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篇1
20xx年1月1日實施的消費積暫行條例主要作了以下兩方面的修訂：一是將1994年以來出臺的政策調整內容，更新到新修訂的消費稅條例中，如：部分消費品(金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品)的消費稅調整在零售環節征收、對卷煙和白酒增加 復合計稅辦法、消費稅稅目 稅率調整等。二是與增值稅條例銜接，將 納稅申報期限從10日延長至15日，對消費稅的 納稅地點等規定進行了調整。
修訂要解決的的問題：首先，納稅申報期限較短，不便于納稅人申報納稅;其次，經國務院同意，財政部、 國家稅務總局對增值稅條例的有些內容已經作了調整，增值稅條例需要作相應的補充完善。
消費稅暫行條例修訂版第一條
在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。
第二條
消費稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率表》執行。
消費稅稅目、稅率的調整，由國務院決定。
第三條
納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品(以下簡稱應稅消費品)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量;未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
第四條
納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。
委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。
進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。
第五條
消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式：
實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率
實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量×定額稅率
實行復合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率
納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。
第六條
銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
第七條
納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤)&pide;(1-比例稅率)
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)&pide;(1-比例稅率)
第八條
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)&pide;(1-比例稅率)
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)&pide;(1-比例稅率)
第九條
進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=( 關稅完稅價格+關稅)&pide;(1-消費稅比例稅率)
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)&pide;(1-消費稅比例稅率)
第十條
納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。
第十一條
對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅;國務院另有規定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。
第十二條
消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。
個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅一并計征。具體辦法由 國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。
第十三條
納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。
委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。
進口的應稅消費品，應當向報關地海關申報納稅。
第十四條
消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
第十五條
納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。
第十六條
篇2
根據自2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；(4)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目(指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程)；(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；(6)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；(7)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
視同銷售行為通常沒有明確的銷售額，《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定，按下列順序確定銷售額以計算應交增值稅的稅金：(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格：成本×(1+成本利潤率)
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
(二)消費稅的視同銷售2009年1月1日起施行的《消費稅暫行條例》第四條規定：納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。這里的用于其他方面就是需要繳納消費稅的視同銷售情況。按照2009年1月1日起施行《消費稅暫行條例實施細則》第六條，《消費稅暫行條例》第四條所稱用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
顯然這些用于“其他方面的”應稅消費品應該繳納消費稅，但由于不是通常意義上的銷售，也不存在明確的銷售額。《消費稅暫行條例》第七條規定，納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，具體如下：
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－比例稅率)
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1－比例稅率)
因為消費稅是對所有繳納增值稅的商品再選擇部分商品征收的稅金，因此，消費稅的視同銷售情況大多數都是和增值稅的情況一致。由于增值稅征稅范圍大于消費稅的征稅范圍，大多數情況下，按照消費稅法規認定為視同銷售的，也一定是增值稅的視同銷售業務。
(三)營業稅的視同銷售營業稅是對在我國境內提供《營業稅暫行條例》所規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位或個人，根據其營業額征收的一種稅。2009年1月1日施行的《營業稅暫行條例實施細則》第五條規定，納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為；(3)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。同時，《營業稅暫行條例實施細則》第二十條規定，納稅人有本細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定其營業額：(1)按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；(2)按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；(3)按下列公式核定：營業額=營業成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1－營業稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。
(四)企業所得稅的視同銷售企業所得稅是對企業的經營成果所得征收的一種稅。自2008年1月1日起施行的《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。但《企業所得稅法實施條例》并沒有明確規定這些視同銷售業務的收入金額如何確定。筆者以為，基于這些視同銷售行為，也是增值稅、消費稅和營業稅的視同銷售行為，因此其視同銷售的收入金額應該按前三種視同銷售金額計算。
二、會計上的視同銷售判斷
對于會計核算而言，確認銷售的目的在于準確判斷企業銷售收入的確認時間和金額并加以登記入賬，或者說會計核算上，銷售的的確認就是企業銷售收入或者主營業務收入的確認。
(一)收入確認條件自2007年1月日起施行的《企業會計準則第14號――收入》(下稱《收入準則》)第四條規定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)相關的經濟利益很可能流入企業；(4)收入的金額能夠可靠地計量；(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。因此判斷一項業務是否為銷售的關鍵就看其實質上是否符合銷售收入確認的五個條件。
(二)其他視同銷售判斷會計上的視同銷售判斷也源自于那些形式上沒有銷售金額的交易或事項，《收入準則》并沒有明確規定哪些應視同銷售業務，哪些不應視同銷售，僅強調凡是符合收入確認條件的事項就應該確認為收入。會計實務中需要加以判斷的事項。除貨物用于非貨幣資產交換和抵償債務外(《企業會計準則第7號―非貨幣資產交換》、《企業會計準則第12號――債務重組》已對這兩類事項作了具體規定，這里不再分析)，主要涉及以下四項業務：(1)自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；(2)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；(3)將自產、委托加工或購買的貨物發放給職工、分配給股東或投資者；(4)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。這些業務都是相關稅法規定的視同銷售業務，但會計上判斷的結果和稅法不盡相同。
筆者認為，會計上不宜將前兩種業務認定為銷售，因為貨物用于非應稅項目，貨物在企業內部就消耗了，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；貨物無償贈送他人，貨物雖然流轉出企業，但企業沒有獲得因贈送行為而產生經濟利益
的流入，也不會增加企業的營業利潤，根據《收入準則》，這些業務均不符合收入確認的條件。因此，這三種業務發生時會計上不能作銷售處理，而應按成本結轉。會計上應將后兩種業務認定為視同銷售行為。因為企業將貨物分配給投資人或發放給職工，不導致貨幣資產的增加，而表現為應付利潤和應付職工薪酬兩項負債的減少；貨物對外投資使企業獲得了另一個企業的股權。這些行為都以發生外部交易為前提，最終企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給另一方，也沒再對商品實施控制，并能產生相應經濟利益的流入，符合收入的確認條件。
三、視同銷售稅法規定與會計處理
盡管企業的這些特殊交易或事項，按照稅法和按照會計準則判斷的結果是有差異的。在會計實務中，對一個特殊的交易事項，通常既要按照會計準則判斷是否視同銷售和確認收入，又要按照稅法規定，正確地計算和繳納相關的稅款，并最終將判斷和稅金計算結果編制成具有對應關系的會計分錄。
(一)涉及增值稅或消費稅的視同銷售業務下面以一些常見的特殊業務為例，說明會計視同銷售和增值稅、消費稅視同銷售的關系及賬務處理。
(1)將貨物分配給投資者或發放給職工或對外股權投資。這類事項，會計和增值稅、消費稅稅法都認定為視同銷售，因此既要確認銷售收入，又要計算增值稅和消費稅。如果貨物應交增值稅和消費稅，則會計分錄如下：
產品發放或分派或對外投資時：
借：應付利潤或應付職工薪酬或長期股權投資[金額為貸方和]
貸：主營業務收入 [金額為公允價值]
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
[金額為應交增值稅額]
結轉發放或分派產品的成本
借：主營業務成本 [金額同貸方]
貸：庫存商品
[金額為發出貨物實際成本]
計算分配產品的應交消費稅
借：營業稅金及附加 [金額同貸方]
貸：應交稅費――應交消費稅 [金額為應交消費稅額]
(2)企業將貨物無償贈送他人。企業以自生產、購買或委托加工的產品無償贈送他人，稅法認定為視同銷售，按照會計準則不能視同銷售，如果貨物應交增值稅和消費稅，其會計分錄如下：
借：營業外支出 [金額為貸方和]
貸：庫存商品或原材料等 [金額為發出貨物實際成本]
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
[金額為應交增值稅額]
應交稅費――應交消費稅 [金額為應交消費稅額]
這里的增值稅和消費稅金額都是按照稅法確定的計稅銷售額計算確定的，如果涉及貨物不是應稅消費品，則無需進行消費稅的賬務處理。
(3)貨物用于在建工程。企業以自生產、委托加工的貨物用于在建工程，稅法認定為視同銷售，按照會計準則不能視同銷售，會計上不確認收入但應交增值稅和消費稅，其會計分錄如下：
借：在建工程 [金額為貸方和]
貸：庫存商品 [金額為發出貨物實際成本]
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
[金額為應交增值稅額]
應交稅費――應交消費稅 [金額為應交消費稅額]
(二)涉及營業稅的視同銷售業務根據《營業稅暫行條例實施細則》規定，涉及營業稅的視同銷售業務主要是，土地使用權和不動產的贈送他人或出售，其在會計實務中的處理如下：
若為土地使用權贈送他人，其會計分錄為：
借：營業外支出 [金額為貸方和]
貸：無形資產――土地使用權
[金額為土地使用權實際成本]
篇3
一、增值稅視同銷售的會計處理與納稅申報
根據增值稅實際操作中出現的問題，我國出臺了相關規定即《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。其中第四條規定了八項行為視同銷售貨物。在這八項行為當中明確指出要按照稅法規定，計算繳納增值稅并且確認銷售實現。但是根據《企業會計準則第14號——收入》的規定，會計處理方面是否需要確認銷售收入就要依照這種準則了。因此，就可能會出現稅務確認納稅義務與會計確認收入的時間不一致的情形，現將增值稅實施細則第四條第四、第八款的會計核算與涉稅處理進行介紹。
（一）將委托加工或者自產的貨物用于非應稅項目的會計處理與納稅申報
例：某企業為增值稅一般納稅人，將自產的產品機器設備1臺用于在建工程，其生產成本為8750元，計稅價為10000元，則該企業的會計處理如下：
借：在建工程 10450
貸：庫存商品 8750
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700
但將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目按照增值稅法的規定應視同銷售，因此應將該臺機器設備的計稅價100000元填列到、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應稅貨物銷售額”。
（二）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的會計處理與納稅申報
例：某企業為增值稅一般納稅人，對外捐贈自產的產品一批，成本60000元，計稅價值100000元。
該企業會計處理應為：
借：營業外支出 77000
貸：庫存商品 60000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000
但將將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人按照增值稅法的規定應視同銷售，因此應將該批產品的計稅價100000元填列到、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應稅貨物銷售額”。
二、營業稅視同銷售的會計處理與納稅申報
根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第五條規定“納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：1.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為。因此按稅法規定兩種行為都應繳納營業稅，但是第一種行為并沒有經濟利益流入企業，不滿足《企業會計準則第14號一收入》的規定中銷售收入的確認原則中的第（3）項，所以會計上不確認收入，按成本結轉。
例：某企業將其土地使用權無償贈送給某希望學校，該土地使用權賬面原值100 000元，已攤銷20 000元。其計稅價格為90 000元。
該企業會計處理應為：
借：營業外支出 84 500
累計攤銷 20 000
貸：無形資產 100 000
應交稅費——應交營業稅 4 500
但企業將其土地使用權無償贈送其他單位按照營業稅法的規定應視同銷售，因此應將該土地使用權的計稅價填列到“營業稅納稅申報表”的轉讓無形資產項目的應稅收入欄。
三、消費稅視同銷售的會計處理與納稅申報
根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規定“納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。”其中用于其他方面的，如果用于職工薪酬，根據職工薪酬準則應確認收入，但是如果用于工程項目等方面，不符合銷售收入的確認原則中的第（1）、（2）、（3）項，所以會計上不確認收入，按成本結轉。
例：某企業為增值稅一般納稅人，其在建工程（辦公樓）領用其自產的應稅消費品實木地板一批，該批產品生產成本80 000元，市場售價100 000元，該企業適用增值稅稅率17%，消費稅稅率5%。
該企業的會計處理應為：
借：在建工程102 000
貸：庫存商品80 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000
應交稅費——應交消費稅 5000
但企業納稅人生產的應稅消費品用于工程項目等方面屬于視同銷售，因此應將該批實木地板的市場價100000元填列到“其他應稅消費品消費稅納稅申報表”中，在應稅消費品名稱欄填列“實木地板”，在適用稅率欄填列5%，在銷售數量欄填列400平方米，在銷售額欄填列100000，在應納稅額欄填列5000。
總之，企業在日常的生產經營活動中不可避免會發生不同類型視同增值稅、營業稅和消費稅的“視同銷售”行為，企業的財務人員在日常的會計處理上一定要按照相應的會計規范進行賬務處理，但在增值稅、營業稅和消費稅納稅申報時對于那些導致會計利潤與應納稅所得額存有差異的視同銷售行為，企業必須要依據增值稅、營業稅和消費稅及其他相關法規的要求，進行納稅調整，準確填列增值稅、營業稅和消費稅納稅申報表，規避涉稅風險。
參考文獻：
[1]姜春燕；楊愛義.增值稅視同銷售行為會計處理例析.財會通訊[J].2009（7）.
篇4
金達公司2016年8月向上海震華石化能源有限公司購進貨物并取得增值稅專用發票28份，發票注明貨物名稱為“混合芳烴”，數量共計6356噸，發票不含稅金額共計2774.91萬元。同時金達公司與重慶中泰新能源有限公司（以下簡稱“中泰公司”）簽訂采購合同，將上述購進貨物售出，開具增值稅專用發票28份，發票注明貨物名稱為“混合芳烴（視同石腦油）”，貨物數量共計6356噸，發票不含稅金額共計2791.39萬元。2016年10月，荊州市沙市區國家稅務局西區稅務分局通過稅收預警管理系統發現金達公司存在經營異常情況，認為金達公司對中泰公司所開具增值稅專用發票按貨物名稱需征收消費稅，遂于2016年11月11日作出《稅務事項通知書》（沙國稅西通[2016]43183號），告知金達公司應于2016年11月15日前進行消費稅申報。金達公司認為其不是消費稅的納稅義務人，于2017年1月16日向荊州市沙市區國家稅務局提出行政復議申請，該局審查后認定該復議申請已超過法定的申請期限，于2017年1月20日作出不予受理的決定。金達公司不服，遂訴至荊州市沙市區人民法院。一審法院判決金達公司敗訴，金達公司不服上訴至湖北省荊州市中級人民法院，二審法院于2017年11月7日作出判決，維護原判。
本案爭議焦點及各方觀點
（一）本案爭議焦點
金達公司作為非工業生產企業，荊州市沙市區國家稅務局西區稅務分局對金達公司銷售的涉案“混合芳烴”要求納稅申報征收消費稅是否具有法律依據。
（二）各方觀點
金達公司認為，根據《消費稅暫行條例》的規定，消費稅的納稅義務人為在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，依據消費稅納稅主體和納稅環節的規定，其僅為商品的銷售方，不是消費稅的納稅義務人，無需進行消費稅納稅申報，其銷售行為不應繳納消費稅。
稅務機關認為，根據47號公告的相關規定，金達公司作為非工業企業，將外購的混合芳烴以視同石腦油對外銷售，應當視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅。
法院認為，根據消費稅相關法律法規規定，荊州市沙市區國家稅務局西區稅務分局責令金達公司辦理申報事宜并無不當，金達公司在本案中的銷售行為應依法申報繳納消費稅。
筆者點評
（一）企業涉稅風險高，抗辯難成立
《消費稅暫行條例》第一條規定，在我國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅；《消費稅暫行條例實施細則》第二條規定，單位是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體工商戶及其他個人。本案中，金達公司以消費稅的納稅義務人為石油煉化企業，僅對生產環節征收消費稅，其僅為商品的銷售方，不應成為消費稅的納稅義務人為由進行抗辯，認為其不具有申報繳納消費稅義務。
國家稅務總局對47號公告的解讀第四條規定，發生消費稅應稅行為的非工業企業為消費稅納稅人。47號公告第三條第一款規定，工業企業以外的單位和個人將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的，視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅。如果貿易企業在購銷環節開受發票變名的，需要承擔消費稅的納稅義務。此項規定實際上是對《消費稅暫行條例》第一條規定中“生產行為”的擴大化解釋。雖然根據稅收法定原則，稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，征納雙方的權利義務只能以法律規定為依據，以本案來說，消費稅的納稅義務人為石油煉化企業，僅對生產環節納稅，石化貿易企業不是法定的消費稅納稅人。但根據我國現有稅收法律體系，目前有效的消費稅、增值稅規定尚未立法，僅為國務院制定的條例，實踐中多為國家稅務總局、財政部歷年來頒布的規章、內部規范性文件，在質疑其數量龐雜、法律層級較低時，不應忽視其彌補立法不足、填補稅收征管體系漏洞的功能。
雖47號公告存在諸多問題，但是現行有效的國稅總局規定，各地稅務機關均遵照此執行。本案中，金達公司以其并非為消費稅的納稅人進行抗辯，在現行稅法規定的范疇內很難得到稅務以及司法機關的支持。
（二）企業行為涉及變名銷售，適用47號公告
本案中，金達公司的變名銷售行為在石化行業內較為普遍，給國家消費稅稅款造成嚴重的損失，但實踐中很多稅務機關、司法機關的辦案人員無法準確認識到變名銷售的偷稅本質，在查處此類案件過程中以“沒有真實購銷交易”為由追究變票企業虛開增值稅專用發票的法律責任，而石化行業變名銷售行為真正造成的是國家消費稅稅款的損失。本案中，稅務機關根據47號公告規定，將金達公司該變名銷售行為視為應稅行為，看似符合國家稅務總局規范性文件的規定，實則有違稅收法定原則以及稅法的實質課稅精神。
（三）新行訴法解釋施行后，本案所涉規范性文件或將面臨司法審查
2018年2月8日正式施行的《最高人民法院關于適用<行政訴訟法>的解釋》（法釋[2018]1號）（以下簡稱《行訴法解釋》）第一百四十五條至第一百五十一條對人民法院在審理行政案件中規范性文件附帶審查規則規定進行了細化，將使稅法規范性文件面臨司法審查。《消費稅暫行條例》規定的消費稅納稅義務人為生產、委托加工和進口條例規定的消費品的單位和個人以及國務院確定的其他單位和個人，而47號公告將應稅行為進行了擴充解釋，對工業企業以外的單位和個人存在將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的、將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的行為視為應稅消費品的生產行為，征收消費稅。此規定屬于《行訴法解釋》第一百四十八條列舉的“與法律、法規、規章等上位法的規定相抵觸的”情形，由此會被認定為規范性文件不合法。
本案發生的時間為2016年8月，荊州市中級人民法院作出生效判決的日期為2017年11月7日，金達公司以其不是法定納稅人為由進行抗辯并未得到法院的判決支持，但《行訴法解釋》施行后，本案中適用的47號公告或將面臨司法審查。對稅收規范性文件進行司法審查，旨在強化對行政權力的制約和監督，充分保護納稅人訴訟權益。我國在踐行依法治稅、稅收法定的同時，確存在稅制立法層次低，部門規范性文件之間也存在大量的矛盾和沖突的情形，《行訴法解釋》已公布并即將施行，稅務機關在具體處理“變名銷售”的涉稅案件中應嚴格遵循“下位法不得與上位法相抵觸”、“法不溯及既往”等法律原則，確保稅收行政行為合法。涉稅企業應充分行使司法救濟程序性和實體性權利，積極進行申辯。
2018年1月2日，國家稅務總局《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第1號），要求所有成品油發票均須通過增值稅發票管理新系統中成品油發票開具模塊開具，正確選擇商品和服務稅收分類編碼。新規將于2018年3月1日起施行，企業應積極學習貫徹國家最新稅收政策，嚴格按照規定使用成品油專用系統取得并開具，做好涉稅風險管理。
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摘要：增值稅法、所得稅法、營業稅法、消費稅法、企業會計準則第14號－收入、企業會計制度等法規，對視同銷售行為的有關規定相矛盾。財稅人員在實際工作中，對視同銷售行為的處理很難兼顧財稅法規的規定。本文就存在的問題及改進作了探討。
Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.
關鍵詞：財稅規定 視同銷售 問題 研究
Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research
中圖分類號：D92文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）19-0283-02
1財稅法規對視同銷售行為有關規定存在的問題
1.1 稅法與企業會計準則對視同銷售行為的規定不統一《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱企業所得稅實施條例）第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅實施細則）第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產所有權屬的用途。
《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業稅實施細則）第五條規定：納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：①單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；②單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；③財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱消費稅暫行條例）第七條規定：納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
《企業會計準則第14號－收入》（以下簡稱收入準則）第四條規定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認，①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業；⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
上述所得稅實施條例第二十五條規定的“將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助”、增值稅實施細則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》第二條①－⑤款、營業稅實施細則第五條①款、消費稅暫行條例第七條與收入準則第四條③、④兩款規定相矛盾。使財稅人員對視同銷售行為的賬務處理不能兼顧財稅法規的規定。
1.2 財稅法規對視同銷售行為中捐贈、贊助規定相矛盾
1.2.1 增值稅實施細則、營業稅等稅法與企業所得稅法對捐贈、贊助規定相矛盾增值稅實施細則第四條第八款規定，“單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物；所得稅法實施條例第二十五條規定，“企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助應當視同銷售貨物”；《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》第二條第五款規定，“企業將資產用于對外捐贈視同銷售貨物”；營業稅實施細則第五條第一款規定，“單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人”視同發生應稅行為。《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）第九條規定，“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。第十條規定，“在計算應納稅所得額時，本法第九條規定以外的捐贈支出、贊助支出不得扣除”。
所得稅實施條例、增值稅實施細則、營業稅實施細則、《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》對捐贈、贊助均視同銷售行為，而所得稅法規定，除在年度利潤總額12%以內的公益性捐贈支出外，其余的捐贈、贊助支出，在計算應納稅所得額時，不得扣除。
從表面看，捐贈、贊助視同銷售行為和“計算應納稅所得額時不得扣除”沒有聯系，實際上兩者是矛盾的。根據增值稅實施細則第十六條規定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。因此，捐贈、贊助行為視同銷售，就是要將其換算為銷售收入，扣除各項成本、費用等后的余額為應納稅所得額。再根據所換算的銷售收入，計算繳納營業稅、消費稅。“不得扣除”，就是要將捐贈、贊助支出扣除公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內部分后，全部作應納稅所得額。所以，這是相矛盾的規定，或者說是不便理解、不便實際操作的規定。
1.2.2 所得稅法與會計制度規定相矛盾企業所得稅法第九、十條規定，在計算應納稅所得額時，除年度利潤總額12％以內的公益性捐贈外，其余的捐贈、贊助均不得扣除。
企業會計制度規定：“營業外支出”科目核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。在會計處理上，“營業外支出”就是應納稅所得額的扣除項。因此，兩者規定相矛盾。
1.3 根據財稅法規進行視同銷售會計核算存在的問題
1.3.1 進行視同銷售核算形成稅務和會計兩派之爭根據稅法和收入準則規定，在進行視同銷售行為會計核算的實際工作中，形成了稅務和會計派兩派。稅務派認為，凡是稅法規定視同銷售的行為，都應通過銷售收入進行會計核算。即視同銷售行為發生時，借“應收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產”、“應付職工薪酬”、“應付利潤”、“應付股利”、“營業外支出”等，貸“應交稅金－應交增值稅（銷項稅）”和有關收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準則的要求。
會計派認為，凡是不符合收入準則第四條規定的，就不應該通過收入進行會計核算。進行會計帳務處理時，將增值稅實施細則第四條規定的視同銷售貨物分為兩類，一類是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過銷售收入作賬務處理；另一類是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷售收入處理，只按售價體現銷項稅即可。對①、②、③、⑥款的賬務處理為：借“應收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”等，貸“應交稅金－應交增值稅（銷項稅）”和“主營業務收入”；對④、⑤、⑦、⑧款的賬務處理為：借“在建工程”、“固定資產”、“應付職工薪酬”、“應付利潤”、“應付股利”、“營業外支出”等，貸“應交稅金－應交增值稅（銷項稅）”、“銀行存款”、“庫存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準則對商品銷售收入確認的條件。但是，與其他稅法對視同銷售的規定、所得稅法第九條和第十條五、六款規定不相符。這種處理，沒有考慮繳納所得稅、營業稅和消費稅。否則，就要視同銷售收入的換算，要進行復雜的納稅調整。
1.3.2 不便實際納稅操作在實際工作中，財稅人員對視同銷售的處理，如果要執行稅法的規定，又要滿足企業收入準則的要求，要兼顧好兩者的關系，就要進行復雜的納稅調整。如會計派對增值稅實施細則第四條規定視同銷售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務處理，為了兼顧收入準則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價計算，不符合視同銷售規定，要進行納稅調整；其次，對繳納所得稅、營業稅，消費稅要進行視同銷售收入的換算，并作相關的扣除。如果納稅調整疏漏，就會導致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。
2財稅法規對視同銷售行為規定存在問題改進思考
2.1 財稅法規的制定和修改
2.1.1 稅法的制定應注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對同一問題的規定要注意銜接；法規、條例和細則之間，應承上啟下，通俗易懂。對同一問題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。
2.1.2 財稅法規的制定應簡便易行財稅職能部門在制定財稅法規時，要注意跨部門法規之間的銜接，如稅法、財政法規、會計法規之間對同一問題的規定，應口徑一致，簡便易行，注意可操作性，便于財稅人員的實際操作。
2.1.3 財稅法規的制定應集思廣益稅法、財政法規的制定和修改，應交叉吸收有關專家學者參與，并充分、廣泛征求意見或建議，包括縱向和橫向的意見和建議。如財政法規的制定和修改，不但要廣泛征求本系統的意見和建議，還要征求稅務等有關系統的意見和建議。
2.1.4 及時修訂不完善的財稅法規對目前正在實施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實際操作、前后矛盾等問題的法規，應及時進行修訂和完善，保證法規的嚴肅性。如稅法對視同銷售行為的規定和收入準則對收入的確認條件的規定，應及時進行修訂和完善。
2.2 會計賬務處理的改進措施
2.2.1 發生視同銷售行為一律作銷售處理財務人員在發生視同銷售行為時，應一律作銷售處理。不必考慮兼顧收入準則，否則，將導致復雜納稅調整，同時增大財稅人員的工作量和增加稅收管理難度。
2.2.2 捐贈、贊助賬務處理的改進方法企業發生捐贈、贊助行為時，財務人員只能作視同銷售處理。即借“營業外支出－捐贈、贊助支出”（公益性捐贈支出中，在年度利潤總額12%以內的部分）、“資本公積－捐贈、贊助支出”、“盈余公積－捐贈、贊助支出”或“實收資本－捐贈、贊助支出”（稅法規定不準扣除的部分），貸“應交稅費－應交增值稅（銷項稅）”、“其他業務收入－捐贈、贊助視同銷售收入”；按捐贈、贊助成本價結轉成本，即借“其他業務成本－捐贈、贊助成本”，貸“庫存商品”、“銀行存款”、“庫存現金”等。
2.2.3 捐贈、贊助納稅調整根據企業所得稅實施條例第二十五條、增值稅實施細則第四條與所得稅法第九條、第十條和會計制度對捐贈、贊助的規定，對企業的捐贈、贊助進行納稅調整。
2.2.3.1 公益性捐贈扣除額
公益性捐贈扣除額＝年度利潤總額×12%。
2.2.3.2 應納稅所得額調整企業應納稅所得額在無其他納稅調整的情況下，就捐贈、贊助行為的應納稅所得額調整為：應納稅所得額＝年度利潤總額＋〔資本公積（捐贈、贊助支出）＋盈余公積（捐贈、贊助支出）＋實收資本（捐贈、贊助支出）〕－〔其他業務收入（捐贈、贊助視同銷售收入）－其他業務支出（捐贈、贊助支出）〕。
2.2.3.3 捐贈、贊助應納消費稅從價定率計算的應納稅額=其他業務收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×比例稅率。
從量定額計算的應納稅額=捐贈、贊助商品數量×定額稅率。
2.2.3.4 捐贈、贊助應納營業稅企業捐贈、贊助應納營業稅額＝其他業務收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×稅率。
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篇6
所謂增值稅轉型，就是將生產型增值稅轉為消費型增值稅，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產所含進項稅額。
2004年7月1日，東北地區成為增值稅轉型試點方案橋頭堡，增值稅轉型首先在東北三省的裝備制造業、石油化工業等8大行業進行；2007年7月1日，試點范圍擴大到中部6省26個老工業基地城市的電力業、采掘業等8大行業；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到東部5個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。
目前，除四川汶川地震受災嚴重地區以外，其他試點地區實行的試點辦法的主要內容是：對企業新購入的設備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業本年新增增值稅的額度內抵扣，未抵扣完的進項稅余額結轉下期繼續抵扣。而試點區域之外的企業實施的是生產型增值稅，即不允許企業抵扣購進固定資產的進項稅額。
生產型增值稅會導致重復征稅問題，制約了企業技術改進的積極性。隨著這些年來經濟社會環境的發展變化，各界要求增值稅由生產型向消費型轉變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會明確提出適時實施增值稅轉型改革，“十一五規劃”明確在十一五期間完成這一改革。
目前實行消費型增值稅是世界上絕大多數國家的通行做法。在全國范圍內推進增值稅轉型改革，一方面可在稅制上與國際接軌，提高我國企業產品在國際市場上的競爭力。另一方面可降低企業經營成本進而降低產品價格，有利于控制通脹風險。因此，在當前經濟形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重大的現實意義。
增值稅轉型改革的今天：
2009年1月1日起全國推行增值稅轉型改革
2008年11月9日，國務院常務會議決定自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。此次增值稅轉型改革方案的主要內容是：自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。
與以往試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案在3個方面作了調整：一是企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區推開，取消了地區和行業限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。
修改相關政策 配合改革實行
為配合此次增值稅轉型改革，同時為了保持營業稅、消費稅與增值稅這3個稅種相關政策和征管措施之間的有效銜接，國務院同時將現行《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》和《消費稅暫行條例》進行了相應修改。
《增值稅暫行條例》的修訂內容：
一是允許抵扣固定資產進項稅額。即實現了增值稅由生產型向消費型的轉換。
二是為堵塞因抵扣固定資產可能帶來的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。
三是降低小規模納稅人的征收率。將小規模納稅人的征收率為從6%和4%兩檔統一降低至3%。
四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。主要是補充規定了農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認定等規定，取消了已不再執行的來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。
五是根據稅收征管實踐，為了方便納稅人申報納稅，提高納稅服務水平。將納稅申報期限由10日延長至15日，并明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。
《營業稅暫行條例》的修訂內容：
一是調整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執行中一些應稅勞務的發生地難以確定的問題，考慮到大多應稅勞務發生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規定為機構所在地，將營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。
二是刪除了轉貸業務差額征稅的規定。這一規定在實際執行中僅適用于外匯轉貸業務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，因此刪除了這一條款。
三是考慮到營業稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了《營業稅暫行條例》所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規定。
四是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，進一步明確對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。
《消費稅暫行條例》的修訂內容：
一是將1994年以來出臺的政策調整內容，更新到新修訂的《消費稅暫行條例》中，如部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品）的消費稅調整在零售環節征收、對卷煙和白酒增加復合計稅辦法、消費稅稅目稅率調整等。
二是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，對消費稅的納稅地點等規定進行了調整。
增值稅轉型改革的明天：
對企業的影響
當前，全球金融危機持續蔓延，已經對我國沿海地區的不少出口加工企業產生了明顯沖擊，并逐步向整個經濟體系中的企業蔓延。在這種形勢下，全面推出增值稅轉型改革對于保持我國經濟穩定增長、幫助企業渡過難關無疑是一劑強心針。
對一般納稅人而言，增值稅轉型后，最直接的影響是稅負減少，因為固定資產進項增值稅將可以從銷項增值稅中抵扣，這樣企業每年應繳的增值稅將有較大幅度下降。據估計，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，預計將減輕企業稅負1 233億元。在目前經濟不景氣的情況下，企業增值稅交得越少，等于利潤增加得越多，在目前企業資金普遍吃緊的情況下，可以有效緩解企業的資金壓力，提高企業的資金利用效率，為企業發展提供更好的支持。
其次，增值稅轉型改革在為企業減負的同時更鼓勵企業加強自主創新。推動增值稅轉型改革可以刺激企業投資，鼓勵企業設備更新換代，降低企業技術創新成本。企業購進新設備，更多的時候是為了進行產品創新和技術創新，企業只有加強自我創新能力，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。從這個角度說，增值稅轉型改革對于鼓勵企業加強自主創新能力有著積極作用。
再次，增值稅轉型改革，可以引導企業向技術比較先進的行業發展，從而有利于鼓勵高新技術產業發展，促進企業技術進步、提高企業生產效益和競爭力，推動我國產業結構調整和經濟增長方式的轉變。
對小規模納稅人而言，由于他們是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低。因此國家將小規模納稅人的征收率由之前的6%和4%兩檔統一降低至3%。小規模納稅人征收率水平的大幅下調，將減輕中小企業稅收負擔，為中小企業提供一個更加有利的發展環境。
對相關行業的影響
專家指出，現行增值稅覆蓋的所有行業都將從增值稅轉型改革中獲益，只是程度不同。獲利較多的將是存在增值稅銷項且新購置設備較多的資本密集型行業。
從2006年～2007年的固定資產投資（包括固定資產、在建工程和工程物資等）統計情況分析，電力、鋼鐵、石油化工等行業每年新增的固定資產投資在各行業中位居前列，這幾個行業在增值稅轉型后，受益將十分明顯。
海通證券公司的研究人員介紹，從大類行業來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前8大類行業是：電力、煤氣及水的生產和供應業，石油、化學、塑膠、塑料業，金屬非金屬加工制造業，造紙和印刷業，木材加工家具制造業，紡織、服裝、皮毛加工業，日用電子器具制造業，采掘業。從細分行業來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前10位行業是煉油業、金屬絲繩及其制品業、造紙業、陶瓷制品業、木材加工及竹（藤、棕、草）制品業、其他生物制品業、乳制品制造業、電力生產和供應業、棉紡織業、航空航天器制造業。
國泰君安的一位分析人士認為，從增值稅轉型中獲利最大的將是機械、電子、通信設備等設備制造業和固定資產投資較大的行業，比如電力、鋼鐵等行業。
綜上分析，設備、工具類固定資產投資額較大的機械設備、石化業、電燃水業、建材業、鋼鐵和食品飲料業等行業將獲得較大的抵扣稅額。而現在沒有開征增值稅的行業，比如交通運輸、倉儲業、建筑安裝業、金融業、房地產業等，增值稅轉型對其沒有直接影響。
增值稅轉型對繳納增值稅的不同行業、同一行業中的不同企業影響也不同。總的來說，對于需要進行大規模固定資產投資，購進大量機器、機械等設備的行業和企業，增值稅減負效應會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設備的行業和企業，比如商業行業，增值稅稅負就不會有明顯變化。
企業應統籌考慮整體稅負，實現最大獲益
離2009年1月1日全面實行增值稅轉型還有1個多月時間，專家提醒，在此段時間，納稅人需要在思想和行動兩方面做好充分準備，按消費型增值稅的要求開展投融資，統籌考慮企業的整體稅負，合理選擇購進設備時機，才能從增值稅轉型改革中獲得最大的稅收收益。
增值稅轉型改革從2009年1月1日起實施，則意味著2009年1月1日后購入設備取得的進項稅額，可以抵扣；1月1日前購入設備取得的進項稅額則不能抵扣。因此，納稅人如果打算購進固定資產進行投資，最好在2009年1月1日后進行。也就是說，可以抵扣的固定資產進項稅額，應該是2009年1月1日后購入并取得2009年1月1日后開具的增值稅專用發票的固定資產。
同時，專家提醒，即使在2009年1月1日后購入設備，也需要統籌考慮購進設備的時機。企業購入設備的進項稅額也只有在其小于當期銷項稅額的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結轉以后月份抵扣。
據試點地區企業的經驗，通過合理安排購進固定資產的時間，以及控制購進固定資產專用發票認證時間，企業在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅和附加，減輕企業稅負。
另外，還需注意的是：實施增值稅轉型，不僅會影響企業的增值稅稅負，對企業的企業所得稅稅負也會產生影響。增值稅稅負降低了，理論上企業的稅前利潤會增加。但購進固定資產所含進項稅額抵扣后，不再進入固定資產計提折舊，會減少企業固定資產折舊費，從而影響企業所得稅稅負。同時，一些企業還可能享受其他的一些增值稅優惠、企業所得稅優惠政策。因此，企業需要統籌考慮各項稅收政策對企業的稅負影響，把稅收安排與財務管理兩者結合起來通盤考慮，并根據企業自身的生產經營及長遠發展的需要，在稅收政策允許范圍內進行固定資產投資決策。
鏈接：
生產型增值稅
篇7
所謂視同銷售，是指企業發生的沒有直接現金流入的“銷售”，它本不是銷售而要被看作銷售業務。也就是說，當企業發生一些特定的業務，如提供特定的商品或勞務，按照會計上有關規定不作為銷售業務的發生，不確認會計收入，不影響損益的計算。而根據相關稅法的規定要作為銷售的實現，計算該特定業務在正常銷售情況下應該交納的有關稅金及其附加費用。
就會計上來說，從1993年的“兩則”、“兩制”到1999年的統一企業會計制度，從16項企業會計準則到39項企業會計準則，所有的會計法規都沒有提到“視同銷售”一詞。也就是說，只要某項業務符合《企業會計準則第14號――收入》關于收入確認條件，方可確認收入，從而計算損益。而在有關稅收法規中出現了“視同銷售”一詞，增值稅暫行條例及其實施細則將八種情況視同銷售，企業所得稅法等都有相關規定。可見，“視同銷售”一詞不是一個會計術語，而是一個稅法術語。
納稅人的諸此行為雖然從會計規定上看不屬于銷售貨物行為，但在稅法上仍然將其視為銷售貨物的行為，應當征收增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例》“征稅范圍”中將“視同銷售”表述為“屬于征稅范圍的特殊行為”之一。《中華人民共和國企業所得稅法》“特殊收入的確認”中規定了“視同銷售”的幾種情形為“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院、稅務主管部門另有規定的除外”。“視同銷售”在增值稅、營業稅和企業所得稅中明確提出。
二、涉及增值稅的視同銷售
（一）增值稅關于視同銷售的規定
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條明確規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4.將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
（二）增值稅中視同銷售業務的會計處理
在企業會計準則中，對于以上8種情況的所謂的“銷售”，是不屬于銷售行為的，大多情況下不確認收入，不計算損益。也就是說企業發生這種業務或行為時，不影響其會計利潤，我們將其稱作“應稅銷售”，完全是依據增值稅暫行條例及其實施細則的規定確認為銷售業務，不同于財務會計上的收入確認，不符合企業會計準則規定的收入確認的五個條件，所以不確認收入，只計算應納的增值稅額，不影響會計利潤。有的也要確認收入，要計算損益，這種業務的發生就會影響會計利潤。
其具體會計處理分析如下，在此只列示涉稅會計處理。
1.能帶來經濟利益流入的視同銷售業務
（1）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者時，相當于將其銷售給股東或投資者，按貨物的公允價值或市場售價與計算的增值稅額，借記“應付股利”科目，按公允價值或市場售價，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”，按公允價值或市場售價乘以增值稅稅率的數額，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
（2）將自產、委托加工或購買的貨物用于抵償債務時，企業在這項業務中實際上并沒有發生相應的貨幣資金的流入與流出，但是，相當于企業將貨物銷售給債權人，取得貨款，然后將取得的貨款用于清償債務。所以，應按被抵債務的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按用于抵債的貨物的公允價值貸記“主營業務收入”科目，按公允價值計算的增值稅額貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照借貸方的差額貸記“營業外收入――債務重組利得”科目。
（3）將自產、委托加工或購買的貨物用于非貨幣性資產交換時，根據《企業會計準則第14號――收入》規定，按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，相當于按照公允價值確認為收入與按賬面價值結轉的成本之間的差額，也就是換出資產公允價值與其賬面價值的差額，在利潤表中作為營業利潤的構成部分予以列示。其賬務處理為：借記相關資產科目，按貨物的公允價值貸記“主營業務收入”科目，按公允價值計算的增值稅額貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”，按其賬面價值借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
2.不能帶來經濟利益流入的視同銷售業務
當企業發生不能帶來經濟利益流入的經濟業務時，不確認收入而應按成本進行轉賬。
（1）將貨物移送到非同一縣（市）實行統一核算的其他機構用于銷售時，應按貨物的實際成本借記“發出商品”，按計算的銷項稅額借記“應收賬款――應收增值稅”科目，按計算的增值稅額貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”，按貨物的實際成本貸記“庫存商品”或“原材料”等科目。
（2）將貨物等用于捐贈給其他單位或個人時，應按捐出貨物的實際成本與按公允價值計算的增值稅額之和，借記“營業外支出“科目，按捐出貨物的實際成本貸記“庫存商品”或“原材料”等科目，按計算的增值稅額貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
（3）以收取手續費的方式銷售代銷貨物時，這種不屬于實質性的銷售業務，但仍要代收增值稅額。應按收取客戶的銷貨款與應交納的增值稅額之和借記“銀行存款”科目，按收取的銷貨款貸記“應付賬款”，按應交納的增值稅額貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。應按收取的手續費收入借記“應付賬款”科目，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”科目。
（4）將自產的產品等用于交際應酬、廣告、樣品、市場推廣等時，應按公允價值或市場售價計算應交納的增值稅額，借記“銷售費用、管理費用”等科目，貸記”應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
（5）將貨物用于在建工程、職工福利時，應按貨物的成本與按貨物的公允價值或市場售價計算的增值稅額之和計入在建工程的成本，借記“在建工程”、“應付職工薪酬――福利費”科目，貸記“庫存商品”和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
三、涉及消費稅的視同銷售
（一）消費稅關于視同銷售的規定
《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。這里所說的“用于其他方面”，是指納稅人將自產自用的應稅消費品用于生產非應稅消費品，用于在建工程、管理部門、非生產性機構、提供勞務以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈及職工福利、獎勵等方面。
消費稅實施條例規定，納稅人自產自用應稅消費品，凡用于其他方面（除連續生產應稅消費品以外的）應納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率），這里的成本是指產品的生產成本，利潤是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。
具體規定如下：所謂同類應稅消費品的銷售價格，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品銷售價格不一，應按照銷售數量加權平均計算，取其平均價格為單價計算其應納稅額。同時，又規定了不能取其加權平均單價計算其應納稅額的例外情況：1.銷售價格明顯偏低并無正當理由的。2.無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。
（二）消費稅中視同銷售業務的會計處理
由于消費稅是價內稅，對外銷售應稅消費品的售價中應包含消費稅在內，所以，在計算銷售利潤時，應從應稅消費品的售價中扣除消費稅。企業應交納的消費稅的核算應計入“營業稅金及附加”賬戶，由銷售收入來補償。對于納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅項目，用于在建工程、管理部門、非生產性機構、提供勞務以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈及職工福利、獎勵等方面的應稅消費品時，其應交納的消費稅的會計處理為：借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交消費稅”科目。
四、涉及營業稅的視同銷售
（一）營業稅關于視同銷售的規定
《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第五條規定，納稅人有下列情形之一者，視同發生應稅行為：一是單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；二是單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其發生的自建行為；三是財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
視同銷售應交納的營業稅=同類應稅項目的市場銷售價格×適用稅率。如果企業銷售不動產的價格明顯偏低且無正當理由的，可按主管稅務機關核定的銷售額計算應納稅額。稅務機關可按以下順序確定銷售額：
（1）按納稅人最近時期銷售同類應稅項目的平均銷售價格確定銷售額；
（2）納稅人最近時期無銷售同類應稅項目的，按其他納稅人最近時期銷售應稅項目的平均銷售價格確定銷售額；
（3）其他納稅人最近時期也無銷售同類應稅項目的，按組成計稅價格計算應納稅額。組成計稅價格=工程成本或營業成本×（1＋成本利潤率）÷（1－銷售不動產稅率）
應納稅額=組成計稅價格×銷售不動產稅率（5%）
公式中的成本利潤率，由各省、自治區、直轄市稅務局確定。
無償贈送自建的建筑物時，應該視同銷售交納兩個環節的營業稅：一是自建環節的營業稅。自建環節營業稅按銷售同類不動產的價格和建筑業（3%）的稅率計算繳納營業稅；二是銷售環節的營業稅。銷售環節的營業稅按銷售額和銷售不動產的稅率（5%）計算繳納營業稅。
應納稅額=自建不動產的市場價格×3%＋自建不動產的銷售額×5%
如果納稅人無同類不動產銷售價格的，按組成計稅價格計稅。
組成計稅價格=工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－建筑業營業稅稅率3%）
應納自建環節營業稅=組成計稅價格×建筑業稅率（3%）
這里的成本利潤率，由各省、自治區、直轄市稅務局確定。
（二）營業稅中視同銷售的會計處理
（1）無償贈送不動產時，首先將該不動產的凈值轉入“固定資產清理”科目，應交納的營業稅計入固定資產清理凈損益。按其應交納的營業稅額借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目。
（2）無償贈送土地使用權時，其應交納的營業稅計入“其他業務成本”，借記“其他業務成本”科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”。
（3）無償贈送自建的建筑物時，應該視同銷售交納兩個環節的營業稅：一是自建環節的營業稅；二是銷售環節的營業稅。其應交納的營業稅的會計處理為：借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目。
五、涉及企業所得稅的視同銷售
（一）企業所得稅關于視同銷售的規定
《中華人民共和國企業所得稅法實施細則》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物，轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
企業所得稅法第一條規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
1.不確認收入的情形：（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（2）改變資產形狀、結構或性能；（3）改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營）；（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產所有權的用途。
2.確認收入的情形：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）用于其他改變資產所有權的用途。按視同銷售貨物確認收入額，如果是企業將自制的資產移送他人的，應按企業同類資產對外銷售價格確認銷售收入；屬于外購的資產，可按購入價格確認銷售收入。對于在中國境內從事房地產開發經營的企業，將其開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或者投資者、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。
（二）企業所得稅中視同銷售的會計處理
視同銷售涉及企業所得稅的，其用途不同，會計處理也有差異，也就是是否確認收入的問題。企業會計準則規定不確認收入而企業所得稅法要求納稅的，就需要在計算企業所得稅時進行納稅調整。
1.用于市場推廣等時，借記“銷售費用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”（按售價計算）。
2.用于交際應酬和用于職工集體福利時，借記“管理費用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”（按售價計算）。
3.用于對外捐贈時，借記“營業外支出”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”（按售價計算）。
以上（1）至（3）三種情況下，在計算企業所得稅時，應按企業所得稅法的規定進行納稅調整，調增應納稅所得額。
4.用于股息分配時，借記“利潤分配――應付股利”科目，貸記“主營業務收入”科目（按市場價格）和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
5.作為非貨幣利發放給企業職工個人的，于實際發放時，借記“應付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營業務收入”科目（按市場價格）和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
如果是作為企業職工集體福利的，會計上與稅法規定都不需要確認收入，所以不需要進行納稅調整。
6.用于其他改變資產所有權的用途的，其會計處理如下：
（1）用于對外投資時，借記“長期股權投資”科目，貸記“主營業務收入”科目（按市場價格）和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
（2）用于抵償債務時，借記“應付賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目（按市場價格）和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
以上第4至6四種情況下不需要進行納稅調整。
六、小結
從以上分析可以看出，視同銷售不僅涉及到增值稅、消費稅、營業稅等流轉稅各稅種，在企業所得稅法中也有明確規定；不僅在流轉稅與所得稅等不同的稅種中的規定是不同的，而且在流轉稅中，增值稅、消費稅與營業稅各稅種的規定也各有差異。
企業所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對貨物在法人實體內部之間的轉移（比如用于在建工程、管理部門、轉移到分公司等等）不作為銷售，不計繳所得稅款。除將貨物轉移到國外，由于資產所有權在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產處理，相關資產的計稅基礎延續計算。其強調的是“法人實體”。而增值稅中8種視同銷售行為的規定，出于三種不同的目的。第一，為了保證各相關環節的稅款抵扣具有連續性、完整性，不會因這些情況的發生而使得增值稅稅款抵扣鏈條中斷，保證增值稅稅款抵扣制度的實施。第二，為了體現稅負平衡，公平稅負，防止偷逃稅款。第三，體現增值稅計算的配比性。也就是說，購進的貨物已經在購進環節實施了進項稅額的抵扣，這些購進貨物就應該有相應的銷售額，同時產生相應的銷項稅額，否則，就會出現不相配比的情況，與會計信息質量的配比性原則不相符合。其主要強調的是抵扣的連續性。消費稅暫行條例中只有關于視同銷售內容的規定，但沒有明確提出“視同銷售”一詞，其強調的是是否為最終消費環節。
企業會計人員一定要深入鉆研，熟悉有關稅法與企業會計準則的相關規定，精通業務，提高職業判斷能力，準確判斷是否屬于視同銷售，在進行會計處理時才會做到精、準、快，提供符合會計信息質量要求的財務報告。
【參考文獻】
［1］ 財政部，國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則［S］.2008.
［2］ 財政部，國家稅務總局.中國人民共和國消費稅暫行條例實施細則［S］.2008.
［3］ 財政部，國家稅務總局.中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則［S］.2008.
［4］ 中華人民共和國國務院.中華人民共和國企業所得稅法實施條例［S］.2007.
［5］ 國家稅務總局.房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法［S］.2009.
［6］ 國家稅務總局.企業處置資產所得稅處理問題的規定［S］.2008.
篇8
B.《增值稅暫行條例》
C.《稅收征收管理法實施細則》
D.《消費稅暫行條例》
2.下列各項中，不適用《稅收征收管理法》的有( )。
A.契稅
B.關稅
C.車輛購置稅
D.教育費附加
3.根據《稅收征收管理法》的規定，下列屬于稅收保全措施的有( )。
A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅人的金額相當于應納稅款的存款
B.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣所得抵繳稅款
C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款
D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產
4.下列行為中，按稅法規定應征收增值稅的有( )。
A.納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方
B.銀行經營融資租賃業務收取的租賃費
C.生產企業銷售貨物時收取的優質服務費
D.招待所預訂火車票的手續費
5.以下以發出貨物并辦妥托收手續為增值稅納稅義務發生時間的結算方式有( )。
A.賒銷和分期收款方式
B.預收貨款方式
C.托收承付方式
D.委托銀行收款方式
6.某一般納稅人為生產酒類產品的企業，該企業銷售自產糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有( )。
A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅
B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費稅
C.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納增值稅
D.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納消費稅
7.根據現行消費稅的規定，下列說法正確的有( )。
A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據為含增值稅的銷售額
B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據為含包裝物金額的銷售額
C.帶料加工金銀首飾，計稅依據為受托方收取的加工費
D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據為實際收取的不含增值稅銷售額
8.下列收入免征營業稅的有( )。
A.高校后勤實體經營學生公寓所取得的收入
B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款取得收入
C.從事國際航空運輸業務的外國企業從我國運載旅客出境取得收入
D.保險公司攤回的分保費
9.下列項目中，按20%計征營業稅的有( )。
A.保齡球館收人
B.游藝
C.跑馬場收入
D.射擊場收入
10.租賃方式進口貨物中，進口完稅價格的確定方法有( )。
A.以租金方式對外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價格作為完稅價格
篇9
B.《增值稅暫行條例》
C.《稅收征收管理法實施細則》
D.《消費稅暫行條例》
2.下列各項中，不適用《稅收征收管理法》的有( )。
A.契稅
B.關稅
C.車輛購置稅
D.教育費附加
3.根據《稅收征收管理法》的規定，下列屬于稅收保全措施的有( )。
A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅人的金額相當于應納稅款的存款
B.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣所得抵繳稅款
C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款
D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產
4.下列行為中，按稅法規定應征收增值稅的有( )。
A.納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方
B.銀行經營融資租賃業務收取的租賃費
C.生產企業銷售貨物時收取的優質服務費
D.招待所預訂火車票的手續費
5.以下以發出貨物并辦妥托收手續為增值稅納稅義務發生時間的結算方式有( )。
A.賒銷和分期收款方式
B.預收貨款方式
C.托收承付方式
D.委托銀行收款方式
6.某一般納稅人為生產酒類產品的企業，該企業銷售自產糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有( )。
A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅
B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費稅
C.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納增值稅
D.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納消費稅
7.根據現行消費稅的規定，下列說法正確的有( )。
A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據為含增值稅的銷售額
B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據為含包裝物金額的銷售額
C.帶料加工金銀首飾，計稅依據為受托方收取的加工費
D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據為實際收取的不含增值稅銷售額
8.下列收入免征營業稅的有( )。
A.高校后勤實體經營學生公寓所取得的收入
B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款取得收入
C.從事國際航空運輸業務的外國企業從我國運載旅客出境取得收入
D.保險公司攤回的分保費
9.下列項目中，按20%計征營業稅的有( )。
A.保齡球館收人
B.游藝
C.跑馬場收入
D.射擊場收入
10.租賃方式進口貨物中，進口完稅價格的確定方法有( )。
A.以租金方式對外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價格作為完稅價格
篇10
一、增值稅視同銷售行為
按《增值稅暫行條例實施細則》規定，單位或個體經營者下列行為，視同銷售貨物：
1.將貨物交付他人代銷；
2.銷售代銷貨物；
3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
4.將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
5.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；
6.將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產或委托加工用于集體福利或個人消費；
8.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個人。
二、視同銷售行為的增值稅處理
視同銷售行為中銷售額的確定：
《增值稅暫行條例實施細則》規定的視同銷售貨物行為，一般不以資金的形式反映出來，因而出現無銷售額的情況。在此情況下，主管稅務機關有權按下列順序核定其銷售額。
1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
3.按組成計稅價格確定。
三、視同銷售行為的會計核算
1.銷項稅額與進項稅額轉出
區分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉出有兩個標準，一看是否增值，二看是對內還是對外。自產或委托加工的貨物都屬于增值，無論對內（用于集體福利、個人消費、非增值稅項目），或是對外（分配利潤、投資、捐贈）都視同銷售，計算銷項稅額。如果未增值，則看是對內還是對外，對內（用于集體福利、個人消費、非增值稅項目）不能抵扣，要作進項稅額轉出；對外（分配利潤、投資、捐贈）都視同銷售，計算銷項稅額。故上述視同銷售行為均應按《增值稅暫行條例實施細則》規定，核算“銷項稅額”。
2.收入的確認與核算
企業銷售商品時，能否確認收入，關鍵要看該銷售是否能同時符合或滿足以下5個條件，對于能同時符合以下5個條件的商品銷售，應按會計準則的有關規定確認銷售收入，反之則不能予以確認。在具體分析時，應遵循實質重于形式的原則，注重會計人員的職業判斷。
（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關已發生或將發生成本能夠可靠的計量。
對于視同銷售，以上8種情形中，3、4、8及7項中將自產或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設施資產的，不能同時具備以上收入確認準則規定條件，會計上不能確認為收入。會計處理分別為：
情形3不確認收入；
借：庫存商品――接收方
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）
貸：庫存商品――移交方（賬面余額）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
情形4及情形7中將自產或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設施資產的，不應確認收入。
借：在建工程
存貨跌價準備
貸：庫存商品（賬面余額）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
應交稅費――應交消費稅（如涉及的話）
情形8不確認收入：
借：營業外支出
存貨跌價準備
貸：庫存商品或原材料（賬面余額）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
應交稅費――應交消費稅（如涉及的話）
情形5應確認收入：
借：長期對外投資
貸：主營業務收入或其他業務收入
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
同時結轉成本：
借：主營業務成本或其他業務成本
存貸跌價準備
貸：庫存商品或原材料
如涉及消費稅：
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費――應交消費稅
情形6應確認收入：
借：應付股利
貸：主營業務收入或其他業務收入應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
同時結轉成本：
借：主營業務成本或其他業務成本
存貸跌價準備
貸：庫存商品或原材料
如涉及消費稅：
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費――應交消費稅
情形7中將自產、委托加工的貨物用于集體福利（未形成集體設施資產的）或個人消費的，應確認為收入。
借：應付職工薪酬
貸：主營業務收入或其他業務收入
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
應交稅費――應交消費稅（如涉及的話）
同時結轉成本：
借：主營業務成本或其他業務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品或原材料
篇11
企業出口應稅消費品如按規定不予免稅或退稅的，應視同國內銷售，按上款規定進行會計處理。
（3）企業以生產的應稅消費品作為投資按規定應交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
企業以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續費等，應視同銷售進行會計處理。按規定應交納的消費稅，按照本規定第二條的規定進行會計處理。
企業將生產的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面的，按規定應交納的消費稅，借記“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”、“產品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的消費稅，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業逾期末退還的包裝物押金，按規定應交納的消費稅，借記“其他業務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
企業實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方接應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
（5）需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（6）免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：①生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅；②通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：
Ⅰ。委托外貿企業出口應稅消費品的生產企業，應在計算消費稅時，接應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿企業退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。
出口應稅消費品的外貿企業將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產企業時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產企業消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產企業退還的稅款，作相反的會計分錄。
Ⅱ。企業將應稅消費品銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，其交納的消費稅應按本規定第二條的規定進行會計處理。
自營出口應稅消費品的外貿企業，應在應稅消費品報關出口后申清出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄對于正常銷售的應稅消費品，若按規定應當采用從價定率方法計算應納稅額的，應當根據銷售的應稅消費品的銷售額和規定的稅率計算應納稅額；若按規定應當采用從量定額計算應納稅額的，則應當根據銷售數量和規定的單位稅額計算應納稅額。
在具體進行會計核算時。應當在銷售時根據所銷售的應稅消費品的銷售額或銷售數量和規定的稅率或單位稅額計算出應納稅額，進行會計處理。
[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價每輛150000元，價外代收有關基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項已收。
[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會計處理。
[法律依據]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。
[政策解讀]按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》規定，小汽車采用從價定率方法計算應納消費稅稅額。
應納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應稅消費品應向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。
[計算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業務的應納稅額為：
應納消費稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元
[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應當作如下會計分錄：
借：銀行存款7488000
貸：產品銷售收入6000000
其他應付款400000
應交稅金——應交增值稅1088000
同時：
借：產品銷售稅金及附加512000
貸：應交稅金——應交消費稅512000
[案情說明]仍以[案例213]為基礎，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場交來結算清單和轉賬支票，已經銷售小汽車260輛，合同規定的結算價格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。
[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會計處理。
[法律依據]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。
[分析說明]在這項銷售業務中，汽車制造廠收到款項45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應當將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）
＝45630000÷（1＋17％）
＝39000000元
奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應納消費稅稅額為：
應納稅額＝39000000×8％
＝3120000元
[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應當作如下會計分錄：
借：銀行存款45630000
貸：產品銷售收入36400000
其他應付款2600000
應交稅金——應交增值稅6630000
篇12
中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則于2008年末相繼公布,自2009年1月1日起在全國范圍內(不分地區和行業)所有增值稅一般納稅人中實施,這標志著我國增值稅轉型改革已經勝利完成。
(一)增值稅由生產型完全轉變為消費型
生產型不允許企業扣除外購固定資產所含的已征增值稅,稅基大,重復征稅嚴重。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅,稅基小,消除了重復征稅。為了減輕企業負擔,修訂后的增值稅暫行條例允許全國范圍內(不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣,從而實現了增值稅由生產型向消費型的轉換。
(二)新購進固定資產所含的進項稅額允許抵扣
增值稅轉型改革后允許抵扣的固定資產范圍與轉型改革試點相同,仍然是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具等。為預防因增值稅轉型改革可能出現的稅收漏洞,增值稅暫行條例實施細則明確規定,企業購入的與企業技術更新改造無關,并且容易混為個人消費的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外,房屋、建筑物等不動產也不能納入增值稅的抵扣范圍。
(三)統一并降低了小規模納稅人的征收率
原增值稅條例規定,小規模納稅人征收率為6%,從1998年起又將其劃分為工業征收率6%和商業征收率4%兩類。增值稅轉型改革后,一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低,為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平,促進中小企業的發展和擴大就業,同時考慮到現實經濟活動中小規模納稅人混業經營十分普遍,工業和商業難以明確劃分的實際情況,新規將小規模納稅人除銷售自己使用過的固定資產以外的物品的征收率統一降為3%。而小規模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產,則減按2%征收率征收增值稅(財稅[2009]9號)。同時,將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13%恢復到17%。
(四)延長了納稅申報期限
為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務水平,緩解征收大廳的申報壓力,同時也是為了與消費稅和營業稅保持一致,將納稅申報期限從10日延長至15日。
二、增值稅轉型改革后對企業固定資產會計核算的影響
(一)企業新購進固定資產的會計核算
增值稅一般納稅人(以下簡稱企業),從2009年1月1日(含1月1日,下同)購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制固定資產發生的進項稅額,憑2009年1月1日開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據等(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣。會計核算方法為:借記“固定資產”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。
(二)東北老工業基地、中部六省26個老工業基地城市、內蒙東部五盟市和四川汶川地震受災嚴重地區已納入擴大增值稅抵扣范圍試點企業的會計核算
上述各類地區的企業,2009年1月1日發生的固定資產進項稅額,不再采取退稅方式,其2008年12月31日以前(含12月31日,下同)發生的待抵扣固定資產進項稅額期末余額,應于2009年1月份一次性轉入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目。
(三)企業銷售自己使用過的固定資產的會計核算
自2009年1月1日起,企業銷售自己使用過的固定資產(即根據企業財務會計制度已經計提折舊的固定資產),應區分不同情形計算增值稅銷項稅額:第一,企業銷售自己使用過的2009年1月1日以后購置或者自制的固定資產時,按照適用稅率計算增值稅銷項稅額。確認銷售收入時,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目;結轉固定資產賬面余額時,借記“其他業務成本”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目,貸記“固定資產”科目。第二,2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點地區的企業,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購置或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅,其會計核算方法與增值稅轉型前是一致的。第三,2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點地區的企業,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購置或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率計算增值稅銷項稅額,其會計核算方法與企業銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產是一樣的。第四,企業已抵扣進項稅額的固定資產發生“用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務”情形的,應當在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。
(四)固定資產視同銷售行為的會計核算
企業將貨物交付其他單位或者個人代銷;銷售代銷貨物;設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售(但相關機構設在同一縣(市)的除外);將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人等,都屬于視同銷售行為。企業對上述視同銷售行為如果無法確定銷售額,則以固定資產凈值為銷售額,并且企業可以比照前述“企業銷售自己使用過的固定資產的會計核算”方法進行相關的會計處理。
(五)小規模納稅人、金屬礦和非金屬礦采選產品企業的會計核算
這類企業的會計核算方法與增值稅轉型改革前基本相同,所不同的是小規模納稅人不在區分是工業還是商業,其征收率統一降低為3%,而金屬礦和非金屬礦采選產品的企業,其增值稅稅率又恢復到了17%的水準。
三、增值稅轉型改革后購進固定資產抵扣進項稅額必備的條件
根據增值稅暫行條例及其實施細則的有關規定,企業可以抵扣進項稅的購進貨物或者應稅勞務必須同時符合下列四項基本條件:
第一,企業依法取得真實有效的抵扣憑證。即企業購入固定資產時能夠取得增值稅專用發票,或稅控系統開具的機動車銷售統一發票,或海關進口增值稅專用繳款書。
第二,企業在規定時限內認證并及時申報。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票,或海關進口增值稅專用繳款書,應在開具之日起180日內(2010年1月1日以前為90天內)到稅務機關辦理認證,并在認證通過的次月申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
第三,企業所購固定資產用于企業生產經營,不屬于應征消費稅項目。比如,確實是用于企業自身生產的貨運卡車,其進項稅額可以抵扣;如果是那種客貨兩用車,倘若企業以用于生產為主,經稅務機關認證后,也可以抵扣。但是,應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇等,不能抵扣進項稅額。
第四,企業購入的固定資產屬于增值稅應稅項目。即非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。比如,企業購入的僅用于接送職工上下班的班車(客車),或為提供運輸服務而購進的運輸汽車,前者屬于用于職工集體福利,后者屬于應征營業稅項目,即它們均屬于非增值稅應稅項目,不能抵扣其進項稅額。
四、非企業性單位或不經常發生應稅行為的企業銷售使用過的固定資產按簡易辦法計算繳納增值稅,不得抵扣進項稅額
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財稅令〔2008〕50號)第二十九條規定:年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規定:小規模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅。比如,某企業為營業稅納稅人,如果自2009年1月1日起發生了銷售自己使用過的固定資產行為,就應該按小規模納稅人進行管理,減按2%征收率征收增值稅,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率。另外,企業財會人員應該特別注意下列問題:
第一,根據國稅函[2008]1079號規定,2009年應稅銷售額超過新標準(即50萬元、80萬元,下同)的小規模納稅人,必須向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。如果沒有申請認定,稅務機關按銷售額依照增值稅稅率(17%或13%)計算應納稅額,且不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。因此,企業在超過新標準后,應及時向當地主管稅務機關辦理一般納稅人認定。
第二,根據增值稅條例第十三條規定,小規模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關申請資格認定,不作為小規模納稅人。因此,即使2009年應稅銷售額未超過新標準的小規模納稅人,也可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
第三,根據國稅函[2010]35號規定,2009年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人,一般納稅人資格認定期限延長了,但必須于2010年6月底前向主管稅務機關申請并完成一般納稅人資格認定工作。
參考文獻:
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2、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[S].財稅令第50號,2008-12-15.
3、關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知[S].國稅函〔2009〕90號,2009-02-25.
篇13
摩托車的消費需求和上路困境
《暫行條例》規定，稅目當中的摩托車分輕便摩托車和摩托車兩種。對于最大設計車速不超過50km/h、發動機氣缸總工作量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。摩托車適用比例稅率，氣缸容量在250毫升（含250ml）以下的適用3%的稅率征收，氣缸容量在250毫升以上的，適用10%的稅率征收。2008年，我國摩托車產銷已達2750萬輛，出口980萬輛，從業人員150萬人，成為全球最大的摩托車產銷出口大國，為國家做出了巨大貢獻。從這里可以看出，現行的中國市場對摩托車的需求還是比較大的，主要是面向縣級城市，農村方向。
目前在全國范圍內，以北京為首的很多一線城市都實行“禁摩令”。但小排量得摩托車是獲得國家的生產許可及符合國家所制定的各項產品質量和環保國家標準的，這些城市的“禁牌”、“禁行”地方政策嚴重影響了摩托車的分布情況。污染、擁擠、事故是這些地方政府給出的看似不錯的理由，但比較看來，這只是欲加之罪罷了。不能否認摩托車會帶來空氣污染，但汽車的尾氣污染肯定比其更為嚴重；同樣擁擠絕不是小巧靈活的摩托車帶來的，汽車的尾大不掉和城市道路的規劃和交通管理問題更是主要原因；至于事故，據交通部門自己的統計數據，與摩托車有關的交通事故大大低于與汽車有關的交通事故，甚至大大低于與自行車有關的交通事故。究其原因，還是政府保護本地公交、出租車業、取得更多的收入，才產生了具“具中國特色”的規定，試問比中國很多大城市更為優秀的巴黎、新加坡、洛杉磯怎么沒有所謂的“禁摩令”。
“委屈”的摩托車消費稅
相比起消費稅稅目中的游艇、高檔首飾等奢侈品，摩托車在中國平均賣價水平一般在3000-5000元左右，若按10%征稅，買一輛摩托車要繳納300-500左右的消費稅。而目前的摩托車適用范圍來說，主要是在三線城市、縣級市、鄉居多，也就是一般都是普通老百姓在使用摩托車，多征的300-500元消費稅稅對于老百姓來說可不是一筆小數目，再加上還沒購置稅、燃油稅，牌照費，公路維修費，這筆消費稅等于是雪上加霜。
站在高一點的角度來看，國家征收消費稅的目的是什么？是為了調整消費結構，引導正確的消費方向！如果說上世紀90年代摩托車還能算得上是高檔消費品，目前摩托車已經和其他家用電器一樣成為大眾消費品，摩托車的普及率已經越來越廣。這樣變動遲緩的稅法法規，高稅負和稅率10%的“一刀切”，使得《條例》所謂的科學性、合理性都隨之丟失，同時反而會制約這摩托車行業的發展，阻礙經濟的增長。摩托車征收消費稅已經不適合我國現階段的消費水平了，它是一種生產和交通，不是奢侈品。
取消摩托車消費稅的呼聲以及政府反映
取消摩托車消費稅，此前不少摩托車企業一直在呼吁。一家總部在浙江的摩托車企業老總告訴記者：只有摩托車消費稅和購置稅減免之后，摩托車下鄉才能擺脫尷尬的地步，農村消費者購買摩托車之后上牌申報補貼的積極性不高。再加上金融危機對我國經濟的沖擊，對我過摩托車出口帶來了嚴重的挑戰。
對于這些問題，國家稅務總局官員表示：中國下一步稅務該改革的核心就是完善消費稅！將普通消費品從稅目中剔除，將一些高檔的消費品納入消費稅的征收范圍，擴大稅基。國務院發展研究中心的有關負責人表稱：將對制約摩托車發展的消費稅進行調研，其結果將成為國家調整消費稅的重要依據。從中可以看出，摩托車消費稅億嚴重制約了我國摩托車行業近幾年的發展，稅務調整變革的“慢半拍”是導致這一結果的重要原因。
對摩托車消費稅改革或取消的看法
在中國經濟不斷增長，需求不斷的大環境下，各個行業對國家綜合能力水平的提高的貢獻都應給予合理的評判。在我看來，不須急于一時把摩托車消費稅取消，應先調整摩托車稅率和征收標準，然后再慢慢取消對其所征消費稅，這樣更有利于發展的穩定性，避免投機行為的發生。具體做法可以是：
（1）區分高檔摩托車和普通摩托車，由于有些摩托車也屬于高檔消費品，甚至是奢侈品，同時在稅率方面減負，對于高檔摩托車稅率相對高，對于普通的摩托車可以考慮低稅率或免稅。還可依據摩托車的排放量來征收，對于排量大的多征，排量小的少征。使稅負達到合理的狀態，當然這是在保證國家財政收入、經濟穩定的情況下，因為稅收收入是我國財政收入的主要來源。
（2）在取消摩托車消費稅的階段，可以在摩托車燃油稅等方面做出改變，適當提高在這方面的稅負，一來可以緩沖或避免減免摩托車消費稅所帶來的瘋買摩托車現象，也可以沖抵減免摩托車消費稅所帶來的財政收入的建少。雖然這個方法看起來很難實施，但依據摩托車排量和耗油量來多征收其消費稅還是可能的。
（3）對于摩托車購置稅，我覺得也應該減免或取消，由于我國經濟的發展，人民生活水平的提高，摩托車確實已經成為了每家每戶的普通消費品，所以取消摩托車消費稅而繼續征收購置稅也相當于改革的虎頭蛇尾。對比與對汽車所征收的車船稅，目前看來也出現不少問題，2011年2月25日人大通過的車船稅7級稅額提案，也有其局限性，因為能買幾百萬豪車的車主對于增加的幾千元車船稅來說就是九牛一毛，二真正傷害的的還是那些小排量的汽車，這些車主是受價格影響最大的，稍微的變動就能影響其偏好。這并不是說車船稅一無是處，只不過還是有局限性，所以，摩托車消費稅的改革也應以此為戒，爭取向一種多贏的方向發展。
在稅目的不合理，全國消費水平的提高，和取消摩托車消費稅多年呼吁聲多方面因素的促成下，相信在稅務改革“慢半拍”所帶來的一系列教訓之后，國家稅務總局反復調研過后，分步逐步改革消費稅最終取消摩托車消費稅是一種必然的趨勢，《消費稅暫行條例》也將趨于合理。
參考文獻：
