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我國目前內部控制審計評價工作在內控審計指引的帶領下逐步走了方向，上市公司內部控制審計報告披露數量逐年增加，然而許多公司所披露的內部控制審計報告并不統一，審計機構在進行內控審計時的依據也有許多差別，這都反映出企業內部控制審計評價體系存在著較多的問題。
（一）內部控制審計評價依據不統一
不同審計機構對企業內部控制進行審計評價時，選擇的主要評價依據存在差異，企業內部控制基本規范、企業內部控制審計指引、中國注冊會計師其他鑒證業務準則是審計機構進行審計評價時比較集中的選擇，也有的審計機構運用其他準則作為評價依據，另外，上市公司出具的內部控制審計報告類型有較大不同，規范的內部控制審計報告，內部控制鑒證報告等一些其他類型的報告。
（二）審計機構未建立與我國配套的內部控制審計評價體系
內部控制指引主要表述的是內部控制審計工作的一些內容與要求，它只是為內部控制審計工作指明了初步方向，并沒有提供具體可操作的評價標準。部分企業內部審計部門雖然建立了自己的內部制審計評價體系，但是存在著許多不完善的地方，會計師事務所對公司內部控制情況進行審計評價時，面對的對象會是各種類型的公司，因此審計機構應當建立起一套與我國真正匹配的內部控制審計評價體系。
（三）審計機構人員審計評價能力不足
審計機構人員的審計評價能力的好壞直接關系到我國企業內部控制審計工作的發展及其評價體系的形成與完善。依我國目前情況來看，內部控制審計業務開展的時間并不長，多數審計機構人員內部控制審計評價相關專業理論知識比較?T乏，對于許多理論的理解較為模糊與片面。另外，由于相關工作經驗也比較少，大多數審計人員尚沒能具備良好的評價能力。
（四）審計評價結論沒能發揮應有的作用
企業內部控制審計評價工作結束之后，審計機構會出具最終評價結論，并對所發現的重大缺陷提出改進意見，這無論是對企業的后續改進還是對審計機構相關經驗總結來說，都是非常寶貴的資料。而目前的狀況是，審計機構所提出的一些改進意見，通常只是將其通知被審計部門，相關內外監管部門往往對其后期改進工作的了解不夠深入，沒能形成有效的監督機制，監督改進作用沒能得到充分的發揮。審計機構對于內部控制審計評價結論的利用也存在較大的不足，對審計評價結論不能進行更深層次的挖掘、整理與提煉。
三、我國企業內部控制審計評價體系問題的對策
（一）政府部門應建立統一的評價依據
政府部門在日常監管工作中，應該加強對企業內部控制審計情況的觀察，確定最適合我國企業目前狀況的評價標準，發揮其引領作用，盡快將我國內部控制審計評價相關政策統一起來，建立起一個統一的供審計機構參照的內部控制審計評價依據，規定審計機構必須在同樣的評價依據下對企業內部控制情況進行評價，不再容許自行選擇。各審計機構評價依據的統一，能夠很大程度上對內部控制審計工作起到規范作用，使得審計評價結論也就更加具備可比性，更加有利于利益相關者對企業內部控制情況的了解與比較，進行投資、信貸決策。
（二）審計機構應建立起與我國配套的評價體系
審計機構在建立內部控制審計評價體系時也可以從這五要素開始著手，在各要素之下，確定更加詳細的具體因素，并為各因素選取指標、賦予權重?？傊瑢徲嫏C構要建立起來的體系要考慮到以下幾方面：首先，該體系必須要有嚴格的層次劃分，且各個層次的評價標準、評價依據都要有非常明確的規定。其次，該體系一定要科學，要符合我國的制度特點、客觀實際情況，無論是在評價體系的構建上，還是相關指標的選擇上，都要與企業的實際情況及政策的要求相符合，也要結合我國企業的制度背景特點，做到客觀可信、切合實際、科學合理。最后，該體系要具備實際可操作的特點，要盡量尋找那些簡便易行的操作標準與評價方法，這樣才能使得內部控制審計評價工作高效率進行。
（三）審計人員的審計評價能力需要不斷提高
注冊會計師在完成其工作任務的同時，也要積極去參加相關職業培訓、再教育，要經常與一些內部控制審計經驗較為豐富的審計人員進行交流與探討，以此來提高自己的職業判斷力和相應工作能力。會計師事務所也要對其員工進行業務知識的培訓指導，對其職業道德也要進行教育與提升，提高員工的職業能力，提升員工的職業道德修養。會計師事務所也可以通過適當的獎懲制度，以此來防范內部控制審計經驗較為豐富的人才流失，同時對審計經驗較為缺乏的員工可以起到較好的督促與引導作用
（四）充分利用審計評價結論
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石油企業是我國能源產業的一部分，與國家經濟發展有著密切的關系。財務共享模式的建設，可以為石油企業經營管理與決策提供全面、有效的財務數據支持，提升企業的經營管理水平。如何發揮現代信息技術手段的優勢，提升石油企業綜合管理水平，是企業管理者需要解決的問題。本文就石油企業財務共享模式的應用進行分析。
二、財務共享模式產生的背景
財務共享模式最早由美國福特公司提出，是該公司針對自身財務管理問題，通過多方面的研發與調整，實現信息技術與財務管理結合的一種財務管理模式。通過對企業實際管理情況的分析，提升財務數據管理工作效率，強化財務管理力度，減少企業財務風險發生的概率，以提升企業的綜合競爭力[1]。財務共享模式的運用為企業內部各項工作的開展提供信息數據支持，同時可以使管理者對自身工作情況與管理中存在的問題形成初步的認識，使其在財務共享模式的支持下解決管理問題，為企業可持續發展打下堅實的基礎。財務共享模式的推廣得到眾多企業的重視，逐漸成為當前企業比較關注的一種財務管理模式，為企業戰略發展與經營管理工作開展的打下堅實的基礎。
三、石油企業中財務共享模式運用的意義
（一）整合企業財務資源
石油企業財務共享模式的建設為資源管理工作的開展提供技術支持，保證財務資源的集中、統一管理。在日常經營管理工作中，加強對財務共享模式的建設，借此收集與管理企業內部的財務資源，并根據企業發展需求，優化業務組織與流程，發揮業財資源共享的優勢，為企業業務工作開展提供財務資源信息支持[2]。當企業財務資源得到整合利用后，企業的管理模式與經營效果也會發生變化，不僅實現高質量工作，同時還為企業經濟效益與可持續發展提供充足的資源保障，提升石油企業經營管理水平。
（二）統一企業財務管理模式
在財務共享模式的支持下，改變企業各部門財務各自為政的工作模式，實現財務管理工作的統一。財務共享模式的運用能夠結合企業的內部管理情況，統一財務管理工作流程與標準，為財務管理行為提供制度保障，使財務管理工作有秩序地開展。這樣一來，不僅可以增強各部門之間的財務信息互動效果，使財務管理人員了解各個部門工作的情況，還可以將財務數據反饋給企業管理人員，為針對性管理工作的開展提供支持。（三）提升企業業務工作效果石油企業財務共享模式的建設為業務工作有序開展提供支持，解決業務工作效果不理想的問題。部分石油企業因為財務與業務信息互動不到位，所以無法發揮財務信息的作用，為業務工作開展提供指導。財務共享模式的建設主要以信息技術為載體，以財務部門為核心，覆蓋企業所有的財務經濟活動[3]。在該模式的支持下，財務管理人員可以及時發現業務工作中存在的問題，有針對性地制定科學的業務發展規劃，為高效率管理工作的開展提供支持。業務部門可以根據財務數據，做好資源配置與業務發展計劃工作，降低企業成本的同時，提升經濟效益，促使企業管理工作有序進行。
四、財務共享模式在石油企業中的應用
（一）統一財務信息，提高管理效果
石油企業經營管理工作中，財務信息具有非常重要的作用，反映出企業經營管理狀態，是企業制定發展戰略目標的依據。財務共享模式運用的過程中，提升對財務信息管理的認識，明確這一工作對企業財務管理能力與綜合管理水平提升的重要性，樹立積極樂觀的工作態度，推動企業財務管理工作順利進行[4]。與傳統財務工作模式相比，財務共享模式的建設，實現了對企業預算、執行等工作的全方位監督，可以保證企業管理工作實施的效果。財務共享模式具有實時性的特點，能夠解決以往財務預算信息滯后性的問題，同時可以提升企業對預算工作的重視，促使企業財務管理工作有序進行。因此，在日常工作中，應提升對財務信息管理工作的重視，將此作為財務共享工作的重點，加強對石油企業內部財務信息的收集與整理，將此運用在財務目標、業務目標與企業發展戰略目標的建設中，為石油企業經營管理與可持續發展提供財務數據支持，促使企業更好地發展。
（二）加強人員隊伍培訓，促使財務共享模式運行
在石油企業運行的過程中，需要做好財務人員隊伍的建設工作，使企業內部財務人員掌握財務共享模式的運用方法及原理，并主動用此進行財務管理工作，為企業發展助力。財務管理人員是財務共享模式的建設者與實施者，其業務素質與能力直接影響財務管理工作效果。若是工作人員不了解財務共享模式的工作特點，那么將會影響財務管理的創新與改革，無法提升企業經營管理水平。因此，石油企業可以根據財務管理人員的工作情況，組織個性化培訓活動，提升從業人員的專業素質與職業素養，使其掌握現代化財務管理模式，并在日常工作中靈活運用，以此增強財務管理工作效果，促使企業經營管理工作高效開展。首先，對財務人員進行思想政治教育，培養財務人員的創新意識與改革發展意識，使其認識到財務共享模式是時展的要求，是自身必須掌握的一項技能。思想政治教育工作的實施，可以提升工作人員的積極參與意識，有利于財務管理創新發展。部分財務人員對財務共享模式的運用存在一些抵觸心理，認為信息化財務管理工作可以支撐企業的發展，不需要對財務管理工作進行創新。當前部分石油企業雖然已經引進信息技術，建立信息化財務管理系統，但是無法滿足石油企業未來的發展需求，企業財務人員難以獲得更多與企業內外部發展有關的信息，增加了財務管理工作的難度。財務共享模式的建設，不僅可以獲得企業內部的財務信息，同時可以了解市場環境，為企業經營決策提供支持。因此需要利用思想政治教育工作，改變財務人員的思想觀念，推動財務管理模式改革與創新。其次，對財務人員進行理論方面的培訓，使工作人員掌握財務共享模式的操作方法，借此提高財務管理工作效果，為企業工作的開展提供支持。理論培訓活動是豐富財務人員基礎知識，強化財務管理工作效果的重要媒介。通過個性化的培訓，可以提升財務人員的業務能力，使其掌握更多現代化技術，對后續管理工作的實施具有重要作用。在培訓活動中，應以工作人員的財務工作水平與信息化管理能力為基礎，選擇適合的內容，以此提升培訓效果，提升財務人員的綜合素質，為財務共享模式的運用提供人員支持。最后，做好工作經驗的總結，為財務共享模式的運用奠定基礎。石油企業利用財務共享模式開展工作時，需要做好工作經驗的總結，吸取財務管理工作經驗，為財務共享模式的運用提供基礎保障[5]。工作經驗總結十分重要，是發現問題、解決問題的重要舉措。日常工作中，要求工作人員定期總結財務工作情況，并反思自身在崗位工作中存在的不足或者問題，利用以往的成功經驗解決問題，促使石油企業財務管理工作有序開展。
（三）建立數字化管理平臺，提升財務工作效率
在石油企業中，若想展示財務共享模式的應用價值，提高財務與業務工作效果，可以建立數字化管理平臺，將此作為推動財務共享工作實施的載體，為信息管理、業務管理提供技術支持。財務共享模式管理工作具有高度集約的特點，涉及的工作內容、信息數據非常多，若是采用傳統人工方式進行管理，會失去財務共享模式建設的意義，無法實現資源共享。數字化管理平臺的建設，為工作開展提供支持，同時可以解決管理效率低下的問題。石油企業運行的過程中，可以在原有的管理系統基礎上進行創新，引進現代化管理技術手段與方法，建立符合實際的財務管理數據庫，要求工作人員利用現代信息技術手段做好財務數據信息的處理工作，減輕工作壓力，提升財務信息處理工作的有效性。以中石油為例，該企業建立了多個數字化平臺，包括業財融合價值管理平臺、全球財務共享服務平臺等。在數字化平臺輔助下，促使企業業財融合，同時能夠將兩萬余財務人員的工作批量化、集約化到不到兩千人的財務共享中心完成，促進效率大幅提升，并實現低碳、安全化運營。石油企業運用的過程中，可以參考其他成功企業的經驗，立足自身經營管理情況，建立符合實際的數字化管理平臺，將企業財務信息全部整合在一起，為管理工作的實施提供技術支持，促使石油企業長遠、穩定發展。
（四）加強風險防范，提高財務管理效果
在石油企業運行的過程中，會因為市場環境或者企業內部管理的因素，出現運行風險，對企業穩定發展造成較大的影響。實際工作中，石油企業應提升對風險防范工作的重視，使企業管理人員與財務工作人員認識到企業運行中存在的風險，并發揮財務共享管理模式的優勢，做好風險的防范工作，為石油企業管理工作的開展提供支持[6]。在風險防范工作中，加強財務共享服務模式的運用，利用財務信息對企業財務管理情況與業務工作情況進行深層次的分析，建立財務預警體系，若是發現問題，則需要做好數據的處理與分析工作，利用風險防范策略解決問題，以此提升財務管理工作水平。此外，石油企業日常經營管理中，應將財務共享系統作為工作的載體，增加財務部門與其他業務部門的交流與互動，提升各個崗位人員的風險防范意識，為企業資金管理與運用提供支持，促使企業可持續發展。通過管理制度與日常溝通的方式，為風險防范工作開展提供支持，強化風險防范意識，促使石油企業穩健運行。
（五）建立內控制度，提高財務共享工作效果
內部控制工作的開展，可提高財務共享工作效果，使各項工作變得更加規范有序。在財務共享模式下，內部控制工作的實施，需要體現出信息技術的優勢，以企業的發展需求為基礎，對石油企業的業務、財務等經營性活動進行動態的監督，以此實現高效率管理，推動企業長遠發展。首先，完善企業內部控制體系。石油企業財務共享模式管理工作中，應樹立正確的工作理念，將內部控制工作與企業財務管理有機融合，對財務工作行為、管理行為等進行監督，使各項工作在內部控制體系的監管下進行。財務共享服務中心中有較多的數據信息，內部控制中，對共享中心的數據進行分析，了解企業財務管理的需求，要求業務部門人員以財務管理需求為基礎，開展業務工作，在實現企業業務目標的同時，完成財務目標，為石油企業經濟發展奠定堅實的基礎[7]。其次，加強對財務共享中心系統的管理，優化系統的功能，增強管理工作效果。財務中心服務系統中應包含應收賬款、應付賬款、資金動態管理、財務報表等功能，通過多個功能的集中建設，實現對石油企業所有業務的動態管理，為后續信息的運用提供便利。最后，立足財務共享中心，完善財務內部控制流程。對財務共享模式的內部控制，可以更好地發揮財務共享中心的作用，能夠為管理工作開展提供支持。實際工作中，需對財務共享中心的運用情況進行分析，結合內部控制的要求，建立適合該中心的內部控制流程，對企業資源的運用情況進行監管，保證資源利用與配置的有效性，促使后續管理工作順利進行。
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（一）降低電力企業經營的風險性。對于每一個企業，在其內部管理當中財務管理有著很重要的地位，電力企業也不例外，在電力企業內部管理中，財務內控管理是企業實際生產經營當中重要的一個組成部分，在實際的企業經營當中，加強財務內控管理對于企業的財務安全以及資金安全有著很好保證，從而能夠實現企業運行的正常。加強內控管理能夠將企業的經營風險降低，能夠為企業的管理人員提供準確以及詳細的風險經營對策，從而將其在實際的經營中的風險規避，以此降低企業在實際經營中所存在的風險，有效實現電力經營企業的效益實現最大化。（二）財務內控管理能夠有效提高電力企業的系統性。在電力企業當中對于財務內控管理的應用，由于在實際的管理中財務內部工作在實際的實施中需要和生產以及銷售和物資管理部門之間做好相應的協調和溝通工作，這樣才能夠有效的確保財務工作的良好。電力企業在實際的溝通和協調當中，就能夠將企業內部的和諧型提升以及將企業的系統性提高。除此之外，在企業的財務統計以及業務管理和設計當中財務內部管理能夠將其之間有效融合，采用其實際的意義能夠將企業的整體控制效果提升，從而確保企業在實際的運行中對風險實現規避。
二、電力企業在財務內控方面存在的問題
（一）財務內控的環境還不夠成熟。電力企業在實際的生產中，很多管理人員都是從銷售部門或者生產部門調入，或者一些沒有財務基礎的一線工作人員當中抽調。這些人員因為對于財務知識了解的不是很多，并且對財務管理實踐也很缺少，因此造成企業財務管理的人員也就很少，還有就是很多電力企業往往都比較重視經濟效益或者實際的生產經營，相對于企業的內部財務管理工作的重要性認識不足，對相關只是的掌握不全面，因此往往就造成企業實際的內控管理工作為其他的業務讓步，更嚴重的還會造成企業的內部財務工作很難有效開展，同時其工作難度也不斷增加。（二）對于財務內控工作的重視程度不夠。在實際的內控管理中，一些企業因為對于自身工作不重視，同時在實際的內控中還會產生工作懈怠等文藝，造成內控實際工作流于表面，起不到實質性的作用。其次就是隨著市場競爭的激烈發展，大部分電力企業都從粗放式的管理模式朝向精細化的管理模式轉變，然而在過渡期內，對企業的內部控制管理產生一定的影響，造成企業的財務風險很大，甚至還會產生一定的經濟危機。（三）內控管理體制不夠完善。一些電力企業在內部控制管理體系中存在問題，還需要加強完善。內控管理體制不完善主要表現在一些電力企業缺少完善的管理體制和內部管理系統，因此就造成財務管理體系比較簡單，很少能夠全面概括。還有在財務管理中缺少整體性，造成在日常的運行中電力企業有著很大的不確定性，導致風險的產生，對于企業的可持續發展非常不利。
三、我國電力企業財務內控改進的具體措施
（一）合理優化內控結構。在對內部控制結構合理優化中首先需要和市場經濟發展有效順應，并且在該基礎上加強對于內部控制機構以及部門的有效設置。其次，電力企業在對內控結構合理優化中需要對其內部治理結構實施優化，以此實現能夠在這個基礎上將內部控制機制以及風險管理機制的實際作用體現出來。同時，電力企業在實際的內部控制結構優化當中對于電力企業財務內部控制的地位進行明確化，使得其能夠在一定的市場中采用制度對結構實施創新和發展，從而能夠使得企業財務管理實現多元化的發展效果。（二）創新財務內控管理模式。電力企業在對財務內部控制管理模式的創新中首先就需要根據當前企業管理的實際要求建立完善的財務內控監督管理體系，在這當中，電力企業可以采用相關的財務內部監督管理體系來確保財務內控管理工作的有效運行。其次，電力企業在對財務內控管理模式的創新當中需要和當前的企業實際管理機構完善的基礎上進行結合，以此使得企業內控體系在開展中順利，同時使得電力企業的財務內控管理制度不斷深化。（三）建立內部審計制度。電力企業在實際的內部審計制度建立當中，首先需要將其實際的監督作用發揮出來，以此使得企業財務內控管理創新工作能夠順利實施。其次，電力企業在度內部審計制度的建立中需要不斷的加強企業內部審計制度的完善，并且在這個過程當中企業領導需要和企業的管理機構狀況進行結合，以此實現電力企業內部審計工作全面展開。在這當中，除了能夠將企業的內部審計工作效果提升，并且還能夠確保審計機構自身的獨立性。
四、結語
總之，在當前的財務內控管理當中，其在實際的應用中還有很多問題存在，企業管理人員的不重視以及企業內部環境惡劣都會對其在電力企業的應用產生影響，因此就需要采用相關的措施及時處理是非常重要的，以此來實現管理人員對于財務內控管理的重視和對內部管理環境實現優化，從而使得電力企業當中的財務內部控制管理得到有效的應用。
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該公司是洗煤——煉焦——化工——煤氣發電于一體的循環經濟，工藝流程復雜，主產品聯產品繁多。具體流程如下：先有朝川礦一井原煤直接從井下通過皮帶提升運輸到洗煤廠，經過水洗，介質，浮選劑，磁礦粉一系列的洗煤工藝，生產出符合煉焦的精煤，又產出中煤，泥煤，矸石等聯產品。同時煤泥又經過發電廠富余蒸汽干燥脫水，生產出符合質量要求外銷煤泥。精煤一部分外銷，一部分通過皮帶運輸到煉焦廠配煤場地，同委托加工的精煤和外購的精煤進行配煤煉焦。煉焦廠通過科學的配煤，生產出符合質量的一級焦或二級焦，同時產生聯產品焦粒，焦沫，焦粉等產品。在加工過程中產生的荒煤氣通過化工廠一系列的化工工藝進行冷卻，冷凝生產出焦油，荒煤氣同硫酸發生反應經過脫硫，生產出硫銨，脫硫的煤氣同洗油發生接觸，進行脫苯產生粗苯，經過脫硫脫苯的荒煤氣，生產出凈煤氣，凈煤氣52%回爐加熱煉焦。48%的凈煤氣，一部分煤氣外銷，一部分通過管道運輸進行加壓，過濾，通過燃氣機發電，發電的過程產生蒸汽，供一井、二井及本公司用蒸汽。發的電供各廠及生活使用，多余電外銷。由于是典型的循環經濟，再加上工藝復雜，各部門相互提品及勞務。
成本核算的基礎工作在：
1. 劃分好生產組織：
包括所生產過程的組織，生產過程的空間組織和生產過程的時間組織，空間組織包括洗煤廠、煉焦廠、化工廠，動力廠，輔助生產過程、及其他管理部門。通過計算空間組織，按時間先后順序布置好生產過程時間組織。科學的生產組織是正確歸集費用和分配費用的依據。為費用歸集分配費用做了空間的規定。
2.健全原始記錄
原始記錄是指按照規定的格式，對企業的生產、技術經濟活動的具體事實所做的最初書面記載。它是進行各項核算的前提條件，是編制費用預算，嚴格控制成本費用支出的重要依據。成本會計有關的原始記錄主要包括以下內容：
（1）反映生產經營過程中物化勞動消耗的原始記錄。
（2）反映活勞動消耗的原始記錄。
（3）反映在生產經營過程中發生的各種費用支出的原始記錄。
（4）其他原始記錄。
原始記錄是一切核算的基礎，成本核算更是如此。因此，原始記錄必須真實正確，內容完整，手續齊全，要素完備，以便為成本計算、控制、預測和決策提供客觀的依據。
3.健全存貨的計量、驗收、領退和盤點制度；
為了保證入庫材料物資數量與質量，必須搞好計量與驗收工作，準確的計量和嚴格的質量檢測是保證原始記錄可靠性的前提；為了保證領、退的材料物資準確無誤，還必須及時辦好領料和退料憑證手續，使成本中的材料費用相對準確。由于材料物資等存貨品種、規格多，進出頻繁，盡管嚴格管理，但由于種種原因，賬面不符還經常存在，所以對材料物資還得進行定期或不定期的清查盤點，進行賬面調整，以保證庫存材料物資的真實性，確保成本中的材料等費用更加準確。
4.實施有效的定額管理；
定額是指在一定生產技術組織條件下，對人力、財力、物力的耗及占用所規定的數量標準?？茖W先進的定額，是對產品成本進行預測、核算、控制和考核的依據。與成本核算有關的消耗定額，主要包括：工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額，有關費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業產品生產發生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的，可表現為不同的消耗水平。當企業編制成本計劃時，是根據計劃期內平均消耗水平所制定的定額；當定額作為分配實際成本標準時，是以能體現現行消耗水平的定額為依據來衡量的；當企業為實現預期利潤而控制成本時，是根據企業實現預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后，為了保持它的科學性和先進性，還必須根據生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高，進行不斷的修訂，使它為成本管理與核算提供客觀的依據。
5.建立適合企業內部的結算價格；
在生產經營過程中，企業內部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務等等，為了分清企業內部各單位的經濟責任，明確各單位工作業績以及總體評價與考核的需要，應制定企業內部結算價格。
制定結算價格的主要依據有：
（1）內部轉移的材料物資等，應以當時的市場價格作為內部結算價格；
（2）材料物資、勞務等也可以以市場價格為基礎，雙方協商定價，作為內部的結算價格；
（3）企業生產的零部件、半成品等在內部轉移時，可以用標準成本或計劃成本作為內部結算價格；
（4）在原有成本的基礎上，加上合理的利潤（即一定利潤率計算）作為內部的價格。
除上述計價方法外，企業也可以根據生產特點和管理要求以及結算上具體情況來確定其合理的結算價格進行結算。本公司煉焦廠用的精煤按成本價格來核算，各部門用電按市場價核算，月末計算出發電廠的成本差異，再把電廠成本差異分配給其他用電部門。
6.頒布科學、完善的規章制度。
規章制度是企業為了進行正常的生產經營和管理而制定的有關制度、章程和規則。規章制度是人們行動的準繩，是實施有效的成本管理的保證。
企業內與成本會計有關的規章制度主要包括：計量驗收制度、定額管理制度、崗位責任制、考勤制度、質量檢查制度、設備管理和維修制度、材料收發領用制度、物資盤存制度、費用開支規定以及其他各種成本管理制度等。各種規章制度的具體內容應隨著生產發展、經營情況的變化、管理水平的提高等客觀條件和變化，不斷改進，逐步完善。
7.建立健全科學的內部控制制度。
加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會注意市場經濟秩序和社會公眾的利益，根據國家有關法律，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》于2009年7月1日起在上市公司范圍內實行。作為企業的成本核算自始自終貫穿企業控制的全過程，建立健全企業內控制度是確保會計成本信息的可靠性，真實性的基礎環節。
8.建立必要的會計科目，成本信息的輸出主要是從成本核算所需要的會計科目為基礎的，因此，建立一套科學完善的會計科目是成本核算的必要基礎。特別是一些關鍵科目的設置尤為重要，即要符合業務特點，又要結合現代化信息的需要。比如，洗煤廠的精煤，直接銷售，哪么解就要把它作為庫存商品核算，如果作為煉焦產品，就要把它只作為自制半成品核算，還有化工廠生產的凈煤氣，直接銷售，作為完工產品核算，一部分作為煤氣發電又要把它作為發電廠的直接材料來核算，這樣處理即要符合工藝哦流程，又要符合會計電算化報表取數問題。我們公司關鍵點科目設置如下：
（1）通過設立庫存商品——自制半成品-精煤，解決了煉焦廠和洗煤廠相互提品的問題，解決了報表取數問題。
（2）通過設立庫存商品——自制半成品-荒煤氣，解決了煉焦廠同化工廠相互提品的問題，解決報表取數問題。
（3）通過設立庫存商品——自制半成品-凈煤氣，解決了煉焦廠、化工廠、動力廠相互提品的問題，解決報表取數。
（4）通過設立庫存商品——自制半成品-蒸汽，解決了動力廠向外單位和公司其他單位相互提品的問題，解決報表取數。
（5）通過利用產品成本差異科目解決了自用電和自發電及外購電及外供電的關系和有關電的分配問題，解決了報表取數。
9.建立適合管理需要的會計會計 內部表表。通過業務特點和生產工藝流程及公司管理需，結合用友公司NC 財務軟件（會計電算化），建立一套適合內部管理需要的管理會計內部報表。如下：
（1）洗煤成本計算表；（2）煉焦成本計算表；（3）化工成本計算表；（4）動力廠成本表；（5）制造費用分配表；（6）銷售成本結轉和入洗原煤和入爐精煤計算表；（7）期間費用明細表；（8）產品生產成本指標表和有關各產品成本指標統計分析圖；（9）產品銷售指標表和有關各產品銷售指標統計分析圖；（10）財務評價內容和指標體系；（11）杜邦分析指標體系；（12）主營業務分析表；（13）固定資產統計分析；（14）利用因素法分析成本費用構成及變化情況。
成本核算的捷徑：
根據生產組織和生產流程的特點結合自己的工作經驗總結出成本費用歸集分配原則——什么原因由什么人在什么時間什么地點如何發生的什么費用（六問）。從一定程度上，對客觀的、正確的、全面的、及時的、連續的、綜合的、系統的、最終科學的核算監督會計對象起著巨大促進和推動作用。在實際工作當中，產品的生產過程也是費用的發生過程，而費用的發生一定是某一生產過程某一空間和某一時間發生的費用，什么原因致使費用的發生，費用的執行者是誰，用什么方法，發生的什么費用。通過問這些為什么可以判斷費用發生的真實性，可靠性，及時性，正確地歸集到什么科目。六問是會計工作者實際業務中實際工作中的具體工作方法。也是正確及時歸集分配核算成本的捷徑?？傊?/p>
（1） 費用——什么原因發生；
（2） 費用——什么人執行；
（3） 費用——什么地方發生；
（4） 費用——什么時間發生；
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[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）16- 0015- 02
由于近年來我國國力不斷增強，集團公司的發展規模也越來越大，就現階段而言，我國集團公司已經向多元化的經營模式領域發展，其對外投資數量和規模正在逐年遞增。集團公司的對外投資項目是集團直接投資的一種經濟活動，對外投資項目的管理與考核分別由集團公司或相關單位制定投資單位管理。在實踐過程中，集團對外投資項目的經營和生產活動通常涉及投資主體外的其他公司于單位成員的配合，本文重點就投資管理模式中的可復制和規范性操作模式進行分析。
1 集團對外投資管理模式分析
公司法明文規定，集團公司股東持有股份比例和股東對集團的控制力度有很大關聯，現實中股東的持股數量超過股票總數的2/3，這部分人對集團公司的控制力度最強。超過半數股權的投資模式較為簡單，控制力度一般，而投資與持有各占一半的情況下，持股雙方都有較高的影響力，當個人持股超過集團公司股票總數的1/3時，有一定的控制力度，但是控制力度較弱，如果股東數量較少時則對重大項目有否決權。而股票持有量少于33%時，除非股東的行為較為統一，通常情況都為少數股東，其控制力度較弱，因此，通常情況下該種持股數額投資模式基本為財務和戰略投資。
2 規范的運作建議
強化與對外投資項目的階段性管控機構的聯系與溝通力度，應適時延長公司項目管理機構的管理階段，經過前期的可行性調研與決策工作，項目管理人員應對戰略公司的意圖、合作基礎以及合作人員意圖等理解得較為深刻，如此才能更好地開展內部協調活動，項目管理機構應對投資項目進行全方位跟蹤調查，在公司決策結束后繼續召集相關責任人，直至投資項目順利運營為止。與此同時，項目管理機構應收集全部的項目關聯文件信息，其他機構和單位應妥善處理原信息，項目管理機構應保留原信息的復印件。
大力培養專職的項目管控工作者。由于集團公司的對外投資領域范圍不斷擴大，因此就必須培養出素質過硬的對外投資專業項目的管控工作團隊，強化工作人員的談判能力，將工作人員的協調工作能力培養出來，提高其風險意識和管控意識，可以使其開展科學有效的領導活動，活躍于各種中介機構間，理解集團公司的發展意圖，辨別項目的優劣，執行投資規劃為集團公司決策提供服務。
成立專門的對外投資機構，當前集團企業通常都由上市公司、集團公司及其他控股公司和全資公司作為主要的對外投資主體，選擇項目的投資主體用以突出主體發展的主業原則，由集團投資主體開展各項經營活動，比方說，上市公司參與的主要是業主投資業務。但很多對外投資項目的投資主體并沒有獨立的營運投資項目能力，或者存在類似投資項目由不同主體投資產生競爭內耗現象，因此應成立單獨的對外投資機構用以專門承擔公司投資新產業、新技術和新材料。這種方式的主要優點有以下幾種：
（1）吸納優質投資項目，開展集中考核和管理工作。當前，集團公司的對外投資項目由多個機構或投資單位進行自行的考核和管理，很多投資項目的運營情況不能直接反應到集團公司內部，因此，成立單獨的對外投資公司能夠使對外投資項目的管理更加集中化，從而有利于公司掌握與管理項目。
（2）建立健全專業的投資管理平臺，使其形成有力的人員優勢，對外投資公司以管理公司的對外投資活動為主業，實施集團戰略規劃目標，用以實現公司最大化利益的獲取能力，吸引素質過硬的投資管理工作者，使其成為公司的對外投資平臺。
（3）便于和其他單位協同工作。作為承擔集團對外投資任務的全資下屬公司，在集團總部領導下可以更好地開展協調工作，更有效地調度其他單位和單位內的成員 ，從而全面提升集團公司的資源配置率。
（4）有利于調節集團內部收益情況。集團設立專門的投資公司就一定會和其他單位形成相關交易。通過交易條件、交易價格和設定享受大型集團的配合效應，能夠有效地調節集團內部利益分配情況。
（5）有利于人才流動，作為集團全資下屬公司，能夠在除改制機構范圍內調配人員，將集團公司的人才儲備優勢充分發揮出來，與此同時，也有利于人員流動頻率，拓展員工發展的空間。
（6）減少單位政策的傾斜力度，從而可以開展更加公平的活動。雖然很多集團仍作為改制機構控股股東，但是改制機構員工早已獲得了改制補償，不同于其他集團公司的下屬公司員工，因此，對個別改制機構的政策傾斜有失公平，如由集團全資下屬公司享受政策利益則其收益留存與公司內部并由企業的所有員工共同享有。
持股比例必須追求有限投資控制效率，集團公司的對外投資持股比重需傾向于強化投資企業的控制力度，如果在不考慮集團董事會和股東會的原則下，投資公司持股率在67%和99%時，其對公司的管控力度是一樣的，這種情況下，就使得67%的股份控制投資機制的效率要遠遠優越于99%的股份控制投資機制。
因此，公司在對外投資持股比重和控制目的必須有機地結合在一起，盡可能地選擇控制投資效率高的投資機制，比如像50%、51%和67%，如果在合作合資期間擁有資源、技術、市場和品牌等優勢，當公司持股超過51%時同樣可以實現高度控制投資公司的目的。
3 總 結
集團公司對外投資體制的正確與否直接關系到集團控股人對集團的掌控力度，因此，對于該問題的研究必須結合企業的實際情況，以企業發展規劃目標作為投資機制定位依據，從而將更加科學合理的、更有利于集團發展的投資比重制定出來。與此同時，在人員管理問題上也應結合公司的實際情況，充分發揮人員優勢，建立健全企業的投資平臺，促使企業對外投資活動更加健康、科學。
主要參考文獻
[1]劉家松.企業對外投資決策全過程的內部控制環節與主體[J].上海會計，2003（8）.
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一、健全預算管理機構，為預算目標執行提供保障
預算目標的執行離不開制度保障，提高預算目標的執行力健全預算管理機構是關鍵。預算管理機構由四部分組成，分別是：預算管理委員會、預算管理辦公室、預算管理領導小組、預算責任網絡。健全預算管理機構，首先，要建立預算管理委員會，委員會成員可由公司的董事長、總裁、財務負責人、各分公司總經理和總會計師擔任，其職能是擬定預算草案。其次，在預算管理人員會的下面建立預算管理領導小組，其組長可以由總會計師兼任，以處理各個日常預算事務。再次，建立預算管理辦公室，其主要負責人可以由各個分公司或者子公司的總經理擔任，次要負責人可由財務部門的負責人擔任。預算管理辦公室的主要責任是執行預算管理委員會的各項預算決策，并將執行效果及時向預算管理委員會報告，同時要制定本分公司的預算。最后，要建立預算責任網絡，預算責任網絡實質上是各個分公司與子公司在各個部門設立的預算管理機構，其成員可以由部門負責人擔任，其職能是負責完成本部門的預算編制、預算實施、預算控制、預算監督、預算分析、預算總結、預算考核等工作。
二、完善預算內容
提高預算目標的執行力，最關鍵的是預算目標的設定要科學，公司要隨著經營環境的變化，對預算進行適當的調整，或者適當的追加或者追減，以保證預算目標的科學性。
（一）預算調整
預算調整不是完全顛覆原有的預算，而是在原有預算總額不變的情況下，對月度預算額進行適當的調整。首先總公司的負責人要召開預算調整會議，對預算調整部門、調整時間、調整項目、調整額度進行開會討論。在預算調整之后，要將其以書面的形式呈現出來，并且要編制調整后預算表，標明時間、調整次數、制定時間、調整說明等內容。如果各個分公司要調整預算，首先要征求總經理和財務負責人的批準，向公司的總會計師呈交預算調整申請，對調整理由、調整項目、調整額度、調整時間和彌補措施進行詳細的說明。
（二）預算追加或者調減
預算追加或者追減是指對公司的年度預算總額進行改變。公司以經營發展需要為依據，可以對銷售、利潤、資本、采購等重大項目的預算進行追加或者追減。除此之外，各部門在執行預算的過程中，如果新的經濟業務的實際金額超出預算，就需要申請追加或追減。對于預算追加或者追減，要有公司的總經理召開預算調整會議，對于項目的可行性進行討論研究，在對市場形勢進行分析的基礎上，明確追加額度，形成書面決議，由預算管理辦公室完成追加預算的編制。如果是追加或者追減部門預算，要由部門負責人向所屬的財務部門提出申請，對追加或者追減理由進行詳細說明，填寫“預算追加申請單”，逐級審批。在完成追加或者追減之后，要編制追加或者追減預算表，對時間、次數、執行時間和追加（減）說明進行詳細的記錄。
三、全面落實預算管理，提高預算目標的執行力
預算管理的落實就是預算目標的執行過程，對預算目標的執行效果有著直接的影響。完善預算內容之后，要促使預算內容得到有效的落實，需要從四個方面來完成，分別是：預算控制要將成本控制作為基礎，將現金流量控制作為核心，嚴格執行現金收支分別管理的模式，保證內部財務的結算中心能夠充分發揮其應有的功能，促使資金使用效率得以有效的提高；將預算控制與目標成本管理結合在一起，從經營的實際出發，通過成本管理、費用控制、先進技術的應用來完成利潤目標；以落實企業預算，完善管理制度，增強預算的約束力與控制為核心，遵照“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動預算，全面落實預算管理制度，使預算執行情況能夠得以充分的反映，以提高預算的執行力。將預算目標的實現與企業員工的利益相結合，通過滿足員工需求以提升員工工作的積極性，以提升預算目標的執行力。
四、實行預算考核，對預算目標執行效果進行檢測
預算考核就是對預算目標的執行結果進行檢測，其預算考核結果在一定程度上反映了預算目標的執行效果。對預算管理系統的評價與考核是對各公司業績的綜合評定，在考核的過程中要以各項預算指標的實際完成情況為依據，考評指標要包括以下幾種，分別是：銷售收入、回款率、毛利率、費用完成率、庫存周轉率、付款率和實際利潤等。考核指標的確定要以各部門的實際預算執行內容為準。
五、結束語
財務管理是企業管理的重要組成部分，預算是財務管理的中心環節，完善公司的財務管理制度，提高預算目標的執行力。提高預算目標的執行力，首先要健全預算管理機構，為預算目標的執行提供保障；其次要完善預算內容；再次要全面落實預算管理，提高預算目標的執行力；最后要強化預算考核，對預算目標執行效果進行檢測。
參考文獻：
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如何寫？
一是先簡要介紹自己是基本情況，如現任職稱、任職時間、畢業學校、政治面貌、現從事的專業技術工作。擔任那些社會職務。
二是自己政治思想，工作態度，履行崗位職責情況。
三是詳細地敘述自己任職以來從事的專業技術工作。即主持那些課題，課題進展，有那些創新，取得那些突破，通過那類鑒定，獲得什么獎勵，專家對此評價。 四是發表那些論文。
五是獲得的獎勵。
總結，就是把某一時期已經做過的工作，進行一次全面系統的總檢查、總評價，進行一次具體的總分析、總研究；也就是看看取得了哪些成績，存在哪些缺點和不足，有什么經驗、提高。
（一）基本情況。
1．總結必須有情況的概述和敘述，有的比較簡單，有的比較詳細。這部分內容主要是對工作的主客觀條件、有利和不利條件以及工作的環境和基礎等進行分析。
2．成績和缺點。這是總結的中心?？偨Y的目的就是要肯定成績，找出缺點。成績有哪些，有多大，表現在哪些方面，是怎樣取得的；缺點有多少，表現在哪些方面，是什么性質的，怎樣產生的，都應講清楚。
3．經驗和教訓。做過一件事，總會有經驗和教訓。為便于今后的工作，須對以往工作的經驗和教訓進行分析、研究、概括、集中，并上升到理論的高度來認識。
4．今后的打算。根據今后的工作任務和要求，吸取前一時期工作的經驗和教訓，明確努力方向，提出改進措施等。
（二）寫好總結需要注意的問題
1．總結前要充分占有材料。最好通過不同的形式，聽取各方面的意見，了解有關情況，或者把總結的想法、意圖提出來，同各方面的干部、群眾商量。一定要避免領導出觀點，到群眾中找事實的寫法。
2．一定要實事求是，成績不夸大，缺點不縮小，更不能弄虛作假。這是分析、得出教訓的基礎。
3．條理要清楚。總結是寫給人看的，條理不清，人們就看不下去，即使看了也不知其所以然，這樣就達不到總結的目的。
4．要剪裁得體，詳略適宜。材料有本質的，有現象的；有重要的，有次要的，寫作時要去蕪存精?？偨Y中的問題要有主次、詳略之分，該詳的要詳，該略的要略。
5．總結的具體寫作，可先議論，然后由專人寫出初稿，再行討論、修改。最好由主要負責人執筆，或親自主持討論、起草、修改。
申報高級會計師業務工作總結（供參考）
本人XXX，男，生于19XX年X月，大學文化，現任XXXXXX有限公司財務經理。20XX年11月通過全國經濟專業工商管理子專業中級資格證書考試，獲得經濟師（工商管理）資格。20XX年5月通過全國會計專業技術資格中級資格證書考試，獲得會計師資格。20XX年9月通過注冊會計師全國統一考試的全部科目，20XX年加入中國注冊會計師協會，為非執業會員。20XX年3月加入中國會計學會。20XX年9月參加全國高級會計師資格考試成績達到XXX合格標準?，F根據人事部、財政部“國人廳發[2004]14號”文件和《XX省高級會計師資格評價試行辦法》的精神，申報評審高級會計師。
一、本人概況
19XX年9月畢業于XXXX學院會計系XXXX專業，學制X年，并于同年XX月參加工作。20XX年1月開始參加全國高等教育自學考試會計專業本科段考試，于20XX年12月取得由XX省高等教育自學考試委員會和XXXX學院聯合頒發的自學考試會計專業本科畢業證書。20XX年4月考入XXXX大學MPAcc（會計碩士）專業進行在職碩士學位學習。
19XX年12月至19XX年9月，在XXXXXX公司負責會計核算、報表編制等財務會計工作。19XX年9月至20XX年2月，分別在XXXX有限公司（XX合資企業）、XXXXXXX（中方投資者）、XXXXXX有限公司（由XXXXX重組更名）先后擔任主管會計、主任、財務副經理等職位，開始主要負責賬務處理、報表編制、報表分析、稅務核算等工作，擔任財務副經理后主要負責預算管理、財務分析、融資管理、內部審計、會計稽核等財務管理工作，協助部門經理對公司財務工作的管理。20XX年3月至20XX年9月，在XXXXXXXX有限公司擔任財務負責人，負責公司內部財務管理方面工作，協調外部與稅務、銀行、外匯等相關管理部門的各類事項，規避公司潛在的風險，為公司健康快速地發展提供有力保障。20XX年10月至今，在XXXXXX有限公司擔任財務經理，全面負責公司財務管理工作。
從事財務、會計工作以來，始終堅持黨的四項基本原則，遵守《中華人民共和國憲法》和各項法律，認真執行《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度、
準則，以及有關財經法律、法規、規章制度，無違反財經紀律的行為，具有良好的職業道德和敬業精神。
二、學識水平
1、學習情況
財務工作需要邊工作邊學習，我一直也是這樣做的。19XX年9月至19XX年9月，在XXXXXX學院會計系XXXX專業學年，系統學習了會計、財務管理等基礎理論知識，為畢業參加工作奠定了堅實的基礎。20XX年參加并通過了全國經濟專業工商管理中級資格證書考試，取得經濟師資格。20XX至20XX年參加了全國會計專業技術資格中級資格證書考試，并以《經濟法》81分、《財務管理》78分、《中級會計實務一》80分和《中級會計實務二》88分，平均成績81.75分的高分通過考試取得會計師資格。20XX年9月通過注冊會計師全國統一考試的全部5門科目，獲得全科合格證書。從20XX年1月至20XX年10月，利用業余時間參加全國高等教育自學考試會計專業本科段考試，以全部專業課一次性通過、平均72分、論文優秀的成績在20XX年12月獲得本科畢業證書。20XX年10月參加在職碩士學位全國統一聯考，被XXXX大學錄取為MPAcc(會計碩士)，經過系統的理論學習后，目前正在撰寫畢業論文。20XX年9月參加全國高級會計師資格考試成績達到XXX合格標準。
在工作過程中，我不斷進行具有針對性的學習并參加各類資格考試，學習與工作的相互促進，使我不斷提升自己的專業能力?？傊?，從學習情況看，已經較系統地掌握了財務、會計專業知識和理論，具備了應有的職業判斷能力，具有了履行高級會計師職務的學識水平。
2、對會計理論、專業知識的運用情況
擔任會計師以來，結合工作實際撰寫了理論文章6篇、重要調查報告3篇、業務工作總結8篇，規章制度和辦法等若干。以理論文章為例，20XX年在XXXXXX有限公司工作期間，與XXX、XXX二人就高科技企業的組織結構、風險等級、產品特點等使其內部控制區別于傳統產業，探討高科技企業內部控制模式對完善其管理的重要意義，撰寫的文章《XXXXXXXXX》發表在《XXXXX》20XX年XX期。20XX年在XXXXXX有限公司工作期間，通過案例進行具體分析，對房地產企業涉及的稅收問題進行分析探討，提出完善我國房地產稅制的建議，撰寫了《XXXXXX》、《XXXXXXXXX》兩篇文章，分別刊載于《XXXX》20XX年XX期和XX期上。20XX年新的營業稅暫行條例及其實施細則頒發后，針對營業稅新老辦法在政策銜接上存在的一些問題，撰寫了《XXXXXXXXXXX》，文章發表在《XXXX》20XX年XX期上。此外，還有《XXXXXXXXXXXX》、《XXXXXXXXXXX》兩篇文章分別對新會計準則實施后對土地使用權的核算及稅務影響，購進走私進口貨物涉及的稅務問題進行探討，文章成稿投出尚未發表。從上不難看出本人了解國內外財務、會計方面的發展趨勢；了解宏觀經濟政策，能夠熟練掌握并運用會計準則、財務通則以及與財務、會計工作相關的法律、法規、制度，具備了運用會計理論和專業知識解決實際工作中的問題，并將之總結形成文章的能力。
三、工作能力和工作成就
工作XX年多來，從事過會計核算、財務分析、內部審計、預算管理、資產管理等工作，工作崗位也從開始的一般財務人員逐漸提升到現在的財務經理，供職的單位主要是外商合資、獨資大中型企業。具有了較豐富的工作經驗，包括XX年以上的企業中層領導經歷。具備較為全面綜合的企業管理經驗，尤其在財務會計方面專業能力突出。本人具有較高的政策水平和豐富的財務會計工作經驗，能擔
負起一個地區，一個部門或一個系統的財務會計管理工作，能夠草擬和解釋一個地區、一個部門、一個系統或在全國施行的財務會計法規、制度、辦法，組織和指導一個地區或一個部門、一個系統的經濟核算和財務會計工作，培養中級以上人才，具有全面履行高級會計師崗位職責的能力和水平。
為人誠懇、謙虛、勤奮，性格開朗，富有責任感和事業心，勇于面對困難和壓力，擅于創造性地解決問題，有艱苦創業、開拓進取和團隊合作精神。熟悉企業的財務工作流程，能夠勝任企業的各項財務管理和會計工作，有較為豐富的團隊領導和管理經驗，有較強的組織協調和社會活動能力。下面就本人符合高級會計師職稱條件的能力和工作成就作一介紹。
20XX年，在省內上市公司XXXX介入XXXXXXXXX有限公司公司的收購重組運作中做了大量實際的工作，提出了多項決策性建議。隨后在20XX年再次全程參與了深市上市公司XXXXXX受讓XXXX，并部分收購XXXX投資者股權后，對XXXXXXX有限公司的股權重組工作，克服困難解決了上市公司收購外商投資企業的法律法規尚不健全，同時限制繁多的各類問題，平衡各方利益最終達成收購，使XXXXXX在專用車領域擴張的目的得以順利實現，而且為XXXXX有限公司（收購后更名為“XXXXXXX有限公司”）進一步的發展減輕了包袱、擴大了融資渠道，取得雙贏效果。
20XX年，為了XXXXXX有限公司加快發展，抓住國內道路運輸車輛需求快速增長的有利時機，參與起草了XXXXXXXX建設項目的可行性研究報告，利用所掌握的財務管理等專業知識，論證了投資可行性，推進了XXXXXX在XXXXXXXX開發區基地的建設投產。
20XX年，擔任XXXXXXXX有限公司財務負責人期間，結合公司實際經營需要，組織制定了《財務管理制度》、《會計核算制度》及《日常費用管理辦法》等財務會計制度，完善了財務制度建設，強化了內部控制，對規范、保障公司經營活動的合規性起到重要作用。
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最近幾年，我國經濟增長速度達到了一個前所未有的高度，經濟環境也開始變得愈發復雜。隨著各類經濟糾紛案件數量的不斷增加，會計事務所的重要性也開始逐漸顯露出來。在市場經濟愈發完善的當下，各個行業中的企業均得到了更多的發展機遇與更大的進步空間，企業作為獨立法人.必須要嚴格按照市場的需求來完成生產和經營，以此達到資產保值與增值的目的。而絕大多數的中小型企業均不具備完善的財務制度與審核機構，因此會將非常重要的審計工作交由會計事務所來完成。為了緊跟住時代的發展腳步，財政部在1980年12月印發了《關于成立會計顧問處的暫行規定》，在此規定中明確允許會計師制度的注冊恢復，企業可將各類會計服務委托給會計師事務所來完成。如今我國各種規模的會計事務所已經多達6000余家，但由于相關的管理制度尚未制定完全。從而導致會計事務所的審計質量控制水平尚未_到應有高度。
二、提高會計事務所審計質量的現實意義
如果會計事務所的審計質量水平低下，那么所提供的財務報表就無法較好的滿足于利益者的實際需求，所能夠帶來的負面影響包括如下幾個方面：首先，對企業經營者提供錯誤參考信息，導致投資決策失?。黄浯?，對審計單位的信譽度造成不良影響，打擊投資者的參與信心；再次，為會計事務所帶來經濟損失，流失潛在客戶；第四，影響國家法律制度的權威性，導致社會資源的不良流失；最后，助長不良風氣，干擾社會誠信環境，為和諧社會的構建造成不好影響。不難看出，會計事務所審計質量的控制水平無論是對投資企業、上市公司，還是對整個會計行業與社會發展來說，均有著十分重要的影響。基于此，政府與相關從業人員必須要從根本上認識到提高會計事務所審計質量控制水平的重要性，結合實際情況來制定出高效的策略方案，爭取將審計質量控制工作的實際價值淋漓盡致的發揮出來。
三、會計事務所審計質量控制問題分析
（一）內部控制制度不夠完善
目前，我國絕大多數的會計事務所均屬于中小型企業，由于他們不如大企業一般有著雄厚的經營資本，因此在很多管理制度的制定上會顯得比較隨意。在工作任務比較密集的階段中，一些會計事務所會選擇從人才市場中雇傭一些臨時的審計人員，由于這些兼職人員的素質水平參差不齊，從而導致審計質量難以得到保障。歸根結底來看。造成此種現象的主要原因是由于會計事務所的內部控制制度不夠完善，因此在執行制度內容的過程中會出現力度不到位的情況，從而導致人才流失現象不斷加重。除此之外，會計事務所對審計人員的考核工作也并不到位，不僅缺少完善的績效考核方案，而且對于優秀人才的薪資待遇也沒有達到應有標準，從而嚴重影響到了審計人員的工作積極性與工作效率。
（二）會計事務所缺少應有的獨立性
在我國現行的掛靠制度下，會計事務所所開展的業務完全要按照掛靠單位的意愿來執行，在很多業務流程上均要聽從掛靠單位的指揮，導致注冊會計師無法站在客觀的角度上來發表公正的審計意見。不得不承認的是，會計事務所的審計質量水平在很多時候同其經營規模是成正比的，這是因為大型的會計事務所擁有很多高水平且職業經驗豐富的高素質人才，這一部分審計人員不僅對會計資料中的實際問題有著更高的敏感度，而且在處理問題時也表現的非常成熟，能夠從多個角度入手來看待問題。除此之外，規模較大的會計事務所在行業中有著較高的知名度，所具備的業務處理能力也更加獨立。不會因挽留客戶而出現不恰當的違規行為。
然而，就我國當前的會計事務所發展現狀來看，發展模式仍然普遍偏小，在業務處理過程中會第一考慮客戶的需求。具體表現為如下的幾個方面：首先，會計事務所的審計業務不夠規范，無法給予客戶準確、公正、客觀的審計意見；其次，在我國當前的經濟環境中，會計事務所同企業之間是雇傭關系，會計事務所必須要提供令企業滿意的審計報告，否則就有可能面對收不到酬金的尷尬局面；最后，我國的會計師行業存在著十分嚴重的業務回扣現象，一方面干擾了會計行業的正常發展秩序，另一方面還大幅壓縮了審計費用。在此種情況下，一些會計事務所為了節約成本，就很難嚴格遵守獨立審計的準則，進而對審計質量造成了比較嚴重的負面影響。
（三）會計事務所的監管工作不到位
當前。我國的會計師行業所采用的是政府監管與企業自律相結合的管理模式。在現行的法律政策中明確要求國家的財政部門可以根據相關法律制度來對會計事務所的日常工作給予監督指導，這也就意味著，對于整個會計師行業而言，財政部門所處的是絕對主導的地位。
就當前的會計事務所審計質量控制水平來看，監管方面大致存在著如下幾個方面的問題：首先，會計事務所中的職責分工不夠明確，職責行使經常相互重疊，導致監管力量非?；靵y。例如某一個中小型事務所在同一個時期內會重復受到多個部門的檢查，并且由于各個部門所下達的整改要求都不同，因此為事務所帶來了非常大的經營壓力；其次，在我國現行的會計師注冊規定中，注冊會計師的行業組織本身就是會計師協會，那么在此種情況下，會計師協會就會站在行業監管者的角度上來對會計事務所發號施令，但由于監管工作難以執行到位，從而導致處罰效果難以發揮，部分會計事務所會出現造假行為，嚴重擾亂了行業的誠信氛圍。
四、提高會計事務所審計質量控制水平的措施建議
（一）進一步完善會計事務所的內部控制制度
如果想要進一步完善會計事務所的內部控制制度，首先需要做到的是構建一套系統化的激勵機制，唯有如此才能夠將內部審計人員的工作積極性調動起來，讓他們可以全身心的投入到審計工作當中。會計事務所的管理者要針對表現優秀的審計人員給予適當的物質與精神獎勵，同時對工作懶散且容易出錯的審計人員一定的懲罰。在企業中形成規范的工作風氣。除此之外，管理者還要結合自身的經營情況來完善審計質量控制程序，并經常性的深入到基層員工身邊，根據他們所提出的工作建議來調整控制程序與控制政策，其中包括員工的職業道德、業務執行規范以及客戶關系處理準則等多項內容。
（二）進一步加大對會計事務所內部審計系統的建設力度
1.完善培訓制度，提高審計人員的綜合素質。
會計事務所應當提高對審計人員培訓工作的重視程度，將更多的工作重心放到CPA的后續教育中。事務所應采用分層次的培訓模式，尤其是對于剛入職的新員工來說，要對其展開全方位的崗前培訓，直至其完全達到就業標準后才可進入下一階段。除此之外，事務所還要對已經具備執業資格且擁有一定工作經驗的會計師展開后續教育，幫助他們養成終身學習的良好習慣，以此來應對會計師行業中的諸多變化。除了要對企業員工展開專業化知識培訓以外，事賬還要著重培養他們的職業道德，幫助每一位在職員工樹立起正確的人生觀、價值觀以及就業觀。讓他們可以在達到一定專業水平的基礎之上長時間的保持職業獨立性。
2.構建內部考核制度。減少人才流失。
令很多會計事務所感到頭痛的問題就是優秀人才的流失，為了能夠將這些寶貴的人力資源長時間的留在企業當中，事務所需要在原有的基礎之上進一步完善考核制度與激勵制度。在設置員工績效的考核指標時，管理者需要嚴格按照質量指標與數量指標相結合的原則。經過大量的工作實踐證明，會計事務所完善內部考核與激勵制度的好處有如下兩點：有利于提高內部員工的工作積極性，讓他們將個人利益與企業利益相掛鉤，從而為事務所創造更多的財富；其次，通過將分級考核與質量考核有機結合，審計質量控制的工作效率得到了較大幅度的提升。
（三）做好自我管理，加強政府監管
首先，國家應當聯合各個地方上的財政部門來嚴格執行《注冊會計師法》與《行政許可法》中的相關規定，按照公開公正、自由民主、便民高效的工作原則來加大對會計事務所的審批力度；其次，積極開展對會計事務所執業資格的檢查力度，一旦發現有諸如掛名簽字、兼職執業以及虛假廣告等不法現象發生，應在第一時間將違規操作會計事務所的行政許可進行回收處理；最后.嚴厲打擊惡意競爭行為，營造出一個和諧健康的行業氛圍。對于存在于會計師行業中的無效監管與多頭監管現象，地方上的審計部門、財政部門、工商部門以及稅務部門要緊密的聯合在一起，加強工作交流與溝通，采用聯合辦案的方式從根本上強化監管力度。
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隨著經濟，科技的高速發展，電子信息技術的應用越來越廣泛。其中會計行業由傳統審計發展為信息化審計，就是適應時代的發展，利用電子信息技術的典范。會計審計對企業的運作，安全等問題起到很大的作用，是企業管理的重要部分。尤其現在企業的市場競爭越來越激烈，會計審計的工作質量對企業的經濟效益有很大影響，而會計信息化審計的開創對企業的發展提供了保障。
一、會計信息化審計的簡述
（一）會計信息化審計的內容
會計信息化審計的內容就是會計信息系統。不同與傳統手工統計系統，會計信息系統審計大多數分為以下幾部分：對會計信息系統的內部控制的審計；對會計信息系統程序的審計；對會計信啟、系統質量的審計；對會計信息系統的會計數據的審計等等。
（二）會計信息化審計的目的
會計信息化審計是以會計信息系統的安全性，有效性，可靠性為目的的。確保信息系統的安全有效可靠對企業有重要意義，審計部門一般會通過對硬件系統、軟件系統、數據通訊、數據資源、安全產品的控制測試的方法來進行會計信息系統的評估，進而發現安全、效率的問題，并且及時找出有效的解決方法，避免損失，提高企業效益。
（三）會計信息化審計的特點
第一，會計信息化審計充分應用電子信息技術。會計的審計工作是很復雜的，不僅僅是在計算數據的時候是運用計算機而是在會計審計的全部過程都運用計算機工作。工作的效率不僅會節約人力等資源的成本投入，還能提高工作效率。
第二，會計信息化審計系統有非常強的適應性。會計審計信息化以后，具有了強大信息庫，能夠更快更好的適應多變的市場環境。
第三，會計信息化審計影響傳統會計審計。會計信息化審計會為了提高企業的經濟效益，在現有審計的程序、方法、管理等方面進行全而改進，重組等，開展新型高效的新工作形式。
二、會計的信息化審計與傳統審計的不同
為了緊跟市場的步伐，創造較高的經濟效益，大多數企業紛紛從傳統會計審計轉向會計信息化審計轉變。會計信息化審計與傳統審計存在許多差異，了解兩者之間的不同之處，對提高會計審計工作效率是必不可少的。
（一）會計信息化審計與傳統審計的審計準則不同
傳統審計的審計準則是根據以往財務人員實際操作，積累的工作經驗總結所形成的，而由于會計審計的信息化使得現在會計審計的在工作方法，使用工具，工作內容上等方面都存在很大差異，原有的傳統會計審計準則不再適用，所以催生了新的審計準則，用以新的信息化審計。
（二）會計信息化審計與傳統審計的工作的不同
傳統審計的財務人員大多只要求計算監督企業財務狀況等，需求的技能比較少。而由于會計審計的信息化，除了為企業帶來的利益便利外，也相應程度的帶來了新的挑戰和新的問題。信息化審計大多資料數據都儲存在電子設備中，一旦電子設備出現安全問題，會造成企業的巨大損失。同時，進行會計審計的工作人員，不僅需要有會計審計的工作能力，還要熟練掌握計算機知識、技術等等。
三、會計信息化審計的方法策略
第一，建立會計信息化審計的組織機構。無論發展什么項目，都需要有一個組織機構。建立會計信息化審計專門的組織機構，有助于我國的會計信息化審計的發展，反之，則會阻礙其發展，進而影響企業的發展。
第二，制定統一的會計信息化審計準則?，F在會計信息化審計剛剛發展起來，很多企業在實踐中還在遵循著傳統審計的準則，而前面已經分析到信息化審計準則與傳統審計準則有很多不同之處，只有制定出適合信息化審計的準則，才能發揮出信息化審計的有點，利于企業發展。
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“三農”和小微企業的經濟實力和抗風險能力相對較低，農村金融信貸環境尚未成熟，使農村商業銀行必須承擔和面對越來越多的金融風險。借助有效的內部審計，可以為農村商業銀行的發展提供更好的安全和利益保障，實現風險信息的有效識別和風險問題的有效監控和預警。最后，隨著我國四大行等互聯網金融機構對農村金融市場的不斷滲透，必然導致銀行間的激烈競爭。與其他銀行相比，農村商業銀行在治理結構、業務范圍、人員素質和內控管理等方面存在較大差距。為了維持競爭日益激烈的農村市場，借助有效的內部審計實現轉型升級，提高風險防控水平已成為農村商業銀行的迫切需求。
二、當前農村商業銀行內部審計存在的主要問題分析
（一）內部審計的獨立性不強
農村商業銀行進行內部審計時，審計主體一般由本單位的紀檢監察、審計、財務等部門組成。由于我國內部審計時間較短，操作過程、內容和方法均處于探索階段，從事內部審計的人員缺乏該領域的工作經驗。在審計過程中，遇到困難問題時，很難做出準確的判斷。內部審計的對象是經濟負責人所屬的部門和單位，審計的對象是其所在部門和單位的財務收支活動。在農村商業銀行中，由于內部審計的主體和對象屬于同一單位，各部門之間的經濟關系復雜，因此審計主體往往難以作出客觀、公正的審計結論。就審計工作而言，相對良好的獨立性是保證審計工作有效性的重要前提。目前，農村商業銀行雖然設立了內部審計機構，但普遍缺乏完善的審計制度。甚至部分農村商業銀行成立了審計委員會進行內部審計工作，但仍存在審計委員會議事規則不明確、履職不到位甚至不履職的情況。就目前的情況來看，農村商業銀行的內審機構只是管理部門之一，還要執行總務。未能與董事會形成緊密聯系，未能得到領導的高度重視，導致內部審計機構邊緣化，審計監督評價作用無法發揮應有的作用。
（二）缺乏科學的內部審計評價指標體系
目前，我國缺乏一套科學有效的內部審計指標評價體系，社會各方對內部審計內容的認識存在差異。因此，各地采用的指標評價體系不統一，評價方法也不一致。選定的評價指標難以對審計對象產生全面的量化評價。審計結論是片面的，多為績效結果，很少有指標能夠解釋經濟負責人能力的差異。部分農村商業銀行在選擇指標時，注重對經濟負責人的考核和獎勵，而不是評價本部門和本單位財政收支的真實性、合法性和有效性，本部門的國有資產是否和單位已經失去，以及經濟負責人的紀律守法、廉潔自律。這些經濟責任評價指標重心的偏離將直接影響經濟責任人的績效評價，增加審計風險。農村商業銀行內部審計體系的完善程度與其治理結構、內部審計隊伍素質、資源配置、技術水平和制度支持直接相關。就目前情況來看，很多農村商業銀行在治理結構的前提下，并沒有構建完善的內部審計體系，內部審計組織無法發揮作用，這也阻礙了審計工作的發展和創新。此外，農村商業銀行內部審計制度不健全、不完善，甚至缺乏必要的流程操作，導致審計判斷失誤嚴重。
（三）內部審計的目的有失偏頗
內部審計的主要目的是分清經濟責任人在任職期間本部門、本單位經濟活動中的責任，作為對有關部門的考核依據。一些單位領導對內部審計存在認識誤區，認為內部審計只是走個形式，不重視這項工作，使內部審計無法發揮其在內部控制中的作用。一些領導也對內審寄予厚望，希望通過內審調查農村商業銀行生產經營活動中的問題，挖掘人才。這兩種對內部審計不切實際的期望將直接影響審計評價結論的準確性。目前，我國農村商業銀行仍然采用傳統的以事后檢查為核心的內部審計工作體系，內部審計工作的定位仍然是檢查合規性。受部門職能定位、人員結構等諸多因素影響，內審部門需要監督檢查，同時完成領導臨時交辦的任務，或者配合其他業務工作。內部審計成果轉化存在較大問題，無法為農村商業銀行的經營提供有效的決策依據。內部審計主要是通過檢查被審計方財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和有效性，對被審計方經濟責任的履行情況進行綜合評價。在實際應用中，影響一個單位的財政收支及其經濟活動的因素是復雜的。有些是由于國家宏觀政策的調整，有些是由于農村商業銀行外部環境的變化，這可能是人為的主觀原因、單位的集體決策或歷史遺留的問題。因此，很難通過在一個單獨的時期內評估負責人的工作績效來確定審計責任，而且定性結論在審計報告中占的比例太大。
（四）內部審計的相關法律法規不完善
目前，經過近20年的發展，我國的內部審計法律法規仍在建設和改進的過程中，目前還沒有統一的標準。此外，在實施內部審計的過程中，在法律制度中存在一些操作困難，如農村商業銀行負責人的定義，公司法規定他是農村商業銀行的法定代表人。但在實際經營過程中，農村商業銀行的所有權和經營權往往被分開，農村商業銀行的日常經營活動由經營者實施。因此，在確定內部審計負責人時，存在責任定義的問題。另一個例子是，目前對農村商業銀行的離職審計往往是負責人先離職，然后再進行審計。審計結論對如何追蹤負責人沒有明確的條款，很難界定內部審計的責任。
（五）缺乏高度信息化的內部審計機構
農村商業銀行的內部審計項目通常包括組織治理、經營管理、風險管理、內部控制、財務報告、信息系統、績效考核、薪酬管理、員工績效、問題整改等方面。就目前情況來看，與其他國有或全國性股份制商業銀行相比，農村商業銀行的科技含量相對較低，沒有結合實際情況建立完善的審計制度，或者內部審計制度缺乏足夠的可操作性，難以在內部審計中充分利用金融科技。農村商業銀行信息化審計水平較低，甚至很多工作還處于手工處理狀態，導致審計時間過長，審計效率低下。
三、新常態下農村商業銀行內部審計轉型升級對策
（一）強化內部審計目標職能的準確定位
首先，農村商業銀行需要積極改變傳統的事后監督的內部審計目標定位，將其轉型升級為事前、事中、事后監督評價協調聯動的內部審計目標定位，以保證審計的充分獨立性和權威性，實現風險防控的有效推進，進而將風險隱患控制在初始階段。其次，農村商業銀行需要構建完善的風險管理機制，確保內部控制體系和組織架構的合理合規，嚴格按照國家相關經濟金融法律法規實施內部審計工作，監督內部審計職能的履行，促進農村商業銀行戰略規劃的實現。
（二）加強內部審計的獨立性
內部審計與農村商業銀行的各個部門密切相關，也需要各個部門的積極配合。因此，有必要保證內部審計的獨立性，以保證內部審計的客觀性和公正性。首先，要加強內部審計層級管理，將內部審計部門置于董事會審計委員會的直接領導之下，充分保障其高級審計權威。其次，各管理部門和業務部門必須高度重視內部審計工作，積極配合審計，最大限度地減少審計阻力。此外，審計部門必須配備高水平的專業審計人員，以保證審計工作的獨立性和有效性。改變農村商業銀行內部審計的內部環境，相關部門和負責人由對內部審計的被動應對轉變為積極配合。被審核方對內部審計形成了正確的認識，即通過內部審計，不僅可以展示本部門和個人的業績和廉潔自律，還可以發現日常經濟管理中存在的差距。有待完善，有利于整個農村商業銀行平穩有序發展。農村商業銀行要形成自上而下的網絡管理體系，董事會負責內部審計的建立、完善和有效實施，組織、紀檢、監察、審計等部門協同工作，部門負責員工積極參與。在內部審計實施過程中，各有關部門要密切配合，協同工作。農村商業銀行決策層要為審計人員依法審計、解決問題保駕護航。與傳統的財務收支審計相比，內部審計具有更特殊的審計環境，審計手段相對有限，風險因素更多。審計結論的準確性和公正性會影響到相關負責人的績效評價，甚至可能影響到相關負責人今后的崗位晉升。因此，被審計方一般對審計報告持謹慎態度，以盡量減少對審計結論的不利影響。但是，如果審計人員沒有披露發現的問題，就會影響審計結論的準確性，增加審計風險。為了預防和避免這些風險，我們必須“有明確的事實、可靠的依據、明確的責任和適當的評估”，并出具客觀、公正的審計報告。審計報告中應對可量化的經濟指標盡可能補充詳細的數據，定性結論應明確調查方法，形成對各方經濟和社會效益的綜合評價。
（三）不斷完善內部審計職能
監督是內部審計部門的主要職能，但基于前瞻性審計和風險防范的需要，農村商業銀行應不斷完善內部審計職能。首先，要不斷完善內部審計制度，使審計工作規范化；其次，要建立完善的內部審計流程并嚴格執行，提高內部審計的透明度、客觀性和權威性；再者，要加強內部審計人員的培訓，不斷提高其法律和業務知識和技能，引導和促進新的審計理念和方法的形成，充分發掘潛在風險，避免損失。
（四）提高內部審計機構信息化建設水平
要從審計信息管理系統、員工信息技能等方面入手。比如，加強信息化建設，構建完善的審計信息管理系統，借助信息化系統，特別是借助審計問題模型，建立規范的審計工作流程，提高審計工作的整體處理能力。目前，農村商業銀行審計信息化程度較低，關鍵在于審計信息管理系統和員工信息，以達到提高內部審計工作質量和效率的目的。加強內部審計人員信息審計技能培訓，要求農村商業銀行配備合適的審計信息技術人才，促進內部審計部門人員計算機業務能力的提高。同時，加強人才的引進和培養，有效提高審計人員的信息運作能力，使農村商業銀行的內部審計工作更加適應新常態的發展要求。
（五）完善內部審計的相關法律法規
由于社會制度的不同，國外幾乎沒有有關內部審計的文獻可以直接參考。國外對類似理論的研究主要集中在政府績效審計的理論上。我國政府的“內部審計”始于1985年的“廠長、經理離職后的內部審計”和2008年的《經濟審計與審計條例》（曝光草案）。經過多年的發展，農村商業銀行內部審計的相關法律、法規和實施規章制度正在逐步完善。然而，農村商業銀行正處于一個復雜的國際轉型之中，制度建設與農村商業銀行的實踐之間始終存在著一定的脫節。只有不斷完善和完善相應的法律法規，才能為審計實踐提供明確的指導，審計員能夠規范、高效地開展審計工作。
（六）提高審計人員創新能力
通過推動審計創新，切實加強審計人才建設，努力培養審計人員的開拓創新能力、綜合分析能力、組織協調能力。加強理論研討，發揮內審協會在審計理論研究方面的帶動作用，不斷強化科研保障、創新研究形式、拓展交流平臺，努力做到學以致用、用以促學、學用相長，組織審計理論學術研究研討會和交流會，充分調動審計人員參與審計工作研究的積極性，進一步提高理論水平和實踐能力，逐步培養一批能夠進行前瞻性、針對性、應用性和學理性研究的審計人才，激發了審計人員的內在動力和研究興趣，提升審計人員的能力素質。應當為審計人員參加業務培訓提供時間安排、經費保障等支持和保障。培訓方式可采用講授式、互動式、參觀式等，提高審計人員在培訓中的參與度，增強獲得感。除了參加主管機構舉辦的培訓外，內部也積極組織交流分享，鼓勵審計人員分享外出培訓、工作經驗總結、自學等多途徑獲取的知識、技能、經驗等。制定學習計劃，明確學習主題、學習內容、學習方式等，問題導向和目標導向相結合，多元化、多形式、全方位、全過程地培訓，確保各項學習任務落到實處，提高職業勝任能力。除了專業知識外，加大培訓力度，針對新興大數據軟件與平臺進行學習，掌握大數據內部審計的流程，提高審計人員的電子數據分析取證業務能力。扎實抓好“傳、幫、帶”工作，采取以老帶新、以審代訓等方式，由經驗豐富、業務能力強的同志帶領新進人員共同參與審計項目，讓新同志邊學邊干，達到理論與實踐相互交融，短期內業務技能快速提升的效果。
四、結語
總而言之，為了更好的適應市場經濟體制的發展，我國對銀行監管體制機制進行了不斷完善，面對這樣的發展新常態，銀行機構必須進行針對性調整才能更好地適應新形勢的發展要求。農村商業銀行是我國實現鄉村振興經濟金融服務的主要力量之一，其經過經營結構的不斷完善，實現了經營效益的大幅提升。即便如此，其內部審計工作的效能仍然較為低下，不利于自我監督體系的形成與完善，對其職能發揮與經濟效益的提升都產生了較大影響。因此，面對發展新常態，農商銀行的內部審計工作必須實現有效的轉型升級，才能充分發揮內部審計監督評價與決策支持作用，推動農商銀行實現穩定、持續發展。
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時節如流、居諸不息，又到了總結一年過往，明晰思路與目標，堅定信心再出發的時刻。回顧一年的工作，發展規劃部在集團業務部門及公司領導的精心指導下、各部門的鼎力支持與配合下，基礎業務能力更為扎實，“務虛體系”業務更顯實效，精細化管理與全面管理水平均有較大提升，下面針對一年來主要工作完成情況及下一步工作思路做如下匯報：
一、2019年主要工作完成情況
1、強化戰略規劃引領，為企業持續發展明方向、劃路徑。
按照集團公司編制三年滾動規劃、專業化指導意見以及專業化建設項目調研等相關文件要求，部門在深入學習集團公司新發展理念的基礎上，分析掌握經濟發展、行業發展形勢，結合公司發展實際，把握方向，謀劃全局，提出戰略目標，規劃戰略路徑，制定保障措施，高質量完成了三年滾動規劃、專業化建設總體規劃等綱領性文件的編制工作，并堅持高站位、強管控、保落實的戰略思路，扎實推進集團公司改革發展新思路新舉措在公司落地落實，為解決影響公司整體改革發展的經營、經濟、施工生產、專業化建設、虧損治理等重點工作打下了戰略基礎。
2、健全制度體系建設，為企業改革創新添動力、激活力。
制度是企業經營活動的體制保證，高效發展的活力源泉，政令不清、執行不力、獎罰不明，企業經營活動將陷入僵局直至衰亡。為重塑制度建設工作，切實發揮制度引領、規范、保障作用，部門在深入學習集團公司制度體系建設工作經驗基礎上，結合公司實際，制定了公司制度建設管理辦法，并于四季度開展了制度評估及制度檔案信息收集工作，共收集制度類、管理類問題五十余條，作為制度體系改革創新的方向依據，同時建立了制度信息檔案及有效性制度目錄，為公司制度信息系統集成夯實了基礎。通過一系列業務改革舉措，制度建設取得了一定創新實效，為公司制度建設合規性開展及制度學習宣貫強化了基礎保障。
3、強化執業資格人才培養，為企業經營拓展強基礎、作保障。
建造師人數緊缺、業績不足、證件不匹配等問題一直以來困擾企業經營承攬的痼疾頑癥，如何為公司經營承攬獲取更多投標資源，如何實現項目管理人員“人證合一”，成為部門深入思考的問題。通過過去的實踐經驗總結得來，正向的宣傳引導與做好配套服務已收效甚微，必須在完善執業資格人才培養機制上下功夫，方能取得實效。在聽取多方意見的基礎上，部門結合集團公司相關辦法與公司業務發展現狀制定了公司《注冊執業資格證書管理辦法》，針對執業資格人才供給與需求兩端矛盾，制定差異化、階梯式津貼補助原則與標準，使無證者渴望取證、持證者期盼價值實現，價值貢獻者真正受益。
4、實現資質證照有序管理，為企業經營活動力保駕、強護航。
一是積極響應集團戰略，助力新產業發展。近年來，建筑行業信息透明度越來越高，各級行政審批核查力度也日趨嚴格，今年資質平移工作可謂一波三折，大體可以概況為“四進住建部、五訪省建委、六跑市建委”，最終在對人員、業績等各項資料反復推敲、細致修改的基礎上，于10月份完成了房建、市政兩項一級資質的兩次平移工作，及時解決了集團建筑裝配科技公司“準入不準營”的現實困難。
二是強力清理分支機構，營造良好經營生態環境。前些年受地方政策限制，公司經營承攬遺留的分公司達13 個之多，其中大部分被強制吊銷，此部分分支機構因面臨超出公司業務布局、負責人離崗、注銷手續繁雜等因素影響，清理難度大，同時給企業信譽帶來一定影響，部門經細致研究后，積極協調單位人員及社會中介機構，采取就近原則，分頭辦理，并持續跟蹤，逐個銷號，經過一年的不懈努力，現已基本清理完畢。
5、聚焦全面風險管控，為企業健康發展找癥結、開良方。
風險防控事關企業改革發展穩定大局，要上升到企業發展的戰略高度與長遠角度看待。年初，部門在與集團業務部門充分對接，深入學習外部管理經驗的基礎上，組織開展了風險內控、風險評估、風險問卷調查等一系列風控工作，系統梳理了公司當前面臨的重大重要風險8項，并制定了專項防控方案，作為公司風險防控的指導性文件下發執行。針對日趨復雜的市場環境以及企業面臨的諸多問題，探索建立完善公司風險防控體系，著力提升企業治理能力與合規性管理水平，將是下一步工作的重點研究方向。
6、積極落實國家政策，“三供一業”分離移交快進推、見實效。
“三供一業”分離移交工作作為國企改革的一項重要任務，具有一定的政治性、系統性與復雜性。部門在單位領導的指導下，積極與地方各接收單位對接協商，明確時間表、路線圖，制定各階段任務與目標。在積極清收回款，確保改造支付的基礎上，全力推進預算上報、資產評估、資產移交、審計清算等工作。全年共回收資金629萬，很大程度上緩解了資金壓力，新都職工家屬區也成為集團內首個完成分離移交的基地，受到上級領導的一致認可，下一步將重點完成審計清算及剩余補助資金回籠工作。
二、存在的問題
1、戰略規劃的執行、監控、糾偏、評價與考核等方面工作還存在很大不足。
2、國內形式、行業形式、企業內外部環境的認識、分析判定能力還很欠缺。
3、風險管理形式大于實質，風險防控體系尚未成形，長效機制還不健全。
三、2020年工作安排
在做好部門日常工作的同時，堅持問題導向，著重抓好以下工作：
1、強化戰略引領，增強核心競爭力
強化戰略管理，做好五年規劃編制工作，規范戰略執行、監控、糾偏、評價與考核等各環節管理流程，建立保障機制，保證目標的實現，促進企業長遠發展。
2、健全風險防控體系、提升風險防控能力
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一、云南省目前的現狀和環境
自2005-2007年，云南省農業廳安排專項經費，在全省確定132個示范推廣單位，全面推行村級會計委托服務。截至2009年，全省129個縣全面開展了村級會計委托工作，1329個鄉鎮實施了會計委托，占鄉鎮總數的96.72％；13091個村級實行了會計委托，占村級總數的96.4％。全省共代管村集體資金總額達113.3億元。但是，在全省34萬會計人員中，高級會計師僅有858人，只占0.26％；會計師有1.9萬人，只占5.9％；注冊會計師有1957人，只占0.59％。全省已實行電算化管理的鄉鎮級會計委托機構901個，而配備的電腦數量僅1741臺，大約50個村民小組才擁有一臺電腦。
二、我國其他地區目前的現狀
1、我國農村集體經濟發展現狀比較
農村經濟研究部經過對全國東、中、西部幾個地區的2749個行政村的調查，分析農村集體經濟發展現狀。
(1)農村集體經濟發展的基本現狀。其一，農村集體經濟總體上收入微薄。從調研可見，東部蘇州等少數發達地區59％的村集體收入為100萬元－500萬元，西部、中部各有91.4％、75.9％村莊收入在10萬元以下，絕大多數中西部及東部農村村級集體經濟收入微薄。其二，村級組織債務負擔沉重。調查村集體平均負債水平為176.25萬元，東部村平均負債305.61萬元，中部平均負債52.48萬元，西部平均負債22.77萬元。
(2)農村集體經濟發展的主要途徑。村集體組織的收入來源總體上比較單一，主要靠土地等資源的出租或開發收入，特別是高度依賴土地出租收益。
(3)村級集體可用資金的來源。調查表明，農村集體經濟收入的來源中，村農業承包收入占到總收入的38.1％，即使在集體經濟收人比較高的蘇南、浙江、廣東、北京等地，其收入來源也主要是靠集體土地的出租、開發，以及少量集體資產或物業的出租。
(4)發展壯大村集體經濟的途徑。東部地區村干部更多認為要靠招商引資、出租集體資產或集體土地的途徑來壯大集體經濟實力，中部和西部地區村干部則更傾向于爭取上級下撥或補貼。集體經濟的發展不平衡，資產的組織形式與結構的差別，也會使得農村會級制度在實施中存在差異性。在環境變遷，制度改革中，應把握當地的經濟特點及環境條件，因地置宜地實施農村會計制度，發揮其作用。
2、浙江省上虞市村級會計委托現狀
浙江省上虞市是我國最先實行農村會計制的地區，市政府從1998年就在全市推行在村賬鄉鎮代管模式的基礎上發展起來的會計委托制。
(1)初始階段效果明顯。上虞市實行會計委托制起初三年的時間，取得了一定的成效，主要體現在以下幾個方面：增強了干部廉潔自律的自覺性；提高了村級資產管理的有效性；調動了群眾參政議政的積極性。并取得了兩個主要經驗：實行會計委托制，一是當地經濟比較發達，因為會計電算化是會計委托制的配套工作手段，需要一定的資金投入；二是村級經濟業務量要適中。
(2)發展過程中暴露的問題。村級會計委托從2003年在浙江各地推廣至2006年，三年多的實踐表現出，預期效果并不佳：中心運轉很不正常，村級會計委托制度在有些村一開始就沒能有效推行，實際的實行率最多在40％一60％之間，而且每年還以10％的降幅下降；農村財務管理混亂情況依舊，民主理財和財務公開流于形式；鄉鎮政府負擔加重。
(3)問題存在的原因。自2002年以來，浙江省在推行村級會計委托方面創造和積累了不少寶貴經驗，其機制也在不斷自我發展和完善，工作取得明顯成效。但還存在一些亟待解決的問題：村級會計人員從業資格管理有待統一；村級會計人員培訓制度有待完善；會計人員隊伍建設有待加強；村級會計信息化管理水平有待提高。實行村集體會計委托，對于規范村級財務收支行為，提高村級財務管理水平，加強對村級組織經濟活動的外部監督，預防村干部經濟腐敗等具有重要作用，但其存在的問題也需引起重視。
3、農業大省――山東農村財務管理與現狀
山東省既有地處東部沿海的發達地區，也有中西部發展相對較慢的地區，存在著明顯的東中西部差異，而且是一個農業大省，以山東省為樣本進行農村財務管理和的狀況調查研究，具有較好的代表性。本次調查發現的主要問題有：第一，農村財務管理存在的問題。農村財務管理上有待規范和制度化，農村債務問題依然嚴重，新會計制度實施情況不樂觀，內控制度不健全等。第二，農村財務管理問題的原因初步分析：領導重視不夠，認識上有的誤區，管理上缺乏規范性；財務管理隊伍不穩定、素質低、法律意識不強，缺乏有效監督，審計力薄弱。第三，農村財務管理問題的本質分析：從村民自治的發展過程可以看出，雖然村民自治一開始是村民自發形成的，然而它的普遍推行則要歸功于上級政府的推動，是一種政府主導行為。
4、實施制后取得的成效
村級會計委托的實施，增加村級財務的透明度和可信度，維護了村民對農村集體經濟的參與權。主要表現在：規范了村級賬務；實現了村務的及時公開，促使農村更加和諧；減輕了農民負擔，保持了農村經濟可持續發展。
5、過程中突現出的問題
幾年來，村級會計委托服務試行工作進展順利，創造和積累了不少寶貴經驗，但也存在以下幾個方面的問題：第一，認識不到位。一是部分村干部認識不到位；二是部分村民認識不到位；三是管理監督意識不強；四是一些有企業或業務發生頻繁的村，不愿意委托；五是部分鄉鎮干部對農村審計認識不到位。第二，制度執行不夠規范。一些村干部實行“家長式”管理，“以支抵收”；還存在揮霍浪費，“寅吃卯糧”，挪用村級經費轉移支付資金現象，集體資產流失嚴重。第三，監管不力。一是部分村級財務核算所管的賬大多只是上級轉移支付資金和按規定向村民收取的費用，村辦企業的資金大多游離于監管之
外；二是民主理財小組形同虛設，對財務的監督乏力；三是存在把關不嚴的問題；四是部分村財務不夠公開。第四，會計人員業務素質比較低。許多鄉鎮村級會計委托服務機構人員，持證上崗人員只占42.42％，有專業技術職稱人員僅占6.23％。第五，大部分機構辦公經費得不到保障。村級財務核算中心存在著主管部門、單位性質不明確的問題，導致業務經費沒有保障，辦公經費短缺。
三、目前農村會計的研究成果
村級會計委托制是在農村“政務財務兩公開”工作中產生的一個新事物。目前，村級會計委托制的相關文獻資料基本上屬于工作報道或者內部參閱資料，側重于描述村級會計委托制度的產生背景、主要做法和成效。浙江廣播電視大學劉知林與金華市農經站孔祥衛的文章(2008)《環境變遷，制度演進：村級會計制的若干政策建議――基于浙江金華的調查》和東北財經大學經濟研究所的李懷文章(1999)《制度生命周期與制度效率遞減》為本文研究的主題提供了目標：什么是村級制的效能發揮的影響因素；如何更好地發揮目前制度的效能。
四、云南省在農村會計方面存在的問題
從云南省目前的現狀的數據可以看出，村級會計委托制度的建設，雖然取得一定成效。但許多地區不管是在理論上，還是實踐上都存在不少問題。具體如下：內部控制環境較差；民主理財監督小組的監督作用沒有得到充分發揮；財會人員培訓的形式主義嚴重；會計電算化實行力度不夠；風險意識薄弱。
下面以云南省曲靖市麒麟區為例，說明這一現象。
麒麟區農村集體財務會計委托工作主要經驗：領導重視。區、鄉兩級把村集體財務管理工作經費列入本級財政預算，為做好農村集體經濟管理工作提供了經費保障；創新管理方式，全面推行農村集體財務會計委托制；打牢基礎，大力推進農村集體財務電算化管理；扎實工作，全面推進農村集體財務規范化建設。為進一步鞏固、完善和提高農村集體財務會計委托成果和效率，該區向上級部門提出如下建議：建議上級財政繼續加大對農村集體財務委托工作的經費投入；建議上級部門增加本區經營管理部門人員編制；懇請上級部門盡早理順農經機構體制建設，盡快將農經人員納入公務員管理，理順管理體制。
五、云南省目前如何發揮農村會計制的效能
對我比國實施農村會計地區的經驗、對策，說明云南省在當前在農村會計方面依然存在與其他地區相同的問題。農村會計制度的效果還需從以下幾個方面更深入地加強。
1、從理論上認識村級會計制度
制度是一個含義廣泛的概念。制度是在一個特定群體內部得以建立并實施的行為規則；制度本身也有一個產生、發展和完善以及不斷面臨被替代的過程。村級會計委托制是一項制度安排，其創新要受到我國農村集體資產管理體制大環境的制約。我國集體資產制度的特點是一個集體范圍內的資產為該集體全體成員共同所有，但任何個人都不能單獨占有或聲稱擁有某部分資產的所有權，權利的整體性和不可分性是這種制度安排的基本特點。
2、因地時置宜把握實行方式
經濟發展程度的不同，人口素質的差別，認識的不同，地理環境的差異，以及社會制度的變遷，人口的流動，國家新制度的影響等等，都從各方面對農村會計制度和效果產生著影響。
3、通過反饋不斷完善
