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3.準備并提交材料。企業根據獲得的用戶名和密碼進入網上認定管理系統，按要求將下列材料提交認定機構

(1)《高新技術企業認定申請書》；

(2)企業營業執照副本、稅務登記證書(復印件)；

(3)經具有資質并符合本《工作指引》相關條件的中介機構鑒證的企業近三個會計年度研究開發費用(實際年限不足三年的按實際經營年限)、近一個會計年度高新技術產品(服務)收入專項審計報告；

(4)經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度的財務報表(含資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表，實際年限不足三年的按實際經營年限)；

(5)技術創新活動證明材料，包括知識產權證書、獨占許可協議、生產批文，新產品或新技術證明(查新)材料、產品質量檢驗報告，省級(含計劃單列市)以上科技計劃立項證明，以及其他相關證明材料。

4.組織審查與認定上述工作

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1.微電子科學、電子信息技術及其產品；

2.材料科學、新材料技術及其產品；

3.光電子科學、光機電一體化技術及其產品；

4.生命科學、生物工程技術及其產品；

5.醫藥科學、生物醫藥工程及其產品；

6.能源科學、新能源、高效節能技術及其產品；

7.傳統工業應用高新技術及其產品；

8.航空航天技術、海洋工程技術、環境保護技術及其產品等。

四、申請認定高新技術企業的單位，必須是知識密集、技術密集的經濟實體，必須具備下列各項條件：

1、從事本細則第三條規定范圍內的一種或多種高新技術及其產品的研究、開發、生產和經營業務。

2、實行獨立核算、自主經營、自負盈虧。

3、企業的負責人是熟悉本企業高新技術及產品研究、開發、生產和經營的科技人員，并且是本企業的專職人員。

4、根據不同的技術領域和行業特點，從事高新技術及其產品研究和開發的企業具有大專以上學歷的科技人員（包括相當于同等學歷的科技人員在內，下同）應占企業職工總數的20%－30%以上；從事高新技術及其產品開發的科技人員應占企業職工總數的7－10%以上；從事高新技術產品生產或高新技術服務的企業，具有大專以上學歷的科技人員占企業職工總數的15%－20%以上。

5、用于高新技術及其產品研究、開發的經費應占本企業年總收入的3%以上。

6、高新技術企業的總收入中，技術性收入和高新技術產品產值的總和應占本企業當年總收入的50%以上。

技術性收入是指由高新技術企業進行的科學研究、技術開發、技術咨詢、技術轉讓、技術入股、技術服務、技術培訓、技術工程設計和承包、技術出口、引進技術消化吸收以及中試產品的收入。

7、根據不同的技術領域和行業特點，高新技術企業開發、生產的高新技術產品的利稅率應高于20%－30%，人均勞動生產率應為本省同行業領先水平。

8、在研究、開發、生產高新技術產品過程中，應有防治污染的措施和設備，"三廢"排放應符合國家規定的標準。

9、有明確的企業章程和科學的管理制度。

五、凡申請認定高新技術企業的單位，須向當地科技主管部門提出申請，并填寫申請表格，由省轄市科委按本實施細則第四條規定的條件對申請認定的單位進行考核后，由省科委會省行業主管部門核定、批準、頒發"高新技術企業證書"并享受國家和省有關優惠政策。

六、省、市科委應定期按本細則第四條規定的條件，對已認定的高新技術企業進行復核。總體指標不符合上述條件的，不得繼續享受有磁優惠政策，次年仍達不到要求者，將撤銷其認定。高新技術產品的期限一般為五年，技術周期較長的高新技術產品經批準后可延長至七年。

七、每年由省、市科委會同稅務部門對高新技術產品審定一次，經認定的高新技術產品，由省、市科委頒發高新技術產品證書。

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高新技術企業；會計核算；研發經費

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2012）24016501

1研發經費單獨建賬問題

1.1研發經費的會計處理規定

《企業會計準則》和《企業會計制度》對研發費用的會計處理的規定是明晰的。即《企業會計準則》把企業內部研究開發項目，區分為研究階段和開發階段，研究階段的支出在發生時計入當期損益；開發階段的支出先在“研發支出”科目中歸集，項目研發完成時對照條件符合資本化的，確認為無形資產，否則計入當期損益。《企業會計制度》則規定：研究與開發費用應于發生時計入當期損益，在“管理費用——研究與開發費”科目中核算，企業內部自行開發依法申請取得的無形資產，其入賬價值或其成本僅限于依法取得時發生的注冊費、律師費等費用。

但是，《企業會計準則》和《企業會計制度》對研究和開發費的核算規定又是不完整和粗放的。一方面，不少企業在對產品、技術、材料、工藝、標準等項目的研發過程中，在消耗料、工、費的同時，也可能會產出一些東西，如樣品或衍生的廢料，它們有的可對外銷售，而對于這些產出的樣品及廢料銷售收入如何進行核算，是列入銷售收入還是沖減研發費用？《企業會計準則》和《企業會計制度》都沒有明確的規定；對外購受讓、受贈、并購等方式取得的知識產權及其攤銷，盡管性質上與研究和開發費沒有區別，但會計核算上也并不全部直接列入研究和開發費。同時，會計核算上的研究與開發費用，除高新技術領域內項目的研發支出，還包括其他為提高企業投入產出效益而開展的所有研發活動的支出。另外就是高新企業認定時委托外部機構研發的費用，只確認其80%。

此外，有些完全根據訂單生產“非標”產品的企業，由于每一批次規格標準都不一樣，技術部門都要重新計算設計，存在一定的風險，但相對于一般意義上的新產品研發來說要小得多，并且通常來說這種“非標”產品的研發與生產過程是合二為一的，產生樣品也即成品的可能性往往比較大，與此相適應的會計核算與一般的生產企業類似通過“生產成本”科目歸集。假如這樣的產品能被認定為高新產品，它所對應的研發支出顯然是有其特殊性的。也就是說，《企業會計準則》和《企業會計制度》既于財務會計報告的目標，它單一的“管理費用——研發費用”與《高新技術企業認定管理辦法》及其《指引》中規范的高新技術企業研發費用的內涵是有區別的，不應混為一談。

1.2高新企業評審對會計核算的要求

2008年，科技部、財政都和國家稅務總局聯合印發的國科發火（2008）362號《高新技術企業認定管理工作指引》規定：企業申請《高新技術企業證書》，申請享受減按15%的稅率征收企業所得稅，應對包括直接研究開發活動和可以計入的間接研究開發活動所發生的費用進行歸集，企業應“設置高新技術企業認定專用研發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算”。對輔助核算賬目的格式和各項費用科目的歸集范圍也作出了規定，但沒有規定與企業正常會計核算項目的直接對應關系。

2010　年，浙江省高新技術企業認定管理工作領導小組辦公室《關于開展2010年高新技術企業認定申請工作的通知》（浙高企認辦［2010］　1　號）第一部分第三條第　2　點規定：申請認定企業必須按研發項目單獨核算。中介機構必須在企業研發項目已單獨核算的基礎上，根據《辦法》和《工作指引》的要求進行專項審計。

此外，財政部（2007）194號、國家稅務總局國稅發（2008）116號、浙江省科技廳浙科發計（2008）241號、浙江省科技廳浙高企認辦（2012）5號等也都對企業研發費用的核算歸集提出了總體要求，就是“單獨核算，準確歸集”。

然而，“單獨核算”是指統一在一個會計科目單獨核算所有的研發費用，還是在遵循《企業會計準則》和《企業會計制度》的框架下，對原先在各個不同科日中涉及與研發相關的成本費用單列子目反映，各文件中均無明確解釋。本人理解，《企業會計準則》、《企業會計制度》與上述文件規范的目標不同，不存在誰服從誰的問題，而應該是相互兼容的，因此，企業發生的研發費用，在按照《企業會計準則》和《企業會計制度》適當歸類的情況下，不管在那一科目核算，只要在該科目之下設置相應的“研發費用”項目并準確歸集核算，即為符合了上面文件中要求的“單獨核算，準確歸集”。否則，文件中“設置高新技術企業認定專用研發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算”就成為多余的廢話，因為你直接利用“管理費用——研發費用”明細賬就可以了，何必要什么“高新技術企業認定專用研發費用用輔助核算賬目”。

但是，現實中，各級高新技術企業認定管理工作機構，特別是市　（地）省一級機構，卻有將“單獨核算”往統一在一個會計科目核算所有的研發費用的導向，從對企業提出單獨核算進而不斷地要求必須單獨建賬，到逐步要求經中介機構審計的的年度財務報表

附注中必須有“管理費用——研發費用”的披露并與研發費用專項審計報告中確認的數額相近以至必須相等，就說明了這一點。

1.3片面理解“單獨核算”對會計工作的影響

由于國家對高新技術企業的優惠政策比較實在，凡產

品符合《國家重點支持的高新技術領域》內的，在各級高新

技術企業認定管理工作機構的引導下，企業會計都會有意無意的逐步偏離準則　（制度）導向渠道，增加財務報表附注披露內容，按照其要求統一在一個會計科目，即“管理費用——研發費用”中核算所有的研發費用，這種不符合經濟業務實質的核算方法，加上高新技術產品定性和研發費用統計定量上的模糊性，很可能使企業產生大量的賬外資產，或者使企業的管理費用水平和銷售毛利率同時虛高，.喪失會計信息的一致性和可比性。

2體會與建議

（1）高新技術企業認定應主要以有自主知識產權的產品為導向。我們認同研發投入與形成高新技術產品有一定的正相關系，為鼓勵企業研發投入，企業所得稅稅前加計扣除政策已經體現了這種支持，但在結果相同的情況下，我們更應該鼓勵企業少化錢多辦事、辦實事，提高投入產出率，而不是相反。《高新技術企業認定管理辦法》及配套文件激勵的最終目標肯定是促使企業不斷推出擁有自主知識產權的高新技術產品，研發支出的持續投入只是為了服務于這一目標，而不是其本身，只有當高新技術產品的自主知識產權不能確定時，對研發投入的分析評價可以對二者之間是否存在關聯提供一個借鑒。高新技術企業認定取消對研發支出標準的強制規定，將有利于企業集中精力研發產品，而不必分心去把握支出是否達標；

（2）準確把握企業會計目標和《高新技術企業認定管理辦法》及配套文件所要求“單獨核算，準確歸集”的體現形式，理清二者的邊界和互相借鑒補充的方式。企業會計、中介機構、高新技術企業認定管理工作機構應互相尊重，把“研發費用用輔助核算賬目”作為連接企業會計核算、專項審計和高新技術企業認定審核工作的橋梁，而不要期冀對方的工作能完全適合自己的需要。在基本原則框架無誤的情況下，多運用說）、補充報告，不要輕易提請對已生效財務報告、文件的修改，既有失嚴謹，也不切實際，特別是以最新的規定、理解去規范以前年度相對規范的提法，更是如此。

（3）充分調研各種類形研發活動在投入產出方面的特點，提出高新技術產品定性、向外部研發機構、人員支付費用程序、方法和研發費用在統計定量上的指導意見，彌補政策缺失帶來理解和操作上不一致。

參考文獻

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第三條高新技術企業認定管理工作應遵循突出企業主體、鼓勵技術創新、實施動態管理、堅持公平公正的原則。

第四條依據本辦法認定的高新技術企業，可依照《企業所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下稱《稅收征管法》)及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下稱《實施細則》)等有關規定，申請享受稅收優惠政策。

第五條科技部、財政部、稅務總局負責指導、管理和監督全國高新技術企業認定工作。

第二章組織與實施

第六條科技部、財政部、稅務總局組成全國高新技術企業認定管理工作領導小組(以下稱“領導小組”)，其主要職責為：

(一)確定全國高新技術企業認定管理工作方向，審議高新技術企業認定管理工作報告；

(二)協調、解決認定及相關政策落實中的重大問題；

(三)裁決高新技術企業認定事項中的重大爭議，監督、檢查各地區認定工作；

(四)對高新技術企業認定工作出現重大問題的地區，提出整改意見。

第七條領導小組下設辦公室。辦公室設在科技部，其主要職責為：

(一)提交高新技術企業認定管理工作報告；

(二)組織實施對高新技術企業認定管理工作的檢查；

(三)負責高新技術企業認定工作的專家資格的備案管理；

(四)建立并管理“高新技術企業認定管理工作網”；

(五)領導小組交辦的其他工作。

第八條各省、自治區、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成本地區高新技術企業認定管理機構(以下稱“認定機構”)，根據本辦法開展下列工作：

(一)負責本行政區域內的高新技術企業認定工作；

(二)接受企業提出的高新技術企業資格復審；

(三)負責對已認定企業進行監督檢查，受理、核實并處理有關舉報；

(四)選擇參與高新技術企業認定工作的專家并報領導小組辦公室備案。

第九條企業取得高新技術企業資格后，應依照本辦法第四條的規定到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。

享受減稅、免稅優惠的高新技術企業，減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執行稅收優惠政策過程中，發現企業不具備高新技術企業資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業享受減免稅優惠。

第三章條件與程序

第十條高新技術企業認定須同時滿足以下條件：

(一)在中國境內(不含港、澳、臺地區)注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品(服務)的核心技術擁有自主知識產權；

(二)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

(三)具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；

(四)企業為獲得科學技術(不包括人文、社會科學)新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1.最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業，比例不低于6%；

2.最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業，比例不低于4%；

3.最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；

(五)高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上；

(六)企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》(另行制定)的要求。

第十一條高新技術企業認定的程序如下：

(一)企業自我評價及申請

企業登錄“高新技術企業認定管理工作網”，對照本辦法第十條規定條件，進行自我評價。認為符合認定條件的，企業可向認定機構提出認定申請。

(二)提交下列申請材料

1.高新技術企業認定申請書；

2.企業營業執照副本、稅務登記證(復印件)；

3.知識產權證書(獨占許可合同)、生產批文，新產品或新技術證明(查新)材料、產品質量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明，以及其他相關證明材料；

4.企業職工人數、學歷結構以及研發人員占企業職工的比例說明；

5.經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度研究開發費用情況表(實際年限不足三年的按實際經營年限)，并附研究開發活動說明材料；

6.經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度的財務報表(含資產負債表、損益表、現金流量表，實際年限不足三年的按實際經營年限)以及技術性收入的情況表。

(三)合規性審查

認定機構應建立高新技術企業認定評審專家庫；依據企業的申請材料，抽取專家庫內專家對申報企業進行審查，提出認定意見。

(四)認定、公示與備案

認定機構對企業進行認定。經認定的高新技術企業在“高新技術企業認定管理工作網”上公示15個工作日，沒有異議的，報送領導小組辦公室備案，在“高新技術企業認定管理工作網”上公告認定結果，并向企業頒發統一印制的“高新技術企業證書”。

第十二條高新技術企業資格自頒發證書之日起有效期為三年。企業應在期滿前三個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業資格到期自動失效。

第十三條高新技術企業復審須提交近三年開展研究開發等技術創新活動的報告。

復審時應重點審查第十條(四)款，對符合條件的，按照第十一條(四)款進行公示與備案。

通過復審的高新技術企業資格有效期為三年。期滿后，企業再次提出認定申請的，按本辦法第十一條的規定辦理。

第十四條高新技術企業經營業務、生產技術活動等發生重大變化(如并購、重組、轉業等)的，應在十五日內向認定管理機構報告；變化后不符合本辦法規定條件的，應自當年起終止其高新技術企業資格；需要申請高新技術企業認定的，按本辦法第十一條的規定辦理。

高新技術企業更名的，由認定機構確認并經公示、備案后重新核發認定證書，編號與有效期不變。

第四章罰則

第十五條已認定的高新技術企業有下述情況之一的，應取消其資格：

(一)在申請認定過程中提供虛假信息的；

(二)有偷、騙稅等行為的；

(三)發生重大安全、質量事故的；

(四)有環境等違法、違規行為，受到有關部門處罰的。

被取消高新技術企業資格的企業，認定機構在5年內不再受理該企業的認定申請。

第十六條參與高新技術企業認定工作的各類機構和人員對所承擔認定工作負有誠信以及合規義務，并對申報認定企業的有關資料信息負有保密義務。違反高新技術企業認定工作相關要求和紀律的，給予相應處理。

第五章附則

第十七條原《國家高新技術產業開發區外高新技術企業認定條件和辦法》(國科發火字[1996]018號)、原《國家高新技術產業開發區高新技術企業認定條件和辦法》(國科發火字[2000]324號)，自本辦法實施之日起停止執行。

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一、《認定辦法》與《無形資產》中有關研究開發費用規定的比較

(一)定義的差異

企業研究開發費用的核算受無形資產準則規范。《無形資產》準則從研究、開發兩個活動的定義來規定研究開發費用。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的、有計劃的調查活動;開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等活動。在研究、開發活動中所發生的相關費用,稱為研究開發費用。

《高新技術企業認定辦法》雖然也將企業在研究開發活動中所發生的相關費用作為研究開發費用,但其對研究開發活動的定義是:為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的活動。可見,《高新技術企業認定辦法》特別強調“創造性”和“實質性”。只有企業在技術、產品(服務)的創新中取得了有價值的進步,對本地區相關行業的技術進步具有推動作用的,才具有創造性和實質性,屬于研發活動,具體包括新產品研究開發、新技術研究開發和新工藝研究開發。而企業從事的常規性升級或對某項科技成果直接應用等活動,則不屬于研發活動。另外,強調“持續性”。一項活動要能持續進行,說明其目標是明確的,內容是具體的,程序、路徑是清晰的。如果不知道做什么、怎么做、達到什么目的,是不可能持續進行的。《高新技術企業認定辦法》對研究開發費用的定義明確,內涵小于《無形資產》準則的規定。

(二)確認方法不同

《無形資產》準則中對研發活動、研發費用的確認沒有明確的規定,只要符合定義即可。《高新技術企業認定辦法》則要求采用行業標準判斷法、專家判斷法來判斷企業是否發生了研究開發活動。如果采用行業標準判斷法、專家判斷法不易判斷企業是否發生了研究開發活動時,可采用目標或結果判定法。研究開發活動要落實到具體的項目,因為企業的研究開發費用需以各個研發項目為基本單位分別進行確認。研究開發項目是指不重復的,具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發活動。

(三)明細項目及歸集的差異

無形資產準則中對研發費用的明細項目沒有明確的規定,企業可根據實際情況自行確定,一般設置人工費用、材料動力費用等。在費用歸集上,一般在開發階段按具體項目歸集費用,進行明細核算;在研究階段由于具有普研性質,往往沒有按具體研發項目歸集費用,而是籠統歸集后費用化。《高新技術企業認定辦法》明確規定:企業的研究開發費用是以各個研發項目為基本單位分別進行測度后加總計算,而且對研究開發費用項目作了明確規定,并提供了企業研究開發費用結構歸集表。研究開發費用分內部研究開發投入和委托外部研究開發投入兩大類歸集。內部研究開發投入進一步分解為:人員人工、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷及其他費用。

綜上所述,無形資產準則定義研究開發費用,將企業發生的相關費用分為研究費用和開發費用,其目的是通過確認、計量、記錄、報告來規定研究開發費用的賬務處理。即研究費用全部費用化,計入當期損益;符合條件的開發費用資本化,計入無形資產,不符合條件的開發費用計入當期損益;無法區分是研究階段費用還是開發階段費用的,將兩個階段發生的費用全部費用化。《無形資產》準則說明了研究開發支出的補償方式及途徑。《高新技術企業認定辦法》為高新技術企業認定工作服務,按“具體研發項目――發生多少研發費用――各類研發費用是多少”的要求提供認定信息,反映企業一定時期在科技創新方面的投入力度及潛力。上述差異可見表1。

會計是為有關各方提供決策有用的信息的管理活動,長期以來,研究開發費用的核算必須結合企業申報高新技術企業享受15%優惠稅率的要求,進行相應的完善。

二、完善企業研究開發費用管理的建議

(一)加強技術創新的戰略管理,長遠規劃企業研究開發目標

要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須具有核心競爭力。企業的核心競爭力具有兩個基本特征,一是在差異化優勢方面,能在競爭中表現出自己的獨特之處,而這種獨特性競爭對手難以模仿或要付出巨大成本(包括時間成本);二是在延展性方面,能夠不斷地開發出新產品或新服務來滿足客戶需求,具有旺盛、持久發展的生命力。企業的研究開發能力作為企業的核心競爭力已得到普遍認可。因此,企業必須立足本行業的實際情況,放眼國際國內相關技術前沿,從戰略的高度,長遠規劃人才及科技研發目標,制定分階段方案并逐步實施,同時隨發展不斷修訂戰略目標;只有這樣,企業才能永保核心競爭力;只有在一個清晰明確的戰略指引下,才能保證企業的研究開發工作有的放矢、持續進行。

(二)建立項目研究開發的事前、事中、事后評估管理體系

事前,加強立項審批及預算審核。在立項審批環節,首先應當由企業的技術委員會(或類似機構)根據查證新報告判斷項目的內容及創新性。可正面分析研究開發項目有關技術參數(標準)是否優于或達到國家有關部門、全國(世界)性行業協會等具備相應資質的機構提供的測定科技“新知識”、“創造性運用科學技術新知識”或“具有實質性改進的技術、產品”等技術參數(標準);或反面查證是否屬于國家和本地區限制和淘汰禁止類的產品、技術、工藝項目。企業自行難以判斷的,可聘請企業所在技術(行業)領域內的專家進行認定或申請當地科技管理部門認定。其次是審查項目組成員能力是否勝任,時間是否有保障。在經費預算上,按認定辦法規范的費用科目,主要審核其合法性、合理性、效益性。最后,報董事會(或類似機構)批準立項。

事中,強化過程管理和費用控制。對照立項計劃,時間上檢查研發進度,內容上驗收分階段成果。加強原始憑證的管理,按項目做好研發費用的歸集,并對照時間進度、內容成果及經費預算,嚴格費用開支,保證支出的合法性、合理性、效益性。

事后,做好知識產權的認定與保護工作。包括項目鑒定、成果申報等。知識產權是研究開發工作的結果,擁有核心自主知識產權是認定辦法中規定的一個重要條件。通過研究開發形成的發明、實用新型以及非簡單改變產品圖案和形狀的外觀設計、軟件著作、集成電路布圖設計、植物新品種等都必須在中國境內注冊,這樣才能明確產權并受法律保護。做好新技術的產業化,適時將知識產權轉化為現實的生產力。

(三)加強研究開發中的憑證管理

申請高新技術企業認定,相關部門都需要企業舉證,提供相應材料。因此企業應重視研發過程中憑證的收集與整理。這些憑證除會計憑證外,還包括研究開發項目計劃書、研究開發經費預算、研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單、企業總經理辦公會或董事會關于研究開發項目立項的決議文件、研究開發新產品、新技術、新工藝的有關情況說明、產學研協議、委托開發合同、相關機構的評審報告、知識產權證書等資料。這些資料說明了研究開發的過程與結果,企業應如實取得、妥善保管并有效利用。

(四)完善研究開發費用的會計核算

為滿足認定辦法對企業研究開發費用的申報要求,加強研究開發經費的管理,明晰各項目研究開發經費的支出結構,配合經費預算的執行,建議企業在進行“研發支出”總分類核算的基礎上,按研究開發項目設置明細科目,按《認定辦法》規范的費用項目即“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用與長期費用攤銷”、“設計費”、“裝備調試費”、“無形資產攤銷”、“其他費用”及“委托外部研發投入”等,利用多欄式賬頁進行明細分類核算,建立“研發支出子目-項目”二維管理模式。這樣就可以按科目明細子目為經脈,以研究開發項目為縱緯,及時提供《認定辦法》所要求的企業研究開發費用結構表。對于設置事業部(項目部)的大中型企業,可引入研究開發機構的責任中心管理模式,建立“經費支出子目――項目――部門”的三維管理模式(見表2)。對于實施計算機集成化管理系統(或者會計電算化)的單位,在“研發支出”科目子目的基礎上,通過設置部門核算和項目核算的方法,實現對企業研究開發機構經費支出的準確核算和有效管理,為進一步建立起完善的研究開發項目的評估管理體系和評估模型做好基礎工作。

(五)建立矩陣型組織機構,協調各部門職能

技術開發相關工作一般由企業的科技部(或類似部門)負責,包括所有申報材料的準備與撰寫。但在實踐中,往往將“負責”當成“獨立完成”,結果導致內容不符、數據難以鉤稽。研究開發不僅涉及高新技術企業申報、所得稅加計扣除,而且關系到企業的長遠發展,從戰略制定、項目論證立項、項目實施、成果鑒定保護、資金保障、會計核算等,涉及技術部、設備部、生產部、財務部等眾多職能部門,因此,企業應科學組建部門,合理配備人員,統籌各項職能。建議由科技部門牽頭,在技術部、設備部、生產部、財務部等部門安排人員負責研究開發工作相關技術條件的支持維護與資料數據的收集反饋,完成高新技術企業的申報、復審工作。

本文僅從認定辦法的相關規定入手,對企業研究開發費用的管理及核算提出了完善的建議,沒有進一步討論如研究開發風險的規避、費用的處理等,這些問題有待后續研究。

【參考文獻】

篇6

第一條： 為扶持和鼓勵高新技術企業發展，根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下稱《企業所得稅法》)、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下稱《實施條例》)有關規定，特制定本辦法。

第二條： 本辦法所稱的高新技術企業是指：在國家重點支持的高新技術領域內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊的居民企業。

第三條： 高新技術企業認定管理工作應遵循突出企業主體，鼓勵技術創新、實施動態管理、堅持公平公正的原則。

第四條： 依據本辦法認定的高新技術企業，可依據《企業所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下稱《稅收征管法》)及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下稱《實施細則》)等有關規定，申請享受稅收優惠政策。

第五條： 科技部、財政部、稅務總局負責全國高新技術企業認定工作的指導、管理和監督。

第二章 組織與實施

第六條： 科技部、財政部、稅務總局組成全國高新技術企業認定管理工作領導小組(以下稱領導小組)，其主要職責為：

(一)確定全國高新技術企業認定管理工作方向，審議高新技術企業認定管理工作報告;

(二)協調、解決認定管理及相關政策落實中的重大問題;

(三)裁決高新技術企業認定管理事項中的重大爭議，監督、檢查各地區認定管理工作，對發現問題指導整改。

第七條： 領導小組下設辦公室，由科技部、財政部、稅務總局相關人員組成，辦公室設在科技部，其主要職責為：

(一)提交高新技術企業認定管理工作報告，研究提出政策完善建議;

(二)指導各地區高新技術企業認定管理工作，組織開展對高新技術企業認定管理工作的監督檢查，對發現的問題提出整改處理建議;

(三)負責各地區高新技術企業認定的備案管理，公布認定的高新技術企業名單，核發高新技術企業證書編號;

(四)建設并管理高新技術企業認定管理工作網

(五)完成領導小組交辦的其他工作。

第八條： 各省、自治區、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成本地區高新技術企業認定管理機構(以下稱認定機構)。認定機構下設辦公室，由省級、計劃單列市科技、財政、稅務部門相關人員組成，辦公室設在省級，計劃單列市科技行政主管部門，認定機構主要職責為：

(一)負責本行政區域內的高新技術企業認定工作，每年向領導小組辦公室提交本地區高新技術企業認定管理工作報告;

(二)負責將認定后的高新技術企業按要求報領導小組辦公室備案，對通過備案的企業頒發高新技術企業證書;

(三)負責挑選參與認定工作的評審專家(包括技術專家和財務專家)，并加強監督管理;

(四)負責對已認定企業進行監督檢查，受理、核實并處理復核申請及有關舉報等事項，落實領導小組及其辦公室提出的整改建議;

(五)完成領導小組辦公室交辦的其他工作。

第九條： 通過認定的高新技術企業，其資格自頒發證書之日起有效期為三年。

第十條： 企業獲得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書頒發之日所在年度起享受收稅優惠，可依照本辦法第四條的規定到主管稅務機關辦理稅收優惠手續。

第三章 認定條件與程序

第十一條： 認定為高新技術企業須同時滿足以下條件：

(一)企業申請認定時須工商注冊滿一年以上;

(二)企業通過自主研發，受染，受贈、并購等方式，獲得對其主要產品(服務)在技術上發揮核心支持作用的知識產權;

(三)企業主要產品(服務)的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;

(四)企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%

(五)企業近三個會計年度(實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同)的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1.最近一年銷售收入小于2億元(含)的企業，比例不低于4%;

2.最近一年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%

(六)近一年高新技術產品(服務)收入占企業同期總收入的比例不低于60%。

(七)企業創新能力評價應達到相應要求。

第十二條： 高新技術企業認定程序如下：

(一)企業申請

企業對照本辦法進行自我評價，認為符合認定條件的在高新技術企業認定管理工作網注冊登記，向認定機構提出認定申請，申請時提交下列材料：

1.高新技術企業認定申請書;

2.證明企業依法成立的相關注冊登記證件;

3.知識產權證明材料、科研項目立項證明、科技成果轉化、研究開發的組織管理等相關料;

4.企業高新技術產品(服務)的關鍵技術和技術指標、生產批文、認證認可和相關資質證書、產品質量檢驗報告等相關材料;

5.企業職工和科技人員情況說明材料;

6.經具有資質的中介機構出具的企業近三個會計年度研究開發費用和近一個會計年度高新技術產品(服務)收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發活動說明材料;

7.經具有資質的中介鑒證的企業近三個會計年度的財務會計報告(包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書);

8.近三個會計年度企業所得稅年度納稅申報表。

(二)專家評審

認定機構應在符合評審要求的專家中，隨機抽取組成專家組，專家組對企業申報材料進行評審，提出評審意見。

(三)審查認定

認定機構結合專家組評審意見，對申請企業進行綜合審查，提出認定意見并報領導小組辦公室。認定企業由領導小組辦公室在高新技術企業認定管理工作網公示10個工作日，無異議的，予以備案，并在高新技術企業認定管理工作網公告，由認定機構向企業頒發統一印制的高新技術企業證書有異議的，由認定機構進行核實處理。

第十三條： 企業獲得高新技術企業資格后，應每年4月底前在高新技術企業認定管理工作網填報上一年度知識產權、科技人員、研發費用、經營收入等年度發展情況報表。

第十四條： 對于涉密企業，按照國家有關保密工作規定，在確保涉密信息安全的前提下，按認定工作程序組織認定。

第四章 監督管理

第十五條： 科技部、財政部、稅務總局建立隨機抽查和重點檢查機制，加強對各地高新技術企業認定管理工作的監督檢查，對存在問題的認定機構提出整改意見并前期改正，問題嚴重的給予通報批評，逾期不改的暫停其認定管理工作。

第十六條： 對已獲得高新技術企業資格的企業，有關部門在日常管理過程中發現其不符合認定條件的，應提請認定機構復核，復核期間暫停企業享受稅收優惠。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業資格，并由主管稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優惠。

第十七條： 高新技術企業發生更名或與認定條件有關的重大變化(如分立、合并、重組以及經營業務發生變化等)應在三個月內向認定機構報告，企業更名的，經認定機構審核符合認定條件的，重新核發認定證書，編號與有效期不變;企業發生與認定條件有關的重大變化的，經認定機構審核符合認定條件的，其高新技術企業資格不變，不符合認定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術企業資格。

第十八條： 跨認定機構管理區域整體遷移的高新技術企業，在其高新技術企業資格有效期內完成遷移的，其資格繼續有效;跨認定機構管理區域部分搬遷的，由遷入地認定機構按照本辦法重新認定。

第十九條： 已認定的高新技術企業有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業資格;

(一)在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的; (二)有嚴重偷、騙稅行為的;

(三)發生重大安全、重大質量事故或有嚴重環境違法行為的;

(四)未按期報告更名或與認定條件有關重大變化情況，或累計兩年未填報年度發展情況報表的。

被取消高新技術企業資格的企業，按《稅收征管法》及有關規定，追繳其自發生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業稅收優惠。

第二十條： 參與高新技術企業認定工作的各類機構和人員對所承擔的有關工作負有誠信、合規、保密義務。違反高新技術企業認定工作相關要求和紀律的，給予相應處理。

第五章 附則

第二十一條： 科技部、財政部、稅務總局根據本辦法制定《高新技術企業認定管理工作指引》。

第二十二條： 本辦法由科技部、財政部、稅務總局負責解釋。

第二十三條： 本辦法自20xx年1月1日起實施。原《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火字[20xx]172號)同時廢止。

基本優勢

1、促進企業科技轉型

創新是企業發展的根本動力，高新技術企業認定政策是一項引導政策，目的是引導企業調整產業結構，走自主創新、持續創新的發展道路，激發企業自主創新的熱情，提高科技創新能力。

高新技術企業圖片2、提升企業品牌形象

說明負責人具備較強的創新意識、較高的市場開拓能力和經營管理水平。說明企業是國家重點支持的具有高成長性的企業，具有較好的潛在經濟效益。

3、享受稅收減免優惠政策

經認定的高新技術企業，可執行15%(認定前25%)的優惠稅率，稅率降低10個點，稅額減少40%。

4、提高企業市場價值

證明企業在本領域中具有較強的技術創新能力、高端技術開發能力，有利于企業開拓國內外市場;是企業投標時的重要條件。

5、提高企業資本價值

高新技術企業是吸引地方政府、行業組織對企業實施優惠政策和資金扶持的重要條件，也更具有吸引風險投資機構和金融機構的實力，從而推動企業快速投入到產業化經營中去。

優勢分析

成本領先分析

根據波特的理論，成本優勢是企業可能獲得的競爭優勢之一，基于此，許多企業將成本管理提高到了戰略的地位，制定了成本領先的目標，加強了企業的成本控制和規劃。盡管影響企業成本的因素很多，但從戰略的角度來看，主要有規模經濟和學習曲線效應。

一項價值活動的成本常常受制于規模經濟。規模經濟產生于以不同的方式和更高的效率來進行更大范圍活動的能力;產生于更大的銷量中分攤無形成本和研發費用的能力;也產生于隨著一項活動的擴大，支持該項活動所需基礎設施和間接費用的增長低于其擴大的比例。規模經濟的關鍵是需求要有價格彈性，然而，高新技術產品的創新程度很高，具有較強的壟斷性，沒有完全替代品，因而其需求的價格彈性較小，價格和銷量之間缺少必然的聯系。另一方面，高新技術產品的供求雙方存在嚴重的信息不對稱，顧客無從得知什么樣的價格才是合理的，所以降價并不一定能帶來銷量的增長，規模經濟效應也就無從發揮。

篇7

（萬元、萬美元、萬港元） 　 中資 　 外資 　 實收資本

（萬元、萬美元、萬港元） 　 中資 　 外資 　 股東各方名稱應出資額（萬元）已出資額（萬元） 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 上年度固定資產凈值（萬元） 　 上年末總資產 萬元 總負債 萬元 凈資產 萬元 生產規模（臺套數） 　 從業人員總數（人） 　 具有大專以上文化程度的技術人員數（人） 　 占從業人員的比例（%） 　 從事高技術產品研究、開發的科技人員（人） 　 占從業人員的比例（%） 上年度產值銷售額出口額利稅全年總產值

（現價萬元）高新技術產品產值

（萬元）占全年總產值（%） 　 　 　 　 　 全年總收入

（萬元）高新技術產品收入（萬元）占全年總收入（%） 　 高新產品銷售收入技術性收入 　 　 　 　 　 　 全年總出口額

（萬美元）高新技術產品出口額

（萬美元）占全年總出口額（%） 　 　 　 　 　 全年實現利稅總額

（萬元）高新技術產品實現利稅額（萬元）占全年利稅

篇8

財企[2007]194號《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》規定,“企業研發費用,指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用,包括:研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用;用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用;用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等;研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、費等費用;通過外包、合作研發等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用;與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。”

而2008年工作指引對高新技術企業發生的研究開發活動及費用歸集范圍和標準也作出了詳細具體的規定。具體包括:

(一)人員人工費用

從事研究開發活動人員(也稱研發人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支。

(二)直接投入

企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等;用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費;以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

(三)折舊費用與長期待攤費用

包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用,包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

(四)設計費用

為新產品和新工藝的構思、開發和制造,進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

(五)裝備調試費

主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用(如研制生產機器、模具和工具,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等)。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

(六)無形資產攤銷

因研究開發活動需要購入的專有技術(包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等)所發生的費用攤銷。

(七)委托外部研究開發費用

是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用(項目成果為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

認定過程中,按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額。

(八)其他費用

為研究開發活動所發生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%,另有規定的除外。

對比上述兩個文件的具體規定企業應重點關注如下變化:

第一,企業在研發活動中發生的其他費用,如辦公費、差旅費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等一般不得超過研究開發總費用的10%。

第二,企業委托境內境外機構發生的研發費用無論采取合作開發還是委托開發的方式,項目成果必須為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關。且只認定其委托外部研究開發費用發生額的80%。

第三,研發費用還應同時符合認定辦法的規定:近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求:

一是最近一年銷售收入小于5000萬元的企業,比例不低于6%; 二是最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業,比例不低于4%;三是最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業,比例不低于3%。其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

第四,管理辦法規定,“具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上,其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上”。根據此規定,《工作指引》強調,企業從事研發活動的人員,應為與企業簽訂了勞動合同并累計實際工作時間在183天以上的人員。企業兼職或臨時聘用人員,全年須在企業累計工作183天以上。

二、研究開發費用的核算

企業可考慮在“管理費用”明細賬下設“研發費用”明細賬,按各“研發項目”歸集核算“內部研究開發投入”和“委托外部研究開發投入”,然后在各“研發項目”下按照工作指引要求設置工資、試驗材料、咨詢費、差旅費等項目進行明細核算。同時,企業內部也要對業務流程進行適當的調整,建立相應的業務和管理流程以保證上述核算實施的可能性,并確保研發工資、研發材料等研究開發費用和非研究開發費用的正確劃分。這樣既可以便于申請認定時注冊會計師的審計核對,也有利于計算應納稅所得額時技術開發費的加計扣除,主管稅務機關審核起來也方便。

企業應當設有專門的科研人員名冊,一方面便于申請認定時對科研人員比例要求的核對;另一方面,便于在費用歸集時的相互對應。企業應當和科研人員訂有勞動合同,繳納社會保險,強調的是科技人員在企業工作時間每年不少于半年(183天)。在支付科研人員人工費時,可以考慮集中制表且與勞動合同相一致。

企業在研發工作開展后發生的設備折舊和無形資產攤銷可直接計算,企業可根據批準的研發項目立項報告,把“固定資產”和“無形資產”的管理部門調整為研發機構,以便正確計算折舊和攤銷額。

設計(規劃)費用、裝備調試費要有合法證據,這些費用往往是發生在企業內部中,沒有多少外來原始憑證,事后很難收集和核實,比如調試設備的次數和每次消耗電費、相關技術工人的人工。所以,企業應按內部核算的要求,做好原始記錄和憑證,及時履行審批程序,逐月結算入賬。

委托外部研究開發費用要注意項目成果及與企業主要業務緊密相關是衡量外部研發費用能否計入的重要因素。在簽訂委托合同時,應當特別注明。此外,發生的全部委托外部研發費用在申請認定時只能按80%計算,但在計算加計扣除時則沒有這樣的限制。

三、其他需要關注的事項

首先,雖然認定辦法明確高新技術企業的認定不經過主管稅務機關,但企業仍應當注意與主管稅務機關做好溝通。企業在取得高新技術企業資格后應把證書及時告知主管稅務機關。如果減免稅條件發生變化,應在15日內報告;如果不符合條件,就主動納稅,以免被追繳,承擔滯納金并留下不良記錄。

其次,研發費用做好預算規劃,不得低于認定辦法所規定的標準,其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

篇9

1、引言

目前，高新技術企業的認定工作是根據科技部、財政部、國家稅務總局2008年4月聯合頒布的《高新技術企業認定管理辦法》及《國家重點支持的高新技術領域》來開展的。企業通過提交包含企業基本信息，財務信息，人員信息等反映企業狀況的資料進行申請，由于所提交信息需經有專業資格的中介機構進行鑒證，所以信息具有極強的真實性。因此，為輔助主管部門全面及時地了解高新技術企業的信息，推動高新技術企業良性發展，提升企業競爭力，對高新技術企業的相關數據進行分析，建立一個基于高新技術企業數據的統計分析系統很有必要，也迫在眉睫。

2、背景

近年來，國際科技競爭日益激烈，自主創新能力已成為一個國家的核心競爭力。發達國家憑借強大的技術優勢和市場優勢，在國際競爭中長期處于壟斷地位，我國由于高新技術企業的發展起步較晚，受到外部關鍵技術封鎖和自身創新能力不足的雙重制約，企業普遍面臨著低端鎖定困局。隨著經濟全球化和我國市場體制的推進，我國已進入必須依靠科技進步和自主創新推動社會經濟發展的新時期。堅持走中國特色自主創新道路，努力建設創新型國家，已成為新時期國家發展的重大戰略方針。

為推動高新技術企業發展，國家出臺了各種政策對高新技術企業進行扶持。通過高新技術認定的企業可以享受財稅優惠，政策傾斜等各種扶持政策；國家級高新技術企業證書屬于企業無形資產，在企業的生產經營中也發揮著巨大的作用。

廣東省所轄的珠三角高新產業帶是由科技部批準的三個國家級高新技術產業帶之一，是一個依托交通干線融合、集散人口、產業、城鎮、物流、能流、信息流的線狀空間地域綜合體，這種獨特的空間地域綜合體帶動著區域經濟系統的迅速發展。同時，珠三角高新產業帶也是我們目前高新技術產業規模最大、發展速度最快、產品出口額所占比重最高的高新技術產業帶。

3、目的與意義

通過對高新技術企業數據進行分析，建設一個基于高新技術企業數據的統計分析及應用系統，對高新技術產業以及相關產業進行深入研究是本系統的主要目的，主要功能包括數據導入、數據錄入、數據分析、信息查詢檢索等。本系統可以使主管部門全面掌握高新技術產業宏觀狀況，為其戰略決策，政策規劃等提供數據支持；同時系統也可以在屏蔽敏感數據之后為各產業研究科研院所提供數據支持，并且可以為各高新技術企業提供服務，通過本系統使其了解當前廣東省高新技術產業狀況，了解自己所處位置，為企業的發展指明方向。

當前，廣東省正在實施“雙提升”,“雙轉移”戰略，系統的建成將對提高廣東高新技術產業競爭力，完善創新創業環境，推進核心技術的創新與轉化提供數據分析支持，在促進可持續發展過程中貢獻力量，發揮作用。

高新區作為高新技術企業的集散地，也是廣東省實施“雙提升”戰略的突破口，系統的建成將對高新區的資金、人才、科技、國際化等方面的規劃起到強有力的支持作用。

4、系統主要內容

系統主要是通過對經認定高新技術企業數據進行研究分析，創建一個基于高新技術企業數據的統計分析及應用系統。其主要功能包括數據導入、數據錄入、數據分析、信息查詢等等；系統全面支撐高新技術企業認定管理工作，使省科技廳能夠及時掌握高新技術產業宏觀狀況，為領導決策做出數據支持。具體說來，該系統由以下幾大部分構成：

(1)與國家高新技術企業認定管理工作網（以下簡稱“認定網”）進行數據對接，以實現企業基礎性數據的導入；

(2)提供企業以附件形式呈現的數據錄入接口；

(3)建立廣東高新技術企業數據倉庫，對企業申報數據進行統計分析、查詢功能；

(4)為企業的申報認定工作提供決策支持，包括：服務跟蹤功能，與國家、廣東省產業生態地理信息系統數據接口進行數據交換。

系統主要由數據采集，企業數據統計分析，企業數據導入等幾個功能模塊組成。

系統功能模塊圖如圖1。

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一、高新技術企業在認定過程中“專項審計”制度形同虛設

企業申報高新技術企業存在著巨大利益沖動，企業一旦通過了高新技術企業認定，可以在三年內享受15%的企業所得稅優惠稅率，從而獲得一筆現實的或潛在的稅收收益；另一方面，企業冠以“高新技術”的頭銜，也是一種無形資產，它將會給企業帶來其他的經濟利益，如廣告效應、地方政府對高新技術企業資金扶持等。一部分企業在這種多重利益驅動下，將不符合高新技術條件的經過人為包裝，讓其符合高新技術企業的條件，從而加大了審計的風險。高新技術企業認定過程中“專項審計”業務競爭異常激烈，中介機構為了爭取這項業務，一方面不惜犧牲執業質量，低價競爭；另一方面中介機構一味地迎合客戶要求，對于不符合高新技術企業在專項審計過程中睜一眼閉一眼，不符合高新技術條件的企業被認定為高新技術企業不足為奇了。此外，一些地方政府的主管部門如：科技部門、財政部門、稅務部門等，為了完成當地考核目標任務，以及地區之間相互攀比，這些政府主管部門縱容或默許一些不符合高新技術條件的企業通過人為調整數據，讓其達到符合高新技術條件的各項指標。由于上述主觀、客觀上的原因造成了高新技術企業認定過程中的“專項審計”制度形同虛設，中介機構的專項審計工作只不過是走過場，完成必要的程序，為申報高新技術企業提供一種必備材料。

二、中介機構在實施專項審計工作中發現的突出問題

（一）新技術產品（服務）收入與非新技術產品（服務）收入劃分缺乏標準和必要依據，注冊會計師難以準確做出劃分

目前，國家重點支持的高新技術領域與高新技術產品（服務）沒有明確的一一對應產權關系，各地還沒有建立一套高新產品（服務）認證管理辦法。注冊會計師要對企業申報的高新技術以及高新產品（服務）的性能、特征、技術特點、應用的領域等全面了解、掌握，做出專業判斷，在某種程度上超出了注冊會計師專業勝任能力。如何判斷申報企業的產品(服務)能夠歸屬于國家重點支持的高新技術領域對于注冊會計師來說也是個難題。注冊會計師只能依賴于某些領域的專家，而這些特殊領域的專家往往來自于申報企業。

另外，部分申報企業收入核算不夠明細，企業未專門設置高新技術產品（服務）收入明細賬，一些高新產品技術（服務）收入與非高新產品技術產品（服務）存在相互交叉，如高新技術改造傳統產業，生產技術或工藝改變了，產品（服務）沒有明顯改變，這類產品（服務）收入是否屬于高新產品（服務）收入？在專項審計過程中，申報企業將產品（服務）收入分為高新產品（服務）與非高新產品（服務），人為因素較大。

（二）申報高新技術企業“研發費用”歸集、分配不規范，人為調節因素過大

由于申報高新技術企業大部分執行《企業會計準則》或《企業會計制度》，也有部分企業執行《小企業會計制度》，《企業會計準則》、《企業會計制度》對“研發費用”歸集內容、分配方法不盡相同，特別是“研發費用”資本化條件、內容區別相當大；《小企業會計制度》沒有相關“研發費用”歸集、分配規定，因此，申報高新技術企業采用會計制度不盡相同，從財務核算上講，“研發費用”歸集內容、分配方法無法有統一的標準。

《工作指引》要求申報高新技術企業設置“研發費用”輔助賬目核算，并提供《企業研究開發費用結構歸集明細表》及相關憑證。注冊會計師在研發費用專項審計過程中發現：大部分企業財務上通過“研發費用”科目歸集的研發費用支出與企業申報的研發費用支出差異很大，且前者遠遠小于后者。申報企業“研發費用”輔助賬目所反映研發費用支出是從“生產成本、制造費用、管理費用”等科目中剝離出來，且將其分攤到每個研發項目上（研發項目少的有6個，多的有13個以上），申報企業在研發費用剝離、分攤過程中，人為因素難以避免。注冊會計師在審核輔助賬目核算“研發費用”剝離、分攤時，無法與財務上“研發費用”歸集、分配結果相互核對，且很難反證，其歸集、分攤缺乏合理性、準確性。

篇11

一、 引言

傳統的人力資源計量可以分為兩類模型：人力資源的成本計量模型和人力資源的價值計量模型。成本模型以歷史成本法為基礎，按照獲得和使用人力資源發生的成本確定，與取得物質資源的成本計量方法沒有什么差別。價值計量模型側重于對人力資源給企業未來帶來價值增加的計量，或對企業給予人力資源未來補償的計量并發展了多種模式，如:工資報酬折現法、調整后的未來工資報酬折現法、企業未來收益法、人力資本加工成本法和商譽法等。這些方法一是沒有充分考慮人力資源的所有權與使用權的不可分性，從產權的角度來看，直接導致了在人力資源產權的配置上有其獨特性；二是沿用傳統上會計的計量思維與方法計量人力資源，忽視了人力資源的不確定性；三是沒有考慮人力資源的期權性。

本文擬以期權理論來討論對人力資源計量的模型，以此為基礎探討如何構建考核與激勵人力資源的指標體系。

二、人力資源的看漲期權性質

（一）人力資源具有期權的性質

期權是一種衍生性合約，它賦予合約所有者對特定對象的選擇權。即按事先約定的價格在將來某天（歐式期權）或某天之前（美式期權）購買或出售某一對象物的權利契約。其最大特點是，這種選擇權不是義務，對期權擁有者來說，可以選擇履行也可以選擇放棄，其收益與損失是不對稱的，即選擇履行期權可能獲得巨大收益，而放棄期權只會損失有限的小額權利金。

人力資源就具有期權的性質。投資者（包括國家、個人和企業等）對人力資源的投資就像購買了一份期權，一旦成功將獲得巨大收益，即使失敗其最大的損失只是投入的資本。投資者對人力資源的投資不是為擁有“資源”本身，而是為了在投資增值后運用其獲得更多的收益。所以，人力資源的投資者對人力資源的投資類似于以投入的資本為期權費購買了一份期權。

高新技術企業投資于人力資源與投資于金融股票期權有相似之處，如表1所示。

雖然股票期權的投資與人力資源投資在嚴格意義上并不相同，但對于企業來說，都因為購買了一項“資產”而被賦予了一種權利。金融期權的持有者在期權到期日之前有權買入一定量的金融資產；而人力資源的投資者則在人才研發階段完成之后有權決定是否將此項目投入生產或出售。對于人力資源個人來說，有權決定是否與企業簽訂聘用合同，而且這兩種資產的投資者在不執行該投資所給予的權利時并不會給自己帶來更多的責任，其損失是固定的，即：金融期權的持有者的損失就是該期權的買入價格；人力資源的投資者損失的是該項目的研發費用或該項目的買入價格；總之，兩種投資者都有收入和風險不對稱性。

一般來說，人力資源投資行為是一個漸進的階段。一個人力資源的投資往往是按時間順序排列的（如創業期、成長期和成熟期等），其可分解為多個相互聯系的子項目組合。由此，人力資源的投資不是一次性的，而是分階段進行的。第一個子項目代表決策的一個階段，每個決策點都根據前面各階段的相關信息和對未來各階段的預期所面臨的新決策點，都面臨著一個新的選擇權，因此一個人力資源的投資可以被看作是由一個或多個期權組合而成本上升的期權項目。它賦予了人力資源所有者在規定的時間內按一定的價格得到或出讓某種資產的權利，只不過絕大多數更像美式期權，可以在期權的有效期內任意時刻執行罷了。

實物期權理論的突破點在于建立了不確定性能創造價值的信念，不確定性越大，企業可能獲得的收益也越大。人力資源價值的不確定性在給企業帶來風險的同時，也給企業帶來投資價值。

（二）人力資源是一個看漲期權

對于企業來說，進行人力資源投資可以看作是一個看漲期權。即如果企業決定執行，其結果將為企業今后的進一步發展提供了機會或可能。因此，企業在考慮是否執行這類實物期權時，其重點往往不在于其本身所產生凈現金流量的大小，而更多地關注它所提供的后續實物期權的價值。如新技術的突破，新資源的獲得或新市場的進入等給企業未來可能帶來的巨大發展潛力和戰略優勢。

企業對人力資源招聘和使用的整個過程，貫串了看漲期權的思想。企業要從招聘新雇員所帶來的影響和收益出發，決定是否有必要招聘，此時企業具有是否招聘的選擇權。在招聘雇員以后，企業通過試用期的考察決定員工的去留，這就使得企業有了一個類似于股票買入期權的選擇權。如果招聘到具有很強學習能力的員工，企業就得到一種增長期權。

員工被正式錄用后，人力資源價值仍然具有很大的不確定性。如果員工表現不好，企業可以解聘這名員工，它是一個放棄期權。如果員工的表現非常好，企業可以選擇提高薪水，或者提拔這名員工，或者投資對這名員工進行培訓，從而使該員工的人力資源價值得到增長，為公司開展業務創造了增長期權。

三、人力資源期權定價模型

人力資源期權定價符合Black-Scholes模型的條件，而且該模型最大特點之一是計算結果非常接近于實際市場價值，所以，我們主張利用該模型對人力資源進行定價。

從金融期權向B－S期權轉化需要把金融市場的規則引入企業的實際決策中，并且構造出相應的期權模型。鑒于企業擁有的人力資源與金融期權具有相似性，我們便可以構造一個人力資源期權定價模型。金融期權使投資者擁有在某段特定時間內，支付一定的價值而得到一種特定資產的權力；同樣擁有人力資源的企業也擁有一種權利，即支付一定的薪酬而得到人力資源的使用權。

人力資源的形成需要一個長期的過程，既包括漫長的教育過程，也包括實際工作中的不斷積累、提高和完善階段，這是人力資源的增值過程。企業對人力資源（特指高級技術人員）的取得實際是執行了“看漲期權”，由于新的人力資源的投入，使企業在經營管理及技術創新等方面得到加強，經過一段時間后，效益得到提高，股價得以上漲，企業價值顯著提升。而企業支付給人力資源所有者的報酬，即人力資源價值的補償，相當于到期執行這一特殊期權的價格。

C代表人力資源的價值；S（t）代表人力資源的現實價格；X代表人力資源期權的執行價格，即按合同約定企業將付給職工的薪酬；T代表到期時間，即人才與企業簽訂的合同服務期限；rf代表無風險收益率；?滓2代表項目價值的變動方差，即人才市場、資源市場價格的波動率；?篆（d）代表標準正態分布小于的概率。

四、基于期權定價模型的人才激勵

基于人力資源的期權定價模型，筆者認為應該從以下幾個方面對人力資源進行激勵。

（一）建立企業內部人才市場，尋求人力資源的現實價格，形成顯性激勵機制

期權的價值與人力資源的現實價格成正比例關系，人才的現實價格具有激勵作用，為此，可以在企業內部建立人才市場。建立企業內部人才市場的目的是實現人才在企業內部的流動，通過這種流動最終實現人才的最大限度的利用。企業可以以項目開發為平臺，以項目研究開發成果為實物交易對象，采取人才與項目人才招聘雙向選擇，形成一個企業與人力資源所有者――個體之間的討價還價的機制，在企業內部為人力資源進行定價，成為人力資源的現實價格，使企業與人力資源所有者雙方的效用成為可觀察變量，于是，人才的顯性激勵機制形成了。

（二）與人才簽訂長期合同，以契約約定人才的未來的報酬

從期權的定價公式中可以看出，契約合同期越長，期權的價值越大。為了更有效地激勵人才，在設計人才報酬契約時，企業應將即期報酬與未來期權報酬相結合。如按照人才未來的成果（如知識產品價值（專利、技術指標）、科技效益（創新性和先進性）、經濟效益（經濟回報率）實行彈性報酬，從而使人才與企業之間的契約由可預期的單期變為多期，這樣，人才的行為也由急功近利變為著眼于長期發展，強化了人才對企業歸屬感和忠誠度。根據博弈論的觀點，當人才與企業的博弈期限越長，其越著眼于長期利益，這越有利于企業的長遠發展。

（三）建立風險分擔補償機制

項目價值的變動方差是影響期權價值的重要因素，它反映了人才與企業雙方締結契約的風險。這一風險不可能只有締約一方來承擔，雙方對此產生的收益與損失必然做一個權衡，最終，雙方將在不斷的討價還價的談判過程中，達成對投資于人力資源和投資于人才所研究結果風險的分擔契約，從而使雙方達到利益均衡。另外，我們還可以看到，無風險利率與期權價值成正比，這表明可能給予人力資源一個最低的保留報酬是必要的。所以，人力資源的最終激勵報酬應由兩部分構成：無風險報酬和風險報酬補償。

（四）期權方式激勵人才，讓其共享公司成果

期權中的未來執行價格的高低對期權價值的影響是消極的，所以，在設計人才報酬激勵時，對其未來的報酬不宜采用特定現金等現實資產的方式，而應該采用一些期權方式（如認股權證）進行激勵。這樣將人才的收益與企業的長期經營業績聯系起來，使得人才增加對企業的忠誠度，從而更加關心企業的發展。

參考文獻：

［1］Black and Scholes. The pricing of option andcorporate liability. Journal of political economic vol， 81（May-June1973）.

［2］約翰?赫爾.期權期貨和其它衍生產品（第三版）［M］.張陶偉譯.北京：華夏出版社，2000.

［3］陶向南，等.創新模式與高新技術企業的組織與人力資源管理［J］.外國經濟與管理，2000，（4）.

篇12

(一)企業從事本辦法規定范圍內一種或多種高新技術及其產品的研究、開發、生產和經營服務，具有與其業務范圍和規模相適應的人員、場地和設施，單純的商業經營除外；

(二)企業領導班子重視科技，企業領導班子中應有熟悉本企業產品研究、開發、生產和經營的本企業的專職人員；

(三)具有大專以上學歷的科技人員應占企業在冊職工總數的20%以上，其中從事高新技術產品研究、開發的科技人員應占企業在冊職工總數的8%以上；從事高新技術產品生產或服務為主的勞動密集型高新技術企業，具有大專以上學歷的科技人員應占企業職工總數的15%以上。

(四)建有相應的技術開發機構或有穩定、可靠的技術依托單位；

(五)企業的高新技術產品銷售收入與技術收入的總和應占本企業當年總收入的50%以上（農業類高新技術企業放寬到30%以上）。技術性收入是指企業的技術咨詢、技術轉讓、技術入股、技術服務、技術培訓、技術工程設計承包、技術出口、引進技術消化吸收及中試產品銷售等技術貿易收入。

(六)年銷售額在3000萬元以下的企業用于高新技術及其產品研究開發的經費應占本企業當期主營業務收入的5%以上，年銷售額在3000萬元至1億元的企業研發經費比例為4%以上，年銷售額在1億元以上的企業研發經費比例為3%以上。

(七)在研究、開發、生產過程中，“三廢”排放符合國家規定的標準；

(八)有嚴格健全的生產、技術、質量、財務管理制度，并做到遵紀守法，照章納稅；

(九)根據分級培育，做大高新技術企業群的原則，原則上要求申報市高新技術企業的認定必須為區、縣(市)級高新技術企業，申報省級高新技術企業的認定必須為市級高新技術企業。

二、高新技術及其產品的范圍

根據國家最近頒發的《國家高新技術產品目錄》及本市實際情況，高新技術及其產品的范圍如下：

(一)電子與信息領域；

(二)生物工程、新型醫藥與醫療器械領域；

(三)先進制造與現代交通領域；

(四)新材料與精細化工領域；

(五)新能源與高效節能領域；

(六)環境保護與循環經濟領域；

(七)文化創意與知識型服務業領域；

(八)現代高效農業與海洋工程領域；

(九)航天航空與核應用技術領域；

(十)其他經市級認定委員會確認的在傳統產業基礎上應用的新工藝、新技術。

上述范圍，將根據國內外高新技術的發展情況和我市實際適時進行補充、修訂。來源于：

三、市高新技術企業認定程序

根據《*市科學技術進步條例》，市高新技術企業的認定工作由*市科技局會同市經委、市發改委、市農辦、市外經貿局、市財政局、市地稅局、市信息辦、市文廣新局等部門組成認定委員會，負責市高新技術企業的認定、動態管理和考核工作。認定委員會辦公室設在市科技局。同時，認定委員會負責對省級、國家級高新技術企業認定的推薦、管理和考核工作。*國家高新技術開發區和*經濟技術開發區內市級高新技術企業的認定由兩個開發區管委會負責，報市認定委員會辦公室備案。

市認定委員會聘請有關專家組成專家咨詢組，為認定提供咨詢意見。

(一)高新技術企業的認定，遵循公開、公平、公正原則，實行

科技評估機構評估、認定委員會審定、向社會公布認定結果的基本程序。

(二)申請認定市高新技術企業的單位必須提交《*市高新技術企業認定申請書》及以下有關材料:

1.本單位工商營業執照副本(復印件)，國稅、地稅登記證(復印件)和法定代表人身份證明材料；

2.本單位情況簡介(內容包括科研、生產及銷售經營情況、資產狀況、場地、設備、生產規模、人員組成及內部機構設置情況，產品質量保證體系、財務管理制度情況等)；

3.企業上月份財務會計報表和經注冊會計師審計的上年度財務會計報表；

4.本單位技術開發費的提取和使用證明；

5.本單位技術性收入、高新技術產品銷售收入證明；

6.本單位專職的專業技術人員的證明；

7.本單位研制或生產的高新技術成果、產品或技術等的鑒定(驗收)證書、技術標準、測試或質檢報告等；

8.本單位銀行貸款證和信譽等級證明(復印件)；

9.其他有關證明材料。

認定市高新技術企業申請書一式12份、其它材料一式3份統一報送到市認定委員會辦公室，市認定委員會常年受理申請，分批審定。

在申報市高新技術企業的同時，并申報省級高新技術企業認定的，可采用申報省級材料(具體要求見《*省高新技術企業認定工作的實施意見》)。

(三)申報單位應首先委托經市科技局批準的具有科技評估資格的相關科技評估機構進行評估，評估費用統一由市科技局承擔。科技評估機構根據認定條件，組織專家對企業的申報材料、數據進行核實、評估，出具評估意見，并承擔相應的評估責任。企業申報材料必須由其主管部門(無主管部門的單位不要求)及同級財政、稅務部門初審、簽署意見并蓋章。在具有法定資格的科技評估機構批準成立前，評估由市科技局組織專家進行。

(四)市高新技術企業認定采用常年受理，定期評審的方法，市認定委員會對企業申報材料進行定期審查，對申報市級高新技術企業認定的提出認定意見；對同時申報省級高新技術企業認定的，在確認同意推薦后，提出市級高新技術企業認定意見。向社會公示征詢意見。由市科技局發文公告，授予《*市高新技術企業》稱號，并頒發相應證書。來源于：

四、監督管理

(一)市高新技術企業實行動態管理。市科技局負責組織或委托區、縣(市)、開發區科技局對經認定的市高新技術企業每兩年考核一次。對考核成績不合格的市高新技術企業，分別給予“限期改正”直至“取消資格”的處理。各產業主管部門要切實承擔起各級高新技術企業的管理、培育扶持和服務監督職能。

(二)市高新技術企業應分別在每年1月底和7月底前按時、如實填報《*市高新技術企業報表》，企業將其生產、經營的情況報所在地的區、縣(市)、開發區科技局，經上述部門核實匯總后，向市認定委員會辦公室報送。

(三)市高新技術企業若變更經營范圍或合并、分立等，均須

報請市認定委員會重新認定，如變更名稱、法定代表人、遷移或

歇業等，須書面通知市認定委員會。

(四)申報企業在申請認定過程中隱瞞真實情況、提供虛假材料或采取其它欺詐手段騙取市高新技術企業稱號的，將取消高新技術企業稱號，收回證書，并在三年之內不得再申請認定。

(五)對相關的科技評估機構，由市科技局視其評估申報企業的業績，在一定時期內給予適當的評估經費補助。市科技局對上述科技評估機構的評估工作實行監督管理。如果發現科技評估機構所出具的評估意見與申報企業的實際狀況不符，甚至弄虛作假的，可暫停其評估業務、直至取消評估資格。

(六)鼓勵區、縣(市)培育、扶持、認定區、縣(市)高新技術企業，認定標準可根據當地的實際情況，參照本辦法制訂。同時加強對區、縣(市)培育發展各級高新技術企業的考核，將此納入區、縣(市)黨政領導科技目標責任制考核、市高新技術產業發展目標考核和區、縣(市)科技局工作考核。

五、政策措施

(一)根據市政府《關于提升企業自主創新能力的意見》（杭政〔20*〕5號）文件精神，對研發資金占銷售收入比例達到規定比例且經認定的區外省級高新技術企業和市級高新技術企業，從其對當地財政所作貢獻中拿出一部分資金，獎勵該企業從事研究開發活動。

篇13

根據江蘇省高新技術企業認定管理工作協調小組《關于組織開展高新技術企業認定管理工作自查自糾的通知》（蘇高企協[2013]1號）精神，按照《無錫市高新技術企業認定管理工作自查自糾實施方案》的部署、安排，做好宜興高新技企業自查自糾工作，把高新技術企業自查自糾實施方案部署的各項工作落到實處，宜興高新技術企業認定管理工作協調小組辦公室及時召集各成員單位相關人員召開會議，學習省、市相關文件精神，研究部署自查自糾工作，同時及時布置到各鎮、園區、街道科技管理部門，并分別落實到各企業。

一是認真開展高新技術企業自查自糾工作。及時召集轄區內高新技術企業負責人，召開自查工作動員會，強調高新技術企業檢查的重要性、嚴肅性及其對規范企業管理的促進作用和意義；發放《高新技術企業自查表》等表格，指導、督促企業填寫《高新技術企業自查表》、《參與企業專項審計中介機構及相關情況表》和《高企稅收及優惠情況表》。

二是做好高新技術（后備）企業（江蘇省高新技術企業）申報。按照《江蘇省高新技術（后備）企業管理辦法》的相關規定，切實做好擬申報企業摸底篩選工作，提前做好省高新技術企業的組織申報準備，對于符合《江蘇省高新技術（后備）企業管理辦法》條件的企業做到應報盡報，強化高新技術企業培育管理，充實高新技術企業培育庫，為高新技術企業資格認定量、質齊升挖潛開源。

三是做好高新技術企業申報（復審）工作。熟悉和領會省高新技術企業認定管理協調小組辦公室《關于組織申報2013年高新技術企業的通知》（蘇高企協辦[2013]5號）和《關于做好2013年度高新技術企業復審工作的通知》（蘇高企協辦[2013]6號）文件精神，做好2013年第一批相應轄區高新技術企業申報和復審工作。

截止去年年底，宜興共有高新技術214家，高企擁有量位列全省縣級城市第三。93家企業入圍江蘇省高新技術企業培育計劃入庫企業，新增火炬計劃國家重點高新技術企業3家，新增省民營科技企業141家，高新技術企業研發機構建有率達94.5%，高新技術產業產值占規模以上工業產值比重49%。