引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1、對會計(jì)主體假設(shè)。會計(jì)主體是指會計(jì)為之服務(wù)的對象，在傳統(tǒng)會計(jì)描述的會計(jì)主體是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的單位實(shí)體。而在基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中，存在著一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會計(jì)上是否認(rèn)定這些公司為一個(gè)會計(jì)主體？這將給會計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生影響。
這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個(gè)目標(biāo)，會在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，待項(xiàng)目目標(biāo)完成后又立即解散。這與傳統(tǒng)的實(shí)體公司在組織形式和業(yè)務(wù)經(jīng)營上存在明顯的差別，但在網(wǎng)絡(luò)上它又確實(shí)是一個(gè)公司，并且在經(jīng)營著業(yè)務(wù)，會計(jì)行為上必定要對它經(jīng)營著的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)和量的反映。因此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)變?yōu)橄鄬?jì)主體假設(shè)，來確定會計(jì)為之服務(wù)的對象。
2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個(gè)特定的目標(biāo)，會在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，但項(xiàng)目目標(biāo)完成后又可能會立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，在可預(yù)見的將來可以即時(shí)解散，其各項(xiàng)會計(jì)要素也即時(shí)終結(jié)，等到為另一個(gè)特定目標(biāo)而臨時(shí)成立公司時(shí)，這個(gè)公司或許已不再是原來的那個(gè)公司了。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會計(jì)行為。
根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論為即時(shí)經(jīng)營假設(shè)。在即時(shí)經(jīng)營假設(shè)下，資產(chǎn)將不能按其使用的時(shí)間長短和用途來劃分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)，負(fù)債將不按其償還時(shí)間的長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，其資產(chǎn)的購進(jìn)價(jià)值應(yīng)在購進(jìn)的時(shí)候立即攤?cè)氤杀尽?/p>
3、對會計(jì)分期假設(shè)。傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下而對企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會計(jì)報(bào)表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，這類公司時(shí)分時(shí)合，時(shí)間長短不一。由于不能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營，因此會計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)已失去了其存在的基礎(chǔ)。
在電子商務(wù)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，新建立的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以即時(shí)生成會計(jì)信息，企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)均可提交滿足不同需要的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)理論的目的主要是定期報(bào)送某一會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告，但處于信息時(shí)代的今天，已不能滿足各方的需要。應(yīng)建立一個(gè)完善的多元化的會計(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時(shí)地反映會計(jì)主體的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，隨時(shí)地編制和報(bào)送會計(jì)報(bào)表，實(shí)時(shí)地滿足報(bào)表使用各方對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對會計(jì)分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn)，變定期為適時(shí)，劃小會計(jì)期間，隨時(shí)地反映會計(jì)信息，動態(tài)地掌握會計(jì)資料，更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。
4、對貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)僅是指在企業(yè)眾多計(jì)量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。貨幣作為會計(jì)信息的統(tǒng)一計(jì)量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中，通過貨幣反映的價(jià)值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個(gè)企業(yè)未來的獲利能力，它們不能在報(bào)表上用貨幣來表示。同時(shí)，隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)（特別是知識產(chǎn)權(quán)）、人力資源的計(jì)量、對高級專門技術(shù)人員和高級管理人員價(jià)值的計(jì)量、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的計(jì)量、對通貨膨脹的計(jì)量等方面，成為當(dāng)前的一個(gè)突出問題，此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也對貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。
因此，會計(jì)上單一貨幣計(jì)量的體系正在經(jīng)受在計(jì)算機(jī)處理環(huán)境變化而帶來的挑戰(zhàn)。會計(jì)上除采用貨幣計(jì)量外，對有些特別會計(jì)事項(xiàng)可考慮采用利于財(cái)務(wù)決策的某些量化指標(biāo)，使財(cái)務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。另外，正在日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的電子商務(wù)，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，即不需要現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)，而是直接將購貨款從企業(yè)帳號或個(gè)人信用卡上支付給對方。這將預(yù)示著現(xiàn)金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領(lǐng)域，也預(yù)示著企業(yè)間的結(jié)算將會進(jìn)入高速高效和低成本的時(shí)代。
5、對會計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)的會計(jì)目標(biāo)是對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，提供反映會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動的信息，其反映的形式是以會計(jì)報(bào)表形式來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的，反映的內(nèi)容是傳統(tǒng)會計(jì)六要素在經(jīng)營過程中的變化和結(jié)果。在當(dāng)今的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識和信息作為一種全新的資本，作一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，因此，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。
因此，在企業(yè)對外報(bào)送會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項(xiàng)目加以重點(diǎn)列示。反映的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識資本擁有量及其增進(jìn)的能力”。為改變原來定期報(bào)送一元化報(bào)表的形式，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立集電子交易、核算處理、信息隨機(jī)查詢于一體的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)地滿足不同層次的報(bào)表使用者對企業(yè)會計(jì)信息的多元要求，深化會計(jì)目標(biāo)的要求。
6、對會計(jì)要素。會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)對象的具體化。傳統(tǒng)會計(jì)的六大要素符合現(xiàn)行會計(jì)核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會計(jì)核算的需要。但是在21世紀(jì)的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)增加了許多新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會計(jì)核算的對象發(fā)生了許多根本性的變化，以各項(xiàng)無形資產(chǎn)為代表的知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財(cái)務(wù)資產(chǎn)比例呈不斷下降的趨勢。企業(yè)的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉(zhuǎn)化，企業(yè)會計(jì)正向構(gòu)建智力資本為中心的新會計(jì)體系，因此，必須對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類，會計(jì)要素也將隨之改變。
篇2
加大企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化力，這是我們抓好企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理工作之原則。為此，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做到以下三點(diǎn)：一是要切實(shí)規(guī)范企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理工作。要按照《會計(jì)法》以及格《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》所規(guī)定的內(nèi)容為基礎(chǔ)，對于企業(yè)會計(jì)的基礎(chǔ)工作內(nèi)容加以規(guī)范。二是要有效規(guī)范各項(xiàng)企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作。要從企業(yè)會計(jì)工作的具體狀況以及發(fā)展需求加以出發(fā)，依據(jù)經(jīng)濟(jì)管理以及企業(yè)會計(jì)工作之要求，對于企業(yè)會計(jì)工作中產(chǎn)生的現(xiàn)象加以規(guī)范，比如，在ERP系統(tǒng)的操作中就要進(jìn)行積極、主動的引導(dǎo)。三是要積極改進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱環(huán)節(jié)，比如，原始憑證的獲得、錄入與現(xiàn)金支付等，均應(yīng)加以詳細(xì)而又明確之規(guī)定。筆者覺得，最為基礎(chǔ)的會計(jì)管理工作，實(shí)際上也是最易產(chǎn)生錯(cuò)誤之處，對以上問題作出具體細(xì)節(jié)上的規(guī)定，十分有助于企業(yè)承包會計(jì)人員正確地掌握以及執(zhí)行，從而推動我國企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)管理愈來愈規(guī)范化。
3推進(jìn)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理工作
要推進(jìn)企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督管理工作，最為重要的是應(yīng)當(dāng)有效發(fā)揮會計(jì)所具有的內(nèi)在監(jiān)管作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所產(chǎn)生的各類問題，從而抵制與防止各類違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、損害國家與集體利益之行為。企業(yè)專業(yè)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更加積極地發(fā)現(xiàn)問題，并且提出自身的困惑之處以及其所研究的對策。應(yīng)當(dāng)做到嚴(yán)格地依法辦事，全面落實(shí)《會計(jì)法》所給予的會計(jì)人員的職責(zé)。不僅要積極地聽話，全面執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)所提出的能夠符合規(guī)定的意見，而且還要對于并不符合財(cái)會管理之指示以及要求。為此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)說服與制止，更多積極地提出自身的合理化建議，真正做到為領(lǐng)導(dǎo)把好參謀、監(jiān)督關(guān)。
4落實(shí)企業(yè)會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)工作
要強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)人才隊(duì)伍創(chuàng)建工作，致力于提升廣大企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)立足于對企業(yè)會計(jì)人員實(shí)施相關(guān)財(cái)經(jīng)法律規(guī)范的宣教工作，從而努力提升從業(yè)者的職業(yè)道德。與此同時(shí)，企業(yè)管理層人士應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面考慮，形成會計(jì)基礎(chǔ)管理工作責(zé)任體系。比如，要大力強(qiáng)化會計(jì)工作人員對于《會計(jì)法》等法律法規(guī)的深入學(xué)習(xí)貫徹工作，并以此為基礎(chǔ)，按照企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員之實(shí)際，有目標(biāo)和有層次地推進(jìn)會計(jì)人員對于專業(yè)知識的系統(tǒng)性培訓(xùn)，以實(shí)現(xiàn)提升會計(jì)從業(yè)者業(yè)務(wù)能力以及政治素質(zhì)之目的，切實(shí)提升其法制意識。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理的責(zé)任全面落實(shí)至企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門以及個(gè)人，而且要把責(zé)任、權(quán)力和績效進(jìn)行掛鉤，從而形成賞罰更加分明的獎(jiǎng)懲機(jī)制。要深入貫徹財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任管理制，保障財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作能夠保持平穩(wěn)運(yùn)行，而且把企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理責(zé)任和企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以聯(lián)結(jié)，真正做到實(shí)施全面深入考核、以職責(zé)確定權(quán)力、保證權(quán)責(zé)明確。
篇3
(一)加強(qiáng)主管部門的監(jiān)督管理的力度
對于企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作，必須設(shè)置專業(yè)人員負(fù)責(zé)，主管部門必須切實(shí)履行監(jiān)督職能。會計(jì)基礎(chǔ)工作是確保會計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵，上級主管部門對會計(jì)信息的真實(shí)性承擔(dān)著重大的監(jiān)督職責(zé)。對于企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理進(jìn)行全方位檢查，查找出會計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題，并及時(shí)提出修改對策，進(jìn)一步提高企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。企業(yè)主管部門具體工作如下：其一，加大檢查力度，使得企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作更加規(guī)范化和常規(guī)化，確保內(nèi)部責(zé)任追究制度的公正公開性；其二，高度重視會計(jì)負(fù)責(zé)人員的監(jiān)督和責(zé)任追究工作，引導(dǎo)會計(jì)負(fù)責(zé)人全面承擔(dān)其財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作的各項(xiàng)職責(zé)，在解決各種問題時(shí)必須實(shí)事求是，堅(jiān)持公正、公平的原則；其三，保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，積極與審計(jì)部門合作，嚴(yán)格執(zhí)行處罰條例，從而使得審計(jì)工作充分發(fā)揮其自身作用。
(二)強(qiáng)化對會計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識
高度重視對會計(jì)人員會計(jì)基礎(chǔ)工作的培訓(xùn)，廣泛宣傳《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使得會計(jì)基礎(chǔ)工作管理人員好和會計(jì)工作人員都能夠從思想上加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識，真正提高財(cái)務(wù)人員的工作能力。高度重視會計(jì)基礎(chǔ)工作，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動順利開展的基礎(chǔ)。此外，采取有效措施提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)，企業(yè)每周組織會計(jì)人員參加“會計(jì)規(guī)范講壇”，對會計(jì)人員進(jìn)行思想灌輸。會計(jì)人員不僅需要掌握財(cái)務(wù)知識，更應(yīng)該掌握稅法、會計(jì)法、計(jì)算機(jī)電算化技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)等專業(yè)知識，還需要及時(shí)掌握本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，只有這樣才能充分發(fā)揮會計(jì)基礎(chǔ)工作的作用。同時(shí)培養(yǎng)會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)，指導(dǎo)會計(jì)人員真正懂得愛崗敬業(yè)、忠于值守、廉潔奉公、嚴(yán)格執(zhí)法的職業(yè)道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發(fā)現(xiàn)問題立刻匯報(bào)上級，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強(qiáng)自身職業(yè)修養(yǎng)，只有這樣才能更好地為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。
(三)建立現(xiàn)代化會計(jì)管理制度
當(dāng)前，現(xiàn)代企業(yè)管理理念不斷深入到企業(yè)管理過程中，會計(jì)管理成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)。會計(jì)不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的理論基礎(chǔ)，而且也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制，包括會計(jì)崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等內(nèi)部控制制度。
(四)加強(qiáng)信息平臺建設(shè)
要加快會計(jì)電算化和會計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，使會計(jì)信息的收集、加工、整理和分析更加規(guī)范，有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會計(jì)信息失真的情況，避免舞弊行為的發(fā)生。建立一套財(cái)政部門、人民銀行、稅務(wù)部門和工商行政管理部門共享的現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，任一部門將企業(yè)的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業(yè)信息不對稱的問題，防止企業(yè)針對不同的機(jī)構(gòu)報(bào)送不同信息的現(xiàn)象，以提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。
(五)以規(guī)范化考核要求為標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)日常會計(jì)基礎(chǔ)工作
按照《XX市企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化指導(dǎo)意見》和相關(guān)的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理標(biāo)準(zhǔn)，逐條檢驗(yàn)公司的會計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。例如根據(jù)管理要求，對類似原始單據(jù)需要修正的，責(zé)成有關(guān)人員重新填制、獲取或辦理單據(jù)修改手續(xù)，規(guī)范原始憑據(jù)的管理；有記賬憑證內(nèi)容不完整情況的，則由制單人員對記賬憑證內(nèi)容進(jìn)行二次復(fù)查，并由憑證審核人員進(jìn)行審核，對復(fù)查審核中發(fā)現(xiàn)的遺漏情況及時(shí)補(bǔ)正；有會計(jì)對賬不及時(shí)情況的，則在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立及時(shí)進(jìn)行會計(jì)對賬提醒機(jī)制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現(xiàn)的延誤和疏忽；有未按規(guī)定附有會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書情況的，則做到按會計(jì)報(bào)告要件內(nèi)容應(yīng)附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容充分完整；有未按規(guī)定及時(shí)移交會計(jì)檔案的情況的，則根據(jù)相應(yīng)的工作制度在財(cái)務(wù)、檔案等相關(guān)部門和人員的協(xié)作下，對會計(jì)檔案超期未歸檔移交情況進(jìn)行清查，保障會計(jì)檔案的移交管理工作的完成等等。
篇4
2.將實(shí)際的參觀穿插到課堂中
會計(jì)理論知識都是一些抽象的概念，枯燥乏味且不易理解。因此，教師在對理論知識講解的同時(shí)，可以根據(jù)相關(guān)知識內(nèi)容有計(jì)劃地組織學(xué)生外出參觀，來幫助學(xué)生理解。比如，在講到資產(chǎn)概念時(shí)，教師可以帶領(lǐng)學(xué)生深入工廠進(jìn)行實(shí)地參觀，參觀的同時(shí)讓學(xué)生理解機(jī)器設(shè)備、廠房、材料、半成品、成品以及現(xiàn)金都是資產(chǎn)，除此之外，企業(yè)商標(biāo)同樣也是資產(chǎn)。
3.將會計(jì)工作穿插到課堂中
在會計(jì)教學(xué)中，教師應(yīng)該將學(xué)生放入主動位置。在進(jìn)行理論知識的傳授時(shí)，注重會計(jì)實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。因此，教師可以將會計(jì)工作的整個(gè)流程穿插到課堂教學(xué)中，不斷讓學(xué)生填寫會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，同時(shí)還讓學(xué)生做會計(jì)分錄，會計(jì)明細(xì)等等，在訓(xùn)練的過程中，可以將真實(shí)的憑證和賬頁發(fā)放給學(xué)生，讓學(xué)生親自動手登記，幫助學(xué)生真實(shí)的去感受和體驗(yàn)。
4.將實(shí)踐活動穿插到教學(xué)中
會計(jì)是一門具有極強(qiáng)實(shí)踐性的學(xué)科，因此，它需要長時(shí)間的實(shí)踐訓(xùn)練來作為教學(xué)的輔助，而訓(xùn)練基地可以為實(shí)踐活動的開展提供場所。在學(xué)校建立會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)基地，一方面，可以針對會計(jì)內(nèi)容，讓學(xué)生進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，另一方面，可以仿真企業(yè)實(shí)際情況，使學(xué)生產(chǎn)生置身于企業(yè)本身的感覺，身臨其境地去感受財(cái)會業(yè)務(wù)，加強(qiáng)學(xué)生實(shí)際操作的效果。此外，可以加深學(xué)生對會計(jì)理論知識的理解和提升，將理論更好地聯(lián)系實(shí)際。
篇5
（1）應(yīng)按交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價(jià)值入帳；
（2）如果交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價(jià)值無法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項(xiàng)目的公正價(jià)值入帳；
（3）如果交出項(xiàng)目和接收項(xiàng)目的公正價(jià)值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價(jià)值入帳；
（4）如果兩者的公正價(jià)值都是已知的，接收資產(chǎn)不但應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價(jià)值入帳，還應(yīng)按接收資產(chǎn)的帳面人才交出資產(chǎn)的帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)交換損益。現(xiàn)分述如下：
1、已知交出資產(chǎn)的公正價(jià)值
甲公司用一項(xiàng)設(shè)備交換存貨以便于用于銷售。設(shè)備的估計(jì)公正價(jià)值是30,000元，帳面價(jià)值100,000元，在交換之日已提累計(jì)折舊75,000元，本例中已知交出項(xiàng)目的公正價(jià)值是30,000元，應(yīng)用為收到存貨的入帳價(jià)值。此外還應(yīng)確定此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生了應(yīng)予確認(rèn)的損失。由于交出設(shè)備的公正價(jià)值是30,000元，而帳面價(jià)值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設(shè)備交換存貨的會計(jì)分錄如下：
借：存貨30,000
累計(jì)折舊——設(shè)備75,000
貸：設(shè)備100,000
非貨幣換收益5,000
2、未知交出資產(chǎn)的公正價(jià)值
在多數(shù)貨幣換業(yè)務(wù)中，交出項(xiàng)目的公正價(jià)值是未知的，或者接收項(xiàng)目的公正價(jià)值比交出項(xiàng)目的公正價(jià)值更明確，應(yīng)以接收項(xiàng)目的公正價(jià)值作為入帳基礎(chǔ)。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設(shè)備的公正價(jià)值是未知的，存貨的售價(jià)20,000元，在此情況下，收到存貨的價(jià)值為20,000元，應(yīng)作為入帳基礎(chǔ)，由于設(shè)備的帳面價(jià)值為25,000元，收到存貨的公正價(jià)值低于交出設(shè)備的帳面價(jià)值故應(yīng)確認(rèn)交換損失。
交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項(xiàng)交換業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下：
借：存貨20,000
累計(jì)折舊——設(shè)備75,000
非貨幣換損失5,000
貸：設(shè)備100,000
3、未知交出與接收資產(chǎn)的公正價(jià)值
有時(shí)交出項(xiàng)目的公正價(jià)值和接收項(xiàng)目的公正價(jià)值都不能在一定范圍內(nèi)合理確認(rèn)，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價(jià)值入帳。假設(shè)上述甲公司用帳面價(jià)值50,000元的設(shè)備交換一塊土地，二者的公正價(jià)值都是未知的，此時(shí)土地應(yīng)按設(shè)備的帳面價(jià)值入帳，而且不產(chǎn)生損益。反映此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下：
借：土地50,000
貸：設(shè)備50,000
4、有附加財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)
有附加財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)是指在非貨幣易中企業(yè)可能會收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產(chǎn)近姣出資產(chǎn)的公正價(jià)值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價(jià)值100,000元的設(shè)備和10,000元現(xiàn)金交換一項(xiàng)存貨，設(shè)備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價(jià)值（包括附加財(cái)產(chǎn)）110,000元入帳。
交換損益=設(shè)備公正價(jià)值-設(shè)備帳面價(jià)值=100,000-（95,000-20,000）=25,000
為反映交換業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)做會計(jì)分錄如下：
借：存貨110,000
累計(jì)折舊——設(shè)備20,000
貸：設(shè)備95,000
現(xiàn)金10,000
非貨幣換收益25,000
二、非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理
非互惠轉(zhuǎn)讓是所有者之間或所有者與另一實(shí)體間的單一方向的轉(zhuǎn)讓，主要包括所有者的財(cái)產(chǎn)股利、地方政府捐贈和其他企業(yè)捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉(zhuǎn)讓所涉及的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按他們的公正價(jià)值入帳，轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公正價(jià)值與帳面價(jià)值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理方法：
1、假設(shè)甲公司將其在乙公司的股權(quán)投資作為財(cái)產(chǎn)股利分配給現(xiàn)有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價(jià)值為60,000元，分發(fā)的股票市價(jià)為75,000元，本例中雖然投資是按原始價(jià)值入帳的，但此項(xiàng)交易應(yīng)按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的公正價(jià)值進(jìn)行會計(jì)處理。本例中，股票的公正價(jià)值是75,000元，原始價(jià)值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據(jù)以上資料，應(yīng)編制分錄如下：
借：乙公司的股票投資15,000
貸：投資市價(jià)上漲產(chǎn)生的收益15,000
借：留存收益75,000
貸：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利75,000
借：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利75,000
貸：乙公司的股票投資75,000
篇6
一、視同銷售包括的內(nèi)容
目前企業(yè)視同銷售主要包括以下內(nèi)容：
非貨幣性資產(chǎn)交換；債務(wù)重組中的以物抵債；自產(chǎn)自用產(chǎn)品、商品等；自有資產(chǎn)對外投資。
二、不同情況下視同銷售的會計(jì)處理
1.非貨幣性資產(chǎn)交換方式下的會計(jì)處理
(1)滿足非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則第3條規(guī)定條件（即該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量）的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。具體會計(jì)處理為：按換出商品公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額，借記該項(xiàng)資產(chǎn)減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。以上分錄借方與貸方的差額，應(yīng)貸記“營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換收益”或借計(jì)“營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失”科目。如果換出資產(chǎn)應(yīng)繳消費(fèi)稅，則應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)將稅金記入“營業(yè)稅金及附加”科目。交換發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)將補(bǔ)價(jià)記入換入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)將補(bǔ)價(jià)記入當(dāng)期損益。
(2)未能滿足非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則第3條規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)將補(bǔ)價(jià)記入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)將補(bǔ)價(jià)沖減換入資產(chǎn)的成本，雙方均不確認(rèn)損益。具體會計(jì)處理為：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上支付的補(bǔ)價(jià)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額，借記該項(xiàng)資產(chǎn)減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。2.債務(wù)重組中的以物抵債方式下的會計(jì)處理
（1）如果將重組收益一次性記入應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記有關(guān)債務(wù)科目，按抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額，借記該項(xiàng)資產(chǎn)減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按支付的其他稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益”或借計(jì)“營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”科目。
(2)如果經(jīng)批準(zhǔn)將重組收益分次計(jì)入應(yīng)納稅所得額，①重組當(dāng)年，除按上述確認(rèn)債務(wù)重組業(yè)務(wù)外，在計(jì)算所得稅時(shí)，還應(yīng)按計(jì)入以后年度應(yīng)納稅所得額的重組收益和當(dāng)年適用的所得稅稅率計(jì)算的所得稅確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；②以后年度在計(jì)算所得稅時(shí)，再按當(dāng)年應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的重組收益和當(dāng)年使用的所得稅稅率計(jì)算所得稅，將遞延所得稅負(fù)債分年轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，直到將重組收益全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額為止。這期間如果發(fā)生所得稅稅率變動等，按新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用債務(wù)法調(diào)整遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整產(chǎn)生的損益計(jì)入調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
3.自產(chǎn)自用產(chǎn)品、商品方式下的會計(jì)處理
自產(chǎn)自用主要包括：用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、商品等在會計(jì)上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。企業(yè)將資產(chǎn)移交使用時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而繳納的增值稅、消費(fèi)稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。
4.自有資產(chǎn)對外投資方式下的會計(jì)處理
將自有資產(chǎn)作為投資，表面上看未給企業(yè)帶來實(shí)際的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上該業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的資產(chǎn)在社會上出售，取得相當(dāng)于公允價(jià)值的現(xiàn)金，然后再將獲得的現(xiàn)金作為投資投出。持有該投資可能帶來未來投資收益，雙方在交易時(shí)是按公允價(jià)值來認(rèn)定投出（投入）的資產(chǎn)價(jià)值的，并且按稅法規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應(yīng)按“公允價(jià)值+相關(guān)稅金等”計(jì)算。會計(jì)過程可分解如下：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，按公允價(jià)值+相關(guān)稅金等借記“銀行存款”，按公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交納的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。將換回的貨幣投出，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等，貸記“產(chǎn)成品”等科目。
參考文獻(xiàn)：
篇7
12月初收到委托代銷商品時(shí)：
借：受托代銷商品20000
貸：代銷商品款20000.
12月末銷售10臺電視機(jī)：
借：銀行存款24400
貸：主營業(yè)務(wù)收入20854.70
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3545.30.
結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本20000
貸：受托代銷商品20000.
收到A公司開具的銷售電視機(jī)的增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：代銷商品款20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)銷稅額）3400
貸：應(yīng)付賬款——A公司23400.
結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收A公司的手續(xù)費(fèi)：
借：應(yīng)付賬款——A公司1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入——代購代銷收入1000.
支付A公司剩余代銷款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——A公司22400
貸：銀行存款22400.
計(jì)提手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅（其他附加稅、費(fèi)略）：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加50
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅50.
由此可見，B公司銷售代銷貨物實(shí)現(xiàn)的電視機(jī)銷售收入不僅要按照稅法規(guī)定全額計(jì)提銷項(xiàng)稅（含加價(jià)部分），而且其實(shí)現(xiàn)的1000元代銷手續(xù)費(fèi)收入也必須按照服務(wù)業(yè)稅目中的業(yè)繳納5％的營業(yè)稅。在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發(fā)票金額是按雙方的原約定價(jià)（不含加價(jià)）開具的，所以，B公司自行加價(jià)部分就成了銷售電視機(jī)的增值額854.70元[（10×100）÷1.17]，即B公司需就加價(jià)部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。
另外，筆者認(rèn)為加價(jià)部分僅需繳納增值稅，無需繳納營業(yè)稅，是基于如下3點(diǎn)考慮：
1.稅法規(guī)定銷售代銷貨物必須視同銷售計(jì)繳增值稅，其加價(jià)部分也應(yīng)該并入銷售全額計(jì)提增值稅，這一點(diǎn)毋庸置疑，但如果加價(jià)部分再繳納5％的營業(yè)稅，就對同一課稅對象同時(shí)征收了兩種流轉(zhuǎn)稅，這就違背了“稅不重征”的基本原理，屬于既不合法也不合理的重復(fù)征稅行為。
篇8
一、現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定
2008年2月22日教育部頒發(fā)了《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》即教育部26號令（以下簡稱26號令）自2008年4月1日起施行。
26號令第十一條規(guī)定：普通高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)。社會組織或者個(gè)人主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。
第十二條規(guī)定：獨(dú)立學(xué)院舉辦者的出資須經(jīng)依法驗(yàn)資，于籌設(shè)期內(nèi)過戶到獨(dú)立學(xué)院名下。
《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位的各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入的無形資產(chǎn)應(yīng)一次記入事業(yè)支出進(jìn)行攤銷；對于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期限內(nèi)分期攤銷。
《事業(yè)單位會計(jì)制度》還規(guī)定，在單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
《高等學(xué)校會計(jì)制度(試行)》規(guī)定：購入無形資產(chǎn)，按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；其它單位或個(gè)人捐贈給高等學(xué)校的無形資產(chǎn)，按確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。此外，其它相關(guān)法規(guī)沒有對這一問題再做出更明確的要求。
二、在制度執(zhí)行中存在的主要問題
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會計(jì)處理存在以下問題：
（一）用于事業(yè)活動無形資產(chǎn)的攤銷導(dǎo)致出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)。例1：某高校（不實(shí)行內(nèi)部成本核算）2008年3月購入一項(xiàng)專利技術(shù)價(jià)值20萬元，用期20年。合同簽署，匯款付訖。
購入時(shí)，
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元
貸：銀行存款20萬元
同時(shí)作攤銷處理，
借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出20萬元
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元
例2：某獨(dú)立學(xué)院（不實(shí)行內(nèi)部成本核算）舉辦者A高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)，B社會組織主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。經(jīng)依法驗(yàn)資于2009年3月30日過戶到獨(dú)立學(xué)院名下，其中A高等學(xué)校無形資產(chǎn)——商譽(yù)價(jià)值1億元，B社會組織投入現(xiàn)金1000萬元、房屋等建筑物7000萬元、土地使用權(quán)2000萬元，期限50年。當(dāng)日過戶手續(xù)辦妥，現(xiàn)金到帳。
因沒有相應(yīng)的規(guī)定，事業(yè)單位又沒有類似實(shí)收資本的科目，在此視同捐贈收入。
過戶時(shí)獨(dú)立學(xué)院應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：無形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬元
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元
固定資產(chǎn)——房屋建筑物7000萬元
現(xiàn)金1000萬元
貸：事業(yè)基金——一般基金13000萬元
固定基金——7000萬元
同時(shí)：作攤銷處理：
借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出12000萬元
貸：無形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬元
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元。
上述處理在無形資產(chǎn)過戶時(shí)就核銷了無形資產(chǎn)的價(jià)值，無形資產(chǎn)不再有余額，資產(chǎn)負(fù)債表中也不能反映出無形資產(chǎn)的存在，在以后長達(dá)50年的時(shí)間中大額的無形資產(chǎn)都將處于賬外資產(chǎn)的狀態(tài)。
而每年期末出資人欲從辦學(xué)效益中取得合理回報(bào)時(shí)失去了明確的對照標(biāo)準(zhǔn)。這對事業(yè)單位資產(chǎn)的管理非常不利。
（二）在單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)了沒有成本可轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。例1處理后，如果再發(fā)生無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則已經(jīng)沒有成本可以結(jié)轉(zhuǎn)，時(shí)常會出現(xiàn)會計(jì)制度前后矛盾的問題。
三、完善《事業(yè)單位會計(jì)制度》的建議
由于事業(yè)單位行業(yè)眾多，不同行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差別較大，尤其是無形資產(chǎn)在單位資產(chǎn)中的比重和作用不盡相同，而制度中并沒有考慮這種差別。于是，一些事業(yè)單位在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)就會產(chǎn)生困惑，難以把握。從實(shí)際操作及預(yù)算管理角度來看，現(xiàn)行規(guī)定不但不能客觀記錄和反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的變化，也不能滿足事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)增加自身價(jià)值的會計(jì)核算需要，同時(shí)，也無法與預(yù)算管理要求相適應(yīng)。為進(jìn)一步完善《事業(yè)單位會計(jì)制度》，結(jié)合工作實(shí)踐，特提出了如下建議：
（一）增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”科目。為了避免在無形資產(chǎn)攤銷中產(chǎn)生賬外資產(chǎn)，完善無形資產(chǎn)管理，應(yīng)增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”科目。該科目屬凈資產(chǎn)類科目，與“無形資產(chǎn)”科目同增同減，余額相等，互為對應(yīng)科目。用來反映不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位占用在無形資產(chǎn)上的資金。
（二）增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的處理方法，增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。事業(yè)單位按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。該科目期末貸方余額反映無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。
上述例1在增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”后應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
購入時(shí)：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元
貸：無形資產(chǎn)基金20萬元
同時(shí)作攤銷處理：
借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出20萬元
貸：銀行存款20萬元。
例2：在增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”后獨(dú)立學(xué)院應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：無形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬元
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元
固定資產(chǎn)——房屋建筑物7000萬元
現(xiàn)金1000萬元
貸：無形資產(chǎn)基金——商譽(yù)10000萬元
無形資產(chǎn)基金——土地使用權(quán)2000萬元
固定基金7000萬元
事業(yè)基金——一般基金1000萬元
同時(shí)作攤銷處理：
借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出12000萬元
貸：事業(yè)基金——一般基金12000萬元。
增設(shè)了“無形資產(chǎn)基金”科目，無形資產(chǎn)在攤銷列作支出后，仍以原始價(jià)值保留在資產(chǎn)負(fù)債表中，既能及時(shí)反映事業(yè)單位用于無形資產(chǎn)的支出，保證事業(yè)單位消耗的資金及時(shí)獲得補(bǔ)償，又避免了賬外資產(chǎn)的出現(xiàn)，同時(shí)也有效解決了會計(jì)制度前后矛盾的問題。
例3：實(shí)行內(nèi)部成本核算的乙事業(yè)單位購入一項(xiàng)經(jīng)營用的商標(biāo)權(quán)，價(jià)值為50萬元，已用支票支付。根據(jù)有關(guān)方法測定，該商標(biāo)權(quán)的壽命為10年，該單位將在10年內(nèi)采用直線法進(jìn)行攤銷。增設(shè)相關(guān)科目后有關(guān)分錄如下：
購入時(shí)：
借：無形資產(chǎn)——經(jīng)營用50萬元
貸：銀行存款50萬元
每年末攤銷時(shí)：
借：經(jīng)營支出5萬元
貸：累計(jì)攤銷5萬元
攤銷完畢時(shí)：
借：累計(jì)攤銷50萬元
貸：無形資產(chǎn)——經(jīng)營用50萬元
增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無形資產(chǎn)在攤銷列作支出后，能夠準(zhǔn)確完整地反映出事業(yè)單位無形資產(chǎn)的攤銷過程及余額情況。
篇9
2不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計(jì)處理分析
篇10
民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運(yùn)營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。
基本條件和主要內(nèi)容
民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計(jì)很難進(jìn)入規(guī)范化審計(jì)程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計(jì)的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。但就管理審計(jì)而言，沒有明確的審計(jì)對象和開展內(nèi)部審計(jì)的基本條件，搞管理審計(jì)很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，另一方面內(nèi)部審計(jì)很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計(jì)必須解決以下審計(jì)環(huán)境問題。
1、管理審計(jì)面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個(gè)平臺上順利進(jìn)行。
2、經(jīng)營目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因?yàn)槭袌鲇绊懫髽I(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個(gè)主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。
3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險(xiǎn)僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報(bào)仍存在報(bào)喜不報(bào)憂之嫌。管理審計(jì)的介入就不同了，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與運(yùn)營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點(diǎn)。個(gè)別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無疑。
4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時(shí)刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價(jià)。
5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨(dú)立的評價(jià)活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計(jì)要制定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。
計(jì)劃、實(shí)施與報(bào)告
管理審計(jì)必須制定計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部
落實(shí)。
1、突出重點(diǎn)。管理審計(jì)計(jì)劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費(fèi)審計(jì)資源又勞而無功。
2、明確目標(biāo)。就是施實(shí)管理審計(jì)要達(dá)到什么目的？審計(jì)報(bào)告要揭示和反映問題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計(jì)范圍的確定要看被審計(jì)對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。
（1）重點(diǎn)審計(jì)對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？
（2）財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實(shí)性。
（3）對重點(diǎn)審計(jì)對象的考核評價(jià)、兌現(xiàn)利益是哪個(gè)部門進(jìn)行的？有無利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？
（4）經(jīng)營者（或項(xiàng)目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎(jiǎng)懲是否按規(guī)定執(zhí)行。
實(shí)施審計(jì)。實(shí)施審計(jì)的過程就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計(jì)對象就審目標(biāo)進(jìn)行測試、評估、認(rèn)證的過程。
報(bào)告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計(jì)報(bào)告最好直接報(bào)告給董事長，因?yàn)槊駹I企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認(rèn)為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報(bào)告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報(bào)告的方式周知或舉行小范圍審計(jì)聽證會。管理審計(jì)報(bào)告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或高層指派就某一項(xiàng)目或某一部門進(jìn)行審計(jì)，報(bào)告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計(jì)角度提出可操作性審計(jì)意見。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法
由于內(nèi)部管理審計(jì)建立起來的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計(jì)的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計(jì)的介入就是通過獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。
管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。
一、采購成本的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
1、采購計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計(jì)掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購計(jì)劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計(jì)劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計(jì)算采購總成本，扣減有效庫存后編制當(dāng)期必購物資計(jì)劃和采購預(yù)算即可作為管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。
2、比價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價(jià)來進(jìn)行的。比價(jià)會議應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)人員的參與并在會議決議上簽字負(fù)責(zé)。報(bào)價(jià)、比價(jià)過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價(jià)，老客戶與新客戶機(jī)會均等一視同仁。供貨合同必須報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門就采購數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過方可蓋章生效。
3、無效庫存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購物料均設(shè)立庫存時(shí)限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計(jì)算損失成本和貨幣的時(shí)間價(jià)值，落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實(shí)行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級責(zé)任上級主管負(fù)責(zé)并與考核、獎(jiǎng)懲掛鉤。上級承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。
4、調(diào)整計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點(diǎn)，對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計(jì)要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計(jì)解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計(jì)認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計(jì)的介入創(chuàng)造了切入點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計(jì)對象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個(gè)人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個(gè)部門或哪個(gè)責(zé)任人對此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動力部門問題還是車間操作問
題還是維修部門的問題。責(zé)任無法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。
三、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預(yù)算制度非常重要。
1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。
2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時(shí)到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對此負(fù)責(zé)。
3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應(yīng)負(fù)責(zé)任。
4、超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰？有無追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。
四、應(yīng)收賬款的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時(shí)制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計(jì)算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎(jiǎng)勵(lì)脫鉤，已發(fā)放的獎(jiǎng)金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費(fèi)用落實(shí)責(zé)任。
五、盡責(zé)程度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
民營企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠信和能力。管理審計(jì)對各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評估項(xiàng)目打分進(jìn)行。
1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級并正確向上級報(bào)告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時(shí)間完成任務(wù)。
2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。
3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計(jì)劃，預(yù)測過失的可能性，并有預(yù)防對策，有勇于主動承擔(dān)責(zé)任的實(shí)際行動，知錯(cuò)必改。
4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。
篇11
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定：長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。”這就是說，在采用成本法核算長期股權(quán)投資時(shí)，若投資企業(yè)每年分派的現(xiàn)金股利或利潤，均為至上年末止累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配，則投資企業(yè)對獲得的現(xiàn)金股利或利潤的會計(jì)處理，首先要判斷清楚投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤是大于，還是等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤，然后再根據(jù)具體情況進(jìn)行相應(yīng)的處理。
第一種情況，投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤。這說明投資企業(yè)累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤大于按持股比例應(yīng)享有投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額，其中一部分或全部屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配。所以，在會計(jì)處理上對屬于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，而對屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配部分，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減初始投資成本。而且，在以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤中，當(dāng)屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配部分相對前期有所增加時(shí)，其增加的部分仍應(yīng)作為投資成本的收回，繼續(xù)沖減初始投資成本。當(dāng)屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配部分相對前期有所減少時(shí)，其減少的部分則應(yīng)作為已沖減初始投資成本的轉(zhuǎn)回，相應(yīng)地調(diào)整增加當(dāng)期投資收益。
第二種情況，投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤。這說明投資企業(yè)累積所獲得的現(xiàn)金股利或利潤，全部屬于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配，且等于或小于按持股比例應(yīng)享有的份額，其差額已形成被投資單位的留存收益。所以，在會計(jì)處理上不但當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益，而且，前期已沖減的初始投資成本也應(yīng)全部予以轉(zhuǎn)回，相應(yīng)地調(diào)整增加當(dāng)期投資收益。
2兩種情況下的會計(jì)處理
2．1第一種情況下的會計(jì)處理
在第一種情況下，投資企業(yè)獲得現(xiàn)金股利或利潤的會計(jì)處理，關(guān)鍵在于正確確定應(yīng)沖減初始投資成本的金額或應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額和當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益。對此，財(cái)政部會計(jì)司編寫的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》一書中使用了下列兩個(gè)公式：①“應(yīng)沖減初始投資成本的金額[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本”；②“應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減初始投資成本的金額”。
2．2第二種情況下的會計(jì)處理
在第二種情況下，投資企業(yè)獲得現(xiàn)金股利或利潤的會計(jì)處理，關(guān)鍵在于正確確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益。可見第二種情況與第一種情況的會計(jì)處理是不同的，所以第一種情況適用的上述兩個(gè)公式并不適用于第二種情況。
因?yàn)楫?dāng)投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)，如果用這兩個(gè)公式來計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額，就會導(dǎo)致累積轉(zhuǎn)回的初始投資成本突破累積已沖減的初始投資成本的限制，同時(shí)會虛增當(dāng)期的投資收益。因此筆者認(rèn)為，在第二種情況下，應(yīng)采用下列兩個(gè)公式計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益：①應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=累積已沖減初始投資成本的金額一累積已轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額；②應(yīng)確認(rèn)的投資收益=當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤+應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額。例：A公司于20×5年1月1日購入B公司10％的股份，并打算長期持有。A公司對B公司不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，采用成本法核算。取得投資后，B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及現(xiàn)金股利分配情況見表1：
假定每個(gè)年度分派的現(xiàn)金股利都為至上年末止累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配。A公司每年獲得現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)處理：
1)20×5年獲得現(xiàn)金股利的會計(jì)處理：由于A公司20X5年投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利，屬于投資之前B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配，所以投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)視為0，而投資后至本年末止B公司累積分派的現(xiàn)金股利200萬元大于0，屬于上述第一種情況，應(yīng)采用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》一書中的公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(200—0)×10％一0=20(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利：200×10％=20(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×10％一20：0(萬元)。作會計(jì)分錄如下(實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)作的會計(jì)分錄略，下同)：借：應(yīng)收股利200000；貸：長期股權(quán)投資200000。在20×5年獲得現(xiàn)金股利的會計(jì)處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利20萬元，全部屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配，所以全部作為初始投資成本的收回，沖減初始投資成本。
2)20×6年獲得現(xiàn)金股利的會計(jì)處理：
20x6年投資后至本年末止B公司累積分派的現(xiàn)金股利500萬元(200+300=500萬元)，大于投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤250萬元，仍屬于上述第一種情況，應(yīng)采用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》一書中的公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(50o一250)×10％一20：5(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=300×10％=30(萬元)；應(yīng)確認(rèn)投資收益=300×10％一5=25(萬元)。作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利300000；貸：投資收益250000；長期股權(quán)投資50000。
在20×6年獲得現(xiàn)金股利的會計(jì)處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利中，屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配部分相對20×5年增加了5萬元，所以其增加的5萬元仍作為初始投資成本的收回，繼續(xù)沖減初始投資成本。
3)20×7年獲得現(xiàn)金股利的會計(jì)處理：20×7年投資后至本年末止B公司累積分派的現(xiàn)金股利600萬元(200+300+100=600萬元)，大于投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤550萬元(250+300=550萬元)，盡管投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤有所增加，但仍屬于上述第一種情況，應(yīng)采用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》一書中的公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(600—·550)×10％—25=20(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=100×10％=10(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=100×10％一(—20)=30(萬元)。作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利100000；長期股權(quán)投資200000；貸：投資收益300000。
在20×7年獲得現(xiàn)金股利的會計(jì)處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利中，屬于投資前被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配部分相對20×6年減少了20萬元，所以這20萬元應(yīng)作為已沖減初始投資成本的轉(zhuǎn)回，相應(yīng)地調(diào)整增加當(dāng)期投資收益。
4)20×8年分得現(xiàn)金股利的會計(jì)處理：
20×8年投資后至本年末止B公司累積分派的現(xiàn)金股利800萬元(200+300+100+200=800萬元)，等于投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤800萬元(250+300+250=800萬元)，屬于上述第二種情況，應(yīng)采用本文所提供的公式計(jì)算：應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=20+5—20=5(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=200×10％=20(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×10％+5=25(萬元)。作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利200000；長期股權(quán)投資50000；貸：投資收益250000。
在20×8年分得現(xiàn)金股利的會計(jì)處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利20萬元全部屬于投資后被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配，所以全部確認(rèn)為投資收益。而且前期已沖減的投資成本還剩余5萬元，也應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為投資收益。
5)20×9年獲得現(xiàn)金股利的會計(jì)處理：
20×9年投資后至本年末止B公司累積分派的現(xiàn)金股利1100萬元(200+300+100+200+300=1100萬元)，小于投資后至上年末止B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤1300萬元(250+300+250+500=1300萬元)，屬于上述第二種情況，仍應(yīng)采用本文所提供的公式計(jì)算：應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額：20+5—20—5=0(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=300×10％=3o(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30+0=30(萬元)。作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利300000；貸：投資收益300000。
篇12
2.成本管理方式存在問題筆者曾做過關(guān)于企業(yè)成本管理方式的調(diào)查，調(diào)查表示分步法和品種法是我國大部分企業(yè)現(xiàn)行的兩種主要成本管理方法，采用作業(yè)成本法的企業(yè)單位比較少。但是分步成本管理法在對成本進(jìn)行核算時(shí)，較為復(fù)雜；而品種成本管理法主要適用于品種少批量少的企業(yè)，這位大型企業(yè)的發(fā)展帶來一定的局限性，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效性管理。
3.成本管理信息存在問題部分企業(yè)的高層管理者為了獲取高額的利潤，存在偷稅漏稅以及其他違法的現(xiàn)象，而在利益的趨勢下，部分管理者會對企業(yè)的成本信息資料進(jìn)行篡改，致使企業(yè)成本管理困難。而且還會導(dǎo)致各種以成本為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)效能降低的情況，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來重大損失。
二、以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計(jì)體系的構(gòu)想
目前，我國大部分企業(yè)成本管理會計(jì)體系都存在一定的問題和缺陷，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到成本管理會計(jì)體系的構(gòu)建，尤其是如何將其建立的更為合理性。所以構(gòu)建以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計(jì)體系也就成為目前主要研究的問題，而以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)構(gòu)建的成本會計(jì)體系主要優(yōu)點(diǎn)也有很多，諸如：1.以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的管理理念傳統(tǒng)的成本管理會計(jì)體系主要是對企業(yè)成本進(jìn)行簡單的計(jì)算，而作業(yè)法下的企業(yè)成本管理會計(jì)體系是在傳統(tǒng)的簡單計(jì)算的基礎(chǔ)上將“作業(yè)”作為主要思想，對企業(yè)成本進(jìn)行收集、核算、管理等方面實(shí)行全面化的管理。作業(yè)成本法主要是將對作業(yè)成本核算后得到的信息，運(yùn)用在企業(yè)成管理中，使企業(yè)成本管理的核心從原來的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。對于那些由于成本管理技術(shù)較為落后的企業(yè)或者是成本管理中出現(xiàn)較多問題的企業(yè)，需要運(yùn)用作業(yè)成本法對企業(yè)的傳統(tǒng)觀念進(jìn)行改革。企業(yè)作為一個(gè)運(yùn)營機(jī)制，其主要目的就是滿足顧客的需求以及讓投資者實(shí)現(xiàn)其報(bào)酬價(jià)值的最大化，因此，我們可以通過作業(yè)成本法將企業(yè)生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都運(yùn)用到成本管理，同時(shí)將不能為企業(yè)帶來實(shí)際利益的作業(yè)環(huán)節(jié)盡早取消，避免企業(yè)浪費(fèi)企業(yè)資源，最大限度地提高企業(yè)從客戶回收的價(jià)值利用率，從而促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。從企業(yè)的成本管理角度上看，企業(yè)在成功運(yùn)用成本作業(yè)法之后，可以通過對影響成本的因素以及對企業(yè)所以的作業(yè)活動進(jìn)行了解和動態(tài)跟蹤，能夠?qū)⑵髽I(yè)作業(yè)實(shí)際情況及時(shí)反映出來，從而達(dá)到對企業(yè)成本更為有效性管理的目的。
2.企業(yè)作業(yè)成本法的管理方法在對企業(yè)成本進(jìn)行管理時(shí)，采用作業(yè)成本法后，可以根據(jù)成本法的涵義將企業(yè)的成本分為兩種：增值作業(yè)和非增值作業(yè)，而衡量企業(yè)是否存在增值的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“客戶價(jià)值”。通過上述方式，可以將該企業(yè)的作業(yè)情況、成本以及資源消耗等方面的內(nèi)容與客戶的實(shí)際需求相結(jié)合，同時(shí)依照客戶價(jià)值，將企業(yè)的收益以及客戶的需要相結(jié)合，更加方便從企業(yè)的作業(yè)角度其思考、計(jì)算其相應(yīng)的客戶價(jià)值以及成本計(jì)算，提高企業(yè)的經(jīng)營決策以及實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化達(dá)成共識。企業(yè)作業(yè)成本法的基本管理方法主要可以分為兩種：（1）對企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行充分的組織調(diào)節(jié)，是每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都能夠相互聯(lián)系，形成一條科學(xué)、有效、合理的作業(yè)結(jié)構(gòu)，以此提高企業(yè)作業(yè)的效率和競爭力。（2）對于企業(yè)中存在的低效或者是無效的生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)該對其實(shí)行合理的管理，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本以及資源消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)科學(xué)、快速發(fā)展。
3.企業(yè)作業(yè)成本法的管理步驟由于社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的提高，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越發(fā)激烈，因此傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理法為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來了局限性。而企業(yè)在引進(jìn)作業(yè)成本法后，將其管理步驟分為了三個(gè)方面：（1）作業(yè)分析。作業(yè)分析主要是針對企業(yè)中增值或是不必要的作業(yè)程序以及增值且重要的作業(yè)程序進(jìn)行分析和有利的辨識，將重要的作業(yè)程序按照作業(yè)成本的高低將其排列起來。同時(shí)還要將自身的作業(yè)現(xiàn)狀與其他相同行業(yè)相比較，將比較的結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)并借鑒，為企業(yè)自身的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（2）成本動因分析。將發(fā)生成本的計(jì)量指標(biāo)、作業(yè)特性以及作業(yè)量等的分析就是所謂的企業(yè)成本動因的分析。影響著企業(yè)成本結(jié)構(gòu)構(gòu)成方式的重要因素就是成本動因，并且我們可以參照企業(yè)的作業(yè)情況對成本動因進(jìn)行分類，可分為三類：交易性成本動因、精確性成本動因以及延續(xù)性成本動因。這三種成本動因所指的內(nèi)容按照上述順序主要分為：對作業(yè)發(fā)生的頻率進(jìn)行計(jì)量、對每次單項(xiàng)作業(yè)消耗成本資源計(jì)算以及對某項(xiàng)作業(yè)從開始到完成所需要整體時(shí)間的計(jì)算。結(jié)合相應(yīng)的措施實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成本動因分析，不僅可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效益，而且還能夠最大限度的降低低效的作業(yè)程序。（3）業(yè)績計(jì)算。建立企業(yè)業(yè)績計(jì)算體系，可以對企業(yè)的作業(yè)成本以及成本動因等方面的分析，企業(yè)業(yè)績計(jì)算的結(jié)果，能夠作為對企業(yè)作業(yè)成本管理的效果考核和評價(jià)的依據(jù)。依照考核的評價(jià)，對在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中出現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)的措施及時(shí)處理，提高和完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高。
篇13
（一）傳統(tǒng)管理會計(jì)基礎(chǔ)的缺陷
傳統(tǒng)管理會計(jì)形成于20世紀(jì)50年代。傳統(tǒng)管理會計(jì)方法包括成本習(xí)性分析、傳統(tǒng)成本計(jì)算（全部成本法）、變動成本法、CVP分析、預(yù)算（含彈性預(yù)算）以及短期經(jīng)營決策采用的貢獻(xiàn)毛益分析法、責(zé)任會計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本制度對于責(zé)任中心的成本控制與考核等基本上建立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數(shù)量（產(chǎn)量或銷售量）是惟一的成本動因這個(gè)假定及按這個(gè)假定將成本區(qū)分為變動成本與固定成本的基礎(chǔ)之上，因此，我們可以將傳統(tǒng)管理會計(jì)稱為產(chǎn)品基礎(chǔ)管理會計(jì)。其特點(diǎn)是：
1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對象核算、預(yù)測、規(guī)劃、控制成本。
2、以產(chǎn)量（直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)是與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標(biāo)，因而它們也是反映產(chǎn)量的指標(biāo)）或銷售量是惟一的成本動因假定為前提。成本習(xí)性分析、間接成本的分配、CVP分析、彈性成本預(yù)算等均直接建立在這個(gè)前提之下。
由于傳統(tǒng)管理會計(jì)的上述特點(diǎn)，使傳統(tǒng)管理會計(jì)方法具有明顯的缺陷。主要表現(xiàn)在：
1、未能揭示成本產(chǎn)生的直接動因，因而不利于從成本動因入手有效地實(shí)施成本管理。傳統(tǒng)管理會計(jì)假定產(chǎn)品數(shù)量是影響成本的惟一動因，是非常不切實(shí)際的。實(shí)際上，成本動因是多種多樣的，產(chǎn)品數(shù)量僅僅影響部分成本而已。
2、不能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)成本信息。由于產(chǎn)品數(shù)量不能完全決定實(shí)際成本發(fā)生多少，因而傳統(tǒng)管理會計(jì)按產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)（直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)）分配間接生產(chǎn)成本進(jìn)入各產(chǎn)品成本之中以及僅根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量的變化預(yù)測財(cái)務(wù)成本，必然造成財(cái)務(wù)成本信息的虛假，從而可能誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策。
（二）作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起
作業(yè)（activity，又譯為“活動”）即指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動。作業(yè)有三個(gè)基本特征：
1、作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動的實(shí)體。即作業(yè)是一個(gè)有資源投入和效果產(chǎn)出的實(shí)實(shí)在在的過程；
2、作業(yè)貫穿于公司經(jīng)營的全過程，構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；
3、作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。
由于作業(yè)具有這些特征，就使得作業(yè)在成本計(jì)算和企業(yè)管理中具有“基礎(chǔ)性”的作用。針對傳統(tǒng)管理會計(jì)不能提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息的缺陷，美國在20世紀(jì)80年代末產(chǎn)生了作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（activitybasedcosting，ABC）。它是對傳統(tǒng)成本計(jì)算的一種發(fā)展，傳統(tǒng)成本計(jì)算是將直接成本（直接材料、直接人工）直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而將間接成本（制造費(fèi)用）按照直接人工小時(shí)（或機(jī)器小時(shí)、直接人工成本）分配到產(chǎn)品成本中去。其內(nèi)涵的假定是：產(chǎn)品消耗的間接制造費(fèi)用資源與生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工小時(shí)數(shù)成正比。這個(gè)假定是不現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)橹圃熨M(fèi)用既包含著單位水平作業(yè)成本，也包含著批水平作業(yè)成本、產(chǎn)品水平作業(yè)成本和設(shè)備水平作業(yè)成本，而后三者并不隨直接人工小時(shí)等與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標(biāo)成比例變化的。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算對傳統(tǒng)成本計(jì)算進(jìn)行了創(chuàng)新。其理論依據(jù)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。因此，作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，對于間接制造費(fèi)用，首先是按照資源動因歸集到各項(xiàng)作業(yè)或作業(yè)成本地；然后，再按照作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本或作業(yè)成本地的成本分配到產(chǎn)品，因而作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算不僅可提供作業(yè)成本信息，而且較傳統(tǒng)成本計(jì)算可以提供更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品及顧客成本信息。在作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，人們更深入地認(rèn)識到，作業(yè)不僅是更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)和橋梁，而且是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)通過提高作業(yè)的效率及消除非增值作業(yè)，通過對作業(yè)鏈（價(jià)值鏈）的重構(gòu)，對于降低企業(yè)成本，提高顧客貨值和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重大意義。因此，作業(yè)基礎(chǔ)管理（activitybasedmanagement，ABM）便繼作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算之后應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)基礎(chǔ)管理從內(nèi)容上看，除了作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理之外，還包括對一些非成本因素的量度，如生產(chǎn)周期、適應(yīng)性和顧客服務(wù)。
管理離不開管理信息，實(shí)際上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工、匯總、報(bào)告的過程。作業(yè)基礎(chǔ)管理也是如此。作業(yè)基礎(chǔ)管理需要管理會計(jì)系統(tǒng)提供有關(guān)作業(yè)情況（如哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)）及作業(yè)的成本、成本動因、時(shí)間、質(zhì)量等信息，并幫助企業(yè)規(guī)劃、控制和評價(jià)考核作業(yè)的成本、時(shí)間和質(zhì)量。
二、管理會計(jì)基礎(chǔ)作業(yè)化的表現(xiàn)
從美國近年來出版的管理會計(jì)文獻(xiàn)可以看到，管理會計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化已成為管理會計(jì)發(fā)展的一大趨勢，具體表現(xiàn)除了前面提到的作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算外，管理會計(jì)學(xué)家還提出了如下一系列作業(yè)基礎(chǔ)管理會計(jì)方法：
（一）作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析
傳統(tǒng)管理會計(jì)的成本習(xí)性分析是按照成本總額與銷售量之間的數(shù)量關(guān)系（假定產(chǎn)銷平衡），將企業(yè)成本總額劃分為變動成本和固定成本。凡隨銷售量成正比變化的部分作為變動成本，而在一定時(shí)間和銷售量范圍內(nèi)不隨銷售量變化，保持穩(wěn)定的部分作為固定成本。在這種劃分的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)管理會計(jì)得出如下總成本公式：
總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量
作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析則是按作業(yè)成本與作業(yè)動因（指影響作業(yè)成本多少的作業(yè)量指標(biāo)，如“生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)”就是“生產(chǎn)準(zhǔn)備”作業(yè)成本的作業(yè)動因）之間的數(shù)量關(guān)系，將作業(yè)成本分為變動成本和固定成本。由于作業(yè)可分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和設(shè)備水平作業(yè)，因而整個(gè)企業(yè)的變動成本可分為單位水平作業(yè)變動成本、批水平作業(yè)變動成本、產(chǎn)品水平變動成本，至于設(shè)備水平作業(yè)成本及其他不隨單位水平、批水平、產(chǎn)品水平作業(yè)成本動因變化的成本均為固定成本。因此，我們可以得出作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析的總成本公式如下：
總成本=固定成本+單位水平作業(yè)變動成本+批水平作業(yè)變動成本+產(chǎn)品水平作業(yè)變動成本
假設(shè)某公司成本可用三個(gè)變量來解釋：單位水平作業(yè)動因：銷售量；批水平作業(yè)動因：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)；產(chǎn)品水平作業(yè)動因：工程小時(shí)。則上述總成本公式可表示如下：
總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量+每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)+每小時(shí)工程成本×工程小時(shí)這里應(yīng)指出，傳統(tǒng)總成本公式中的變動成本相當(dāng)于作業(yè)基礎(chǔ)總成本公式中的單位水平作業(yè)變動成本，而傳統(tǒng)總成本公式中的固定成本則相當(dāng)于作業(yè)基礎(chǔ)總成本公式中的除單位水平作業(yè)變動成本以外的所有其他成本。由此可見，傳統(tǒng)的成本習(xí)性分析將隨產(chǎn)量變動的成本以外的成本全部作為7固定成本處理，從而掩蓋了隨其他作業(yè)產(chǎn)出量變動而變動的成本的存在。
（二）作業(yè)基礎(chǔ)CVP分析
傳統(tǒng)的CVP分析是以傳統(tǒng)的成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的。類似的，作業(yè)基礎(chǔ)CVP分析則是以上述的作業(yè)基礎(chǔ)成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的。其分析公式可表示為：
營業(yè)收益=單價(jià)×銷售量-［固定成本+（單位變動成本×銷售量）+（每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）+（每小時(shí)工程成本×工程小時(shí)）］
根據(jù)上式，令營業(yè)收益為零，可得盈虧平衡點(diǎn)得銷售量計(jì)算公式如下：
盈虧平衡點(diǎn)的銷售量=[固定成本+（每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）+（每小時(shí)工程成本×工程小時(shí)）]／（單價(jià)-單位變動成本）
作業(yè)基礎(chǔ)下的盈虧平衡點(diǎn)與傳統(tǒng)的盈虧平衡點(diǎn)比較，有兩個(gè)重要差別：第一，固定成本不同。一些原來被確定為固定成本的，實(shí)際上它們也是變動成本，如生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和工程成本，只不過它們隨著非產(chǎn)品數(shù)量指標(biāo)變動而已。第二，作業(yè)基礎(chǔ)下的盈虧平衡公式的分子中有兩種非單位水平作業(yè)變動成本：批相關(guān)作業(yè)成本和產(chǎn)品維持作業(yè)成本。
（三）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算
作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是根據(jù)作業(yè)成本信息按作業(yè)編制預(yù)算。如企業(yè)采購部門用作業(yè)成本信息可編制如下作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算：
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采購部門
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業(yè)務(wù)
認(rèn)定10個(gè)供應(yīng)商￥65,450
發(fā)出450個(gè)訂購單184,640
發(fā)出275個(gè)發(fā)貨單64,910
￥315,000
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作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與消耗相關(guān)資源的作業(yè)相聯(lián)系。在這種預(yù)算指導(dǎo)下，部門可以哪些削減后并不影響整體效果的特殊作業(yè)為對象，來降低成本，使部門達(dá)到或超過其預(yù)算目標(biāo)。例如，假定認(rèn)定供應(yīng)商的成本隨供應(yīng)商數(shù)量變動，則采購部門可以通過減少供應(yīng)商的數(shù)量來削減成本。為了更好的發(fā)揮預(yù)算的控制作用，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算也可以編制為彈性作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。
（四）作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計(jì)
傳統(tǒng)的責(zé)任會計(jì)由四個(gè)要素構(gòu)成：第一，確定責(zé)任中心。典型的責(zé)任中心，為部門或產(chǎn)品，甚至為團(tuán)體或個(gè)人。每一中心均被賦予一定的責(zé)任，而責(zé)任以財(cái)務(wù)指標(biāo)（如成本）表達(dá)。第二，制定績效衡量標(biāo)準(zhǔn)，并編制預(yù)算及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度。第三，編制績效報(bào)告，并將實(shí)際成果與標(biāo)準(zhǔn)成果相比較。第四，對責(zé)任中心的責(zé)任人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計(jì)是以作業(yè)和過程（process，又稱流程）為重點(diǎn)控制對象的責(zé)任會計(jì)。與傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)相比，作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計(jì)的構(gòu)成要素是相同的，但內(nèi)在的機(jī)理有顯著區(qū)別，表現(xiàn)在：在責(zé)任界定上，傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)按組織結(jié)構(gòu)界定責(zé)任，并最終將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，且責(zé)任僅是指財(cái)務(wù)責(zé)任，而作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計(jì)則按由作業(yè)連成的過程界定責(zé)任，責(zé)任主體通常是過程小組（流程小組），責(zé)任的內(nèi)容不僅包含財(cái)務(wù)指標(biāo)（作業(yè)成本），而且包含非財(cái)務(wù)指標(biāo)（作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間）；傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)著重責(zé)任中心成本、收入及利潤的績效衡量，而作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會計(jì)則強(qiáng)調(diào)對作業(yè)的控制；在成本報(bào)告中要區(qū)分增值與非增值成本，此外還要報(bào)告作業(yè)的效率、質(zhì)量和時(shí)間，以便實(shí)施作業(yè)管理，進(jìn)行過程改善（processimprovement）和過程革新（processinnovation）。
以上是從理論上考察。從實(shí)踐上看，上述作業(yè)基礎(chǔ)管理會計(jì)方法在實(shí)務(wù)界的應(yīng)用也是穩(wěn)步前進(jìn)的。以ABC為例，根據(jù)克諾韋德（krumwide）對1996年美國管理會計(jì)學(xué)會成本管理組資料研究和有關(guān)資料整理出的ABC在美國公司應(yīng)用統(tǒng)計(jì)資料顯示，從20世紀(jì)90年代初到1996年，采納或評定ABC的公司由30O上升到74%.
