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3.稅收優惠政策導向不明確，稅收優惠形式單一一是稅收優惠政策不能有效體現國家宏觀調控需要。內資企業的優惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優惠，稅收優惠偏重于解決機制轉換過程中的臨時性困難，對資源優化配置的引導不足。而對外商投資企業的優惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調節外商投資的方向。二是稅收優惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業偷稅、避稅現象。所得稅優惠政策以直接優惠居多，間接優惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優惠措施，容易誘使企業通過頻繁注冊新企業、人為安排獲利年度、利用關聯交易轉移定價調節企業間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協定的國家有79個，已經生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優惠措施，外方需要在母國補繳稅款，實際轉化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內外資企業所得稅每年都有一些優惠政策以法規、規章甚至規范性文件形式出臺，加上各地區為了本地區利益，無視稅法的統一性和嚴肅性，用減免稅優惠政策作為招商引資廣告，隨意擴大優惠范圍，越權減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業間稅負差異過大，部分企業稅負過重我國現行稅制對同一經濟行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現最為明顯。如內資企業與外資企業、高新技術開發區內企業與區外企業、現代企業制度試點企業與非試點企業、上市與非上市公司、境外上市與境內上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優惠政策方面存在著較大的差異，導致稅收待遇不公現象非常突出。

我國的企業所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經加入WTO的今天，在世界經濟日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業所得稅制的國際比較及趨勢分析

1.企業所得稅制的國際比較一是納稅主體的認定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業，如個人獨資企業、合伙企業不征收企業所得稅，改征個人所得稅。在稅收管轄權方面，以企業登記地或以實際管理機構或控制管理中心地為認定標準，劃分為居民企業和非居民企業，分別承擔無限納稅義務和有限納稅義務。

二是稅基的確定。在應稅所得與會計利潤的關系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計準則通常是由會計師協會等民間組織制定，會計利潤和應稅所得差異也大，在“成文法”國家，因為會計制度以官方的法規為主體，應稅所得和會計利潤相當接近。

三是稅率結構。世界上大多數國家實行比例稅率，有些國家仍保留累進稅率，主要出于財政上的原因，企業所得稅的大頭由大企業繳納，稅率高了，小企業難以承受，稅率低了，難以滿足財政收入的需要。在比例稅率的運用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對成本費用的列支。對存貨的計價，許多國家都允許在先進先出法、后進先出法、加權平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續性。有些國家則明確不能采用后進后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統的“直線法”計提折舊，實行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產進行第一年基礎攤銷，稅法規定的固定資產折舊年限通常短于實際可使用年限，有的國家對固定資產的折舊攤提額規定可以大于固定資產原值，許多國家實行固定資產投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢19世紀80年代中期以來，世界各國相繼進行了所得稅制改革，其主要特點是：充分利用企業所得稅在組織收入和調節經濟的功能與作用，通過規范、完善和調整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業稅收負擔，刺激投資，達到增加供給、促進經濟發展的目的。美國于1986年進行了稅制發展史上涉及面最廣、調整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內容，美國公司所得稅的基礎稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國的稅制改革無疑對西方國家產生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進行了以減稅為核心的企業所得稅制改革（注：財政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經濟科學出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進稅率演進為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經合組織的其余22個成員國都實行比例稅率。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優惠、股票回購支出的扣除、購買設備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結果大大降低了企業所得稅的總體稅負水平。企業所得稅的稅負在降低，這不僅體現在一般所得的邊際稅率降低導致的稅負降低，而是整個稅率制度決定的稅收負擔降低。因為，一方面是當代各國經濟的開放度越來越大，另一方面當代政府的管理理念與政府目標是增強本國企業在國際市場上的競爭力，保護本國企業的發展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報酬成消長關系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業和經濟增長問題，都競相降低公司所得稅。

三、統一企業所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業所得稅的功能定位問題企業所得稅稅負水平的設計、優惠政策的制定都不能回避一個基本問題，即企業所得稅在整個稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調節經濟中的功能定位。企業所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理？企業所得稅能征多少，既要看流轉稅已經征了多少，后面的個人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國的經濟發展水平、稅收征管水平、政府對公平效率目標的側重點以及對經濟管理模式的選擇都會影響企業所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調節經濟的重要手段，不同的稅種對資源配置和收入分配有著不同影響，一般認為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會影響資源配置，所得稅和統一商品稅是中性，不會扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個社會市場功能十分健全，不存在壟斷，不存在產品的外部效應，那么非中性稅收只會妨礙市場對資源的有效配置。但現實情況是存在壟斷，存在產品的外部效應，需要政府的經濟調節彌補市場機制的缺陷，這時，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運用所得稅稅收政策對資源配置和收入分配發揮調節作用，已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優惠政策，影響投資報酬率，引導資源的合理流動。而各國所得稅制度和稅負水平的差異，使得低稅負國對資本、技術、勞務、人員等資源產生高吸引力，影響資源在國際間的流動。由此可見，我國企業所得稅需要在與整個稅收體系的協調中設計稅負水平，從國家的經濟政策導向出發設計相應的稅收優惠政策。

2.應納稅所得額與會計利潤的原則性差異應納稅所得額與會計利潤都是企業收益額。但兩者之間存在明顯差異。會計利潤的計算依據是企業會計準則，它的服務對象是投資者、債權人和相關的經濟利益人，應納稅所得額依據的是稅法規定的各項稅法條款，它的服務對象是政府，其功能是直接調節征納雙方的經濟利益關系，兩者對信息質量特征的要求、對收益的確認和計量等方面的基本原則存在差異。確定應稅所得的原則與會計利潤存在某些共同之處，如權責發生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認重要性原則，只要是應稅收入和不得扣除的項目，無論金額大小，都需按稅法計算應稅所得；二是稅法有限度的承認謹慎性原則，而強調確定性原則，如合理估計的或有負債允許在計算利潤時扣除，而不得在稅前列支。三是會計利潤強調實質重于形式原則，對外在的表現形式不能真實反映經濟實質時，應以反映經濟實質為原則。這時會計利潤的計算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應稅所得時，有時更側重于形式的規定，如計稅收入和稅前扣除的確認，稅法必須以某種標志性的憑證取得為依據確定是否計入當期應稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統一性和嚴肅性的客觀要求。四是稅法強調合理性原則。稅法規定各項成本費用的列支標準和對關聯交易非公允價格的納稅調整實際上是對會計利潤確認原則中實際成本原則的修正。應納稅所得額與會計利潤之間既有聯系又有差別，企業所得稅法的設計，既要注意稅法與企業會計準則及會計制度的銜接，又要體現稅法的相對獨立要求。

3.設計企業所得稅優惠政策的目標與原則一是充分重視稅收優惠在我國進一步對外開放和促進經濟增長中的作用。加入WTO，意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競爭和合作，也將面臨更嚴峻的挑戰。WTO組織和制度的構建以盡量不干預市場機制運行為宗旨，同時，WTO也允許在特定情況下對對外貿易的干預和對本國產業實行合理與適度的保護。我們在履行對WTO成員國承諾義務的同時，應充分利用WTO規則給予發展中國家的某些例外條款和優惠待遇，培育和提升我國經濟的國際競爭力，實現我國經濟的可持續發展。二是區別稅收優惠與財政支出的不同功能。稅收優惠和財政支出都能體現政府的政策意圖，但兩者又發揮著不同的功能，由于稅法具有穩定性的特點，對于一些時效性強的政策鼓勵適宜使用財政支出形式來解決。三是注意稅收優惠要有利于資源的合理配置和產業結構的優化。四是注意稅收優惠政策的時效性和制度調整的適應性問題。

四、統一企業所得稅法的政策選擇

1.關于稅率的選擇目前33%的企業所得稅稅率水平，對于不享受稅收優惠政策的企業來說是偏高的，應當適當降低，但從目前企業所得稅在整個稅收體系中的地位看，不應使企業所得稅的總量下降，企業所得稅收入規模過小，會導致實施稅收優惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調控功能的發揮。同時，我國企業所得稅稅率水平應與國際水平，尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡，我國周邊14個國家或地區，10個國家（地區）的公司（企業）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國應取中等偏下水平。綜合上述因素，企業所得稅稅率應在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統一稅前扣除標準和范圍，統一資產稅務處理的方法和標準建立一套完整的獨立于企業財務會計制度的企業所得稅稅基確定原則，稅法應對計稅收入的確定、扣除項目的范圍和標準、資產的稅務處理等作出具體規定，形成統

一、獨立的稅法體系。具體來說：

一是計稅收入的確定。由于會計利潤旨在反映企業的經營成果，理應嚴格按照權責發生制原則確認收入的實現，而納稅義務的發生，直接引起企業的現金流出，本著稅收為經濟建設服務的宗旨，順應企業發展規律，建議在應稅收入確定時，適當兼顧收付實現制原則。如對應收未收的銷售收入、對金融企業應收未收的利息收入、對接受非貨幣性資產的捐贈、以非貨幣性資產對外投資評估增值所取得的經濟利益等項目，可以在限定條件下適用收付實現制。這里的限定條件很重要，如對金融企業超過規定的期限以上的應收未收利息才按實際收到利息計算應稅所得，對接受捐贈的非貨幣性資產、以非貨幣性資產對外投資評估增值部分，金額較大的，可按期分攤計入應稅所得。

二是提高內資企業稅前扣除標準。辦法是與現行的外商投資企業所得稅靠攏。如取消計稅工資，取消對公益性、救濟性捐贈的限額；在融資利息方面，對不同的借款形式，如發行債券、向非銀行金融機構借款等，只要是合理合法，都是市場經濟條件下企業可選擇的籌資方式，其發生的利息支出，理應得到足額補償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對關聯企業之間相互借款的利息水平應加以限定。

三是規定對資產的稅務處理。調整對固定資產折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優惠的措施促進企業設備更新和技術改造。隨著技術進步的加快，無形資產的實際有效期限將越來越短，原稅法規定的不得少于十年的攤銷期限應該調整；企業籌建期間發生的開辦費，一律規定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優惠政策的規范和調整一是調整稅收優惠的政策導向。稅收優惠政策應體現國家產業政策，體現鼓勵技術進步和經濟結構的優化升級，促進國民經濟的協調發展。為此，稅收優惠應從原來的地區性優惠為主轉向以產業傾斜為導向的稅收優惠，考慮到產業政策具有政策性、時效性強的特點，稅法只對稅收優惠的原則加以規定，具體應由國務院結合國民經濟發展綱要和產業政策制定，并適時調整。

二是減少稅收優惠，取消不符合WTO規則的稅收優惠措施。對原有過多過濫的稅收優惠政策應加以清理，取消政策目標不明確以及已經不合時宜的臨時性優惠措施。如對發展第三產業、鄉鎮企業的稅收優惠，對校辦企業、民政福利企業的減免稅轉由財政支出解決；取消地區性優惠稅率；取消不符合WTO規則的稅收優惠措施，如對產品出口企業的特別減稅措施。為支持中西部地區的發展，是否需要啟動現在應該取消的經濟特區所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實行稅收優惠形式的多元化。稅收優惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術開發費的加計扣除等多種優惠措施并舉的多元化稅收優惠形式。對外國投資者的稅收優惠，應關注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優惠。

四是注意稅收優惠政策的制度性調整的適應問題。兩法合并，必將帶來各經濟主體的利益調整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續性，為經濟主體提供相對穩定的制度環境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對原稅法規定的定期減免稅優惠政策，繼續享受到期滿為止，對外商投資企業取消特定地區稅率優惠后在一定時期內實行超稅負稅收返還的過渡性措施等。

統一企業所得稅法不是簡單的兩稅合并，而是對我國企業所得稅制的改革和完善過程，新的企業所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財政體制與財政政策的整合，需要與其他稅種的相互協同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經濟利益關系的重新調整，企業將面臨稅收環境的制度性變遷，并引起企業主體行為的適應性調整，從而影響我國經濟的方方面面。

【參考文獻】

[1]沈玉平.所得稅調節作用與政策選擇[M].北京：中國稅務出版社，1999.

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3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。

新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：

1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優惠力度相當大。

2.替代。

（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。

（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。

3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。

4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。

面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

二、新企業所得稅法下的稅務籌劃

對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。

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關注二：企業所得稅稅率的變化

居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得按25%的比例稅率交納企業所得稅；非居民在中國境內未設機構、場所的，或者雖然設有機構、場所但取得的與其機構，場所沒有實際聯系的，應當按其來源于中國境內的所得按20%比例稅率交納企業所得稅。原內外資企業所得稅法定稅率33%，內資企業年所得稅額在3萬元、10萬元以下的還分別實行18%、27%的優惠稅率，對外資企業在國家規定的經濟特區、經濟開發區等地還實行15%或24%的優惠稅率，加之較多的減免稅優惠，名義稅率和實際稅負差距較大。據有關資料統計，內資企業近幾年所得稅負擔率24%左右， 外資企業負擔率14%左右。因此，統一稅率，并適當降低稅率，為各類企業創造公平的稅收環境，解決名義稅率與企業實際稅負差距過大問題，是這次內、外資企業所得稅改革的重點。

關注三：部分扣除項目的變化

1.應付工資的變化

根據新企業所得稅法及其實施條例,企業發生的合理的工資性支出準預扣除,原內資企業所得稅法及其實施條例規定支付給職工的工資按計稅工資標準扣除.計稅工資的具體標準由省、自治區、直轄市人民政府規定，報財政部備案。

2.工會經費，職工教育經費，職工福利費的稅前扣除變化

工會經費，職工福利費、職工教育經費是企業經營中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業技能所發生的支出，是職工福利性質支出。原內資企業所得稅條例規定，職工福利費、工會經費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。原外資企業所得稅依據的文件和有關材料，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。新稅法實施條例規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

3.業務招待費扣除的變化

新稅法實施條例規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入5‰。原內資企業所得稅條例規定，企業發生的與其經營業務相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除；全年銷售收入（營業）收入凈額在1500萬元及以下的，按5‰的比例扣除，銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，超過該部分按3‰的比例扣除；原外資企業所得稅法規定，企業發生與生產，經營有關的交際應酬費，分別在下列限度內準預作為費用列支：①全年銷貨凈額在1500萬元以下的,不超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500元元的部分，不得超過該部分 的3‰；②全年業務收入總額在500萬元以下的，不得超過業務收入總額的10‰；全年業務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的5‰。原規定限額扣除不盡合理，該種處理會造成一部分企業銷售（營業）收入較少時，計算扣除限額小，導致實際發生的業務招待費得不到稅前扣除，特別是新辦企業，往往處于業務拓展期，需要開支大量的業務招待費，而一部分銷售（營業）收入較多的大型企業，計算扣除限額大，基本上能滿足實際發生的業務招待費支出，起不到調節控制業務招待費的作用，企業的業務招待難以準確劃分商業招待和個人娛樂，所以新稅法實施條例采用從列支比例及限額兩方面加以控制。

4.廣告費扣除變化

新稅法實施條例規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除.原內資企業廣告費稅前扣除規定,企業每一納稅年度可以扣除的廣告費限制在銷售（營業）收入的2%以內；部分行業如日化、家電、電信及制藥企業的分別按銷售（營業）收入的8%及25%的比例內扣實扣除，超過部分可以無限期向以后納稅年度結轉。外資企業廣告費支出全額在稅前扣除。新稅法實施條例將廣告費和業務宣傳費支出進行合并，對廣告費和業務宣傳費支出作出調整，同時對于非廣告性質的贊助支出，由于與企業取得應稅收入不直接相關，不允許在稅前扣除；根據國家有關法律法規和行業自律規定的要求，不得進行廣告宣傳的企業不得在稅前扣除廣告宣傳費。

5.固定資產租賃費用的扣除變化

新稅法實施條例規定，企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

6.企業研究開發費用變化

為貫徹落實國家科技發展規劃綱要精神，鼓勵企業自主創新，新稅法將對企業研發費用實行加計扣除優惠政策作為一項重要內容，并根據現行政策執行情況和存在問題進行適度調整，調整的主要內容是將優惠政策適用對象由工業企業擴大到所有企業，給予各類企業公平的稅收待遇；取消研究開發費比上年增長10%才能享受優惠條件的限制，鼓勵企業增加科研投入。

7.關于固定資產標準的變化

新企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

原內資企業所得稅法及其實施條例規定,納稅人的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸設備以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。

關注四：稅收優惠方式的變化

在稅收優惠方式的選擇上，新稅法在主要采用傳統的定期減免稅和減低稅率等直接優惠方式的基礎上，為適應稅收優惠格局從直接優惠向產業優惠轉移的變化，對稅收優惠方式進行了適度調整，盡可能地采用間接稅收優惠方式，新稅法采取了主要的優惠方式主要有：

1.免稅收入。新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息、股息紅利等權益性投資收益和非盈利組織的收入等確定為免稅收入。

2.定期減免稅。對企業從事農、林、牧、副、漁業項目的所得，從事公共基礎設施項目投資經營的所得，從事環境保護，節能節水項目的所得，技術轉讓所得和征收預提所得稅的所得，予以減免稅優惠。民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

3.降低稅率。對小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；對高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

4.加計扣除。對企業為開發新技術，新產品、新工藝發生的研究開發費用和企業安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資，實行加計扣除的優惠政策。

5.加速折舊。企業的固定資產由于技術進步的原因，確需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。

6.減計收入。對企業綜合利用資源取得的收入，由現行直接免稅；調整為按收入的一定期比例計入應稅收入的方式。

7.稅額抵免。對創業投資企業從事創業的投資額和企業用于購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

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第三條企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。

第四條企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

第五條企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

（一）管理機構、營業機構、辦事機構；

（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；

（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業委托營業人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

第六條企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

第七條企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；

（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第八條企業所得稅法第三條所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

第二章應納稅所得額

第一節一般規定

第九條企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第十條企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

第十一條企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

第二節收入

第十二條企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

第十三條企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

第十四條企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條企業所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

第十六條企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

第十七條企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

第十八條企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

第十九條企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

第二十條企業所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

第二十一條企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

第二十二條企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；

（二）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

第二十四條采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第二十六條企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

企業所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

第三節扣除

第二十七條企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

第二十八條企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

第二十九條企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

第三十條企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第三十一條企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

第三十三條企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

第三十四條企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

第三十五條企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

第三十七條企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

第三十九條企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

第四十條企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

第四十一條企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四十五條企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

第四十七條企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第四十八條企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

第四十九條企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

第五十條非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

第五十一條企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；

（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經營與其設立目的無關的業務；

（七）有健全的財務會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；

（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

第五十三條企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

第五十四條企業所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

第五十五條企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

第四節資產的稅務處理

第五十六條企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

第五十七條企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

（四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（六）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

第六十二條生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

前款所稱生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

第六十三條生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十四條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。

第六十五條企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

第六十六條無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；

（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

第六十八條企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。

第六十九條企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

第七十條企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

投資資產按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

（二）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

第七十二條企業所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；

（二）通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；

（三）生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

第七十三條企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

第七十四條企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

第七十五條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

第三章應納稅額

第七十六條企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

第七十七條企業所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

第七十八條企業所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

第七十九條企業所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。

第八十條企業所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份。

企業所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第八十一條企業依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

第四章稅收優惠

第八十二條企業所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。

第八十三條企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

第八十四條企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

（一）依法履行非營利組織登記手續；

（二）從事公益性或者非營利性活動；

（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；

（四）財產及其孳息不用于分配；

（五）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

（七）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。

前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

第八十五條企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第八十六條企業所得稅法第二十七條第（一）項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，是指：

（一）企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養；

6．林產品的采集；

7．灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

8．遠洋捕撈。

（二）企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養殖、內陸養殖。

企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

第八十七條企業所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

第八十八條企業所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規定享受減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

第九十條企業所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

第九十一條非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

下列所得可以免征企業所得稅：

（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；

（三）經國務院批準的其他所得。

第九十二條企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

第九十三條企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（二）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；

（三）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；

（四）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；

（五）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第九十四條企業所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定，實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。

對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。

第九十五條企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

第九十六條企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。

第九十七條企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

第九十八條企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

第九十九條企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

第一百條企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用前款規定的專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

第一百零一條本章第八十七條、第九十九條、第一百條規定的企業所得稅優惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第一百零二條企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

第五章源泉扣繳

第一百零三條依照企業所得稅法對非居民企業應當繳納的企業所得稅實行源泉扣繳的，應當依照企業所得稅法第十九條的規定計算應納稅所得額。

企業所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。

第一百零四條企業所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。

第一百零五條企業所得稅法第三十七條所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

第一百零六條企業所得稅法第三十八條規定的可以指定扣繳義務人的情形，包括：

（一）預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；

（二）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的人履行納稅義務的；

（三）未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

前款規定的扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條企業所得稅法第三十九條所稱所得發生地，是指依照本條例第七條規定的原則確定的所得發生地。在中國境內存在多處所得發生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業所得稅。

第一百零八條企業所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內其他收入，是指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入。

稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章特別納稅調整

第一百零九條企業所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：

（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

第一百一十條企業所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。

第一百一十一條企業所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法；

（二）再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；

（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；

（五）利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；

（六）其他符合獨立交易原則的方法。

第一百一十二條企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二款的規定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。

企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。

企業與其關聯方分攤成本時違反本條第一款、第二款規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百一十三條企業所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

第一百一十四條企業所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：

（一）與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；

（二）關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；

（三）與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

（四）其他與關聯業務往來有關的資料。

企業所得稅法第四十三條所稱與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。

企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。

第一百一十五條稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；

（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。

第一百一十六條企業所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

第一百一十七條企業所得稅法第四十五條所稱控制，包括：

（一）居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%以上股份；

（二）居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。

第一百一十八條企業所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率的50%。

第一百一十九條企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。

企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：

（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；

（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；

（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。

企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。

企業所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

第一百二十條企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百二十二條企業所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

企業依照企業所得稅法第四十三條和本條例的規定提供有關資料的，可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息。

第一百二十三條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

第七章征收管理

第一百二十四條企業所得稅法第五十條所稱企業登記注冊地，是指企業依照國家有關規定登記注冊的住所地。

第一百二十五條企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第一百二十六條企業所得稅法第五十一條所稱主要機構、場所，應當同時符合下列條件：

（一）對其他各機構、場所的生產經營活動負有監督管理責任；

（二）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

第一百二十七條企業所得稅法第五十一條所稱經稅務機關審核批準，是指經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準。

非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業所得稅的主要機構、場所的，依照前款規定辦理。

第一百二十八條企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

第一百二十九條企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

第一百三十條企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

經稅務機關檢查確認，企業少計或者多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

第八章附則

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《新企業所得稅法》規定了國債利息收入和符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。當企業有閑置資產時需要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，但重點應考慮購買國債和符合條件的居民企業之間的股息、紅利。在綜合風險與收益的前提下，相對于其他債券和股利，企業投資于免稅收入項目不失為一個較好的投資選擇。

2企業組織形式的籌劃

《新企業所得稅法》規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅”。有限責任公司、合伙企業和個人獨資企業。很顯然后兩者不適用新的企業所得稅法，只需繳納個人所得稅。而前兩者在繳納企業所得稅后，個人投資者還需繳納個人所得稅。鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此企業在權衡自身發展前景、發展規模、市場風險等因素后，可選擇合理的企業組織形式，以期繳納相對較少的稅收。特別是對外商獨資企業而言，新企業所得稅法將它歸類于個人獨資企業，只需繳納個人所得稅，而不再繳納企業所得稅。這對外資企業來說，企業組織形式的稅收籌劃就更具有針對性和可操作性。

3稅基型的稅收籌劃

《新企業所得稅法》在稅前扣除范圍和標準方面作了很大的調整，這將導致2007年和2008年的的稅前扣除有很大區別。（1）取消計稅工資標準，據實列指支工資和相應的職工福利費。企業可以將員工工資的數額進行調整，力爭減少今年工資和獎金的發放數，將工資和獎金轉移到明年發放。（2）放寬廣告費用列支標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件。企業可以充分利用這一政策變化，在用足今年支出限額的基礎上，將今年支出的廣告費、捐贈和和新技術研發費用改在明年支出，就能增加更多的稅前列支。（3）充分利用現有政策規定，預計可能發生的費用，對發生費用的時間進行調整，及時核銷已發生的損失，增加明年的扣除數額，降低企業的總體稅負。

4稅率型的稅收籌劃

由于2008年實施的新的企業所得稅的稅率為25%，同今年相比，名義稅率會下降8%，因此企業應合法降低今年的利潤，力爭把利潤遞延到以后。具體措施有：（1）遞延銷售收入的確認時間。通過銷售方式的變化，銷售目標的調整，力爭使銷售收入往以后年度遞延；（2）重新優化投資方案，調整費用支出計劃，爭取使今年稅前支出的費用最大化；（3）加大技術開發力度、加快設備更新和技術改造進度，加速固定資產折舊，將利潤留在以后年度；（4）爭取適用較低的稅率。新企業所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍然保留了對小型微利企業實行較低的稅率，因此企業可以根據自身經營規模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對于有分支機構的企業而言，如果總分支機構都有盈利，且分支機構的盈利水平較低，可考慮將分支機構設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。

5稅收優惠型的稅收籌劃

《新企業所得稅法》規定：“企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（1）從事農、林、牧、漁業項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得；（5）本法第三條第三款規定的所得。”新企業所得稅法對稅收優惠的規定與現有稅法相比有很大的區別。①稅收優惠體系由原來的“區域優惠為主，產業優惠為輔”轉變為“產業優惠為主，區域優惠為輔”；②是對勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策，即采用工資加計扣除、減計收入的政策；③對原有老企業的稅收優惠實行5年的過渡期。針對新企業所得稅法稅收優惠政策的變化，企業在利用稅收優惠政策進行稅收籌劃方面必須作出調整。（1）注重企業投資方向，淡化投資區域。為充分享受稅收優惠政策，企業在進行投資時，應選擇投資于高新技術企業、進行創業投資或投資于環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎設施等。而對經濟特區、經濟技術開發區等特定區域投資不應過多關注。（2）對計劃投資于勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業要慎重，要考慮到稅收優惠政策的改變使得述上企業在享受稅收優惠時變得更加嚴格、合理和科學。想利用對上述企業的投資進行投機取巧將會變的很困難。（3）對于可享受過渡期優惠政策的老企業來說，應充分利用這一過渡期，在該過渡期內可加大投資力度等，擴充實力，增加積累，為將來與新企業平等的競爭中打下堅實基礎，或者在不擴大規模的基礎上，在五年時間的過度期內盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優惠。

6納稅方式的稅收籌劃

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(二)稅率的變化

稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是納稅人最關心的問題。舊稅法對內外資企業分別規定了不同的稅率，根據企業利潤水平對內資企業分別規定了33％、27％、18％三檔稅率，外資企業稅率為30％，并有3％的地方所得稅率，同時對一些特殊區域實行24％、15％的優惠稅率。新稅法統一規定內外資企業所得稅稅率為25％，同時對國家重點扶持的高新技術企業確定適用15％的優惠稅率，對符合國家規定條件的小型微利企業確定適用20％的優惠稅率。

(三)收入確認方面的變化

舊稅法規定將生產經營收入、財產轉讓收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收人等全部納入到征稅收入的范圍。新稅法明確了企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，對不征稅收入及免稅收入不再加入應納稅所得額的計算。

(四)稅前扣除項目的變化

新稅法統一了內、外資企業稅前扣除政策，統一規范了對工資薪金、三項職工經費、業務招待費、廣告費、業務宣傳費、捐贈支出等稅前扣除項目的扣除辦法和標準，簡化nr所得稅核算方法。如：

1、工資薪金和三項職工經費

舊稅法規定對內資企業實行計稅工資扣除制度，而對外資企業采取據實扣除制度，規定納稅人的職工福利費、工會經費、職工教育經費，分別按計稅工資總額的14％、2％、1.5％計算扣除。新稅法放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制，實行據實扣除制度，取消了計稅工資的概念；將三項經費的計稅依據由“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，將職工教育經費的計提比例提高為2.5％，允許在以后納稅年度結轉扣除超過的部分。

2、業務招待費、廣告費及業務宣傳費

舊稅法對內、外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例(5％、3％)限額扣除，同時規定根據不同行業對內資企業的廣告費、業務宣傳費采用不同的比例進行扣除，并可無限期向以后納稅年度結轉。新稅法采取了與國際做法更接近的處理方法，規定業務招待費按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰；將廣告費和業務宣傳費合并在一起進行計算，準予扣除不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，對超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

3、公益性捐贈

舊稅法按具體受益對象規定了不同的扣除比例，新稅法對此做出了重大調整，規定對企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，統一按利潤總額的12％扣除，與舊稅法中按應納稅所得額3％的比例進行扣除相比，實質上擴大了捐贈稅前扣除的基數和比例。

(五)稅收優惠政策方面的變化

新稅法對現行稅收優惠政策進行適當調整，以產業優惠為主、區域優惠為輔，加大了產業優惠力度，使內資企業能更多地享受稅收優惠政策。具體體現在：保留了對基礎設施投資、農林牧漁業的稅收優惠政策；對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率；對符合條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率；對基礎設施投資的優惠不再局限于外資企業；企業只要發生研發費用，不論其增長幅度如何，均可按實際發生額的150％抵扣；將投資抵免企業所得稅的設備范圍規范為環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，且不再限于國產設備；規定所有企業只要安置殘疾人就可按支付給殘疾職21152資據實扣除，同時按支付給殘疾職211211資的100％加計扣除。

(六)新增反避稅條款

新稅法增加了“特別納稅調整”的規定，如增加了對關聯交易及轉讓定價避稅的調整，規定企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者關聯方應納稅收入或者所得的，稅務機關有權按合理方法調整。企業可向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。同時稅務機關有權按合理方法對企業實施的其他不具有合理商業目的而減少其應納稅收入或者所得的安排進行調整。

二、實施新所得稅法及其實施條例的現實意義

新稅法進一步規范了我國的經濟環境，其多項變化對內、外資企業的發展都產生了深遠的影響，有助于改善外資引入質量、促進內資企業發展、改善社會經濟結構，為所有市場參與者提供一個更透明、更穩定及更具預見度的稅制。

(一)有利于為企業創造公平競爭的稅收環境

新稅法通過實現內、外資企業所得稅的統一，統一和規范稅前扣除辦法和標準、統一稅收優惠政策，消除了差別待遇，使各類企業處在相同的稅收環境中，有利于減輕內資企業的稅務負擔，極大地促進了企業間的公平競爭，有助于建立統一、規范、公平競爭的市場經濟環境；通過將稅率由原來的33％下調為25％，降低了企業所得稅稅負，為提升企業的發展能力和國際競爭力提供了更有利的條件。

(二)有利于規范市場經濟秩序、減少“假外資”的政策性套利行為

由于舊稅法對內、外資企業所得稅的規定有很大差別，對外資企業在稅收方面實行額外照顧，內資企業所得稅稅負相對較高，因此引起許多內資企業為了享受到各種外資優惠政策，千方百計利用稅制和政策的差別實施所謂的“合理避稅”，如攜資本到國外注冊一家公司，再通過這家公司返回國內投資，帶來許多“假投資”現象，造成國家稅收的巨額流失，兩稅合并將有利于規范市場經濟秩序，大大減輕該現象。

(三)有利于提高利用外資的質量和水平

新稅法雖然可能在短期內提高外企的稅收負擔，影響到外資投入的積極性，但是從長遠看，不僅不會影Ⅱ向中國吸引外資的規模，相反可以通過促使其調整業務模式、投資機構和投資地點等，積極引導外資投向高科技產業和服務業，提高其環保和社會責任意識，這將有助于引進外資質量的提高，改善社會經濟結構。

(四)有利于促進經濟增長方式轉變和產業結構升級

新稅法制定的優惠政策更傾向產業目標，新增了一些對環境保護、資源綜合利用和高科技等方面的優惠政策，將優惠原則從過去以區域優惠為主轉變為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”，將有效促進企業的技術創新和科技進步，更好地促進產業升級和區域經濟協調發展，有利于引導我國經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，推動我國產業結構的優化升級，促進我國國民經濟全面、協調、可持續發展。

(五)有利于鼓勵內資企業加大公益性投入

新稅法提高了公益性捐贈的計稅基礎和扣除比例，有助于促進慈善事業的發展，增強企業的社會責任感，促使其積極回報社會。新稅法從綜合角度出發，使企業在創造利潤的同時進行公益性捐贈，保證納稅人可以從公益捐贈中得到一定的社會利益，有助于引導企業積極參與社會公益事業，大大減輕國家的財政和經濟壓力。

(六)將反避稅制度化有助于加強稅收征管工作

新稅法進一步完善了轉讓定價和預約定價立法的內容，建立了涵蓋范圍較廣的全面反避稅制度。通過將反避稅制度制度化、規范化，賦予企業提供合法交易證明材料的義務，明顯加大了企業通過關聯交易逃稅的風險和成本，使得反避稅制度得以體系化，增強了反避稅制度的權威性。

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3.稅收優惠政策導向不明確，稅收優惠形式單一一是稅收優惠政策不能有效體現國家宏觀調控需要。內資企業的優惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優惠，稅收優惠偏重于解決機制轉換過程中的臨時性困難，對資源優化配置的引導不足。而對外商投資企業的優惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調節外商投資的方向。二是稅收優惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業偷稅、避稅現象。所得稅優惠政策以直接優惠居多，間接優惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優惠措施，容易誘使企業通過頻繁注冊新企業、人為安排獲利年度、利用關聯交易轉移定價調節企業間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協定的國家有79個，已經生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優惠措施，外方需要在母國補繳稅款，實際轉化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內外資企業所得稅每年都有一些優惠政策以法規、規章甚至規范性文件形式出臺，加上各地區為了本地區利益，無視稅法的統一性和嚴肅性，用減免稅優惠政策作為招商引資廣告，隨意擴大優惠范圍，越權減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業間稅負差異過大，部分企業稅負過重我國現行稅制對同一經濟行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現最為明顯。如內資企業與外資企業、高新技術開發區內企業與區外企業、現代企業制度試點企業與非試點企業、上市與非上市公司、境外上市與境內上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優惠政策方面存在著較大的差異，導致稅收待遇不公現象非常突出。

我國的企業所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經加入WTO的今天，在世界經濟日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業所得稅制的國際比較及趨勢分析

1.企業所得稅制的國際比較一是納稅主體的認定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業，如個人獨資企業、合伙企業不征收企業所得稅，改征個人所得稅。在稅收管轄權方面，以企業登記地或以實際管理機構或控制管理中心地為認定標準，劃分為居民企業和非居民企業，分別承擔無限納稅義務和有限納稅義務。

二是稅基的確定。在應稅所得與會計利潤的關系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計準則通常是由會計師協會等民間組織制定，會計利潤和應稅所得差異也大，在“成文法”國家，因為會計制度以官方的法規為主體，應稅所得和會計利潤相當接近。

三是稅率結構。世界上大多數國家實行比例稅率，有些國家仍保留累進稅率，主要出于財政上的原因，企業所得稅的大頭由大企業繳納，稅率高了，小企業難以承受，稅率低了，難以滿足財政收入的需要。在比例稅率的運用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對成本費用的列支。對存貨的計價，許多國家都允許在先進先出法、后進先出法、加權平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續性。有些國家則明確不能采用后進后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統的“直線法”計提折舊，實行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產進行第一年基礎攤銷，稅法規定的固定資產折舊年限通常短于實際可使用年限，有的國家對固定資產的折舊攤提額規定可以大于固定資產原值，許多國家實行固定資產投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢19世紀80年代中期以來，世界各國相繼進行了所得稅制改革，其主要特點是：充分利用企業所得稅在組織收入和調節經濟的功能與作用，通過規范、完善和調整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業稅收負擔，刺激投資，達到增加供給、促進經濟發展的目的。美國于1986年進行了稅制發展史上涉及面最廣、調整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內容，美國公司所得稅的基礎稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國的稅制改革無疑對西方國家產生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進行了以減稅為核心的企業所得稅制改革（注：財政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經濟科學出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進稅率演進為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經合組織的其余22個成員國都實行比例稅率。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優惠、股票回購支出的扣除、購買設備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結果大大降低了企業所得稅的總體稅負水平。企業所得稅的稅負在降低，這不僅體現在一般所得的邊際稅率降低導致的稅負降低，而是整個稅率制度決定的稅收負擔降低。因為，一方面是當代各國經濟的開放度越來越大，另一方面當代政府的管理理念與政府目標是增強本國企業在國際市場上的競爭力，保護本國企業的發展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報酬成消長關系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業和經濟增長問題，都競相降低公司所得稅。

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新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：

1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優惠力度相當大。

2.替代。

（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。

（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。

3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。

4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

二、新企業所得稅法下的稅務籌劃

對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。

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稅率25％：在國際上適中偏低

新稅率確定為25％，這比現行內外資企業所得稅名義稅率33％低了8個百分點。這相當于給實行33％稅率的企業，每年增加了8％的利潤。

從國際數據來看，全世界159個實行企業所得稅的國家（地區）平均稅率為28.6％，其中日本稅率為39.5％，美國為39.3％，德國為38.9％。25%的稅率在國際上處于適中偏低的水平。這不僅有利于提高國內企業競爭力，而且也有助于繼續吸引外商來華投資。

國家可控財力中近千億元企業利潤得以調整

企業所得稅是國家財政的一大重要來源。國家稅務總局數據顯示，2006年包括外商投資企業和外國企業所得稅在內，企業所得稅共完成7081億元，增長28.5％，增收1570億元。2008年，新稅法與現行稅法的口徑相比，財政將減收約930億元。據測算，內資企業可少交納約1340億元，而外資企業要多交約410億元。

設立5年過渡期：新稅率不會給吸引外資帶來大影響

值得注意的是，企業所得稅法為照顧部分老企業適應新的稅率環境，特地規定可給予過渡性照顧：按現行稅法的規定享受15%和24%等低稅率優惠的老企業，按照國務院規定，可在新法實施后5年內逐步過渡到25%的稅率。

根據稅法，在經濟特區以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，也可享受過渡性優惠。

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2008年1月1日起正式實施的《企業所得稅法》使得企業進行所得稅納稅籌劃的環境和條件都發生了變化，在實踐方面需要研究新的理論來指導。企業應在充分理解新企業所得稅法的基礎上進行合理的納稅籌劃。

一、新《企業所得稅法》變革的主要內容

1.統一并適當調低稅率

新《企業所得稅法》將對內、外資兩種類型企業所得稅率統一設為25％，使得各類企業承擔相同稅負，實現公平競爭。一是標準稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業稅率為20％三是國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅。四是非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業所得稅，適用20％的預提稅率。多檔優惠稅率的規定是稅收籌劃的重要空間。

2.對納稅人和征收地規定的變化

新法取消了原內資企業所得法稅法以“獨立核算”為標準來確定納稅人的規定，而是直接以“企業和其他取得收入的組織”作為企業所得稅的納稅人，也即以法人組織為納稅人

在征收地點方面，新稅法對居民企業的界定采取了公司組建地(注冊地)標準和實際管理機構所在地標準的雙重標準。規定：除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業注冊登記地為納稅地點。注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

3.統一規范稅前扣除辦法和標準

新《企業所得稅法》在費用扣除方面取消了以前的嚴格限制，很多成本費用都可以據實扣除，限額扣除的比例也作了較大的變動。具體來說，主要有：(1)取消對內資企業的計稅工資限制，規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除；(2)統一捐贈的扣除辦法，企業的公益性捐贈，在其年度會計利潤總額12％以內的部分，準予扣除；(3)統一并提高研發費用的扣除標準，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計50％扣除，不受增幅比例的限制；(4)合理確定內外資企業廣告費扣除比例，規定不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；(5)統一業務招待費列支標準，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5％。總之，對內資企業而言，由于《新所得稅法》出臺導致的稅負下降絕不僅僅是8個百分點，稅前扣除標準的放寬使大量費用可以在稅前扣除，應納稅所得額(稅基)將有大幅度的下降。

4.轉變了稅收優惠的范圍與方式

新稅法統一了稅收優惠政策，將稅收優惠定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”，并且不再按資本的來源給予稅收優惠。產業優惠將替代原來的區域優惠成為主要的優惠方式，而產業優惠的范圍涵蓋了農林牧漁、公共基礎設施、環境保護、節水節能、高新技術等多個領域。創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，還可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

在優惠方式上，除了對特定產業實施的稅收優惠外，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資、綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品、購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額等企業經營行為都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。這些規定使過去只有少數企業才能享受的稅收優惠以更靈活的方式被更多的企業享有，為更多企業實施所得稅籌劃開辟了空間。

二、企業所得稅納稅籌劃點分析

1.選擇有利的組織形式

(1)公司制與合伙制的選擇

新稅法規定個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。現代企業組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個人獨資企業)兩種。我國對不同的企業組織形式實行差別稅制，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納企業所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業的營業利潤不繳企業所得稅，只按各個合伙人分得的收益征收個人所得稅。可見投資者能通過納稅規定上的“優惠”而獲得節稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。

(2)子公司與分公司的選擇

設立子公司還是分公司，對于企業的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔；如果分支機構能夠單獨享受低稅率的優惠(小型微利企業、高新技術企業等)，則盈利期間宜選擇子公司形式，以獲得低稅率的好處。

2.從稅率上進行納稅籌劃

現行《企業所得稅法》的稅率有四檔：基本稅率25％，三檔優惠稅率分別為國家需要重點扶持的高新技術企業為15％，小型微利企業為20％，非居民企業20％，企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。

(1)高新技術企業的籌劃

對于高新技術企業認定的具體指標有：擁有核心自主知識產權、研發費用占銷售收入的比例、高新技術產品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數的比例等，體現了新稅法稅收優惠向自主創新性企業傾斜。據此規定，企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，自主開發新產品、新技術，制定中長期研發計劃。

(2)小型微利企業的籌劃

按照《企業所得稅實施條例》的規定，小型微利企業分為小型微利工業企業和小型微利其他企業。前者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業人數不超過100人、資產總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業人數不超過80人、資產總額不超過1000萬元三個條件。因此，小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數，規模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，

需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。

3.利用稅前扣除規定進行納稅籌劃

(1)公益性捐贈

新所得稅法規定扣除的基數是企業的年度利潤總額，原所得稅法則為企業的年度應納稅所得額。而企業的年度利潤總額根據會計方法的不同會有一定程度的差異，如存貨計價、固定資產和無形資產攤銷或減值損失的確認、以公允價值計量的金融資產損益調整等。例如，某公司2008年公益性捐贈為400萬元，若當年利潤為3000萬，則可予以稅前扣除的金額為360萬；若企業改變固定資產或無形資產攤銷的方法，通過對金融資產重新估值，調整增加價值，假設使利潤上升為3500萬，此時400萬元(3500×12％=420)的公益性捐贈可以全額扣除。

(2)廣告宣傳費和業務招待費

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業發生的業務招待費，統一按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0，5％。可見，上述兩項費用都是以年度銷售收入作為扣除限額的計算標準，因此企業可以考慮在廣告宣傳費或業務招待費發生較多時進行賒銷或成立獨立核算的銷售公司，增加扣除基數。

(3)研發費用

企業為開發新技術、新產品、新工藝發的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。企業一方面可加大研發力度并單獨核算研發支出，足額申報扣除，另一方面可以適當強化貲用化的研發支出，弱化資本化的研發支出，以獲得及早扣除、遞延納稅的收益。

4.充分利用稅收優惠政策

(1)企業投資產業的選擇

現行稅法對于國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的(含2年)，可按其對中小高新技術企業投資額的70％抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續抵扣。這些規定都說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。

(2)企業人員構成的選擇

企業安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100％加計扣除，企業安排國家鼓勵安置的其他就業人員(主要指勞動保障部門登記管理的未就業人員)按實際支付給該職工工資的50％加計扣除。企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業，一方面這些職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩定的發展。

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一、免稅收入籌劃

新稅法首次正式引入“免稅收入”這一概念,將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”,予以所得稅優惠。但這并不意味著與國債有關的收入都可以免稅,對于國債持有者在二級市場轉讓國債獲得的收入,還是應當作為轉讓財產收入計算繳納企業所得稅。

對于符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益也是免稅收入。新稅法規定免予征稅的股息、紅利等權益性投資收益,不包括持有居民企業公開發行并上市流通的股票連續時間不超過12個月取得的權益性投資收益。企業根據這一政策,應盡量避免將公開發行上市流通不超過12個月的股票進行交易。在不影響公司盈利的情況下,企業應盡量選擇以上免稅收入,直接降低所得稅稅負。

二、營業費用籌劃

現行稅法規定,營業費用作為期間費用可在當期扣除,而產品成本只能將本期已銷售部分的成本轉出扣除,未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。將此類支出盡量計入營業費用,就可以在當年稅前扣除,企業該部分所得稅的納稅時間就會延后。例如,企業為銷售本企業產品而專設的銷售部門,其發生的差旅費、工資、業務費、福利費等可作為銷售費用列支。而不單獨設立銷售機構的公司,上述費用則計入產品成本。所以,企業應單獨設立一個銷售機構,這樣,可以推遲企業納稅時間,相應地增加公司的營運資金。

三、從業人員(應付職工薪酬)籌劃

企業在招聘員工時,還應充分考慮到安置符合條件的人員就業,可以享受到所得稅的稅收優惠。新稅法實行加計扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業支付給每一個特殊職工的月工資為1 000元,如按照200%扣除的辦法,企業在計算應納稅所得額時,不僅可據實扣除1 000元,還可另外加計扣除1 000元,也就是說,在25%稅率的情況下,企業每安置一名特殊人員就業,每月將可享受到250元的稅收減免優惠。如果企業支付給職工更高的工資,所獲得的稅收優惠也就更多。因此,企業在招聘員工時,應結合實際,盡量選擇符合稅收優惠條件的從業人員,達到節稅的目的。

四、企業研究開發費用籌劃

企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產的150%攤銷。

企業應很好地把握以上稅收優惠政策,在實際操作中,應盡量使企業研究開發費用達到享受優惠政策的標準,以減輕企業的稅收負擔。由于無形資產的開發時間較長,如果在前期開發費用不能及時得到稅前抵扣,則企業將會提前納稅,占用營運資金,故作為財務人員應合理利用這一方面的會計籌劃。例如:某汽車制造企業正在研發一新車型,假設這款新車的專利總價值為1 500萬元,其中外觀專利500萬元,底盤500萬元,發動機500萬元。這款新車的研制需要3年時間,如果該企業等到兩年后新車專利形成后才結轉無形資產,并進行攤銷,則前兩年的專利投入無法稅前扣除。但是如果該企業將這款新車的專利拆分成3塊,即外觀專利、底盤專利及發動機專利,分別于第1年、第2年、第3年年初進行申報且申報成功,假設無形資產攤銷期為10年。則第1年可以攤銷50萬元同時加計50%扣除,即第1年可稅前扣除金額為75萬元,第2年可攤銷100萬元同時加計扣除50萬元,第2年可稅前扣除150萬元。兩年可為該企業減少(相對)企業所得稅56.25萬元,同樣也減少了該部分資金的占用。

五、存貨計價方法籌劃

新會計準則規定,對存貨的核算不允許采用后進先出法,可以采用先進先出法、加權平均法(包括移動加權平均法和月末一次加權平均法)或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。選擇不同的計價方法,對企業成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業應結合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。

(一)在物價持續下跌時,宜采用先進先出法,可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應納稅所得額,從而降低企業的稅負。

(二)在市場價格上下波動時,企業應采用加權平均法或移動加權平均法,避免企業利潤的波動,使企業的應納稅所得額保持一定的穩定性。

值得注意的是,納稅人采用不同的計價方法,計算出的應納稅所得額是不同的,但這并不能絕對減少稅收,只能相對減少稅收。如在物價持續下跌時,先進先出法會減少納稅人的本期應納稅所得額,把減少的應納稅額延期到以后年度繳納。

六、固定資產折舊籌劃

新稅法規定,對于由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產,常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產,可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法,對企業的利潤影響不同,從而影響企業的稅負。企業應根據當前的稅收優惠政策結合自身實際情況來選擇不同的折舊方法。

(一)直線折舊法。直線折舊法的特點是費用分攤均勻,但如果設備損耗較快,企業往往未能在規定的年限內提足折舊費用,就面臨著更新先進技術設備的選擇,由此造成各期折舊費用偏低而低估成本、高估利潤,負擔了較高的所得稅費用。但是,如果企業在享有稅收優惠期間,就應選用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達到節稅的目的。

(二)加速折舊法。加速折舊法是加速和提前提取折舊費。加速折舊法因前幾年費用較大,而減輕了所得稅負擔,企業可以因此提前取得部分現金凈收入,加快固定資產的更新改造。對于企業來說,推遲繳納的部分所得稅,相應地增加了公司的營運資金。

例:A公司有一臺機器設備,原值為50 000元,殘值按原值的5%估計,如果按直線折舊法計提折舊,5年內提完,每年的折舊額相同,均為9 500元。如果按加速折舊法(雙倍余額遞減法)計提折舊,折舊年限也是5年,第1年折舊額為20 000元,第2年折舊額為12 000元,第3年折舊額為7 200元,最后兩年為5 400元。如果該企業正處于享受稅收優惠的期間,就應采用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達到節稅的目的。如果企業沒有享受稅收優惠,就應采用加速折舊法計提折舊。

七、業務招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)籌劃

新稅法規定,業務招待費按實際發生額的60%扣除,最高不得超過銷售(營業)收入的0.5%;廣告費和業務宣傳費不超過銷售(營業)收入的15%;企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤(會計利潤)總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。對此,企業應做好業務招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)的預算,盡量減少支出。充分利用好業務招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)的可抵扣額度,以達到合理節稅的目的。

主要參考文獻:

[1]蔡維燦.企業會計籌劃.中國西部科技,2006(4):65～69.

篇12

新企業所得稅法的實施，是順應我國國情的需要，適應我國社會主義市場經濟發展的制度創新，對我國企業的生產發展有著及其深遠的影響。

一、改變了納稅主體

納稅主體，是指稅收法律關系中依法履行納稅義務，進行稅款繳納行為的一方當事人。在新的企業所得稅法實施之前，我們是以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的；在新的企業所得稅法中，以“居民企業”和“非居民企業”為標準確定納稅義務。居民企業擔負全面納稅義務，即該企業無論是在境內還是在境外的所得都要繳納相應的企業所得稅；非居民企業擔負的是有限納稅義務，即該企業只需要將企業在境內或者與之相關聯的所得繳納相應的企業所得稅即可，納稅主體的這種改變較大限度的維護了我國稅收權益。

目前大多數國家也是以法人作為納稅主體的，新企業所得稅法的改革既有利于納稅監督，也趨同于國際通行做法。在國際上多數國家也是采用的內外資相同的企業所得稅法，所以我國這次新企業所得稅法的頒布也是國際接軌的標志。

我國企業的納稅主體全部變更為法人，由法人實行統一匯總納稅，無論是內資還是外資企業均要將經營主體內部的收益和成本費用匯總后再計算所得，這就在一定程度上降低企業成本，提高了企業的競爭力。

二、稅率的差異

稅率是企業所得稅制度的核心問題。在新企業所得稅法頒布之前，我國實行的企業所得稅不僅僅是納稅主體不統一，并且相同的納稅主體其納稅檔次也不相同，這樣就給企業造成不公平稅負，也給稅務部門的稅務征收帶來很多麻煩。

新稅法根據我國的國情、國家財政承受力以及類同于我國國情的其他國家的實際稅率，將法定稅率定為25%，這個數值總體上來說是符合我國的實際情況的。對內外資企業實行一致的法定利率，使得內外資企業的稅負水平趨于公平，可以有效防止一些企業打著“假外資”的旗號來偷稅漏稅。總之，新企業所得稅法考慮了我國企業的各個階層，納稅人普遍對其表示滿意，即新的企業所得稅法普遍得到了認可。

新企業所得稅法頒布之后，我國內資企業的所得稅率有所降低，但外資稅率有所升高。對我國境內的外資企業而言，稅率有所提高，外資企業的應納所得稅額會有所升高，外資的企業的稅負將會增加。但對外商而言，來中國投資，并不僅僅是因為我國國家優惠的稅收政策，稅收政策在吸引外資外商投資只是起到輔的激勵作用，外商來中國投資，看重的是中國巨大的市場潛力。對外資稅率的微調是中國的稅制與國際接軌的需要，意味著中國經濟的市場國際化程度在不斷的提高，由此帶來的廣大市場和良好的投資環境會更有利于外資的發展。

三、稅前扣除項目的差異

新企業所得稅法規定，企業實際發生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅稅額時進行扣除，內外資企業的實行標準相同。而在新企業所得稅法實行之前，我國內外資企業的稅前扣除項目也是不相同的。

（1）工資的扣除標準。原企業所得稅法中，內資企業所得稅實行計稅工資限額扣除制度，外資企業所得稅對工資指出實行全額據實扣除制度，而新企業所得稅法規定企業可以按單位實際發放的工資予以據實扣除；

（2）捐贈的扣除標準。原企業所得稅法中，內資企業的公益性捐贈只有3%在應納稅額中扣除，外資企業的公益性捐贈實行據實扣除辦法，而新企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分準予在計算納稅額時扣除；

（3）研發費用的扣除標準。原企業所得稅法中，內資企業的研發費用在計算應納稅所得額時按照實際發生額的150%進行抵扣，外資企業抵扣50%，而新企業所得稅法規定，企業的研發費用均按照150%進行抵扣；

（4）廣告費用的扣除標準。原企業所得稅法中，內資企業的廣告費用不超過納稅年度的營業收入的，據實扣除，超過的結轉到以后年度扣除，外資企業廣告費實行據實扣除的辦法，新企業所得稅規定內外資企業的廣告費用不超過當年銷售收入的15%的部分可以據實扣除，超過部分可以結轉到以后年度扣除。在新企業所得稅法實施之前所用的企業所得稅法對稅前扣除項目方面也是對外資企業有更大的優惠政策，新的企業所得稅法統一了內外資的稅前扣除項目，實現了內、外資企業之間的公平稅收負擔，促進平等的市場競爭環境的形成。新企業所得稅法提高了內資企業可以進行稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，即降低了其應納稅所得額，實際上降低了內資企業的稅收負擔，如此一來，提高了內資企業的稅后剩余利潤，有利于內資企業擴大其生產規模，有利于其發展。

對外資企業而言，外資企業的稅前扣除額有所降低，及其應納稅所得額有所提高，實際上增加了外資企業的稅負，但是新企業所得稅法中稅前項目扣除政策中也在某些方面增加了外資企業的稅前扣除額。如此，外資企業不能憑借其在稅前扣除項目上的優勢而相對于我國的內資企業處于優勢地位，而必須依靠其自身的優秀經營與內資企業展開公平的競爭。

四、稅收優惠的差異

原企業所得稅對高新技術產業開發區的企業內外資企業采用不同的優惠政策，內資企業對被認定為高新技術企業的免征2年稅收，而后按照減15%的稅率征收，而外資企業則是不同地區采用不同的優惠政策，有免征稅收，也有按照應納稅額減征15%-30%的稅率。

新企業所得稅法整合統一了原企業所得稅法中對內外資企業的優惠政策，將稅收優惠政策具體到項目，落到實處。新企業所得稅法在鼓勵農業，促進技術創新的同時，兼顧小型微利企業、民族地區企業以及需要重點扶持的高新技術企業的發展。新企業所得稅法規定：對國家重點扶持的高新技術企業采用的優惠政策是減免其稅率，高新企業的稅率在新的企業所得稅法中定為15%，以此來促進我國高新技術企業的發展。

新企業所得稅法對高新技術企業做出了一些調整，調整后的高新技術企業不再受地域的限制，減少了外資的優惠。但從我國新企業所得稅法中對新老稅法優惠過渡政策就可以看得出來，新企業所得稅法并沒有在很大程度上增加對外商投資的稅額，對外商投資企業還是有很大的優惠。新企業所得稅法中稅收優惠政策的改變在短期內會增加我國的稅收收入，但長期來說，不會對我國的財政收入產生較大的影響。

五、結語

新企業所得稅法統一并降低了企業所得稅率，統一和規范了稅前扣除項目，統一了稅收優惠政策，一定程度上減輕了我國內資企業的稅負，也在一定程度上增加了我國外資企業的稅負，為我國內資企業和外資企業的公平競爭創造了一個良好的環境。雖然外資企業稅負增加將在一定程度上影響我國對外商投資的吸收，但是我國穩定的政治環境，廉價的勞動力，巨大的市場潛力都在不斷的吸引著外商的眼光，所以，從長期看來，新稅法的實施對我國內資企業的發展和外資企業的投資都有著利好的影響。

參考文獻：

[1]王振川.淺談企業所得稅對我國企業的影響.西安社會科學.2009.9.

[2]陳靜.新企業所得稅法對中小企業經營的影響.財稅金融.2009.2.

篇13

1.資產核算協調

小企業在核算資產的時候將不再計提資產減值準備，而使用歷史成本來作為計量。企業所得稅法只把握確定性的原則，概不承認持有期間的市價變動對資產的影響，因此小企業不再計提存貨跌價準備、壞賬準備以及固定資產減值準備等，也不再因資產的公允價值變動而調整股權投資的賬面價值。而且小企業為了避免納稅調整，對于長期股權投資的會計處理舍棄了之前的權益法，而使用了成本法。對于資產折舊方法以及年限進行了統一，具體表現在《小企業會計準則》以“竣工”為自建固定資產資本化的截止時間點，與企業稅法保持一致，不再以“達到預定可使用狀態”為標準。小企業對于合理地確定固定資產的使用壽命以及預計凈殘值，與企業所得稅法的折舊最低年限保持一致。

2.收入核算的協調

企業所得稅法對于收入的確認標準為票據，而小企業卻以貨物的手法為核算標準，這樣一來大大減少了報酬轉移和風險的職業判斷，對于會計的不確定性有了一定縮減，更與企業所得稅法保持了一致。《小企業會計準則》對于常見的銷售方式也都采用了企業所得稅法確定的收入時點，例如在發出商品時確認收入。在收入計量方面也與企業所得稅法保持了統一，即不再按照協議價款的公允價值確定收入額而是按照合同或協議價款或者已收價款作為收入確定的標準。

3.費用損失的核算協調

雖說《小企業會計準則》與企業所得稅法所規定的費用確認方法不太一致，但是增強了企業所得稅的協調程度。例如：《小企業會計準則》對于借款費用的核算按照借款的本金以及合同利率在應付利息日進行計算，而不再按照攤余成本和借款實際利率計算，這與企業所得稅法同步發展，相對的也使納稅調整內容減少了。

4.營業外收入核算的協調

《小企業會計準則》中定義營業外收入指的是企業日常生產經營以外的收入，與投入資本無關、應計入當期損益、會使所有者權益有所增加的經濟利益的流入，為了加強所得稅法的協調程度，小企業營業外收入不但包括外來捐贈、補助收益，還包括已作壞賬處理卻又收回的應收款，以及外幣兌換收益等都計入營業外收入。

二、《小企業會計準則》與企業所得稅法的差異分析

《小企業會計準則》所涉稅業務好多與《企業所得稅法》的處理方式保持一致，但由于立法目的的不同《小企業會計準則》與企業所得稅法之間也存在一定差異，主要從時間性差異和永久性差異兩方面進行分析：

1.永久性差異

永久性差異指的是企業所得稅法和《小企業會計準則》在某一會計年度中的收益、費用、損失的不同，所產生的應納稅所得額與稅前會計利潤之間的差異。這樣的差異一旦形成，便無法挽回。首先是收入確認上的差異，例如，小企業購買國債去的的利息收益，或者小企業在建工程過程的試運轉過程所形成的產品等這些雖然小企業作為收入，但是企業所得稅法不作為應納稅所得額。其次是成本費用確認上的差異，《小企業會計準則》確認為成本費用，而稅法照常收取所得稅的項目，例如罰款、滯納金、企業納稅年度發生的虧損、工資性支出、福利費、公益捐贈等。

2.時間性差異分析

時間性差異指的是企業的稅前會計利潤和納稅所得計算口徑一致，但在確認時間上卻存在著差異，但是這種差異可以隨著時間的推移，和當期按稅法規定的調整而最后與會計利潤以及納稅所得保持一致。具體表現在：《小企業會計準則》確認為當期收益，而企業所得稅法規定在后期確認的賬務處理。例如《小企業會準則》中取得一次性壞本付息的長期債券投資，會計分錄為借記：長期債券投資-應計利息，貸記：投資收益。而企業所得稅法的做法是在債券到期時的利息收入都計入應納稅所得額當中，這樣產生應納稅時間性的差異。一些費用或損失《小企業會計準則》確認為當期的費用或損失，而且所得稅法規定在以后期間才能從企業所得稅中扣減的，例如廣告費。稅法上規定計入當期應納稅所得額但按照《小企業會計準則》卻規定應該在以后期間確認收益，例如政府部門的補助。