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1.2成本控制流于表面形式

一些工業企業雖然加強了成本控制，但是也只是流于表現形式，比如在實際工作中，缺乏對預算的重視，在編制成本預算時過于表面化和簡單化，多數企業往往是在運作的初期，參考市場行情，根據計劃部門的預算，對報價進行一個簡單的估計，而對預算具體的執行層面等沒有進行充分考慮，更加沒有根據自身的優勢、勞動力價值、自身特點等加以綜合分析，使得預算編制過于草率，導致成本過大。

1.3缺乏成本控制考核體系

當前在工業企業中，成本控制的考核體系還不是很完善。主要是因為工業企業中的每一個部門的權責利分配還存在有待改進的地方，企業中的成本考核內容以及標準也沒有得到統一，使得成本考核工作不能夠體現出公正、公平，不能夠真正發揮出企業的低成本優勢。同時，工業企業成本控制考核體系不完善還體現在沒有中長期的激勵機制，這會在一定程度上影響到工作的積極性，難以有效降低成本。

1.4成本管理人員素質偏低

目前工業企業中，高水平的復合型管理人才匱乏，部分成本管理人員知識結構不合理，學習的主動性和自覺性不夠，習慣于被動接受任務，缺乏工作主動性、創新性，超前意識不夠，個別管理人員工作責任心不強，工作不夠扎實，解決問題的能力不夠，工作效率有待進一步提高。

2加強工業企業成本控制的措施

2.1樹立現代的成本控制理念

第一，把成本控制貫穿于工業企業各項工作的全過程。成本控制分為事前控制、事中控制、事后控制。傳統的成本控制模式往往偏重于事后控制。而現代的成本控制更好地做到了事前、事中和事后控制，即注重事前的計劃預測，做好預防措施，防患于未然，以及事中的控制調節，使成本在這一過程中得到有效的管理和控制，事后作為分析考核階段，提出改進建議;第二，完善成本控制的內容，不僅要重視生產成本的控制，還要關注技術成本、質量成本、安全成本、方案設計成本及工期成本的控制。綜合以上成本，對未發生或已發生的成本進行預測，為實施成本控制設定預期目標;第三，改變我國工業企業企業長期以來存在的錯誤觀念，使所有人員都參與到成本管理的過程中，控制成本增加。比如工業企業在實際工作中，要合理安排和優化配置各種生產機具、設備和人員，避免生產過程中出現人力資源的浪費。

2.2嚴格、科學編制預算

工業企業在進行成本控制時，必須科學編制預算，根據生產計劃來進行，加強每個環節成本的控制。首先，根據企業的實際情況，堅持先進、合理的預算管理理念，加強成本管理。這就需要企業在實際工作中加強對預算的重視，在編制成本預算時確保規范化和科學化。其次，在運作初期，預算編制必須要依據市場行情，結合具體的市場供應條件，遵循市場發展的客觀規律，嚴格按照計劃部門的預算，對報價進行一個科學、全面的估計，并且要充分考慮到具體的生產條件、現場環境、生產進度等各個方面的內容，充分發揮自身的設備優勢、勞動力價值、自身特點等，使得預算編制具有可行性。

2.3考核與激勵有機結合

考核與激勵有機結合就是實現責權利的結合。一方面，在成本控制的過程中各個項目經理所能夠發揮出的作用非常重要，很多工業企業中項目經理的權利都過大，因此要避免項目經理職權濫用的情況發生，需要將項目經理的責任以及權利進行合理的匹配，并且將項目經理在成本管理中所獲得的業績和其工資獎金進行掛鉤，上級管理層需要對項目經理進行合理的監督與審核。另一方面，要將工作人員的崗位責任、工資獎金以及成本控制業績進行掛鉤，在增強他們歸屬感的同時，感受到自身所應該承擔的成本控制責任，激發他們的工作積極性，最終讓他們的個人利益和企業利益一致。

2.4提高成本管理人員素質

人力資源是一切資源中最重要的資源。只有有效地開發人力資源，合理、科學地管理人力資源，充分調動管理人員的積極性和創造性，才能更有效地實現工業企業的成本控制目標。成本管理工作是一個錯綜復雜的系統性工作，牽涉多學科、多專業。因此，成本管理人員必須具有良好的思想政治覺悟和道德品質，在思想意識上，建立自我約束機制，堅持原則、實事求是，有高度的工作責任心和較強的環境適應能力。

2.5在成本控制的過程中要采用現代化的企業管理模式

在過去傳統的成本控制的方法就是簡單的記賬和算賬，如今隨著經濟的發展，要想對企業實行有效的成本管理，我們不能僅僅局限于產品生產的過程中，我們更應該將自己的目標定位于產品的市場需求和技術未來的技術發展上，只有將最后的目標延伸到顧客的角度上，才能使得企業的成本控制得到最大化的控制。而伴隨著計算機技術的發展，要想實現工業企業的現代化管理，還要積極有效地利用現代的計算機技術。當今的企業管理，已經離不開計算機技術了，計算機的利用也能使得企業的管理工作更加快捷、準確。作為企業的管理者要積極地利用計算機技術，使得工業企業的現代化管理模式能夠更深入。

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原來數控加工專業的課程主要包括包括：機械制圖、計算機基礎、工程力學、機械制造基礎、機械設計基礎、數控加工工藝及裝備、數控機床、數控機床編程與加工、數控原理與系統、單片機與PLC、數控機床電氣控制技術、數控機床故障診斷與維修、液壓與氣壓傳動、CAD/CAM應用軟件、先進制造技術、模具設計與制造等二十多門功課，這么多的課程，學生很難懂，而且在工作的時候有很多知識用不到，這樣就造成了：學校與工廠嚴重脫節，會的用不到，用到的不會的狀況。現在該委培專業的專業課程主要包括：機械制圖、金屬加工與實訓（鉗工工藝與實訓）機械基礎、電工電子技術與技能、機械測量技術等，與原來的相比，減少了專業課程的開設，增加了專業技能訓練的課時，把相關專業課程如：數控加工工藝及裝備、數控機床、數控機床編程與加工、數控原理與系統等，參滲到技能訓練中，強化了動手和解決實際問題的能力。為了培養學生的技能品性，特開設職業健康與安全、心理健康、環保教育等選修課。但是雖然針對課程改革，委培專業的專業課程設置進行了調整，但是大部分的授課的知識還是沒有和企業緊密的聯系一起。

3解決方法

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1.成本控制的觀念滯后。中國化工行業管理者普遍認為，產品成本主要發生在生產成本,并將管理生產流程作為降低成本的最大目標。其實不然，生產環節的成本控制固然重要，但其他環節的成本控制工作同樣不容忽視，化工企業管理人員錯誤的成本控制理念是產生企業成本控制問題的主要原因。目前化工企業的成本管理仍然以降低成本，減少消耗為成本控制的目的，但在一些情況下，過度的減少成本會造成產品質量和公司效益的下降，這種消極的成本管理是不科學的，公司只通過降低成本是不可能獲得競爭優勢的。

2.成本控制理論研究不足。我國轉向市場經濟后，從相對封閉的環境轉向全面開放的經濟環境，我國傳統的會計體制的需求已經不能滿足信息主體由單一到多元的轉變，考慮我國現階段的國情，應積極參與會計準則的國際化活動。雖然我國會計界雖表現出極高的熱情，但對于成本管理會計的研究興趣并不高，過去幾年的學術性論文中，涉及財會領域的成本會計研究較少，以成本會計為主題的學術會議更是鳳毛麟角。某些化工企業成本控制一直處于較低的水平，沒有科學的管理制度，在目前系統中成本會計不能靈活的進行成本控制，加之會計理論的研究熱情不足，直接導致化工企業成本控制的理論研究不夠，進而影響了企業的成本效益，所以在增加我國成本會計研究的同時也要關注針對化工企業的成本控制問題，使化工企業付出的成本能為企業帶來更多的利潤。

3.成本控制體系不完善。企業發展的前提是擁有足夠多的資源，這種資源積累并不能單純依靠外部的給予，最重要的途徑就是通過獲得投入產出之間的正相關來實現，這就要求企業要精打細算，最大限度的降低消耗，提高生產效率，完善企業成本控制體系。進行成本控制并不是在替客戶提高價值以滿足的過程中偷工減料，而應該通過對企業組織運行流程進行科學的設計，精細化成本控制單位，明確每部分費用投入具體責任，轉變由企業老板一人關注減少成本投入，降低費用消耗的局面，使企業每個員工都關注如何減少成本投入，以達到產出不變，投入最小化。

4.成本控制執行力度不足?；て髽I生產的特點是大批量生產，會產生較多的聯副產品。每個步驟既生產半成品，也生產副產品，有些半成品又是下一步驟的加工對象，還有些半成品為幾種產品共同耗用。由于這些特點的存在，導致成本核算的及時性較差，各種費用的交互分配比較復雜，成本控制比較被動，進而造成成本控制執行力度不足，成本控制的執行較難進行。成本控制不應僅局限在個別部門、個別員工或者個別生產過程，而應該擴展到企業的各個層級。成本控制執行不足，主要是企業管理層將成本管理簡單的視為相關生產部門，以及財務的事情，管理者只關注和生產相關的成本，然而成本控制的執行要求企業關注所有有關活動所產生的成本，要求管理者首先重視企業成本控制的執行情況，要求每個員工都關注成本控制與執行，才能更有效的將成本控制執行好。

三、建立基于價值創造的成本控制模式

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2畢業設計形式

根據材料成型及控制工程專業工科學科的特點，培養社會需要的各類職業崗位技術能力，畢業設計應在形式上實現多元化，學生可以依據自己的特長完成產品結構的設計、制造工藝的研究，產品模擬分析或是生產管理的革新等等，不僅體現學生自身的個性特征，更能提高學生的職業興趣，合理規劃職業生涯。

3畢業設計時間安排

以往的畢業設計開展的時間與畢業實習和找工作交織，匆匆而過，質量難以保證。項目化畢業設計以教學大綱為依據，必須科學安排時間，合理處理畢業實習和設計的交融。

4畢業設計指導方式

按照前期對畢業設計的選題，必須建立與選題相適應的畢業設計指導方案。改變以往專職教師單一指導的模式，為保證學生的實踐技能和理論水平的同時提升，實現企業和專職教師的聯合指導模式。畢業設計答辯形式：在前期選題、綜合指導方式模式基礎上，改變從前學生講、老師聽，提問的單純形式，結合學生設計的不同特點，采用企業技改提案、研討會等答辯形式，給予學生展示自己研究成果的機會。畢業設計最終成績評定辦法：綜合前面的研究，保證學生學有所用，進行全方位的評價，尤其關注企業對于學生畢業設計中展現綜合能力的評定。

二項目化材料成型及控制工程專業畢業設計改革的創新點

1思路創新畢業設計改革的思路

創新在于以就業為導向，關注職業崗位能力需求，更好的實現校企人才“零對接”，以項目為載體，將材料成型及控制工程專業的畢業設計貫穿于大學培養的全程實踐教學，提高學生實踐能力，學習興趣，增加就業砝碼。

2方案創新從模具專業的市場

人才需求出發，以“理論夠用，重應用能力”的能力本位培養方式為指導，改變以往理論過重，走過場，脫離實際生產的畢業設計方案，建立操作性強、針對就業性強的項目化畢業設計方案。這也是應用型本科工學發展的必然趨勢。

3實踐理論相結合

在材料成型及控制工程專業2010屆畢業生畢業設計中采用項目化畢業設計方案，取得了不錯的成效，學生普遍反映明白自己要學什么，干什么，為什么，主動積極性高漲，在實踐中提出了一些實用的技改創新，服務社會。

4以就業為導向的項目化材料成型及控制工程專業畢業設計改革的應用價值

畢業設計的改革可以緩解高校與社會人才培養的矛盾，提高學生的就業，其應用價值主要表現在：（1）項目化的畢業設計方案有助于校企合作，用人單位提前介入人才培養，培養適合產業發展的技術人才。（2）項目化的畢業設計能夠保證教學質量，提升職業能力培養。（3）項目化的畢業設計方案縮短了高校與就業從業的適應期，增加了學生的實際工作經驗，幫助學生就業，提高學生的綜合素質和職業能力。

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20世紀40年代以后，內部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發展，內部控制完成了其主體內容的構建，其各項構成要素和控制措施也零星可見，散布于企業各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結，把內部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協會的審計程序委員會在《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內部控制超越了與財務部門直接相關的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術界在對內部控制理論進行研究時，亦已認識到內部會計控制和內部管理控制的不可分割性和相互聯系性，但重點逐步從一般含義向具體內容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內部控制結構”一詞代替原有的“內部控制”。指出：“企業的內部控制結構包括為提供企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序?！辈⒚鞔_解釋了內部控制結構的三要素，即控制環境、會計制度、控制程序及它們的具體內容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會等組織參與的“發起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協會發《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內部控制是由一個企業董事會、管理階層和其他人員實現的過程。旨在為實現經營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規等目標提供保證。將內部控制結構分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督5個要素。

縱觀內部控制的產生和發展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內部控制的認識源于內部牽制的理論假設，這一階段的特點為：在企業內部形成了比較系統的內部控制措施、程序和方法，基本上形成了業務處理程序化、業務分工標準化、企業員工間協作與制約制度化，以及與經營目標關聯化的理論格局。另一方面，我們也可以發現這一理論在于以內部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內部控制在面對企業管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產業和高風險行業興起的沖擊，學術界對內部控制的研究發生了較大的變化，具體表現為內部控制結構和內部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內部控制研究重點的轉移，即逐步從一般向具體深化，并將內部控制“要素化”，體現了內部控制源于管理階層的經營方式與管理過程相結合的特點。

二、內部控制理論形成與發展的根源

（一）控制論、信息論和系統論等自然科學理論是企業內部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰結束以后，科學技術的迅速發展，引起了生產技術的空前提高，其結果導致了生產迅速增長。一方面跨國公司大量涌現，形成了跨越地域的經濟壟斷集團；另一方面，由于企業規模擴大，內部職能部門增加，更需要從企業內部進行協調，以達到節約資源、防止差錯和舞弊、提高經營效率等經營目標。因此，在客觀上要求企業建立包括組織機構、業務程序等在內的自我控制和自我調節機制。而此時的控制論、信息論和系統論等自然科學的形成恰好為內部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統的調節和控制的一般規律的科學，尤其是以研究系統和經濟過程如何發揮其功能、如何控制經濟過程為目的的經濟控制論，成為內部控制的理論依據之一。這是因為內部控制理論在研究每個具體組織的內部經營管理過程，研究每個單位如何發揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調節和控制時所設立的自我調節、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產生于20世紀40年代末的信息論也是內部控制的理論基礎。從信息論的角度分析，控制實質上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸的信息反饋的過程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調控機制，其中信息是控制的源泉和依據。它的真實性、及時性是內部控制有效性的關鍵因素之一。系統論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領域結出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業當作一個由相互聯系、相互依存的若干要素組成的系統，而內部控制則是這一管理系統中的一個子系統（二）委托理論是內部控制理論發展和完善的內在根源

按委托理論涉及的領域來分析，它主要研究企業內部的一種契約關系。在這種契約下，人根據委托人的委托，在其授權范圍內，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業從個體業主形式轉向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產生的源頭；生產社會化程度提高，資本高度聚集和經營職能的高度專業化為其產生創造了條件；企業生產規模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產所有權與經營權相分離，是該理論最終形成的內在原因。從企業總體發展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業是一種最高的企業組織形式，即，投資人或股東將企業資產的經營活動權交由經營管理階層承擔，財產所有權和經營權，特別是它們與控制權的分離，使委托———關系存在成為必然。可見，企業作為一張由各利益相關者組成的契約組織，是多種委托———關系的集合，為使企業持續穩定地發展下去，建立健全一個有效的內部控制系統是解決不利選擇和道德風險問題的內部機理。企業內部控制建設的實踐也證實了委托理論是其發展和完善的內在根源。

（三）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內部控制理論發展的推進器

在審計發展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業規模的日益擴大，業務活動日趨繁雜，無疑于對傳統的審計方法形成了極大的挑戰，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結論可信度下降的現實情況。另外，如前所述，在兩權分離的情況下，企業凈資產的擁有者（投資者和債權人）迫切要求企業管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規的層面上來督促企業外部審計人員更加注重內部控制的審查，一系列案件的發生和有關法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業注重自身內部控制制度的建設，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（四）政府是內部控制發展的主要推動者

從內部控制發展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業內部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規定了每個企業應建立內部控制制度；針對80年代美國出現的一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質疑，其中所關注之一，是上市公司的內部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內容來看，既對以往內部控制定義進行了修正，又為設計更廣泛的內部控制系統提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》等一系列規定和通知，在推動企業加強內部控制建設實踐的同時，也大大地推動了內部控制理論發展和完善的進程。

參考文獻：

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（一）完善化工企業的財務內部控制制度化工企業應該強化財務基礎工作，加強企業財務管理系統的運行效率提升，建立完善的化工企業的財務管理制度，完善企業的財務內部控制制度。只有通過健全的財務內部控制制度的建設，才能夠推動化工企業的財務管理有章可循，促進化工企業財務管理工作質量的提高，保證化工企業的經濟效益實現。化工企業應該有針對性地加強企業的財務內部控制建設，讓企業財務內部控制制度貫穿于企業流程和經營管理的始終?；て髽I在構建財務內部控制制度的過程中，應該重視促進財務內控制度的整體性和系統性，通過內部財務控制系統的構建和完善，加強化工企業內部各個職能部門和崗位之間的監督、協調和制約作用，促進財務內部控制效率提升。另外，應該提高化工企業財務內部控制制度的適應性和科學性。制約科學的、適應的財務內部控制制度，才能夠有效地對企業業務職能和經營管理提高約束作用。企業應該不斷的加強財務內部控制制度的修訂和完善，實現化工企業內控制度的活力和適用性。

（二）優化化工企業內部控制環境化工企業在優化企業財務內部控制的過程中，應該重視企業內部環境的優化和完善。化工企業的內部控制環境包括了企業財務風險管理文化和企業的財務制度等，健全的企業財務制度和內部控制制度能夠保證企業的權利與責任的明確劃分，解決企業內部決策、執行和監督等權力的配置問題，能夠有效協調企業內部各個部門之間的關系?；て髽I在加強財務管理中，應該重視加強內部管理流程的完善。通過系統化和流程化的培訓，促進化工企業員工明確崗位權限和責任，確保企業的內部控制制度的有效貫徹和落實。企業應該制定健全的內部控制制度，嚴格規范各個職能和崗位的職責權限，設置獨立的審計監督部門，提高對企業財務風險管理的內部控制力度，及時發現和應對財務風險，提高企業的財務內部控制水平。化工企業只有通過對企業內部治理環境的改善和提高，才能促進化工企業外部環境的適用性。企業內部控制環境的改善，能夠保證化工企業財務內部控制在穩定、和諧、有序的環境中進行。

（三）加強企業會計電算化財務內控完善化工企業實施會計電算化，能夠有效提高企業在記賬、算賬、報賬及查賬等環節的效率，能夠改善部分人腦難以高效完成的會計數據信息統計分析作業，提高會計信息處理、分析和加工的速度，提高化工企業財務信息質量。因此，在企業財務內部控制的優化過程中，應該通過會計電算化環境中內部控制流程的改善，促進化工企業財務內部控制的效率。首先，加強化工企業會計電算化信息系統的控制。會計電算化系統受到來自化工企業經營管理、硬件水平、人為因素、技術水平的影響，存在嚴重的風險和危機。因此，必須加強會計電算化中的人、硬件、軟件和制度環境的控制，保證會計電算化信息系統能夠在安全可靠的環境中有效運行。會計電算化的財務內部控制包括了網絡安全控制、數據和操作流程控制以及組織和電算化制度控制等。其次，加強對會計電算化的系統應用控制，對化工企業會計電算化的系統應用控制是為了降低會計電算化系統在分析處理數據的過程中出現問題和失誤，提高財務信息處理加工的真實性和可靠性。

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3)機械費用主要從大型機械設備的型號和數量、進退場時間，減少租賃費用。并加強施工設備的保養工作，減少大修費用。

4)工程結算資料的整理。一個工程結算的質量高低，除了與降低成本有著直接的關系外，工程結算資料的收集整理的完善程度也起著至關重要的作用。建筑工程的特點決定了項目施工過程中不可避免會產生這樣那樣的問題，變更、簽證、洽商、索賠，會議紀要、價格認定單等一系列的資料便會產生。項目施工中要確定專職人員負責資料收集，在施工過程中時時對照定額和合同，不在定額和合同范圍內的工作內容，就要根據實際情況做出相應的資料，要及時做好此項工作，避免過了時效甲方不予認可。

a．材料價格。雙方簽訂合同時一般情況只會對整個工程的信息價約定參考依據，如施工當期材差，但有些特殊材料如地磚、墻磚等裝飾材料是信息價上沒有的，需要雙方定牌定價，作為施工方來講，如果這個時候不把這個問題提出來，到了日后結算的時候會是一件相當麻煩的事情，因為資料扯皮導致利益受到損失更是得不償失的事，掙多掙少放到明處。如果是甲方確定品牌和價格，施工方計取總承包服務費即可。

b．施工簽證。施工過程中發生的圖紙以外的工程量，應當進行簽證，簽證除了描述出工作內容及工程量外，最好附上結算件，簽字認可的時候直接以金額會簽，以免因為簽證內容不完善導致結算時不能合理套價而出現損失，特別是有的建設單位簽證核定人員和預結算人員不是同一個人，就會造成結算時的一系列問題。以金額形式出現，即便有什么問題，當時就能解決。

c．設計變更。一般情況工程設計變更由技術員負責，預算員收集整理，如何使兩人的工作緊密聯系起來，有的變更是乙方提出甲方下發，有的變更是甲方直接變更，不管什么形式的變更，施工單位可以內部約定任何書面資料統一由項目部專人負責與甲方進行往來，并進行收發文登記，值得強調的是每次開例會的時候，一定要有一項議程是專門針對結算資料的，比如近期可能有什么變更，應當補充什么簽證等，大家集思廣益，資料專員進行記錄，項目經理或預算員監督。

d．其他。如遇工程特殊情況的停工，按合同計算索賠費用，即便會存在甲乙雙方的討價還價的過程，但是預算員首先要將應該索賠的第一手資料做好，如現場有多少大型機械，中小型機械，租賃費如何計算;有多少材料現場滯壓，造成的資金周轉不良如何計算;現場有多少看場人員，造成的窩工有多少，管理人員有多少;如何計算人工費和管理費，參考相關資料和文件及時做好索賠資料的整理。

2竣工結算階段

1)工程竣工后，預算員將收集的結算資料按日期先后整理編目成冊，并及時與甲方預結算人員進行核對，保證資料的共有性。

2)按合同要求整理工程量計算式，如有的工程結算要求按不同施工階段對應的材料信息價進行整理，則需要提前按施工日記所記錄的施工部位和甲方辦理簽證，按所簽認的施工部位分開整理施工結算。

3)在整理結算的過程中，涉及到的變更、洽商等則要在結算中標明變更單編號及內容，最好在施工過程中直接標識到圖紙上，以便核對時進行檢索。

4)簽證單獨編制結算件。

5)工程量最好在EXCEL表格中編制計算明細，以電子版格式存檔便于修改和核對，也不容易丟失。

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（2）質量損失成本源歸集不明確。

（3）質量成本核算失實、失效。

（4）質量成本的分析方法和思路不當。

本文就如何加強施工企業質量成本控制，從以上4個方面進行了具體探討。

質量成本是指為了保證質量所花的費用與質量不合格造成的損失之和。質量成本可以進一步細分為：預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。質量成本管理的目的就是為了選擇在保證產品質量前提下質量成本總和最低的一點如圖1.根據美國著名質量管理專家朱蘭的最佳質量成本模型可以求得質量成本的最佳點。內外部損失成本，一般隨著產品質量的提高呈下降趨勢；而鑒定成本和預防成本之和，隨著質量的提高呈上升趨勢。這兩條成本曲線的交點，同質量總成本曲線的最低點處在同一條垂直線的位置上，即為最佳質量成本。

1、建立和健全質量成本管理的組織體系

為了系統而有效地做好質量成本管理工作，加強質量成本控制，建筑企業首先必須根據自身的組織狀況，建立健全質量成本管理的組織體系；明確各有關部門和人員各自的管理職責和權限，以及與其他各部門的分工、協調關系。

（1）首先質量成本管理應納入總會計師的職責范圍，由財務部門和質量管理部門共同負責。在企業內部推行經濟責任制，實行歸口分級控制。由各項目部負責內部損失成本、用戶回訪部門負責外部損失成本、質量管理部門負責鑒定成本及預防成本。另外，總會計師還要制定質量成本控制的總體目標，設立責任中心，明確財務部門和質管部門的責任，根據財務部門和質檢部門的報告和改進計劃，在掌握總體情況的基礎上，作出改進技術革新設備等決策。

（2）財務部門和預算部門要負責編制質量成本計劃，設立質量成本科目，搞好對質量成本的核算，分析報告工作，設立質量成本控制指標體系，考核各質量成本部門計劃完成情況兌現獎懲。質量管理部門負責制定最優先成本決策，監督考核各部門質量成本計劃完成情況，根據質量成本數據提出分析報告及切實可行的改進報告，具體組織質量成本計劃的實施。

（3）各項目部根據下達的質量成本計劃，提出本部門的執行措施和相應意見，編制責任預算。記錄實際執行情況，定期報送真實的質量成本數據。各項目部還要將預算與實際進行比較，分析差異產生的原因和性質，以便管理階層據以進行決策，采取有效措施改進產品質量，改進企業的經營管理工作。

2、加強質量損失成本源分析

所謂質量損失成本源就是指造成質量損失的崗位和原因。探究質量損失成本源主要不是為了追究某個人的責任，更主要的是為了找出導致質量問題的原因，從而避免問題的再次發生。

2.1質量損失成本源分析模式

建筑產品生命周期長，質量影響因素多，無論是縱向的損失成本源歷史分析還是橫向的損失成本源責任關系分析，都十分復雜。主要思路是建立在兩張對照分析明細表、一組分析原則與一張組織關系對應表的架構上，即組成“二表一原則一對應模式.

（1）從公司層面建立質量損失類型與原因分析表，如表1所示。質量損失類型與原因分析表綱要性強，是系統方面全面的統籌；是從公司層面對質量損失類型及其原因的概要性羅列。質量損失類型主要包括施工質量損失、安全質量損失、合同質量損失及工作質量損失。損失原因只列出總體框架，在此基礎上應作進一步的細分以便將損失源落實到具體部門或個人。

（2）從項目層面建立施工質量損失成本源分析明細表。施工質量損失成本源分析明細表十分詳細，便于具體操作，是按照具體的分部工程將質量問題通病及其原因進行羅列，并根據具體原因找出相應質量損失成本源。

（3）在項目組織結構與公司組織結構上具有明顯的對應性，明確這種組織對應關系，就可以將施工中的質量損失成本源通過對應關系由項目層歸集到公司層面。應理順建筑企業的公司組織與各項目部組織的對應關系。

（4）為了避免在使用質量損失成本源分析明細表時生搬硬套，使質量源的分析僵硬化，

需要制定如下分析原則進行指導：

①材料問題產生的工程質量問題責任是質檢員和材料員。

②由于具體操作出現質量問題，主要責任是工長，施工員與質量負責人也要負一定責任

③已按交底施工出現質量問題，技術負責人是第一損失成本源。

④在施工過程中，該復檢而未復檢出現問題，第一損失成本源是施工員。

⑤重大施工安全問題，找項目經理。

⑥形成產品后查處的質量問題第一損失成本源是質檢員。

⑦技術負責人應針對實際工程具體情況，提出全面方案，具體執行者為施工員、工長、質檢員、安全員。若不按要求做，必追究其相應責任；反之，技術負責人對問題不提出解決方案、措施，任期盲目施工造成損失，應由技術負責人負責。

⑧施工方案經過審批論證，一旦成立，則不屬于個人行為。

2.2質量損失成本源分析過程

首先，依據會計科目與質量記錄，將施工質量損失歸入施工質量損失成本源分析明細表，在項目部層面上尋找質量損失成本源。其次，結合質量損失分析原則將項目層面損失成本源通過組織對應表向公司職能部門層面歸集，尋找施工質量的公司層面的損失成本源。再次，將其他質量損失歸集進入質量損失類型與原因分析表。最后，按照質量損失類型與原因分析表將各類損失成本源歸集至公司層面。

3、建立和健全質量成本核算體系

3.1建筑施工企業質量成本核算科目設置

為了以貨幣價值的形式綜合反映產品質量成本問題，企業應該設置“質量成本”一級科目，并下設5個二級明細科目，即預防成本、內部損失成本、鑒定成本、外部損失成本和質量費用調整。其中，質量費用調整科目核算實際并沒有支出，但應計入其他二級賬戶的隱含成本，以保證質量成本賬戶借方發生額能夠完整地反映企業所發生的質量成本。各二級賬戶應根據實際支付的具體內容設置三級明細科目，反映實際發生的各項費用支出。建筑施工企業質量成本三級科目設置如表2所示。

3.2質量成本核算體制的建立

由于質量成本的會計核算體系屬于管理會計體系范疇，不能納入企業一般的財務會計核算體系，建立質量成本的會計核算體系，第一步工作是填寫相關原始憑證，包括返修單（內外部）、返工單（內外部）、停工單（內外部）、材料降級處理報告單等，把當期發生的質量費用通過原始憑證歸集質量成本明細科目中。其次，每期期末把當期質量成本科目中歸集質量費用按發生原因和發生地點，采取一定的方法分別結轉到制造費用、生產成本、營業費用和管理費用科目。最后，編制質量成本報告、質量成本說明書，分析產品質量成本總額、構成、單位產品質量成本。具體運作流程如圖3.

4、重視質量成本分析

質量成本分析，即根據質量成本核算的資料進行歸納、比較和分析，共包括4個分析內容：質量成本總額分析，構成內容分析，構成比例分析和質量損失率分析。

4.1質量成本總額及其構成內容分析

首先，計算出本月（或本期）的質量成本總額及其構成內容，然后，分析比較本月（或本期）質量成本與上月（或上期）質量成本的變化情況，據此找出質量成本的發展趨勢。

4.2質量成本構成比例分析

所謂質量成本構成比例分析，就是在質量成本核算的基礎上，分別計算內部損失成本、外部損失成本、鑒定成本和預防成本占質量成本總額的比例，即內部損失成本率、外部損失成本率、鑒定成本率和預防成本率。然后，分析比較質量成本項目構成與最佳質量成本指標，找到控制和降低質量成本的途徑。其中，最佳質量成本指標可借鑒朱蘭的最佳質量成本模型而得。將質量總成本曲線劃分為質量改進區、質量成本最佳區和質量成本過剩區，如圖4所示。

在質量改進區域，損失成本高于質量總成本的70%，預防成本則低于質量總成本的10%，在此區域應加強質量管理，采取突破性措施予以改進，以降低質量總成本。在質量成本最佳區域，損失成本占質量總成本的50%，預防成本低于質量總成本的10%，處于此區域時應將質量管理活動的重點轉向控制。在質量成本區域，損失成本小于質量總成本的40%，鑒定成本則大于50%，處于此區域應降低質量標準中過定標準，減少鑒定成本支出，從而使鑒定成本降下來。

4.3質量損失率分析

控制內外部損失成本是質量成本管理中既能保證質量又能降低成本的關鍵項目，因此，可以質量損失率的分析尋求質量成本管理的重點。所謂質量損失率，就是指內部損失成本和外部損失之和與施工總產值之比，是質量指標體系中一項重要的經濟性指標，其大小反映了企業質量管理效，其值應該越小越好。同時，還可通過分析比較本月份質量損失率與上月份質量損失率，來衡量管理是否有效。

參考文獻：

[1]尤建新。質量成本管理[M］。北京：石油工業出版社，2003.

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1．3鍋爐門和看火孔出現松動甚至脫落有時候可以發現，雖然有些鍋爐的運行時間不長，但是鍋爐門和看火孔就會松動甚至脫落。出現這種現象的原因主要是鍋爐門和檢查孔經常開啟，從而造成工業鍋爐周圍的爐灰漿的松動，時間一長就會慢慢松動甚至脫落。要通過植筋，清理銹蝕層，控制耐火澆筑料的配合比，提高結合面的粘結能力來加以消除。

2工業鍋爐安裝中的質量控制

2．1健全施工質量保證體系鍋爐安裝作為一種特殊的設備安裝，必須要有健全的施工質量保證體系加以保障。首先，要建立和健全施工單位的質量保證體系，明確所用工作人員的職責權限，在法律法規的范圍之內從事質量控制管理活動，確保責任到人。其次，要有配套的體系運行文件。根據公司制定的質量計劃、目標和工作程序等開展一系列的活動，并且對于質量的審查都要遵循相關的文件或規章制度。再次，完善記錄制度。對于從事與質量有關的活動都要記錄在案，并且保證記錄的真實性和可信度。并且記錄中要有質量方面的客觀證據，同時還包括質量的檢查結果等，做到對于任何事都有據可查。

2．2安裝前的質量控制

2．2．1對于人員的控制工業鍋爐的安裝工作需要專業的技術人員來做，涉及到的特殊工種較多(如:焊工、起重工、電工、架子工等)，該類人員必須經過培訓、考核合格，取得特殊工種作業許可證，方能從事施工作業。尤其是焊接鍋爐受壓元件的焊工，鋼結構以及重要部位的焊接工作應由專業的焊工進行焊接，并安排專業的無損檢測人員進行相應的檢測。實施鍋爐安裝的項目經理應當具有較高業務素質、豐富的安裝工業鍋爐理論和實踐經驗，并且項目經理部門的各個職能部門應當配備完善。

2．2．2對于材料的質量控制對于安裝工業鍋爐所需要的各種材料必須要有相應的合格證明，有明確的生產廠家以及地址等內容，建立健全檔案信息，增強產品的可準塑性，禁止使用不符合要求的材料和零部件等，按規范要求需要做復檢的必須按照要求進行復檢，如合金鋼的光譜分析等，做到進場必優。同時，這些原材料需要相關的建設單位和監理單位進行共同驗收后才能夠投入使用。

2．2．3圖紙會審和參加設計交底組織有關人員對圖紙進行會審包括圖紙的錯、漏、碰、缺等問題，同時還要審查圖紙的審批手續等是否齊全。建設單位應積極組織設計技術交底會，在會上對于圖紙會審中出現的問題進行逐一討論，并通過協商等加以解決，同時做好會議的相關記錄工作。

2．2．4參加承包單位召開的鍋爐安裝專業會議主動參加承包單位召開的鍋爐安裝專業會議，要求相關承包單位對安裝人員進行施工組織設計交底，同時讓安裝工作人員明白施工方案、管理制度以及需要注意的事項等，并及時匯報開工之前的準備和落實情況。要督促承包單位樹立質量意識和安全意識，將建設單位的要求認真貫徹下去，從而為打造出精品的工程努力奮斗。

2．3安裝過程中的質量控制

2．3．1鍋爐鋼架安裝的質量控制目前國內大部分大型工業鍋爐的鋼架均采用高強螺栓連接，現就高強螺栓連接中的鋼架予以闡述。鋼結構施工工序:摩擦面處理桿件裝配臨時螺栓緊固構件安裝偏差校正檢查驗收高強螺栓安裝初緊(60%扭矩)結構質量復檢并記錄終緊(梅花頭全斷)緊固質量檢查涂防銹防腐漆。鋼結構的安裝采用分層、分段吊裝法，由爐前向爐后、爐右向爐左進行，在鋼結構吊裝的同時穿插煙風媒管道、空氣預熱器、各層空氣預熱器連接護板、轉折箱、煙氣調節擋板等的吊裝。先安裝立柱，然后安裝連梁。再安裝與其相連的兩根鋼柱及其與前兩柱之間的連梁，盡快形成“井”字形結構，兩側均按此順序吊裝。

2．3．2受熱面管焊接的質量控制由于鍋爐部件的大小受運輸的限制，大部分部件是分體到場，需要在現場進行二次組對，為此必須做好外形幾何尺寸校驗，重點保證整體的尺寸誤差不超標;對所有管排和散管要做壓縮空氣吹掃及通球試驗，并做好管口封堵措施，保證管道內部清潔;大型部件(如:水冷壁組件)起吊前做好起吊加固，以免組件變形;組件在爐內向火側的吊耳、焊口必須打磨平整光滑;密封件較多，防止焊接變形、漏焊。由于鍋爐部件涉及的合金鋼耐熱鋼較多，為此在焊接前要編制進行焊接工藝評定方法，編制焊接工藝卡，選擇合理的焊接方案，厚壁管采用多層焊的焊接方法，長焊縫采用分段、對稱、分段退焊法等工藝，對于合金鋼要按照要求進行焊前預熱和焊后熱處理等。因此，焊接管理工作相當重要，同時對焊工也提出了嚴格的要求，工作人員在焊接的時候應當注意要按照設計規定的型號合理選擇焊絲和焊條。焊接完畢之后應注意檢查外觀的質量，焊縫應沒有出現裂紋、夾渣、氣孔等問題。

2．3．3總體水壓試驗的質量控制工業鍋爐總體的水壓試驗之前應進行檢查，試驗環境的溫度應不小于5℃，向鍋爐注水之前應確保放氣閥、排污閥、出氣閥以及本體管路內的二次閥處于開啟的狀態。當關閉空氣閥的時候，及時檢查是否有漏水的情況發生。同時，安裝人員還應當檢查試驗裝置是否靈活以及人員的分工是否明確。當升到鍋爐的工作壓力的時候，暫停升壓，然后進行檢查工作，查看工業鍋爐的水位表閥門是否出現漏水的狀況或者各個元器件是否發生異常。若未出現漏水的情況，則立即關閉水位表，將壓力上升到試驗壓力，保持一定的時間，然后再降到鍋爐工作時的壓力，并對鍋爐進行全面的檢查。

2．4工業鍋爐安裝之后的質量控制首先，應嚴格審查試運方案，在試運期間對于發現鍋爐出現的各種問題及時進行解決;其次，及時參加建設單位組織的竣工驗收工作，同時提供相關的監理資料;再次，對于竣工的驗收報告進行嚴格審查和簽收工作;最后，做好保修期的監理工作。應積極做好鍋爐的后期質量保修工作，對于出現的質量問題及時進行維修和養護工作。

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2、度量結果的差異性導致的權威性降低

目前在內部控制指數方面一直堅持數據的分別是廈門大學內部控制指數組和迪博風險管理技術有限公司的內部控制指數，但是相關學者發現二者在實際的測量結果上相差甚遠，如在2009年廈大版排名第二的中信銀行在迪博版的指數體系中卻排到了428位。如此大的差異一方面使得信息使用者感覺到迷茫，更重要的是揭示了這些內部控制指數體系構建方法存在一定的缺陷，這也極大地降低了他們的權威性。

3、未考慮行業跨度的影響

行業差異是企業形成其經營戰略和競爭策略差異的重要因素，然而這些內部控制指數體系無一不是將所有企業視同一樣，采取相同的內部控制指數體系對其測量并根據總得分或平均值進行排名，完全忽視行業跨度對內部控制具體實施目標的影響。這樣的內部控制指數體系是不是存在一定的改進空間是筆者一直思考的問題。

二、基于行業特征的內部控制指數的構建依據

(一)理論依據權變的管理

理論興起于20世界70年代的美國，該理論認為組織受制于環境變化，即每個組織的內在要素和外在環境各不相同，因而在組織管理中不存在統一適用于所有企業的管理方法。管理學大師哈羅德•孔茨也認為企業管理應當采用隨機制宜的分析方法。內部控制是企業風險管理不可分割的一部分，既具有“內在管理體系”的特點，還具有適應經營環境的變化、與外部控制對應的“一定開放性”的特點，因此，企業在實施內部控制的過程中應當采用權變的思想根據本行業的具體風險進行設計。但是如果企業在具體的實施中“面面俱到”不考慮其行業具體面臨的行業風險反而會使其在市場競爭中“節節敗退”。

(二)制度依據

我國財政部會計司在2013年12月了《石油石化行業內部控制操作指南》，對于石油石化行業所面臨的具體內外部環境進行了詳細的分析并給出了該行業具體的內部控制體系建設原則和方法。另外在2014年03月份又了《電力行業內部控制操作指南》調研報告，指出了該行業企業在具體實施內部控制體系的過程中所具有的不同于其他行業的特點。這是我國相關政府部門在進一步完善上市公司內部控制方面所做的又一大努力，也即我國政府部門也在積極推動內部控制具體實施的行業化，雖然沒有完全建立所有行業的操作指南，但是會計司的積極推動內部控制行業化的努力，為我們構建基于行業特征的內部控制指數提供了一個重要思路。

(三)現實基礎

1、內部審計工作的新思路

實踐是認識的源泉，一切理論的構架都必須考慮現實基礎。內部審計源于壟斷資本主義的發展和跨國經營的開始，這種管理的復雜化給內部審計提出了越來越多的難題。此時，如果企業具有良好的內部控制系統能夠實現良好地“自控”行為，那么就極大地減輕了內部審計的工作量并提高了其工作的可靠性。因此，實施內部控制為基礎的風險導向審計符合邏輯思維、也可以彌補傳統內部審計的不足，更好地為企業實現戰略目標服務。

2、利益相關者的需要

現代企業尤其是上市公司作為大型組織其健康運行涉及到諸多利益相關者的切身利益，然而由于上市公司規模大、面臨的經營環境復雜多變，因此其經營風險在經濟日益全球化的今天也就日益增大。內部控制恰恰是現代企業協調風險容量與戰略、增進風險應對決策、規避經營失敗、成功實現企業戰略目標的重要手段。因此，各利益相關者都迫切需要了解企業的內部控制實施狀況如何?此時，構建內部控制指數就為各利益相關者提供了一種簡單快捷的了解企業內控建設情況的方式。

3、發掘研究內部控制指數

構建的新思路正如前文所述，我國目前理論界還沒有學者從行業特征的角度構建內部控制指數，因此本文從行業特征的角度構建內部控制指數有助于彌補學術界關于此部分的空白狀態。

三、基于行業特征的內部控制指數體系構建的思路

根據邁克爾•波特的觀點，任何一類產業在市場上都會受到現有企業的競爭、供應商、購買者、潛在進入者和替代品生產商這五種力量的動態變化影響，又因為不同行業的企業面臨的五種力量不同從而使得不同的行業面臨的風險也不盡相同。COSO(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting)在2004年的《企業風險管理—整合框架》一書中著重強調了內部控制在防范企業風險方面所發揮的重要作用。因此，我們基于波特的五力模型和內部控制在防范企業風險方面的關聯性建立基于行業的內部控制指數也就具有了現實意義。然而由于筆者水平有限，遂決定先選擇一個行業進行具體分析，希望為日后的研究打下良好的基礎。接下來，筆者結合我國財政部相關規定及最新的《石油化工行業內部控制操作指南》就石油化工行業內部控制指數構建進行了相關分析，希望就基于行業特征的內部控制指數構建做出有益貢獻。

(一)石油化工行業選擇原因分析

筆者的研究思路是選擇具有以下特征的行業來進行初始研究:第一，行業特征明顯且風險敏感度高;第二，內部控制建設時間較長，實施效果良好;第三，基于行業特征的內部控制文件已經比較健全。綜合考慮以上三個因素后，筆者選定了石油化工行業，原因如下:石油化工行業作為我國的支柱產業，在國民經濟的發展中占有舉足輕重的地位，它的任何波動將會對整個中國市場乃至全中國的經濟發展產生重要的影響，因此我們及早建立基于石油化工行業的內部控制指數將會提高理論對實踐的指導作用，為我國經濟的健康發展略盡綿薄之力。石油化工行業的大多數公司因牽涉到國家的經濟命脈大多屬于中央控股的企業，屬于《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》中規定的第一批企業。另外，這些企業的內部控制建設狀況良好，以廈大版的內部控制指數體系為例，石油化工行業被歸入采掘業，在2009－2011的排名中僅次于金融保險業。最后，我國財政部在2013年12月的《石油化工行業內部控制操作指南》為我們構建基于該行業的內部控制指數體系提供了有益參考。

(二)石油化工行業特征及風險分析

1、行業內部風險分析

石油石化行業主要包括石油和天然氣勘探開發與生產、石油煉制與油品銷售、石化產品生產及銷售三個業務板塊。結合波特的五力模型我們不難發現，由于該行業在我國基本上處于壟斷地位且行業壁壘較高，潛在進入者和供應商的討價還價能力較弱，另外，能源供應的不足和國家政策也導致購買者處于弱勢地位，加之科學技術水平的限制，目前也不存在一種能夠代替石油的燃料，因此替代品生產商的威脅也較小。經過以上分析我們可以發現，石油化工行業內部競爭環境比較穩定，來自內部的風險比較小。

2、行業外部環境分析

石油化工行業的風險主要在于以下兩方面:第一、政治敏感性強。1957年石油在世界能源消費比重中首次超煤炭成為世界第一大能源，如今石油在總能源中占比約45%，石油仍然是世界各國爭相搶奪的重要戰略資源從歷史上爆發的三次石油危機中我們可以有清楚的了解，石油行業對地區和平和政局穩定性有較高的敏感性。第二、環境風險與安全風險高。環境風險是指企業由于其自身或影響其業務的其他方所造成的自然環境破壞而承擔損失的風險。石油化工行業涉及到諸方面的環境和安全風險，如石油泄漏、天然氣管道泄漏等，這些事故一旦發生在造成企業經濟利益受損的同時還可能使得遭受罰款甚至危及到員工和顧客的生命安全。

(三)基于石油化工行業的內部控制指數體系構建思路

根據該行業的風險特征并結合石油化工行業的內部控制自評報告，筆者提出了如下的內部控制指數構建思路:結合石油石化的行業特征和風險管理的七大要素(涵蓋了內部控制的五大要素)的具體內容構建內部控制指數，具體內容如下:首先，石油化工行業的高政治敏感性要求企業在信息與溝通上尤其注重動態信息收集能力、信息系統的暢通度、信息設備的完備性、信息的保密性等內容，我們可以在內部控制指數體系中著重加強對于這些因素的考慮。其次，較高的環境風險與安全風險要求企業在事項識別、風險評估、風險應對和控制活動等方面作為內部控制的重點內容。具體來說考核的指標包括:企業文化類型、員工安全意識和環保意識等指標。

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3.合理授權，提升責任意志。內控體系如同企業安全的防火墻，其中的授權機制能夠保證所有業務活動均按照適當的授權進行，促使公司的經營管理活動協調、有序、高效運行，減輕了高層決策者的管理負擔，強化了職能部門的責任意志。

二、內部控制體系的經驗

1.項目的成功與否取決于思路是否清晰。按公司業務流程設計，根據公司經營的總流程，圍繞加強公司財務管理；按流程分成市場開發、工程管理、物資管理、財務管理模塊，在各模塊內又分成若干專業小模塊；各模塊的設計采取由上到下，從各處室的職責開始到落實具體經營業務和崗位職責；公司的經營業務凡與會計內部控制相關的均列入制度控制的范圍；按各處室和分公司能承擔的職責，合理分配責任范圍。

2.劃清職責權限控制是解決人為管理因素存在的重要手段。劃清職責權限是為了建立互相制約的原則和基礎。從控制的要求出發，應實行每一筆經濟業務必須由兩人及以上人員共同經手完成，每一筆經濟業務記錄也須由兩人及兩人以上共同處理才能完成，以形成相互制約的工作關系。

3.在流程清晰的基礎上進行關鍵業務流程控制。企業應重點對主要經濟流程及其相關流程進行事前控制，而非是解決問題式的事后控制。因此，我們把企業的資產管理、物資采購、工程投資、往來款支付等業務，作為重點管理對象而明確規定工作流程。

三、內控制度建立與實施過程中存在的困難與不足

在公司內控項目進行的過程中，也不可避免地遇到了一些操作上的難題，除去部分企業內部常見的一般性問題，如慣性管理，人為因素或部門間的職責不清等；但因其所處行業和所從事經營業務的特殊性，在內控制度建立過程中最大的困難來自于客觀因素的影響所導致的成本失控或預算超標，以及因政策性工程而導致的搶工或窩工問題。這些問題長期存在，一方面干擾了公司整體經營計劃與內控管理制度要求的實施，另一方面也給了基層管理者不受管控的合理借口。從而也迫使公司不斷的從中協調，或特事特辦，一事一議的現象普遍存在。

同時，在建立內控管理體系的過程中，我們也發現了許多自身的不足之處，尤其體現在管理力度與執行效率，人員能力與專業素質上，這兩方面將成為今后工作改進的重中之中，需加以引導和教育，從根本上解決在內控管理制度體系中因人為因素而導致的執行障礙問題。

四、內控管理制度體系修訂與改進的建議

內控管理制度體系是從企業系統觀點出發做整體考慮，在制度設計中合理平衡職責權限，一方面需設計不同部門間的制約條款，規定主要經濟業務的工作程序，另一方面在制度修訂與改進的過程中，應注重保持一定的管理彈性空間，避免出現教條主義，不能讓管控制度成為制約組織活力的障礙，更不能出現一抓就死或一放就亂的局面。

因此，在修訂過程中，要充分重視來自執行層面的意見，從管理實際出發，不能從管理的理想狀態出發，始終堅持實（時）效性原則，定期進行修訂，剔除不適用的條款，始終保持內控制度的活力與有效性。

參考文獻：

[1]李敏.內部會計規范與監控技術[M].上海：上海財經大學出版社，2003.

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1.2DCS控制系統應用中出現的問題及其解決對策

從煤化工企業的集散控制系統的應用現狀來看，在很多的煤化工企業中，集散控制系統中的報警系統的安全性以及實用性仍是我們急需進行升級和控制的環節，比如當出現緊急情況或是報警系統啟動時，有時候只會存在相應的報警信號，而缺少完整的報警條目輸出。因此對于集散控制系統的應用，還應該在報警系統方面進行不斷優化和改進。同時在DCS控制系統智能化、精確化的過程中還存在著以下幾方面的問題：

1.2.1雷電保護以及接地系統

正常情況下，在DCS控制系統的使用過程中只需要安裝一定的防雷裝置或是設有一定的屏蔽系統就可以達到防雷防電的目的。而對于集散控制系統的接地系統來說，其要求是非常高的，在這個過程中還需要嚴格按照“一點接地”的基本要求以及必須要保證DCS控制系統的強大的控制能力和抗干擾能力，在進行系統的設計以及參數的設置時，還應該根據不同煤化工企業的實際需要進行設置，根據不同的客戶需要和要求進行控制管理，這樣可以避免更多的安全影響因素，更好保證系統的安全運行。

1.2.2通訊接口問題

DCS控制系統在運行的過程中，其一個重要的問題就是通訊問題，實現集散控制系統內部各個子系統的安全通訊是保證信息傳遞的重要保證因素，如果通訊接口問題不能得到正確處理和應對，那么在系統發生緊急情況時候，系統就不能第一時間發出報警信號，這對于煤化工企業的安全管理來說是非常不利的。因此，每一個煤化工企業在應用DCS控制系統的過程中，要合理分配DCS的信息記錄點，并根據化工廠的實際工作運行環境合理規劃全部的通訊接口，防止安全事故發生。

1.2.3DCS控制系統應用中的安全問題

集散控制系統的安全性是保證系統安全運行的先決條件，而DCS控制系統的安全問題也主要表現在系統的核心系統也就是中央運行處理器方面，它對于整個系統的安全運行和煤化工企業的安全生產的影響是非常巨大的。比如當控制系統的抗干擾能力直接不足或是相關系統不夠完善時，都會使得系統的中央處理器發生意外或是產生安全問題。所以在DCS控制系統應用過程中，煤化工企業一定要對于系統的中央處理器進行定期檢測和管理，最大程度的提高中央處理器的安全性，防止安全問題的產生。

2DCS控制系統在煤化工企業生產中的故障診斷與維護

2.1DCS控制系統的故障診斷分析

煤化工企業DCS控制系統不斷進行故障診斷分析的過程也是控制系統管理的一個過程，以下將對于煤化工企業DCS控制系統的故障診斷的基本步驟進行簡單的介紹。首先是要監察系統的故障是否和人為影響因素以及錯誤的操作有關系，有時候可能會因為控制和操作人員的錯誤操作就會直接影響到系統的正常運行，影響系統的運行結果，一旦確定是由于人為影響因素引起的，要及時采取必要的應對措施來將損失和影響降到最低，并進一步的人為因素進行控制和管理。其次則是要充分利用DCS控制系統本身具有的自我診斷功能，努力實現系統內部的自我診斷和檢測，進一步提高故障診斷的范圍，更好的明確故障故障類型，若可以通過內部自檢系統檢測出來的故障，則可以定性為內部故障，這時候則是要進行排查和確定故障處理方案。最后則是要確定系統是否可以進行在線下裝，確定能否通過下裝方式來處理和應對已經發生的故障，更根據實際情況確定是否可以直接進行在線更換，在這個過程中要更好的保證主電源電壓的穩定性。

2.2DCS控制系統在煤化工企業生產中的維護

2.2.1預防維護措施

（1）定期點檢DCS控制系統的卡件，避免卡件受損。（2）及時檢修DCS控制系統的控制站與操作站，并實施必要的除塵處理。（3）加強對DCS控制系統的通訊網絡以及系統電源實施冗余測試。（4）及時檢測DCS的接地與供電系統，并對其接地與供電能力進行測試。

2.2.2日常維護措施

（1）確保DCS控制系統所在機房的室內溫度變化低于±5℃/h。（2）對DCS控制系統以及清潔系統進行定期的除塵與清洗，確保室內干凈。（3）確保DCS控制系統所用軟件為正版以及接地系統的接地電阻≤4Ω。（4）采取必要的屏蔽與防靜電措施，確保DCS控制系統與大功率電器保持適當的距離，在系統運行過程中，室內禁止使用電動工具。

篇13

1.廢棄控制效果從現在醫藥化工溶劑治理現狀來看，首先，與之相關的部門已經開始對醫藥化工廢氣進行控制和治理，其效果已經有明顯的改善，相關部門責令醫藥化工產業治理廢氣，治理無效企業多數停業整頓，一定程度上遏制了不良醫藥化工企業無良行為，周圍空氣也有所改善，空氣污染指數也明顯降低。其次，醫藥化工企業也制定了安全性較高的溶劑廢棄處理機制，對醫藥化工生產進行了清潔，對溶劑廢棄的排放量進行處理、再利用，一定程度上使溶劑廢氣變廢為寶，提高了自身價值，降低了溶劑廢棄的污染率，改善了周圍環境。再次，一些企業和相關政府人員通過合作對派出的部分溶劑廢氣進行了根源性的治理和改善，進而使溶劑廢氣得到了有效的控制，減少了因多點排放而形成的多面性環境污染，改善了周圍環境。但是在治理過程中因諸多因素并未得到較好的處理，還存在一些問題，一些企業停業整頓后并為改善其廢氣排放治理工作，空氣質量持續降低，嚴重影響周圍人群的生產和生活，仍需要加大醫藥工業廢氣治理力度。

2.溶劑廢氣處理效果醫藥化工生產中產生的溶劑廢氣，處理過程中存在多種問題，企業溶劑廢氣處理技術不成熟、管理力度不夠，政府部門及相關單位對醫藥化工生產處理的力度不夠等。其中最大的問題就是技術不夠成熟，要知道醫藥化工企業生產產生的溶劑廢氣對環境污染的影響程度是較大的，僅僅用冷卻、清潔處理方法是不能從根本上對溶劑廢氣進行治理的，仍下需要政府部門、廢氣管理部門和醫藥化工企業通過合作共同研究出能從根本上解決問題的治理策略，為企業周圍的居民創造一個良好的居住環境。

三、醫藥化工廢氣處理策略

1.完善溶劑廢氣排放標準針對現在醫藥化工企業出現的問題，需要結合工業生產中廢氣排放特征進行完善，并制定與之相適應醫藥化工廢氣排放標準，這樣能更好的降低溶劑廢氣對環境的污染程度，制定醫藥化工廢氣處理方案也較為容易，便于對企業周圍的環境進行保護，確保區域內的空氣質量。

2.采用先進技術低溫等離子技術是一種利用高能電子和自由基等活性粒子，經過低溫處理，使之形成固態、液態或氣態的粒子來對醫藥化工生產中的廢氣進行降解控制的技術。這種技術的優勢是低溫粒子和廢氣污染物發生反應后，能使污染物分子在短時間內分解，省時省力且廢氣處理效果好，但是因該項技術在醫藥化工廢氣處理中使用的費用相對較高，使得應用該項處理技術的企業相對較少。

3.完善廢氣污染控制機制醫藥化工廢氣污染一直以來都是醫療事業發展過程中面臨的重大問題，目前為止也未找到良好的解決方案，僅是簡單的控制而不能從根本上解決這一問題。在這種情況，仍需要廢氣研究人員和企業合作，從企業實際出發制定切實可行的污染控制機制?？梢葬t藥化工生產廢氣污染性為依據，采取先進的技術對廢棄進行清潔處理，來提高溶劑廢氣處理技術要求。還要根據醫藥化工廢氣處理過程中總結出來的特點及廢氣排放性質來進行全面分析，研究和制定出出能抑制醫藥化工廢氣可行性策略，控制廢氣污染，有效的解決醫藥化工生產中存在的各種問題。