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篇1
論文關鍵詞：重要性原則,成本會計,運用
一、引言
重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應用。
二、重要性原則的內涵
(一) 重要性的判定
(二) 對重要性原則的進一步分析
1. 運用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。
2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質， 抓住關鍵點。
3. 運用重要性原則需合理運用會計職業判斷。
三、成本會計信息的成本構成及效益構成
(一)成本會計信息的成本構成
1、處理和提供成本會計信息的成本。
2、傳遞成本會計信息的成本。
3、訴訟成本。
4、競爭和談判劣勢。
5、管理和業績評價的機會成本。
6、其他成本。
(二)、成本會計信息的效益構成
(1)降低成本。
(2)增加企業的利潤。
(3)為企業戰略提供支持。
以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：
第一，隨著社會經濟的發展，無論是企業的外部信息需求者還是企業的管理當局對成本會計信息的需求加強。
第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。
第三、成本會計信息是一個動態的、相對的概念
第三、重要性原則在成本會計中的運用分析
重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現在以下幾個方面：
(一) 賬戶設置
(二) 輔助生產費用的分配
1. 直接分配法符合重要性原則。
2. 計劃成本分配法按重要性原則可以簡化核算。
3. 順序分配法，充分體現出了重要性原則的思想。
(三) 生產費用在完工產品和在產品之間的分配
1. 不計算在產品成本法。
2. 在產品按所消耗原材料費用計價法。
3. 在產品按年初固定成本計價法。
4. 在產品按完工產品成本計算。
5. 定額成本法計算在產品成本
(四) 聯產品和副產品成本的計算
(五) 制造費用計劃分配率分配法
(六) 固定資產后續支出的核算
四、結束語
重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的， 重要性標準離不開信息使用者的具體需要， 離不開每個企業所處的特定環境， 重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業敏感性與良好的職業判斷能力， 可見提高會計人員的素質， 增強職業判斷能力已成為新形勢下會計發展的緊迫任務。另外， 在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響， 因此加強信息披露是必不可少的。
參考文獻：
〔1〕費倫蘇.對重要性原則內涵的思考〔j〕.財會月刊(綜合)，2006(9).
〔2〕金未.重要性原則在我國會計中的運用〔j〕.發展研究，2006(4).
〔3〕歐陽清，萬壽義.成本會計〔m〕.大連：東北財經大學出版社，2002.
謝詞：
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篇2
1.企業人力資源的成本管理現狀分析
現階段,大多企業的總成本中,人力資源成本比例呈逐漸上升的態勢,為企業總成本的管理帶來極大的挑戰,影響整體經濟效益。尤其在《勞動合同法》頒布之后,其中關于經濟補償的內容范圍逐漸擴大,使企業的離職率不斷上升,增加了企業的人力資源離職成本與取得成本。另外,我國一部分企業進行成本管理的核心仍集中在產品成本管理方面,忽視對人力資源的成本管理。也有一部分企業對人力資源成本進行資本化,使其成為當期的管理費用,并未真正進行科學有效的管理,導致企業競爭力受到嚴重影響。
2.人力資源成本會計應用現狀分析
當前,人力資源成本會計應用的現狀主要體現在兩方面:第一,實務操作難度較大且成本高。區別于物質資源的計量,人力資源的計量標準及其繁瑣,大多時候需通過主觀判斷或利用相關的評估機關進行人力資源價值的評估。所以使人力資源成本會計實務操作的成本與難度都有所增加。第二,缺少相關的會計準則與會計規范。財務人員進行賬務處理過程中需遵照一定的會計準則與會計規范,然而大多企業并未完全依照相應的規范,而以自身實際情況出發制定相應的策略,導致不同企業財務報表中關于人力資源成本會計的數據與信息編制不同,也造成其信息使用價值逐漸降低的情況發生。
二、人力資源成本會計的賬務設置及其具體應用分析
1.從賬戶設置角度
人力資源成本會計的賬戶設置一般包括“人力資產”賬戶、“人力資源開發成本”與“人力資源取得成本”的賬戶、“人力資源費用”賬戶、“人力資產累計攤銷”賬戶以及“人力資產損失準備”和“人力資產損益”的賬戶等。其中“人力資產損失準備”賬戶是在“人力資產”賬戶調整下產生的,主要指貸記企業通過一定的比例將人力資產損失準備計算出來。若期末余額在貸方,則說明損失準備仍未沖銷。
2.人力資源成本會計具體應用分析
人力資源成本主要應用于人力資源的成本管理決策、激勵成本管理、成本計劃與成本預測方面。其中在成本管理決策方面,人力資源成本會計能夠幫助設計與選擇成本決策,使成本決策的分析與評價更為合理,進而保證決策方案能夠順利實施。在激勵成本管理中,人力資源成本會計能夠為激勵決策的制定提供參考信息,會計人員根據決策對企業中的薪酬方案以及職工資金為產品成本帶來的影響進行分析。在成本計劃與預測方面,對企業人力資源需求的預測可通過會計與統計的方法集中成本信息,并運用比較分析與綜合分析的方式了解企業當前的人力資源狀況來實現的。而且在相關的人力資源成本財務信息基礎上,企業對成本的控制、管理以及招聘渠道的選擇將更加合理。
三、人力資源成本管理中存在不足之處及其完善策略
1.核心員工的成本控制問題及其完善策略
人力資源成本的影響因素之一為核心員工的離職率。很多企業核心員工由于對現有工作崗位不滿或受其他如薪資福利待遇方面影響,很容易出現離職情況,這就造成人力資源成本的逐漸增加。因此,要求企業進行核心員工招聘時,就需建立起與其他員工共同的心理契約,并保證應聘者能夠提供準確的信息。而招聘人員也需對招聘計劃、招聘方式等進行設計,如采用無領導小組、情景模擬或面試提綱等方式。
(1)核心員工在開發成本方面的完善策略
由前文可知,企業的核心員工往往受其工作崗位及其他外部因素影響選擇離職,影響企業的人力資源成本。因此,在招聘階段需招募與招聘崗位相符、符合公司基本要求、發展潛力巨大的人員,以此使開發成本方面的支出降低。同時,應根據崗位的具體需求進行人員素質的培養,避免因采取大眾化的培訓方式造成員工知識技能要求無法得到滿足的情況發生。而培訓體系的建立也可采用層次多
樣的模式,對企業核心員工可通過實外部培訓與實踐鍛煉為主,內部培訓為輔。 (2)核心員工在使用成本方面的完善策略
使用成本主要指企業合法使用員工過程中所產生的費用,如職工工資、職工福利費與獎金等。具體可遵循成本效益的原則,保證在核心員工使用成本的控制下能夠為員工帶來更多的福利,并以此為企業創造更多的價值。在實際采取的薪酬激勵政策方面,可征求核心員工的意見或建議,促進員工參與企業成本管理的積極性。
(3)核心員工在離職成本方面的完善策略
企業中核心員工的離職很大程度上造成控制成本與離職補償成本的增加。針對這種情況,在招聘階段,企業應將離職的相關責任與代價予以交代。對工作崗位中的核心員工,企業管理者還需保持與其不斷的交流,以此解決員工內心的顧慮與不滿,并將員工離職的心理消除在萌芽階段。尤其在企業進行規劃或目標制定過程中,可使核心員工共同參與,調動員工管理與發展企業的積極性。
2.人力資源成本組成問題及其優化措施
由前文可知,人力資源的成本主要包括企業員工的取得成本、開發成本、使用成本、離職成本以及保障成本等。針對其中存在的問題,首先可細化成本組成項目并分別歸檔項目的成本支出,使企業管理者與員工都可發現項目的變化規律與發展趨勢。其次,以員工工作崗位的不同進行成本管理。例如,企業中的技術人員、普通操作人員以及管理人員等都需按照不同比例的成本進行管理,這樣既可使人力資源成本的控制更有效,也可使員工工作積極性調動起來。
3.人力資源成本會計應用過程中的問題及其優化措施
根據前文人力資源成本會計應用的現狀,可采取三方面的優化措施:第一,從基礎教學著手,構建人力資源成本會計的相關課程。第二,人力資源成本會計相關規范與準則的制定,并在具備人力資源會計實施的企業中實施。第三,非貨幣計量方法的應用。由于貨幣計量方法在人力資源會計中的應用并沒有相關的定論,在實施過程中難度極大,所以可引用非貨幣計量的方式。在保證與貨幣計量方法結合的情況下,將人力資源價值充分反映出來。
4.企業發展與人力資源成本間的聯系與優化措施
人力資源成本管理是影響企業總成本的重要因素,然而企業成本管理中卻忽視人力資源成本。因此對其可采取一定的優化策略:首先,企業傳統觀念需進行轉變。將人力資源成本作為對人力資源的一項長期投資,并從長遠角度對人力資源投資后可能發生的變化進行分析。其次,量化管理人力資源成本。人力資源成本需與企業的盈利利潤以及銷售收入等指標聯系起來,并根據不同階段的指標變動情況分析企業發展過程中人力資源成本的影響。
四、結論
人力資源成本在企業總成本中的比例將逐漸增高。企業為在激烈的競爭中占有一席之地,需采用人力資源成本會計,加強人力資源成本管理,以此使人力資源成本的控制與核算得以加強,并減少不必要的成本費用支出,保證人力資源成本的投入實現更多的產出效益,這樣才能促進企業的健康持續發展。
關于成本會計論文范文二:現代企業成本會計發展思考
2007年1月1日,新企業會計準則的正式實施掀開了企業會計變革的新浪潮。7年的時間,我國的企業會計準則與國際會計準則已經逐步趨同。成本會計是會計系統中的重要組成部分之一,隨著經濟及會計準則的國際化發展,傳統的成本會計已經與企業的飛速發展相脫離,現代企業成本會計在新的環境中應運而生。
一、基于時代變革中的現代企業成本會計認知
一場信息化的產業革命浪潮———知識經濟正在變革著世界的經濟。它以知識創新、技術創新為核心,以信息技術、信息產業為載體,將科技與知識融入在一起,通過科學技術的不斷突破促進經濟的增長。經濟社會的基本結構由有形的“資本”逐漸演變成無形的“知識”。傳統成本會計核算的兩大主要生產要素是“勞動力”與“資本”,而現代成本會計核算的主要生產要素增加了知識資源。同時,知識經濟的發展,將有一批具有創新能力的高科技人才涌現,因而傳統會計中的勞動力資源的簡單核算將會被人力資源成本核算這一新的成本會計分支所取代。在日益激烈的市場競爭中,大多數產品的供給大于需求,新產品、新工藝的創新速度提高,企業的營運周期縮短,成本核算的要求提高。低成本戰略成為企業實施的主要戰略之一,因此,成本會計管理理念對管理者更加重要,如何快速地獲得準確的成本信息,優化企業成本結構,降低企業成本費用,成為企業對現代成本會計的要求。知識經濟時代,市場經濟的變化也帶來了企業制造環境的變化,多樣化產品生產的彈性制造系統、材料需求規劃中的制造資源規劃系統、企業ERP集成系統都給傳統的成本會計帶來很大的沖擊,傳統的成本核算方法已經無法適用于新的制造環境的變化。因此,現代企業成本會計是在市場經濟物價波動的情況下,以資產的現行成本作為主要計量屬性,針對成本核算對象進行確認、計量和報告的程序和方法,以貨幣為主要計量單位,針對相關經濟主體在產品生產經營過程中的成本耗費進行核算、分析、預測,并對企業的價值管理活動中的決策、控制與考核提供相應的數據。現代成本會計將成本核算與生產經營緊密結合,貫通了成本管理的理念,并隨著經濟環境的變化而及時地反映企業的價值變化,具有較高的決策性。
二、現代企業成本會計面臨的問題分析
外部環境的沖擊對現代企業成本會計提出了更高的要求,但是目前現代企業成本會計的核算與管理水平現狀并不樂觀,主要存在以下方面的問題:
(一)成本會計在企業管理中的重要性仍停留在傳統觀念上
在傳統的財務觀念中,成本會計僅僅是財務會計中的一部分,主要用于計算存貨成本和銷貨成本,確定企業的利潤,提供成本信息。但是,現代企業成本會計的職能不局限于此。成本會計應基于企業的內部管理提供相應的會計信息,除了確定利潤以外,還應具有制定預算、成本控制、業績考核和決策規劃等管理職能。從我國企業現狀來看,企業成本信息在管理中的重要作用并沒有被真正的認識,成本管理的觀念薄弱,成本會計在企業管理中的重要性仍然停留在傳統的財務觀念上,阻礙了成本會計先進核算方法的使用與發展。
(二)成本會計在核算方法上仍采用傳統計算方法
在現代經濟環境中,我國成本會計的核算方法仍然停留在傳統的制造成本方法。成本按照是否直接計入到產品中被分成直接成本與間接成本。直接成本是直接計入產品的成本,比如直接材料、直接人工等。間接成本主要是制造費用,制造費用在進行分配時,采用統一的標準進行。然而,制造費用是包含除了直接費用外的多項費用的,比如輔助生產車間人員工資及福利費用,輔助生產車間管理費用、水費、電費等,這些費用發生的動因與消耗的方式各不相同,但是匯總后卻采用統一的標準進
行分配,并不符合資源消耗的方式。因此,產品的成本計算并不是真實、合理與準確的。另外,大多數企業成本費用的發生采用實際成本進行計算,只有少數企業開始使用標準成本。作業成本法的提出與研究在我國已經有十幾年的時間,但是由于作業成本法與制造成本法核算思路、核算范圍都有很大的差異,因此,兩者在結合中難度很大,企業實施情況較差,也成為我國企業在國際反傾銷訴訟中處于不利地位的原因之一。 ? (三)成本會計在核算標準中受到現有制度的阻礙
成本會計的核算方法、核算范圍以及成本核算的內容都受到現有制度、會計準則的限制及影響,不同行業、不同產品成本核算的范圍、方法都有較大的差異。在現有制度的影響下,我國成本會計核算與國際慣例有較大差異,成本費用的核算方法不合理,核算的結果不準確。
三、現代企業成本會計發展趨勢
(一)成本會計體系標準化
要改變我國企業成本會計傳統的觀念與體系,首先要變革企業成本會計制度,規范成本會計內容,建立標準化的成本會計體系。成本會計體系標準化的建立可以推動現代成本會計觀念的普及,樹立企業正確的成本意識,促使企業使用科學、先進的成本核算方法,提高企業利潤計算的準確程度。同時,成本會計體系的標準化還將有利于企業低成本戰略的實施,加強企業的成本控制,提高企業在市場的競爭力。
(二)成本會計技術信息化
現代企業成本核算內容不斷增加,成本會計分配的準確性也不斷提高,因此,手工的成本會計工作將無法實現現代企業成本會計的要求。成本會計技術的信息化將可以達到成本會計核算的準確性與及時性,并且將成本事前控制、事中控制與事后控制相結合,建立成本預警系統、決策系統、控制系統,將成本與管理、人事、采購等企業各分支有機的聯系在一起。
(三)成本會計核算作業化
企業成本會計的核算方法是以制造車間為單位的費用核算,因此,費用的核算是沒有精細化的。為了更好地進行企業成本控制,成本會計核算應趨于作業化,將成本與生產工藝緊密結合,按照工藝流程進行分類,對每個工藝流程的成本進行細分,并建立成本核算標準,嚴格控制成本所消耗的作業資源。
(四)成本會計管理國際化
隨著我國國際貿易范圍的擴大,跨國公司的不斷加入,成本會計的管理理念也將與財務會計管理理念相同,趨向于國際化。采用先進的成本會計核算方法與原則,便于與其他國家的業務往來與交流。隨著國際貿易的不斷發展,各國為限制進口,對進口產品實施了反傾銷政策。在反傾銷的調查中,我國的成本核算方法的認可程度較低,因此,成本會計管理的國際化進程應加劇。
四、基于時代變革中的現代企業成本會計策略
(一)制定企業成本會計準則體系
成本會計體系的標準化首先要制定企業成本會計準則體系。傳統企業的成本會計制度規范的是企業的會計記錄的內容,側重于對會計科目的設置、會計分錄的說明以及會計報表的具體編制。企業成本會計準則體系將以原則性為基礎,規范企業會計核算的規則。企業會計準則體系將重塑企業成本會計的基本職能,不僅為財務會計提供成本信息,也為管理會計提供相關的成本信息。成本會計準則應作為財務會計與管理會計融合的橋梁,并與財務會計準則緊密結合。企業成本會計準則體系的構建可以參照財務會計準則體系結構。體系的具體內容包括企業成本會計準則的目標制定、核算對象、成本要素、基本假設、遵循原則、核算方法等。企業成本會計準則的一般目標是要保障會計核算的準確性、客觀性,提高企業成本管理水平和市場經濟環境下價值管理水平。具體目標的制定將根據不同行業不同企業的具體情況進行差異化的制定。企業會計準則的核算對象是企業產品的成本。產品的成本在傳統會計中僅包括制造成本。按照國際慣例及國外其他國家成本核算準則,產品成本還應包含非制造成本費用。例如,應計入產品成本的管理費用、銷售費用等。成本核算由不完全成本轉變為完全成本的核算,實際成本轉變為標準成本的核算。財務會計準則中基本假設主要有會計主體、持續經營、貨幣計量、會計分期。在成本會計準則中除了以上四個基本假設外,還有公平分配的原則。成本會計中間接費用的分配應依據成本費用發生的因果關系和受益原則向受益的成本對象進行合理公正的歸集與分配,提高費用分配的準確性。由于成本會計準則的制定重要的目標之一就是要提高分配的準確性,因此,在遵循原則中增加其可追溯性、透明性、科學性的分配原則。產品成本的分配要依據費用產生的真實動因,成本的來源具有較強的可追溯性。成本核算的過程及成本的數據必須透明,防止舞弊事件的發生。企業財務會計準則是單一的,但是成本會計的準則應該具有多層次性。不同行業,產品成本的組成與核算方式各有不同。因此,應在一般成本會計準則的基礎上,制定分行業的成本會計核算準則。在準則制定的基礎上,修改與完善具體的成本會計制定,以提高企業成本會計核算的可比性。
(二)建立成本會計管理信息系統
在各大中型企業中,財務會計核算系統已較為成熟,成本會計管理信息化的水平較低。成本會計管理信息系統的建立在手工成本核算的基礎上增加功能模塊,提高成本會計工作的效率。在企業閉環效應的理念中,將信息反饋作為其中的一環。因此,成本會計信息系統應大大加強成本信息的反饋速度,及時準確地進行成本預測、決策和核算,有效地實施成本的控制與成本的預算功能。成本會計管理信息系統是企業管理信息系統中的重要組成部分之一,通過計算機的廣泛應用,為成本會計提供可靠的技術支撐。
(三)建立長效的現代企業成本會計機制
首先,企業應樹立正確的成本控制意識,具備先進的企業成本會計管理理念,建立企業成本會計文化。低成本戰略已經成為各大企業在激烈的競爭中取勝的主要策略之一,應將成本控制觀念深入企業,提高企業全員的成本控制意識。2014年新的《企業產品成本核算制度》正式實施,并提出了“管算結合”的新的管理理念。因此,企業應通過成本會計的工作,利用數據輔助企業管理,為企業決策提供客觀科學的決策依據,樹立全方位、全過程的成本管理思維。其次,完善企業成本會計組織體系,提高成本會計成員整體素質。建立并完善企業成本會計組織體系,設置專門的成本會計部門,而不僅僅設置成本會計人員,以適應現代企業會計的發展。在成本會計部門中,成本會計人員應對單位的生產流程有全面了解,能熟練運用先進的成本控制方法,通過作業成本法,采用信息技術手段實現對企業成本全方位、全過程的管理、預測與控制。因此,成本會計人員不僅應具備專業的成本理論知識,還應該熟悉企業的生產、采購、銷售和管理,能夠熟練地運用先進的成本會計軟件與信息系統。企業應提高企業成本會計人員業務素養,培養成本會計人員的綜合能力。最后,企業應加強成本會計理論的研究,并將先進的成本管理方法不斷在企業中應用與實踐,建立適應企業自身發展需要的成本會計管理模式,建立成本會計的考核、評價和激勵機制。最終,形成一套完成現代企業成本會計應用體系。
篇3
1.企業的規模以及業務量
不同規模的企業其業務量或相關物流成本的多少都是不一樣的,由此我們需要根據它的實際情況選擇合適的會計核算模式。對于一些中小型制造業的物流成本相關的項目是單一和簡單的,這種就可以選用單軌系統。在現有的企業會計準則中,物流成本的核算包括內涵從成本法、操作成本法等。作業成本法是成本管理的內涵的理解,在物流業務成本發生過程中以物流企業運營成本為目標,總結了材料的經濟成本,但沒有成本管理的意義。由于我國物流行業處于剛剛起步階段,很多物流企業,物流市場標準的必要性更加明顯。然而,我國目前并沒有為企業物流成本會計制定出完善的規章制度,只是以《企業會計準則》《企業會計制度》等為基礎,顯然這是不全面的。
2.完整的物流成本會計準則
近年來,因為我國物流產業的快速發展,物流企業如雨后春筍般涌現。在規模和質量方面而言,我國的物流企業取得了良好的效果。但是時至今日，我們國家仍然沒有一套完整的物流成本會計準則。企業物流成本核算,仍是盲目的用自己的經驗和理解在進行會計核算，這導致了物流成本信息失去了真實性和可靠性的最終結果。與業內其他公司相比,如果沒有一組標準的企業會計準則,將不利于我國物流企業的穩定發展,使物流企業之間很難溝通,并大大的阻礙我國物流產業的發展。這對許多會計從業者帶來了巨大的挑戰,舉例來說作業成本法是以資源中心、作業中心、制造中心作為成本核算的對象，那么集中業務物流成本的結果,就是注重物流業務成本形成過程和形成原因,高度重視物流成本。如果管理者缺乏對此的了解，同時信息系統和決策者對公司的會計人員和適用的管理知識結構和專業技能非常低，不能兼顧在一段時間內公司的物流成本會計信息兩個系統的同時運行,那么會導致會計人員提供的轉換時間滯后，不能使用方便的信息系統提供更及時、更有效的控制信息系統反映的物流成本信息,并且缺乏數據支持的決定。
3.適合的成本核算方法和模型
會計模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌系統是一組可以反映產品成本,可變成本和物流成本信息為目的提供一個廣泛的成本信息,統一的成本核算,的會計系統。有一個單獨的憑證、賬簿和會計科目的物流企業會計成本核算。雙軌系統指的在當前物流成本會計科目的基礎上增加相應的憑證并與之結合的物流企業會計成本核算。我國的物流企業一般采用雙軌模式的會計系統,物流成本計算的結果可以反映出物流成本信息,但無法獲得可變成本和責任成本信息。如果成本是對象化的費用,營業費用、管理費用和財務費用則直接從當期損益中扣除,不作為物流企業成本管理的范圍。此外,由于過度重視可變成本的物流成本信息,因此忽略了管理物流業務的固定成本。缺乏獨立性的物流成本核算機制,往往導致物流成本信息不真實,不及時。創建一個單獨的物流成本核算體系,可缺乏標準化的操作和物流成本核算方法也是不可以的,要根據自己的特點選擇適合不同的成本核算方法和模型,這是會計系統和物流成本模型未來領域。
三、如何改進企業物流成本的會計核算
鑒于企業物流的特殊性和企業物流成本核算的復雜性，為了充分利用物流成本的利潤源，提高經濟效益，有必要研究、提出有效的措施，提高物流成本核算，降低物流成本。
1.樹立物流成本管理意識，明確物流成本會計核算的內容與對象
物流是在企業范圍內的第三利潤源,了解物流成本的概念,提高對物流成本會計的關注,促進物流成本管理的意識。與此同時,企業經理和物流成本核算的財務人員應當基于當前的物流成本會計相應的憑證、賬簿和會計科目雙軌獨立核算。我們的物流企業一般是采用雙軌模式的會計核算系統,這樣物流成本計算結果可以反映出物流成本信息,但是無法獲得可變成本和責任成本信息。絕大多數的物流企業在我國仍處于起步階段，針對現階段物流企業物流業務的市場份額,一些商業利潤和損失后的物流業務被認為是次要的問題。為了搶占市場,更多的物流業務將承擔損失。
2.建立物流成本核算體系
在企業中,相關的物流成本會計系統可以正常工作的前提是建立專業會計機構和完善相應的會計制度。首先,企業應當選擇會計方法、會計程序、嚴格監督各個環節和審批制度,促進物流成本會計工作的制度化和標準化。其次,明確責任。對所有的工作都明確責任的歸屬，這樣可以使工作人員對工作更加嚴謹、認真。再次,加強物流成本核算的監督。這是指加強物流成本的監督檢查,審批程序,提高會計信息系統的順序,防止浪費和腐敗。最后,建立統一的物流成本會計準則。我國企業物流成本管理水平相對較低,缺乏一個明確的、統一的物流成本計算標準是其中一個重要的原因。不同的企業物流成本核算標準,參差不齊,阻礙了物流成本的有效管理。因此,研究和建立了統一的標準的物流成本勢在必行。
3.建立專門的物流成本核算制度
建立一個單獨的物流成本核算對象。一方面,為企業物流成本核算工作特別設置專門機構,為企業物流成本會計工作提供一個專業的工作環境。另一方面,在現有的會計制度中,根據企業的需要建立一個特殊的物流成本核算,以實現集中和綜合物流成本核算為目的，可以設置特定的物流成本核算系統,根據不同分支的物流成本的內容和類別建立二級物流成本賬戶。與此同時,在二級賬戶也可以根據材料采購、產品包裝、運輸成本、折舊費用等項目進一步做出確定后的項目明細分類帳戶。然后根據企業物流成本核算的需求和業務特點,設計不同的會計憑證。由于會計憑證可以直接反映經濟業務的信息,設計和使用的過程必須嚴格監管。
4.選擇合適的物流模式
企業必須根據自身的特點以及物流成本會計核算模式的不同特點，選擇能夠更合適、更全面、更清楚地反映企業的物流成本信息的物流模式，并使該模式和相應的物流成本核算方法更加融合。目前，主要有三種物流成本會計核算模式：一是單一模式，即物流成本核算與基于目前的物流成本核算體系相應增加合并成本會計。二是雙軌模式，物流成本核算是混合退出原有的成本，是一個獨立的會計賬簿，這對專業會計師建立了更高的要求。三是物流成本的兩級賬戶模式，是目前在工程項目成本的確定。該模型計算方法簡單，工作量小，易于掌握。企業應符合的原則，充分考慮經濟效益，根據自身特點，結合現有的會計制度、會計電算化程度選擇適當的方式。
篇4
二、完全成本會計對外部環境成本的確認和計量
（一）環境資源降級成本計量模型環境資源降級成本指企業因為生產經營活動而導致生態資源質量下降，進而對資源環境造成破壞的貨幣表現。生產和消費活動產生的環境污染實際就是環境資源等級的下降，因環境降級成本存在多污染源、無明確承擔者等特點，導致我們對其計量非常困難。當企業存在多污染要素的情況下，先分別計算不同污染要素導致的環境降級成本，然后相加，取其總和，計算出多污染要素造成的環境降級成本。
（二）環境污染對人體健康造成影響的成本這類成本一般是企業因為生產經營活動而導致環境污染，從而使人類的健康、財產和福利受損，但是在目前的法律體系下企業尚未承擔這些損失的貨幣表現。衡量環境污染對人體健康造成影響的成本主要有兩種方法。一是人力資本法，即人們因為環境污染導致提前死亡或生病所帶來的個人收入的減少和醫療費開支的增加。前者相當于環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現值的乘積；后者相當于因環境質量脫離環境標準而增加的病人人數與每個病人的平均治療費（按照不同病癥加權計算）的乘積。該方法界定了環境污染對人體健康造成影響的最低成本數額。二是統計上的生命價值法（Val-ueofaStatisticalLife，VSL），即以人們為了避免生病或降低提前死亡的風險所愿意支付的貨幣金額來衡量環境污染對人體健康造成影響的成本，該方法界定了環境污染對人體健康造成影響的最高成本數額。
三、完全成本會計應用案例
南非比勒陀利亞（Pretoria）大學的PatrickdeBeer和FrancoisFriend教授運用案例分析的方法，研究了南非的英美煙草集團（BritishAmericanTobacco，BAT）生產的每100萬支香煙在整個生命周期內對環境產生的影響。作為世界領先的國際性煙草企業，英美煙草集團的產品在南非市場上占有93%的市場份額。該項研究在南非BAT的Heidelbery工廠進行。在進行案例研究時，PatrickdeBeer和FrancoisFriend將企業的環境成本細分為5種類型：第1類為廠場運行成本，它又可以進一步分為第1類（a）和第1類（b）。其中，第1類（a）是企業不反復出現的成本，如一次性購買新場地的費用；第1類（b）是企業反復出現的成本，如每周維護新場地的費用。第2類為企業內部成本，如企業機器設備的折舊費、維護保養費、培訓費、通訊費等。第3類為偶發成本，如企業因沒有遵守環境法規或因高于排污許可證的污染物排放而繳納的罰金和其他損失。第4類為形象與關系成本，主要指企業自愿發生的環境保護行為，如積極環境報告、綠化環境等的成本。第5類為企業外部環境成本，包括環境降級成本、對人類造成影響的成本。2003年企業100萬支香煙的成本及類型見表3。企業2003年至2005年100萬支香煙產生的環境影響評估結果見表4。
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（三）資源費用分配至作業成本庫匯總資源動因的耗用數量，計算資源動因分配率，將確定的資源耗用費用分配到各個作業中心對應的作業庫里。在分配的過程中，一些資源很難明確劃分，如辦公用品的消耗，企業應對此類數據進行日常分類統計，在作業成本法核算時直接根據各項作業實際消耗數量進行分配，增加成本核算的準確性。
（四）作業成本分配至成本核算對象根據每項作業成本庫的作業動因數量，計算作業動因分配率，將作業成本分配到成本核算對象中，最終確定產品成本。在產品生產過程中發生的材料費用能夠直接認定是哪種產品耗用的，可通過“生產成本”科目直接記入產品成本中。
二、作業成本會計核算與管理存在的問題及解決對策
（一）存在的問題我國企業正處在轉型發展的階段，生產技術水平有了較高的提升，但與西方國家相比，自動化、智能化生產系統尚不完善，在制造業企業中勞動密集型生產方式仍占主導地位，采購、生產、銷售等環節存在許多不足之處，作業成本會計核算與管理在我國企業的應用環境尚未成熟。企業管理層對作業成本會計核算與管理思想的認識不夠深入，思想陳舊落后，不愿嘗試創新推廣，作業成本的有效實施，需要投入大量的人力、物力和信息系統對龐大的數據進行收集和處理，相關人員配合支持力度較低，再加上我國成本管理技術水平較低，沒有形成完善的成本核算系統，使得作業成本法運行困難重重。作業成本核算與管理人才整體綜合素質不高，相關人員對車間產品的工藝流程缺乏了解，實踐經驗積累不足，作業成本計算方法繁瑣復雜，相關數據信息無法實現共享，關鍵性的非財務類數據獲取過程難度較大，相對傳統核算方法比較排斥作業成本法，對作業成本核算的準確性和工作效率帶來了一定的負面影響。
（二）解決對策1.樹立正確的作業成本會計核算與管理理念隨著高新技術企業的增多，經營管理模式不斷創新，為滿足經濟市場產品、服務多樣化的需求，在科學化管理與流程成本控制中作業成本法應運而生，實現成本費用的合理化歸集和分配。企業應為作業成本會計核算與管理打造良好的企業文化環境，加強國家政府機關與企業管理層的資金支持與宣傳推廣力度，提高整體思想認識，樹立正確的作業成本管理理念。2.建立科學的現代企業管理模式建立科學可行的現代企業管理模式是企業有效實施作業成本會計核算與管理的根本保障，我國企業現代化、規范化的管理制度，建立適合企業自身發展經營特點的成本應用模式，促進企業進行合理、準確的作業成本費用劃分，更準確的分析作業動因與資源動因，建立嚴格的規章制度，規范產品資源定額消耗標準，加強事前、事中和事后的作業成本控制，將作業成本管理思想與現代企業管理模式進行有效的融合，提高企業資源的使用效益，擴寬企業的發展前景。3.加強作業成本人才隊伍建設成本核算是企業財務管理的核心，作業成本會計核算與管理的重要性加大了對人才隊伍的需求。定期對作業成本人員進行培訓，加強理論知識學習，提高業務能力和職業道德素質，舉辦企業間研討講座活動，及時了解掌握作業成本的發展動態，研究國內外先進、成功的作業成本核算和管理案例。組織作業成本人員深入車間一線學習，與作業人員溝通交流，掌握產品作業的全部流程和產品性能，實踐與理論相結合，合理分配作業成本費用。
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不同的經濟環境，不同的行業特點，對成本的內涵有不同的理解。但是，成本的經濟內容歸納起來有兩點是共同的：一是成本的形成是以某種目標為對象的。目標可以是有形的產品或無形的產品，如新技術、新工藝;也可以是某種服務，如教育、衛生系統的服務目標。二是成本是為實現一定的目標而發生的耗費，沒有目標的支出則是一種損失，不能叫做成本。
二、責任成本會計在企業中的應用
海爾集團自其成立以來，一直進行跨越式的發展，其成功經驗具有一定的借鑒意義。
從2001年底開始，海爾集團提出SUB建設，同時創造性地提出了SUB損益表的操作思路，將海爾的國際化目標進一步分解落實到每人，每天，每個產品。SUB將企業的一張財務報表轉化為每個責任單位獨自的財務報表，是全集團的員工都是主體，都能夠自我增值。蘇儀表提供每人每天的投入、費用、產出的信息，實現管理和考核確定到人，將集團整體的經營目標轉化為每個具體責任單位的目標和工作動力，極大地調動了員工的工作積極性，在滿足顧客需要的同時實現員工的自我價值。
實行SUB以后，我們可以看到：海爾將原來分屬于每個事業部的財務、采購、銷售業務全部分離出來，合并為獨立地責任單位，實行集團整體統一的營銷、采購、結算，優化了管理資源和市場資源的配置，實現組織結構的扁平化，提高集團管理系統的效率。海爾現行的經營管理體制深入到每個人，劃分到更加具體的責任單位，是績效考核更加嚴密，更加有效。
責任精確到人的做法可以促使職工轉變觀念，發揮主動性和創造力，促進企業整體利益的實現。采購人員A原來只負責的采購鐵管，但現在作為一個責任單位，要對經營成果負責，即成為鐵管的經營者。他現在不能簡單地考慮鐵管的進價，要綜合運費、倉管費用和廢品損耗等問題來考慮鐵管的采購。SUB通過對采購人員的所有費用支出和采購貨品的使用進行監督和考核，通過SUB損益表計算該采購人員的薪酬，實現考核到位。
從海爾的經營管理體制看出：首先，公司高層對SUB的實施有足夠的重視，項目實施目標明確;其次，評估方法的選擇綜合了集團的實際;最后，科學的考核和激勵措施促進員工的積極性，完善了以人為本的企業文化。
三、責任成本會計的未來發展趨勢及對策
面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。
1.加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平，建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題;應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深人企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題。廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時還應該針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。
2.成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(CostAvoidance)思想，充分發揮成本會計的職能作用。
長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費產生的效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。
所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好;二是投入的產出越多越好;三是投入增長慢于產出增長為好;四是投人減少快于產出減少為好;五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。
3.推進成本會計電算化。利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。
4.學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用。
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作業成本會計將作業作為成本計算對象，并追蹤作業成本到最終產品、服務或顧客。它是匯集資源消耗的對象，包括：作業是以人為主體的;作業消耗一定的資源;區分不同作業的標志是作業目的;作業的范圍可以被限定。
產品生產過程可以被看作一系列相互聯系的作業的組合，成本費用的發生與作業相關，產品成本由作業成本構成。因此產品生產過程的費用消耗表現為作業的費用消耗，即作業成本。
1.2 作業鏈和價值鏈
現代企業可以視為一個為了滿足最終顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創造顧客價值的作業集合體。這個有序的集合體就是作業鏈。每完成一項作業就消耗一定量的資源，同時有一定價值量和產出轉移到下一個作業，直到最后將產品提供給顧客。最終產品是企業全部作業的成果集合，同時也表現為全部作業的價值集合。課件作業鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程，作業鏈同時表現為價值鏈。
1.3 成本動因
成本動因指直接引起作業成本發生的因素，它是作業成本計算的成本分配標準。成本動因驅動成本產生，對產品成本結構起決定性作用。
作業動因是作業發生的原因，即產品或服務的最終產出量與作業消耗量之間的因果關系，反映了最終成本計算對象耗用作業的頻率和強度，它是將作業成本庫的成本分配到產品、勞務或顧客的標準，也是溝通資源消耗與最終產出的中介。
2 作業成本會計應用的現狀
作業成本會計是一種集成本計算與成本管理相結合的一種全新的會計管理模式，它主要適用于基本實現生產自動化的高新技術企業。在這類企業中，產品成本中的制造費用所占比重很大，采用作業成本法后可以更清楚地反映制造費用產生的原因，從而便于確定制造費用新的分配方法，便于找出不能產生價值增值的成本消耗，借以降低產品成本。作業成本法從以產品為中心，轉移到以作業為中心上來，其意義遠遠超出了創造間接費用的分配方法，而是通過這種方法徹底克服了傳統成本計算法的許多固有缺陷，使提供的成本信息更具有客觀真實性。正是由于作業成本法具有這樣的優點，所以，在西方發達國家不僅制造業在應用作業成本會計，而且一些公司、財務公司、商品批發及零售公司等也在應用。
據專家們的問卷調查資料揭示，在美國已經實施作業成本會計的企業占被調查企業的11%;加拿大則占被調查企業的14%。這說明作業成本會計的應用，具有良好的發展勢頭。在西方很多企業，在應用新的成本計算系統時也存在等等看的想法。許多企業明知傳統的成本計算方法扭曲了成本的真實數據，但由于缺乏人手或為了節約開支而沒有采用新的成本計算方法。西方一些學者正在對那些實施作業成本會計的企業作跟蹤，研究的目的是探索成本計算系統的有效性及在現代制造環境下對成本計算系統的要求。
作業成本會計管理理論引入中國已有十幾年的時間了，經過一些學者的介紹和研究，作業成本計算與作業管理的理念和方法已被廣泛了解。但作業成本計算與管理在中國實際運用、推廣還存在不少的障礙。中國企業對作業成本計算的接受程度并不高，很多實施作業成本計算與作業管理的配套制度未能做相應改進和協調，影響了作業成本計算和作業管理的實施深度和廣度。
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(2)“人力資源－－取得成本”賬戶，核算人力資源取得方面的投資支出，借方反映取得人力資源時對其投入的增加額，貸方反映對其投入的各項成本費用。“人力資源－－開發成本、使用成本、保障成本、離職成本”賬戶與此賬戶相類似。
(3)“人力資源攤銷”賬戶，核算人力資產累計攤銷成本，包括取得成本、開發成本、離職成本，借方反映人力資源退出企業時人力資源成本金額，用于沖減已經攤銷的人力成本費用，貸方反映企業當期應當計入生產經營成本的人力資源費用。
(4)“人力資源損益”賬戶，核算人力資產變動而產生的損益，借方反映人力資源退出企業時，轉銷的人力資本成本的，貸方反映轉銷人力資本時多余攤銷額。
(二)賬務處理
(1)取得成本。假定企業新招聘一批普通技術人員，其中招聘期間發生的直接勞務費5000元，直接業務費2000，間接管理費用1000元;選拔和錄用員工花費的管理人員費用分別為800元和500元，材料準備及體檢等費用500元，則借:人力資源取得成本－－招募成本8000元，選拔成本1300元，錄用成本500元;貸:銀行存款7500元，管理費用2300元。
(2)假定該批員工(20人)錄取后，在試用期間(1年)每人每月工資福利總額為3000元，則每月借:待轉人力資源使用成本57000元;貸:應付職工薪酬57000元。企業會計年末結轉“待轉人力資源使用成本”賬戶，則借:人力資源－－新員工720000元;貸:待轉人力資源使用成本720000元。假定該批員工在試用期間結束后，只有19人留下成為正式員工，則借:人力資源損益36000元;貸:人力資源－－新員工36000元。
(3)人力資源的開發成本。假定錄取員工后對其進行崗前培訓(為期一月)，培訓人員的工資為2000元、相關材料費500元、期間員工工資2000元及新員工造成的損失為500元，則借:人力資源開發成本－－崗前培訓成本5000元;貸:應付職工薪酬2000元，管理費用3000元。假定崗前培訓結束后，某技術人員破格提升為技術主管，參加在職培訓期間，培訓資料費200元，薪資補貼及差旅費共計5500元，委托外單位培訓費用5000元，離崗損失為7000元，則4借:人力資源開發成本－－在職培訓成本17700元;貸:應付職工薪酬5000元，銀行存款5700元，脫產效益損失成本7000元。由于員工招聘、培訓工作通常是集體進行，可設置“待轉人力資源取得成本”和“待轉人力資源開發成本”過渡性賬戶來歸集支出，并在期末記入“人力資源取得成本”和“人力資源開發成本”。
(4)人力資源攤銷。假定此次錄用人員的支出中，人力資源的取得成本和開發成本－－崗前培訓成本以年限平均法攤銷且攤銷年限為5年，則每月5借:管理費用361元;貸:人力資源攤銷361元。
(5)職工離開企業時，假定企業的某正式普通技術職員離職且職工支付的違約金為8000元，則6借:庫存現金8000元;貸:人力資源損益8000元。
(6)期末結轉人力資源損益時，如果借方余額大于貸方余額，則將兩者差額轉入“本年利潤”賬戶的借方，沖減“本年利潤”，反之則增加本年利潤。
二、人力資源價值會計設計初探
根據以上成本會計的數額為基數，構建人力資源當期價值計量模型:V=L+(OP+DL)*H，其中L:人力資源當期總成本，OP:企業營業利潤，DL:虧損企業的虧損額，H:人力資源貢獻率。假定該會計年度人力資源賬戶數額為12萬元，營業利潤為30萬元，人力資源的平均貢獻率為0．6，則V=12+30*0．6=30(萬元)。通過人力資源賬戶數額與變動人力價值數額共同決定企業人力資源的群體價值，不僅實現企業人力資源群體價值的貨幣計量，而且通過人力資源成本會計與價值會計理念的結合更加貼近人力資源的價值。人力資源計量模型以人力資源的當期全部投入成本作為計算基礎，變動價值部分依靠企業的利潤或者虧損額的部分來代替，同時為更真實的衡量人力資源變動價值，可以引入企業的非財務信息評價作為補充信息來全面評價的員工價值。
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1.2成本管理是工業企業利潤的“守護神”
成本管理是企業獲得利潤的法則之一，先進的成本管理既不損害產品質量，又能夠有效控制生產成本，因而，應當引起企業管理的重視。如果企業不實行嚴格的成本管理，很容易會消耗企業實力，使企業陷入財政危機，造成生產經營的困難。根據“利潤=收入-成本費用”這一基本公式，可以得知，成本管理對企業利潤的重要性。
1.3成本是工業企業定價的基礎
價格是企業競爭的一個重要因素，在市場競爭日益激烈的今天，越來越多的企業選擇了低價策略，當保證產品質量的情況下，低價產品更有競爭優勢。然而產品的定價受制于成本，傳統成本核算系統的一個最主要缺陷就在于常常少計復雜的、低產量產品的成本，而多計高產量產品成本，從而使成本信息不真實、不相關，產品定價不符合實際。而作業成本法大大提升了成本信息的精確度，從而有利于企業利用成本信息進行管理決策。因此，想要實行低價策略，就必須要對成本進行嚴格的管理，由傳統成本核算法向作業成本核算法轉變，把成本控制在一定的范圍內，獲取必要利潤。
2.工業企業成本核算會計體系中存在的問題
會計是通過對企業經濟活動進行全面、綜合、系統地監督、核算，為企業經濟效益、企業發展提供有價值的經濟信息的經濟活動的全過程。生產成本是工業企業生產運營中的重要環節，生產成本的核算則是最基本的一項會計技術，是每一個會計都應掌握的職業技能，然而目前我國工業企業的成本核算存在著許多問題，成本核算會計體系不健全，與企業發展之間矛盾突出[2]。
2.1企業成本核算對象不合理
對于企業來說選擇什么樣的成本核算方法，與企業的內部管理和長遠發展有密切的聯系。企業在進行成本核算時應當從企業的自身特點與各類成本核算方法綜合考慮，規范生產成本的核算，形成契合企業自身實際的成本管理方法。在企業進行生產成本核算的實際當中應當遵循會計核算的基本原則，根據其要求設置相應的配套文件，如賬簿、表格等。同時，生產成本明細賬應當具體到每一個細節，如材料采購的時間、價格等內容，不能大而無當。
2.2成本管理觀念陳舊
降低成本是傳統成本管理的根本目標，為了實現這一目標，企業只好發揚“節儉”的傳統的美德，減少投入。這樣一來就忽略了產品的質量問題，導致安全事故頻發。與傳統成本管理不同，戰略成本管理需要企業管理者從注重成本核算向成本控制轉變、從成本的經營性控制向成本的規劃性控制轉變、從產品的制造成本管理向產品總成本管理轉變、從靜態成本管理向動態成本管理轉變，在遵循生產規律的條件下，解決產品質量與生產成本的矛盾，實現二者的平衡，從而提高企業經濟效益。
2.3缺乏管理會計核算
我國工業企業管理者思想觀念陳舊，缺乏先進的管理思想，許多企業仍然缺乏管理會計核算的人才，沒有建立專業的管理會計組織、部門，管理會計核算混亂無序。管理會計核算對企業的經濟活動進行監督與管理，對企業決策有重大意義。在一些特殊的情況下，有些企業將單位變動成本作為定價的基礎，決定企業最低銷售價格，以低價吸引顧客，為企業創造利潤。由此可見，企業必須要實行成本核算。
2.4缺乏現代化管理干預
隨著技術的發展，現代成本管理更加先進。計算機具有運算速度快、準確率高、分析力強，儲存量大的優勢，能夠使會計成本核算更加方便快捷，而有些企業并沒有跟上時代的腳步，在會計的成本核算管理當中仍然采用落后的方式進行核算，無法適應新的生產技術和信息技術，不能及時準確的取得有競爭力的合理成本，影響企業發展。久而久之，企業就會因無法滿足現代成本管理的要求而慘遭淘汰[3]。
3.工業企業成本核算會計問題的解決對策
市場經濟競爭非常激烈，工業企業要想在市場之中占有一席之地，必須要重視企業成本核算，針對現有問題，積極尋找對策，努力建立適合自己的成本核算會計體系。
3.1會計人員應該擁有專業素質
會計人員素質的高低對企業成本核算有直接的影響，素質高的人員，能夠使會計工作有序進行，而不夠專業的會計人員很容易導致成本核算出現各種問題，不利于成本核算的順利進行。在實際的成本核算工作當中，會計人員可能會面臨各種措手不及的復雜問題，例如成本核算方法、材料計價方法等等，沒有真才實學的會計人員碰到這些問題就會手足無措。簡而言之，提高會計人員自身的素質是解決我國目前成本核算問題的對策之一。
3.2會計人員應協調好內部工作
在企業內部控制測試工作方面，會計人員應發揮積極的作用，為生產成本的核算準備好各種資料，配合注冊會計師的工作。同時，要加強對專業知識的學習，提高自己的專業技能，尤其是賬表單證的設計能力，使自己成為優秀會計隊伍當中的一員。在實踐工作當中不斷向他人學習，總結經驗，掌握正確的成本核算方法，使將來的成本核算工作能夠有效進行，提升自己的專業水準[4]。
3.3大力推行成本核算制度
目前我國工業企業的許多管理者不具備成本管理意識，忽視成本核算，導致成本核算工作很難展開。企業各級領導應當意識到成本核算的重要性，轉變思想觀念，大力推行成本管理。企業各部門要團結協作，根據制定出來的方案，認真落實對生產成本的預測、控制等工作，運用經濟與技術相結合的方法實行管理，實現成本控制目標[5]。
3.4設立專業的管理會計機構
管理會計是對企業內部的一種管理，最終目的是為了實現最佳經濟效益。它是會計的一個分支，對經濟過程的預測、決策、控制、規劃等經營活動的環節進行管理，得出信息，實現會計與管理在企業經營活動中的融合。目前市場經濟風云變幻，我國企業要想在這樣復雜多變的形式之中獲得發展，就必須對市場信息有足夠的靈敏度，能夠及時掌握相關信息，而管理會計正是企業進行市場預測、成本控制的有效機構。
3.5制定并完善基礎工作
企業的基礎工作關系著企業的日常運營，有序的基礎工作有利于企業的健康和穩定。做好企業的計量工作、制定企業內部結算價格、建立嚴格的考核制定、實行會計電算化，這些基礎工作，能夠提高企業的成本核算效率，控制生產成本，并且為企業進行決策提供科學依據[6]。
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（二）教材案例過于抽象
不同的企業成本核算特點也不一樣，如制造性企業，施工企業，商業流通企業，他們的成本核算流程都不盡相同，而目前的教材中往往都是用甲乙公司代替公司名稱，AB產品簡單代替產品名稱，一些步驟也往往被模式化，比如甲公司20××年×月一車間投產生產AB兩種產品，經過兩個步驟，原材料在生產開始時一次性投入，每個步驟完工進度都假設為50％，第一個步驟的產品提供給第二個步驟，然后要求計算完工產品和在產品成本。類似的案例往往讓學生感到生硬和抽象，究竟這是一個什么樣企業，企業到底生產的產品是什么，需要用到哪些材料，工人如何工作等等都是不清楚的，不免會產生距離感。
二、工學結合教學模式下的改革
（一）結合工學結合整合教學資源
整合后的教學資源最大限度地將理論和實踐相結合，我的做法是將成本核算放到具體某個企業的成本核算過程中，首先開發一套針對性較強的教材。該教材以某生產制造企業為例，將理論和實踐能夠最大限度的結合起來，我是以一個造紙廠為例來介紹的，該企業適用于多步驟大量大批生產方式生產。假設這個造紙廠有四個生產車間，分別是制漿車間，抄一車間，抄二車間，超三車間，制漿車間生產麥草漿，麥草漿是半成品，提供給抄一車間生產有光紙，提供給抄二車間生產衛生紙和凸版紙，制漿車間在制漿過程的漿渣提供給抄三車間生產包裝紙。成本核算對象為麥草漿，有光紙，凸版紙，衛生紙，包裝紙，成本核算方法為成本法和分步法的結合。制造廠是典型的大量大批生產企業，生產工藝比較簡單，學生對產品很熟悉，比較容易接受，理解起來也更容易一些。
（二）設置典型工作任務
將造紙廠的成本核算按照成本核算流程分為不同的典型工作任務，任務一：歸集和分配材料費用；任務二：歸集和分配人工費用；任務三：歸集和分配其他費用，如水電費，折舊費等。任務四：分配輔助生產成本；任務五：分配制造費用；任務六：將歸集的生產成本在完工產品和未完工產品之間分配，編制成本計算單。每一個典型工作任務都有具體的工作標準和流程，并配有原始憑證，在任務實施過程中，同學們一邊了解企業的具體生產工藝，生產特點，一邊填制和編制相關會計資料，進行成本核算，如任務一：歸集和分配材料費用。案例中首先把該造紙廠的材料領料單，各車間領用各種材料的發料匯總表，每種材料的分配標準等資料發給同學們，在任務實施過程中，大家完全模擬企業在生產過程中的材料發出，填制各種領料單和發料匯總表，然后據此編制記賬憑證和總賬，明細賬。這樣，大家對企業的要素費用的歸集和分配工作就有了更感性的認識。
（三）團隊合作和個人獨立完成相結合
典型工作任務中有些工作量大，難度比較高的可以分小組進行，小組中分崗位可設會計主管，做賬，制單，等崗位，如任務二，工資費用的分配。小組中可由一人負責各車間工資表和整個造紙廠的工資匯總表的填寫，一人負責記賬憑證和賬簿的登記，會計主管負責復核工作。這樣也和企業的實際工作是相符的。達到真正的教學做合一。在下一個任務中小組成員可以互換角色，使每一個同學都可以得到鍛煉，也可以熟悉企業會計核算中不同的崗位任務。在操作的過程中，大家會遇到各種問題和困難，可以先讓大家集思廣益，自行解決，實在弄不懂的問題，先記下來，由老師再集中解決。
（四）建立有效的考評機制
以往的考評主要是以試卷考核為主，試卷內容也主要是書中的知識點。在工學結合教學模式下，考核形式可以更加多樣化，理論知識的考核所占比重可以適當降低，主要考核學生對基本知識點的把握，不要求過深研究，以夠用為原則，可以針對高職教育目標建立成本會計試題庫，實踐考核可以將模塊考核和綜合考核相結合，目前很多軟件公司也開發了一些比較適用于高職教學考核的應用軟件，比如，廈門網中網軟件公司開發的財務會計軟件，就有專門的成本核算模塊，借助這些軟件，可以達到同學們一邊學習，一邊考核，在學期結束時，將完成的作業提交，考核也隨之完成了。如果平時不隨著老師的安排完成作業，是無法在期末一次突擊完成的，這也給學習主動性不太強的高職學生一定的學習壓力和動力，督促他們要認真聽講，認真完成相應任務。
三、工學結合教學改革模式的主要優勢
工學結合教學模式的改革可以實現多方位，立體式教學，主要體現在以下幾個方面：
（一）可以實現從技術角度理解企業如何生產
工學結合教學模式可以展示生產企業的整個生產工藝流程，經歷了哪些生產步驟，各步驟的費用耗費情況，了解企業是簡單連續生產還是復雜連續生產，每一個步驟或者加工工序投入了多少費用，費用項目的具體種類有哪些，為理解費用的核算提供更感性的思路。如制漿車間，抄一車間，抄二車間，抄三車間的材料費用匯總表，材料費用分配表，各車間的工資費用匯總表，整個造紙廠的工資費用匯總表。通過工藝流程圖知道抄三車間的包裝紙主要原料就是制漿車間在生產麥草漿過程中的漿渣。抄一和抄二車間生產的有光紙，衛生紙，凸版紙的主要原料是制漿車間生產的麥草漿。
（二）可以實現從管理角度理解企業如何生產
通過展示企業組織結構讓同學們了解各部門發生的費用應該通過哪些賬戶核算。企業的組織結構圖直接明了的告訴學生由產品直接耗費的直接計入基本生產成本，若一個車間同時生產兩種以上的產品，還需要將領用的原材料在不同的產品之間分配，基本生產車間發生的機物料耗費，折舊費，車間管理人員的工資等間接費用先歸集在制造費用賬戶，輔助生產車間發生的先計入輔助生產成本，管理部門領用的計入管理費用，銷售部門領用的計入銷售費用。這樣同學們可以對一個企業的組織結構有清晰的了解。
（三）可以實現從會計角度了解企業如何生產
針對生產企業特點并結合企業生產組織方式，按照《企業會計準則》和相關會計制度的規定，設計企業的成本核算程序。
1．根據成本計算對象麥草漿，有光紙，凸版紙，衛生紙，包裝紙設置基本生產成本明細賬；按照鍋爐，供電，供水設輔助生產成本明細賬，為制漿車間，抄一車間，抄二車間，抄三車間開設制造費用明細賬，反映四個基本生產車間的非直接費用，開設管理費用明細賬核算行政管理部門發生費用；開設銷售費用明細賬核算銷售機構的費用。
2．抄二車間衛生紙有期初余額，將期初余額錄入。
3．對生產車間和各部門發生的各種耗費進行賬務處理。對鍋爐車間，供電車間，供水車間發生的各項耗費進行賬務處理，
4．將歸集在有光紙，凸版紙，衛生紙，包裝紙的生產成本進一步在各完工產品和未完工產品之間分配。計算完工成品成本，填制完工產品成本計算單。
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（二）生產部門
生產部門主要包括工廠和車間等，這些都是產品的生產第一線，最了解產品產生所需的消耗，可以更好地控制成本，可以說是企業成本控制的核心。因此，生產管理部門應該關心自己的材料和生產費用。
（三）基層生產單位
對于基層生產單位而言，其主要包括工段、班組，最直接的就是消耗材料和人工費。班組是成本考核的主要對象，會計必須向其提供相關會計信息和數據。
（四）內部員工
主要包括財務人員、技術人員、質量管理人員、生產管理人員等。在現代市場體制環境條件下，人員配置及員工的專業技能水平關系到成本核算體系運行的質量和效果，企業員工應當關心其生產與具體的消耗，這關系著企業的生存發展。
（五）其他相關的會計分支
工業企業財會人員，應當向成本會計提供企業資產方面的信息內容，這對于后者成本核算起到了非常重要的作用。因此，實踐中就應當提供成品的生產成本等相關資料，以編制財務會計的相關報告。
二、工業企業成本會計核算與管理的重要性原則
重要性原則是工業企業成本會計需要遵循的重要原則，體現在具體的工作細節當中。
（一）在賬戶設置當中
生產成本的每筆支出都會有明確記錄。制造費用也是如此。主要包括基層工作部門的支出。但在支出之前，要經過完整的程序審核。比如在車間，首先要通過專門賬戶對具體費用進行核算，然后根據成本制定分配費用，打入到制定賬戶當中。如果是輔助的生產車間，則不需要該環節，直接打入賬戶。因為具體情況不盡相同，所以程序也會隨之改變。
（二）在輔助生產費用的分配中
在輔助生產費用的分配中，重要性原則得到了很大的體現。費用的分配有很多方式，包括順序分配、直接分配等。
1.順序分配
顧名思義，該方法是按照順序來分配的。通常按照收益情況。先把收益比較少的費用進行支配，最后分配收益最大的費用。這種方法的實質是根據輔助生產的內部提供的產品影響大小來進行計算。收益大的影響大，反之亦然。只計算影響大的而忽略影響小的，這種方法可以簡化計算程序，但是，因為各企業實際情況不盡相同，這種方法不可能適用所有企業。所以在使用時，要有所選擇。該方法比較適用產品和勞務差距明顯的輔助生產車間，而不明顯的不太適用。
2.直接分配
直接分配指的是輔助生產車間的支出與使用經費。當中主要包括輔助車間配給其他單位的相關費用，車間內部生產經費，當中最重要的是工作人員的工資。該方法的計算比較簡單，但是在精確度方面有欠缺。因此，這種方法比較適合輔助生產車間互相提供較少產品和服務的工業企業。因為生產的成本占比重少，所以對于最后統計的結果影響小。另外，這種方法可以使生產費用的分配簡化。
3.計劃成本的分配
計劃成本的分配方法是指以為生產車間供給的產品和勞務數量等為依據，計算生產費用分配。在將產品投入生產前，成本會計將對生產的成本做出統計、預測，但在投入到生產后，因為各種不確定因素，有可能會使得之前預測有偏差，但二者差距影響不大，根據重要性原則，這樣可以減少成本和管理費用。
三、工業企業成本會計核算與管理
目前存在的問題就目前實際情況來看，我國企業的成本管理工作還存在著許多弊端，成本管理的方法還相對比較落后，這些問題概括起來主要有以下幾個方面。
（一）成本會計核算與管理的不規范、不合理
在當前的形勢下，多數工業企業依然存在著一系列成本會計核算、成本會計管理不規范問題，缺乏科學性和現代化的管理手段，對一些復雜數據的核算無能為力。究其原因在于，工業企業報賬管理人員自身的綜合素質相對較低，而且缺乏專業技術知識。工業企業的成本會計人員，通常是工業企業原出納人員，而非真正的財務管理人員，所以對于工業企業的成本會計核算、企業會計管理工作缺乏深入的認知，成本核算方法不科學，分配選擇標準不適當。因此在報賬過程中，難以準確填寫相關資金的開支、來源以及具體的屬性。實踐中，對于為數不少的現代工業企業而言，通常情況下工業企業的成本會計核算、會計管理都是和企業的其他部門相互獨立的，這造成其對多數企業的內部業務、工作項目等，缺乏足夠的了解和認識，難以準確把握企業的開支，成本控制無法統一標準，資源浪費嚴重。因此嚴重影響了成本會計核算與管理的準確性，導致會計賬務處理不當。
（二）沒有充分的思想認識
我國的市場經濟起步晚，因此很多工業企業均對現代企業成本會計核算、會計成本管理缺乏正確的認知，有的企業領導層和員工成本會計意識淡薄，認為成本核算只是財務部門的工作，與其他部門并無關系，導致管理力度不夠，很多企業沒有建立成本核算制度，成本核算無據可依，隨機性很強；有的雖然建立了成本核算制度，但不夠健全，可操作性差，不能發揮應有作用。所以，在實際的操作過程中，很多企業不能夠有效地進行，對成本核算的要求也僅限于對企業材料成本出入的簡單核算，沒未涉及與成本核算密切相關的企業成本預算、成本控制、成本分析等環節，這樣就無法發揮為企業決策提供信息依據的作用，嚴重削弱了成本核算的應用價值。
（三）在操作中，沒有確立嚴格的監督體系
企業成本核算不僅是生產成本的核算，還包括企業的開發、設計和售后等環節的成本核算。目前多數企業只注重核算的結果，忽視了核算過程和核算內容成本，從而導致對成本核算監督缺乏力度。由于監督系統的缺失，管理者經常干預會計工作，會計人員由于受制于管理或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，忽略企業整體利益，會計的監督職能無法進行，嚴重影響現代工業企業成本核算、成本管理信息數據的準確度，缺乏客觀公正性，盡而制約企業的進一步發展。
四、全面提升成本會計核算與成本管理的有效策略
針對以上分析可知，現代工業企業成本會計核算、成本會計管理過程中，還存在著一系列形式方面的問題和不足，制約著企業的良性發展。因此，有必要針對上述實踐中的問題，結合企業的實際，提出針對性的應對策略。
（一）加強觀念轉變，明確外部環境
工業企業應該認真學習現代市場經濟條件下的成本會計核算、成本會計管理新模式、新技術以及新理念和工藝條件，并且將其應用到具體的工作中。特別是企業的領導層，一定要不斷加快思想觀念層面的有效轉變，對工業企業成本會計核算以及管理工作加強重視，加大投入，建立健全配套機制制度、積極落實責任機制，以此來保障工業企業成本會計核算、成本管理工作的順利進行；明確工業企業發展外部環境，在當前市場經濟發展過程中，瞬息萬變的形勢，使得工業企業管理人員必須在做好內部成本核算與管理過程中，強化對企業外部相關信息內容的有效關注，以避免因對政策不了解而產生的錯誤決策，減少不必要的損失。企業在制定了發展任務之后，要將其和市場的大環境進行比較，抓住企業發展的最佳時期。在制定的成本目標出現問題之后，要及時的根據市場環境作出調整，對企業成本核算與管理方案進行全面的考察。
（二）完善內控制度，加強監督力度
目前，企業的會計信息失真現象比比皆是，并且日益惡化。不真實的會計信息，將會誤導企業的決策者，以至于對企業的發展做出錯誤的判斷。在此過程中，還要不斷改變部分管理者的不良工作作風，教導企業的管理者客觀地看待企業經營的成果。實踐中可以看到，當前會計信息失真是較為受關注的社會焦點問題，它已不再是某一個層面、某個企業或者某個人的問題，而是一個社會性的問題，關系著整個市場經濟的未來發展。基于此，筆者認為應當足夠重視、正視現代企業會計信息失真問題，深挖造成這一問題的主要成因和影響因素。
（三）提高收款的速度和成功率
工業企業要制定新的成本管理的方案，把企業的訂單數據進行分解，變成多個子訂單。這樣每個訂單都可以分配到具體個人，有利于提高工作效率，提高積極性，確保工作完成。同時，要塑造完美的企業形象，建立品牌效應，提高自身信譽，使企業在進行產品銷售時，就可以收回賬款。同時，實力比較雄厚的企業也可以負營運，也就是在沒有進行產品銷售之前就取得賬款，使企業縮減資金的成本。
（四）通過逆向拉動模式，降低企業庫存成本
所謂逆向拉動，即適時制，根據訂單數據信息實施各項生產活動。這一方式的本質是將客戶的需求作為中心，以此組織生產經營活動，確保生產的每個工序都可以以根據標準完成。這是一種系統的生產，可以保證各個環節相互聯系，降低存貨現象的發生幾率。實踐中可以看到，針對當前工業企業庫存成本問題，建議采用逆向拉動的方式，來有效減低工業企業的庫存成本，以確保工業企業的成本效益和可持續發展。
（五）創新成本的控制理念
成本管理的傳統方式是通過企業的節約來縮減成本，過度地重視節約，使得很多必要的開支也要縮減，這樣會影響企業產品的質量。因此，企業應該正確地掌握花錢和省錢的關系，努力研究成本和收益關系，制定出更有利于企業效應的控制方案。在現代工業企業運行實踐中，應當全面掌握和了解，現代社會經濟發展過程中的相關成本會計核算、成本管理新理念、新模式以及新技術工藝，并將其有效地應用在企業成本會計核算以及成本會計管理實踐中。尤其是現代工業企業高管人員，應當及時轉變思想觀念，加強對企業成本會計核算、會計管理工作的重視，加大投入管理力度，并在此基礎上建立健全核算、管理方面的針對性機制，并將其有效的落實到實處。
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1.雖然說計劃經濟體制早已破除，但是在事業單位內部還是有著殘余，特別是在思想觀念方面，很多老職工對成本會計是缺乏正確的認識。
相當多的基層領導更是沒有充分認識到成本會計核算的重要性，有的事業單位只是管理層面上強調實行成本會計核算，沒有切實有效的落實到位。自然也不能夠利用成本會計核算和管理的優勢，沒有能讓成本會計核算和管理發揮應有的效用。我們可以知道在知識經濟和新的制造業大的環境下都是會對成本會計核算有著一定的影響，特別是在以高新技術為主的今天，知識經濟成為了左右技術類事業單位能否在激烈的競爭中能否站穩腳跟，對事業單位的發展有著關鍵的作用，所以在這樣的情況下，有著傳統背景的成本會計核算和管理有著時間上和作用上的滯后性。事業在進行成本會計核算過程中有時候對無形的消耗沒有太多的關注，導致了知識和技能在成本消耗統計中出現統計誤差。具體體現是計提折舊不規范，很多賬面資產和實際資產不符合。
2.在很多的事業單位中存在成本會計核算與管理執行不規范的問題。
我們追根溯源可以發現根本原因是基層的會計核算和報賬工作人員整體素質不夠高，在專業知識方面比較缺乏，他們之前往往是從事出納或者是一般工作人員，缺少對成本會計核算與管理的專業知識，導致了在提交數據的時候不能規范的填寫資金流的各項具體名稱，對于資金性質、來源、開支等信息不甚了解。另外一個重要原因是財務管理工作形同虛設。在很多的事業單位中成本會計核算和管理往往是單獨設立的部門，這個部門不能和其他部門進行有效的溝通，更不能準確的把各項開支信息及時的通過網絡上報到成本財務部門，這種現象嚴重的影響了成本會計核算的準確性時效性和管理的有效性。
3.成本會計核算方法滯后不能夠適應事業單位技術進步的要求
在技術日新月異的今天技術更新換代的速度也是在不斷的加快，也是只有不斷的加快技術改革的步伐，才能讓事業單位在社會主義社會中發揮更好的作用。我們發現很多單位在進行新的產品研發和新服務項目時候并不能夠及時的對成本核算的技術和條件進行改善，導致了成本會計核算往往不能反映事業單位真實的發展狀況。更有事業單位對于成本核算新的方法并不能夠及時的學習和利用，直接導致了與同等事業單位相比在成本會計核算方面有著明顯的差距。監督體系不完善是大部分事業單位成本會計核算和管理的通病，以至于在日常的工作中發現很多部門為了維護自己的私利在整體效益和用保效益方面提供的數據中作假，直接導致了成本核算的數據的可靠性。
三、提升事業單位成本會計核算和管理的措施
1.轉變觀念。
事業單位在實行成本會計核算和管理的過程中要不斷強化落實，對主要人員要進行培訓，量化各類執行人員在成本會計核算和管理中的工作。用新的思想和觀念不斷沖擊職工和干部，讓他們用新的技能進行工作。特別是在領導層中不斷的學習成本會計核算和管理相關知識，讓他們盡快的轉變觀念，在日常的工作中可以讓他們重視成本會計管理工作，在人力和物力中可以相應的加大投入，另外也要建立一些整套的成本會計核算和管理的制度，在科學化和規劃化的制度下執行日常工作。落實責任制到個人，以確保成本會計核算和管理可以有效的開展。
2.改進固定資產會計核算。
針對事業單位成本核算問題，調整現有固定資產核算方法是關鍵。《事業單位會計制度》明確指出，“固定資產”及“固定基金”應在事業單位購置固定資產時增記，并把所購固定資產全額計入事業支出賬戶。可是現行核算易導致事業支出失衡，除了不真實可比性也不強。現階段，事業單位應從現行企業固定資產核算制度規定中借鑒經驗，增加“累計折舊”項于會計科目中；為確實反映資產凈值，“固定基金”可經由折舊計提調整來實現,把分錄改進成貸：“累計折舊”，借：“固定基金”計提固定資產折舊，調整后，實現事業單位固定資產原凈值更直觀地體現的同時，免除凈資產的虛增。
3.變革財務報告體系及有效監管運行。
預算制度時期，使用者較簡單是事業單位會計報表的顯著特征，預算撥款使用是其主要體現，也就是資金使用是否規范，是否被挪用等；關注重點資金的安全性，而非財務成果評價。新形勢下，財會信息須滿足不同需要是由事業單位投資主體的多元化引發的。為考核經營成績，向投資及籌資決策提供參照，事業單位自身勢必要求恰當、正確地體現財務成果。因此，當前事業單位財務報告體系需要變革，要與新形勢相契合，有必要統一選用企業的財務報告體系。但相較于完全市場化的企業單位，事業單位的理財環境特殊。因此，事業單位必須嚴格掌控投資及債務規模，避免財務危機的發生。國家應律法規定事業單位舉債及投資資金比例，規范審批程序；符合企業編制合并會計報表標準的，事業單位對外投資企業須編寫合并報表等。
