引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)政改革論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

《政府資源和會(huì)計(jì)法案2000》為WGA提供了立法框架，它要求財(cái)政部為每個(gè)履行公共職能的實(shí)體，以及部分或全部由公共資金支持的實(shí)體準(zhǔn)備WGA。具體來講，基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭四個(gè)地域的各種類型的1300多個(gè)公共實(shí)體。這些實(shí)體分為以下幾類：

(1)中央政府。包括核心政府財(cái)政基金(’Coregovernment’financialfunds，例如：國家貸款基金賬戶)；政府部門資源賬戶；非部門公共實(shí)體；養(yǎng)老金計(jì)劃，包括中央政府養(yǎng)老金計(jì)劃，國民保健服務(wù)、教師等其它非基金性的雇員養(yǎng)老金計(jì)劃)；部門資源賬戶中未包括的國民保健服務(wù)實(shí)體等。

(2)地方當(dāng)局(Localauthorities)。包括四個(gè)地域的各類議會(huì)(如：單一制議會(huì)、郡議會(huì)、自治市鎮(zhèn)議會(huì)、區(qū)議會(huì)等等)；消防機(jī)構(gòu)、警察機(jī)構(gòu)、緩刑委員會(huì)、旅客運(yùn)輸機(jī)構(gòu)；廢物處理機(jī)構(gòu)、資源保護(hù)局；地方教育當(dāng)局及學(xué)校等。

(3)公營公司(Publiccorporations)。包括國有行業(yè)、其他公營公司、營運(yùn)基金等。

2、建立WGA要解決的關(guān)鍵問題。

(1)合并的方法論問題。由于合并的工作量非常大，采取財(cái)政部與政府部門相配合的方法，由財(cái)政部負(fù)責(zé)整個(gè)合并過程及賬目的編制，并利用政府部門作為中間人，由它們負(fù)責(zé)其主辦實(shí)體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上，采用階段性方法，先發(fā)展中央政府統(tǒng)一賬戶(CGA)和未經(jīng)審計(jì)的、基于統(tǒng)計(jì)原則的WGA，再過渡到基于GAAP的WGA，并且對(duì)賬戶進(jìn)行幾年的模擬運(yùn)行，以確保質(zhì)量。財(cái)政部還通過成立專門的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和咨詢組，制定詳細(xì)的合并進(jìn)度表，要求每個(gè)相關(guān)公共實(shí)體制定年度數(shù)據(jù)進(jìn)度表等多種措施，來確保WGA項(xiàng)目的順利實(shí)施。

(2)集團(tuán)內(nèi)部交易的問題。WGA把所有的公共部門看成一個(gè)完整的實(shí)體，因此必須排除集團(tuán)內(nèi)部交易的影響，即從合并的WGA數(shù)字中對(duì)銷掉不同公共實(shí)體之間的所有物質(zhì)交易和結(jié)余。此外，對(duì)在多個(gè)賬戶中報(bào)告的交易要進(jìn)行調(diào)整以避免重復(fù)計(jì)算，這主要涉及到集中基金賬戶、國民貸款基金、國民保險(xiǎn)基金。

(3)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)慣例的一致性問題。合并必須基于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策框架，這是一個(gè)基本原則。而英國各類公共實(shí)體采用的會(huì)計(jì)政策體制并不一致，具體會(huì)計(jì)政策的差異也加大了合并的難度。為此，必須比較、調(diào)節(jié)和集中公共部門中各類法規(guī)及會(huì)計(jì)指導(dǎo)系列，采用一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)慣例。

(4)WGA報(bào)告的形式和內(nèi)容。《政府資源和會(huì)計(jì)法案2000》指出，早期的WGA報(bào)告至少要包括三個(gè)核心報(bào)表：財(cái)務(wù)績效報(bào)告(即收入與支出賬戶，相當(dāng)于損益賬戶)、財(cái)務(wù)狀況報(bào)告(即資產(chǎn)負(fù)債表)、現(xiàn)金流量表。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要解釋主要的數(shù)字是如何得出的。通過這些高度集中的報(bào)表，為議會(huì)和其它使用者提供有用的宏觀經(jīng)濟(jì)信息。

(5)審計(jì)問題。為了增加WGA的可信度，其賬目必須進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)。這一審計(jì)在很大程度上依賴于并入WGA的各個(gè)公共實(shí)體的法定審計(jì)，為此，應(yīng)當(dāng)建立與公共實(shí)體審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)類似的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)意見的形式，明確審計(jì)權(quán)限，并且協(xié)調(diào)不同審計(jì)人員的工作。例如：根據(jù)合并范圍，明確主計(jì)審計(jì)長(簡稱C&AG)、私營部門審計(jì)人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計(jì)委員會(huì)指定的審計(jì)人員、北愛爾蘭主計(jì)審計(jì)長等不同人員的審計(jì)權(quán)限和范圍，協(xié)調(diào)不同審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)等問題的差異。此外，可以開展一至幾年的審計(jì)模擬運(yùn)行，以檢驗(yàn)其效果。

3、WGA的發(fā)展目標(biāo)。

(1)中期發(fā)展：建立基于統(tǒng)計(jì)的WGA。在開發(fā)和實(shí)施基于GAAP的WGA的同時(shí)，財(cái)政部決定先為整個(gè)公共部門開發(fā)未經(jīng)審計(jì)的、基于統(tǒng)計(jì)原則的WGA。它可以在財(cái)政年度結(jié)束后較短的時(shí)間內(nèi)生成，有利于為短期或中期財(cái)政政策及時(shí)提供所需的數(shù)據(jù)，以促進(jìn)財(cái)政政策的發(fā)展，此外，它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡稱ESA)的國民核算賬戶的質(zhì)量。

(2)中期目標(biāo)。建立WGA的中期目標(biāo)是以GAAP為基礎(chǔ)，準(zhǔn)備一套完全經(jīng)審計(jì)的WGA，它既會(huì)流入(feedinto)基于ESA95的國民核算賬戶，也會(huì)流入基于統(tǒng)計(jì)(也基于國民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經(jīng)審計(jì)的、基于GAAP的賬目以年度為基礎(chǔ)生成，它要經(jīng)過議會(huì)的詳細(xì)審查，并且為財(cái)政政策和經(jīng)濟(jì)政策服務(wù)。其主要的信息來源為：部門的資源會(huì)計(jì)與預(yù)算(簡稱RAB)賬戶、信托和養(yǎng)老金計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)告、地方當(dāng)局和其他公共部門實(shí)體的賬戶。

基于統(tǒng)計(jì)的WGA年度或季度為基礎(chǔ)產(chǎn)生。為了產(chǎn)生季度信息，它需要從國民核算賬戶和部門RSB賬戶中生成綜合的數(shù)據(jù)，并且對(duì)國民核算賬戶分類進(jìn)行調(diào)整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經(jīng)審計(jì)的季度信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)備好以進(jìn)入短期的財(cái)政政策規(guī)劃過程。

為了生成圖中所示的結(jié)果，一些來自WGA的數(shù)據(jù)可能需要進(jìn)行調(diào)整或者與其他數(shù)據(jù)相結(jié)合。例如：考慮到ESA分類，可能要進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整以編制國民核算賬目；一些預(yù)測(cè)可能需要把GAAP信息與人口統(tǒng)計(jì)規(guī)劃的數(shù)據(jù)相結(jié)合等等。

二、對(duì)WGA的評(píng)價(jià)

1、英國政府對(duì)WGA的期望。

近年來，在新工黨的領(lǐng)導(dǎo)下，WGA已經(jīng)從最初的關(guān)注增加透明度、增加各類政府部門和公共實(shí)體之間的財(cái)務(wù)責(zé)任，發(fā)展到與政府決策(尤其是經(jīng)濟(jì)層面的決策)直接相關(guān)。不論對(duì)政府本身，還是對(duì)議會(huì)、納稅人等其它潛在使用者而言，建立WGA都具有明顯的好處。

政府希望WGA能夠?yàn)楦鱾€(gè)層次的政府部門、議會(huì)、納稅人等用戶提供質(zhì)量更高、更透明的信息，以輔助經(jīng)濟(jì)政策的發(fā)展，通過更好的決策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)績效的改善，從而使納稅人受益。

2、對(duì)WGA的批判性分析。

(1)WGA輔助宏觀經(jīng)濟(jì)決策的局限性。政府期望通過WGA提供對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)決策有剛的信息，特別是幫助處理代際公平問題和財(cái)政可持續(xù)性問題。這里隱含的假定是：WGA能夠包括養(yǎng)老金、稅收、社會(huì)保障人口預(yù)測(cè)、固定資產(chǎn)使用期限等黃金法則管理所需的重要信息，但是WGA信息難以達(dá)到這些要求。為了責(zé)任目標(biāo)，必須確保這類資產(chǎn)的保護(hù)成本、維修成本等信息盡可能準(zhǔn)確地反映在政府賬目中。

(2)政府債務(wù)合并的困境。現(xiàn)實(shí)的困境是：政府一方面希望WGA提供所有公共部門債務(wù)的合計(jì)數(shù)據(jù)，另一方面又不想將一些重大的債務(wù)(如養(yǎng)老金負(fù)債)列入資產(chǎn)負(fù)債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進(jìn)程。債務(wù)合并困境的典型例子有：(a)關(guān)于“鐵路網(wǎng)”(NetworkRail)實(shí)體21萬億英鎊債務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題。主計(jì)審計(jì)長應(yīng)用英國GAAP，認(rèn)為鐵路網(wǎng)的債務(wù)應(yīng)該列于資產(chǎn)負(fù)債表中，而國家統(tǒng)計(jì)署應(yīng)用ESA95原則，認(rèn)為這一債務(wù)應(yīng)該在表外。(b)對(duì)私人主動(dòng)融資(PFI)、公私合作(PPP)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)FRS5中設(shè)定的基本原則，WGA合并中應(yīng)當(dāng)包括PFI項(xiàng)目(因?yàn)檎_實(shí)從項(xiàng)目中受益并且承擔(dān)了在長期中為項(xiàng)目提供經(jīng)費(fèi)的義務(wù))，但是PFI項(xiàng)目卻被保留在表外。PPP項(xiàng)目中與政府合作的私營公司的資產(chǎn)、負(fù)債既沒有列入公共部門資產(chǎn)負(fù)債表，也沒有列入特定用途實(shí)體(簡稱SPE)的資產(chǎn)負(fù)債表。

(3)合并會(huì)計(jì)技術(shù)的問題。同私營部門相比，公共部門在使用合并會(huì)計(jì)技術(shù)的概念及操作上都更為困難。主要表現(xiàn)在：(a)由于高度合并的數(shù)字，WGA可能掩飾了一些績效較差的政府單位，而且低估了那些績效較好的單位的貢獻(xiàn)，難以提供評(píng)價(jià)政府財(cái)政狀況和財(cái)政業(yè)績的充分信息。(b)合并界限難以確定。關(guān)于公共部門的定義多種多樣，不同的界定標(biāo)準(zhǔn)反映了不同的政治責(zé)任。反對(duì)編制WGA者認(rèn)為：將非部門公共實(shí)體、地方政府、國有行業(yè)等納入WGA會(huì)引起誤導(dǎo)，因?yàn)檫@些實(shí)體與中央政府在憲法上是獨(dú)立的，中央政府不擁有這些實(shí)體的任何資產(chǎn)和負(fù)債。但是支持WGA者認(rèn)為：如果尊重這些實(shí)體的憲法獨(dú)立性，WGA將是不完全的，因?yàn)檫@些實(shí)體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計(jì)中涉及的實(shí)體眾多，難以協(xié)調(diào)。一方面，主計(jì)審計(jì)長、四個(gè)地域各自的審計(jì)機(jī)構(gòu)、私營部門審計(jì)人員都有自己獨(dú)立的審計(jì)權(quán)限，另一方面，主計(jì)審計(jì)長等主要審計(jì)人員必須依靠次要審計(jì)人員的工作。要想管理次要審計(jì)人員的工作，主計(jì)審計(jì)長必須擁有否決他們工作的權(quán)利(如果審計(jì)缺乏質(zhì)量)。但是，目前并沒有清晰的審計(jì)直線職權(quán)，不同公共部門審計(jì)實(shí)體之間又競(jìng)相爭(zhēng)奪地盤，使得WGA審計(jì)過程存在重要的結(jié)構(gòu)缺陷，在會(huì)計(jì)確認(rèn)問題上各種審計(jì)實(shí)體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實(shí)體實(shí)施權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，大量的中央政府賬目也已經(jīng)改為權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)，但是由于獲取信息的技術(shù)難度，稅收的計(jì)算仍然是現(xiàn)金制基礎(chǔ)的。部門RAB的合時(shí)性和質(zhì)量，以及上述未解決的問題都會(huì)危及WGA的效用。

篇2

二、財(cái)政稅收體制改革中出現(xiàn)的問題

1.財(cái)政稅收制度存在不足我國當(dāng)前的財(cái)政稅收體制仍然留有局限性，使得財(cái)政不能均勻分配，影響了宏觀調(diào)控，主要原因第一是由于財(cái)政收支沒有合理分配，呈過度集中的態(tài)勢(shì)，第二是由于非稅收收入很長一段時(shí)間沒有歸納在政府的財(cái)政收入管理體系之內(nèi)，第三是由于某些重要的稅種不在征收稅負(fù)的范圍之內(nèi)。

2.預(yù)算體制改革存在不足如今國內(nèi)所施行的財(cái)政預(yù)算制度由于涵蓋范圍面窄且地方政府預(yù)算體制不夠先進(jìn)，導(dǎo)致出現(xiàn)了嚴(yán)重的資金問題。這樣的預(yù)算體制實(shí)在是不適合國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，也與整體發(fā)展規(guī)劃格格不入。同時(shí)沒有嚴(yán)格的監(jiān)管部門對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行規(guī)范的監(jiān)督指導(dǎo)，使得某些實(shí)際問題沒有得到進(jìn)展。

3.財(cái)務(wù)管理存在不足在不斷深化體制改革的過程中，由于部分地方政府通過采取精簡結(jié)構(gòu)、精簡人員的方法來節(jié)約成本，這樣的做法缺失了部分甚至全部專業(yè)的管理財(cái)政稅收的人員，讓財(cái)政稅收在管理方面暴露出很大的漏洞，不能積極推進(jìn)各項(xiàng)工作的開展。此外，正處于轉(zhuǎn)型期的財(cái)政管理隊(duì)伍難免出現(xiàn)能力參差不齊的人員，容易發(fā)生事故，不能有效地管理財(cái)政稅收工作。

4.轉(zhuǎn)移支付存在不足各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡可以通過中央的財(cái)政支出來調(diào)節(jié)差異。由于各地區(qū)轉(zhuǎn)移支付類型的選擇重點(diǎn)不同，以及缺乏監(jiān)管部門強(qiáng)有力的監(jiān)督，在轉(zhuǎn)移支付中就容易出現(xiàn)官員腐敗或者效率低下等不良現(xiàn)象，會(huì)增大不同地區(qū)的收益差別，不利于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定。

三、財(cái)政稅收體制改革的創(chuàng)新性建議

1.建立財(cái)政管理體系要想建立既高效又精簡的財(cái)政管理體系，首先應(yīng)該逐漸實(shí)現(xiàn)征收稅收機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一化，此外建立省、市、縣甚至鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政管理機(jī)制，然后建立地方政府的債務(wù)解決辦法。這樣的上下一體化管理同時(shí)配以嚴(yán)格的監(jiān)管力度，能夠以很高效地的工作效率進(jìn)行財(cái)政管理工作，最終達(dá)到規(guī)范化。

2.建立健全預(yù)算管理體系擴(kuò)大預(yù)算涵蓋范圍的同時(shí)健全包括經(jīng)常性、資本性等預(yù)算的復(fù)式預(yù)算體系，最大程度地將財(cái)政收支加入到預(yù)算管理的范圍之中，從而達(dá)到大范圍多元化的預(yù)算管理，最大限度地惠及民生。

3.建立合理的轉(zhuǎn)移支付體系建立健全轉(zhuǎn)移支付體系，就要將一般性轉(zhuǎn)移支付與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付相整合，首先增加前者作為支付手段的比例，將后者作為補(bǔ)充相結(jié)合，合理安排二者的結(jié)構(gòu)比值。其次，將資金分配公開化、透明化，對(duì)轉(zhuǎn)移支付支配辦法進(jìn)行改革。

4.建立健全稅收制度稅收制度的設(shè)立應(yīng)該以促進(jìn)科學(xué)平衡發(fā)展為基本目標(biāo)，建立公平的稅收結(jié)構(gòu)，合理調(diào)控宏觀稅負(fù)水平。首先不應(yīng)給納稅人造成太重的負(fù)擔(dān)，確立適中的稅負(fù)水平，而在減輕納稅人稅外負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)靥嵘４送猓筛鶕?jù)我國具體情況改變稅收結(jié)構(gòu)，將營業(yè)稅或物業(yè)稅作為主要稅種，同樣也可以重置直接稅與間接稅兩者的比重，也可以選擇及時(shí)加收環(huán)境稅來合理分配資源。

5.建立健全財(cái)政體制財(cái)政體制的建立應(yīng)該緊密結(jié)合我國的具體實(shí)情與發(fā)展需求，統(tǒng)籌兼顧，最大可能地實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入與支出的穩(wěn)定與平衡。要做到這樣就應(yīng)該讓中央政府將部分實(shí)際權(quán)力下移至地方政府，使得地方政府能自主行使部分權(quán)力，此外在中央財(cái)政收入穩(wěn)定的基礎(chǔ)上將其余地方政府合理分配，然后在二者財(cái)政支出比率保持合理穩(wěn)定的前提下，讓中央對(duì)部分支出直接管理，緩解地方壓力。

篇3

一、調(diào)整我國財(cái)政補(bǔ)貼的理論依據(jù)

為了維護(hù)世界貿(mào)易中非歧視、自由透明和公平競(jìng)爭(zhēng)的秩序，WTO專門制定了《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》，旨在規(guī)范和統(tǒng)一各國的財(cái)政補(bǔ)貼政策及其行為。《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》體現(xiàn)了一種明確的取向，即要求競(jìng)爭(zhēng)主體共享“國民待遇”，在不受歧視和政企分開的平等條件下進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。按照可能對(duì)國際貿(mào)易造成的危害程度，《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》將補(bǔ)貼分為禁止的、可訴的和不可訴的三類：

1．禁止性的補(bǔ)貼。《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》第3條規(guī)定：“法律或事實(shí)上視出口實(shí)績?yōu)槲┮换蚱渌喾N條件之一而給予的補(bǔ)貼，視使用國產(chǎn)貨物而非進(jìn)口貨物的情況為惟一條件或其他多種條件之一而給予的補(bǔ)貼為禁止性補(bǔ)貼”，概括起來，禁止性的補(bǔ)貼包括出口補(bǔ)貼和進(jìn)口替代補(bǔ)貼兩類。禁止性的財(cái)政補(bǔ)貼一旦被證實(shí)存在，無須證明其是否對(duì)其他成員方造成損害或損害威脅，都必須取消，否則會(huì)招致其他成員實(shí)施的經(jīng)WTO爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)授權(quán)的反補(bǔ)貼措施或征收反補(bǔ)貼稅。

2．可訴補(bǔ)貼。可訴補(bǔ)貼是指在一定范圍內(nèi)可以實(shí)施的補(bǔ)貼，但如果使用此類補(bǔ)貼的成員方在實(shí)施過程中對(duì)其他成員方的經(jīng)濟(jì)利益造成不利影響，則受損的成員方可以向使用此類補(bǔ)貼的成員方提起申訴。因此，《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》第5條、第6條對(duì)使用可訴補(bǔ)貼的“度”作出具體界定。即使用可訴補(bǔ)貼不能造成以下任何情況發(fā)生：（1）取代或阻礙另一成員方的產(chǎn)品進(jìn)口；（2）取代或阻礙另一成員方對(duì)第三成員方的出口；（3）補(bǔ)貼的后果造成大幅度削價(jià)、壓價(jià)或銷售量減少；（4）實(shí)施補(bǔ)貼后的商品在國際市場(chǎng)上的份額增加。

可訴補(bǔ)貼措施允許在一定范圍內(nèi)實(shí)施，是因?yàn)槠溆幸欢ǖ暮侠硇裕匆粐谝欢〞r(shí)期為了使國民經(jīng)濟(jì)相對(duì)平衡發(fā)展，總是需要扶助某些企業(yè)，然而政府在采用可訴的補(bǔ)貼時(shí)，有可能使受補(bǔ)貼企業(yè)的產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上具有非正常的競(jìng)爭(zhēng)能力或在國內(nèi)市場(chǎng)上具有非正常的進(jìn)口替代能力，從而扭曲國際貿(mào)易的正常發(fā)展，損害別國對(duì)外貿(mào)易的利益，因此，《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》又對(duì)可訴的補(bǔ)貼予以限制。

可訴補(bǔ)貼并不一定意味著必須取消，一般來說只有同時(shí)具備下列三種條件，該種可訴補(bǔ)貼才需要被取消：第一，該種補(bǔ)貼必須要具有專向性。〈〈補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議〉〉規(guī)定了企業(yè)專向性（一國政府挑選一個(gè)或幾個(gè)特定公司進(jìn)行補(bǔ)貼）產(chǎn)業(yè)專向性（一國政府針對(duì)某一個(gè)或幾個(gè)特定產(chǎn)業(yè)部門進(jìn)行補(bǔ)貼）和地區(qū)專向性（一國政府對(duì)其領(lǐng)土內(nèi)特定地區(qū)的生產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)貼）三種專向性標(biāo)準(zhǔn)。由此看來，我國現(xiàn)行的各種稅收優(yōu)惠政策大多具有專向性，有可能構(gòu)成可訴補(bǔ)貼。第二，該種補(bǔ)貼必須被某個(gè)成員國。第三，該補(bǔ)貼必須被證明對(duì)成員國造成了實(shí)質(zhì)損害或?qū)嵸|(zhì)損害威脅。

3．不可訴補(bǔ)貼。主要包括木具有專向性的補(bǔ)貼、給予基礎(chǔ)研究的援補(bǔ)貼、給予貧困地區(qū)的補(bǔ)貼、為適應(yīng)新環(huán)境而實(shí)施的補(bǔ)貼，以及用于鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)研究開發(fā)、鼓勵(lì)農(nóng)民退休等方面的“綠箱”補(bǔ)貼。不可訴補(bǔ)貼不專門針對(duì)出口，是WTO規(guī)則允許的措施，這為我們采取適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，發(fā)揮調(diào)控作用提供了空間。不可訴補(bǔ)貼包括，為鼓勵(lì)某個(gè)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進(jìn)行R＆D投資、開展技術(shù)創(chuàng)新，可以對(duì)R＆D投資占銷售額比重設(shè)立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)實(shí)行非專向性補(bǔ)貼；大規(guī)模增加對(duì)企業(yè)、高校、研究機(jī)構(gòu)的科研補(bǔ)貼，只要這種補(bǔ)貼不超過基礎(chǔ)工業(yè)研究費(fèi)用的50％或應(yīng)用研究費(fèi)用的25％；增加西部大開發(fā)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、教育科研的補(bǔ)貼；對(duì)環(huán)保性的技術(shù)改造項(xiàng)目給予一次性補(bǔ)貼，只要這種補(bǔ)貼不超過改造工程費(fèi)用的20％。

二、調(diào)整我國財(cái)政補(bǔ)貼政策的思路

根據(jù)《中國加入WTO工作組報(bào)告書》中的承諾以及《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》，必須對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行如下調(diào)整：

（一）取消針對(duì)出口的各種財(cái)政補(bǔ)貼。

1．取消出口補(bǔ)貼。根據(jù)協(xié)議書第11條第3款的規(guī)定，將在加入時(shí)取消所有屬《補(bǔ)貼協(xié)議》第3條第1款（a）項(xiàng)范圍內(nèi)的出口補(bǔ)貼。為此，中國到加入時(shí)為止，將停止維持所有先前存在的出口補(bǔ)貼計(jì)劃，并自加入時(shí)起，停止在此類計(jì)劃下作出額外支付或支出，也不再免除稅收或授予任何其他利益。這一承諾涵蓋各級(jí)政府所給予的補(bǔ)貼，這些補(bǔ)貼在法律上或事實(shí)上觀出口義務(wù)而給予。這就意味著財(cái)政必須取消針對(duì)出口的直接補(bǔ)貼或通過稅收形式的間接補(bǔ)貼。這種針對(duì)出口的補(bǔ)貼在當(dāng)前主要有以下兩種方式：

（1）取消針對(duì)出口的直接補(bǔ)貼。主要指政府視企業(yè)的出口實(shí)績給予補(bǔ)貼、貼息和獎(jiǎng)勵(lì)。例如，山東省省級(jí)財(cái)政1998年安排專項(xiàng)資金1200萬元，對(duì)水泥、凍雞、罐頭、服裝、水產(chǎn)品等出口商品進(jìn)行貼息；河北省出臺(tái)的對(duì)一般貿(mào)易出口收匯每美元貼息0．03元人民幣政策，對(duì)紡織品、服裝、鞋、箱包、玩具一般貿(mào)易出口收匯每美元貼息0.05元人民幣政策，對(duì)機(jī)電、高新技術(shù)產(chǎn)品一般貿(mào)易出口收匯每美元貼息0．04元人民幣政策，對(duì)一般貿(mào)易出口500萬美元以上的企業(yè)收匯每美元貼息0．02元人民幣政策。

（2）取消針對(duì)出口的間接補(bǔ)貼。主要指根據(jù)企業(yè)的出口情況，用稅收政策即減免部分或全部企業(yè)所得稅支持出口而形成的各種間接補(bǔ)貼。例如，經(jīng)1992年修正的《湖南省鼓勵(lì)外商投資條例》政策法規(guī)仍有出口實(shí)績的補(bǔ)貼的規(guī)定：“產(chǎn)品出口企業(yè)按國家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，按照現(xiàn)行稅率減半繳納企業(yè)所得稅。”

2．取消進(jìn)口替代方面的補(bǔ)貼。根據(jù)《中國加入WTOI作組報(bào)告書》第168段，自加入時(shí)起，中國將取消所有屬《補(bǔ)貼協(xié)議》第3條第1款（b）項(xiàng)范圍內(nèi)的、視使用國產(chǎn)貨物替代進(jìn)口貨物情況而給予的補(bǔ)貼。當(dāng)前我國存在用稅收支持使用國產(chǎn)品替代進(jìn)口的補(bǔ)貼，包括減免企業(yè)所得稅，固定資產(chǎn)投入所納稅額進(jìn)行更多抵扣，對(duì)此類設(shè)備投入的增值稅予以全額抵扣，加速固定資產(chǎn)折舊等形式。例如，財(cái)政部

、國家稅務(wù)總局的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定：從1999年起，凡符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，可以從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2000年1月又《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，將免稅范圍擴(kuò)大到外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。這些政策不符合WTO的規(guī)則，防止國外企業(yè)對(duì)我國提出反補(bǔ)貼，要在過渡期內(nèi)取消。

3．取消對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口的補(bǔ)貼。根據(jù)我國政府的承諾，中國的農(nóng)產(chǎn)品出口政策將僅以商業(yè)考慮為基礎(chǔ)，加入WTO后我國必須立即取消對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口補(bǔ)貼，包括價(jià)格補(bǔ)貼、實(shí)物補(bǔ)貼，以及對(duì)出口產(chǎn)品加工、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)难a(bǔ)貼。目前我國在玉米、大米、小麥出口上都有一定的財(cái)政補(bǔ)貼，例如，2000年玉米出口1048萬噸，每噸補(bǔ)貼378元。

（二）對(duì)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)合理利用一些可訴補(bǔ)貼。

可訴補(bǔ)貼是利用一些WTO允許的補(bǔ)貼，合理支持本國工商業(yè)。有操作性的可訴補(bǔ)貼有：政府對(duì)某項(xiàng)產(chǎn)品實(shí)行不超過從價(jià)總額5％的補(bǔ)貼；對(duì)某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)實(shí)行小額補(bǔ)貼以彌補(bǔ)經(jīng)營性虧損；為解決某個(gè)大企業(yè)長期發(fā)展，避免產(chǎn)生嚴(yán)重社會(huì)問題而提供一次性補(bǔ)貼；對(duì)一些規(guī)模有限、影響相對(duì)較小的企業(yè)直接免除政府債務(wù)，或授予補(bǔ)貼以抵消應(yīng)付債款。對(duì)于可訴補(bǔ)貼的運(yùn)用關(guān)鍵是要把握好補(bǔ)貼的范圍和“度”，避免對(duì)我國出口產(chǎn)品。

當(dāng)前在可訴補(bǔ)貼方面值得關(guān)注的是科技補(bǔ)貼。加入WTO后，《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》R＆D補(bǔ)貼條款將對(duì)我國的科技支出產(chǎn)生較大沖擊。我國多數(shù)科技支出因大量集中于支持科研成果的商業(yè)化階段，將不同程度地面臨著不可的補(bǔ)貼條款或被禁止的補(bǔ)貼條款的約束，必須對(duì)我國科技支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》第8條規(guī)定：在商業(yè)性R＆D中，對(duì)公司進(jìn)行研究活動(dòng)的援助，或?qū)Ω叩冉逃芯繖C(jī)構(gòu)或研究機(jī)構(gòu)與公司簽約進(jìn)行研究活動(dòng)的援助，不能超過工業(yè)研究成本的75％或競(jìng)爭(zhēng)前開發(fā)活動(dòng)成本的50％，而介于上述兩類之間的R＆D活動(dòng)不得超過合法成本的62．5％；當(dāng)工業(yè)研究或競(jìng)爭(zhēng)前開發(fā)活動(dòng)的補(bǔ)貼超過合法成本的75％和50％（介于其間的為62．5％）時(shí)，也就成為可補(bǔ)貼。

結(jié)合我國現(xiàn)行的科技支出狀況，科技支出中有一部分是用于應(yīng)用研究、實(shí)驗(yàn)開發(fā)和成果應(yīng)用研究，具有明顯的促進(jìn)出口或進(jìn)口替代作用，屬于禁止的補(bǔ)貼或可的補(bǔ)貼范圍，加入WTO后，必須對(duì)超出不可條款范圍的財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行調(diào)整，否則，就有可能遭到其他成員的反補(bǔ)貼措施。

（三）用足用好不可訴補(bǔ)貼。

1．增加對(duì)落后地區(qū)的補(bǔ)貼。由于目前我國人均收入與西部收入的差距已達(dá)到“不可訴補(bǔ)貼”中對(duì)落后地區(qū)補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)（人均國民生產(chǎn)總值不超過全國平均國民生產(chǎn)總值的85％等條件），我國的地區(qū)傾斜政策應(yīng)由“東高西低”改為“西高東低”，可以對(duì)這些地區(qū)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)采取補(bǔ)貼政策。如稅收優(yōu)惠、援助等，扶持西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2．增加環(huán)保補(bǔ)貼。我國傳統(tǒng)的粗放型的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展模式，不僅造成資源浪費(fèi)和環(huán)境的惡化，而且正日益受到國際綠色消費(fèi)浪潮的挑戰(zhàn)，嚴(yán)重制約著我國外貿(mào)的發(fā)展。當(dāng)今我國生態(tài)環(huán)境惡化已成為突出的問題之一，體現(xiàn)在：土地退化，森林環(huán)境功能減弱，水資源危機(jī)，環(huán)境污染嚴(yán)重，自然災(zāi)害頻發(fā)等，這已經(jīng)嚴(yán)重影響我國可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，隨著綠色需求的增長，我國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上屢屢遭遇綠色貿(mào)易壁壘。環(huán)境問題不解決，產(chǎn)品出口將越來越困難。因此，保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境實(shí)際上就是保護(hù)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。在制定政策時(shí)要注重環(huán)境保護(hù)問題，要加大這方面的投入，增加在退耕還林、退耕還草、企業(yè)環(huán)保技術(shù)改造等有利于環(huán)境保護(hù)方面的支出，逐步改善生態(tài)環(huán)境。

（四）調(diào)整現(xiàn)行一些效率不高的補(bǔ)貼。

篇4

正是由于宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定與違約風(fēng)險(xiǎn)之間存在正相關(guān)，故而對(duì)發(fā)展中國家而言，內(nèi)部價(jià)格水平的穩(wěn)定是獲得金融實(shí)際利率高增長而又不至于引起嚴(yán)重金融恐慌和崩潰等過度風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)必要條件（麥金農(nóng)，1997）。此外，利率自由化改革將會(huì)加劇發(fā)展中國家金融同業(yè)之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，使得金融部門的贏利空間縮小和競(jìng)爭(zhēng)成本上升，由此會(huì)引發(fā)銀行部門的不良資產(chǎn)的比例和信貸市場(chǎng)上的道德風(fēng)險(xiǎn)加劇，再加之金融監(jiān)管改革滯后或放松和政府隱性存款保險(xiǎn)的存在，從而使得發(fā)展中國家出現(xiàn)嚴(yán)重的銀行過度放貸和企業(yè)過度借款的現(xiàn)象，加劇了發(fā)展中國家的金融脆弱性，誘發(fā)了銀行危機(jī)（McKinnon&Pill，1996、1998）。

（二）財(cái)政穩(wěn)定與資本項(xiàng)目的開放

麥金農(nóng)（1997）指出，在宏觀經(jīng)濟(jì)不定情況下，發(fā)展中國家必須實(shí)行有效的匯率管理和國際資本流動(dòng)的限制，以確保政府增加稅收、維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。如果政府在宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的情形下放開資本項(xiàng)目控制，必然將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的資本外逃現(xiàn)象和貨幣替代問題，使得通貨膨脹稅的稅基縮減和通貨膨脹率的相應(yīng)提高，從而導(dǎo)致貨幣危機(jī)的爆發(fā)，故而主張資本項(xiàng)目開放是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的最后一步。

貨幣危機(jī)理論認(rèn)為，在固定匯率制下，當(dāng)一國宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定時(shí)，資本項(xiàng)目的開放將會(huì)使其貨幣受到國際游資的攻擊，引發(fā)貨幣危機(jī)。貨幣危機(jī)理論的第一代模型（Krugman，1979）認(rèn)為，由于發(fā)生危機(jī)國家政府所奉行的赤字或?qū)捤韶泿耪呤沟眯刨J規(guī)模以一定的速度擴(kuò)張，故而導(dǎo)致經(jīng)常項(xiàng)目的赤字，由此而引發(fā)政府國際儲(chǔ)備的流失，當(dāng)國際儲(chǔ)備減少到某一個(gè)最低水平時(shí)，投機(jī)者必將對(duì)其貨幣發(fā)生攻擊，從而造成其匯率體系的崩潰。因此，貨幣危機(jī)產(chǎn)生的根本原因是固定匯率政策和赤字融資政策之間內(nèi)在的不一致性，而流動(dòng)性困難、集體行動(dòng)、羊群行為以及道德風(fēng)險(xiǎn)等諸多問題在金融市場(chǎng)中的存在，則會(huì)進(jìn)一步加劇和惡化貨幣危機(jī)。

貨幣危機(jī)理論是從國際資本流動(dòng)角度揭示了金融自由化改革中貨幣危機(jī)的成因，而貨幣替論則從資產(chǎn)替代角度揭示了在宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的情況下，資本項(xiàng)目的開放則會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的貨幣替代現(xiàn)象，同樣也會(huì)引發(fā)貨幣危機(jī)。貨幣替代是指在開放經(jīng)濟(jì)和貨幣可兌換條件下，由于本幣貶值使本國居民對(duì)本幣失去信心，從而產(chǎn)生本幣的貨幣職能部分或全部被外國貨幣所替代的現(xiàn)象。拉丁美洲、前蘇聯(lián)以及東歐等在其金融自由化歷程都發(fā)生過不同程度的貨幣替代現(xiàn)象，尤其以拉丁美洲國家的"美元化"現(xiàn)象最為典型。貨幣替代不僅使得這些國家的匯率出現(xiàn)頻繁的波動(dòng)和通貨膨脹現(xiàn)象的加劇，同時(shí)也嚴(yán)重地削弱了這些國家貨幣政策的實(shí)施效果。首先，由于貨幣實(shí)際收益率等于名義利率減通貨膨脹率，故而匯率水平高低則取決于兩國的貨幣供給、名義利率差異和通貨膨脹率差異。若兩國貨幣的名義利率不變，那么兩國通貨膨脹率的差異將決定匯率水平的變化，故而可以將兩國通貨膨脹率差異視為匯率的預(yù)期變化，因此，財(cái)政不穩(wěn)定和高的通貨膨脹率所引發(fā)的嚴(yán)重的貨幣替代則會(huì)加劇匯率不穩(wěn)定。其次，貨幣替代將使一國貨幣量變得難以估計(jì)，進(jìn)而影響貨幣政策的效果。如果中央銀行試圖通過實(shí)施擴(kuò)張性貨幣政策和財(cái)政政策刺激國內(nèi)的投資與消費(fèi)需求，經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)期通脹率將會(huì)上升，故而會(huì)立即將部分增加的貨幣余額轉(zhuǎn)換為幣值穩(wěn)定的外幣，貨幣替代必將削弱貨幣政策和財(cái)政政策的效力。第三，在通貨膨脹期間，由于外幣資產(chǎn)的存在提供了一種高效廉價(jià)的逃稅方法，貨幣替代的存在將會(huì)降低國內(nèi)居民本幣的需求量，使得通貨膨脹稅的稅基減少。若要彌補(bǔ)因貨幣替代所導(dǎo)致通脹稅收入的損失，唯一的辦法就是提高通貨膨脹率。由此可知，兩者博弈的最終結(jié)果是貨幣替代進(jìn)一步加劇了一國通貨膨脹率水平及其發(fā)生的頻率。

二、中國財(cái)政現(xiàn)狀及其穩(wěn)定性狀況分析

（一）中國的財(cái)政現(xiàn)狀

中國的稅收制度歷經(jīng)了多次重要變革，總的來看，自1994年之后，中國財(cái)政狀況有所好轉(zhuǎn)，徹底遏制了1994年以前財(cái)政收入占GDP的比重持續(xù)下跌的不利局面，基本實(shí)現(xiàn)了"兩個(gè)比重"同時(shí)提高的1994年稅制改革目標(biāo)，國家財(cái)政收入占GDP的比重和中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重分別由1993年的12.56%和22.0%回升到1999年13.97%和51.1%（見表1和表2）。但自1994以來，中國財(cái)政支出始終保持著較高的增長速度，故而財(cái)政支出占GDP的比重也同樣保持上升的態(tài)勢(shì)（見表1），結(jié)果導(dǎo)致了財(cái)政赤字逐年擴(kuò)大，尤其是近幾年，速度之快是改革以來從所未有的。在1978～1999年期間，財(cái)政赤字的年均增速為299.22億元／年；而在1994～1999年期間，財(cái)政赤字的年均增速822.31億元／年，為1978～1999年的年均增速的2.75倍。為了考察中國財(cái)政赤字快速增加的源頭以及中國財(cái)政增長的原因，筆者在此將財(cái)政赤字在中央財(cái)政和地方財(cái)政之間進(jìn)行了分解，同時(shí)考察了財(cái)政債務(wù)收入分別占財(cái)政收入和GDP的比重。

第一，在1994年之后，中國政府財(cái)政收入占GDP的比重止跌回升。從表面上看，這似乎是1994分稅制改革的結(jié)果，但在財(cái)政收入占GDP的比重回升的背后卻是財(cái)政債務(wù)收入和國內(nèi)債務(wù)收入的急劇攀高（見圖1）。可見，政府財(cái)政收入占GDP的比重在1994年之后回升主要的支撐是財(cái)政的債務(wù)收入增加和非稅收收入的增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1978年，財(cái)政收入占GDP的比重、財(cái)政債務(wù)收入占財(cái)政收入的比重和國內(nèi)債務(wù)占財(cái)政收入的比重分別為24.18%、10.35%和4.14%；1994年三者分別為11.16%、22.52%和19.71%，1999年三者分別是13.97%、32.46%和32.35%（注：由于中國當(dāng)前的財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)中不包括財(cái)政的債務(wù)收入，因此中國的財(cái)政債務(wù)收入占財(cái)政收入的比重以及國內(nèi)債務(wù)占財(cái)政收入的比重要比國際同類比重高。）。

資料來源：歷年的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》，下文表格中未注明資料出處的皆來自于歷年的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。

第二，中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重在1994年之后出現(xiàn)了明顯的好轉(zhuǎn)，始終在50%左右，徹底改變了1994年以前那種中央財(cái)政占全國財(cái)政收入的比重嚴(yán)重偏低、中央財(cái)力不足的不利局面，中央財(cái)政的宏觀調(diào)控職能得以加強(qiáng)。但中央財(cái)力狀況好轉(zhuǎn)主要由財(cái)政債務(wù)收入的增加支撐，而不是稅收收入增加的結(jié)果（注：雖然中國當(dāng)前財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)中不包括財(cái)政的債務(wù)收入，但財(cái)政的債務(wù)收入使得中央財(cái)政支出有了重要而可靠的來源，故而使其收支狀況得以改善。）。因?yàn)橹袊胤秸两裆袥]有地方政府債券的發(fā)行權(quán)，故而國債收入自然而然就構(gòu)成中央財(cái)政收入，并成為其財(cái)政支出的重要來源。這在一定程度上也揭示了中國金融機(jī)構(gòu)為什么會(huì)出現(xiàn)日漸擴(kuò)大的、正的存貸差以及中國近年來的貨幣政策效果不理想的原因所在。由于國債實(shí)際利率一般都高于同期的銀行存款的實(shí)際利率，并且具有一定的流動(dòng)性和低風(fēng)險(xiǎn)性，在當(dāng)前國企效益普遍不理想而銀行貸款責(zé)任約束機(jī)制加強(qiáng)的前情形下，銀行部門理所當(dāng)然地成為國債主要持有者之一，故而在銀行存貸差加大的背后，則是銀行部門的有價(jià)證券資產(chǎn)的增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年，金融機(jī)構(gòu)購買債券余額為3064.2億元，到了1999年，金融機(jī)構(gòu)有價(jià)證券和投資的余額為12505.8億元，為1995年的4.08倍。可見，中國的貨幣政策與財(cái)政政策應(yīng)該如何協(xié)調(diào)的問題應(yīng)該引起有關(guān)政府部門的高度重視。筆者一直認(rèn)為，赤字財(cái)政政策就如同運(yùn)動(dòng)員所服用的"興奮劑"，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的成效固然顯著，但只能是一種權(quán)宜之計(jì)，否則，財(cái)政赤字貨幣化和"滯漲"現(xiàn)象的發(fā)生必將是難以避免。

第三，在1994年之后，中央財(cái)政不僅有效地遏制了逆差，而且順差逐年擴(kuò)大，由1994年1152.07億元增加到1999年的1696.88億元。但是地方財(cái)政卻在1994年之后赤字驟然上升且逐年攀高，由1994年的-1726.59億元增加到1999年的-3440.47億元，中國財(cái)政赤字也在最近幾年快速增長。可見，中國財(cái)政赤字的主要源頭是地方財(cái)政而非中央財(cái)政。之所以如此，一方面是由于中央政府擁有債券發(fā)行權(quán)而地方?jīng)]有，另一方面則是由于中央與地方之間的財(cái)政收入與財(cái)政支出存在嚴(yán)重的不對(duì)稱性。中央財(cái)政收入1994年以來所占的比重始終在50%左右，而中央財(cái)政支出所占的比重自1978年改革以來卻逐年下降，1994年以來一直徘徊在30%左右；與此同時(shí)，地方財(cái)政收入的比重1994年以來已經(jīng)降至50%左右，但是地方財(cái)政支出的比重卻是逐年上升，1994以來一直徘徊在70%左右，這種顯著的不對(duì)稱已經(jīng)使得許多地方政府財(cái)政尤其是鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政處境極度困難，出現(xiàn)嚴(yán)重赤字也就在所難免。

（二）中國財(cái)政穩(wěn)定性分析

財(cái)政穩(wěn)定這一概念包含3重含義：（1）政府如果能夠長期保持財(cái)政收支平衡，則政府財(cái)政處于穩(wěn)定狀態(tài)；（2）盡管在相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡，但政府卻能通過發(fā)行國債為赤字財(cái)政融資，則政府財(cái)政依然可以說處于穩(wěn)定狀態(tài)；（3）如果在經(jīng)濟(jì)中存在一種機(jī)制，當(dāng)財(cái)政脫離穩(wěn)定狀態(tài)之后，經(jīng)濟(jì)變量之間的相互作用可以是財(cái)政狀況恢復(fù)或趨于穩(wěn)定狀態(tài)，則政府的財(cái)政狀況也可以說是穩(wěn)定的（余永定，2000）。可見，財(cái)政穩(wěn)定的核心內(nèi)涵就是在一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)政府不需要通過貨幣的財(cái)政發(fā)行而能夠保持財(cái)政收支平衡。

首先，中國財(cái)政總體狀況不容樂觀，盡管1994年之后中國的財(cái)政收入占GDP的比重有所上升，但是，中國的財(cái)政赤字狀況明顯惡化。財(cái)政赤字增長過快的原因主要是地方財(cái)政收支狀況惡化所致，這說明中國當(dāng)前的分稅制的財(cái)政制度與現(xiàn)行的5級(jí)政府的行政制度之間存在內(nèi)在的不協(xié)調(diào)，突出地表現(xiàn)為各級(jí)政府的事權(quán)與其財(cái)權(quán)存在顯著的不對(duì)稱性。其次，中國政府的行政支出費(fèi)用一直占有較大的比重，尤其是近幾年在精簡機(jī)構(gòu)、節(jié)儉開支的改革力度加大的情形下，政府的行政支出費(fèi)用卻一直在12.50%徘徊，始終處于中國改革以來的最高水平，這表明中國政府近年來的精簡機(jī)構(gòu)改革并沒有取得實(shí)質(zhì)性的成功。第三，從債務(wù)依存度來看，在1994年分稅制改革以前，中國財(cái)政的債務(wù)依存度一直都比較低，從沒有超過20%，并且大部分年度的債務(wù)依存度都在15%以下。而1994年分稅制改革之后，債務(wù)依存度不僅沒有降低，反而快速上升，近兩年已經(jīng)達(dá)到30%左右，這一方面表明中國的分稅制改革并沒有提高稅收對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率，分稅制改革是否成功現(xiàn)在還不能予以肯定；另一方面也表明赤字財(cái)政政策已經(jīng)成為中國宏觀調(diào)控政策的主導(dǎo)。如果債務(wù)依存度過高，最不利的影響則是可能誘發(fā)利息率的提高，從而抑制經(jīng)濟(jì)增長。如果政府不想提高債務(wù)依存度，同時(shí)還寄希望利用擴(kuò)張性財(cái)政政策刺激經(jīng)濟(jì)，那么，政府只能降低國債的發(fā)行利率和提高平均稅率，而平均稅率的提高則會(huì)抑制企業(yè)與居民的消費(fèi)需求和投資需求，從而抵消了擴(kuò)張性財(cái)政政策的政策效果。由此可見，債務(wù)依存度的提高，則會(huì)迫使政府為增加自主性支出而過度舉債。第四，再從償債率來看，中國的償債率自1994年以來，同樣也是居高不下，近兩年已經(jīng)超過了30%.償債率升高則意味著在既定財(cái)政支出條件下國家的自主性支出減少，如果政府要增加自主性支出，在既定的稅制條件下，舉債可能是其最佳的選擇。這也就是說，償債率越高，政府增加發(fā)行國債的壓力也就越大，財(cái)政赤字狀況也將會(huì)更加惡化，最終可能將導(dǎo)致財(cái)政赤字貨幣發(fā)行。據(jù)中國財(cái)政部長項(xiàng)懷誠的2002年的財(cái)政預(yù)算報(bào)告，2002年中國預(yù)算赤字將高達(dá)3098億元，相比2001年的2598億元將增長19.24%，超過GDP的3%，是中國經(jīng)濟(jì)改革開放后第一次逾越國際公認(rèn)的赤字警戒線。

注：債務(wù)依存度是財(cái)政債務(wù)收入占財(cái)政支出的百分比；負(fù)債率是財(cái)政債務(wù)收入占財(cái)政收入的百分比；償債率是財(cái)政債務(wù)的還本付息支出占財(cái)政支出的百分比（注：通常情況下，依賴度是指在一國的中央財(cái)政預(yù)算中，國債收入占財(cái)政支出的比重；償債率是指在財(cái)政收入中用于支付國債利息支出占財(cái)政支出的比重。由于中國財(cái)政債務(wù)收入不僅來自國債收入，同時(shí)還包括向金融機(jī)構(gòu)的借款，因此，本文中債務(wù)收入不僅僅包括國債收入，還包括其他形式的債務(wù)收入。）。

盡管中國財(cái)政收入的增長幅度有所上升（注：據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國財(cái)政收入的增長幅度，1998年為14.2%，1999年為15.9%，2000年為17%，2001年增加到22.2%.），但是目前中國財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重只有16%，低于發(fā)展中國家25%左右的平均水平，更低于發(fā)達(dá)國家40%左右的平均水平。同時(shí)，中國財(cái)政尚存在著一定程度上的不穩(wěn)定，尤其在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)緊縮的形勢(shì)下，中國政府面臨著巨大的增加舉債的壓力，中國財(cái)政赤字存在著進(jìn)一步惡化的態(tài)勢(shì)。值得注意的是，在1998～2001年期間，中國財(cái)政支出增長率平均為20%左右，但是在這一期間中國GDP的增長一直是一位數(shù)。以20%左右的財(cái)政支出增長率和超過高速增長的財(cái)政赤字來支持7%左右的總需求增長率，這是否是一種可持續(xù)的增長方式？值得人們深思！如果再考慮到政府需承擔(dān)的銀行國有不良資產(chǎn)、社保資金等隱性負(fù)債，中國的財(cái)政狀況不容樂觀。可見，實(shí)現(xiàn)財(cái)政穩(wěn)定是金融市場(chǎng)化改革首先必須解決的一個(gè)重大課題。

三、中國現(xiàn)行財(cái)政條件下的金融穩(wěn)定性分析

（一）中國財(cái)政赤字與貨幣供給的相關(guān)性分析

自1978年經(jīng)濟(jì)體制改革以來，盡管中國的GNP始終保持著較高的增長率，但是國家財(cái)政收入占GNP的比重卻呈現(xiàn)出逐年下降的態(tài)勢(shì)，并且除個(gè)別年份之外，絕大多數(shù)年份都存在不同程度上的財(cái)政赤字，財(cái)政赤字呈逐年擴(kuò)大之態(tài)勢(shì)（見圖2）。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國家財(cái)政收入占GNP的比重已由1978年的31.24%降至1999年的13.97%；而財(cái)政赤字卻由1978年的-356.35億元快速增至1999年的-1743.59億元。

前文已經(jīng)指出，發(fā)展中國家宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的一個(gè)重要原因財(cái)政赤字的貨幣化，在中國是否也存在財(cái)政赤字貨幣化？是否會(huì)引發(fā)通貨膨脹？為此，我們?cè)诖艘载泿殴┙o量（）作為因變量，以財(cái)政赤字（DF）作為自變量，對(duì)1978～1999年期間的財(cái)政赤字（DF）與貨幣供給量（）之間的相關(guān)性進(jìn)行線性回歸檢驗(yàn)，結(jié)果如方程1和圖3所示：

由方程1和圖3可知，中國貨幣供給量（）與財(cái)政赤字存在顯著的線性相關(guān)，這意味著財(cái)政赤字每增加1億元，中國貨幣供給量就會(huì)相應(yīng)地增加30.95億元，可見，中國存在較為嚴(yán)重的財(cái)政赤字貨幣化問題。但是，中國在財(cái)政赤字和貨幣供給量"雙增"的情況下，中國的零售物價(jià)指數(shù)并沒有隨之出現(xiàn)上漲的趨勢(shì)，反而呈現(xiàn)出下滑的態(tài)勢(shì)（見圖2），中國的物價(jià)水平與財(cái)政赤字、貨幣供給量（）之間并沒有出現(xiàn)理論上那種相關(guān)性，麥金農(nóng)（1997）將中國在財(cái)政下降的同時(shí)保持價(jià)格水平穩(wěn)定的現(xiàn)象稱為"中國之謎".麥金農(nóng)（1997）認(rèn)為，中國之所以能夠做到在財(cái)政下降的同時(shí)保持價(jià)格水平穩(wěn)定，最重要的是擁有可以控制的國家銀行體系，中國政府通過國家銀行體系向非銀行公眾借入公開的或隱蔽的債務(wù)彌補(bǔ)財(cái)政赤字，實(shí)現(xiàn)了非通脹融資。但是"中國政府不可能無限期地依賴于如此嚴(yán)重的借款，因?yàn)榫用褚呀?jīng)不再是''''低貨幣化的''''了，并且中國的/GNP也不可能會(huì)升到無限高"."當(dāng)居民流動(dòng)資產(chǎn)與收入的比例過了高峰，甚至在這之前，如果國有部門繼續(xù)借入，就可能發(fā)生金融危機(jī)"."解決的辦法在經(jīng)濟(jì)上是很明顯的，……，中央政府必須很快建立一個(gè)能夠直接對(duì)所有工業(yè)——中央的、地方的和私人的——以及農(nóng)業(yè)部門征稅的內(nèi)部稅收機(jī)構(gòu)"（麥金農(nóng)，1997）。

由此可見，在財(cái)政收入占GNP的比重逐年遞減而財(cái)政赤字又逐年高速攀升之際，實(shí)行以利率市場(chǎng)化為突破口的金融市場(chǎng)化必將會(huì)使得潛在的通貨膨脹危機(jī)顯現(xiàn)化，其產(chǎn)生的不利影響我們從阿根廷、墨西哥、智利等國家金融自由化實(shí)踐就可略知一二。中國若在如此財(cái)政背景之下進(jìn)行以利率市場(chǎng)化為突破口的金融市場(chǎng)化改革，高通脹率、高利率、日益擴(kuò)大的財(cái)政赤字、日趨沉重的政府債務(wù)利息負(fù)擔(dān)以及政府向銀行體系強(qiáng)制融資等問題也就難免。因此，當(dāng)前必須要解決的首要問題就是如何實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支均衡，否則，以利率市場(chǎng)化為突破口的金融市場(chǎng)化改革只會(huì)讓我們付出更為慘重的代價(jià)。

（二）中國資本外逃與貨幣替代狀況

伴隨著中國經(jīng)濟(jì)和中國居民收入的快速增長，居民和企業(yè)的外幣需求以及外幣資產(chǎn)的持有量都有不同程度上的增加。盡管中國目前對(duì)資本項(xiàng)目仍然實(shí)施嚴(yán)格的管制，隔絕了中國與國際資本之間的自由流動(dòng)，使得中國可以成功避免亞洲金融危機(jī)對(duì)中國的直接沖擊。但是不可否認(rèn)，中國尚存在一定程度上的資本外逃和貨幣替代現(xiàn)象。

自1992年，中國資本國際化的進(jìn)程明顯加快，流入中國的國外資本平均每年以28.9%的速度增長，至1997年底，中國累計(jì)利用外資3479.4億美元，其中，國際直接投資2201.8億美元，中國已經(jīng)成為僅次于美國的世界第二大吸引外資國（中國社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所宏觀課題組，1999）。大量的資本流入，不僅可以彌補(bǔ)中國國內(nèi)資本的不足，同時(shí)也帶來了國外的先進(jìn)的技術(shù)、知識(shí)、管理和制度，促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但在流入中國的國際資本不斷增加的同時(shí)，中國資本外逃現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，據(jù)估計(jì)，在1992～1996年期間，中國資本外逃規(guī)模為875.3億美元，平均每年為175億美元（李揚(yáng)，1998）；在1994～1998年期間，中國資本外逃規(guī)模為1966億美元，平均每年為393億美元（俞喬，1999）。在中國的"外資內(nèi)流"和"內(nèi)資外流"這一似乎矛盾的現(xiàn)象之背后，則是中國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)制度的內(nèi)在缺陷的外在表現(xiàn)。"內(nèi)資外流"的一部分原因是有貶值預(yù)期和投資信心動(dòng)搖所致。自1995年之后，中國經(jīng)濟(jì)開始處于周期性下滑階段，1997年之后，通貨緊縮趨勢(shì)加劇，財(cái)政赤字?jǐn)U大，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性增強(qiáng)，從而動(dòng)搖了投資者的信心，影響了其預(yù)期；另一方面，東南亞金融危機(jī)之后，受沖擊的國家的匯率開始大幅度貶值，而中國政府對(duì)外承諾人民幣不貶值，人民幣名義匯率基本保持不變，這反而加重投資者的顧慮，貶值預(yù)期也隨之加重與擴(kuò)散。兩種因素相互作用，最終導(dǎo)致和加速了國內(nèi)資本通過各種渠道大量流出。據(jù)宋文兵（1999）測(cè)算，在1997年，中國資本外逃總額達(dá)到474.41億美元，超過同期在中國的直接投資的國際資本（當(dāng)年為453億美元）。此外，中國還存在大量的"過渡性"的資本外逃（宋文兵，1999），這種資本外逃原因是由于內(nèi)外資所享受的政策優(yōu)惠不同所致，通過"迂回投資"方式以獲得外資投資的各種優(yōu)惠政策。當(dāng)然，也不可否認(rèn)，非法收入的資本外逃也是造成中國"內(nèi)資外流"的一個(gè)重要原因。

此外，中國還存在一定程度上的貨幣替代現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2001年末，中國境內(nèi)中資金融機(jī)構(gòu)外匯各項(xiàng)存款余額為1348.8億美元，比上年末增長5.2%，全年各項(xiàng)存款累計(jì)比上年增加61.2億美元。企業(yè)外匯存款余額為452.9億美元；其中，企業(yè)活期外匯存款為157.9億美元，比上年增加18.3億美元，同比多增15.4億美元。居民外匯儲(chǔ)蓄存款余額為815.6億美元，比上年末增長11.8%，全年累計(jì)新增82.4億美元；其中，定期外匯儲(chǔ)蓄存款余額為739.1億美元，占全部居民外匯儲(chǔ)蓄存款余額的比重為90.6%，比上年末增加52.6億美元。盡管F/D指標(biāo)和F/指標(biāo)均顯示中國的貨幣替代程度整體水平較低（F/D≤14%，F(xiàn)/≤7%）（王國松、張鵬，2001），但由此可以看出，人們對(duì)人民幣的幣值穩(wěn)定尚存在一定程度上的顧慮，中國的貨幣替代不是以狹義貨幣間替代為主，而是以準(zhǔn)貨幣間替代為主，即存款貨幣之間替代。由此可推知，外幣替代本幣的職能，在中國境內(nèi)主要是貯藏職能的替代而非交易媒介職能替代，這說明形成中國貨幣替代的主要原因還是規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，匯率風(fēng)險(xiǎn)是中國外幣資產(chǎn)需求的主要原因。

綜上所述，由于宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定可能導(dǎo)致通貨膨脹、本幣的頻繁貶值以及對(duì)本幣的需求下降都將引起資本外逃和貨幣替代的發(fā)生，因此，防止資本外逃和貨幣替代現(xiàn)象產(chǎn)生的一個(gè)重要前提條件就是消除或降低通貨膨脹、維系宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和提高本國貨幣的實(shí)際收益率，使得公眾對(duì)持有本國貨幣的信心增強(qiáng)。由此可見，中國應(yīng)當(dāng)采取穩(wěn)健的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使通貨膨脹保持在較低的水平上，提高人民幣的實(shí)際收益率和較為穩(wěn)定的真實(shí)匯率，將有助于改善公眾對(duì)人民幣幣值的預(yù)期，以此削弱資本外逃和貨幣替代的動(dòng)力，這對(duì)于防止可能產(chǎn)生的嚴(yán)重的資本外逃和貨幣替代將起到積極的防治作用。

四、實(shí)現(xiàn)中國財(cái)政穩(wěn)定的對(duì)策與建議

由前文已經(jīng)指出，實(shí)現(xiàn)財(cái)政穩(wěn)定是中國今后經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步開放和金融自由化改革最為重要的前提條件。雖然1994年建立的以分稅制為基礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)政管理體制在理順中央與地方之間、政府與企業(yè)之間的分配關(guān)系、增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力等方面取得了一定的成功，但由于當(dāng)時(shí)的改革重點(diǎn)是通過重新界定中央與地方之間事權(quán)和財(cái)權(quán)的范圍以達(dá)到增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力的目標(biāo)，未能深入而及時(shí)地界定省（市）級(jí)政府與其以下地方各級(jí)政府之間的財(cái)權(quán)與事權(quán)，因而導(dǎo)致現(xiàn)行省（市）級(jí)以下地方各級(jí)政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)的嚴(yán)重不對(duì)稱，地方財(cái)政出現(xiàn)嚴(yán)重困難。正是由于財(cái)政制度缺陷使得中國財(cái)政出現(xiàn)了嚴(yán)重的不穩(wěn)定因素，因此，必須進(jìn)行制度創(chuàng)新，消除這種集權(quán)政體與分權(quán)經(jīng)濟(jì)體制的矛盾，方可實(shí)現(xiàn)財(cái)政穩(wěn)定。

（一）實(shí)行制度創(chuàng)新，重新界定地方政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一

中央政府集中財(cái)權(quán)是實(shí)現(xiàn)分稅制為基礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)政管理體制最為常用的辦法，符合中央政府自上而下轉(zhuǎn)移支付宏觀調(diào)控職能的要求。但是，在中國，這種自下而上的集中財(cái)權(quán)模式卻被地方各級(jí)政府廣泛地采用，使得財(cái)政資金層層向上級(jí)政府集中，而與此不對(duì)稱的是，基本事權(quán)卻反向移動(dòng)，層層向下轉(zhuǎn)移，從而造成地方各級(jí)政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)的高度不對(duì)稱，尤其是縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）兩級(jí)政府這種矛盾表現(xiàn)得尤為突出。因?yàn)榘凑帐聶?quán)劃分的原則，地方性公共產(chǎn)品理應(yīng)由相應(yīng)的地方政府提供，同時(shí)現(xiàn)行中國各級(jí)地方政府還需要承當(dāng)支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的"義務(wù)"，使得中國各級(jí)地方政府在事權(quán)上呈現(xiàn)出高度的剛性，沒有任何與上級(jí)政府討價(jià)還價(jià)的余地。但是在財(cái)權(quán)方面，由于財(cái)權(quán)集中的層層集中，而地方各級(jí)政府又不具有發(fā)行地方政府債券和地方立法征稅的權(quán)力，現(xiàn)行的分稅制又沒有確定省（市）級(jí)以下地方各級(jí)政府獨(dú)享的稅基，使得其財(cái)政收入失去穩(wěn)定而可靠的收入來源，從而出現(xiàn)了無相應(yīng)財(cái)權(quán)支撐的剛性事權(quán)，地方政府財(cái)政出現(xiàn)嚴(yán)重困難必然是不可避免。由此可見，要解決目前地方政府的財(cái)政困難這種處境，必須從兩個(gè)方面入手，首先必須按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相對(duì)稱的原則，重新界定各級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)，賦予地方各級(jí)政府相應(yīng)而必要的稅種選擇、稅率調(diào)整、立法收稅以及發(fā)行地方債券的財(cái)權(quán)，使得各級(jí)政府的事權(quán)必須有相應(yīng)的穩(wěn)定而可靠的財(cái)權(quán)作支撐；其次，進(jìn)行行政體制改革，減少政府分級(jí)層次。目前中國政府的5級(jí)層次已經(jīng)造成政府機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事和政府行政支出逐年攀升的弊端，因此，適當(dāng)?shù)乜s減政府層次，精簡政府機(jī)構(gòu)，不僅又有利于分稅分級(jí)財(cái)政管理制度的改革與實(shí)施，使得財(cái)政分級(jí)層次與政府分級(jí)層次相對(duì)應(yīng)，同時(shí)也有利于提高政府的運(yùn)作效率和財(cái)政支出的效用。

（二）加速稅制改革，嚴(yán)肅稅收紀(jì)律，提高稅收收入對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率

自1985年之后，中國稅收收入占總的財(cái)政收入的比重呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)，1985年稅收收入所占的比重為97.43%，1994年降到80.16%，1999年已經(jīng)降到70.47%；而與此同時(shí)，財(cái)政的債務(wù)收入占總的財(cái)政收入的比重卻呈現(xiàn)逐年攀升的態(tài)勢(shì)，由1985年的4.29%，上升到1994年的18.38%，再上升到1999年的24.51%（見圖4）。

造成稅收收入所占比重減少的原因較多：一是近年來，中央在保持稅制基本穩(wěn)定的前提下，先后出臺(tái)了減征、停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、降低關(guān)稅稅率、減免農(nóng)業(yè)稅、下調(diào)證券交易印花稅稅率等政策，并且繼續(xù)清理取消了部分不合理、不合法的收費(fèi)和基金項(xiàng)目；二是由于經(jīng)濟(jì)緊縮，企業(yè)尤其是國有企業(yè)效益有所下降；三是稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法不嚴(yán)，"尋租"行為及其自身素質(zhì)低下等原因所導(dǎo)致企業(yè)與個(gè)人的偷稅、逃稅、避稅等現(xiàn)象嚴(yán)重，這一點(diǎn)從中國實(shí)施的"金稅工程"和"金關(guān)工程"所取得的階段性成績中可見一斑；四是中國現(xiàn)行的支付體系不發(fā)達(dá)、公眾偏愛現(xiàn)金支付以及現(xiàn)金管理制度存在的缺陷等原因?qū)е露愂帐杖胗绕涫撬枚愂杖氲拇罅苛魇АＳ纱丝梢姡岣叨愂帐杖雽?duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率，一方面要大力提高稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)，依法加大稅收征管力度，堅(jiān)決打擊偷稅、漏稅、逃稅和非法避稅等各種違法犯罪行為，擴(kuò)大稅基，同時(shí)加快稅制改革，對(duì)某些已經(jīng)不合時(shí)宜的稅種和收率進(jìn)行重新調(diào)整與修改，擴(kuò)大稅基，重新界定各級(jí)政府所應(yīng)享受的稅種，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)政府在稅收征管的積極性和主動(dòng)性，提高稅收征管效率與征管力度，在稅負(fù)的公平與公正的前提下確保稅收收入穩(wěn)定增長。

圖4中國稅收入與財(cái)政債務(wù)收入對(duì)總的財(cái)政收入的貢獻(xiàn)度（注：這里"總的財(cái)政收入"等于現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)上的財(cái)政收入與財(cái)政債務(wù)兩者之和。）

（三）轉(zhuǎn)變觀念，理性認(rèn)識(shí)積極財(cái)政的擴(kuò)張效應(yīng)

由前文分析可知，中國的財(cái)政赤字和債務(wù)余額占GDP的比重尚在安全線以內(nèi)，截止到2001年底，中央財(cái)政赤字占GDP的比重為2.7%，債務(wù)余額占GDP的比重為16.3%.從上述指標(biāo)來看，中國實(shí)施積極的財(cái)政政策尚有一定空間。但是，中國目前的經(jīng)濟(jì)緊縮并非簡單的需求不足所導(dǎo)致的，而是一種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)和各種有關(guān)居民的收入、就業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房和教育等改革政策在短期內(nèi)同時(shí)出臺(tái)共同作用的結(jié)果，故而那種寄希望于依靠積極的財(cái)政政策解決當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)緊縮問題是不可行。首先，在既定的社會(huì)積累資金不變的條件下，政府舉債的增加則意味著社會(huì)公眾可支配的積累資金減少，財(cái)政的"擠出效應(yīng)"是必然的。其次，從資金使用效率來看，由于道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，政府的資金使用效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)公眾的資金使用效率，這已為學(xué)術(shù)界的共識(shí)。第三，中國已經(jīng)加入WTO，降低關(guān)稅已經(jīng)成為必然，這意味著中國財(cái)政收入的增長幅度將有所減緩。目前中國的債務(wù)依存度和財(cái)政赤字率都已經(jīng)達(dá)到一個(gè)比較高的水平，積極的財(cái)政政策不僅將增加政府的還本付息的債務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也意味著政府自主性支出的減少。如果政府希望能夠保持原有的自主性支出水平，其最終的結(jié)果正如前分析所指出的那樣，舉債規(guī)模日趨擴(kuò)大、財(cái)政赤字也日趨惡化，財(cái)政赤字貨幣化將會(huì)成為不可避免的事實(shí)。但是，中國目前理論界和實(shí)踐界都十分推崇的積極財(cái)政政策，這種對(duì)積極財(cái)政政策"情有獨(dú)鐘"的過度偏好無論在理論上還是在實(shí)踐上都是立不住腳的，也是十分危險(xiǎn)的。

貨幣化將會(huì)成為不可避免的事實(shí)。但是，中國目前理論界和實(shí)踐界都十分推崇的積極財(cái)政政策，這種對(duì)積極財(cái)政政策"情有獨(dú)鐘"的過度偏好無論在理論上還是在實(shí)踐上都是立不住腳的，也是十分危險(xiǎn)的。

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篇5

綜觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的財(cái)政體制，盡管其形式多樣，側(cè)重點(diǎn)各異，但基本模式是相似的。以滿足社會(huì)公共需要為目的而進(jìn)行政府收支活動(dòng)的模式，在理論上被稱為“公共財(cái)政”。分析改革開放20多年來中國財(cái)政收支實(shí)踐面臨的困難，不難得出結(jié)論：中國財(cái)政體制改革必須走公共財(cái)政的道路。

正如社會(huì)主義也有市場(chǎng)，資本主義也有計(jì)劃一樣，公共財(cái)政也并非西方國家的專利品。中國在選擇市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的同時(shí)，也就注定了要走公共財(cái)政的道路。搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就要搞公共財(cái)政。因此，現(xiàn)實(shí)的選擇只能是：按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求和公共財(cái)政理念，重新界定中國財(cái)政的職能范圍，規(guī)范財(cái)政收支活動(dòng)，加強(qiáng)財(cái)政收支管理，理順中央與地方的財(cái)政關(guān)系，推進(jìn)財(cái)政體制的創(chuàng)新，最終向公共財(cái)政體制轉(zhuǎn)變。

二、進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政體制改革與創(chuàng)新的基本思路

（一）按照公共財(cái)政的基本要求，明確界定政府的事權(quán)范圍，為建立科學(xué)、規(guī)范、穩(wěn)定的分稅制財(cái)政體制提供基礎(chǔ)性條件

1.按效率原則理順政府與市場(chǎng)之間的職責(zé)關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府應(yīng)該干什么、能干好什么以及如何干？由私人機(jī)構(gòu)來執(zhí)行目前政府正在執(zhí)行的一些任務(wù)，能否做得更好？這一直是世界各地的選民、決策者不斷思考、探索實(shí)踐的重要問題。中國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于轉(zhuǎn)型期，重新界定政府職責(zé)尤為緊迫和重要。根據(jù)世界銀行對(duì)轉(zhuǎn)型國家經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的研究所得出的結(jié)論：首先，政府在生產(chǎn)、產(chǎn)品分配及服務(wù)方面的作用應(yīng)大幅度地削減。只有在市場(chǎng)失敗的方面，如國防、初等教育、農(nóng)村道路和一些社會(huì)保障項(xiàng)目等，在政府干預(yù)能夠改善市場(chǎng)的情況下，政府干預(yù)才被視為合情合理。其次，政府必須停止對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接控制，政府應(yīng)致力于促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，為私營部門的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)提供一種法律上的環(huán)境。最后，提供社會(huì)保障是所有國家政府的主要功能，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，社會(huì)保障應(yīng)該主要針對(duì)最需要保護(hù)的那些弱勢(shì)群體，政府不應(yīng)為了使所有的人獲得足夠的生活標(biāo)準(zhǔn)而提供慷慨的保障，而是有必要強(qiáng)化個(gè)人在收入和福利方面的更大的責(zé)任心。

2.按分職治事、受益范圍和法制原則明確界定中央政府與地方政府的事權(quán)范圍。分職治事是指在按效率原則對(duì)政府事務(wù)與民間事務(wù)進(jìn)行合理分工的基礎(chǔ)上，對(duì)政府有充足理由承擔(dān)的事務(wù)，在政府內(nèi)部按照凡是低一級(jí)政府能夠有效處理的事務(wù)，一般就不上交上一級(jí)政府，凡是地方政府能夠有效處理的事務(wù)，一般就不上交中央政府的原則進(jìn)行劃分。受益范圍原則是指政府行使政治經(jīng)濟(jì)職能和提供公共產(chǎn)品與服務(wù)時(shí)，若受益范圍遍及全國則應(yīng)劃為中央政府事權(quán)，若受益范圍僅限于特定區(qū)域的居民和企業(yè)則應(yīng)劃歸相應(yīng)一級(jí)地方政府。法制原則是指各級(jí)政府事權(quán)的確認(rèn)、劃分、行使及調(diào)整等應(yīng)有相應(yīng)的法律保障，做到法制化、規(guī)范化并保持相對(duì)穩(wěn)定。

根據(jù)上述原則和中國國情，中央政府的事權(quán)范圍及主導(dǎo)作用應(yīng)主要包括：

（1）制定并組織實(shí)施國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的長期戰(zhàn)略，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大問題進(jìn)行決策，并通過各種手段組織實(shí)施。

（2）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)并保持總供求和部門結(jié)構(gòu)的大體均衡，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。

（3）在市場(chǎng)失效領(lǐng)域，有效承擔(dān)起跨省際重大基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的投資建設(shè)、提供全國性公共產(chǎn)品等。

（4）調(diào)節(jié)GDP分配結(jié)構(gòu)和組織社會(huì)保障，從全國著眼把收入差距控制在有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定范圍內(nèi)，協(xié)調(diào)好公平與效率的關(guān)系。

（5）調(diào)控各地區(qū)發(fā)展差距，促進(jìn)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（6）維護(hù)正常的社會(huì)秩序和法律秩序。

（7）自覺組織和推動(dòng)市場(chǎng)化進(jìn)程，培育和完善市場(chǎng)體系。

（8）維護(hù)國有財(cái)產(chǎn)的所有者權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失。

（9）維護(hù)全國的生態(tài)平衡，搞好環(huán)境保護(hù)和人口控制等。

地方政府的事權(quán)范圍應(yīng)主要包括：

（1）制定本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、方向、結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)力布局、收入分配關(guān)系等具有區(qū)域性的重大問題進(jìn)行決策并組織實(shí)施。

（2）根據(jù)本地區(qū)居民、企業(yè)對(duì)公共產(chǎn)品的需求，合理確定稅收和非稅收入規(guī)模及其各自的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并將其按預(yù)算程序轉(zhuǎn)化為公共支出，有效提供公共產(chǎn)品，為降低企業(yè)交易成本和提高居民生活質(zhì)量服務(wù)。

（3）調(diào)節(jié)本地區(qū)內(nèi)部的協(xié)調(diào)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)安定。

（4）維護(hù)地區(qū)內(nèi)正常的社會(huì)秩序和法律秩序。

（5）組織和推動(dòng)市場(chǎng)化改革進(jìn)程，培育和完善區(qū)域內(nèi)各類市場(chǎng)。

（6）執(zhí)行中央政府制定的各項(xiàng)法律政策，完成中央政府提出的各項(xiàng)目標(biāo)和任務(wù)。

對(duì)各級(jí)政府的共有事權(quán)尤其是基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)（包括公路、鐵路、港口、機(jī)場(chǎng)、電信電話、治山治水等生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施）領(lǐng)域的共有事權(quán)，也應(yīng)按項(xiàng)目分級(jí)管理和費(fèi)用分級(jí)負(fù)擔(dān)原則進(jìn)行劃分。

3.政府通過立法，而不是行政干預(yù)，來建立政府間責(zé)權(quán)利關(guān)系的準(zhǔn)則。從世界有關(guān)國家的經(jīng)驗(yàn)看，不論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，政府間責(zé)權(quán)利關(guān)系都是建立在憲法或相關(guān)法律基礎(chǔ)上，責(zé)權(quán)利關(guān)系的調(diào)整也按法定程序進(jìn)行。以日本為例，日本戰(zhàn)后的憲法中有一章是關(guān)于地方政府自治的內(nèi)容，有關(guān)地方政府的組織和運(yùn)作用法律固定下來；除憲法外，日本地方財(cái)政法詳細(xì)規(guī)定了中央與地方在事權(quán)范圍和支出責(zé)任上的具體分工；日本地方稅法則詳細(xì)規(guī)定了地方政府的稅收權(quán)限。法律規(guī)定保證了地方預(yù)算收支的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，保護(hù)地方政府免受中央政府隨意改變事權(quán)責(zé)任和稅收分享比例、經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偙壤Ｍ瑫r(shí)，這些法律還能幫助地方政府建立起對(duì)中央政府的信任。

完善中國的分稅制，理順政府間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，需要發(fā)揮包括憲法、預(yù)算法、稅法等在內(nèi)的法律的作用，弱化行政干預(yù)，為規(guī)范的分稅制財(cái)政體制運(yùn)行奠定可靠的法律基礎(chǔ)。

（二）科學(xué)劃分政府間稅種并積極推進(jìn)稅費(fèi)改革，完善和規(guī)范財(cái)政收入體制

1.合理調(diào)整中央與地方財(cái)政分配關(guān)系。考慮到利益分配關(guān)系調(diào)整的復(fù)雜性和艱巨性，今后一個(gè)時(shí)期調(diào)整中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系應(yīng)采取“兩步走”的辦法。第一步，在“十五”期間適當(dāng)調(diào)整中央與地方在某些稅種上的分享辦法和比例，逐步擴(kuò)大過渡期轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，重點(diǎn)增強(qiáng)中西部地區(qū)財(cái)政保障能力。具體措施有：

（1）改變企業(yè)所得稅按照企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入的辦法，實(shí)行按比例共享或分率共享。

（2）將個(gè)人所得稅調(diào)整為中央和地方共享稅。

（3）適當(dāng)調(diào)整證券交易印花稅的中央分享比例，中央政府因調(diào)整個(gè)人所得稅、證券交易印花稅所增加的收入，全部用于對(duì)中西部地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付。

（4）進(jìn)一步推進(jìn)省以下分稅制改革，使市、縣級(jí)財(cái)政有比較穩(wěn)定的收入來源，增強(qiáng)市、縣級(jí)財(cái)政保障能力。第二步，在“十五”末期至2015年，按照規(guī)范的分稅制財(cái)政體制的要求，合理調(diào)整中央和地方的事權(quán)和財(cái)政收支范圍，嚴(yán)格核定各地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)化收入和支出，在此基礎(chǔ)上實(shí)行規(guī)范化的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，逐步實(shí)現(xiàn)各地區(qū)公共服務(wù)的均等化。

2.改革現(xiàn)行收費(fèi)管理制度，從根本上遏制亂收費(fèi)，理順政府、企業(yè)、個(gè)人之間的分配關(guān)系。具體做法是：

（1）通過將部分具有稅收特征的收費(fèi)，用相應(yīng)的稅收取代，進(jìn)一步完善稅制。

（2）通過把一部分非政府性收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收費(fèi)，界定和規(guī)范政府行為。

（3）通過取消大量不合理、不合法收費(fèi)，進(jìn)一步規(guī)范政府收入分配行為。

（4）對(duì)保留的少量政府收費(fèi)，實(shí)施規(guī)范化財(cái)政管理，加強(qiáng)人大監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

（三）建立規(guī)范的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度

完善轉(zhuǎn)移支付制度是完善分稅制財(cái)政體制的核心內(nèi)容。完善轉(zhuǎn)移支付制度的基本途徑，首先是進(jìn)一步明確轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)模式，而后通過增量與存量同時(shí)并舉的微調(diào)向目標(biāo)模式逼近，并適時(shí)推進(jìn)省以下財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)。

1.目標(biāo)模式的選擇。現(xiàn)行分稅制同時(shí)存在存量調(diào)節(jié)與增量調(diào)節(jié)兩條轉(zhuǎn)移支付系統(tǒng)。存量調(diào)節(jié)就是為維護(hù)既得利益而設(shè)置的雙向轉(zhuǎn)移支付，自上而下的有稅收返還、體制補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助等，自下而上的即地方上解。規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，要求逐步減少直至消除以“基數(shù)法”為依據(jù)的為維護(hù)既得利益的轉(zhuǎn)移支付，過渡到按客觀因素測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)收入和標(biāo)準(zhǔn)支出的轉(zhuǎn)移支付制度。規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度有兩種可供選擇的模式：一是單一的縱向轉(zhuǎn)移支付；二是縱向轉(zhuǎn)移和橫向轉(zhuǎn)移的混合模式。

中國一向是采取單一縱向轉(zhuǎn)移模式，既可以均衡公共服務(wù)水平，也可以體現(xiàn)中央的政策意圖。但縱向轉(zhuǎn)移的前提是中央收入居主導(dǎo)地位，要求中央有足以實(shí)現(xiàn)均衡目標(biāo)的財(cái)力。

由于中央對(duì)地方的“稅收返還”不僅存量不減，而且隨著地方“兩稅”的增長而增長；而中央從增量中集中的財(cái)力雖然也增長，但是有限。因此，不動(dòng)存量而僅靠中央從增量收入中拿出一部分進(jìn)行縱向轉(zhuǎn)移支付，范圍和力度有限，最終不可能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。正是在這種背景下，有人提出了橫向轉(zhuǎn)移模式的設(shè)想。橫向轉(zhuǎn)移就是由富裕地區(qū)直接向貧困地區(qū)轉(zhuǎn)移支付，通過橫向轉(zhuǎn)移改變地區(qū)間既得利益格局，以實(shí)現(xiàn)地區(qū)間公共服務(wù)水平的均衡。但是，橫向轉(zhuǎn)移對(duì)中國來說沒有任何實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如何設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)移支付公式，如何把握“調(diào)富濟(jì)貧”的分寸，是否會(huì)對(duì)富裕地區(qū)帶來負(fù)效應(yīng)以至于影響全國財(cái)政收入的增長，等等，都需要通過調(diào)查研究，縝密籌劃，并通過試點(diǎn)，決定取舍。橫向轉(zhuǎn)移雖是一種可選擇的模式，但從當(dāng)前看仍要立足于縱向轉(zhuǎn)移的完善。

2.縱向轉(zhuǎn)移的微調(diào)。（1）改進(jìn)過渡期轉(zhuǎn)移支付辦法。主要是擴(kuò)大按“經(jīng)濟(jì)稅基×平均稅率”確定標(biāo)準(zhǔn)收入的范圍，沿著“單位費(fèi)用×測(cè)定單位數(shù)值×成本差異系數(shù)”的思路改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)支出的測(cè)算，而當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)公共支出標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)。（2）將維護(hù)既得利益的多種調(diào)節(jié)方法簡并為“稅收返還”一種方法，然后逐步減少富裕地區(qū)而增加貧困地區(qū)的稅收返還增量。更為妥善的辦法是將稅收返還基數(shù)逐步納入按因素法計(jì)算的撥款公式，每年納入一定比例，若干年后完全過渡到按因素法計(jì)算的轉(zhuǎn)移支付制度。（3）清理現(xiàn)行的專項(xiàng)撥款，改進(jìn)撥款方法。

3.大力推進(jìn)省以下財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)。中國的地區(qū)差距決不僅僅限于省際之間，省級(jí)行政區(qū)內(nèi)不同地區(qū)也存在著較大的差異，有的甚至十分突出。因此，地方政府尤其是省級(jí)地方政府同樣面臨盡快建立具有均等效果的規(guī)范化的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的任務(wù)。從當(dāng)前情況看，省及省以下地方政府需要重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作：（1）尚沒有開始建立省以下規(guī)范化財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的地區(qū)，不論其是否享受中央過渡期財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金補(bǔ)助，都應(yīng)當(dāng)考慮把屬于完善分稅制改革的這項(xiàng)工作深入下去，配套落實(shí)。（2）將財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)與加強(qiáng)預(yù)算管理工作結(jié)合起來，將規(guī)范化的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)當(dāng)作財(cái)政管理的重要內(nèi)容，當(dāng)作財(cái)政部門從源頭的重要舉措。

增強(qiáng)財(cái)政透明度還需要建立起政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化運(yùn)作機(jī)制。（3）敢于觸動(dòng)既得利益。

納入過渡期財(cái)政轉(zhuǎn)移支付辦法分配的資金，不應(yīng)僅是增量資金，還可以從既定的其他形式的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金中安排，逐步減少非規(guī)范化的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模，有條件的地區(qū)可以結(jié)合收支結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)行嘗試，為全國財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度改革積累經(jīng)驗(yàn)。

（四）加快支出管理制度改革與創(chuàng)新，推進(jìn)建立公共財(cái)政體制

1994年的財(cái)政體制改革已搭起了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)政體制的基本框架。但這一框架主要著眼于收入劃分及其管理，而財(cái)政支出管理改革相對(duì)滯后，已成為完整規(guī)范的財(cái)政體制的最大瓶頸。目前亟需從以下幾方面推進(jìn)支出管理制度的改革。

1.實(shí)行國庫集中收付制度。建立國庫集中收付制度是建立我國科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算管理制度的重要基礎(chǔ)。國庫集中收付制度，就是由政府財(cái)政（國庫）部門對(duì)所有政府性收入，包括預(yù)算內(nèi)收入和納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外收入進(jìn)行集中收納管理；同時(shí)，對(duì)各部門和各單位的支付過程實(shí)行集中統(tǒng)一處理的制度。在這種制度下，各種政府性收入將不再通過中間環(huán)節(jié)，而是直接繳入國庫賬戶；財(cái)政部門對(duì)各部門、各單位的經(jīng)費(fèi)不再按期預(yù)撥，各部門和單位根據(jù)自身履行職能的需要，在預(yù)算確定的范圍內(nèi)購買商品和勞務(wù)，但付款過程由國庫集中處理。將現(xiàn)行的國庫分散收付制度改為集中收付制度，要相應(yīng)取消各部門和單位在銀行設(shè)立的收支賬戶，改變財(cái)政部門向各部門和單位按期撥付預(yù)算資金的做法，所有財(cái)政性支出均通過國庫單一賬戶集中收付。同時(shí)要改革現(xiàn)行國庫管理體制，國庫管理部門在辦理支付的過程中，直接對(duì)各部門和單位的支出實(shí)行全程監(jiān)督。有效地發(fā)揮財(cái)政的國庫管理職能。

篇6

2.缺乏細(xì)致的預(yù)算編制

現(xiàn)階段，預(yù)算管理改革在不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)的應(yīng)用雖然越來越廣泛，然而，預(yù)算編制工作仍然存在較嚴(yán)重的隨意性，支出標(biāo)準(zhǔn)也還不夠統(tǒng)一，不利于提高預(yù)算執(zhí)行力。目前采用的國庫集中支付系統(tǒng)已經(jīng)對(duì)支出項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，形成支出科目的類、款、項(xiàng)，在這種情況下，部門預(yù)算編制必須要盡快實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作相對(duì)比較特殊，與人民群眾之間存在十分直接的關(guān)系，容易引發(fā)各種突發(fā)事件，造成部門預(yù)算編制缺乏預(yù)見性，年內(nèi)預(yù)算常常需要再次進(jìn)行調(diào)整，無法對(duì)資金進(jìn)行科學(xué)、有效的細(xì)化處理，不利于推動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政國庫集中支付改革。

二、推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政國庫集中支付制度改革相關(guān)對(duì)策

1.加大業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)力度

隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政國庫改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，會(huì)計(jì)核算以及資金支付等均出現(xiàn)很大改變，面對(duì)這種變化，縣級(jí)財(cái)政部門必須要高度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬務(wù)人員技能培訓(xùn)，通過組織各種培訓(xùn)活動(dòng)，給財(cái)務(wù)工作者提供更多學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，豐富其財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其財(cái)務(wù)專業(yè)技能，使其熟練使用各種財(cái)務(wù)軟件，掌握各種科學(xué)的財(cái)務(wù)處理技巧，提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政國庫改革工作可以持續(xù)、穩(wěn)定進(jìn)行。

2.完善監(jiān)督審查工作

不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門尤其是負(fù)責(zé)人必須度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政國庫集中支付制度的貫徹和執(zhí)行，將其納入財(cái)政工作的重要內(nèi)容，積極向鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)責(zé)人進(jìn)行工作匯報(bào)，進(jìn)一步取得鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注及支持，針對(duì)各級(jí)負(fù)責(zé)人員，必須明確其具體職責(zé)權(quán)限，建立完善的工作責(zé)任制。縣級(jí)財(cái)政部門必須要正確履行自己的職責(zé)，針對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行有效的工作監(jiān)督。根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要抽調(diào)相關(guān)科室人員，建立監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，深入基層，全面檢查和監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政國庫集中支付工作的開展情況，挖掘工作實(shí)施過程中存在的問題，并提出有效的改進(jìn)建議，督促其進(jìn)行糾正和改進(jìn)，推動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政國庫集中支付工作的有效開展。

3.全面推進(jìn)建設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)信息網(wǎng)絡(luò)的速度

國庫管理制度改革工作的推進(jìn)要求建立完善的財(cái)政管理信息系統(tǒng)，促使縣級(jí)國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展到鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍，保證縣鄉(xiāng)財(cái)政部門、銀行以及清算銀行三者能夠?qū)崿F(xiàn)有效聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)而確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃、資金支付以及資金清算等信息數(shù)據(jù)能夠通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行及時(shí)傳輸，同時(shí)提高縣鄉(xiāng)財(cái)政管理網(wǎng)絡(luò)信息資源的共享率，有效促進(jìn)財(cái)政管理工作效率和質(zhì)量的提高，推動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政改革的不斷深入。

4.促進(jìn)預(yù)算編制準(zhǔn)確性有效提高

不斷加強(qiáng)預(yù)算編制工作，提高編制工作的科學(xué)性和有效性，實(shí)行精細(xì)化改革，針對(duì)財(cái)務(wù)部門預(yù)算制度實(shí)行全面推廣應(yīng)用，不斷細(xì)化預(yù)算編制工作，保證財(cái)政性資金支付的清晰度，促進(jìn)預(yù)算工作科學(xué)性的提升，同時(shí)增加其可執(zhí)行度，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政國庫集中支付制度改革工作能夠有效推進(jìn)。

5.選擇合理科學(xué)的改革方法

在推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政國庫集中支付制度的過程中，必須要綜合分析各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的管理水平以及實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)相關(guān)規(guī)范開展管理工作，保證財(cái)政國庫集中支付制度改革能夠?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)帶來便利，根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)具體特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定相應(yīng)改革模式，提高改革效果。由于很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)均未能設(shè)立金庫，再加上當(dāng)?shù)氐慕鹑跈C(jī)構(gòu)相對(duì)較少，建議將全部鄉(xiāng)鎮(zhèn)看做同縣級(jí)財(cái)政一樣的預(yù)算單位，安排縣級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)國庫集中支付制度進(jìn)行貫徹和執(zhí)行。

6.根據(jù)政策要求規(guī)范相關(guān)操作

推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政國庫集中支付制度時(shí)，必須嚴(yán)格遵循“鄉(xiāng)財(cái)縣（區(qū)）管”的原則，避免預(yù)算管理權(quán)出現(xiàn)改變，盡量保持資金所有權(quán)以及資金使用權(quán)處于原來的狀態(tài)，防止財(cái)務(wù)審批權(quán)發(fā)生改變，同時(shí)不允許不同層級(jí)的財(cái)政監(jiān)管責(zé)任出現(xiàn)變化。此外，針對(duì)國庫單一賬戶體系進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置，促進(jìn)資金支付方式走向統(tǒng)一化。針對(duì)賬戶設(shè)置方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)僅需保留“村賬鄉(xiāng)代管”賬戶即可，其他實(shí)有資金賬戶一律撤除，禁止鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政單位以及預(yù)算單位自行另設(shè)資金賬戶。針對(duì)支付方式，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金根據(jù)先預(yù)算后支付的要求，統(tǒng)一進(jìn)行國庫集中支付，針對(duì)不同支出項(xiàng)目，采用科學(xué)的支付方式。

篇7

（二）鎮(zhèn)財(cái)政增收空間受到了限制，資金周轉(zhuǎn)不易

徐州沛縣通過農(nóng)村稅費(fèi)改革，對(duì)鎮(zhèn)的財(cái)政的常規(guī)收入也作了明確的規(guī)定，柜定其財(cái)政收入包括了下面幾個(gè)部分：第一部分是財(cái)政收入，規(guī)定財(cái)政收入要以農(nóng)業(yè)四稅為主，并配有行政性的收費(fèi)收入、罰沒收入、專項(xiàng)收入以及其它方面的收入等等；第二部分是地稅收入，地稅收入由地方共商稅收、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅等組成；第三部分是國稅收入的留存部分。對(duì)于財(cái)政常規(guī)收入進(jìn)行了規(guī)范后，雖然在很大程度上杜絕了某些不法分子為了達(dá)到自己的利益而亂收費(fèi)的現(xiàn)象，但是也在一定程度上縮小了鎮(zhèn)財(cái)政收入范圍，特別是在徐州沛縣的某些農(nóng)業(yè)型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)上，它們幾乎沒有任何合乎法律規(guī)范的增加稅收的方法。基于這種狀況，某些鎮(zhèn)為了填補(bǔ)財(cái)政收入，只能在不違背相關(guān)政策的前提下，通過農(nóng)業(yè)稅應(yīng)稅土地的面積和產(chǎn)量上下功夫，但是這種方法的效果也不是很理想。而且目前我國的財(cái)政體制還存在著一些問題，并不是很合理，例如在對(duì)稅種的劃分方面，就存在著重縣城而輕鄉(xiāng)的現(xiàn)象，沒有對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的主體稅進(jìn)行劃定，而且很大一部分的鎮(zhèn)財(cái)政收入要上交給中央，中央在通過一定的途徑返還，這一規(guī)定在很大程度上給鎮(zhèn)財(cái)政的周轉(zhuǎn)帶來了困難，一旦發(fā)生某些緊急事件，鎮(zhèn)財(cái)政的相關(guān)部門很難及時(shí)的周轉(zhuǎn)資金進(jìn)行解決。

（三）加重了鎮(zhèn)財(cái)政的硬性支出負(fù)擔(dān)

在徐州沛縣實(shí)行了農(nóng)村稅費(fèi)改革后，在減低了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)的同時(shí)，卻加重了鎮(zhèn)財(cái)政的硬性支出負(fù)擔(dān)。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一個(gè)方面，加重了人頭經(jīng)費(fèi)的負(fù)擔(dān)。最近這幾年，徐州沛縣的鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員的數(shù)量在不斷的增長，為了解決這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員基本的生活問題，鎮(zhèn)財(cái)政不得不撥付高額的支出費(fèi)用，以前農(nóng)村的義務(wù)教育是由鎮(zhèn)政府和當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民共同集資辦學(xué)，但是由于農(nóng)村稅費(fèi)的改革，規(guī)定農(nóng)村的義務(wù)教育需由縣政府獨(dú)立舉辦并進(jìn)行管理，所以，縣級(jí)政府的財(cái)政支出又多了一項(xiàng)教育費(fèi)用，縣政府需要向教師結(jié)算工資，可是，這一部分的費(fèi)用的來源還是需要鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)擔(dān)，這就無形中增加了鎮(zhèn)財(cái)政的硬性支出。農(nóng)村稅費(fèi)改革在一定程度忽視了各個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，而且沒有對(duì)在企業(yè)的工作人員以及農(nóng)民的實(shí)際收入進(jìn)行充分的考慮，以教育為例，實(shí)施全國統(tǒng)一出臺(tái)，統(tǒng)一劃分教師工資的政策，致使鎮(zhèn)財(cái)政的支出增加，如果目前公辦教師人均工資是九千元，對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)實(shí)力較差的鎮(zhèn)來說，加其現(xiàn)有的財(cái)政收入全部用于給教師支付工資都有困難。第三個(gè)方面，隨著徐州沛縣農(nóng)業(yè)、科技以及教育等的發(fā)展，相應(yīng)的費(fèi)用支出也在不斷的增加，比如在某些國家要求鎮(zhèn)全力配合的某些建設(shè)項(xiàng)目方面，需要鎮(zhèn)財(cái)政撥付一定的資金確保建設(shè)項(xiàng)目順利進(jìn)行，這也在很大程度上增加了鎮(zhèn)財(cái)政的費(fèi)用支出負(fù)擔(dān)。

（四）農(nóng)村稅費(fèi)的改革致使鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)債嚴(yán)重，影響了收支的平衡

據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，徐州沛縣在農(nóng)村稅費(fèi)改革之前就很難使收支達(dá)到平衡，由于為了盡可能的使農(nóng)村的基礎(chǔ)教育達(dá)到國家有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，并且支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的順利發(fā)展，徐州沛縣的很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)不得不向別處借債，在沒有進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革之前，鎮(zhèn)財(cái)政可以利用政策外的收入來填補(bǔ)收支，但是等到農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，消除了鎮(zhèn)財(cái)政政策外的收入，致使鎮(zhèn)財(cái)政的負(fù)債更加嚴(yán)重，在徐州沛縣的某個(gè)鎮(zhèn)中，其財(cái)政收入有400多萬，而其財(cái)政支出有1000多萬，財(cái)政收入與支出之間相差了600多萬，收支嚴(yán)重不平衡。

二、農(nóng)村稅費(fèi)改革的配套改革

介于我國農(nóng)村稅費(fèi)改革給徐州沛縣帶來的諸多的不利影響，本文提出了一下幾點(diǎn)改革措施：

（一）進(jìn)一步完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度以及縣鄉(xiāng)的財(cái)政體制

首先要對(duì)財(cái)政所承擔(dān)的職能進(jìn)行合理的調(diào)配，以公平、效率為前提條件，使中央與地方的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付更加的完善，以確保鎮(zhèn)財(cái)政的工作得以順利的開展。就我國的現(xiàn)狀來看，中央對(duì)于徐州沛縣由于農(nóng)村稅費(fèi)改革的補(bǔ)貼很難滿足鎮(zhèn)財(cái)政的發(fā)展需要，因此，使得農(nóng)村稅費(fèi)改革的進(jìn)一步推行帶來了一定的阻礙，面對(duì)這種情況，中央應(yīng)該加大力度完善財(cái)政轉(zhuǎn)移制度，與此同時(shí)采取有效的措施完善縣鄉(xiāng)的財(cái)政體制，使縣鄉(xiāng)的財(cái)政體制能夠在最大程度上促進(jìn)我國鎮(zhèn)財(cái)政的發(fā)展，依據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展需要以及實(shí)際情況制定發(fā)展計(jì)劃，對(duì)于某些支出費(fèi)用較高的建設(shè)項(xiàng)目，而鎮(zhèn)財(cái)政又無力支出的項(xiàng)目，應(yīng)該量力而行，盡量不要規(guī)劃這些費(fèi)用投入較高的項(xiàng)目，以增加鎮(zhèn)財(cái)政的負(fù)擔(dān)。

（二）加快政府職能的轉(zhuǎn)變，對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革

徐州沛縣有很多的鎮(zhèn)財(cái)政由于其能力以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，對(duì)于農(nóng)民需要的一些公共產(chǎn)品和農(nóng)民所需要的基本服務(wù)很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，合理的減小鎮(zhèn)政府的規(guī)模可以在一定程度上減少鎮(zhèn)財(cái)政的支出，要想合理科學(xué)的縮小鎮(zhèn)財(cái)政的規(guī)模，就一定要轉(zhuǎn)變政府的職能，在轉(zhuǎn)變政府職能的時(shí)候，要按照精簡、統(tǒng)一以及效能的原則進(jìn)行，以實(shí)際需求出發(fā)。

（三）進(jìn)一步完善農(nóng)村的義務(wù)教育管理體制

首先，要緊跟時(shí)展的潮流，對(duì)農(nóng)村的教育管理體制進(jìn)行有效的改革，使鎮(zhèn)的教育管理機(jī)構(gòu)內(nèi)的崗位以及職能設(shè)置更加的合理，對(duì)各個(gè)鎮(zhèn)上存在的學(xué)校做好普查工作，并且在對(duì)實(shí)際情況的仔細(xì)探究分析的基礎(chǔ)上制定辦學(xué)的規(guī)模，將辦學(xué)地點(diǎn)設(shè)置在最佳的位置，對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)狀況較好的農(nóng)村可以實(shí)行多個(gè)農(nóng)村共同辦校的辦法，將發(fā)展的重點(diǎn)確定促進(jìn)在中心小學(xué)的發(fā)展上，從而提高學(xué)校的教育質(zhì)量，與此同時(shí)，面對(duì)目前徐州沛縣存在著較多的公辦教師的現(xiàn)象，可以采取競(jìng)爭(zhēng)上崗的辦法，鼓勵(lì)表現(xiàn)較為優(yōu)秀的教師上崗，而對(duì)于某些實(shí)際能力較差的教師則予以淘汰；其次，建立相應(yīng)的制度，比如教師工資專戶等，使教師的工資能夠及時(shí)的發(fā)放。通過完善農(nóng)村的義務(wù)教育管理體制，精簡農(nóng)村的教育人力資源，可以在一定程度上減少鎮(zhèn)政府的財(cái)政支出，進(jìn)而降低鎮(zhèn)政府費(fèi)用支出負(fù)擔(dān)。

篇8

一、目前我國公共財(cái)政體系建設(shè)的側(cè)重點(diǎn)

1.部門預(yù)算

部門預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家普遍采用的預(yù)算編制方法，它是由政府各部門編制的一個(gè)涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是將各類不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。實(shí)行部門預(yù)算可以正確反映一個(gè)部門的資金使用全貌，加強(qiáng)對(duì)投入產(chǎn)出效果的測(cè)量，增加資金使用的靈活性、透明度，有效地抑制腐敗等。可以說，實(shí)行部門預(yù)算是建設(shè)公共財(cái)政體系的重中之重。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財(cái)政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象。

2.政府采購

在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工作。政府采購，也稱公共采購，是指各級(jí)政府及所屬實(shí)體為了開展日常和為公眾提供社會(huì)公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序（按國際規(guī)范一般應(yīng)以競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)采購為主要方式），從國內(nèi)、國際市場(chǎng)上為政府部門或所屬公共部門購買所需商品和勞務(wù)的行為。實(shí)行政府采購后，對(duì)于行政單位專項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財(cái)政對(duì)這部分支出采用直接付款方式。許多國家的實(shí)踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來，一方面使政府可以得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)；另一方面使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。同時(shí)，應(yīng)積極推行政府采購的招標(biāo)制度。招標(biāo)是采用市場(chǎng)化的方式，通過競(jìng)爭(zhēng)性的招標(biāo)來引導(dǎo)財(cái)政資金的使用，以提高財(cái)政資金的使用效益，對(duì)所有財(cái)政資金實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)、公正、公開、公平的方式進(jìn)行采購，杜絕財(cái)政資金使用的浪費(fèi)和腐敗，促進(jìn)全國統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。

3.國庫單一賬戶

國庫單一賬戶制度是對(duì)從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直到資金到達(dá)商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全過程進(jìn)行監(jiān)控的制度。國庫單一賬戶制度是國際上普遍采用的政府財(cái)政資金管理辦法。它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，加強(qiáng)財(cái)政收入管理，解決財(cái)政性資金分散支付所存在的弊端而采用的一種財(cái)政資金管理制度。其核心內(nèi)容是集中支付。在國庫單一賬戶制度下，所有財(cái)政資金都要通過單一的國庫賬戶和一個(gè)總分類賬系統(tǒng)進(jìn)行收支核算，收入通過銀行清算系統(tǒng)直接支付和財(cái)政授權(quán)支付，通過銀行將款項(xiàng)支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位，財(cái)政資金只保存在國庫單一賬戶，對(duì)財(cái)政資金余額實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金管理。

實(shí)行國庫單一賬戶制度不僅從根本上解決了財(cái)政資金管理分散，部門單位開戶混亂的問題，而且增強(qiáng)了財(cái)政部門庫款調(diào)度的靈活性，從而提高了財(cái)政政策的實(shí)施力度和實(shí)施效果，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金的集中管理和統(tǒng)一調(diào)度。建立國庫單一賬戶制度后，財(cái)政收入將直繳國庫單一賬戶，在很大程度上杜絕了目前收入繳庫過程中普遍存在的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，真正解決財(cái)政收入不能及時(shí)、足額入庫的問題。對(duì)于在預(yù)算范圍內(nèi)的合理支出，財(cái)政資金撥付一次到位，不需經(jīng)過層層劃轉(zhuǎn)，有利于保證項(xiàng)目資金的及時(shí)需求，大大提高了財(cái)政資金的使用效率和效益。財(cái)務(wù)收支程序規(guī)范化，資金運(yùn)作過程透明度高，制約機(jī)制更加完善，可以對(duì)財(cái)政資金的收入、支出實(shí)施全過程的有效監(jiān)督，有利于防治腐敗現(xiàn)象的滋生，促進(jìn)資金使用單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

部門預(yù)算、國庫單一賬戶、政府采購作為當(dāng)前我國公共財(cái)政體系建設(shè)的側(cè)重點(diǎn)，三者環(huán)環(huán)相扣，為了合理構(gòu)建公共財(cái)政框架，積極推進(jìn)預(yù)算管理制度改革，我們有必要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度重新進(jìn)行審視，以達(dá)到制度的銜接。

二、公共財(cái)政體系建設(shè)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

我國的預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級(jí)政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。隨著中國財(cái)政管理體制改革步伐的加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，我國預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境正在發(fā)生重要的變化。

1.部門預(yù)算對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響

部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。而現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度無法為部門預(yù)算編制提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要側(cè)重于財(cái)政資金的收支管理與核算，對(duì)各單位占用的大量長期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)，不能真實(shí)、客觀、完整地反映行政事業(yè)單位占用和使用經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際情況，而這與部門預(yù)算所要求的細(xì)化性、完整性相違背，故無法為部門預(yù)算的編制提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)“績效管理”是世界各國公共管理改革的大趨勢(shì)，預(yù)算績效評(píng)價(jià)是有效衡量、改善現(xiàn)代公共事業(yè)單位績效的管理工具之一，它將有助于控制支出總量，實(shí)現(xiàn)支出配置的效率和公平，并在技術(shù)上有效地使用預(yù)算資源，最終在可持續(xù)的基礎(chǔ)上達(dá)到支出效果。而對(duì)部門進(jìn)行績效管理最終還要?dú)w于對(duì)部門預(yù)算和績效評(píng)估、衡量和追蹤上，其不僅要求預(yù)算會(huì)計(jì)客觀地反映政府的投入，更在乎與這些“投入”相應(yīng)的“產(chǎn)出”，而現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不利于“績效管理”的實(shí)施和政府的科學(xué)決策。

2.政府采購對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響

隨著政府采購制度的展開，政府采購資金運(yùn)動(dòng)就成為了預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)新的重要核算內(nèi)容。行政事業(yè)單位的許多采購項(xiàng)目，既有財(cái)政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購資金，應(yīng)集中到財(cái)政部門，由財(cái)政部門統(tǒng)一支付。因此，也就產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位（部門）向財(cái)政部門流動(dòng)的現(xiàn)象。另外，會(huì)造成預(yù)算單位收支過程中價(jià)值流轉(zhuǎn)和資金及實(shí)物流轉(zhuǎn)的脫節(jié)。政府采購物品的價(jià)值按轉(zhuǎn)賬通知流入、流出單位，但貨幣資金卻不實(shí)際進(jìn)出單位。為此要改革現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理體系和具體操作辦法。現(xiàn)行的操作辦法是按照國家機(jī)構(gòu)的建制和經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥關(guān)系確定的，按照主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位、基層會(huì)計(jì)單位，層層下?lián)芙?jīng)費(fèi)，年度終了又層層上報(bào)經(jīng)費(fèi)使用情況，匯編決算。實(shí)行政府采購制度后，財(cái)政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應(yīng)按照實(shí)際支付的“采購合同價(jià)”確認(rèn)本級(jí)財(cái)政支出，即財(cái)政支出的決算也不需要層層上報(bào)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)支出數(shù)直接辦理決算。實(shí)行政府采購制度后，還要改革單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位即采購品使用者應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門提供的付款憑據(jù)進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購入庫情況入賬，在報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實(shí)物兩個(gè)方面報(bào)告，并與采購部門的結(jié)果核對(duì)。

篇9

2.1預(yù)算管理體制存在很多不足

對(duì)財(cái)政稅收體制改革來說，其各部分改革的進(jìn)程存在著相應(yīng)差距。與收支管理體制改革尤其是稅收體系和財(cái)政收入分配體制改革相比，我國預(yù)算管理體制的改革具有相當(dāng)程度上的滯后性。雖然目前我國在預(yù)算管理體制的改革方面取得了相應(yīng)發(fā)展，但預(yù)算體制覆蓋范圍小，缺乏有力的監(jiān)督管理機(jī)制的問題仍沒有解決。一方面，財(cái)政預(yù)算無法完全被政府財(cái)政收支工作涵蓋；另一方面，內(nèi)部約束無法成立，財(cái)政預(yù)算管理不能得到有效的管理和監(jiān)管，使得改革過程中存在的實(shí)質(zhì)性問題得不到解決。

2.2財(cái)政稅收體系和財(cái)政收入分配體制存在局限性

就目前我國的情況而言，政府收入體系并不十分完善，而財(cái)政稅收體制結(jié)構(gòu)也存在相應(yīng)不足。根據(jù)目前各級(jí)政府收入分配情況來看，大致呈現(xiàn)“向上集中”的趨勢(shì)，地方政府與中央收入劃分的缺陷，不利于地方財(cái)政收入的持續(xù)增長和宏觀調(diào)控的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，目前的地方財(cái)政稅收體系并不完善，其結(jié)構(gòu)也不合理。地方稅收受中央稅收政策調(diào)整的影響較大，導(dǎo)致其穩(wěn)定性較低，且地方稅收入的規(guī)模也相對(duì)較小。

2.3民主管理不夠完善

政務(wù)公開、民主管理和民主監(jiān)督制度是新時(shí)期黨的建設(shè)工作中的一項(xiàng)核心任務(wù)。這一制度的關(guān)鍵內(nèi)容是財(cái)務(wù)公開、民主理財(cái)。但目前政務(wù)公開和民主管理制度在我國的部分單位和地方并沒有得到很好的落實(shí)。雖然在我國許多地方和單位都成立了民主理財(cái)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)小組，但其成員很多都是由領(lǐng)導(dǎo)指定的，并不是通過民主選舉的，根本無法起到監(jiān)督的作用。

3加強(qiáng)我國稅收體制改革的決策

3.1建立符合我國國情的財(cái)政稅收體制

財(cái)政體制改革應(yīng)與各級(jí)政府的事權(quán)相對(duì)應(yīng)，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。在明確各級(jí)政府層級(jí)的前提下，必須合理劃分各級(jí)政府的事權(quán)和支出責(zé)任。首先，從財(cái)政支出的角度來講，要使各級(jí)地方政府與中央的支出比重變得合理化，就應(yīng)適當(dāng)?shù)卦黾邮〖?jí)政府和中央的直接支出責(zé)任，達(dá)到減輕地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)和支出責(zé)任的目的。其次，從財(cái)政收入角度來看，應(yīng)合理劃分各級(jí)地方政府與中央政府的收入比例，科學(xué)合理地提高中央政府的收入比重。

3.2建立完善的財(cái)政預(yù)算體制

建立完善的財(cái)政預(yù)算體系，關(guān)鍵在于將財(cái)政預(yù)算方案的執(zhí)行與預(yù)算的編制進(jìn)行有效分離，有效地預(yù)算和規(guī)劃好國家的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，協(xié)調(diào)好短期預(yù)算規(guī)劃與中長期預(yù)算規(guī)劃，建立一套合理完善的財(cái)政預(yù)算體制。逐步調(diào)整和擴(kuò)大預(yù)算范圍，完善財(cái)政預(yù)算管理體系，以滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。要想建立完善的預(yù)算體制，還必須增加社會(huì)保障方面的預(yù)算和社會(huì)資本預(yù)算等方面的內(nèi)容，在財(cái)政預(yù)算管理體制中納入各級(jí)政府部門所涉及的財(cái)政稅收活動(dòng)，以達(dá)到保證財(cái)政預(yù)算，真實(shí)反映政府部門的實(shí)際財(cái)政稅收的收支狀況的目的。

3.3健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，建立分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制

要想完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，一方面應(yīng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，合理搭配專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付與一般性轉(zhuǎn)移支付，妥善處理轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例；另一方面，還應(yīng)改革轉(zhuǎn)移支付的分配方式，建造合理公平的資金分配體系。建立分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制對(duì)推動(dòng)我國財(cái)政稅收體制改革來講具有十分重要的意義，應(yīng)合理劃分各級(jí)政府以及政府部門之前的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制，加大中央政府的收入比例和直接支出，減輕地方政府的財(cái)務(wù)管理壓力；規(guī)范管理地方政府的支出，給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政權(quán)力，控制好財(cái)政自由。

篇10

財(cái)政支出績效管理是一種特殊的管理活動(dòng)，它運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法對(duì)財(cái)政支出的全過程進(jìn)行相關(guān)分析，并將考評(píng)結(jié)果融入整個(gè)預(yù)算編制，從而使財(cái)政資金的分配和使用遵循經(jīng)濟(jì)、高效的原則進(jìn)行，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務(wù)水平。

一、西方國家財(cái)政支出績效管理改革的新特點(diǎn)

20世紀(jì)90年代以來西方發(fā)達(dá)國家掀起了新一輪績效預(yù)算改革，結(jié)合近年來新公共管理運(yùn)動(dòng)的理念，將更多的注意力從財(cái)政支出過程的管理轉(zhuǎn)到對(duì)財(cái)政資源使用成果的關(guān)注，取得了很大的成效。

（一）獲得立法機(jī)構(gòu)的廣泛支持

許多國家已完成了績效管理的相關(guān)立法。如美國的《政府績效與成果法》，英國有《財(cái)務(wù)管理法》，澳大利亞有《計(jì)劃管理與預(yù)算》，新西蘭有《財(cái)政法》。這些法律明確了不同政府部門的權(quán)力與義務(wù)，保證了績效評(píng)估的透明性、權(quán)威性與固定性。

（二）績效評(píng)價(jià)成為提高公共部門管理水平的新工具

績效評(píng)價(jià)不僅成為財(cái)政資金管理制度的一部分，也成為政府管理理念的一次革命，績效評(píng)價(jià)已經(jīng)成為提高公共部門管理水平的新工具。尤其在很多國家，地方政府的改革力度甚至超過了中央，地方政府在公共服務(wù)的提供上，更能顧及地方社會(huì)公眾偏好。

（三）政府設(shè)立了強(qiáng)有力的績效審計(jì)機(jī)構(gòu)

在美國，政府責(zé)任總署（原美國審計(jì)總署）不僅監(jiān)督聯(lián)邦資金的有效使用，還要對(duì)聯(lián)邦政府進(jìn)行業(yè)績審核、項(xiàng)目評(píng)估、政策分析等。此外，很多國家都重視發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為績效管理的順利實(shí)施提供了技術(shù)條件，這也為績效審計(jì)提供了可靠保證。

二、我國財(cái)政支出績效管理制度改革的困境

早在2003年4月財(cái)政部就下發(fā)了《中央級(jí)教科文部門項(xiàng)目績效考評(píng)管理試行辦法》，此后又下發(fā)了一系列制度辦法，開始探索建立財(cái)政支出的績效考評(píng)制度。從這幾年實(shí)踐情況看，績效監(jiān)督工作的效果還不理想，主要是由于當(dāng)前績效監(jiān)督環(huán)境基礎(chǔ)還很不完善，實(shí)施績效監(jiān)督還存在較多的難點(diǎn)。

（一）觀念制約

傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府資金的管理往往是粗放式的。目前雖然我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)行了這么多年，但是很多市場(chǎng)規(guī)范化的觀念仍然沒有深入人心。在財(cái)政資金的監(jiān)督審計(jì)和考核方面，一些官員和民眾仍缺乏一種公共性、效率化的現(xiàn)代財(cái)政觀念。

（二）制度制約

1.預(yù)算管理模式尚未完善。目前我國預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督各方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響績效預(yù)算的推行。首先，在預(yù)算編制方面，自主性和可預(yù)見性較差。其次，預(yù)算執(zhí)行方面，我國國庫集中收付、政府采購、收支兩條線等管理體系改革剛起步，問題頗多。第三，預(yù)算監(jiān)督體系不健全。人大、審計(jì)、公眾等監(jiān)督乏力。

2.財(cái)政的基礎(chǔ)管理水平較低。在政府財(cái)政管理水平較弱的時(shí)候推行績效預(yù)算，不但不能起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至?xí)斐韶?fù)面激勵(lì)。目前我國缺乏必要的預(yù)算信息和分析能力，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，缺乏一個(gè)支持公共責(zé)任與追求績效的預(yù)算環(huán)境，這些都會(huì)影響財(cái)政支出績效管理的推行。

3.績效管理法律框架不健全。現(xiàn)在我國財(cái)政支出績效管理的法制化程度低，在績效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、組織實(shí)施程序、跟蹤問效等方面都沒有明確的規(guī)定，使得我國績效管理改革的推行無法可依，推行不利。

（三）技術(shù)制約

1.績效標(biāo)準(zhǔn)難以制定。政府追求的公共目標(biāo)是多元的，這些目標(biāo)處于不斷變化之中，并且很多內(nèi)容難以量化，導(dǎo)致公共部門及公共支出績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)很難設(shè)定，為編制和實(shí)施績效預(yù)算造成很大的困難。

2.數(shù)據(jù)搜集更加困難。財(cái)政支出績效管理工作需要搜集被監(jiān)督單位完成目標(biāo)的各種方法及目標(biāo)完成程度的有關(guān)數(shù)據(jù)，為有效完成目標(biāo)而采取的程序和控制措施等資料。目前我國還沒有建立起搜集這些數(shù)據(jù)和資料的有力途徑，也沒有完備周密的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，影響績效管理工作的開展。

3.人員素質(zhì)有待提高。目前財(cái)政管理部門的人員雖然普遍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)較多，但理論基礎(chǔ)薄弱，缺乏管理、生產(chǎn)技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)績效評(píng)價(jià)的方法和理念較為陌生，會(huì)影響財(cái)政支出績效管理工作的開展。

三、我國財(cái)政支出績效管理改革初探

目前我國公共財(cái)政體制框架已基本建立，財(cái)政管理日臻規(guī)范，對(duì)財(cái)政資金使用效率進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的工作也是刻不容緩。我國必須建立有中國特色的財(cái)政支出績效管理制度。

（一）財(cái)政支出績效管理基本體系構(gòu)建

1.財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的主體。一是項(xiàng)目支出各職能部門，即具體執(zhí)行和實(shí)施績效體系的部門。各職能部門需要制定策略目標(biāo)、進(jìn)行自我評(píng)價(jià)、分析總結(jié)。二是財(cái)政部門和專家組織。財(cái)政部門負(fù)責(zé)作綜合效益評(píng)價(jià)。專家組織協(xié)助財(cái)政部門做好調(diào)查、監(jiān)督與分析工作。三是監(jiān)督機(jī)構(gòu)、中介組織及社會(huì)公眾。審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格對(duì)資金使用效率進(jìn)行績效審計(jì)監(jiān)督，其審計(jì)結(jié)果作為來年預(yù)算安排依據(jù)的因素。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾也應(yīng)樹立績效理念，成為支持和監(jiān)督財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的主體。

2.財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的客體。一是對(duì)一般預(yù)算支出的績效評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)部門預(yù)算的總體績效。主要包括政務(wù)信息管理、資源配置績效管理、公務(wù)員業(yè)績管理、財(cái)務(wù)質(zhì)量管理等內(nèi)容。通過評(píng)價(jià)加強(qiáng)政府責(zé)任制，并激勵(lì)各機(jī)構(gòu)完善其內(nèi)部管理、識(shí)別問題和解決問題。二是對(duì)項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)，包括項(xiàng)目質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目資金效益標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目社會(huì)效益標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。

（二）財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)指的是對(duì)財(cái)政支出的效率和效能的評(píng)價(jià)，所以財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。

1.定量指標(biāo)，指可以通過數(shù)量計(jì)算分析評(píng)價(jià)內(nèi)容的指標(biāo)。根據(jù)財(cái)政活動(dòng)的特點(diǎn)，首先，包括反映財(cái)政支出規(guī)模以及其是否適度的指標(biāo)，如財(cái)政支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重、財(cái)政支出增長率等。其次，包括反映財(cái)政支出結(jié)構(gòu)以及其是否合理的指標(biāo)，如反映我國公共財(cái)政支出在行政管理、科教文衛(wèi)事業(yè)、社會(huì)保障和社會(huì)福利等領(lǐng)域使用情況的指標(biāo)。

2.定性指標(biāo)，指無法通過數(shù)量計(jì)算分析評(píng)價(jià)內(nèi)容，而采取對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行客觀描述和分析來反映評(píng)價(jià)結(jié)果的指標(biāo)，它是對(duì)定量指標(biāo)的進(jìn)一步補(bǔ)充。一是效益性指標(biāo)。考查部門和單位對(duì)經(jīng)濟(jì)增長、社會(huì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)等方面影響。二是創(chuàng)新性指標(biāo)。考查部門和單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，圍繞和諧社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)，不斷根據(jù)外部環(huán)境進(jìn)行的結(jié)構(gòu)調(diào)整和創(chuàng)新的能力。三是合規(guī)性指標(biāo)。考查財(cái)政支出部門和單位是否制定合理的組織結(jié)構(gòu)、管理模式等方面的制度。四是人員素質(zhì)指標(biāo)。考查財(cái)政支出部門和單位公務(wù)員的素質(zhì)。五是公共責(zé)任和公眾滿意程度指標(biāo)。考查財(cái)政支出部門和單位辦公條件、專業(yè)設(shè)備的先進(jìn)程度、服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量等內(nèi)容。

（三）財(cái)政支出績效管理改革路徑選擇

在我國要推進(jìn)財(cái)政支出績效管理改革必須循序漸進(jìn)，逐步完成。

1.短期任務(wù)。首先，加大宣傳力度，制定獎(jiǎng)罰措施，在政府部門內(nèi)部形成追求績效的意識(shí)。并且初步建立財(cái)政支出績效管理專門機(jī)構(gòu)，可以考慮將財(cái)政監(jiān)督檢查部門和績效評(píng)價(jià)部門“一套人馬兩塊牌子”，由專門分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)本地區(qū)績效評(píng)價(jià)的試點(diǎn)工作。其次，建立財(cái)政支出績效管理法律框架。中央政府要對(duì)財(cái)政支出績效管理制度專門立法，各地方政府因地制宜出臺(tái)相關(guān)的績效評(píng)價(jià)與管理規(guī)章制度。第三，根據(jù)部門和單位的業(yè)務(wù)狀況，按分類評(píng)價(jià)思想初步建立較科學(xué)合理的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)體系。

2.中期任務(wù)。首先進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳力度，喚起全民對(duì)財(cái)政支出績效管理的關(guān)注。其次充分發(fā)揮各級(jí)人大專門委員會(huì)的作用，可以在財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)的基礎(chǔ)上設(shè)立專門的財(cái)政支出績效監(jiān)管委員會(huì)。三是進(jìn)一步完善科學(xué)的指標(biāo)體系。四是建立以人大、審計(jì)、財(cái)政以及社會(huì)中介評(píng)價(jià)為主的，并各有分工的績效評(píng)價(jià)與管理模式。

3.長期任務(wù)。在一段相當(dāng)長的時(shí)期后，財(cái)政支出績效的觀念已經(jīng)深入人心，相關(guān)的管理體系已經(jīng)日趨成熟，績效評(píng)價(jià)與預(yù)算密切結(jié)合，此時(shí)需要進(jìn)一步制定和完善詳細(xì)多層次的法律體系，并且引入中介組織開展績效評(píng)價(jià)活動(dòng)，降低政府管理成本，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出效率和公平的價(jià)值理念。

參考文獻(xiàn)：

篇11

一、強(qiáng)化增值稅在控制重復(fù)建設(shè)方面的宏觀調(diào)控功能

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院嚴(yán)格控制部分行業(yè)過度投資要求，規(guī)范鋼鐵、水泥、電解鋁等行業(yè)稅收秩序，加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格減免稅管理。但是盲目投資、重復(fù)建設(shè)的隱患并沒有得到徹底清除，所以，穩(wěn)健財(cái)政政策面臨的一個(gè)重要任務(wù)就是用好稅收杠桿控制重復(fù)建設(shè)，控制固定資產(chǎn)投資總規(guī)模過快增長，防止某些行業(yè)無序建設(shè)、過度擴(kuò)張出現(xiàn)反彈。事實(shí)上，增值稅是控制重復(fù)建設(shè)的有效手段，它通過稅率高低來影響重復(fù)建設(shè)的項(xiàng)目生產(chǎn)成本。今后，要在穩(wěn)健財(cái)政政策的大前提下，從抑制投資規(guī)模膨脹和發(fā)揮增值稅調(diào)控功能出發(fā)，以增值稅轉(zhuǎn)型為切入點(diǎn)，積極穩(wěn)定推進(jìn)增值稅改革。因此，應(yīng)將房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)租賃、郵電通訊業(yè)等納入增值稅實(shí)施范圍，銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)也要逐步納入，從而建立起征收范圍普遍、扣稅鏈條緊密、計(jì)稅方法規(guī)范的增值稅制度。

二、消費(fèi)稅改革要順應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要，徹底解決越位和缺位問題

2003年我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值超過了1000美元，從國際經(jīng)驗(yàn)看，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值超過了1000美元后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展將進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)期，國民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)開始由衣食消費(fèi)為主向住行消費(fèi)為主升級(jí)，房地產(chǎn)和汽車消費(fèi)已經(jīng)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的重要力量，與此同時(shí)，消費(fèi)升級(jí)也進(jìn)一步帶來了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，由此形成經(jīng)濟(jì)增長的結(jié)構(gòu)性推動(dòng)力。消費(fèi)稅的作用之一是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，控制超前消費(fèi)，而消費(fèi)結(jié)構(gòu)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化的。由于奢侈品的界定具有一定的時(shí)效性，所以，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人們生活水平的提高，有些應(yīng)稅奢侈品已變成了普通消費(fèi)品乃至生活必需品。這就導(dǎo)致了消費(fèi)稅征收范圍的越位。例如，對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收的消費(fèi)稅。與此同時(shí)，消費(fèi)稅的缺位則主要體現(xiàn)在：未將一些近年興起的奢侈品、對(duì)環(huán)境危害較大的消費(fèi)品列入征稅范圍。有鑒于此，在取消對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、汽車輪胎、酒精征收消費(fèi)稅的同時(shí)，對(duì)高檔消費(fèi)品(高檔手表)和高消費(fèi)行為(如高爾夫球、保齡球、狩獵、跑馬、桑拿、按摩、健身等)列入征稅范圍。中國的消費(fèi)稅除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)課稅外，其他應(yīng)稅消費(fèi)基本在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)課稅。因此，中國應(yīng)該從速改變消費(fèi)稅課稅環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)征收消費(fèi)稅的稅種進(jìn)行調(diào)整。

三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境

實(shí)現(xiàn)積極財(cái)政政策向穩(wěn)健財(cái)政政策轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要任務(wù)就是為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。所以，要以營造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境為宗旨，按照統(tǒng)一、規(guī)范、公平、效率、法制、透明的原則，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制要求，與國際稅制銜接的完善法人所得稅制，使企業(yè)真正成為具有充分活力和競(jìng)爭(zhēng)能力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，提升企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。要統(tǒng)一各種所有制、各類形式的內(nèi)外資企業(yè)法人的課征制度，同等待遇，公平稅負(fù)，為市場(chǎng)平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件；要順應(yīng)“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠”的世界稅制改革走向，對(duì)現(xiàn)行稅制內(nèi)容，進(jìn)行重大改革調(diào)整。特別要重視減輕內(nèi)資經(jīng)營企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，激活其經(jīng)營活力，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)自我積累、自我改造、自我發(fā)展創(chuàng)造更好條件；稅收優(yōu)惠要以產(chǎn)業(yè)政策和科技進(jìn)步創(chuàng)新為導(dǎo)向，結(jié)合地域政策和合理、有效利用外資，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；要有利于深化國有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)素質(zhì)，構(gòu)造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)；對(duì)wt0的規(guī)則，采取“遵循與利用相結(jié)合”的原則，在規(guī)則允許的范圍內(nèi)，用足、用好其中有利條款，加速發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，提高國際競(jìng)爭(zhēng)力；要從中國實(shí)際出發(fā)，積極吸收國外所得稅立法的有益做法和成功經(jīng)驗(yàn)，與國際稅制相銜接，便利中國的內(nèi)外資企業(yè)法人，都能更好地參與國際競(jìng)爭(zhēng)與合作；適當(dāng)保持政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，對(duì)現(xiàn)行稅法，主要是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中行之有效，已被普遍接受，并經(jīng)實(shí)踐證明是科學(xué)合理的條款內(nèi)容，盡量予以保留，內(nèi)外資企業(yè)法人統(tǒng)一適用；要為國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)比較優(yōu)良的條件，促進(jìn)企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)；要根據(jù)wto國民待遇原則的要求，應(yīng)逐步取消目前內(nèi)資企業(yè)在勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)福利、環(huán)境保護(hù)等方面和外資企業(yè)在稅收等方面享受的名目繁多的優(yōu)惠措施；對(duì)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，應(yīng)取消原來的區(qū)域性優(yōu)惠政策實(shí)行行業(yè)性優(yōu)惠，優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為主，僅限于高新科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)和環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)，堅(jiān)持以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鳎膭?lì)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、壯大。優(yōu)惠方式不宜采用直接減免稅，可以考慮加速折舊和稅收抵免等方法。

四、按照國際慣例實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制

近年來，我國個(gè)人所得稅收入出現(xiàn)了良好的增長勢(shì)頭，個(gè)人所得稅已成為收入增長最快的稅種之一，但總體而言，個(gè)人所得稅比重仍然過低，使稅收自動(dòng)穩(wěn)定器的功能受到限制，在解決財(cái)富的兩極分化方面的功效是微乎其微。所以，進(jìn)一步加大個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。個(gè)人所得稅改革的方向是改革現(xiàn)行分類稅制，建立國際通行的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，在分類計(jì)算、扣除、征收基礎(chǔ)上，實(shí)行年終綜合計(jì)算、減扣、交納，多退少補(bǔ)。可以考慮將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收；進(jìn)一步規(guī)范和拓寬稅基，堵塞稅收漏洞；調(diào)整稅率級(jí)距和稅負(fù)水平，適當(dāng)降低最高邊際稅率水平；統(tǒng)一、規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免稅優(yōu)惠政策；建立支付所得的單位與取得所得的個(gè)人雙向申報(bào)納稅制度。實(shí)行綜合與分類征稅相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，還要努力改進(jìn)征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平，以構(gòu)筑更加嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管網(wǎng)絡(luò)；按國際通行做法，對(duì)個(gè)人基本生活和人力資本投資實(shí)行稅前扣除制度；實(shí)行實(shí)名制，以個(gè)人身份證號(hào)碼作為個(gè)人領(lǐng)取各種收入、儲(chǔ)蓄、計(jì)稅的憑證和紀(jì)錄，建立公民個(gè)人信用紀(jì)錄與納稅人檔案，并在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一編碼和計(jì)算機(jī)信息管理；積極發(fā)展稅務(wù)服務(wù)體系，開展網(wǎng)上申報(bào)服務(wù)項(xiàng)目；強(qiáng)化對(duì)個(gè)人所得稅重點(diǎn)地區(qū)、行業(yè)、人群的稅收征管；在加大逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)方面，則需要提高稽查概率和增加對(duì)逃稅行為的懲罰成本。懲罰成本包括：增加逃稅的罰款比例；增加逃稅者的心理與精神代價(jià)，特別要對(duì)那些社會(huì)公眾人物的逃稅行為給予曝光，使其名譽(yù)受損；建立公民個(gè)人信用記錄體系，將逃稅者列入黑名單；在任何國家，稅收都是強(qiáng)制性的，沒有現(xiàn)代稅收就沒有現(xiàn)代國家。中國加強(qiáng)征收個(gè)人所得稅，還應(yīng)重新建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公民與政府之間的三大關(guān)系，即納稅人與收稅人關(guān)系；公共產(chǎn)品消費(fèi)者與供給者關(guān)系；公共財(cái)政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者關(guān)系。

五、改革房地產(chǎn)稅制度，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

篇12

一、我國財(cái)政稅收工作中存在的問題

（一）財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)不夠健全合理

財(cái)政稅收在政府調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)充當(dāng)著主要的經(jīng)濟(jì)手段，但是目前我國的財(cái)政稅收在調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有著一些不足與矛盾，對(duì)調(diào)節(jié)效果會(huì)產(chǎn)生一定的反面作用。現(xiàn)在我國的人均生活水平依然有著很大的上升空間，因此財(cái)政稅收在調(diào)節(jié)過程中也會(huì)出現(xiàn)一些社會(huì)矛盾，阻礙著調(diào)節(jié)工作的有序進(jìn)行。分析這些不足與矛盾，其主要原因在于我國的財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)不夠健全、合理，導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)不夠合理，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，諸如增值稅與營業(yè)稅在征收時(shí)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征收的情況，財(cái)政支出在轉(zhuǎn)移性支出中有著不合理之處等，這些情況都需要采取相應(yīng)的措施加以解決。

（二）財(cái)政稅收預(yù)算有著諸多不足

在進(jìn)行財(cái)政稅收預(yù)算管理時(shí)，缺少比較全面、合理、完善的預(yù)算管理體系，導(dǎo)致許多稅收工作在實(shí)施時(shí)都缺少相對(duì)明確的目標(biāo)。我國在進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來，有許多工作都剛剛起步，同時(shí)財(cái)政稅收方面的很多法規(guī)、制度都有所轉(zhuǎn)變，相關(guān)稅收部門在進(jìn)行稅收預(yù)算時(shí)，都沒有科學(xué)合理的掌控范圍，從而致使預(yù)算范圍過小，無法全面有效地作出稅收管理決策。

（三）財(cái)政稅收工作人員整體素質(zhì)有待提高

在財(cái)政稅收部門作為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的后盾力量，其工作是否能夠有序開展在很大程度上決定著我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。而我國財(cái)政稅收部門有很多工作人員由于自身專業(yè)素養(yǎng)低下，缺乏足夠的實(shí)踐能力，因此無法有效完成財(cái)政稅收中各項(xiàng)繁瑣的工作，嚴(yán)重降低了我國財(cái)政稅收的工作質(zhì)量與效率。同時(shí)由于財(cái)政部門管理者對(duì)于工作人員重視程度不夠，監(jiān)管不嚴(yán)，使得財(cái)政稅收部門很多工作人員在工作中散漫、隨意，工作態(tài)度極其不認(rèn)真，嚴(yán)重影響到稅收工作效率。如果工作人員不按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行工作，那么這種工作氛圍必然會(huì)影響到周圍的同事，在部門中形成一種消極的氣氛，非常不利于財(cái)政稅收工作的健康發(fā)展。

二、推動(dòng)財(cái)政稅收工作深化改革的相應(yīng)建議

（一）合理調(diào)節(jié)財(cái)政稅收支出的結(jié)構(gòu)體系

在財(cái)政稅收工作中，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)合理是拉低稅收工作質(zhì)量的主要因素，所以必須要完善財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，健全政府支付體系。政府需要更加完善轉(zhuǎn)移支付所占比例與結(jié)構(gòu)，要根據(jù)不同地方的發(fā)展水平來合理分配轉(zhuǎn)移支付資金比重，使得轉(zhuǎn)移支付盡可能地合理。同時(shí)，政府還需要優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付，讓轉(zhuǎn)移支付資金來源盡量穩(wěn)定，提高其利用效率，增大一般性轉(zhuǎn)移支付所占的比重。在財(cái)政支出方面，政府要加大在民生建設(shè)方面的資金投入力度，加大對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障方面的扶持力度，提高政府稅收工作效率。

（二）建立起完善的財(cái)政預(yù)算機(jī)制

在我國，財(cái)政稅收改革工作正處于關(guān)鍵時(shí)期，因此建立起一套科學(xué)合理的財(cái)政預(yù)算體系是極其重要的，甚至?xí)P(guān)系到稅收改革工作的成敗。在建立科學(xué)合理的財(cái)政預(yù)算體系時(shí)，主要可以從以下兩個(gè)方面入手：第一，適當(dāng)增加財(cái)政預(yù)算范圍，確保財(cái)政稅收部門可以對(duì)于所有企業(yè)的財(cái)政都預(yù)算到；第二，政府需要就我國財(cái)政稅收工作制定出長遠(yuǎn)的計(jì)劃，為財(cái)政稅收工作深化改革奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）提高財(cái)政稅收工作人員的整體素質(zhì)

在財(cái)政稅收工作深化改革進(jìn)程中，稅收工作人員是主體，因此要提高工作人員的整體素質(zhì)。一是財(cái)政部門在招聘員工時(shí)要嚴(yán)格依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行招聘，保證招聘到的工作人員具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)與職業(yè)素養(yǎng)；二是要對(duì)財(cái)政稅收部門的工作人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，以提高他們的專業(yè)知識(shí)水平，培養(yǎng)起良好的職業(yè)道德觀與責(zé)任感，使其在工作中能夠做到恪盡職守、精神飽滿。

三、結(jié)束語

總而言之，推動(dòng)我國財(cái)政稅收工作深化改革有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)也是加強(qiáng)我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)、提高人民生活水平的重要舉措，因此對(duì)于其在深化改革歷程中出現(xiàn)的問題一定要認(rèn)真分析并加以解決。我們需要健全財(cái)政稅收制度、完善財(cái)政預(yù)算體系、提高財(cái)政工作人員的整體素質(zhì)，而這些措施也要真正落到實(shí)處，保證我國財(cái)政稅收工作質(zhì)量能夠從根本上得到提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]]常紅.深化財(cái)政稅收體制改革的具體措施[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2016

篇13

關(guān)鍵詞 ：財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)文獻(xiàn)計(jì)量

中圖分類號(hào)：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-9544(2015)06-0036-05

近年來，隨著財(cái)政部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購制度改革的逐步深化，公共財(cái)政資金使用效率問題得到全社會(huì)的關(guān)注，人們?cè)诜此脊藏?cái)政資金使用效率低下、損失浪費(fèi)問題嚴(yán)重的同時(shí)，更加關(guān)注對(duì)公共財(cái)政資金的績效管理。強(qiáng)化績效、科學(xué)理財(cái)逐步成為財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的指導(dǎo)思想。學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的研究能夠?yàn)樨?cái)政部門提供決策參考，反過來，對(duì)代表性期刊學(xué)術(shù)論文研究質(zhì)量的評(píng)估能夠從整體上把握我國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的理論研究水平。運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量方法、詞頻統(tǒng)計(jì)法吸SPSS軟件對(duì)CNKI(中國知網(wǎng))收錄的2000年-2015年中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)學(xué)術(shù)論文進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，總結(jié)研究特點(diǎn)，提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)本次研究的目的，為財(cái)政決策部門提供理論和數(shù)據(jù)參考。

一、確定評(píng)價(jià)樣本

為了有效評(píng)價(jià)中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究現(xiàn)狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)”研究論文作為評(píng)價(jià)樣本，分四步確定評(píng)價(jià)樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數(shù)據(jù)庫中，以“財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)”為

關(guān)鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進(jìn)一步篩選。對(duì)上述論文進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，50%以上的論文與財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究主題相關(guān)性不大，不能為評(píng)價(jià)目標(biāo)服務(wù)，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項(xiàng)，以“財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)”為檢索詞，以相關(guān)度或時(shí)間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)”研究論文（截止時(shí)間2015年1月3日）。結(jié)果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計(jì)152篇論文。

第四步，下載152篇財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究論文，建立財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)庫，以此為評(píng)價(jià)樣本，運(yùn)用詞頻統(tǒng)計(jì)法、文獻(xiàn)計(jì)量分析法和EXCEL等統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和綜合評(píng)價(jià)。

二、數(shù)據(jù)分析與評(píng)價(jià)

（一）研究時(shí)間評(píng)價(jià)

圖1給出了2000年-2014年中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)數(shù)量情況。可以看到，中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究的數(shù)量在逐年增加。2005年到2007年之間增長迅速，且在2013年達(dá)到頂峰，今后，財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)仍將是一個(gè)研究熱點(diǎn)，將會(huì)有大量的研究論文出現(xiàn)。

2作者學(xué)術(shù)地位。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示（表2），研究生占19.35%，初級(jí)或中級(jí)研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒有標(biāo)明學(xué)術(shù)地位，這與部分期刊對(duì)作者學(xué)術(shù)地位標(biāo)注的要求不盡一致有關(guān)。上述統(tǒng)計(jì)表明中國財(cái)篇。與其他相關(guān)研究相比，山東大學(xué)汪全勝教授對(duì)中國立法后評(píng)估的研究系統(tǒng)性較強(qiáng)，自2007年國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“立法后評(píng)估研究”獲得立項(xiàng)以來，在17個(gè)不同的重要期刊發(fā)表17篇立法后評(píng)估研究論文，占所有重要期刊立法后評(píng)估論文的12.14%，系統(tǒng)深入的理論研究為中國立法后評(píng)估實(shí)踐提供決策參考。可見，對(duì)中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的研究中，單個(gè)作者發(fā)文量偏低，研究系統(tǒng)

（二）研究者評(píng)價(jià)

l作者單位。高等院校和政府部門的作者是主體，占57.24%，而企事業(yè)單位和獨(dú)立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)9篇，占14.52%；西安交通大學(xué)5篇，占8.06%；上海師范大學(xué)4篇，占6.45%；中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、武漢理工大學(xué)、河北農(nóng)業(yè)大學(xué)、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)、南京大學(xué)各3篇，各占4.84%；長安大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)等各2篇，各占3.23%；其他學(xué)校7篇，占11.29%。這與中國立法后評(píng)估和中國低碳經(jīng)濟(jì)研究情況大不相同。政支出績效評(píng)價(jià)的研究人員更加年輕化，中級(jí)和副高職稱人員成為研究的中堅(jiān)力量。

3．作者數(shù)量。統(tǒng)計(jì)顯示，人均超過兩篇的作者有l(wèi)6位，共發(fā)表了34篇論文，占總數(shù)的22.37%，其他118位作者人均1性不強(qiáng)，對(duì)財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)相關(guān)問題的探討不夠深入。

（三）研究主題評(píng)價(jià)

1．學(xué)科方向。統(tǒng)計(jì)顯示，152篇樣本論文的學(xué)科方向包括財(cái)政與稅收、高等教育、宏觀經(jīng)濟(jì)管理與可持續(xù)發(fā)展、會(huì)計(jì)與審計(jì)、職業(yè)教育與教育管理、農(nóng)業(yè)支出、環(huán)境科學(xué)與資源利用、基礎(chǔ)設(shè)施投入、行政管理、水利水電、林業(yè)財(cái)政、醫(yī)藥衛(wèi)生、中等教育、金融、交通運(yùn)輸?shù)龋渲胸?cái)政與稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究主題鮮明，研究人員專業(yè)性較強(qiáng)。

2．

關(guān)鍵詞 。通過對(duì)論文

關(guān)鍵詞 的統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)政支出帶來的效率、效益和效果，為了科學(xué)評(píng)價(jià)財(cái)政支出績效而進(jìn)行一系列的相關(guān)研究。事實(shí)上，財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)理論、方法依然沒有形成體系，研究人員對(duì)財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)存在的問題的關(guān)注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)存在問題的研究，提出針對(duì)性的改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)目標(biāo)。

（四）研究階段評(píng)價(jià)

1．研究層次。統(tǒng)計(jì)顯示，財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)主要集中在基礎(chǔ)研究，達(dá)65.79%，職業(yè)指導(dǎo)的論文也達(dá)到17.11%，政策研究達(dá)到9.87%，對(duì)技術(shù)指導(dǎo)和相關(guān)應(yīng)用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示。可見，財(cái)政支出績效研究還處于理論基礎(chǔ)研究階段，缺少深入的技術(shù)性的指導(dǎo)和應(yīng)用研究，在這49.35%的論文圍繞“績效評(píng)價(jià)”，“財(cái)政支出”展開研究，其他研究主題體現(xiàn)為“指標(biāo)體系”、“改革”、“數(shù)據(jù)”、“管理”、“評(píng)價(jià)”等。表明財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究主題突出，

關(guān)鍵詞 出現(xiàn)頻次超過兩次的如表4所示。

由此可以看出研究人員關(guān)注的重點(diǎn)在于各項(xiàng)方面有待提高。

2．論文級(jí)別。對(duì)刊發(fā)樣本論文的期刊進(jìn)行統(tǒng)計(jì)顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計(jì)78篇，占評(píng)價(jià)樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數(shù)量有33篇，占29.73%。核心期刊發(fā)表的財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)論文分布情況如表6所示。

可以看出，中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究論文主要刊發(fā)在財(cái)經(jīng)、稅收、會(huì)計(jì)類核心期刊上，尤以《中國財(cái)政》發(fā)文量最多，《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)政研究》等期刊緊隨其后，財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究論文受到高級(jí)別期刊的青睞，進(jìn)一步表明關(guān)注財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)問題具有一定的研究價(jià)值。從CNKI收錄的所有財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的論文來看，按照研究主題分類計(jì)算，152篇樣本論文只占財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)論文的15.32qo；若按篇名計(jì)算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權(quán)威論文數(shù)量偏少，因而，進(jìn)一步提高論文質(zhì)量，在高級(jí)別期刊是必然趨勢(shì)。

（五）研究技術(shù)評(píng)價(jià)

對(duì)研究方法的統(tǒng)計(jì)顯示，中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)采用的研究方法主要是非經(jīng)驗(yàn)主義方法，超過50%的研究是案例舉要與統(tǒng)計(jì)調(diào)查，注重實(shí)證分析。研究方法選擇上，學(xué)者們傾向于使用定性方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現(xiàn)了8次，AHP法出現(xiàn)了6次，成本效益分析方法出現(xiàn)了14次，模糊綜合評(píng)價(jià)法也被使用過2次，總體上，定量評(píng)價(jià)方法使用比例不高。

對(duì)國外文獻(xiàn)的跟蹤情況統(tǒng)計(jì)顯示，152篇樣本論文中，中文

參考文獻(xiàn)累計(jì)出現(xiàn)386次，占評(píng)價(jià)樣本的87.73%，英文

參考文獻(xiàn)累計(jì)出現(xiàn)54次，占樣本論文的12.275。由此可見，學(xué)術(shù)界在進(jìn)行財(cái)政績效評(píng)價(jià)的研究時(shí)，主要參考國內(nèi)的研究成果，極少數(shù)是國外實(shí)踐與成果。因而，借鑒國際文獻(xiàn)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，開展理論對(duì)話，提高研究水平是今后需要加強(qiáng)的工作。

統(tǒng)計(jì)中也發(fā)現(xiàn)，由于作者寫作手法和期刊對(duì)

參考文獻(xiàn)標(biāo)注要求不統(tǒng)一，導(dǎo)致部分論文沒有標(biāo)注

參考文獻(xiàn)，使得樣本論文的

參考文獻(xiàn)總數(shù)量偏少，不符合學(xué)術(shù)研究規(guī)范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。

(六）研究資助力度評(píng)價(jià)

統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，高達(dá)88.82%的有關(guān)財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的研究是沒有受到基金資助的，國家級(jí)基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關(guān)研究還沒有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎(chǔ)研究階段的評(píng)價(jià)相呼應(yīng)。

三、研究結(jié)論及建議

（一）研究結(jié)論

通過上文的統(tǒng)計(jì)和分析，可以總結(jié)出中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究起步較晚，但發(fā)表的重要論文數(shù)量逐年攀升。在全面建成小康社會(huì)進(jìn)程中，公共財(cái)政仍將發(fā)揮巨大的推動(dòng)力，對(duì)財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的研究會(huì)成為一個(gè)重要的熱點(diǎn)課題。

2．研究群體相對(duì)集中。高校和科研院所的研究人員成為中國財(cái)政支出研究的主力軍，財(cái)經(jīng)類院校對(duì)財(cái)政績效問題的關(guān)注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)就有9篇。同時(shí)，研究者主要是具有研究生學(xué)歷和中級(jí)職稱的研究人員，中級(jí)職稱和副高職稱人員將是今后中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究的主力。

3．研究主題比較突出。研究人員學(xué)科方向以財(cái)政與稅收為主，體現(xiàn)出研究者專業(yè)性較強(qiáng)的特征。同時(shí)，49.35%的論文圍繞“績效評(píng)價(jià)”，“財(cái)政支出”展開研究，其他研究主題包括指標(biāo)體系、改革、數(shù)據(jù)、管理、評(píng)價(jià)等，表明財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究主題突出。

4．基礎(chǔ)研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎(chǔ)性研究，研究者關(guān)注研究對(duì)象本身的問題，沒有進(jìn)一步的挖掘研究對(duì)象深層次的問題。并且，基礎(chǔ)性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發(fā)表的比例偏低，還沒有形成一系列的高質(zhì)量的研究成果，供政府部門決策參考。

5定量分析方法運(yùn)用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎(chǔ)性研究有關(guān)，財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)中定量分析具有較大的空間。

6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導(dǎo)致研究成果質(zhì)量偏低的原因之一。長期以來，我國基礎(chǔ)性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。

（二）若干建議

綜上所述，中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)整體上還處在初級(jí)階段，對(duì)于進(jìn)一步提高中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究質(zhì)量，建議加強(qiáng)如下幾個(gè)方面的工作：

1．研究者方面。首先鑒于中國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)研究者結(jié)構(gòu)不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現(xiàn)狀，需要進(jìn)一步優(yōu)化研究人員結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)正高和副高職稱的教師和研究員組建研究團(tuán)隊(duì)，參與財(cái)政績效評(píng)價(jià)的研究。其次，財(cái)政、稅收機(jī)關(guān)工作人員對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模比較了解，能夠結(jié)合工作實(shí)踐，對(duì)財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)提供指導(dǎo)，因而，政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位財(cái)稅工作人員是今后優(yōu)化研究群體結(jié)構(gòu)需要考慮的對(duì)象。第三，財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)屬于財(cái)政學(xué)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)交叉領(lǐng)域，對(duì)財(cái)政支出規(guī)模及結(jié)構(gòu)、財(cái)政支出實(shí)施過程和實(shí)施績效的評(píng)估屬于中評(píng)估和后評(píng)估，需要結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)工具和模型進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，因而需要研究者掌握一定的定量評(píng)價(jià)方法，為財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)奠定理論基礎(chǔ)。