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（二）主觀因素
一個具備高素質的審計人員可以有效的防范審計風險，相反，一個審計人員的素質若是不高，也可以大大的提高審計的風險。作為一名審計人員，首先要對與審計有關的法律法規有一定的認識和了解，同時要掌握應有的處理審計工作的能力，另外，審計人員的道德素質也是非常重要的。一個審計人員在具體的工作過程中，缺乏相關的工作經驗以及工作能力，在工作中顯得手足無措，無從下手，致使在工作中對于審計的某些問題不能及時的發現并且進行有效的處理。我國的事業單位中的某些審計人員的工作態度也存在著問題，工作不認真不積極，敷衍了事，以致于忽略了審計活動中的很多問題，另外，某些審計人員如果違反規定，做出一些不合乎法律規定的事情，會大大的提高審計的風險。被審計方的態度，也是影響審計工作的一個重要因素，目前我國的很多單位都不愿意審計，使審計工作實施起來非常的困難，進而提高了事業單位審計的風險。
二、事業單位審計風險防范對策
（一）建立審計風險評估機制
建立事業單位的風險評估機制可以有效的降低審計的風險，在建立風險評估機制時主要有以下幾個步驟，首先，事業單位的審計人員加強溝通與交流，就如何建立審計風險評估機制有一個合理的判斷，并且對有關審計風險的環境做一個詳細的調查與分析，從而建立起審計方案的初稿；其次，事業單位的審計人員需要對與單位運營有關的經營風險以及財務風險的相關信息有一個整體的把握，并且依據這些信息數據，做出一個相關的計劃書，計劃書擬好之后，將其移交至事業單位的審計委員處，審計委員對這份計劃書進行一個合理的評判；再次，如果審計委員認為審計人員所制定的計劃書合理有效，具有很強的可操作性以及科學性，那么需要將計劃書交回給審計人員，要求審計人員依據計劃書來進行具體的工作，審計人員要對計劃書在實施過程中所存在的問題及時的做好記錄，并且記錄要與實際情況相符；最后，在充分的了解了計劃書在實施過程中所存在的問題的基礎上，對審計計劃進行完善，使計劃書能夠更好的指導實際工作。
（二）提高事業單位審計人員的綜合素質
前面已經提到事業單位審計人員的素質高低對于審計活動有著至關重要的影響，所以提高事業單位審計人員的綜合素質是防范事業單位審計風險的有效措施。首先，審計人員需要對與審計相關的理論知識有一個全面的了解和認識，為處理審計工作的相關問題打好基礎。由于我國的經濟在不斷的發展，審計活動的社會環境無時無刻不在發生著變化，審計人員對不斷變化著的環境有一個很好的把握，緊跟時展的潮流，就需要不斷的學習新知識、掌握新技術，積累豐富的處理審計風險的知識，才能有效的降低審計工作的風險。加強對審計人員的法律意識的培養，我國已經頒布了與審計活動有關的法律規范，明確規定了審計人員在進行審計活動時需要遵守的相關規定，所以，事業單位的審計人員需要對國家的法律法規有一定的了解，確保自己的每一項審計活動都是符合法律法規的，確保自己沒有違反法律的行為的出現，不徇私枉法。其次，審計人員在進行審計工作的過程中，要始終以事業單位相關的審計行動準則為依據，事業單位建立的審計行動準則要符合實際需要，確保審計人員在工作中有一定的規范的約束。由于審計的行動準則是根據審計人員多年的工作經驗總結得來的，所以其對于審計人員工作的指導性非常強，審計人員可以充分借鑒經驗豐富的審計人員的審計工作，使自己的審計工作更加的合理有效，進而提高自己的審計工作，降低審計風險。最后，一個高素質的審計人員不僅要具備較高的專業知識，還需要有高尚的道德情操，所以事業單位需要加大力度培養審計人員的職業道德，幫助審計人員形成良好的道德素養，要求每一位審計人員在審計的工作當中保持著一種客觀公正的心態，依法辦事，堅決不做違法犯罪的事情，明確告知審計人員審計工作的重要性和嚴肅性，確保審計人員積極認真的進行審計工作。
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我國目前內部控制審計評價工作在內控審計指引的帶領下逐步走了方向，上市公司內部控制審計報告披露數量逐年增加，然而許多公司所披露的內部控制審計報告并不統一，審計機構在進行內控審計時的依據也有許多差別，這都反映出企業內部控制審計評價體系存在著較多的問題。
（一）內部控制審計評價依據不統一
不同審計機構對企業內部控制進行審計評價時，選擇的主要評價依據存在差異，企業內部控制基本規范、企業內部控制審計指引、中國注冊會計師其他鑒證業務準則是審計機構進行審計評價時比較集中的選擇，也有的審計機構運用其他準則作為評價依據，另外，上市公司出具的內部控制審計報告類型有較大不同，規范的內部控制審計報告，內部控制鑒證報告等一些其他類型的報告。
（二）審計機構未建立與我國配套的內部控制審計評價體系
內部控制指引主要表述的是內部控制審計工作的一些內容與要求，它只是為內部控制審計工作指明了初步方向，并沒有提供具體可操作的評價標準。部分企業內部審計部門雖然建立了自己的內部制審計評價體系，但是存在著許多不完善的地方，會計師事務所對公司內部控制情況進行審計評價時，面對的對象會是各種類型的公司，因此審計機構應當建立起一套與我國真正匹配的內部控制審計評價體系。
（三）審計機構人員審計評價能力不足
審計機構人員的審計評價能力的好壞直接關系到我國企業內部控制審計工作的發展及其評價體系的形成與完善。依我國目前情況來看，內部控制審計業務開展的時間并不長，多數審計機構人員內部控制審計評價相關專業理論知識比較?T乏，對于許多理論的理解較為模糊與片面。另外，由于相關工作經驗也比較少，大多數審計人員尚沒能具備良好的評價能力。
（四）審計評價結論沒能發揮應有的作用
企業內部控制審計評價工作結束之后，審計機構會出具最終評價結論，并對所發現的重大缺陷提出改進意見，這無論是對企業的后續改進還是對審計機構相關經驗總結來說，都是非常寶貴的資料。而目前的狀況是，審計機構所提出的一些改進意見，通常只是將其通知被審計部門，相關內外監管部門往往對其后期改進工作的了解不夠深入，沒能形成有效的監督機制，監督改進作用沒能得到充分的發揮。審計機構對于內部控制審計評價結論的利用也存在較大的不足，對審計評價結論不能進行更深層次的挖掘、整理與提煉。
三、我國企業內部控制審計評價體系問題的對策
（一）政府部門應建立統一的評價依據
政府部門在日常監管工作中，應該加強對企業內部控制審計情況的觀察，確定最適合我國企業目前狀況的評價標準，發揮其引領作用，盡快將我國內部控制審計評價相關政策統一起來，建立起一個統一的供審計機構參照的內部控制審計評價依據，規定審計機構必須在同樣的評價依據下對企業內部控制情況進行評價，不再容許自行選擇。各審計機構評價依據的統一，能夠很大程度上對內部控制審計工作起到規范作用，使得審計評價結論也就更加具備可比性，更加有利于利益相關者對企業內部控制情況的了解與比較，進行投資、信貸決策。
（二）審計機構應建立起與我國配套的評價體系
審計機構在建立內部控制審計評價體系時也可以從這五要素開始著手，在各要素之下，確定更加詳細的具體因素，并為各因素選取指標、賦予權重。總之，審計機構要建立起來的體系要考慮到以下幾方面：首先，該體系必須要有嚴格的層次劃分，且各個層次的評價標準、評價依據都要有非常明確的規定。其次，該體系一定要科學，要符合我國的制度特點、客觀實際情況，無論是在評價體系的構建上，還是相關指標的選擇上，都要與企業的實際情況及政策的要求相符合，也要結合我國企業的制度背景特點，做到客觀可信、切合實際、科學合理。最后，該體系要具備實際可操作的特點，要盡量尋找那些簡便易行的操作標準與評價方法，這樣才能使得內部控制審計評價工作高效率進行。
（三）審計人員的審計評價能力需要不斷提高
注冊會計師在完成其工作任務的同時，也要積極去參加相關職業培訓、再教育，要經常與一些內部控制審計經驗較為豐富的審計人員進行交流與探討，以此來提高自己的職業判斷力和相應工作能力。會計師事務所也要對其員工進行業務知識的培訓指導，對其職業道德也要進行教育與提升，提高員工的職業能力，提升員工的職業道德修養。會計師事務所也可以通過適當的獎懲制度，以此來防范內部控制審計經驗較為豐富的人才流失，同時對審計經驗較為缺乏的員工可以起到較好的督促與引導作用
（四）充分利用審計評價結論
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一、建筑工程全過程跟蹤審計的主要做法
在開展全過程跟蹤審計過程中，積極探索全過程跟蹤審計新的模式，不斷創新工作思路，注重新方法、新技術的運用，對全過程跟蹤審計進行全過程的管理。對審計過程中發現的問題，審計人員和施工單位充分溝通，確保全過程跟蹤審計工作質量和效果。
（一）統一思想，提高對全過程跟蹤審計重要性認識。思想是行動的指南，只有思想統一了，步調才能一致，全過程跟蹤審計工作才有成效。在開展全過程跟蹤審計工作前期，集團公司召集全體內審人員對全過程跟蹤審計項目進行討論，統一全過程跟蹤審計工作指導思想，充分認識全過程跟蹤審計工作對集團公司及子公司改善項目投資管理、保證國有資產保值增值的重要性；確定全過程跟蹤審計工作的對象、范圍、重點和難點，全過程跟蹤審計工作方法和時間要求；對全過程跟蹤審計工作方案進行認真學習和討論，加深對全過程跟蹤審計工作方案的理解；在思想上為全過程跟蹤審計順利進行打好基礎。
（二）精心組織，擬定全過程跟蹤審計工作方案。重視全過程跟蹤審計的前期準備工作。在組織內審人員對全過程跟蹤審計工作重要性討論過程中，發揮全體內審人員的積極性和創造性。內審人員從不同的角度，各抒己見，對全過程跟蹤審計提出意見和建議。在綜合討論意見的基礎上逐步形成全過程跟蹤審計工作方案，經集團公司審計監督委員會討論通過并經主要領導批準后執行。全過程跟蹤審計工作方案是全過程跟蹤審計工作規范性文件，方案明確審計范圍與對象，審計方法，審計中介機構選擇辦法，審計費用結算及支付方式，組織、協調和監督。全過程跟蹤審計工作按實施方案進行，配合審計工作；審計人員按方案開展工作，有的放矢，確保全過程跟蹤審計質量。
（三）精選中介，提高審計工作執行力。根據審計工作方案，委托招標機構對工程跟蹤、決算審計進行公開招標。招標文件經招標機構、審計部共同修改，確認后對外公開。
（四）關注過程，確保全過程跟蹤審計質量。全過程跟蹤審計的關鍵是審計人員參與項目全過程。從購進土地開始，審計人員參與項目立項論證、圖紙設計、施工和設備招投標過程，參加有關業務會議，發表自己的專業意見。特別是在施工階段，要求中介機構委派具有相應資質和從業經驗的審計人員駐點工程現場；根據工程進展情況及時更換具有相應資質的審計人員；審計部每月定期派人深入審計現場，檢查現場審計情況；審計人員每月向法規審計部書面報告審計情況。檢查結果和書面報告等作為對中介機構審計費用支付依據之一，并作為要求更換審計人員和中介審計機構的依據。加強審計組織、協調和監督，保證審計質量，控制審計風險，確保編制審計報告質量。
（五）溝通協調，確保全過程跟蹤審計順利進行。在全過程跟蹤審計過程中，審計人員協調一致，交流各自的工作經驗和體會，相互學習，取長補短；遇到不能解決的問題及時向領導匯報，請求解決；及時傳遞相關信息，請業務部門人員參加審計會議，共同分析審計過程中存在的問題和原因，提出具體可行的整改建議。項目審核結束后，要求施工單位或業務單位核對人員及時在審計定案表上簽字確認，審計人員及時報送審計報告，結束項目審計工作。
二、建筑工程項目中全過程審計的重要內容
1、工程收入確認的審計
根據建設合同會計準則的規定，如果建設合同的結果能夠可靠地計算，應根據完工百分比法確認合同收入和成本。目前建筑企業工程項目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建設合同會計準則的要求計算收入，具體表現在：
（1）確認的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標、承包指標、更充分地得到實惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠打算，將當期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，
（2）建設單位或業住按形象進度審定的工程量不及時和不準確（僅作為支付工程款的參考依據）。
（3）與建設單位或業主工程決算審定嚴重滯后。實際工作中通常是由工程項目的工程預算員編制工程形象進度預算確認收入并結轉成本。
2、工程成本確認的審計。
建筑施工企業在工程施工過程中的成本管理工作是企業生存和發展的基礎和核心，在施工過程中搞好成本控制，達到降低消耗增加效益的目的，是工程項目經濟活動特別重要的環節，對施工過程中成本審計主要通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本的各要素審查，找出薄弱環節，提出對策和建議。
3、安全、質量、工期的審查，審查施工進度是否按計劃進行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進度而放松工程施工安全和質量管理，有無違規操作而導致安全質量事故的發生造成經濟損失。
三、開展全過程跟蹤審計工作的幾點經驗總結
1、領導重視是做好全過程跟蹤審計工作的前提。全過程跟蹤審計工作得到領導的高度重視，主要領導親自審批審計工作方案，并明確紀律，提出具體要求，及時協調解決審計過程中發現的問題。領導對全過程跟蹤審計工作的重視，是審計工作順利進行的保證。
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往來款項是資產負債表的重要組成部分，其審計工作也是財務報告審計的核心內容之一。科學、有效的往來款項審計程序可以提高審計人員的工作效率，對于審計人員進行審計工作具有重要的意義。
二、往來款項審計的重要意義
往來款項是指企業在生產經營過程中發生的各種應收、應付款項及預收、預付款項。它不但是企業流動負債的重要組成部分，而且是流動資產主要的項目。應收賬款、預收賬款主要核算企業的主營業務收入即銷售行為，應付賬款、預付賬款則主要核算企業的采購行為，其他應收款及其他應付款則核算企業除主營業務之外的往來款項，如工程設備款、費用、質量保證金、賠款、罰款等。在審計中經常會遇到往來款項的問題，如：企業往來款項對賬不及時，賬務處理不規范，利用往來款項調節利潤、進行舞弊，不定期進行清理等。因此，科學、有效并認真的進行往來款項的審計工作對于提高資金利用率，反映企業財務狀況的真實性、合法性、公允性，維護購銷雙方的合法權益具有重要的意義。
三、往來款項的審計程序
確定錯綜復雜的往來款項的審計程序，有利于完成對往來科目存在、權利和義務、完整性、計價與分攤的認定，提高審計人員的工作效率，是每個作為審計的人員應該不斷思考和探索的問題。在此，結合工作實踐，筆者認為企業往來款項的審計應遵循以下程序。
1.核對被審計單位期初余額與上年度審計期末余額是否一致，將被審計單位的期初余額錄入往來款項審計工作底稿中。如被審計單位期初余額與上年度審計期末余額有不相符事項，首先看是否存在重分類或賬項調整，如果存在調整事項則調整后金額應與上年度審計期末余額一致，如果還不一致就需要向被審計單位詢問原因并進行記錄，經過與企業協商后做出是否調整的決定。達成一致后將被審計單位的期初余額錄入往來款項審計工作底稿中。
2.對企業往來款項在本審計年度內的發生額進行復核。（1）應收賬款。復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因；對應收賬款貸方發生額進行整體分析，將應收賬款貸方發生額合計數與銀行存款中相應科目的借方發生額合計數進行核對分析，以發現應收賬款的回收中貨幣資金流入總額；將應收賬款貸方發生額中結轉應收票據的部分與應收票據借方發生額進行對比分析，核實應收票據來源及背書、貼現情況，檢查是否存在通過（特定）關聯方虛構交易；分析應收賬款貸方發生額中結轉其他資產、通過債務重組轉出的部分，復核是否存在將虛構交易產生的應收賬款轉入實物資產、其他往來或通過債務重組核銷確認非經營性損失。（2）應付賬款。對應付賬款借方發生額與貨幣資金流出、應付票據貸方發生額等進行分析，判斷是否存在為虛增利潤而虛構采購交易產生的應付賬款、關聯循環交易產生的應付賬款、為貿易融資進行的三方虛擬交易產生的應付融資款及將虛構的長期掛賬應付賬款作為無需支付款項轉入營業外收入的可能。
3.復核企業往來款項賬齡劃分區間是否正確，評價壞賬準備的計提是否適當。獲取或編制往來款項賬齡分析表，資產類往來款項按其借方累計發生額采用先進先出法進行賬齡劃分，負債類往來款項按其貸方累計發生額采用先進先出法進行賬齡劃分，測試企業往來款項賬齡計算是否準確，尤其針對應收及預付款項，不同的賬齡計提壞賬準備金額不同，而壞賬準備又會對企業的利潤總額產生影響，增加了企業操縱利潤的可能性；取得或編制壞賬準備計算表，復核加計是否正確，與壞賬準備總賬、明細賬合計數核對是否一致，并將應收及預付款項壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對是否相符，檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準備所依據的資料、假設及方法，其計算和會計處理是否正確。
4.抽查憑證。抽查憑證是審計最基礎也是必備環節，對企業憑證進行抽查主要關注企業所做會計分錄是否正確，原始憑證是否有跨期（年）現象，發票抬頭是否有誤，授權、財務簽字是否完整，發票金額與記賬憑證金額是否一致，附件是否完整正確等。針對往來款項的憑證抽查尤其關注大額有異常的借貸方向的發生額，進行具體分析：（1）應收賬款。應收賬款的借方主要對應主營業務收入，因此可以結合主營業務收入進行抽查，主要關注被審計單位所附原始憑證是否有銷售發票、出庫單，記賬期間是否正確；應收賬款的貸方主要對應銀行存款、應收票據，因此主要檢查所附原始憑證是否有銀行回單、銀行承兌匯票、金額是否相符。（2）應付賬款。應付賬款的貸方主要對應原材料、庫存商品等，可以結合進行抽查，主要關注所附原始憑證是否含有采購發票、入庫單，入賬期間是否正確；應付賬款的借方主要對應銀行存款、應收票據，因此也主要檢查所附原始憑證是否有銀行回單、銀行承兌匯票、金額是否相符。
5.對往來款項進行函證。向與被審計單位存在業務往來的企業發函，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據，從企業外部獲取的證據比內部證據更有說服力，因此函證是審計人員獲取審計證據的重要審計程序，對往來款項進行函證必不可少。詢證函應由注冊會計師直接收發，不得由被審計單位人員；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函；收到回函時應核對回函內容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因；根據往年經驗，審計人員收到的回函一般較少，所以審計人員應提前做好替代測試，抽查有關原始憑證、提供支持性證據，尤其是針對較大的發生額要尤為關注，較小額的發生額審計人員可結合審計的重要性水平給予適當關注進行抽查。
6.對相關往來款項科目進行重分類調整。針對不同的款項性質，企業有可能放入不恰當的往來科目，如企業發生的技術提成費應放入其他應付款科目，而企業放入了應付賬款科目，這是就涉及到了重分類調整；如企業預付的工程設備款期末需要重分類至其他非流動資產科目。針對往來款項期末余額為負數的明細科目也需要進行重分類調整，如應付賬款期末余額為負數的明細科目重分類調整至預付賬款，預付賬款期末余額為負數的明細科目重分類調整至應付賬款，其他往來科目期末也需做類似的調整，即對于應收及預付款項，分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整；對于應付及預收款項，分析有借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整。在進行重分類調整之前，審計人員應先向自己的項目經理報告，之后與被審計單位的會計人員進行溝通協商，說明這么做的原因，并聽取企業會計人員做出的解釋以及對一些特殊事項的說明，以便于審計人員對自己的審計處理進行再判斷，最后在審計人員與會計人員溝通協商一致的情況下作出合理調整。
四、結束語
對于往來款項的審計程序目前并沒有成文的、詳細的規定，不同的會計師事務所使用的審計程序也不相同，審計程序大都是注冊會計師在審計工作中總結探索出來的，科學、嚴謹、有效的審計程序可以為審計人員進行審計工作起到事半功倍的效果，筆者在通讀相關文獻的情況下，并結合自身的工作經驗，提出了審計人員在審計工作中對往來款項進行審計時應遵循的審計程序，以期為審計人員起到借鑒作用，使審計人員可以高質量、高效率的完成審計任務，使會計師事務所能夠切實的發揮好外部監督作用。（作者單位：吉林財經大學）
參考文獻：
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兩者的概念和目的不同，決定了兩者的內容也就不同。財務分析的主要內容是根據靜態的資產負債表、動態的損益表與現金流量表所列示的各類項目的金額，進行相關聯的比較計算出各類財務比率，從而分析總結出有意義的信息供決策者使用，重點在計算和分析。財務審計的內容主要是審查被審計單位的財務收支活動、經濟業務活動和其他管理活動過程中的合法性、正確性、真實性，涉及的范圍比較廣泛，重點在核實和監督，內容不同就要求兩者在實際操作上使用的方法不同。財務分析的方法很多，有比較分析法、因素分析法等，每種方法里又有很多分支。這些方法有些財務審計同樣可以應用，有的財務審計人員卻不會應用，或者應用后對財務審計并沒有太大的幫助。財務審計的方法是由取證方法和查賬方法結合起來的一個完整的體系。這些方法在財務分析過程中都無法應用。
二、財務分析與財務審計的聯系
兩者的淵源相同，兩者最初的淵源都是從會計實務中分離出來的一門獨立學科。兩者從不同的角度滿足了企業所有者對企業了解的需求。兩者的工作基礎對象相同。財務分析和財務審計工作的基礎對象都是財務會計和財務經營活動。但財務分析工作更注重財務會計核算結果的應用，麗財務審計更關心財務會計核算的過程，保證財務報表數據的真實。兩者的服務對象基本一致，基本都是企業資產的所有者，或所有權人，或是債權人，或是企業經營篦理者，他們與企業的資產都有著密切的關系。兩者的工作人員都存在一定的責任風險。財務分析人員對其出具的財務分析報告應當承擔相應的責任，審計人員也同樣對其出具的審計報告承擔相應的責任。但有時會由于企業的財務報表或財務憑證自身存在問題，而是財務分析人員和審計人員承擔了不應該承擔的責任，這樣也就存在了責任風險。
三、財務分析與財務審計的依存關系
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一、會計監督概述
（一）會計監督的定義
會計監督實質上是指企業會計部門、政府相關部門、審計組織以及會計工作者，可依照會計法律法規的規定對企業活動以及會計信息進行監督，以確保企業合法合規地經營。
（二）會計監督的主要意義
會計監督的作用，一是維護現有的財經法規，對企業各項活動進行檢查，促使企業依照財經法規開展各項經營活動。二是控制風險促進企業穩健經營，同時使企業及相關部門的決策、預算更具實際效果，進而幫助企業進行相關經營決策。
（三）會計監督的主要范圍
一是對企業的會計報表以及會計憑證等資料予以嚴格監督。二是對企業財產予以嚴格監督。三是對企業財務收支予以嚴格監督。四是對經濟合同等活動予以嚴格監督。五是對企業成本費用予以嚴格監督。
二、會計監督的現狀
（一）企業管理者內部控制的觀念淡薄
從中小企業的管理組織架構來看，企業所有權以及企業經營權主要集中在少數人手中。通常來講，如果參與決策的人員過少，決策活動的主觀性就會大，決策人數與決策效果的科學性成反比。由于企業經營決策權過于集中，決策者難以意識到內部控制對于企業發展的意義，并且不愿執行內部控制。與此同時，管理者在選拔管理者時，往往會更中意迎合自己的人選，這一情況尤其體現在財務人員的選拔中。如此一來，管理者便能更好地牟取利益。除此之外，規模較小的企業往往采用家長制的管理形式。長此以往，企業逐漸形成無視相關制衡、監督以及授權等制度的氛圍。
（二）企業財務制度缺失
從中小企業的財務制度來看，這些企業財務制度存在嚴重缺失的現象。這主要體現在稽核制度的缺失、驗收制度的缺失、核算制度的缺失、牽制制度的缺失以及資產清查制度的缺失等方面。在財務制度存在缺失的情況下，會計工作無章可循，很難規范開展各項會計工作。與此同時，一些企業為減少費用開支，不設置專職的會計崗位，會計工作由其他部門員工兼職。
（三）會計監督執行不力
從目前我國現行會計監督制度來看，對會計工作的監督不夠嚴格，無法促使注冊會計師依法嚴格履行審查職責，導致虛假的審計報告不斷出現。在監督不力以及違法不究的環境下，企業的會計信息存在十分嚴重的失真現象。
三、會計監督不力的原因
（一）內部因素
第一，會計工作者素質不高。從會計工作者的整體素質情況來看，仍有部分會計工作者無視法規，在會計工作中出現造假等不良行為，導致會計工作出現混亂。究其原因，一是會計領域的聘用機制不健全。一些企業為降低開支，往往聘用一些不具備會計任職資格的人員，這就無法發揮會計監督的效果。二是會計工作者自身財經法規意識淡薄，很容易受到各種外界因素的誘惑，失去會計人員應有的職業素質，這也對會計監督產生不利影響。
第二，缺乏良好的會計監督環境。從目前會計監督環境來看，會計人員的工作容易受到企業高管的影響，導致財務工作不能嚴格遵循有關的法律法規。究其原因，一是會計人員的考核制度不合理。會計工作者的升遷、獎懲均由高層管理人員所決定。一些高層管理人員為牟取利益，對會計人員的財務工作進行干預，導致會計工作者失去獨立性，只能屈從領導意愿。二是由于會計工作的特殊性，高層管理人員往往傾向于聘用“內部人”擔任會計。而這些內部人的利益與企業利益一致，在執行會計任務時往往優先考慮企業以及自身的利益，而不是嚴格依照會計制度，導致會計監督從根本上失去意義。三是高層管理者沒有對內部監督形成良好認識。中小企業通常規模不大，并且管理制度與大型企業相比也存在差距，這導致管理者難以對內部監督予以重視。一些企業決策者往往將精力用于日常的運營中，而忽視了對企業財務會計的管理。長此以往，企業會計監督工作必將出現弱化問題。
第三，缺少內部審計機構。中小企業設置審計機構可對會計信息、會計工作人員的行為進行監督。通常來講，每個企業都應設置專業的內部審計機構。但仍有部分中小企業缺少審計機構；一些企業雖設有審計機構，卻缺少專業的審計工作人員，導致審計機構成為擺設。缺少專業的內部審計機構，使會計工作缺乏必要的監督，進而加劇會計造假事件的發生。
（二）外部因素
第一，會計師事務所失去獨立性、公正性。就目前社會監督機構的發展情況來看，一些會計師事務所為了搶奪客戶，一味迎合委托人提出的不合理要求，甚至與委托人共同參與會計信息造假，為企業出具虛假審計報告。作為會計師事務所，應以公正的立場對企業進行會計監督。如果事務所過于注重自己的利益而失去應有的公正性，就會失去監督意義。
第二，政府監督不力。相關政府部門是開展會計監督工作的重要力量。但從實際監督情況來看，政府并沒有發揮應有的作用，尤其體現在立法不足以及執法不力等方面。目前與會計監督相關的法律制度還不夠完善，對于一些財務違法事件的查處力度不夠，使會計監督流于形式，這也加劇了財務違法行為的發生，導致企業的會計信息失真。
四、加強會計監督的策略
（一）從企業自身出發
第一，提高會計工作者職業素養。要想抑制財務造假事件的發生，最直接的措施就是提高會計工作者職業素質。企業可從以下三方面入手：一是提高會計從業人員的會計專業知識門檻，堅決不使用未取得會計從業資格證的人員。大力引進會計理論知識強、工作經驗豐富的會計工作者，以此提升會計工作質量。二是對新入職的會計人員進行專業的培訓，培訓的內容及時間可結合其擔任的工作崗位情況進行安排。培訓可邀請大專院校的財務會計方面的教授，向會計員工進行財務會計的理論培訓；也可邀請行業優秀會計從業人員，向會計員工傳授業務實操經驗，以此增強會計工作者的理論知識及實際工作能力。三是針對會計員工制定獎懲制度，對會計業務能力強且能嚴格遵守相關會計法律法規的員工進行獎勵，對參與會計造假等違法行為的會計人員給予嚴厲懲罰。
第二，創造良好的會計監督環境。企業不僅要按照國家規定的會計監督制度來開展經營業務，還要根據企業實際情況來摸索最適合的監督形式。作為企業高管，應對企業的會計工作及財務信息的真實性、完整性負責，同時也應加強對企業會計機構以及內部審計機構的管理，使會計工作者可依照相關法律法規履行職責。具體有以下幾點：一是企業高管不得干預具體的財務會計工作，以此為會計員工合法履行會計職責提供保障。二是企業高管應加強對會計以及財務等專業知識的學習，并掌握相關法律法規，以便更好地適應會計監督工作。
第三，發揮內部審計機構的職能。企業應將完善審計機構作為企業會計監督改革的重要舉措，明確內部審計機構的管理范圍，賦予審計機構應有的權力，細化審計內容。企業在設立審計機構時，應結合企業會計工作現狀，完善審計機構的各項制度，保證內部監督工作能夠切實有效地開展。
（二）從社會環境出發
第一，對注冊會計師及會計師事務所進行監督。作為注冊會計師，應以獨立的第三方身份對委托單位的會計行為進行公正、客觀的評價，并對其出具的審計報告負法律責任。因此，應對注冊會計師及會計師事務所進行監督，加強對會計師事務所行為的監管。目前，國內對注冊會計師的監督方式有兩種，一是政府監督，二是行業監督。政府監督主要是依靠財政部、證監會以及審計署等機構對會計師事務所的行為進行檢查。行業監督主要是依靠協會組織對事務所進行檢查。此外，可嘗試設立司法機制，促使注冊會計師自覺遵守司法制度，以此配合政府監督以及行業監督。
第二，進一步完善會計法律法規。通常來講，法律法規往往來源于實際實踐經驗總結。就會計監督法律來講，應將《會計法》等法律條款進一步完善，以加快會計準則以及會計監督等制度的建設。同時，應保證會計法律的可操作性，并細化違法的處罰規定，加大會計人員違法行為的懲罰力度。
五、結語
本文對中小企業的會計監督現狀進行分析，并從內部因素以及外部因素進行考慮。從內部因素來看，造成會計監督不力的原因有三點，分別是會計工作者欠缺職業素養、監督環境較差以及缺少專業的內部審計機構；從外部因素來看，造成會計監督受阻的原因有兩點，分別是會計師事務所失去公正性以及政府監督力度不夠。因此，本文基于內外部因素給出加強會計監督有效性的可行措施。提高會計工作者素養，邀請院校財經教授及行業財務會計從業人員向會計員工傳授會計工作經驗；設立內部審計機構，明確審計機構的管理范圍，并賦予審計機構應有的權力；加強企業高管對會計監督的正確認識，引導會計工作者依照法規履行會計職責；依靠政府力量以及協會組織，對會計師事務所及注冊會計師的行為進行監督；進一步完善會計法律法規，使其具有可操作性。
（作者單位為深圳市國丹健康醫療有限公司）
參考文獻
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工程簽證單是基建工程竣工結算審計的重要依據。所謂工程簽證單通常是指在基建工程施工過程中施工單位現場出具的因設計或施工變更等原因造成的施工承包合同范圍之外的工程量和單價的增減變動而要求建設單位予以認可的書面憑據，也有稱之為工程聯系單或設計施工變更單。 在基建工程施工中，建設規模、建筑物使用功能、裝修標準等方面的改動會經常發生，加之建筑材料的不斷更新換代，建筑材料價格的浮動多變等因素，使得基建工程產生了大量的簽證單，簽證單涉及的費用也越來越多，有的特殊工程簽證單的費用在工程總造價中的比重達到15%-20%，有的甚至達到了50%。因此，對工程簽證單的審計已成為基建工程竣工結算審計的一項基本內容。經過幾年的審計工作經驗總結，筆者認為在審計簽證時可以采取如下的方法：
一、程序性審核。
所謂程序性審核就是從簽證程序的合法、合規性角度來檢驗簽證的真實性。主要抓住兩個環節：（一）檢驗簽證的真實性。一般簽證書面材料中有業主駐工地代表、承包商、監理工程師的簽字蓋章。審計發現許多簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復印、其他人等多種形式。如審計中發現一個工程的簽證，業主和承包商提供的簽證復印件不一致，經過反復核實，發現部分簽證與工程實際情況不符，經向業主駐工地代表進行調查了解，承包商提供的簽證上的簽名系別人模仿他的筆跡簽署的。所以，對簽證審核時，首先要認定簽名蓋章、復印件的真實性。（二）檢查簽證的合法性、有效性。如從簽證有無相關單位蓋章，印章是否偽造，復印件與原件是否一致等方面入手審核簽證的合法性、有效性。筆者曾遇到一張關于基礎開挖的簽證，一幢兩層磚混結構的學生宿舍樓的磚石基礎挖土深度超過了5米，磚石基礎也砌了5米多，這張簽證有施工單位、建設單位代表和監理工程師三方簽字。乍一看這張簽證具備一張簽證所必需具備的要素，但細看研究下，這張簽證的合法性、有效性就很值得懷疑。首先從基坑開挖的施工技術要求來看，根據相關的施工技術要求，凡是基坑開挖深度超過5米必須召開專家論證會討論確定施工方案，經查實這一步在竣工技術資料里面沒有任何的反映，詢問建設單位代表也不知道有這回事；再者就是磚石基礎砌了5米多！(原設計為1.5米)，從高度上來講已經差不到有這層兩層宿舍樓那么高了。從結構設計的安全性來看，它的高寬比、穩定性等嚴重偏離了正常值，這張簽證也沒有設計單位的簽字蓋章，換句話來說它的結構安全性沒有得到再次的驗證或采取別的施工方法來保證它的安全性，進行可以充分地懷疑它的真實、合法及有效性。
二、實質性審核。
由于縣級教育方面的工程建設項目較多，大多業主駐工地代表甚至法人代表在工程專業知識方面存在局限性，所以，對于程序合法合規的簽證，仍要針對各種不同的情況，采取以下三種方法進行甄別：
（一）工程量審核法。對于工程量的簽證，審核時必須到現場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規范，而現場勘察又比較困難。對此，審核人員應在征得業主和承包商雙方同意的情況下，進行破壞性檢查，以核準工程量。現時現場實地查看也是核實與判斷工程量及其費用合理與否的工程量審核方法之一，如某學校教學樓項目的二度運輸簽證：施工期間運輸材料必經的橋梁跨塌施工材料無法直接運到施工現場，因而產生了二度搬運費用(從河一頭搬到另一頭然后再裝車)，據實地了解，在施工期間該河流的河水深度僅接近正常人的膝蓋深，并且該河流的長度接近10米，該簽證里面的一項簽證為鋁合金玻璃窗搬運費，一平方米35元，當地的散工一天的工錢大概為80元。試想下，一個工人在水深不過膝且長僅為10米的河流里一天(按工作8小時算)只能搬兩平方多點的鋁合金玻璃窗，顯然與事實相差太遠，這張簽證里的其他材料的搬運費用也是如此。因而審計人員只要實地查看丈量分析就不難判斷該如何處理這張簽證了。
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二、事業單位財務管理的現狀問題分析
結合筆者實踐工作經驗，認為事業單位財務管理的現狀問題主要表現為：（1）管理意識不積極的現狀問題。近年來事業單位比較重視內部管理尤其是財務管理方面，但在很多時候仍然停留在制度及口號上，在實際管理工作中，尤其是單位領導層管理意識的不積極仍然是一個比較普遍的問題。管理意識不積極、不科學，造成財務管理從制度到執行都力度不足，單位內部人員參與管理的氛圍也不夠濃厚，致使在很長一段時間內都無法將財務管理質量進行真正提升。（2）財務管理流于形式。財務管理在過去很長一段時間內都處于“賬房先生”的尷尬境地。雖然近年來事業單位的財務管理改革不斷深入?c提高，但在實際工作中，仍然會受到人員素質偏低、管理意識偏差、監督機制不夠完善等種種問題，而難以實現現代財務管理在事業單位內部的管理及促進作用，從而造成比較普遍的重核算、輕管理；重資金、輕資產問題。（3）無法適應新的管理模式。事業單位在新的會計制度及財務規則引導下，事業單位財務管理應該更加重視如應收賬款管理、文物文化資產管理等方面，從而提升事業單位財務管理的管理職能發揮，強化事業單位財務管理工作總體質量。但在具體工作中，上述問題并未得到有效改善與提高，管理混亂與粗糙僵化仍然比較突出，從而制約了事業單位財務管理的職能轉型及水平的提高。（4）監督的現狀問題。事業單位財務管理所涉及的領域及層面非常廣，如果僅僅依靠事后分析總結，雖然能夠起到一定的亡羊補牢的作用，但由于缺乏過程監督，難免給單位造成不必要的經濟損失，同時這也暴露了財務管理體系尚未建立、管理的科學性與規范性都明顯不足。
三、加強事業單位財務管理的措施
1、提高事業單位財務管理意識。在新的會計制度及財務規則出臺后，強化事業單位財務管理，提升其決策支持作用與職能轉變已然成為事業單位財務工作的重心，財務管理也逐漸受到重視，但意識上的轉變仍然比較緩慢，以至于制度建設及人員隊伍建設也存在滯后。提高財務管理意識，首先要充分認識財務管理對事業單位提高資金利用效率、推進單位各項業務開展及社會公共服務職能履行的積極作用。此外還要明確事業單位財務管理的自身特點，這樣才能夠避免盲目學習、照搬照抄，才能找到真正適合事業單位財務管理工作改進的正確道路及方法。
2、強化事業單位財務管理體系化建設。強化財務管理體系化建設需要事業單位內部各環節及部門通力配合。筆者認為事業單位財務管理體系化建設需要做好以下幾點：首先，要加強預算管理的科學性與規范性，讓科學預算編制成為財務管理體系構建的基礎，從而有效指導成本控制、資產管理等一系列財務管理活動。科學預算編制應該推行零基礎編制方法，以單位現在的工作內容及未來建設與業務開展需要作為預算編制的出發點與落腳點，杜絕部門間貧富差距的拉大，為新興業務開展提供充足資金。其次，成本控制要以預算編制為基礎，實現預算與成本的首尾呼應，增強資金管理的規范性與精細化程度，避免管理失控。固定資產管理也需按照預算編制嚴格執行，并加強從審批、購置、運輸、入庫、領用、報廢回收等一系列環節的管控力度，避免固定資產管理不善給單位造成的經濟損失。
3、加強事業單位應收賬款管理。事業單位財務管理中的應收賬款管理，筆者認為需要做好兩方面的工作：首先是強化催繳制度并引入獎懲制度來提升工作人員應收賬款催繳積極性，同時嚴格推行應收賬款一對一檔案跟蹤記錄制度，定期召開研究會議對催繳工作進行經驗總結和問題分析。其次，要嚴格執行備用金制度，要在科學分析、合理化安排基礎之上進行備用金定額確定，并對逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款進行報批與核銷，在核銷工作中要進行嚴格且真實的備查簿登記，以備查閱。
4、建立健全財務風險預警機制。事業單位財務管理與企業財務管理的目的不同，而由于事業單位財務管理的特殊性，我們更應該重視財務管理的風險管控，應該加強財務風險預警機制建設。在風險預警機制建設方面，首先要建立事業單位財務管理風險數據庫，針對事業單位的自身特點，加強諸如文物文化財務管理案例收集分析、應收賬款歷史管理案例收集分析等，并擴大數據收集范圍，力求數據庫數據的真實、可靠、有效。其次，針對上述事業單位財務管理特點和關鍵環節設置財務數據監控體系，實現24小時往來數據監控及安全等級評定，對于風險數據要及時發現及時分析，爭取在最短時間內尋找到有效應對措施，避免隱藏風險轉變為實際問題。
