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篇1
國債回購業務是客戶將托管在證券公司的債券,指令證券公司在證券交易所賣出并登記,承諾在一定時間內購回。國債回購對債券持有人來說,實質上是以債融資,而對于證券公司來說,只是一種行為。
國債回購業務有如下特點：國債回購交易的標的是標準券而不是國債本身。國債回購交易是國債現貨交易的衍生品種,是以證券交易所掛牌的國債現貨品種作質押的短期融資融券行為,標準券是按照交易所規定的折算率,以國債現券的市場價格為基礎折算成的固定面值的、統一的虛擬券,在國債回購交易中,標準券實際上起到一種記賬憑證的作用。進行國債回購交易的當事人僅限于交易所會員。與股票交易不同,國債回購交易中證券公司都是以自己的名義發出回購指令,交易所并不知道實際交易的當事人。國債回購交易是采取一次成交、兩次清算的辦法,標準券和資金的結算均在會員間進行,投資者或客戶并不是結算法律關系的當事人。國債回購交易以國債質押為基礎。首先,投資者進行國債回購,必須先進行國債回購申報,同意以其國債作質押進行回購;其次,證券公司席位上的所有申報回購的國債按照交易所規定的折算比率折為標準券,證券公司以標準券進行回購交易,同時以相應的國債作質押,取得資金后再結算到投資者的資金賬戶。證券公司也可以自有國債進行回購取得資金,但每個證券公司進行國債回購的交易總額不得超過該公司賬戶標準券的總值。
制度改革前,國債回購的風險隱患之一源于國債回購的二級托管制度。證券公司向交易所上報的是全部賬戶匯總后的數據,并非每個單獨賬戶的數據。當客戶賬戶里有閑置的國債時,極易被證券公司挪用交易。同時,登記結算公司只知道證券公司主席位的國債回購總量,其具體分布并不清楚,也不為投資者提供查詢服務。這就造成了證券公司是否挪用了客戶的債券,登記結算機構和客戶自身都不知道的情況,相當于證券公司同時操作前臺和后臺業務,從而為違規回購提供了可能。
2 挪用國債回購過程中的鑒定問題
常見的挪用國債進行回購的方式主要有兩種：一是券商自己直接挪用客戶的國債。做法是券商與機構投資者簽署國債托管合同,許諾遠高于國債票面利率的收益率。在誘惑下,托管方明知現券有被挪用的風險,也可能在所不惜;二是兩個客戶間達成協議,一方同意臨時借券給另一方,券商作為中間人為他們“牽線”。無論上述哪種挪用方式,對被挪用資金來源、去向、產生的損益及損益的去向都應該是偵查部門需要查明的事實。司法會計鑒定對被回購國債所屬賬戶的確定、回購產生資金的資金流向、盈虧狀況的確認等方面提供了有力依據。
篇2
（一）加強職業道德教育
雖然從整體上來說，國內司法會計人員隊伍的整體素質處于不斷提升，但是因為個人職業素質等原因也存在一些缺陷，這在職業道德方面體現非常明顯，比如說不具備團隊精神、工作態度消極應付、對核算審計工作缺乏耐心等等。對于會計信息化的忽略更影響了司法會計鑒定工作的質量。當前我們處于一個信息社會之中，各行各業都朝著信息化的方向發展，所以司法會計信息化也是社會發展的必然趨勢，作為司法會計，對信息化的忽視將會直接影響工作結果。因此，司法會計信息化人才的培養應該從職業道德教育入手，在當前這樣一個市場經濟形勢下，司法會計人員是否具備良好的職業道德決定了其會計工作能力的發揮。總之，會計信息化人才應該在廉潔自律、愛崗敬業的基礎上做到誠實守信、互助合作。
（二）強化信息技能培訓
會計信息化是隨著信息技術的發展以及信息技術在各行業中的普及運用而產生的，和過去的會計工作方式相比，會計信息化極大的簡化的會計工作程序，提升了會計核算工作的準確性。其一，會計信息化簡化了工作流程，在很大程度上降低了人工核算的差錯率；第二，會計信息化有助于我們對大量數據信息進行實時分析，能夠及時生成分析報告，提高會計工作效率；第三，利用信息化系統能夠對會計信息實施全面的動態處理，這樣一來就極大的提升了會計工作的科學性與工作質量；第四，會計信息化采用人機結合的模式，不但可以讓會計工作更加多元化與智能化，同時還可以滿足實際工作中的不同需求。由此可見，會計信息化的推進需要司法會計人員必須具備更多的信息技術知識，因此我們對司法會計信息化人才的培訓主要包含下面幾方面的內容：強化對會計部門骨干人員的培訓；強化對中高級管理人員以及IT技術人員的培訓；注重培訓工作的實效性與針對性，科學設計培訓計劃，組織專門的信息技術人員對司法會計實施專門、專業的培訓服務；強化司法會計人員業務知識與計算機技能的培訓。
（三）努力擴展培訓途徑
現階段，國內依舊缺乏真正科班畢業的司法會計人員，我們必須要重點對目前已有司法會計人員展開培訓工作，可以通過如下方式進行培訓：通過司法機關對目前已有的司法會計人員展開培訓，培訓考核達標之后準予執業；面向社會組織司法會計鑒定人資格考試，考試的內容必須要包含普通會計審計專業課程，同時還必須要包括司法鑒定學、證據學、訴訟法學等法律專業課程。通過考核之后獲得司法會計資格證書，之后準予其從事相關工作。這樣做的優勢在于不僅提升了司法會計人員隊伍的整體素質，同時還有效的處理好了司法會計從業人員的執業資格問題，做到了和國際接軌。站在長遠的角度而言，應該在國內的重點會計學院以及審計學院設置系統全面的司法會計專業課程，設置司法會計方向，讓學生能夠在學校就熟悉掌握會計專業知識和司法會計相關的課程知識，為培養更多的優秀司法會計從業人員打下人才基礎。（四）不斷豐富培訓內容一方面是對司法機關內部正在從事司法會計鑒定工作但是卻沒有通過資格考試的相關會計人員，在其自愿申請的前提下，通過所在機構的批準后組織進行提高培訓，學習司法會計相關的專業知識，法律法規以及司法鑒定的技術手段等，從而增強其專業水平。另一方面對現有司法人員展開司法會計知識的培訓，比如說對偵查人員進行司法會計檢查培訓，讓其能夠基本了解司法會計檢查技巧，讓偵查人員能夠在偵查過程中擁有查賬能力，從而提升其取證能力，以便于更加全面的收集證據。另外還可以針對司法人員進行一些司法會計鑒定基礎知識的培訓活動，讓司法會計能夠更加熟悉的掌握鑒定工作的范圍以及鑒定工作相關的流程、手續、鑒定資料的收集與提取等。最后應該重點培訓司法會計鑒定的基本原理，讓司法會計檢查筆錄、司法會計檢驗報告以及司法會計鑒定結論等相關的文字證據材料和財務會計資料具有更高的準確性和法律效力，讓人員與審判人員能夠借助這些資料和證據作出更加公正準確的判決。
篇3
改革開放30年來．我國的行政法學在激烈的社會變遷中已成為一門充滿無限生機的學科。每一種行政法理論背后，皆蘊藏著一種國家理論。黨的十七大報告不但確立黨的綱領而且確立了國家的未來發展綱領，隨著我國的國家政策對民生問題的高度關注，對我國的行政法學研究提出了一系列嶄新課題。
一關注民生促進行政法學研究
黨的“十七大”報告明確提出必須在經濟發展的基礎上，更加注重社會建設，著力保障和改善民生。把改善民生作為當前社會建設的重大任務，表明了執政黨及其政府力圖解決民眾最關心、最直接、最現實的利益問題的勇氣和決心，彰顯了對現代國家社會功能的嶄新認識。在轉型時期的當下中國，民生問題已非簡單的衣食住行．教育、醫療，就業、環境、社會保障、公共福利、收入分配等都與民生改善息息相關。在民生問題成為政府基本的施政目標之后，行政法學無疑應當更加關注社會性規制研究。從“十七大”報告的論述上看，發展民主政治將成為我國未來社會主義現代化建設的重要任務。在行政過程中的公民有序參與將打破政府對公共事務的壟斷，然而，在公共部門與私人部門之間進行密切合作的背景下，行政法學的使命就遠非拘泥于對公共權力的馴服，它不僅要防范公權力作惡更要激發公權力行善。隨著公民法律意識的提升，因公權力的行使侵犯私權利而引發的行政爭議也日趨復雜，如何確定及依法保護行政訴訟中訴之利益已成為行政司法領域急需探討的問題。
二關注民生定位行政訴訟中訴之利益
“訴之利益”的定位是行政訴訟中的基礎性概念，它與當事人行政訴權的行使、法院審理范圍的界定密不可分。雖然行政訴訟能夠為公民利益提供有利的保障，但審判權不是萬能的，法院只對能夠審查的行為，由合格的當事人在適當的時候提起的訴訟才能受理。行政訴訟中對訴的利益的審查，旨在明確何種私權利可以對公權力的行使提出質疑，進而避免無意義的訴訟阻礙行政效率的實現。由于訴訟途徑是保障公民利益免遭公權力侵害的最后屏障，而訴權是公民利益得到司法救濟所必需的程序權。
隨著國家政策對民生的高度關注，納入行政訴訟受案范圍需依法維護的“訴的利益”也產生了重大變化。第一，從“自然權利”到“社會權利”的擴大。公共事業的提供和社會福利的保障成為了政府必須承擔的義務，與之相對應的是公民享受這些服務的權利，就業權、環境權等新型權利被納入了法律保護的范圍，法律對于權利的保障已經不限于人的自然屬性，轉而強調為個人充分發展物質、智力和精神活動提供必要的條件；第二，從“法定權利”到“法律保護的利益”擴大。隨著政府角色的轉變，對傳統行政訴訟模式構成了極大的沖擊。一方面，在行政行為已經“無孔不入”的情形下，公權力與私權利的接觸范圍擴大，對公民利益構成了更大的威脅，另一方面，在給付行政的理念下，越來越多的政府行為不再是針對具體相對人做出，而是提供給社會大眾；第三，依法維護的訴訟主體資格擴大化。我國的行政訴訟法頒布之前，公民對行政機關的一直適用民事訴訟法，可以說我國的行政訴訟是從民事訴訟發展而來的，因而民事訴訟中“訴的利益”界定標準對日后的行政訴訟產生了深遠的影響。雖然2000年的《若干解釋》將原告資格擴大適用于“法律上利害關系人”，但《若干解釋》也只是將可以請求司法救濟的“個人利益”的范圍適當放寬，所謂的“法律上利害關系人”仍然是為自己的利益提訟的。隨著社會的發展，政府行為已經滲透到人們生活的每一個角落，在一些公民曾經只能被動接受而沒有任何發言權的領域，有越來越多的人站出來對政府決策說。不”，這對現行法律的空白與滯后形成了巨大的沖擊。從2000年起，壘國范圍內出現了各式各樣的公益訴訟案件，人們紛紛以維護公共利益為己任，有人將其稱為“一場方興未艾的法律運動”。然而面對公眾的熱情關切，由于缺乏制定法的有力支撐。法院只能予以謹慎的回應，這促使我們對如何構建多元化糾紛解決機制進行法理思考。
三關注民生掏建多元化糾紛解決機制
利益統籌促進多元化糾紛解決機制研究。在利益主體和利益內容日益多元化的今天，貫徹落實科學發展觀的根本方法就是“統籌兼顧”，利益統籌貫穿于利益的激勵，表達、協調和保障的壘過程，但關鍵還是體現在對不同利益沖突的化解上。也就是說，多元的利益訴求和多元的利益表達不可避免地會引發不同利益之間的沖突，而利益沖突的消除實際上也就是一個統籌不同利益的過程。在社會沖突不斷加劇的情況下，利益統籌的理念應當貫穿于各種社會糾紛尤其是行政糾紛的解決之中。
(一)構建以行政司法為核心的多元化糾紛解決機制
目前，處于社會轉型期中多元利益主體之間的沖突在不斷加劇。特別是隨著城市房屋拆遷、農村土地征收的強力推行，民眾與政府之間的關系在局部地區日趨緊張．甚至暴力事件也時有發生。盡管行政訴訟制度的實施已有20年之久，但民眾在與政府之間發生糾紛時往往首先采取的都是內部施壓、上訪等非常規性的方式，最后通過司法尋求解決的并不占據主流。私力救濟的盛行特別是潮的涌現反襯出公力救濟尤其是行政訴訟的無能。我國行政復議、行政訴訟受案數長期處于低迷狀態即是明證。也許救濟與法治之間亦敵亦友的悖論關系可能會成為其作為具有補充性的“特殊行政救濟”的理論基礎，但正式行政救濟社會認同度的下降卻值得格外警醒。
筆者認為，鑒于我國當前行政糾紛解決機制的現實狀況．應當著力恢復司法在行政糾紛化解中應有的核心地位．從根本上扭轉行政糾紛解決無序的局面，進而把權利受到侵害的公民從家庭的血緣關系、從居民委員會或村民委員會的地緣關系、從單位的計劃管制關系、從國家機關的非權力化關系(調解關系)中解脫出來。以司法為核心的多元化行政糾紛解決機制的構建至少有三項急迫任務：一是系統改造現行制度，徹底改變是行政糾紛化解主渠道的現狀，二是吸收域外“替代性糾紛解決”(ADR)機制的合理成分建立起公正、透明，專業，有效的行政裁判制度，為行政糾紛的及時化解提供新的渠道；三是進一步修正現行行政復議特別是行政訴訟制度，擴大行政司法救濟的受案范圍，使司法常規手段成為民眾最為信賴的行政糾紛解決機制。
篇4
二、發展目標：會計科學體系的創新
不斷拓寬會計理論研究領域并進行會計理論的創新，既是推動會計科學發展的動力之一，也是每個會計理論工作者的義務。在會計理論研究中，如果我們依據會計的發展趨勢，運用不同的方法，采取不同的思維方式，可以產生不同的研究構想并形成新的研究命題。
三、發展觀念：會計科學范圍的拓展
確立正確的會計科學發展觀念是中國會計科學在21世紀得以健康發展的重要問題。由于現代社會經濟一個突出的特征就是社會分工越來越細，生產越來越專業化與集團化，這就在客觀上要求不同類型經濟科學的研究對象也應當隨之分解與細化，從而使得經濟科學的分支學科越來越多。與經濟科學的這種發展趨勢相適應，今天的會計科學已經逐漸成為一個學科林立且擁有一百多個分支學科的龐大的科學體系。
四、發展方式：會計科學研究方法的結合運用
在會計科學的發展上，研究方法在很大程度上決定著會計科學的研究水平和研究效率，從而也在一定程度上制約著會計科學發展目標的實現程度。在中國會計科學得到迅速發展的20世紀，在會計研究方法上重演繹、重抽象、重定性、重邏輯思維和推理的研究定式起著一定的主導作用。由于會計理論的研究手段和研究方式相對較為滯后，因而會計理論工作者基本上是處于一種個體性勞動和個體操作的狀態。加上研究信息傳遞方式上的局限，在一定程度上限制了研究成果在不同研究人員之間的相互溝通與運用，由此而導致研究內容上重復性勞動也造成了一種研究資源上不應有的浪費，從而對會計科學的發展產生了一定程度的負面影響。因此，21世紀中國會計科學發展的基本方式就是應當采用科學的研究方法，注重各種研究方法的有機結合，其中最重要的是要充分認識定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關系。
首先，應當強化定量研究方法的運用。這就需要全面正確地認識和理解定量分析方法的作用，正確地使用定量分析方法。
其次，是應當堅持運用科學抽象的方法對與會計有關的經濟事項進行定性的理論分析，恰當地將規范性理論分析與實證性數量分析方法有機結合。
五、發展道路：會計科學的科學化、國家化和國際化
與中國的會計改革與發展模式的基本目標相一致，在21世紀中國會計科學發展道路的選擇上，應當緊密結合中國會計改革與發展的實際進程，以科學化為基礎，以國家化為起點，以國際化為方向，以使其能夠有機地溶入國際會計科學發展的大潮流之中，使之真正成為國際會計文化的一個重要組成部分。
篇5
[3] 古龍高.“絲綢之路經濟帶”的文化解析[J].大陸橋視野，2013（10）40.44.
[4] 馬勇.絲綢之路旅游發展策略[N].中國旅游報，2013.10.09（11）.
[5] 甘肅省將從六方面推進文化與旅游深度融合[EB/OL].中國旅游新聞網.
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[6] 蘭州打造絲綢之路經濟帶文化旅游發展平臺的思考[N/OL].蘭州日報，2014.01.09（6）.
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[8] 海力古麗?尼牙孜.“絲綢之路經濟帶”的文化與教育合作構想[N/OL].新疆日報，2013.11.07（11）.
篇6
（鑒定專用用章）
（日期）
緒 言
×年×月×日，本院法紀檢察科提出委托，要求對A某某案中直接經濟損失數額作出司法會計鑒定結論。
A某某，男，×歲，大專文化程度，現任甲公司證券業務部副經理。×年×月×日，其在未對新開戶股民B某某賬戶完成驗資的情況下，擅自允許該戶全額透支交易近×元，給本單位造成巨大經濟損失。
檢驗收集了與A×#B某某股東賬戶相聯系的甲公司證券業務部×年×月×日和×年×月×日的B某某資金賬戶及其相關的交割單和委托單、中央登記結算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單等會計資料。
檢驗采用核對法和分析法，逐一核對交易數量、金額和委托手續，對比委托價與成交價、申報時間與成交時間，計算虧損數額。
所列檢材均冠以S字母，統一以兩位數編號。
檢 驗
1.甲公司證券業務部B某某資金賬戶記錄：×年×月×日開戶，未存入資金，×年×月×日賣出股票收回資金×元，×年×月×日與×年×月×日之間無記錄（見S03）。
2.甲公司證券業務部B某某資金賬戶×年×月×日清算交割單及其配對交割單記錄：先買入后賣出，再買入再賣出；共×股票×股，成交總額×元，賣出×股，成交總額×元，軋差-×元，與當日余額一致。顯然，該戶未曾存入資金，第一、第二筆買入交易系全額透支。×年×月×日以上資料記錄：賣出×股票×股，成交總額×元。至此，×股×股票全部平倉，交易虧損×元，與×年×月×日余額一致（見S01、S02）。
3.甲公司證券業務部B某某資金賬戶買入×股×股票有委托單，其中，×股委托價與成交價一致，申報時間與成交時間幾乎一致；×股委托價與成交價一致，申報時間等于成交時間；×股與×股合填一份委托單，且混填×股和×股賣出；×股委托價與成交價相近，申報時間等于成交時間（見S04至S36、附表）。
4.甲公司證券業務部B某某資金賬戶賣出×股×股票，僅有×年×月×日表明×股賣出委托的×股和×股兩份賣出委托單，但另有×股和×股賣出混填在×股買人委托單上；×股委托價與成交價相近，申報時間與成交時間幾乎一致（見S05、S37至附表）。
5.中央登記結算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單顯示，該戶×年×月×日賣出×股，系乙公司證券業務部強行平倉，無委托單（見S57、附表）。
6.甲公司證券業務部B某某資金賬戶清算交割單顯示，每筆交易數量和成交總額均與配對交割單數量和成交總額合計數一致（見S01至S02、S06至S36、S39至S56）。
論 證
1.按股票交易管理規定，股民開設資金賬戶需存入一定數量的資金，并只能在此額度內買入股票；委托單限填一次同向交易委托內容，更不能混填反向交易委托內容。履行股票交易管理的行為人理應制止這些不規范的交易行為。
2.按股票交易管理規定，委托人須在事先填妥委托單，管理行為人應對買入委托人的資金狀況嚴格審核，決定是否向交易員申報，避免出現既委托價等于成交價，又申報時間等于成交時間的情況。
3.按最高人民檢察院有關罪認定的規定，直接經濟損失必須是與管理活動有直接因果關系，且對財產所有權的喪失，行為人顯已不具備挽回能力。若嚴格規范交易行為，上述B某某賬戶的虧損當可避免。且根據中央登記結算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單，現籌碼已全部平倉，管理行為人顯已無力挽回損失，所以，×元符合以上的兩個條件。
4.按股票交易管理規定，股票業務與自營業務的賬戶必須分開，因此，不能將在B某某賬戶非法自營交易所獲取的盈利視為彌補該賬戶虧損的能力。
結 論
因甲公司證券業務部股票交易管理行為人疏于職守，使B某某賬戶交易行為嚴重不規范，造成直接經濟損失×元（大寫）。
鑒定人：
（簽 章）
（鑒定資格證書號：×）
復核人：
日期：
第二部分文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
x年x月x日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某案件中的司法會計鑒定結論文書進行審查。
x鑒定機構提供的鑒定結論稱，因甲公司證券業務部股票交易管理行為人疏于職守，使B某某賬戶交易行為嚴重不規范，造成直接經濟損失×元。
二、審查情況
篇7
一、基本情況
委托單位:X公安局
委托鑒定事項:對甲公司收受他人提供增值稅專用發票,用于偷逃稅的財務事實,進行司法會計鑒定
受理時間:
鑒定材料:X公安局提供的甲公司記賬憑證、賬冊及其他資料等
鑒定日期:X年X月X日
鑒定地點:
二、檢案摘要
甲公司成立于X年X月X日,法人代表為A某某。經營范圍:(略);從事業務(略)。X年月日至X年X月X日,甲公司在無真實貨物交易的情況下,收受他人提供的增值稅專用發票X份,金額X萬余元,增值稅――進項稅額X萬余元,已向X國家稅務局申報抵扣(見附件一/1)。
三、檢驗過程
(一)關于甲公司收受他人提供X份增值稅專用發票的情況
1.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購買X等設備的名義,收受乙公司增值稅專用發票X份,金額X元,增值稅――進項稅額X元,價稅合計X,并附購貨合同。
2.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購買X等設備的名義,收受丙公司增值稅專用發票X份,金額X元,增值稅――進項稅額X元,價稅合計X元,并附購貨合同。
3.X年X月X日,甲公司以購買X等設備的名義,收受丁公司增值稅專用發票X份,金額X元,增值稅――進項稅額X元,價稅合計X元,并附購貨合同。
4.X年X月X日,甲公司以購買X的名義,收受戊公司增值稅專用發票X份,金額X元,增值稅――進項稅額X元,價稅合計X元,并附購貨合同。
以上1~4項,甲公司收受增值稅專用發票合計X份,金額合計X元(X元+X元+X元+X元),增值稅――進項稅額合計X元(X元+X元+X元+X元),價稅合計X元(見附件二/1-134)。
(二)關于甲公司收受他人提供X份增值稅專用發票有無真實交易的情況
1.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購買X的名義,收受丙公司增值稅專用發票X份,金額X元,增值稅――進項稅額X元,價稅合計X元。甲公司稱,無實物交易。
2.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購買X等設備的名義,收受丁公司增值稅專用發票X份,金額X元,增值稅――進項稅額X元,價稅合計X元。甲公司稱,無實物交易。
綜合上所述兩項,甲公司收受增值稅專用發票合計X份,金額合計X元(X元+X元),增值稅――進項稅額合計X元(X元+X元),價稅合計X元。
據國家稅務局提供的情況說明顯示:甲公司收受的上述X份增值稅專用發票,其中的增值稅-進項稅額X元,已向稅務部門抵扣(見附件三/1-17)。
(三)關于甲公司實際支付貨款的情況
甲公司收到X份增值稅專用發票,其記賬憑證均顯示,收到發票時,作借記庫存商品、應交稅金――應交增值稅(進項稅額),貸記應付賬款或銀行存款或現金。付款時,作借記應付賬款,貸記銀行存款或現金。其中:通過銀行支付X元,現金支付X元。案發時,甲公司的應付賬款余額為X元。
另據甲公司財務B某某說明顯示:由于銀行規定大筆現金不能支付貨款,但又不得不給對方單位,否則不能和我公司業務成交,因此已用現金支付的X元貨款均未入賬,一直吊在應付賬款中。
又據甲公司的情況說明顯示:公司購買的增值稅專用發票,無真實貨物交易的均以現金支付開票費,金額為發票額的8%~11%,也未入公司賬(見附件四/l―24)。
四、分析說明
國家稅法對不能抵扣進項稅額的項目作了嚴格的規定。
X公司在無真實貨物往來交易的情況下,用支付開票費方法,收受他人提供的增值稅專用發票來作為進項稅抵扣,明顯違反了規定。
五、鑒定意見
X年X月X日至X年X月X日,甲公司在無真實貨物交易的情況下,收受乙公司等提供的增值稅專用發票X份,金額X元,價稅合計X元,其中的增值稅――進項稅額X元,已向國家稅務局申報抵扣,并以現金支付開票費,金額為發票額的8%~11%。
六、落款
X鑒定機構(印章)
司法鑒定人(簽名或蓋章)
《司法鑒定人執業證》證號:
司法鑒定人(簽名或蓋章)
《司法鑒定人執業證》證號:
日 期:
第二部分文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文 號
一、基本情況
X年X月X日,本院公訴人C要求對甲公司及A等人偷逃稅案中的司法會計鑒定結論進行文證審查。
該鑒定結論是:X年X月X日至X年X月X日,甲公司在無真實貨物交易的情況下,收受乙公司等提供的增值稅專用發票X份,金額X萬余元,價稅合計X萬余元,其中的增值稅進項稅額X萬余元已向稅務機關申報抵扣,并以現金支付開票費,金額為發票額的8%至11%。
二、審查情況
該鑒定結論存在如下問題。
(一)依據不當
該鑒定檢驗中多處提及言詞材料,涉及所檢驗發票是否有真實貨物交易、支付提供發票公司的開票費及其數額等問題,這些都是該鑒定中的重要問題,卻依據的是非涉案會計資料,顯然使鑒定結論依據不當。
(二)論證不當
從本案情況看,該鑒定應當從檢材收集程序和所具備的條件及檢材間的相互關系等方面,論證所檢驗的檢材來源是否合法和真實有效,這樣才能使人確信依據檢材所作出的鑒定結論具有可靠性。然而,該鑒定卻從涉案公司及其人員是否應該非法買賣增值稅發票,是否應該在無真實貨物的情況下抵扣進項稅等方面援引法條要求,顯然是無法達到論證目的的。自然也就使鑒定人絲毫沒有意識到將言詞材料作為檢材檢驗是錯誤的,由此得出的鑒定結論是不可靠的。
(三)事實不清
一是該檢驗的沒檢驗,有的檢驗面沒有擴大,有的檢驗點沒有深入;二是依據了相當數量的言詞材料。因而該鑒定結論所述事實不清。所檢驗發票究竟有無真實貨物交易,或有真實貨物交易的有多少,無真實貨物交易的有多少,支付開票費的涉案會計事實是否客觀存在,究竟支付了多少?
倘若能將檢驗結果制表明細列示,就能使人讀來一清二楚、一目了然。然而,就該鑒定檢驗的質量來看,是無法制定出此表的。
三、審查結論
該鑒定結論不能作為司法會計鑒定結論使用。即便作為一般查賬報告使用也不妥。
倘若鑒定人愿意修改鑒定結論文書,如下建議供參考:
一是擴大檢驗面,逐一檢驗所涉發票是否有真實貨物交易;
二是對庫存商品科目進一步深入檢驗,追蹤借方發生額之后的貸方發生額情況;
三是追加檢驗庫存三級明細賬,看看有無相關庫存記錄及其變化;
四是調整檢驗事項。倘若確因涉案公司會計記錄欠規范,無法補充收集到相應的涉案會計資料,難以證明是否存在“真實貨物交易”、“支付開票費及其數額”等涉案會計事實的,應在委托書中調整鑒定要求,放棄這部分檢驗,將重點集中于進項稅抵扣的涉案會計事實檢驗;
篇8
×院：
一、緒言
應貴院的聘請，對A某某涉嫌詐騙案所涉及的財務事實進行司法會計鑒定。
案情概述：×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，虛構×工程需用建筑施工材料，以租賃的手法向乙公司、丙公司騙取×等貨物。×年×月，A某某又以甲公司的名義，虛構×工地急需鋼材，與戊公司簽訂購銷合同，以先付部分貨款的手法，騙取×等貨物。×年×月，A某某再與庚公司約定購買×等貨物，向庚公司簽發空頭支票。
鑒定要求：（1）甲公司的基本情況。（2）A某某騙取乙公司×等貨物的數量和金額。（3）A某某騙取丙公司×等貨物的數量和金額。（4）A某某騙取戊公司×等貨物的數量和金額。（5）A某某騙取庚公司×等貨物的數量和金額。
檢材提供：A某某涉案的財務書證和案件資料，由×院提供。
二、檢驗
（一）關于甲公司基本情況的查證
1.經查，×年×月×日，由辛公司、B某某、C某某、D某某共同出資成立壬公司。其中：辛公司（E某某）以×萬元廠房作為實物投資，B某某、C某某、D某某以辛公司×萬元×等貨物作為實物投資，合計×萬元作為注冊資金（見附件一／1~9）。
經查，×年，辛公司經驗資確認的注冊資金為×萬元。×年×月，辛公司的會計報表顯示：實收資本×萬元，固定資產×萬元，無存貨。×年×月，辛公司的會計報表顯示：實收資本×萬元，固定資產×萬元，存貨×萬元。辛公司并無豐厚的財產和資金足以劃出×萬元×等貨物作為實物出資。壬公司的貨幣資金和實物資金實際上都沒有到位（見附件一／10~17）。
經查，×年×月×日，壬公司董事會決議：歸還E某某×元，并補貼辛公司現金×萬元，E某某、C某某自行放棄股東，并不承擔壬公司的任何債權、債務，以及法律經濟糾紛（見附件一／18~19）。
…………
據×所第×號《檢驗鑒定文書》稱：壬公司變更申請書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫（見附件一／40~41）。
……（原鑒定文書近六千余字。受篇幅所限，在此，對于內容與批注類同部分暫作省略處理，敬請讀者諒解。可能的話，此類內容將會在以后的專著中予以保留。下同――本文作者注）。
綜上查證……
（二）關于A某某以租賃的名義分別取得乙公司、丙公司價值×元、×元的×等貨物以及介紹癸公司取得價值×元的×等貨物的查證
1.關于A某某以租賃的名義取得乙公司價值×元的×等貨物而只支付×元的查證。
（1）經查，×年×月×日，A某某以×工程需要為由，以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃合同，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日，合同規定：租賃方按每噸×元交付押金，承租方不得將租貨物資轉租給第三方使用，也不得變賣或作抵押品（見附件二／1~2）。
（2）經查，×年×月至×月，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，租用×等貨物。具體情況如下（見附件二／3~29）：
經查，×年×月×日至×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×等規格的×貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規格的貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規格的貨物×件。以上合計向乙公司租用貨物×件，按×規格折算為×平方米。
…………
（4）經查，據×價格認證中心出具的《物品財產估價鑒定結論書》稱（見附件二／34-36）：
①A某某未歸還乙公司×貨物×件，按×的規格折算為×平方米，估價鑒定每平方米×元，估價鑒定總值×元。
…………
以上合計估價鑒定總值×元。
2.關于A某某以租賃的名義取得丙公司價值×元的×等貨物，以及介紹癸公司取得價值×元×貨物的查證。
（1）經查，×年×月×日，A某某以甲公司的的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協議書，A某某以×工程為由，向丙公司租借×等貨物，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日。合同規定：先付租金×元，同年×月中旬再付×元，租賃方另按每噸×元交付押金。合同還規定：在施工用料租賃期間，承租方只有使用權，不得轉借和轉租。×貨物租賃單價為×元／M、天，×貨物租賃單價×元／只、天，每季度的×日為支付租金日（見附件三／1）。同日，A某某以甲公司B某某的名義出具委托書，委托G某某到丙公司辦理租賃業務（見附件三／2）。
（2）經查，×年×月至×月，A某某在丙公司的施工料具租賃出庫單上簽名收料，租用×貨物等。具體情況如下（見附件三／3~9）：
經查，×年×月×日至×月×日，A某某在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根；同期，G某某還在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根。以上合計×根。
…………
（3）經查，A某某于×年×月×日先付押金×元，又于×年×月×日再付押金x元。以上合計支付押金×元（見附件三／10~17）。
…………
（4）經查，據x價格認證中心出具的《物品財產估價鑒定結論書》稱（見附件三／18-20）：
①A某某未歸還丙公司×貨物×根，合計×米，折算為x噸，估價鑒定每噸×元，估價鑒定總值×元。
…………
以上合計估價鑒定總值×元。
（5）經查，A某某以租賃的名義取得丙公司價值×元的×等貨物和取得丙公司價值×元的×等貨物，又介紹癸公司取得丙公司價值×元的×貨物，其去向均無財務書證。據A某某的供詞和J某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由A某某通過他人運至收購站等處拋售；部分運到×工地，經A某某認可后，由他人轉運出去，去向不明；另有J某某簽名收料的部分，用于沖抵A某某所欠J某某的裝修費（參見案卷3）。
（三）關于A某某取得戊公司價值×元的×等貨物而只支付x元的查證
1．經查，×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，A某某以×工地急需材料為由，分x批向戊公司購買x等貨物，合同單價為×元至×元，由戊公司送到工地或由A某某自提，貨款以支票結算（見附件四／1）。
…………
以上合計A某某取得戊公司x等貨物x噸。按合同單價計算，總計貨款x元。
經查，據R某某出具的證明稱：x年x月x日以后，該工地未收到A某某的鋼材（見附件四／7~8）。
3.經查，×年×月×日、×日、×日，A某某從以甲公司的名義開設在x銀行的賬戶，先后開出支票×元、×元、×元，支付戊公司的貨款，其中1張x元支票因背書不符被退票。×年×月×日和×年×月×日、×月×日，A某某再從上述賬戶開出支票×元、×元、×元，戊公司解入銀行后，結果均因存款不足而遭退票。因此，A某某還有×元（×元-×元-×元）貨款未付給戊公司（見附件四／9~14）。
4．經查，A某某以x工地需要，向戊公司購買×貨物×噸，其去向均無財務書證。據A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸的×貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經A某某認可后，由K某某提走后去向不明（參見卷宗6）。
（五）關于A某某向庚公司購買×噸×貨物而簽發×元空頭支票的查證
1.經查，×年×月×日，A某某以×工地急需材料為由，向庚公司購買×噸×貨物，庚公司將提貨單交給T某某簽收，T某某交給庚公司1張簽發日期為×年x月×的支票×元。由于以甲公司的名義開設在×支行的賬戶無存款，致使庚公司發出的×噸x貨款未收到（見附件五／1~2）。
2.經查，×年×月至×年×月，以甲公司的名義開設的幾家銀行存款賬戶的情況如下（見附件五／3~43）：
（1）以甲公司的名義開設在×銀行的×賬戶，×年×月至×年×月有資金收付，×年×月底存款余額僅×元。
…………
三、鑒定結論
（一）×年×月壬公司成立時實際無貨幣資金和實物資金，且×年×月原股東E某某、C某某已退出壬公司，但×年×月A某某以申請人的名義為甲公司辦理變更手續。據×所第×、×、×、×、×號《檢驗鑒定文書》稱：壬公司變更申請書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫；壬公司變更申請書上的“壬公司”、“辛公司”印文，與上述公司設立時的印文不是同一枚印章；變更申請書上的“B某某”、“C某某”簽名字跡，與公司設立時登記文本中的“B某某”、“C某某”簽名字跡不是同一人所寫。甲公司辦理變更手續，實際上提供的都是虛假的材料。
據×稅務局提供的《證明》稱：壬公司和甲公司在×稅收征收管理系統中無法找到登記記錄，說明上述兩家公司均無經營業務。
（二）×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃協議書，取得乙公司×等貨物×噸、價值×元。A某某只支付租金×元，所租借施工用具至今未歸還。×年×月至×月，A某某以甲公司的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協議書，取得丙公司×噸、價值×元的×等貨物。另介紹癸公司取得價值×元的×貨物。丙公司只收到×元押金和×元租金，所租貨物均未收回。
根據A某某的供詞和G某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由G某某通過他人運至收購站等處拋售；部分運到×工地，經A某某認可后，由他人轉運出去，去向不明；另有G某某簽名收料的部分，用于抵沖A某某所欠G某某的裝修費。
（三）×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，取得×貨物×噸，按合同單價計算，合計貨款×元。戊公司只收到貨款×元，其余×元均因A某某開出存款不足的支票而遭退票。據A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸×等貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經A某某認可后由K某某等人提走后去向不明。
（四）×年×月，A某某以×工地急需材料的名義，簽發空頭支票×元，從庚公司提走×噸×貨物。由于以甲公司×的賬戶無存款余額，庚公司未收到貨款。據A某某的供詞及T某某等人的證詞稱：×噸×貨物由A某某賣給丑公司U某某，得款×元，部分則抵沖其個人欠款。
落款：
鑒定機構及其印章
鑒定人：
（印章）
（鑒定資格證書號：）
鑒定人：
（印章）
（鑒定資格證書號：）
日期：
第二部分 文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某虛構事實騙取貨物案件中的司法會計鑒定結論文書進行審查。
×鑒定機構提供的鑒定結論稱，本案所涉的甲公司和壬公司既無注冊資金，也無實際業務發生；A某某以甲公司名義，采用虛構事實的手法，通過租賃與交易方式，先后騙取多家公司貨物，數額巨大。
二、審查情況
該鑒定結論文書存在以下主要問題：
（一）鑒定客體紊亂
該鑒定中有相當一部分內容屬于其它鑒定門類的內容，不屬于司法會計鑒定的客體。譬如印文、字跡的比較異同，屬于印文和痕跡鑒定，且已有結論。該鑒定不僅在檢驗中，還在結論中再贅述一遍，使人感覺鑒定人不明白自己究竟該干什么，似乎什么也想替辦案人員做了。混淆了該鑒定的客體，直接導致該文書既不像鑒定結論文書，又不像查賬報告，也不像結案報告。
（二）檢驗對象不恰當
該鑒定將大量的言詞、合同和其它類鑒定結論等材料作為檢驗對象，不僅超越了鑒定對象范圍，也比審計依據寬泛。
（三）檢驗方法不恰當
該鑒定未對同一涉案會計事實檢驗多份涉案會計資料（檢材），并對這些涉案會計資料特征進行描述，而是簡單地采用了依據涉案會計資料加言詞、合同和其它類鑒定結論等材料敘述事情來龍去脈的方法。
（四）鑒定結論欠科學
該鑒定不僅對象與方法上存在諸多不當，而且未經論證，直接依據檢驗內容作出了鑒定結論。
（五）結論內容與檢驗所述重復
該鑒定不僅結論冗長復雜，且與檢驗所述基本重復。
三、審查結論
（一）該文書不能被作為鑒定結論采信。
（二）該文書名稱若改為查賬報告，也須刪除引用其它類鑒定結論等不恰當表述部分，并精簡結論表述。
篇9
（文號）
×公安局經偵總隊：
一、緒言
應貴總隊的聘請，對A某某涉嫌金融憑證詐騙案進行司法會計鑒定。
案情概述：×年×月至×月，A某某偽造甲公司的印鑒章等，將美元×元從該公司開設在×銀行的賬戶，劃至A某某用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡美元賬戶，然后通過×銀行的在線銀行電話系統，將美元×元結匯分次轉至用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡人民幣賬戶。×年×月至×月，A某某分別在本市×銀行、×銀行等自動取款機（下稱ATM機），提取人民幣現金×元，又從×銀行的下屬營業網點柜面提取美元×元。
鑒定要求：（1）檢驗和確認A某某用“B某某”假身份證在×銀行辦理借記卡的情況。（2）檢驗和確認A某某從甲公司開設在×銀行的賬戶，劃至用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡美元賬戶的數額。（3）檢驗和確認A某某在×銀行、×銀行等ATM機提取人民幣的數額。（4）檢驗和確認A某某從×銀行的下屬營業網點柜面提取美元的數額。（5）檢驗和確認A某某提取人民幣和美元的資金去向。
檢材提供：A某某涉案的材料，由×公安局經偵總隊提供。
二、檢驗
（一）關于A某某用“B某某”假身份證開設×張×銀行的借記卡的查證
1.經查，×年×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設×#的×張借記卡，并辦理了×銀行在線銀行電話系統個人基本信息注冊（見附件一／1-2）。
2.經查，×年×月×日至×月×日，A某某利用×銀行在線銀行電話系統可自由實現多個賬戶之間的劃款，而且1萬美元以下的交易不需到柜面辦理，可通過在線銀行電話系統自由結匯的功能，先后用“B某某”身份證在×銀行辦理借記卡。這樣，已注冊個人基本信息的×#借記卡作為母卡，×張借記卡作為子卡。具體領卡營業網點和卡號如表1所示（見附件二／3-31）：
3.經查，×年×月×日，A某某先作操作試驗，將美元×元存入×#借記卡賬戶，然后于×年×月至×月通過在線銀行電話系統轉賬結匯美元×元，再從ATM機提取人民幣現金（見附件一／32―36）。
（二）關于甲公司開設在×銀行賬戶內美元×元被A某某劃入用“B某某”假身份證開設在×銀行金穗借記卡美元賬戶的查證
1.經查，×年×月×日，A某某填寫匯款申請書，用偽造的甲公司印鑒章等欺騙×銀行，將美元×元（按國家外匯管理局提供的同日美元交易中間牌價USD100：RMB827. 73計算，折合人民幣為×元）從甲公司開設在×銀行的賬戶，劃至用“B某某“身份證開設在×銀行的×#借記卡（母卡）美元賬戶（見附件二/1―8）。
2.經查，×年×月×日至×月×日，A某某從×#借記卡（母卡）美元賬戶，將上述美元×元，按美元1萬元以下的不同金額，通過×銀行在線銀行電話系統結匯或轉賬，分別轉入以“B某某”身份證開設的×張借記卡賬戶（其中×#金穗借記卡，因已注冊，故未用）（見附件二/9―40）。
（三）關于A某某在×銀行、×銀行等ATM機提取人民幣×元的查證
經查，×年×月×日至×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行、×銀行，×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行等ATM機，提取人民幣現金×元。具體取款情況如表2所示。
（四）關于A某某從×銀行的下屬營業網點柜面，提取美元×元的查證
經查，×年×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行的下屬營業網點柜面，提取美元×元。具體取款情況如表3所示。
（五）關于×張借記卡存款余額，以及A某某提取的美元×元、人民幣×元去向的查證
1.經查，截至×年×月×日，×張借記卡的存款余額，合計人民幣×元、美元×元．其中人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元已凍結。具體情況如表4所示（見附件五/1―4）。
2. 經查，案發后已扣押A某某藏匿在×銀行、×銀行保管箱人民幣×元和美元×元，還扣押A某某藏匿在家人民幣×元；其余人民幣×元（×元-×元-×元）， 則被A某某用于消費（見附件五/6―14）。
三、鑒定結論
（一）×年×月×日至×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設×張借記卡，其中×#借記卡為母卡，×#借記卡未用；
（二）×年×月×日，A某某使用匯款申請書和偽造的甲公司印鑒章欺騙×銀行，從該公司開設在×銀行上海的賬戶，將×美元（折合人民幣×元）劃至以“B某某”身份證開設在×銀行的借記卡（母卡）美元戶，然后通過×銀行在線銀行電話系統結匯轉轉賬，分次從借記卡（母卡）劃到其他×張借記卡賬戶；
（三）×年×月×日至×月日，A某某用×張借記卡從本市各大銀行自動取款機提取人民幣×元；×年×月×日，A某某還用×張借記卡從×銀行的下屬營業網點柜面提取美元×元；
（四）截至案發日，A某某劃入借記卡（母卡）美元戶的美元×元，除柜面提取美元×元外，實際轉入各借記卡美元×元，結匯后由A某某提取人民幣×元。上述各借記卡賬戶尚有：美元存款余額為美元×元、人民幣存款余額為人民幣×元。案發后已凍結A某某以“B某某”身份證開設在×銀行借記卡的人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元；扣押A某某藏匿在銀行保管箱的人民幣×元、美元×；扣押A某某藏匿在家的人民幣×元。
鑒定人：
（簽章）
（司法會計鑒定資格證書號×××）
復核人：
（簽章）
日期：
第二部分文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某金融憑證詐騙案件中的司法會計鑒定結論文書進行審查。
二、審查情況
該鑒定文書存在以下問題：
（一）結論之前，名為檢驗，卻未對檢材特征進行觀察，也未對同一事實檢驗不同的檢材，使用的是查賬常用的簡單的報告方法；
（二）將A某某使用假身份證開設銀行賬戶、辦理銀行卡等，本應由辦案人員調查的事實也列入了鑒定范圍；
（三）直接指名道姓說A某某實施了什么行為，而不是說某某賬戶實施了什么行為；
（四）文書名稱為“鑒定書”，但使用的方法卻是查賬的，尤其是未經任何論證，直接提出了鑒定結論；
（五）鑒定結論基本上重復了檢驗的內容。
三、審查結論
（一）文書名稱改為查賬報告；
（二）以“某某賬戶實施了什么什么行為”，代替文書中“A某某實施了什么什么行為”；
篇10
(鑒定專用章)
委托單位:
委托日期:
送檢人:
送檢材料:甲公司所提供的×年×月×日至×年×月×日銷售發票、會計記賬憑證(以下俗稱“傳票”)、應收賬款賬頁等涉案會計資料復印件(以下簡稱,“檢材”)。經整理分類,編號如表1所示:
鑒定要求:A某某,男,×歲,系甲公司原銷售業務員。任職期間,自×年×月×日至×年×月×日止。利用從事對外銷售×產品及負責回籠貨款工作的職務便利。多次將所收取并應上交的貨款共計人民幣×萬余元予以截留,由其個人支配使用。委托要求:對以上銷售業務發生的真實性和應收賬款的現狀予以證明。
檢驗:
1 ×年×月×日。甲公司開具#5401增值稅發票,購貨人乙公司,貨物名稱×產品,總額×元。以上銷售業務已由甲公司會計編制×年×月×日#2傳票,分別記入應收賬款、營業收入和應交稅金賬戶增加方。
2 ×年×月×日和×篳×月×日,甲公司先后開具#56t和#6399增值稅發票,購貨人均為丙公司,貨物名稱亦均為×產品,總額分別為×元和×元。以上銷售業務已由甲公司會計先后編制×年×月×日#4和×年×月×日舵傳票,分別記入應收賬款、營業收入和應交稅金賬戶增加方。
3 ×年×月×日、×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#6369、#8416和#8478增值稅發票,購貨人均為丁公司。貨物名稱亦均為×產品,總額分別為×元、×元和×元。以上銷售業務已由甲公司會計先后編制×年×月×日#2、×年×月×日#1和×年×月×日#1傳票,分別記入應收賬款、營業收入和應交稅金賬戶增加方。
4 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#0740和#8767增值稅發票,購貨人均為戊公司,貨物名稱亦均為×產品,總額分別為×元和×元。以上銷售業務已由甲公司會計先后編制×年×月×日#4和×年×月×日#5傳票,分別記入應收賬款、營業收入和應交稅金賬戶增加方。
5 ×年×月×日,甲公司開具#6816增值口發票。購貨人己公司,貨物名稱×產品。總額×元。以上銷售業務已由甲公司會計編制×年×月×日#3傳票,分別記入應收賬款、營業收入和應交稅金賬戶增加方。
6 ×年×月×日、×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#3278、#6815和#1101增值稅發票,購貨人均為庚公司,貨物名稱亦均為×產品,總額分別為×元,×元和×元。以上銷售業務已由甲公司會計先后編制×年×月×日#2、×年×月×日#3和×年×月×日樣8傳票,分別記入應收賬款、營業收入和應交稅金賬戶增加方。
7 ×年×月×日。甲公司開具#2342增值稅發票,購貨人辛公司,貨物名稱×產品。總額×元。以上銷售業務已由甲公司會計編制×年×月×日#2傳票,分別記入應收賬款、營業收入和應交稅金賬戶增加方。
8 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#8833和#7097普通發票,購貨人均為壬公司,貨物名稱亦均為×產品。總額分別為×元和×元。以上銷售業務已由甲公司會計先后編制×年×月×日#3和×年×月×日#8傳票,分別記入應收賬款、營業收入和應交稅金賬戶增加方。
9 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#1889和#6796增值稅發票,購貨人均為癸公司。貨物名稱亦均為×產品。總額均為×元。以上銷售業務已由甲公司會計先后編制×年×月×日#1和×年×月×日#1傳票,分別記入應收賬款、營業收入和應交稅金賬戶增加方。
10 ×年×月×日,甲公司開具#5760普通發票,購貨人為子公司,貨物名稱×產品,總額×元。以上銷售業務已由甲公司會計編制×年×月×日#8傳票,分別記入應收賬款、營業收入和應交稅金賬戶增加方。
11 甲公司上述應收賬款記錄截止×年底仍未發生變化。
12、甲公司上述開具的×份增值稅發票均已向稅務機關報稅。
論證:
1、本鑒定所依據的檢材均由委托方收集取得。并由提供方蓋章,因此,檢材符合證據證明力假定。
2、按照會計核算原理,一項經濟業務的發生,必然引起兩個或兩個以上方面的會計記錄發生變化。本鑒定均由兩份或兩份以上檢材證明同一涉案會計事實,即一筆銷售業務的發生由發票、傳票和賬戶等記錄相互印證;發票本身的真實性亦由各聯之間或其它信息的一致性相互印證,體現了會計勾稽關系。所以,檢材符合證據證明力假定。
3、當然,根據第二項論證所述原理,本鑒定檢驗所涉及的×份增值稅票缺乏其他各聯的印證,證明力似乎不足。然而,經調查,這些發票均已向稅務機關報稅,且購貨人堅持索要增值稅發票,明顯是為抵扣稅之需要。也,必然向稅務機關申報抵扣。根據目前增值稅發票管理模式,購貨方一旦持抵扣聯向稅務機關申報抵扣,發票的真實性即會由網絡技術在各聯之間自動求證。據此原理,這些增值稅發票的真實性也是符合證據證明力假定的。
4、甲公司會計未逐年更換新賬固然欠妥,但所提供的應收賬款賬頁中的記錄已由發票和傳票印證,且由甲公司蓋章并另文證明,故仍可將這些數據視作為是截止×年底的會計信息。
結論:
本鑒定檢驗所涉及的×筆銷售業務事實客觀存在,截止×年底,貨款總額人民幣×元(大寫)耒收回,仍桂在甲公司應收賬款賬戶中。
鑒定人:(簽名)
復核人:(簽名)
日期:
第二部分 文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日。本院公訴人C某某要求對原告A某某收取貨款移歸個人使用案件的司法會計鑒定結論進行文證審查。
該鑒定結論是:本鑒定檢驗所涉及的×筆銷售業務事實客觀存在,截止×年底,貨款總額人民幣×元未收回。仍掛在甲公司應收賬款賬戶中。
二、審查情況
該鑒定存在兩處缺陷。一是在檢驗中對涉案單位未按年設置賬戶,亦即所檢驗賬戶的一個特征未描述;二是在論證中未對為何采信稅務機關書面證明闡明理由。
除此之外,該鑒定緊緊圍繞涉案會計資料進行檢驗和論證,檢材特征描述清晰和恰當,說理周密嚴謹,簡潔明了地回答了所檢驗的銷售業務是否客觀存在及其仍有多少貨款未收回的涉案會計事實。
三、審查結論
