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篇1

――隨著外商投資企業的涌入，在我國，先是紡織行業繼而家電等輕工行業蓬勃發展起來，諸如電腦零配件等的生產亦從無到有成為高新技術產業的增長點，汽車工業也因此起步。由此刺激了一些工業迅速地更新換代，甚至直接帶動建立起某個或某幾個全新的產業。

――作為市場經濟原則貫徹的最為徹底的企業，外商投資企業的成長，為我國市場經濟體制的建設提供了一個現代企業的參照物。這種參照的示范效應，使國內企業的改革具有了重塑微觀基礎的動力。

――尤為重要的是，對外開放局面的形成和擴大，也在相當程度上推動了我國由計劃經濟向市場經濟的轉軌，催化了市場經濟體系的發育。建立市場經濟體系框架，最核心的問題是確立市場配置資源的主體地位。對外開放，意味著我國經濟實體要在世界范圍內進行貿易和運作。這種根據國際慣例配置資源的機制不斷向國內傳遞，由此帶來了我國為適應對外開放而進行的一系列市場化的改革。

二

然而，如果說在改革開放之初，我國的市場經濟建設和對外開放步伐剛剛啟動，各方面的條件都待改善，而通過全國的涉外稅收優惠政策和多層次的涉外稅收優惠格局，可以在吸引外資方面取得立竿見影的短期功效的話，那么，隨著市場化改革的逐步深入和對外開放度的日益擴大，這種全面的涉外稅收優惠政策和多層次的涉外稅收優惠格局的功效不僅已經趨于減弱，而且面臨著越來越嚴峻的挑戰：

――市場經濟的靈魂之一是公平競爭。市場經濟條件下各經濟行為主體之間的競爭，必須是有規則的、平等的競爭，不能因所有制、隸屬關系或投資來源的不同給予差別待遇，使它們處于不平等的境地。我國現行的涉外稅收優惠政策，顯然與上述的要求相違背。比如，內外資企業的所得稅稅率，目前雖然名義上同為33％，但設在經濟特區和經濟技術開發區等特定地區的外商投資企業，可以減按15％、24％，甚至減按10％的稅率征稅。同時，給予內資新辦企業的減免稅，一般是從開業之日起，減免1或2年（或前1年免稅，后1年、2年減半征收）；對外商投資企業，則是從獲利年度開始，前2年免稅，后3年減半征收（甚或前5年免稅，后5年減半征收）。其結果，整個外商投資企業的所得稅稅負，不到內資企業所得稅實際負擔率的1/3。差別如此懸殊的稅收負擔，妨礙了內外資企業之間的公平競爭和資源的合理配置，也妨礙了內資企業在大體同等的條件下同國外進行經濟交往，甚至導致一些冒牌的外商投資企業不斷出現，嚴重損害了國家的權益。

――在給予外商投資企業普遍稅收優惠的基礎上，又將側重點放在不同的區域，按“經濟特區――經濟技術開發區――沿海經濟開放區――其他特定地區――同地一般地區”實行不同層次的優惠。由于層次多，地理界限難于劃清，既影響了地區間的生產力布局，也給實際管理工作帶來一些困難。特別是我國的中西部地區客觀條件差，基礎設施簿弱，信息閉塞，本來就存在著經濟發展的不利因素。相對于中西部來說，東部地區則交通便利，信息靈通，本來就具有相當的發展優勢。在涉外稅收優惠政策上向東部沿海地區的傾斜，在一定程度上產生了拉大地區間經濟發展差距的負效應。這種負效應，不僅不利于各地區間的均衡發展，而且，從政治上考慮，長此以往，亦有可能加劇地區間的貧富差距，給國家的長治久安帶來負面影響。

――過多的稅收優惠，從兩個方面帶來了國家財政收入的流失。一方面，大量的稅收減免，嚴重侵蝕稅基，直接減少財政收入。另一方面，各種復雜的稅收優惠項目也給納稅人（特別是外商投資企業）鉆政策空子，逃稅、避稅提供了土壤，致使國家稅收出現大面積流失。

深一步看，由過多的稅收優惠所帶來的國家財政收入流失，在各方面政府支出增勢迅猛、財政收支存有較大“缺口”的情況下，各級政府出于彌補財政收支缺口的需要，不得不以收費的形式另辟財源。并且，自收自支，游離于預算管理之外，進而在全國范圍內形成了一股自定收費項目的浪潮。由于這類收費規范性差，透明度低，其趨勢的蔓延和規模的擴大，又進一步沖擊了稅基，加劇了國家稅收的流失狀況，也使政府收入機制以至整個國民收入分配機制因此陷入了不規范狀態。

――稅負高低只是外商投資環境的因素之一，而非它的全部。除此之外，基礎設施狀況、政府部門辦事效率和服務水準以及法律規章是否完備等等，都是決定外商投

資能否盈利或盈利多少的重要因素。因此，單純地把主要注意力放在稅收優惠上，寄希望于以稅收上的優惠待遇來吸引外資，即使可以取得短期的效果，但從長遠來看，由于稅收優惠的作用終歸有限，最終肯定會妨礙大規模地吸引外資目標的實現。無論從哪方面說，這些年來，我們對稅收優惠的作用多多少少是存在著一種夸大傾向的，在客觀上也多多少少忽略了其他諸方面因素的建設。可以說，基礎設施建設、法制建設、政府機關辦事效率和服務水平等方面因素的相對滯后，已經在相當意義上成為制約我們進一步擴大對外開放的“卡脖子”工程。

三

說到這里，作出如下論斷可能是適當的：以給予外商投資企業全面的稅收優惠和地域性的多層次稅收優惠為主要特征的我國的涉外稅收優惠政策，已經成為有礙于市場化取向改革進一步深入和對外開放進一步擴大的因素之一。因此，重塑并規范目前的涉外稅收優惠政策格局，是非做不可的一件事情。

問題是如何來做？

――80年代中期以來世界性稅改呈現的“中性化”浪潮，帶來了人們對涉外稅收優惠作用認識的巨大轉變，也在世界范圍內降低了人們對稅收優惠作用的期望值。我國今后的涉外稅收優惠政策取向應當是，“適當”地把握稅收優惠，把給予外商投資企業的稅收優惠控制在“適當”的水平上。這里所說的“適當”，包含兩層意義，其一，從發展的方向看，我國的涉外稅收政策要逐步向國民待遇原則靠攏。就這個意義來說，過多、過濫的稅收優惠同國民待遇原則的要求不相符。應當加以嚴格清理和堅決壓縮。其二，向國民待遇原則靠攏并不意味著要完全廢除涉外稅收優惠政策。因為，國民待遇原則的基本政策精神，是在國內稅費的征收和有關方面，給予外國產品（企業）的待遇不低于給予本國產品（企業）的待遇。就這個意義而言，保留、設置一定的涉外稅收優惠，不僅是必要的，而且是可行的。

――在低調處理涉外稅收優惠的前提下，將優惠的重點轉向以國家產業政策為導向的軌道，做到優惠方向、目標、范圍、內容、形式和方法諸方面的統一。今后的涉外稅收優惠政策取舍，應當以國家產業政策的要求為基本依據，逐步改變目前對外商投資企業給予全面優惠和對特定地區實行地域性的多層次優惠的辦法。在對待不同產業的發展上，可以體現效率優先，采取必要的稅收優惠政策，把外商投資的重點引導到那些急需發展、應當鼓勵發展的產業上來。

――清楚地評價涉外稅收優惠作用的效果，統盤考慮外商投資的整體環境建設。前面說過，外商投資的整體環境包括諸多方面的因素，而且，各個方面的因素彼此依存，缺少了其中任何一個方面的因素、外商投資的環境都不能說是良好的。目前我們的當務之急，是在重塑、規范涉外稅收優惠政策的同時，努力改進其他方面的工作。特別是要在轉變政府觀點、提高行政辦事效率、加強法制建設以及培育市場體系上下一番功夫。從某種程度上說，在當前，對與外商投資環境有關的任何一個方面工作的改進，其對外商的吸引力都有可能超過單純的稅收上的優惠。

篇2

隨著改革的深入和對外經濟交流的擴大,尤其是我國現在已經是WTO的正式成員,國際經濟交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現并且呈現日益嚴重的趨勢。致使中國每年實際損失遠遠超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個新課題。

一、國際避稅概念的界定

關于國際避稅的概念，通常認為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規定上的差別，采取變更經營地點或經營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務。

二、國際避稅的主要方式

當前國際避稅的方式有很多種，概括起來主要有以下幾種：

1.利用轉讓定價避稅。轉讓定價又稱“轉移價格”、“價格轉移”，是指關聯企業之間在轉讓貨物、無形資產或提供勞務、資金信貸等活動中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價格的一種內部價格。利用關聯企業間轉讓定價轉移收入和費用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。

2.濫用稅收優惠政策避稅。濫用各種稅收優惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負較輕的投資經營形式和收入項目(即低稅點)，達到最大限度地規避稅負的目的。

3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國公司對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負債與股本的比例要遠遠高于正常情況下公司的負債與股本的比例。結果增加子公司的財務費用支出，減少應納稅所得額，逃避企業所得稅。

4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產提供免稅或低稅待遇的國家或地區。跨國投資者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉銷售、勞務、提供貸款等，加大分配給我國境內常設機構的費用，轉移企業所得，逃避我國稅收。

5.濫用國際稅收協定避稅。國際稅收協定是兩個或兩個以上國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協議。然而一些非締約國居民，采取種種手法，濫用國際稅收協定。從而減輕其納稅義務。

三、我國在反國際避稅方面存在的問題

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

1.我國相關反避稅法律、法規尚不完善。我國現行防范、遏制國際避稅活動主要依據的是《中華人民共和國企業所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關依據這部分條款所規定的相關辦法，我們應當承認這些條款在防范、遏制外商企業避稅行為方面發揮了積極作用，但與中國加入世貿組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2.無法及時掌握國際市場價格、成本、行業利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業的避稅方法中，最常見是通過轉讓定價來轉移利潤。要防范避稅，關鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業的購銷大權基本上為外商壟斷，稅務部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。

3.我國稅務人員的業務素質與反避稅工作的要求不相適應。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務部門對國際市場行情缺乏了解，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

四、進一步加強我國反國際避稅的法律措施

國際投資環境研究報告表明，一個好的投資環境主要由社會穩定、政治清明、市場容量大、資源豐富、勞動者素質高和勞動價格低廉等因素所決定。明智的外商決不會因為我國政府實施反避稅而從我國抽走其投資。為維護稅法尊嚴，創造公平合理的競爭環境，我國要加大力度積極實施反避稅策略。

1.修改完善所得稅法。避稅產生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結構完整，措詞嚴謹，使稅制的內在機制具有科學性和系統性。我國應在《中華人民共和國企業所得稅法》反避稅條款的基礎上，形成一套較為完整的反避稅專門法規，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應的特別涉外稅收法。我國現行稅法對資本弱化問題作出的規定不完善，可參照國外做法予以明確。如可以規定負債與資本比率達到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應制定反避稅地特別法規，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉移。

篇3

一、企業所得稅、個人所得稅存在問題及對經濟的影晌

(一)企業所得稅

企業所得稅，也稱法人所得稅，是對企業的所得額征收的一種稅。我國的法人所得稅有兩種，它們是內資企業所得稅和外商投資企業所得稅。這兩個稅種的共同點是:第一，兩稅種都是對利潤所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內資企業所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點是:

1.在所得稅收制度上內外資企業不一致，內外資企業分別適用兩套稅法。內資企業適用企業所得稅涉外企業適用外商投資企業所得稅。對法人利潤征稅采用內、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內外兩套稅法的作法，有悖于國民待遇原則。二是內、外兩套稅在具體執行時，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內外兩套稅法不利于企業在同一起跑線上競爭。

2.內外兩套稅法，確認所得額時稅前扣除執行標準不一樣。在扣除所得項目和比例上內資企業遠遠低于涉外企業，使涉外企業扣除項目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準備金的提取比例，內資企業是年末應收賬款的5%，而涉外企業是年末應收賬款的3%，象計稅工資、計算折舊的殘值率、捐贈的扣除等扣除比例均不一樣，存在內資低、涉外企業高的現象。其結果外商稅負輕于內商稅負。

3.內外兩套稅法，稅收優惠政策不一樣。我國是在“對外開放，對內搞活”的政策下，在20世紀80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進行歸并，建成外商投資企業所得稅至今。當時中國為了大量吸引資本和技術，對外商規定了諸多稅收優惠條款，比如:稅率的優惠，特區減按巧%或24%征稅，生產性企業的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優惠。這些僅對外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發生了巨大的變化，中國政治、經濟穩定、投資的硬、軟環境都發生了根本性變化，所以要適時調整。

4.內資企業所得稅本身的有些稅收優惠政策有些滯后。比如為支持發展第三產業的稅收優惠，象副食品廠、服務業等等，過去是人民必須品，收費標準低，行業盈利少，免稅鼓勵其發展，而現在某些副食品、成了人們的調味品，價格上漲幅度很高，利潤客觀，可以取消減免稅優惠政策。

5.內、外兩套所得稅在保護環境、促進科技進步方面的稅收優惠政策取向上，用直接優惠多，而間接優惠少。西方國家在保護環境，促進科技進步的稅收政策方面，有的是單獨立法征稅、有的使用間接優惠為主，直接優惠為輔。比如美國關于企業虧損彌補規定，可以向前三年，向后7年彌補，比較靈活;關于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國是利用廢氣、廢渣、廢液產生的利潤，在計算所得稅時允許稅前列支，基本上是有利潤才扣除，不與企業承擔投資部分風險，不利于企業積極從事環保，科技方面的投資。

(二)個人所得稅

1.個人所得稅實行分項課征制。國際上個人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國;二是分項課征制(我國);三是總額和分項課征制(如西歐一些國家)。一般財務會計核算水平高，納稅意識強，金融發達，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國家，采用總額課征制，反之，易采用分項課征制。我國采用分項課征制，是符合當時的條件的，但時至今日，存在的問題:一是分項課征制，即分項確定收人、分項扣除、分項計算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項課征制，在稅率制度上，不利體現所得多的多征，所得少的少征，無所得不征的累進稅率制度，不能真正體現公平原則，不能體現富人繳稅，窮人享受福利的思想。

2.個人所得稅征稅范圍過窄，調節力度有限。

3.個聲沂得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。

4.個人所得稅工資所得采取個人申報繳稅，未考慮家庭人口間題，生計費扣除標準一樣，有失公平。

5.個人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現金結算多;四是個人財產收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個人收人所得稅及時、足額人庫，使應收的稅款收不上來，出現富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現象。

二、完善所得課稅的對策

(一)完善企業所得稅稅制

1.統一內外資企業所得稅稅制。依照國民待遇原則，以外商投資企業和外國企業所得稅法為基本標準改革現有企業所得稅，實現內外兩套稅法的合并。改革要按統一規范的原則進行.科學界定納稅人和征稅范圍，統一稅基、統一稅率、統一優惠政策，參照國際慣例，規定稅前扣除范圍和標準，重點清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業優惠多于內資企業，非國有企業優惠多于國有企業的問題，實現對、外資企業的稅收平等待遇，提高內資企業的市場競爭力。

2.完善我國企業所得稅優惠政策，除保留特定區域(如我國西部地區)優惠政策外，逐步取消其他地區性優惠政策，為不同地區和各類企業創造公平的競爭環境。取消內資企業對第三產業已到期的優惠政策。同時，根據國家產業政策導向，對高新技術產業、新興產業、實行稅收優惠，推動產業的優化和升級。

3.所得稅的優惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業投資風險，鼓勵科技進步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費用扣除，科研開發基金等優惠方式。

(二)完善個人所得稅稅制

1.改分項課征制為總額和分項課征制。這一模式的具體做法是，在進一步規范目前分類所得的基礎上，先以源泉預扣的辦法預征分類所得稅，在納稅年度終了時，由納稅人申報其全年綜合的各項所得，由稅務機關核定其應稅毛所得額，調整所得額和應稅凈所得額，并據以計算出年度應納稅額，對年度內已納的稅額作結算調整，多退少補。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個稅的總控管理，以利于公平稅收。

2.擴大征稅范圍，嚴格控制減免稅。現行個人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項，應適時擴展。對于一些個人的福利收人和從事農、林、牧、漁等個人收人超過扣稅標準的所得應列為征稅對象。對屬于常規課稅項目的國債利息，省政府和部委以上單位的獎勵，股票轉讓等應考慮納人計稅范圍。取消對偶然所得中一次中獎收人不超過1萬元免稅的規定。個人投資人股的股息、紅利征收個人所得稅和企業所得稅征收有重復征稅之嫌。具體解決辦法，國際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對利潤征了所得稅的，不再征個人所得稅;三是采用低稅率征稅。據我國個人所得稅征管現狀，采用第三種方法，在征收企業所得稅后個人分得的股息、紅利所得，計算個人所得稅時，由現行稅率20%調低至10%或5%，以降低個人投資所承擔的過高稅負，減輕重復征稅，刺激個人投資。

3.合理確定費用扣除項目和扣除標準。扣除項目應包括納稅人為取得納稅所得發生的支出，基本生計費用和特別扣除費用，扣除標準要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養人口、年齡和健康狀況、醫療、教育費用等因素，并根據收人、物價水平等因素適時調整，以體現公平原則。

4.提高個人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現富人繳稅、窮人享受福利。

5.提高公民納稅意識。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執法、守法。對于違法者，嚴懲不怠。完善代扣代繳與自行申報制度，建立納稅人編碼制度。個人所得稅改革成敗的關鍵在于建立健全個人所得稅稅源監控機制。要在繼續完善代扣代繳與自行申報制度的基礎上，盡快建立納稅人編碼實名制。以信息技術手段為支持，加強與銀行、工商行政管理部門、海關、公安、法院的配合，對納稅人的賬戶、號碼等實行全面的監控，防止稅源流失。

篇4

有一次，由于單位同事請假，他協助征收科的同事一起到企業進行增值稅匯算清繳，該企業財務主管見是新來的稅務人員，便有意無意地把一大摞帳本堆到他面前，向他提出了一連串有關稅收政策和財務會計處理問題，有些問題居然把他難住了，看著財務主管略顯失望的眼神，他飯吃不香，覺睡不寧，陷入了深深的沉思。俗話說：“熟水才能撐好船”。丟棄了稅收業務，何以敬業？從此，周鵬暗暗下定決心，立志學好稅收業務，爭當一名全面發展的稅收征管行家里手。他給自己制定了一套完整的學習計劃，在工作之余，他把業務書籍、資料隨身帶在身上，有空就學，不懂就問。功夫不負有心人，他在市局組織的綜合業務知識抽考中取得第三名的好成績，而且在2001年全省征管能手競賽中，獲得百名征管能手稱號。稅收業務上的刻苦鉆研為他的人生價值又增添了一枚重重砝碼。

2001年夏天,在市局組織的“讀書求知，富腦興稅”演講比賽中，他又勇奪桂冠，獲得了全市第一名的好成績。這來之不易的成績里融入了他幾個月的心血和汗水。精益求精的他閱覽了大量書籍，專門在網上查找資料、學習演講技巧，他的演講稿從撰寫初稿到最后定稿，修改了不下十余遍，賽后，作為評委之一的荊州師范學院中文教授都夸獎他的演講稿寫的很有水平。而這字里行間都閃爍著他智慧和汗水的結晶，映射著他“讀書求知，富腦興稅”決心和行動。就在正式比賽前幾天，他因勞累過度，得了重感冒，說話都很困難，躺在醫院的病床上他都在默背演講稿。直到演講比賽開始，他的鼻子呼吸還不通暢，只好在上場前1分鐘在衛生間里用苦澀的藥水將鼻子弄通。成績總是回報給付出最多人，這次也不例外，他如愿以償的摘得了桂冠，再次展現了青春靚麗的風采。

實踐中愛崗敬業，以扎實勤奮的工作，做出驕人的成績，去鋪平前進的道路

涉外分局人不多，但“麻雀雖小，肝膽俱全”，各項工作都要抓好。辦公室人手不夠，他除了專職文秘外還兼職人事、教育、監察工作，繁重的工作任務和巨大的工作壓力壓在他瘦弱的身軀上。可他卻坦然地笑著說：人生的價值在于奉獻，生命的意義在于閃光，奉獻才是真正的幸福！

2001年，全市國稅系統進行有史以來的最大規模的機構改革。改革牽動著每個人的利益，因此，分局的改革方案的細致周密及改革程序的公平公正都是眾人注目的。為了在工作上實行回避制度，分局局長把起草改革方案和考核程序的重任交給了他。他把白天正常辦公，晚上把自己鎖在辦公室內起草方案，連續奮戰了3天，經過了4次修訂，終于拿出了即符合上級要求又切合實際得改革方案，得到了市局的認可。在科級干部的競爭過程中，他堅持公平公正的組織原則，成功地組織了各項投票與選票工作，沒有出現一起徇私舞弊現象，受到了大家的一致好評。與此同時，他為分局同志積極準備考試復習資料，拿出了三套很有價值得模擬試題，供分局干部備考。在為別人服務的同時，卻耽誤了他自己很多復習時間，他只好每天晚上學習到深夜。整個改革在局長親自領導的和他的協助下取得了圓滿成功，而他自己也以92分的高分，取得了一般干部考試第2名的好成績。分局干部都由衷的佩服說：“小小年紀就能勝任這么重要的工作，真是了不起！”

去年國慶節期間，已經快一年沒回家的他本想利用國慶長假回家看望父母。沒想到，市文明辦和市局監察工作檢查小組的幾乎要同時在國慶節后來分局考核驗收工作，還有黨務工作的先進經驗交流材料要上報。多項工作扎堆的現象他經歷了不少，這次的工作卻是非同小可，在工作部署會上，他主動提出了放棄國慶休假，加班整理資料。于是，在大家盡情享受國慶節歡樂時光的時候，他的身影卻在辦公室里忙碌著，整整忙了5天，有2天晚上他干脆睡在辦公室里，困了就抽根煙提提神，渴了就喝口純凈水。辛勤的汗水換來了累累碩果。在專班小組的共同努力下，涉外分局被市文明辦評為2001－2002年度市級文明單位，被省文明委評為湖北省2002年度創建文明行業先進單位。分局的監察工作也受到了市局的通報表揚。在榮譽的光環下，他的面容卻顯得尤為憔悴，但他疲憊的身心深處仍然流露著難以掩飾自豪和欣慰。是啊，奉獻才是最幸福的。

生活中待人以誠，以真誠友愛的為人，贏得更多的理解和支持，去消除前進的路障。

篇5

聯合國（UN）和OECD各自制定的“國際稅收協定范本”中，均在第9條“聯屬企業”作出以下規定：“當（1）締約國一方企業直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制和資本，或者（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業和締約國另一方企業的管理、控制和資本。在上述任何一種情況下，兩個企業之間的商業或財務關系不同于獨立企業之間的關系。”作為指導性的文件，“兩個范本”對轉讓定價稅制和資本弱化稅制中有關關聯關系的認定標準并未作出具體或有區別的規定，而是僅僅對關聯關系作出了原則性規定。然而，世界各國的國內稅法中，對轉讓定價和資本弱化中的關聯關系往往分別加以規制，在司法實踐中也常采用不同的標準①。此處僅以美國、英國和日本為例，作一簡要分析。

（一）若干國家在轉讓定價稅制中對關聯關系的認定

美國《國內收入法典》第482節對關聯企業的認定標準綜合規定為：“任何兩個或兩個以上的組織、貿易主體或經營主體，共同隸屬于同一利益主體，或者根據相同權益直接或間接控制的情況下……”并附有若干具體規定加以解釋：“受控制于”包括任何類型的控制，不論直接的或間接的、法律規定的或非法律規定的，也無論是已經實施的或尚未實施的都屬于“受控制”范圍。

英國在《1988年所得稅與公司稅法案》第770－773節中對關聯關系的定義使用了“控制權”（Control over）一詞，并在第773節對此解釋為：這類控制權體現在占有的股份或選舉權中，或體現在關聯企業組織章程賦予的權限中，或體現在任何規定處理權限的正式文件中。總之，必然有一定的客觀憑證據以表明這類控制權。

日本對關聯企業的認定有兩個標準：一個是它們擁有50%以上的所有權，這個所有權既可以表現為股份，也可表現為投資額；另一個是它們之間具有某種“特殊關系”，即①公司50%以上的負責人，是另一公司的雇員或負責人（負責人可以包括董事或法定審計員）；②公司的董事是或曾是其他公司的雇員或負責人；③公司一定百分比的經營交易是與相對公司進行的；公司經營所必須使用的未償貸款的一定百分比是從下屬公司借入或由下屬公司擔保的。兩者只要有一個滿足就被認定為具有關聯關系。②

（二）若干國家在資本弱化稅制中對關聯關系的認定

美國于1989年通過了《收入調和法案》（The Revenue Reconciliation Act），該法案對1986年的《國內收入法典》進行了一定的修改，對資本弱化的規制采用“正常交易原則”。如果非關聯企業之間，在相同或相似情況下不可能提供的貸款，而關聯企業之間發生了這樣的貸款行為，稅務當局則應當認定該貸款為“非正常交易”，關聯企業內部的貸款就應當視為股權，貸款利息則不允許稅前扣除。這種關聯企業要求股權控制在50%以上，而且并不要求接受股息分配的關聯方必須是非居民。

英國法律規定以下標準即為關聯企業，適用有關資本弱化的法規：（1）國外的關聯公司持有英國公司75%以上的股權；（2）英國公司和該外國關聯公司同時被另一個非英國居民公司持股75%以上；（3）英國公司和該外國關聯公司同時被另一個英國公司控股75%以上，除非借款的英國居民公司其股權90%或以上直接由一個英國居民公司所持有。而且不區別對待居民和非居民關聯企業，只要符合上述標準，都要受有關法規的限制，這規定在1995年《金融法》中。③④

日本對關聯方關系的確定，主要體現在對國外控股股東的認定上。①直接或間接持有國內法人已經發行的股票或股權總數的50%以上（含50%）。②非日本居民或者外國法人對該國內法人擁有全部或者部分實質性經營決策權；③國內法人大部分經營活動或者所需大部分資金依賴于該非日本居民或該外國法人；④國內法人經營是從該非日本居民或特定的外國企業借款或者得到擔保。

二、比較分析轉讓定價和資本弱化稅制對關聯關系的規定

（一）對關聯關系的認定不同

通過比較以上國家的相關法律規定，筆者認為：

1.對于轉讓定價稅制中關聯關系的認定，各國都從“控制”的角度來解釋，并將是否存在控制作為判定關聯關系的基本標準。同時，不僅注重股權控制，還十分注重非股權控制，不僅涉及直接控制，也涉及間接控制。而且，與股權擁有率這一形式基準相比，各國似乎更傾向于從實質基準來解釋。而且美國更為嚴格，以共同經營業務的結果為準，只要存在按利益主體意圖進行利潤轉移，即可據以推定為“受控制”，從而決定其間的關聯關系。

2.相比轉讓定價稅制，在資本弱化稅制中對關聯關系的認定各國則相對寬松，即基本都規定了一定的股權控制比例，如美國和日本規定為50%，英國則規定為75%。這就說明了在資本弱化稅制中，關聯企業的認定標準更高，能夠被認定為存在關聯關系的難度就更大，因而企業間的貸款更容易符合“正常交易原則”。雖然，近些年來各國隨著資本弱化現象的加重也出現了關聯關系認定標準“實質重于形式”的趨勢，但和轉讓定價稅制相比，顯然還不夠嚴格。

3.目前世界上仍然存在統一或類似規定關聯關系的情形，即并不對轉讓定價稅制和資本弱化稅制中的關聯關系作嚴格區分，例如，上述日本即對兩者作出了類似的規定。

（二）通過兩者的關系及本質分析其不同規定的原因

有學者認為金融也是跨國企業常用的進行轉讓定價的領域，資本弱化也視為轉讓定價的一種形式。⑤⑥但筆者認為，雖然二者在形式和最終目的上都是相似的，即都要求雙方具有關聯關系，都是為了實現國際避稅的目的，但兩者在性質上卻是完全不同的：

1.從實質上來說，轉讓定價是跨國公司為了其全球經營戰略，為了實現其整體利益最大化、費用最小化，采取有別于正常交易價格的定價辦法來決定它們之間的內部交易價格、收入或費用分攤，實質上是一種利潤轉移；而資本弱化實質上并不發生利潤的轉移，只是將利潤的形式從股息變成了利息，是跨國關聯方利用東道國對股息和利息的稅收差別待遇，規避東道國的部分稅收管轄權。

2.從損害利益的主體來看，轉讓定價至少要涉及到兩個國家的稅收管轄權，即規避了高稅國的居民稅收管轄權，轉而服從于低稅國的居民稅收管轄權，或相反，即“逆向轉讓定價”。而資本弱化只涉及到東道國的居民稅收管轄權，即居民公司利用東道國對股息和利息采取的稅收差別待遇，規避了東道國的居民稅收管轄權，一般只是損害了東道國的稅收利益，與資本輸出國稅收利益無涉。⑦

3.而且，即使在最為相似的情況下，即資金融通領域的轉讓定價和資本弱化稅制相比，也有很大的差別。前者要求關聯企業間的貸款融資交易的利率必須過分高于或低于金融市場上同類貸款的正常利率才能受到納稅調整，而后者關聯企業之間資本弱化性質的貸款融資交易完全可以按照公開市場上的正常商業貸款利率來安排，不一定非要在貸款利率上進行人為操縱。這也說明資本弱化并不屬于轉讓定價的一種形式。

因此，筆者認為，在國內稅法中對資本弱化或轉讓定價的關聯關系分別加以規定是有必要的。首先，資本弱化和轉讓定價是兩種完全不同的國際避稅方式，前文已經述及；其次，轉讓定價作為跨國公司或跨國聯屬企業的避稅手段，牽涉的利益更為廣泛，往往涉及兩個國家的稅收管轄權，而資本弱化只涉及東道國的居民稅收管轄權；最后，與轉讓定價稅制相比，資本弱化稅制不宜過于嚴格，因為資本弱化從狹義上看，屬于企業經營自的一部分，而轉讓定價的行為本身就損害了其他市場競爭主體，屬于擾亂市場秩序的行為，應當從嚴規制。

三、我國稅法對關聯關系的規定及分析

根據2008年《特別納稅調整管理規程（試行）》第7條的規定，《企業所得稅法實施條例》第109條“特別納稅調整”和《稅收征管法實施細則》第51條中所稱的關聯關系，主要是指企業與其他企業、組織或個人具有下列之一關系：

（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上；直接或間接同為第三方所持有股份達到25%或以上；間接持有股份按各層持股比例相乘計算，如一方對另一方持有股份超過50%的，按100%計算。

（二）企業與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占企業實收資本50%或以上，或企業借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。

（三）企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一方所委派，或同為第三方所委派。

（四）企業的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權才能正常進行。

（五）企業購銷活動由另一方控制。

（六）企業接受或提供勞務由另一方控制。

（七）對企業生產經營、交易具有實質控制或在利益上具有相關聯的其他關系，包括家族、親屬關系等。

從我國的上述規定中可以看出：

首先，我國資本弱化稅制和轉讓定價稅制的規定開始較晚，還處在發展完善階段，尚沒有專門的法律予以分別規定，因而對關聯關系的認定標準還交織在一起，未予明確、嚴格地區分。

其次，我國關于關聯關系的認定標準，從上述規定可以看出已經突出了“實質控制”的理念，即雖然明確了25%的股權控制比例，但在此之外也規定了人事調配、經營活動等方面的聯系，在轉讓定價稅制方面已經比較嚴格。

最后，該標準對于資本弱化規制來說，過于嚴格。我國的限制水平是25%，而且還有其他一些要求，已經遠遠超過了美國、英國日本等多數發達國家限制標準，這對資本的流動產生了不小的限制，容易對我國的宏觀經濟利益造成一定損害。

四、結語

本文以美國、英國和日本為例，分析比較了其轉讓定價和資本弱化稅制中對關聯關系的認定標準，從中得出各國對兩者多為分別規定，但仍存在統一或作類似規定情形的結論，并通過轉讓定價和資本弱化的本質以及各國規制的目的分析了對其作不同規定的原因和必要性，基于此，聯系我國稅法中的規定，認為我國稅法對兩者的規制規則尚不夠完善，仍需進一步研究并提出有價值的建議，尤其是對轉讓定價和資本弱化稅制中關聯關系的區別認定已經十分明顯和必要。

注釋：

①蕭承齡.面對經濟全球化的國際稅收管理對策[J].涉外稅務,2000(10):24.

②袁方.轉讓定價稅制的國際比較及對我國的啟示[J].中小企業管理與科技,2009(8下).

③Clayson and Murray,UK Rewrites Thin Cap.Rules,International Tax Review,London:Feb 1995,6:16.

④朱青.國際稅收[M].中國人民大學出版社,2001:189.

⑤楊斌.國際稅收制度規則和管理方法的比較研究[M].中國稅務出版社,2002:254.

⑥Tim Edgar.The Thin Capitalization Rules:Role and Reform[M].Taxfind-Publication:Canadian Tax Foumdation,1999:4.

⑦Andrew M.C.Smith.Thin Capitalization Rules and the Arm’s Length Principle[J].International Transfer Pricing Journal,1995,2(2):17.

參考文獻：

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[4]劉偉.我國轉讓定價制度的新突破――基于新《企業所得稅法》“特別納稅調整”的分析[J].商業經濟,2009(3).

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[6]祝培洪,張蓉芳,楊林林.準確理解關聯申報要求,做好關聯申報工作――《特別納稅調整實施辦法(試行)》之“關聯申報”[J].涉外稅務,2009(5).

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[9]牛瑞新.關聯企業避稅與反避稅[J].稅務策劃,2009,9.

篇6

2007年我國個人所得稅收入達3185.58億元。但換個角度看，這個數字并不樂觀。2007年全國稅收總共達45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達到了7.68%，發達國家平均為30%,1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因

與經濟發展水平相比，我國公民納稅責任意識與納稅人權利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國個稅費用扣除現狀無助于納稅人意識蘇醒

費用扣除的設置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負向強烈。即費用扣除設計得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產生交稅的愿望。費用扣除設計不當，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強，納稅人對稅之不滿情緒漸強，直至轉變為逃避稅負行為。故個稅中的費用扣除是影響納稅人稅收環境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負作用是根本性的。

（二）稅率設計不合理

稅率設計不合理具體表現在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實踐中工資薪金的適應稅率，大多集中在25％以下，稅負本不算高。第三、稅率結構的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個稅的過多分類，以致工薪階層成為個稅承擔的絕對主體。強烈的反差無疑加重了個稅的負擔感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強調納稅人的義務，而對納稅人權利重視不夠。在這樣的前提下，個稅自行申報無疑將納稅人的責任與權利聯系在一起，主動納稅與稅收的知情權聯系在一起。導致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎知識，更談不上利用納稅人權利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議

（一）恰當滿足納稅人的基本需要

增強全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創設和改善稅收環境，在滿足納稅人多層次需要的同時，以“稅收價格論”為基礎使交稅轉變為納稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實施交稅行為。恰當滿足納稅人的基本需要馬斯洛認為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發出來的力量越是強大。生理需要是個體的首要需求，如今通常由個體自行解決。現實中，國家提供的公共產品（服務）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數人享有，難以讓個體納稅人自愿在這個層次上為其買單。因此，喚醒個稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個稅的征收不侵入納稅人生計保障線才能為個稅納稅人意識蘇醒創造順境。

（二）創造性滿足納稅人的高層次需要

物質性的考慮對納稅人的激勵作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵作用必然會減弱,高層次需要的滿足則會成為納稅動力的新源泉。這時,應該創造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實現需要。當前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權利與義務的對稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會與政府對自己的尊重。納稅人權利沒有得到落實位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權利的前提，因此，應對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產生“搭便車”行為。相對于個人收入而言公平合理的個稅稅負是納稅人交稅的心理前提。換言之，個稅欲取得納稅人心理認同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個稅設置及執行中所體現的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發展十分重要。隨著客觀經濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應做進一步的改革和完善，以便充分發揮個人所得稅的公平作用，維護社會穩定，保持經濟增長，增加財政收入，促進社會主義市場經濟健康運作。

參考文獻：

［1］宋健敏等編著：《中國財政發展報告》,上海財經大學出版社，2006年版。

［2］參見《中華人民共和國個人所得稅法》第2條。

［3］郭慶旺、苑新麗、夏文麗編著：《當代西方稅收學》，東北財經大學出版社2006年版。

［4］楊繼元等編著：《新一輪稅制改革的理論設計與政策選擇》，甘肅人民出版社，2004年，P220。

［5］翟繼光編著：《個人所得稅政策解析與案例分析》，中國經濟出版社2005年版。

［6］劉劍文主編：《稅法專題研究》，北京大學出版社2002年版。

［7］張正軍編著：《個人所得稅實務全書》，北京大學出版社，2005年版。

篇7

（一）稅收成本的含義

國外學者對稅收成本的界定相對較統一，稅收成本通常是指稅款或稅金，但其稱謂有所差異，如稅收成本、稅收因素、稅收節約等，而國內并未統一稅收成本、征稅成本、納稅成本、稅務成本等概念。作為企業經營的必須支出成本，稅收成本關系著企業最終的收益，稅收成本管理在企業發展中發揮著不可忽視的作用。

國內學者對稅收成本界定并未統一，歸納起來主要有以下觀點：稅收成本是征稅成本、納稅成本、經濟成本的總稱；稅收成本特指征稅成本。國內大多學者選定征收成本為研究對象，從稅收部門的角度看，狹義的稅收成本是征稅成本，即納稅成本或稅收成本，將其稱為企業稅收成本、納稅成本、稅務成本、稅收負擔等。本文從企業角度出發，稅收成本指納稅成本。

（二）稅收成本的特征

其一，稅收成本具有復雜性。由于稅收政策變化頻繁和企業生產經營活動呈現的多樣化，因此，對于企業稅收成本的控制呈現復雜性的特點。

其二，稅收成本具有風險性和時效性。企業不可能對稅收成本的復雜性進行精確和有效的估計，由于缺乏對稅收成本的可靠估計，可能企業的經營決策出現失誤，這是稅收成本的風險性的體現；此外，按照國家的各項稅收政策的規定時間，履行納稅義務或申請稅收優惠待遇，體現了稅收成本的時效性特征。

其三，稅收成本專業性和累退性。作為獨立和專業的政策法規體系，稅法影響企業的各項經濟活動，尤其是交易行為，體現了稅收成本的專業性特征；按照規模經濟的說法，在涉稅活動中，也存在著“規模經濟”的效應，規模越大的企業，其稅收成本相對越低，規模越小的企業，其稅收成本越高。

其四，稅收成本具有隱蔽性和難以計量性。納稅人在履行納稅義務過程中的有些費用分散在與納稅有關的日常活動中，沒有專門歸類記載；部分稅收成本不能定量，由于其難以與會計成本區別開，使得部分成本不能準確核算。

二、稅收成本管理

（一）稅收成本管理的含義和特征

企業稅收成本管理是企業通過稅收的計劃、實施、控制和創新對生產經營過程進行管理，合理運用稅收政策，制定和調整生產經營，在規避稅收風險的前提下，使企業稅收成本最小化的管理活動。

企業稅收成本管理仍屬于企業理財活動的范疇，主要特征有：

其一，實用性和時效性。企業應根據自身的特點，熟悉企業相關的各項稅收政策，同時根據戰略發展要求，制定企業稅收成本管理方案；政策的時間性要求企業稅收成本管理活動的時效性，相關人員針對變化的稅收政策及時調整企業的稅收成本管理辦法。

其二，政策性和整體效益性。在合法的前提下，企業稅收成本管理要求企業管理者和財務人員具有很強的政策性觀念和納稅意識；通過資產重組、資源優化配置等手段，實現整體效益的提高。

（二）稅收成本管理的作用

降低稅收成本。企業應把稅收看做企業經營的必要支付成本，在企業的日常活動中通過加強稅收成本管理，降低稅收成本，是稅后利潤最大化。

提高企業經營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平。企業應著眼于加強稅收成本管理，減輕稅收負擔。

合理配置資源和優化產品結構調整。企業可根據國家對各個行業以及各種不同類型企業的不同稅收優惠政策，以及對各項稅種征收稅率的差異，靈活進行合理的資金運轉、投融資、研究開發新技術等。

三、稅收成本管理的現狀

（一）企業稅收成本管理意識已形成

隨著國家稅收法律法規宣傳力度的加大，納稅人對稅收的理性認識得到提升，合法納稅是共識，企業已形成稅收成本管理的意識，加強了稅收成本管理，提高了納稅效率，取得一定成效。

（二）成本分析體系不完善

盡管我國企業已普遍形成稅收成本管理的意識，但是稅收成本分析體系不夠完善。主要包括：缺乏技術分析和成本分析及預測部門；日常成本分析和預測不完善；缺乏成本效益分析，只有成本計劃和執行情況；缺少稅收成本責任中心管理，成本考核落實不到位；缺乏稅收成本獎懲機制，沒有形成責任預算、核算和分析的稅收成本管理體系，沒有按照目標責任制的要求進行管理，稅收成本責任管理體系不夠完善。

（三）缺乏對遵從成本管理的重視

企業對遵從成本管理的重視度不夠有待提高，納稅人申報納稅、填納稅申報表所需時間較長，同時，納稅人了解稅法相關資料的渠道比較少，但是其花費時間較長。由于缺乏相應的稅法知識和納稅相關資料，導致納稅人在納稅過程中，其向稅務顧問咨詢或交由中介機構辦理納稅事宜的現象不斷增多，從而使的遵從成本不斷提高。很多企業對遵從成本管理的重視程度不夠，較少考慮遵從成本的管理，甚至忽視不計。

四、加強企業稅收成本管理的建議

（一）建立和完善企業稅收成本管理機制

建立和完善企業稅收成本預算及執行情況報告制度、稅收成本管理互控體系，進行稅負統計與分析，實施企業稅收成本的全員管理。在既定稅收政策下，根據企業所屬的行業、企業類型、產品的類型綜合計算企業的稅收成本，并參考以往年度的預算和決算成本數據，根據國家的稅收政策和政策變化情況預測稅收政策調整引起的成本變動。定期根據稅收成本統計分析，檢驗預算的執行情況，針對存在的不足提出糾偏措施。納稅信息的真實性、完整性、合法性是企業稅收成本管理和內部控制的核心。建立和完善企業稅收成本管理機制，實施全員稅收成本管理。

（二）建立并完善企業內部辦稅工作體系

企業應設立內部辦稅機構來管理企業的各項稅收工作，同時構建稅收成本管理監督體系，檢查和督辦企業的各項稅收工作的進展情況，使企業內部的財務工作分工明確，責任清晰，將企業的稅收成本管理落到實處。

（三）加強人員培訓

通過形式多樣的稅收宣傳和職業培訓，提高企業員工的納稅意識和職業素養。對于辦稅員工來說，培訓主要針對其具體的辦稅業務和技巧，培養他們成為既熟悉企業的生產經營，又精通企業所在行業的稅收政策法規的綜合人才，并成為企業成本管理和內部控制的磐石；對普通員工的培訓，主要集中培養他們的納稅意識和服務意識，要樹立全員動員、全員參與、全員管理的思想；對企業的高層應該著重培訓并灌輸其正確的納稅理念，使企業高層破除把稅收工作當做財務部門工作的陳舊思想，使企業高層積極支持稅收成本管理工作。

（四）稅收成本管理要融入戰略成本管理

面對激烈的市場競爭，企業可以制定競爭戰略，并通過SWOT方法分析企業在競爭中的優勢和劣勢，同時根據市場變化情況，做出相應的戰略調整，將企業的稅收成本融入戰略管理，即進入戰略成本管理階段，從而全面提升企業的戰略競爭力和品牌競爭力。（作者單位：長春理工大學經濟管理學院）

參考文獻：

[1] 劉秀麗.稅收成本研究[D].[博士學位論文].天津財經大學，2006.

[2] 李飛.稅收成本及其控制問題研究[D].華中科技大學博士學位論文，2009.

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[4] 李維亭.中國稅收成本管理研究[D].大慶石油學院碩士學位論文，2010.

篇8

2009年底，國稅函[2009]694號關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知中，結合《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，將有關問題明確如下[2]：

一、企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；

二、企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。

同時，財稅[2009]27號關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知中規定：自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業年金是養老保障體系“三大支柱”中的第二支柱，是對基本養老保險的補充。但一段時期以來，我國一直存在著是否需要大力發展企業年金制度的爭論。該條例的推出，對我國企業年金制度發展的確有一定的指導作用，但也引起了社會各界的廣泛討論。

二、企業年金中的稅收制度

企業年金即補充養老保險，國外或稱私人養老金計劃（privatepension）。發達國家經驗表明，運用稅收優惠政策可以激勵雇主雇員雙方積極建立企業年金。稅收作為國家財政收入的主要來源，而企業年金本身作為一種稅源，因此，稅收制度對企業年金計劃的影響是多方面的：

第一，如果政府對經營企業年金的保險公司施行較高的營業稅或所得稅，那么必會減少保險公司的稅后利潤，降低其償付能力與長期的發展能力。第二，如果投保人因為稅收而減少購買企業年金，將會導致全社會的保障水平降低，從而嚴重影響社會的穩定與發展。由此看來，稅收政策的主要目的（增加政府收入）與企業年金的主要目標（維持社會穩定）出現了矛盾。因此，如何在保證社會福利水平的前提下制訂企業年金稅收政策成為應解決的關鍵問題。

三、國外比較以美德日為例

目前，人口老齡化（agepopulation）已成為全球普遍的趨勢，美國已有13%的人口達到或超過65歲；德國為16%；日本為14%。[4]在這樣的背景下，一些國家給予企業養老保險計劃全面的稅收優惠，相應的稅收模式較為成熟，這在客觀上促進了本國企業為職工舉辦養老保險的積極性。

（一）企業年金稅收優惠政策

1.模式選擇：EET模式占據主要地位。

國家在對企業年金計劃進行稅收制度安排時要面臨三個環節的問題：繳費環節的問題、投資收益環節的問題、年金領取環節的問題。對此三個環節的稅收，借助字母E（Exempt免稅）和T（Tax征稅）來表示政府在上述環節的課稅情況，年金計劃的征稅情況可表述為8種類型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。（如圖）

類型 是否征稅

繳費環節

投資收益環節

年金領取環節

TTT

√

√

√

EEE

EET

√

ETT

√

√

TTE

√

√

ETE

√

TET

√

√

[5]

（2）德國

在德國，政府規定2005年1月1日前購買的年金可列支一定金額。2005年1月1日后購買的，只有滿足規定的年金產品才可列支，最高限額為20000歐元。在年金領取階段，如果是按年領取，則采用征稅或部分稅收扣除或豁免，若一次性領取，則采用全部征稅的方式。

（3）日本

為應對老齡化社會，日本在1984年建立了年金保險費得扣除制度，個人年金保險的保費能享受最高扣減稅額50000日元。2001年10月，日本還通過了“確定繳費年金法案”(日本401k計劃)。在日本，絕大多數企業年金基金計劃都有一次性給付選擇，而更多的人會選擇這種方式而不是年金給付方式，就是因為它有稅收優惠。日本退休者可以將他們的一次性給付在一定的金額內稅前列支。稅前列支的金額隨著雇員的工作年限而增長。一旦工作年限超過20年，其增長的速度就會更快。

日本免稅年金的最大水平列表單位：百萬日元

領受養老金者

最大的免稅年金額

65歲以下

單身

1.05

已婚

1.75

65歲和更年長的

單身

2.25

已婚

2.95

配偶在70歲或以上

3.05

因此有人提出，應該大力發展企業年金，發揮其“社會穩定器”的作用，所以財政應該予以支持，對企業年金實行稅收優惠政策。然而我國現階段究竟是否適合對企業年金進行稅收優惠呢？下文將會做一個簡單的假設論證。

（三）我國企業年金是否適用稅收優惠政策條件分析

1.提出假設

如果僅僅是考慮財政收入的問題，對企業和個人進行稅收減免的確會在一定程度上減少國家的財政收入。但是，稅收優惠這種舉動又會調動企業和個人參保的積極性，最終可能導致的結果是投保的數額更多，也就是說，經營企業年金的保險公司收到的相關保費就更多。保險公司在經營的過程中，應該按規定繳納相應的營業稅和所得稅，其保費增多，收入也就增多，那么該保險公司應該繳納的稅費也就相應增加。由此看來，財政收入從需求方減少的部分，是可以通過供給方很好的彌補回來，順利的實現稅負轉移。但是這個想法是否能夠實現呢？下面，本文對此問題進行詳細的數理學分析。

2.企業年金稅收效應的數理學分析

此處我們考慮三個市場主體，個人、企業，以及經營企業年金的保險公司。

假設條件為：企業所得稅稅率M%,個人所得稅稅率N%,速算扣除數為X元)，保險公司所得稅率為M%。

①實施稅收優惠前，企業以增加工資形式發放給員工而不購買企業年金，對三個市場主體的影響分析如下：

假設企業打算給職工增加工資Y元(假定員工為個人所得稅可扣減2000元工資的員工，初始工資2000元)。對于工資Y元，情況分為：

企業所得稅=Y÷(1-M%)×M%

個人所得稅=Y×N%-X

假設在稅惠政策正式實施前，企業個人不愿意購買企業年金，故保險公司保費收入中屬于企業年金的部分為零，不用對此部分繳納所得稅。

故，政府稅收總額=Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X

此處，N%為對應的所得稅率、X為對應的速算扣除數)

②對個人企業購買企業年金實施稅收優惠，保險公司保費收入增加

由于我國目前對經營企業年金的保險公司就企業年金所收取保費部分是不征營業稅的，在此處我們只考慮保險公司的所得稅影響，其所得稅率為M%，費用為C。在避稅動機下,企業決定將原來以直接增加薪金方式發放給員工Y元改為以養老金方式發放,應納稅所得額減少Y。則有企業納稅為:

企業所得稅=(Y÷(1-M%)-Y)×M%

企業繳納減少額為Y×M%

經營年金的保險公司企業所得稅=（Y-C）×M%，其中C為成本

可見，EET模式下的企業年金稅收優惠政策對企業有明顯激勵作用,企業從合理避稅角度將盡可能地將對員工的加薪投入企業年金中。

③EET模式下的企業年金稅收優惠政策對政府影響的分析

在這種假設下，政府減少的即期稅收收入為：

Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X-(Y÷(1-M%)-Y)×M%-（Y-C）×M%

=Y×N%+Y×M%-X-（Y-C）×M%

=Y×N%-X+C×M%

其中，Y×N%-X是個人所得稅部分，C為保險公司經營的成本費用，M%為企業所得稅稅率。

從上式看來，只要保證該式=0，那么就能夠實現稅負轉移，如果上式，那么政府的稅收將是增加的。但是，由于個人所得稅部分（Y×N%-X）是恒大于零的，保險公司的成本費用又不可能小于零，所以Y×N%-X+C×M%一定是大于零的，換句話說，從政府稅收角度考慮，政府對于企業年金計劃實施稅收優惠的話，一定會導致政府的稅收收入減少的。

3.可行性分析基于經濟學視角

稅收效應是多方面的，我們不能僅僅只考慮財政收入穩定的問題，稅收公平原則才是設計和實施稅收制度的最重要或首要的原則。這種公平應該是使國家在利益分配時達到合理，不會使一部分人感到輕松，而另一部分人卻感到負擔沉重無比，或是滿腹怨言。

（1）我國現階段實施稅收優惠制度有違“受益原則”

所謂受益原則，是指富有的公民應該比貧窮的公民多納稅，因為富人從公共服務中的受益多。這也是西方稅收界普遍認同的一個觀點。

但我國目前的狀況是公共養老保險尚未全民普及，參與企業年金的企業為數甚少。一般來說，自愿為職工參保企業年金計劃的企業，大多都是經營效益好的國有企業或是部分壟斷企業，比如電信、石油行業等。這些行業的員工本身薪資福利待遇已經比大部分社會成員好很多，如果再對這部分員工實施企業年金的稅收優惠，那帶來的結果可能是使這部分員工購買企業年金的數額增加，在幾十年以后，可以養老無憂。但是在社會的另一端，還有很大一部分人連基本的養老保險都沒有參與，他們當期的生活也許都不能保證，怎么奢望保障今后的生活呢？

（2）我國現階段實施稅收優惠將導致稅收分攤有違“帕累托最優”效率

“帕累托效率”指的是：資源配置已達到這樣一種狀態，即任何重新調整都不可能在使其他人境況變壞的情況下而使任何一人的境況更好，那么這種資源配置的效率就是最大的。從資源配置的角度講，稅收的安排應該是可以有利于資源的有效配置，使社會從可用資源的利用中獲得最大利益。

只要政府的稅收對市場經濟的運行沒有不良影響，不會干擾私人消費和生產的正常或最佳決策，那么這種政策就是正面的。

但是我國現階段的國情就是兩極分化呈現嚴重趨勢，倘若對參與企業年金的富有人群進行稅收減免，那么國家損失的財政收入將會由全民買單，也就是說，那些沒有參與企業年金的成員，甚至可能連沒有參與基本養老保險的社會成員都要為這群“富人”共同來分攤國家的稅收。由此看來，這樣的稅收制度安排似乎嚴重的造成了社會的不公，對市場經濟的運行必然會造成嚴重的不良影響。

四、小結

在看待企業年金的問題上，我們不能孤立地說稅收優惠對社會公平的影響如何，而應該把它放在整個社會保障制度中加以分析。可能各自關注的側重點不同，會導致實施的政策制度的不同。

（一）國際經驗

從工業國家養老金制度發育史來看，由于經濟發展的較早、較成熟，國家管理的養老金計劃已經蓬勃發展起來，一定程度地促進結果的公平，起到了調節收入差距的作用，使社會成員在社會發展中的不公平縮小。其對企業年金提供稅收優惠政策正是在政府強調在社會保障制度中應更多考慮效率的因素的背景下推行的，也就是從單純的強調收入分配均等到也贊同收入分配與過去的貢獻相聯系。從各國的養老金制度的設計來看，是企圖實現公平和效率在社會保障體制中的有機統一。

（二）我國具體國情

然而，我國兩極分化的特殊國情，加上基礎的公共養老保險金的普及廣度和深度欠佳，我們不能盲目的照搬國外的成功經驗，要知道企業年金在國外的發展也是為了在更大的程度上保證國民的生活，促進社會的穩定。如果我們在現階段就不加消化地照抄經驗，那么帶來的問題可能有：第一，與社會穩定相悖，加劇兩極分化，與“共同發展”的戰略目標相斥，會帶來負的外部性；第二，盲目實施的結果可能會使政府另謀對策，去解決由此帶來的社會公平公正的成本更大。因此，中國的實際情況必會注定企業年金的發展與國際主流模式有所差異，但在這種異同中又相互學習，共同成長。

因此，就中國現階段來說，對企業年金進行稅收優惠限制應該更有利于社會穩定與發展。等到經濟發展的更為成熟，國民生活水平有了進一步的提高，基本養老保險真正覆蓋了絕大部分城鄉居民時，再考慮我國企業年金稅收優惠政策或許更為合理。

參考文獻

1 朱銘來:保險稅收制度經濟學分析[M],北京經濟科學出版社,2008,P148-149.

2 彭雪梅:中國企業年金稅收制度研究[N],西南財經大學博士學位論文,2003(4).

3 劉錦:企業年金稅收優惠模式研究[N],武漢科技大學碩士學位論文,2007(6).

4 徐聰:德國公共養老保險體制改革的經濟學分析[N],復旦大學博士學位論文,2008(4).

5 唐秀:日本企業年金稅收政策及啟示[J],經濟研究導刊,2009年第17期.

篇9

（二）轉移定價避稅法

轉讓定價是指有聯屬關系的企業法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務和轉讓無形資產等經濟往來中，所制定的價格，也稱劃撥價格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產、提供貸款時制定低價；低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產、提供貸款時制定高價。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉移到低稅國。

（三）新的苗頭

其一是境外中介機構，包括承接留學、法律、會計業務的機構在國內設立辦事處的有關征稅。由于這些業務所簽訂的合同定金較少，而營業收入主要在境外結算，國內行政機構往往只能按合同金額計稅，而無法得到這些機構在境外收到的、源于境內收入的資料，所以不能征得所有應繳稅款。其二是境外公司在境內舉辦會展的有關征稅。由于境外公司未在境內注冊，而在境內提供服務所得收入也多在境外結算，加上會展期短，國內行政機構無法取得收費明細表，進行依法征稅。

二、跨國避稅在我國盛行的主要原因

（一）政策法規不科學和不健全

以分析我國目前的轉讓定價稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規定了一套轉讓定價的調整方法，從表面上看，其在理論上和實踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對錯綜復雜的轉讓定價的問題以及我國特有的國情，我國的轉讓定價稅制立法還是過于簡單，實踐可操作性較差。

（二）管理體制的缺陷

對轉讓定價問題的管理需要工商、計委、稅收、海關、外貿、商檢等多個部門分工協作，密切配合才行。然而在我國個部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴重，導致有些監督管理項目部門之間相互撞車，有些監督管理項目又無人負責，形成真空。國外通過賄賂有關負責人員來達到少交稅、少交費的事情多如繁星，灰色交易猖獗。

（三）人才的缺乏

我國既欠缺企業經營管理人才，也缺乏專門的轉讓定價稅收管理人員。企業經營管理人員由于缺乏同外商打交道的經驗，致使合營談判中中方讓步過多，一些不正當權益沒有竭力爭取，使實際支配權都在外放手里，從而使外商更容易實現轉讓定價。轉讓定價管理人員在對外商投資企業的查賬審計中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業能輕易的避過稅務當局的查處。

三、國際避稅的影響

我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區，國際稅收交流的缺乏等等，面對如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠遠遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環境

在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當的競爭優勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負或增設新稅，而加重了其他納稅人的負擔。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經濟體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經營活動中，跨國納稅人往往利用關聯企業間的轉讓定價，控制企業利潤的流向以逃避有關國家的納稅義務，結果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業的利潤分配機制本身即構成跨國公司操縱轉讓定價的誘因。即使合資企業經濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權比例分得一部分，其余部分歸當地合作者。因此，跨國公司往往傾向于在合資企業最終利潤形成之前操縱各種內部化的資金轉移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業中攫取比投資股權大得多的利益份額，導致中方投資者的利潤被轉移到海外而蒙受損失。

四、對我國反避稅工作的建議

（一）提高對反避稅的認知

外商通過關聯企業間的業務往來，利用轉讓定價轉移利潤，規避稅收的現象如不有效遏制，任其繼續蔓延，就會從根本上動搖稅基，破壞公平稅負原則，不利于擴大開放，吸引外資。因此，開展轉讓定價稅收管理工作，是堅持依法治稅，維護國家權益的具體體現，有利于貫徹公平稅負原則，保護外商投資者的合法利益。

（二）進一步完善稅收法規

在現今法制社會，法律已成為約束人們主要行為的規范。從上面可以看到，我國在轉讓定價立法方面的缺陷，針對這些缺陷我們要逐個突破。

（三）改革管理機制，加強部門之間的協作

各級稅務機關要充分運用電視、報刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉讓定價稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強各級黨政領導及有關部門對開展轉讓定價稅收管理工作的認識；要主動向當地政府匯報，爭取黨政領導的支持；要主動與外經貿、海關、物價、工商、商檢、銀行、公安等部門聯系合作，共同維護稅法的嚴肅性，維護國家的稅收。

（四）加強專業人員的培訓工作，確保人才穩定

專職人員不僅要具備熟練的審計、查賬技能、較高的政策業務水平及高度的責任心，同時要掌握一定的國際經濟貿易知識，熟悉國際稅收、西方會計，具有一定的外語基礎。國家或企業應每年有計劃地組織舉辦業務骨干培訓，并逐步形成規模，經過專業培訓的人員，列入轉讓定價稅收管理人才庫管理。

參考文獻

[1]吳玉蓉，我國避稅與反避稅問題研究，科技創新導報，2008/14

[2]楊田華，國際避稅問題初探，河南商業高等專科學校學報，2008年1月

[3]崔艷輝，試論國際避稅與我國反避稅法規的完善，商業經濟，2008年4月

[4]張文春，避稅地避稅及其防范，涉外稅務，2007年11月

[5]黃壽昌，國際避稅的相關風險及其防范，財會通訊，2007年7月

篇10

房地產稅收是國家和地方政府財政收入的一個重要組成部份。近年來，房地產業發展迅速，成為拉動 經濟 發展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點，其稅收征管也日益成為了稅務部門關注的重點和難點。由于其范圍廣、稅費項目繁多、重復課稅、稅負不公、收入分散且隱蔽性強，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴重，已成為制約產業經濟發展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產行業就達2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據房地產稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進行了初步探討，以期進一步規范和促進房地產行業的稅收征管。 

 

一、房地產企業稅收征管的現狀和問題 

 

1、相關的稅收法規制度不完善 

據了解，我國現行的有關房地產稅收方面的權威大法還是1951年頒布實施的《中華人民共和國城市房地產稅暫行條例》，盡管后來根據不同的 歷史 時期做過各種各樣的補充和修改，但作為上位法已經不能滿足現實社會的變化和需求，尤其是我國財產評估制度、財產登記制度不健全，而私人財產登記制度還沒有明確的 法律 規定。房產、土地、戶籍等有關管理部門與稅務機關的協作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財產稅收的流失。同時目前在土地使用權的出讓和房地產開發、轉讓、保有諸環節涉及到的稅（費）種有10多個，相關的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。 

2、房地產企業納稅意識不強 

一方面，有些房地產開發企業的財務人員對稅收政策學習不夠、理解不透。房地產開發企業大多數都是在取得土地開發權后，注冊登記的，財務人員就地聘請，開發企業的股東也只是房地產行業的行家里手，對稅收法規和政策了解不多、學習不多，加上工程開發前期投入較大，資金周轉較緊，造成了企業欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產開發企業一般具有一定社會背景和社會活動能力，他們為了追求高額利潤，利用其自身影響力和擁有的各種社會資源干擾和影響著房地產稅收的征管。因此，他們在稅收上往往是能偷則偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識比一般的納稅人更差。 

3、財務管理比較混亂 

在房地產企業，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務混亂等現象普遍存在。還有些房地產公司不按規定設置賬簿；將部分收入或預收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時在 會計 上反映該部分收入，或將其混入其他往來賬戶；將預繳的營業稅、土地增值稅等記入預繳年度的扣除項目，違背了配比原則，減少了企業當年的利潤；與往來單位交叉攤計費用，將對方成本費用在本企業賬上反映，虛增成本費用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規范的會計核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務稽查的難度。 

4、房地產經營項目難以管理 

房地產企業對房屋的開發，要涉及規劃、國土、建設、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協商的狀態，遇到問題不能及時解決，必須召開部門問的協調會議才可解決，缺乏相應的激勵制約手段，未能實現信息共享，難以實現房地產行業稅源的源泉控制。使得一些房地產企業有機可乘，造成國家稅款的大量流失。 

5、稅務征管能力不強 

一是稽查人員配備不足，業務水平有待提高， 稽查工作效率不高，查處力度不強，違規違法行為得不到及時糾正，也在一定程度上助長了違規者的僥幸心理。其次是稅務部門出于扶植企業發展、維護稅源的考慮，征管力度較弱，對于發現的違法違規行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴格執行，往往流于形式。第三是行業征管手段滯后。目前，許多地方對房地產行業的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應 科學 化、精細化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。 

二、加強我國房地產企業稅收征管的措施 

 

1、完善相關稅收政策 

我們要針對房地產稅收政策的一些缺陷，加大改進力度，力求每項政策科學、合理、可操作性強，不留漏洞。對自用沒有同類可比價開發產品的房地產企業，要求其提供法定評估機構的評估證明嚴格界定拆遷補償費，建立拆遷補償費列支的管理和審批制度；制定房地產開發企業建筑安裝計稅成本的基準定額，加強審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。 

2、提高納稅意識 

一個良好的納稅 企業 服務體系和精心策劃而有目標的稅法宣傳活動，對促進納稅企業守法至關重要。為了促進自覺守法。稅務機關必須通過良好的宣傳方法向納稅企業提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務。宣傳方法應該是通俗簡明，達到即使是沒有受過多少 教育 的納稅人也能夠理解。同時稅務人員對不同的納稅人應采取不同的方法來宣傳稅法、規章、規定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對稅收的誤解。把申報納稅變成公民的自覺行為。還有加強稅務的信息化建設。隨著 現代 信息技術產業的 發展 ，稅務機關不但可以通過 網絡 獲取企業和個人房地產方面的信息，為稅收征管其他環節提供基礎，而且可以通過與銀行等其他相關部門的聯網了解納稅人的收入及經營情況。而納稅人也可以通過網絡獲得多數納稅相關信息。尤其是 電子 郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本。可見，實現信息化管理對于稅收征管的各個環節，都有促進作用。 

3、加大房地產稅收稽查力度 

為了防止房地產企業的偷稅漏稅，稽查人員在對房地產業開展檢查時，應做好以下工作：第一，實行主查人責任制，明確職責，加大考核力度。第二，每年都應重點安排若干戶房地產開發企業作為重點檢查對象，在開展全面性的稅收檢查基礎上，分析、剖析加強稅收管理的對策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應納稅。對違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結合，加強對實行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國稅、地稅、財政、 金融 、審計等機構應加強聯手配合，互通營業稅、所得稅及其他稅種的納稅評估情況，相互印證，聯合開展對房地產的重點、交叉稽查。 

4、實現房地產稅收一體化 

在房地產稅收征管工作中，各級地方稅務、財政部門應以存量房交易環節所涉及的稅收征管工作為切入點，主動與當地的房地產管理部門取得聯系，建立有效的協作機制，加強信息溝通，整合征管資源，優化納稅服務。首先，各級地方稅務、財政部門應與房地產管理部門建立緊密的工作聯系，充分利用房地產交易與權屬登記信息，建立、健全房地產稅收稅源登記檔案和稅源數據庫，并根據變化情況及時更新稅源登記檔案和稅源數據庫的信息；定期將稅源數據庫的信息與房地產稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次要開展科技創新，開發“房地產稅費一體化管理”軟件，多方采集房地產企業的涉稅信息。同時建立健全部門間的協調與配合機制，明確部門職責。 

5、提高稅務征管能力 

一是要提高稽查人員的業務水平和 政治 素質。要在人員錄用上力爭吸收一些專業水平較高的人才，并定時組織培訓和學習， 提高工作效率；同時對稽查人員加強服務意識和職業道德方面的教育。二是改進征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產稅收征管的科技含量，在稅務機關之間、部門之間、稅企之間充分實現網絡互聯、信息共享。可由房地產稅收一體化管理領導小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺上搭建“房地產稅收一體化管理信息共享系統”，規劃、國土、房管、財政、稅務等部門相關信息要實現共享。同時加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動產發票。 

 

【 參考 文獻 】 

[1] 趙晉林：當前我國房地產稅制中存在的主要問題[j]．涉外稅務，2004（4）. 

篇11

    一、相關概念

    1.納稅遵從

    納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務的行為,表現為及時填寫所有要求填寫的申報表,申報表上的應納稅額應按稅法規定和法院裁決要求正確計算。

    西方納稅遵從理論認為,納稅人會對遵從成本(包括填申報單的花費、向稅務人咨詢的花費等)和不遵從成本(罰款)進行比較,從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建設意義的。沃爾舒茨斯基教授就認為“從長期來看,稅務當局樹立為納稅人服務的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

    2.納稅遵從成本

    我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本,目前學界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學的錫德里克?桑福德(Cedri Sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義,即?押納稅人(第三人,尤其是企業)為遵從稅法或稅務機關要求而發生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲,商品消費或生產選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務時所支付的稅款。

    3.納稅不遵從

    納稅不遵從是指一切不符合稅收法規意圖和精神的納稅人行為,包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。

    二、國外納稅遵從成本研究情況

    (一)對遵從成本的調查結果

    1.遵從成本數額巨大。桑福德(Sandford)曾對1986-1987年大不列顛及愛爾蘭聯合王國稅收體系的遵從成本進行了估算,結果是遵從成本占總稅收的3.91%。1995年度美國聯邦和州所得稅遵從成本約為676億美元,約占聯邦和州稅收收入的9%,占GDP的0.93%。2002年,印度國家財政部有關研究表明,2000-2001年度,印度個人所得稅的遵從成本(還只是納稅人所承受的“合法”成本)占到該項稅收的45%。富蘭塞斯?威廉歌德(Francois Vaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發現,其遵從成本占該項稅收的6.9%。

    2.遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現在隨著納稅人(包括企業和個人)收入越高,遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比,前者承擔的遵從成本明顯高于后者;小型企業的遵從成本負擔重于大型企業。

    3.遵從成本對經濟有負影響。遵從成本會給社會增加資源成本,對于遵從成本的怨恨可能導致不遵從行為;遵從成本通過提高邊際稅率,可能扭曲或者阻礙國內和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發現,高額的遵從成本帶來的經濟影響還包括:扭曲生產決策、減少投資,帶來更高的赤字,減少稅收的公正性,減緩經濟的增長,影響價格運動規律,降低國際競爭力等等。

    4.高遵從成本引發不滿情緒。由此導致嚴重的偷稅問題。特別是小型企業和個體戶,他們感到在稅收方面受到了不公正待遇,因此,他們規避高遵從成本,甚至偷稅逃稅的動機也就相對比較強烈。

    (二)關于稅制簡化的問題

    稅收體系的繁瑣復雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年,美國個人所得稅申報單說明書就長達48頁,有28個可能的表格需要填寫,給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾?貝克(Russell Baker,1995)所言,“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世。”20世紀80年代以來,由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應,稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統化的工程,涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴展稅基等許多改革層面。根據鮑普(Pupe,1994)對遵從成本的研究結果表明,稅制簡化應更加關注在稅收最大化、公平與效率的傳統目標之間做比較。

    (三)一些國家的實踐

    英國于1986年實行《納稅人》,明確了稅務機關的職責:“國內收入局及關稅和消費稅局應關注不同的納稅人(包括較小企業的特殊情況)的遵從成本。在稅收管理過程中,他們應該認識到使你的遵從成本最小化的必要性,應根據職責要求經濟、有效地征稅。”

    美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括:(1)增加稅法的威懾力,通過立法、設計付稅程序等措施,使所得更加透明,使不遵從更容易被查出;(2)降低遵從成本,通過簡化申報表、提供各種咨詢,解決納稅人的問題;(3)提高遵從稅法的納稅人的社會地位,使不遵從稅法的人臭名遠揚;(4)加強對稅務人的管理等等。

    這些國家對遵從成本的研究結果的確向我們呈現了一些觸目驚心的事實,有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學者們設計稅收體系的初衷。

    三、國外納稅遵從成本研究經驗對我國的啟示

    1.為納稅人遵從提供良好的經濟環境

    建立這樣一種制度——能充分保證“經濟人”正當權利的制度,這同時也保證著納稅人的正當權利。在這樣的制度下,一切與交換相關的行為都將在“看不見的手”的指引下達到效用的最優。

    2.完善稅收征管制度

    要改變機構行政人員對整個稅制的看法與態度,加強對內部人員的人事培訓,這一培訓工作一部分可以由系統內人員負責,而另一部分則交機構以外的專家學者完成;加強改善納稅表格格式的工作,使納稅人填寫的表格更加簡單明了;加強咨詢服務,以幫助稅務機構與納稅群體之間的溝通等等。

    3.保持稅法穩定,減少稅種的遵從成本

    稅法穩定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結構,是我國稅制建設的發展方向。寬稅基可以保證稅收收入,并且促進各種相互聯系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉移,減少相應的遵從成本,矯正經濟扭曲。減少稅率檔次,降低臨界點稅率,可以最大限度地降低臨界點稅率附近生產者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動,從而降低其遵從成本。

    4.增強公眾納稅意識

    對我國而言,尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務等方面需要體現出來。如果稅務機關能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務,如免費提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務咨詢人員,那么納稅人的遵從成本就可相應降低。完善納稅咨詢服務將是我國稅收征管改革的重要任務之一。

    【參考文獻】

    [1]范恩潔.國外稅收遵從成本研究:經驗與借鑒[D].四川大學碩士論文,2003.

篇12

二、轉讓定價的影響因素

（一）國外研究

國外一些學者在研究跨國集團轉讓定價主觀目的和策略的同時，也考慮到了轉讓定價的實施條件。

地區層面的系統性研究研究較早且有代表性的，是Susan C.和Borkowski兩位學者。比如，1997年分析組織、環境和財務因素對其收入轉移的影響，2002年建立“規模——產業”二元計量模型研究了垂直一體化跨國公司的轉讓定價策略。特別是二人1998年從東亞文化的集體主義和一致性特色人手。分析了日本跨國公司由成本基礎定價轉向市場基礎定價的策略傾向，并將其與美國跨國公司定價策略對比，發現前者更注重部門績效的評估。由此可見，兩位學者的研究正向新興產業和更復雜的環境發展。且加大定量研究和對比研究手段的使用。

近五年的研究由宏觀區域層面逐漸過渡到企業內部的經營管理層面。Cheng，Mandy and Trotman，Ken T.（2008）認為，財務架構性質和協商伙伴的預期會影響決策者所處的外部環境和闡釋會計信息經濟社會含義的方式。從轉讓定價協商中公司間會計信息交換方式的角度看，公司虧損性財務架構會加大交易雙方對轉讓價格差的預期；如果商品市場價格高于平均利潤價格，而交易伙伴對價格關注度的敏感性較強，則決策者在協商定價時會降低轉讓定價預期（偏離市場價格）。這種觀點一定程度上回應了Luft，J.L.and Libby，R.（1997）有關公司管理者不同定價預期會降低公平轉讓定價協商效率的問題，揭示出公司內部協商定價機制。

尤其值得注意的是博弈論與信息經濟學的運用，如Dikolli.Shane S and Vaysman，Igor.（2006）論述了信息技術對轉讓定價過程的影響。一方面，公司管理者可通過低端的信息技術迅速有效地實現商品交易，節省了交易博弈的機會成本；另一方面，技術發展使通過討價還價和成本定價增加額外利潤，信息的優勢則會遞減。Wang，Leonard Fong-Sheng and Wang，Ya-Chin（z008）則運用古諾一納什均衡模型剖析了壟斷廠商通過商標競爭利潤轉移的兩大階段，得出企業內部和外部的商標競爭強度會影響轉讓定價的水平。

（二）國內研究

相比國外有關經濟結果和制度的規范研究，國內很多學者通過實證研究的方法，對影響跨國公司在華實施轉讓定價的因素進行了分析。

1 基于稅收政策的研究

一是母國和我國的稅率差別。陳屹（2005）認為，稅率之差和轉讓定價之間關系密切，轉讓定價和稅率之差的平方呈線性相關。與此相反，徐海康（2004）發現外資企業的利潤率與投資來源國所得稅稅率的相關性十分微弱，因此，他認為所得稅稅率不是決定外資企業進行利潤轉移的主要因素。王順林（2002）和薛彤、王靜波（2007）也認為稅率對轉讓定價的影響不大。

二是從地方政策導向。廈門市國稅局“強化稅收征管”課題組（2004）研究認為，中國地方政府的“招商引資饑渴癥”，使握有“貨幣選票”的跨國公司能得到稅收庇護。筆者認為。地方政府之所以盲目競爭引進外資。與中國當前將經濟發展普遍作為地方政府頭號政績考核指標有密切關系。

三是跨國納稅方面的一些制度漏洞。郭弛、楊少剛和何雋（2006）認為“遞延納稅”規定是跨國企業轉讓定價的必要條件。他們假定子公司在東道國從事生產，產品全部出口給位于居住國的母公司；并假定居住國和東道國都實行居民管轄權。在這些假定的基礎上，借助Lorraine Eden的理論模型，得出結論：對于實行居民管轄權的所得轉出國來說，“遞延納稅”的規定為跨國公司轉讓定價避稅行為創造了實現條件。

2 基于外國資本的研究

從外資企業的股權組織形式來看，王順林（2002）通過模型分析，證明外方在合資企業中的股份越高，其轉移利潤的動機越弱，并認為外資企業轉讓定價的動機之一就是合資合作企業的外方侵吞中方利潤。王志強和李駿（2007）利用海關數據，也得出了與之相同的結論。而徐海康（2004）由獨資企業的利潤率低于合資和合作企業，得出結論：獨資企業的利潤操縱能力更強，暗示獨資企業的轉讓定價更甚。陳屹（2005）則認為外資方式與轉讓定價無明顯關聯。薛彤和王靜波（2007）也得出與之相似的結論。

從外資企業的產品特征來看。王志強和李駿（2007）計算了2003年、2004年和2005年度獨資企業不同關稅稅率段的商品價格水平，發現價格水平和關稅稅率之間均存在顯著的負相關，即隨著關稅稅率的升高，價格水平降7低。他們還考察了商品加工程度對價格水平的影響，并得出結論：隨商品加工程度的提高。價格水平降低。

筆者認為上述學者對轉讓定價影響因素研究產生分歧的原因，主要在于：（1）所依據的數據不同。比如，陳屹（2005）使用了1997-2000年江蘇省外資企業的面板數據。而薛彤和王靜波（2007）利用的是2000-2005年中部地區某省會城市外商投資企業所得稅匯算清繳數據。（2）所依據的指標不同：學者研究轉讓定價。主要使用實際轉移價格和盈利指標。但由于實際轉讓價格數據獲得困難，很多研究利用盈利性指標作為替代。這些指標包括利潤率、納稅比例等。而使用不同的指標往往會得出不同的結論。

篇13

一、個人所得稅納稅人主動申報現狀

2007年我國個人所得稅收入達3185.58億元。但換個角度看，這個數字并不樂觀。2007年全國稅收總共達45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達到了7.68%，發達國家平均為30%,1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因

與經濟發展水平相比，我國公民納稅責任意識與納稅人權利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國個稅費用扣除現狀無助于納稅人意識蘇醒

費用扣除的設置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負向強烈。即費用扣除設計得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產生交稅的愿望。費用扣除設計不當，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強，納稅人對稅之不滿情緒漸強，直至轉變為逃避稅負行為。故個稅中的費用扣除是影響納稅人稅收環境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負作用是根本性的。

（二）稅率設計不合理

稅率設計不合理具體表現在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實踐中工資薪金的適應稅率，大多集中在25％以下，稅負本不算高。第三、稅率結構的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個稅的過多分類，以致工薪階層成為個稅承擔的絕對主體。強烈的反差無疑加重了個稅的負擔感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強調納稅人的義務，而對納稅人權利重視不夠。在這樣的前提下，個稅自行申報無疑將納稅人的責任與權利聯系在一起，主動納稅與稅收的知情權聯系在一起。導致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎知識，更談不上利用納稅人權利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議

（一）恰當滿足納稅人的基本需要

增強全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創設和改善稅收環境，在滿足納稅人多層次需要的同時，以“稅收價格論”為基礎使交稅轉變為納稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實施交稅行為。恰當滿足納稅人的基本需要馬斯洛認為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發出來的力量越是強大。生理需要是個體的首要需求，如今通常由個體自行解決。現實中，國家提供的公共產品（服務）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數人享有，難以讓個體納稅人自愿在這個層次上為其買單。因此，喚醒個稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個稅的征收不侵入納稅人生計保障線才能為個稅納稅人意識蘇醒創造順境。

（二）創造性滿足納稅人的高層次需要

物質性的考慮對納稅人的激勵作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵作用必然會減弱,高層次需要的滿足則會成為納稅動力的新源泉。這時,應該創造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實現需要。當前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權利與義務的對稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會與政府對自己的尊重。納稅人權利沒有得到落實位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權利的前提，因此，應對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產生“搭便車”行為。相對于個人收入而言公平合理的個稅稅負是納稅人交稅的心理前提。換言之，個稅欲取得納稅人心理認同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個稅設置及執行中所體現的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發展十分重要。隨著客觀經濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應做進一步的改革和完善，以便充分發揮個人所得稅的公平作用，維護社會穩定，保持經濟增長，增加財政收入，促進社會主義市場經濟健康運作。

參考文獻：

［1］宋健敏等編著：《中國財政發展報告》,上海財經大學出版社，2006年版。

［2］參見《中華人民共和國個人所得稅法》第2條。

［3］郭慶旺、苑新麗、夏文麗編著：《當代西方稅收學》，東北財經大學出版社2006年版。

［4］楊繼元等編著：《新一輪稅制改革的理論設計與政策選擇》，甘肅人民出版社，2004年，P220。

［5］翟繼光編著：《個人所得稅政策解析與案例分析》，中國經濟出版社2005年版。

［6］劉劍文主編：《稅法專題研究》，北京大學出版社2002年版。

［7］張正軍編著：《個人所得稅實務全書》，北京大學出版社，2005年版。