是依賴企業而生存的,相對企業員工是弱者,加上員工也有實際的好處,所以,這樣的會計處理相對比較隱蔽。
四、建筑勞務企業個人所得稅繳納情況
在建筑業常有建筑工人討薪的情況,從爬上塔吊以死相脅討要工薪到攻擊項目部、毆打包工頭等人身傷害的極端事件時有,從中我們可以看到其行為強烈的“暴力”色彩,和這種行為對社會安定的負面影響。現在隨著建筑民工價值觀和維權意識的日益提升,建筑民工的勞務報酬也在逐年提高,建筑民工的月薪超過個稅起征點的人員比例逐年提高,由于納稅意識淡薄幾乎沒有人會提出建筑工人繳納個人所得稅的問題。
篇13
對于單位代為扣繳的情況來說，一般的處理思路跟個人申報的處理思路基本一致，但是值得注意的是，單位有時候會采用對單位內部職工統一扣繳，在單一稅票集中反映的處理方法，此時的數據剝離方法就會略顯復雜，有時候對該征收數據的挖掘甚至會牽涉到與單位個稅申報表、單位個稅入庫表、以及個人申報表、個人征收表的交叉關聯。雖然可行，但難度仍然較大。這方面的工作仍然有待強化。為了避免這種情形的出現，如果審計人員能做到審前就與稅務系統的充分有效的溝通，實現稅收征管處理過程中單位集中扣繳數據的按照類別差異化處理的數據存儲記錄，將一方面有利于稅務系統自身的專業化建設，另一方面也利于審計工作效率的進一步提高。例如對單位統一扣繳工資薪金個稅時按照同一稅率征收的員工進行單一記錄的生成，同時加上該標準的人數記錄，有條件的還可以考慮明細到單一員工來進行末級扣繳。
