引論：我們?yōu)槟砹?3篇基本理論論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、盈余管理的“經(jīng)濟收益觀”與“信息觀”
在會計學(xué)術(shù)界，盈余管理早期一般被理解為旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。對于這個定義，以下幾點需要引起我們特別的注意：
1.把盈余管理限定在對外報告領(lǐng)域，而把管理會計報告以及那些意在影響或改變公認(rèn)會計原則的活動(如游說財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)等排除在其討論之外。這樣考慮的主要原因可能有兩個：一是便于討論。如果將盈余管理僅限于對外報告領(lǐng)域，在現(xiàn)行的公認(rèn)會計原則和應(yīng)計制下討論“干預(yù)”問題，則可以把對盈余管理的研究簡化許多。二是在1990年以前，會計理論界對盈余管理的研究以對外財務(wù)報告為主。盡管當(dāng)時人們就注意到報酬方案(compensationschemes)和部門經(jīng)理的私人信息是激勵對內(nèi)部管理會計報告進行操縱的潛在因素，但很可能是由于資料難得，這一領(lǐng)域的研究成果比較少見。那一階段比較多見的研究成果是盈余管理的技術(shù)，應(yīng)計制下的會計政策、會計選擇與股票回報的關(guān)系等。難怪戴維森等人在其所著的《會計：商業(yè)語言》中，專辟一節(jié)討論“會計戲法”(accountingmagic)問題，并給盈余管理下了一個更加具體而狹義的定義：在公認(rèn)會計原則限制的范圍內(nèi)，為了把報告盈利調(diào)整到滿意水平而采取有計劃行動步驟的過程。
2.在這個定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益(privategain)。這里所說的獲取某些私人利益是與對外財務(wù)報告過程的中立性運作(neutraloperation)相對立的。因為，現(xiàn)代財務(wù)報告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財務(wù)報告的不偏不倚。盈余管理實質(zhì)上是背離了中立性原則，由此造成對外財務(wù)報告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出發(fā)點在局部利益、部分利益或某些人的利益，它無疑會損害公眾利益。
3.在定義盈余管理時，并沒有倚賴某一特定的盈利概念，而是基于會計數(shù)據(jù)作為是信息的觀點進行討論的。在這個定義中，盈余管理在會計系統(tǒng)內(nèi)，經(jīng)理可以透過在公認(rèn)會計原則范圍內(nèi)的會計方法選擇和將某些給定的方法用特別的方式加以運用(如改變折舊資產(chǎn)的服務(wù)年限)來控制盈利。但事實上，盈余管理可以存在于對外披露過程的任何一個環(huán)節(jié)，也可以采用多種多樣的形式。例如，融資決策、投資或生產(chǎn)決策(如研發(fā)費和廣告費投放百分比的確定、生產(chǎn)線的增減、收購另一家公司)等都會影響企業(yè)某一期間的盈利。這些因素對盈余管理的影響可看成是“實際的”盈余管理。
傳統(tǒng)上，人們認(rèn)為盈余管理是與經(jīng)濟收益(有時也叫真實收益)有關(guān)的一個概念。在經(jīng)濟收益觀(economicincomeperspective)下，有一些數(shù)據(jù)(譬如經(jīng)濟收益)被盈余管理故意地歪曲了。經(jīng)濟收益之所以會被歪曲而成為會計的報告收益，除了盈余管理外，另一個影響因素是應(yīng)計制會計和公認(rèn)會計原則。應(yīng)計制會計和公認(rèn)會計原則也將導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)與真實收益有偏差。當(dāng)然，經(jīng)濟收益只有在一定的條件下才能有意義地加以定義，在現(xiàn)實的報告系統(tǒng)中是見不到的。一般說來，經(jīng)濟收益是看不見的。即使如此，在經(jīng)濟收益觀下，人們還是要把看不見的真實收益作為衡量偏差的基準(zhǔn)。
我們認(rèn)為以信息觀(informationperspective)來看待盈余管理更有意義。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號中的一個。信息觀意味著會計數(shù)據(jù)的重要屬性是其“信息含量”(informationcontent)這一統(tǒng)計特性。盈余管理的信息觀還假定公司經(jīng)理擁有私人信息。在一套既定的委托契約下，公司經(jīng)理不僅可以就會計程序作出選擇，而且還可以據(jù)此程序作出不同的估計。但在信息觀下，人們并不需要作為真實價值的盈利概念，與真實收益基準(zhǔn)有關(guān)的計量偏差問題也不復(fù)存在。數(shù)據(jù)的真實價值在經(jīng)濟收益觀下至關(guān)重要，但在信息現(xiàn)下則不再是第一位的屬性了。
隨著人們對盈余管理認(rèn)識和研究的深入，特別是同時從經(jīng)濟收益觀和信息觀兩個角度來看待盈余管理，盈余管理應(yīng)當(dāng)有一個更加全面和準(zhǔn)確的概念。根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事項以改變財務(wù)報告時作出判斷和會計選擇的過程。
二、盈余管理的基本特征
對盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架。根據(jù)前面的討論，盈余管理的基本特性包括：
1.從一個足夠長的時段(最長也就是企業(yè)的整個生命期)來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會計數(shù)據(jù)尤其是會計中的報告盈利，而不是企業(yè)的實際盈利。會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點、交易事項發(fā)生時點的控制都是典型的盈余管理手段。
2.盈余管理必然會同時涉及經(jīng)濟收益和會計數(shù)據(jù)的信號作用問題。這里所說的經(jīng)濟收益與上段提到的企業(yè)實際盈利并沒有實質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟收益，但盈余管理最終還是離不開經(jīng)濟收益這一基準(zhǔn)。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標(biāo)如現(xiàn)金流量等并試圖在某種意義和程度上來反映經(jīng)濟收益。應(yīng)當(dāng)注意到，無論是盈余管理在企業(yè)的實踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國家由于證券市場的發(fā)達和完善程度差異較大而表現(xiàn)出不同的特點。發(fā)達證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們考慮會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用就會多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發(fā)達證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會計報告收益與經(jīng)濟收益或其它法規(guī)決定的收益之間的偏差，其“經(jīng)濟收益觀”的地位相應(yīng)地更為突出。
3.盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。從現(xiàn)有的研究文獻不難發(fā)現(xiàn)，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會。無論是
會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點，還是交易事項發(fā)生時點的控制，最終的決定權(quán)都在他們手中。當(dāng)然會計人員也加入其中，但應(yīng)看作是配角。在這里，可以明確企業(yè)管理當(dāng)局對盈余管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。
4.盈余管理的客體主要是公認(rèn)會計原則、會計方法和會計估計。此外，時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時，我們必須同時具有時間和空間的觀念。公認(rèn)會計原則。會計方法和會計估計等屬于盈余管理的空間因素；會計方法的運用時點和交易事項發(fā)生時點的控制則可看作是盈余管理的時間因素。需要加以說明的是，盈余管理最終的對象還是會計數(shù)據(jù)本身。人們所說的盈余管理，最終也就是在會計數(shù)據(jù)上作文章。
5.盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應(yīng)注意到，盈余管理的目的又非常復(fù)雜。
誰是盈余管理的受益者?這里的情況比較復(fù)雜。上面提到盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理照顧的私人利益較多的情形是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，如經(jīng)理的分紅、認(rèn)股權(quán)以及晉升機會等。在許多新聞報道和研究文獻中，我們常常看到的盈余管理的受害者一般都是股東、低層的雇員，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明人可以通過盈余管理來傳達其擁有的高超管理技能，而實際上這些人可能并不具備會計報告盈利中所代表的管理技能。阿亞等人(Arya，A.，Glover，J.，S.Sunder)則發(fā)現(xiàn)盈余管理限制了委托人解雇人的傾向，還可以減少委托人對于人正常工作的干預(yù)。即使是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，對每一個盈余管理的參與者來說也不是利益均沾的。當(dāng)然，盈余管理有時也照顧某些股東的利益。
盈余管理的利益表現(xiàn)形式也十分復(fù)雜。有的是直接的經(jīng)濟利益如經(jīng)理人員分紅的增加，有的是間接的利益如職位晉升、股價飆升，會計數(shù)據(jù)的信號作用也常常表現(xiàn)在這里。有的是立竿見影的，有的則要潛伏很長的時期。
正是由于盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜，因此大眾傳播媒介普遍認(rèn)為，盈余管理是件壞事，它們還比較喜歡采用盈利操縱(earningsmanipulation)的概念；而機會主義的管理者則認(rèn)為盈余管理是一個中性的概念，會計學(xué)術(shù)界的許多研究也持這種觀點。
三、“契約磨擦”與“溝通磨擦”
在現(xiàn)實社會里，可以見到許多盈余管理的激勵因素，有的屬管理激勵，有的是政治成本激勵或其它激勵。在管理激勵中，既有分紅和晉升的誘惑，又有被解除職位的壓力。在政治成本激勵中，有許多針對政府管制而進行的盈余管理。此外，盈余管理還可被用作是資勞雙方討價還價的工具。在某些特定的條件下，盈余管理也很有吸引力。正因為如此，才有所謂以股利為基礎(chǔ)的盈余管理、以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運用盈余管理進行風(fēng)險管理、公司首次公開募股(IPO)時的盈余管理等等。盈余管理也有許多阻礙的因素。注冊會計師審計、證券交易監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查和股東大會等都在一定程度上阻礙和限制了盈余管理的泛濫。但上述限制因素往往也受到成本效益原則的限制，因此從整體而言，盈余管理的激勵因素要比阻礙因素強勢得多。在世界各國，幾乎每天都能聽到公司上調(diào)或調(diào)低盈利，虛報營業(yè)收益的故事。例如，美國在線公司為開發(fā)潛在客戶群，免費給客戶贈送磁碟，之后將所有發(fā)生的費用資本化；而微軟公司則被指控通過遞延確認(rèn)實際所得收入來下調(diào)盈利。在這方面，我國也有數(shù)不盡的例子，會計“打假”始終效果不明顯，說明大家還是不怕，盈余管理還是有很多激勵因素的。
在現(xiàn)代會計報告系統(tǒng)中，留有許多盈余管理的機會。公認(rèn)會計原則還存在不少局限性。美國證券交易委員會主席雷維特(A.Levitt)1998年就曾在紐約大學(xué)法律與商學(xué)中心發(fā)表過題為“數(shù)字游戲”(numbergames)的演講，猛烈批評某些低質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。應(yīng)計制會計中的預(yù)計、攤銷等都很容易被利用作盈余管理。同時，不確定的經(jīng)濟交易和會計事項也越來越多，對這些不確定經(jīng)濟交易和會計事項的正確判斷也越來越困難。
在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中也為管理當(dāng)局進行盈余管理提供了一些條件。例如，現(xiàn)行的委托人與人之間的契約，股東會、董事長與經(jīng)理之間相互關(guān)系的制度規(guī)范仍存在許多不完善的地方，盈余管理乘虛而入也就見怪不怪了。
通過深入的分析研究，一些會計學(xué)家進一步得出了盈余管理產(chǎn)生的兩個基本條件：一個是契約磨擦(contractingfrictions)；另一個是溝通磨擦(communicationfrictions)。如果委托人與人之間沒有契約磨擦，他們之間的溝通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能發(fā)生。
在委托關(guān)系的模型中，人們常常事先設(shè)定一套管理契約和報告規(guī)則。事實上，無論是管理契約還是報告規(guī)則都面臨隨著經(jīng)濟和企業(yè)情況變化而變化的壓力。但是，由于管理契約和報告規(guī)則通常被看作是固定的、僵化的(即使有變化也還是跟不上經(jīng)濟和企業(yè)情況變化的步伐)，會與現(xiàn)實的需要產(chǎn)生矛盾，因此盈余管理便應(yīng)運而生。在這里，盈余管理常被用來解決由于管理契約和報告規(guī)則與現(xiàn)實情形發(fā)生磨擦所引起的問題，而管理契約和報告規(guī)則就成為盈余管理問題存在的內(nèi)生變量。
僅僅用契約磨擦是無法完全解釋盈余管理的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無法消除盈余管理，是因為信息不對稱(asymmetricinformation)。最典型的是經(jīng)理知道的東西，包括股東在內(nèi)的其他人并不一定知道。信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，經(jīng)理也就不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞出去。當(dāng)然，有一些信息傳播是被法律禁止的。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會在盈余管理中大有作為。
需要說明，契約安排的修正并不能完全消除溝通磨擦。但是，如果經(jīng)理把所有的私人信息都傳遞出去，并且又不會增加成本，可以預(yù)期，契約的安排將朝著有利于鼓勵真實地披露信息的方向發(fā)展。由此可見，溝通磨擦比契約磨擦對于理解盈余管理生存的條件還更有意義。
通過分析和研究以上解釋盈余管理生存的兩個基本條件，可以初步得出以下結(jié)論：
1.盈余管理是現(xiàn)代會計理論研究中的一個重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個會計問題。無論從其生存條件還是從其主體看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至經(jīng)濟問題。委托人與人契約的確立、修正和實施，信息不對稱都是經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)中的重要研究內(nèi)容，也是經(jīng)濟管理面臨的棘手問題。
2.盈余管理的存在有其特定的背景和條件。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，可以預(yù)見人們不可能完全解決契約磨擦和溝通磨擦的問題。尤其是在信息交流方面，人永遠(yuǎn)都會擁有一部分私人信息，這些信息永遠(yuǎn)都不可能被委托人或其他會計信息使用者完全知曉。因為，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問題。因此，盈余管理將會繼續(xù)存在下去，透過法律、規(guī)則和人力是不可能把它完全消除的，除非市場經(jīng)濟也不再存在了。
3.既然在市場經(jīng)濟環(huán)境中，無法透過法律、規(guī)則和人力去消除盈余管理問題，那么我們就應(yīng)當(dāng)對盈余管理的客觀存在有一個科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識，用平靜的心態(tài)對待它。既不能讓它放任自流，也不可能完全杜絕。社會要達成這種共識，投資者等委托人以及會計信息的其他使用者也要有這種認(rèn)識。從社會的角度講，政府和有關(guān)社會團體有責(zé)任營造良好的市場環(huán)境，特別是有效的資本市場和證券市場，制定和完善規(guī)范會計報告的相關(guān)法律、制度和公認(rèn)會計原則，加強外部監(jiān)管。從企業(yè)的角度看，有關(guān)方面(如投資者、經(jīng)營管理者等)要盡可能簽訂完善的契約、合同，人要樹立正確的商業(yè)倫理道德，依法經(jīng)營、道德管理。此外，委托人以及會計信息的其他使用者還有必要掌握識別盈余管理的知識和技能，能根據(jù)其特定的決策需要對會計數(shù)據(jù)或報告盈利作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
四、盈余管理實證研究及其深遠(yuǎn)影響
在盈余管理研究的大量文獻中，可以將它們粗略地分成三大類。一是收益平滑。對收益平滑的研究著重于降低不同時期盈利的起伏，主要目的是方便未來盈利的預(yù)測并減小市場風(fēng)險。二是基于契約觀點(contractingview)的盈余管理。研究發(fā)現(xiàn)，有的契約是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，而另外一些則與會計信息有著隱含的聯(lián)系。其中，前者即顯現(xiàn)契約(explicitcontracts)，有管理報酬計劃、債務(wù)協(xié)議、稅收和管制等。在研究中，一般都發(fā)現(xiàn)了上述契約影響盈余管理的支持證據(jù)。與會計數(shù)據(jù)間接有關(guān)的契約還包括勞資合同、人競爭和主管的變動、審計合約、對外募股、公司治理制度等。與第一類契約相比，這些契約與盈余管理的關(guān)系則要復(fù)雜得多。三是計量方法問題。
學(xué)術(shù)界對盈余管理的研究大都采用實證研究的方法。在盈余管理的實證研究中要解決的主要問題包括兩個大的方面：
一方面，將盈利區(qū)分為操縱過的和沒有操縱過的部分。一般說來，公司的報告盈利由現(xiàn)金流量和對現(xiàn)金流量的會計調(diào)整兩部分組成，后者稱之為應(yīng)計部分(accruals)。總體應(yīng)計部分可進一步拆分為非主觀應(yīng)計部分(nondiscretionaryaccruals)和主觀應(yīng)計部分(discretionaryaccruals)。在這里要說明一下非主觀應(yīng)計部分和主觀應(yīng)計部分兩個概念。其中，非主觀應(yīng)計部分秉承了創(chuàng)造應(yīng)計會計的原本目的，即提高會計信息的質(zhì)量使之能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況和特定時期的財務(wù)成果。因此，非主觀應(yīng)計部分是在尊重客觀經(jīng)濟現(xiàn)實的前提下，對由于現(xiàn)金收付時點與交易事項發(fā)生時點不一致這一時差所產(chǎn)生的影響進行調(diào)整。這種調(diào)整是相對客觀的，強調(diào)的是尊重客觀經(jīng)濟現(xiàn)實，是在公認(rèn)會計原則的約束范圍內(nèi)完成的。與非主觀應(yīng)計部分相對應(yīng)，主觀應(yīng)計部分則是企業(yè)基于特定私人利益目的，在某一或某些特定時期通過對經(jīng)濟交易的刻意安排和財務(wù)報告的刻意調(diào)整創(chuàng)造出符合其需要的報告盈利。這種調(diào)整可以利用公認(rèn)會計原則的彈性在公認(rèn)會計原則約束范圍內(nèi)完成，但也可能超出公認(rèn)會計原則的框架。在對盈余管理的實證研究中，有四種主要模型以及以它們?yōu)榛A(chǔ)的改進或衍生模型被較為廣泛的采用以度量主觀應(yīng)計?糠幀U饉鬧幟P頭直鶚竅＠P?Healymodel)、迪安龍模型(DeAngelomodel)、瓊斯模型(Jonesmodel)和行業(yè)模型(industrymodel)。這四種模型的核心均在于對非主觀應(yīng)計部分的假設(shè)或處理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主觀應(yīng)計部分從總體上看被假定為在各個考察期間保持不變，進而借由對比總體應(yīng)計部分來判斷樣本在特定期間是否存在主觀應(yīng)計部分。瓊斯模型和行業(yè)模型則釋放了非主觀應(yīng)計部分在各個考察期間保持不變的假定，借助較長的時間序列或大容量的行業(yè)配對樣本，運用多元線性回歸等統(tǒng)計工具計量非主觀應(yīng)計部分，是較為復(fù)雜但更精確的計量模型。
另一方面，對盈余管理的種種情形進行解釋。例如，有的被解釋為管理激勵引起的盈余管理。在管理激勵引起的盈余管理中，又有多種具體的解釋，如報酬契約、人競爭和債務(wù)契約等。有的被解釋為政治成本激勵引起的盈余管理。在政治成本激勵引起的盈余管理中，也存在多種多樣的具體情況，如院外游說、政府管制，甚至勞資談判。此外，還有其它一些特殊的解釋，如以股利為基礎(chǔ)的盈余管理。以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運用盈余管理進行風(fēng)險管理、IPO過程的盈余管理等等。
在過去的20年間，有一大批盈余管理的實證研究成果發(fā)表。盈余管理的實證研究不僅對會計實務(wù)和公認(rèn)會計原則的制訂產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，而且還大大地促進了現(xiàn)代會計理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有：
1.盈余管理的實證研究加深了人們對應(yīng)計制會計的認(rèn)識，對現(xiàn)金流量表的推廣應(yīng)用起到了極大的作用。“現(xiàn)金為王”(cashisking)的觀念在工商管理界非常普遍。現(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會在80年代末期開始流行開來，自然有其特定的社會經(jīng)濟背景，但也與盈余管理的實證研究密切相關(guān)。因為，通過研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為，會計數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理當(dāng)局對應(yīng)計制會計的局限性的過分利用，鉆了很多應(yīng)計制會計的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上，人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)(cashbasis)。
2.盈余管理的實證研究加速了公認(rèn)會計原則的完善和發(fā)展，尤其是表現(xiàn)在增加對外財務(wù)報告的透明度方面。前面談到，溝通磨擦是盈余管理生存的重要條件之一。為什么會有溝通磨擦，原因在于信息不對稱，人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善這個問題，增加對外財務(wù)報告的透明度是必不可少的。近年來，各國公認(rèn)會計原則和國際會計準(zhǔn)則的修訂、新準(zhǔn)則的立項和制訂都是朝著這一方向發(fā)展的。
3.盈余管理的實證研究不僅自身成為現(xiàn)代會計理論研究的重要組成部分，而且還大大促進了現(xiàn)代會計理論及其研究方法的發(fā)展。據(jù)《會計與經(jīng)濟學(xué)雜志》(JournalofAccountingandEconomics)1997年所做的一項統(tǒng)計，發(fā)表在該雜志上有關(guān)“契約”話題的論文1979-1986、1987-1991、1992-1996年間總共分別為28、25和49篇，占該雜志同期總數(shù)的35%、29%和48%。在這些有關(guān)契約話題的論文中，直接采用實證方法研究管理報酬(managementcompensation)契約的就分別有11、4和12篇。由此可見，盈余管理實證研究本身就在現(xiàn)代會計理論研究中占有重要的地位。盈余管理的實證研究也促進了會計與資本市場、審計、盈利預(yù)測、行為會計以及所得稅會計等領(lǐng)域的研究。盈余管理的實證研究還對公司治理結(jié)構(gòu)的完善、組織行為與控制、績效評估與報酬計劃、證券市場監(jiān)管等一系列理論與實務(wù)問題的解決提供了重要的依據(jù)。
會計學(xué)術(shù)界對盈余管理的研究已取得了很大的進展，但也還存在不少問題。其中最為主要的問題是：各種各樣的盈余管理實證研究的結(jié)果迄今還有非常大的差別。主要原因有：盈余管理實證研究中采用了不夠嚴(yán)密的方法將盈利劃分為操縱過的和沒有操縱的部分；對盈余管理的大多數(shù)實證研究都只限于某一時期或某一項目；對盈余管理的解釋太狹義；人隱瞞其操縱盈利的手法，不利于收集盈余管理實證研究所需的數(shù)據(jù)；委托人自愿讓人隱瞞信息；盈余管理很可能是由兩個或多個因素導(dǎo)致的，目前大多數(shù)的實證研究只著重于一個因素，研究結(jié)果當(dāng)然不夠理想。可以預(yù)期，未來的盈余管理研究不僅要進一步解決以上問題，而且還要特別注意研究盈余管理對股價和資源配置的影響。
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篇2
一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涵義的界定是研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題的起點和基礎(chǔ)，實際上許多有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的其它問題的分歧也是由此引起的。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義是一個首先應(yīng)弄清楚的問題。筆者認(rèn)為，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過經(jīng)濟交易中的價格變動，將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個客觀經(jīng)濟過程。其涵義包括如下要點：
1、納稅人是唯一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主體。由此可以推論出，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也必然是納稅人作為主體的一種主動的有意識行為。明確這一點很重要，它表明國家本身在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一經(jīng)濟過程中，只是法定稅負(fù)的確定者，而絕不是轉(zhuǎn)嫁主體。國家通過規(guī)定價格產(chǎn)生的價格再分配及相應(yīng)的稅收價值轉(zhuǎn)移過程（有人稱之為稅負(fù)轉(zhuǎn)移），也應(yīng)該不算稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
2、價格變動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑。這里的價格既包括商品價格，也包括要素價格。國家征稅后，納稅人或提高商品、要素的供給價格，或壓低商品、要素的購買價格，或二者并用，借以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，除此之外，別無它法。按此涵義，西方稅收理論中的“消轉(zhuǎn)”不能算做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因為在“消轉(zhuǎn)”中，國家征稅成為促使納稅人提高勞動生產(chǎn)率、降低成本（不包括壓低進貨價格和工資）的一個動因，其結(jié)果是納稅人負(fù)擔(dān)能力的提高，并沒有因此將稅負(fù)轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)。
3、能用貨幣價值形式表示的法定稅收負(fù)擔(dān)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客體。也就是說，其一，即使是實物稅，若要轉(zhuǎn)嫁，也必須還原成貨幣價值形式，通過價格變動的途徑轉(zhuǎn)嫁出去；其二，能轉(zhuǎn)嫁的只能是與稅法規(guī)定相同的等額稅收負(fù)擔(dān)，超額轉(zhuǎn)嫁是不存在的，由征稅導(dǎo)致的額外負(fù)擔(dān)（ExcessburdenofTaxation）也是不能作為轉(zhuǎn)嫁客體的。因為只有在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完成后，額外負(fù)擔(dān)才最終形成，所以額外負(fù)擔(dān)盡管與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度有聯(lián)系，但不構(gòu)成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁本身的客體。
4、納稅人與負(fù)稅人一定程度的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。納稅人與負(fù)稅人的分離可劃分為兩個層次。第一個層次以稅前價格為基準(zhǔn)，不管納稅人在商品交換中的價值實現(xiàn)程度如何，只要稅負(fù)隨著納稅人提高或降低價格而發(fā)生了運動，即表明發(fā)生了納稅人與負(fù)稅人的分離。第二個層次以價值為基準(zhǔn)，如果納稅人在商品交換中獲得的價格低于或等于其價值，就沒有發(fā)生納稅人與負(fù)稅人的分離，若高于其價值，則發(fā)生了納稅人與負(fù)稅人的分離。可見，納稅人與負(fù)稅人的第一個層次的分離依賴于稅后價格變動；納稅人與負(fù)稅人的第二個層次的分離則不一定和稅后價格變動有關(guān)，如稅前價格高于價值，即使稅后價格不變，其分離也是同樣存在的。筆者認(rèn)為，作為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果的納稅人與負(fù)稅人的分離應(yīng)屬于第一個層次，它是否屬于第二個層次是不確定的。此外，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有著全部或部分轉(zhuǎn)嫁的程度之分，所以，由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁決定的納稅人與負(fù)稅人的分離也同樣有著程度之別，即完全分離或部分分離。
二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件
資本主義社會存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，這早已為中外學(xué)者所一致承認(rèn)。而社會主義社會是否也存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則一直存有爭論，再推而廣之，封建社會和奴隸社會是否也存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就幾乎很少有人探討了。而要回答這些問題，必然要涉及到對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在條件的認(rèn)識，筆者認(rèn)為，歸納起來，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件有二：
1、納稅人具有獨立的經(jīng)濟利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主觀條件。國家征稅，表明原來歸屬納稅人擁有的一部分價值向國家的單方面無償轉(zhuǎn)移，是納稅人的一種物質(zhì)利益損失①，在納稅人具有獨立的經(jīng)濟利益條件下，必然要想法避免或減少因納稅而減少的物質(zhì)利益。在排除偷漏稅等非法手段以后，通過經(jīng)濟交易中的價格變動來合法轉(zhuǎn)移稅負(fù)就成為納稅人的一個重要和基本的選擇。反之，如果納稅人沒有獨立的經(jīng)濟利益，也就失去了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的內(nèi)在動機。在我國過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)的利潤全部上交，虧損由國家撥款彌補，生產(chǎn)發(fā)展所需資金也由國家撥款，工資獎金標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一制定，企業(yè)沒有自身的經(jīng)濟利益，即使作為納稅人納稅，由于和其直接經(jīng)濟利益無關(guān)，也不存在轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的強烈欲望和內(nèi)在要求。當(dāng)然，也就談不上稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在了。
2、自由價格機制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀條件。在自由價格機制運行條件下，國家征稅后，由于納稅人有自由定價權(quán)，可在商品和要素的市場供求彈性制約下決定價格變動幅度，進而決定是全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，還是部分或無法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。許多學(xué)者在討論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件時，往往指明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和商品經(jīng)濟的內(nèi)在聯(lián)系，筆者對此并不反對，但感到這種提法似還不夠具體和明確。眾所周知，商品經(jīng)濟有簡單商品經(jīng)濟和社會化商品經(jīng)濟之分，在我國還提出過有計劃的商品經(jīng)濟，并且理論界也大多認(rèn)為我國改革前也存在商品經(jīng)濟，但不論是改革前的商品經(jīng)濟，還是有計劃的商品經(jīng)濟，無疑其價格運行機制是以國家定價的計劃價格為主。而在計劃價格條件下，納稅人沒有定價權(quán)，國家征稅后，納稅人無法通過價格變動來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，如果說在這樣的商品經(jīng)濟條件下存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，那也只能是在計劃價格以外的少數(shù)實行浮動價格和自由價格的領(lǐng)域。此外，在商品經(jīng)濟產(chǎn)生之初的物物交換時期，不存在貨幣價值形式，亦無稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在商品經(jīng)濟前提下，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀條件進一步明確為自由價格機制的存在應(yīng)是有一定意義的。明確了這一點后，還可得出這樣的結(jié)論，由于自由價格運行機制程度不同地存在于奴隸制經(jīng)濟、封建經(jīng)濟、資本主義經(jīng)濟和社會主義經(jīng)濟中，所以，只要在當(dāng)時國家開征相關(guān)稅收，就存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，只是程度、范圍及對經(jīng)濟的影響不同而已。
總之，只要同時具備以上兩個條件，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在就是必然的，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象本身和某種具體社會制度是不存在必然聯(lián)系的。
三、判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)
具體地說，判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)指的是判斷稅負(fù)是否實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁多少的標(biāo)準(zhǔn)。對此，西方有的學(xué)者將國家征稅后納稅人的利潤是否減少作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)之一。我們知道，引起利潤變化的因素是多方面的，既有管理水平、技術(shù)進步程度等直接因素，也有稅收和價格等間接因素，而只有價格變動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑，其它因素的變動與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無關(guān)。當(dāng)國
家征稅后，無論稅后利潤是否減少，都可能是多種因素共同作用的結(jié)果，為了判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是否發(fā)生，就需要甄別出價格在其中發(fā)揮作用的大小及權(quán)重，而這是難以做到的，即使能做到這一點，也是棄簡就繁，做徒勞之功。因此，這一標(biāo)準(zhǔn)是不可取的。
在我國，比較流行的一個觀點，則是將價格與價值的關(guān)系，即按價格是否背離價值及背離程度作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)②。筆者認(rèn)為，這一標(biāo)準(zhǔn)作為對稅負(fù)歸宿的判斷是可行的，但作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)則是不可行的。原因在于，這個標(biāo)準(zhǔn)必須保證國家征稅前商品或勞務(wù)的價格與價值是一致的，而這個前提是難以具備的（由價值規(guī)律的一般表現(xiàn)形式所決定）。如果在國家征稅前，商品或勞務(wù)的價格已經(jīng)背離了價值，那么，國家征稅后導(dǎo)致的價格變動既可能使這種背離進一步加大，也可能使這種背離縮小或消失。如某商品，國家征稅前，價格與價值之比為80∶100，國家征稅20后，在供求彈性允許的情況下，納稅人將這種商品的價格提高到100，價格與價值趨同。顯然，我們不能因此說沒有發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因為納稅人的實際收入或物質(zhì)利益沒有因國家征稅而減少。所以，以價格是否背離價值作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)，必然將一部分實際發(fā)生的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼（稅后價格提高導(dǎo)致價格與價值一致或仍低于價值）排除在外，同時導(dǎo)致另一部分被判定的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（稅后價格提高使原價格高于價值的產(chǎn)品的價格進一步提高，或使原價格低于價值的產(chǎn)品的價格高于價值）的計量失真，最終無法達到我們對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況進行準(zhǔn)確判斷的目的，當(dāng)然也就無法采取相應(yīng)的正確對策。
還有一種觀點是用計稅價格的形式作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否的標(biāo)準(zhǔn)。按這一標(biāo)準(zhǔn)，計稅價格為含稅價格的價內(nèi)稅不能轉(zhuǎn)嫁，計稅價格為不含稅價格的價外稅能夠轉(zhuǎn)嫁。筆者認(rèn)為，這一觀點是只注重形式而忽略了實質(zhì)，實際上計稅價格只與計稅依據(jù)（法定稅基）有關(guān)，是為了適應(yīng)征管的需要才作出的選擇，而與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否無關(guān)，在稅負(fù)不變的條件下，通過變動稅率，兩種計稅價格的相互轉(zhuǎn)換只是一個運用簡單數(shù)學(xué)的技術(shù)問題。
那么，什么標(biāo)準(zhǔn)才是一個合理的標(biāo)準(zhǔn)呢？其實，我們在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涵義的分析中已明確指出價格變動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑，價格是稅負(fù)運動的載體。也就是說沒有價格變動，稅負(fù)就不能運動，當(dāng)然也就談不上什么轉(zhuǎn)嫁了。既然如此，那么以國家征稅或增稅后納稅人提供（或取得）的商品（或要素）的價格是否變動及變動的幅度作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)就是一個順理成章的結(jié)論了。
需要注意的是，價格的變動既可能是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的，也可能是貨幣供應(yīng)量或其它市場條件變化的結(jié)果，因此，在對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具體進行判斷時，必須考慮到這些因素的影響并加以剔除。
四、稅負(fù)轉(zhuǎn)移與稅負(fù)歸宿
稅負(fù)轉(zhuǎn)移在一些文章或教科書中一般被認(rèn)為是在計劃價格條件下，由于商品的計劃價格背離價值而引起的一部分稅收在商品買賣雙方之間的價值轉(zhuǎn)移。不難看出，稅負(fù)轉(zhuǎn)移的前提條件是價格背離價值的價格再分配的存在，稅負(fù)轉(zhuǎn)移是一種價格分配的伴生現(xiàn)象，只不過這種價格對價值的背離是國家為實現(xiàn)某種經(jīng)濟政策通過計劃定價人為制造的。稅負(fù)轉(zhuǎn)移的結(jié)果是納稅人和負(fù)稅人的分離，但是屬于前述的第二個層次的分離，而作為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果的納稅人和負(fù)稅人的分離則屬于前述的第一個層次的分離。可見。稅負(fù)轉(zhuǎn)移與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有直接聯(lián)系，回答的是兩個不同層次的問題，二者的根本區(qū)別也在于此。因此，在探討稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題時，是否有必要再提出一個稅負(fù)轉(zhuǎn)移概念以和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念比較就值得懷疑了。
稅負(fù)歸宿是一個和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相關(guān)的概念，西方學(xué)者一般認(rèn)為（我國學(xué)者也常借用這些觀點），稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁運動后的最終歸著點，或者說是經(jīng)轉(zhuǎn)嫁運動后的稅收負(fù)擔(dān)最終落在誰的身上；從稅負(fù)運動全過程看，稅收沖擊表現(xiàn)為稅負(fù)運動的起點，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為稅負(fù)運動的中間過程，稅負(fù)歸宿則是稅負(fù)運動的終點。如果最初的納稅人就是負(fù)稅人，中間無稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程，稅收沖擊就會同時產(chǎn)生稅負(fù)歸宿。實際上這等于說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是導(dǎo)致稅負(fù)的法定歸宿和經(jīng)濟歸宿發(fā)生差異的唯一原因，如沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，法定歸宿和經(jīng)濟歸宿就是一致的。對此，筆者的看法有所不同，并認(rèn)為判斷稅負(fù)歸宿，也就是確定誰是真正的負(fù)稅人，不僅要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)運動狀況，更主要的是要考慮價格再分配（包括稅收引起的）導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的實際分布，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，由于價格背離價值的再分配作用，法定納稅人同樣不一定是負(fù)稅人，也就是說稅收的法定歸宿同樣不一定就是經(jīng)濟歸宿。西方學(xué)者的稅負(fù)歸宿概念如果可稱之為稅負(fù)歸宿的話，也只是一種形式上的歸宿，或叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿更為適當(dāng)。由此判定的負(fù)稅人也并非一定是真正的負(fù)稅人。其道理很簡單，對于一個向市場提供商品的納稅人在國家征稅后，即使他不提價轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，如果他獲得的商品價格大大高于他提供的商品的價值，也不能說他就是真正的負(fù)稅人。而另一個向市場提供商品的納稅人，國家征稅后，他提價轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)并得以實現(xiàn)，但提價后的價格若仍低于或等于其價值，同樣也不能說他不是真正的負(fù)稅人。
當(dāng)然，西方學(xué)者界定的作為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的直接結(jié)果的稅負(fù)歸宿定義在經(jīng)濟分析中也是有用的，它可以使我們清楚國家征稅后，稅負(fù)運動的去向和落點，借以判定在形式上誰負(fù)擔(dān)國家征的稅款，但要找到誰是真正的負(fù)稅人（西方學(xué)者往往將他們界定的稅負(fù)歸宿說成是負(fù)稅人），則必須借助于馬克思的勞動價值論，充分認(rèn)識價值實現(xiàn)與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系，只有這樣，才能分析稅收對經(jīng)濟的更深層次的影響，才能有助于制定出一個既富有效率、又體現(xiàn)公平的稅制。為概念明確和區(qū)分方便，我們不妨將西方學(xué)者定義的稅負(fù)歸宿稱為稅負(fù)歸宿Ⅰ，而將由于價格背離價值的再分配導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的實際歸宿定義為稅負(fù)歸宿Ⅱ。稅負(fù)歸宿Ⅰ對稅負(fù)歸宿Ⅱ的形成有重要影響，但并非最終的稅負(fù)歸宿。西方經(jīng)濟理論在馬歇爾以后，信奉的是均衡價格論，只談價格，不談價值，以價格論代替價值論，因此，只討論到稅負(fù)歸宿Ⅰ就達到目的了。而我們遵循的是的勞動價值論，探討稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終目的則是為了明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通過價格變化對價值在不同經(jīng)濟利益主體之間分配的最終影響，這就不可能回避稅負(fù)歸宿Ⅱ的問題。
至此，可對稅負(fù)歸宿問題得出如下結(jié)論：（1）影響稅負(fù)歸宿的決定因素是納稅人所提供的商品和勞務(wù)的價值實現(xiàn)程度。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁改變原有的價格與價值關(guān)系格局，借以影響稅負(fù)歸宿，但它只是稅負(fù)歸宿最終形成的影響因素之一，這提示我們可利用轉(zhuǎn)嫁機制使稅負(fù)歸宿合理化。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可用稅后價格變動來解釋，而稅負(fù)歸宿則只能用馬克思的勞動價值論才能真正得到科學(xué)和令人信服的說明。（3）稅負(fù)的法定歸宿和經(jīng)濟歸宿的差異反映了納稅人和負(fù)稅人的第二個層次的分離。可見，將納稅人與負(fù)稅人的分離劃分為兩個層次是可以較好地說明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿中的現(xiàn)象及內(nèi)在聯(lián)系的。
參考文獻：
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篇3
在傳統(tǒng)的思維邏輯里，會計理所當(dāng)然地被分為財務(wù)會計和管理會計。但是由于管理會計理論研究的滯后性，目前的管理會計內(nèi)容零散不成體系，管理會計變得“無足輕重”。以致在很多時候，大家說的“會計”就是指“財務(wù)會計”。雖然如此，這并不能掩蓋管理會計本身應(yīng)有的存在和其真實的內(nèi)涵。我們要更好地發(fā)展和構(gòu)建管理會計理論體系，就必須弄清楚管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系是什么。目前，大家比較統(tǒng)一的認(rèn)識（說法）是財務(wù)會計主要是面向企業(yè)外部利益相關(guān)者，而管理會計主要是面向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者。筆者認(rèn)為，這種劃分標(biāo)準(zhǔn)客觀上有利于我們更好地去理解和發(fā)展財務(wù)會計。由于財務(wù)會計被界定為面向外部利益相關(guān)者，所以財務(wù)會計需要采用公認(rèn)、統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。所以我們在財務(wù)會計研究的過程中，特別注重對會計準(zhǔn)則的研究。但是管理會計則不需要遵循統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，只要圍繞企業(yè)管理者的管理意圖就可以進行會計處理，但是這種靈活性帶來了管理會計理論建構(gòu)的困難，也客觀上造成管理會計的模糊不清。筆者認(rèn)為，根據(jù)信息使用者的不同來區(qū)別管理會計和財務(wù)會計是非常錯誤的做法，也是極不科學(xué)的：外部信息使用者需要的會計信息難道不是企業(yè)管理者需要的嗎？對于一個企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)營管理者為了達到更好的管理目的，所需要的信息是全面的。通過統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則進行加工處理形成的信息，能夠較好地滿足外部利益相關(guān)者的信息需求，但同時這些基于公認(rèn)會計原則和準(zhǔn)則加工形成的會計信息也是企業(yè)管理者重點需要的信息之一。也就是說，企業(yè)內(nèi)部管理者所需求的信息包括基于政府的規(guī)定、市場的壓力等以會計準(zhǔn)則為依據(jù)加工成的會計信息。據(jù)此，筆者認(rèn)為，面向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供的會計信息的加工過程是財務(wù)會計，但是絕不能將其作為管理會計和財務(wù)會計劃分的標(biāo)準(zhǔn)。以前之所以形成這個錯誤，筆者認(rèn)為主要是由于過去著重研究財務(wù)會計，而忽略了從管理會計角度完整思考這個問題。筆者認(rèn)為，財務(wù)會計只是管理會計系統(tǒng)的附屬系統(tǒng)。會計被分為財務(wù)會計和管理會計只是一種思維定式。這種思維定式是由于過去我們太過于注重財務(wù)會計的研究所導(dǎo)致的。如果我們深入思考管理會計的內(nèi)涵，這種劃分的錯誤就顯而易見了，管理會計概念發(fā)展的路徑可以很好地佐證這一點。1922年Quaitance撰寫的《管理會計：財務(wù)管理入門》中首次提出“管理會計”的概念（馮巧根，2009），但對概念進行系統(tǒng)闡述的則是Wckinsey（1924），他在其《管理會計》一書中將管理會計確定為決策信息支持和控制。由此在20世紀(jì)20年代到80年代初管理會計基本被認(rèn)為由“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”兩個部分組成。這一時期有兩個比較經(jīng)典、且具有代表性的定義：一個是1966年美國會計學(xué)會在《基本會計理論》中認(rèn)為：管理會計是指運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預(yù)計經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助經(jīng)營管理人員制定合理的經(jīng)濟目標(biāo)，并為該目標(biāo)的實現(xiàn)而進行合理決策；一個是1982年美國學(xué)者羅伯特在《現(xiàn)代管理會計》一書中對管理會計作了如下定義：管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于經(jīng)營管理者進行決策和控制。但從20世紀(jì)80年代開始，隨著對管理會計認(rèn)識的深入，管理會計定義逐漸擴展開來。1986年美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會對管理會計所下的定義為“向經(jīng)營管理者提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟管理責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”從這個定義可以看出，從技術(shù)上講管理會計其實涵蓋了財務(wù)會計。所以說，隨著人們對管理會計認(rèn)識的逐漸深入，管理會計和財務(wù)會計的關(guān)系就會更加清楚。基于以上分析，筆者總結(jié)認(rèn)為財務(wù)會計系統(tǒng)只是管理會計系統(tǒng)的附屬系統(tǒng)。財務(wù)會計信息是基于企業(yè)內(nèi)外部各利益相關(guān)者博弈之后的最大公約數(shù)的要求（財務(wù)會計準(zhǔn)則）從管理會計系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)形成的規(guī)范的、統(tǒng)一格式的財務(wù)會計報告。
三、管理會計與財務(wù)管理的關(guān)系
管理會計與財務(wù)管理，從字面上去理解是比較好區(qū)分的。但是由于過去對管理會計認(rèn)識的模糊性，導(dǎo)致在《管理會計》和《財務(wù)管理》教材內(nèi)容的編排上交叉嚴(yán)重。管理會計的很多內(nèi)容重復(fù)出現(xiàn)在財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容中（孟焰，2007）。就一般的大學(xué)教材來看，管理會計的內(nèi)容主要包括成本性態(tài)分析與變動成本法、本量利分析、預(yù)測分析、經(jīng)營決策分析、投資決策分析、全面預(yù)算、存貨管理、責(zé)任會計、戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本管理與資源消耗會計、業(yè)績評價與激勵、環(huán)境管理會計等內(nèi)容。財務(wù)管理的內(nèi)容主要包括貨幣時間價值、財務(wù)預(yù)測、籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益分配管理、財務(wù)分析、財務(wù)控制、企業(yè)價值評估等內(nèi)容。顯而易見，財務(wù)管理與管理會計有很多重復(fù)的內(nèi)容。如果再除去屬于成本會計的內(nèi)容，那么剩下沒有爭議完全屬于管理會計的內(nèi)容就很少了。這也造成傳統(tǒng)管理會計可有可無的感覺。也正因為如此，大學(xué)的教學(xué)中管理會計的重要性在逐漸下降。究其原因，不僅是我們對管理會計的重視不夠，更為重要的是管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會計實踐的理論框架（李玉周、聶巧明，2005），由此造成其他學(xué)科知識對管理會計的“擠占”。因此，明確“管理會計和財務(wù)管理的關(guān)系”，是管理會計的一個重要的基本理論問題。管理會計和財務(wù)管理的區(qū)分，從構(gòu)詞的方式和順序來看是比較好理解的。管理會計是管理的會計，而財務(wù)管理則是財務(wù)的管理。對于什么叫管理會計，本文在前文已經(jīng)述及。所謂財務(wù)管理，即為財務(wù)的管理，詳細(xì)地說就是對金錢和物質(zhì)等財產(chǎn)的事務(wù)進行的管理。因此，財務(wù)管理的內(nèi)容就應(yīng)該限定在金錢和物質(zhì)籌集的管理、金錢和物質(zhì)投資的管理、金錢和物質(zhì)日常運營的管理、金錢和物質(zhì)分配的管理。這也就是我們常說的企業(yè)的籌資管理、投資管理、營運資金管理和分配的管理。筆者認(rèn)為，這四項內(nèi)容和與其緊密相關(guān)的基本原理與特殊業(yè)務(wù)專題屬于財務(wù)管理的范疇。除此之外的部分都不應(yīng)該作為財務(wù)管理的內(nèi)容。目前財務(wù)管理中與管理會計重合的內(nèi)容，大部分都應(yīng)該歸為管理會計的范疇。
四、管理會計學(xué)科內(nèi)容
體系的范疇及其邏輯關(guān)系財務(wù)管理的范疇界定清楚了，管理會計和財務(wù)管理的關(guān)系也就明晰了。但管理會計學(xué)科內(nèi)容體系的范疇到底包括哪些？它們之間的邏輯關(guān)系是怎樣的？這是管理會計理論研究的又一個重要的基本理論問題。
（一）管理會計學(xué)科內(nèi)容體系的范疇
我們說，“對組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持和控制的帶有會計特性的部分都屬于管理會計”。那么要確定管理會計學(xué)科內(nèi)容體系的范疇，首先必須清楚認(rèn)識“何為會計特性”，也就是何謂“會計”。說文解字里，“會”意為聚合在一起有益處；“計”意為核算、打算與謀劃。綜合在一起，可以理解為有意義的聚合在一起的核算或者謀劃。因此，何為會計特性，可以解析為兩個方面：第一，它具有統(tǒng)計核算或者具有統(tǒng)計謀劃與打算的特征；第二，它具有一定的意義。在為組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持和控制、符合這兩項特征的事項或者活動都屬于管理會計學(xué)科內(nèi)容體系的范疇。依據(jù)時間秩序來分，人的價值創(chuàng)造活動分為人的價值創(chuàng)造活動之前、之中和之后。因此，我們可以將管理會計學(xué)科內(nèi)容體系據(jù)此進行梳理。在人的價值創(chuàng)造活動之前的符合會計特性的支持和控制的內(nèi)容主要是通過統(tǒng)計核算進行預(yù)測和謀劃，包括：預(yù)測分析、經(jīng)營決策分析、全面預(yù)算、目標(biāo)成本確定等；在人的價值創(chuàng)造活動之中的符合會計特性的支持和控制的內(nèi)容主要是進行即時核算和控制，包括：人的行為（或產(chǎn)品）價值核算、成本核算、責(zé)任核算與控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨即時管理等；在人的價值創(chuàng)造活動之后的符合會計特征的支持和控制的內(nèi)容主要就是進行事后整體結(jié)果的核算和控制，包括：業(yè)績核算、業(yè)績的評價與激勵。
篇4
國外學(xué)術(shù)界在盈余管理領(lǐng)域做了大量研究,對盈余管理的定義和計量方法學(xué)術(shù)界并未統(tǒng)一,但這在一定程度上給盈余管理的研究造成了混亂。鑒于此,本文將圍繞盈余管理概念的提出、盈余管理的動機、手段和計量方法等幾個基本方面,對盈余管理的研究現(xiàn)狀進行歸納和梳理,旨在為進一步的研究提供一個邏輯起點。
二、盈余管理的概念
對盈余管理的概念,會計學(xué)界存在著諸多不同意見,但總體來說,主要有以下三個比較通用和流行的定義:
第一,william r scott認(rèn)為,盈余管理是指,“在公認(rèn)會計原則允許的范圍內(nèi),通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”,他的觀點認(rèn)為會計政策選擇具有經(jīng)濟后果。
第二,katherine schipper認(rèn)為,盈余管理實際上是企業(yè)管理層通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程,以獲取某些私人利益的“披露管理”。他的觀點是基于信息觀的,因此被稱為“信息觀”下的盈余管理。
篇5
1關(guān)于統(tǒng)計學(xué)
統(tǒng)計學(xué)是一門實質(zhì)性的社會科學(xué)，既研究社會生活的客觀規(guī)律，也研究統(tǒng)計方法。統(tǒng)計學(xué)是繼承和發(fā)展基礎(chǔ)統(tǒng)計的理論成果，堅持統(tǒng)計學(xué)的社會科學(xué)性質(zhì)，使統(tǒng)計理論研究更接近統(tǒng)計工作實際，在國家和社會得到廣泛發(fā)展。
2統(tǒng)計學(xué)中的幾種統(tǒng)計思想
2.1統(tǒng)計思想的形成
統(tǒng)計思想不是天然形成的，需要經(jīng)歷統(tǒng)計觀念、統(tǒng)計意識、統(tǒng)計理念等階段。統(tǒng)計思想是根據(jù)人類社會需求的變化而開展各種統(tǒng)計實踐、統(tǒng)計理論研究與概括，才能逐步形成系統(tǒng)的統(tǒng)計思想。
2.2比較常用的幾種統(tǒng)計思想
所謂統(tǒng)計思想，就是統(tǒng)計實際工作、統(tǒng)計學(xué)理論及應(yīng)用研究中必須遵循的基本理念和指導(dǎo)思想。統(tǒng)計思想主要包括:均值思想、變異思想、估計思想、相關(guān)思想、擬合思想、檢驗思想。現(xiàn)分述如下：
2.2.1均值思想
均值是對所要研究對象的簡明而重要的代表。均值概念幾乎涉及所有統(tǒng)計學(xué)理論，是統(tǒng)計學(xué)的基本思想。均值思想也要求從總體上看問題，但要求觀察其一般發(fā)展趨勢，避免個別偶然現(xiàn)象的干擾，故也體現(xiàn)了總體觀。
2.2.2變異思想
統(tǒng)計研究同類現(xiàn)象的總體特征，它的前提則是總體各單位的特征存在著差異。統(tǒng)計方法就是要認(rèn)識事物數(shù)量方面的差異。統(tǒng)計學(xué)反映變異情況較基本的概念是方差，是表示“變異”的“一般水平”的概念。平均與變異都是對同類事物特征的抽象和宏觀度量。
2.2.3估計思想
估計以樣本推測總體，是對同類事物的由此及彼式的認(rèn)識方法。使用估計方法有一個預(yù)設(shè)：樣本與總體具有相同的性質(zhì)。樣本才能代表總體。但樣本的代表性受偶然因素影響，在估計理論對置信程度的測量就是保持邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋匾襟E。
2.2.4相關(guān)思想
事物是普遍聯(lián)系的，在變化中，經(jīng)常出現(xiàn)一些事物相隨共變或相隨共現(xiàn)的情況，總體又是由許多個別事務(wù)所組成，這些個別事物是相互關(guān)聯(lián)的，而我們所研究的事物總體又是在同質(zhì)性的基礎(chǔ)上形成。因而，總體中的個體之間、這一總體與另一總體之間總是相互關(guān)聯(lián)的。
2.2.5擬合思想
擬合是對不同類型事物之間關(guān)系之表象的抽象。任何一個單一的關(guān)系必須依賴其他關(guān)系而存在，所有實際事物的關(guān)系都表現(xiàn)得非常復(fù)雜，這種方法就是對規(guī)律或趨勢的擬合。擬合的成果是模型，反映一般趨勢。趨勢表達的是“事物和關(guān)系的變化過程在數(shù)量上所體現(xiàn)的模式和基于此而預(yù)示的可能性”。
2.2.6檢驗思想
統(tǒng)計方法總是歸納性的，其結(jié)論永遠(yuǎn)帶有一定的或然性，基于局部特征和規(guī)律所推廣出來的判斷不可能完全可信，檢驗過程就是利用樣本的實際資料來檢驗事先對總體某些數(shù)量特征的假設(shè)是否可信。
2.3統(tǒng)計思想的特點
作為一門應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)，它從數(shù)理統(tǒng)計學(xué)派汲取新的營養(yǎng)，并且越來越廣泛的應(yīng)用數(shù)學(xué)方法，聯(lián)系也越來越密切，但在統(tǒng)計思想的體現(xiàn)上與通用學(xué)派相比，還有著自己的特別之處。其基本特點能從以下四個方面體現(xiàn)出：
（1）統(tǒng)計思想強調(diào)方法性與應(yīng)用性的統(tǒng)一；
（2）統(tǒng)計思想強調(diào)科學(xué)性與藝術(shù)性的統(tǒng)一；
（3）統(tǒng)計思想強調(diào)客觀性與主觀性的統(tǒng)一；
（4）統(tǒng)計思想強調(diào)定性分析與定量分析的統(tǒng)一。
3對統(tǒng)計思想的一些思考
3.1要更正當(dāng)前存在的一些不正確的思想認(rèn)識
英國著名生物學(xué)家、統(tǒng)計學(xué)家高爾頓曾經(jīng)說過：“統(tǒng)計學(xué)具有處理復(fù)雜問題的非凡能力，當(dāng)科學(xué)的探索者在前進的過程中荊棘載途時，唯有統(tǒng)計學(xué)可以幫助他們打開一條通道”。但事實并非這么簡單，因為我們所面臨的現(xiàn)實問題可能要比想象的復(fù)雜得多。此外，有些人認(rèn)為方法越復(fù)雜越科學(xué)，在實際的分析研究中，喜歡簡單問題復(fù)雜化，似乎這樣才能顯示其科學(xué)含量。其實，真正的科學(xué)是使復(fù)雜的問題簡單化而不是追求復(fù)雜化。與此相關(guān)聯(lián)的是，有些人認(rèn)為只有推斷統(tǒng)計才是科學(xué)，描述統(tǒng)計不是科學(xué)，并延伸擴大到只有數(shù)理統(tǒng)計是科學(xué)、社會經(jīng)濟統(tǒng)計不是科學(xué)這樣的認(rèn)識。這種認(rèn)識是極其錯誤的，至少是對社會經(jīng)濟統(tǒng)計的無知。比利時數(shù)學(xué)家凱特勒不僅研究概率論，并且注重于把統(tǒng)計學(xué)應(yīng)用于人類事物，試圖把統(tǒng)計學(xué)創(chuàng)建成改良社會的一種工具。經(jīng)濟學(xué)和人口統(tǒng)計學(xué)中的某些近代概念，如GNP、人口增長率等等，均是凱特勒及其弟子們的遺產(chǎn)。
3.2要不斷拓展統(tǒng)計思維方式
統(tǒng)計學(xué)是以歸納推理或歸納思維為主要的邏輯方式的。眾所周知，邏輯推理方式主要有兩種：歸納推理和演繹推理。歸納推理是基于觀測到的數(shù)據(jù)信息(尤其是不完全甚至劣質(zhì)的信息)去產(chǎn)生新的知識或去驗證一個假設(shè)，即以所掌握的數(shù)據(jù)信息為依據(jù)，歸納得出具有一般特征的結(jié)論。歸納推理是要在數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上透過偶然性去發(fā)現(xiàn)必然性。演繹推理是對統(tǒng)計認(rèn)識能力的深化，尤其是在根據(jù)必然性去研究和認(rèn)識偶然性方面，具有很大的作用。
3.3深化對數(shù)據(jù)分析的認(rèn)識
任何統(tǒng)計研究都離不開數(shù)據(jù)分析。因為這是得到統(tǒng)計研究結(jié)論的必要環(huán)節(jié)。雖然統(tǒng)計分析的形式隨時代的推移而變化著，但是“從數(shù)據(jù)中提取一切信息”或者“歸納和揭示”作為統(tǒng)計分析的目的卻一直沒有改變。對統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析的原因有以下三個方面：一是基于同樣的數(shù)據(jù)會得出不同、甚至相反的分析結(jié)論；二是我們所面對的分析數(shù)據(jù)有時是缺損的或存在不真實性；三是我們所面對的分析數(shù)據(jù)有時則又是海量的，讓人無從下手。雖然統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析已經(jīng)經(jīng)歷了描述性數(shù)據(jù)分析(DDA)、推斷性數(shù)據(jù)分析(IDA)和探索性數(shù)據(jù)分析(EDA)等階段，分析的方法技術(shù)已經(jīng)有了質(zhì)的飛躍，但與人類不斷提高的要求相比，存在的問題似乎也越來越多。所以，我們必須深化對數(shù)據(jù)分析的認(rèn)識，圍繞“準(zhǔn)確解答特定問題并且從數(shù)據(jù)中獲取一切有效信息”這一目的，不斷拓展研究思路，繼續(xù)開展數(shù)據(jù)分析方法技術(shù)的研究。
參考文獻:
[1]陳福貴.統(tǒng)計思想雛議[J]北京統(tǒng)計,2004,(05).
篇6
電視與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)緊密關(guān)聯(lián)的特殊性，也決定了與之相關(guān)的理論的滯后。幾年前，人們無法想象到“現(xiàn)場直播”這個概念，而現(xiàn)在，即使一些中小型電視臺也開始嘗試。傳統(tǒng)的新聞學(xué)多數(shù)教科書對“新聞”的定義是“新聞是對新近發(fā)生的事實的報道。”“新聞是最近發(fā)生的能引人興味的事實。”“電視新聞是利用電視傳播工具對新近發(fā)生或發(fā)現(xiàn)事實所進行的報道。”這些定義，雖然表述各異，在時間概念上，都忽視了“正在進行時”這一最富電視新聞特點的時態(tài)。因為隨著“現(xiàn)場直播”的出現(xiàn)，電視屏幕上的形聲可能與遠(yuǎn)在大洋彼岸正在發(fā)生的事件同步。
與此同時，電視特技手法增多，這樣便給電視新聞編輯提供了更多的創(chuàng)造的機會。比如，以往在電視新聞編輯操作中比較多地關(guān)注“蒙太奇”。而現(xiàn)在，我們能夠借助先進的電子編輯技術(shù)，達到超出“蒙太奇”以外的境界，畫面的分割，同時傳遞兩路以上的信息；字幕的運用，能在節(jié)目播出時，插入來不及編排到既定時段節(jié)目中的新聞，還有巧妙地安排受眾介入某一事件，隨時插播微波傳回的消息，有意識強化感觀效果等等。
我們認(rèn)為，電視新聞編輯的工作性質(zhì)、特點及其使命，是電視新聞學(xué)必須研討的課題。
按照通常的分工，電視臺新聞中心或新聞部的負(fù)責(zé)人習(xí)慣地將電視新聞采編過程分兩部分，其一是外采，其二是編輯，于是就有了前期和后期之分，有了記者“沖鋒陷陣”，編輯“坐收漁利”的說法。
以“前期”和“后期”來界定記者、編輯的職能范圍，在一定程度上束縛了編輯的手腳，影響他們在整個新聞傳播過程中的組織、參與功能的發(fā)揮。電視新聞編輯部門和編輯的肩頭，應(yīng)該擔(dān)起三大任務(wù)組織指導(dǎo)、編輯制作、控制指揮。
（1）編輯部應(yīng)該是整個電視新聞媒體的“靈魂”。一段時期出臺的黨和國家的方針、政策，社會經(jīng)濟的發(fā)展情況，重大事件發(fā)生的時間、地點及背景，都應(yīng)該做到心中有數(shù)，在此基礎(chǔ)上，確定報道思想，擬訂報道計劃；“參謀”新聞視角，把握輿論導(dǎo)向。
(2)編輯部應(yīng)該經(jīng)常組織戰(zhàn)役性報道。其中包括開辦欄目、組織拍攝系列（連續(xù)）報道、發(fā)動觀眾對某一熱點問題展開討論等。
(3)編輯部應(yīng)該成為記者站和通訊員的“良師益友”。電視新聞的屏幕建設(shè)，離不開完備的通訊聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，這一網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)緯主體，由記者站和廣大通訊員組成。編輯部不僅要與他們形成魚水關(guān)系，更得經(jīng)常與他們互相傳遞信息，定期通報有關(guān)要求和發(fā)稿情況，幫助他們出主意，想點子，服好務(wù)，指導(dǎo)具體的新聞采編，組織新聞業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。三、電視新聞節(jié)目的編排是編輯的核心工作
電視新聞節(jié)目的編排是編輯的核心工作，編輯部的首要任務(wù)就是要擬訂播出大綱。
播出大綱是用以指導(dǎo)當(dāng)天播出的新聞節(jié)目的計劃。與此同時，每個時段的電視新聞節(jié)目，毫無例外地需要有一個詳細(xì)的節(jié)目單。大綱重在組織，而節(jié)目單側(cè)重具體地實施。與報紙排版相比，電視在規(guī)劃版面時有自己的特性。
其一，報紙是在單位面積中布置文字，電視則在單位時間里安排節(jié)目。單位時間的固定和客觀時間的流動，對電視新聞節(jié)目的編排都會產(chǎn)生一定程度的影響。單位時間，服從于整個電視版面。它不僅將每一個時段的節(jié)目界定在固定的時空里，而且根據(jù)電視節(jié)目制作所需要的時間，確定“成套新聞”，口播消息的最后發(fā)稿期限，這個時期，一般確定在播出前半小時到一小時，太推后了，就可能影響整個新聞的播出。突發(fā)性新聞以及播出之前來不及制作的新聞，可在節(jié)目播出過程中適時插播；由微波接收或記者傳回的消息，如果是重要新聞，也可能由導(dǎo)播者及時切入。
其二，電視新聞節(jié)目的編排具有相對的連續(xù)性。同一個新聞事件，由于版面的限制，19:00時的新聞中，可能安排得短一些，而在21:00時的新聞時段中，則可能介紹得說盡一點；上一個時段播出可能沒有交待背景，而在下一個時段中則可以較充分地展開。
其三，新聞類節(jié)目的相互呼應(yīng)。在一天的新聞類節(jié)目中，消息、新聞專題節(jié)目以及現(xiàn)場直播、現(xiàn)場錄播節(jié)目往往不在一個時間段播出，中間穿插有電視劇、文藝節(jié)目、廣告等，所以，受眾不會因重復(fù)而感到膩味。從另一個角度看，不同的時間段擁有不同的觀眾面，對某一新聞的延伸和展開，無疑有助于提高收視率。
到了21世紀(jì)，隨著社會文化、信息交流的快速發(fā)展、變革，社會變動速度加快、新事物不斷涌現(xiàn)，新觀念層出不窮，社會信息量驟增。這就要求電視新聞編輯除了應(yīng)具備新聞專業(yè)知識外，還要有較強的敏感性、較深的洞察力、較新穎的思路，有較寬泛的知識面，對各方面的知識要做到略知一二。這樣才能制作編輯出有深度、有層次、有思路的優(yōu)質(zhì)的新聞節(jié)目。
2、電視新聞編輯應(yīng)具備較新的編輯藝術(shù)和技術(shù)
現(xiàn)在許多編輯對于電視新聞節(jié)目的編排還多少有些認(rèn)識上的誤區(qū)。對于怎樣進行新聞編排還有不同的看法，但是從總的來講，要想編排好電視新聞，還必須懂得與宣傳心理學(xué)、宣傳藝術(shù)學(xué)密切相關(guān)的一些規(guī)律性的東西，以及如何將“規(guī)律”行之有效地運用到實踐中來。
電視編排技巧方面另一個值得重視的問題是，對節(jié)奏的把握。電視新聞編輯是一項既有藝術(shù)又有技術(shù)的工作，在進行新聞節(jié)目編輯時，編輯要在懂得技術(shù)要求的基礎(chǔ)上，對畫面語言和有聲語言進行藝術(shù)化的處理，使客觀公正的新聞報道更電視化的傳達給觀眾。電視特技手法增多給電視新聞編輯提供了更多的創(chuàng)造的機會。
篇7
一、轉(zhuǎn)承責(zé)任的概念和特征
“轉(zhuǎn)承責(zé)任”這一法律術(shù)語，出自于普通法系侵權(quán)法中的Vicarious Liability一語，是指責(zé)任人因與他人間的特定基礎(chǔ)關(guān)系而對該他人的侵權(quán)行為承擔(dān)民事責(zé)任的一種責(zé)任形式。轉(zhuǎn)承責(zé)任屬于特殊侵權(quán)責(zé)任，是替代責(zé)任中 的一部分，對Vicarious Liability這一術(shù)語，有的稱其為“責(zé)任”，有的稱其為“使用者責(zé)任”，有的稱其為“替代責(zé)任或代負(fù)責(zé)任”。根據(jù)Vicarious Liability一語存普通法系侵權(quán)法中具體法律制度上的含義——責(zé)任的轉(zhuǎn)移承擔(dān)，應(yīng)譯為“轉(zhuǎn)承責(zé)任”較為合適。漢語中的“轉(zhuǎn)承”，顧名思義，轉(zhuǎn)移承擔(dān) 電，由一個承擔(dān)者轉(zhuǎn)移至另一個承擔(dān)者。“責(zé)任”中的“”因與民法中的“”一詞相同，容易與民法上的“責(zé)任”相混淆，故不宜采用，且其內(nèi)涵 也不一樣；“使用者責(zé)任”不能涵蓋所有的轉(zhuǎn)移承擔(dān)責(zé)任，因為“使用者責(zé)任”只是“轉(zhuǎn)承責(zé)任”中的一類；“替代責(zé)任或代負(fù)責(zé)任”，從字面邏輯上講，包括代人 和替物承擔(dān)責(zé)任，而“轉(zhuǎn)移承擔(dān)”，是一個承擔(dān)者轉(zhuǎn)移至另一個承擔(dān)者，顯然只能代人，因為物不是責(zé)任的承擔(dān)者，無法發(fā)生責(zé)任的轉(zhuǎn)移承擔(dān)問題。普通法系侵權(quán)法 中的Vicarr-ous Liability這一法律制度也只有一人為另一人承擔(dān)法律責(zé)任之意，無替物承擔(dān)責(zé)任之說。因此，替代責(zé)任或代負(fù)責(zé)任應(yīng)是“轉(zhuǎn)承責(zé)任”的上位概念或?qū)俑?念。
轉(zhuǎn)承責(zé)任作為一種特殊侵權(quán)責(zé)任，有其基本特征。
第一，責(zé)任人與行為人相分離，責(zé)任人為行為人所造成的損害對受害人所承擔(dān)的民事責(zé)任，不同于一般侵權(quán)責(zé)任等其他非轉(zhuǎn)承責(zé)任，責(zé)任人只為自己的 行為承擔(dān)責(zé)任。在一般侵權(quán)責(zé)任中，責(zé)任人與行為人是同一人，單一的行為人由他自己承擔(dān)責(zé)任，共同的行為由他們共同承擔(dān)責(zé)任。在轉(zhuǎn)承責(zé)任中，責(zé)任人與行為人 相分離，并非同一人。這種分離不僅僅是事實上的分離，而且也是法律上的分離，即法律上將責(zé)任人和行為人視為各自獨立的主體，即使是一方為了另一方的利益， 以另一方的名義從事民事活動，其行為也被視為自己的行為，行為人在行為時可以有自己的獨立意志。責(zé)任人與致害事實往往無直接關(guān)系，就責(zé)任人的本意而言，并 無致害他人的意圖；致害的直接原因是責(zé)任人以外的行為人的行為。因此，轉(zhuǎn)承責(zé)任至少涉及三方當(dāng)事人，即受害人、行為人和責(zé)任人。
篇8
(2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設(shè)、會計概念、會計原則所組成的概念框架”,用來解釋會計實務(wù)為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構(gòu)成了會計理論。根據(jù)這種說法可以看出會計理論是個多層次的結(jié)構(gòu)。筆者傾向于第二種說法,但認(rèn)為會計理論的概念框架似乎還應(yīng)加上會計對象、會計職能和會計目標(biāo)。總之,會計理論是人們在理性的高度上對會計實務(wù)的規(guī)律性的認(rèn)識;它一旦形成,必然又會反過來指導(dǎo)和影響會計實務(wù)。這就充分證明了:西方的會計原則既是會計實務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據(jù)一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價,這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內(nèi)涵只包括會計原則。另外,還必須指出,以上所述的會計理論實質(zhì)上都是指的財務(wù)會計的理論;那么,作為現(xiàn)代會計的另一領(lǐng)域的管理會計,它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎(chǔ)》(1980年版)專著中,曾對管理會計理論作如下的描述:“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點來評價管理會計的技術(shù)”。這個定義強調(diào)丁“運用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點”,突出了管理會計是一門邊緣學(xué)科;但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系;同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術(shù)”,似乎也不夠全面。筆者認(rèn)為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標(biāo)、管理會計基本概念、管理會計基本假設(shè)、管理會計原則所組成的概念框架,用來解釋;評價、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計實務(wù)。”
本文擬先對管理會計理論結(jié)構(gòu)(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進行探討。
3. 管理會計的對象問題
篇9
一、成本會計目標(biāo)
會計目標(biāo)是建立和完善會計理論體系的基石，確立成本會計目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。美國注冊會計師協(xié)會1938年的一份研究報告認(rèn)為，會計的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運行，以達到其既定的目的”，成本會計作為一種記錄、計量和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異，但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。據(jù)此，我們可將成本會計目標(biāo)區(qū)分為三個層次：基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。
（一）基本目標(biāo)。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益，即提高經(jīng)濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，并以經(jīng)濟效益為最高目標(biāo)。
（二）具體目標(biāo)。就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規(guī)劃與管理控制。
（三）終極目標(biāo)。就是進行稀缺資源的有效配置，實現(xiàn)成本效益最大化。成本會計的最重要特征，是把注意力放在企業(yè)資源的詳細(xì)計劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。
二、成本會計假設(shè)
成本會計的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設(shè)。
（一）成本會計主體。按照現(xiàn)代成本會計的觀點，企業(yè)或其他組織等獨立的經(jīng)濟主體是成本開支的真正主體，其成本是指為最終實現(xiàn)目標(biāo)而耗費或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等，或者說是為爭取收入而付出的代價。應(yīng)排除一切與其經(jīng)濟活動無關(guān)的強加或強行攤派的成本，包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支；主管部門或其他單位、機構(gòu)的不合理攤派；其他單位的成本耗費等。
（二）持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上，具體表現(xiàn)為各項資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價，資產(chǎn)的耗費以實際成本計價，各項費用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價值的貨幣反映，從而保持成本會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。
（三）成本計算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預(yù)期狀態(tài)，為了提供一定時期的成本會計信息，與會計報表的周期相一致，會計分期的運用，使得成本會計在成本費用的計量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色，正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣，才能有利于費用、收入、利潤的確認(rèn)和計量，保證成本會計信息的真實性，以免誤導(dǎo)使用者。
（四）多重計量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟活動付出的代價，這些代價中不僅包括物質(zhì)資料的耗費，而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優(yōu)點是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們認(rèn)識水平的限制，要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計量，是難以做到的或其準(zhǔn)確性不能保證。所以，成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合，既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本和效益，又采用實物指標(biāo)，甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。
（五）公正分配。費用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系，選擇與所分配費用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。當(dāng)然，公正只是一種相對的概念，既是主觀假設(shè)，也是成本會計陳報信息的一項基本前提。三、成本會計的對象
成本會計是以費用為對象，對資金運動過程中的耗費進行分類、計量和分配，為成本預(yù)測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計。從本質(zhì)上看，同一般會計對象一樣，成本會計對象仍在于社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動，更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運動的特點。就性質(zhì)上來說，成本會計是合理利用內(nèi)部資源的控制會計，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理，提供決策制訂和業(yè)績評價所需信息。為此，“費用”這一成本會計對象可以細(xì)化為營運成本、期間費用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。
四、成本會計原則
成本會計原則是規(guī)范成本會計行為的指南，是成本會計工作中應(yīng)遵循的各項基本原則，提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時，又要符合其獨特的要求，拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。
（一）合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴(yán)格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時，也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴(yán)格意義上講，也是違法違規(guī)行為。
（二）受益性原則。成本費用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現(xiàn)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關(guān)系，受益多的多負(fù)擔(dān)，受益少的少負(fù)擔(dān)，從而體現(xiàn)分配費用的公平性和合理性。
（三）目標(biāo)性原則。企業(yè)進行成本管理必然具有明確的目標(biāo)，期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性，及時地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。
（四）可理解性原則。既然成本會計的現(xiàn)實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一個質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項都能得到充分披露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說，應(yīng)當(dāng)在保證相關(guān)性和可靠性的前提下，力求使成本會計信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。
（五）實際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計劃成本法等，但為了正確地計算當(dāng)期的盈利水平，需要在核算期期末時，將其調(diào)整為實際成本。但從成本計算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟狀況日益復(fù)雜性來看，實際成本計算只是成本計算的基礎(chǔ)、核心和主體，而不是全部。
（六）成本效益性原則。這是一條普遍適用的原則，即任何一項活動，只有當(dāng)其效益大于成本時才是可行的，成本會計信息也是如此。從管理者的角度，提供的成本信息越豐富，越有利于進行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制約，需要信息使用者和會計人員之間有密切的協(xié)作。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計算披露的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在設(shè)計成本會計制度、確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。
成本會計目標(biāo)屬于成本會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，構(gòu)成其理論基石；成本會計假設(shè)規(guī)定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計對象及要素的確認(rèn)和計量，體現(xiàn)了成本會計目標(biāo)的具體要求；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導(dǎo)方針和實務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證成本會計目標(biāo)得以實現(xiàn)的強有力手段。
篇10
19世紀(jì)是一個新學(xué)科不斷產(chǎn)生與分化的時代，學(xué)科的分化導(dǎo)致了不同學(xué)科之間逐步失去了共同語言。社會科學(xué)與自然科學(xué)彼此獨立，哲學(xué)與自然科學(xué)也開始相互疏遠(yuǎn)，自然科學(xué)家不關(guān)心哲學(xué)，哲學(xué)家也有意把自己置身于自然科學(xué)之外，這種相互分離的傾向使得哲學(xué)無法從整體上把握世界。無論是自然科學(xué)、社會科學(xué)還是哲學(xué)對人的研究都是各自為政，沒有統(tǒng)一性，如醫(yī)學(xué)、生物學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)，它們都研究人的各種問題，但多是些實用的知識、具體的領(lǐng)域，不能從根本上解決人的本質(zhì)和人的存在的問題。從科學(xué)的這一端來看，科學(xué)的發(fā)展使人們獲得了關(guān)于人的世界的多方面的知識，但也正是這些認(rèn)識使人的形象變得模糊不清。科學(xué)時代得科學(xué)無法提供一種確定的人的形象，那么，從哲學(xué)的這一端看又如何呢？現(xiàn)代西方哲學(xué)的確很關(guān)注這個問題，人本主義思潮正是由此而應(yīng)運而生的。古典的形而上學(xué)把人當(dāng)作一種抽象的認(rèn)識對象，從某種先驗的觀念出發(fā)去尋求人的抽象本質(zhì)。當(dāng)代人本主義思潮，尤其是存在主義哲學(xué)，不滿足于那種抽象的思辯，因此，將社會中孤獨的個體存在作為其全部哲學(xué)的起點，專注于內(nèi)在的、不可重復(fù)的意志、情感和心理狀態(tài)，從個體的內(nèi)部來觀察人、探索人的自我之謎。存在主義考察人的結(jié)論是，個人不得不為他所獲得的自由和選擇而承擔(dān)責(zé)任，從而導(dǎo)致了它帶有濃厚的悲觀主義色彩。存在主義反映了人對現(xiàn)代社會各種危機和失望的困惑，但是它把自我理解成情感意志的個體，而不是整體的人，它的悲觀主義色彩，就是不可避免的，它對人的本質(zhì)的認(rèn)識及對人的形象的描繪同樣也是不完整的。
每個時代都有自己關(guān)于人的形象，如果這種形象是確定的，就會出現(xiàn)一種穩(wěn)定的社會結(jié)構(gòu)和良好的生活秩序。現(xiàn)代科學(xué)和哲學(xué)徹底破壞了人原來各種傳統(tǒng)的形象，人們不再把歷史上的任何解釋看成是真理，看成是人的永恒不變的本質(zhì)，沒有一種解釋能夠確定地使人樹立對自我的信心。哲學(xué)人類學(xué)的創(chuàng)始人馬克斯·舍勒敏銳地指出：“人已經(jīng)成了前所未有地疑難問題，人不再知道他是什么，他懂得他不知道這個問題。人對自己的道路缺乏信心，道路對他來說成了問題，因而他以無比的關(guān)心思考自己的意義和現(xiàn)實，他從何處來，他要到何處去。……人的問題是決定我們命運的問題”。文化、藝術(shù)和社會秩序賴以依托的傳統(tǒng)的人的形象破滅了，“上帝死了”，人成了無家可歸的浪子。在這種情況下，重建人的整體人的形象、恢復(fù)人在世界中的中心地位的問題也就成了焦點問題，也就是對于人的研究應(yīng)當(dāng)把人放到自然環(huán)境當(dāng)中、放到文化環(huán)境當(dāng)中去，把人作為一種由歷史、文化、傳統(tǒng)所決定的人類群體中的一員來對待，從而綜合地全面地研究人。
同時也可以看到,近代西方工業(yè)文明的出現(xiàn)與科學(xué)主義思潮的興起并不總是令人樂觀的。主客、心物、靈肉的分裂使人要么淪落為一架沒有血肉、沒有靈魂的機器,要么成為形而上學(xué)體系的一個環(huán)節(jié),于是人的主體性和創(chuàng)造性、人的自由和人格的尊嚴(yán)都被消解于思辨體系中了。
雖然浪漫主義思想與以數(shù)學(xué)和以知性為基礎(chǔ)的近代科學(xué)主義思潮進行了抗?fàn)?竭力想挽救被工業(yè)文明所淹沒了的人的內(nèi)在靈性,拯救被數(shù)學(xué)思維浸漬了的屬人的思維方式。這些浪漫主義思想家們無法忍受越來越多的機械式的說明,無法忍受生活的詩的喪失,其哲學(xué)指向就是:人究竟從何處來,又要往何處去?有限的生命如何實現(xiàn)超越,又在哪里尋得靈魂永恒的歸依？
的確,人不能生活在數(shù)學(xué)式的精確性和物理學(xué)式的實證性為基礎(chǔ)的世界中,人是有智慧、有理性的存在,但人更是一種感情的存在,使人完善的是情操而不是理性,人的價值在于他的道德本性,這種本性本質(zhì)上就是感情。人應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到,人本身絕對不可被這個實證化、精確化和邏輯化的世界吞噬掉、淹沒掉,能夠使我們在這個世界上保留原始的純真本性的,不是理性,而是情感。只有情感,才是我們安身立命的根本。人是作為一種社會動物而生存著,但又不只是作為社會動物而生存著。就人的社會生活本身而言,無論怎樣它似乎都不會阻止人對自身作出評論以及對自己的日常表現(xiàn)、渴望達到的目的和價值觀念作出闡明和解釋。
所有的這些再次表明了人類學(xué)中重建“完整人“的勢在必行性，把人放到自然環(huán)境當(dāng)中、放到文化環(huán)境當(dāng)中去，把人作為一種由歷史、文化、傳統(tǒng)所決定的人類群體中的一員來對待，從而綜合地全面地研究人，這樣才能建立一種確定的人的形象，也才能建立一種真正意義上的人本主義，也正是在這個意義上的設(shè)計才能稱之為人本設(shè)計。不只是需要設(shè)計師在“生物—社會”的生存方式上看待人,還要深入到人生經(jīng)驗的提煉中去,并且把這種人生經(jīng)驗轉(zhuǎn)而被作為人的基本價值觀念的體現(xiàn)，這樣在設(shè)計上才能體現(xiàn)出設(shè)計的人本關(guān)懷，賦予設(shè)計以情感。
從某種人類學(xué)觀點來看,設(shè)計的未來,取決于設(shè)計不被看成是作為對別的社會文化行為或體制的簡單反應(yīng)的文化的孤立片段、而是被看作其本身即是進行中的社會文化子系統(tǒng)的程度。在社會文化范圍內(nèi),設(shè)計不是被動的,恰恰相反,它們是形成行為、規(guī)整行為和引發(fā)行為的行動系統(tǒng),也是高度有效的表達思想的符號系統(tǒng),是知識、價值和表現(xiàn)多方面人類特性的極為豐富的寶庫。這里所主張的研究與那些更為一般性的、強調(diào)形式的研究相比,在實質(zhì)上是人類學(xué)的,是哲學(xué)人類學(xué)人本主義的延伸。正如在現(xiàn)代設(shè)計史中現(xiàn)代主義發(fā)展曾追求極端的簡約主義后，變化性也逐漸減少，人類文化結(jié)構(gòu)中的差異被忽略了，使得人們開始對自己心靈深處的渴望，重新反省探討新的價值觀，因而產(chǎn)生了后現(xiàn)代主義、語意學(xué)派和解構(gòu)主義等設(shè)計潮流及風(fēng)格。而這一切都意圖恢復(fù)現(xiàn)代主義所切斷之產(chǎn)品與文化之間的關(guān)系，重新去探求產(chǎn)品的文化意義或從產(chǎn)品發(fā)展與人類使用產(chǎn)品的歷史，賦予產(chǎn)品功能性之外的人文價值，以人為本的設(shè)計的比重逐漸增大。
設(shè)計本身就是一種將抽象的設(shè)計理念轉(zhuǎn)換成具體產(chǎn)品實體的過程，設(shè)計師扮演著相互溝通的角色，其對產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、材料、制造及使用狀態(tài)的認(rèn)識，賦予美學(xué)價值，將心中的產(chǎn)品形象予以具體化。設(shè)計師透過產(chǎn)品與使用者做思想上的溝通，但是否能使二者之間的互動關(guān)系達到協(xié)調(diào)融合之地方，既看產(chǎn)品能否對使用者發(fā)生意義。是否能產(chǎn)生認(rèn)知一操作或心理上的認(rèn)同，是否能喚起使用者對其文化與自然環(huán)境的記憶而定，又取決于設(shè)計師能否認(rèn)識到人的形象的“完整性”，是否將人放到自然環(huán)境當(dāng)中、放到文化環(huán)境當(dāng)中去，把人作為一種由歷史、文化、傳統(tǒng)所決定的人類群體中的一員來對待，正如我們從一個設(shè)計師所設(shè)計的作品無形中可以看出該設(shè)計師、企業(yè)、地域的特有的語言與符號，以及設(shè)計師本身的文化教養(yǎng),文化與人的交互由此可見一端。
工業(yè)設(shè)計就是為人類而設(shè)計（DesignforHumanBeing），為人解決某些問題，其廣義的想法，實為一種以人為中心，由家庭生活之和諧進而社會生活之平衡與協(xié)調(diào)。就是調(diào)和人、工具、公共設(shè)施及環(huán)境所構(gòu)成之人為環(huán)境與自然環(huán)境的調(diào)和論。這種始終以人為本的理念，就是工業(yè)設(shè)計的人本主義。在今后的發(fā)展中,人類生活和社會將更加依賴于技術(shù)的進步,工業(yè)設(shè)計師們也將更加需要這種人本主義的設(shè)計理念。人本主義的設(shè)計理念是設(shè)計經(jīng)過形式主義、功能主義等思潮走向成熟時期的設(shè)計理念,也是哲學(xué)人本主義的實踐延伸,它主張任何人造物的設(shè)計(或非物質(zhì)設(shè)計)必須以人的需求和人的生理、心理因素即人的因素為設(shè)計的第一要素,而不是技術(shù)、形式或其它工業(yè)設(shè)計必須時時感受時代的脈動，接受文明的刺激，并由人性出發(fā)來創(chuàng)作，詮釋創(chuàng)造新文化。因此,人本主義的設(shè)計將是防止和解決可能出現(xiàn)的人機沖突,讓現(xiàn)代技術(shù)更好地服務(wù)于人類生活的一個基礎(chǔ)。
參考文獻
1傅永壽．哲學(xué)人類學(xué)-人類學(xué)向哲學(xué)的回歸［J］．黑龍江民族叢刊，1999（3）
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（一）管理方面存在的問題
通常情況下，學(xué)校制定的工作條例和制度是不全面、不細(xì)致的，執(zhí)行過程中也不嚴(yán)格、不規(guī)范和難以落實。也就是說學(xué)校在指導(dǎo)教學(xué)方面沒有明確的具體的規(guī)定和要求，教師僅僅憑借自己的感覺教導(dǎo)學(xué)生。管理方面主要的問題有三：一是缺少明確的畢業(yè)論文管理條例來體現(xiàn)英語的專業(yè)特點；二是畢業(yè)論文管理機構(gòu)不健全，成員的職責(zé)分工不明確；三是沒有行之有益有效的質(zhì)量監(jiān)控程序。
（二）評價方面存在的問題
畢業(yè)論文需要論文評價體系，用以解決評價主體、評價標(biāo)準(zhǔn)、論文答辯和質(zhì)量要求等方面存在的問題。評價主體是關(guān)于學(xué)生的學(xué)歷、職稱、能力和責(zé)任心等方面的問題，在這方面學(xué)生的答案參差不齊，評價結(jié)果的可信度也很難確定。評價標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)于評價論文時的評價標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，導(dǎo)致評價者很難用細(xì)致科學(xué)合理的量化角度評價論文，致使評價者的評價結(jié)果還是真正的公平公正，不能客觀真實的反映學(xué)生的畢業(yè)論文的層次和水平。還有教師出于種種考慮，勉強讓學(xué)生通過，這樣的教育方式過度寬容和遷就，這給學(xué)生造成了負(fù)面影響和錯誤暗示，會讓學(xué)生有不用努力學(xué)習(xí)，通過抄襲就可以順利通過的僥幸心理。
（三）導(dǎo)師方面存在的問題
畢業(yè)論文是大多數(shù)學(xué)生一生中第一次接觸學(xué)術(shù)研究工作，對每個學(xué)生都有重大的意義，使得教師對畢業(yè)生關(guān)于畢業(yè)論文方面的指導(dǎo)尤為重要。但是教師方面卻存在一些問題。首先，教師在指導(dǎo)學(xué)生畢業(yè)論文方面投入的精力少，沒有從根本上重視畢業(yè)論文的教育工作。其次，大多數(shù)教師自身的教學(xué)任務(wù)繁重，再加上學(xué)校缺乏專門用于畢業(yè)論文指導(dǎo)的經(jīng)費和師資，主要是學(xué)校對畢業(yè)論文的指導(dǎo)教學(xué)缺少重視，投入極少。最后，指導(dǎo)教師自身的知識結(jié)構(gòu)老化、思想觀念陳舊乏味，教師難以用科學(xué)合理的方法和創(chuàng)新趣味的理念引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生。在課堂上，教師存在的主要問題是教學(xué)過程過度強調(diào)基本理論和基本方法的介紹和講解，但是缺少對個案的分析或?qū)嵺`的開展，導(dǎo)致很多學(xué)生表面上理解和吸收了知識，但是在畢業(yè)論文進行研究時，依然不知所措。
（四）學(xué)生方面存在的問題
學(xué)生方面的問題很多。第一，思想上不重視畢業(yè)論文，認(rèn)識不到位。第二，基礎(chǔ)的知識、理論和技能等應(yīng)具備的掌握的不扎實。第三，缺乏對選題的科學(xué)領(lǐng)域的深入了解，沒有正解認(rèn)識和理解題目的要求。第四，學(xué)生難以獨立高效地分析和解決問題。第五，學(xué)生對自己的要求低，只求能夠通過，而且學(xué)生沒有探索知識的欲望，往往思想陳舊，缺乏創(chuàng)新能力。每部第六，學(xué)生的感性認(rèn)識強，但是缺乏理性的歸納概括和分析總結(jié)。學(xué)生在選題時太過盲目，隨大流，有的學(xué)生搖擺不定，常常更換自己的選題，有的學(xué)生太草率，沒有經(jīng)過研究和思考，有的學(xué)生選擇的題目與自己的專業(yè)無關(guān)，或者題目太大，給人的感覺是不知所云。
二、撰寫英語畢業(yè)論文教學(xué)的對策
（一）加強思想教育
加強學(xué)生在畢業(yè)論文撰寫方面的認(rèn)識，讓他們了解到畢業(yè)論文的重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，還要加強對學(xué)生的誠信教育，防止抄襲行為的出現(xiàn)，教學(xué)生認(rèn)真做事、誠信做人。
加強指導(dǎo)教師的自身認(rèn)識，加強他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，真正領(lǐng)會英語畢業(yè)論文的寫作規(guī)范，教學(xué)生撰寫論文的同時教他們誠信做人。
（二）加強對畢業(yè)論各個環(huán)節(jié)的指導(dǎo)教育
調(diào)整論文撰寫輔導(dǎo)的時間和形式。以往是在第七學(xué)期開學(xué)舉行畢業(yè)論文講座，但是論文是在十二月份開始撰寫，相隔時間較長，難有實際效果，不過是走過場，內(nèi)容太多，學(xué)生收效甚微。因此，學(xué)校作出了調(diào)整，把撰寫過程分為收集資料、選定題目、撰寫報告、規(guī)范格式、參考文獻和文獻綜述這六個部分。教師根據(jù)具體情況選擇適當(dāng)?shù)臅r間對學(xué)生進行輔導(dǎo)，幫助他們解決撰寫過程中的問題，從而提高論文質(zhì)量。
（三）加強完善畢業(yè)論文質(zhì)量監(jiān)督
建立一個健全的畢業(yè)論文質(zhì)量管理體系，監(jiān)控學(xué)生論文寫作的質(zhì)量和教師論文指導(dǎo)的質(zhì)量。主要是在論文準(zhǔn)備階段、論文寫作過程、論文寫作中期和論文評估體系這四個方面的監(jiān)控管理。
（四）加強外文書籍的資料建設(shè)
英語論文離不開參考文獻，外文的參考文獻對學(xué)生的寫作會起到很大的作用。學(xué)校應(yīng)該為學(xué)生建立外文圖書資源庫，加強資料室方面的投入。
三、結(jié)束語
綜上所述，要提高學(xué)生畢業(yè)論文的質(zhì)量，要從思想上重視對畢業(yè)論文的撰寫，加強對學(xué)生在論文寫作方面的指導(dǎo)，提高學(xué)生的英語基礎(chǔ)和英語寫作技巧，加強有關(guān)部門對撰寫論文的各環(huán)節(jié)的監(jiān)控管理，以及加強外文書籍資料產(chǎn)投入，來保證學(xué)生能夠?qū)懗鲇猩疃扔行乱庥匈|(zhì)量的英語畢業(yè)論文。
參考文獻：
篇12
一、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計量與穩(wěn)健性原則
穩(wěn)健性原則(ConservatismPrinciPle)作為一項修訂性慣例已有相當(dāng)久遠(yuǎn)的歷史，它曾經(jīng)對財務(wù)會計實務(wù)產(chǎn)生過重大的影響。其要旨在于：如果某項業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法可供挑選時，應(yīng)當(dāng)選用對服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說，對資產(chǎn)的計價，如果有兩種價格可供選擇的話，就應(yīng)該選用較低價格入帳；如果是對負(fù)債的計價則相反。但是，“對于費用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn)，而對于收入則與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”①。一句話，穩(wěn)健性原則要求“寧可預(yù)計損失和費用，而不可預(yù)計收入”。
按照資本成本會計的基本原理，在確認(rèn)權(quán)益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶，貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此，有人認(rèn)為在計量權(quán)益資本成本的同時，也確認(rèn)了權(quán)益資本的收益。這種在收益實現(xiàn)之前便確認(rèn)的做法，違背了現(xiàn)行財務(wù)會計的穩(wěn)健性原則。
我認(rèn)為這種認(rèn)識是片面的。這是因為：
第一，權(quán)益資本成本帳務(wù)處理的過程，一方面確認(rèn)相計量了權(quán)益資本成本，而另一方面也確認(rèn)和計量了留存收益。它既確認(rèn)和計量成本(費用)，也確認(rèn)和計量留存收益，其結(jié)果對股東權(quán)益總額并沒有什么影響。之所以這么說，是基于這樣的認(rèn)識：如果公司沒有固定資產(chǎn)，也沒有存貨(即產(chǎn)銷完全平衡，實現(xiàn)零存貨)，那么，在其他條件不變的情況下，權(quán)益資本成本增加，當(dāng)期凈收益必然以相同的數(shù)額減少，而這減少的數(shù)額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額嗎?
相反，如果公司既有固定資產(chǎn)，又有存貨，這時，權(quán)益資本成本要在固定資產(chǎn)、存貨和銷售成本之間進行分配，當(dāng)期有一部分權(quán)益資本成本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)和存貨的成本，只有由銷售成／1擔(dān)的這部分權(quán)益資本成本作為當(dāng)期的費用與當(dāng)期的收入配比，由此得到的凈收益自然小于記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額。但是，如果我們從持續(xù)經(jīng)營的角度來考察，在其他條件不變的情況下，資本化為固定資產(chǎn)和存貨成本的權(quán)益資本成本部分最終會轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而與某期的收入配比。這樣，在某個特定的期間，留存收益總額還是不變的。這與不同折舊方法在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)不影響整個使用期限的利潤總額道理相同。
第二，如果把穩(wěn)健性原則表述成“某項業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法可供挑選時，應(yīng)當(dāng)選用對股東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法”的話，那么，應(yīng)該說，違背穩(wěn)建性原則的不是資本成本會計而是現(xiàn)行的財務(wù)會計。因為在現(xiàn)行財務(wù)會計程序和方法下，當(dāng)期的凈收益包括權(quán)益資本成本和真實的利潤兩部分。把本應(yīng)屬于成本的部分作為凈收益，顯然高估了當(dāng)期的凈收益。就當(dāng)期而言，這能說穩(wěn)健嗎?
第三，根據(jù)實現(xiàn)原則，收益只有實現(xiàn)才能加以確認(rèn)。這一點我堅信不疑，但是，我認(rèn)為資本成本會計對權(quán)益資本成本的確認(rèn)與實現(xiàn)原則無關(guān)。因為它影響的僅僅是成本和留存收益，頃與收益概念無關(guān)。恐怕沒有人會認(rèn)為收益就是留存收益。因此，那種認(rèn)為資本成本會計“在收益實現(xiàn)之前便確認(rèn)它的做法、違背了現(xiàn)行財務(wù)會計的穩(wěn)健性原則”的說法根本不成立。
當(dāng)然，收益與留存收益并非毫無關(guān)系。眾所周知，收益是引起留存收益變動的一個主導(dǎo)因素。沒有收益就沒有凈收益，沒有凈收益又哪來的留存收益呢?即使如此也無妨。因為面對全球性的金融工具創(chuàng)新，未來收益實現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能會發(fā)生重大變化。
第四。穩(wěn)健性原則在現(xiàn)行財務(wù)會計實務(wù)中最有代表性的例證就是存貨計價的“成本與市價孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人擔(dān)心如果推行資本成本會計，在存貨成本中計入部分資本成本會不斷增加存貨的價值，從而使存貨價值超過市場價格，違背穩(wěn)健性原則。②其實不然，如果存貨成本超過市場價格，仍然可以根據(jù)成本與市價孰低法按市場價格計價，并對存貨成本進行調(diào)整。我認(rèn)為如果真的出現(xiàn)公司存貨成本超過存貨的市場價值，這個信息將更有意義。因為這對公司是一種警告，說明公司存貨生產(chǎn)或銷售存在某些問題。公司必須注意這個問題并設(shè)法改進。
其次，穩(wěn)健性原則在當(dāng)今財務(wù)會計體系的地位已是日暮西山，今非昔比。穩(wěn)健性原則從其產(chǎn)生的時代背景來看，與企業(yè)的組織形式和金融市場相聯(lián)系。從企業(yè)組織形式來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于獨資或合伙企業(yè)組織形式；從金融市場來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于金融市場欠發(fā)達，企業(yè)資金主要靠銀行、財團和其他金融機構(gòu)直接提供，即主要來自直接融資，而不是靠金融市場間接融資。隨著形勢的發(fā)展，穩(wěn)健性原則的局限性日益突出。現(xiàn)代社會已經(jīng)進入金融社會，發(fā)達的金融市場促進了現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，而現(xiàn)代公司制度的發(fā)展又反過來促進金融市場的發(fā)展。金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展．改變了整個企業(yè)的組織形式和資本來源渠道。因此，也改變了會計信息使用者的主體，即從以債權(quán)人為主體轉(zhuǎn)化為以股東為主體，包括其他與公司有經(jīng)濟利益關(guān)系的單位和個人的多元化信息使用者集團。在發(fā)達的金融市場和完善的現(xiàn)代公司制度下，作為曾經(jīng)保護債權(quán)人利益，防止公司將資產(chǎn)作為股利分配給股東的穩(wěn)健性原則，已經(jīng)完成了其歷史使命。現(xiàn)代財務(wù)會計要求客觀和公正地反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，穩(wěn)健性原則顯然難當(dāng)此重任。因此，我們不能再用穩(wěn)健性原則作為否定確認(rèn)和計量資本成本的依據(jù)。
二、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計量與主體現(xiàn)念
在19世紀(jì)，所有權(quán)觀念(ProprietaryConcept)主宰著財務(wù)會計。當(dāng)時，大部分企業(yè)組織都是獨資或合伙企業(yè)組織形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。根據(jù)所有權(quán)觀念，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān)，構(gòu)成所有者的義務(wù)。企業(yè)由一個人或一個家庭或幾個人擁有。在這種情況下，單獨確認(rèn)和計量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認(rèn)和計量債務(wù)資本成本。因為從所有者的角度來看，債權(quán)人是唯
一、真正的“外來者”‘在滿足了這些“外來者”的權(quán)益之后，剩下的就是企業(yè)業(yè)主的利潤。因此，在金融市場不發(fā)達和企業(yè)組織形式以獨資或合伙形式為主體時，重要的是如何確認(rèn)和計量債務(wù)資本成本而不是權(quán)益資本成本。
以后，隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時，財務(wù)會計的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念(EntityConcePt)。根據(jù)主體觀念，公司被認(rèn)為是一個與其所有者獨立的個體，甚至具有自身的人格化。與發(fā)達的金融市場相聯(lián)系的公司通過兩個渠道來籌集其所需要的資本，即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本，或通過發(fā)行股票從股東那里籌集權(quán)益資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權(quán)人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。至于債務(wù)資本與權(quán)益資本如何組合，這是公司理財?shù)囊粋€重要課題。這就需要對這兩種資本來源的特點和成本進行權(quán)衡。既然現(xiàn)行財務(wù)會計已經(jīng)確認(rèn)和計量了債務(wù)資本成本，再確認(rèn)和計量權(quán)益資本成本又有何妨呢?
根據(jù)主體觀念，所有的資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個渠道取得資本，對于獨立的“人格化”的主體而言，都是有代價的。然而，遺憾的是現(xiàn)代財務(wù)會計師一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。資本成本的處理就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都應(yīng)該作為成本處理。因為從公司作為獨立的主體而言，它們都是公司使用資本的代價。在現(xiàn)行的財務(wù)會計實務(wù)中，不論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都不是作為成本處理。對于債務(wù)資本成本，以利息的形式支付債權(quán)人，作為利息費用處理；對于權(quán)益資本成本，以股利的形式支付給股東，作為留存收益分配處理。因此，我認(rèn)為當(dāng)前財務(wù)會計不僅理論與實踐相背離，即使就理論本身而言，也不是那么一致。
主體觀念還認(rèn)為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權(quán)益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。例如，美國會計學(xué)會會計概念和標(biāo)準(zhǔn)委員會在1957年曾經(jīng)指出，利息費用和所得稅均屬于利潤的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說、利息費用、所得稅和服利都是公司的成本或費用。但是，當(dāng)前的財務(wù)會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理，顯然，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者——股東與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，財務(wù)會計理論本身也并不是一致的。
三、資本成本的確認(rèn)和計量與成本觀念
上面我們從主體觀念討論了資本成本的確認(rèn)和計量問題，下面我們以此為基礎(chǔ)從成本觀念進一步討論這個問題。
從總體上說，財務(wù)會計記錄各種成本，而各種資產(chǎn)通常以其成本來計量，凈收益便是收入與為了取得收入而發(fā)生的各種成本之間的差額。因此，如果利息確實是成本，那么，利息就應(yīng)該記錄在會計成本帳戶上。
什么是成本呢?美國注冊會計師協(xié)會的名詞委員會發(fā)表的第4號“會計名詞公報”曾經(jīng)對成本下過如下定義：“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或服務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、結(jié)付的股票或承諾的債務(wù)。所有這些不同的支付方式，都可用貨幣表示其總額。”④這個定義基本上還是令人滿意的，但是，它還不能明確地表述出成本總是指“某物”的成本這一層含義。這里的“某物”便是我們通常所說的“成本目標(biāo)”。例如，某建筑物的成本就是為了取得該建筑物而使用的各種資源的總額。如果是用現(xiàn)金購買該建筑物，這個總額便可以用現(xiàn)金表現(xiàn)；如果是公司自行建造該建筑物，那么，這個總額就是人工成本、原料成本和其他資源成本的總和。
同樣地，如果產(chǎn)品是外購的，那么，其成本可以用耗費的現(xiàn)金數(shù)額或發(fā)生的負(fù)債數(shù)額來計量；如果產(chǎn)品是公司生產(chǎn)，其成本可以用人工成本、原料成本和其他資源成本的總和來計量。因此，成本計量了成本目標(biāo)所使用的各種資源。公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時，使用的人工用人工成本計量，使用的原料用原料成本計量，使用的各種服務(wù)用類似的項目來計量。所有這些項目構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。
同理，公司還應(yīng)用各種資本即應(yīng)用各種資本來取得各項資產(chǎn)。如前所述，這些資本來自兩條渠道：債務(wù)資本和權(quán)益資本。但是：
1．債權(quán)人不會為需要資本的公司提供債務(wù)資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報，在會計上稱為“利息”，就是公司使用債務(wù)資本的成本。
2．來自公司股東的權(quán)益資本同樣也有成本。股東不會為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報就是公司使用權(quán)益資本的成本。根據(jù)主體觀念、應(yīng)用權(quán)益資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒有什么區(qū)別。
債權(quán)人提供債務(wù)資本可能得到的報酬是標(biāo)明的利息，而股東提供權(quán)益資本預(yù)期的報酬包括兩部分：(1)各種股利；(2)股票市場價值的增值。他們當(dāng)然不希望股利就是全部的報酬；相反，他們期望其投資所得到的部分收益將留存于公司，而這些留存于公司的收益所創(chuàng)造的收益以及其他因素將帶來公司股票市場價值的增值。將股東的報酬分為兩個獨立的部分，與使用權(quán)益資本需要成本的結(jié)論并不矛盾。這個成本正是股東提供資本給公司時要求得到的報酬。
根據(jù)上述分析，目前所用的“股利”這個名稱有點詞不達意。因為如果股東得到的報酬只是目前公司支付的股利，那么，他們是不會投入他們的資金的。他們之所以投入其資金是因為他們期望所得到的報酬率高于目前的股利率，并且期望將來能得到較高的股利或者當(dāng)他們出售股票時能得到較高的市場價值或者兩者兼而有之。正因此，股利率一股低于債務(wù)利率。因此，用“股利”來表述權(quán)益資本成本低估了它。
“城門失火，殃及池魚”，“凈收益”也有點詞不達意了。“凈收益”計量公司的經(jīng)營業(yè)績，它本身不是一種成本，而是刁耗用的成本即費用與收入的差額。按照現(xiàn)行的財務(wù)會計實務(wù)，“凈收益”包含了一部分成本即使用權(quán)益資本應(yīng)負(fù)擔(dān)的權(quán)益資本成本，但是，“凈收益”并不等于權(quán)益資本成本。凈收益還包括卓越的管理、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、良好的市場占有率以及其他因素所帶來的酬。
四、資本成本的確認(rèn)和計量與兩類資本的界限
公司所需要的資本可以通過金融市場用發(fā)行債券或股票籌集。從廣義上說，權(quán)益是指資產(chǎn)的所有權(quán)，也就是投入資產(chǎn)的資本來源。權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益。有人擔(dān)心財務(wù)會計確認(rèn)和計量資本成本會混淆債務(wù)資本與權(quán)益資本的界限。債務(wù)資本及其利息是對資產(chǎn)的一種法定求索權(quán)，而權(quán)益資本只有剩余的求索權(quán)。⑥我認(rèn)為這種觀點是不正確的。首先債務(wù)資本與權(quán)益資本都是公司的資本來源，對公司這個獨立主體本身而言都是有代價的，因而，需要確認(rèn)和計量其成本。這只是其共性。我們并沒有否認(rèn)其個性。其次，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度看，確認(rèn)和計量資本成本、對于在資產(chǎn)負(fù)債表上分別報告各項負(fù)債和股東權(quán)益沒有影響。進一步說，確認(rèn)和計量資本成本不僅對資產(chǎn)負(fù)債表沒有影響，就是對收益表也沒有什么影響。在這時，成本中包含資本成本與包含折舊費用并沒有區(qū)別。它們都不是“法定的求索權(quán)”，也都不是當(dāng)期的現(xiàn)金流出量。
五、資本成本確認(rèn)和計量與利息資本化問題
如前所述，資本成本的確認(rèn)和計量將使一部分資本成本資本化為存貨、廠房和設(shè)備的價值。對于存貨項目，按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第34號準(zhǔn)則公告，其利息成本不能資本化，更談不上權(quán)益資本資本化了。但是，我認(rèn)為這個問題對于會計信息系統(tǒng)而言無關(guān)宏旨。因為在未來高新技術(shù)環(huán)境下，公司將以銷定產(chǎn)，實現(xiàn)零存貨，也即銷售多少才生產(chǎn)多少。這時，資本成本是否資本化對公司當(dāng)期損益沒有影響。如果公司存在一定量的存貨，那么，資本成本是否資本化對公司當(dāng)期的損益可能有影響，但是，存貨總是要出售的，如果從持續(xù)經(jīng)營的角度來看，對公司整體的損益也沒有什么影響。至于固定資產(chǎn)項目，按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第34號準(zhǔn)則公告，只有符合條件才能將債務(wù)資本成本資本化為固定資產(chǎn)價值。但是，“從會計理論來看，計列應(yīng)負(fù)利息是一種最合理的會計方法”⑥。這里的“應(yīng)負(fù)利息”包括實際支付的債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本兩部分。根據(jù)前面的分析，權(quán)益資本成本是否資本化為固定資產(chǎn)的價值，在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，對公司的損益也沒有什么影響。
篇13
Key words： graduation thesis；problem analysis；improvement measures
中圖分類號：G642.0 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）19-0248-02
0 引言
本科學(xué)生畢業(yè)論文的寫作，是對學(xué)生四年本科期間專業(yè)知識學(xué)習(xí)及運用的一個綜合檢驗，也是對學(xué)生科學(xué)研究素質(zhì)的初步訓(xùn)練。而且它對學(xué)生分析問題及解決問題能力的提高也具有重要意義，可以為學(xué)生迅速進入工作角色提供有益的幫助。因此，提高本科生畢業(yè)論文的寫作質(zhì)量，對提高高等學(xué)校辦學(xué)水平、培養(yǎng)創(chuàng)新人才具有十分重要的意義[1][2]。同時學(xué)生論文中存在的問題，也反映出教學(xué)效果的好壞、教學(xué)質(zhì)量的高低，有利于教師對自己的教學(xué)過程進行反思，從而為改善教學(xué)質(zhì)量提供依據(jù)[3]。筆者在近幾年指導(dǎo)學(xué)生畢業(yè)論文的基礎(chǔ)上，以青島農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院2010-2012屆本科畢業(yè)生為研究對象，分析了經(jīng)管類本科生畢業(yè)論文寫作過程中存在的主要問題，并提出了提高本科生畢業(yè)論文質(zhì)量的具體措施。
1 經(jīng)管類本科生畢業(yè)論文存在的問題分析
目前一般的本科畢業(yè)論文主要有三部分組成，即提出問題（前言），分析問題（問題分析）和解決問題（對策）部分，本文針對以上三個環(huán)節(jié)具體分析經(jīng)管類本科畢業(yè)論文中常出現(xiàn)的問題。
提出問題部分或者說前言部分應(yīng)交待論文的背景、研究目的意義、研究范圍等，這一部分的重點在于綜合評述前人工作成果的基礎(chǔ)上提出問題。目前，這一部分論文的主要問題有以下幾點：
1.1 研究范圍過大
雖然學(xué)生論文寫作過程中在書面上會限制研究范圍，如某一地區(qū)或者某一企業(yè)，如“青島市外貿(mào)業(yè)現(xiàn)狀分析及對策研究”等，但這種題目對于本科生而言仍偏大，因為青島市外貿(mào)涉及加工制造、農(nóng)產(chǎn)品等多個行業(yè)，學(xué)生在實際撰寫論文時往往把握不住問題，出現(xiàn)題目與研究內(nèi)容脫節(jié)的現(xiàn)象。
1.2 題目寬泛致使研究難以深入
部分學(xué)生的畢業(yè)論文題目雖然看上去比較具體，范圍也比較明確，如“青島市橡膠外貿(mào)業(yè)存在的問題研究”等，這種題目雖然在字面上不存在問題，但學(xué)生在實際論文寫作過程中往往發(fā)現(xiàn)，針對橡膠這類特殊行業(yè)其數(shù)據(jù)的收集非常困難，在專業(yè)的統(tǒng)計年鑒中往往查不到，需要學(xué)生親自到企業(yè)進行調(diào)研才能獲得，而在實際的調(diào)研過程中，由于企業(yè)不配合，相關(guān)數(shù)據(jù)往往也無法得到，因此學(xué)生在論文的實際撰寫過程中往往只能規(guī)避行業(yè)的實際運行情況，使得論文缺乏具體內(nèi)容支撐。
1.3 對于前人工作成果不夠重視
本科生應(yīng)該具備一定的收集、分析資料的能力，但絕大多數(shù)學(xué)生往往忽視這一環(huán)節(jié)。這一方面導(dǎo)致重復(fù)前人研究成果的現(xiàn)象不斷發(fā)生，另一方面，學(xué)生的論文也缺乏創(chuàng)新點。
分析問題部分即正文是作者對研究工作的詳細(xì)表述，它占全文的絕大部分。這一部分存在的主要問題有：
1.3.1 學(xué)生對基本的分析工具掌握不夠
統(tǒng)計分析可以說是經(jīng)濟管理類本科生畢業(yè)論文中最常用到的分析方法，但學(xué)生對這一類工具的掌握往往存在很大缺陷。首先體現(xiàn)在對基本的理論知識掌握不夠，如部分學(xué)生的調(diào)查問卷設(shè)計不夠合理，對基本的Stevens分類法的尺度不夠了解，甚至出現(xiàn)4點等距法的尺度調(diào)查問卷；同時對調(diào)查數(shù)據(jù)的收集及處理也存在很多問題，收集的數(shù)據(jù)的質(zhì)量及可靠性都無法保證，如對調(diào)查問卷的發(fā)放和回收情況缺乏必要交待，甚至出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假情況，像100%的調(diào)查問卷回收率或者100%調(diào)查問卷合格的這種基本不可能的情況在畢業(yè)論文中頻繁出現(xiàn)。其次對專業(yè)的統(tǒng)計分析工具掌握也存在不足。部分學(xué)生能夠利用Excel對獲得數(shù)據(jù)進行初步的回歸分析，但對于更進一步的主成分分析等內(nèi)容則往往無法把握。
1.3.2 對問題的分析不夠深入
學(xué)生在獲得所研究的問題或者企業(yè)數(shù)據(jù)資料后，無法進行針對性的分析，因此無法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)象或者缺陷背后存在的真正問題。即使部分學(xué)生能夠提出問題，但往往無法針對問題進行必要的分析，因此也無法探討提出問題的真正致因。使得文章缺乏邏輯性，不夠完整。
1.3.3 對問題的分析缺乏針對性
部分學(xué)生能夠親自到企業(yè)進行調(diào)查獲得大量一手?jǐn)?shù)據(jù)，但對數(shù)據(jù)整理不夠完整，導(dǎo)致對問題的分析缺乏出現(xiàn)偏差，同時對發(fā)現(xiàn)的問題無法進行歸納總結(jié)。因此提出的問題往往與企業(yè)的實際情況不相吻合。
解決問題這一部分是承接上述分析問題部分而來的，其主要反映了學(xué)生利用課本理論知識解決實際問題的能力，解決問題部分存在的主要問題有：
①所提對策缺乏針對性。
畢業(yè)論文對策建議部分經(jīng)常出現(xiàn)的問題。無法根據(jù)上文問題分析中歸納總結(jié)企業(yè)存在的問題提出相應(yīng)對策，或者對策部分與所列舉問題根本不相關(guān)。這一方面體現(xiàn)了學(xué)生對問題的分析不夠深入，同時也體現(xiàn)了學(xué)生缺乏必要的邏輯分析能力。
②所提對策缺乏可執(zhí)行性。
學(xué)生往往只能根據(jù)書本上的理論知識提出某些建議對策，但對于建議的執(zhí)行過程缺乏必要的介紹。這往往導(dǎo)致學(xué)生的論文看上去如同課本上理論知識簡單列舉，這也反映了學(xué)生解決問題能力的欠缺。
2 改進措施
針對以上問題給出以下提升經(jīng)管類本科生畢業(yè)論文質(zhì)量的對策：
2.1 加強對選題的管理
在確定論文題目時要求學(xué)生明確以下三個原則：
①與學(xué)生專業(yè)緊密相關(guān)原則。這一方面是學(xué)生畢業(yè)論文撰寫的基本要求，同時也是保證論文質(zhì)量的必要措施。因為畢業(yè)論文需要一定的理論知識，而這些只有通過專業(yè)課的學(xué)習(xí)才能保證有良好的理解與掌握。部分學(xué)生的畢業(yè)論文出現(xiàn)嚴(yán)重的理論錯誤，往往就是由于其選擇與其專業(yè)不相關(guān)的題目，導(dǎo)致對研究問題的基本理論缺乏掌握而出現(xiàn)問題。
②與學(xué)生興趣愛好相關(guān)原則。在保證與學(xué)生專業(yè)相關(guān)的前提下，尊重學(xué)生的興趣愛好，鼓勵學(xué)生結(jié)合當(dāng)前本學(xué)科領(lǐng)域的一些難點、熱點問題，自己確定研究的問題，這樣才能保證學(xué)生有足夠的精力及興趣撰寫畢業(yè)論文。避免出現(xiàn)學(xué)生在論文選題中總是在指導(dǎo)教師所劃定的圈圈內(nèi)思考、工作，這樣既限制了學(xué)生主觀能動性的發(fā)揮，同時也限制了學(xué)生的主體意識和主動發(fā)展的愿望。
③研究范圍具體、研究問題明確原則。要求學(xué)生盡量選擇具體的行業(yè)，具體的企業(yè)，針對具體案例展開研究。同時建議學(xué)生充分利用到企業(yè)實習(xí)的機會，結(jié)合企業(yè)的具體需要，確定論文題目，同時充分利用企業(yè)中真實數(shù)據(jù)，完成自己的畢業(yè)論文。這樣的選題任務(wù)明確，針對性強，可以鍛煉學(xué)生綜合運用專業(yè)知識解決實際問題的能力，有利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和團隊合作精神，明顯提高畢業(yè)論文的效率[4]。總之畢業(yè)論文的選題要有一定的學(xué)術(shù)水平，其選題應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的科學(xué)技術(shù)、社會經(jīng)濟的實際，有一定的深度和廣度，使得學(xué)生通過應(yīng)用所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，能在規(guī)定的時間內(nèi)得到充分的鍛煉[5]。
2.2 加強學(xué)生理論知識的學(xué)習(xí)
除了專業(yè)知識外，經(jīng)濟管理類學(xué)生尤其要加強統(tǒng)計學(xué)的學(xué)習(xí)。對于經(jīng)管類學(xué)生，統(tǒng)計學(xué)是其必須掌握的課程，統(tǒng)計工具是其必須熟練使用的工具，這不僅是畢業(yè)論文撰寫過程的需要，同樣也是學(xué)生在以后的工作中需要熟練掌握使用的技能。同時指導(dǎo)教師需要根據(jù)學(xué)生研究問題的實際需要，對學(xué)生進行必要的方法指導(dǎo)，如結(jié)構(gòu)方程、層次分析法等常用方法。這些分析方法經(jīng)過老師的幫助大多數(shù)學(xué)生都能夠通過自學(xué)基本掌握，從而可以極大提高論文的理論性。
2.3 加強老師的指導(dǎo)
畢業(yè)論文的撰寫整個過程都需要指導(dǎo)教師全程跟進，及時發(fā)現(xiàn)學(xué)生在論文撰寫過程中存在的問題，與學(xué)生進行充分的討論分析，具體來說在整個論文撰寫過程中要特別重視以下環(huán)節(jié)的指導(dǎo)。首先是在論文開始階段對學(xué)生進行學(xué)位論文的基本介紹，需要讓學(xué)生明白整個學(xué)位論文的結(jié)構(gòu)組成、行文基本要求、文獻的查找方法等必要的基礎(chǔ)知識。在論文撰寫過程中，指導(dǎo)教師同樣要及時跟學(xué)生討論，一方面對學(xué)生進行方法論的指導(dǎo)，使得學(xué)生能夠掌握真確的研究方法。另一方面在出現(xiàn)問題的時候能夠及時發(fā)現(xiàn)改正，避免出現(xiàn)大的錯誤。最后就是論文撰寫完成后，指導(dǎo)教師要對論文進行整體審核，避免學(xué)生出現(xiàn)邏輯性錯誤，對方法及數(shù)據(jù)進行必要的審核，保證論文的質(zhì)量。
3 小結(jié)
畢業(yè)論文是本科教育的重要環(huán)節(jié)，是學(xué)生必修的一門重要實踐課程，其對于學(xué)生綜合四年的本科所學(xué)的理論知識、充分發(fā)揮自己的個人能力、迅速進入未來工作崗位及適應(yīng)工作角色均起到重要作用。因此，有必要對本科畢業(yè)論文的質(zhì)量嚴(yán)格要求，而這也會對本科教育質(zhì)量的提高起到重要的推動作用。
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