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表1 宏達公司有關賬戶期末余額

2、2013年11月宏達公司的經濟業務如下：

（1）11月1日，提取備用金2500元；

（2）11月5日，繳納上月未交增值稅305 000元；

（3）11月10日，管理部許凱出差歸來，報銷差旅費1810元，并退回多預支的差旅費190元；

（4）11月12日，發放工資484 000元；

（5）11月15日，向湖南省材料公司購買墊圈、鑄鐵，取得增值稅專用發票上注明不含稅價款為361 200元，稅額為61 404元，貨已到并驗收入庫，款項還未支付；

（6）11月20日，向浙江輪船制造企業出售機齒輪泵，開具的增值稅專用發票上注明不含稅價款為2 000 000元，稅款為340 000，貨款還未收到；

（7）11月20日，行政部門購買打印紙，共1500元，用現金付訖； （8）11月25日，收到浙江輪船制造企業的欠付款51 000元；

（9）11月31日，計提本月工資500 000，其中生產生產機齒輪泵的工人工資 45000元；生產圓弧齒輪泵的工人工資75000元；車間管理人員工資18 000元；行政管理人員工資182 000元；銷售人員工資180 000員；

（10）11月31日，計提本月固定資產折舊34 000元，其中生產車間固定資產折舊為20 000元；行政管理部門固定資產折舊為10 000元；銷售部門固定資產折舊為4 000元。

（11）11月31日，分配制造費用，其中，應分配給機齒輪泵產品的制造費用為14 250元，應分配給圓弧齒輪泵產品的制造費用為23 750元；

（12）11月31日，產品完工驗收入庫，其中，已完工的機齒輪泵產品的成本為136400元，已完工的圓弧齒輪泵產品的成本為167000元。

（13）11月31日，結轉本月銷售機齒輪泵的成本為1 360 000元； （14）11月31日，計提本月應繳納的城建稅和教育費附加。 （15）11月31日，結轉本月損益類賬戶發生額。

3、2013年11月宏達公司應作的會計分錄如下：

（1）借：庫存現金 2500

貸：銀行存款 2500

（2）借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 305 000

貸：銀行存款 305 000 （3）借：庫存現金 190 管理費用 1810

貸：其他應收款 2000

（4）借：應付職工薪酬 484 000

貸:銀行存款 484 000 （5）借：原材料 361 200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）61 404

貸：應付賬款——湖南省材料公司 422 604 （6）借：應收賬款——浙江輪船制造企業 2 340 000

貸：主營業務收入 2 000 000 應交增值稅——應交增值稅（銷項稅額）340 000 （7）借：管理費用 1500

貸：庫存現金 1500 （8）借：銀行存款 51 000

貸：應收賬款——浙江輪船制造企業 51 000 （9）借：生產成本——機齒輪泵 45000 ——圓弧齒輪泵 75000 制造費用 18 000 管理費用 182 000 銷售費用 180 000

貸：應付職工薪酬 500 000 （10）借：制造費用 20 000 管理費用 10 000 銷售費用 4 000

貸：累計折舊 34 000 （11）借：生產成本——機齒輪泵 14 250 ——圓弧齒輪泵 23 750

貸：制造費用 38 000 （12）借：庫存商品——機齒輪泵 136 400 ——圓弧齒輪泵 167000

貸：生產成本——機齒輪泵 136400 ——圓弧齒輪泵 167000 （13）借：主營業務成本 1 360 000

貸：庫存商品 1 360 000 （14）借：營業稅金及附加 27859.6

貸：應交稅費——應交城建稅 19501.72 ——應交教育費附加 8357.88 （15）借：主營業務收入 2 000 000

貸：本年利潤 2 000 000 借：本年利潤 1 767 169.6

貸：主營業務成本 1 360 000 營業稅金及附加 27 859.6 銷售費用 184 000 管理費用 195 310

4、2013年11月1日至2013年11月30日宏達公司的科目匯總表如下所示：

表2 科目匯總表

5、根據以上資料，填制宏達公司資產負債表：

表3 資 產 負 債 表

6、根據以上資料，填制宏達公司利潤表：

表4 利 潤 表

編制單位：宏達公司 2013年11月 單位：元

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企業在激烈的市場競爭中獲勝，靠的是持久的競爭優勢，這種優勢來自于企業的戰略管理。戰略并非大企業的特權，中小企業同樣需要。與大企業相比，中小企業規模小、實力弱、財務資源不足，面對有限的財務資源，中小企業更不允許浪費。因此，制定一個合適的財務戰略，合理配置企業有限的資源，對中小企業而言，尤為重要。

一、中小企業財務戰略的地位

1.財務戰略從屬于總體戰略

企業總體戰略是企業一切行動的綱領，它決定了企業經營的各個方面。企業財務戰略作為總體戰略的一個組成部分，它必須服從于總體戰略，從資金上支持和保證總體戰略目標的實現。由于“較高層次的戰略決策對較低層次的戰略決策起著決定作用”，因此總體戰略決定財務戰略，財務戰略從屬于總體戰略。財務戰略與總體戰略協調一致，是企業實現可持續發展的必然要求。

2.財務戰略制約著總體戰略

財務戰略是企業總體戰略中一個特殊的綜合性戰略，在整個戰略體系中居于相對獨立的地位，具有不可忽視的作用。企業在制定總體戰略時，必須首先檢驗其在資金方面的可行性，如果總體戰略所需資金無法得到滿足，則必須調整總體戰略。企業在實施總體戰略時，同樣離不開資金上的積蓄與投入。因此，財務戰略在企業發展中具有舉足輕重的地位，它制約著總體戰略的實現。

從以上分析可以看出，企業總體戰略與企業財務戰略之間是辯證統一的關系。一方面，總體戰略居于主導地位，對財務戰略起著指導作用。另一方面，財務戰略又是相對獨立的，對總體戰略具有制約作用。

對中小企業而言，其財務戰略與總體戰略也是整體與部分、主戰略與子戰略的關系，但由于資金是中小企業生存與發展最關鍵的資源，因此，財務戰略成為中小企業戰略中最核心的部分。在某些特定時刻，從某種意義上理解，中小企業的總體戰略和財務戰略很難區分，企業財務戰略即是企業總體戰略。

二、中小企業財務戰略的特點

1.靈活性

中小企業的核心競爭力之一是小而靈活，船小易掉頭，這就決定中小企業的財務戰略也具有靈活性的特點。中小企業的財務戰略要隨著企業外部環境和內部自身條件的變化而即時調整，如果固守一種僵化的戰略，將難逃企業失敗的命運。

2.穩定性

中小企業的財務戰略一經制定，必須具有一定的穩定性，否則朝令夕改，戰略就成了戰術，也就無法指導企業的財務管理活動了。財務戰略的穩定性，可使中小企業在某段較長的時間內集中優勢資源來實現一個確定的目標，以實現企業的可持續發展。

表面看，靈活性與穩定性是矛盾的，但中小企業在經營實踐中必須實現兩者的統一。靈活性是中小企業固有的競爭優勢。對中小企業而言，更應該強調穩定性。戰略的本質是為穩定而變化，在變化中尋找不變。

3.可行性

中小企業所作出的財務戰略應該切實可行，以現有的資源為基礎，超出自身資源限制的財務戰略是沒有價值的。中小企業應有足夠的財力、物力來保證財務戰略的實施，也要有相應的管理能力來支持財務戰略的實施。

4.粗放性

中小企業一般是結合當前企業面臨的主要問題制定戰略，中小企業的財務戰略是企業粗略的、大致的行動綱領，不一定形成成文的、系統的戰略性文件，有時甚至只存在于企業最高管理者的頭腦中。但粗放不一定簡單，只是對中小企業而言不需要精致。

三、中小企業財務戰略的內容

（一）籌資戰略

籌資戰略是指企業根據內外環境的狀況和趨勢，對籌集資金的目標、原則、方向、規模、結構、渠道、方式等進行長期和系統的謀劃，旨在為企業戰略的實施提供可靠的資金保障，并不斷提高企業的籌資效益。

1.籌資戰略目標

籌資戰略目標是企業在戰略期內要達到的籌資總要求。中小企業籌資戰略的總體目標是實現企業價值最大化，具體目標包括：低資金成本目標、低籌資風險目標、保持和擴大現有籌資渠道目標、滿足資金需要目標等。

2.資本結構決策

資本結構是指企業各種資金的構成及其比例關系，由于企業籌資可將其分為負債資本和權益資本兩類，因此資本結構問題主要是負債比率問題。資本結構決策是籌資戰略的一個基本決策，對中小企業尤為重要，這是由于中小企業大多融資困難，能籌到資金是當務之急，往往忽視所籌資金的結構，要么負債過高帶來較大的財務風險，要么權益資本過高而加大企業的資金成本。為此，中小企業必須權衡財務風險和資金成本的關系，確定最佳資本結構，使得加權平均資金成本最低、企業價值最大，并盡可能根據該資本結構來融資。

3.籌資渠道和籌資方式決策

籌資渠道是企業取得資金來源的方向和通道，體現資金的來源與流量。目前我國企業的籌資渠道有：銀行信貸資金、其他金融機構資金、其他企業資金、居民個人資金、國家資金、企業自留資金。

籌資方式是指企業取得資金采用的具體形式，體現資金的屬性和期限。目前我國企業的籌資方式有：吸收直接投資、發行股票、利用留存收益、向銀行借款、利用商業信用、發行公司債券、融資租賃等。

籌資渠道解決的是資金來源問題，是客觀存在的，籌資方式解決的是通過何種方式取得資金的問題，是企業主觀的行為，兩者之間存在一定的對應關系，企業在籌資時，應實現兩者的合理配合。

從我國中小企業的現狀看，金融機構仍然是中小企業融資的主渠道，抵押貸款和擔保貸款是中小企業貸款的主要方式，中小企業也可通過發行股票和債券直接融資，但難度較大。光大銀行行長郭友在2008年9月25日全國股份制商業銀行行長聯席會議上，指出我國中小企業貸款僅占全國金融機構貸款的22%。在上市公司中，中小企業數量約占滬深兩市公司的9%，而融資額占比僅為3%。因此，中小企業一方面要爭取外部融資，同時應充分利用內部資金，解決其融資困難，包括從利潤中提取的公積金和公益金等；從銷售收入中回收的折舊、攤銷等費用；挖掘資金潛力，加快資金周轉所形成的資金節約等。由于內部融資方便、可靠、不需支付融資費用，因而在一定情況下可成為中小企業的主要選擇。

4.籌資規模決策

籌資規模是企業在一定時期內籌集資金的總額，它決定了企業可供分配和使用的資金數量。籌資越多，可用于生產經營的資金越多，其生產規模可以擴大，投資可以增加，從而加快企業的發展。籌資不足，則不能滿足生產經營及對外投資的需要。但是，籌資規模并非越大越好，規模過大，又會造成資金的閑置與浪費。因此，籌資規模決策，關鍵是中小企業依據企業戰略或投資戰略要求，預測戰略的實施所需要的資金總量和每一階段的需求量，可以采用定性預測法、比率預測法和資金習性預測法等，合理確定籌資的總規模及其時間模式。

（二）投資戰略

投資戰略是指企業為了長期生存和發展，在對所處投資環境進行科學分析的基礎上，所制定的企業最佳經濟資源組合和運用的總體方略。投資戰略主要明確企業在戰略期間的投資目標、規模、方式及投資時機等問題，它是企業最根本的決策，是企業戰略體系中一個不可缺少的組成部分，是財務戰略的核心內容。

1.投資戰略的目標

總的來說，中小企業的投資戰略目標包括收益性目標和成長性目標。收益性目標是企業獲利方面的目標，如營業利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率、凈資產收益率、資本收益率等。成長性目標是企業在發展方面的目標，如市場占有率的上升、銷售額的增長、規模的擴大等。成長性目標在一定時期內可能會成為中小企業最重要的目標，但其最終是為收益服務的。

2.維持性投資戰略

維持性投資戰略是指企業在戰略期間基本維持現有的投資總規模，不再大規模追加新的投資，主要通過調整現有投資的結構來實現企業既定的戰略目標。這種戰略的特點是盡可能維持企業現有的市場規模、生產能力和經營方向，主要通過降低成本來增加利潤。這種戰略一般期限較短，一旦時機成熟，企業會尋求新的發展。

3.發展型投資戰略

發展型投資戰略是中小企業實現成長的最有效、最直接的戰略選擇。該戰略以謀求企業在戰略期間生產經營規模的不斷擴大為特征，對實現企業規模效益、實現其長遠發展目標都具有重要意義。按擴大再生產的方式不同，又可分為內涵發展投資戰略和外延發展投資戰略。前者以充分利用現有資金，挖掘內部潛力，提高現有生產要素的素質，實現各項資源的優化配置為特征，后者通過追加資金來增加設備，增加人員，以擴大企業經營規模、實現企業戰略目標。

4.緊縮型投資戰略

緊縮型投資戰略以削減現有企業的規模和產品規模為目標，減少產量，精簡機構，壓縮人員，出售專利和業務以收回投資。該戰略一般適用于企業規模不當，資源緊張，產品滯銷，財務狀況惡化、競爭失利等情況。中小企業在成長中由于盲目擴張，常常使其經營的產品缺乏競爭力，或選擇的行業處于衰退期，這時就應當機立斷，采取緊縮型投資戰略。

（三）收益分配戰略

收益分配戰略是指企業依據總體戰略的要求和內外環境狀況，確定企業凈收益留存與分配的比例，對股利分配所作的全局性和總體性謀劃。該戰略的重點是股利分配，包括確定股利戰略目標、確定股利發放的金額、時機等。

股利戰略目標一般有：穩定股價；促進企業長期發展；保證投資者權益等。

常用的股利分配戰略有：剩余股利戰略、固定或穩定增長的股利戰略、固定股利支付率戰略、低正常股利加額外股利戰略。

中小企業屬于個人獨資企業或合伙企業的較多，其凈利潤的分配一般直接歸投資者。由于中小企業外部融資困難，而企業又需要大量資金來開發新產品，開拓新市場，因而投資者往往將稅后利潤繼續留存企業參與生產運營。絕大部分成長期的中小企業可采用零股利或低股利分配戰略，既積累內部資金利于企業持續發展，又采用內部籌資方式改善企業資金結構，降低企業財務風險。

四、中小企業財務戰略程序

企業財務戰略的程序與總體戰略的程序基本相同，具體包括：

（一）中小企業財務戰略環境分析

企業財務戰略環境分析是指對制定和實施財務戰略所面臨的外部環境和內部環境進行剖析，并為制定戰略提供可靠的客觀依據。財務戰略環境分析既是制定財務戰略的前提，也是實施財務戰略的保障。由于中小企業對環境的變化較敏感，因而準確充分的財務戰略環境分析對中小企業的意義更大。

（二）中小企業財務戰略的制定

在對企業財務戰略環境進行分析的基礎上，確立企業的財務戰略目標，制定各種戰略備選方案，并對各備選方案進行可行性論證，比較各方案的可行性程度、效益高低、風險大小等各方面，從中選擇最佳者。

（三）中小企業財務戰略的實施

當財務戰略的制定、評價、選擇完成后，必須將戰略方案轉變為戰略行動，采取切實可行的財務戰略，這時就進入了實施階段。財務戰略的實施包括制定年度目標、預算管理、財務控制等。

（四）中小企業財務戰略的評價

對財務戰略的評價，是戰略管理工作的最后一個步驟。這是一項總結性的工作，對于指導未來具有重要意義。評價階段的主要工作包括：（1）根據企業外部、內部環境的變化，時常檢查企業戰略的基礎；（2）時常比較實施戰略的實際和預期進度；（3）及時采取糾正行動保證計劃的實現。

參考文獻

[1]周首華,陸正飛,湯谷良等.現代財務管理前沿課題[M].大連:東北財經大學出版社,2000.

[2]劉志遠,劉超.中小企業財務戰略與控制[M].天津:天津人民出版社,2003.

[3]陳萍,潘曉梅.企業財務戰略管理[M].北京:經濟管理出版社,2010.

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一、企業財務戰略的意義

企業財務戰略是戰略理論在企業財務管理方面的應用與延伸，財務戰略應該是整個企業戰略的一個不可或缺的部分。關于財務戰略的內涵，目前理論界尚未形成統一的認識，可是財務戰略的定義有以下幾個共同點：1、企業資金的均衡的流動；2、實現或加強企業的戰略、競爭優勢；3、在企業內外部環境分析的基礎上制定的；4、具有全局性、長期性和創造性；5、既反映了企業戰略的共性又有財務戰略的個性。本人認為以下定義比較全面：財務戰略是為了謀求企業的長遠發展，根據企業戰略要求和資金運動規律，在分析企業內外環境因素的變化趨勢及其對財務活動影響的基礎上，對企業未來財務活動的發展方向、目標以及實現目標的基本途徑和策略所做的全局性、長遠性、系統性和決定性的謀劃。這一定義既反映了財務戰略的戰略共性，又勾畫出了財務戰略的財務個性。

中小企業的財務戰略關系到企業的投資、融資等多個領域，財務戰略能否成功對企業而言起著至關重要的作用。財務戰略過程包括財務戰略制定、財務戰略實施、財務戰略控制與評價。財務戰略的實施在整個財務戰略過程中作為中間環節起著重要的作用：1、財務戰略的實施是財務戰略制定的延續。只有財務戰略的實施，財務戰略的制定才有意義。2、財務戰略的實施是財務戰略控制與評價的對象。財務戰略的控制與評價是對實施過程的總結，給予修改和完善。3、財務戰略的實施實施操作性強，在實施過程中因為多種因素的影響，將增加成功的難度。因此，就需要對財務戰略的實施進行科學的研究。

二、中小企業財務戰略實施過程中存在的問題

財務戰略的實施作為財務戰略過程的一部分，起著重要的作用。如果中小企業的財務戰略的實施過程出現問題，將直接影響到企業的相關戰略，也影響到企業的生存和發展，因此，必須注意財務戰略實施過程中存在的問題。

（一）企業缺乏財務控制觀念

經過幾年的發展，我縣鋁型材、不銹鋼等產業迅速發展壯大，但由于財務戰略實施存在缺陷，企業中普遍存在資金管理不嚴的情況。有的企業資金使用缺少計劃安排、過量購置不動產或者增加不必要的管理開支，造成無法應付經營急需，陷入財務困境。有的企業沒有建立嚴格的賒銷政策缺乏有力的催收措施從而造成資金回收困難，增大經營風險。有的中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，甚至任用一些毫無財務管理知識的人進行管理，造成資產浪費嚴重。

（二）企業缺乏戰略意識

由于目前我國經濟機制的特殊性，大部分中小型企業是由創業者直接經營，多為家族式、作坊式的企業，領導者想法對于企業發展具有決定作用，權力過分集中，決策過程簡單。企業家往往在信息收集和論證不充分的情況下，對于事關企業長遠發展的戰略計劃輕易下結論，對于財務方面的決策也同樣如此。這種高度集中的決策機制，隨著企業的發展以及不確定因素的增多、市場競爭加劇，己經無法適應企業可持續發展的需要。

（三）資金嚴重不足，影響企業戰略制定

目前，融資難、擔保難仍然是制約中小企業發展的最突出的問題。我縣中小企業大多數是非國有企業，而且大多數屬于發展的初期階段，負債過多、融資成本高、風險大，造成中小企業信用等級低，資信相對較差，從銀行貸款較為困難。另一方面，雖然目前國家有中小企業管理扶持機構，提供中小型企業創新基金等資金支持，向中小企業提供一定的優惠政策，但是扶持力度仍然較小，難以滿足多數企業發展的需要。

三、中小企業財務戰略實施的環境因素

從我國加入WTO以來的數年時間來看，隨著國內外經濟環境的不斷變化，我縣企業所處的經營環境也發生了重大的變化，特別是大量的中小型企業，由于經營規模較小、資本和技術水平較低，自身實力有限，受到更加激烈的新一輪市場沖擊。提高自身經營管理水平是中小企業可持續發展的首要保證,而財務戰略是企業管理的中心環節。完善、高效的財務戰略對于企業的發展具有至關重要的作用。新經濟環境對中小企業提出了更高的要求，可是目前中小企業普遍存在著財務戰略目標不明確，財務戰略實施混亂的狀況，使企業在市場競爭中處于不利的地位。因此，在當前新的經濟形勢下，財務戰略的實施必須考慮到以下的因素:

（一）金融市場環境變化的影響

我國加入WTO后逐步放松外資金融機構準入的范圍和區域限制，使得越來越多的外資金融機構進入我國，這將對企業籌資投資產生極大的影響。一方面金融市場規模的擴大、資金供給的增加和金融工具的不斷創新。為企業籌資、投資提供了多種可供選擇的組合方式。另一方面國內外金融市場競爭的加劇促，使我國金融機構建立現代企業制度的步伐進一步加快，國家對金融市場的監管也將進一步規范。無論什么性質的企業在金融市場都將處于公平競爭的地位，只能憑借其良好的經濟效益、良好的市場前景與持續高速的增長而獲得資金。因此，有效的規避財務風險、合理的爭取資金支持，將成為中小型企業制定財務戰略時面臨的重要課題之一。

（二）產業結構變化的影響

隨著經濟大環境的變化，我國及世界的產業結構都會產生一定的變化，這必定會影響到我縣中小企業資金運動的方向及規模，而不同行業所受到的沖擊不同，面臨的機遇也不相同。位于傳統產業當中，以小作坊式進行生產、資產素質較差的中小型企業將逐漸被淘汰。一些有實力的中小企業為了強化其競爭優勢，將會對企業進行內部結構的調整或產業轉型，甚至采取并購、重組等方式實施外部擴張。這些都將迫使各類型的中小企業對包括財務戰略在內的管理戰略做出重大調整。

四、促進中小企業財務戰略有效實施的途徑

實施財務戰略是加強中小企業管理，提高企業市場競爭力，規范建立現代企業制度的一項非常重要的工作。中小型企業應當迅速提升財務戰略管理水平，以適應新的市場形勢，促進企業可持續發展。

（一）樹立戰略思想，更新企業財務觀念

樹立財務戰略思想對于企業尤其是中小企業的發展顯得尤為重要。企業的關鍵在管理，管理的核心在財務，有效的財務戰略對于企業的發展具有指導的作用。中小企業當中普遍存在著忽視財務戰略管理的現象，在制定各種決策的時候具有一定的盲目性，在財務決策方而只是考慮現有資金的多少，很少有一個長遠可行的財務規劃。

由于資金的使用牽涉到企業內部的方方面面，中小企業的經營者應當轉變觀念，充分認識到管好、用好、控制好資金是關系到企業的各個部門、各個生產經營環節的大事。入世后，我國市場逐步開放，市場競爭更加激烈，財務戰略在企業發展中的核心地位更加突出。合理制定企業長期和短期財務戰略，對企業發展具有積極的促進作用。

（二）深化財務管理內容，實施企業財務戰略

實施企業財務戰略，不僅僅是事后算賬、做賬、統計、結算，而是把財務資金的管理作為整個企業管理的核心，使之貫穿到生產經營的每一個環節。從目前的實際狀況來看，中小型企業財務戰略實施工作處于較低水平，管理手段落后，在財務方面無法從大局上對企業經營狀況子以把握。企業要提高管理水平，實施財務戰略，就必須全面提升企業的財務管理層次。

企業應當以財務戰略部門為核心，擴大財務管理的內容。除傳統的資金管理和財物管理外，還應向金融風險管理、稅金管理、保險管理方面拓展。將財務戰略滲透到采購、生產、銷售各個環節。通過不斷改進財務戰略，挖掘生產活動中的潛在價值，最大限度地為企業創造經濟效益。

同時還應當指出的是，企業財務戰略不僅要制定財務計劃，通過計劃將不確定因素確定下來，使企業產生應對變化的機制，減少未來風險的影響，更重要的是要建立風險預測模型，有預見地、系統地辨認可能出現的風險，變被動為主動。

（三）改良財務管理手段，為財務戰略的實施提供保障

中小企業應當加強制度創新和管理創新，最大限度地減少財務戰略實施中的消極人為因素。目前中小企業財務戰略制定中存在著許多的不規范現象，財務戰略具有隨意性，資金管理存在較大漏洞。今后中小企業應當改善財務管理手段，在企業內部建立統一管理、集中調度的資金使用制度。建立業務規范，使各項業務做到有章可循、有規可依，減少工作的隨意性。適當加快企業信息化建設，建立財務信息管理系統，提高企業所獲信息的真實性，提高企業資金運作的透明度，提高企業的資金使用效益，為財務戰略的實施提供保障。

參考文獻：

[1]胡淑嬌：對企業財務戰略的新思考[J].江蘇商論，2006,(8)。

[2]尚秀芬：論中小企業財務戰略[J].黑龍江對外經貿學報，2005,(1)。

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新1.財務審計的回歸。中小企業財務審計具體指的是企業內部審計人員以及相關審計機構依法根據國家相關法律法規以及中小企業內部制定的管理制度，開展對中小企業經濟活動以及財務收支的效益性、真實性以及合法性等做出監督和審查的行為。中小企業財務審計評價其對象包含的內容主要是針對內部控制質量而言，評價財務信息的完整性以及真實性，還有中小企業所從事的經濟活動的效果以及效率等等。所以，必須充分挖掘內部審計的作用這也是執行會計監督制度的基本保證，搭建完善的內部審計機構更是有效強化中小企業內部控制制度十分重要的一項措施。內部審計并不是簡單的對內查錯、糾錯的過程，而是對當前財務審計工作中存在的問題進行分析，創新財務審計模式。在日常審計工作中，需要把事前以及事中審計當作常規性審計內容，以中小企業的風險管理以及發展需求為導向，進一步拓寬中小企業財務審計范圍，還可以融入內部控制評價以及績效評價方面的內容，以提升財務審計的合規性以及真實性水平，以實現最佳審計效果。

2.財務審計的創新。

2.1前移審計時間節點。從原理上分析，內部審計機構需要對中小企業的財務報告進行事后審計，并且針對其中存在的財務信息失真的問題進行校正。然而，從當前情況來看，這種事后校正的效果并不十分明顯，采取外包審計的辦法似乎更可取。對此，內部審計應該把財務審計具體的時間節點往前移，做好事前審計以及事中審計，進而和外部審計二者之間形成強有力的互補的格局，對中小企業形成全面的監督態勢。

2.2對財務內部控制風險做好評估。內部控制作為規范中小企業財務行為的重要依據，更是實現中小企業控制目標的重要路徑，對于防范以及管控中小企業發生經濟活動風險有著十分重要的現實意義。內部審計部門針對中小企業經濟活動各個層面的風險進行評估的過程中，應該重點針對預算管理、采購管理、收支管理以及資產管理和合同管理等幾項內容進行把控。制定完善的內部控制體系，嚴格執行內部控制制度，明確貫徹落實國家審計法律法規以及中小企業內部各項規章制度，切實維護企業資產的完整以及安全，維護中小企業財務信息以及資料的真實、及時以及完整，杜絕發生舞弊或是差錯的現象發生。

2.3創建完善的會計信息系統預警機制。審計部門應通過對中小企業信息管理系統展開審計，重點針對財務報表內容的真實性做出檢測和評估，有效控制發生信息披露風險問題，避免給企業帶來損失。總體來說，健全的會計信息系統需要實現下面幾個方面的功能：對企業應收款以及預付款的管理，對企業庫存物資的價格以及數量進行實時監控，仔細核對每一次經濟活動的收支情況，出具會計報表以及財務分析報告。對中小企業收入、成本以及收支結余等多個經濟指標以及業務量之間的對比情況做出分析，并且第一時間異常動態指標，創建有效應對機制，提升中小企業財務管理水平。

2.4關注資產安全及使用效率。資產作為中小企業賴以生存及發展的重要物資基礎，因此，內部審計部門需要對企業設備、材料采購以及物資采購等領域做出重點監督，審查是否存在過度積壓浪費的現象，不單單要關注中小企業資產的完整性和安全性，更應該時刻關注資產是否得到合理利用，資產管理的各個環節中是否存在風險及損失，在必要的情況下應對大額投資以及設備投資做出績效評價，特別是對基礎設備的利用效率提出可行性建議，為實現中小企業資產保值增值提供可操作性意見。

2.5發揮內審確認及咨詢職能。針對內部審計來說，業務確認的內容主要包含了對系統以及程序還有其他事項作出客觀評價，并且提出可行性意見和建議等等。比如舞弊調查、內部風險控制評價以及財務績效評價等等。另外，咨詢服務主要是提供相關改善性建議或者是開展相關咨詢服務，是為了方便內部審計工作者在不需要承擔管理職責的基礎之上，對組織價值進行改善的一個過程。所以，在進行財務審計的過程中，內部審計往往更傾向于確認以及咨詢。所以，鑒證業務必定是民間審計必須囊括的基本職能，也是中小企業內部審計最為重要的一項內容。

二、中小企業財務審計優化建議

1.圍繞企業發展改革目標，更新審計觀念。在中小企業發展轉型升級進程中，隨著中小企業創建的監管機制、內部運行機制以及補償機制發生的變化，中小企業的發展必然面臨著巨大的挑戰和機遇。所以，中小企業應該順應當前社會以及市場需求，尤其是在市場發展定位上要精準，提升中小企業的經濟效益。內部審計還應該加強對中小企業經濟運行所有過程地監督，創建完善的約束和激勵機制，確保各項資金使用合理、安全。

2.利用有效的信息技術手段，創新審計措施。提升中小企業內部審計水平必須借助信息化之路。從目前情況來看，大部分中小企業都創建了完善的內部控制體系，加強內部審計必須充分利用當前的信息化平臺，實現和被審計部門之間的網絡互聯，進而獲取有效的審計信息，對此加以遠程監督和審計，不斷優化并創新中小企業內部審計信息化模式。全力推動中小企業審計業務和互聯網信息系統地充分融合，創建完善的中小企業業務活動數據庫，通過互聯網技術以及通訊技術，提升內部審計水平。

3.合理設置內部審計機構及人員，提升內審隊伍綜合素質。對于內審機構和相關審計人員而言必須保持相對的獨立性，保障內部審計部門擁有一定的權威性，對企業的經濟活動展開審計需保持客觀、公正。此外，還應該合理分配每一位內審人員，不但要求其了解企業的財務制度以及國家審計法律法規，更應該掌握企業各項業務運作，方能對企業資金運作情況做出全方位的審查和監督，能夠最大限度實現資金的高效利用，保障內部審計工作水平。此外，還應該加強對內審人員開展業務培訓，做好思想政治教育工作，提升內審人員的思想政治素質以及業務水平。

4.加強和外部審計溝通，高效利用外部審計成果。對于中小企業而言應接受來自外部的審計結果，主要包含社會審計以及政府審計。對于審計人員而言，需掌握外部審計具體的工作流程以及相應的時間安排，在進行審計的過程中還需要加強和外部審計之間的溝通，共同完成審計工作。對于外部審計機構公開的審計報告或者是審計結果都應該組織專業部門給予評價和反饋，提出有效避免發生重復審計的辦法，督促相應部門做好及時調整。

三、結語

對于中小企業而言，加強內部審計是一項十分重要的工作內容，滲透在中小企業各項經濟活動過程中，內部審計工作涉及中小企業內部管理的所有方面。因此，內部審計應僅僅圍繞中小企業經濟活動出發，轉變審計觀念，從企業發展角度出發，把握審計重點內容，拓寬審計領域，強化中小企業風險管理能力。從財務審計的表現方式來看，在醫院經濟管理活動中，與財務管理和其他管理相比，內部審計參與所表現的效果并不明顯和直接，在提高醫院經濟管理水平、保障醫院經濟運行安全、增加醫院價值、幫助實現醫院經營目標等方面發揮了積極的作用。

參考文獻：

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[3]喬國剛.我國中小民營上市公司內部控制審計問題研究.北京交通大學,2013.6

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（二）產業集群的相關理論研究

1.產業集群形成理論

這段時期的代表主要是古典區位理論，該理論關注了微觀企業決策的成本最小化問題，認為“成本節約”是產業集群形成的主要原因。早在19世紀，Marshall（1890）從外部經濟與規模經濟的角度來解釋產業集群現象。A.Webe（r1909）探索了技術設備、勞動力組織、經常性開支成本、市場化因素等對產業集群的影響。

2.產業集群的競爭優勢理論

Losch（1954）從需求角度研究集群形成的新思路和新方法，在成本給定的條件下企業如何在與對手競爭過程中實現收益和利潤的最大化。Porter（1998）正式提出企業集群概念，把其納入競爭優勢理論的分析框架，從企業競爭力角度來說明企業集聚現象。Beal和Gimeno（2001）通過實證研究發現，集聚產生的知識外溢只能短期受益于企業，最終不能成為集聚企業可持續競爭優勢的源泉。HubertSchmitz（1995）將集群競爭優勢理論向前推進了一步，提出集群效率論，但是未能深入分析集群企業應該如何開展集體行動。國內學者研究了集群的融資優勢，魏守華、劉光海和邵東濤（2002）認為集群內中小企業的地理接近性和產業專業化的特性有利于企業間接融資。莊永強、王元月和葛燕燕（2004）認為集群內的信任機制增強了信貸信心，使企業的信貸更容易獲得。劉軼和張飛（2009）認為集群內的社會資本具有“軟擔保”功能，有利于解決中小企業融資難。

3.產業集群的風險理論

Fritz等（1998）認為產業集群的風險主要是結構性風險和周期性風險。結構性風險長期存在集群中，是由于原有產業的永久性衰退導致整個區域集群的沒落。周期性風險則與中短期區域經濟增長波動相聯系。Abrahamson和Fombmn（1994）分析社會和文化是促進產業集群開始發展的力量源泉，但在集群成熟期時也會成為僵化、失去彈性的源泉。蔡寧等（2003）研究了產業集群內企業之間的相互依賴性會使其與集群外的競爭對手相比，對外界的反應能力變慢，最終使集群無法適應外部環境的變化，導致集群面臨衰退風險。上述研究基本上都是從宏觀層面探討集群理論，完全將集群作為一個整體進行剖析，缺乏集群內微觀層面企業之間相互關聯與相互作用的研究。實際上作為集群內的主體企業尤其是一些處于初創期和發展期的小企業是集群發展的核心，從某種程度上研究集群整體運作機制的微觀基礎對小企業實踐更具有指導意義。

二、集群視角下小企業財務戰略影響因素分析

小企業財務戰略的制定和實施離不開企業所面臨的內外部環境，環境發生變化，財務戰略也會隨之調整。因此，集群環境分析是制定、實施財務戰略的基礎和前提。與一般小企業相比，集群內小企業增加了一個集群（中觀）環境，在這一動態變化的集群網絡中，小企業的財務戰略也隨之發生變化。

（一）外部集群環境分析

外部環境對于小企業財務戰略的影響是直接的，環境變化更容易給其生產經營活動帶來威脅，甚至造成小企業的破產。小企業由于處于初創期或成長期，經營風險很大，尤其是宏觀政策變化極大地影響投資和需求，一旦經濟危機來臨，產能過剩，需求減少，部分小企業往往難以維持生產，陷入財務困境中。同時，小企業破產率較高，財務信譽不穩定，難以從金融機構獲得貸款，迫使小企業從別處獲得資金的成本較高。相對大企業而言，小企業因積累資金少，受產業結構調整的沖擊較大。如果處于集群環境中，小企業的生存相對要容易些。小企業可以從集群環境中獲取特有的共性資源，建立集群外小企業所沒有的競爭優勢，在擴張型投資過程中實現規模經濟優勢。

1.集群優勢分析

按照產業集群競爭優勢理論分析，集群的競爭優勢主要表現在小企業成本和費用的節約、交易成本的減少以及企業核心競爭力的培養。這些集群優勢可以幫助集群內的小企業資金流動趨于正常，有利于其制定長遠的財務戰略。（1）集群內小企業的戰略聯盟導致成本的節約處于產業集群中的小企業由于地域上的集中而導致社會分工深化，企業之間的合作意愿加強，戰略聯盟的形成可以使每個企業發揮自身的技術優勢，提高資源利用率和生產效率。同時，合作聯盟的建立能夠使集群內部小企業批量采購、批量銷售，降低企業的材料成本、運輸和庫存費用。由于群內小企業生產的相似性，大量勞動力在企業之間的自由流動，可以減少小企業的人工培訓成本和工人勞動保障費用。（2）集群內的信任機制帶來交易成本的減少集群內小企業由于相互合作、相互交流，形成一種地域性網絡組織。隨著交流的加深、合作的頻繁使群內企業之間更容易相互信任，交易過程中的調查成本和摩擦成本隨之減少，這對群內的企業和群外的供應商、客戶、資金供應方來說，都可以降低交易過程中的交易成本。（3）集群核心競爭優勢的培養集群內小企業在享受與群內網絡企業分工協作的基礎上，獲得群內建立的嘗試機會，降低了創新成本和風險。集群內小企業還能夠共享大型的生產、檢測設備，通過集體學習機制的共享，增強了小企業創新活力，有利于小企業培養核心競爭優勢。

2.集群風險分析

集群最大的風險在于作為一個企業整體，它也經歷著初創期、成長期、成熟期和衰退期這四個發展過程，尤其是在成熟期，集群面臨很大的結構調險。由于集群內小企業資源高度集中于某一個產業，因此，當集群從成熟走向衰退時，對過分依賴的區域經濟會帶來很大的負面影響，一旦結構調整不成功，集群內小企業就會一蹶不振。因此，小企業的財務戰略定位應服務于產業集群的升級，隨著產業集群的結構調整而變化。集群內的信任機制雖然可以減少小企業的交易成本，但在集群規模擴大后，小企業之間的合作關系變得不穩定，增加了集群的違信風險。另外，群內部分小企業不愿投資進行自主創新，而是一味地模仿群內其他小企業推出的新產品，造成了集群內企業之間的重復競爭。甚至有些小企業生產出劣質產品，利用集群的整體聲譽和品牌來獲取暴利，當市場上充斥著劣質品時，集群就會最終走向衰亡。因此，處于集群內的小企業應該根據這些變化的環境將財務與戰略進行融合，調整財務戰略管理的實施對策。

（二）企業內部環境對小企業財務戰略的影響

企業的內部環境主要包括企業的資源和能力。處于初創期的小企業進行各種生產經營活動的資源，如廠房、機器設備資源較少，投資規模有限；而處于成長期的小企業對資源的需求較旺盛；這些小企業依靠產業集群，實現投資戰略聯盟，可以達到資源共享的目的，比如集群內小企業共同購買一套昂貴的檢測設備，每個企業都可以使用。不過，集群內的共享性資源也是小企業風險產生的根本原因，小企業應將自身資源與共享性資源進行有效的整合，達到自身資源的最優配置，發揮競爭優勢。小企業的能力主要體現在其管理水平上。管理水平的高低直接影響著小企業一些戰略性資源的選擇和使用效率。管理水平高的小企業在突發事件來臨時，更能接受考驗，渡過難關。產業集群下的小企業通過企業之間的合作和交流，共同探討，可以提高自身管理水平。

三、集群視角下小企業財務戰略定位研究

小企業財務戰略的定位決定著其財務資源配置的取向和模式，影響著小企業財務管理活動的行為與效率。產業集群內的小企業作為一個整體，其財務戰略定位影響著整個集群的發展。

（一）小企業在產業集群中的組織機制設計

產業集群為小企業發展提供了可能，同時也對小企業的財務戰略和財務流程提出了更加嚴格的標準。只有符合集群要求的小企業才能納入集群體系。集群的組織機制就成為小企業發展的一個促進因素。小企業必須從財務戰略上進行主動調整，合理規劃企業的投資、融資以及收益分配管理，同時通過改善公司治理結構以及完善內部控制，保證企業規范化運作，才能將公司風險合理控制，實施穩健成長型的財務戰略。從某種程度上說，產業集群的發展促進了小企業組織機制的再造。

（二）集群視角下小企業的集群融資選擇

我國的小企業普遍存在著融資難問題。小企業一方面缺少資產抵押品；另一方面，財務信息不全，經營狀況難以衡量，資金供給方普遍認為投資風險大，其資金短缺問題一直存在。而集群內的小企業相對來說，可以實現融資優勢。由于集群內存在良好的社會關系網絡和信用關系，小企業取得外部融資相對容易，不僅可以獲得商業銀行的擔保貸款，甚至還可以借助集群的力量實現集合上市和集合發債。有些小企業也可以借助地方政府對發展產業集群的支持，獲取創業資金。同時，集群內小企業可以組成多種形式的組織機構：如特殊經濟體、產權交易中心、行業商會等形式，這些中介機構代表集群內各個小企業與資金供給方進行資金對接，有效地解決了資金供給方的風險和成本，以及小企業融資問題，為金融服務實體提供了保證。

（三）集群視角下小企業投資方向的明確性

集群創造了一個更大的市場需求空間，這給群內小企業提供了許多投資機會，小企業可以充分利用這些機會，迅速擴大投資規模。小企業之間的專業化分工、信息資源共享、政府優惠的投資政策，有利于小企業捕捉更多的市場機會。同時，通過與群內企業的合作，把一些競爭力相對薄弱的環節轉包出去，不僅可以有效控制過度投資風險，還可以培養核心競爭力，加快投資進程，明確投資方向，實現自身和集群的可持續發展。

四、基于產業集群的小企業財務戰略分析

財務戰略是企業戰略的重要組成部分，兩者密不可分，財務戰略主要偏重于資金的籌措與使用，企業戰略是關于企業全局的長期性和決定性的謀劃。財務戰略在企業戰略的要求下制定，可以使資金的籌措和投資不偏離企業戰略所規定的總方向，從而提高投資效果。我國很多小企業失敗的根源就在于企業缺乏清晰的戰略定位，財務戰略方向不明，導致小企業發展缺乏長遠性。

（一）投資戰略分析

投資戰略是企業財務戰略的核心內容，它把資金投放與企業整體戰略結合起來，通過合理配置和有效利用資源，控制投資風險，實現資產的長遠盈利目標。集群內小企業可以在分析集群優勢的基礎上，明確投資戰略目標。對于小企業來說，投資戰略目標關鍵定位在：降低投資風險，獲取投資收益，擴大規模，加快企業的成長和發展。為了使投資戰略明確化，小企業可以從以下幾方面制定投資戰略程序：一是關注投資環境，尤其是集群環境如何影響投資戰略目標的實現；二是在集群內尋找各種可能的投資機會，根據企業戰略要求，制定和明確投資戰略；三是具體化投資戰略，通過一定的理論和方法選擇最佳投資戰略方案并予以實施。同時，為了確保投資戰略目標的實現，還需要在企業投資過程中實行嚴格有效的控制。最后，在集群視角下，評價分析小企業投資戰略決策，除了選用常規的SWOT分析法、凈現值法、內含報酬率等決策分析方法外，小企業還要綜合考慮集群內部的資源優勢與風險，配合定性分析，通過對集群環境變化、產業競爭因素、企業經營能力、市場營銷能力等因素綜合考慮，評價企業投資戰略的制定和實施效果。

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一、中小企業財務困境的分析和探究

目前，我國中小企業中，有相當一部分單純追求銷量和市場份額，忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業管理局限于生產經營型管理格局之中，企業財務管理和風險控制的功能沒有得到充分發揮。

1.財務困境的類型。企業的財務困境可以分為兩類摘要：一類是虧損型財務困境，即真正的資不抵債；另一類是贏利型財務困境，即賬面利潤不菲，營運資金卻嚴重匱乏。

2.財務困境產生的原因。（1）企業外部原因。利率變化、社會信用程度、競爭對手財務制度。(2)企業內部原因。融資困難，資金嚴重不足；投資能力較弱，且缺乏科學性；財務控制薄弱；管理模式僵化，管理觀念陳舊；難于規避財務負債的陷阱；財務危機的陷阱凸顯，經營持續虧損。

二、財務穩健模式

財務穩健模式由三個主要因素構成，即以財務“穩健度”衡量企業資產收益和資產流動的合理匹配；建立財務困境預警制度；優化財務結構。

1.資產收益和流動的合理匹配。太陽神等大企業的破產案例說明，企業假如不顧自身條件通過負債經營盲目鋪攤子，就輕易聚集過多盈利能力差的資產或業務，規模再大也難逃被淘汰的命運。對企業來說，只有在財務穩健的前提下取得的成長性才是合理的。中小型企業，承受能力較差，信貸額度少，融資渠道少，融資能力差，就更應該注重財務穩健。

2.建立財務困境預警制度。建立財務困境預警制度主要通過對財務困境的猜測為財務管理及時發出警示。我們可以運用財務困境猜測模型為財務管理警示提供重要依據。財務困境猜測模型因所用的信息類型不同分為財務指標信息類模型、現金流量信息類模型和市場收益率信息類模型。

3.優化財務結構。優化財務結構是企業財務穩健的關鍵，其具體標志是綜合資金成本低，財務杠桿效益高，財務風險適度。企業應當根據經營環境的變化，不斷通過存量調整和變量調整（增量或減量）的手段確保財務結構的動態優化。企業財務結構管理的重點是對資本、負債、資產和投資等進行結構性調整，使其保持合理的比例，優化資本結構、優化負債結構、優化資產結構、優化投資結構。

4.加強財會隊伍建設，提高企業全員的管理素質。目前，不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；企業領導營私舞弊、行賄受賄的現象時有發生；企業設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈的假象；等等。究其原因，一是企業財務基礎薄弱，會計人員素質不高，又受制于領導，無法行使自己的監督權；二是企業領導的法制觀念淡薄，忽視財務制度、財經紀律的嚴厲性和強制性。要解決好上述新問題，必須加強財會隊伍建設，對財會人員進行專業培訓和政治思想教育，增強財會人員的監督意識。加強全員素質教育，首先從企業領導做起，不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業全員上下的共同努力，才有可能改善企業管理狀況，搞好財務管理，提高企業的競爭實力。

三、財務穩健模式實施的支持環境

財務穩健模式的有效實施除了政府出臺扶持政策、適應市場、優化價值鏈和供給鏈外，企業自身應從兩方面入手，創造財務穩健模式實施的良好環境。

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市場經濟中企業的出生率高，關閉率也高。市場經濟的發展為小企業的創立和生存創造了不少機會，其地位和作用已經得到政府和社會各界的充分肯定，盡管如此，國內的小企業為什么就長不大呢？依然還在步履蹣跚，處于稍不留神就會灰飛煙滅的情形。仔細分析一下，不難發現，大凡長不大的小企業，都有著很多共同的毛病。據德國一家研究所調查，小企業的主要問題是對企業內部風險不能及時發現，待到發現時，往往來不及采取應變措施。

隨著小企業的成長發展，一般會出現七種風險，即：開業后頭3年可能出現開業風險和現金風險；第3至7年可能出現授權風險和領導風險；第7至10年可能出現財務風險和興旺風險；開業10年后可能出現管理上的接班風險。

二、做財務分析，認識問題

（一）從企業收益狀況考察經營狀況

從微觀的企業收益來講，有三個層次：其一是經營收入扣除經營成本、管理費用、銷售費用、銷售稅金及附加等經營費用后的經營收益；其二是在其一的基礎上扣除財務費用后的經常收益；其三是在經常收益基礎上與營業外收支凈額的合計，也就是期間收益。如果從經營收益開始就已經虧損，說明企業已近破產。即使期間收益為盈利，但可能是由于非主營業務或偶發事件所形成的凈資產增加，如出售手中持有的有價證券及土地。

（二）資本結構不合理是產生財務危機的重要原因

根據資產負債表可以把財務狀況分為三種類型：一類是流動資產的購置大部分由流動負債籌集，小部分由長期負債籌集；固定資產由長期自有資金和大部分長期負債籌集，也就是流動負債全部用來籌集流動資產，自有資本全部用來籌措固定資產，這是正常的資本結構型。二類是資產負債表中累計結余是紅字，表明一部分自有資本被虧損吃掉，從而總資本中自有資本比重下降，說明出現財務危機。三類是虧損侵蝕了全部自有資本，而且也吃掉了負債的一部分，這種情況屬于資不抵債，必須采取措施。

三、建立預警系統

（一）建立短期財務預警系統，編制現金流量預算

由于企業理財的對象是現金及其流動，就短期而言，企業能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現金用于各種支出。只有提供足夠的現金，企業才能生存，沒有必需的現金，必將影響企業的盈利能力和償債能力，從而影響企業的信用等級和資金周轉，甚至資不抵債。

產生現金風險的主要原因有：過分注意利潤和銷售的增長，忽視現金管理；固定資產投資過多，使資金沉淀；不考慮條件和時機，盲目擴張。

企業經營者應與財管人員配合，理解利潤與現金以及現金與資產的區別，經常分析它們之間的差額；節約使用現金；向有經驗的專家請教；監控原材料、半成品、成品的庫存和應收賬款的余額；經常評估現金狀況，按季編制現金流量表。

同時應注意：接受訂貨任務要與現金能力相適應；不將用于原材料、在制品、成品和清償債務的短期資金移作固定資產投資；約束投資沖動，慎重對待擴張、多種經營及類似的投資決策，確有剩余現金時才進行這類投資；對現金需求的高峰期應預先做出安排；隨時將實情向銀行通報；安排精明而又務實的人管理現金。

（二）確立財務分析指標體系，建立長期財務預警系統

財務風險由萌生到擴大，通常都會經歷一個逐漸積累和轉化的過程。在此過程中，財務風險的影響都將直接或間接地反映在敏感性財務指標的變化上。因此，可以通過觀察分析敏感性財務指標的變化，及時預報風險信號，建立長期預警分析系統。當可能損害企業財務狀況的因素出現時，預警系統能預先發出警告，以提醒企業決策者盡早采取對策，控制財務風險的擴大。其中獲利能力、償債能力、經濟效率、發展潛力指標最具代表性。獲利是企業經營的最終目標，也是企業生存與發展的前提。從資產獲利能力看：

總資產報酬率＝息稅前利潤/資產平均總額

表示每一元資本的獲利水平，反映企業運用資產的獲利水平。

成本費用利潤率＝營業利潤/成本費用總額

反映每耗費一元所得利潤水平越高，企業的獲利能力越強。

對償債能力，有流動比率和資產負債率：

流動比率=流動資產/流動負債

資產負債率=負債總額/資產總額

如果流動比率過高，會使流動資金喪失再投資機會，一般生產性企業最佳為2左右；資產負債率一般為40%~60%，在投資報酬率大于借款利率時，借款越多，利潤越多，同時財務風險越大。

上述資產獲利能力和償債能力兩項指標是企業財務評價的兩大部分，而經濟效率高低又直接體現企業經營管理水平。其中：反映資產運營指標有應收賬款周轉率以及產銷平衡率。

應收賬款周轉率＝主營業務收入凈額÷應收賬款平均余額

（或，應收賬款周轉率＝應收賬款回收額÷應收賬款平均余額。其中：應收賬款回收額＝應收賬款期初余額＋主營業務收入凈額－應收賬款期末余額。）

產銷平衡率＝產品銷售產值/工業總產值

在企業發展潛力方面，選擇銷售增長率和資本保值增值率。這里采用經改進的功效系數法對企業進行綜合評價，對選定的每個評價指標規定幾個數值，一個是滿意值，一個是不允許值，設計并計算各類指標單項功效系數，運用特爾菲法等確定各個指標權數，用加權算術平均或者加權幾何平均得到平均數即為綜合功效系數，用此方法可以定量化企業財務狀況。

四、加強財務管理工作

面對市場環境的不斷變化，企業的財務管理部門應具備高素質的財會人員，加強財務管理基礎工作，健全財務管理制度，提高財務信息質量。尤其在資金管理方面，企業應建立有效的財務監控體系，加大公司債務、資產、投資回收、現金回收和資產增值等方面的管理和監控，加強對貸款和企業擔保的管理。具體可從財務活動的四個方面著手：

（一）籌資方面

在市場經濟條件下，籌資活動是一個企業生產經營活動的起點，管理措施失當會使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產生籌資風險。不自量力，盲目擴張，往往是小企業陷入財務危機的主要原因。企業籌集資金渠道有兩大類：一是所有者投資，如增資擴股，稅后利潤分配的再投資。二是借入資金。對于所有者投資而言，不存在還本付息問題，可長期使用，自由支配，獲得杠桿效益。其風險只存在于使用效益的不確定性上。籌資風險產生的具體原因及防范有：由于利率波動而導致企業籌資成本加大的風險，一旦籌集了高于平均利息水平的資金，可爭取提前還債等補救措施；請專家和銀行咨詢，選擇最佳的資金來源以及最適時機和方式籌措資金；領導班子要有適當分工，財務管理部門特別是企業決策者，在思想上對潛在的風險應保持清醒的認識和警惕。

（二）投資方面

企業通過籌資活動取得資金后，就要根據計劃進行投資。經營者往往對市場上冒出的暫時需求匆忙作出反應，或者看到別人賺了大錢，也盲目跟著上，小企業的經營者應是“多面手”，而事實上多數經營者缺乏全面管理的能力；沒有建立必要的財務會計的管理系統，企業的重大決策缺乏可靠依據；草率估算或低估企業的資金需求。企業立即可進行投資的類型有三種：一是投資生產項目，二是投資證券市場，三是投資商貿活動。然而，投資項目并不都能產生預期收益，從而引起企業盈利能力和償債能力降低的不確定性，如出現投資項目不能按期投產，無法取得收益，或雖投產但不能盈利，反而出現虧損，導致企業整體盈利能力和償債能力下降。

（三）資金回收方面

企業財務活動的第三個環節是資金回收。應收賬款是造成資金回收風險的重要方面，有必要降低它的成本。應收賬款的成本有：1.機會成本，常用有價證券利息收入表示；2.應收賬款管理成本；3.壞賬損失成本。應收賬款加速現金流出，它雖使企業產生利潤，然而未使企業的現金增加，反而還會使企業運用有限的流動資金墊付未實現的利稅開支，加速現金流出。因此，對于應收賬款管理在以下幾方面強化：一是建立穩定的信用政策；二是確定客戶的資信等級，評估企業的償債能力；三是確定合理的應收賬款比例；四是建立銷售責任制；五是密切關心企業要賬人員回收賬款動態，避免私人暫時留存用于個人利益。

（四）收益分配方面

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2、 為規范公司日常財務行為，發揮財務在公司經營管理和提高經濟效益中的作用，便于公司各部門及員工對公司財務部工作進行有效地監督，同時進一步完善公司財務管理制度，維護公司及員工相關的合法權益，制定本制度;

財務管理細則

一、總原則

1、 公司財務實行計劃為特征的總經理負責制：屬已經總經理審批的計劃內的支付，由相關事業部總經理的書面授權，財務負責人監核即可辦理;屬計劃外的，必須有公司總經理的書面授權。

2、 嚴格執行《會計法》和相關的財務會計制度，接受財政、稅務、審計等部門的檢查、監督，保證會計資料合法、真實、及時、準確、完整。

二 、財務工作崗位職責

(一)財務經理職責

1、 對崗位設置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時負責選拔、培訓和考核財會人員。

2、 貫徹國家財稅政策、法規，并結合公司具體情況建立規范的財務模式，指導建立健全相關財務核算制度同時負責對公司內部財務管理制度的執行情況進行檢查和考核。

3、 進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，監督各部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益。

4、 其他相關工作。

(二)財務主管職責

1、 負責管理公司的日常財務工作。

2、 負責對本部門內部的機構設置、人員配備、選調聘用、晉升辭退等提出方案和意見。

3、 負責對本部門財務人員的管理、教育、培訓和考核。

4、 負責公司會計核算和財務管理制度的制定，推行會計電算化管理方式等。

5、 嚴格執行國家財經法規和公司各項制度，加強財務管理。

6、 參與公司各項資本經營活動的預測、計劃、核算、分析決策和管理，做好對本部門工作的指導、監督、檢查。

7、 組織指導編制財務收支計劃、財務預決算，并監督貫徹執行;協助財務經理對成本費用進行控制、分析及考核。

10、 負責監管財務歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規定手續報請銷毀。

11、 參與價格及工資、獎金、福利政策的制定。

12、 完成領導交辦的其他工作。

(三)會計職責

1、 按照國家會計制度的規定記賬、復帳、報賬，做到手續齊備、數字準確、賬目清楚、處理及時;

2、 發票開具和審核，各項業務款項發生、回收的監督，業務報表的整理、審核、匯總，業務合同執行情況的監督、保管及統計報表的填報;

3、 會計業務的核算，財務制度的監督，會計檔案的保存和管理工作;

4、 完成部門主管或相關領導交辦的其他工作。

(四)出納職責

1、建立健全現金出納各種賬冊，嚴格審核現金收付憑證。

2、嚴格執行現金管理制度，不得坐支現金，不得白條抵庫。

3、對每天發生的銀行和現金收支業務作到日清月結，及時核對，保證帳實相符。

三、現金管理制度

1、 所有現金收支由公司出納負責。

2、 建立和健全《現金日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單逐筆順序登記現金流水收支帳目，并每天結出余額核對庫存。作到日清月結，帳實相符。

3、 庫存現金超過3000元時必須存入銀行。

4、 出納收取現金時，須立即開具一式四聯的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、業務部門、出納、會計各留存一聯。

5、 任何現金支出必須按相關程序報批(詳見支出審批制度)。因出差或其他原因必須預支現金的，須填寫借款單，經總經理簽字批準，方可支出現金。借款人要在出差回來或借款后三天內向出納還款或報銷(詳見差旅費報銷規定)。

6、 收支單據辦理完畢后出納須在審核無誤的收支憑單上簽章，并在原始單據上加蓋現金收、付訖章，防止重復報銷。

四、支票管理

1、 支票的購買、填寫和保存由出納負責。

2、 建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結出余額;每工作日結束后。

3、 出納收取支票時，須立即開具一式四聯的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門、出納、

會計各留存一聯。

4、 支票的使用必須填寫支票領用單 ，由經辦人、部門經理、 財務主管(經理)、總經理(計劃外部分)簽字后出納方可開出。

5、 所開出支票必須封填收款單位名稱。

6、 所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。

五、印鑒的保管

1、銀行印鑒必須分人保管。

2、財務專用章和總經理印鑒分別由財務經理和出納負責保管。

六、現金、銀行存款的盤查

1、 出納人員在每周完成出納工作后，應將庫存現金、銀行存款的上存、收入、支出、結存情況，編制出納報告表，并對由出納保管的庫存現金，由會計或總經理指定人員于每星期五下午及每月終了進行定期對帳盤查，其他時間進行抽查。

2、 出納應根據銀行存款日記帳的帳面余額與開戶銀行轉來的對帳單的余額進行核對，對未達帳項應由會計編制銀行存款余額調節表進行檢查核對。

3、 其它依據相關會計制度及法規執行。

支出審批制度

一、目的

1、為簡化支出審批手續，提高工作效率。

2、防止因私占用公司財產。

二、適用原則

(一)使用商業單位制，經營計劃和財政預算內，授權行使終審權。(經理/部門負責人對該單位之營業指標負全責)。

(二)部門經理可適當的將其權限或部份權限，以文字性形式，授權給其副經理或部門主管等。

(三)授權方式可分為兩類：

三、審批程序

1、計劃內報銷：

經手人、證明人(持原始憑證)、 分管經理(部門負責人)、財務部

2、超計劃報銷：

經手人、證明人(持原始憑證和超支報告)、 分管經理(部門負責人)、財務

四、計劃審批內容

1、 購買日常辦公用品、計算機的外設配件和耗材之支出計劃，由運營中心收齊匯總，報公司總經理審批。原則上由運營管理中心統一購買并庫存，各部門登記領用，并進入各部門的費用。每月底由運營管理中心向財務部提供有關方面的明細表(經各部門簽字確認)。

2、 固定資產與辦公家具(包括機房與OA設備)：其購買由各部門報申請計劃，經部門負責人簽字，公司總經理批準，公司技術部、運營管理中心統一協調核準后，對協調或購買情況寫出需求報告，報公司總經理批準統一購買，金額在1萬元以上的固定資產購入必須報總經理審批。

3、 參展/會費：由經辦人隨借款單附上邀請函與蓋章完全的參展申請表復印件，由部門經理審批，財務部審核付款。本地展會原則上不得支付會務費;外地展會如在參展費中包含會務費用的，必須注明人數與明細并履行上述審批手續。凡批準住會，予以報銷往返車票與會務費;不住會的，報銷車票與差旅補助。

3、 凡是參加境外展覽會，必須至少提前一個月向公司總經理提交專項申請報告，注明參展必要性、參展人數、費用預算等。經批準后方可執行。

4、 差旅費：各部門根據工作需要，制定出差計劃，應注明出差地點、事由、時間、人數、由部門經理審核出差的必要性和借款的合理性、經理簽字后交財務付款。各部門經理憑出差報告先由公司總經理審批后方可借款。(所有境外出差必須提前書面請示總經理經批準后方可執行)。

5、 工資、獎金的支出：由公司人事部核準每月考勤，財務部編制發放表，經理簽字確認，并報公司總經理批準后財務發放。

6、 業務費用：業務費用包括業務交通費(含油費、保養費、過路費、搬運費)、快遞費、禮品費及業務招待費。經總經理批準的計劃內業務費用由部門經理審批;計劃外業務費用報公司總經理審批。

報銷審核制度

一、原則

1、嚴格財務收支審批制度，公司發生的各項開支都必須由經手人填寫費用報銷單，注明支出事由、項目、發票張數、報銷金額、和經辦人簽名、部門經理簽字、財務經理審核(按照有關規定辦理)、分計劃內和計劃外相關程序審批后，出納方可付款。

2、加強報銷管理，當月帳，當月了，25日以后帳最遲不得超過下月3 日。

3、為了分清責任，進行部門核算，不同人員支出的業務費用不得混淆在一張報銷單上。

二、支出相關部門審核

對所有報銷內容，相關部門經理必須就其合理性及必要性進行審核。

三、財務部門審核

財務部門對所有報銷票據，依據相關財經法規及內部財務制度對其合法性進行審核。

四、審核權限

同審批權限。

五、費用報銷及借款時間一覽

項 目 周一 周二 周三 周四 周五

款項借支 11：00-12：00 11：00-12：00 11：00-12：00 11：00-12：00 11：00-12：00

15：30-17：00 15：30-17：00 15：30-17：00 15：30-17：00 15：30-17：00

費用報銷 9：00-12：00 9：00-12：00 9：00-12：00

對外結帳 9：00-12：00 9：00-12：00 9：00-12：00

六、報銷手續

嚴格執行財務報銷制度，款項支出時填寫支出憑單并將發票(所有票據須開明細發票，經手人須在票據背面簽字)交給財務。由客戶或分公司報銷的要向財務注明并留復印件，原件給客戶。 計劃內報銷必須提供的原始憑證：

1、 版面費、廣告費：由部門憑發票填寫費用(成本)報銷單，財務部對票具進行核實(附上媒體刊登的詳細清單)，核對無誤后付款。

2、 印刷費(出片費)：部門憑發票，附印刷品結算單，進行核實無誤后，填寫費用(成本)報銷單，財務審核無誤后付款。

3、 辦公用品、低值易耗品：由運營管理中心統一購買的，運營管理中心保管人員根據發票同實物核對無誤后，

填寫驗收單后(低值易耗品還需有出庫單)，憑發票(附上驗收單及分攤明細)填寫費用報銷單。各單位自行購買的憑發票填寫費用報銷單經相應級別的領導審批后報銷。

4、 機房與OA設備：技術部保管人員根據發票同實物核對無誤后填寫驗收單和出庫單。憑發票(附上驗收單)填寫費用報銷單。

5、 資料費：各單位購書及其它資料，首先將書、資料和發票拿到資料管理部門(運營管理中心)進行登記驗收，并在書、資料上蓋章、編號。經手人憑發票(附上驗收單)填寫費用報銷單。

6、 差旅費：于返回3天內必須報銷，由部門經理審核票據的合理性并在報銷單上隨同差旅者簽字認證，后至財務核銷借款。各單位經理報差旅費憑報銷單經大區總裁審批后到財務核銷借款。對3天內無故不及時報銷的，財務部應催辦一次，仍不辦理者，財務部有責任從其當月工資和獎金中扣除。試用人員出差借款須由經理擔保，視同經理借款。

7、 業務費用：所有業務費用票據須開明細發票，經手人須在票據背面簽字。各單位應本著勤儉節約的原則使用業務費用，任何人不得用于除業務需要以外的個人消費。業務招待費須有兩人以上簽字并注明時間及招待客戶名稱;加班用餐費須有全體用餐人簽字;交通費須注明起始、地點及原因;禮品費須注明所送人名及禮品名稱、數量;快遞費單據上請注明客戶名稱。所有費用均計入部門成本。未按規定填寫說明或簽字的，財務人員應將報銷憑證退回并說明原因。

8、 超計劃報銷手續必須有審批報告，其它同計劃內報銷手續一樣。

差旅費報銷管理規定

為保證公司差旅費的合理使用，規范差旅費的開支標準，特制定此規定，具體如下：

1、 出差人員是指經公司總經理批準離開本市一天以上進行各項公務活動的員工。

2、 出差人員出差需持有經部門經理、運營中心、公司總經理簽字的《出差申請表》。申請表中需注明部門名稱、出差人姓名、出差時間、出差地點、出差事由、 出差來回乘坐交通工具、預計差旅費金額，報總經理審批，憑申請單辦理借款和報銷手續后將申請單交運營管理中心存檔。

3) 報批手續：

一般人員出差，在特殊情況下需乘飛機，必須有總經理審批同意，報公司總經理批準。

1、 工出差到外地，可預借一定金額的差旅費。出差回來后憑單據在三日內報銷，逾期不報銷者，將從工資中扣除所借款項。

2、 出差人員的住宿費、市內交通費、伙食補助費實行定額包干(詳見后附差旅費報銷標準)，由出差人員調劑使用，節余歸己、超支不補。

3、 出差乘坐火車，一般以硬臥為標準，如買不到硬臥票，按硬座票價的60% 予以補助。

6、 出差期間的交際應酬費，須事先請示總經理特批。

7、 往返機場、車站的市內交通費準予單獨憑車票報銷(不含出租車費用)。

8、 出差參加展示會的運雜費、門票等準予單獨憑票報銷;對于到外地參加會議、展覽、及其他活動的人員食宿及其他費用由對方負擔的，不得在公司報銷路費并領取補助.

10、 出差或外出學習、培訓、參加會議等，由集體統一安排食宿的，按其統一標準報銷，不享受任何補助。

11、 出差補助天數的計算方法：

1) 出發日補助計算：以有效報銷車票或飛機票的準確開車或起飛時間為準：上午12：00前出發的可享受全天補助;12：00后出發的，當日不能到達目的地的，可享受半天補助;12：00后出發的，當天到達目的地的并住宿，可享受全天補助;

2) 到達日補助計算：以有效報銷車票或飛機票的準確開車或起飛時間為準：上午12：00前返回的可享受半天補助;12：00后返回的可享受全天補助。

12、 出差天數的計算方法：按照實有天數計算。

13、 費用核算：公司所有人員出差費用均計入各部門成本。

14、 其它

1) 報銷差旅費時，應提供出差期間相應票據(如住宿費、市內交通費、餐費等)，以便財務部進行帳目財務處理。如無法提供相應票據，日補助超過30元以上的部分將由財務按國家規定代扣代繳個人所得稅。

2) 凡購買打折機票的(票面有不得簽轉更改字樣的)，在報銷時必須按打折后的實際價格填寫，如有弄虛作假，一經發現后將加倍扣還。

往來帳務管理制度

一、應收帳款管理

(一)收款方針

1、 業務人員在公司為其客戶提供了相應的服務或勞務后，應及時把廣告認定單交由客戶確認，并及時催收款項。

2、 收款時間：次月13日前。(注：數據入網要求一次收回合同所簽訂的金額)。

3、 回款方式：轉帳支票，非遠期、空頭或錯誤支票;現金;抵實物，(所抵實物必須為公司需要或對方企業瀕臨破產無法收回所欠款項，并且要有公司總經理的批示)。 嚴禁市場員墊付業務款，否則公司除追收客戶款，沒收市場員所墊款項，并通報批評。

4、 部門人員調動或離職等，部門經理必須監督其業務款項的回收及移交，必須填寫移交清單一式四份(一

份交財務、一份部門留存、移交人接受人各執一份)，移交人、接受人、監交人及財務部相關統計人員均應簽字，并報財務備案。接受人應核對帳單金額及是否經過客戶確認。

(二)未回款考核辦法

1、未回款處罰

1)由于業務人員失職造成的未回款，扣全額;

2)由于公司內部原因造成的未回款，分相關責任扣罰;

3)由于外部不可抗力(如客戶倒閉、破產等)造成的未回款，持相關部門證明，只扣業務成本。

2、 未回款從個人收入中按比例核減，待回款后按以下方法返還：

1) 未回款額分三個月核扣，當月扣10%，次月扣30%，第三個月扣60%;

2) 未回款扣款每月隨工資補發，三個月內全部收回，補發全部扣款額，提成按5%;

3) 若第3個月仍未回收該款項，該市場員停止業務,專職收款.在3個月之后回款,待回款后只補發扣款額，不予提成。

3、 未回款項不計入業績。

4、 3個月(含3個月)以上的未回款如申請壞帳，則扣除該業務員該筆應收款30%的印刷成本，并處以30%的罰款，其直接主管或經理督帳不利，同時處以5%的罰款。

5、 若市場員連續兩個月無未回款且業績均在部門任務額(任務額低于8000元的以8000元計)以上，則酌情給予獎勵。由市場員申報，部門經理審批，財務部審核后在工資中發放。

6、 財務部對部門未回款進行監督。對3個月以上部門未回款財務部上報公司總裁。

7、 對預收款，按1%的比例對市場員給予獎勵。

(三)可疑客戶及可疑帳款的處理

1、業務員在接洽客戶時，如發現客戶有異常情況，應填寫可疑客戶報告單，并建議采取措施。

2、業務人員對在兩個月內催收無效且金額較大的票款，應填寫可疑客戶報告書，并收集有關證據、資料等，

報請公司領導批準后移送法律部門依法追訴。

3、催收或經訴訟案件，有部分或全部款項未能收回的，業務人員應取得相關法律機關證明、債權證明、破產宣告裁定等中的任何一種憑證，送財務部作沖帳準備。

4、對收款不報或積壓收款的業務員，一旦發現，公司將從重處罰。

二、應付帳款管理

(一)付款時間：

1、業務款項由部門申請，經過審批后執行;

2、印刷費、版面費等次月20日左右支付(每月出刊后第二日報財務);

3、購置固定資產款項于固定資產驗收入庫后支付。

(二) 付款方式：

1、轉帳支票，非遠期、空頭或錯誤支票;

2、現金;

3、實物或廣告，要有公司總經理的批示。

(三) 其他：非本公司人員領款時，必須由我公司相關人員帶領。

票據管理制度

一、發票管理

(一)申領

1、 由申請人在《零星開票通知單》中詳細填寫部門名稱、申請日期、合同號(右上角填寫)、企業全稱、廣告刊登媒體或網刊全稱、業務發生具體日期、開票金額、業務性質(廣告或信息)、申請人姓名等，交部門經理審批、會計審核后開具。

2、 若零星開票通知單中企業名稱與合同中的企業名稱不相符，業務員需持有雙方企業蓋章認可的證明(特殊情況可由部門經理簽字認可)，財務方可開具發票。

3、 杜絕開無企業名稱發票。

4、 杜絕開企業名稱不全發票：任何人無權把企業名稱縮減 至2-3個字。

5、 若業務實際發生與合同不符，業務員需持有企業的附加合同或加蓋公章的證明方可開票。

6、 丟失發票一切后果由業務人員自負，在對方企業提供相關證明文件(標明發票號及金額并加蓋公章)后，我公司可提供加蓋公司發票專用章的發票存根聯復印件，業務人員因丟失發票或其他原因需要借出發票時，需有書面申請并由各部門經理人員簽字，財務人員對于借出發票應進行登記，并及時取回。

7、 發票復印件蓋章需由部門經理人員、公司總裁批準，財務人員應進行登記并由當事人簽字。

8、開發票時遇到的其他特殊情況，財務人員均應取得公司領導的批準后，才能開具發票。

(二)具體規定

1、 已提供勞務并簽訂合同的，業務員憑運營中心蓋章認可的合同及零星開票通知單或有企業蓋章認可的廣告認定單，以財務人員核對無誤后開具發票。

2、 未提供勞務已簽訂合同但又未收款的，業務員根據部門經理認可的業務內容，填寫零星開票通知單，由部門經理或以上級管理人員簽字，方可開具發票。若此項合同終止又收不回原發票視同未回款處理。

3、 未提供勞務，已簽訂合同且已收款的，業務員可憑零星開票通知單或廣告(信息)認定單開具發票。

4、 已提供勞務，但未簽訂合同且已收回款的，業務員根據運營中心認可的業務內容，填寫零星開票通知單或廣告(信息)認定單開具發票。

5、 未提供勞務且未簽訂合同的，禁止開發票。特殊情況如預收款項等，須部門經理專門說明。

(三)回收

1、 當天領出發票，已收款項的，當天必須將款項交到公司出納處，否則作挪用公款處理;當天未能收回款項的，當天必須將所領發票交還公司財務統一保管;客戶因特殊原因需先將發票留下后再結款項的，所開發票金額在2019元以下的領票人必須要求客戶簽收條經本部門經理簽字后交回公司財務。所開發票金額在2019元以上的領票人必須持客戶簽收并加蓋客戶公司公章的收條經部門經理簽字后交回公司財務。違反此項，每次扣款200元直至開除。

2、 若是抵貨業務，當天領出發票，必須要求客戶開具同樣金額的銷售發票交還財務，否則必須將公司發票退回。違反此項，每次扣款100元。

3、 凡將所開發票重新更改、退票(換名稱或換金額)，必須寫明原因并經部門經理簽字確認后方可退換。

(四)填寫

公司統計(或會計)應根據審核無誤的《零星開票申請單》按照發票順序認真填寫，保證真實、準確、完整，并加蓋公司發票專用章。不得涂改、挖補或撕毀，如有填錯，應整套(存根聯、發票聯、記帳聯)保存，并注明作廢字樣，以備查驗。

(五)監督

會計(統計、業務部門)應根據當天的 支票回收單核對每張發票(每筆業務發生額)的回款情況，對所開出發票(所發生業務)進行監督。

(六)內容不符時的處理

支票回收的付款公司名稱與市場員所報客戶名稱或所申請發票名稱不符時，市場員必須同時上交由付款方加蓋財務章的付款說明交財務備案。如無說明，財務先扣留支票，要求業務人員補交說明，如到截止日期仍無說明，按未回款處理。

二、收據管理

1、 收據視同發票管理。

2、 收據、發票不得重復開具，若已開出收據需換開發票，必須要求客戶先將收據退回后再補開發票。

3、 以上規定財務部門應嚴格按規定執行，如不按規定執行出現問題由財務部負全責。

三、支票管理

1、 支票的購買、填寫和保存由出納負責;

2、 建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結出余額;

3、 出納收取支票時，須立即開具加蓋有支票收訖章的一式四聯的《支票回收單》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、

繳款部門、出納、會計各留存一聯;

4、 支票的使用必須填寫支票領用單 ，由經辦人、部門經理、 財務經理、總經理(計外部分)簽字后出納方可開出;

5、 所開出支票必須封填收款單位名稱;

6、 所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。

四、票據管理原則

1、 加強票據管理，杜絕單據遺失現象。誰遺失誰負責，罰遺失者每張單據金額的10%，直接從報銷金額中扣除(即實報金額為應報金額的90%)。

2、 財務有權拒絕持非正式票據報銷。

工資及相應級別報銷管理制度

一、 基本原則

(一)一般程序

1、 以出勤日計算每月應發工資;

2、 每月10日發放上月基本工資，20日發放提成或績效，由公司財務部統一存入員工個人帳戶(遇節假日順延);

3、 自動離職人員工資待辦理完移交手續后于次月10日到財務部結算;

4、 每月2日前由人事部統一上報公司人員考勤、人員崗位及相應社保異動表、獎罰等情況到財務部，部門人員獎金由各部門經理上報。

5、 按照勞動合同的約定及公司的福利待遇制度，根據當月考勤統計情況及公司有關規定由財務部門審核人事部門計算的工資，統一制工資表，執行公司有關制度、規定;

6 工資單經財務經理、部門經理、總經理簽字方可發放;

7、 由公司人力資源部統一制定并調整工資管理制度，經公司總經理批準后執行。

(二) 保密原則

工資報酬實行保密管理，任何管理人員及相關工作人員非因履行工作職責之需要，不得向第三方泄露所獲悉的公司薪酬結構;任何員工不允許以任何方式詢問、議論他人的薪資報酬，并不得向他人泄露自己的薪資報酬。凡違反者公司將做為嚴重違反勞動紀律者處理。

(三)收入掛鉤原則

1、 為適應激烈的市場競爭及各事業部-利潤中心的經營管理需要，各利潤中心的人員收入、福利與所在利潤中心的總體效益相結合，具體工資等級由各利潤中心按本工資管理制定擬定。其中：業務人員的收入水平與其本人的業務完成額直接掛鉤;非業務人員的收入水平與其所在利潤中心的利潤指標完成情況相關聯;根據不同利潤中心的實際情況，條件具備部門的主管(含)以上人員可實行年薪制。

2、 職能部門人員的收入水平與公司的整體利潤及個人績效考評的實際情況掛鉤，實行月薪制。各職能部門按照本工資管理制度，根據本部員工崗位職責、員工個人工作資歷等情況確定本部員工的工資等級。

(四)備案原則

1、 對于利潤中心的業務人員與錄入人員的收入標準，可在公司的工資管理制度原則基礎上根據自身情況做調整，但必須在年度經營計劃中明確說明，并經公司批準后報運營中心備案，方可執行;

2、 所有利潤中心、職能部門的人員工資等級必須在財務或運營中心備案(年薪制的除外)。

(五)薪酬結構

1、 薪酬結構種類

1) 年薪制加期權股;

2) 基本工資加績效工資加期權股 ;

3) 基本工資加傭金(提成)制;

4) 基本工資加計件工資加績效獎勵。

2、 基本工資可由基礎工資、職務工資、飯補構成。

3、 對應于不同級別的人員公司規定不同金額的費用報銷額度，凡在此額度范圍內的交通費、通訊費、辦公費、招待費、禮品費等與業務相關的費用支出可與下月10日據實報銷;同時部門經理對本部門員工費用報銷，可在其相應的額度內，根據部門業績及員工當月工作考核情況予以調整。

篇9

近年來的發展表明，中小企業無論是在數量上還是在質量上，都已經成為國民經濟的重要組成部分。中小企業具有建設資金少，建成周期短，決策機制靈活，管理成本低廉，能夠適應市場多樣性的需求等特點，特別是在創新機制和創新效率方面具有其它企業無法比擬的優勢。但是目前，我國中小企業中，有相當一部分單純追求銷量和市場份額，忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業管理局限于生產經營型管理格局之中，企業財務管理和風險控制的作用沒有得到充分發揮。另一方面，由于受宏觀經濟環境變化和體制的影響，中小企業在加強財務管理方面遇到了阻礙。例如，政策的''''歧視''''使中小企業和大型企業不能公平競爭；地方政府行業管理部門大量的干預，使中小企業的財務管理目標短期化，財務管理受企業經營者的影響過大等。其中在財務上突出表現在以下方面：

（一）財務控制薄弱

一是對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有些中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置，未參加生產周轉；有些企業的資金使用缺少計劃安排，片面考慮到季節價格波動，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。

二是應收賬款周轉緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆賬。

三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。四是重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，財務管理職責不明，資產浪費嚴重。

（二）難于規避財務負債的陷阱

過度負債可說是高速度成長企業的典型通病，也是財務危機的根源。戰略需求效應由企業的戰略布局驅動，或表現為現有業務的發展，或表現為新業務的開拓，規模和數量的擴張經常明顯快于內涵質量的擴張，在高成長階段都將出現某種程度的資金短缺。因此，高成長企業為達到快速擴張的目的，普遍采取負債經營策略。但是由于組織放大效應（組織放大效應是由許多企業在快速擴張中傾向于采取企業集團或控股公司模式。但這類模式債務放大效應也十分明顯：一方面母、子公司都會從各自立場出發追求數量擴張；另一方面，子公司除保留原有業務聯系和資金融通渠道外，還可能獲得母公司再分配的業務或資金和內部擔保則加劇債務水平，造成負債過度）在過度負債的情況下，企業經營成本和財務壓力加大，支付能力日漸脆弱，短債長用則可能使企業潛在支付危機隨時爆發。

債務、資產的結構性錯配由最常見的就是短債長用，短籌長貸。還包括負債到期過分集中的結構與現金流量錯位，長、短期負債結構比例失調，貸款的銀行結構單一，資產和負債幣種結構不合理等。企業將短債用于投資回收期過長的長期項目投資，導致流動負債大大高于流動資產。金融機構基于高成長企業的前景，往往也采取短籌長貸方式，支持企業搞長期投資，從而加大了企業的資金風險，一旦銀行收緊銀根，企業將會進退兩難。

（三）財務危機的陷阱突現

經營持續虧損由企業擴張過度，容易因經營管理不善或戰略性失誤引起虧損。如果企業只是短期虧損，只要虧損額少于折舊，未必導致債務償付困難，但如果持續虧損，將造成企業凈資產數量和質量不斷下降，大大削弱企業的經營能力和償債能力，進而導致企業不能到期償還債務。如果虧損嚴重到資不抵債的地步，將意味著企業償付能力的喪失，最終很可能走上倒閉、破產的不歸路。

因此，為了避免這種情況發生，預測企業財務風險的大小，國際上有著大量關于財務風險預警系統的探討。

二、國外財務預警模式概述

（一）單變量分析法

國際上關于財務風險預警系統的研究始于20世紀60年代。1966年，美國的威廉·比弗（WilliamBea2ver）運用精確的統計方法，提出了單變量分析法，運用個別財務指標來預測企業財務風險的大小。單變量分析法中預警企業財務風險的指標主要有：現金流量債務比、資產凈利率、流動比率、資產負債率、資產安全率（即資產變現金額P資產賬面金額與資產負債率之差）等。由于單變量分析法一次只能分析一個指標，而不同的指標只能反映企業財務狀況的一個側面，因此難以有效地預警企業的財務風險。

（二）Z分數模型

1968年，愛德華·奧特曼（EdwardAltman）運用一組數據進行綜合分析，采用配對抽樣法，通過配比研究，首次提出了企業財務風險預警的“Z值”模型。

其判別函數為:Z=112W1+114W2+313W3+016W4+01999W5,

其中W1表示營運資金/總資產，反映資產的流動性；W2表示留存收益/總資產，反映累計盈利情況；W3表示稅前利潤/總資產，反映資產的營運效率；W4表示股票市價/總負債面值，反映償債能力；W5表示銷售總額/總資產，反映資產周轉速度。該模型的變量是從資產流動性、獲利能力、償債能力、營運能力等指標中各選擇一、兩個最具代表性的指標，模型中的系數則是根據統計結果得到的各指標相對重要性的量度。按照這一模型，通過計算企業連續幾年的Z值就可發現企業發生財務風險的征兆。

（三）F分數模型

由于Z分數模式在建立時并沒有充分考慮到現金流量的變動等方面的情況，因而具有一定的局限性。為此，有學者擬對Z分數模式加以改造，并建立其財務危機預測的新模式－F分數模式（FailureScoreModel）。F分數模式的主要特點是：

1、F分數模式加入現金流量這一預測自變量。許多專家證實現金流量比率是預測公司破產的有效變量，因而它彌補了Z分數模式的不足。

2、本模式考慮到了現代化司財務狀況的發展及其有關標準的更新。比如公司所應有財務比率標準已發生了許多變化，特別是現金管理技術的應用，已使公司所應維持的必要的流動比率大為降低。

3、本模式使用的樣本更加擴大。其使用了CompustatPCPlus會計數據庫中1990年以來的4160家公司的數據進行了檢查；而Z分數模型的樣本僅為66家（3家破產公司及33家非破產公司）。F分數模式對4160家公司進行驗證的結果如下表所示：

F分數模式如下：

F＝－0.1774＋1.1091W1＋0.1074W2＋1.9271W3＋0.0302W4＋0.4961W5

F分數模型與Z分數模式中各比率的區別就在于其W3、W5與Z分數模式中W3、W5不同。F分數模式中的五個自變量的選擇是基于財務理論，其臨界點為0.0274；若某一特定的F分數低于0.0274，則將被預測為破產公司；反之，若F分數高于0.0274，則公司將被預測為繼續生存公司。

三、建立中小企業財務風險預警系統

本文將基于F分數模型建立科技型中小企業財務預警系統。

（一）企業財務預警管理方法的理論基礎

財務預警的最終目的是采取對策，保證企業財務管理活動處于安全狀態，財務預警必須使用控制論的原理和方法。控制分為前饋控制、反饋控制和復合控制，預警管理更多的要應用前饋控制和復合控制.并且企業是一個整體，企業財務管理活動與其他管理活動相聯系和融合，財務管理內部的籌資、投資和運用也相互聯系和融合，預警管理必須從企業整體出發，某項指標的變化和波動，其原因往往并不是單方面的，企業某一方面的警報，需要從多方面考慮應對措施。

（二）確定預警范圍

確定預警范圍是中小企業建立財務風險預警系統的前提。預警范圍的確定就是要明確財務風險包含的內容和類型。一般來講,中小企業財務風險主要包括籌資風險、投資風險、擔保風險、信用風險、應收賬款風險、價格風險、存貨風險和資產營運風險等。

（三）確定預警指標

預警指標的選擇是中小企業建立財務風險預警系統的基礎和重要內容。預警指標選擇的好壞是決定企業財務風險預警系統科學性強弱的主要因素。所選取的指標應具有靈敏性和可操作性,所謂靈敏性,就是所選的指標要對經濟波動的反應敏感；所謂可操作性,就是要選擇現行會計核算和財務管理中可以取得的指標,而不是單純的理論探討。根據中小企業的特點,建立財務風險預警系統應選擇反映穩定能力的指標、反映營運能力的指標、反映獲利能力的指標和反映成長能力的指標,根據F分數模型選取得指標包括：

1、反映穩定能力的指標:W1＝（期末流動資產－期末流動負債）／期末總資產，W1反映了資產的流動性，表示每一元資產本年度周轉多少次，形成了多少元的營運資金，W1越大說明企業資產的流動性越強，財務狀況越理想。

2、反映營運能力的指標:W5＝（稅后純收益＋利息＋折舊）／平均總資產,W5測定的是企業總資產在創造現金流量方面的能力。W5越大說明企業籌資和再投資能力越強，相對于Z分數模式，它可以更準確地預測出企業是否存在財務危機。（其中的利息是指企業利息收入減去利息支出后的余額）。

3、反映獲利能力的指標:W2＝期未留存收益／期末總資產，W2反映了企業的累計盈利情況

4、反映償債能力的指標:W3＝（稅后純收益＋折舊）／平均總負債，W3是一個現金流量變量，它是衡量企業所產生的全部現金流量可用于償還企業債務能力的重要指標。一般來講，企業提取的折舊費用，也是企業創造的現金流入，必要時可將這部分資金用來償還債務。

W4＝期末股東權益的市場價值／期末總負債，該指標也是用來反映企業的償債能力。

根據F分數模型，企業的財務預警模型為：

F＝－0.1774＋1.1091W1＋0.1074W2＋1.9271W3＋0.0302W4＋0.4961W5

在實際運用中，可以計算出各類指標以及F數，根據報警標準來判斷企業的財務狀況。

（四）報警標準和方法

1、報警標準

當某一指標達到某一臨界點時，就發出警報。如采購計劃合理變化率為上下20%，當變化率達到30%時，就應報警。又如，當發現內控連續失效時，如采購付款違背內部授權制度，有兩道以上環節連續違規，證明不正常，就應報警。

某幾個指標同時超標發出報警。如資金安全率和經營安全率兩個指標組合；又如當庫存物品報廢損失額（率）雖然沒有達到報警點，但是盤點差異率也較高，如果這兩個指標都達到某一極限，也可以報警。

當某一現象出現時發出報警，如公司發生訴訟。

幾個現象組合出現發出警報。

總體風險超標發出警報。如F值低于0.027，發出高度警報。

2、報警方法

A.報警規則

報警類別和性質：警報可以分為輕度、中毒和高度。如采購計劃變化率在30%-50%為輕度報警，在60%-80%為中度警報，超過80%為高度報警。再如，內部控制完全失效可以高度報警。

報警渠道：通過什么渠道報警，可以越級直接反映，還是逐級匯報等。發出報警時，根據警報性質，應讓有關主管領導首先得到此信息，如當發出高度財務警報時，公司總經理和財務總監在打開計算機時應首先看到此信號。

報警方式：報警方式可用內部局域網通報、口頭報告、書面報告、電話等形式報警。

報警時間：在什么時間報警。如規定輕度警報必須在當天之內報出，中度預警必須在發現2小時內報出，高度報警必須即時報出。

報警對象：向誰報警問題。如高度警報直接向財務總監和總經理報告。

B.報警輸出信號

報警信號內容應包括警報性質、警報具體內容、警報發生的環節、警報原因和措施建議。

報警信號可用、或等表示，單個符號表示輕度預警，雙符號表示中度預警，三個符號表示高度預警。如圖1可以給出企業財務管理某個環節的財務預警情況。

3、報警原因分析方法

警報發生后，應盡快檢查出警報發生的環節和產生的主要原因。分析方法可采用流程分析法、因素分析法、調查法、專家咨詢法等。

4、財務預警反應機制

預警的目的是采取措施，警報發出后，必須在規定的時間內，由規定的部門和人員，采取相應的措施，并對實施效果進行評價和反饋。

5、對策與建立對策庫

企業可以根據警報原因分析結果，結合自己的實際情況，充分利用現代管理技術和方法，參考和采納專家意見，吸收以往的經驗教訓，通過內部討論、專家咨詢、集體決策等方法，也可以聘請專業咨詢機構進行專題咨詢，盡快采取應對措施。

參考文獻：

1、論科技型中小企業創新能力財務評價指標體系的構建[J].中國會計視野，2006(4).

2、杜蘭英，余道先.中小企業財務風險預警系統研究[J].商業研究，2005(17).

篇10

改革開放以來，我國小企業發展較快，在經濟社會發展中的作用和地位日益增強，已經成為我國經濟增長、市場繁榮、技術創新和擴大就業的重要基礎。由于2004年制定的《小企業會計制度》不符合目前小企業發展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業會計準則》，要求小企業從2013年1月1日開始全面執行《小企業會計準則》，并同時廢止《小企業會計制度》。小企業適用的會計準則的改變，勢必會影響小企業會計方法、會計政策的選擇，導致會計行為的改變，進而對小企業的財務狀況產生影響。目前，對于《小企業會計準則》的研究主要集中在《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設置的差異對比、賬務處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的重要差異的基礎上，分析《小企業會計準則》對小企業財務方面的影響。

二、《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的變化對比

通過《小企業會計準則》和《小企業會計制度》的對比，筆者發現兩者在內容結構、小企業劃分標準、會計科目、會計政策以及業務處理等方面都發生了相應的改變。本文主要分析那些會對小企業財務產生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。

（一）會計科目的變化

通過仔細比較，發現兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。

（二）會計政策以及業務處理的變化

相比之下，《小企業會計準則》與《小企業會計制度》在有關會計政策與業務處理方面有所不同。主要體現在：短期投資處理的不同、應收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應付賬款的處理不同、應付職工薪酬內容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計提各項資產減值準備；（2）當期收回的利潤是沖減成本還是計入損益；（3）計入資本公積還是營業外收入；（4）是沖減管理費用還是計入營業外收入；（5）計價原則與計價方式的不同。

三、《小企業會計準則》的變化對小企業財務的影響分析

（一）會計科目的變化對小企業財務的影響分析

從數量上來看，《小企業會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業會計準則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現在以下幾個方面：有些會計科目名稱發生改變，如現金改為庫存現金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉材料、應交稅金改為應交稅費等；有些會計科目分拆為2個科目，如應收賬款分為應收賬款和預付賬款、應收股息分為應收股利和應收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準備、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用等。雖然《小企業會計制度》與《小企業會計準則》在會計科目方面發生了較大的改變，但是不同的改變對小企業的財務影響的效果是不一樣的。

1.現金改為庫存現金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉材料，應收賬款分為應收賬款與預付賬款，應收股息分為應收股利與應收利息，應付工資與應收福利合為應付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內容基本沒有發生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業的資產總額、利潤總額以及現金流量。

2.在《小企業會計制度》中有相關資產的減值準備科目，比如：壞賬準備、存貨跌價準備等。這是由于在《小企業會計制度》中，對于資產都基本需要在期末計提相應的資產減值準備，而在《小企業會計準則》中卻不需要計提，只是在實際發生減值的時候，沖減對應的資產。因此，計提與不計提相應的資產減值準備，會對企業的資產與利潤產生影響，對現金流量沒有影響。《小企業會計準則》的實施，將會在實際發生減值情況的會計期間之前，虛增小企業資產賬面價值，同時虛增企業利潤；在實際發生減值情況的會計期間，將會造成資產與利潤比較明顯的減少，對現金流量沒有影響；從長期來看，資產與利潤的總額不會發生改變，只是相當于改變了資產與利潤的會計期間上的分配而已。比如；壞賬準備，作為應收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準備時，應收賬款賬面凈額減少，當期管理費用增加；如果不在月末計提壞賬準備，只在確實發生壞賬損失時進行確認，并沖減應收賬款。

3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內容上卻有所變化，主要有應交稅金改為應交稅費、主營業務稅金及附加改為營業稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業資產的賬面價值與利潤總額，甚至會影響企業的現金流量情況。應交稅金改為應交稅費以后，在核算內容上發生了改變，應交稅費的內容更廣泛一些，應交稅費實際上除了應交稅金以外，還包括以前計入其他應交款的內容，如礦產資源補償費。由于應交稅費、應交稅金、其他應交款都是負債，在發生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業的資產、利潤以及現金流量的賬面價值。營業稅金及附加的核算內容要比主營業務稅金及附加的內容廣泛一些，營業稅金及附加還包括原來計入其他業務支出的一些內容，比如，其他業務收入中需要支付的相關稅費。由于營業稅金及附加是損益類科目，其他業務支出也是損益類科目，所以，科目內容的改變不會影響企業的資產、利潤和現金流量。

（二）會計政策的改變對小企業財務的影響

根據以上《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的比較，發現會計政策有所改變，下面將詳細分析相關政策的改變對小企業財務的影響。

1.短期投資政策的改變對小企業財務的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內容的變化和短期投資業務處理的變化。短期投資的核算內容雖然也有所改變，但是這些核算內容的改變還是屬于流動資產范疇內部的變化，同時又都屬于現金及現金等價物范疇，所以不會影響小企業的資產、利潤與現金流量。短期投資的業務處理的改變，主要體現在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業會計制度》中，不確認投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業會計準則》中，在投資期間收回的股利或利潤是計入當期的投資收益。這樣將會導致收回股利或利潤的會計期間資產與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產與利潤波動會較大幅度的減少，而現金流量基本上沒有變化。

2.應收賬款等相關資產處理的變化對小企業財務的影響分析。應收賬款處理的變化主要體現在：《小企業會計制度》中期末需要計提壞賬準備，而《小企業會計準則》在期末不計提壞賬準備，只是在實際發生壞賬損失時沖減應收賬款，并作為營業外支出來處理。這樣的變化將會導致小企業在發生實際壞賬損失的會計期間內，會虛增企業資產與利潤，同時會導致發生壞賬損失的會計期間內資產與利潤突然減少，波動性比較大，對現金流量沒有多大影響。

3.存貨處理的變化對小企業財務的影響分析。存貨業務處理的變化，主要體現在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準備的不同。存貨計提跌價準備對小企業財務的影響與應收賬款計提壞賬準備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業會計準則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業有影響。從目前物價連續上漲的形勢來看，取消后進先出法會導致原來使用后進先出法的小企業在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產與現金流量不會發生改變。而對于盤盈的存貨的業務處理的區別主要體現在：《小企業會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業會計準則》則計入營業外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業利潤的方式來增加小企業利潤總額；如果計入營業外收入，則是通過增加營業外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業的利潤、資產與現金流量。

4.長期投資處理的變化對小企業財務的影響分析。長期投資處理的變化主要體現在3個方面：《小企業會計準則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權益法；手續費等相關稅費在《小企業會計制度》中是直接計入當期損益，而在《小企業會計準則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權投資的情況就較少。《小企業會計準則》中對于長期投資采用成本法的規定減少了業務處理的難度，減少了股權變動損益的確認，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規定將會增加小企業資產與利潤。手續費等相關稅費計入長期投資成本而不計入當期損益，將會在當期增加小企業的資產和利潤。《小企業會計準則》中長期投資期末不計提減值準備的影響與應收賬款一樣。

5.無法支付的應付賬款的處理變化對小企業財務的影響分析。對于無法支付的應付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業會計制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。因此，這種變化將會導致所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理不同對小企業財務的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈借記“待轉資產價值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業會計準則》中則借記具體的資產科目，貸記“營業外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產的捐贈的處理變化將會導致小企業接受捐贈的會計期間企業所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。

7.銷售退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目；《小企業會計準則》則簡單得多，小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。因此，《小企業會計準則》的使用，將會減少發生銷售退回會計期間的當期收入，進而導致當期利潤的減少。

8.消費稅、營業稅的退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于消費稅、營業稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業會計制度》中貸記“主營業務稅金及附加”科目，而在《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。這將導致小企業營業利潤減少，營業外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發生變化。

篇11

中外學者從不同角度對財務戰略的定義和內涵進行了研究。

(一)國外研究現狀評述。

20世紀80年代中后期,人們才逐漸接受公司財務與戰略管理兩者之間存在著某種內在邏輯的一致性,并有選擇地應用于實踐。80年代以后,隨著企業經營環境和管理要求的不斷變化,企業財務戰略研究的對象已經從單純的籌資、投資、營運以及股利分配等轉向企業的資金流動。財務戰略最先是在戰略管理的職能層次中被提出并隨后在戰略管理的戰略實施階段被加以研究的。如:哈利森(E.FHarrison)和約翰(C·HJohn)認為:財務職能因其控制著企業經營戰略所需要的最重要資源之一—資金—而在組織中具有戰略地位,并在其著的《組織戰略管理》一書中提出了“財務戰略”一詞,并且把財務戰略定義為:企業為配合其發展與競爭戰略的實施而須提供的資本結構與資金的計劃,該計劃包括一系列的財務決策,如合適的負債杠桿、資金來源、資金計劃、資金與費用預算、各利益相關集團的財務利息以及股利政策等。美國著名戰略管理專家紐曼(W.H.Newman)指出:在制定關于資本運用和來源的戰略時,最需要關注的是現金流量。英國學者盧斯·班德(R·Bender)在其《公司財務戰略》一書中將財務戰略定義為“企業為了能夠更好的適應其總體競爭戰略而募集所需資本,并使這些資本在組織內有效地運用和管理,是企業戰略重要的組成部分。”此外,盧斯·班德還在該書中探討了企業所處的階段特點,闡述了與企業發展的不同階段相對應的最優財務戰略,建立了財務戰略分析模型,強調了財務戰略的實際作用。DavidAllen(1991)在《財務戰略管理》一書中提出戰略財務管理是“管理者為尋求實現其戰略目標而設計的一套戰略管理系統,從而保證企業財務狀況長期、穩定、健康發展。”JohnEllis(1993)在《公司戰略與財務分析》一書中將財務戰略分析作為全書一個重要部分,從會計角度對公司戰略進行了分析。TonyGrounds(2002)所著的《公司財務戰略》從價值的角度對財務戰略進行了分析論證。

(二)國內研究現狀評述。

國內對財務戰略的研究始于20世紀90年代。侯龍文(1993)在《企業財務戰略研究》,首次分析了財務戰略的內容和性質,歸納了12個方面的財務戰略。劉志遠教授(1997)在《企業財務戰略》一書中給出了財務戰略的定義---“為謀求企業資金均衡有效地流轉和實現企業戰略,為增強企業財務競爭優勢,在分析企業內、外部環境因素對資金流動影響的基礎上,對企業資金進行全局性、長期性和創造性謀劃,并確保其執行的過程。”陸正飛教授(1999)在《企業發展的財務戰略》一書中認為財務戰略是“對企業總體的長期發展有重大影響的財務活動的指導思想和原則。”魏明海(2001)在《財務戰略——著重周期性因素影響的分析》一文中采用的財務戰略概念是“在企業戰略統籌下,以價值分析為基礎,以促使企業資金長期均衡有效的流轉和配置為衡量標準,以維持企業長期盈利能力為目的的戰略性思維方式和決策活動。”賈旭東(2003)在《現代企業財務戰略研究》一文中認為,財務戰略應定義為:財務戰略是為了實現企業的戰略目標,以企業總體戰略為指導,以價值分析為基礎,以保證企業未來長時間的資金均衡,有效流轉和配置為標準,以維持和提高企業長期盈利能力為目的而制定的企業財務管理的戰略性方針和原則。劉安(2004)在《成長型企業財務戰略》中把財務戰略定義為:在企業總體合作與競爭戰略目標的指導下,以實現企業資金均衡有效的流轉和合理配置為基礎,以維持和提高企業長期盈利能力為出發點,為實現企業可持續競爭優勢而從全局角度做出的一種戰略性財務決策。

三、中小企業財務戰略選擇研究的意義

中小企業財務戰略是以企業長期發展為目標,能夠根據內外部環境因素的變化,制定出用于指導企業資金均衡有效運動的戰略管理規劃,也是中小企業戰略管理的重要組成部分。對于中小企業而言,財務戰略的制定需要考慮中小企業內外部環境等很多方面的因素來制定適合中小企業發展的財務戰略,靈活地將企業財務戰略的相關思想和理論應用到我國中小企業上,這對我國中小企業的發展非常重要,本文研究的意義如下:

(一)財務戰略的制定使得中小企業更加適應內外部環境的變化。

我國的中小企業,由于規模小和實力弱,內外部環境對中小企業發展的影響非常明顯。如果中小企業沒有制定長遠的財務戰略,那在遇到內外部環境急劇變化時就顯得力不從心,這對中小企業的生存和發展非常不利。財務戰略的制定能讓中小企業在分析內外部環境的基礎上,從而制訂適合中小企業發展的財務管理目標與方法,促進中小企業的發展,同時也保障了中小企業發展戰略的實現。

(二)財務戰略的制定能夠提升中小企業的競爭能力。

財務戰略的制定能夠幫助中小企業發揮企業財務方面的優勢,增強企業財務方面的競爭能力。與大企業相比,中小企業的資金相對比較匱乏,這嚴重影響了中小企業的生存和發展,因此,中小企業要實現快速的發展,就必須制定與之相適應的財務戰略。在財務戰略的指導下,中小企業就可以更好地利用好企業有限的資源,促進企業的發展,從而慢慢在市場中讓企業提升競爭優勢,使中小企業能更好地參與市場競爭。

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(一)中小企業資產管理水平有待提升

現階段，中小企業在資金使用及管理方面，缺乏有力的監督，導致企業資金管理水平低下，從而造成企業資產流失等問題，對企業的資金流動安全造成威脅。另外，一些集團企業中，由于企業資產管理不夠完善，導致母子公司之間發生財務糾紛，對企業整體的發展造成很大影響。

(二)中小企業資金使用隨意性較大

一些中小企業對資源分配上存在嚴重不合理現象，往往在銷售環節放置過多的資源，關注短期經濟收益，忽視了企業的長遠發展，容易導致資金投入過量，給企業資金帶來嚴重的風險。加上如果企業對成本控制出現偏差，很可能導致短期投入得不到應有的經濟回報，對企業下一步的投資項目發展就會造成較大的影響。雖然在一定程度上，中小企業相對于大型企業來說資金使用的靈活性較強，但是如果缺乏有效的專項資金管理，就容易導致企業外部經濟緊縮，企業整體的資金面臨緊張局面，從而使企業蒙受經濟損失。

(三)中小企業財務決策風險

決策風險在中小企業經營發展中的具體表現為：企業在初具規模后，企業經營者就想著多元化經營模式，但是沒有充分考慮到企業自身能力，主觀盲目性較強，做出極端的錯誤決策。另外，在企業重大決策實施前，沒有做好相應的調查就盲目投資，導致投資收益無法達到預期的效果，給企業帶來巨大的經濟損失。(四)缺乏有效的企業內部控制目前，很多中小企業中內部控制制度不夠完善，并且在具體的工作開展過程中沒有嚴格的按照相關制度執行，增加了企業財務風險發生的幾率。另外，中小企業在財務風險方面缺乏科學的評價體系，財務風險控制僅僅靠企業會計實施，會計部門財務預測以及財務風險功能嚴重缺失，加上企業會計制度缺乏合理性，財務會計信息不準確，都對企業財務管理造成嚴重的影響。

三、防范中小企業財務風險的有效措施

財務風險是企業經營管理中不可避免的，加強企業財務管理的根本目的在于提高企業財務風險的防范能力。筆者基于多年的企業財務管理工作經驗，現提出以下幾點建議，供有關人員借鑒。

(一)強化中小企業資產管理，確保企業資產流動性

為了加強企業資產流動性風險防范能力，實現企業經營效益的最大化，就需要強化企業的資產管理，重點做好現金流管理工作。企業現金流持有量的多少，對企業資產風險具有直接的影響，如果持有的現金流過多，就意味著企業在投資決策方面過于保守，沒有把握住發展的機會；如果現金流持有量過少，會影響企業資金的流動性，從而導致企業發生資金緊張現象。因此，企業應該根據自身經營情況，從長遠利益出發，控制好企業持有的現金流量，確保企業具有一個較好的發展前景。

(二)提高企業自身財務管理水平

企業經營管理者，在企業不斷發展的同時，也需要提升自身的管理水平，以適應市場經濟環境變化。第一，企業管理者自身管理水平的提升，能夠發揮管理藝術，充分挖掘員工的潛能，提高企業經營效率；第二，企業管理者還需要具備一定的財務專業素質，對財務風險、漏洞等應該具備敏銳的洞察能力；第三，不僅是企業領導層，對財務部門會計人員乃至于全體企業員工來說，都需要不斷的提升自身的財務意識，樹立財務風險意識，全面提升企業防范風險的能力。

(三)優化企業投資，準確市場定位

中小企業在投資前，首先需要在企業內部確定一個明確的范圍，確保企業優勢的發揮；其次，在投資決策前，需要對投資項目市場份額、市場前景以及各個方面因素綜合考慮，同時做好必要的市場調研等，找準自身的市場定位，確保發揮自身優勢；再次，需要確保投資項目在未來市場環境中能夠搶占一定的市場份額，確保企業獲取較大的經濟收益；最后，需要對投資時間、投資品種進行嚴格控制，投資周期越長，存在的財務風險也會相應增大。

(四)加強企業財務管理科學化發展

在企業投資過程中，主觀投資、經驗投資是導致企業投資風險的主要因素，會大大增加企業財務風險發生的幾率。除了找準市場定位外，為了控制投資風險人為因素的干擾，企業還需要建立科學的風險評估預測體系。將投資項目進行量化指標預測，繼而制定出最佳的企業投資方案。嚴格的按照投資方案進行生產與投資，在很大程度上能夠降低企業現金流風險，是企業財務風險規避的重要措施之一。除上述措施外，中小企業還能夠利用合理的方式，應對匯率浮動對企業造成的風險進行規避。具體的規避手段包括合同貨幣的合理選擇，在金融市場上進行保值操作、經營多原化、財務多元化，對于經濟主體在資產負債表會計處理過程中產生的折算風險，一般通過實行資產負債表保值來化解。

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(1)資金籌集。企業的生產經營離不開資金的支持。籌資是企業資金的重要來源。因此，籌資管理是當代企業財務管理的第一要務。籌資與籌資管理貫穿于企業發展的所有階段。企業創立、擴張、日常經營、轉型都與籌資有一定聯系。

(2)資金投放。投資是現代企業管理中另一個重要組成部分。企業未來發展的成敗，很大程度上取決于投資決策。財務管理中的投資，僅指長期投資。

(3)資金營運。企業在日常生產經營中會產生一系列現金收付的活動。企業通過購買原料或商品進行生產和銷售，同時支付員工工資和其他經營費用。同時在企業將商品出售并取得收入后，即可收回資金。如果企業面臨資金周轉或經營困難，還要采取借款等方式籌集資金。這些活動都會產生企業資金收付。

(4)資金分配。企業在日常生產經營中會產生利潤，也會因對外投資獲得利潤。企業利潤要根據相關規定進行合理分配，主要包括：依法納稅、彌補虧損、提取盈余公積、向投資者分配利潤。這種將利潤進行分配所產生資金支付活動在財務管理中即為資金分配。

2.財務管理的特點

(1)涉及范圍大。財務管理和企業的各方面均有不同程度的聯系。企業的材料采購、商品銷售、技術開發、設備引進、人事管理等活動都離不開企業資金的收支。因此財務管理必然涉及到企業的各個角落。企業的所有部門都通過資金的收支與財務管理部門緊密相連，且都必須在財務管理部門的指導下合理使用資金和組織收入。

(2)靈敏度高。財務管理能對企業生產經營情況進行迅速反應。企業的財務狀況是時刻都在發生變化的。開展各種經營業務，如經營決策與經營活動的成敗，都會在財務報告中有直接的反映。財務管理部門負責人向企業決策者及時匯報企業財務方面的信息，為決策者調整企業發展戰略起到至關重要的作用。雖然財務管理僅是企業管理中的一個方面，但其處于企業管理的核心地位。財務管理對企業管理方式創新，經濟效益提高等方面有著深遠影響。

二、我國中小企業經營現狀

1.中小企業經營特點

隨著我國經濟水平的不斷提高，中小企業得到了長足的發展。然而目前我國的中小企業經營狀況仍存在一定問題。

(1)企業經營者即所有者。大部分中小企業所有人同時肩負著組織企業經營的重大責任。自己出資，自己經營，令中小企業能靈活制定未來發展規劃。中小企業的經營目標和股東利益保持高度一致，在財務管理中對經營者的監督和激勵機制不發揮效用的情況下，能夠同時實現管理者目標和企業價值最大化兩個目標。然而另一方面，中小企業在經營方面由于缺少外部監督，令資金的使用存在隨意性，為企業未來可持續發展埋下隱患。

(2)市場競爭壓力大。中小企業參與的行業門檻低，易被模仿。因此企業在市場擴張的過程中，大量新的競爭者會迅速加入，令市場競爭壓力在短時間內急劇增加。中小企業抗壓能力差，無力面對巨大的市場沖擊。因此，大量中小企業經營者為了保證自身利益加合組織，缺乏自主性。中小企業的經營者往往逃避競爭，在產品的質量、設計、工藝等方面開展創新，實現產品差異化，從惡性競爭中脫離。

2.中小企業財務管理存在的問題

我國中小企業財務管理方面存在諸多問題。主要分為外部和內部兩個方面。外部原因主要是國家法律、政策方面的扶植力度不足。歐美等發達國家為了維護本國中小企業發展，往往制定一系列關于扶持中小企業法律法規。于此相比，我國至今仍未有相關法律出臺，對中小企業的相關法律法規僅在一些法律中有零散的體現，且多見于政府對企業管理方面內容，對保護中小企業的條文相對較少。缺乏法律的保護，我國中小企業發展環境令人擔憂。我國在中小企業的政策方面規定也存在不足。長期以來，我國政策體系側重于大型國有企和上市公司，沒有形成系統性的中小企業扶持政策。大型國有企業與上市公司在融資、稅收等方面有政策優惠，更容易獲得銀行貸款。與此相比，中小企業融資難度增大，經營風險也相應增加。同時，國內針對中小企業的信用擔保體系不健全，面對中小企業的城市信用社、農村信用社等中小金融機構體系不完善，令中小企業融資環境長期無法得到改善。內部原因包括以下幾個方面。

(1)融資能力差。中小企業注冊資本少，資產、土地、房屋等可抵押不動產量較少，且盈利能力較低，信用度不足，獲取銀行貸款的難度大。而中小企業在發展之初急需資金支持。資金的不足是制約中小企業發展的首要問題。

(2)對資金管理重視度不足。有計劃的購入原料，銷售商品和存貨，是保證企業持續健康經營的基礎。長期以來，中小企業財務管理部門設置簡單，財務人員身兼數職，一人完成采購、入庫、收付款等環節，中間過程難免存在差錯，導致賬實不符、銷售無有效監督等問題，給企業帶來巨大損失。

三、解決中小企業財務管理問題的措施

1.加大政府支持力度

中小企業健康發展，離不開國家的支持。首先應當建立健全中小企業貸款擔保機構。中小企業貸款難度大，是由于抵押物缺乏、擔保機構不完善、經營風險高等原因共同造成的。因此必須根據中小企業的實際情況創新擔保體系。其次要拓寬中小企業融資渠道，通過間接融資和直接融資為中小企業提供更多融資機會。適當降低中小企業進入資本市場的門檻，放寬企業債券和股票發行限制，為中小企業在資本市場融資提供便利。同時由政府主導，銀行參與共同組建扶持中小企業發展基金，為急需資金的中小企業提供幫助。

2.轉變中小企業財務管理觀念

財務管理是當代企業管理的核心。面對日益激烈的市場競爭，加強財務管理工作是中小企業發展的關鍵。轉變中小企業財務管理觀念，應當做到以下幾點：

(1)中小企業必須徹底拋棄過去對財務管理工作的認識，健全財務管理部門，有序開展相關財務工作，將財務管理的重責大任交于財務專業人士。

(2)重視資本流動。流動的資本才能為企業最大程度的創造價值。閑置資產是沒有任何生命力的，不僅無法促進企業發展，甚至隨時都有貶值的可能。因此必須重視資本流動，將資本投入效益高的產品和經營領域當中。

(3)樹立良好風險觀念。風險與收益呈正比。高風險必然伴隨高收益。中小企業應當敢于冒風險，用長遠的眼光看待投資。準確把握投資領域與投資項目，盡可能的將風險降到最低。

3.提高財務管理制度執行能力

改善中小企業財務管理，提高制度執行力必不可少。中小企業應當根據自身條件，制定一套完整的制度，規范企業財務管理人員工作。

(1)中小企業領導要加強企業財務管理制度建設的關注度。完善的財務管理制度，能規范企業各項財務工作流程，減少因人為原因造成的問題，提高企業對各項資產的管理和控制力，有效降低企業風險，提高企業財務信息質量，為企業未來發展決策提供幫助。

(2)提高財務管理人員素質，加強現金流管理。大部分中小企業管理人員，也別是財務管理方面的人員在專業知識方面存在欠缺。不僅會造成企業核算存在差錯，更有可能誤導企業未來發展方向。加強對企業財務人員專業知識培訓，加強現金流的管理，是中小企業發展中應當關注的問題。

(3)提高資金使用率。中小企業缺少嚴格有效地資金管理制度。在對資金的管理方面，人為因素占比重較大，資金管理的約束力嚴重缺乏，資金安全問題嚴重，也為企業合理利用資金帶來困難。建立健全資金管理制度，加強資金運營管理，提高資金使用率，最大限度的發揮資金的作用，能有效提高企業受益，并降低企業經營風險。