引論：我們為您整理了13篇會計信息披露制度范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、我國社會責任會計信息披露現狀

從1990年常勛教授提出“社會責任會計”一詞開始，理論界眾多的學者便開始對社會責任會計各領域進行探索，如社會責任會計的計量方法、報告模式等。但是實務界關于企業披露相關的社會責任會計信息仍然停留在原始的自發階段。至今仍然未建立起比較完善的社會責任會計信息披露制度。無論是政府還是社會職業團體都沒有高度重視社會責任會計信息披露，僅有個別部門對此作了相關規定，如1985年財政部公布了評價企業十大經濟效益指標，其中僅有兩個指標與社會責任有關：社會貢獻率、社會累積率，用以考核企業履行社會責任情況。由于制度的缺陷以及其他的原因，企業對社會責任會計信息的披露十分不規范、不完整。因此，難以滿足國家管理部門及其他信息使用者對會計信息的需求。

總的來說，我國企業在披露社會責任會計信息方面主要存在以下問題。首先，信息披露的內容不全面[1]。根據統計資料，我國企業現有會計報表體系對社會責任的履行情況如人力資源信息、生態環境信息、員工福利信息等情況反映不足，幾乎沒有一家上市公司在年報中比較全面地對上述信息進行披露。特別是鋼鐵冶金、化工材料、煤炭造紙等行業污染比較嚴重，還要消耗大量生態資源，這類企業年報中對環境信息披露的內容很少。其次，信息披露的模式單一。大部分企業采用大篇幅的文字敘述方式在會計報表附注中披露社會責任會計信息，沒有通過運用具體的會計方法披露量化的會計信息，因此不能滿足會計信息使用者的需求。最后，現有會計報表體系中缺少社會責任會計科目。例如，企業交納的排污費、環境綠化保護費等直接計入管理費用，將公益福利及公益捐贈支出直接計入營業外支出項目。這樣使得相關信息無法在會計報表中體現出來，不利于社會責任會計信息的披露。

二、西方各國社會責任會計信息披露制度

（一）聯合國組織

1997年新經濟基金出版了西蒙等人編著的《構建公司社會責任》一書，以企業實施社會報告程序的案例形式全面介紹了社會與道德會計，審計與報告的理論與實務，初步建立了一個社會和道德報告的五步驟模型[2]。

聯合國跨國公司中心所屬的國際會計與報告準則專家小組于1982年在《聯合國跨國公司行為準則草案》中提出了有關建立跨國公司社會責任會計信息披露制度的建議。經濟優先權委員會（CouncilonEconomicPriorities）是一家長期研究社會責任及環境保護的非政府組織，2001年12月12日發表了SA8000(SocialAccountability8000)標準第一個修訂版，即SA8000：2001。這是全球第一個可用于第三方認證的通用社會責任國際標準。該準則包括：企業應支持并尊重國際公認的各項人權；絕不參與任何漠視和踐踏人權的行為；企業應支持結社自由，承認勞資雙方就工資等問題談判的權利；消除各種形式的強制性勞動；有效禁止童工；杜絕任何在用工和行業方面的歧視行為；企業應對環境挑戰未雨綢繆；主動增加對環保所承擔的責任；鼓勵無害環境科技的發展與推廣等。上述準則在保護員工尊嚴和福利待遇等方面，發揮了良好作用。

環境保護信息披露作為社會責任的重要組成部分，國際社會也十分重視。1995年3月在日內瓦召開的聯合國國際會計和報告準則標準政府間專家組會議把環境問題作為中心議題。會上討論了《跨國公司年度報告中對環境事項的披露》等文件，標志著環境會計信息披露作為世界發展的課題已開始發展。1998年十五屆會議又一次集中討論了《企業環境會計和報告》，并把這份文件稱為《環境會計和財務報告的立場公告》，以使其起到系統、完整、權威性的國際指南的作用。

（二）美國

1968年美國會計學家DavidF.Linones在《會計雜志》上發表的《社會經濟會計》首創了“社會責任會計”一詞[3]。之后，社會責任會計在美國得到了廣泛的重視。理論界眾多學者對此進行了研究，1973年，奧斯特斯出版了《企業社會責任會計》一書，又一次掀起了社會責任會計研究的浪潮。美國政府機構如聯邦貿易委員會、環境保護局、職業安全和事故防護局等都要求企業提供社會責任履行情況的信息。美國會計學會（AAA）也要求企業在年報中披露社會責任活動業績、人力資源、社會費用及企業活動對社會的影響信息。在各方的努力下，美國社會責任會計取得了巨大的成就。《幸福》雜志對排名前500名的大公司的調查表明，1971年只有29家公布有關社會責任信息，1989年已達到四百多家，報告社會責任會計信息的企業數逐年上升。

美國會計準則的制定先后經歷會計程序委員會（CAP），會計原則委員會（APB），財務會計準則委員會（FASB）三個階段，每個階段都涉及到社會責任會計信息披露的準則，到財務會計準則委員會的《財務會計準則公告》中，已經有幾十項準則涉及到社會責任問題。例如1992年11月的SFASNO.112雇主對雇用后福利的會計處理，1993年6月的SFASNO.116捐贈收入和捐贈支出的會計處理，1983年8月的SFASNO.74對雇員支付特殊終止津貼的會計處理，1998年2月的SFASNO.132雇主對養老金以及其他退休后福利的披露等。

（三）法國

在工業化國家中，法國是世界上最重視披露社會責任會計信息的國家。早在1975年，法國在《關于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產負債表”，即“社會報告”。法國政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企業實施社會會計。社會會計中要求職工人數超過300人的企業必須編報社會平衡表。從1984年起，所有社會平衡表必須列示最近三年的數據，按整個公司和所屬符合標準的企業分別編制。社會平衡表應當包括職工人數、工資成本、健康和安全保護等七項內容。每項內容又分為若干個子目。法國政府這項法令傾向于雇員方面的信息，法令內容具體詳細，反映了法國社會中福利主義傾向。同時，法國政府還要求企業注意改善生態環境，如：治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用及對社會環境治理提供服務和捐贈等。

（四）其他國家

英國對社會責任會計信息披露也十分關注。英國在法律上要求各公司在社會報告（CorporateSocialReporting）中應當披露有關環境保護、人力資源、職工福利、慈善捐贈等信息。1992年英國政府環境管理體系（EnvironmentalManagementSystem）BS7750，被認為是世界上第一部環境管理法制。

此外，德國、瑞典、意大利、加拿大等國的政府或會計職業團體也對社會責任會計信息披露作了一些規定。目前德國有20家最大的公司定期發表社會報告，100家公司撰寫社會報告供內部經營管理者使用。德意志殼牌公司發表的“年度社會報告”中將經濟和社會數據結合在一起，為公司規定了具體的經濟、環境和社會福利目標，以及為實施這些目標所需的經費。還有一些國家要求企業編制增值表，既能提供財務成果又能提供社會責任的履行情況。

三、西方國家社會責任會計信息披露制度評述

（一）社會責任會計信息披露制度在西方日趨成熟。雖然社會責任會計出現的時間不長，但是經過二十幾年的發展，社會責任會計在西方已經從空想走向現實，并且日趨完善。早期僅有少數幾個生產石油、化學藥品的大公司如英國化學工業公司（ICI）、英國石油總公司（BritishPetroleum）披露社會責任會計信息。隨著信息披露制度的日趨完善，廣大中小型企業也加入到這一行列中來。理論界有不少學者對社會責任會計信息披露制度進行研究，實務界也越來越重視社會責任會計信息的披露。

（二）社會責任會計信息披露的內容越來越豐富多彩。綜合西方各國的實務，社會責任會計報告涉及的內容十分廣泛。主要包括以下領域：環境、雇員、能源、人力資源、社區活動、社會貢獻、產品的性能和安全、職工福利、商業道德等方面。各國因國情不同信息披露的內容也有所差異。例如：法國強調公司提供“社會平衡表”，披露與員工相關的問題；美國公司被強制要求披露環境方面的信息，特別是有關土壤污染的問題；英國強調人力資源信息的披露；其他國家圍繞社會責任會計問題的某一個或某幾個方面進行披露。大部分國家采用貨幣與非貨幣信息相結合的方式披露。

（三）社會責任會計信息披露的模式多樣化。西方國家報告社會責任的方式是多種多樣的。不同的國家，不同的企業信息披露的方式都有所不同。有的將信息放在財務報表中，有的將信息放在財務報表注釋中。關于社會責任報告的方式，西方國家存在一個普遍的爭議，即企業社會責任會計信息披露的模式應該側重定量反映還是定性反映。大部分企業采取折衷的形式，即既有定性反映又有定量反映。西方國家常見的社會責任報告的形式有以下幾種：敘述性反映、在現有報表中添加新項目或以附注形式反映、運用獨立報表反映（污染報告、社會資產負債表、增值表等）、經濟計量模型（成本效益分析法、投入產出模型）等[4]。

四、西方國家社會責任會計信息披露制度的借鑒

社會責任會計是伴隨著現代化社會的發展而產生和發展的。它充實了會計學科的內容，并將會計的作用從微觀擴展到宏觀，使會計在經濟生活中的地位提高。它對企業給社會所產生的社會效益和社會成本加以計量和報告，從而促使社會整體效益的提高。社會責任會計信息披露是社會責任會計工作的重要環節。借鑒西方國家社會責任會計信息披露機制的先進經驗，對完善我國信息披露制度具有重大意義。我們可以從西方國家社會責任信息披露制度中得到以下啟示：

首先，要充實社會責任會計信息披露的內容。由于我國正面臨著環境污染、資源枯竭、人員下崗失業等一系列的社會經濟問題，因此企業在披露社會責任會計信息時，至少應當包括以下幾個方面的內容：改善生態環境方面的貢獻，如治理環境污染、節約資源等情況。對人力資源的貢獻，如招募員工人數、員工技術培訓、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善等。對社會的貢獻情況等，如對慈善、公益、文化教育事業的捐贈、對社區環境美化、公共交通、娛樂設施等的貢獻。企業收益的大小，這是企業履行社會責任的基礎，收益信息可以反映企業為社會提供的產品品種和數量、為國家上繳利潤情況等。產品和服務的貢獻，主要包括產品的使用效能、使用年限、產品的安全信息、產品的售后服務等。

第二，完善社會責任會計信息披露的模式[5]。我國社會責任信息披露也應當采取定性與定量相結合的方式。考慮到成本與效益原則，對于小企業和大中型企業可以采用不同的披露模式。對于小企業而言，可以在現有的報表體系中披露社會責任會計信息。將社會責任會計信息科目盡可能單列，但是設置新的科目應當與原有科目相對應，例如在“管理費用”科目下單設“環境治污費”、“環境綠化保護費”等科目，在“營業外支出”科目下單設“公益、福利及捐贈支出”等科目。對于無法量化的信息，應當在會計報表附注中用文字表述的方式披露。對于大中型企業以及污染比較嚴重、資源耗費比較多的小企業，不僅應當在原有會計報表中單列社會責任會計科目，在附注中披露定性信息，而且還應當單獨編制“社會責任資產負債表”、“社會責任利潤表”、“社會責任現金流量表”等。第一張報表反映企業社會責任資產如環境資產、人力資產、在建社會資產等，社會責任負債及權益，如應交稅金、應付工資及福利費、應付環境治污費、綠化保護費等信息。第二張報表反映企業因承擔社會責任而發生的收支情況以及社會責任利潤情況。第三張報表反映企業因承擔社會責任而使現金及現金等價物發生變動的情況。

第三，會計實務界與理論界都應當充分認識到披露社會責任會計信息的必要性和緊迫感，共同努力構建我國社會責任會計體系。政府部門應當聘請專家學者對不同企業、地區的社會責任情況進行調研，及時制定出社會責任會計信息披露的準則和指南，對社會責任會計信息披露的內容、模式等給予明確的界定，并將社會責任會計信息披露提升到法律的高度，從而促使企業在提高經濟效益的同時提高整個社會的效益。

[參考文獻]

[1]陳清.完善我國企業社會責任會計信息披露制度[J].上海會計，2006，(4):63—65.

[2]陽秋林.中國社會責任會計研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2005:121—132.

篇2

一、我國環境會計信息制度形式與內容

迄今為止，我國共頒布了近28項環境法規和80余項環境規章，確定了排污收費、限期治理等有效的環境管理制度，在環境信息披露的制度規范方面已經開始有了實質性的舉措。

（一）國家法律層面上的法律

1989年《環境保護法》第27條規定排放污染物的企業事業單位，必須依照國務院環境保護行政主管部門的規定申報登記，提出了企業向政府環境管理部門公開環境信息的義務。2002年10月28日通過了《環境影響評價法》，標志著我國環境與資源立法進入了一個嶄新的階段。

（二）以國家環保總局的各類規定和條例

2008年2月，國家環保總局了《關于加強上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》及《環境信息公開辦法（試行），明確了國家鼓勵企業自愿公開和強制公開的環境信息，對環境信息披露提出了一些較具體的露要求。

（三）證券交易所等相關部門的環境信息披露規定

為加強對上市公司環境保護工作的社會監督，上海證券交易所于2008年5月14日下發了《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》，明確了上市公司披露環境信息的義務以及所承擔的法律責任。這標志著我國環境信息披露的制度規范方面已經開始有了實質性的舉措。

（四）專業機構相關法規

2001年1月環境會計專業委員會的成立推動了我國環境會計的發展，也推動了環境會計信息披露的建設。

從總的來說，我國相繼出臺的環境法規很多，但尚沒有專門的環境信息披露方面的法律，對于企業的環境信息要求還較為籠統，又沒有相應的環境會計處理具體規定，在實際操作中，有關準則和規范的缺位，使得環境會計從理論上缺少統一的規則和方法，企業缺乏信息披露的壓力，而對于愿意披露的企業，由于缺乏明確統一的標準，操作起來具有很大的隨意性，使公布出來的環境會計信息不具有可比性和相關性，起不到支持信息使用者決策的作用。同時，我國上市公司環境會計信息對外披露主要包含在董事會報告和財務報表附注中，披露形式單一。對自愿披露環境會計信息的企業，沒有明確的披露形式規范。披露形式規范性的缺失，使企業環境會計信息散見于不同信息載體上，給信息使用者，尤其是企業外部信息使用者對環境會計信息的獲取增加了難度，不利于信息的傳遞與溝通。

二、我國實施環境會計信息披露制度的難點

（一）環境會計信息披露制度理論與實務不夠成熟

從環境會計涉及業務的處理、環境會計信息的披露形式上，企業間都存在著很大的不可比性。另外，在上市公司信息披露的有關規定中，也缺乏環境會計信息披露的完整內容，而且缺乏與其他環境法規的協調性。盡管中國證監會始終強調對重污染行業的企業在上市前進行環境審核，但目前對環境的審核僅是內部掌握，并未向廣大投資者公開披露，廣大投資者則必然承擔著上市企業因不符合環保要求而倒閉或被取締責令停產所帶來的投資風險。[1]

（二）環境會計信息披露模式缺乏可操作性

目前，政府已經著手研究并進行了綠色GDP核算的試點，但如何實現綠色GDP核算與企業會計核算的銜接，還是個棘手的難題，因此全國要形成統一的環境會計核算工作，如何形成模型化、標準化的評估方法，增強其普遍適用性，還沒有探索出一條適合我國國情的能夠推動循環經濟發展的環境會計信息披露模式。

（三）環境會計信息披露制度缺乏配套的環境會計準則

盡管我國一些企業已經意識到了環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但遺憾的是，由于尚未形成具備可操作性的會計準則，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，導致環境會計實務還沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點；由于環境會計準則是一部操作性很強的會計準則，目前又沒有可借鑒的、現成的環境會計準則和環境會計信息披露的規定，而制定這一準則所需的調研、咨詢工作將是非常復雜的，出臺需要時間。

三、我國實施環境會計信息披露制度的對策和建議

盡管我國目前在環境會計信息披露制度的實施上存在很多問題，但這種制度的建立和最終的實現則是大勢所趨，環境會計既是實施可持續發展戰略的要求，作為環境與環境資源管理的信息系統，它又是確保我國可持續發展戰略順利實施的關鍵。針對上述問題，筆者提出個人的一點看法。

（一）完善立法，建立多部門聯動的“綠色門檻”

要完善立法，加重環境污染和資源破壞的處罰力度，從制度上加大環境違法者的違法成本，建立健全生態補償機制，同時將企業的環境違法信息，以及環保審批、環保認證、清潔生產審計、環保先進獎勵等信息納入銀行業征信系統，深入落實綠色信貸政策[2]，逐步建立起適應我國可持續發展的政策體系、法律體系。

（二）盡快制定環境會計和信息披露準則

由于環境會計信息披露的內容包括環境問題的財務影響和環境績效兩個方面。環境問題的財務影響方面的相關會計準則，可以由財政部會計準則委員會牽頭，聯合環境保護部、證監會等部門著手制訂環境會計和信息披露準則；而環境績效信息披露的準則可以由中國證監會牽頭，會同上海證券交易所和深圳證券交易所在其信息披露規則中做出相應規定。[3]

（三）充分發揮政府的主導作用

政府應當調動社會各界，采取各種措施，做好環保宣傳和教育，如對環境污染事件進行實時報道，擴大環境案件的社會影響。一方面引導綠色消費，利用輿論壓力，強化公眾環境會計信息的需求愿望；另一方面引導綠色投資，促使公眾在進行投資時關注公司環境問題。同時，加強環境知識的普及，提高公眾對環境會計信息的利用能力。另外政府還應當使企業認識到承擔環境責任、披露環境會計信息帶來的經濟利益與社會利益，如改善企業形象從而獲得更多客戶、政府的補助與獎勵等，以此來促使企業能自覺披露環境會計信息。這些努力都會直接推動企業披露環境會計信息。[4]

（四）采取先試點再逐步推進的原則

我國環境會計信息披露制度的建立需要一個由發展到逐步完善的過程。現階段，可以從上市公司進行試點，因為上市公司信息披露程度相對較高，操作受到阻力要小；其次，上市公司有較為健全的會計信息系統，容易獲得相關環境信息資料（如環保投資與支出、環境污染罰款損失以及由于污染造成的損失的賠付等帶來的影響等）。

在市場經濟條件下，只有不斷加強和完善環境會計信息披露制度，企業才會明確自身在環境保護和可持續發展方面的社會責任和義務，才能達到企業經濟效益和環境效益的雙豐收。

參考文獻

[1]郭秀珍.環境會計信息披露的構想[J].會計之友,2009(2).

[2]中國網:省略/environment.

[3]許家林,孟凡利.環境會計[M].上海:上海財經大學出版社,2004.

篇3

一、制約我國國有非營利組織會計信息披露的因素

國有非營利組織和政府不同，它不擁有企業的商業秘密，也不涉及國家的安全機密，完全可以充分地披露會計信息，體現透明度，并通過各種管道向公眾宣傳其使命、基本道德標準及操作規程，而不必擔心其它非營利組織的競爭。因為競爭的實質是，誰能夠更好的服務于大眾，誰就能獲得更多的公眾的信任和支持，會計信息的披露，正是為了獲得公眾的理解和支持的先決條件。但是，為什么會計信息披露的當前狀態還是仍然無法滿足信息使用者的決策需求呢，我認為這主要受到國有非營利組織的下列會計信息披露的限制的影響。

1.信息使用者的需求被忽略

需求引導供給，沒有需求就不會有供給，需求的弱勢地位必然會導致供給的不足。非營利組織不存在一個完整產權的所有者，捐贈者沒有剩余索取權和控制權，非營利組織只有一定范圍內的剩余控制權，受益人雖然最終擁有剩余索取權，但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性，產權所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內在動力不夠強大。且不同信息使用者的個人素質不同，對組織會計處理的理解力存在差別，需求重點不同，更導致了需求動力的嚴重分散，減弱了信息使用者的群體影響力。

2.會計信息披露成本的限制

對國有非營利組織來說，可能少了像企業那樣因信息披露而引起的訴訟成本和披露導致的競爭劣勢而產生的成本，但仍然會有處理和提供信息所需要的成本。處理和提供信息的成本包括搜集、處理、審計以及傳輸信息的成本，還包括對已披露信息的質詢進行處理和答復的成本。因此，國有非營利組織往往成本會計信息披露作為一種可有可無的支出管理，總是試圖壓縮它的規模，這種情況下不充分的披露會計信息已經成為必然。

3.會計理論不完善

會計信息的生產與披露無疑會受到會計理論的影響和限制。會計理論的發展一方面對會計主體本身的會計信息生產和披露產生直接的影響，另一方面還會影響規范會計信息生產與披露的會計規則。盡管非營利組織的產生與企業同步，但其發展速度遠遠落后于企業，深入研究會計理論大多在最近幾十年才興起，有很多不完善的地方和有爭議的地方，需要不斷的探索和發展并與實踐相結合。所以不完善的會計理論直接影響了非營利組織會計信息的披露。

4.財務報表是財務報告的主要形式

我國目前基本上的財務狀況是由資產負債表提供披露，財務情況說明書可以根據編制的時期不同而詳略有別。信息披露必須遵循可靠性、相關性等標準，積極自愿披露。非營利組織財務報告信息應重新整理披露模式，如增加現金流量表，調整資產負債表，加強資產負債表中的表外信息披露，重視財務情況說明書和適當增加財務分析指標等。

二、解決方案和建議

1.非營利組織應重視委托人對會計信息的需求

由受托人提供的會計信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。會計信息披露將使組織內的會員了解會計信息有了一個制度化、規范化的管道，從中可以獲取資源（包括物質資源和人力資源）的運作效率和效果的信息，進而做出增資或減資等決策。同時，會計信息的披露能夠幫助客戶理解資金的用途和去向。

2.應加強非營利組織受托人會計信息披露行為的監管

由于非營利組織不以營利為目的的特性，造成了對非營利組織會計信息監管主體的缺失。真正關注于非營利組織運作效率的主體，除了委托人以外，就應該是政府部門。但是，我國的現狀是政府對非營利組織更多的是針對其行為的監管，而不太重視其財產利用情況。至于公眾就更沒有立場來對與己關系不大的非營利組織的活動進行監督。因此，這種對受托人會計信息披露行為的強制性監管就很薄弱，這也正是需要加強和改進的方面。

3.建立信息披露制度

信息披露制度是現代資本市場存在的基礎，它要求在資本市場上籌集資金的企業公開會計和非會計信息，信息披露的要求同樣適用于國有非營利組織，且由于非營利組織具有服務公眾的使命，并享有減免稅待遇，這就在客觀上要求更嚴格的信息披露與其突顯的社會責任相適應。首先，政府非營利組織，通過相關監管部門提供信息給公眾，通過相關法律的發展，政府提供的非營利組織的法律監管，如果非營利組織未按照法律規定辦事，那么它將受到政府的懲罰甚至遭到解散。二是獨立的評估機構通過監察向公眾提供非營利組織的相關信息。獨立評估機構是獨立的第三方非政府機構，沒有法律賦予的管制權利。本著獨立、客觀、第三方的原則通過非營利組織來收集數據，按一些大家一致認可的評估標準，對非盈利組織進行評估，并公開評估的數據，并將評估數據及評估結果用最簡單最直接的方法告之公眾。三是媒體通過信息傳播向公眾披露非營利組織的相關情況。新聞媒體關注整個社會，當非營利組織在社會中扮演的角色越來越重要的時候，媒體也應該給予它們更多的關注。

4.建立適當的報告制度。

事業單位會計報表應補充完善現金流量表。現金流量表反映了在一定時期內公司的現金流入和現金流出量，表明企業獲取現金和現金等價物的能力，可幫助分析企業的投資和經營成果和財務狀況的財務活動的影響。完善現金流量表，以現金為基礎來編制單位的財務狀況變動表，提供現金流入、流出、凈現金流量的財務信息，便于單位準確地了解可支配資金數額，有計劃地使用和調度資金。此外，財務報表也應調整，如增加資產負債表附注也是公開的一個重要途徑，一個完整的會計報告體系應包括以下幾個部分，每個基本單位的情況，基本財務報表，會計報告附表，財務報表附注說明，財務狀況等。

總之，隨著經濟全球化和競爭國際化背景下，隨著世界經濟一體化進程，我國的事業單位管理者已經深刻認識到會計信息在事業在良性發展中所發揮的重要作用，盡管當前會計信息的披露質量方面存在一些問題。但是相信通過政府、事業單位等各方的共同努力，事業單位會計信息的質量將會隨著社會的發展而不斷改進，來更好的適應于各方信息使用者的信息需求，降低信息不對稱的程度，提高會計信息透明度。

參考文獻：

篇4

(二)監管部門監管手段實際操作性不強

科學技術的迅猛發展不僅為國家經濟發展帶來了生機，還為商業銀行進行違規操作提供了技術支持，這無形間加劇了監管部門的執法難度，阻礙了商業銀行會計信息披露的公正性與透明性。當前會計信息監管部門的執法手段較為單一，已經難以對日益隱蔽的信息披露違法行為開展有效的監督管理工作，助長了不良的歪風邪氣，使部分商業銀行視國家法律于無物，變本加厲地進行違法犯罪活動，對繼續維護國家金融市場的穩定埋下隱患。

(三)會計報表內容過于簡單

不論是上市商業銀行還是中小型城市商業銀行，幾乎都存在會計報表過于簡單、僅僅流于形式、沒有起到任何實質性作用的問題。當前我國大部門商業銀行上報的會計信息披露報表內容都缺乏針對性，沒有或少有銀行真正就問題本身做出詳細的分析，完全披露經營管理過程中存在的問題。甚至部分銀行直接用會計政策的基本情況取代信息管理中的問題上報給監察部門，妄圖蒙混過關。

二、造成商業銀行會計信息披露問題的原因

(一)商業銀行高層自身原因

管理層作為商業銀行日常工作的決策者，對其發展進步具有重要促進作用。受到我國行政體制的影響，大部分商業銀行的高層管理人員由國家直接委派到任。由于銀行經營效果與委派人員自身利益并無直接關聯，導致管理層對銀行發展不盡心，過于注重個人利益的得失，不惜以犧牲國家利益為代價換取個人利益。不僅如此，管理層違法成本低也是制約商業銀行會計披露進一步發展的重要因素。我國現行的法律制度不夠嚴謹，為違法亂紀現象的產生提供了條件。監管部門沒有相關的法律依據對信息披露不盡不詳行為作出處罰，只能眼睜睜看著不法分子逍遙法外。由于違法成本過低，部分銀行管理高層為了獲取高額的利益，不惜孤注一擲，以小處罰換取大回報。

(二)商業銀行內部監管不力

當前我國大部分商業銀行內部控制功能不健全，缺乏必要的內部監管手段，甚至存在領導脅迫員工參與會計信息造假等違法亂紀行為的現象，嚴重影響了商業銀行的正常經營秩序，為其長遠健康發展埋下了隱患。

三、有效解決商業銀行會計信息披露問題的方法

(一)加強會計信息披露制度的完善工作

1、建立更完備的法律法規

當前我國商業銀行會計信息披露環節可供參考的國家法規僅僅只有2002年頒布的《商業銀行信息披露暫行辦法》一條，難以起到確保廣大商業銀行信息披露的完整性、全面性、有效性、針對性等要求。對此，國家應該盡快根據我國實際國情與信息披露現狀，制定出更加完備的法律法規，以迎合時展的需求，進一步規約束商業銀行的行為，為監管部門提供必要的執法依據，促進我國商業銀行向更好更快方向發展。

2、引進國外的先進管理經驗

我國的商業銀行可以以巴塞爾委員會制定的《巴塞爾協定》中關于會計信息披露治理的相關規定與原則為依據，吸收國外先進的管理理念，結合我國的具體國情與實際情況，制定出兼具中國特色與實際操作性能的會計信息披露制度，為進一步填補商業銀行信息披露漏洞打下堅實的基礎。(二)不斷更新監管手段，強化監管部門的執法力度

1、建立規范化的商業銀行監管信息處理系統

在商業銀行內部建立規范化的監管信息處理系統，能將搜集到的原始信息進行有效分類、整合，以獲取最有用的信息內容，解決相關監管部門信息不靈通、接收信息渠道過窄等問題。不僅如此，商業銀行還可以根據實際需求，將監管信息處理系統細化分解為不同的子系統，并加強各個子系統間的聯系，把信息編織成一張信息網，擴大信息的接收面積，為銀行獲取最全面可靠的會計信息做好鋪墊工作。2、加強監管部門的監督管理力度相關監管部門要不斷加大監督管理力度，嚴厲打擊破壞金融秩序、造假亂紀的行為，提高違法成本，實實在在地落實信息披露工作，不讓其流于形式，進一步維護商業銀行會計信息披露環節的真實性、全面性、針對性，最大程度上保障信息披露的質量。

3、從實際出發，及時更新金融監管理念

在進行商業銀行監管工作時，要堅持適度原則，任何忽視監管工作與過度重視監管工作的行為都不利于商業銀行的穩定健康發展，甚至還可能對其造成不可逆轉的損失。

4、加強商業銀行自身監管力度

除了國家的監管外，商業銀行也要不斷加強內部監管工作，擴充監事會的成員、優化其結構，充分發揮監事會的監督管理作用，不斷提高監管人員的專業素養與職業道德，最大程度上確保商業銀行會計信息披露的準確性、有效性。

篇5

一、公司治理結構與會計信息披露制度

(一)公司治理結構公司治理結構所要解決的是現代公司所有權與經營權分離而產生的委托問題。吳敬璉在其《現代公司與企業改革》一書中指出，所謂公司治理結構，是指由所有者、董事會和高級執行人員即高級經理人員三者組成的一種組織結構。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系。經濟合作與發展組織(OECD)理事會對公司治理結構作了更廣泛的定義：公司治理結構包括公司經理層、董事會、股東和其他利害相關者之間的一整套關系；它是一種據以對工商業公司進行管理和控制的體系；它規定了董事會、經理層、股東和其他利害相關者的責任和權利的分布(葛惠娟，2004)。現代企業責權利分配的核心是剩余索取權和剩余控制權的分配，即公司治理結構的核心就是剩余控制權與剩余索取權的分配。剩余控制權基于契約的不完備性，是指在合約中沒有特別規定的活動的決策權，剩余索取權是指資本所有者對企業剩余的要求權(佟愛琴、徐曉東，2005)。可以更準確地講，公司治理結構只是企業所有權安排的具體化，本質上是一個關于企業所有權安排的契約。因此，公司治理結構的變動就是對公司剩余控制權和剩余索取權進行改變，從而來降低公司治理成本的行為。公司治理結構涉及公司利益相關者之間在責、權、利上的劃分，制約著會計信息披露主體的行為，會計信息披露質量和有效實施依賴于公司治理結構。因此，研究公司治理結構變化與會計信息披露制度對于提高我國會計信息質量，具有重要的意義。

(二)會計信息披露制度會計信息披露是解決會計信息需求者與生產者之間信息不對稱問題的重要手段，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率(朱小平、程昔武，2006)。會計信息披露將會計信息向信息使用者進行揭示，以滿足信息使用者的決策需要，是所有權與經營權兩權分離狀態下的必然產物，是維護利益相關者利益的一種制度安排。本文只研究上市公司披露的會計信息，證券監管部門等提供的信息不在本文的討論之內。由上市公司直接披露的信息包括兩種方式：強制性信息披露和自愿性信息披露兩大類。強制性信息披露是指上市公司根據相關法律法規要求披露信息的行為，信息披露的內容、方式和時間由公司法、證券法、會計準則和監管部門條例等法律、法規明確規定，披露的信息包括：基本財務信息、重大關聯交易信息、審計意見等對投資者決策可能產生重大影響的重要信息；自愿性信息披露是指上市公司根據自己的意愿主動向相關主體或公眾披露信息的行為，其披露的信息具有強制性披露信息之外的補充性、說明性和預測性信息(孫燕，2006)。

二、公司治理結構變動

(一)“股東治理”模式

“股東治理”模式的基本理念是管理者服從于股東，股東是公司剩余風險承擔者和剩余收益索取者，股東擁有使用、處置、轉讓其私人產權的權力及最終控制權。在資本稀缺時代。股東擁有至高無上的地位，公司治理當然也以股東利益為主，關注企業的股東價值最大化。但隨著公司規模和業務的擴大，僅僅依靠股東的力量難以使公司獲得持續發展，還需要各利益相關者的投入或參與，股東治理模式忽視了股東背后其他利益者的作用，這導致企業必須調整其公司治理結構，以滿足其利益相關者的需求，使企業更好的發展。

(二)“共同治理”模式任何一個企業的發展都離不開各利益相關者的投入或參與。freman(1983)將利益相關者定義為“企業生存所離不開其支持的各個團體”。企業利益相關者主要由股東、管理當局、債權人、職工、供應商、顧客、政府、社會公眾等構成。本文將全部的利益相關者分成三類：人力資本所有者(管理當局)、物質資本所有者(包括股東和債權人)、其他利益相關者(除了人力資本所有者和物質資本所有者，包括政府、職工及公眾等)。知識經濟時代，掌握知識技術的人力資本所有者行使其企業控制權來創造企業財富，對企業財富創造有及其重要的作用。基于此，筆者認為，人力資本所有者也應與物力資本所有者分享企業的剩余索取權，獲得企業剩余收益的一定份額。這樣，任何將剩余索取權僅僅歸于物力資本所有者、人力資本所有者或其他利益相關者的設想都是不合適的，而應共同分享企業剩余并擁有企業控制權。因此，各利益相關者應共同享有企業所有權，在選擇公司治理模式時，應考慮各利益相關者在公司治理結構中的作用。一個企業的最終成功是利益相關者協同作用的結果，各利益相關者或在公司中投入物質資本，或投入人力資本，都是為獲得單個主體無法獲得的合作收益。“共同治理”模式是指由利益相關者共同擁有公司的剩余索取權與控制權的分配來相互制約。因此。公司治理不能僅限于調節股東與經理之間的關系，董事會中除了股東代表以外還應有其他利益相關者的代表，來保障企業利益相關者的利益。一個有效率的企業治理結構是基于權利對等基礎上的利益相關者之間的長期合作，其特征是利益相關者共同擁有剩余索取權和剩余控制權。

綜上所述，“共同治理”模式與“股東治理”模式的本質區別在于公司的目標不同，其不僅僅追求股東利益最大化，而是為包括股東在內的利益相關者服務。企業治理由傳統的股東單方治理轉變為利益相關者共同治理是符合歷史發展潮流的必然結果。

三、會計信息披露制度的改進――構建以利益相關者為中心的現代會計信息披露制度

(一)會計理論和方法的改進現代會計理論和方法是以股東財富最大化為目標，體現在會計要素中，股東權益就是企業所有者權益。利益相關者共同治理，其治理的目標不再是股東財富最大化，而應當是利益相關者總體財富最大化和利益相關者之間利益

分配關系的最優化。因此，會計權益理論應進行改進，杜興強等(2002)對會計學的權益理論進行拓展，將會計平衡式“資產：負債+所有者權益”拓展為“資產=財務負債+人力負債+財務資本權益+人力資本權益”。筆者認為在利益相關者共同治理下，各利益相關者獨立、平等地享有各自的權益。企業的剩余控制權和剩余索取權歸屬利益相關者共同所有，因而負債要素不再存在，取而代之的是利益相關者的共同權益，會計平衡式為“資產=利益相關者權益”。其中，人力資本的獲取、人力資本的個性化以及人力資本確認的可操縱性決定了人力資本可能無法直接用貨幣完全計量。因此，隨著資本市場的逐步完善且有效，人力資本的確定可采用基于股票期權的人力資本間接定價模式；同時，建立公允價值和歷史成本并存的計量模式，如果采用歷史成本計量，就不能反映企業真實的實力水平，為了從經濟業務活動真實性出發，為了滿足不同信息使用者的信息需求，應運用公允價值，即在歷史成本計量屬性的基礎上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、相關、可靠。

(二)會計報表的改進現行的會計報表以股東為出發點，以揭示股東利益為目的。目前會計確認標準的限制使大量有用的信息被排除在財務報表之外。公司治理結構安排不同，各利益相關者產權利益得到保障的程度不同。在共同治理模式下，財務報表應如實反映各利益相關者在企業中擁有的權益。但現行的財務報告只對股東權益進行了較為詳盡的揭示，對其他權益關注力度不夠。只有將傳統財務報表進行改革，才能創新出適用于利益相關者的財務報表。在利益相關者共同治理條件下，會計信息使用者的信息需求特點及對信息需求進行整合的可能性，提出將資產負債表更名為資產權益表(于紅，2006)，那么企業的剩余收益是全體利益相關者共同努力創造的結果，不應僅僅歸屬于股東，而應當歸屬于各利益相關者。現行資產負債表中股東權益有必要進行重新分配：對于人力資本權益，主要是在資產中增加“人力資產”；取消負債項目，將負債轉變為債權人的權益；將股東投入的資本以及股利均列于股東權益項目下，清晰反映出股東權益的總額及其構成；也對政府、經營者、雇員權益在資產負債表中進行揭示。目前的損益表中，除股東之外的其他利益相關者的產權利益作為費用項目被扣除，凈收益項目反映的僅是股東利益。本文認為，要與利益相關者共同治理相適應，資本收益(即價值增值)=收入－成本，即企業的全部收入在扣除成本費用支付(如原材料成本、固定資產折舊、無形資產攤銷、人力資本攤銷，而不包括資本收益如利息和工資等項目)后的余額(即利潤)。資本收益反映的是企業整體創造的價值增值，將原有的其他利益相關者的產權收益納入到資本收益項目，而后再進行分配，反映了各利益相關者的利益。所以，應將利潤及利潤分配表更名為資本收益表與資本收益分享表。基于利益相關者共同治理的基礎上對會計報表的改變，反映企業參與各方組成的科學治理結構，擺脫了以往會計報表過分強調股東利益而忽視其他利益相關者的不足。

(三)表外附注的改進目前表外信息披露與其說是公司管理當局自愿披露，還不如說是由于經濟環境的變化，公司管理當局為了自身利益的需要，以應付日益激烈的市場競爭，被迫對外披露表外信息。各利益相關者有權要求公司管理當局披露對其決策有用的相關信息，包括會計報表信息或其他信息。表外信息的披露可以彌補會計報表信息的局限性，使會計報表的信息更加容易理解、更加相關，使財務報告總體水平與質量進一步提高。在利益相關者共同治理下，財務報表的變化將要擴大會計報表附注的信息披露量。我國會計報表附注，現階段主要側重于對表內項目的解釋，主要以財務信息為主，而對于表外企業未來的機會風險，包括融資風險、通貨膨脹風險等。以及企業的經營規模、股東情況等方面的非財務信息披露較少。應當將與信息使用者有關的非財務信息、社會責任信息、預測信息、分部信息、管理會計信息以及一些重要事項，納入披露的范圍；同時對現行財務報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當的方式予以披露。充分滿足信息使用者的信息需求(趙志剛，2007)。

(四)現有會計信息披露監督制度的改進如果會計信息披露制度不是所有利益相關者的共同選擇時，它就構成了對部分利益相關者的損害。利益相關者作為會計信息產權的主體，由于會計信息存在經濟后果，為了減少其他利益相關者對自己的損害，每個利益相關者存在著強烈的動機監督會計信息披露的質量。為保護會計信息披露質量，維護各自作為會計信息產權主體的利益，利益各方廣泛參與到對上市公司會計信息披露的監督上來。這就需要進一步加強這方面的法規建設。

篇6

會計作為一個信息系統，通過對經濟業務事項的確認、記錄、分析、報告一系列過程，向信息使用者提供決策所需信息。為了有利于決策，會計信息必須具有相關性和可靠性的特征。因此，會計信息是企業各方利益相關者進行經濟決策的重要依據，會計信息的真實性是會計信息質量特征的核心。

目前會計信息披露失真的表現形式有：人為捏造會計事實，篡改會計數據，為私利而編造假賬假表，虛贏實虧，虛虧實贏，便會計信息喪失真實性。其中最嚴重的是資產計價失真。很多企業的資產賬面價值已經不能真實反映資產實際狀況。國有資產家底不清，管理混亂，補償不足，大量資產流失，普遍存在賬實不符的情況。 強制性會計信息披露成為防范會計信息失真一種有效方式(傅建設、范小雯，2005)。它提高了社會資源的有效配置，在一定程度上緩解了信息不對稱所帶來的成本。

二、現階段我國會計信息失真的原因分析

1.經濟利益的驅動。經濟利益是最為常見的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的經濟利益。為逃避稅收，拔高企業形象；為避免上級年年加碼、指標基數增長過快；為揮霍公款以及行賄、貪污、挪用方便，而設“小金庫”等等。對那些準備上市或者已經上市的公司來說，要想上市或者再融資，其經營業績必須達到有關部門制訂的標準，按照規定的標準“造”出一份會計報表，其收益遠遠大于造假的成本。

2.缺乏有力的外部監督機制。目前我國既有代表國家利益的審計、財政、稅務等政府監督機關，也有會計師事務所、審計師事務所等履行社會監督職能的社會中介機構，從各方面對企業的財務活動進行監督。表面看來，不可謂監督不嚴密、力度不強，但由于各種原因，對企業的監督仍然是不盡人意。代表政府的審計、財政、稅務機關存在著各自為政、重復監督、執法尺度不一的問題，在一定程度上削弱了國家監督的力度，社會監督的中介機構則存在著更多的問題。這些都使得我國的會計信息處于嚴重不實狀態之中。

3.制假、造假成本低廉。會計信息失真與制假、造假成本過低有密切關系。從實際情況來看，我國現行相關法規雖然對會計信息造假起到了約束作用，但因制假、造假受到處罰的畢竟不多，即使有些受到了處罰，其力度也不具備足夠的威懾力。而對于會計師事務所違規案件處罰較輕，違規成本較低，也對違規起不到應有的震懾作用。因此，制假、造假成本低廉，是會計信息失真的直接誘因。

4.會計人員的綜合素質較低。 隨著經濟體制改革的深入，企業的改制工作、會計制度也在不斷地修正、補充和完整，對企業會計人員的要求也越來越高。而現有的企業會計人員素質還較低。有的會計人員未能恪守應有的職業道德，不能堅持原則，不正確履行職責，弄虛作假。

三、強制性會計信息披露制度建立和完善是防范會計信息失真的主要措施

1.對于企業而言，加大對企業做假賬的懲罰，則企業做假賬的概率將降低，懲罰對企業來說，是一種有效的威脅。即使監管部門不對企業進行監督檢查，如果企業做假時被舉報的概率增大，則企業做假賬的概率將會降低。這意味著企業內部人員和社會公眾對企業做假也是一種有效的監督。

2.對監管部門而言，加大對企業做假的懲罰力度，使監管部門監督的概率降低，從而不對企業進行監督的概率增大，因為此時它可能會偷懶或搭便車。企業做假時所得到的收益越大，監管部門進行監督的概率越大，因為此時企業做假的動機和機會都很大，做假水平也可能更高，因此監管部門的監管責任也更重大。若加重對監管部門的懲罰，使其有壓力對企業進行有效監督，則企業做假的概率將會下降。也就是對監管部門進行再監管會降低企業做假的概率。

3.為扼制披露造假現象，必須倚重于會計信息披露管制。有關監管機構可對會計信息的加工處理及其披露作出規范，并強制要求其接受審計簽證，在此基礎上，對于違規者設置相應的罰則。這樣，一方面，由于會計規范的構建及強制審計規定的實施，使得造假成本加大。要么造假者為免于被注冊會計師發現，必須付出更大的精力以假亂真；要么造假者必須收買注冊會計師，這同樣需要付出成本。另一方面，罰則的實施使得造假者面臨造假被發現而遭受制裁的風險。上述兩項成本的存在，使得經理人員歪曲披露的預期效用大為降低，甚至于成為負效用，相應使得博弈的得益矩陣發生變化，歪曲披露的預期效用將會低于誠實披露的效用。從而促使經理人員基于個人理性而選擇誠實披露的策略，投資者亦相應采取參與股票投資的策略。

四、會計信息披露制度建設的發展趨勢

1.非財會信息會不斷增加。隨著現代股份制企業和證券市場的興起，信息使用者對會計信息的披露提出了更高的要求。為了提高信息的可比性和可理解性，表外信息量會和非財會信息不斷增加，如企業經營業績信息；企業管理當局對財務和非財務信息的分析，主要說明財務狀況、經營業績變化的原因和發展趨勢等。

2.會計信息披露制度促進公司治理機制的完善。公司治理機制框架下的會計信息披露制度對于提高我國會計信息質量，從而最終增強資本市場效率不僅具有重要的理論意義，同時還具有重要的現實意義。

3.信息披露由最初的只強調硬信息向軟硬兼顧的信息披露制度過渡。趨于成熟的軟硬兼顧的信息披露制度，使會計信息披露制度逐步得到完善，軟信息的內容包括：公司董事及高層經管人員的自我交易行為、發行人董事及高層經管人員的業務和聲譽、發行人及其董事和高層經管人員的訴訟事項以及已經判處的行為等。

4.自愿性信息披露呈增長趨勢。 在股價下跌或業績下降可能會帶來失業風險下，經理人會用自愿信息披露政策去降低公司被低估的可能，主動解釋較差的業績回報；經理人為維持自身的聲譽市場，盡可能按照股東價值最大化原則行事，做出自愿信息披露的決策。隨著資本市場國際化及資本籌集競爭的加劇，跨國公司在完成法定信息披露的基礎上，自愿披露一些對企業有利的信息，以達到既滿足信息使用者對信息的需求，又作為公司宣傳工具的雙重目的。

5.預測信息將備受關注。對決策者來說，有關企業未來發展情況的信息比歷史信息更為重要。會計學者及實業界人士呼吁將企業預算列入企業的正式財務報告體系中，以完整反映企業的財務預測信息。披露預測信息能夠克服歷史信息的不足，極大地增強投資者和其他報表使用者對決策與評價的相關性，提高證券市場的有效性。

6.社會責任信息披露力度將大大加強。社會責任會計在美國和加拿大得到了理論界、會計職業團體和政府的高度重視。1973年，美國注冊會計師協會“財務報表目的”研究小組在其報告中提出：財務報表的目的之一，就是報導那些影響社會而又能夠被認定、描述、衡量，并對企業在其社會環境中所扮演的角色至關重要的企業活動。我國財政部于1995年公布了企業經濟效益評價指標體系，其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業社會效益的指標。(七)會計信息披露的電子化水平將大大提高。建立電子數據收集分析與檢索系統，所有法定披露信息一律采取電子化申報方法。但另一方面，對信息的監管帶來了新的挑戰。如：電子信息是否完全可以替代紙質信息，電子信息的有效性和合法性，電子信息披露的安全性等等。

參考文獻：

[1]傅建設，范小雯．中國上市公司會計信息披露制度研究．鄭州航空工業管理學院學報，2005(3)．

篇7

(一)代辦股份轉讓系統信息披露現狀的描述性統計　代辦股份轉讓系統中的公司分兩類：一類是非公眾公司，另一類是非上市公眾公司。中關村科技園區非上市股份公司是股份報價公司，股東人數不超過200人，屬于非公眾公司；代辦股份轉讓公司是股份轉讓公司，是90年代從“兩網”系統退下來的公司和滬深交易所的退市公司，屬于非上市公眾公司。為規范股份代辦轉讓系統的運行，我國證券業協會分別于2001年11月了《股份轉讓公司信息披露實施細則》和2006年1月公布了《股份進入證券公司代辦股份轉讓系統報價轉讓的中關村科技園區非上市股份有限公司信息披露規則》(以下簡稱“信息披露規則”)。從代辦股份轉讓系統和中關村科技園區代辦報價轉讓系統的信息披露現狀來看，截至2008~1e4月30日，代辦股份轉讓系統自4月23日有2家公司披露2007年的年度報告起，到4月30日共有27家公司(占代辦股份轉讓系統55家公司的49％)披露了2007年的年度報告，且絕大多數公司將2007年的年度報告和2008年的第一季度報告同時披露；而中關村科技園區代辦報價轉讓系統的28家公司截止2008年4月30日已有27家公司披露了年報，一家未披露年報的公司是因為董事長涉嫌犯罪而延遲披露2007年的年報，分析時將該公司從樣本中剔除。將代辦股份轉讓系統的12項要求作為信息項目列示在表1中，并對中關村科技園區非上市股份公司已公布的年度報告進行統計分析。

針對中關村科技園區非上市股份公司的統計結果，對連續兩年提交年度報告的12家公司的報告項目比較，以及2007年以后新增加的公司提交的年度報告進行分析，可以看出：一是對比連續披露2006年年報和2007年年報的12家公司，發現中關村科技園區非上市股份公司的多數公司信息披露項目多于信息披露規定的要求。2006年年報披露的信息項目與代辦股份轉讓系統基本趨于一致，這可能與報價公司初次掛牌披露信息參考代辦股份轉讓系統公司的信息披露有關，2007年有些公司的年報已經按照《信息披露規則》的規定披露，但仍有過半公司的實際信息披露超過規定披露的要求。二是連續披露2006年、2007年年報的12家公司和中關村科技園區非上市股份公司的27家公司2007年度的年報對比，發現2007年以后在代辦股份轉讓系統掛牌的公司信息披露更多地(增加的15家公司多半按規則要求沒有披露公司治理結構、股東大會情況簡介、監事會報告和重要事項)遵守了《信息披露規則》的披露規定。三是對《信息披露規則》中年報披露沒有要求的公司治理結構、股東大會情況簡介、監事會報告和重要事項等信息項目，實際披露中多數公司主要對公司治理結構不予披露，其次是重要事項，然后是股東大會情況簡介，最后是監事會報告。

(二)代辦股份轉讓系統信息披露的實務分析　從上述信息披露規定和掛牌公司的實際披露情況可以看出，中關村科技園區非上市股份公司的披露比較及時，并且實際披露內容多于規定披露內容；但從連續兩年披露的公司來看，2007年年報和2006年年報相比披露的信息項目減少了，即更多的公司按照規定的要求進行披露。這說明可能存在以下問題：

一是對信息披露規范的理解需要一段時間。2006年1月16號出臺了《股份進入證券公司代辦股份轉讓系統報價轉讓的中關村科技園區非上市股份有限公司信息披露規則》，披露規則中簡單明確規定了中關村科技園區非上市股份公司的信息披露內容，但并沒有規定信息披露的形式，這可能造成多數中關村科技園區非上市股份公司參考上市公司信息披露格式的要求進行披露，因而造成中關村科技園區非上市股份公司的信息披露形式類似于上市公司的信息披露形式，如信息披露規則只要求披露兩年的會計數據，并沒有象上市公司那樣規定3年，但2006年度多數公司仍按上市公司規定的3年披露；再如，2006年多數公司不僅披露了財務報表中的資產負債表、利潤表，還披露了現金流量表。2007年的年度報告的情況有所改善，這說明企業對信息披露規范的理解需要時間。二是會計人員的職業素質。從連續兩個年度的年報信息披露看，仍有半數公司延續上市公司的披露模式。這可能與掛牌公司想證明自己實力，計劃以后有機會從代辦股份轉讓系統轉上市有關，更可能是與會計人員并沒有很好地理解《信息披露規則》的具體規定有關。盡管《信息披露規則》要求掛牌公司可自愿進行更為充分的信息披露，但多數中關村科技園區非上市股份公司的信息披露形式并沒有披露特色，這說明會計人員的職業判斷能力較弱，會計職業素質仍有待加強。三是未考慮信息披露的成本和收益。中關村科技園區非上市股份公司的資產規模一般比上市公司的規模小，因而同樣信息披露項目的成本相對較高，而收益卻沒有因信息披露的增加而增加。信息披露過載只能增加企業的成本，并不能成比例的增加企業收益。四是披露規范自身的問題。《信息披露規則》是由我國證券業協會制定公布的，屬于一種市場監管型規范文件，規范自身相對較為簡單，比上市公司信息披露量的要求少，這符合小規模企業信息披露的特點。但規定中并沒有給出公司編制財務報表具體準則或制度的依據，也并沒有給出信息披露項目選擇的具體范圍和指導等。如規則中沒有規定公司提供財務報告是依據企業會計準則還是參照企業會計制度，哪些信息披露項目是必須披露的，哪些信息披露項目是可以選擇的或是可以合并的等，所以中關村科技園區非上市股份公司的信息披露幾乎完全類似于上市公司的信息披露，這可能與《信息披露規則》的內容缺乏相應的具體規定有關。

五是披露規則統一的問題。代辦轉讓系統兩套信息披露規則不利于信息的可比性，代辦股份轉讓系統公司的信息披露幾乎承襲了原上市公司的披露要求，這無疑會增加該類公司的披露成本。此外，處于同一交易平臺的公司交易采用不同的披露形式，不能體現這一交易平臺公司的基本特征。

二、構建柜臺市場信息披露規范的啟示

要保證柜臺市場的建立和規范運行，有效的信息披露制度是關鍵，借鑒代辦股份轉讓系統信息披露規范和實際披露狀況的分析，對柜臺市場信息披露有以下幾點啟示：

篇8

一、會計信息披露制度及其特征分析

會計信息的有用性受會計系統的有效性影響很大。一個完善的會計制度既能規范會計信息披露行為，又能使體制高效率地發揮會計信息在優化資源配置中的重要作用。因此，同大企業一樣，中小企業也需要會計信息披露制度。不過，中小企業有著自身的特征，這使得其所建立的會計信息披露制度具有特殊性：一是中小企業大都是所有權與經營權相統一的企業，非程序化決策在中小企業決策中占據重要地位，這突出了企業家的地位。二是中小企業是在市場機制下能夠充分參與市場競爭機制，這與企業的市場份額又直接相關。三是中小企業的資源較為短缺。相對于大企業，中小企業的生產要素短缺是其重要特征。與此相適應，會計信息披露制度對于中小企業而言，要具有以下特征：

一是要有權威性。對于信息的使用者而言，披露制度約束一方面對于增強信息透明度至關重要，又能改變企業對于以后經營業績的預期，對公司價值也存在影響，另外，它使信息的可靠性不斷增強，即該制度將影響會計信息的作用。總之，以中小企業為主體的會計信息披露制度能夠激勵企業變革、提高中小企業會計實務和信息披露的質量，進而提高經濟運行的市場化程度。

其次，靈活性。中小企業往往小而專、小而優，能夠參與社會化大生產，通過提供優質的零配件和服務，可以促進企業之間的密切協作。因此，中小企業進行會計信息披露要考慮分工協作方式下對特殊會計信息的需要。

再次，有效性與保密性。會計信息需要大量時間和資源，信息披露成本不斷增加。對于中小企業信息進行披露，其使用對象主要是金融機構和相關政府機關，因此在信息披露制度設計中，提倡簡便有效的會計信息才能減少信息費用。同時，嚴守秘密也很重要，由于進入門檻低，中小企業的資源又一般較為短缺。所以其會計信息要充分體現保密性，以維護自身的市場競爭地位。

二、中小企業會計信息披露結構分析

中小企業的產權結構多數是所有權和經營權合二為一，產權上基本有效解決了所有者的激勵約束問題。同時，中小企業內部組織結構簡單化，出于最經濟利用原則，企業所有者傾向于進行集中決策。由于基層分散信息傳遞中缺少分解而不具有規范的表達形式，對于企業管理者而言，它可能會準確理解并快速獲得該信息。但是，對于信息的外部使用者而言往往難以理解。因此，其信息披露結構必須規范化并易于傳遞。

具體而言，中小企業的會計信息披露結構要在實務中體現自愿披露的原則。其中前者需要借助于兩個層次的要求，一是法律規范，二是準則制度，由專業性規范和相關性規范組成。實際上，專業性規范更詳細且具有操作性。后者則要考慮特殊影響，要對企業的發展方向、公司管理部門的需要及社會責任等進行分析，要著重提高其對公司經營風險預測的能力。

三、對信息披露實現機制的相關概括

信息披露制度的效率與披露行為的規范化密切先關，也與傳導機制關系密切。在實踐中，要努力完善中小企業的會計信息披露傳導機制，具體要做好以下幾點工作：

首先，要建立一定的信譽機制。實現機制主要應外部使用者需求而建立，能夠提升企業經營的透明度，這就離不開信譽機制。中小企業的規模和實力往往不能承受第三方監督的高昂費用，因此，信譽機制要理性預期下充分建立市場化機制。要從提高信息欺詐成本出發，建立一系列的激勵與約束機制。

其次，要強化政府、投資人及公眾的監督能力，改進會計信息披露的質量與效率。要從法律上對企業的披露義務及責任進行衡量，并賦予相關機構追責的權力。

再次，公司治理結構是一個制度環境，影響著會計信息披露的質量。研究發現，誠信機制的形成離不開自我約束機制。在中小企業治理過程中，要積極培育傳統文化。考慮到中小企業一般處于外部控制條件下，要結合內外部的控制系統，促進其有效實施公司治理。

篇9

一、環境會計信息披露及時性的概念

環境會計信息披露及時性是指上市公司的環境會計信息在規定的時間內披露，它是建立在核算及時基礎上的信息結果的體現。國際會計準則委員會將及時性定義為：信息的報告如果不適當地拖延，就可能失去其相關性，管理層可能需要權衡及時報告與提供可靠信息的相對優點，決定性的問題是如何最佳地滿足使用者的經濟決策需要（IASC，2000）。環境會計信息披露及時性就是要求企業在日常會計核算的基礎上，在規定時間內對相關信息進行及時披露，不提前也不延遲。

二、發達國家的環境會計信息及時披露的制度比較

本文選取了美國和日本兩個較為典型的國家，對其環境會計制度進行比較研究，分別從制度框架的制定、積極的交叉研究以及制度許可的披露模式等角度出發，從中尋求其可借鑒的經驗。

（一）美國

1.制度框架的制定

（1）制定主體

美國的環境會計制度的制定是根據制定主體各自不同的管理權限。制定相關環境會計制度的主體分別由美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，FASB）、美國注冊會計師協會（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）所屬會計標準執行委員會、美國證券交易委員會（Securities and Exchange Committee，簡稱SEC）等。

美國財務會計準則委員會、美國注冊會計師協會所屬會計標準執行委員會均制定了相關準則，用以指導企業對環境會計信息的日常及時核算和及時披露；美國證券交易委員會在環境信息記錄及披露方面制定了較為詳細的規則，并要求在報表中對業務概況和環境問題予以更多揭示。

（2）制度體系

從法律體系而言，美國上市公司環境會計披露的制度體系從法律層面到法規制度層面均系統地涉及到。

在法律層面上，美國上市公司遵守的環境法律制度中均有專門涉及環境信息披露的相關規定，這些法律包括《清潔空氣法》、《清潔水法》、《資源保護與回收法》、《綜合環境反應、補償和債務法》、《超級基金增補與再授權法》等。

在具體的環境會計制度層面，美國要求上市公司在財務會計和報告以及財務分析中，及時考慮環境問題導致成本增加從而對公司財務產生的影響，要求定量披露環境成本和負債，并有相應的清晰的指導。美國證券法規定，上市公司除了遵循上述法律法規外，還必須按照美國證券交易委員會（SEC）的要求披露環境會計信息。如：第92號專門會計公報是SEC專門就環境會計與報告問題予以說明的一份公報。它涉及到了環境會計與報告中的許多問題，主要包括：①在財務報表上分開列示環境負債和可以收到的補償（從保險公司或其他有關方面收到的應收款）；②確認可能承擔的環境成本；③環境負債計量的基礎；④對于預計的環境負債的列示；⑤分級管理的企業的環境負債的列示；⑥或有事項、場地清理與監控成本。

美國財務會計準則委員會（FASB）為環境會計的處理與披露問題準則和解釋公告，為企業披露環境信息提供了指南，這些公告包括：FASB第5號準則公告：“或有負債會計”；FASB第14號解釋公告：“損失值的合理估計”，以及緊急問題工作組公告“石棉清理成本的會計處理”、“清理污染成本的資本化”、“環境負債會計”等。1996年，美國注冊會計師協會（AICPA）的會計標準執行委員會了關于“環境負債補償責任狀況報告”，提出了企業在報告環境補償責任和確認補償費用時的基本原則，從而為所披露的信息的質量提供了保證。

2.積極的交叉研究

美國對環境會計的研究，在多個相關部門和研究機構中都非常關注，他們協同進行積極的交叉研究，很好地推動環境會計的發展。這些機構有：美國國家環境保護局、美國會計學會、美國管理會計學會等多個組織。

美國國家環境保護局從20世紀90年代起主持了環境會計系列研究項目，歸納出一整套環境成本和相關的成本成本概念框架以及一整套包括生命周期分析、完全成本法和作業成本法在內的綜合性環境成本系統，并組織編寫了《環境會計導論:作為一種企業管理工具》一書。該書從概念上澄清了環境會計的3種涵義，在環境成本計算、成本分配、環境會計信息應用等方面為企業管理實務提供了技術指南；1998年開始，國家環保局要求鋼鐵、金屬、汽車和造紙四大行業在互聯網上附加揭示環境會計信息。美國會計學會（American Accounting Association，AAA）成立了專門組織行為環境影響委員會，對環境會計信息披露的有關問題進行了專門研究。該委員會認為，企業編制反映環境影響主要由內部報表和外部報表兩張報表構成。美國管理會計學會（IMA）發表了第42號管理會計公告《企業經營決策中的環境會計技術與工具》，主要用于指導管理會計師處理環境問題。

3.制度許可的披露模式

（1）披露環境會計信息的渠道

美國上市公司可以通過新聞、布告欄、會、年報和單獨環境報告說明環境事務包括環境會計信息。在任何一種渠道及時公布相關環境會計信息。美國對環境會計問題的信息披露主要表現在對環境成本和負債的報告上。當企業發生環境污染行為時，就有可能發生相應的環境成本與債務風險，對于這些債務、支出和損失，美國會計界認為應該采取合理的方式及時予以披露。美國企業的環境會計信息披露屬于法規披露項目，企業特別是大規模的重污染行業上市公司需要對環境會計信息進行披露，使企業管理者更好地了解企業，制定合理決策，同時滿足信息需求者的需要。

（2）年報中披露環境會計的模式

美國上市公司環境會計信息在年報中披露的位置主要在年報管理層討論分析部分。

從披露環境會計信息的內容上看，美國上市公司會從影響企業財務的角度，主要披露環境政策、環境成本和環境負債三個方面內容。首先，美國上市公司披露公司環境政策目標，并且只要與環境負債和成本相關的特定會計政策都予以披露。其次，環境成本的披露。美國上市公司披露公司的環境成本，并將環境投資和環境費用分別做了列示，對研究、再利用、環境健康管理等方面有一定的描述。美國上市公司披露公司的環境負債，對與環境有關的可能債務予以定量的披露，如對未來法規嚴格執行所導致的可能債務予以說明等。

（3）環境會計信息披露的具體形式

美國上市公司對環境信息主要采取定量形式披露，定性描述為輔，大部分以上市公司專門單獨的環境報告的形式予以對外披露。美國上市公司環境會計信息披露的基本內容主要包括總體情況、與環境事項有關的可能支出和負債、環境治理費用、環保資本性支出金額、環保營運費用、補償費用等環境成本，還必須披露有關環境支出對公司流動性資金及財務狀況的影響及環境法規對公司的影響和遵守情況。

（二）日本

1.制度框架的制定

（1）制定主體

日本環境會計制度的制定主體主要以日本政府的環境省為主導在日本公認會計師協會的配合下制定相關環境會計制度。日本環境省從1999年起先后頒布了多個環境會計指南及報告，從日常及時核算、披露內容和格式等方面做出了具體規定，從理論和實務上提供了指導，推動了日本環境會計的發展。

（2）制度體系

日本環境會計制度體系的完善其背景是日本整體環境法律制度的不斷完善和強化。

日本政府2000年后先后頒布了《推進循環型社會形成基本法》、《新環境基本法》，對20多項環境立法、施行令、施行規則進行了修訂。2001年4月頒布實施了《PRTR法》（環境污染物質的移動、排放登記制度）。這使企業在推進環保活動有中必須環境問題的財務影響、環境績效的確認、計量和處理問題進行及時披露。

日本環境省于1999年了《關于環境保護成本公示指南》。2000年了《關于環境會計體系的建立》，對環境治理效益和環境收益進行了研討，并確定了對環境費用和環境收益進行計量的相關方法。2001年2月，日本環境省了《環境報告書準則――環境報告書制作手冊》，對環境報告書的內容和格式作了具體規定。2002年，又了修訂版的《環境會計指南》，修訂版中提出了3種披露環境會計信息的報表格式，鼓勵企業選用其中任意一種。其后，日本環境省又相繼頒布了《環保成本分類指南 2003版 》、《環境現狀與課題 》報告、《環境會計導則 2005版 》等。

2.積極的交叉研究

在日本環境省制定環境會計制度過程中，與日本公認會計師協會、日本會計研究會等一系列社會團體進行著密切的交流和互動。日本公認會計師協會設置了環境會計專門委員會，該委員會在對海外環境會計動向進行調查的基礎上，提出了有關環境會計概念框架的報告；日本會計研究會也在2000年年會上，提出《環境會計的發展與構建：特別委員會報告》。2000年7月日本環境省委托日本公認會計師協會編寫了《環境會計指南手冊》。這種積極的交互研究，極大推動了日本環境會計的發展。

3.制度許可的披露模式

（1）披露環境會計信息的模式

日本上市公司的環境會計信息是通過環境報告書的模式對外進行披露的。日本是從1997年開始實行環境報告書，按照環境省《2000年環境報告書指南》的規定，上市公司需要在環境報告書披露公司的概況、環保方針目標及業績狀況、環境管理狀況以及企業降低環境負荷對策等。

（2）環境會計信息披露的具體形式

日本上市公司是針對不同類型的企業適用不同的環境會計信息披露的基本模式，其披露的內容主要采取定量形式為主、定性描述為輔。

日本環境省在2000年3月公布的《面向環境會計（2000年報告）》的基礎上，于2000年7月委托日本公認會計師協會編寫了《環境會計指南手冊》，提出環境會計信息的公布形式有三種，并填制對應的報告格式：以環境保護費用為主的“環境保護費用主體型”企業公布用A表；主要比較環境保護效果的“環境保護效果對比型”企業公布用B表；比較環境保護效果和環境對策經濟效果的“綜合效果對比型”企業公布用C表。

三、我國在環境會計制度及時披露的制定和推廣中可借鑒之處

1.政府應盡快確立上市公司環境會計信息披露的制度體系，制定上市公司環境會計準則

會計準則是會計工作的標準和準繩，因此制定環境會計和信息披露準則，對于規范和推廣環境會計工作具有重要意義。我國立法機關和政府職能部門應盡快確立環境會計信息披露的制度體系，在現有環境法律制度、證券法律制度和會計的法律法規系統化的基礎上，制定的環境會計準則和信息披露制度，并且相應制定更為具體和可操作性的實施準則，使上市公司在環境會計日常核算上有法可依，也使環境會計信息披露有統一的標準。

2.政府相關部門應針對上市公司應健全環境會計信息披露制度，規范化環境會計報告披露模式

政府相關部門應逐步針對上市公司的環境會計信息進行規范，修訂會計立法，對財務報表中報告的環境事項，既要披露其對財務狀況、經營成果和現金流量的影響，同時也要披露企業帶來的環境影響方面的信息。環境會計信息披露的渠道（在什么地方披露）以及披露模式（如何披露）應盡快確定。

3.加強各研究機構之間的積極溝通和交叉研究，推動社會各方對環境信息披露的宣傳和監督

政府在推動環境會計制度的制定和實施上，應借鑒美日等發達國家的做法，積極與相關機構和社會研究團體進行溝通，有效提高制度的可行性和執行效力。通過社會各方的宣傳，使全社會各方形成對企業的監督機制，從而推動企業自主披露環境會計信息的良性發展。

總之，環境會計信息披露的及時性是高效資本市場管理體系的重要基礎，而建立并不斷完善的環境會計信息披露制度，需要政府相關部門與社會各方的共同努力。

參考文獻

［1］高春玲.企業環境會計及環境會計信息披露的研究[D].西安理工大學,2007.

［2］張勁松.環境會計報告研究[D].東北林業大學,2007.

［3］梁小紅.環境會計信息披露的有效機制及模式探析――基于福建省上市公司環境會計信息披露狀況的調查[J].福建論壇（人文社會科學版）,2008,(9).

［4］魏素艷.西方國家環境信息披露：實踐、特點與啟示[J].財會通訊(學術版)，2005.(7).

［5］肖淑芳 胡偉.我國企業環境信息披露體系的建設[J].會計研究,2005.(3).

［6］耿建新 房巧玲.環境會計研究視角的國際比較[J].會計研究,2004.(1).

［7］王杰.日本推行企業環境會計的措施及對我國的啟示[J].財會研究,2003(6).

［8］陳信元.中國會計信息環境的初步分析[J].會計研究,2000,(8).

篇10

企業是一個多方面利益的綜合體，它必然承擔著一定的社會責任。環境的日益惡化，社會信任缺失等對企業的社會責任提出來新的要求。社會責任成為了衡量企業精神面貌的重要標志之一。企業社會責任，是指企業在創造利潤、對所有者利益負責的同時，還要承擔對消費者、員工以及環境的社會責任。包括環境保護、保障生產安全和員工的健康以及合法權益等。企業社會責任會計信息披露，即使企業滿足社會要求的需要，成為了企業吸引投資者和消費者的重要渠道。

一、社會責任會計的簡述

社會責任會計是在傳統會計模式的基礎上發展起來的分支學科，它是會計學與社會責任結合的產物。以研究企業和社會責任之間的關系為對象，以會計特有的方法與技術對企業經營活動所帶給社會的利益與損害進行控制與計量。其主要目的就是記錄企業的社會成本和企業的社會效益，真實的反映企業對社會的貢獻和損害。社會責任會計的基本功能有，反映和監督企業收益分配的合理性；記錄、計量和反映企業履行的社會責任的情況；向所有利益相關者提供有助于決策的會計信息。

二、社會責任會計信息披露相關介紹

社會責任會計信息披露內容針對的是特定經濟環境中的企業，因為企業的性質不同，社會責任也不同。按照信息能否用貨幣量化，可將企業社會責任信息分為社會責任會計要素信息和社會責任會計績效信息。社會責任會計信息披露的原則主要有靈活性原則、成本效益原則、實質重于形式的原則、客觀性原則、可比性原則和及時性原則。在進行社會在責任會計信息披露時，要遵循原則進行。

三、我國企業社會責任會計信息披露的現狀

我國企業的社會責任會計信息披露起步比西方晚，但是總體來說取得了不錯的成績。比如說企業社會責任會計信息披露的內容更越來越豐富，形式也越來越多樣，企業社會責任也越來越強。但是因為企業受到了多方面利益的影響，企業責任會計信息披露還存在不少問題。首先，企業社會責任信息披露的內容具有片面性。社會責任的涵蓋范圍是廣泛的，包括遵守商業道德、保護勞動者的合法權益、環境保護等，但是企業在進行社會責任會計信息披露時，選擇一些有利于企業的形象的信息，而對自己沒做到的方面或者是有負面影響的信息則選擇避而不談。不少公司回避對環境信息的披露，或者只陳述了環境的現狀，但是對具體的做法并沒有實質性的建樹。其次，缺乏對社會責任會計信息獨立報告的意識。由于傳統的會計信息披露的影響，對社會責任會計信息的披露沒有獨立報告，是依附于其他報告而存在的。再次，是缺乏對社會責任會計信息的監管。會計信息中存在虛假信息的問題，我國并沒有相關的法律對此進行了規定，這造成了企業社會責任會計信息披露的質量得不到保障。他們會以虛假的信息來吸引消費者和投資者。

四、完善企業社會責任會計信息披露制度的相關建議

（一）完善社會責任會計的相關法律法規

社會責任會計信息因為缺乏法律的約束，而有諸多的漏洞。改善我國企業社會責任會計信息披露的現狀，就需要有法律來進行強制性的約束。社會責任會計法律法規的建設，對企業社會責任的付諸實踐具有指導意義。能夠減少企業在社會責任上所出現的問題與錯誤。

（二）加強我國企業社會責任會計信息披露的意識

一般來說社會責任不強，通常都是在思想上不夠重視，采取一種可有可無、視而不見的態度。思想決定行動，如果企業的社會責任意識不強，那么讓他們承擔責任，無疑是紙上談兵。要加大社會各界對企業社會責任信息披露的關注度，迫使企業重視社會責任。尤其是要加大網絡媒體對企業社會責任會計信息披露的監督。提高企業自愿披露社會責任信息的意識，并將其付諸行動。

（三）提高會計人員的專業素質

企業的社會責任信息的披露需要會計人員進行落實，會計人員的專業素質決定著會計報表的質量和社會責任會計性能的發揮。因此提高會計人員的專業素質具有重要的意義。首先要轉變會計人員的觀念，認識到社會責任會計信息披露的重要性。其次是要提高會計人員的專業素質，著重培養他們的社會責任意識。

小結：

我國企業社會責任會計信息披露起步晚，社會責任會計信息披露人中而道遠，還需要國家和企業的重視與努力。社會責任會計信息披露存在的各種困難，需要構建完善的社會責任會計信息披露體系，需要企的社會責任意識的加強，相信企業社會責任會計信息披露會越來越好。

篇11

    一、我國目前企業年金會計信息披露存在的問題

    (一)相關法規不健全

    企業年金處于多項立法部門的邊緣,目前還沒有一部法規是專門針對企業年金會計信息披露的,信息披露相關規定散見于各法律法規之中。在現今對于企業年金有限的立法規范中,僅是十分粗略的規定了其中各主體的信息報告制度,而對于不能及時、有效地提供有關信息將受到何種處罰沒有做出明確的規定。這就使這種規定成了一種“擺設”,對參與企業年金管理運作的各方沒有實質的約束力,根本無法保障相關利益人的知情權。而且法規條文存在概念模糊、規定籠統等問題。另外,關于企業年金計劃的其他參與主體在信息披露上存在故意或重大過失時,其所應承擔的經濟和法律上的不利后果也沒有明確指出。

    (二)相關支持政策缺失

    當前我國企業年金市場的現狀是“兩頭熱,中間冷”,即監管機關和年金基金管理機構都在熱烈地探討和展望企業年金的發展,而年金受益人和發起人設立企業卻沒有熱情。究其原因,稅收優惠政策的缺乏是其主要因素。我國現行稅法中只有關于社會保險的一些稅收優惠政策,關于企業年金稅收優惠制度的唯一政策依據,只有2000年國務院頒布的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中關于企業年金繳費可以在其工資總額4%以內作為成本在稅前列支的規定,且覆蓋范圍不全。對基金運營中的稅收政策和個人參加企業年金繳費稅收的政策也沒有具體規定。在無形中使得企業年金的吸引力大打折扣,也使得受益人的權益在很大程度上被削弱,甚至沒有保證。

    (三)企業年金運作缺乏完善的制衡機制

    由于企業年金計劃治理結構內存在大量的委托一關系,風險控制鏈加長,極易引發相互制衡機制的軟化。企業年金的運作,是以信托關系及委托關系為基礎開展的。企業和職工與企業年金受托人之間是信托關系;而受托人與賬戶管理人、投資機構、托管銀行之間是委托關系。這兩種關系就其本質而言,都是基于對受托人或人的信任而建立起來的,極易增加企業年金虛假或者不充分信息披露的風險。

    (四)企業年金基金監管體制存在漏洞

    嚴格有效地監管制度是加大企業年金會計信息披露力度,避免“暗箱操作”,保證所披露信息的真實可靠性的關鍵環節。我國政府在這幾年相繼了一些對企業年金基金監督的辦法且初見成效,但從總體來講,還沒有形成一個較為完善的監督法律法規體系。且企業年金市場也沒有形成一個高效統一的監管部門,年金監管涉及到財政、稅務、社會保障以及專業監管部門等多個監管主體,沒有形成制衡關系,使得極易出現多重監管,監管真空或者重復監管的情況,導致監管的低效率甚至無效率。因此,必須加快建立完善的監管體系,提高監管績效,保證年金資產的安全運營。

    (五)企業年金會計準則制定的局限

    目前,企業年金的會計準則的規范并不全面。我國企業年金由企業及其職工繳費,交由受托人選擇的專業機構進行投資運營、基金托管、賬戶管理,實行市場化運營。因此企業年金的會計核算主體應涉及兩個方面:一是企業本身,二是企業年金基金。2006年2月財政部頒布了《企業年金會計準則》,規范了企業年金基金的會計處理與財務報表列報,將企業年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報,然而對作為繳費主體的企業本身應該如何確認相關成本費用、確認多少,如何披露、應披露什么內容等等問題缺乏企業年金會計的理論指導,導致企業進行會計處理時無章可循。

    二、構建我國企業年金會計信息披露的模式

    (一)構建合理的企業年金會計報表體系

    我國的《企業會計準則第10號—企業年金基金》中只規定了養老金管理公司應編制并披露的企業年金基金財務報表,包括資產負債表、凈資產變動表和附注。筆者認為要完整的了解企業年金,還應包括披露以企業為主體的會計報告。

    我國企業年金在企業財務報告中應披露的內容應包括表內列示和表外附注。其中表內列示的內容有:1. 在當期資產負債表—長期資產項目下單獨列示“企業年金基金資產”金額。2. 在當期資產負債表—流動負債項目下單獨列示“預計企業年金負債”。3. 在當期利潤表—管理費用項目下單獨列示“企業年金基金成本費用”金額。4. 本期企業年金實際支出數反映在“現金流量表”中;特殊職工的企業年金實際支出數反映在經營活動支出中;特殊職工的企業年金實際支出數反映在投資活動支出中。表外附注的內容有:1. 企業年金計劃的一般性說明。2. 本期確認企業年金費用的金額。3. 期末企業年金基金資產、成本費用以及凈資產金額。4. 企業年金期末公允價值以及是否減值等情況。5. 企業年金計劃的終止、縮減和清償的原因,縮減、清償比例以及相關處理的詳細披露。6. 投資收益率及投資績效有關信息。7. 與企業年金有關且影響與前期可比性的其他重要事件等。

    (二)推行企業年金會計報告的鑒證制度,以保證信息質量

    審計師的審計報告是構成會計報告的一個不可缺少的組成部分。我國對上市公司的會計報告實行了強制的鑒證制度,然而關于企業年金會計信息的披露還沒有這方面的規定出臺。企業年金經辦機構編制的會計報告無須經審計師鑒證,直接上報給有關部門。公眾在利用企業年金會計信息進行決策的時候,對企業年金經辦機構的管理活動是否合法、合規難以知曉。因此,為加強對企業年金活動的監督,提高企業年金管理效率,實行企業年金會計報告鑒證,把審計監督和鑒證結果公開化是十分必要的。

    (三)建立企業年金會計報告定期報送制度

篇12

一、中小企業會計信息披露制度特征

會計信息的有用性首先取決于會計系統本身的有效性，一套完善的會計制度或政策體系不僅在于規范會計信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發揮會計信息在優化資源配置中的重要作用。為了實現這一目標，中小企業也同樣需要會計信息披露制度化。然而，中小企業具有與大企業不同的特征：

（1）所有權與經營權的統一性。所有權與經營權的高度統一是世界大多數國家界定中小企業或小企業的重要指標之一。“兩權統一”是由中小企業的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據重要地位，這意味著企業家的作用突出，具有靈活多變的經營特點。

（2）市場機制的充分體現者。市場機制本質上是競爭機制，競爭機制的完善程度與企業的市場份額直接相關。中小企業一般在進入壁壘低、競爭激烈的行業；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業通常因其規模龐大而在市場中占據壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業中不占支配地位的市場份額是中小企業不同于大企業的共同特征。

（3）資源短缺。相對于大企業而言，生產要素短缺是中小企業的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術、人才及信息等生產要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業的發展，但也決定了中小企業通常只能進入大企業不能或不愿進入的小規模市場，所以一般不與大企業形成正面競爭。同時，形成了中小企業獨特的經營擴張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩定發展，包括與大企業形成密切的分工協作關系。

與此相適應，中小企業的會計信息披露制度設計應該體現以下特征：（1）權威性。對于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產生如下兩方面的后果：一是增強了信息的透明度，改變企業未來經營業績的預期，從而公司的價值；二是增強了信息的可靠性，改變其關于企業會計信息質量的評價，從而影響會計信息在現代市場經濟中的作用。因此，以中小企業為主體的會計信息披露制度的出臺與實施，有利于激勵企業變革創新、指導會計基礎工作薄弱的中小企業會計實務，提高會計信息披露的質量。實現市場風險的公開化，提高經濟運行的市場化程度。（2）簡便有效性。會計信息的生成、披露與驗證的任何一個環節都需要時間和資源投入，大量的、詳細的會計信息披露與嚴格的審計，隨之而來的是信息披露成本的增加。然而，中小企業會計信息的主要使用者多數是政府有關部門、貸款機構和相關協作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息，可以大大降低中小企業的信息費用開支。（3）保密性。對于以勞動密集型為主導產業的中小企業所處的行業市場進入門檻低，市場競爭程度高；同時，他們又處于資源短缺的受限環境之中。因此，在會計信息充分披露的程度上要體現保密性，保護中小企業在市場競爭中的利益不受到損失。（4）靈活性。中小企業利用“小而專”“小而優”“小而精”“小而特”成為化大生產的組成部分，提供優質的零配件和各種社會服務，由此而形成與其他企業之間密切的分工協作關系，因而需要提供滿足不同分工協作方式的特殊會計信息需要。

二、中小企業會計信息披露結構

不同的會計制度會形成不同的會計信息結構，企業特定信息結構又取決于其內部治理結構。信息經濟學將企業內部治理機制概括為委托一關系，而其治理結構就是人對決策規則的選擇方式。與此相對應，人信號的分配方式即為企業的信息結構，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據信息與決策權匹配的原理，企業的信息結構應與其治理結構相對稱。

從企業制度的演進過程以及各市場經濟國家的現行中小企業制度形式來看，中小企業產權結構的所有權和經營權主體合二為一，通過所有權對經營控制權的直接約束，在產權上有效地解決了所有者對經營控制者的激勵約束。與這種產權結構相對應，企業內部組織結構簡單化，管理權力統一集中于所有者手中，管理者與一般從業人員之間的距離較短，其相應的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經濟利用信息的原則，企業所有者傾向于由自己匯總分散信息并進行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對經營過程中的突發事件做出快速反應。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過程中，沒有經過任何分解或只是經過有限分解，因此它不具有規范化的表達形式，而只是包含多側面信息的一組數據，具有強烈的人格化特征。對于企業的內部管理者而言，它可以依據在這種特定生產關系下長期形成的經驗，準確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對于信息的外部使用者而言，他所面對的只是一組龐雜而混亂的數據，難以理解。因此，中小企業的這種信息結構在減少內部信息利用成本的同時，卻增加了信息對外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。

然而，按照可持續成長型企業的思路，中小企業由創業期的資本所有者單方面壟斷性地獨享企業所有權和組織結果（租金）的最優的制度安排，隨著企業生命周期階段性的變遷，要建立現代企業制度，實行法人治理結構，這將成為中小企業進一步發展的必然選擇。因此，中小企業的信息披露結構必須規范化并易于傳遞，具有完善的財務會計制度和規范的財務報表體系，發揮會計信息在優化社會經濟資源配置中的作用。

在這一制度背景下，企業組織與相關利益者信息需求是決定中小企業會計信息結構的兩大基本因素。建立在這種企業組織與相關利益者①信息需求雙向調節基礎上的會計信息包括：（1）性、預測性和指導性會計信息三位一體的會計信息體系。總結性會計信息是對已有生產過程投入產出關系的反映；預測性會計信息是對企業未來發展的機會與風險的估計；指導性會計信息則是在從經濟和非經濟雙層涵義上反映生產的社會效果，為資源的宏觀配置提供決策并引導消費結構的優化。（2）會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息披露的有效性，提高會計信息在市場運作過程中的有用性及其效率。（3）會計信息披露范式的微觀基礎在于作為企業會計信息系統終端站的財務報告與披露的創新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會計信息。這就要求中小企業會計信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監督部門（機構）三方的博弈過程所形成的會計規范（陳信元等，2003），滿足會計信息利益相關各方對會計信息的透明度和可信度的要求，同時，還要有選擇性的披露和報告對信息需求者有重要性的，以便他們能夠獲得足夠的信息來分析評價企業的業績和前景。

因此，中小信息披露結構，既要體現信息披露規則的被強制執行，又要反應出在實務中的自愿披露。前者一般由規范和準則制度兩個層次構成，由專業性規范和相關性規范組成（吳聯生，2001）。相對而言，專業性規范對會計的規定更詳細、具體，富有操作性，這些通常是借助于準則制度來完成的。而具體的會計信息披露的主體應該強調的是較上市公司和大企業簡化的資產負債表、收益表和現金流量表以及簡要的報表附注說明。后者針對會計信息使用者的特殊，披露有關公司前景、責任、公司治理以及公司管理部門對會計信息的等，提高會計信息對公司經營風險的揭示能力。

三、中小企業會計信息披露實現機制

有效的中小企業會計信息披露制度是一種能有效維持市場穩定、安全和可預見性的基礎條件，也是降低社會產出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優的重要保障。因此，會計信息披露的效率，既來自于披露行為的規范化，也來自于披露傳導機制的完善。

中小企業的發展是內外部經濟環境共同作用的結果。企業內部制度創新、治理結構的調整以及生產經營管理方式和技術的升級，是中小企業成長發育的內在動因。而社會經濟環境、市場競爭機制以及國家經濟政策的調整，則為中小企業的發展提供了必要的外部環境。因此，在實踐中，完善中小企業會計信息披露傳導機制主要體現在以下幾個方面。

（1）會計信息的實現機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監督的方式來提高企業經營狀況的透明度和可靠性，而中小企業只能靠信譽機制來實現。第三方監督所形成的高昂費用，中小企業的規模和實力決定了它難于承受。因為，一方面，中小企業不僅資產規模有限，更重要的是，其資產結構以及由此決定的資產質量缺乏競爭力。如不僅資產結構扭曲、供給不足，而且知識資本等無形資產嚴重匱乏。另一方面，中小企業面臨的是一個充滿競爭和變數的市場環境。價格競爭、新企業進入、組織內部變動、通貨緊縮、以及消費者偏好轉變等，都在一定程度上對中小企業的生存與發展構成威脅。但是，信息制造者的信譽機制建設可以發揮其重要作用。這種信譽機制并不是建立在道德框架下的行為約束規范，而是一種基于理性預期的市場化行為機制。對這種市場化行為機制的解構，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進行，即虛假信息成本與誠信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價原理”出發，建立以管理懲罰成本、市場懲罰成本以及違約懲罰成本的企業信息披露的激勵與約束機制（羅正英2002）。對于長期處于進入壁壘低、競爭激烈行業的中小企業來說，利用市場競爭和交易制度的完善，培育起“講信譽者生存，不講信譽者淘汰”的良好信譽機制和信用環境，是一種有效的會計信息披露誠信約束方式。

（2）強化政府、投資人及相關公眾對會計信息質量的監督能力，改進會計信息披露的質量與效率，是健全約束信息披露行為機制的重要條件。對于中小企業來說，重要的是政府對會計信息披露的適度監管，即監管的目標是有利于提高會計信息披露的可比性和可信性，而不是干預企業管理者的經營行為；監管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業及時、完整的披露準則制度所要求公開的會計信息；監管的只能圍繞信息披露內容真實性的核實。同時，也需要從法律上強化中小企業的會計信息披露義務和說明責任，賦予政府有關部門對企業進行監督和追究責任的權力。這是因為：①從社會發展來看，生產的專業化程度越來越高，分工越來越細，專業化分工由部門的專業化延伸到零部件生產的專業化和工藝過程的專業化，中小企業充分利用規模小、自主性大這一優勢，適應市場需求呈現多變性、個性化和多樣化，不斷擴大自己的實力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會公眾對會計信息披露監管的要求。②從企業效益來看，中小企業以其很低的創立成本、組織協調成本，對市場變化反映的高靈活性，經營方向調整的高度靈活性，對大企業的強大的市場力量形成制約作用，在市場競爭中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿不確定性和創新的環境中，相對而言，政府對中小企業會計信息披露的適度監管，是保證市場公平和有效的重要條件。

（3）公司治理結構作為一個制度環境，在很大程度上影響著會計信息披露的質量。徐曉東、陳曉悅（2003）的發現，第一大股東為國有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發現，民營企業的治理要優于國有企業。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對公司行為約束的增強。在以業主制度為主要形式的中小企業中，資本所有者掌握著企業的控制權利，高管人員要真正承擔經營決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔的后果與他們決策時擁有的權力是對稱的。這種自我約束機制的培育是生成企業誠信機制的重要基礎，為會計信息披露制度的效率提供了保障。這是因為，在中小企業的治理過程中，公司文化必須反映“真實、言行一致、透明度和責任感”的追求，對于有著悠久的家族式中小企業來說，傳統文化的培育還是其自身的一項優勢。同時，中小企業又處于完全的產品市場競爭等外部控制條件下，因而，通過內外部控制系統的相互結合，使更為有效的公司治理為會計信息披露制度的有效實施創造了良好的環境。

（4）利用互聯網技術建立高效率的、權威性的中小企業經濟信息中心，以最快的速度向外統一標準的全面的信息，給決策者、市場參與者提供的判斷依據。同時，還要建立完善的企業和個人的信用機制，暢通市場信息的供給渠道與傳遞機制，提倡誠實守信，制訂從業人員的道德規范，通過信用規范企業和個人的行為，形成從立法、信用和道德規范等各方面約束的立體的會計信息披露管理結構。

主要

蔡　寧、陳功道。2001.論中小企業的成長性及其測量。社會科學戰線，1

陳信元、陳冬華、王　霞。2003.轉型經濟中的會計與財務——基于上市公司的案例。北京：清華大學出版社，128～150

林毅夫、章　奇、劉明興。2003.金融結構與經濟增長：以制造業為例。世界經濟，1

羅正英。2002.上市公司信息披露誠信機制的建立與完善。會計研究，8

篇13

一、相關概念分析

（一）會計信息披露制度的概念

會計信息披露制度指的是企業將那些影響用戶做決定的，企業重要的會計信息，向社會給予公示，其關鍵內容在于會計信息披露內容是否真實可靠，信息披露時機是否正確，信息披露內容是否正確，信息披露對象對否嚴格執行。

（二）會計信息披露制度的作用

企業信息披露制度關系著企業發展，也是保護投資者合法權益的有利措施，應該在最大程度規范企業的信息披露行為，防止一些企業為了自身的利益，對信息的虛假、不完整披露，擾亂資本市場的正常運行。企業的信息披露制度在企業的發展中至關重要。進入21世紀以來，我國證券市場的發展較為迅速，大量的投資者把投資方向轉向證券市場，在證券市場上投資上，投資風險大、收益高，作為投資者要想獲得最大的收益，就必須充分了解上市公司的信息，只有信息披露完整、健全的企業才能讓投資者對企業做出最好的判斷，只有這樣才能吸引更多的投資者。因此，企業會計信息披露制度的完整對證券市場的發展具有重要的作用。

二、公司控制權與會計信息披露制度的關系

（一）在投資者控制權方面

我們經過實證研究發現，上市公司的信息披露制度與股權集中度兩者之間不存在顯著的相關關系，之所以會產生這種結構，主要原因是由于“一股獨大”的現象在現行企業中還是存在的，但從整個市場來看，這種現象已經不占據主導地位，也不再是上市公司的顯著特征。此外，隨著市場的不斷規范，培養人才的制度越來越完善，職業經理人開始成為各大公司經營管理人員的首選。

（二）在管理層控制權方面

在公司信息披露過程中，企業管理者的持股比例，直接影響企業會計信息披露程度。管理層持股比例越高就越不利于企業會計信息的披露，如果董事長與總經理這兩個職務是相互分離的，則信息披露的質量就越高，反之，就越低。這就充分說明，薪酬是對管理層來說是最大的激勵。我國企業實行股權激勵的時間較短，并且管理層持股比例較低，對會計信息披露質量的影響不大。

（三）在債權人控制權方面

經研究表明，企業的資產負債比例越高，對會計信息的披露程度越低，兩者呈負相關關系。當公司的資產負債率較高時，說明企業的負債較高，并且在長期內企業的償債能力較差，但是公司為了吸引更多的投資來促進企業的發展，就不得不在信息披露制度上做文章，低真是企業管理者對企業信息有所隱瞞，并沒有向公眾披露不利于企業發展的數據，一旦低真現象被債權人獲悉，將直接影響到企業信譽形象。從利益相關者的角度來看，債權人是企業的利益相關者，如果該企業的負債較高，并且這些負債有較大部分是來自銀行貸款。那么銀行就是企業最大的債權人，與企業的生產經營密切相關。

三、政策建議

企業的控制權對信息披露的質量能夠產生重要影響，隨著市場經濟的進一步發展，維護投資者利益，是企業發展必須首要考量的因素，完善企業的信息披露制度對促進我國企業的發展與資本市場的健康運營都有重要意義。以下是本文結合企業的控制權與會計信息的披露，對企業提出的幾點政策建議，希望能夠提高企業會計信息披露的質量。

（一）規范上市公司引入股權激勵政策

企業在最初建立股權激勵制度，目的是降低委托之間的矛盾，使企業投資者與企業經營者的利益一致，減少企業投資者損失。但是，經過實踐可以看出，企業管理者持有股權數量與企業會計信息披露真實狀況呈現反比關系，出現這一現象的原因是，我國證券市場發展不規范，并不能對企業管理者給予有效制度約束。這就需要進一步規范上市公司股權激勵，針對不同公司，采取不同激勵政策，以有效促進企業披露信息真實性。另外，在實行管理層股權激勵的過程中，還要對企業管理者股權份額給予規范，以防止企業管理者與企業控股股東合謀，操縱企業股市發展走向，最終損壞其他股東權利。因此，在實施股權激勵的過程中，要結合企業發展實際，給予一定制度規范。

（二）建立有效的公司治理環境

完善企業的信息披露制度，提高信息的透明度是上市公司的義務，尤其是上市公司公司的董事會與管理層。目前，我國上市公司的信息披露失真現象較為嚴重，披露信息不完善是當前亟待解決的問題。為解決這一問題，就需要建立一個良好的公司治理環境，良好的公司治理環境對于會計信息的披露制度有重要的作用，有利于提高會計信息披露制度的不斷完善與發展，為投資者提供真實的、全面的投資信息。