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關鍵詞 ：高校教師；個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F29文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0090-03

一、高校教師個人所得稅納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是納稅人依據所涉及的現行稅法，在不違背稅法的前提下，運用納稅人的權利，通過合理的非違法的籌劃安排，進行的旨在減輕稅負的活動。可以看出納稅籌劃是納稅人遵循“法無明文不為過，法無禁止皆可為”的原則，在有多種納稅方案可供選擇時，通過策劃，選擇稅負最輕的方案，實現繳納最低的稅收的目的，所以納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人自身權利的一種體現。

個人所得稅是指在中國境內居住或不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人而應繳納的稅。高校個人所得稅是指在學校任職或受雇于學校的個人所取得的工資、薪金、津貼、補貼、加班、獎金、其他補助等所有收入扣除相應費用后應繳納的稅。隨著我國經濟的快速發展，國家對教育投入的加大，高校教師個人收入也增長較快，國家稅務總局在2005年明確提出將高校教師界定為高收入行業，并作為個人所得稅征管的重點。因此，高校教師個人所得稅也迅速增長。以河北省某高校為例，1994年該校繳納個人所得稅3.12萬元，2012年繳納個人所得稅達到了3701萬元，20年間個人所得稅增長了1186倍。

那么，高校教師真的成為高收入人群了嗎？目前我國高校教師的收入一般來說包括三個方面：國家統發工資、校內工資和個人創收。具體表現為基本工資、獎金、課時費、各種津貼、勞務收入、稿酬等多項內容，教師收入內容的多樣性使得高校教師收入存在很大差別。在高校，確實存在著一部分高收入人群，但他們一般職稱都在副教授以上，對于剛參加工作的助教來說全年收入不過兩三萬元左右。曾經有人對高校教師收入做了統計和測算：在高校中真正的高收入者占高校教師比例不到5%，大部分普通教師生活并不富裕。此外，教師的課時費是根據課程和教學需要來安排的，各月或各學期之間的收入高低不均衡。課時少的月份收入達不到起征點，課時多的月份收入又遠遠高于起征點，但在扣除所得稅后得到較少的實際工資，而真正增加的是個人所得稅稅負，教師們普遍抱怨辛苦掙來的錢都繳稅了。據教育部統計信息顯示，從1984年至2006年20年間高校教師的年平均工資增長了18倍，其增長速度遠遠低于個人所得稅增長的速度。由此可見，簡單地把高校教師列入高收入行業作為征稅管理的重點人群，不區分高校教師收入的具體情況，合理進行納稅籌劃，無疑增加了教師的稅收負擔。所以，對高校教師的收入進行納稅籌劃是很有必要的。

二、高校教師個人所得稅納稅籌劃實證分析

高校教師個人所得稅的納稅項目主要有以下三種：一是工資、薪金所得，即來源于任職院校的基本工資、課時費、校內津貼、教齡津貼、班主任補貼、生活補貼、獎金、加班費，另外還有科研經費等等；二是勞務報酬所得，如校外講課、辦培訓班、家教、設計、技術服務等等；三是稿酬所得，即出版、發表作品的收入。

下面通過案例分別不同的涉稅項目談談高校個人所得稅的籌劃思路。

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1、合理設計課酬發放方案，均衡每月工資、薪金

現在各高校教師薪酬主要是根據教師的職稱高低、授課工作量、指導論文的數量、以及完成的科研工作量等因素確定教師的實際工資水平。基本上采用以下兩種與教師工作量、業績掛鉤的薪酬體系：基本收入加課酬制和業績津貼制。基本收入加課酬制是將教師的工資分成基本收入（包括基本工資、津貼、福利和補助等）和課酬兩部分，每個月按照教師實際上課數量（以及指導論文的數量等）確定當月課酬數量，并與基本收入一起發放。由于受假期、課時不均等因素影響，教師每個月的收入都不一樣，都會出現一定的波動。業績津貼制是首先確定教師一年基本的工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業績津貼，在年末或者學期末支付超課時部分的酬金以及指導論文的費用等，如果未能完成標準工作量，則相應扣減其津貼。

例如1：某高校一教師月基本工資扣除個人承擔的“三險一金”后實發工資4000元，學校規定，每學年需完成240課時的標準課時工作量，未完成標準課時的按照每課時50元的標準扣發課酬，超課時部分按每課時50元支付課酬。除課酬外年底雙薪與獎金數額合計為6000元，在12月份一次性發放。在表1中列示了兩種不同薪酬體系下該教師完成標準課時及超課時每月的收入和應納個人所得稅情況。

從表1中可以得出，在基本收入加課酬制下，在一個學年內由于寒暑假，大部分課程集中安排在3月～6月以及9月～12月，再加上指導學生論文、畢業答辯集中在六月份，使得課程時間的安排不均衡，收入時高時低，收入高的月份繳稅多，收入低的月份又不能完全享受稅收抵扣帶來的優惠。采用業績津貼制，各月的收入比較平均，稅負也均衡。在全年總收入相同的情況下，不論是完成標準課時工作量還是超課時完成工作量，業績津貼制的稅負都比基本收入加課酬制的稅負要低一些。

因此，課酬發放方案不同，所交稅額也不同，建議高校可采用業績津貼制，不僅從總體上降低高校教師的稅收負擔，而且易于操作。

2、合理設計年終一次性獎金的發放數額，降低年終一次性獎金的適用稅率

按《國家稅務局關于調整全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅法[2005]9 號）文件精神，年終一次性獎金單獨作為一個月工資薪金計稅，其適用稅率、速算扣除數按當月取得的全年一次性獎金除以12個月的商數確定，但是在計算應納稅額時，全年有12個月，卻只允許扣除一個月的速算扣除數，未同步乘以12，從而形成在兩個應納稅所得額級距臨界點附近，應稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現象，這就是所謂的年終獎金稅收政策的“無效空間”或“不合理空間”這是由于年終一次性獎金的個人所得稅征收是采用全額累進稅率的，因此當計稅所得額突破某一區間，升級至稅率的上一級次時，存在著一個增發減收區間，即年終一次性獎金增長慢于稅負增長的區間。

例2：某高校教師全年一次性獎金為18000元，則18000?12＝1500元 （適用稅率為3%，扣除數為0）

應納稅額＝18000×3%＝540元

稅后收入=18000-540=17460元

而如果全年一次性獎金為18010元，則18010÷12=1500.8元（適用稅率為10%，扣除數為105）

應納稅額＝18010×10%-105＝1696元，

稅后收入=18010-1696=16314元

也就是說：稅前獎金僅增加10元，但應納稅額卻增加了1156元，稅后收入減少了1146元，收入的增長遠低于稅負的增長。因此，高校在發放全年一次性獎金時需要特別注意年終一次性獎金的增發減收的區間，注意計算超額超率臨界點，避免適用高一級稅率，出現實際稅后收入慢于稅負增長的情況，加重納稅人的稅收負擔。

（二）勞務報酬所得的納稅籌劃

高校教師的勞務報酬所得，主要有在外兼職所得，如開展補課、各種特色培訓以及依靠自己的專業技術為各類企業提供的服務等等。

我國稅法規定：勞務報酬所得的扣除額為：每次收入4000元的減除費用800元；4000元以上的，減除收入20%的費用，稅率為20%，對應稅所得超過20000的部分加征五成，對應稅所得超過50000元的部分加征十成。（見表2）

計算公式為：應納稅額=應納所得稅額×適用稅率-速算扣除數

對于勞務報酬所得可采用以下方法進行納稅籌劃

1、分次收取，降低稅負

由于勞務報酬以每次取得的收入定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。因此，如果連續性勞務報酬收入集中發放便意味著稅負的增加，而采取分多次發放，就能多次扣除費用，稅負便會相應地減輕。

例3：高校教師李某利用業余時間為一家建筑工程公司設計工程圖紙，獲取報酬30000元。

如果該教師一次性收取30000元，則

應納個人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）

如果該教師分10個月收取，每月收取3000元，那么

應納個人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元

5200–4400=800（元），即可節稅800元

2、報銷費用，降低報酬

稅法規定：個人提供勞務報酬所得應繳個人所得稅，但卻沒有明文規定一定要獲得收入的個人繳納，因而在勞務報酬合同中，可以規定由支付報酬者繳納、也可以由獲得報酬者個人繳納。為他人提供勞務的個人，可以考慮由對方提供一定的福利和某些不可避免的開支，將本應由自己承擔的費用改由對方承擔，同時適當降低自己原有的報酬。籌劃的結果是名義上降低報酬額，實際上會增加凈收入。

教師在取得勞務報酬時，可以通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，即由被服務方向提供勞務方提供諸如伙食、交通、住宿等服務，該服務費用從勞務報酬總額扣除，從而降低勞務報酬總額，以降低稅負。

例4：某大學王教授應邀赴某公司給員工培訓授課，雙方簽訂合同：授課半月，勞務費共40000元，往返交通費、住宿費、伙食費等共10000元，由王教授自理。

則王教授應納個人所得稅額為：40000×（1-20％）×30％-2000=7600元

最后王教授實際收入為：40000-7600-10000=22400元

如果在簽訂合同時，王教授與對方商議，讓對方報銷交通費開銷，由對方提供住宿、伙食等必要的服務，相應降低自己的勞務報酬所得，公司只支付王教授勞務費30000元，與其報酬有關的個稅由公司代付。

則王教授應納個人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）

王教授實際收入為：30000-5200=24800（元），凈收入比之前增加了2400元

在此項籌劃中，只要公司提供的必要服務支出和付給王教授的所得之和不超過最初的40000元，對公司也是有利的。

3、多項報酬，分項計算

如果一人在同一個月內取得幾項不同的勞務報酬，那么分項計算，分別減除費用比幾項合并納稅更節稅。

例5：李教授利用空閑時間在1個月內給幾家公司提供了不同的勞務，獲得工程圖設計費收入2萬元、翻譯收入1.5萬元、技術服務收入3萬元，合計收入6.5萬元。

方法一：合并計算納稅

合并加總應稅所得額= （20000+15000+30000）×（1-20%）×20% =52000（元）

應納稅總額=52000×40% -7000=13800（元）

方法二：分項計算納稅：

設計費收入應納個人所得稅額=20000（1-20%）×20% =3200（元）

翻譯收入應納個人所得稅額=15000×（1-20%）×20% =2400（元）

技術服務收入應納個人所得稅額=30000×（1-20%）×30% -2000=5200（元）

總共應交個人所得稅=3200+2400+5200= 10800（元）

通過比較可以看出，如果分項計算可以少交個人所得稅3000元。

（三）稿酬所得納稅籌劃

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的收入。扣除額為：每次收入4000元的減除費用800元；4000元以上的，減除收入20%的費用。此項收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優惠。與勞務報酬所得一樣，稿酬所得也是以每次出版、發表取得的收入為一次計算繳納個人所得稅。因此，稿酬所得可以通過系列叢書的形式將著作認定為幾個單獨的作品分別納稅，或將相關費用進行扣除，減少計稅總額以降低稅負

我國《個人所得稅法》規定，個人以圖書、報刊方式出版、發表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計稅，這就給納稅人的籌劃創造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，可以節省納稅人稅款。但是，采用這種方法進行納稅籌劃時需要使每部作品的稿酬收入不超過4000元。其次，該著作可以被分解成一套系列叢書，而且對發行量不會產生較大的影響。如果著作以系列叢書的形式發行，導致著作的銷量或者學術價值大受影響，則不宜采用這種方式來節稅。

由于我國目前個人所得稅稅法規定，個人取得的稿酬所得只能在一定限額內扣除費用。而應納稅款的計算是用應納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應納稅所得額越大，應納稅額就越大。因此，如果能在現有扣除標準下，再多扣除一定的費用，或能夠將應納稅所得額減少，就可以達到減少應納稅額的目的。其做法與勞務報酬所得的納稅籌劃方法相似，通過由出版社或者其他簽訂合同單位支付調研、差旅等相關費用，作者適當降低稿酬來實現減少計稅總額降低稅負的目的。

參考文獻：

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篇2

一、我國高校教師個人收入的現狀及特點

近10年來，我國高校教師的收入呈現顯著增長的態勢。有統計顯示，2003年全國高等學校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個人收入上也體現出一些重要的特點。

（一）、收入的個體差異顯著，呈現兩級分化的特點

高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術級別之間收入差距的傾向。以國內某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內，學術地位最高的在崗教授的校內津貼與剛剛碩士研究生畢業任助教的校內津貼相比，級差達16.7倍。將制度性工資與校內津貼兩項相加，學術地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業技術人員的收入差距。

教師從享有的社會資源中所獲經濟收入，也明顯地呈現出 "馬太效應"。即越是已獲得較多社會資源的人，越能獲得更多社會資源，獲得的社會資源越多，則越能從中獲得更多的經濟收入。而獲得社會資源的多少，主要取決于每個人所擁有的權力資本和經濟收入之后，他們就同時從總體上成為追求社會穩定發展的社會階層學術資本、社會關系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個人享有的綜合資本的拉大，導致各自獲得的社會資源量相差越來越大，進而導致經濟收入的差距也越拉越大。

（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低

市場經濟體制的深入，高校與社會的聯系程度逐漸提高。高校教師已經不再僅僅局限于“象牙塔”內的有限區域。一些與社會和市場直接需求關系密切的應用性學科的教師，往往能得到更高的經濟收入。有些社會地位和學術聲譽比較高的教師，還參與到社會經濟的其他領域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費、咨詢費、評審費等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監管及代收代繳部門在監管方法上也更為合理、科學，避免稅款的流失。

（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當的個人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個人消費的支出，通過開具與科研投入有關的發票，納入到科研經費進行報銷。例如，報銷在某大型購物商場一次性購買十余個打印機硒鼓的發票；研究基礎學科的教師到海南、桂林等旅游勝地進行調研等等。由于財務制度的不健全、監管力度的不足，導致了這些不正常現象的出現。

二、當前高校教師個稅征繳管理中存在的問題

（一）、個人自行申報比率較低

在我國目前的個稅征管體系下，個人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個人申報為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數國家所采用的征收辦法。 根據國家稅務總局的規定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報納稅的方式。實踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務部門掌握的應申報人群的數字相差較大。由于高校教師收入的特點，部分高收入教師的收入多數屬于應自行申報的非工資性收入，其實際的申報效果則不得而至。

（二）、高校財務部門作為扣繳義務人，其代扣個人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國內某著名大學為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補貼收入都通過校財務部門統一發放，而該校的直接從事個稅扣繳的財務工作人員僅10余人，其每月的個稅扣繳工作量應該是相當大的。另一方面，由于學校的科研經費、培訓收入等試行二級學院自行收支，而二級學院相關會計人員在個稅扣繳問題上往往不夠重視，導致扣繳工作難度增大。

此外，由于高校教師收入中的勞務費、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監管上更加困難。

三、高校教師個人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法

（一）、高校財務管理部門作為個稅代扣代繳的責任人，須嚴格執行稅法規定

高校財務管理部門是國家法定的個稅代扣代繳的責任人，為了提高個稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務部門定期對高校財務人員進行培訓。同時明確代扣代繳義務人的法律責任，以加強對代扣代繳義務人的法律約束，高校財務部門自身也需要對個稅扣繳工作提高認識，強化自身的使命感，明確個稅代扣代繳工作對于國家稅收和財政的重要性。

（二）、高校財務管理部門須加強與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度

高校個稅代扣代繳工作的順利進行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財務部門及代扣代繳責任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進行宣傳，避免將財務部門與教師群體對立起來。對于積極進行個稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內形成依法納稅光榮的輿論導向。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執照的申領與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅。

（三）、高校財務管理部門須進一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務部門在完善自身信息化建設的同時，可以幫助完善扣繳義務人扣繳系統的建設，進而實現稅務部門、扣繳義務人、銀行系統、個人信用系統的聯網，能完成對稅源的有效監控，達到收入一-申報一-繳納一-監控一體化，實現數據、資料的共享與動態處理。

（四）、高校財務管理部門應劃分個稅監管重點，減少個稅監管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度

對于個稅的監管而言，實際上需要重點進行監管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應該成為個稅監管的重點。有針對性的區別個稅的監管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個稅監管的盲目性。

四、高校財務管理部門應通過納稅籌劃進行個人所得稅

代扣代繳，合理合法地調整高校教師的稅收負擔

（一）、設計合理的薪酬體系,降低高校教師稅負

根據高校不同的基本薪酬體系,現在假設:

條件一，在240課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發課酬;高校乙采用業績津貼制,規定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50 元的標準扣發津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎金數額合計為7000元,在12月份發放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。

條件二，在360課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發課酬;高校乙采用業績津貼制,規定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50元的標準扣發津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎金數額合計為7000元,高校乙年底雙薪與獎金數額合計為13000元，在12月份發放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個學期或一個學年內課程時間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負擔不同,業績津貼制的稅負要低一些。之所以如此,是因為在業績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發放的超課時津貼可以和全年一次獎金合并在一起按照國稅發[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導學生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導論文,但指導論文的酬金往往是在指導論文結束后一次性發放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負擔。

為此,從降低稅負角度來說,建議高校采用業績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個優點: (1) 從總體上降低高校教師的稅收負擔; (2) 從管理上來說,業績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學期的總課時(含指導論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個月的課時量,以該課時量乘以標準課酬確定每個月的課酬收入(即一個學期內每個月的課酬收入相同) ,然后加計基本收入確定每月收入總額,學期末再按照實際完成工作量與計劃工作量之間的差異進行調整,多退少補。此處需要說明的是,由于五一勞動節、十一國慶節、元旦節等法定假日所耽擱的課程不調減實際工作量。

（二）、將部分工資、薪金適當福利化

一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個人所得稅。而在實際運作過程中,高校通常可以采用以下幾種方式降低計稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費接送教職工上下班,或者每月報銷一定額度的交通費用。(2) 根據國家教委制定的教師居房計劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項,用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負擔。(4) 為新調入教職工提供周轉房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設施及用品的所有權屬于學校,列入學校的固定資產,教職工擁有使用權,教職工調出學校時要將相應的物品歸還學校。如果所購置的辦公用品所有權歸個人,則相當于對教職工進行了實物性質的分配,要按照物品的價值計算征收個人所得稅。(6) 每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。

（三）、利用稅收優惠進行納稅籌劃

在稅法中規定了有關的稅收優惠,進行納稅籌劃時,財務部門的相關人員要通曉稅法,注意相關規定的最新變化,以期最大程度地利用相關稅收優惠減輕教師的稅收負擔。

結束語

高校財務部門是稅務機關和高校教師中間的橋梁，既要嚴格扣繳，又要熱情服務。通過對個人所得稅代扣代繳進行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實現納稅人財務利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發揮國家稅收的調節經濟杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進和完善，從長遠來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個人所得稅的征管工作已指日可待了。

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http :/ / chinatax. gov. cn/ view. jsp ? code = 200502021639542691.

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稅收作為影響企業經營管理活動最重要的方面,一直受到各類企業的重視。掌握一定的稅收基本理論知識,熟悉稅收法規制度,正確進行各種稅費的計算與申報,對涉稅交易和事項進行會計處理,乃至采用合法手段減輕企業稅負,實現稅后利潤最大化等等,是不同層次、不同崗位財經專業人員應具備的職業能力。通過高職院校畢業生的跟蹤調查,稅收知識的相對欠缺是很多財經類專業學生的通病。近年來,各高職院校逐漸認識到了這一點,紛紛在財經類專業中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國家稅收》之外,《稅務會計》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實務》等也屢屢被納入相關專業課程體系之中。然而,這些課程無論是在課程體系設置、課程內容安排,還是在教學方法上,都存在著一定的誤區。

一、課程設置

據筆者了解,目前高職院校財經類專業中稅收類課程設置存在兩種趨向:

(一)相關課程開設不足

有些院校僅僅只開設一門《國家稅收》或《稅務會計》課程。從市場上通行的教材來看,《稅務會計》涉及的知識模塊通常是稅費計算與涉稅事項會計處理,而《國家稅收》則僅涉及稅費計算知識模塊。課程體系不能滿足相關專業所面向崗位的職業能力需求,學生稅收知識欠缺現象依然突出。

(二)相關課程開設過濫

許多院校不管是會計專業、財務管理專業或是稅收或財政專業,均在《國家稅收》或《稅法》之外加開《稅務會計》、《納稅籌劃》等課程,實行一刀切,而沒有深入把握各門課程的內涵。課程定位不準,造成不同課程之間內容交叉重疊,功能互相混淆。

如,各稅種的計算既是《國家稅收》課程里的主要內容,又在《稅務會計》占據著重要的地位,如兩門課程同時開設則必然造成學生相同的知識學兩遍;“所得稅會計”是許多高職院校《財務會計》或《高級會計》教材中的重點章節,而《稅務會計》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務會計老師通常都會把暫時性差異的確定,遞延所得稅的計算與賬務處理等等作為重點內容進行詳細講解,造成兩門課程之間不必要的重復。又如,稅法教師在講解相關稅種的計算時,由于受課時限制,會將某些內容省略,認為學生在《稅務會計》課程里還會學到;而稅務會計教師則認為各稅種的計算是學生應掌握的基本知識,無須重復講授,這樣就造成學生知識面上的盲點,相關稅收知識欠缺。

針對上述現狀,筆者認為各高職院校應深刻反思當前財經專業稅收類課程的設置情況,在準確定位各專業所面向崗位群的基礎上,深入進行各崗位的工作任務分析,進行相應的職業能力分解,重新構架各專業所需要的稅收知識體系,據此為各專業設置相關課程,既要避免開課不足、應有知識的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業課程開設一刀切。會計、財務管理專業的學生對稅收知識的要求與財政、稅務專業的學生應有所不同;財務管理專業的課程設置也應有別于會計專業。根據會計專業主要面向的崗位群,稅費計算與申報及涉稅會計處理應是其主要的職業崗位能力之一。筆者認為,高職會計專業應將《稅務會計》課程作為專業必修課,取代《稅法》或《國家稅收》課程;同時開設《稅務籌劃》作為選修課,以拓展學生的職業發展能力;財務管理專業面向的崗位群較之會計專業有所延伸,其核心崗位能力還應包括籌資管理,進而可細化到減輕企業稅務成本,實現稅后利潤最大化。因此,應將《稅務籌劃》也作為專業必修課程開設;稅務、財政專業則不必開設《稅務會計》課程,稅務專業可將《稅法》與《稅務籌劃》作為必修課,財政專業僅需開設《國家稅收》課程即可。同一專業開設的各門課程應按照知識的遞進性依次開設,如會計專業,應由《基礎會計》、《財務會計》到《稅務會計》,及至《稅務籌劃》,并要嚴格區分各門課程的教學目標和教學內容,準確把握課程特色,力求把重復內容縮減到最小。來源于/

二、課程內容體系

縱觀當前稅收類教材,無論是《稅法》、《國家稅收》,還是《稅務會計》、《納稅理論與實務》,抑或是《稅務籌劃》,其內容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時,也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識的整體性與系統性,對宏觀的《稅法》或《國家稅收》教材來說也許沒問題,對研究型的本科、研究生學習來說也是適宜的,但對于要從事企業財務工作的高職學生而言,其實有著致命的缺陷。現實工作中,企業發生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種,如購銷產品就涉及增值稅、消費稅、城市維護建設稅與教育費附加或者資源稅等,房地產銷售業務,會涉及到營業稅、城市維護建設稅與教育費附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項可能還要進行不同的所得稅納稅調整,這都需要學生綜合運用稅收知識才能進行正確的計算、申報及會計處理,而學生在以分稅種的模式學習稅收知識后,掌握的知識是零散的,綜合運用能力較差,遇到這樣復雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學實踐中也經常碰到這樣的情況,學生對單個稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業整個經營活動為背景的會計綜合實訓中要完成所有納稅申報就更難了。用人單位屢屢反映學生涉稅處理能力較差,課程內容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。

因此,筆者認為,在安排稅收類課程內容體系時,同樣應遵循高職教育的特點,在崗位能力分解的基礎上開發課程標準,依據崗位工作過程組織教學內容。具體而言,《稅務會計》、《納稅理論與實務》、《稅務籌劃》等課程內容應打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結合工作實際,采取分行業、分經營業務大類設置專題的方式。比如《稅務會計》課程,對于與制造業、流通業聯系緊密的增值稅、消費稅、城市維護建設稅和資源稅等的計算與會計處理,可以購銷業務為專題串聯起來;房地產開發、銷售業務通常與營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯系,可將相關稅種的學習以房地產開發為專題串聯起來。課程內容的組織直接與工作過程銜接,方便學生進行多稅種有機聯系的學習,提高其綜合運用知識的能力和解決實際問題的能力。又如《稅務籌劃》,分稅種講授稅務籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業投資、籌資、日常經營以及資產重組等各主要經營活動類別為主線排列知識或許會讓學生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業、流通企業、房地產企業及服務行業等等行業大類講授稅務籌劃的方法可能更貼近工作實際、更能滿足高職學生實踐應用的需要。

值得注意的是,出口退(免)稅的申報、會計處理或籌劃,在很多院校稅收課教學中都被忽略了,教師們在教學實踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實際上,很多企業都會涉及到出口退稅業務,熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計算與申報及會計處理或出口退稅籌劃同樣應是會計、財務管理、稅務等人員要具備的重要崗位能力。

三、課程教學方法

高職教育的一個顯著特點是,培養的學生既要具備一定的理論知識,更要具備較強的實踐操作能力,以面向崗位培養應用型人才為主。因此在高職教育教學中,理論教學應與實踐教學并重,兩者互相融合,交替進行。但是,當前高職院校的稅收類課程普遍存在實踐教學偏弱的現象,實踐課時很少,更沒有系統科學的對應實訓教材,有的學校課程計劃里甚至根本就沒有安排實踐教學的內容,有的學校實踐條件簡陋,實踐形式單一。比如《國家稅收》課程,其實踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報表,時間既短,內容也不成一個完整的體系,有些學校把《稅務會計》的實踐課與《財務會計》合并在會計綜合模擬實訓當中,手工會計模擬在實驗室進行,共用一套財務會計資料,完全沒有突出稅務會計應集中訓練的內容,以上現象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實踐教學流于形式。至于《稅務籌劃》,出現在高等教育課程體系當中還是近幾年的事,其理論教學尚處于摸索階段,實踐教學更沒有真正開展起來。此外,筆者在對財經專業高職畢業生進行調查時發現,很多學生因在校期間沒有接觸過電子報稅軟件,當工作中需要利用報稅軟件進行網上申報時產生極度不適應感。事實上,大多數職業院校都沒有配備這類實訓設施,也沒有進行過類似訓練。

由此,筆者認為高職教育財經專業稅收類課程的實踐教學條件亟待改善,實踐教學形式亟待改進。任務驅動式教學方法作為高職教育教學改革的新成果,其在實踐課程教學中的作用已日益為人們所認識,《稅務會計》、《國家稅收》及《稅務籌劃》等稅收類課程實踐性極強,更應廣泛采用任務驅動式教學法。通過設計適當的工作任務來激發學生強烈的求知欲望,引導學生去自主學習和探索,提高教學效果。例如,在稅費計算與申報知識模塊的學習中,應在實踐課中為學生提供多稅種納稅人企業的、包含了各項涉稅業務在內的資料,將其細化成具有獨立工作任務的多個小單元,由學生運用所學知識去分析和判斷,正確進行稅費計算并填制相應的納稅申報表。同時,在企業普遍實行電子報稅的今天,稅務會計課還必須增加模擬電子報稅的訓練,購買仿真電子報稅軟件,建立電子報稅實訓室,由學生獨立完成電子報稅業務,在完成任務的過程中讓學生熟悉電子報稅的流程,增強動手能力,縮短就業適崗期。對《稅務籌劃》的教學,應將會計師(稅務師)事務所和企業作為主要實踐場所,讓學生在真實的情境下運用所學理論知識分析和解決實際問題。

除實踐課教學以外,稅收類課程在理論課教學中同樣應注意深入把握職業教育的特點,避免空洞的理論講授,應大量采用學生樂于接受也易于接受的案例教學法、情境教學法等。在選擇教學方法時以任務驅動為導向,教師根據所講授的理論知識精心選擇實際工作中會遇到的案例,組織學生分析和討論,直至解決問題,將復雜的、抽象的理論知識簡單化、形象化,激發學生的學習興趣,提高學習效果,實現理論教學向實踐教學的平穩過渡。

總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學時應牢牢把握兩者特色并實現有機結合,科學設置課程體系,合理安排教學內容,精心選擇教學方法,以提高教學效果,滿足市場對財經專業學生稅收知識結構的需要。

【參考文獻】

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[2]胡鮮葵.對《稅務會計》教學的幾點思考[J].科技情報開發與經濟,2007,

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1高校教師主要收入來源

一般說來 高校教師的主要收入主要有以下三種來源 ：

首先是工資 、薪金所得， 即來源于任職院校的基本工資、課時費、校內津貼、 教齡津貼、班主任補貼、生活補貼、獎金、加班費，另外還有科研經費等等。其次是勞務報酬所得， 如校外講課、 辦培訓班、 家教、 設計、 技術服務、 書畫等等。還有一部分就是稿酬所得， 即出版、發表作品的收入。

勞務報酬所得，稅法規定有加成征收，并且對“次”的規定也很清晰，籌劃空間不大；稿酬所得，稅法規定還有減30%的優惠政策，故而也籌劃空間不大，本文不再贅述。

2針對工資薪金收入，做以下籌劃：

2.1合理發放津貼、課時費，將這些收入盡量平均化

目前，各高校基本上都建立了與教師工作量、業績掛鉤的薪酬體系， 并主要根據教師的級別、授課工作量、指導論文的數量、科研工作量等因素確定教師的實際工資水平。如果高校采用課時費在學期末或年終集中發放的薪酬體系，就會使教師各月的收入不均衡，課時費及獎金發放集中的月份適用高稅率， 而不發課時費及獎金的月份稅率低，甚至不能足額抵用免征額，從而增加高校教師的稅收負擔。所以建議各高校經過初步預算，將課時費或獎金平攤在每月里，年末多退少補。   

2.2合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率

根據文件規定，雇員當月取得的全年一次性獎金，作為單獨一個月的工資、 薪金所得計稅，用當月取得獎金數除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數計算應納稅額；雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，一律與當月工資、 薪金收入合并納稅。

因此高校盡量合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率，即在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率的條件下，只要不提升年終獎金的適用稅率級數，應盡量將各種獎金合并在年終一起發放。但如果月收入本身適用稅率已低于年終獎金適用稅率，就應將獎金轉換為月收入發放。

另外，這種全年一次性獎金計算方法存在一定的缺陷，那就是在級距臨界點附近容易出現稅額增長超過所得增長的不合理現象。其特點為：一是相對納稅禁區減去1元的年終獎金額而言，隨著稅前所得增加,稅后所得不升反降或保持不變。（如表一）

                    表一  納稅禁區實例          單位:元全年一次性獎金

6000

6001

24000

24001

60000

60001

應納稅額

300

575.1

2375

3475.15

8875

11625.2

稅后所得

5700

5425.9

21625

20525.85

51125

48375.8

在上表中，全年一次性獎金在6000元、24000元、60000元的基礎上, 如果分別增加1元，應納個人所得稅卻增加275.1元、1100.15元、2750.2元，稅后所得不但不升反而大幅下降。這是各高校在發放全年一次性獎金時需要特別注意的地方，否則，將會極大地損害教師的利益。

2.3  獎金收入福利化

高校教師通常有寒假、暑假兩個假期，多數教師會在假期選擇外出旅游，而這部分旅游費用多為自己承擔。高校可以根據結合實際，少發放工資而為教師提供假期旅游津貼。       

高校教師通常因為不坐班，而經常在家備課，查資料，辦公設備故而都比較簡陋，故而將部分獎金投入到改善教職工的辦公條件，配備辦公設施及用品。

有條件的高校應該為教師提供交通和通訊便利條件，包括開班車免費接送教職工上下班，或者每月報銷一定的交通費用及通訊費用等。

以上福利化的支出，相應地降低高校教師所得稅前工資，減少計稅依據；而教師也可以在實際收入水平不下降的情況下減少應由個人負擔的稅負。

2.4合理轉化高校教師的科研津貼

目前，多數高校根據科研成果的級別、獲獎情況等將科研津貼發放給項目負責人，這顯然對項目負責人不利 。因為，從事科研工作的教師，不僅要投入大量的時間、 精力，還要投入一定的資金，并且科研負責人并不是一個人在孤軍奮戰，而是帶領著一個團隊，一個學術梯隊。故而，為了鼓勵教師從事科研并減輕其稅負，應將科研獎勵分月發放（原理同課酬津貼的發放）分人頭發放，同時將科研獎酬金直接以報銷研發過程中發生的審稿 、出版 、資料等相關科研支出,再按規定給教師發放獎酬差額, 則可降低應納稅所得額 。

3結語

由于高校教師涉稅項目不多，其個人所得稅籌劃普遍不被高校重視， 高校繳大多以自然支付給教師的收入進行代扣代繳。在當前物價不斷上漲的形勢下，高校領導應加強籌劃意識，熟練運用稅收法規，讓教工在履行依法納稅的義務同時，也行使合理避稅的權利， 既不少交稅也不多交稅，減輕稅負、增加高校教師實際可支配的收入。

合理籌劃還能夠體現出高校領導對教職員工員工的關心，既能增加教工對學校的忠誠度和依賴度，也能在一定程度上增加學校的凝聚力，實現教工利益與學校發展的雙贏。

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卓越法律人才培養計劃分為應用型、復合型，涉外和西部基層卓越法律人才培養三個方向，該計劃首批共設置95個卓越法律人才培養基地，其中應用型、復合型卓越法律人才培養基地中有10個設置在財經類院校。

由于高校綜合性發展，全國多數專業性院校更具綜合性。如多數理工院校成為“以工為主”綜合性大學[1]，多數財經院校成為“以財經為主”的綜合性大學。但財經院校的法學專業與傳統綜合性大學和政法類院校相比，其存在學科基礎較為欠缺，法學積淀、人才培養經驗和師資水平等方面均有不足的劣勢。法學這一學科具有復雜性和實踐性，隨著時展，社會越來越需要既懂法學又精通其他學科專業知識的應用、復合型法律人才。財經院校的經濟、管理、稅務、金融等優勢學科背景，恰恰為卓越法律人才的培養提供了背景支持，使其更易形成獨具特色的卓越法律人才培養模式和優勢地位。此背景下，財經專業更為突出的院校要突破原有專業設置的劣勢地位，必須突出財經與法學相結合的復合特色，基于復合特色培養應用型法律人才。

一、實踐中的主要問題分析

從計劃啟動至今，設置卓越法律人才培養基地的財經院校均對卓越法律人才培養有不同程度和不同方面的探索，并取得一定成果，但人才培養的復合性與應用性效果普遍不太明顯，本文分析導致這一問題主要有以下原因：

（一）對復合型和應用型人才的定位模糊

雖然各財經院校對應用、復合型法律人才培養的大體認識偏差不大，但更為具體、更為清晰的定位卻較為稀缺。復合性，一方面可體現在學科專業的交叉上，另一方面可體現在綜合能力上。財經專業不止一種，怎樣與法學有機結合，更側重專業應用還是更側重基本理論的問題，以及怎樣培養這類法律人才的綜合應用能力問題，都是需要財經院校進一步明確的。多數院校僅強調法學方面的應用而忽視復合性，導致培養出來的至多是略曉財經的應用型法律人才，而并非真正有特色的精通經濟、管理、法律的應用、復合型法律人才。

（二）課程設置欠缺合理性與科學性

高校對人才培養的定位不清晰，直接影響配套課程的設置。首先，課程設置的財經特色不夠突出，多數財經院校卓越法律人才培養基地的課程設置模式為：保留教育部法學16門核心課程，同時強化法律實踐課程，再增設少量財經基礎類課程，多數高校仍以理論課為主，部分高校將實踐課學時比例調至50%，但多數院校財經專業課程的比例普遍較少；其次，財經類課程設置的時間和學習順序欠合理，這是由于對交叉學科的了解不深入和與相關專家的交流不夠充分所致，如江西財經大學最初將財經類課程多設置在大四，時間過于靠后且與學生的司考、考研和就業相沖突[2]，又如吉林財經大學在大三安排稅法和納稅籌劃兩門遞進關系的稅務基礎課，但納稅籌劃卻被安排在稅法之前，使得教學和學習均受影響。再次，實踐課僅集中在法學專業，且法學專業的實踐也未體現與財經領域的結合。

（三）缺少切實的反饋與評價機制

評價是教學質量監控系統中的一個重要環節，是提高教學質量的極其重要的因素[3]，反饋是了解計劃實施和調整計劃方向的重要方式。目前來看，財經法學實踐教學存在的主要問題首先體現為評價機制與應用型、復合型卓越法律人才的培養目標不對應，該目標更強調對學生財經與法學基礎知識的考評以及對基礎知識上的實踐應用能力的檢驗，而多數財經院校的法學專業對于財經類課程的考評不夠重視；其二體現為評價方式形式化，期末統一測試與實踐課作業相結合、筆試與平時成績相結合是財經院校現行較為普遍的人才考評方式，事實上，期末測試突擊勾畫考點，平時成績依靠點名考察并非個別現象，僅憑這類方式對人才進行評價則過于形式化；其三體現為缺少動態、實時的反饋與評價機制。一個新計劃的實施過程中必定會出現一些具體問題，這些問題則需要受用者反饋，才能進一步促使解決方案的誕生，而評價機制則是檢驗這一方案是否切實可行的有效工具。此外，反饋與評價的及時性尤為重要，這也是目前財經院校之所缺。

二、解決問題的方法探索

卓越法律人才的培養應當建立在法律職業人才培養目標基礎上，并體現為課程體系、教學內容、教學方法、實踐教學等系列要素的規律性設計[4]，規律性體現在對總體人才培養目標與具體實踐的結合把握之上。

（一）明確復合性基礎上的應用型人才定位

卓越法律人才與傳統法律人才的區別在于“復合”――即不同學科間的交叉、融合與滲透[5]。應用，應是基于復合的基礎上，交叉學科基礎理論指導實踐應用，不斷應用而加深對交叉學科的理解和把握，二者不可分離。因此，財經院校不僅要強調學科交叉，還要根據自身優勢確定交叉學科的類別、數量和地位，不僅要強調法學學科的實踐，還要努力尋求對復合學科的應用，或有意識地在法學實踐中涉及財經領域問題。財經院校只有明確復合的位置，準確把握其與應用的關系，建立復合基礎上的應用型卓越法律人才，才能打破長期以來專才教育與通才教育相對立的僵局，真正突破以往法律人才培養瓶頸。

（二）構建科學合理的課程體系

構建課程體系，首先要明確：由于各財經高校歷史、環境、教學背景尤其是優勢財經專業不同，具體安排應緊密結合本校情況。此點之下，才可進一步提出一些可行的建議。配套n程的構建，目的是解決課程的復合特色不夠突出，應用、復合型人才培養效果不明顯的問題，那么財經高校主要應做到以下兩點：

其一，結合人才培養定位，調整傳統課程體系，合理設置課程比例。課程設置與人才培養定位息息相關，目前教育部確定了法學核心課程體系，但并不代表這一體系與卓越法律人才培養目標及計劃最為契合。前文已指出，復合基礎上的應用型人才培養定位強調財經專業課程與法學課程的結合，結合實際需求，財經高校應對課程體系進行相應調整，其中課程課時比例設置可借鑒中央財經大學，增至接近基礎課程學時的25%，同時壓縮某些不具有針對性的法律課程的課時，將實訓課程分為基礎實訓和專業實訓，在專業實訓課程上側重于財經領域法學知識技巧的應用。

其二，具體課程設置要增強交流，促進課程安排的可行性與科學性。具體增設哪些財經類課程要依據本校的專業優勢，此外還應加強與專家的交流，進行可行性分析，關注學生的學習任務和意見，調整師資結構，促進復合學科的有效融合。有學者建議財經院校應將財經類課程的開設盡可能在大二下學期或大三期間，一些更基礎性的財經類課程，如“宏微觀經濟學”、“管理學”等可在大二期間開設。財經類課程較早被引入是可行的，且不必過于擔心學生專業基礎問題，因剛入大學，多數學生無較深專業基礎可言，但必須做到的是向學生說明引入原因，讓學生了解課程設置的原理，以及課程的體系作用。如吉林財經大學法學院第二屆卓越法律人才實驗班在大一便設置西方經濟學的理論課程，大二設置會計，這一基礎上設置財政學、貨幣銀行學、稅法、納稅籌劃等課程，就財經基礎的引入和本校稅務專業優勢的利用而言，這一課程設置是可取的。

（三）建立有效的反饋與評價機制

反饋與評價機制服務于財經院校法律人才培養目標，而目前財經院校法律人才培養實踐面臨種種問題的一個重要原因在于這一機制的缺失或不完善，機制與人才培養目標不對應。財經高校首先應明確復合基礎上應用型人才的培養目標，并把握這一目標對于不同學科融合性的要求，在考評內容上提高對財經基礎知識和綜合實踐能力的重視程度；其二應探索靈活的考評方式，在筆試和平時成績的考評模塊，財經高校可提高平時成績占比，并借鑒外國教學，重視基礎和專業課程的平時作業以及小組演示，以定期、計分的作業和演示代替平時考勤成為主要考察方式，避免考評方式僵化且流于表面；其三是構建動態、實時的反饋與評價機制。重視學生、老師尤其是財經課老師的反饋，并通過開展定期交流會和設置實時反饋渠道，鼓勵學生提出意見和建議，促進學生、老師內部與相互之間的交流，同時設置定期考評機制，在學院內部評估教學計劃實施情況，檢驗反饋問題的解決進度。

⒖嘉南祝

[1]胡衛萍.理工院校卓越法律人才培養定位的思考[J].成都理工大學學報，2016（1）.

[2]蔣悟真，楊浩楠.財經院校卓越法律人才培養問題初探――以江西財經大學為例[J].中國大學教育，2012（5）.

[3]邵文濤.我國本科法學教育中實踐教學體系的構建與運行[D].山東師范大學碩士學位論文：28.

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2.稅法實踐性教學嚴重不足

在目前高職院校提倡“以實踐為基礎、以能力為中心”的職業教育模式下，暴露出了實踐性教學嚴重缺乏的問題。現有稅法教學計劃對實踐教學的規定比較籠統，實踐性教學的內容、時間、組織方式和方法不夠明確，沒有系統的實施方案，實踐性教學的比例偏少，在教學中實踐環節的落實不夠，實踐性教學質量缺乏有效監控。這些問題已經影響了會計專業培養目標的實現。

3.知識更新慢、理論研究不夠

由于稅法課程是對稅收法規知識的介紹，而稅收法規在不斷更新變化過程中，所以，做好稅法課程課堂教學的備課非常重要。當前高職院校的稅收法規理論研究處于相對薄弱的狀態，無法滿足高標準的教學需求。

4.考試方法有待改進

稅法在高職院校會計專業一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式，簡答、問答題多。筆者認為，考試形式單一，不利于學生各方面能力的培養。

二、稅法教學改革的思路與措施

1.加大稅法課程實踐性教學的力度

（1）稅法作為操作性很強的應用學科，必須以培養學生的能力為中心來設計課程內容。要增加實訓課時，理論教學和實踐教學的比例力爭達到1：1。當前適合于高職會計專業稅法課程使用的實踐教材很少，為了保證教學質量，實踐教材應立足于“自編為主，購買為輔”，教師在社會實踐過程中積累了豐富的經驗后，組織一線教師編寫稅法實訓教材，建立稅法教學案例庫。

（2）高職院校應當強化稅收模擬實訓室和實訓基地建設，保證學生擁有良好的實踐性教學場所。高職院校應當加大實訓經費投入，建立仿真性強，能全方位模擬稅務工作流程、工作環境、職能崗位的稅收模擬實驗室，同時把稅收工作有創新、有成果的注冊稅務師事務所、民營企業作為首選目標建立校外實訓基地，走校企合作辦學的道路。正如同志所說：“從學校方面來說，校企合作可以及時反饋社會需求，增強專業的適用性，從企業方面來說，校企合作可以借用學校的教學力量，提高教育層次，促進科技成果向現實生產力轉變。”

（3）高職院校應當加強培養稅收專業教師的實際操作技能。教師要培養學生的實踐能力，自身一定要有實踐能力，這樣才能更好地組織、指導學生實踐。稅收專業教師不僅要具備系統豐富的理論知識，而且要具有扎實熟練的實際操作技能。

作為稅收專業教師自身不能脫離實踐，高職院校應當積極創造條件，提高稅收教師的實踐技能，重點培養“雙師型”教師。要定期參加稅務部門組織的培訓，或是專業進修，經常到企業從事報稅的實踐操作工作。應采取“請進來、送出去”的方式，結合教學進行教師培訓，向稅務部門、稅務師事務所、大型企業聘請稅務專家、注冊稅務師、財務總監擔任客座教授，讓他們既到學校指導稅收教學工作，進行教師培訓，又擔任稅收實踐課程教學，彌補在校稅收教師實踐知識的不足。對未經過實踐鍛煉，動手操作能力差的教師，可與稅務部門聯系下派到業務部門、企業等掛職鍛煉，提高他們的實踐操作能力和應用能力。要積極創造條件讓稅收教師經常到第一線去發現問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實踐經驗，熟練掌握稅收實務操作，并能夠解答稅收工作中出現的操作問題。

稅收專業教師只有深入實際，接受前沿專業知識的培訓學習，才能更好地進行教材的選擇、教案的組織和準備以及實踐課程的操作和指導。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實踐教學，更好地指導學生。

2.勇于創新，大膽進行稅法課堂教學改革

1.推行案例教學法

《稅法》是一門實用性、操作性較強的課程， 單純的稅法條文十分枯燥，但結合適量的案例會使教學內容不僅豐富而且生動。教學過程中可輔之大量的習題，教師采用與《稅法》教材相配套的《習題集》、《CPA 疑難案例》等，每一個稅種講解完后，就給學生布置一些課后作業以鞏固學習效果。

2.運用現代化教學手段進行教學

以多媒體教室為載體，變黑板教學為課件教學，使課堂教學變得生動形象、易于接受。稅法教材中幾乎每一稅種都有幾個案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會浪費大量時間。此外，稅法知識日新月異，課件可以充分利用網絡資源，保證教學內容的先進性，增加了課堂的信息量。

3.改變傳統的考試方法，完善評價體系

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一、課程建設要符合應用型人才培養目標

為了滿足財務管理環境不斷變化和財務管理理論與方法不斷創新的需要，為了使我院更好地服務于社會，結合自己的實際情況和社會需要，我院確立了有別于研究型、教學研究型等普通本科院校的類型：即教學型本科院校，并確立了與此相適應的人才培養目標：應用型人才的培養目標，即“培養基礎扎實、專業精、能力強，人文素養與科學素養兼備，具有創新精神的應用型高級專門人才”。哈爾濱學院是哈爾濱市屬的唯一一所面向全國招生的綜合性普通本科院校，其中的財經與管理學院，長期為黑龍江省尤其是哈爾濱市輸送大批財務管理專業人才。應用型財務管理專門人才，主要立足哈爾濱、面向省內外，重點服務于基層、生產一線，尤其面向中小企業從事財務管理的實際工作，而中小企業幾乎占全國企業總數的99%，具有廣闊的市場。合適的定位，會給學院的發展帶來新的機遇，更為財務管理學科建設提出了新課題。

我院以往的財務管理課程設計幾乎是參考教育部本科專業目錄而設定的，不僅不符合應用型人才的培養目標，而且沒有自己的辦學特色，更沒有體現專業方向。在“通才”與“專才”相結合的高等教育中，定位模糊不清，沒有側重，而現代社會的需要是分層次的，人才更是因社會的需要而有不同的分工。因此，如何在我院提出應用型人才培養目標的前提下，進行財務管理專業課程設計，對培養應用型財務管理專業人才具有十分重要的意義。

二、合理設計財務管理專業的課程體系與課程內容

我院現行的課程體系設置不合理，專業課程間的內容交叉重復問題突出。會計學和金融學知識在財務管理專業知識結構中是不可或缺的一部分。這就造成大部分高校在設置財務管理專業課程體系時，要么偏重于會計學，要么偏重于金融學，而沒有形成關于財務管理學的獨立的、科學的、系統的課程體系。

應用型財務管理專業課程設置應該以服務對象為基本研究內容，即以公司財務管理的核心內容（籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理等）為框架來設置課程。為了符合應用型人才的培養目標，應用型財務管理專業課程體系可分為三個部分：公共基礎課、學科基礎課和專業課。其中，專業課又可以分為專業必修課和專業限選課。

（一）公共基礎課

開設公共基礎課程的目的是培養學生的綜合素質：使學生具有一定的人文社會科學和自然科學基本理論知識，了解國內外經濟領域的現狀與發展趨勢，并有較扎實的漢語寫作、數學、計算機、外語等方面的基礎和較強的應用能力。主要應設置思想品德、政治經濟學、大學語文、高等數學、英語、哲學、計算機基礎、財經應用寫作、當代世界經濟與政治、形勢與政策等課程。

（二）學科基礎課

開設學科基礎課程的目的是使學生掌握本專業的基礎知識、基本理論、基本技能以及相鄰專業的基本知識，有較深厚的學科理論基礎，使學生具有一定的活動能力、從事本專業業務工作的能力和適應相鄰專業業務工作的基本能力與素質。

這些課程應涵蓋經濟學、管理學、會計學、金融與貿易、經濟法規以及與財務管理專業相近的基礎知識。主要課程應該設有：宏觀經濟學、微觀經濟學、管理學、基礎會計、統計學、金融學、稅法、經濟法、會計信息系統等。

（三）專業課

開設專業課程的目的是為了系統地向學生傳授專業知識，使學生能系統、全面地掌握專業知識，具備從事本專業實際工作的能力，具有獨立獲取知識、提出問題、分析問題和解決問題的基本能力及創新精神和較強的創造能力。

專業必修課程可劃分為：財務會計、財務管理基礎、中級財務管理、高級財務管理、國際財務管理、公司理財、管理會計、資產評估原理等課程；專業限選課可以劃分為：電子商務概論、證券投資、財務軟件應用、非營利組織財務管理、稅收與納稅籌劃、資產評估實務、咨詢與鑒證服務、財會職業道德專題、畢業論文專題講座等課程。

需要注意的是，在應用型財務管理專業課程的設置上，要合理界定財務管理基礎、中級財務管理和高級財務管理課程的教學內容。筆者認為，按照由淺入深、循序漸進的教學規律，財務管理基礎主要講授公司財務管理活動所必須具備的基本觀念和基本技能，并對籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理的基本概念和方法加以闡述。中級財務管理主要講授公司理財的具體方法，注重實踐和操作能力的培養，并對金融衍生工具做詳細的介紹，以便使財務管理課程的設置與時俱進。高級財務管理則主要介紹特殊情況下的財務管理。三門課程的內容既不能重復，也不能完全割裂。要使財務管理專業知識的傳授和專業技能的訓練有效地體現“由一般到具體，由基本到特殊”的原則。

三、改善教學方法和教學手段

財務管理作為一門應用學科，永遠是一門實踐藝術。在實際教學中，重理論、輕實踐；重描述、輕分析的教學觀念還處于主導地位。在傳統的財務管理教學方法中，以教師講授、全堂灌輸式為主，即使有些實踐課程和校外實習，也是走過場，沒有起到應有的作用。在課程的安排上，也是理論講授多于實踐操作，使培養的學生“什么都知道，卻什么都不會做。”更有甚者，學生不知道學習這些知識有什么用，越學越死，越學越糊涂。

筆者認為，理論教學可以在財務管理基礎教學中占有大量比例，而在中級財務管理和高級財務管理教學中，應以實踐和實訓為主。課堂教學應大量采用案例教學，并結合實習，使學生學以致用。可以分為兩個步驟：第一，結合所學知識，形成以各個知識點為支撐的案例，以課堂討論、課后點評的形式，使學生通過案例的模擬訓練更為切實地掌握財務管理的基本知識和專業技能，使學生把財務管理基礎知識和技能作為工具來解決實際應用問題，培養學生分析問題、解決問題、綜合運用的能力。第二，在專業教師的帶領下，與實習單位建立長期合作關系。學校要不定期地聘請優秀的理財專家來學校舉辦講座，讓學生吸取實用的理財經驗。幫助企業進行財務診斷、規范企業財務管理制度(范文)，幫助企業進行納稅籌劃等工作，使學生對財務管理有一個感性認識。結合學生的畢業論文設計有針對性地研究與探討，培養學生解決實際問題的能力。在教學中，將現代化的教學設備以及教學手段運用到教學中來。同時，可以輔以多媒體增加教學的信息量，豐富校園網中的教學資源，使校園網成為師生交流的平臺和窗口。

未來的競爭是人才的競爭，圍繞哈爾濱學院應用型人才培養目標來進行財務管理專業的課程建設，把教育教學重點轉移到學生應用能力的培養上，使學生形成合理的能力結構，不僅可以滿足社會的需要，還可以滿足學生就業、創業的需要。“人才興校、特色興校”，人才是支撐，特色是品牌，一個有特色的專業才具有長久的生命力，一個有特色的本科院校才會蓬勃發展！

【主要參考文獻】

陸正飛.關于財務管理專業建設的若干問題[J].會計研究，999，（3）.

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在互聯網環境下，企業的管理對象和管理流程均實現了數字化形式運行，企業的經營和管理活動也以電子方式運行，會計環境發生了巨大變化，會計教育目標已不能僅僅滿足于電腦記賬的水平上。網絡環境對稅務會計課程的實踐教學提出了更高的要求，需要重構網絡環境下的《稅務會計》實踐教學目標，再建《稅務會計》實踐教學體系。

（一）網絡環境下對涉稅人才素質要求的變化

隨著互聯網的發展，稅務會計人員的工作內容和工作方式都將發生重要變化：大多涉稅業務都可以足不出戶通過網絡辦理。比如，通過網絡發票管理系統，發票的領購、開具、驗舊、查詢等都可以在網上實現；通過網絡申報系統，納稅申報、稅務會計核算等都可以網上辦理；通過網上銀行系統，稅款的繳納、對賬查賬等很多日常操作均可以足不出戶完成。2009 年，網絡發票試點在我國開始實施。2009 年7 月1 日，廣東省東莞市地稅局開出中國第一張網絡發票。2013 年4 月，國家稅務總局頒布實施《網絡發票管理辦法》，標志著我國稅收管理由“以票控稅”向“信息管稅”的轉變。至2013年，安徽省所有16市國稅局已全部使用了網絡發票管理系統。這就要求我們培養出來的畢業生能夠熟練使用網絡發票管理系統以及各類會計、ERP軟件等信息技術工具，能夠在各類軟件的標準環境下操作，能夠解決企業涉稅業務問題。

（二）網絡環境改變了稅務會計實踐教學理念

在傳統的稅務會計實踐教學中，教師是主動的施教者，是教學過程中的絕對權威，一直遵循以教師為中心的教育觀念。在這種教育理念的指導下，作為學習過程主體的學生，則在教學過程中始終處于被動的接受狀態。

網絡環境下的稅務會計實踐教學要求以學生為中心，將多種不同學習方法組合在一起，通過計算機和網絡技術的運用，實現學生對知識的吸收、消化與創新，實現學生從單向式的信息承接者到群聚式集體討論，如學生可以直接從網上瀏覽或下載與稅務會計有關的互動式網絡實踐課程。開展在線討論，利用在線測試隨時評價學習效果，隨時掌握學習進度；采用E-mail、微信、QQ聊天工具、網上論壇、BBS和其他即時通訊等網絡信息工具開展群體性的互動學習活動。傳統的單向傳授式的教學模式逐漸被協作式學習和探究式學習等雙向互動的新型學習模式所替代。新的教育理念催生新的教育教學方法，從而帶來人才培養模式的改革。

（三）發達的網絡技術為稅務會計課程實踐教學改革搭建平臺

稅務會計工作的特點決定了稅務會計人才鮮明的應用型特征，也決定了稅務會計人才培養的現代化教學特征，特別是依賴網絡、多媒體技術。因為只有綜合運用網絡、多媒體技術等開展教學，才能真實再現稅務會計工作場景，才能將宏觀經濟背景、企業經營戰略、涉稅業務處理流程、處理原則、數據分析、調查處理等描述顯現出來，從經濟學原理、法理邏輯、實踐運作等多個維度闡釋稅法條文，有效調動學生的聽覺、視覺、想像力等，從而更好地理論聯系實際，進行因材施教，把不同類型經濟主體從事生產經營所應涉及稅收業務處理方式方法傳授給學生。

校園網作為高校信息化建設的基礎已初具規模，它幾乎涵蓋了學校的所有教師和學生，擁有最大的用戶群。在網絡環境下，各高等院校都非常重視校園網在其教學中的作用，建立了各具特色的網絡教學平臺、質量工程專用網、圖書館電子資源檢索系統、精品課程網站等。至2014年9月，安徽省107所高校（其中本科院校33所）均建立了自己的校園網絡，為網絡實踐教學搭建了有效的平臺。安徽省教育廳還建立了專門的網絡教育資源網站――安徽高教網，并且與網易合作鏈接了國際名校公開課，與愛課程合作鏈接了中國大學精品開放課程，并為安徽省各高校的國家級精品課程建立了專門的直連網頁。在稅務會計實踐教學中，可以對學校校園網資源充分利用，開發稅務會計實驗的網絡實踐教學平臺，把稅務會計實驗室建設成集教師教學、科研以及學生開放學習為一體的信息庫，構建提供全方位、全天候的稅務會計實驗環境。

目前，地方本科院校主要圍繞“地方性、應用型”的辦學定位確立“工程性、技術性、生產性、應用性”人才培養目標，提升人才培養與地方經濟社會發展的符合度，建立科學合理的人才培養體系。在這樣的定位下，會計學專業的人才培養目標定位為，培養適應地方和區域經濟以及中小企業建設與發展的需要，具備會計學、經濟、管理和法律等方面的知識，掌握基本會計理論和方法，具有分析、解決會計問題能力的高級應用型人才。會計專業人才培養目標的實現最終落實于課程體系與具體的課程上。因此，稅務會計課程教學目標應該確定為“以職業能力為本位，培養學生的稅務崗位職業能力。因此，并關注綜合職業素質及可持續發展能力”。

（一）以會計職業能力培養為本位

稅務會計的重要特點是專業性、實踐性、復雜性和靈活性較強，需要強化實習等實踐教學環節以培養學生會計職業能力。因此，網絡實踐教學設計就要充分體現這些特點。

（二）重點培養會計學生的稅務業務操作能力

通過調查，稅務會計崗位的工作任務主要包括以下內容：涉稅業務的會計處理；編制企業各類稅務報表，及時進行納稅申報；辦理稅務登記、增值稅專用發票認證、稅收減免、發票領購等事項；擬定企業稅務事項的相關規章制度；對企業涉稅經濟業務進行稅務籌劃。要完成這些工作，稅務會計人員必須熟悉國家稅收、會計政策及相關法律法規，熟悉各項涉稅業務的辦理流程和要求，精通企業經濟業務的會計與稅務處理，熟練使用主要財務軟件和辦公軟件，有較強的納稅籌劃能力，以及較強的溝通和協調能力。因此，讓學生具備這些能力，順利履行稅務會計崗位職責，是稅務會計課程的基本教學目標。

（三）關注學生的綜合職業素質及持續發展能力

2015年11月，教育部聯合國家發改委、財政部《關于引導部分地方普通本科高校向應用型轉變的指導意見》指出高等教育結構性矛盾更加突出，缺乏生產服務一線的應用型、復合型、創新型人才培養機制，高校辦學思路應轉變為服務地方經濟社會發展，培養應用型技術技能型人才，增強學生就業創業能力。因此，反映在稅務會計課程改革中，就是要求稅務會計實踐教學目標不僅要關注學生的稅務崗位職業能力，更要著眼其綜合職業素質及持續發展能力的培養。

（一）整合現有資源，構建稅務會計網絡教學資源體系

鑒于當前稅務會計實踐教學資源比較分散，不同教師自行建設、自我管理、為自己所用，缺乏整體規劃，重復建設多，網絡實踐教學資源建設的首要任務是整合現有資源，構建稅務會計網絡實踐教學體系。比如，可將已有的精品資源共享課、MOOC教學資源、大規模在線網絡課程、實習實訓中心網站、學科建設資源等進行理順和整合；對于各資源重復部分，如大部分資源均涉及稅務會計實務處理，可考慮對其整合，而對于缺乏的創新型、復合型內容則應增加和完善。同時，支持從教師端口對模塊數據的修改和再開發，設置教師可根據自身特點和學生特征進行調整的權限，自動對學生實訓進行過程校正，保證網絡資源的共用和可循環再用。

（二）建立網絡條件下的稅務會計實務仿真實驗室

筆者所在學校稅務會計實務仿真實驗室基于工業企業的生產經營全過程，選取“稅務登記、納稅申報、稅款征收”三個重點環節設計模擬實驗，設置按稅種組織分段實訓和模擬企業真實案例組織稅務綜合實訓兩大板塊。分段實訓集結了各項最新稅收法規作為業務處理背景資料，業務涉及增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅等常見稅種，系統訓練學生掌握涉稅業務處理的基本程序以及各稅種的確認、計量、記錄、核算和申報等具體的會計處理方法，使其在操作中熟悉和掌握相關的稅收征管法規，逐漸形成合理稅務籌劃思路。

綜合性實踐項目主要是培養學生綜合分析問題、解決問題的能力。在綜合性實踐項目中，將上述重點稅種加以整合，選取一個綜合性企業，設定一定的情境和外部環境，業務涉及流轉稅、所得稅、資源稅等，讓學生在設定的經濟環境下實施稅務籌劃，探索實現企業綜合稅負最低的合法途徑。在這一階段實踐中，可以鍛煉學生整體思考問題的能力，學生在指導老師的引領和指點下，充分發揮主觀能動性，實現探索性的自我學習。

在稅務會計實訓中，還可以將學生分為企業崗位、銀行崗位和稅務崗位。在網絡化稅務會計仿真實驗室中，通過模擬企業、稅務、銀行之間業務鏈的形成過程與關系，讓學生感受經濟業務的真實流程，盡量創造真實的工作環境，提高學生的實訓效果。

（三）充分運用網絡教學方法與手段，建設網絡實踐教學平臺

2001年國家稅務總局提出“加速稅收征管信息化建設推進征管改革”，2003年建立“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”34字稅收征管模式。目前，企業的涉稅業務基本都可以實現依靠軟件網上辦理，如網上納稅申報、網上發票開具、網上銀行繳納稅款等。所以，我們培養的學生也必須具有網上辦稅的能力。這就需要我們與時俱進，開展網絡教學，構建網絡實踐教學平臺。

通過網絡教學平臺，一方面，可以充分利用網絡教學資源，如在網絡教學平臺上可以向學生提供課程相關培養方案、教學大綱、教材、教案與課件、授課錄像、案例與習題庫、行業背景知識等；另一方面，還可以開展與學生互動，通過BLOG、論壇、聊天區、答疑區、郵件、微信等，增加與學生交流，培養學生自主學習能力。再者，還可以通過建立如“納稅申報實驗室”等，給學生提供虛擬企業報稅資料，學生依據資料進行稅務處理、網上納稅申報、稅款繳納，完成該企業所有日常涉稅業務，不僅可以鞏固實體課堂教學效果、提高學生的納稅申報實踐技能，更可以激發學生學習稅務會計課程的興趣。

（四）加強對網絡學習過程的監控

網絡環境給學生帶來了豐富的信息，但網絡教學資源的發散性也給教學目標的實現帶來更多的干擾因素。為了保證教學目標的實現，要科學設立考核的標準和指標體系，設計學習任務以實施對學生網絡學習過程的監控。比如，監控登陸次數、在線時間、翻看答案的次數、跟帖次數、在線作業與測試、提問、討論參與度等，對于重點知識內容的學習，還可采取網絡提問、網上作業、專題論文、設置問題討論板塊、實地考察、專項考核、問題診斷、發送電子郵件、以及QQ群公告等多種方式，增加學習者之間的互動性和進行實時教學，加強學生與教師之間、學生與學生之間學習交流與監控。

現代社會需要既懂會計又精通稅法的復合型人才。因此，稅務會計課程要以會計職業能力為核心不斷深化教學改革，重新定位《稅務會計》課程實踐教學目標，整合現有資源，構建稅務會計網絡教學資源體系，建立網絡條件下的稅務會計實務仿真實驗室，充分運用網絡教學方法與手段，建設網絡實踐教學平臺并加強對學生網絡學習過程的監控，才能實現人才培養目標，使得人才培養真正服務于區域經濟社會發展和創新驅動發展，增強人才培養的適用性。

參考文獻：

[1] 周書靈.基于會計職業能力培養的《稅務會計》課程教學改革探討[J].商品與質量，2016，（1）.

篇9

個人所得稅是一種稅基廣、彈性大、調節收入分配能力強的稅種，卻也被認為“征管第一難”的稅種。個人所得稅全員全額扣繳申報制度也是在此背景下破繭而出的。

所謂全員全額扣稅扣繳申報制度是指：扣繳義務人向個人支付應稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否達到納稅標準，扣繳義務人均應在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付應稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數額、扣繳稅款數額以及其他相關涉稅信息。

高校財務部門是高校實施收、支統籌分配的具體執行機構，具有稅法賦予不可推卸的代扣代繳義務。為此，深入研究高校個人所得稅全員全額扣繳申報制度這只小麻雀有助于以小見大，為個人所得稅全員全額扣繳申報制度的進一步完善提供政策方案。

一、高校個人所得稅全員全額扣繳申報制度存在的問題

1、個人所得稅征管手段落后

現階段我國的稅收信息化水平還未能都覆蓋個人所得稅的征管，在稅務系統中未能形成有效的資源共享，也無法與銀行、工商、企業等部門實行信息聯網。個人所得稅的管理主要是由代扣代繳、代收代繳單位和自行申報的納稅人為主進行數據采集、計算和繳納的。這就給全員全額扣繳申報制度的落實留下了監控盲區。

高校具有人員數量較多，所得發放金額小但次數多，所得發放依國家政策變化而變化的特點。高校作為扣繳義務人與納稅人博弈過程中，納稅人顯然處于信息優勢，扣繳義務人即使有全員全額扣繳申報的意愿，但信息瓶頸的存在勢必造成計算上的不準確，人員梳理上的不完全，金額申報上的不完整。

2、工資薪金與勞務報酬難以準確區分

高校的個人所得稅代扣代繳工作主要體現在工資薪金與勞務報酬的代扣代繳。雖然在職人員的工資比較容易區分，而工資以外的津貼、課酬、獎金等，由于匯總計算較困難，為了簡化核算，往往按照某一固定的稅率計算納稅額。這都在一定程度上影響了高校對“全額”的基數與變化數的掌握。

3、高校無法及時提供納稅憑證

高校一邊代扣代繳稅款，一邊又無法及時提供納稅憑據，使得個稅扣繳工作中處于兩難的境地。從而使得扣繳申報這一鏈條出現了延時性斷裂，這對高校個人所得稅全員全額扣繳申報會產生不利的影響。

4、高校人員類別及構成復雜

高校作為一個特殊的收入群體，人員組成較一般企事業單位具有人數多、身份復雜的特點。與高校人員結構復雜局面極不對稱的是，稅法中并沒有詳盡地對不同性質的人員分類方法給予規定，在實際工作中因為各類人員身份不盡相同，高校財務人員只能依據個人所得稅法的相關規定結合個人的判斷進行分析處理，這種模糊性給高校個人所得稅的全員全額扣繳申報制度的運行產生了制度上的障礙。

5、收入發放時間及發放形式不統一

高校中的許多薪酬因其特殊性很難按月發放，比如，校內教師的崗位業績津貼以及科研獎勵等，需要授課或終考核結束才能予以發放；外聘人員講授不同課程所得的課酬，待授課結束后一并發放。然而，稅法要求按發放收入當月計稅，這種計稅方法勢必造成教師的某些本屬于不同期間或不同項目的收入只能在其發放當月集中扣稅，倘若按公平性原則將這些薪酬分攤到以前月份，稅額就需重新計算，對個人所得稅的全額扣繳申報工作帶來很大的麻煩。

二、 高校個人所得稅全員全額扣繳申報制度的完善措施

1、制度層面：出臺針對高校的稅收管理辦法

稅務部門應當采取實地考察的形式，全面深入了解，對高校所得情況復雜、發放時間不一致的情形予以研究；積極協調稅務機關、高校、扣繳義務人以及納稅人之間的關系，有針對性地出臺一些具體的征管方法，以保證個人所得稅及時上繳及避免教師實繳稅金的不合理增加。對于稅法中沒有明確規定，或在實際操作過程中會有歧義或難以界定的收入形式，本著稅負公平的原則，應該及時作出相關補充規定，保證高校在實際工作中有章可循，從而為全員全額扣繳申報提供制度保障。

2、高校層面：嚴格執行全員全額管理

（一）全員管理

人員管理包括個人基本信息采集和動態維護兩方面內容。人員基本信息主要包括教師的姓名、地址、納稅人狀態、納稅人狀況等。對人員基本信息的數據采集完成后，還需要對基礎數據實施動態維護。動態維護不僅指人員本身發生增減變化時的動態維護，還指人員前述各項基本信息發生變動時應及時對發生了變化的基礎數據進行動態更新。

（二）全額管理

全額管理通過以身份證代碼為唯一標識的一戶式管理模式實現。 一戶式管理指高校在按規定進行個人所得稅扣繳申報時，將每個教師依姓名和身份證建立一戶式檔案，在前述對個人校內收入分類管理的基礎上，建立個人按月各類應稅收入及其對應所得稅的分類明細檔案，按個人所得項目明細填報“支付收入（扣繳）個人所得稅明細表”，并按時向所屬主管稅務機關報送內容，包括支付應稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數額、扣繳稅款數額以及其他相關涉稅信息的《扣繳個人所得稅報告表》以及《支付個人收入明細表》，進行明細納稅申報。

3、教師層面：鼓勵教師自行申報

雖然代扣代繳是實現個人所得稅全員全額管理的重要途徑，但由于高校教師收入來源具有多樣性，這就要求在出現取得沒有扣繳義務人的應納稅所得或扣繳義務人沒有依法代扣代繳稅款等情況時，教師應按稅法要求主動自行申報納稅。

對于納稅人應依法自行申報的部分，學校盡管對其沒有扣繳義務，但應在日常工作中利用各種校內媒介，采用多種形式宣傳稅法知識和稅收政策，宣傳全員申報的意義，即國家對個人所得稅的全員全額監控的目的是實現稅款的應收盡收，充分發揮個人所得稅的調節職能，使教師理解個人所得稅不單純是國家聚財的法律，也是一部發揮稅收杠桿作用，增強教師作為納稅人的責任感和自豪感，從而形成自覺納稅的氛圍。

4、信息層面：加強個人信息化管理

信息渠道的不順通，信息來源的單一化都會降低個人所得稅全員全額扣繳申報的質量，因此，信息化建設將有利于稅務機關信息的獲得以加強對全員全額申報的監控，也有利于簡化扣繳義務人的扣繳申報程序。

首先，要加強和推行個人所得稅管理信息系統建設，結合現代化方式完善個人所得稅申報系統，以減少全員全額扣繳申報的遵從成本。與此同時，教職工依法納稅后，稅務機關應該及時提供納稅情況的明細表，確保全體納稅人依法享有知情權。

其次，建立與社會各部門配合的協稅護稅制度，及時掌握稅源和與納稅有關的信息，共同制度和實施協稅、護稅措施，堵塞申報漏洞，這不僅能節約社會資源，又能充分發揮已采集信息的利用率，最大限度地掌握高校教師的收入來源情況，減少信息不對稱性。

參考文獻：

[1] 張麗：《高校個人所得稅管理現狀分析》，《科技咨詢導報》，2007年第4期。

[2] 張明華：《淺析高校教師個人所得稅納稅籌劃》，《中國管理信息化》，2006年第7期。

[3] 王艷：《淺析如何完善高校個稅代扣代繳工作》，《法制與社會》，2007年第10期。

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一、新理財環境下應用型本科院校財務管理專業實踐教學目標定位

財務管理專業的實踐教學培養目標必須立足于當今社會對財務管理專門人才的需求。當前企業的外部理財環境在經濟全球化、金融全球化、網絡財務等因素推動下發生了很大的變化,對財務管理專業人才的知識和能力水平要求越來越高;金融市場環境方面,中國資本市場比如創業板市場的成功上市和非銀行類金融機構的快速發展為更多的高新技術企業和中小企業提供了直接的融資渠道。金融全球化的必然趨勢使國際間的資本流動更加便捷,企業融資、投資獲得更多的選擇機會的同時,也面臨著較大的金融風險。所以在培養學生具備相關的金融基本理論與知識基礎上,更應突出對金融管理方法和理財技能方面的訓練。經濟環境方面,全球經濟一體化使企業間的市場競爭更加激烈,為了增強企業自身對經營風險、財務風險的抵御能力,財務管理人員必須具備合理籌資、投資、分配管理的能力,熟練掌握在現代經濟活動中進行經濟預測、經濟決策等經濟管理的方法。因此在實踐教學中有必要加強學生對企業財務的計劃、決策和評價能力的培養。網絡技術環境方面,網絡財務的發展給企業財務管理帶來極大的便捷,它能夠在最大程度上整合整個企業的財務資源,通過加快資金的周轉和結算效率的提高,最終提高企業的管理水平。但同時存在的弊端是網絡財務引起的安全問題。這樣在實踐教學中必須加強學生的財務軟件操作能力和財務安全管理能力。面對理財環境的日趨多元化和復雜化,有必要加強財務管理專業人才的專業實踐能力的培養。財務管理專業實踐教學培養目標的確定必須體現出在復雜多變的財務環境中從事財務管理活動應具備的專業知識與能力的要求。一方面,財務管理專業學生面臨嚴峻的就業壓力;另一方面,中小企業需要大量的管理型的應用人才去提高其管理水平。應用型本科院校財務管理專業的培養目標必須與研究型高校有較大區別,主要應定位在為中小企業培養應用型財務管理專門人才。應用型本科院校財務管理專業實踐教學目標應定位為:適應社會主義現代化建設的需要,德、智、體全面發展,具備管理、經濟、法律和理財、金融等方面的知識和能力,具有一定的創新能力、較強的實踐能力和較強的自學能力,對未來復雜多變的財務管理環境有較強的適應性,能在各類中小企業或者財務咨詢公司、金融機構、事業單位及政府部門從事財務、會計、金融管理的應用型人才。

二、應用型本科院校財務管理專業實踐教學存在的問題

(一)實踐教學目標不明確,實踐教學體系不系統

應用型本科院校財務管理專業人才培養方案的培養目標是通過理論課和實踐課共同實現的,而沒有單獨從本專業的實踐環節提出實踐教學目標,這將導致實踐課的內容設置、實踐教學方法應用等實踐性教學環節的安排缺乏總體設計,不能形成一個前后銜接、層次清晰、共同為實踐教學培養目標服務的有機整體。例如:我校財務管理專業實踐課的內容設置與會計專業實踐課的內容設置只是在專業課如初級財務管理、中級財務管理的實踐環節有差異,其他方面的實踐課大致相同,都包括會計綜合手工模擬實驗和會計綜合電算化實驗以及ERP綜合實訓等,沒有體現出財務管理專業的特色,也沒有實現對學生金融管理方法和理財技能等綜合理財能力的培養。

(二)沒有充分利用有效的實踐教學形式和教學方法

目前,財務管理專業課實踐教學主要包括單項實驗(主要應用在基礎實驗、財務會計、初級財務管理、中級財務管理等課程中)、綜合實驗(主要應用在財務會計、財務分析、納稅籌劃、會計綜合模擬實驗、ERP綜合實訓等課程中)、學年論文和畢業論文(由于論文的選題沒有和企業實際生產經營管理問題很好地結合,論文的選題缺乏針對性,導致最后完成質量不高,沒有真正實現對學生專業綜合應用能力的培養)、畢業實習等形式。應用的實踐教學方法主要有演示性教學、體驗式教學等傳統教學方法,缺乏對案例教學法的應用。有些教師把案例教學法簡單地理解為把案例資料發給學生,學生做完了交上來,老師根據每一個學生的完成情況給出一個分數,全部過程就結束了。其實,案例教學法與其他實踐教學方法最大的不同在于:把課堂的主要角色由老師轉變為學生,通過對具體案例的分析、判斷,以提高學生的自主學習能力、創造思維能力、分析決策能力和綜合素質。

(三)實踐教學的師資水平不高

財務管理專業是一門實踐性很強的專業,要提高本專業學生的就業能力、專業綜合應用能力,必須通過實踐教學環節來實現。組織實踐教學的教師除了具備扎實的財務管理理論之外,還必須具備豐富的財務管理實踐經驗,才能保證實踐教學取得良好的效果。目前的校財務管理專業教師大多數是大學畢業后直接到學校從事會計或財務管理專業的教學工作,沒有在企業從事會計管理、金融管理或財務管理的實踐經驗,導致對具體的實踐業務環境只是感性的認識,對具體的業務流程和操作細節不是很了解,間接影響了實踐教學質量。

(四)校外實踐基地建設比較薄弱

校外財務管理實踐環節是通過校企合作的方式,一方面學校為企業員工提供培訓服務或為生產經營中存在的問題提供一些理論上解決的方案;另一方面企業為學生提供真實的業務環境,為鍛煉學生的財務分析、判斷、預測和決策能力等專業技能和良好的溝通能力等職業素養提供實戰的場所。哈爾濱學院的校外實習基地包括哈軸承集團、哈藥集團和中小型會計師事務所,基本上能滿足畢業生的專業實習,但有的基地沒有以簽訂協議的方式形成長期固定的合作關系,給實習基地的穩定發展帶來一定的“隱患”。同時由于財務管理專業的特殊性,企業財務等重大決策或盈利情況、稅收情況等涉及單位的商業秘密,因此很多單位不愿意接受本專業實習的學生,即使提供了實習機會,也是僅僅停留在讓學生簡單地了解財務部門機構設置和生產業務流程等參觀實習的層面,很難給學生提供動手操作的機會,培養學生的專業綜合能力也就無從談起。

三、應用型本科院校財務管理專業實踐教學改革的思路

為了體現應用型本科財務管理專業的“應用型”辦學特色,增強學生的就業競爭力,學校應逐步探索與自身定位相適應的有特色的人才培養模式,從實踐的角度來培養財務管理學生的專業綜合能力,構建區別于傳統教學模式下的財務管理專業的實踐教學體系。

(一)思想上高度重視實踐教學,明確實踐教學目標;科學、系統、合理地組織實踐性教學環節

財務管理工作是在不同的理財環境下,明確具體的經營問題,尋求對決策的有用信息,進行預測、分析判斷、最終作出決策的、具有較強的實踐性工作。所以應將培養財務管理應用能力作為整個實踐教學體系的目標,突出對學生的創新能力、社會實踐能力和綜合素質能力的培養。為保證實踐性教學環節各部分協調統一,始終為實踐教學目標服務,必須根據專業人才培養目標制定實踐教學大綱,在大綱中明確本專業學生各方面知識、能力和素質的要求,明確具體實踐教學內容(包括實踐目的、實踐要求、實踐教學方法和學時數),同時編訂相對應的實習指導書,以利于實踐教學的規范化管理。

(二)完善應用型財務管理專業實踐課程設置和實踐教學方法

大多數應用型本科院校財務管理專業實踐內容是以單純的財務模擬培訓為主,主要包括會計電算化實驗、ERP沙盤模擬實驗,從整個實踐教學體系看是不完整的。財務管理是對企業資金的籌集、運用、收益分配的管理。它要求學生具備會計、管理、金融等學科方面的綜合能力。所以實踐課程的設置應兼顧這些能力的需要,主要包括上述三大模塊和專業實習環節。

1.會計類實踐課程模塊

主要包括:(1)基礎會計技能實驗,在《基礎會計》理論課完成之后進行。主要包括簡單的證、賬、表的填制,理解它們之間的勾稽關系和會計業務的基本操作流程。(2)財務會計綜合實驗(包括手工和電算化、網絡財務三種形式),在《財務會計》理論課完成之后進行。這一環節使學生能夠掌握全面的會計核算能力、財務分析能力以及網絡財務對應的會計信息生成、傳遞、分析、決策能力。(3)審計與納稅申報業務實驗,這一環節使學生掌握對一個企業的報表進行全面審計的工作。同時通過對增值稅等稅種納稅申報表的填制,使學生具備對一個企業的納稅處理、納稅申報的能力。

2.管理類實踐課程模塊

主要包括與初級財務管理和中級財務管理相對應的單項實驗、ERP沙盤模擬與財務管理案例實習相對應的綜合實驗。單項實驗主要培養在財務管理的籌資、投資、用資的某一個領域應具備的單一能力。ERP沙盤模擬與財務管理案例實習相對應的綜合實驗主要培養學生從整個企業的管理角度出發,針對企業在市場管理、生產管理、財務管理、人事管理中出現的具體經營問題,從專業的角度分析問題,進而作出決策,提高對財務信息和其他信息的分析與應用能力。

3.金融類實踐課程模塊

企業的籌資、投資都必然會涉及金融方面的知識,金融管理能力對一個優秀的財務管理人員來說非常重要。因此證券投資類實踐課程設置是非常必要的實踐教學環節。應增加財務管理專業實驗室的建設,通過讓學生利用模擬交易系統和證券投資學的基本理論知識、方法,進行模擬股票、債券等金融工具的投資,培養學生金融方面的專業技能。

4.專業實習

大多數學校的畢業實習由于主觀和客觀的原因收效甚微。提高這一環節的實踐教學質量,必須做到實習全過程的跟蹤管理,包括制訂實習計劃,布置實習的具體任務,事中的嚴格監督和管理,事后以實習答辯的方式進行考核,將最后的成績與取得的學位證相掛鉤。在完善實踐教學內容的基礎上,還應加強對案例教學法、社會調查等多種實踐教學方法的運用,提高實踐教學質量。

(三)提高實踐教學的師資水平

首先,校方要加大鼓勵教師進行實踐鍛煉的經費投入,支持教師參加與專業相關的注冊會計師等專業資格證書考試,考試通過之后給予一定的獎勵以調動教師提高自身專業素養的積極性。鼓勵教師在會計師事務所、投資管理公司等與本專業建設密切相關的公司兼職,有可能的話,可以發展為校外實習基地。其次,校方也需要有一些強制性的措施,如要求專任教師每學期下廠實踐的課時量不少于理論課時量的1/4,并統一組織考核,檢驗下廠實踐的效果;也可以邀請企業的實務專家來學校進行講座或聘請他們作為兼職實踐指導教師,通過多種形式,使本校教師成為能夠培養應用型人才的“雙師型”教師。

除了上述改革措施之外,還應加強校內實驗室建設、校外實習基地建設,只有各項措施全部到位,才能真正提高財務管理專業實踐教學質量。

【參考文獻】

[1] 馬井靜,段宗志.財務管理專業金融類課程體系教學改革研究[J].高教論壇,2008(4).

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一、國內外研究現狀

（一）國內研究現狀

國務院相關的指導文件中提出，我國高等教育人才培養要走一條“校企合作，工學結合”的道路。我國高等教育在具體的實踐中也取得了一些成果，如：訂單培養、嵌入式培養等。近幾年國內很多相關學者也做了研究，如：徐文杰提出了高職會計人才培養模式中培養目標的重要性。他通過相關調研，提出了高職院校會計專業新的人才培養目標，設計了適應新形式的會計專業人才培養方案[1]。高職院校的人才培養應該注重課堂教學和教學模式的改革，因為好的教學模式能夠促進人才培養目標的實現，制定科學合理的課程體系有利于更好的實現人才培養。

（二）國外研究現狀

在國外，特別是德國、美國、加拿大、英國等國家，由于這些國家開展職業教育比較早，發展已經有相當的規模。這些國家都探索出了適合本國國情的人才培養模式，例如德國的“雙元制”。“雙元制”是學校和企業一起培養人才，企業承擔一定的社會責任。德國的這種教育模式能讓學生理論聯系實際，強化實踐，弱化理論。雖然一些發達國家對于高職教育的研究有許多成功的經驗，但是專門針對高職會計專業人才培養模式方面的研究案例卻很少。

二、構建“工學結合、校企合作”人才培養模式

以培養高素質技能型會計專業人才為目標，以校、企“二位一體、互利共贏”的合作育人機制為平臺，構建高職會計專業“校企合作、工學結合”的人才培養模式。學校和企業一起研究制定人才培養方案，一起開發教材。建立學校和企業2個學習場所，實現校企深度融合，讓學生提前感受企業的文化。在注重學生專業技能的同時，不忽視學生職業道德和創新能力的培養。會計專業的人才培養分為四個過程，并且四個過程是相互遞進的關系。

（一）第一階段

主要是第一學年基礎課的學習。本階段主要學習職業素質類的課程和會計專業基礎課，會計手工做賬、會計基礎、珠算與點鈔等基礎類專業課，以及針對該類基礎課開設的實訓項目。該類課程的教學，融合了教學、學習、練習為一體，把崗位技能的要求融入到教學中。從第二個學期開始，在學期中安排會計專業學生去企業崗位認知，幫助學生盡快了解會計崗位的基本要求，提前對自己進行定位。第二學期安排一周時間去會計類企業處理一些憑證、盤點、記賬的工作，通過企業老師的指導，學習處理一些簡單的會計業務，讓學生了解企業的業務生產流程和經濟業務核算，能夠從事一些簡單的會計事務工作。

（二）第二階段

由第二學年第三、第四兩個學期構成的會計崗位技能培養。本階段主要學習企業的基本經濟業務、納稅申報、財務管理、會計信息管理、企業成本核算等專業課程，以及該類課程對應的崗位技能訓練。第四學期安排學生到企業進行“工學交替”，該階段以企業老師指導為主。學生通過某一具體會計崗位的實際操作，鍛煉崗位操作的基本技能。

（三）第三階段

第五學期的專項技能強化階段，加強對學生技能強化，以及就創業指導。利用學校提供的就業信息，收集人才需求，確定學生擬就業崗位。學生可以利用最后在校的四個月時間，強化自己的崗位技能，實現與企業無縫對接。

（四）第四階

學生去合作企業頂崗實習，學校和企業各安排指導老師。學校和企業指導老師共同對頂崗實習學生進行過程考核，學生通過企業真實的生產環境培養自己的職業素養、動手能力、敬業精神、環境適應能力。具體四階段課程安排圖表如下：

三、重構課程體系

根據市場設專業，根據崗位練技能的要求，綜合考慮會計專業職業資格證書的需要。更新教學內容，建立了4類課程：職業素質課程、職業知識課程、職業能力課程和職業拓展課程。

一是根據國家和省教育主管部門相關文件的要求開設思想政治理論課，例如：思想道德修養與法律基礎、思想、形勢與政策、心理健康教育等課程。開設了兩門專業類平臺課程，分別是珠算與點鈔、經濟學基礎。

二是專業課程體系是以專業課為主導，注重理實一體化，構建學生“零距離”就業。專業課程體系主要包括三部分。第一部分是職業知識課程，主要有基礎會計、成本會計、財務軟件、財務管理、會計信息管理等課程。第二部分是職業能力課程，主要有會計基礎實訓（綜合）、財務會計實務實訓（軟件）、成本會計實務實訓、企業納稅實務實訓、會計信息管理實訓（用友）等課程。注重對學生職業能力的培養，科學合理的開設職業拓展類課程，主要是企業資源管理、市場營銷策劃、常用辦公軟件的使用、電子商務、人際溝通與交流。在開設課程時考慮從簡單到復雜，從低到高制定標準，特別關注學生專業能力和職業能力的提升。

三是課程設置的要求。課程體系的設置應該考慮崗位職責，與企業合作。根據會計專業的相關職業標準，重構課程體系和教學內容。重點突出專業核心課程與崗位的對接，不同的專業體現不同的課程體系。課程設置時要了解企業需求，注重專業培養的特色，實現課程體系的創新，根據職業崗位的要求對課程歸類。表2為新四類課程建設設置比例。

四、建設“雙師”型教師團隊

建設會計專業師資隊伍是影響會計專業人才培養質量的重要因素，而“雙師”型專業教師團隊的建設則是保證“工學結合、校企合作”人才培養模式順利開展、實現高素質技能型人才培養目標的關鍵所在。我校會計專業教學團隊非常重視教育教學過程的實踐性、職業性和科學性，采用以下幾種方式建設會計專業“雙師”型教學團隊：

一是定期安排會計專業教師去企業頂崗學習，每次下企業鍛煉的時間不少于6個月。我院的會計專業教師大部分是從學校到學校的，理論知識水平都是非常高的，但是缺乏一定的實踐經驗，存在理論與實踐脫節的現象。專業老師去企業鍛煉，既可以提高老師的實踐動手能力，也可以使老師了解生產技術發展現狀，提高老師的實踐動手能力，提供豐富的教學案例。

二是為了更好的教學，鼓勵教師提高自己的學歷、考取職業資格證書，不斷提高自己的專業理論知識水平。到目前為止，我院的會計專業教師都具有碩士以上學位，都具有會計從業資格證，部分教師是注冊會計師，部分教師是會計師、納稅籌劃師、統計師，部分教師是會計專業技能課程操作技能考試考評員，部分教師長期在企業擔任企業工程師，為企業的發展出謀劃策。

三是聘請兼職教師指導實踐。在鼓勵專職教師去企業掛職鍛煉的同時，我院還聘請了多名具有一定理論基礎和豐富實踐經驗的行業能手擔任學生的論文指導老師和頂崗實習指導老師。這些老師會定期到校指導學生實訓，查看學生的手工憑證，召開教學研討會等。通過與企業合作，不斷提高會計專業“雙師型”師資隊伍的建設，從整體上提高了整個會計專業的教學團隊技術水平，為“工學結合、校企合作”培養模式的實現提供了強有力的保障[5]。

五、總結

通過開展“工學結合、校企合作”，我們深刻認識到這不僅是會計專業教育改革工作的重要方向，也是高職教育適應社會發展，不斷改革的需要[6]。高職院校會計專業人才培養模式需要不斷的改革與創新，我們應該根據社會需求和職業理念不斷調整教學模式，培養具有創新精神、高素質、技能型人才。

參考文獻

[1]張怡.高職院校會計專業人才培養模式研究[D].山西財經大學碩士論文，2012（3）：3-9.

[2]R波.高職高專會計信息化專業探索“校企合作、工學結合”培養模式[J].電子商務，2012（11）：89.

[3]許久霞.高職會計電算化專業人才培養模式的研究與實施[J].中國管理信息化，2010（8）：127-128.

[4]石冬喜.對高職教育課程改革的思考[J].黑龍江教育學院學報，2012（10）：62-63.

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專升本階段教育是培養具有比較扎實的基礎知識，良好的專業技能和實踐動手能力，富有創新創業精神和較高的綜合職業素養，能在相關領域從事相關工作的高素質應用性人才（齊再前，2011）。專升本學生畢業論文教學環節是服務于專升本人才培養目標的重要一環，同時也是檢驗專業課程教學效果的綜合性環節。北京聯合大學對學生畢業論文質量高度重視，已經形成一套完整規范的畢業論文質量控制體系：在畢業論文教學初期，學校組織專家對畢業論文選題進行把關;在畢業論文教學中期，學校組織專家進行畢業論文的中期檢查，督促學生和指導教師加快寫作速度和提高論文質量;在畢業論文教學末期，對所有畢業生的畢業論文進行大學生防抄襲軟件檢測;學校組織專家對最終形成的畢業論文質量進行抽查;每年從參加答辯的畢業論文中擇優分別進行二次和三次答辯評選院級和校級優秀畢業論文，并對獲得優秀論文獎的學生和指導教師進行獎勵。但是目前，在專升本會計專業畢業論文題目選擇、畢業論文內容和論文指導方面仍存在一些不足有待改善。

一、存在的主要問題

（一）部分論文選題存在的問題。

1.選題研究范圍過大。有些畢業論文題目研究范圍過大，如：“中國企業海外并購行為研究”“我國企業私募股權投資退出機制研究”。這類題目超出了專升本學生專業研究的能力范圍。由于專升本階段學生的知識結構和理解能力有限，無法對存在的宏觀問題進行深入剖析和把握，結果只能是整合他人的研究成果，很難提出自己的想法，創新不足。

2.選題專業相關性不足。專升本會計專業學生的畢業論文應該是將會計核算、財務管理、納稅籌劃、審計等方面的理論專業知識應用于企事業單位的具體實踐進行相關研究。學生在寫作畢業論文的過程中提升了專業知識應用能力，體會到學以致用的快樂，也為學生走上工作崗位撰寫與專業相關的總結、匯報等工作論文打下基礎。而有些畢業論文題目如：“關于《企業內部控制應用指引第3號――人力資源》的思考”“××企業的營銷策略研究”等與學生所學專業沒有相關性，學生為了寫畢業論文，需要從零起點開始學習，花費幾乎半年時間所寫的畢業論文對學生專業知識的提升和未來工作幾乎沒有任何裨益。

3.選題過于老舊。有些學生的畢業論文選題為近些年沒有新的研究成果、比較老舊的偏理論性題目，如：“論會計人員職業道德”，這樣的題目由于沒有新的研究進展，也很少有公開的新的典型案例，教師也寫不出有新意的內容，學生只能是把相關資料和別人寫的論文進行整合。

4.選題難度過大。有些指導教師在指導學生選題時會根據自己的研究方向或感興趣的內容，要求學生選擇一些比較前沿或者比較邊緣的題目，如人力資源會計、綠色會計、法務會計等相關內容。這類題目理論界正處于研究探索階段，本科生進行這類題目的研究難度太大。而且這類題目偏重理論研究，學生在將來的工作中通常不會遇到這些問題，實用性不強。

（二）部分畢業論文內容存在的問題。

1.理論部分比重過大，實證研究不足。有些學生的畢業論文幾乎都是理論性的內容，由于專升本層次的學生的知識積累還無法進行專業相關理論問題的創新研究，只能從網上或是其他資料上整合別人的理論研究結果，這樣論文就幾乎沒有新意和實用價值。這類論文也偏離了專升本會計專業培養財務會計領域的高素質應用型人才的培養目標。

2.偏重數據計算，缺乏自身的分析和思考。這類論文比較典型地存在于上市公司財務報表分析類論文中，如“工商銀行財務報表分析”“小天鵝股份有限公司盈利質量分析”等，這類題目的論文專業實用性比較強，比較適合專升本的學生，可以將學生所學專業知識運用于具體企事業單位的實踐。但有些學生只是根據所學的專業知識把進行相關財務分析的一些財務指標計算出來，并羅列在一起，缺乏自身的分析和思考總結。

（三）論文指導過程中存在的問題。由于畢業論文寫作期間也是專升本學生找工作和實習的時間段，很多會計專升本學生在會計師事務所實習，正是事務所年終審計工作最繁忙的期間，有些學生長期在外地出差，實習工作任務繁重。另外，專升本會計專業學生外省生源較多，有些學生回到自己的家鄉找工作和實習。很大一部分學生很難做到定期去學校與指導教師溝通，指導教師只能通過電話、短信、郵件等方式對學生進行畢業論文指導工作，這比面對面的溝通交流效果要差很多。

二、對策及建議

專升本會計專業的學生是從高職院校選拔的優秀會計相關專業的畢業生，他們普遍勤奮好學，專業知識掌握的比較扎實，在寫作畢業論文的過程中，指導教師的指導和畢業論文寫作過程的合理安排對提升畢業論文質量尤為重要。

（一）組織專家對教師進行面對面指導。組織專家在早期對全部畢業論文選題進行檢查，中期對畢業論文進度和內容進行抽查，末期對形成的畢業論文質量進行抽查，這對保證畢業論文質量發揮了重大的作用。其中的不足是早期的畢業論文選題檢查和末期的畢業論文質量抽查通常是把專家檢查結果的書面意見傳達給指導教師，這種書面的交流有時會表達不夠清楚。另外，指導教師有時不能認同專家的書面建議，還是堅持原來的論文選題。建議專家對認為不夠合理的畢業論文題目和畢業論文內容中存在的不足與相關指導教師進行面對面的溝通指導，這樣專家也可以回答教師的困惑。另外，建議每年組織專家對畢業論文題目和畢業論文內容進行點評，指導教師可以從中學習經驗和不足，從而提高指導教師的論文指導水平。

（二）建立畢業論文選題指南。專升本教育是培養技術應用型本科人才，強調實用性的同時也不能忽視專業基礎理論，應該是在基礎理論和基本分析方法的基礎上培養學生的專業應用能力。專升本學生畢業論文選題應注重理論性與應用性相結合，相對于本科學生更加注重實用性。目前專升本學生的畢業論文通常是指導教師指定題目，或指導教師與學生溝通后確定題目。專升本學生在選擇畢業論文題目時通常已經有了自己的專業興趣點，但不知道與自己專業興趣有關的畢業論文題目有哪些。為了規范畢業論文的選題，建議在校內外專家充分探討的基礎上建立《畢業論文選題指南》。《指南》可以方便學生在與指導教師溝通的基礎上從相關論文題目中選擇自己感興趣的題目，也能夠給指導教師選擇題目提供借鑒。另外，畢業論文的寫作應該是將學生學習的理論性專業知識應用于現實實踐，但有些指導教師會根據自己的研究基礎和研究興趣給學生指定一些與專業無關的題目，如果指導教師建議學生寫的畢業論文題目不在《指南》中，學生可以與指導教師溝通，要求寫《指南》中的相關題目。

（三）在2年級第1學期初確定畢業論文指導教師。專升本階段學制兩年，通常在2年級第1學期末放寒假前確定畢業論文指導教師，學生主要在2年級第2學期完成畢業論文的選題和寫作，而這段時間也是學生實習和找工作的期間，由于近年來就業壓力越來越大，學生很難拿出足夠的時間和精力進行畢業論文的選題和寫作。而且由于專升本學生來自不同的高職院校，高職階段的專業也不盡相同，學生之間的知識結構存在較大差異，指導教師在承擔繁重教學科研任務的同時，在短期內根據學生的個體特點指導學生完成論文選題和論文內容的寫作的壓力也很大。由于專升本的學生在高職階段已經進行過會計相關專業課程的學習，高職階段也進行了畢業論文寫作，已經有自己感興趣的大致研究方向，而且經過一年的專升本階段的學習，學生對專業課教師（指導教師）的研究方向也有了大致了解。建議在2年級第1學期初根據學生的專業興趣和指導教師的研究方向，指導教師與學生雙向選擇確定畢業論文指導教師，這樣學生在2年級第1學期初就可以開始利用課余時間思考和查找寫作畢業論文的相關資料，提前開始畢業論文的選題和寫作。這樣不僅學生與論文指導教師有充分的時間進行溝通交流，也可以解決第2學期學生忙于找工作和實習，沒有足夠的精力進行畢業論文寫作和不能定期回學校接受指導教師指導的問題。可見，提前確定畢業論文指導教師，對于學生的畢業論文選題和畢業論文質量提升都有幫助。

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黑龍江省作為東北老工業基地，自然資源豐富，石油、煤炭開采加工企業較多，同時，由于地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿易在全省經濟中也占有相當份額，區域經濟的特點非常明顯，這些不同的行業對中高級會計人才的需求側重點也有顯著差異。因此，應針對黑龍江省地方經濟的這些特點，構建適合黑龍江省發展的會計專業碩士（MPAcc）培養模式。

一、黑龍江省專業型會計人才供需現狀分析

黑龍江省2012年財會類專業需求量處于第三位，僅少于營銷類和服務類。通過調查發現，雖然畢業生人數的增加導致就業困難，但會計類專業的就業形勢明顯好于其他專業，在招聘職位需求中，財會經濟類職位需求一直位列前茅。調查結果顯示，基層的會計崗位比較喜歡會計電算化專業畢業生，大多數單位都有長期需求，并且用人單位的行業很廣泛。在會計人才供給方面，因近年來各大高校不斷擴大招生，且黑龍江省各大高校基本上都設有會計專業，所以會計專業人才的孵化能力得到快速提升，這也就導致了會計專業人才供需條件發生快速轉變。但調查發現，中高級會計人才比較稀缺，供不應求，尤其是高級管理型會計人才十分稀少。目前，黑龍江省嚴重缺乏知識層次高、職業道德好、開拓意識強、具有戰略眼光、善于理財的高級會計管理人才，大多數單位的會計人員沒有進入管理決策層，不能在單位的經營管理中發揮應有的參謀作用。所以使許多企業在規模化、集團化發展進程中陷入了高端會計人才匱乏的窘境。

二、黑龍江省高校會計專業碩士（MPAcc）的培養目標定位

全國會計碩士學位教育指導委員會在《會計專業學位教育改革方案》中指出，全日制會計碩士（MPAcc）專業學位的培養目標是為大中型企業、金融機構、會計師事務所、政府部門、事業單位等輸送高水平、應用型業務骨干和中層管理后備人才。黑龍江省高校會計專業碩士培養目標的設定要考慮市場需求，即以市場需求為導向，適合黑龍江省經濟的發展。會計碩士專業學位培養目標應是培養德、知、行、省的四合一人才，即將職業道德素質、專業知識、能力要求和自我省悟有機融合在一起的辯證統一體。首先，職業道德素質是培養目標的根基，要求會計人員必須具有良好的社會公德和職業道德。如果沒有良好的社會公德和職業道德，那么業務再好，也不可能給企業、國家和社會帶來效益。其次，專業知識是MPAcc培養目標的基礎，它既包括了會計領域的相關理論，也包括了工商管理、應用經濟等各相關學科的基礎知識。再次，會計人員要具有可持續發展潛質的職業能力，其中包括戰略意識、創新意識、學習能力、應用能力等等。最后，自我省悟是必不可少的，在警醒與反省的同時，發現自己的不足，進而提升自己的能力。因此，培養會計專業碩士（MPAcc）應順應時代需求，培養具有高素質、擁有國際視野和戰略思維、通曉市場經濟運作規律、掌握專業理論、精通業務、了解國際慣例的應用型、專業化高端會計人才[1]。

三、黑龍江省會計專業碩士（MPAcc）培養模式的構建

人才培養模式受社會的經濟、政治、文化所制約，不同時代有著不同的人才培養模式。會計碩士專業學位教育更側重于培養會計應用型專業人才，應注重職業導向，注重培養解決會計及相關領域實際問題的能力。在學習過程中應用型研究生更側重于獲取程序性、專業性的知識，偏重于“怎么做”。重點培養的是在會計和相關領域掌握必備的知識和技術，以及合理解決會計與相關領域實際問題的能力。應用型研究生將來主要從事實務性工作，還要考核其是否具備會計專業的從業資格。因此，依據會計專業碩士的培養目標，確定了校企所聯合培養模式，突出應用型教育，同時與注冊會計師職業資格考試緊密結合的人才培養模式。

（一）課程體系的設計

根據全國MPAcc教育指導委員會制定的《會計碩士專業學位參考性培養方案》和《關于全日制碩士專業學位研究生指導性培養方案的通知》（學位辦[2009]23號）文件精神，會計碩士專業學位的課程體系目前包括3個部分：核心課、方向課以及自選課，其中必修課程為核心課，方向課和自選課為選修課[2]。

全國MPAcc教育指導委員會規定核心課為學位必修課程。其中包括會計英語、社會思潮研究、企業倫理與會計職業道德、管理經濟學、高級財務會計理論與實務、高級管理會計理論與實務、高級審計理論與實務、高級財務管理理論與實務等課程，其教學內容應緊密聯系會計工作的實際，及時將新理論、新成果、新案例納入課程內容之中。為滿足會計碩士職業拓展和就業的需求，需設置方向課和自選課，課程的設置權歸屬于培養單位，也可以考慮將這兩類課程合并為一類課程，即按專業方向設置專業方向課[2]。

根據黑龍江省區域經濟特點，在課程設置方面，除了完成學位必修課程之外，由于黑龍江省自然資源豐富，石油、煤炭開采加工企業較多，同時，地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿易在全省經濟中也占有相當份額，所以在方向課和選修課中應還加入俄語、國際經濟、國際貿易、國際關系、煤炭企業會計、石油企業會計、ERP實施方法論專題、項目管理專題、管理溝通與時間管理專題、企業戰略管理、會計信息系統理論、內部控制理論與IT治理、AIS應用模塊1（FI財務會計）、AIS應用模塊2（CO管理會計）等課程。通過上述課程學習，可使會計碩士加深對企業實施ERP項目（會計模塊）業務的認知，熟悉省內各大開采加工企業的會計工作流程，從而具備所需的知識、技能和實際工作能力。

針對想要考取注冊會計師（CPA、ACCA）職業資格的同學，可以開設注冊會計師（CPA、ACCA）專業方向課程。主要課程包括：會計師事務所內部治理專題、會計師事務所質量控制專題、財務舞弊與識別專題、會計準則與審計準則專題、IPO財務與審計專題、內部控制理論與實務、注冊會計師應用文寫作、公司戰略與風險管理、IT審計、管理溝通、中國稅制與企業納稅籌劃等課程，通過對上述課程的學習，可使會計專業碩士加深對會計師事務所業務的認知，具備注冊會計師（CPA、ACCA）所需的專業知識和工作能力。

在培養學員專業知識和職業能力的同時，還要注重提高學員的綜合素質，把德育融入到教學的每個環節，營造良好的學風和文化氛圍。培養具有過硬的政治素質、良好的社會公德和職業道德的學生。為全面提高學員的綜合素質，高等院校要避免說教式的教育方式，安排和鼓勵學員多參加各種學術報告，結合案例分析將職業道德教育滲透到能力培養過程中。

（二）實踐教學環節設計

實踐教學培養的是學生的實踐能力，通過在實踐教學基地學習，可以掌握更加豐富的知識和提高能力水平。而實踐教學基地的建設，不應只是尋找一些實際的工作單位，從單位中找幾個導師，讓一批學生到那里實習，而應是會計專碩培養必不可少的環節和系統工程，培養單位和實習單位要高度重視，密切合作，周密規劃，并進行必要的投資。在選擇實習單位時，不僅要考察備選企業的經營規模、地理位置、經濟效益和管理水平，也要考察其高管人員的理論知識和科研潛力，以及對于建設實踐教學基地的熱心和重視程度。被選中的實習單位，要有單獨的管理機構和領導班子，負責組織和管理實踐導師和實習學生。然而只讓學生實習是不夠的，要在培養過程中分層次教育，建立學校與企業單位、會計師事務所相結合的培養模式，即所謂的校、企、所聯合培養，即學校以社會需求為導向，把學生需求調研放在第一位，學校領導、就業指導處和各專業教師有針對性地調研企業的用人需求，根據崗位專業知識與技能的要求，為學生的培養制訂計劃。另外，以校、企、所聯合培養為導向的專業課程設置、學用一致的教學內容、產教相輔的實習體制，能有效地培養學生的高水平技能[3]。這樣，在以學校為主、企業和會計師事務所為輔共同培養的模式下，學生所觸發的創新靈感，更可能具有實際的應用價值。

黑龍江省有龍煤集團、大慶石油公司、中瑞岳華會計師事務所等典型企業。這些優秀的企業、會計師事務所不僅為會計專業碩士學員提供非常好的實習基地，更為建立校、企、所聯合培養模式奠定了雄厚的基礎。學員可通過實地考察、現場調研和交流、實際操作等培訓方式，在企業中進行培訓和實習，使會計專業碩士的教學課程內容更加豐富，不僅增強了課程的前瞻性、科學性、操作性、應用性、針對性，滿足了會計專業碩士教育理論與實踐并重的特點，同時也能讓學員真正投入到黑龍江省的建設之中。

（三）教學內容的實施與保障

1.實行“雙導師”制

優秀的導師是高質量會計碩士教育的前提，會計碩士培養目標得以實現，課程體系的順利實施都離不開建設專職導師與兼職導師相結合的師資隊伍。

現階段會計碩士課程主要由高校教師承擔，偏重于理論研究但缺乏相關會計實踐經驗的高校教師，在從事理論課程教學的同時，也應主動到會計實驗室等地間接實習，在實習過程中積累經驗，提高會計實際工作能力。還應充分借鑒國外會計碩士教育的成功經驗，吸納一些具有經驗的、資深的注冊會計師、管理會計師、財務分析師、投資咨詢顧問、企業咨詢顧問擔任校外導師，既可以讓校外導師到高校為學生講授有關實務課程，也可讓學生到校外實習基地由校外導師實施現場教學或進行相關指導。

2.嘗試會計專業碩士國際化教育

由于黑龍江省地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿易在全省經濟中占有相當份額，所以要加快會計專業國際化教育的步伐。會計專業碩士培養的國際化教育，立足點是人才本地化，切入點為知識結構國際化。一方面，標準要和國際接軌，教學的過程要有計劃、有步驟，培養學生具有全球化視野和國際交流能力；另一方面，要積極開展國際間的合作與交流，通過“走出去”和“請進來”的方式，在一些方面廣泛地開展合作交流。要與國際先進的財經教育接軌，在省內培養適應國際市場需要的通曉會計基本理論、精通會計業務、了解世界主要會計模式異同、熟悉國際會計準則與慣例、懂計算機和外語、具有較廣泛的商業知識的國際化會計人才。

（四）人才評價標準與考核方法

為進一步完善課程考核方法和機制，針對會計碩士培養的特殊要求，如理論性較強的課程，除了可以采用閉卷方式考核學生外，還可讓學生撰寫評價方面的研究性小論文或文獻綜述；對專題講座可安排撰寫學習心得或調查分析報告；對于實驗課程則可安排撰寫實驗分析報告；對于應用性較強的實務課程，可結合案例教學撰寫案例分析報告。通過上述方式培養其學術寫作能力和分析解決問題的能力[2]。

會計碩士分析和解決會計應用性難題能力、收集和處理學術資料能力、語言表達與邏輯思維能力的綜合體現是學位論文。為保證學位論文的質量，全國MPAcc教育指導委員會在《會計碩士專業學位參考性培養方案》和《關于全日制碩士專業學位研究生指導性培養方案的通知》（學位辦[2009]23號文件）中對會計碩士專業學位論文寫作提出明確的要求.要求“會計碩士專業學位論文要突出專業性、學以致用[3]。注重解決實際問題，學位論文應具有創新和實用價值”。

論文答辯是保證研究生培養質量的最后關口。答辯委員會必須嚴把學位論文的質量關。委員會組成人員里，必須有1名或以上外聘專家。答辯過程中，會計專業研究生要闡述清楚本課題的創新之處，答辯委員會要就答辯者研究成果的可行性、是否有利于產學研相結合等一系列問題進行提問并展開學術辯論。答辯后，研究生還要進一步分析和思考答辯老師提出的意見，對論文寫作的經驗教訓加以總結，清楚知道通過這次論文的寫作自己掌握了哪些研究方法，在科研能力上有哪些提高，同時精心修改學位論文，以便在會計學術服務于實踐過程中取得更大的成果。

結束語

會計專業碩士人才培養模式的構建是個復雜又系統的過程，確立以需求為導向的MPAcc教育模式，疏通供求雙方的聯系渠道，改革傳統的會計教學模式，根據黑龍江省區域經濟的特點，從課程設置、教學方法、導師配置等方面對現行會計專業碩士研究生的教育體系和機制進行創新，從而推動黑龍江省校MPAcc會計教育的發展，進而為區域經濟的發展做出貢獻，具有非常重要的現實意義。

參考文獻：

[1] 曹昱.構建適應濱海新區發展的會計專業碩士（MPAcc）培養模式[J].勞動保障世界，2010，（11）.

[2] 劉永澤，趙和喜.會計碩士專業學位（MPAcc）培養模式的思考[J].會計之友，2012，（2）.

[3] 高明.會計專業碩士應用能力培養創新研究[J].中國管理信息化，2012.

Research on the professional accounting Master training model in the university

of Heilongjiang province based on the perspective of the regional demand

TAN Xu-hong，LI Xin