引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計(jì)監(jiān)督論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
常言道：沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。但有了規(guī)矩，不去落實(shí)，即使內(nèi)控制度制定得再嚴(yán)密，也只能是紙上談兵，制度本身的約束力和威懾力都會(huì)大打折扣。目前很多保險(xiǎn)公司對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)還不確切、不完整，上級(jí)對(duì)基層單位只重視收入、利潤(rùn)的考核，而缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效管理，沒(méi)有形成一套嚴(yán)格的監(jiān)督制度，沒(méi)有建立主體明晰的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。有的公司雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督和控制制度，但在上傳下達(dá)中，由于各級(jí)管理者對(duì)制度理解的扭曲和打折扣以及執(zhí)行者的責(zé)任心、自覺(jué)性和落實(shí)力度不夠，導(dǎo)致越到基層，執(zhí)行越變形，有章不循、違章操作的現(xiàn)象屢禁不止。會(huì)計(jì)人員起不到“把守關(guān)口”的作用，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的違法違紀(jì)問(wèn)題得不到及時(shí)有效的制止和糾正。
監(jiān)督作用發(fā)揮滯后
會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)最主要的功能應(yīng)是其前瞻性、預(yù)防性，即在事前或事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)防并糾正任何與標(biāo)準(zhǔn)的差異，確保既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是目前保險(xiǎn)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督從總體上來(lái)看仍以事后補(bǔ)救為主，比較被動(dòng)。如在日常工作中主要依靠考核結(jié)果來(lái)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，而不是事先考慮到可能出現(xiàn)的各種偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況，采取必要的預(yù)測(cè)和防范措施，防止造成不良結(jié)果（如通過(guò)預(yù)算和復(fù)核來(lái)有效控制費(fèi)用等支出等）。盡管通過(guò)事后控制能夠發(fā)現(xiàn)過(guò)去經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的差錯(cuò)、失誤與弊端，從中汲取教訓(xùn)，但是由于缺乏事前和事中的監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督存在滯后性，影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
監(jiān)督手段亟待提高
目前保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段還很單一，基本停留在傳統(tǒng)的印章、單證、會(huì)計(jì)憑證和賬簿的處理上，未能適時(shí)地從會(huì)計(jì)延伸推廣到綜合業(yè)務(wù)管理，同時(shí)會(huì)計(jì)的電算化水平整體還比較低，系統(tǒng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，為一些人利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件，也給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了新的難題。如有的公司在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中使用計(jì)算機(jī)弄虛作假，掩蓋違規(guī)問(wèn)題；有的公司對(duì)技術(shù)管理人員缺乏約束，電腦隨便使用，軟件隨意修改；有的甚至集系統(tǒng)管理員、程序開(kāi)發(fā)員、運(yùn)行操作密碼管理人員多職于一人，給不法分子利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行金融犯罪留下可乘之機(jī)。
人員素質(zhì)不能滿足工作需要
內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施人員的素質(zhì)。保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)，但絕不同于簡(jiǎn)單的記賬，而是要對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行全面監(jiān)控，以保證公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求非常高。但在實(shí)際工作中，很多會(huì)計(jì)人員的思路始終停留在“賬平表對(duì)”“印、押、證”三分管等規(guī)章制度的表面上，對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)的防范認(rèn)識(shí)不深，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因研究的不夠，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制的緊迫性不重視。一些基層會(huì)計(jì)人員忽視自身的學(xué)習(xí)提高，對(duì)財(cái)務(wù)電算系統(tǒng)形成過(guò)度依賴，對(duì)賬務(wù)處理滿足于知其然而不知其所以然。更有個(gè)別會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)差，法制觀念淡薄，出于利益的驅(qū)使，任意修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。不但達(dá)不到監(jiān)督管理的目的，還為違法違規(guī)行為打開(kāi)了方便之門(mén)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施
進(jìn)一步提高監(jiān)督主體的獨(dú)立地位
確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性關(guān)鍵是分離保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)控制權(quán)。為此可探索對(duì)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和人事管理進(jìn)行創(chuàng)新。一是在總公司嘗試設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)及獨(dú)立會(huì)計(jì)，以出資者的身份來(lái)監(jiān)督、控制經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)全部財(cái)務(wù)收支；二是對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制和輪崗制，并保證會(huì)計(jì)人員的選任和考核獨(dú)立進(jìn)行，不受該級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)的影響；三是建立暢通的會(huì)計(jì)信息反饋和違法違軌行為舉報(bào)機(jī)制，解決會(huì)計(jì)人員的后顧之憂。
強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，規(guī)范操作流程
要使會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須解決好監(jiān)督會(huì)計(jì)的問(wèn)題。除了會(huì)計(jì)人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。保險(xiǎn)公司應(yīng)不斷規(guī)范操作流程和提高流程環(huán)節(jié)的受控度，并落實(shí)到業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)中去，同時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，通過(guò)稽核工作建立健全保險(xiǎn)公司內(nèi)部一系列相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和措施，評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果，針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的監(jiān)督盲點(diǎn)、弱點(diǎn)以及由于運(yùn)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有監(jiān)督失效的情況，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程。
建立事前、事中和事后為一體的全程監(jiān)督體系
保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督，必須對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行監(jiān)督。因此，既要強(qiáng)化事中的監(jiān)督和事后的檢查，也要重視事前的財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)之中。通過(guò)對(duì)全程的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正問(wèn)題：一是建立以“防”為主的控制體系，對(duì)有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；二是建立以“堵”為主的監(jiān)控防線，除會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算外，還必須進(jìn)行日常性和周期性的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問(wèn)題；三是建立以“查”為主的治理機(jī)制，以現(xiàn)有的核算中心基礎(chǔ)，建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取不定期的后續(xù)檢查，觀其整改效果，防止走過(guò)場(chǎng)。
加強(qiáng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力
篇2
2.物流金融的推廣與升級(jí)
我國(guó)金融機(jī)構(gòu)、物流企業(yè)都將物流金融作為今后發(fā)展的的重要方向，不斷推廣模式，升級(jí)產(chǎn)品。但是發(fā)達(dá)國(guó)家物流網(wǎng)起跑線較高、擁有雄厚的發(fā)展基礎(chǔ)，在相關(guān)的各項(xiàng)研究與實(shí)踐方面都取得顯著的成效，我國(guó)的物流金融起點(diǎn)較低，仍圍繞在傳統(tǒng)物流金融服務(wù)的物資銀行、融通倉(cāng)、供應(yīng)鏈上某一個(gè)環(huán)節(jié)提供相關(guān)金融服務(wù)等方面，我國(guó)物流金融服務(wù)程度不高，國(guó)內(nèi)銀行雖然進(jìn)行了積極的嘗試，但是尚未形成規(guī)模效應(yīng)，操作不規(guī)范，業(yè)務(wù)品種相對(duì)較小，服務(wù)意識(shí)淡漠。雖然有很大的發(fā)展空間仍存在很多問(wèn)題。
二、基于物聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新型物流金融
在物聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，物流金融亟待構(gòu)建完備的創(chuàng)新體系，物聯(lián)網(wǎng)必須深入到物流的每一個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié)之中，生產(chǎn)與采購(gòu)，營(yíng)銷(xiāo)與派送，最終簽收，這些方面都必須進(jìn)行滲透。對(duì)物流的活動(dòng)加大追蹤、調(diào)查力度，提升物聯(lián)網(wǎng)的高校使用率，確定資本的走勢(shì)和方向，將融資的成本降到最低。
1.金融物流中對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的創(chuàng)新
物流金融的采購(gòu)環(huán)節(jié)是物流的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，預(yù)付款進(jìn)行融資是最主要的。物流企業(yè)在采購(gòu)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行融資時(shí)，可以以物聯(lián)網(wǎng)的搜尋情況為依據(jù)，選取與有關(guān)的要求最適合的融資對(duì)象，開(kāi)展磋商，將融資的成本達(dá)到最優(yōu)化，以此來(lái)對(duì)融資的效率進(jìn)行提升。物聯(lián)網(wǎng)在物流業(yè)中能夠?yàn)槭艿窖?qǐng)的融資方提供諸多渠道進(jìn)行信息的分享，使得融資方能夠全面的對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了解，深入的認(rèn)知企業(yè)的生產(chǎn)和存儲(chǔ)以及采購(gòu)和營(yíng)銷(xiāo)等諸多方面，有效的在雙方的合作中建立互信的溝通。在采購(gòu)物資的特殊情況下，銀行信貸、政府的抵押貸款、融資的租賃等手段都能夠進(jìn)行資金的周轉(zhuǎn)，增強(qiáng)資金的流動(dòng)性，以達(dá)到融資預(yù)付款的完成。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了極大的支撐作用，保持其運(yùn)轉(zhuǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收效。
2.儲(chǔ)存環(huán)節(jié)金融物流創(chuàng)新
倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)物流金融創(chuàng)新主要是基于材料庫(kù)、產(chǎn)品庫(kù)和產(chǎn)成庫(kù)。這一環(huán)節(jié)的物流中，大量的企業(yè)流動(dòng)資金都被消耗，以此來(lái)存儲(chǔ)和管理制成品及原材料，極大的阻礙著運(yùn)轉(zhuǎn)資金，企業(yè)可以通過(guò)物聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行信息的，提供給繼續(xù)購(gòu)買(mǎi)存儲(chǔ)位置、價(jià)位、數(shù)量、質(zhì)量等諸多信息，最大的節(jié)省時(shí)間、節(jié)約銷(xiāo)售的成本并快速的進(jìn)行抵押活動(dòng)和銷(xiāo)售資金，同時(shí)，融資抵押的運(yùn)用能夠保持資金的流動(dòng)性，對(duì)自身所需的資金運(yùn)轉(zhuǎn)與需求。如果當(dāng)?shù)匾呀?jīng)開(kāi)設(shè)了升級(jí)的物流金融的交易市場(chǎng)，企業(yè)可以采用更直接的手段，在市場(chǎng)中進(jìn)行資源的出手以及訂單的抵押款項(xiàng)，通過(guò)一系列金融憑證獲取所需融資，以此周轉(zhuǎn)資金。物聯(lián)網(wǎng)所的信息真實(shí)度強(qiáng)、透明度高，從而真正的實(shí)現(xiàn)直接性的融資活動(dòng)以及交換活動(dòng)，而不受第三方的影響。雙方的運(yùn)作成本都有所下降，融資的效率也極大的提升。
3.金融物流中對(duì)銷(xiāo)售的創(chuàng)新
銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的物流金融進(jìn)行創(chuàng)新，主要表現(xiàn)為收入的款項(xiàng)以及銷(xiāo)售產(chǎn)品。在國(guó)家相關(guān)的政策指引下，企業(yè)可以采取一系列的措施進(jìn)行資金的額度計(jì)算以及提供，滿足和適應(yīng)為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)的需求。這種企業(yè)和應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款融資方，可以驗(yàn)證由兩個(gè)六方會(huì)談融資的信息，通過(guò)質(zhì)押融資，還可以在物聯(lián)網(wǎng)，以換取市場(chǎng)的企業(yè)，產(chǎn)品，票據(jù)和賬目出售獲得融資。但對(duì)于產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅波動(dòng)，對(duì)規(guī)模較大的短期貶值的可能性，可能無(wú)法采取動(dòng)產(chǎn)抵押，確認(rèn)倉(cāng)庫(kù)和訂單銷(xiāo)售的形式獲得融資，此時(shí)的物流金融只有通過(guò)預(yù)付抵押或以相同的值，但波動(dòng)較小的產(chǎn)品抵押貸款的方式獲得信貸支持，從而獲得融資。為了給生產(chǎn)者支付，票據(jù)，應(yīng)收賬款，也可以根據(jù)獲得的融資方式證券。對(duì)于產(chǎn)品占據(jù)的物流小，存儲(chǔ)空間小企業(yè)的資金是最近通過(guò)租用的存儲(chǔ)空間，抵押貸款等產(chǎn)品獲得短期融資。對(duì)于出口型企業(yè)，通過(guò)補(bǔ)償貿(mào)易協(xié)議的方式，或采取降低產(chǎn)品等同，混合補(bǔ)償，補(bǔ)償?shù)亩噙叿绞絹?lái)獲得融資，采取補(bǔ)償貿(mào)易無(wú)法做到的方式，還可以通過(guò)保險(xiǎn)，出口信貸等手段獲得融資。
三、物流金融創(chuàng)新和審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系分析
1.對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)
在“中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”的內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)單位及其下屬單位的財(cái)政收入，財(cái)政收入和實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出，合法的行為和效率，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”法律的權(quán)威之下，有權(quán)監(jiān)督政府審計(jì)履行國(guó)家經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行。即使政府不在傳統(tǒng)意義上，屬于物流審計(jì)金融監(jiān)管部門(mén)，根據(jù)政府審計(jì)功能，能夠從信息的角度來(lái)補(bǔ)充傳統(tǒng)的物流金融監(jiān)管，然后展開(kāi)物流金融監(jiān)管體制的含義和范圍。
2.深化對(duì)審計(jì)本質(zhì)的研究
通過(guò)指導(dǎo)免疫系統(tǒng)，政府審計(jì)已經(jīng)在真實(shí)性，合法性和有效性方面進(jìn)一步深化。從過(guò)去的真實(shí)合法審計(jì)，一個(gè)單一的結(jié)構(gòu)和操作的審計(jì)和監(jiān)督，并逐步上升為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際利用，法律審核。金融危機(jī)給了世界上風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)新的教訓(xùn)。因此世界逐步深化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。首先，人們不再局限于金融分行業(yè)的法規(guī)和政策，而是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)擴(kuò)展到能源、糧食、信息等一些關(guān)乎到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全方面的安全政策。在國(guó)際金融監(jiān)管之中，不再局限于國(guó)有大型商業(yè)銀行，已逐漸擴(kuò)展到非銀行金融機(jī)構(gòu)，特別是那些具有多重風(fēng)險(xiǎn)的公司的經(jīng)營(yíng)許可證的綜合管理。
3.以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向創(chuàng)新組織模式
隨著金融界的快速發(fā)展，任何風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)可以遍及所有行業(yè)和世界的市場(chǎng)上，傳播能力、實(shí)體經(jīng)濟(jì)和金融部門(mén)也將面臨其他風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)這一新的特征，物流金融審計(jì)組織模式必須有針對(duì)性的改革。第一，在專(zhuān)業(yè)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)信息方面，數(shù)據(jù)和案例，初步建立審計(jì)信息基礎(chǔ)設(shè)施；其次，在定期和經(jīng)常性的審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)審計(jì)主題成立審計(jì)調(diào)查小組，小組成員來(lái)自不同的地區(qū)，為了實(shí)現(xiàn)全面的調(diào)查和分析；最后，通過(guò)一個(gè)扁平的組織模式，建立審計(jì)提高審計(jì)資源集約化程度，還可以利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的橫向和縱向的聯(lián)系。
4.審計(jì)監(jiān)督提升物流金融市場(chǎng)信息的高質(zhì)量
在物流金融監(jiān)管實(shí)踐中常見(jiàn)的問(wèn)題，是“重監(jiān)督輕”的控制，雖然在內(nèi)部崗位獨(dú)立監(jiān)管部門(mén)履行監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)，但往往無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督作用，提高信息披露監(jiān)管的作用。政府審計(jì)是獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的物流，與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)監(jiān)管措施，完善監(jiān)管制度和審計(jì)報(bào)告并由系統(tǒng)公告，督促金融機(jī)構(gòu)提高物流管理。
5.審計(jì)的監(jiān)督制衡物流金融機(jī)構(gòu)
在行政管理的的角度之下，物流金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)管職責(zé)，實(shí)際上屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇。審計(jì)監(jiān)督約束和激勵(lì)機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，審計(jì)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和金融監(jiān)管當(dāng)局檢查收支平衡，驗(yàn)證其收入和費(fèi)用的事實(shí)；其次，可以監(jiān)管監(jiān)督部門(mén)實(shí)施，以揭示其決策失誤和監(jiān)督問(wèn)題，規(guī)范從業(yè)人員的行為。最后，你可以評(píng)估金融機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管物流，以方便溝通，管理部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與合作，增強(qiáng)抵御金融危機(jī)的能力。
篇3
2、定位。IMF審計(jì)局的審計(jì)工作定位與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審準(zhǔn)則相一致。其審計(jì)定位為：“是為增加價(jià)值和提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)作水平，獨(dú)立的、客觀的保證活動(dòng)和顧問(wèn)咨詢活動(dòng)。它采用系統(tǒng)的、專(zhuān)業(yè)的方法進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和管理過(guò)程的有效性，從而幫助組織機(jī)構(gòu)完成其目標(biāo)。”
3、職責(zé)。IMF審計(jì)局職責(zé)主要分為三方面：一是獨(dú)立檢查和評(píng)估IMF業(yè)務(wù)運(yùn)行的控制過(guò)程和運(yùn)作的效果和效率，為決策者進(jìn)一步改進(jìn)工作提供分析和建議；二是幫助確認(rèn)IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運(yùn)作，能夠很好地完成IMF的目標(biāo)；三是幫助董事會(huì)和管理層對(duì)項(xiàng)目建議、運(yùn)轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進(jìn)行評(píng)估，確保該項(xiàng)目按照董事會(huì)的意志進(jìn)行。
二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)
1、業(yè)務(wù)審計(jì)。業(yè)務(wù)審計(jì)是評(píng)估組織機(jī)構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運(yùn)作的效果、效率和經(jīng)濟(jì)性，并將評(píng)估結(jié)果和改進(jìn)建議提交給適合對(duì)象的系統(tǒng)化過(guò)程。業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：一是進(jìn)行評(píng)估，二是提出改進(jìn)建議。業(yè)務(wù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟(jì)性）審計(jì)。
業(yè)務(wù)審計(jì)著重于管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實(shí)際的工作和標(biāo)準(zhǔn)之間是否達(dá)成一致，達(dá)到一致的程度；對(duì)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進(jìn)行評(píng)估。
IMF審計(jì)局的業(yè)務(wù)審計(jì)主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預(yù)算過(guò)程；退休計(jì)劃投資管理。
IMF審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)審計(jì)具有四個(gè)特征：一是審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向的未來(lái)性。業(yè)務(wù)審計(jì)關(guān)心的是提高未來(lái)的工作績(jī)效，著眼于管理政策、計(jì)劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過(guò)程，通過(guò)對(duì)管理系統(tǒng)的各個(gè)方面加以確認(rèn)，提出改進(jìn)的建議，幫助各個(gè)層次的管理者改進(jìn)計(jì)劃和控制；二是審計(jì)方面的系統(tǒng)性。包括對(duì)審計(jì)環(huán)境的深刻理解、建立目標(biāo)、決定哪些事實(shí)來(lái)滿足這些目標(biāo)、收集和評(píng)估事實(shí)、作出結(jié)論、向管理層匯報(bào)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等一系列的方法和步驟；三是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)始通常是管理層建立的工作標(biāo)準(zhǔn)或一些外部類(lèi)似機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，但主觀判斷不能絕對(duì)避免；四是審計(jì)報(bào)告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計(jì)不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因，而且更在于針對(duì)問(wèn)題提出有效的建議。
2、信息技術(shù)審計(jì)。信息技術(shù)審計(jì)是對(duì)計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對(duì)系統(tǒng)建立過(guò)程、計(jì)算機(jī)設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計(jì)要求信息技術(shù)審計(jì)師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運(yùn)行的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
3、工作流程檢查設(shè)計(jì)。工作流程檢查設(shè)計(jì)是從根本上重新思考和重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當(dāng)代的工作方法，取得根本性的改進(jìn)。工作流程檢查設(shè)計(jì)，是一個(gè)新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計(jì)已經(jīng)被國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)接受、吸收，成為不少大型組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。
流程設(shè)計(jì)圍繞四個(gè)基本問(wèn)題進(jìn)行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計(jì)主要包括四個(gè)方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計(jì)的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實(shí)行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認(rèn)為，流程檢查設(shè)計(jì)就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點(diǎn)，合適的時(shí)間做合適的工作。
4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。審計(jì)師要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便在審計(jì)過(guò)程中，將審計(jì)資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計(jì)不僅對(duì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)，而且在每一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目中，同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
審計(jì)局結(jié)合IMF的具體情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合考慮，設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、中風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于處于高、中風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程或項(xiàng)目，進(jìn)一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)一步采取附加的標(biāo)準(zhǔn)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將其包含進(jìn)審計(jì)計(jì)劃中，作為審計(jì)重點(diǎn)。
審計(jì)局參考風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。IMF審計(jì)局的長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃是3年一個(gè)周期，每3年基本對(duì)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行一次徹底的審計(jì)。年度審計(jì)計(jì)
劃是長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃的一個(gè)組成部分，代表當(dāng)年審計(jì)局的資源在特定的目標(biāo)、特定的審計(jì)意向、審計(jì)項(xiàng)目上的分配。年度審計(jì)計(jì)劃確保80%的工作根據(jù)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定。
三、借鑒IMF審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督
1、管理層高度重視審計(jì)工作，審計(jì)工作為管理服務(wù)。IMF審計(jì)局的工作受到管理層的高度重視，審計(jì)局是總裁直管的三個(gè)部門(mén)之一（其他兩個(gè)為：投資辦公室，職員退休計(jì)劃、預(yù)算和計(jì)劃辦公室）。IMF審計(jì)局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強(qiáng)。IMF管理層制定的目標(biāo)是否達(dá)到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過(guò)審計(jì)來(lái)了解。審計(jì)是管理層特別是最高管理者了解IMF運(yùn)行情況的“窗口”。
2、IMF審計(jì)工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點(diǎn)在業(yè)務(wù)審計(jì)中和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面體現(xiàn)更多。如：對(duì)IMF人事管理的審計(jì)，總的來(lái)看，并不是一個(gè)檢查，更類(lèi)似于一個(gè)調(diào)研、分析。再如：對(duì)IMF歐洲部、非洲部的審計(jì)，包括：管理和組織、員工情況、工作負(fù)擔(dān)、管理等方面的情況，是對(duì)一個(gè)部門(mén)全面的審計(jì)，在取得事實(shí)、資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、對(duì)比、評(píng)估。IMF審計(jì)開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)IMF加強(qiáng)管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。
3、審計(jì)工作高度專(zhuān)業(yè)化。IMF審計(jì)沒(méi)有自己獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計(jì)工作及結(jié)果能夠得到外部的認(rèn)可。IMF的審計(jì)師既高度專(zhuān)業(yè)化，又一專(zhuān)多能。每個(gè)審計(jì)師都有自己最擅長(zhǎng)和主要從事的審計(jì)業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計(jì)，有的是人事管理方面的專(zhuān)家。但每個(gè)審計(jì)師同時(shí)還具備其他技能，可以從事其他方面的審計(jì)。這使得審計(jì)局容易進(jìn)行業(yè)務(wù)安排，審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計(jì)師工作的枯燥性。
篇4
要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)就必須要不斷加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)力度，本著從構(gòu)建優(yōu)秀從業(yè)團(tuán)隊(duì)目的出發(fā)培養(yǎng)優(yōu)秀的人才；對(duì)目標(biāo)加強(qiáng)管理，不斷強(qiáng)化任務(wù)目標(biāo)。在一定程度上這樣做確實(shí)對(duì)提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量起到一定的作用。可是在具體的工作細(xì)節(jié)中，必須要有一個(gè)看不見(jiàn)的操手來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)其的約束，這個(gè)操手就是內(nèi)部控制制度。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，可以對(duì)所有人員的工作行為進(jìn)行約束、監(jiān)督，通過(guò)建立健全內(nèi)控體系可以使所有人員都能在自己的崗位上盡職盡責(zé)，依法辦事，依規(guī)辦事，從而對(duì)目標(biāo)任務(wù)的完成起到保障作用。同時(shí)，只有全體工作人員在工作中盡職盡責(zé)才能更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的保證。同樣，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，一旦財(cái)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部構(gòu)建起了良好的控制體系，并通過(guò)一定的舉措來(lái)保證制度的執(zhí)行力度，并對(duì)體系不斷地進(jìn)行完善，如果這樣，就可以使會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員根據(jù)自己的任務(wù)特點(diǎn)，不斷地努力，實(shí)現(xiàn)在工作上的突破，使自己的工作精益求精，做到最好。但是良好的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和運(yùn)行需要一定的支持和保障，這個(gè)支持和保障的核心就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)制度的重視程度以及企業(yè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力。一個(gè)完善的內(nèi)控體系要想使其更好地運(yùn)行，就必須要有領(lǐng)導(dǎo)的參與，只有領(lǐng)導(dǎo)重視了，并以身作則，在工作中有所作為，才可以使制度得到更好地開(kāi)展和遵守。作為領(lǐng)導(dǎo)者必須要有全局觀，通過(guò)對(duì)崗位行為準(zhǔn)則進(jìn)行確立，可以使工作人員做到有章可循，有規(guī)可依，從而使工作中的任務(wù)目標(biāo)更加明確，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督效率的提升。與此同時(shí)，我們還要不斷地加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力的培養(yǎng)。團(tuán)隊(duì)凝聚力要想形成需要一定的價(jià)值理念和導(dǎo)向。正確的價(jià)值理念會(huì)使所有員工緊密合作，緊緊地凝聚在一起。有句話說(shuō)的好，人心齊，泰山移，一旦有了凝聚力，大家就會(huì)朝著一個(gè)目標(biāo)共同努力。通過(guò)各部門(mén)的相互協(xié)作交流，為會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員提供一定的便利，這樣做不僅使他們?cè)诠ぷ髦锌梢缘眯膽?yīng)手，而且對(duì)于保障會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量水平的提高意義重大。
三、引入外部審計(jì)單位
在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，可以引人外部審計(jì)單位，確保審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)跟企業(yè)之間可以定期或不定期的交換審計(jì)、監(jiān)督人員，通過(guò)交換，不斷地交流學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷地發(fā)現(xiàn)自身存在的不足，并及時(shí)的糾正。與此同時(shí)，也可以更好地學(xué)習(xí)其他單位先進(jìn)的管理理念，通過(guò)對(duì)對(duì)方審計(jì)和監(jiān)督體系有效措施的學(xué)習(xí)，不斷來(lái)完善自己。除此之外，政府部門(mén)要加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，從而使企業(yè)的責(zé)任意識(shí)增強(qiáng)，促使企業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量。此外，政府要實(shí)行公示制度，對(duì)外披露監(jiān)督結(jié)果，使相關(guān)工作在陽(yáng)光下運(yùn)行。只有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督相結(jié)合，才能能保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量又快又好的發(fā)展。
篇5
在現(xiàn)代法律制度及司法制度的框架內(nèi)，檢察機(jī)關(guān)是代表國(guó)家行使公訴權(quán)的國(guó)家專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)。由于公訴權(quán)的性質(zhì)以及在司法制度中的功能，檢察權(quán)帶有一種與生俱來(lái)的“監(jiān)督性”。一方面，檢察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督警方的偵查。另一方面，檢察權(quán)的產(chǎn)生，也是為了維系現(xiàn)代司法制度彈劾主義的結(jié)構(gòu)，防止審判糾問(wèn)化。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，在上述公訴權(quán)意義上的制約監(jiān)督作用，已普遍得到認(rèn)可。而爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是檢察機(jī)關(guān)對(duì)于法院是否應(yīng)當(dāng)具有訴權(quán)以外的監(jiān)督權(quán)。這是檢察機(jī)關(guān)審判監(jiān)督問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，也是中國(guó)檢察監(jiān)督制度中最實(shí)質(zhì)性、最有爭(zhēng)議的問(wèn)題。為了保持準(zhǔn)確的問(wèn)題聚焦從而保證清晰的思路與合理的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)區(qū)分檢察機(jī)關(guān)的訴權(quán)與訴訟監(jiān)督權(quán)，在此基礎(chǔ)上，將訴權(quán)問(wèn)題納入訴訟法專(zhuān)業(yè)問(wèn)題研究，將訴訟監(jiān)督權(quán)問(wèn)題納入檢察監(jiān)督問(wèn)題來(lái)討論。檢察機(jī)關(guān)在民事、行政案件中的抗訴，以及刑事審判中檢察機(jī)關(guān)對(duì)審判機(jī)關(guān)提出監(jiān)督意見(jiàn)，屬于本文所論的檢察監(jiān)督問(wèn)題范圍。
在偵查、公訴權(quán)之外設(shè)立法律監(jiān)督權(quán)，這在中國(guó)傳統(tǒng)法制模式中無(wú)法找到淵源，也不能從英美法系、大陸法系法律制度中獲得借鑒，中國(guó)檢察機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)模式來(lái)源于前蘇聯(lián)。蘇聯(lián)模式的檢察監(jiān)督制度，有兩個(gè)突出的特點(diǎn)：一是以檢察機(jī)關(guān)監(jiān)督為“最高監(jiān)督”，從而突出了檢察監(jiān)督的地位；二是實(shí)施一般監(jiān)督。中國(guó)的檢察制度建設(shè)在一定程度上搬用了蘇聯(lián)模式，但不定位為最高監(jiān)督，也不采用對(duì)組織和個(gè)人的行為進(jìn)行普遍監(jiān)督的所謂“一般監(jiān)督”制度，卻保留了檢察機(jī)關(guān)是法律監(jiān)督機(jī)關(guān)的定位，保留了檢察機(jī)關(guān)對(duì)審判活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督這一有異于其他國(guó)家檢察制度的特殊做法。中國(guó)檢察監(jiān)督制度的建構(gòu)和運(yùn)作呈現(xiàn)出以下幾個(gè)突出特點(diǎn)：一是憲法地位與實(shí)際的法律地位脫節(jié)；二是法定功能的支撐手段嚴(yán)重不足；三是在運(yùn)作中受到強(qiáng)有力的司法抵抗而步履艱難。檢察機(jī)關(guān)法律監(jiān)督存在的上述問(wèn)題，嚴(yán)重影響了這一制度設(shè)立的意義，背離了法律制度設(shè)置的效率性與效益性原則，其內(nèi)耗性與無(wú)效率性，嚴(yán)重浪費(fèi)了法律資源，損害了法律制度的和諧統(tǒng)一性與其在民眾中的公信力。
對(duì)一項(xiàng)既存制度現(xiàn)實(shí)價(jià)值的評(píng)價(jià)應(yīng)主要采用社會(huì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)與方法。一是考察其社會(huì)功用；二是分析其社會(huì)基礎(chǔ)。就社會(huì)功用而言，不能否認(rèn)，檢察監(jiān)督制度目前尚有其積極的意義，即在一定程度上有利于實(shí)現(xiàn)司法公正。支持檢察監(jiān)督乃至其他外部監(jiān)督的社會(huì)原因，是法院公信力不足。目前確實(shí)有必要加強(qiáng)對(duì)法院的監(jiān)督。這種監(jiān)督在法理的合理性上不僅是一種理論的分析，它直接關(guān)系到一個(gè)制度的運(yùn)作效應(yīng)，還包括它的制度平衡與價(jià)值平衡性。在抗訴制度法理合理性上最突出的負(fù)面評(píng)價(jià)，一是對(duì)司法權(quán)威與既判力的影響；二是可能對(duì)民事訴訟本身性質(zhì)的扭曲。就刑事案件的法律監(jiān)督，即檢察機(jī)關(guān)依法律監(jiān)督機(jī)關(guān)的身份向法院提出糾正違法的意見(jiàn)，存在另一個(gè)矛盾，即檢察機(jī)關(guān)在刑事訴訟中是偵查與公訴機(jī)關(guān)，是代表國(guó)家的原告人，即實(shí)質(zhì)上的訴訟當(dāng)事人，而既是訴訟當(dāng)事人又是法院的監(jiān)督者，這是明顯的角色沖突。這種沖突是刑事審判中的檢察監(jiān)督制度難以治愈的“硬傷”。
從以上分析，可形成以下意見(jiàn)：其一，檢察機(jī)關(guān)基于訴訟監(jiān)督權(quán)對(duì)法院實(shí)施的審判監(jiān)督，存在法理合理性的缺陷，它在一定程度上有悖于現(xiàn)代訴訟的基本構(gòu)架與性質(zhì)，有悖于訴訟運(yùn)作的一般規(guī)律。從發(fā)展前景看，它的生命力可能有限；從現(xiàn)實(shí)狀況看，它難免在司法實(shí)踐中產(chǎn)生相當(dāng)?shù)呢?fù)面效應(yīng)。其二，鑒于目前我國(guó)的法院，在其社會(huì)位置與功用、內(nèi)部構(gòu)架、運(yùn)作方式、法官素質(zhì)等各個(gè)方面還不符合現(xiàn)代訴訟對(duì)法院資質(zhì)包括審判能力與公正性條件的要求，可以說(shuō)，它目前還處于向現(xiàn)代型法院發(fā)展的“培育期”。在這一時(shí)期內(nèi)，法院的權(quán)威性有限，公正性有限，其獨(dú)立性也允許受到更多的限制。這一時(shí)期，檢察監(jiān)督制度對(duì)于保證法院審判的公正性可能有一定的現(xiàn)實(shí)意義。在當(dāng)前司法不公較為嚴(yán)重，司法公正的制度條件尚需培育的情況下，承認(rèn)檢察監(jiān)督的相對(duì)合理性，在為其設(shè)置一定支撐條件的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行必要限制與改造。筆者對(duì)于我國(guó)目前的檢察機(jī)關(guān)審判監(jiān)督問(wèn)題提出以下兩點(diǎn)看法：（一）在一定程度上肯定民事行政案件中抗訴制度在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)于保證審判公正的意義，但必須作制度上的完善以使其能夠有效運(yùn)作并防止其負(fù)面效應(yīng)。為此，需要著重解決三個(gè)問(wèn)題：首先，檢察監(jiān)督須建立和貫徹“既要實(shí)現(xiàn)司法公正，又要維護(hù)審判權(quán)威”的指導(dǎo)思想與基本原則。為此，應(yīng)當(dāng)限制監(jiān)督范圍，將監(jiān)督案件主要限制在涉及國(guó)家利益、公共利益以及司法嚴(yán)重不公、社會(huì)反響強(qiáng)烈的案件上，一味從部門(mén)的角度強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大監(jiān)督是不妥當(dāng)?shù)摹Ｆ浯危瑸榱藚f(xié)調(diào)好檢審關(guān)系，并保證這一制度設(shè)置的有效性與合理性，對(duì)一些具體的制度問(wèn)題做出明確規(guī)定，解決目前制度規(guī)范過(guò)于薄弱導(dǎo)致監(jiān)督無(wú)序化以及法院缺乏適當(dāng)配合的問(wèn)題。再次，需要改進(jìn)檢察機(jī)關(guān)抗訴權(quán)的行使方式。目前抗訴決定權(quán)的行使帶有行政化和非程序化的色彩。今后應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的透明的法定程序，并建立類(lèi)似于合議庭決定的制度，特別重要的案件抗訴由檢察委員會(huì)討論決定，使抗訴權(quán)的行使更加審慎和合理。（二）對(duì)刑事訴訟中檢察機(jī)關(guān)的審判監(jiān)督，在目前憲法與刑訴法未作修改的情況下，不再延展與充實(shí)檢察機(jī)關(guān)的審判監(jiān)督功能，使其實(shí)際被虛置。在檢察機(jī)關(guān)的一般法律定位未改變前，維持其虛置性狀態(tài)，以防止對(duì)訴訟合理性的損害。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)法律規(guī)范確認(rèn)和貫徹控辯平等的基本原則，禁止控辯任何一方在訴訟程序中超越其當(dāng)事人地位扭變?cè)V訟的結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)審判中的程序。
篇6
目前學(xué)術(shù)界對(duì)司法審查的研究很多，但一般都研究其產(chǎn)生的必要性以及在我國(guó)如何構(gòu)建等等，本文試以經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角對(duì)一定民主條件下的司法審查毆計(jì)予以分析，試圖從中找出司法審查設(shè)計(jì)的分配組合。
一、建立司法審查制度必要性的經(jīng)濟(jì)學(xué)原因
(一)立法、執(zhí)法機(jī)關(guān)的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)要求建立司法審查制度
絕對(duì)意義上的民主是一種理想狀態(tài)。在民主的構(gòu)建中，設(shè)計(jì)主體存在這樣一種假設(shè)：在民主付諸實(shí)踐后，現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)作和預(yù)先設(shè)想的民主理想狀態(tài)保恃一致。也就是說(shuō)需要其實(shí)施主體是嚴(yán)格按照民主制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行規(guī)范操作的。
然而制度經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)是追求自身利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”，在其本性上都是“使自我滿足極大化的理性主體”，他們依據(jù)自的偏好和最有利于自己的方式進(jìn)行活動(dòng)。從立法：自度來(lái)說(shuō)，立法者作為“經(jīng)濟(jì)人”在了解和掌握了立法背景和現(xiàn)實(shí)環(huán)境的基礎(chǔ)上，他們并不是以社會(huì)民。最大化、有效配置社會(huì)資源為目的，而是追逐自身，州益的最大化，制定一些有利于自身利益的法律法規(guī)。由此對(duì)民主的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一個(gè)效用，設(shè)為Ul。同樣行政執(zhí)法者也會(huì)在追求自身利益最大化的前提下，產(chǎn)生民主效用，設(shè)為U2，在Ul、U2不沖突的情況下，Ul+U2是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于設(shè)計(jì)者所設(shè)想的理想效用U的。可見(jiàn)，立法、執(zhí)法和守法的權(quán)利以及權(quán)力的規(guī)范運(yùn)用只是一種理想的假設(shè)，在現(xiàn)實(shí)中不可能完全按照民主設(shè)想的模式運(yùn)行。
(二)信息的不對(duì)稱性要求建立司法審查制度
理想化的民主要求保證信息的對(duì)稱性。即認(rèn)為民主的博弈雙方，即權(quán)力機(jī)關(guān)和權(quán)利公民之間。權(quán)力機(jī)關(guān)相互之間是信息對(duì)稱的。在任何一一方偏離民主軌道的時(shí)候，是有救濟(jì)的可能的。信息對(duì)稱假設(shè)表明公民和立法者、執(zhí)法者具有同樣的信息優(yōu)勢(shì)，能夠較好地保護(hù)自己的民益。
然而經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，“在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，專(zhuān)業(yè)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)化產(chǎn)品通常要拿到市場(chǎng)上交易……由于市場(chǎng)主體之間彼此交換的是一種專(zhuān)業(yè)知識(shí)或?qū)I(yè)化產(chǎn)品，交易雙方各自所占有的自身產(chǎn)品的性能、質(zhì)量等方面的信息顯然要優(yōu)于對(duì)方，尤其對(duì)于普通消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，往往很難在購(gòu)買(mǎi)時(shí)就能憑常識(shí)即時(shí)、準(zhǔn)確的識(shí)別產(chǎn)品的性能和質(zhì)量；再加上市場(chǎng)交易本身的專(zhuān)業(yè)化導(dǎo)致市場(chǎng)交易范圍的拓寬，就在事實(shí)上拉長(zhǎng)了市場(chǎng)主體之間的地理和心理距離。”這表明，交易雙方是不可能實(shí)現(xiàn)完全的信息對(duì)稱。同樣，如果把民主的實(shí)現(xiàn)看作市場(chǎng)交易，那么各個(gè)權(quán)力機(jī)關(guān)和人民便成為交易的主體，無(wú)論是權(quán)力機(jī)關(guān)之間，還是權(quán)力機(jī)關(guān)和人民之間，都會(huì)存在信息的不對(duì)稱。再加上資源的有限性，必然使交易雙方發(fā)生沖突，損害民主的整體效用。也就是說(shuō)前面的U1和U2是不可能實(shí)現(xiàn)的，或者說(shuō)是不可能同時(shí)實(shí)現(xiàn)的。尤為嚴(yán)重的是，由于公民的弱勢(shì)地位，公民的民利更加難以實(shí)現(xiàn)。更加需要保障。那么，建立司法審查制度來(lái)約束立法和執(zhí)法行為，保障公民的民利的實(shí)現(xiàn)，顯得尤為重要。
總之，民主是目的，司法審查是手段。司法審查制度的產(chǎn)生源于：(1)立法者和行政執(zhí)法者的“經(jīng)濟(jì)人”本性，使得他們追求自身利益而忽視公民民利。(2)信息不對(duì)稱。立法和執(zhí)法者相比較于公民，存在很大的信息優(yōu)勢(shì)，從而利用這種優(yōu)勢(shì)損害公民民利的實(shí)現(xiàn)。因此需要建立司法審查制度。建立司法審查制度，關(guān)鍵就是如何確定在一定民主水平下的保持什么樣的司法審查水平以及在司法審查內(nèi)部立法審查和執(zhí)法審查如何分配。
二、司法審查的供求分析
如上所述，司法審查是國(guó)家制度設(shè)計(jì)的一種，是制度設(shè)計(jì)者用來(lái)規(guī)范立法和行政執(zhí)法活動(dòng)保障民主的有效途徑，同時(shí)也是公民為保護(hù)自身利益不受立法活動(dòng)和行政執(zhí)法活動(dòng)損害，愿意而且能夠接受的制度需求。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，司法審查制度作為一種商品，制度設(shè)計(jì)者構(gòu)成了司法審查制度的供給方，而公民就構(gòu)成了司法審查制度的需求方。這種供給和需求量的大小則是隨著民主程度的變化而變化的。
(一)司法審查的制度供給曲線
很顯然，司法審查的制度設(shè)計(jì)構(gòu)成了這一制度的供給。但這種供給是隨著社會(huì)民主程度的變化而變化的。民主程度越高，表明司法審查的存在空間越大，制度設(shè)計(jì)者對(duì)于司法審查的設(shè)計(jì)更加完善和全面。可以說(shuō)，司法審查的存在空間是與民主程度成正相關(guān)的。并且，隨著民主程度的提高，司法審查的制度設(shè)計(jì)者將使其逐漸處于一種持平狀態(tài)。但是，司法審查本身又存在上下界限，這是民主發(fā)展的必然要求。民主發(fā)展到一定的程度，也要求司法審查的規(guī)范性。這種規(guī)范性，表現(xiàn)在法律規(guī)定的司法審查的法律界限，也表現(xiàn)在具體運(yùn)作過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)約束。這樣就構(gòu)成了司法審查的制度供給。
S是司法審查制度的供給曲線，其數(shù)學(xué)表達(dá)式可以簡(jiǎn)單的表示為：S=F(民主程度，其他)。A、B構(gòu)成了司法審查制度供給的上下界限。在其他因素保持不變的情況下，隨著民主程度的提高，S無(wú)限接近B，同時(shí)無(wú)法突破上下界限，網(wǎng)此，司法審查制度的供給曲線就是圖I中的OS。
(二)司法審查制度的現(xiàn)實(shí)需求曲線
司法制度的現(xiàn)實(shí)需求是指公民愿意并能夠接受的司法審查的量。司法審查制度是規(guī)范立法和行政執(zhí)法活動(dòng)，保障公民的民利。因此，民主發(fā)展程度越高，國(guó)會(huì)立法和行政機(jī)關(guān)的行政行為逾越法律界限的可能性越小，公民民利遭受侵害的可能性也越小，對(duì)于司法審查制度的現(xiàn)實(shí)需求就越少。不難看出，司法審查制度的現(xiàn)實(shí)需求是與民主程度成反相關(guān)的關(guān)系。
從圖II可以看出，曲線D構(gòu)成了司法審查制度的現(xiàn)實(shí)需求曲線，其數(shù)學(xué)表達(dá)式可以表示為：D=F(民主程度，其他)。在其他因素不變時(shí)，隨著民主程度的提高，司法審查制度的現(xiàn)實(shí)需求將趨向于零。
(三)司法審查制度供求均衡點(diǎn)的確立
作為一種制度商品，司法審查制度在供給和需求的相互作用下，必然具有其均衡點(diǎn)。合并圖I和圖II，不難得到司法審查制度的供求平衡點(diǎn)。
首先，司法審查制度的供給和需求曲線都是在司法審查的現(xiàn)實(shí)界限之間的，一切現(xiàn)實(shí)兇素構(gòu)成了司法審查制度供給和需求的外部條件，制度設(shè)計(jì)者和公民對(duì)于司法審查制度的供給和需求無(wú)法超過(guò)這個(gè)現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，H點(diǎn)反映了供給和需求達(dá)到均衡后的民主水平，即S；D。相應(yīng)的，也確立了均衡的司法審查制度的量，也就是司法審查所涉及的內(nèi)容、手段以及相應(yīng)的權(quán)限等。
(四)均衡點(diǎn)的移動(dòng)
1．平行移動(dòng)。如果S和D兩條曲線或其中一條平行移動(dòng)，說(shuō)明在一定的民主水平下，由于影響司法審查的其他變量的變化，導(dǎo)致了司法審查量的增加和減少。如需求線從D平移到D1，相應(yīng)的均衡點(diǎn)從H移到Hl(見(jiàn)圖III)，表明在一定的民主水平上，由于其他因素，如立法者和行政執(zhí)法者素質(zhì)低下，公民對(duì)于司法審查的需求量E升，也帶來(lái)了均衡點(diǎn)司法審奄量的增加。
2．非平行移動(dòng)。如果S和D兩條曲線或其中一條非平行移動(dòng)，說(shuō)明供給或者需求曲線的斜率發(fā)生變化，反映了民主對(duì)司法審查影響力的變化，也帶來(lái)司法審查量的增加和減少。如需求線從D平移到D2，相應(yīng)的均衡點(diǎn)從H移到H2(見(jiàn)圖III)，表明由下其他因素的影響，比如國(guó)外民主作風(fēng)的盛行于國(guó)內(nèi)，司法審查和民主之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)生了變化，同樣民主程度的變化，司法審查變化的量將減少。供給或者需求線的移動(dòng)帶來(lái)新的均衡點(diǎn)，連接這些均衡點(diǎn)，將會(huì)形成一條直線HH1，稱之為“供求均衡線”。在這條直線上的點(diǎn)均滿足均衡條件。
三、司法審查的內(nèi)部分配偏好
司法審查的內(nèi)部分配偏好是指司法審查活動(dòng)在立法審查和行政行為審查之間的分配。
(一)立法審查和行政行為審查的無(wú)差異曲線
司法審查包括審查國(guó)會(huì)立法和行政行為兩個(gè)方面，司法審查內(nèi)部的分配同樣也是影響著民主的進(jìn)程。根據(jù)實(shí)際，我們知道立法審查和行政行為審查之問(wèn)可以相互替代。對(duì)于公民來(lái)說(shuō)，如果總效用不變的也法審查和行政行為審查的結(jié)合就形成了一條無(wú)差異曲線。經(jīng)濟(jì)學(xué)上，無(wú)差異曲線是能夠給消費(fèi)者帶來(lái)柑同滿足程度的商品或服務(wù)組合點(diǎn)的軌跡。這種相同的滿足程度在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域稱為效用，這里我們可以理解為一種對(duì)民主的認(rèn)同感。立法審查和行政行為審查的無(wú)差異曲線如圖Ⅳ所示：
(二)司法審查制度設(shè)計(jì)者的預(yù)算曲線
在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，預(yù)算線是指在商品價(jià)格和消費(fèi)者收入不變的情況下，消費(fèi)者所能購(gòu)買(mǎi)的商品不同數(shù)母和各種組合。在這里，司法制度設(shè)計(jì)者在成本約束下，在一定的民主水平下，司法審查和行政行為審查的組合。
(三)司法審查在立法審查和行政行為審查之間的最優(yōu)結(jié)合點(diǎn)
最優(yōu)結(jié)合點(diǎn)是在滿足制度執(zhí)行者的預(yù)算約束的前提下，帶給公民最大的效用的點(diǎn)。
如圖VI，M點(diǎn)是無(wú)差異曲線C和預(yù)算線d的切，即最優(yōu)結(jié)合點(diǎn)，在這一點(diǎn)，制度設(shè)計(jì)者將有能力體實(shí)施，同時(shí)公民也得到的最大的民主認(rèn)同。相比餃FB點(diǎn)沒(méi)有達(dá)到最大的效用，而E點(diǎn)確是制度設(shè)汁者所無(wú)法達(dá)到的。在M點(diǎn)，立法審查和行政行為審查之間的分配，表明了公民在兩者之間的偏好差，這將能更好的給制度設(shè)計(jì)者以啟發(fā)。從而更大程塹的實(shí)現(xiàn)公民的民主認(rèn)同。
如果不斷減少制度設(shè)計(jì)者的預(yù)算約束，預(yù)算線將平行向右上方平移。這樣會(huì)與更大效用的無(wú)差異曲線相切，形成新的最優(yōu)結(jié)合點(diǎn)，連接這些點(diǎn)，形成一條曲線MN，稱之為“預(yù)算一效用線”，相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)學(xué)上的“收入一消費(fèi)線”。表明在這條線上，所有的點(diǎn)既滿足制度設(shè)計(jì)者預(yù)算的約束，又使得公民得到最大的效用。
(四)司法審查制度的“供求均衡線”和“預(yù)算一效用線”的關(guān)系
篇7
1內(nèi)部控制制度概述
內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠而制定的一套完善的制度措施。科學(xué)合理的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導(dǎo)、規(guī)范作用。
1．1保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行
內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門(mén)分工、明確員工職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運(yùn)行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提高效益和效率。
1．2保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整
內(nèi)部控制制度通過(guò)制定生產(chǎn)、銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)流程、憑據(jù)傳遞、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、出入庫(kù)管理、記錄控制、資金盤(pán)點(diǎn)、銀行存款函證，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)等手段，實(shí)施對(duì)企業(yè)資金收付、資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費(fèi)與錯(cuò)弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。
1．3提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性
合理有效的內(nèi)部控制，通過(guò)一系列相互協(xié)調(diào)、制約的機(jī)制、流程，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合在一起，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、決策明確崗位職責(zé)分工，強(qiáng)調(diào)相互監(jiān)督、稽核機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類(lèi)、匯總等過(guò)程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實(shí)可靠的真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。
2內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)健全完善內(nèi)部控制的重要作用
近年來(lái)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和越來(lái)越規(guī)范有序的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)。但由于我國(guó)內(nèi)部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式。內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的審查、分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其合理性和執(zhí)行效果，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)做出評(píng)價(jià)的一種審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督、推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中真正得到貫徹落實(shí)，必須受到監(jiān)督控制，同時(shí)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導(dǎo)作用。
3內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法與步驟
3．1利用常規(guī)審計(jì)手段，查找內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)主要圍繞企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開(kāi)。首先通過(guò)翻閱、觀察、詢問(wèn)、分析、填寫(xiě)調(diào)查表等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制制度初步了解，確定內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。3．1．1翻閱。審計(jì)人員可以通過(guò)查閱各種文件資料，初步了解單位的內(nèi)部控制。①查閱被審計(jì)單位制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，例如：?jiǎn)挝坏闹饕獦I(yè)務(wù)情況及業(yè)務(wù)流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項(xiàng)議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項(xiàng)制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級(jí)單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設(shè)計(jì)是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議記錄，各項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的記錄痕跡，檢查內(nèi)控制度是否得到有效落實(shí)，在落實(shí)過(guò)程中是否不好操作等，為下面的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試提供初步依據(jù)。例如：采購(gòu)過(guò)程中各種申請(qǐng)、審批、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計(jì)報(bào)告，合理借鑒審計(jì)結(jié)果可以直觀的發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)控缺陷，提高審計(jì)效率。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的管理建議書(shū)是一種了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度十分有效的內(nèi)控審計(jì)方法。3．1．2觀察。通過(guò)觀察可以判斷企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務(wù)操作流程等內(nèi)容，可以選取關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。①通過(guò)觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風(fēng)格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠?qū)嵤┛茖W(xué)的內(nèi)控管理。如：查看物資倉(cāng)庫(kù)時(shí)，通過(guò)觀察物料堆放的整齊與否，倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)物料的熟悉程度，可以了解被審計(jì)單位的倉(cāng)儲(chǔ)管理水平如何；通過(guò)查看作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，可以觀察到領(lǐng)用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質(zhì)及管理風(fēng)格，判斷企業(yè)實(shí)施先進(jìn)管理的整體環(huán)境和推動(dòng)力，管理層的意志直接決定內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。觀察企業(yè)員工在崗位職責(zé)中的相互協(xié)調(diào)與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象，判斷內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行效果。3．1．3詢問(wèn)。通過(guò)詢問(wèn)，可以了解企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和建議，有利于改進(jìn)控制制度和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊線索。①詢問(wèn)被審計(jì)單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)人員，可以了解單位是否有違紀(jì)違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢問(wèn)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的其他人員。一般情況下，審計(jì)人員接觸到企業(yè)的高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)人員，如果和業(yè)務(wù)部門(mén)人員詢問(wèn)，容易了解其實(shí)際工作情況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實(shí)的信息。如通過(guò)對(duì)作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)人員詢問(wèn)，可以了解作業(yè)過(guò)程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理人員的詢問(wèn)，可以了解物資采購(gòu)的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購(gòu)與入庫(kù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內(nèi)審人員給予高度關(guān)注，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．1．4分析。通過(guò)翻閱、觀察、詢問(wèn)等方法發(fā)現(xiàn)線索，取得相關(guān)的證據(jù)，再對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析判斷。①分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)有無(wú)異常變化，判斷內(nèi)控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購(gòu)事項(xiàng)由一個(gè)部門(mén)經(jīng)辦，要取得各個(gè)環(huán)節(jié)的票據(jù)，對(duì)采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ龋欠翊嬖诓少?gòu)價(jià)格偏高。采購(gòu)量遠(yuǎn)大于最佳庫(kù)存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)控制容易產(chǎn)生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計(jì)方法分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)各指標(biāo)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，例如：在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)變動(dòng)不大的情況下，銷(xiāo)售費(fèi)用大幅上升，就會(huì)揭示成本費(fèi)用異常，再詳細(xì)分析其原因是否合理，從而分析某一內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，擴(kuò)大審計(jì)查證范圍，揭示問(wèn)題。通過(guò)上述方法，初步了解單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)應(yīng)將后續(xù)擬實(shí)施的審計(jì)程序與已識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)結(jié)合，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)測(cè)試，作出合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)。
3．2抓住內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的合理和有效性
內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行測(cè)試。針對(duì)常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點(diǎn)和缺陷，審計(jì)人員要制定測(cè)試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測(cè)試，就是對(duì)單位內(nèi)控制度的遵循情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實(shí)地觀察等。例如：對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測(cè)試，可以對(duì)企業(yè)某一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤重做，對(duì)單位是否執(zhí)行銷(xiāo)售流程控制進(jìn)行觀察取證，對(duì)訂單處理、合同訂立、賒銷(xiāo)批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)、出庫(kù)管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評(píng)價(jià)企業(yè)是否執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)控制，如出庫(kù)單一聯(lián)必須傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)，記錄銷(xiāo)售明細(xì)賬的崗位與記錄應(yīng)收賬款的崗位職責(zé)應(yīng)分離等控制是否有效執(zhí)行，對(duì)該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點(diǎn)進(jìn)行記錄并擴(kuò)大審查范圍，以得出內(nèi)控執(zhí)行效果的結(jié)論。其次進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過(guò)符合性測(cè)試，對(duì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)得出初步結(jié)論，收集相關(guān)證據(jù)后，就要對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動(dòng)，其目的在于驗(yàn)證、評(píng)估信息本身的合法性、真實(shí)性。測(cè)試中常用的方法有盤(pán)存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。通過(guò)上述審計(jì)測(cè)試，就可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要素進(jìn)行評(píng)價(jià)：①評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點(diǎn)和缺陷。
3．3根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)內(nèi)控制度的建議
內(nèi)部控制審計(jì)的目的就是要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，以便內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)制度的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進(jìn)建議，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行中存在的錯(cuò)弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計(jì)監(jiān)督和改進(jìn)建議，才能不斷完善和防范風(fēng)險(xiǎn)。
作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局
［參考文獻(xiàn)］
［1］時(shí)現(xiàn)．內(nèi)部審計(jì)學(xué)［J］．北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009．
篇8
一、我國(guó)審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)存的問(wèn)題
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督工作面臨越來(lái)越大的挑戰(zhàn)，也就使我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題突顯出來(lái)。在我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題主要的是審計(jì)工作的完成質(zhì)量比較差。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也就促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的模式日益多樣，在眾多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)未完成這些活動(dòng)就會(huì)不斷的擴(kuò)展資金獲得渠道，讓越來(lái)越多的違法現(xiàn)象出現(xiàn)，尤其是企業(yè)中的偷稅漏稅現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重，這些都是由于我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作水平低下造成的。國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督工作嚴(yán)重的落后會(huì)造成企業(yè)中監(jiān)督工作的混亂而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的下降，甚至出現(xiàn)各種違法犯罪的活動(dòng)。審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量差主要表現(xiàn)在審計(jì)監(jiān)督工作的目的不明確，使審計(jì)監(jiān)督工作沒(méi)有一個(gè)正確的指導(dǎo)方向，不能夠科學(xué)順利的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的工作。其次還表現(xiàn)在審計(jì)監(jiān)督工作的相關(guān)人員的綜合能力和素質(zhì)落后，尤其是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平落后會(huì)嚴(yán)重的影響到企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行。甚至還有一些審計(jì)監(jiān)督工作人員的素質(zhì)低下，沒(méi)有根據(jù)正確的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行監(jiān)督工作，只是在形式上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的工作，嚴(yán)重的影響了審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行和最終取得的效果。
在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題還有內(nèi)容方面的缺陷，主要是我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行的內(nèi)容長(zhǎng)久以來(lái)都是一樣的內(nèi)容，都是關(guān)于進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，企業(yè)早已了解審計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)容，會(huì)做好充分的臨時(shí)準(zhǔn)備來(lái)應(yīng)對(duì)直接的檢查工作，嚴(yán)重的影響了整個(gè)審計(jì)監(jiān)督工作取得的效果。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)監(jiān)督工作缺乏創(chuàng)新，這樣不能將我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作落實(shí)到實(shí)處和深處，也就不能取得良好的效果和影響。因此對(duì)于我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督工作需要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求改變審計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)容和形式。不斷的對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作內(nèi)容的科學(xué)合理性而研究，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督工作的真正的作用，保證審計(jì)監(jiān)督工作中的各種項(xiàng)目能夠切實(shí)的體系企業(yè)發(fā)展的狀況。
二、完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的措施
（一）科學(xué)認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督工作的影響
審計(jì)監(jiān)督工作作為當(dāng)前我國(guó)審計(jì)制度中的關(guān)鍵部分，對(duì)我國(guó)展開(kāi)反腐倡廉工作具有重要的意義，因此要科學(xué)的認(rèn)識(shí)到我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作的地位和作用。首先審計(jì)監(jiān)督工作是我國(guó)進(jìn)行反腐倡廉工作的重要工具，其能夠較早的發(fā)現(xiàn)在企業(yè)中存在的腐敗的問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)腐敗問(wèn)題產(chǎn)生的地方多為我國(guó)的國(guó)有企業(yè)中，因此需要提高審計(jì)監(jiān)督工作的水平來(lái)不斷的打擊腐敗的現(xiàn)象。政府進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作主要是審計(jì)企業(yè)中的組織和個(gè)人，同時(shí)審計(jì)在企業(yè)中涉及到的財(cái)務(wù)方面的活動(dòng)，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)的清查，通過(guò)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督工作來(lái)監(jiān)督整個(gè)企業(yè)中財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行是否合理。逐漸的將整個(gè)審計(jì)工作深入到企業(yè)中內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，并及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)中出現(xiàn)的違規(guī)行為，并對(duì)這些行為進(jìn)行相關(guān)的處理。其中的審計(jì)機(jī)關(guān)能夠檢查企業(yè)中涉及到的財(cái)務(wù)問(wèn)題，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)里面的工作，審查企業(yè)中財(cái)務(wù)交易的問(wèn)題，使用科學(xué)的審計(jì)監(jiān)督的手段監(jiān)督政府工作的合理性，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。其次審計(jì)監(jiān)督工作是促進(jìn)我國(guó)合理和高效的利用公共資源的重要措施。政府的審計(jì)監(jiān)督工作能夠發(fā)現(xiàn)一些相對(duì)較隱蔽的腐敗行為，通過(guò)使用相關(guān)的績(jī)效考核的方法，審計(jì)在企業(yè)中各項(xiàng)資源使用的效果，更加合理的配置相關(guān)的資源的使用，提高資源的利用效率。同時(shí)還需要審計(jì)部門(mén)比較預(yù)期和實(shí)際產(chǎn)生的績(jī)效之間的差異，不斷的使用審計(jì)監(jiān)督的措施來(lái)管理政府工作和活動(dòng)的效率和最終取得的效果，不斷的提高企業(yè)的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)資源的合理配置。
（二）科學(xué)認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督雙方的關(guān)系
對(duì)于我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督工作需要正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督工作雙方的關(guān)系，即審計(jì)監(jiān)督部門(mén)和被審計(jì)的單位之間的關(guān)系。首先最重要的是需要審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的工作人員嚴(yán)格的根據(jù)相關(guān)的要求進(jìn)行工作，遵守工作中的紀(jì)律，提高自身的綜合素質(zhì)，同時(shí)要科學(xué)的掌握審計(jì)監(jiān)督工作中的各項(xiàng)要求以及其中的法律法規(guī)，保持自身的工作廉潔，做到工作中保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，要謙虛，不能自傲，正確的定位自己的工作職責(zé)，將自己定位為一名服務(wù)者而不是監(jiān)督者。其次審計(jì)人員注意在工作的時(shí)候不能突擊檢查，這不符合審計(jì)監(jiān)督工作的規(guī)定，需要在檢查之前將此次工作的內(nèi)容以及涉及到的范圍通知到被審計(jì)單位中，雙方之間相互的合作共同促進(jìn)審計(jì)工作按要求完成。審計(jì)部門(mén)的工作原則是實(shí)事求是，在法律的規(guī)定之下進(jìn)行科學(xué)公正的審計(jì)工作，工作的時(shí)候需要具體問(wèn)題具體分析，切勿將個(gè)人感情摻雜進(jìn)去，嚴(yán)格禁止弄虛作假的現(xiàn)象，每一個(gè)審計(jì)結(jié)論的得出都是需要進(jìn)行不斷的審核的，需要經(jīng)得起政策和歷史的檢查。同時(shí)審計(jì)監(jiān)督的工作人員需要根據(jù)不同問(wèn)題的不同性質(zhì)進(jìn)行處理，注重從整體的宏觀角度出發(fā)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行處理。
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施。由于在當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督工作還存在一些問(wèn)題，所以需要采取科學(xué)的措施來(lái)完善我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督工作，首先科學(xué)的認(rèn)識(shí)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作的重要意義和相關(guān)的影響，同時(shí)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷的完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作。
參考文獻(xiàn)：
篇9
Keywords: pressure pipe; Installation; Supervision and inspection
中圖分類(lèi)號(hào)：TU74文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
壓力管道在現(xiàn)代社會(huì)中的作用隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得越來(lái)越重要，安全生產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分，所以國(guó)家對(duì)壓力管道安裝這方面的監(jiān)督檢驗(yàn)也越來(lái)越重視。而目前有些現(xiàn)場(chǎng)施工單位屬于二級(jí)掛靠單位，施工過(guò)程中的人員和安裝質(zhì)量管理得不到保障，影響了壓力管道的安裝質(zhì)量，這也給我們的監(jiān)督檢驗(yàn)工作提出了更高的要求。以下就安裝監(jiān)督檢驗(yàn)
過(guò)程中的幾個(gè)主要問(wèn)題進(jìn)行探討和分析，希望能有助于提高壓力管道的安裝質(zhì)量。
1資料審查
1.1主要內(nèi)容
資料審查主要內(nèi)容：開(kāi)工告知書(shū)；安裝單位資質(zhì)，條件和相關(guān)人員的資質(zhì)；防腐單位資質(zhì)，條件和相關(guān)人員的資質(zhì)；檢測(cè)單位資質(zhì)，條件和相關(guān)人員的資質(zhì)；設(shè)計(jì)單位資質(zhì)；設(shè)計(jì)文件及設(shè)計(jì)變更通知書(shū)；施工方案；管道的單體試驗(yàn)及整體試運(yùn)行方案。
1.2資料審查時(shí)要注意的幾個(gè)問(wèn)題
（1）檢查管線施工圖的設(shè)備管口標(biāo)高、壓力等級(jí)、公稱直徑等是否和設(shè)備本體一致。
（2）核對(duì)單線圖與流程圖的差距，重點(diǎn)檢查單線圖是否有漏線問(wèn)題；是否有吹掃、排凝遺漏問(wèn)題；是否有管件遺漏問(wèn)題；壓力等級(jí)、管徑是否有誤；管線保溫、保冷的要求是否有誤；閥門(mén)、法蘭的配對(duì)是否正確。
（3）檢查工藝流程圖與管道特性表是否一致。
（4）檢查管道平面布置圖與單線圖、流程圖是否有出入。
（5）試壓方案根據(jù)管道的壓力等級(jí)及分布情況初步劃分試壓包，試壓包的繪制工作應(yīng)盡可能在管線進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)安裝前完成。保證管線安裝過(guò)程中各試壓包能夠事先隔離。
（6）管線沖洗方案在管線試壓前完成，對(duì)需要預(yù)留管線沖洗進(jìn)出口的位置是否進(jìn)行預(yù)留。
2施工過(guò)程檢查
2.1預(yù)制場(chǎng)的檢查
預(yù)制場(chǎng)的檢點(diǎn)是標(biāo)識(shí)管理、射線檢測(cè)的管理。管線標(biāo)識(shí)能夠保證現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)管線對(duì)號(hào)入座，因此標(biāo)識(shí)尤為重要，管線應(yīng)標(biāo)上管線號(hào)、焊口號(hào)、現(xiàn)場(chǎng)分布的大致位置，對(duì)多個(gè)單元同時(shí)預(yù)制的，單元號(hào)也要標(biāo)上，預(yù)制場(chǎng)較大或有條件的則應(yīng)分區(qū)預(yù)制，分區(qū)堆放，避免混雜。預(yù)制場(chǎng)射線檢測(cè)的原則是保證檢測(cè)后的管線進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)前全部合格，不合格的焊縫需及時(shí)返修并擴(kuò)探完畢，避免預(yù)制場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)的交叉；其次，所有需要射線檢測(cè)的管線需擺放到獨(dú)立的射線檢測(cè)區(qū)，避免與非檢測(cè)管線相混，一是方便射線檢測(cè)，二是方便焊縫出現(xiàn)問(wèn)題后進(jìn)行查找。所有射線檢測(cè)的焊口均需標(biāo)記“合格”或“不合格”的標(biāo)識(shí)。
2.2安裝的檢查
重點(diǎn)是技術(shù)人員要掌握現(xiàn)場(chǎng)安裝的動(dòng)態(tài)，保證施工人員手中的每一張單線圖都能及時(shí)地進(jìn)行技術(shù)交底，使施工人員正確理會(huì)圖紙，避免出現(xiàn)不必要的返工。其次是管線安裝的管理，先施工的管線安裝位置和尺寸必須到位，不可出現(xiàn)如安裝位置有偏差、立管不垂直的現(xiàn)象，否則等后配管線施工結(jié)束，再想調(diào)整管線就來(lái)不及了。
2.3焊接工作的檢查
焊接檢查是管道施工的重要工作。日常的焊接管理工作與其他焊接管理大同小異，主要從焊工、焊材、焊接工藝、焊接環(huán)境上著手，這些重要環(huán)節(jié)把關(guān)要嚴(yán)格。這樣焊接資料就顯得比較重要，管道焊接資料是管道資料的原始積累的過(guò)程，是無(wú)損檢測(cè)工作和工作量統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源，因此需要特別重視。管道焊接資料主要以管道焊接記錄為主，內(nèi)容主要包括焊接
日期、管線編號(hào)、焊口編號(hào)、焊接參數(shù)、焊接人員、管徑等，焊接記錄必須每天統(tǒng)計(jì)，不可隔天進(jìn)行回憶，以保證資料的真實(shí)性和可追溯性，為后續(xù)的無(wú)損檢測(cè)工作打好基礎(chǔ)。
3試驗(yàn)與檢驗(yàn)
3.1無(wú)損檢測(cè)
無(wú)損檢測(cè)工作是管道施工的又一項(xiàng)重要工作，無(wú)損檢測(cè)不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為僅是為了完成焊縫射線檢測(cè)的比例，實(shí)際上無(wú)損檢測(cè)是檢測(cè)焊縫質(zhì)量的一種手段，因此每天的焊接口都需要及時(shí)進(jìn)行射線檢測(cè)，及時(shí)了解焊縫的焊接質(zhì)量，對(duì)不合格的焊縫及時(shí)分析原因，迅速拿出可行的整改措施，避免現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)大量的不合格焊縫，從而保證焊縫抽檢的有效性，也保證管道焊縫的總體質(zhì)量。無(wú)損檢測(cè)工作需建立完善的臺(tái)賬，要以焊接記錄為依托，增加焊口委托
單編號(hào)，委托日期，焊口合格情況，缺陷性質(zhì)，不合格項(xiàng)報(bào)告的編號(hào)及日期，返修后相應(yīng)的焊線檢測(cè)，焊口擴(kuò)探的關(guān)閉情況，每天進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，保證臺(tái)賬的可追溯性和真實(shí)性。同時(shí)還根據(jù)焊口焊接的完成情況督促檢測(cè)公司進(jìn)行射線檢測(cè)，防止出現(xiàn)射線檢測(cè)過(guò)于滯后的問(wèn)題。
3.2管道試壓
管道試壓的關(guān)鍵工作還在于管線試壓資料的整理，主要包括單線圖、試壓包流程圖、管線焊接記錄、管線射線探傷報(bào)告、施工未完尾項(xiàng)清單 ( 不影響試壓的 ) ，這些工作必須在管線試壓前完成。從上可以看出，管線試壓資料是平時(shí)資料的總結(jié)，如果上述資料在平時(shí)工作中未能及時(shí)記錄并整理，那在試壓時(shí)再重頭整理那幾乎是不可能完成的任務(wù)，從這點(diǎn)可以看出平時(shí)焊接、無(wú)損檢測(cè)資料及時(shí)整理和清理的重要性和必要性。
管線試壓主要流程：
（1）劃分試壓包。
（2）根據(jù)試壓包整理施工尾項(xiàng)，對(duì)影響試壓的尾項(xiàng)應(yīng)在試壓前完工；檢查管線支架的安裝。
（3）按照現(xiàn)場(chǎng)施工的焊口情況修改單線圖 ( 在平時(shí)就應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行修改 ) 。
（4）按照新版單線圖統(tǒng)計(jì)射線檢測(cè)數(shù)量，對(duì)不夠比例的進(jìn)行補(bǔ)充檢測(cè) ( 在平時(shí)工作中也需進(jìn)行 ) 。
（5）清點(diǎn)返修擴(kuò)探的情況，數(shù)量不夠的進(jìn)行補(bǔ)充檢測(cè) ( 在平時(shí)工作中也需進(jìn)行 ) 。
（6）檢查現(xiàn)場(chǎng)的焊接外觀質(zhì)量。
（7）對(duì)試壓施工班組進(jìn)行交底，提前進(jìn)行盲板的預(yù)制，按照試壓包進(jìn)行盲板的安裝。
（8）準(zhǔn)備好試壓泵、水源、壓力表、上水臨時(shí)管線，達(dá)到上水條件。
（9）準(zhǔn)備好試壓資料，包括材料合格證、閥門(mén)試壓資料、壓力表合格證、射線檢測(cè)報(bào)告及上述資料等，提交審查，準(zhǔn)備充水試壓。
（10）資料審查合格后對(duì)管線進(jìn)水，按照試壓方案進(jìn)行試壓。
篇10
美國(guó)證券交易委員會(huì)1988年將審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的定義界定為：上市公司尋求其他審計(jì)師支持自己的會(huì)計(jì)處理以滿足自身的財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，以下就是由求學(xué)網(wǎng)為您提供的淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為。
審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為可以從兩方面理解，上市公司為了達(dá)成其自身利益實(shí)施意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)和審計(jì)師接受并支持上市公司的購(gòu)買(mǎi)意圖，而出具其期望的報(bào)告。根據(jù)舞弊的三因素論，上市公司存在由于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)、嚴(yán)重的信息不對(duì)稱、公司治理和內(nèi)部控制缺陷或者監(jiān)督懲罰力度不嚴(yán)格等舞弊動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，繼而通過(guò)采取一些隱蔽的方式和手段來(lái)獲取對(duì)自己有利的審計(jì)意見(jiàn)。該方面已得到許多學(xué)者的論證。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了防止審計(jì)客戶被同行拉走而長(zhǎng)期拉攏客戶，避免市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獲取高額收益、降低審計(jì)成本等原因也可能被動(dòng)接受或主動(dòng)迎合被審單位購(gòu)買(mǎi)意見(jiàn)。恰是因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)這種隱蔽的一拍即合的特征使得當(dāng)前學(xué)者對(duì)事務(wù)所角度的研究就微乎其微。
隨著股份制公司的出現(xiàn)和發(fā)展、公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，市場(chǎng)不完全有效和信息不對(duì)稱是產(chǎn)生委托問(wèn)題的主要原因。委托人不得不雇傭?qū)徲?jì)師來(lái)檢查披露的信息并挖掘潛在的信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益主體之一，作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師同樣以追逐利益為本質(zhì)屬性。事務(wù)所在職業(yè)過(guò)程中，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，若不滿足客戶要求很可能會(huì)失去審計(jì)客戶，進(jìn)而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全有可能接受經(jīng)理人提出的合謀要求或主動(dòng)尋租與其串通起來(lái)增加自身利益。通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為的串通，經(jīng)理人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。
編輯老師為大家整理了淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為，希望對(duì)大家有所幫助。
篇11
一、血站招標(biāo)采購(gòu)存在的問(wèn)題
1.前期準(zhǔn)備工作不充分
招標(biāo)時(shí)間緊迫或提前未安排，未進(jìn)行考察或倉(cāng)促考察，有時(shí)甚至打個(gè)電話，簡(jiǎn)單審核傳真資質(zhì)后就決定是否允許其參與投標(biāo)，造成評(píng)標(biāo)結(jié)果不公或失優(yōu)。
2.確定中標(biāo)單位傾向性強(qiáng)
刻意提高招標(biāo)資格條件，排斥潛在投標(biāo)人；量身定做，在招標(biāo)文件上暗做手腳，制定傾向性條款，以利其意向投標(biāo)單位，為有意向的投標(biāo)單位開(kāi)綠燈，致使價(jià)格低，質(zhì)量好的投標(biāo)單位難以入圍中標(biāo)。
3.存在串標(biāo)（圍標(biāo)）現(xiàn)象
由于缺乏調(diào)研或內(nèi)外勾結(jié)，致使表面看是多家投標(biāo)，實(shí)際只有一家，其它單位都是這一家邀請(qǐng)來(lái)圍標(biāo)的“托”；同一產(chǎn)品，投標(biāo)單位少，經(jīng)銷(xiāo)人員相互之間很熟悉，彼此達(dá)成協(xié)議（串標(biāo)），輪流中標(biāo)或暗中抬高標(biāo)價(jià)，致使招標(biāo)流于形式，損害血站利益。
二、血站在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中的審計(jì)監(jiān)督措施
面對(duì)血站招標(biāo)采購(gòu)中存在的問(wèn)題，為了給招標(biāo)采購(gòu)工作營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信守法、公平公正、規(guī)范運(yùn)作的良好環(huán)境，達(dá)到有效控制成本，提高財(cái)政資金運(yùn)用的透明性和效益性的目的。血站的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢部門(mén)應(yīng)重視招標(biāo)采購(gòu)工作的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)招標(biāo)方式、招標(biāo)文件、投標(biāo)單位資質(zhì)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)等各環(huán)節(jié)有步驟、有重點(diǎn)的實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。
1.招標(biāo)方式的審計(jì)監(jiān)督
重點(diǎn)審查血站是否按照規(guī)定的金額界限合理的選取招標(biāo)方式，有無(wú)故意規(guī)避招標(biāo)的情況，招標(biāo)信息是否具有廣泛性以得到潛在投標(biāo)人的有效響應(yīng)。采用公開(kāi)招標(biāo)方式的，審查對(duì)外的招標(biāo)信息是否公開(kāi)掛網(wǎng)、是否全面、準(zhǔn)確，范圍是否具有廣泛性，投標(biāo)方是否在3家以上，不足3家的不允許開(kāi)標(biāo)；采用邀請(qǐng)招標(biāo)的，審查接受邀請(qǐng)的投標(biāo)單位是否具有良好的信譽(yù)、資質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況，是否邀請(qǐng)了至少3家以上投標(biāo)人參加；采用競(jìng)爭(zhēng)性談判的，審查要采構(gòu)的物資是否確實(shí)沒(méi)有供方投標(biāo)、沒(méi)有合格投標(biāo)者、因技術(shù)復(fù)雜或性質(zhì)特殊不能詳細(xì)確定規(guī)格或具體要求、采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足血站緊急需要、不能預(yù)先計(jì)算出價(jià)格等，參加的單位是否在兩家以上。
2.招標(biāo)文件的審計(jì)監(jiān)督
科學(xué)合理的招標(biāo)文件是做好招標(biāo)工作的基礎(chǔ)。重點(diǎn)審查招標(biāo)文件是否膠封裝訂，不可拆卸，內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，符合規(guī)定。其招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)規(guī)格、數(shù)量、要求是否詳細(xì)；合同主要條款及合同簽訂方式是否明確；招標(biāo)文件編制的科學(xué)性、合法性、完整性是否進(jìn)行了充分論證；投標(biāo)人資格要求是否符合規(guī)定，有無(wú)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)標(biāo)方法和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)可行
3.投標(biāo)單位資質(zhì)的審計(jì)監(jiān)督
對(duì)投標(biāo)單位的資質(zhì)、信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況、類(lèi)似項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、人員及設(shè)備配置等情況進(jìn)行審查，以確定投標(biāo)人是否具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目的能力。重點(diǎn)審查營(yíng)業(yè)執(zhí)照、醫(yī)療器械經(jīng)營(yíng)許可證等特許經(jīng)營(yíng)、限制經(jīng)營(yíng)證書(shū)是否為原件或公證件；生產(chǎn)廠家授權(quán)書(shū)或銷(xiāo)售授權(quán)證明書(shū)是否是原件；投標(biāo)單位法人授權(quán)委托書(shū)是否是原件；醫(yī)療器械產(chǎn)品注冊(cè)證及注冊(cè)表復(fù)印件是否加蓋生產(chǎn)廠家公章。供應(yīng)商提供的在相應(yīng)行政主管部門(mén)官方網(wǎng)站上查詢投標(biāo)人產(chǎn)品資質(zhì)證明的方式方法是否真實(shí)可靠。以上內(nèi)容缺少任何一項(xiàng)也不允許參加投標(biāo)。
4.投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督
招標(biāo)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)審查投標(biāo)文件的登記、簽收記錄；投標(biāo)書(shū)是否存放在安全保密的地方并確定其是否符合密封標(biāo)準(zhǔn)；投標(biāo)的產(chǎn)品標(biāo)樣是否分別標(biāo)識(shí)并單獨(dú)存放；投標(biāo)人作出的補(bǔ)充、修改、替換、撤回是否已提交相關(guān)書(shū)面記錄；標(biāo)書(shū)是否在規(guī)定的截止時(shí)間前送達(dá)。
5.開(kāi)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)監(jiān)督
招標(biāo)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)宣讀招標(biāo)紀(jì)律，維持現(xiàn)場(chǎng)秩序，對(duì)開(kāi)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全程監(jiān)督。要求評(píng)委按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)標(biāo)辦法進(jìn)行評(píng)分；評(píng)委打分計(jì)錄的總分和明細(xì)分是否相符，差異較大的評(píng)分是否有合理解釋?zhuān)槐O(jiān)督招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)過(guò)程中有無(wú)違反規(guī)定程序、私自與供貨商串通、泄漏招標(biāo)信息等情況；擬中標(biāo)企業(yè)是否具備履行合同所必需的設(shè)備和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，是否可以提供良好的技術(shù)支持；擬中標(biāo)單位承諾的優(yōu)惠內(nèi)容，相關(guān)責(zé)任人員是否現(xiàn)場(chǎng)簽字確認(rèn)。
6.招標(biāo)合同的審計(jì)監(jiān)督
定標(biāo)后，血站應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)同中標(biāo)人訂立書(shū)面合同。重點(diǎn)審查合同中的單位名稱與中標(biāo)單位是否一致；合同條款的合法性、合規(guī)性、完整性，是否進(jìn)行了充分論證；合同是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，并由財(cái)務(wù)、法律、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)會(huì)審；有無(wú)違反國(guó)家法律法規(guī)、損害血站利益的不利條款；合同標(biāo)的、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量等是否與中標(biāo)結(jié)果相符。
篇12
陪審制度是國(guó)家審判機(jī)關(guān)吸收普通民眾參與審判案件的一項(xiàng)司法制度，目的在于通過(guò)民眾的有效參與來(lái)實(shí)現(xiàn)司法民主。現(xiàn)代意義上的陪審制度起源于11世紀(jì)初的英國(guó)，但在國(guó)際上最有影響的是以美國(guó)為模型的“陪審團(tuán)”模式。這種陪審團(tuán)又分為大陪審團(tuán)和小陪審團(tuán)兩種。
而大陸法系的陪審制度采取的是“參審制”。通常的表現(xiàn)形式是由兩名外行人與一名專(zhuān)業(yè)法官組成合議庭或所謂混合法庭來(lái)審理案件。在審理案件的過(guò)程中，外行人與專(zhuān)業(yè)法官享有同等的權(quán)利，并同時(shí)參與對(duì)案件事實(shí)的判斷與對(duì)法律加以適用的各個(gè)環(huán)節(jié)。陪審員有權(quán)與職業(yè)法官共同主持庭審活動(dòng)的進(jìn)行，共同解決認(rèn)定事實(shí)和適用法律的問(wèn)題，享有與職業(yè)法官平等的表決權(quán)；在當(dāng)今的德國(guó)對(duì)各類(lèi)案件均實(shí)行參審制。我國(guó)的人民陪審員制度更類(lèi)似于這種參審制。
二、人民陪審員制度在我國(guó)的歷史沿革及現(xiàn)存價(jià)值
1951年，我國(guó)頒布的《中華人民共和國(guó)民法通則中華人民共和國(guó)人民法院暫行組織條例》中規(guī)定:“為便于人民參與審判，人民法院應(yīng)視案件性質(zhì)實(shí)行人民陪審制度。”1954年人民法院組織法規(guī)定了陪審制度，當(dāng)時(shí)的人民陪審制通過(guò)吸收普通民眾參與人民法院的審判活動(dòng)，進(jìn)一步鞏固政權(quán)、團(tuán)結(jié)人民、共同抵御外敵而采取的一項(xiàng)措施，讓人民有了當(dāng)家作主人的感覺(jué)，成為我國(guó)實(shí)踐司法民主的先聲。當(dāng)前堅(jiān)持完善人民陪審員制度，是加快社會(huì)主義民主政治建設(shè)的客觀需要，是加強(qiáng)審判工作監(jiān)督、維護(hù)司法公正的重要措施。
陪審制度所體現(xiàn)的不再僅僅是一種訴訟制度和審判方式，更重要的它也是一項(xiàng)重要的民主政治制度。其主要理念內(nèi)容是中國(guó)人民陪審制度是與中國(guó)政治體制相適應(yīng)的民主政治制度和司法民主制度。人民陪審制度作為社會(huì)公眾價(jià)值觀的聲音，其政治作用具有格外的重要性，是公民權(quán)的重要組成部分。人民陪審員參與審判案件，可以充分體現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義司法民主，是人民群眾參與國(guó)家管理的重要方面，應(yīng)完善人民陪審員制度。陪審制度的現(xiàn)存價(jià)值:一是陪審制度有利于司法公正。二是陪審制度有利于司法民主。三是陪審制度有利于司法公開(kāi)。四是陪審制度有利于司法獨(dú)立。五是陪審制度有利于司法廉潔。六是陪審制度有利于普法教育。
三、現(xiàn)行我國(guó)司法制度存在的問(wèn)題
1.陪審員職責(zé)不明，角色錯(cuò)位。根據(jù)2005年5月1日頒布的《關(guān)于完善人民陪審制度的決定》及相關(guān)訴訟法律規(guī)定，陪審員在執(zhí)行職務(wù)時(shí)享有與職業(yè)法官同等的權(quán)利。但陪審員參審時(shí)享有哪些權(quán)利哪些義務(wù)，《決定》及其他相關(guān)法律并沒(méi)有做出明確具體的規(guī)定。實(shí)踐中，一些法院為了解決陪審與日常工作的矛盾，一批退休干部、下崗工人等成了專(zhuān)職陪審員，他們主要承擔(dān)訴訟手續(xù)、送達(dá)法律文書(shū)等事務(wù)性工作，這種角色錯(cuò)位現(xiàn)象背離了陪審制度的本意。法官職業(yè)化后，這些工作將由法官助理專(zhuān)司，陪審員必須真正實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)換，充分履行陪審制能。
2.陪審案件范圍不夠?qū)挿骸Ｎ覈?guó)的《訴訟法》規(guī)定陪審制度適用一審案件的審理，卻沒(méi)有規(guī)定二審和再審程序中。再者，從審理階段看，陪審制度僅限于審判環(huán)節(jié)，卻沒(méi)有運(yùn)用于立案和執(zhí)行階段。事實(shí)上，立案環(huán)節(jié)涉及到當(dāng)事人訴權(quán)的保護(hù)，是啟動(dòng)審判的前提，而執(zhí)行環(huán)節(jié)則關(guān)系到當(dāng)事人實(shí)體權(quán)益的最終實(shí)現(xiàn)，將這兩個(gè)階段排除于審判制度的適用范圍之外，顯然不利于陪審制度司法民主功能的全面實(shí)現(xiàn)。
3.對(duì)陪審員責(zé)任追究不到位，不利于司法公正的最終實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中陪審員有的違法審判有的枉法裁判，但在《決定》中可以免除其陪審制度職務(wù)，構(gòu)成犯罪的，可以依法追究其刑事責(zé)任。按照這一規(guī)定，對(duì)陪審員不履行或不當(dāng)履行陪審制度尚未構(gòu)成犯罪的，只能免除其陪審員職務(wù)，而不能追究其經(jīng)濟(jì)或行政責(zé)任。
4.“陪而不審”現(xiàn)象突出，影響了陪審功能的充分發(fā)揮。作為不懂或不精法律知識(shí)的陪審員，在庭審中往往不能正確認(rèn)定證據(jù)問(wèn)題，也不能正確認(rèn)定法律問(wèn)題，因而在合議時(shí)只能是盲目附合，聽(tīng)任審判員作出決定，“陪審”是只“陪”不審。這種“陪而不審”現(xiàn)象主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面，在庭審過(guò)程中，多數(shù)陪審員只是靜坐，始終不說(shuō)一句話，庭審?fù)耆蓪徟虚L(zhǎng)進(jìn)行。另一方面，在作出判決時(shí)，雖然法律賦予了陪審員與職業(yè)法官平等的表決權(quán)，但由于陪審員介入案件時(shí)間較晚，加之其對(duì)職業(yè)法官存在趨同心理，在表決時(shí)一般都會(huì)痛快地舉手同意職業(yè)法官的意見(jiàn)。
四、我國(guó)陪審制度的進(jìn)一步完善
首先，明確責(zé)任，發(fā)揮實(shí)效。人民陪審員享有與法官同等的權(quán)利，在實(shí)踐中，應(yīng)該通過(guò)法律明確規(guī)定人民陪審員的權(quán)利和職責(zé)，使陪審員的權(quán)利得到落實(shí)。同時(shí)，應(yīng)該限定人民陪審員一年中參加審判的次數(shù)，以及每年法院應(yīng)針對(duì)本轄區(qū)有過(guò)陪審記錄的陪審員考核，這樣可以有效的避免專(zhuān)職陪審員的產(chǎn)生。
其次，逐步推進(jìn)，擴(kuò)大范圍。鑒于陪審制度的重要意義，為了充分發(fā)揮陪審制度在司法民主、司法公開(kāi)、司法公正、司法廉明等方面的重要作用，應(yīng)該擴(kuò)大陪審的范圍，將陪審制度擴(kuò)展到二審和再審環(huán)節(jié)，以及立案和執(zhí)行程序。可以在民主氛圍濃，法律意識(shí)強(qiáng)，普法工作好的地區(qū)先進(jìn)行試點(diǎn)，取得一定經(jīng)驗(yàn)后可以逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，確實(shí)效果好，有了成熟的制度措施之后可以普遍實(shí)行。
再次，承擔(dān)義務(wù)，切實(shí)負(fù)責(zé)。陪審員在享有權(quán)利同時(shí)也應(yīng)承擔(dān)同等的義務(wù)，如果陪審員在審判案件中有徇私枉法情況，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)法律法規(guī)，比照職業(yè)法官承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。規(guī)定相應(yīng)的法律后果，陪審員才會(huì)對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)，改善消極被動(dòng)的陪審現(xiàn)狀。
最后，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高水平。加強(qiáng)對(duì)人們陪審員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，這樣不但能保證案件的公平公正的審判，同時(shí)也是很好的普法活動(dòng)。受過(guò)培訓(xùn)的陪審員了解基本的法律知識(shí)，就能快速的抓住案件重點(diǎn)，參與案件中，提高審判效率，用專(zhuān)業(yè)的眼獨(dú)立分析是非曲直，避免職業(yè)法官“一邊倒”的現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)：
篇13
一、提高審計(jì)獨(dú)立性的重要性
獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)上市公司提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計(jì)的實(shí)施者――審計(jì)師在其職業(yè)過(guò)程中要對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。在我國(guó)，隨著審計(jì)市場(chǎng)的逐步建立和完善，社會(huì)公眾及政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，對(duì)其質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)師會(huì)面臨兩種選擇：一種是恪守其應(yīng)有的獨(dú)立性準(zhǔn)則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨(dú)立性準(zhǔn)則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報(bào)告，使審計(jì)市場(chǎng)的效率低下。所以，審計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作與發(fā)展起著非常重要的作用。
從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，審計(jì)師的獨(dú)立性是市場(chǎng)發(fā)展的奠基石，也是確保我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的同時(shí)，也導(dǎo)致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題――問(wèn)題的產(chǎn)生，并由此導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴(yán)重的破壞了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類(lèi)現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在審計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，由于各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)師要獨(dú)善其身保持這種獨(dú)立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多，主要?jiǎng)澐譃橥獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素兩大類(lèi)。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)供需模式等；內(nèi)部因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)任期的長(zhǎng)短等。正是這些影響因素阻礙著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重威脅著審計(jì)獨(dú)立性，所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性提出了迫切的要求。
二、政府監(jiān)管在提高審計(jì)獨(dú)立性的作用
審計(jì)師要保持其獨(dú)立性，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，需要政府與市場(chǎng)采取相應(yīng)的對(duì)策，減少甚至消除各種因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的作用。
同國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前的發(fā)展不是很完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)師為了獲取一定的社會(huì)資源和經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力與市場(chǎng)占有率，出具有利于客戶的審計(jì)報(bào)告，這樣就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的“惡性競(jìng)爭(zhēng)”。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品長(zhǎng)期供大于求，審計(jì)師面對(duì)這種情況只能選擇降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，維持正常經(jīng)營(yíng)，而出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)隨之降低。簡(jiǎn)單的說(shuō)，市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見(jiàn)的手”主要通過(guò)“價(jià)格機(jī)制”和“競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”來(lái)發(fā)揮作用，但在這樣一個(gè)大環(huán)境下其效果并不明顯。這時(shí)政府就以“看得見(jiàn)的手”來(lái)發(fā)揮作用，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，保證整個(gè)市場(chǎng)正常有效地運(yùn)行，即通過(guò)非市場(chǎng)機(jī)制的手段來(lái)解決有關(guān)市場(chǎng)的失靈問(wèn)題。因此，在監(jiān)督和管理審計(jì)行業(yè)和審計(jì)師時(shí)，政府主要解決審計(jì)行業(yè)自身和市場(chǎng)機(jī)制所不能解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下三方面：
第一，政府監(jiān)管的著眼點(diǎn)在于保證審計(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)行。從法律、法規(guī)的角度界定審計(jì)的目標(biāo)，賦予獨(dú)立審計(jì)應(yīng)有的社會(huì)職能，制定審計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則，建立獨(dú)立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)施必要的監(jiān)督和處罰機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計(jì)市場(chǎng)有效運(yùn)行中的體現(xiàn)。此外，政府還應(yīng)持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高其違法成本，并且減小審計(jì)師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)信息質(zhì)量。
第二，政府適度的監(jiān)管審計(jì)市場(chǎng)。不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的惡性運(yùn)行與發(fā)展，從而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計(jì)獨(dú)立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)需求。限制政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干涉行為，才能為審計(jì)市場(chǎng)提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計(jì)服務(wù)。因此，政府應(yīng)該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。
第三，政府加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些不恰當(dāng)?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門(mén)作為市場(chǎng)的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門(mén)可能會(huì)制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進(jìn)行必要的信息披露，建立公開(kāi)透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。
從我國(guó)具體的國(guó)情出發(fā)，僅以市場(chǎng)機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性是不現(xiàn)實(shí)的，加強(qiáng)政府監(jiān)管是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的必要選擇。強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場(chǎng)機(jī)制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場(chǎng)機(jī)制為主導(dǎo)、政府監(jiān)管為補(bǔ)充”的監(jiān)管模式。政府與市場(chǎng)的關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜，它們對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計(jì)師的獨(dú)立性，需將市場(chǎng)機(jī)制和政府監(jiān)管有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。
三、加強(qiáng)政府監(jiān)管應(yīng)注意的問(wèn)題
在提高審計(jì)獨(dú)立性的過(guò)程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時(shí)也存在一些弊端，只有解決其中的問(wèn)題才能達(dá)到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：
1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過(guò)度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈而出現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌?chǎng)的效率，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。曾萍、藍(lán)海林（2003）的研究表明市場(chǎng)和政府是相互影響、相互補(bǔ)充的，而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還不成熟，所以要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行完善，然后再借助政府的力量來(lái)完成重要的補(bǔ)充作用，這樣才能保證審計(jì)的高質(zhì)量。所以，過(guò)度的政府監(jiān)管不但不能改善審計(jì)市場(chǎng)的問(wèn)題，而且會(huì)導(dǎo)致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)的失敗。
2.保持“一個(gè)聲音”說(shuō)話，避免多頭監(jiān)管。我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展緩慢，一個(gè)主要的制約瓶頸就是市場(chǎng)面臨太多部門(mén)的監(jiān)管，如財(cái)政部、工商部、稅務(wù)部、審計(jì)部等。這些部門(mén)從不同的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復(fù)和交叉，帶來(lái)了沒(méi)有必要的人力、財(cái)力和物力的浪費(fèi)，導(dǎo)致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運(yùn)行效率低下，而且影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)督對(duì)獨(dú)立審計(jì)的健康發(fā)展無(wú)疑是有害的。
3.選擇適當(dāng)?shù)姆绞胶褪侄危苊獗O(jiān)管失靈。市場(chǎng)失靈可以通過(guò)政府干預(yù)來(lái)解決，然而政府監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)情況紛繁復(fù)雜，作為監(jiān)管部門(mén)的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對(duì)稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當(dāng)或政府監(jiān)管目標(biāo)的多元化等也會(huì)造成“監(jiān)管失靈”。所以應(yīng)該通過(guò)權(quán)利監(jiān)管和機(jī)制制衡來(lái)盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達(dá)到較好的監(jiān)管效果。
參考文獻(xiàn)：
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