引論：我們為您整理了13篇資產核算論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、企業資產減值的范圍問題
實際工作中，企業幾乎所有的資產都存在減值（或貶值）現象。企業資產減值應該分為三類：一是流動資產減值。這類資產減值在發生時，企業將計提的資產減值準備計入當期損益，當資產減值跡象消失或資產價值回升時，企業可以把已經計提的資產減值準備原路沖回；二是非流動資產按公允價值計量的資產減值。這類資產減值分為正常價格波動和永久性減值。前者低于其賬面價值的差額單獨核算，計入當期損益，以后升值時，反方向核算，計入當期損益；后者屬于永久性減值，這部分減值計提時連同以前已經入賬的升值部分一并計入當期損益，以后確屬價值回升，回升部分的價值也不再計入當期損益。三是非流動資產按實際成本計量的資產減值。這類資產減值屬于《企業會計準則第8號——資產減值》準則規范的內容，這類資產減值一經發生并計提資產減值準備，在以后期間不得轉回。
二、資產減值測算中的可回收金額問題
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在資產減值跡象。有確鑿證據證明存在資產減值跡象的，應當進行資產減值測試，估計資產的可收回金額。資產的可收回金額有三個確定方法。一是資產的可收回金額是長期資產的公允價值減去處置費用后的凈額；二是資產預計未來現金流量的現值；三是資產的可收回金額應當大于零。實際工作中，企業資產的可回收金額主要通過前兩者確定，只要它們兩者中有一個方法計算的金額大于其資產的賬面價值就不作為資產減值。若兩者計算方法確定的金額都小于其賬面價值，按其最高者與其賬面價值進行比較，確定資產減值準備數額，計提資產減值準備。
三、資產升值處理問題
（一）流動資產升值的會計處理
流動資產的升值包括單獨核算資產減值的流動資產升值和進行明細核算資產減值的流動資產升值兩種情況。前者一旦升值，應在已經計提減值數額范圍內核算，沖回原來已經計提的資產減值數額，超過已經計提資產減值的部分不作會計處理，直到流動資產轉讓處置或消失時進行會計處理。如，壞賬準備的計提、存貨跌價準備的計提等。后者一旦升值，既可在已經計提減值數額范圍內沖回原來已經計提的資產減值數額，也可對超過已經計提資產減值的部分繼續進行會計處理，資產因升值產生的溢價收入，計入當期損益。如交易性金融資產的公允價值變動等。
（二）非流動資產按公允價值計量的資產升值會計處理
非流動資產按公允價值計量的資產有減值就有升值。非流動資產升值不論是在原非流動資產減值數額范圍內，還是已經超過非流動資產初始投資成本的升值，其升值數額一律計入“資本公積”賬戶，不計入當期損益。企業會計準則之所以這樣規范，主要原因在于防止企業利用資產的漲跌價格來操縱損益，粉飾業績，編制虛假財務報告。
（三）非流動資產按實際成本計量的資產升值會計處理
非流動資產按實際成本計量的資產有減值同樣也有升值。但是，非流動資產按實際成本計量模式計提資產減值準備后，《企業會計準則第8號——資產減值》要求資產減值不再轉回。因此，按實際成本計量的非流動資產的升值一律不作會計處理。
四、涉及總部資產的減值損失的會計處理問題
企業總部資產包括整個企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等長期資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組形成獨立的現金流量，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。企業在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理：
對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組的減值損失處理順序和方法處理。
對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值損失處理順序和方法處理。其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值損失的處理順序和方法處理。
【例】M公司有一條生產線，該生產線由A、B、C等三項不同固定資產組成，賬戶余額分別為40萬元、60萬元、100萬元，賬面價值分別為20萬元、30萬元、50萬元，該三項固定資產均無法獨立產生現金流量（它們同屬一個資產組）。2006年因市場上有替代產品，致使以該資產組生產的產品銷路銳減40%。所以，應進行減值測試，2006年末，A固定資產公允價值—處置費用=15萬元，B固定資產和C固定資產無法合理估計其可變現凈值，也無法算出未來現金流量現值，整條生產線尚可使用5年。
上例中，資產組的未來現金流量現值作為可收回金額，即按5年的折現率測算該資產組的現金流量，假設為60萬元為其可收回金額。
分析：由上例資料中已知，該資產組的賬面價值為100萬元，則發生減值40萬元。抵減后，各資產的賬面價值不得低于三者中最高者：一是該資產的公允價值減處置費用；二是該資產預計未來現金流量的現值；三是零。
第一次分攤：A固定資產應分攤=20%×40=8萬元，由于A固定資產賬面價值不應低于其公允價值-處置費用=15萬元，則只能分攤5萬元的資產減值損失。則A固定資產應分攤=15萬元，B固定資產應分攤=30%×40=12萬元，C固定資產應分攤=50%×40=20萬元。
第二次分攤：B固定資產應分攤=37.5%×3=1.125萬元（+第一次分攤）；C固定資產應分攤=62.5%×3=1.875萬元（+第一次分攤）。
會計分錄：
借：資產減值損失—A：5
—B：1.3125
—C：2.1875
貸：固定資產減值準備—A：5
—B：1.3125
—C：2.1875
五、商譽減值問題
新企業會計準則規定，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。新企業會計準則規范的商譽，是指非同一控制下的企業合并，其合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額而形成的。其商譽的存在形式有兩種：一是控股合并情況下，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額，該差額是指合并報表中應列示的商譽；二是吸收合并情況下，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額，該差額是購買方在其賬簿以及個別財務報表中應確認的商譽。
按照購買方核算的企業合并存在合并差額的情況下，企業合并準則中要求首先要對企業合并成本及合并中取得的各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核，在取得的各項可辨認資產和負債均以公允價值計量并且確認了符合條件的無形資產以后，剩余部分構成商譽。商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，每一會計年度末，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定對其進行減值測試，按照賬面價值可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備，有關減值準備在提取以后，不能轉回。
篇2
一、企業資產減值的范圍問題
實際工作中，企業幾乎所有的資產都存在減值（或貶值）現象。企業資產減值應該分為三類：一是流動資產減值。這類資產減值在發生時，企業將計提的資產減值準備計入當期損益，當資產減值跡象消失或資產價值回升時，企業可以把已經計提的資產減值準備原路沖回；二是非流動資產按公允價值計量的資產減值。這類資產減值分為正常價格波動和永久性減值。前者低于其賬面價值的差額單獨核算，計入當期損益，以后升值時，反方向核算，計入當期損益；后者屬于永久性減值，這部分減值計提時連同以前已經入賬的升值部分一并計入當期損益，以后確屬價值回升，回升部分的價值也不再計入當期損益。三是非流動資產按實際成本計量的資產減值。這類資產減值屬于《企業會計準則第8號——資產減值》準則規范的內容，這類資產減值一經發生并計提資產減值準備，在以后期間不得轉回。
二、資產減值測算中的可回收金額問題
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在資產減值跡象。有確鑿證據證明存在資產減值跡象的，應當進行資產減值測試，估計資產的可收回金額。資產的可收回金額有三個確定方法。一是資產的可收回金額是長期資產的公允價值減去處置費用后的凈額；二是資產預計未來現金流量的現值；三是資產的可收回金額應當大于零。實際工作中，企業資產的可回收金額主要通過前兩者確定，只要它們兩者中有一個方法計算的金額大于其資產的賬面價值就不作為資產減值。若兩者計算方法確定的金額都小于其賬面價值，按其最高者與其賬面價值進行比較，確定資產減值準備數額，計提資產減值準備。
三、資產升值處理問題
（一）流動資產升值的會計處理
流動資產的升值包括單獨核算資產減值的流動資產升值和進行明細核算資產減值的流動資產升值兩種情況。前者一旦升值，應在已經計提減值數額范圍內核算，沖回原來已經計提的資產減值數額，超過已經計提資產減值的部分不作會計處理，直到流動資產轉讓處置或消失時進行會計處理。如，壞賬準備的計提、存貨跌價準備的計提等。后者一旦升值，既可在已經計提減值數額范圍內沖回原來已經計提的資產減值數額，也可對超過已經計提資產減值的部分繼續進行會計處理，資產因升值產生的溢價收入，計入當期損益。如交易性金融資產的公允價值變動等。
（二）非流動資產按公允價值計量的資產升值會計處理
非流動資產按公允價值計量的資產有減值就有升值。非流動資產升值不論是在原非流動資產減值數額范圍內，還是已經超過非流動資產初始投資成本的升值，其升值數額一律計入“資本公積”賬戶，不計入當期損益。企業會計準則之所以這樣規范，主要原因在于防止企業利用資產的漲跌價格來操縱損益，粉飾業績，編制虛假財務報告。
（三）非流動資產按實際成本計量的資產升值會計處理
非流動資產按實際成本計量的資產有減值同樣也有升值。但是，非流動資產按實際成本計量模式計提資產減值準備后，《企業會計準則第8號——資產減值》要求資產減值不再轉回。因此，按實際成本計量的非流動資產的升值一律不作會計處理。
四、涉及總部資產的減值損失的會計處理問題
企業總部資產包括整個企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等長期資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組形成獨立的現金流量，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。企業在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理：
對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組的減值損失處理順序和方法處理。
對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值損失處理順序和方法處理。其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值損失的處理順序和方法處理。
【例】M公司有一條生產線，該生產線由A、B、C等三項不同固定資產組成，賬戶余額分別為40萬元、60萬元、100萬元，賬面價值分別為20萬元、30萬元、50萬元，該三項固定資產均無法獨立產生現金流量（它們同屬一個資產組）。2006年因市場上有替代產品，致使以該資產組生產的產品銷路銳減40%。所以，應進行減值測試，2006年末，A固定資產公允價值—處置費用=15萬元，B固定資產和C固定資產無法合理估計其可變現凈值，也無法算出未來現金流量現值，整條生產線尚可使用5年。
上例中，資產組的未來現金流量現值作為可收回金額，即按5年的折現率測算該資產組的現金流量，假設為60萬元為其可收回金額。
分析：由上例資料中已知，該資產組的賬面價值為100萬元，則發生減值40萬元。抵減后，各資產的賬面價值不得低于三者中最高者：一是該資產的公允價值減處置費用；二是該資產預計未來現金流量的現值；三是零。
第一次分攤：A固定資產應分攤=20%×40=8萬元，由于A固定資產賬面價值不應低于其公允價值-處置費用=15萬元，則只能分攤5萬元的資產減值損失。則A固定資產應分攤=15萬元，B固定資產應分攤=30%×40=12萬元，C固定資產應分攤=50%×40=20萬元。
第二次分攤：B固定資產應分攤=37.5%×3=1.125萬元（+第一次分攤）；C固定資產應分攤=62.5%×3=1.875萬元（+第一次分攤）。
會計分錄：
借：資產減值損失—A：5
—B：1.3125
—C：2.1875
貸：固定資產減值準備—A：5
—B：1.3125
—C：2.1875
五、商譽減值問題
新企業會計準則規定，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。新企業會計準則規范的商譽，是指非同一控制下的企業合并，其合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額而形成的。其商譽的存在形式有兩種：一是控股合并情況下，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額，該差額是指合并報表中應列示的商譽；二是吸收合并情況下，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額，該差額是購買方在其賬簿以及個別財務報表中應確認的商譽。
按照購買方核算的企業合并存在合并差額的情況下，企業合并準則中要求首先要對企業合并成本及合并中取得的各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核，在取得的各項可辨認資產和負債均以公允價值計量并且確認了符合條件的無形資產以后，剩余部分構成商譽。商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，每一會計年度末，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定對其進行減值測試，按照賬面價值可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備，有關減值準備在提取以后，不能轉回。
篇3
（一）抵債資產取得環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發生的稅費，按實際發生金額記入“營業費用---業務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規定：“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人（含連帶責任擔保人）對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規定：“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。”據此，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。
（二）抵債資產管理環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規行為。三是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業會計制度》第45條規定：金融企業應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監督管理。
（三）抵債資產處置環節財務核算管理中存在的問題
一是對抵債資產“以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》規定，上述租賃業務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產”科目，不符合現行財務制度規定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發生制原則通過“應收賬款（債權）”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規定抵債資產（股權除外）應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。
二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析
（一）從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度（試行）》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度（試行）》主要是規范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業務已不局限于政策性不良資產處置業務，還包括了大量商業化不良資產的處置業務，情況已發生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。
（二）從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規范和監管標準。
（三）從AMC內部管理制度執行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。
（四）從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”（現金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。
三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議
篇4
（一）抵債資產取得環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發生的稅費，按實際發生金額記入“營業費用---業務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規定：“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人（含連帶責任擔保人）對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規定：“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。”據此，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。
（二）抵債資產管理環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規行為。三是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業會計制度》第45條規定：金融企業應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監督管理。
（三）抵債資產處置環節財務核算管理中存在的問題
一是對抵債資產“以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》規定，上述租賃業務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產”科目，不符合現行財務制度規定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發生制原則通過“應收賬款（債權）”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規定抵債資產（股權除外）應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。
二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析
（一）從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度（試行）》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度（試行）》主要是規范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業務已不局限于政策性不良資產處置業務，還包括了大量商業化不良資產的處置業務，情況已發生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。
（二）從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規范和監管標準。
（三）從AMC內部管理制度執行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。
（四）從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”（現金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。
三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議
篇5
1.1中華人民共和國企業所得稅暫行條例規定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除（利息支出是指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發生的各項貸款利息支出）。又規定企業為購建固定資產而發生的借款，若在有關資產購建期發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。不得在發生當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折扣，這就為企業所得稅籌劃提供可空間。企業在生產經營中為生產經營的需要，會考慮購建固定資產，其中對外借款是購建固定資產的一項重要資金來源。因此，企業在進行借款籌資時，可根據其借款利息對所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費用化，使企業獲得稅收收益，最終決定所借款項的用途。
1.1.1若在正常納稅期間，企業計劃購建固定資產，企業貨幣資金不足，需專門借入款項購建。在這種情況下，企業可以考慮將其他用途的資金（如計劃用來購買原材料的資金）用來購建固定資產，避免借入專門款項，再從外借入款項來滿足其生產經營所需的資金。這樣，企業就可以將借款費用在稅前扣除，從而減少當期應納稅額。例如，企業計劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬元，辦公樓于2006年1月1日開工，年底完工。企業于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬元，貸款利息率為5%.則：
2006年的應計利息=500×5%=25萬元
若不采用上述方法，企業為新建辦公樓專門借入500萬元，25萬元的利息應該資本化，不能抵減2006年應納稅所得額；若采用上述方法，25萬可以稅前扣除，2006年應納稅額將減少25×33%=8.25萬元，相當于從國家得到了一筆無息貸款。1.1.2若在免稅期間，企業在借款時應說明其用途，盡量將所借款項用于購建固定資產，使借款利息計入成為固定資產成本，增加固定資產的應計折舊額，從而減少以后各期的應納稅款，這樣就可以避免白白亂廢掉一筆可扣除費用。
1.2國稅發[2003]45號文件規定，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。在這種情況下，企業可以根據稅法允許的范圍和企業的納稅期來確定應稅收入的期間，如果在正常的納稅期，企業將固定資產捐贈收入均勻計入5年的應納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業應該將固定資產捐贈收入一次性計入當期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當然，其他非貨幣性資產捐贈收入可以參照上述辦法處理。
1.3企業在購進固定資產時，同時也可能購進無形資產。無形資產是否單獨計價，納稅應事先測算，正確判斷，尋求稅收收益。《所得稅稅前扣除辦法》第30條規定：“納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。”因有此規定，企業在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價、還是合并計價，應從固定資產的折舊年限與無形資產的攤銷年限孰長、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產折舊要預計殘值；而無形資產攤銷一般是攤完為止，企業應該應在購買前加以測算，然后作出最有利的決策。
2固定資產折舊與企業所得稅
固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照規定的方法對應計折舊額進行系統分攤。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。
目前，國家采用比例稅制對企業征收所得稅，因此，企業只需考慮不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間造成的影響。企業在選擇折舊方法時，應考慮不同的折舊方法給企業帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節稅方法。另外，企業財務制度雖然對固定資產折舊年限作了分類規定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規定折舊年限的固定資產可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產折舊提完，這樣就遞延了稅款。
篇6
原準則將投資按可變現性和目的不同分為短期投資和長期投資。短期投資通常易于變現，且持有時間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應當符合兩個條件：一是能夠在公開市場進行交易，并且有明確市價，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當局的意圖。不符合上述條件的投資作為長期投資。長期投資分為長期債權投資和長期股權投資。
新準則將投資按照目的不同分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資，見表1。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產類似于原來的短期投資，可以分為三類：一是為了近期內出售的金融資產，比如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；二是屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不可能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是企業基于風險管理、戰略投資需要等所作的指定。比如，企業準備運用衍生工具對某持有至到期債券投資進行套期保值，但由于套期有效性未能達到套期保值準則規定的條件而無法運用套期會計方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益類，可以更好地反映企業風險管理的實際，提供更相關的會計信息。
新會計準則下有關投資業務核算設置的一級會計科目主要有：“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”和“長期股權投資”。
二、原準則中的短期投資與新準則中交易性金融資產會計核算的比較分析
原準則中的短期投資在新準則中為交易性金融資產。交易性金融資產新舊準則的差異主要體現在初始計量、后續計量和處置時。
（一）交易性金融資產初始計量的差異分析
原準則規定短期投資取得時的成本包括購買時支付的買價、稅費、手續費等相關費用。實際價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息作為企業的債權計入“應收股利”或“應收利息”。
新準則規定交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額（不含應收股利和應收利息），相關的交易費用在發生時計入“投資收益”。新《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》十四條和十五條規定，在首次執行日，企業應將所有金融資產重新劃分，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應在首次執行日按照公允價值計量，公允價值與原賬面價值之間的差額調整留存收益。
因此，新準則執行時，按公允價值計量的資產價值波動體現在當期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準則交替時將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來收益水平。二）交易性金融資產后續計量的差異分析
原準則規定短期投資持有期間所獲得的利息或現金股利，不應當確認投資收益，應在實際分得時作為投資的收回沖減投資成本；資產負債表日短期投資按成本與市價孰低法計價，市價低于成本的，計提短期投資跌價準備，市價高于投資成本的，按投資成本的原賬面價值作為期末賬面價值。
新準則規定企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益；資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動計入當期損益，即計入“公允價值變動損益”科目。
按照新會計準則的規定，企業在收到現金股利或利息時將其反映在企業的損益中，更能真實地反映企業每期通過投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點調節利潤。另外，新準則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業短期投資的真實價值。而原準則原始投資的投資成本隨著股利的發放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產負債表日當投資成本低于市價時不能如實反映投資的真正價值。此時，新準則的變化無疑使短期投資者當年的利潤增加。
（三）交易性金融資產處置時的差異分析
原準則規定短期投資處置時，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價值（短期投資成本減短期投資跌價準備后的余額）之間的差額確認為投資收益。
新準則規定處置交易性金融資產時，該交易性金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
執行原準則時處置產生的投資收益即為與原開始投資時相比是賠還是賺，沒有考慮時間的因素，新準則中處置產生的投資收益考慮了該投資的公允價值變動產生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準則處置時產生的收益將大于按新準則時的收益，而新準則將這些收益實現在不同期間，不便于企業由此在某個期間因虧損而操縱利潤。
以上在初始計量、后續計量和處置時的差異可用表2直觀說明。
三、交易性金融資產會計核算對企業損益的影響分析
由于新舊投資準則在短期投資的初始計量、后續計量和處置時的規定不同，所以它們在會計處理上也會有許多差異。下面筆者通過具體例子說明其變動及其對企業損益的影響。
篇7
在競爭日益激烈的市場經濟條件下，企業為了提高競爭力，不得不采用賒銷，此時產生的應收賬款即為商業競爭引起的，它是一種商業信用。金融工具的確認與計量準則規定：因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產不能劃分為“貸款和應收款”。所以列入“應收賬款”科目核算不妥。
根據《企業會計準則》的規定，企業可以根據本單位的具體情況、行業特征和業務特點，對統一規定的會計科目作必要的增設、刪減或合并，有針對性地設置會計科目。依據收購不良債權資產的特點，應設立“應收債權“科目，并進行進行明細核算，建立備查賬，繼續保留對債務人的全額追索權，期末填報會計報表時，列入其他流動資產項。會計報表其他流動資產，是指除貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款、存貨等流動資產以外的流動資產及“待處理流動資產凈損益”科目期末未結轉的損益。購入不良債權確認為一項資產，如何進行初始計量？現多數企業收購不良債權時計入“應收賬款”科目核算，按原賬面價值進行初始計量，賬務處理：借：應收賬款（原賬面價值）貸：銀行存款等貸：壞賬準備或營業外收入或資本公積（差額）。
收購不良債權一般為折價，應收賬款（原賬面價值）與支付對價的差額處理，一是將支付對價與原賬面價值的差額確認為資產減值，計入“壞賬準備”科目；二是將差額確認為營業外收入，計入“營業外收入”科目；三是將差額確認為計入所有者權益的利得，待資產處置時轉為當期損益，計入“其他資本公積”科目，上面的三種賬務處理均違背了《企業會計準則—基本準則》會計要素計量的原則，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計算，即按歷史成本法計量。金融資產管理公司按照公開、競爭、擇優的原則管理和處置資產，在轉讓資產時，主要采取招標、拍賣、競價等方式，所以付出對價的公允價值不難取得。購入不良債權時的賬務處理：借：應收債權貸：銀行存款等同時建立輔助賬戶記錄、核算不良債權資產。
二、收購不良債權資產的后續計量
收購不良債權資產，主要是通過產權交易所及拍賣行受讓的原商業銀行的不良貸款，《合同法》第八十一條規定：資產人轉讓權力的，受讓人取得與資產相關的從權力，但該權力專屬于資產人自身的除外。企業收購金融資產公司不良債權，享有該債權在基準日以后產生的利息、罰息的請求權。《關于審理涉及金融不良轉產轉讓案件工作座談會紀要》規定，受讓人向國有企業債務人主張利息的計算基數應以原借款合同本金為準；受讓人向國有企業債務人主張不良債權受讓日之后發生的利息的，人民法院不予支持。期末對受讓的不良債權的原借款利息計算，要根據債務人的性質決定是否計算利息，要按《關于審理涉及金融不良轉產轉讓案件工作座談會紀要》規定執行，因收購的債權包為不良資產，債權本金的回收具有不確定性，法定孳息也具有不確定性，按照《企業會計準則第14號--收入》，也不符合收入的確認條件，對于受讓日后的利息不能確認收入，只能表外計息。期末應當對不良債權進行減值測試，重新測算這些不良債權資產的可收回性，確定可收回金額，該不良債權資產如果出現減值或轉回跡象，符合減值或轉回確認條件的，確認資產減值或轉回損益，調整“壞賬準備”科目，賬務處理：借：資產減值損失貸：壞賬準備。
篇8
在知識經濟時代,知識和信息等無形資產占有整個社會資產的比重顯著增強,據有關方面統計,當前,在經濟發達國家中,科學技術在經濟增長中的貢獻率已高達80%。世界第一品牌可口可樂的無形資產價值已至68915億美元,世界許多著名跨國公司的成功都與其擁有的占絕對優勢的無形資產密切相關。這表明,無形資產在企業發展中所起的作用將遠遠超過有形資產,理應成為會計核算、監督的重心。但傳統會計模式與工業經濟時代的特點相適應,只注重有形資產的核算,而忽視了對無形資產進一步的確認、計量和披露,從而導致其提供信息的質量大打折扣。具體表現:
1.無形資產核算范圍狹窄。根據2001年的會計準則,我國納入現行會計核算體系中的無形資產僅包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等可辨認的無形資產和不可辨認的無形資產商譽。商譽也只承認產權變動的商譽,對自創商譽不予確認,核算局限于很小的范圍內,而在某些西方發達國家里,無形資產的核算項目已達29項。由此不難看出,企業賬面上的無形資產并不是企業全部擁有的,無形資產的價值未能得到全面體現。這種對無形資產熟視無睹的會計確認模式有悖于知識經濟的要求,甚至導致會計對企業價值及競爭能力反映的嚴重失實。
2.自創無形資產的確認不夠全面。對于許多企業自創的無形資產,理論上應當包括企業為取得這些資產而發生的全部支出,但由于自創無形資產的計量在實際操作中較為困難,因此按我國會計制度規定,自行開發并按法律程序申請取得的無形資產,按依法取得時發生的注冊費、聘請律師等費用,作為無形資產的實際成本。依法申請取得無形資產前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用,并且不應在以后期間確認為資產。從制度條款中,我們可以明顯感受到我國會計制度對無形資產資本化所持有的謹慎態度。然而在信息經濟時代,衡量人群和國家貧富的標準將由傳統的有形資產逐步過渡到以科技為中心的無形資產上。如果依照現行的會計制度,以信息產業為主體的行業價值將被大大低估,而傳統的社會財富評價指標將誤導信息使用者,導致投資人做出錯誤的決策,同時也影響企業的經營管理。
3.無形資產的計量不合理。隨著社會經濟環境的變化,會計計量的對象發生了巨大的改變,如綠色產品標志,ISO9000系列國際質量體系認證等新無形資產的出現,使會計計量對象進一步擴展,同時沖擊了傳統會計的計量基礎。會計計量重心從有形資產轉向無形資產,從財務資源轉向知識資源,無形資產計量對企業財務狀況的描述起著決定性作用。傳統的計量手段無法適應知識經濟的要求,因而在計量手段上需要革命性的變化。
4.無形資產披露的不足。在現行會計報表中無形資產的披露存在以下幾個缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部無形資產,并且明確披露的有所確指的無形資產的成本只是其實際成本的一部分,并非全部價值。(2)誤導報表信息使用者的經濟行為。在資產負債表中,無形資產列示在流動資產固定資產等項目之后披露,而且很多對報表信息使用者有重要作用的信息因考慮謹慎性原則沒有披露。報表使用者基于這些不充分信息做出的決策,可能偏離實際情況。(3)導致國有無形資產易于流失。如前所述,有很多無形資產沒有在企業賬上得到反映,反映在賬上的無形資產其價值也僅僅是攤余的歷史成本。這使得企業在進行租賃、承包、拍賣、股份制改造及合資經營時容易忽略某些無形資產或者難以取得無形資產的公允價值,從而導致無形資產流失。
二、對現行會計相應改進的建議
會計是為經濟發展服務的,知識經濟日新月異,會計也應做出適時的變革,只有這樣才能推動經濟更快更好地發展。鑒于上述問題,我們可以考慮從以下幾個方面進行改進:
1.擴大無形資產要素范圍知識經濟環境下企業無形資產要素應主要包括:(1)市場資產:指一個企業通過其所擁有的與市場相關聯的無形資產而可能獲得的潛在的利益總和,是知識資本的第一要素,包括:與客戶的關系,如銷售網、分銷渠道、長期客戶;品牌的信譽,如企業品牌、服務品牌;合同,如特許經營權協定、專利使用權協定、經濟性合同等。(2)知識產權資產:指企業在生產經營實踐和科學實驗等創新過程中,所發明創造的高新技術和技術訣竅,而形成的精神產品的一種產權形式。包括專利權、版權、商標、商業秘密、技術秘密等。(3)組織管理資產:指企業管理層組織協調、管理、溝通等方面存在的優勢,可能獲得的潛在利益。如企業文化,企業管理方法,信息技術交流,網絡工作系統,融資關系等要素。知識經濟環境下,無形資產的資源得到了迅猛的發展,并逐漸成為企業資產的核心和主要收益來源。
2.將研究開發費用有條件資本化。在研究費用發生時,直接計入當期損益,并且在隨后的會計期間也不確認為資產。開發費用如果能符合一些特定條件,可以作為無形資產,否則作為當期費用。開發費用確認為無形資產的條件是:(1)有目的地從事無形資產的開發,并使用或銷售它。(2)具有技術可行性及商業可行性。(3)產品或工序可以清楚地確定,費用可以單獨認定并可靠計量。(4)經合理預期的該項目未來所帶來的收入必須超過所有遞延開發費,加上進一步開發費用和有關的產品成本、銷售費用和管理費用之和。(5)有足夠的資源,或者合理地預期能夠得到這種資源來完成此項目。3.無形資產計量的關鍵問題是計量基礎的選擇。在知識經濟條件下其計量應以產出價值為基礎產出價值觀——現值計量基礎,是以時間價值的現值作為計量基礎。據此,無形資產的入賬價值是其未來現金流入的現值。如果無形資產有確定的產出交換價格,并在特定未來期限可以按此價格收到,那么可視為應收賬款。如果未來交換價格不確定,則可用現時的產出交換價格來代替。按照知識經濟的定義,除反映知識資本的生產外,更重要的是還涉及分配使用方面的經濟信息,以投入價值為基礎反映不能適應社會經濟發展需要。如有些無形資產盡管具有明確的投入價值,但由于經營過程中的維護和發展,其所代表的未來能夠創造的經濟利益遠遠大于當初投入價值。又如有些無形資產可以確指,其未來所創造的經濟利益也可通過科學的方法確定,但未必有實際的投入價值。投入價值側重于資產過去的投入,相反產出價值更注重資產的未來產出。一個企業對一項資產產出價值的關注旨在實現資源的優化配置,使未來效用期內產出最大化。
4.對無形資產進行全面披露。(1)凡是企業擁有的無形資產都應在財務報表中進行全面反映。對符合會計準則確認范圍的無形資產,納入會計核算體系進行確認與計量,在財務報表正文中披露。對不符合準則確認范圍的,應在報表附注中加以說明。(2)資產負債表中的資產項目可以試著改變一下順序,以不同類型資產的不同價值取向排序,即按資產內含價值的高低排列。對于內含價值高的包括人力資源和知識產權在內的無形資產,不僅要優先報告,而且內容要盡可能詳細。(3)對于人力資源的突出問題,可參考閻達五先生提出的“三維會計”新思維,其報表體系是:三維財務狀務平衡表、行為增值表、資產增值表、權益變動表,以及有關的附表。
綜上我們可以知道:任何一項制度的都應與它所的時期所屬的環境相匹配,而我國加入WTO,國外的會計行業將對我國產生進一步的影響,這就要求我們對會計行業進行深層次的改革,以盡快與國際接軌,以促進我國企業的體制改革。對此2001年1月《企業會計準則——無形資產》的在一定程度上適應我國目前的需要,規范了無形資產的核算。另一方面,無形資產準則又在一定程度上體現了無形資產在企業資產項目的重要性。它促進了科學技術在企業中的運用,整體上增強了企業在國際上的競爭優勢。正如前所說,制度與它所屬的經濟環境要相一致。反過來,我國的經濟環境也會影響無形資產準則的實施。所以,除加強制度的完善,我國的會計中介服務機構的服務職能也應得到明晰。注冊資產評估師應當獨立獲取評估所依據的信息,并確信信息來源是可靠和適當的;要求評估師使用的假設應當合理,不得使用沒有依據的假設。注冊會計師應本著公正嚴明的原則來審計企業的無形資產賬戶的正確性等等。做到了經濟環境的治理,無形資產準則的實施就有了環境的保障。這樣它對會計行業乃至企業的發展都將起到很大的促進作用。
參考文獻
[1]張占耕.無形資產管理[M].立信會計出版社,1998.
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1.不斷完善固定資產管理制度
行政單位在遵循國家有關資產管理政策的前提下，結合本單位具體資產結構狀況，建立起完善的管理體系和管理制度。首先建立獨立的固定資產內部控制制度。在購置固定資產時要嚴格控制成本，盡可能采取招標方式采購，科學合理編制固定資產配置方案，完善單位內部固定資產共享機制，以提高固定資產使用效率，追求質量，避免過多、不必要的采購浪費；遵循不相容職務分離原則，分別記錄，進行及時的會計核算，嚴格按照規定手續履行，進而形成相互間的制約和監督，減少固定資產隱性流失；建立完善監督約束機制和離任核查制，明確相關崗位工作內容和職責、權限范圍，尤其是明確責任追究機制規定，人員調動或者離職要嚴格辦理資產移交和核查程序，防止固定資產流失；其次根據單位資產結構和固定資產使用需求科學編制固定資產購置計劃方案，編制固定資產購置預算，進行科學地論證和預測分析；最后建立完善的固定資產賬簿記錄制度和定期清查盤點制度，從固定資產入庫、出庫、處置等過程中都嚴格進行登記記錄，實行動態管理，運用現代信息技術手段，及時錄入固定資產增減變化情況，并與資產清查數據比對，保管好相關的文件資料和購置發票，全面掌握固定資產信息，及時發現盤虧的固定資產，尋找原因，明確區分正常損壞和非正常損壞，非自然狀態下的固定資產損失要詳細披露賠償規定和懲罰措施，保證固定資產的完整、安全。加強固定資產的采購、監管、使用和維護環節的信息溝通，通過固定資產的實時信息披露，也有利于形成內在的約束和監督。
2.強化固定資產管理意識，提高管理人員素質水平
政府部門的固定資產由財政負擔，屬于國有資產，涉及金額大，內容廣泛，是政府履行職能的物質基礎。將固定資產的管理工作與行政單位的領導的績效考核機制相掛鉤，將固定資產管理工作通過量化指標加以體現，有獎必賞，有錯必究，在很大程度上能夠調動單位內部員工的積極性和主動性。明確建立資產管理的專門機構，尤其是明確對固定資產的管理工作，定期清查盤點，動態監管，將產權與責任對應落實，強化固定資產管理相關人員的責任意識。在人才聘請方面，選拔具備較高的專業財務管理素質和信息化技術的綜合型人才，同時要豐富培訓形式，激發他們的創新性思維和工作熱情，強化新老員工交流溝通，經驗共享，信息共享，逐步提高新入職員工的實踐能力。對于現任員工，強化會計培訓和相關的業務學習，嚴格按照固定資產管理政策規定執行，規范固定資產賬簿登記、管理和核算，提高會計核算的科學化、效率化。建立配套考核機制和激勵機制，例如定期考核固定資產管理人員的知識水平，考核優秀者給予相應的物質獎勵和精神獎勵，充分調動內部積極地學習氛圍，逐步提高固定資產管理人員的素質水平。
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根據《事業單位財務規則》，事業單位固定資產在購建時一次性列為當期支出，這項規定對于必須使用事業單位會計制度進行核算而同時又要考核經濟效益的單位來說，其最大缺陷是，由于費用和收入不配比，因此無法科學，準確地考核經營結余。固定資產賬面所反映的價值是其購建時的原價值來反映資產的成本顯然不符合實際情況，無法體現資產的真實價值。其次，由于不折舊，事業單位的固定資產很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產，等到國家組織對資產進行全面清查時，由于平常疏于管理，最終會計部門很難尋找到其“蹤跡”。因此，這非常不利于國家資產實物管理。
事業單位的固定資產在購置時一次性列為支出，而在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，固定資產賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴格的依據。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到正確反映，有違會計信息的真實、可靠。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監督，事業單位對固定資產的處置較為“寬松”，可能使固定資產提前報廢和低價處置，造成國有資產的損失。
事業單位的財務目標和管理方式不同于一般企業，其資產的核算與管理須與相應的預算管理體制相配套，因此，對事業單位固定資產的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產的真實價值狀態，同時使有關財政部門、主管部門能夠全面、動態地掌握事業單位國有資產占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產的現時狀況加以披露。即每年年末對各項固定資產做減值測試，存在減值跡象的，會計上不作損失的確認，但在報表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產的價值。需要注意的是，對事業單位固定資產的減值判斷與企業會計略有不同，因事業單位固定資產不計提折舊，以公允價值與賬面價值比較判斷固定資產是否減值，這里的“賬面價值”就是固定資產原值。
對于固定資產的處置，應當遵循公開、公正、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨意低價處置；同時，按照財政部對事業單位處置國有資產收入“應當按照政府非稅收入管理規定實行‘收支兩條線’管理”的新規定，處置固定資產取得的收入，不應再作“固定資產修購基金”，而是作“應繳財政專戶款”。
二、事業單位固定資產核算的會計處理方法
完善固定資產核算辦法，使其既能體現國家資產的經濟特性又符合事業單位的資產特點。
(一)購置固定資產的會計處理
事業單位購置固定資產，現行管理辦法是根據資金來源渠道分別列支，會計分錄如下：支付款項時，借記“事業支出”、“專款支出”、“專用基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產人賬時，借記“固定資產”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關系，不能確切明了地反映業務內涵。在實際業務處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產入賬分錄。其結果，導致賬外資產形成，甚至給不法分予可乘之機，造成國有資產流失。制度如此硬性規定的依據是，事業單位的固定資產主要是由國家撥款形成的。
對于完全實現財政預算管理或不實行結余考核辦法的事業單位，其固定資產核算，按以下辦法處理：事業單位購建固定資產時，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優點是，事業單位支出與財政支出保持一致，同時還能反映國寶資產的真實價值。
實行結余考核管理的事業單位，其固定資產核算，按以下辦處理：事業單位購建固定資產時，代記“長期等攤費用”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。平時，根據固定資產使用年限，分期攤銷長期選擇費用，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“長期選擇費用”。這種核算辦法的優點是，固定資產費用與收入能夠配比，且能反映固定資產的實際價值。
對于事業單位固定資產的資金主要來源于自籌資金的事業單位。其固定資產核算是與企業會計制度同步的，就沒必要保持固定資產、固定基金的對應關系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產不再按資金來源列支，而是比照企業會計，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產”科目，貸記有關資產科目。
(二)固定資產折舊的會計處理
按現行管理制度規定，事業單位不計提折舊，而為了保證固定資產的更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列支5O％。上述會計處理存在著三個缺陷：(I)價值背離。隨著時間的推移，固定資產賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產，又體現不出設備的現有生產能力；(2)成本不完整。由于固定資產不計提折舊，人為降低了與收入相應的成本支出，導致會計記錄支出不真實、成本不完整；(3按收入比例來提取修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，也缺乏科學合理的計提依據。
事業單位作為非營利組織，具有公共事業和產業雙重性質，其固定資產也需要保值增值，故應計提固定資產折舊。在會計處理上，應取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產預計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收人中得以補償。在計提固定資產折舊費用時，借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。
(三)以固定資產對外投資的會計處理
現行管理辦法規定，事業單位向其他單位投資轉出固定資產時，應按評估或合同協議確認的價格，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業基金——投資基金”，按固定資產賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產與固定基金的對應關系。但上述分錄的對應關系顯得有些牽強，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業基金——投資基金”增加有什么必然聯系，令人費解。同時，造成以固定資產對外投資與以其他資產對外投資會計處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金。科目，使事業單位用固定資產對外投資的會計處理同以其他資產對外投資的會計處理趨于一致。
隨著事業單位改革的深入和大量現代辦公設備的購置，事業單位固定資產日趨增加。科學有效地搞好固定資產管理，可確保其安全和完整，充分發揮其效能，提高事業單位的社會效益和經濟效益，增強單位的競爭力。這無疑十分重要，本文旨在拋磚引玉，改革事業單位財務會計，以適應市場經濟發展的需要。
三加強事業單位會計管理．完善核算方法
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會計學認為，資產是會計主體所擁有或控制的能為其帶來經濟利益的資源。按是否具有實物形態，資產可以分為有形資產和無形資產兩大類，有形資產通常包括流動資產和固定資產。原準則規定，無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。分為可辨認和不可辨認無形資產。2006年我國新修訂的《企業會計準則—無形資產》認為，無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。可辨認性標準是指：能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
只有同時滿足以下兩個條件才能確認為無形資產：符合無形資產的定義；與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠計量。但從會計確認與計量角度而言，局限于傳統的會計確認和計量準則，許多在經濟學上已經確認的無形資產，在會計學中則因無法計量和記錄而游離于會計報表之外，諸如良好的企業形象、高素質的員工隊伍、企業的公共關系網絡、企業的營銷網絡等等。由此可以看出，經濟學對無形資產的界定是廣義的，而會計學對無形資產的界定則是狹義的。對于無形資產的理解應當注意以下幾點：
1.無形資產無獨立的實物形態
這主要是相對于有形資產而言，無形資產是客觀存在的而又是看不見、摸不著的；同時無形資產雖然無獨立的實物形態，但又往往依托于某一特定的實體。如商譽依托于企業整體資產，土地使用權依托于土地等。
2.無形資產具有收益性
無形資產除了能對企業的生產經營持續發揮作用外，還能夠為其所有者和使用者帶來經濟效益或者是超額利潤，特別是對高新技術企業更是如此，這也正是無形資產的價值所在。
3.無形資產是具有某種特殊權利的資產
無形資產中的專利權、商標權、著作權、計算機軟件、商業秘密等都屬于法定的特殊權利，都屬于知識產權法規所保護的范圍。而且這些特殊權利還具有壟斷性、獨占性和排他性的特點。
二、無形資產的確認
隨著無形資產重要性日益提高，將有更多的無形資產項目納入無形資產核算體系中加以確認，以反映更加準確詳實的會計信息。一般而言，要確認的無形資產按性質劃分包括以下四類：(1)知識產權資產，是企業在生產經營和研究開始過程中所形成的精神產品的一種產權形式，包括專利權、商標權、著作權、非專利技術、商業秘密等。(2)市場資產，是指企業通過其所擁有的與市場相關聯的無形資產可能獲得的潛在利益總和。(3)結構性資產，如企業組織結構、管理方法、制度規范、企業文化、信息系統、企業目標和價值觀等。(4)人力資產，指有利于實現企業目標的與員工有關的優勢，由知識與學習知識的能力、技能、發明創造力、組織管理、判斷決策、完成任務能力等看似抽象但起決定作用的人力因素所構成。
三、無形資產的計量
無形資產計量的實質就是確定無形資產的入賬價值。按照我國現行的會計制度和會計準則的規定，對高新技術企業無形資產采用歷史成本計量。通常來說，無形資產的歷史成本計價方法具有以下優點：基本體現無形資產的原始形成過程，信息較充分，易于被信息使用者接受；歷史成本計價滿足會計信息的可靠性原則，具有確定性和穩定性，反映無形資產的原始價值。
新準則規定無形資產的取得應當按照成本進行初始計量，這一規定與舊準則沒有變化，但是具體操作上有以下的區別：
1.取消了原準則第10條中的“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”。這條規定取消后，企業就可以根據投資雙方議定的價格作為入賬價值。但是，如果議定價格不公允，要按照公允價值調整。
2.無形資產研發階段支出的核算，新準則規定要根據研究費用與開發費用和未來經濟利益流入之間的不確定性程度的大小來確定相應的處理方法。新準則將企業的研究支出與開發支出區別對待，無形資產的研發劃分為兩個階段：研究階段和開發階段。
3.購買無形資產的價格超過正常信用條件延期支付的，按照支付購買價格的現值計量。和該規定一樣的還有“固定資產”，收入的確認也有類似的規定。這是新準則的一大亮點，考慮時間價值，以體現資產的真正價值。
四、無形資產的后續支出問題
無形資產的后續支出(如專利技術的改良研究費用)既可以準確地以貨幣進行計量，又能增加無形資產的價值(或雖不能增加無形資產的價值，但是無形資產取得后的必要支出)。因此應該追加計入到該無形資產的成本中。如專利技術的改良研究費用，應在其發生時計入“無形資產——專利權”中。無形資產的后續計量也有較大變化，主要體現在以下幾個方面：
1.無形資產的使用壽命，分為“有限”和“不確定”兩類。“有限”的無形資產的壽命自無形資產可供使用起，到不再作為無形資產確認時的時間內確認，并按照該時間進行攤銷，取消了原來按照法律規定年限確認的說法，最重要的是取消了沒有合同年限和法律年限的攤銷期不得超過10年的規定。
2.無形資產攤銷的會計核算。舊準則將攤銷額直接減記無形資產，所以只反映其折余價值，不反映原值和累計攤銷價值，使得無形資產價值的信息反映不夠充分。新準則進行了改進，和固定資產一樣，無形資產原值不因為攤銷而改變，增設一個“累計攤銷”作為“無形資產”備抵賬戶，核算其攤銷額。無形資產的攤銷對應科目，舊準則是只記入“管理費用”；新準則規定攤銷金額一般應當記入當期損益，即管理費用。但如果某項無形資產是專門用于生產某產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則無形資產的攤銷金額應當記入該資產的成本。例如，專門用于生產某產品的專利權攤銷金額就應當記入該產品的制造費用。
參考文獻：
[1]于玉林.《無形資產概論》.復旦大學出版社，2005.
[2]劉德成.《論無形資產的特點》.地質技術經濟管理，1999，6.
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一、環境會計的要素
1.環境資產。企業環境資產往往有四個方面的劃分，分別是固定資產、存貨、無形資產以及遞延資產等。
2.環境負債。指的是企業由于過去的經營或別的事件而打破了環境的平衡性，那么企業就應該承擔相應的實時義務，這種義務需要以資產或是勞務的方式來體現，還有就是需要承擔對于未來無法預知的事情的發生的一種潛在義務。
3.環境成本。企業破壞了環境的平衡就得拿出一些成本來進行補救，其往往利用某些成本使有關目標和事件得以實現。
環境成本當中包括虛擬和實際兩種成本內容，其中實際成本指的是在環境保護方面花費的金錢。而虛擬成本（例如環境污染后造成的損失）無法用金錢來衡量，它涉及到的范圍比較廣泛，根據現階段企業的核算狀況，本文并沒有對虛擬成本進行研究。往往是第一步計算出環境成本消耗量，接著將成本均攤給每個企業和品種產品。
4.環境收益。環境收益包括實際環境收益和虛擬環境收益兩種。實際環境收益也就是可以用金錢計算的各類經濟利益，通俗來講它的含納范圍有企業得到的稅收優惠、環保獎勵等內容。虛擬環境收益是不能直接用金錢來換算的經濟利益，所以企業的財務報表中也要注明獲得的虛擬環境收益信息。
二、環境會計的核算
我國環境會計計量在定量方法和可行性方面沒有實際操作標準，理論研究存在一定的漏洞，因此在實務上沒有一個合適的分配制度，所以企業也就不能全面的體現出環境資源耗損狀況以及補償狀況。因此環境會計核算準確性與信息披露完整性之間也可能會有誤差的存在。總結所有企業的問題，筆者對核算的科學設置進行簡單的闡述。
1.從“環保存貨’、‘環保設施’、‘環保研究與開發’、‘長期待攤環保費用”等方面進行科目核算的定制。在這個過程中 “待攤環保費用”指的是企業在一年以上對環境污染加以治理之后，它的凈化輔料等費用超過收益期后價值較之前高一些。
2.創建兩種有用的科目，即“環境恢復負債’和‘重大環境事故負債”兩種科目，后面再附上估算的方式。
3.設立“環保費用”科目，區分出資源消耗和環境污染這兩種費用，即排污費和礦產資源補償費等內容，每一種費用都要有對應的監督環境保護費用的計算方式和收取狀況。其中包括以前投入的幾種經費，大致有設備采購支出費，排污費和相關環保支出費用，以及對職工進行的補償，由于環境污染而產生的扣款等費用或者資源補償費等等一系列與環境相關的費用。
4.設立“環保留存”科目，只能用于企業的污染治理和環保設施投入等方面，與法定盈余公積的效果類似。
5.進行“環保收益”科目的設立，能夠讓企業對相應的收益得到區分。實際環境收益當中包括廢棄物以及政府發放的采購設備、環保技術開發等的補助或價格補貼和排污權交易而創造的收入等三方面。
三、環境會計的報告
環境會計有著警示的作用，對于企業了解行情，做出判斷方面有一個參考依據，及時的調整投資和改造的方針，盡可能的減少由于環境保護而產生的損失，在整個企業經營過程中堅定一個目標，那就是“綠色經營”的理念，有效的創建出企業環境的內部監控體系。
1.企業日常環境信息的披露。（1）企業中最需要披露的信息包括三方面，第一是環境問題和產生的后果；第二是針對環境產生的策略；第三就是在財務報表及附注中要加入環境成本和環境負債說明。總的來說，環境會計信息中需要披露兩個重點就是環境成本和環境負債兩方面。（2）環境治理費用和公司盈利之間的聯系都是企業環境要進行的信息披露，說明資本性支出或競爭地位的局勢有哪些改變。企業在保證環保資本性支出，保證環保開發研究費用和運營費用，保證治理費用等方面之后，才能夠穩定的發展下去。（3）企業要將那些破壞環境法規而進行經濟賠償和那些對嚴重的環境污染所進行的賠償著重披露。并且將產品銷售成本中已經支付的環境支出附著到企業的附注里面來。（4）建議披露方式以綜合式的為主。貨幣單位或其他單位計量統一用數據來表示，數據不能表示的信息就采用披露的方式放在附注中。綜上所述，要最大程度保證內容全面真實，條理清晰。
2.采用專題報告分析模式。在進行對外界的披露需根據國家的規定來實施，而且對于企業積極響應國家環保的方面也可以進行相應的披露。（1）出示重要污染物的指標數據報告，判定環境污染的嚴重性要從企業水質及噪音污染指標和資源破壞程度指標兩方面來考慮。（2）要計算的環境消耗率的類型有很多，其內容不僅有工業固體廢物以及廢水的排放量或者資源產出量，而且包括能耗和水耗等內容，還包含了萬元生產總值等五個方面的內容，此外包括工業用水循環利用率以及固體廢物綜合利用率等這兩種消耗率，這樣才能從報告中看出排污量和資源的優化利用，本質上降低了環境污染的程度，而且在資源消耗和廢物產生，廢物排放方面也減少很多。（3）實務操作中會出現一些問題，大致分為環境信息計量障礙和環境成本分配障礙兩種，所以要逐步的解決；制定出較之前更為完整有效的企業環境會計制度，明確標準，只有這樣，才能夠讓實務操作更加簡便，信息更加準確。
四、結束語
大部分企業往往不太重視環境會計的核算和監督，在社會成本和機會成本方面則一筆帶過，導致企業在經營和投資方案費用收益分析時只顧表面上的成本，使企業的經濟指標不夠準確，從而對企業經營以及決策產生深遠的影響。所以，想要企業在競爭白熱化的市場中占有一席之地，企業就必須主動去尋求有利于企業特點的內部監控體系以及環境會計核算方式，能夠讓企業獲得更平穩的發展。
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1、根據《事業單位財務規則》，事業單位固定資產在購建時一次性列為當期支出，這項規定對于必須使用事業單位會計制度進行核算而同時又要考核經濟效益的單位來說，其最大缺陷是，由于費用和收入不配比，因此無法科學，準確地考核經營結余。固定資產賬面所反映的價值是其購建時的原價值來反映資產的成本顯然不符合實際情況，無法體現資產的真實價值。其次，由于不折舊，事業單位的固定資產很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產，等到國家組織對資產進行全面清查時，由于平常疏于管理，最終會計部門很難尋找到其“蹤跡”。因此，這非常不利于國家資產實物管理。
2、事業單位的固定資產在購置時一次性列為支出，而在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，固定資產賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴格的依據。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到正確反映，有違會計信息的真實、可靠。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監督，事業單位對固定資產的處置較為“寬松”，可能使固定資產提前報廢和低價處置，造成國有資產的損失。
3、事業單位的財務目標和管理方式不同于一般企業，其資產的核算與管理須與相應的預算管理體制相配套，因此，對事業單位固定資產的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產的真實價值狀態，同時使有關財政部門、主管部門能夠全面、動態地掌握事業單位國有資產占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產的現時狀況加以披露。
4、對于固定資產的處置，應當遵循公開、公正、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨意低價處置；同時，按照財政部對事業單位處置國有資產收入“應當按照政府非稅收入管理規定實行‘收支兩條線’管理”的新規定，處置固定資產取得的收入，不應再作“固定資產修購基金”，而是作“應繳財政專戶款”。
二、事業單位固定資產核算中存在問題的解決對策
(一)購置固定資產的會計處理
事業單位購置固定資產，現行管理辦法是根據資金來源渠道分別列支，會計分錄如下：支付款項時，借記“事業支出”、“專款支出”、“專用基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產人賬時，借記“固定資產”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關系，不能確切明了地反映業務內涵。在實際業務處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產入賬分錄。其結果，導致賬外資產形成，甚至給不法分予可乘之機，造成國有資產流失。制度如此硬性規定的依據是，事業單位的固定資產主要是由國家撥款形成的。
對于完全實現財政預算管理或不實行結余考核辦法的事業單位，其固定資產核算，按以下辦法處理：事業單位購建固定資產時，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優點是，事業單位支出與財政支出保持一致，同時還能反映國寶資產的真實價值。
實行結余考核管理的事業單位，其固定資產核算，按以下辦處理：事業單位購建固定資產時，代記“長期等攤費用”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。平時，根據固定資產使用年限，分期攤銷長期選擇費用，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“長期選擇費用”。這種核算辦法的優點是，固定資產費用與收入能夠配比，且能反映固定資產的實際價值。
對于事業單位固定資產的資金主要來源于自籌資金的事業單位。其固定資產核算是與企業會計制度同步的，就沒必要保持固定資產、固定基金的對應關系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產不再按資金來源列支，而是比照企業會計，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產”科目，貸記有關資產科目。
(二)固定資產折舊的會計處理
按現行管理制度規定，事業單位不計提折舊，而為了保證固定資產的更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列支5 O％。
事業單位作為非營利組織，具有公共事業和產業雙重性質，其固定資產也需要保值增值，故應計提固定資產折舊。在會計處理上，應取消“固定基金”和“專用基金――修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產預計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收人中得以補償。在計提固定資產折舊費用時，借記“事業支出――折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。
(三)以固定資產對外投資的會計處理
現行管理辦法規定，事業單位向其他單位投資轉出固定資產時，應按評估或合同協議確認的價格，借記“對外投資――其他投資”科目，貸記“事業基金――投資基金”，按固定資產賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產與固定基金的對應關系。但上述分錄的對應關系顯得有些牽強，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業基金――投資基金”增加有什么必然聯系，令人費解。同時，造成以固定資產對外投資與以其他資產對外投資會計處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金。科目，使事業單位用固定資產對外投資的會計處理同以其他資產對外投資的會計處理趨于一致。
從事業單位的性質和資產保值增值角度看，應當正確看待事業單位的投資行為，通過建立科學的投資管理辦法，不斷完善事業單位的投資程序。投資管理辦法應根據不同性質的事業單位和投資項目實行有差別化管理，以促使事業單位最大限度地規避投資風險，獲取合理的投資回報。按照新《企業會計準則》的有關核算思想來完善事業單位投資核算方法。進一步體現投資項目的風險性和擬投資時間，確保投資核算能反映投資行為的真實目的，從而有助于事業單位針對不同類型的投資項目采取不同的管理措施和程序。
